Теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатов деятельности организации

Теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатов деятельности организации

Введение

Эффективность функционирования любого предприятия во многом зависит от его способности приносить необходимую прибыль. Для оценки этой способности применяется учет финансовых результатов, позволяющий создать базу для оценки того, насколько стабильны получаемые доходы и производимые расходы; какие элементы отчета о прибылях и убытках могут быть использованы для прогнозирования финансовых результатов; какова эффективность использования вложенного капитала; насколько производительны осуществляемые затраты; насколько эффективно управление компанией в целом.

В условиях рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности, показателем достигнутого коммерческого эффекта. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства. Главную роль в системе экономических показателей играет финансовый результат деятельности предприятия - роль и значение анализа финансовых результатов деятельности предприятия особенно велико. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную экономическую ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности перед акционерами, работниками, банком и кредиторами.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. Прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становится основным источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного).

За счет прибыли погашаются - долговые обязательства перед банком и инвесторами. Прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, с качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.

Наличие стабильного и устойчивого уровня прибыли служит индикатором кредитоспособности и конкурентоспособности организации, гарантом выполнения своих обязательств и обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса.

От финансового результата предприятия (прибыль или убыток) зависит развитие предприятия, расширение производственной базы, научно-техническое и социальное развитие, материальное поощрение работников, возможность получения дивидендов. Но предприятию необходимо не только получить прибыль, но и в условиях жесткой российской налоговой системы, обусловленной ее чрезвычайной фискальной направленностью, суметь оптимизировать налоги, одним из которых является налог на прибыль, занимающий значительную часть в общей сумме налогов, уплачиваемых предприятием.

Руководство предприятия в настоящее время имеет определенную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой учетной политики, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать величину валовой прибыли за счет выбора того или иного способа оценки части своего имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д. Следовательно, можно утверждать, что функции бухгалтера на предприятии уже не могут быть сведены лишь к ведению бухгалтерских счетов и составлению форм отчетности. В современных условиях бухгалтер должен хорошо знать различные методики формирования финансовых результатов, уметь выбрать и предложить руководству тот вариант учетной политики, который обеспечит реализацию принятой на предприятии финансовой стратегии:

-    выбор способа начисления амортизации основных средств, в зависимости от которого предприятие получает возможность изменять величину валовой и чистой прибыли. При этом следует иметь в виду, что использование способа ускоренной амортизации хотя и снизит уплачиваемый налог на прибыль, но в то же время может сделать предприятие не привлекательным для учредителей в силу его не высокой прибыльности;

-        порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов (путем непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей);

-        состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции;

-        способ распределения косвенных (накладных) расходов и др.

В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых результатов деятельности организации.

Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.

При этом экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации.

Наряду с формированием прибыли и рентабельности в каждой организации должно быть обеспечение и эффективное управление их распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли и рентабельности отчетного периода это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий их формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития организации.

Однако прибыль является одной из самых сложных экономических категорий. Изучив источники получения прибыли можно разработать научный подход к решению многих проблем, например, повысить эффективность и ответственность трудового коллектива, достижение конечных результатов при наименьших затратах. При этом укрепление коммерческого расчета во всех звеньях производства каждой отдельной организации в решающей степени зависит от управления прибылью и выявления специфических резервов роста прибыли каждого отдельного хозяйствующего субъекта.

Актуальность выбранной темы дипломной работы связана с тем, что с переходом от административно-командных методов управления экономикой к рыночным значительно изменилась роль прибыли в развитии экономики России. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов рыночной экономики. Поскольку финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью. От прибыли зависит финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. Кроме того за счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть ресурсов государства, региональных и местных органов власти.

Цель данной дипломной работы заключается в формировании рекомендаций по повышению уровня прибыли предприятия и улучшения системы учета Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал».

Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной работы должны быть решены следующие задачи:

-    рассмотрение теоретических аспектов прибыли в условиях рыночной экономики;

-    определение методики анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

-        провести анализ динамики и структуры прибыли предприятия;

-    рассмотрение порядка формирования прибыли;

-    провести анализ показателей рентабельности и деловой активности предприятия;

-    разработать рекомендации по повышению эффективности формирования финансового результата по данным анализа.

Объектом исследования является Сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив «Капитал».

Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности этой организации.

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся анализа кооператива. Работа состоит из введения, трех разделов и заключения.

В первой главе будут изложены теоретические аспекты анализа финансовых результатов. Рассмотрены понятие, цели и задачи учета финансового результата, методика анализа прибыли.

Вторая глава дипломной работы непосредственно будет связана с изучением организации бухгалтерского финансового результата организации и порядком его отражения.

Третья глава будет посвящена анализу финансового результата деятельности СХПКК «Капитал», так же рекомендациям по увеличению роста прибыли.

В работе будут использованы такие источники литературы, как: Бакаев А.С., Гапоненко Н.П., Карзаева И.К., Крылов Э. И., Леонтьев В.Е., Макаров В.Г., Нечитайло А.И., Савицкая Г.В., Хабарова Л.П., Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В., и другие, а также использованы материалы нормативных документов, регламентирующие порядок формирования и отражения в учете финансового результата.

Анализ финансового результата деятельности предприятия будет проведен на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности СХПКК «Капитал» за 2009-2011 гг.

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатов деятельности организации

.1       Понятие финансовых результатов, цели и задачи их учета

Одним из главных принципов рыночной экономики является прибыльность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития.

Конечный финансовый результат - итог деятельности организации за отчетный год. Он складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, которые включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Конечный финансовый результат представляет собой либо чистую прибыль, либо чистый убыток.

Финансовый результат представляет собой, по мнению Г.В. Савицкой, конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Финансовый результат деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, т. е. полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом продаж продукции, товаров, работ, услуг образует внереализационный финансовый результат деятельности предприятия, если за отчетный период предприятие от реализации продукции, товаров, работ, услуг получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен реализационной прибыли плюс внереализационные доходы, минус прочие расходы.

Основной целью учета отчетных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой на предприятии учётной политики и выявление финансового результата для принятия дальнейших управленческих решений.

Основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются:

-    повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

-        постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и

-    прочих активов;

-    систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;

-    постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно - хозяйственной деятельности предприятия, образование и использование специальных фондов, соизмерение затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль. В Гражданском кодексе РФ в статье 50 прямо указано, что извлечение прибыли является основной целью деятельности коммерческих организаций [20;c.122].

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности, и чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования, т.к. они более полно, чем прибыль, отражают конечные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами [21, 49].

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия. За счет неё осуществляется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями.

Прибыль является важнейшей категорией для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть ресурсов государства, и от их увеличения зависит темп экономического развития страны.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности [12,c.177].

В процессе осуществления хозяйственной деятельности образуется как финансовый результат от непосредственного производства и реализации продукции, так и финансовый результат от прочей деятельности, обеспечивающий дополнительный доход предприятия [20, 103].

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительна, значит, организация в отчетном месяце получила прибыль.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, значит организация в отчетном месяце получила убыток.

Так как любое предприятие не заинтересовано в получении убытка, более подробно рассмотрим категорию «Прибыль».

Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности, выступают: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль [12,c.201].

Так как основную часть прибыли предприятия получают от реализации выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под взаимодействием многочисленных факторов: изменение объема, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов. Кроме того, на нее оказывают влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями. Из прибыли производятся отчисления в бюджет, уплачиваются проценты по кредитам банка.

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль от прочей реализации включает финансовый результат от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг.

Сумма прибыли от реализации продукции и прочей реализации представляет собой прибыль до налогообложения предприятия. Прибыль до налогообложения является объектом распределения.

Прибыль, независимо от трактовки выполняет ряд важнейших функций:

- является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий;

-        стимулирует поведение хозяйствующих субъектов. Выступая конкретным финансово экономическим результатом предприятий, прибыль приобретает ключевую роль. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов;

         является источником социальных благ для трудового коллектива. За счет прибыли осуществляется материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот;

         является источником формирования бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов , а так же экономических санкций [17,c.134].

-     поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная необходимость успешной деятельности предприятия в рыночной экономике.

Недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствует о неэффективности и рискованности бизнеса и является одной из причин банкротства.

В результате распределения прибыли образуется чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы [19; c. 134].

Как правило, задачи, направленные на корректировку финансовой политики предприятия, ставятся руководством (менеджерами, собственниками). В этом случае можно сказать, что результаты финансового анализа предназначены для внутренних пользователей; они должны помочь определить наиболее эффективные пути улучшения (стабилизации) финансового положения организации. Результатом проведения анализа для внутреннего пользователя является комплекс управленческих решений - сочетание различных мер, направленных на оптимизацию состояния предприятия, который пересматривается под влиянием изменений макро- и микроэкономической среды.

Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы № 1. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы, образованные как в соответствии с законодательством, так и учредительными документами [3; 29, 142].

Наиболее полные данные о формировании и использовании прибыли содержатся в отчете о прибылях и убытках, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчете показываются использование прибыли, платежи за счет нее во внебюджетные и иные фонды, а также причитающиеся по расчету и фактически внесенные платежи в бюджет [30, 150; 17; 201].

С точки зрения бухгалтерского учета прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно- хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия [11; c. 178].

В соответствии с НК РФ прибылью для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов [10,c.277].

1.2 Особенности учета и порядок формирования финансовых результатов

Основным показателем безубыточной работы предприятия является прибыль. Ее относят к показателям экономического эффекта, но не эффективности, так как абсолютная сумма прибыли не позволяет судить об отдаче вложенных средств вместе с тем анализ динамики балансовой прибыли, темпов ее прироста в сопоставлении с динамикой величины и прироста чистой прибыли представляет значительный интерес [23,c.331].

В соответствии с ПБУ 9\99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Формирование и распределение прибыли предприятия в настоящее время осуществляется в соответствии с требованиями, предусмотренными законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также Инструкциями Государственной налоговой службы Российской Федерации.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производствам продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков.

Чистая прибыль образуется после уплаты из валовой прибыли налогов и других обязательных платежей. Чистая прибыль остается в полном распоряжения предприятия.

Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

-    счет 90 «Продажи» - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

-        счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и расходов от прочих операций;

-        счет 99 «Прибыли и убытки» - для формирования конечного финансового результата деятельности организации.

-    счет 84 «Неиспользованная прибыль (непокрытый убыток)» - для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

На счете 90 «Продажи» предприятие формирует обороты для расчета финансового результата от основного вида деятельности.

К данному счету на предприятии открываются следующие субсчета:

-    90-1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой

-        90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж

-        90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика)

-        90-4 «Акцизы» для учета сумм акцизов

-        90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом [27,c.165]:

-    записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», производятся накопительно в течение отчетного года;

-        финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;

-        ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

-        синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;

-        по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются

внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Выручка от реализации продукции на предприятии формируется следующими проводками:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 «Выручка» - отражена выручка в связи с продажей товара покупателю на основании заключенного договора или оплаченного счета.

После отражения выручки предприятию необходимо списать себестоимость проданного товара и иных расходов, которые были связаны с продажей товара но в себестоимость не были включены. Данные действия оформляются бухгалтером следующими проводками:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары» - списана себестоимость проданных товаров по накладной.

Если товары учитываются по покупным ценам, то это и все, но если они учитываются по продажным ценам, то по окончании отчетного периода составляется проводка на списание реализованной наценки:

Дебет 42 «Торговая наценка» Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» - сторно;

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» - списаны на себестоимость общехозяйственные расходы, которые не были включены или не были выявлены в следствии ошибки в себестоимость проданного товара.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются прочие доходы и расходы, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета относятся к доходам и расходам: от продажи и прочего выбытия активов организации, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности организации), получения и предоставления займов, получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек и др. [25,c.211]

Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», можно использовать специальные субсчета:

-    91-1 «Прочие доходы»;

-        91-2 «Прочие расходы»;

-        91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прочие доходы образуют целый комплекс достаточно разнообразных операций:

Дт 76-2 «Расчеты по претензиям» Кт 91-1 «Прочие доходы» - контрагенты (корреспонденты) признали права на пеню или неустойку за нарушение договора;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» Кт 91-1 «Прочие доходы» - отнесена на прочие доходы невостребованная кредиторская задолженность.

То же самое возникает и с невостребованной депонированной заработной платой:

Дебет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
91-1 «Прочие доходы».

Данные операции проводятся на основании бухгалтерской справки. В конце отчетного периода обороты по данному счету списываются следующими проводками:

Дт 91 «Прочие доходы» Кт 99 «Прибыли и убытки» - отнесение в конце месяца суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы» - отнесение в конце месяца суммы убытка от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:

-    по недостающим или испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

-        по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

-        по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации учитывают следующим образом:

Дт 76-2 «Расчеты по претензиям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций производится следующая запись:

Дт 76-2 «Расчеты по претензиям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

-    недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

-        недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи;

-        недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются следующим образом:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 98 «Доходы будущих периодов»;

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

По мере погашения задолженности:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

-    98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

-        98-2 «Безвозмездные поступления»;

-        98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

-        98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка загрузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

Суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом отражаются следующим образом:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 98 «Доходы будущих периодов»;

Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации:

Дт 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»;

Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91 «Прочие доходыи расходы».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

-        99-1 «Прибыль (убыток) от продаж»;

-              99-2 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

-              99-3 «Чрезвычайные доходы»;

-              99-4 «Чрезвычайные расходы»;

-              99-5 «Налог на прибыль»;

-              99-6 «Налоговые санкции».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

-    прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

-        сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

-        потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

-        начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

На счете 99 отражается полное погашение (списание) величины признанных отложенных налоговых активов при выбытии актива, по которому они были начислены:

Дт 99-1 «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 09 «Отложенные налоговые активы»;

Также можно отразить списание остаточной стоимости (недосписанная величина) не достающей или испорченной спецоснастки и спецодежды на финансовые результаты организации в качестве прочего дохода (если есть);

Дт 99-1 «Прибыль (убыток) от продажи» Кт 10-11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

К данному счету на предприятии могут быть открыты следующие субсчета:

-    84-11 «Начисление доходов от участия в организации»;

-        84-12 «Отчисления в резервный капитал»;

-        84-13 «Покрытие убытков прошлых лет» и т.п.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

На счете 99 «Прибыли и убытки» бухгалтером выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения собственником должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.

Если была получена прибыль, то бухгалтер делает запись:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Если был получен убыток, то бухгалтер пишет:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 99 «Прибыли и убытки».

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник, утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, в порядке ее распределения; резервный фонд, добавочный капитал, а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Поэтому в соответствии с источником покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

а) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала:

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кт 84 «Непокрытый убыток отчетного года»;

в) в случае уменьшения уставного капитала при доведении его до величины чистых активов:

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

г) если собственники приняли решение погасить убыток за свой счет, то делается запись:

Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания собственников предприятия организации, осуществляется по обще принятому правилу распределение прибыли, полученной за отчетный год. При этом делаются следующие записи:

Дт 84-1 «Полученная прибыль» Кт 75-2 «Расчеты по выплате

доходов» - начисление доходов (дивидендов) участникам

Дт 84-1 «Полученная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал» - отчисления в резервный капитал;

Дт 84-1 «Полученная прибыль» Кт 84-4 «Полученный убыток» - покрытие убытков прошлых лет.

После этих записей сальдо счета 84-1 «Полученная прибыль» покажет сумму нераспределенной прибыли, которая переносится на счет 84-2 «Нераспределенная прибыль» проводкой:

Дт 84-1 «Полученная прибыль» Кт 84-2 «Нераспределенная прибыль».

После чего счет 84-1 «Полученная прибыль» закроется, а сальдо счета 84-2 «Нераспределенная прибыль» покажет величину средств, накопленных организацией.

Сумма затрат по приобретению (созданию) нового имущества собирается на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием этих затрат данного счета на дебет счетов 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы». Одновременно на сумму вышеуказанных затрат следует составить проводку:

Дт 84-2 «Нераспределенная прибыль» Кт 84-3 «Использование прибыли».

В результате этого сальдо счета 84-3 «Использованная прибыль» будет показывать сумму нераспределенной прибыли, использованной на приобретение (создание) нового имущества, а сальдо счета 84-2 «Нераспределенная прибыль» - сумму еще не использованной на эти цели нераспределенной прибыли.

Сальдо счетов 84-2 «Нераспределенная прибыль» и 84-3 «Использованная прибыль» может быть только кредитовым и в совокупности остается неизменным.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

-        90 «Продажи» - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

-              91-2 «Прочие расходы» - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

-              99 «Прибыли и убытки» - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

1.3 Методика анализа финансовых результатов

В условиях рыночной экономики, жесткой конкуренции всегда важно иметь представление о финансовом состоянии как собственного предприятия для принятия эффективных управленческих решений, так и предприятий - партнеров. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить: имущественное состояние предприятия, степень предпринимательского риска, возможность погашения обязательств перед третьими лицами, достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций, потребность в дополнительных источниках финансирования, а затем по его результатам принять обоснованные решения.

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

Задачей финансового анализа является определение состояния компании на сегодняшний день, приемлемых параметров работы компании и их сохранение на сложившемся уровне, определение отрицательных тенденций в деятельности компании, требующих оперативного вмешательства. В процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряется степень их воздействия.

Цель итогового анализа - выявить резервы увеличения прибыли.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

-      изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

-              исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

-              выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

-              выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного и прошлого периодов (раздел III пассива).

Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нем показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчетности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе II данного отчёта отражают операционные доходы и расходы, в разделе III -внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе IV записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190).

Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах.

Годовой отчёт об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.

В отчёте о движении денежных средств, форма № 4,содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.

Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов.

Анализ финансовых результатов проходит в несколько этапов:

1) анализ бухгалтерской прибыли (убытка) по составу в динамике;

) факторный анализ прибыли (убытка) от продаж;

3) анализ показателей рентабельности;

4) поиск резервов повышения прибыли.

Разные авторы предлагают различные методики анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Но наиболее доступной и детально изложенной является методика, предложенная Л.В, Донцовой и Н.А. Никифоровой.

На первом этапе проводится анализ динамики и структуры прибыли предприятия - определяется изменение прибыли от продажи (ΔП) в отчетном периоде по сравнению с базисным (абсолютное отклонение).

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1.   Абсолютное отклонение:

±ΔП = П1-П0 (1)

где П0 - прибыль базисного периода;

П1 - прибыль отчетного периода;

ΔП - изменение прибыли.

Данный показатель определяет изменение прибыли произошедшее в абсолютном выражении за анализируемый период.

.Темп роста:

Темп роста = П1\П0 * 100 % (2)

Темп роста показывает отношение величины прибыли (убытка) в данное время к его показателю на начало анализируемого периода.

3.Уровень каждого показателя к выручке от реализации (в %):

Удв = Пi / В * 100% (3)

где Пi - показатели затрат по статьям.

Данный показатель характеризует удельный вес каждого показателя в структуре выручки и рассчитывается в базисном и отчетном периодах.

На втором этапе необходимо провести факторный анализ финансовых результатов. Данный этап разработан Г.В. Савицкой. Факторный анализ целесообразно проводить методом цепных подстановок. Общая формула расчета прибыли предприятия за период представлена ниже:

П = ∑[Vрпобщ х Удi х (Цi - В ед.) - А об.]                                     (4)

где П - прибыль, тыс. руб.;рпобщ - физический объем реализованной продукции;

Удi - удельные веса отдельных видов продукции в общем объеме продаж;

Цi - цена единицы продукции;

В ед. - переменные затраты на единицу продукции (усеченная себестоимость);

А об. - постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции в отчетном периоде.

Прибыль организации рассчитывается как за отчетный, так и за базисный периоды по следующим формулам:

П1=В1-Зпер1-Зпост1 (5)

П0=В0-Зпер0-Зпост0 (6)

После расчета показателей за отчетный и базисный периоды необходимо определить их изменение с помощью расчета показателя абсолютного отклонения.

∆П = П1 - П0 (7)

Данный показатель характеризует изменение прибыли в отчетном периоде по отношению к базисному периоду. После расчета прибыли за периоды необходимо рассчитать влияние каждого отдельного фактора на итоговый результат прибыли. Данный расчет производится с помощью детерминированного факторного анализа методом цепных подстановок.

Необходимо также определить изменение прибыли под влиянием изменения выручки. Для этого необходимо произвести следующий расчет:

Пв = В1-Зпер0-Зпост0                    (8)

После расчета общего показателя необходимо определить на сколько изменилась прибыль предприятия в следствие изменения выручки:

∆Пв = Пв - П0 (9)

На втором этапе определяется влияние изменения структуры прибыли за счет изменения переменных затрат. Для этого необходимо провести следующий расчет:

ПЗпер =В1-Зпер1-Зпост0               (10)

Данный показатель характеризует величину прибыли, которую получит предприятие в следствие изменения в структуре переменных затрат. После данного расчета необходимо определить насколько изменится показатель прибыли:

∆ПЗпер = ПЗпер - Пв (11)

Теперь необходимо определить влияние изменения структуры прибыли за счет изменения постоянных затрат по следующей формуле:

ПЗпост =В1-Зпер1-Зпост1 (12)

ПЗпер =П1 (13)

Данный показатель характеризует величину прибыли, которую получит предприятие в следствие изменения в структуре постоянных затрат. После данного расчета необходимо определить насколько изменится показатель прибыли:

∆ПЗпост = ПЗпост - ПЗпер (14)

После проведенных расчетов нужно вычислить насколько изменится прибыль предприятия в общем в следствие изменения таких показателей как выручка, переменные и постоянные затраты по следующей формуле:

∆П= ∆Пв+ ПЗпер + ПЗпост (15)

Для проверки правильности расчета необходимо сложить все изменения прибыли под воздействием разных показателей и в итоге должна получиться общая сумма изменения прибыли в отчетном периоде по отношению к базисному.

На следующем этапе проводится анализ эффективности формирования и использования прибыли, для чего необходимо рассчитать показатели рентабельности анализируемой организации. Показатели рентабельности, характеризующие прибыль предприятия можно определить в несколько групп, представленных в ниже сформированной таблице 1.

Таблица 1

Показатели рентабельности, характеризующие прибыль предприятия

16              Рентабель-ность продаж  R1=с 050(Ф№2)/

17              Бухгалтерская рентабель-ность     R2= с 160(Ф№2)/

18              Чистая рентабель-ность   R3= с 190(Ф№2)/

19              Валовая рентабель-ность R6= с 029(Ф№2)/

20              Затратоотдача    R7= с 050(Ф№2)/

На заключительном этапе изыскиваются резервы увеличения суммы прибыли и сокращения переменных и постоянных затрат:

Р­П = ­В-¯Зпер-¯Зпост                (21)

Основными источниками резервов являются сокращению расходов по оплате услуг сторонних организаций и затрат на командировки и подъемные. Для этого нужно рассчитать прогнозные данные, составить планы.

Для расчета изменения прибыли по прогнозным данным нужно воспользоваться следующей формулой:

∆П = Ппрог - П1 (22)

По данной формуле нужно так же провести анализ методом цепных подстановок и определить влияние каждого прогнозного фактора.

Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации на примере Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал»

.1 Экономическая характеристика организации

финансовый учет пассив прибыль

Полное наименование организации: Сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив «Капитал». Краткое наименование организации: СХПКК «Капитал».

Организационно-правовая форма: потребительский кооператив.

Основной вид деятельности: 65.22.1 предоставление потребительского кредита

Решение о создании: Протокол общего организационного собрания №1 от 30.01.2009 г.

Высший орган управления - общее собрание членов кооператива. Органы управления: Правление и Наблюдательный совет. Общее управление осуществляет Правление на основании решения общего собрания и в рамках полномочий по Уставу. Внутрихозяйственный контроль над деятельностью кооператива возложен на Наблюдательный совет. Исполнительный орган: Исполнительная дирекция. Все члены органов управления кооператива являются представителями сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов - членов СХПКК, действующими на основании доверенности.

Система сельскохозяйственной потребительской кредитной кооперации в Республике Саха (Якутия) получила свое развитие в рамках реализации программы «Развитие АПК» с 2006 г. На уровне республики сегодня функционирует двухуровневая система сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов, включающая СКПК первого уровня (по данным МСХ функционирует 157 кооперативов), объединяемых Республиканским сельскохозяйственным потребительским кредитным кооперативом второго уровня «Саха Кредит».

Инфраструктура системы включает два ревизионных союза (Ревизионный союз сельскохозяйственных потребительских кооперативов «СахаАгроконтроль» по Республике Саха (Якутия) и Якутский республиканский ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов), в плане организация страхового кооператива. Информационно-консультационное обеспечение, повышение квалификации работников сельскохозяйственных кредитных кооперативов организовано через АУ РС (Я) «Консультационно-методологический центра АПК РС(Я)», Региональный учебно-методический центр ФГОУ ВПО «Якутская ГСХА».

Следует отметить, что за период 2006-2009 гг. шло формирование системы, организация деятельности СКПК первого уровня по варианту привлечения финансовых ресурсов из банковской сферы через кооперативы первого уровня. Однако, уровень квалификации, масштабы деятельности не позволили наслежным кооперативам в полной мере использовать кредитные средства для формирования фонда финансовой взаимопомощи. По данным МСХ РС(Я) за период с 2006 по 2009 годы наслежными кооперативами привлечено банковских кредитов на сумму 21 690 тыс. руб., что составляет 4,4% от объема выданных займов за 2006-2009 годы (всего выдано займов на 503 568 тыс. руб.).

В 2009 г. начал свою деятельность Сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив «Капитал». Уставный капитал сформирован за счет взносов учредителей.

Основная цель создания кооператива - выдача потребительских кредитов населению, малому бизнесу и создание оптимальных условий для их эффективной деятельности. В начале деятельности основной упор был сделан на обследовании условий деятельности кредитных кооперативов, консультационной помощи. Увеличение фонда финансовой взаимопомощи кредитных кооперативов достигается организацией заемной деятельности путем привлечения банковских кредитов в СХПКК «Капитал» в виде потребительских и целевых займов.

Источниками средств на выдачу займов являются кредиты банка (от ЯРФ ОАО «Россельхозбанк» доп. офис г. Якутска в 2010 году привлечено кредитов на общую сумму 18 000 тыс. руб.). Обеспечение кредитов предоставляется залоговым фондом ГУП ФАПК «Туймаада» в размере 90% от суммы банковских кредитов. 10% основного долга и проценты по кредиту (действующая ставка для кредитных кооперативов 14% годовых) обеспечиваются кооперативом второго уровня.

Потребительские займы выдаются сроком на 3-6-12 месяцев на основании оценки условий деятельности, платежеспособности клиентов. В целях уменьшения кредитной нагрузки на население СХПКК «Капитал» устанавливает ограничение процентов по потребительским займам, выдаваемым населению до 36% годовых.

С 2010 Кооператив разрабатывает и внедряет следующие целевые проекты с особыми условиями кредитования:

-        «Сельскохозяйственная техника» - срок кредитования от 2 лет на приобретение сельскохозяйственной техники и оборудования малыми формами хозяйствования и ЛПХ.

-              «Сельскохозяйственные животные» - срок кредитования 6-24 месяца на приобретение сельскохозяйственной живности (куры-несушки, свиньи, КРС, лошади, олени и пр. животные).

-              «Благоустройство сельского дома» - срок кредитования 2 года на оборудование автономной системы водоснабжения и канализации в частном доме.

-              «Приобретение (строительство) жилого дома» - на приобретение и строительство жилого дома в сельской местности - срок кредитования до 3 лет. Для погашения займов могут использоваться средства материнского капитала.

Целевые долгосрочные займы выдаются под низкие проценты (не более 15% годовых для пайщиков кооператива первого уровня) на приобретение сельскохозяйственной техники, скота, на строительство и благоустройство сельского дома.

Особенность данных проектов заключается в информационном сопровождении с момента подбора поставщиков, наилучших условий поставки до оформления документов по регистрации собственности. В частности, по проекту «Сельскохозяйственная техника» примечательно сотрудничество с ОАО ЛК «Туймаада-Лизинг», которое предусматривает поставку сельскохозяйственной техники для пайщиков СХПКК «Капитал».

«Капитал» также начал внедрять целевой проект по благоустройству частного дома для сельского населения.

В результате обследования деятельности кредитных кооперативов выявлена большая потребность сельских жителей в кредитовании на строительство или приобретение жилого помещения в сельской местности, в частности с использованием на погашение подобных займов средствами материнского капитала. В этой связи СХПКК «Капитал» начал внедрение проекта по заимствованию на приобретение (строительство) жилья в сельской местности. Проведена предварительная оценка возможностей использования средств материнского капитала на погашение жилищных займов.

Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности применяется порядок организации документооборота согласно Положения № 34н. Документооборот по операциям, связанным и оформлением займов, регламентируется Заемной политикой Кооператива. Обработка учетной информации в Кооперативе осуществляется с применением компьютерных программ 1С. Бухгалтерия, Microsoft Excel, Microsoft Word.

Кооператив принимает первичные учетные документы по учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, в Кооперативе разрабатываются формы первичных документов. Для составления внутренней отчетности Кооператив применяет формы отчетов.

Для представления масштабов деятельности СХПКК «Капитал» необходимо предварительно проанализировать динамику основных экономических показателей предприятия за 2009-2011 гг. на основе данных бухгалтерской финансовой отчетности (таблица 2).

Таблица 2

Анализ динамики основных экономических показателей СХПКК «Капитал» за 2009-2011 гг.

За анализируемый период активы СХПКК «Капитал» увеличились на 50 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 5,73 %. Данные изменения обусловлены ростом внеоборотных активов предприятия на 43 тыс. рублей или на 91,49 %, такое значительное увеличение произошло за счет приобретения основных средств на 21 тыс. рублей. Данные изменения являются положительным моментов, и свидетельствуют о росте производственного потенциала СХПКК «Капитал».

Оборотные активы предприятия увеличились на 7 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 0,85 %. Данные изменения обусловлены значительным ростом дебиторской задолженности на 305 тыс. рублей. Таким образом, предприятие проводит политику максимизации прибыли путем увеличения объемов продаж.

Наглядно динамика роста имущества предприятия СХПКК «Капитал» за 2009-2011 гг. представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Анализ динамики имущества СХПКК «Капитал» за 2009-2011 гг., тыс. рублей

Таким образом рост активов СХПКК «Капитал» за 2009-2011 гг., в большей степени связан с увеличением внеоборотных активов.

За исследуемый период источники финансирования имущества предприятия увеличились на 50 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 5,73 %. При этом наиболее быстрыми темпами происходило увеличение заемного капитала предприятия на 67 тыс. рублей. Таким образом, рост заемных средств предприятия при одновременном сокращении собственных источников финансирования деятельности предприятия на 17 тыс. рублей свидетельствует об увеличении зависимости деятельности предприятия от внешних кредиторов. Наглядно динамика источников финансирования деятельности СХПКК «Капитал» за 2009-2011 гг. представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Анализ динамики пассивов СХПКК «Капитал» за 2009-2011 гг., тыс. рублей

За 2009-2011 гг. наблюдается положительная динамика пассивов предприятия, в большей степени связанная с увеличением краткосрочного заемного капитала предприятия.

К числу негативных моментов деятельности предприятия следует отнести отрицательную динамику основного экономического показателя - чистой прибыли. Так, за 2009-2011 гг. чистая прибыль СХПКК «Капитал» сократилась на 176 тыс. рублей или на 258,82 %.

Кратко охарактеризовав экономическую ситуацию на предприятии, можно непосредственно перейти к анализу показателей прибыли СХПКК «Капитал».

2.2 Учет финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года, и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99 (ред. от 30.12.99), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период используются следующие счета.

Учет финансовых результатов и использование прибыли ведется с помощью следующих счетов: 90 «Продажи». 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Резервы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрены счета учета финансовых результатов, используемые в СХПКК «Капитал». Кооператив имеет доходы и расходы по обычным видам деятельности. Основные составляющие финансового результата приведены в отчете «О прибылях и убытках» (приложение 2).

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль /убыток от продаж».

Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным.

По дебету счета отражается плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц:

Дт 90 «Продажи» Кт 41 «Товары» - отражена себестоимость проданных товаров, на основании счет - фактуры и бухгалтерской справки, на сумму 7065,76 руб.

Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыль и убытки» - отражена прибыль от продажи продукции, согласно счету и бухгалтерской справки, на сумму 47664,10 руб.

По кредиту счета отражается сумма выручки от продажи товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг и др.):

Дт 46 «Выполнены этапы по незавершенным работам» Кт 90 «Продажи» списана стоимость законченных этапов работ, на основании акта выполненных работ, на сумму 1351872,90 руб.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи»- отражена выручка от проданной продукции, согласно авизо и накладной (приложение 7), на сумму 1609880,30 руб.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупною дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, тот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение прочие (операционные и внереализационые) доходы, а по дебету - прочие (операционные и внереализационные) расходы.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость проданных ОС, согласно бухгалтерской справке и счет- фактуре, в сумме 264180,24 руб.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен налог на имущество организации, на основании НК РФ и Учетной политики ООЛ «Меридиан-Строй», в сумме 435092,72 руб.

Дт 41 «Товары» Kт 91 «Прочие доходы и расходы» - приняты к учету выявленные излишки товаров и тары, на основании инвентаризационного акта и описи, в сумме 14581,52 руб.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - поступили на счет средства от продажи прочего имущества организации, согласно приходному кассовому ордеру и договору купли-продажи, в сумме 691745,78 руб.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - активный.

По дебету счета отражается:

. По недостающим или полностью испорченным ТМЦ:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 41 «Товары» - списана фактическая себестоимость недостающих товаров, на основании акта приемки-передачи и бухгалтерской справки, в сумме 87000,00 руб.

. По недостающим или полностью испорченным ОС:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации) испорченного ОС, согласно бухгалтерской справки, в сумме 42180,22 руб. и т.д.

По кредиту счета отражается списание недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»- начислена стоимость испорченного основного средства к удержанию с виновного лица, на основании инвентаризационной описи и приказа руководителя, в сумме 27980,02 руб.,

. Недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач ТМЦ, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана остаточная стоимость недостающих основных средств, на основании инвентаризационной описи акта списания, в сумме 112018,28 руб.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» является активным.

По дебету счета отражается:

Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация ОС, согласно бухгалтерской справке, в сумме 2400,74 руб.

Дт 97 «Расходы будущих периодов» 23 «Вспомогательные производства» - списана стоимость выполненных работ, согласно справки о выполненных работ, в сумме 178042,60 руб.

По кредиту счета отражается:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 97 «Расходы будущих периодов» - списана стоимость коммерческих расходов, на основании счета, в сумме 48002,44 руб.

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 97 «Расходы будущих периодов» - отражена стоимость полученных услуг, на основании авизо, в сумме 11756,84 руб.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету могут быть открыты субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», 98-2 «Безвозмездные поступления», 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы», 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» является пассивным.

По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновных лиц недостающих ценностей по их балансовой стоимостью:

Дт 10 «Материалы» Кт 98 «Доходы будущих периодов» - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов, согласно накладной, в сумме 491960,00 руб.

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 98 «Доходы будущих периодов» - отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой стоимостью недостающих ценностей, согласно приказу руководителя и бухгалтерской справки, в сумме 21974,08 руб.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов:

Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - отнесена на прибыль поступление задолженности по недостаче, выявленная за прошлые годы, согласно ПКО и бухгалтерской справки, в сумме 10864,18 руб.

Аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов» осуществляется; по субсчету 1 - по каждому виду доходов: по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей; по субсчету 3 - по каждому виду недостач; по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Дт 99 «Прибыли и убытки»(90 «Продажи») Kт 90 «Продажи» (99 «Прибыли и убытки) - отражен убыток (прибыль) от оказанных услуг, согласно счету и бух. справке, в сумме 7346,18 руб.

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен по налог на прибыль, согласно НК РФ, в сумме 108184,62 руб.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 99 «Прибыли и убытки» - списана кредиторская задолженность вследствие чрезвычайных обстоятельств, на основании приказа руководителя, в сумме 72055,58 руб.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражен убыток отчетного года, согласно бух. справке, в сумме 268,18 руб. (и наоборот).

Построение аналитического учета по счету должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

.3 Рекомендации по повышению эффективности формирования и учета финансовых результатов предприятия

Необходимо совершенствование методики формирования финансовых результатов СХПКК «Капитал» в целях бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов предприятия.

При разработке практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов для формирования финансового результата, целесообразнее всего внести корректировки как в учет расходов, так как именно от расходов и от оптимизации зависит финансовый результат предприятия так и в деятельности самого предприятия.

В Сельскохозяйственном потребительском кредитном кооперативе «Капитал» не вовремя оформляются первичные документы, от которых зависит правильность и своевременность формирования прибыли. Следовательно, чтоб не было негативных последствий у предприятия нужно ужесточать документооборот.

В бухгалтерию поступают иногда с большим опозданием происходит разрыв между фактическим проведением документа и его реальной датой. Для этого необходимо изменить график документооборота, и направлять документы указав точные сроки сдачи документации в бухгалтерию на основании этого будет происходить своевременное оформление всей внешней документации.

Так как размер прибыли так же зависит от поступления выручки на предприятие, Сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив «Капитал», необходимо своевременно проводить сверку, чтоб точно знать, что является выручкой, а что пока относится на авансы.

Согласно пункту 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в тех суммах, которые вытекают из бухгалтерских записей и признаются ею правильными.

Для проверки достоверности данных по расчетам в бухгалтерском учете составляют акты сверки в произвольной форме. Так как эта форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, то для Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» желательно утвердить ее форму в учетной политике. При разработке формы акта необходимо определить что сверка проводится по каждому договору отдельно, а так же с разбивкой по счетам.

Ежемесячные сверки позволят контролировать соблюдение составленных договоров и расчетов по кредитам и займам.

Одним из способов снижения налогового бремени может служить создание на предприятии различных резервов таких как резерв по сомнительным долгам, резерв на ремонт, на оплату отпусков. Формирование резервов позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль.

При формировании резерва организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода; рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации; рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва. При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемого в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Для более качественной работы предприятия руководству следует рекомендовать:

систематически проверять первичную документацию на наличие необходимых подписей;

обращать внимание на нормативные и законодательные документы;

оформлять договора, согласно действующему законодательству, подписывать и подшивать ко всем остальным документам;

уделять должное внимание получению от покупателей и заказчиков денежных средств за выполненные работы;

- полученные наличные денежные средства использовать строго по целевому назначению;

осуществлять контроль на основании составления бюджета движения денежных средств, прослеживать четкое соответствие платежей на основе письменных заявок; перечисление денежных средств проводить в соответствии с реестром на оплату, утвержденными финансовым директором;

осуществлять контроль деятельности всех субъектов управления; выявлять отклонение от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Внутрихозяйственный контроль позволит усилить контрольные функции всех должностных лиц и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств. Внутрихозяйственный контроль учета денежных средств необходимо осуществлять по следующим направлениям: контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств; проверка правильности оформления первичных документов; контроль за целевым использованием денежных средств.

Важнейшим фактором прогресса является совершенствование форм и методов управления предприятием на основе вычислительной техники и средств связи, представляющих собой материально-техническую базу автоматизированной информационной системы предприятия. Она служит связующим звеном между объектами и субъектами управления и выполняет следующие функции: воспринимает вводимые пользователями исходные данные и запросы, обрабатывает введенные и хранимые в системе данные в соответствии с определенными алгоритмами и формирует требуемую выходную информацию.

Основой автоматизированной информационной системой являются автоматизированные рабочие места персонала управления предприятием, которые подразделяются на три группы: руководителя, специалиста и технического работника. Для сокращения расходов можно также вместо двух менее квалифицированных работников заменить на одного высококвалифицированного специалиста.

Реализация указанных направлений позволит повысить эффективность формирования и учета финансовых результатов Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал».

Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности (на примере Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал»)

.1 Анализ динамики и структуры финансовых результатов предприятия

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия начинают с изучения состава, структуры и динамики показателей прибыли по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности - формы № 2. Такая оценка может быть дана на основе горизонтального, вертикального и трендового (при долгосрочных сравнениях) методов анализа.

Необходимо рассмотреть основные показатели характеризующие финансовый результат Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал», представленные в таблице 3.

Таблица 3

Основные показатели финансового результата организации

Необходимо рассмотреть динамику прибыли и убытков баланса Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» за период с 2009 по 2011 гг. (см. табл. 3.2).

Расчет динамики прибыли и убытка в СХПКК» Капитал» произведен по формуле 1, представленной в методике анализа.

Таблица 4

Динамика прибыли и убытков за период с 2009 по 2011 гг.

По данным таблицы 4 видно, что выручкой от реализации за исследуемый период являются проценты к получению, в силу специфики деятельности предприятия.

За исследуемый период произошел значительный рост выручки по процентам к получению на 98 тыс. руб. или на 132,4%.

Проценты к уплате за анализируемый период в Сельскохозяйственном потребительском кредитном кооперативе «Капитал» снизились на -20 тыс.руб.

Отрицательным фактором является снижение прочих доходов на -141 тыс.руб., а прочие расходы увеличились на 22 тыс.руб. или 8%.

Такой показатель как прибыль (убыток) до налогообложения снизилась на -41 тыс.руб. или 68,3%. Это случилось за счет того, что в 2011 г. прибыль (убыток) до налогообложения составляет -101 тыс.руб. или -41% по отношению к 2009 году.

Иные платежи из прибыли за анализируемый период повысились на 1 тыс.руб. или -12,5%.

В итоге чистая прибыль (убыток) отчетного периода снизилась на -40 тыс.руб. или 58,8%. Что свидетельствует тому, что СХПКК «Капитал» находится в критическом финансовом состоянии.

Необходимо построить динамику прибылей (убытков) Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал».

Рис. 2 Динамика показателей чистой прибыли, выручки и прибыли до налогообложения Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» за 2009-2011 гг.

Из данной диаграммы хорошо видно, что положительная тенденция роста чистой прибыли, выручки и прибыли до налогообложения имелась только в 2010 году, а в 2009 и 2011 годах чистая прибыль и прибыль до налогообложения СХПКК «Капитал» имеет отрицательную тенденцию. Это произошло в следствие увеличения показателей прочих расходов и процентов к уплате.

По данной диаграмме видно, что показатель выручки по процентам к получению растет с каждым годом. Это свидетельствует о положительной динамике.

На следующем этапе необходимо проанализировать показатели, характеризующие удельный вес каждого показателя в структуре прибыли, рассчитанные в базисном и отчетном периодах по данным формулы 3, представленные в методике анализа.

Таблица 5

Структура прибыли и убытков Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» за 2009 - 2011 гг.

Данные таблицы 5 показывают, что основную долю к выручке 2009 года имела выручка от прочих доходов 190,5%, но как говорилось выше за счет увеличения процентов к уплате и прочих расходов к концу исследуемого периода выручка от прочих доходов отсутствует полностью.

По остальным показателям финансового результата СХПКК «Капитал» за исследуемый период наблюдается значительное снижение показателей. Так выручка прибыли (убытка) до налогообложения за исследуемый период снизилась на 58,7% по отношению к предыдущему 2010 году. В следствии этого выручка чистой прибыли (убытка) отчетного периода за 2011 год снизилась на 62,8%, в то время как в 2010 году выручка чистой прибыли (убытка) отчетного периода повысилась по отношению к предыдущему 2009 году на 70,4%. Такой спад прибыли можно обусловить тем, что за исследуемый период основная выручка была направлена на погашение прочих расходов и процентов к уплате, которые за исследуемый период снизились всего на 21,8%.

.2 Факторный анализ прибыли предприятия

Главным источником формирования прибыли в Сельскохозяйственном потребительском кредитном кооперативе «Капитал» является основная деятельность предприятия, с целью осуществления которой оно создано. Характер этой деятельности определяется спецификой отраслевой принадлежности предприятия. Ее основу составляет производственно- коммерческая деятельность, которая дополняется финансовой и инвестиционной деятельностью.

Прибыль от продажи продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продажи продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), себестоимостью проданных товаров, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов.

В силу специфики кредитной организации выручкой от реализации является показатель процентов к получению.

Результаты факторного анализа выручки от процентов к получению позволяют оценить резервы повышения прибыли и принять обоснованные управленческие решения. В следующем пункте данной главы необходимо провести факторный анализ прибыли.

Так как в Сельскохозяйственном потребительском кредитном кооперативе «Капитал» основной деятельностью является потребительское кредитование и показатели количества договоров на предоставление кредитов и займов слишком велики и отсутствуют показатели себестоимости, валовой прибыли и коммерческих расходов расчет факторного анализа по общей формуле представляется невозможным.

В следствие этого факторный анализ Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» будет проведен по формуле 5 и 6, представленные в методике анализа:

П11 = 172 - 217 - 99 = -144 тыс.руб.

П10 = 115 - 229 - 120 = -234 тыс.руб.

Данные расчеты показали, что за отчетный и базисный периоды предприятие находится в убыточном состоянии, так в 2011 году убыток составил -144 тыс.руб., а в 2010 году убыток составляет -234 тыс.руб.

После расчета показателей прибыли за отчетный и базисный периоды необходимо определить их изменение с помощью расчета показателя абсолютного отклонения по формуле 7:

∆П = -144 - (-234) = 90 тыс.руб.

Данный расчет показывает, что изменение прибыли в отчетном периоде по отношению к базисному периоду составляет 90 тыс.руб.

Теперь проведем расчет показателей Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» методом цепных подстановок за 2009-2011 гг.

Таблица 6

Факторный анализ прибыли Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» за 2009-2011 гг.

После произведенных расчетов необходимо проанализировать изменение прибыли в зависимости от каждого фактора. Начать необходимо с анализа влияния переменных затрат. Данный показатель рассчитывается по формуле 10, представленной в методике анализа:

ПЗпер = 172 - 99 - 217 = -156 тыс.руб.

По расчетам видно, что величина прибыли, которую должно было получить предприятие в следствие изменения в структуре переменных затрат снизилась на 156 тыс.руб.

∆ПЗпер = -144 - (-177) = 33 тыс.руб.

Из данного расчета следует, что показатель прибыли изменился на 33 тыс.руб.

ПЗпост = 172 - 99 - 217 = -144 тыс.руб.

Показатель, характеризующий величину прибыли, которую получило предприятие в следствие изменения в структуре постоянных затрат уменьшился на -144 тыс.руб.

∆ПЗпост = -144 - (-156) = 12 тыс.руб.

По данному расчету видно, что показатель прибыли увеличился на 12 тыс.руб.

∆П = -292 + 33 + 12 = -247 тыс.руб.

Данным расчетом вычислили, что прибыль предприятия в общем в следствие изменения таких показателей как выручка, переменные и постоянные затраты снизилась на -247 тыс.руб. Что свидетельствует, что за анализируемый период предприятие находится в критическом финансовом состоянии.

Еще одной составляющей понятия «результативность» являются показатели прибыльности или рентабельности.

Следует отметить, что в странах с развитыми рыночными отношениями обычно ежегодно торговой палатой, промышленными ассоциациями или правительством публикуется информация о «нормальных» значениях показателей рентабельности. Сопоставление своих показателей с их допустимыми величина­ми позволяет сделать вывод о состоянии финансового положе­ния предприятия. В России эта практика пока отсутствует, по­этому единственной базой для сравнения является информация о величине показателей в предыдущие годы.

По данным «Отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

Кроме проанализированных коэффициентов рентабельности различают рентабельность всего капитала, собственных средств, производственных фондов, финансовых вложений, перманентных средств.

Произведем расчет трез основных показателей, характеризующих рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» за исследуемый период с 2009 года по 2011 год.

Таблица 7

Показатели рентабельности капитала Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» за 2009-2011 гг.

Рентабельность продаж отражает прибыльность продаж организации без учета затрат на проценты по кредитам и выплату налога на прибыль и составил 0,26.

В 2010 году величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки составил убыток 0,23.

В 2011 году рентабельность продаж по EBIT увеличился на 0,59 и составила прибыль 0,36 копеек в каждом рубле выручки.

За 2009 год каждый рубль собственного капитала СХПКК «Капитал» обеспечил убыток в размере 7,5 руб. За 2009 год рентабельность активов имеет критическое значение (-7,5).

За 2009 год каждый рубль собственного капитала СХПКК «Капитал» обеспечил убыток в размере 7,5 руб. За 2009 год рентабельность активов имеет критическое значение (-7,5).

Далее представлены три основные показателя, характеризующие рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала.

За 2010 год каждый рубль собственного капитала СХПКК «Капитал» обеспечил 8,8 руб. чистой прибыли.

Значение рентабельности активов (7,8) можно считать неудовлетворительным.

За 2011 год каждый рубль собственного капитала организации обеспечил 11,2 руб. убытка.

За 2011 год значение рентабельности активов, равное -9,6%, можно охарактеризовать как критическое.

Отрицательная рентабельность показывает, что себестоимость произведенной продукции выше, чем заработок от ее реализации. При произведении анализа отрицательная рентабельность указывает на отсутствие запаса финансовой прочности производства.

Чтобы избавиться от такого неприятного показателя необходимо производить анализ показателей рентабельности на каждую продукцию, грамотно производить управление ассортиментом. Положительный результат для предприятия в целом может дать оптимизация ассортимента. Также необходимо поискать возможность сокращения затрат, что повлечет снижение себестоимости.

В свою очередь отрицательная рентабельность продаж - показатель того, что компания поставила недостаточно высокую цену на свою продукцию, что и не позволяет ей покрыть издержки. Чем выше показатель отрицательной рентабельности в абсолютном значении, тем более низкой является цена. При показателях в минус 20 % и менее, вероятно, следует и вовсе закрывать бизнес.

В то время как рентабельность продаж больше интересует управляющих, акционеры строят свой анализ на основе рентабельности активов, а также рентабельности собственного капитала. Как и в первом, так и во втором случае, отрицательная рентабельность является сигналом для инвесторов для вывода своих инвестиций из проекта. Первый показатель отражает эффективность работы всех активов, т.е. оборудования, патентов, материалов и т.д. Его низкий уровень говорит об упущенной выгоде от их использования. Второй показатель иллюстрирует то, как работает непосредственно вложенные инвестором средства. Этот показатель обычно сравнивают со средней банковской ставкой.

Так или иначе, при отрицательной прибыли ни один из рассматриваемых показателей не будет свидетельствовать об успехе. Наличие прибыли - залог существования компании на рынке.

.3 Рекомендации по повышению уровня прибыли на предприятии

Проведенный факторный анализ показал, что на прибыль оказывают влияние такие факторы как удельный вес, переменные и постоянные затраты.

Анализ финансового результата за исследуемый период показал, что Сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив «Капитал» находится в критическом финансовом состоянии.

Из проведенного анализа было выявлено, что в Сельскохозяйственном потребительском кредитном кооперативе «Капитал» из года в год увеличивается выручка от процентов к получению за счет выдачи кредитов и займов, но так же за исследуемый период чистая прибыль организации уменьшается с каждым годом. Это связано с увеличением прочих расходов и процентов к уплате.

Более подробному рассмотрению подлежат затраты, так как только за счет их снижения предоставляется увеличить прибыль предприятия.

СХПКК «Капитал» находится в отдаленном от центрального района населенном пункте, где плотность населения не слишком большая, следовательно и клиентов у кооператива недостаточно для получения большей прибыли за счет основной деятельности по выдаче кредитов и займов для населения.

Офис Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» находится в большом здании с печным отоплением площадью менее 80 м2, так же хотелось бы отметить, что арендная плата за данный офис для этого населенного пункта высокая. Так же в аренду помещения не входят услуги охранника-истопника, поэтому организации приходится за дополнительную отдельную плату нанимать на работу охранника, в обязанности которого входит так же отопление помещения.

В штате СХПКК «Капитал» работают шесть человек и занимают гораздо меньший по площади кабинет, чем арендуемая площадь, что приводит к дополнительным необоснованным расходам.

Поэтому в данном случае снижения затрат можно добиться посредством расторжения текущего договора аренды офисного помещения, переехать в центральный район и арендовать кабинет с центральным отоплением с более меньшей площадью (в данный момент этого нет), также можно расторгнуть договор с охранной организацией, так как в здании центрального района, где находится арендуемый кабинет, уже имеется пост охранной службы.

Так же хотелось бы отменить, что переезд в центральный район с большей плотностью населения приведет к увеличению рынка сбыта, росту выдачи кредитов и займов, к привлечению новых клиентов.

Дополнительной выгодой послужит то, что переезд в центральный район не помешает выплате ежемесячных платежей для уже существующих клиентов, так как расстояние от населенного пункта, где находится Сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив «Капитал» и где будет располагаться новый офис, расположенный в центральном районе не очень большое и длительность пути по времени занимает в среднем примерно полтора часа.

Так же хотелось бы отменить, что в населенном пункте, где в данный момент располагается арендуемое помещение Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» существуют услуги сторонних организаций по ежедневной перевозке пассажиров в центральный район и невысокая оплата за проезд позволяет пользоваться данными услугами.

Более того, после переезда сократятся расходы на командировочные и подъемные СХПКК «Капитал», так как в командировку работники организации ездили именно в центральный район, где у них находится головной офис.

Данные мероприятия снизят уровень затрат и увеличат выручку Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» примерно на 30%.

Необходимо сгруппировать полученные данные и проанализировать переменные затраты в Сельскохозяйственном потребительском кредитном кооперативе «Капитал».

Таблица 8

Исходные данные для поиска резервов увеличения прибыли Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» за 2010-2011 гг.

Анализируя данные за два года в переменных затратах резко поднялась доля расходов по покрытию кредитов.

Для расчета прогнозных данных возьмем уровень расходов по покрытию кредитов 2010 года от общего объема 2011 года.

Применяемые данные за 2010 год Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» внесем в таблицу 9.

Анализ постоянных затрат позволяет сделать вывод что в 2011 году Сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив «Капитал» смог снизить уровень таких затрат как расходы на оплату труда и затраты на командировки и подъемные.

Распределение затрат произведем по удельному весу и сгруппируем новые данные по отчетному 2011 году и по прогнозным данным для выявления резервов по увеличению прибыли и сокращению переменных и постоянных затрат в таблице 9.

Таблица 9

Анализ поиска резервов в Сельскохозяйственном потребительском кредитном кооперативе «Капитал»

Теперь нужно рассчитать прибыль, которую организация получит по прогнозным данным по формуле 21, представленной в методике анализа:

Р­П = 224 - 48 - 113 - 45 - 104 = -86 тыс.руб.

Из данного расчета следует, что по прогнозным данным убыток организации сократился бы на 86 тыс.руб.

Необходимо рассчитать изменение прибыли организации по прогнозным данным по формуле 22, представленной в методике анализе:

∆П = 224 - 172 = 52 тыс.руб.

По данному расчету видно, что прибыль организации по прогнозным данным увеличилась на 52 тыс.руб. по отношению к отчетному году.

После произведенных расчетов необходимо проанализировать изменение прибыли в зависимости от каждого фактора. Начать необходимо с анализа влияния переменных затрат. Данный показатель рассчитывается по формуле 10.

ПЗпер = 224 - 48 - 262 = - 86 тыс.руб.

По расчетам видно, что величина убытка, которую должно было получить предприятие в следствие изменения в структуре переменных затрат снизилась на - 86 тыс.руб.

∆ПЗпер = -86 - (-144) = 58 тыс.руб.

Из данного расчета следует, что показатель прогнозной прибыли в зависимости от переменных затрат изменился на 58 тыс.руб.

ПЗпост = 224 - 48 - 262 = -86 тыс.руб.

Показатель, характеризующий величину прибыли, которую получило бы предприятие в следствие изменения в структуре постоянных затрат уменишился на -86 тыс.руб.

∆ПЗпост = -86 - (-86) = 0 тыс.руб.

По данному расчету видно, что показатель прогнозной прибыли в зависимости от постоянных затрат равен 0.

∆П = -316 + 58 + 0 = -114 тыс.руб.

Если Сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив будет следовать данным рекомендациям по увеличения прибыли, расширит рынок сбыта и переедет в центральный район, где плотность населения больше, следовательно и выдачи кредитов и займов увеличатся, в следствие этого увеличится и выручка организации за счет процентов к получению, то сможет через некоторое время получать прибыль.

Заключение

Завершая рассмотрение выбранной темы дипломной работы можно сформулировать следующие выводы.

Формирование финансовых результатов представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли (убытков), который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации. Прибыль характеризует достигнутый предприятием результат (эффект) в сумме. Однако сумма прибыли как абсолютная величина еще не характеризует финансовую эффективность хозяйствования. Для оценки уровня эффективности финансово-хозяйственной деятельности применяется относительный показатель прибыльности - рентабельность.

Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности ее деятельности в исследовании уровней и динамики финансовых коэффициентов рентабельности и оборачиваемости, которые являются относительными финансовыми показателями деятельности предприятия, в них заключается анализ рентабельности и деловой активности.

В дипломной работе проведен анализ финансовых результатов деятельности действующего предприятия СХПКК «Капитал».

Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результаты деятельности СХПКК «Капитал» в течение анализируемого периода.

Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение организации, можно выделить следующие:

-    идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;

-        абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.

Среди положительного показателя финансового положения Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» можно выделить, что чистые активы превышают уставный капитал, однако за рассматриваемый период (с 31.12.2008 по 31.12.2009) наблюдалось снижение величины чистых активов.

Среди всех полученных в ходе анализа показателей имеется один, имеющий значение на границе нормативного - финансовый результат от продаж за весь анализируемый период равен нулю.

Показателем, негативно характеризующим финансовое положение организации, является следующий - изменение собственного капитала практически соответствует общему изменению активов организации.

В ходе анализа был получен только один показатель, имеющий критическое значение - убыток от финансово-хозяйственной деятельности за 2009 год составил -68 тыс. руб.

Показатели финансового положения и результатов деятельности СХПКК «Капитал», имеющие исключительно хорошие значения:

-    чистые активы превышают уставный капитал, при этом в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2009 г. по 31 декабря 2010 г.) наблюдалось увеличение чистых активов;

-        идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;

-        абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств;

-        чистая прибыль за последний год составила 81 тыс. руб. (+149 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года).

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - финансовый результат от продаж в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2009 г. по 31 декабря 2010 г.) равен нулю.

С отрицательной стороны финансовое положение и результаты деятельности СХПКК «Капитал» характеризуют такие показатели:

-    недостаточная рентабельность активов (7,8% за последний год);

-        отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов организации.

Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение организации, можно выделить, что абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.

В ходе анализа были получены следующие показатели, положительно характеризующие финансовое положение организации:

-    доля собственного капитала неоправданно высока (93%);

-        чистые активы превышают уставный капитал, однако в течение анализируемого периода наблюдалось снижение величины чистых активов;

-        положительная динамика изменения собственного капитала относительно общего изменения активов организации.

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - финансовый результат от продаж за рассматриваемый период (31.12.10-31.12.11) равен нулю.

В ходе анализа были получены показатели, имеющий критическое значение - рентабельность активов и собственного капитала (-9,6% и -11,2),убыток от финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год составил -108 тыс. руб.

На основе проведенного анализа в целях роста показателей прибыли и рентабельности предприятия СХПКК «Капитал» разработаны следующие практические рекомендации:

-    необходимо оптимизировать величину денежных активов, так как удельный вес денежных активов в составе оборотных активов на исследуемом предприятии находится в пределах 4%, что свидетельствует о необходимости оптимизации величины денежных активов. Приток денежных средств на предприятие может быть обеспечен получением прибыли от сдачи в аренду свободных складских помещений.

-    в целях увеличения прибыли и показателей рентабельности предприятия рекомендуется сдать в аренду свободные складские помещения общей площадью 80 кв. м. Среднемесячная стоимость одного квадратного метра складского помещения составляет 1200 рублей. Таким образом, предприятие может за год получить дополнительную прибыль в размере 1152 (780*1200*12) тыс. рублей. Также это будет способствовать сокращению постоянных затрат по оплате коммунальных услуг и электроэнергии.

-    необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных средств.

-    необходима рациональная организация запасов, что является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Для ускорения оборачиваемости запасов предлагается ввести в практику деятельности СХПКК «Капитал» нормирование запасов.

-    следует внедрить в практику деятельности предприятия современные способы рефинансирования дебиторской задолженности, которые позволят избежать безнадежных долгов.

-        руководству предприятия рекомендуется внедрить автоматизированную систему анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Реализация указанных направлений, обеспечит рост показателей прибыли и рентабельности предприятия.

Список использованной литературы

1.         Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2.       Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н);

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н);

.        Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

.        Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н «Доходы организации» ПБУ 9/99;

.        Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н «Расходы организации» ПБУ 10/99;

.        Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008;

.        Приказ Минфина России от 02.02.2011 г. № 11н «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011;

.        Андросов А.М., Вжулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: Андросов. 2007. 1024 с.

.        Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник / Под ред. проф. В. Я. Позднякова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 617 с.

.        Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. М.: Бухгалтерский учет, 2007 - 320 с.

.        Бакаев А.С, Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА». 2006.435 с.

13.       Балабонов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 345 с.

14.     Басовский Л. Е., Басовская Е. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М. 2004. - 366с.

.        Бачурин А. А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности организаций: Учеб. пособие для студ. высш. учеб. заведений / А. А. Бачурин; Под ред. З. И. Аксеновой. - 2-е изд., стер. - М.: Издательский центр «Академия», 2005. - 320 с.

.        Берзинь И.Э. Экономика фирмы.- М: Институт международного права и экономики, 2008 - 253 с.

.        Вакуленко Т.Г. Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский торговый дом «Герда». 2007. 288 с.

.        Вартанов А.С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 253 с.

.        Вещунова И.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на пред приятиях различных форм собственности: Учеб.-практич. пособие. СПб.: Издательский торговый дом «Герда», 2005. 640 с.

.        Гапоненко Н.П. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - М.: «Финансы и статистика», 356 с., 2009.

.        Гладковская, Е.Н. Финансы: учебное пособие / Е.Н. Гладковская. - М.: КноРус, 2010.

.        Губина О. В., Губин В. Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Практикум: учебное пособие. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 192 с.

.        Дыбаль С. В. Финансовый анализ: теория и практика: : Учеб. пособие. - СПб.: Бизнес-пресса, 2009. - 336 с.

.        Карзаева И.К. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика. 2005. 224 с.

.        Комплексный экономический анализ предприятия / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой. - СПб.: Питер, 2010.

.        Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб./Л. Т. Гиляровская [и др.]. - М.:ТК Велби, Изд-во Проспект,2008. - 360с.

.        Крылов Э. И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 720 с.

.        Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С.А. Николаевой. Кн. 3. М: «Аналитика пресс». 2007. 264 с.

.        Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб, и доп. М.: Финансы и статистика. 2007. 640 с.

.        Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс». 2008. 318 с.

.        Леонтьев В.Е. Финансовые ресурсы организаций (предприятий): Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2009. 89 с.

.        Любушин Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060500 «Бухгалтерский учет, анализ» и 060400 «Финансы и кредит» / Н. П. Любушин. - 3-е изд., прераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 448 с.

.        Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М: Финансы и статистика. 2003. 271 с.

.        Макарьева В. И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - 2-е изд., перераб. и доп. / В. И. Макарьева, л. В. Андреева. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 304 с.

.        Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса». 2005. 336 с.

.        Маркарьян Э. А. Финансовый анализ: учебное пособие/ Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьян. - 5-е изд., перераб. - М.: КНОРУРК, 2006. - 224 с.

.        Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2006. 432 с.

.        Нечитайло А.И. Моделирование учета финансовых результатов. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2008. 193 с.

.        Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательство «Юридический цент Пресс». 2008. 285 с.

.        Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и использования прибыли: Учеб. пособие. СПб.: ИВЭСЭП. Знание. 2008. 104 с.

.        Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М: «Аналитика пресс». 2009. 208 с.

.        Николаева С.А. Учетная политика организации: Учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2007 - 428 с.

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М: ИНФРА-М. 2007. 336 с.

.        Свиридова, Е.Н. Финансы организаций (предприятий): учебное пособие / Е.Н. Свиридова. - Ч.: ЧГИ, 2009.

.        Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009 - 390 с.

.        Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 296 с.

.        Скляренко В. К. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах): Учебное пособие / Под ред. проф. В. К. Скляренко, В. М. Прудникова. - М.: Инфра - М, 2008. - 256 с.

.        Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: проверка разделов отчетности МСА и федеральным ПСАД / Под ред. Н. А. Ремизова. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003.

.        Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общей редакцией А. Г. Грязновой, - М.: Финансы и статистика, - 2002г.

.        Финансы предприятий: учебник для вузов/ под ред. Н.В. Колчиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

.        Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете: Практич. пособие. М.: Бухгалтерский бюллетень. 2008. 320 с.

.        Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. 2006. 416 с.

.        Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 385 с.

.        Экономический анализ: учебник для вузов /под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

.        Экономика предприятия: учебник / П.Я Аврашков.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2007 - 319 с.

.        Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкель, Е.М. Купряков, В.П. Прасолова и др.; Под ред. проф. Горфинкеля, проф. Е.М. Купрякова. - М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009 - 367 с.

.        Экономика: Учебник для экономических академий, вузов, факультетов / Под ред. А.С. Булатова. М.: Юристъ, 2008- 567 с.

.        Энтони Р., Рис Док. Учет: ситуации и примеры. Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. М: Финансы и статистика. 2009. 560 с, ил. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту.).

.        Экономика фирмы: Учебное пособие / Под ред. проф. Терехина В.И. Рязань: Изд-во «Стиль», 2007 - 370 с.