Составление основного бюджета компании
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики, жесткой
конкуренции повышается значимость и актуальность финансового планирования.
Очевидно, что от должной организации финансового планирования коренным образом
зависит благополучие коммерческой организации. Бизнес не может процветать без
разработанных финансовых планов и без контроля за их выполнением. В развитых
странах планирование выступает одним из важнейших инструментов регулирования
хозяйства.
Бюджетное планирование - процесс коллективной
разработки плана деятельности предприятия на будущий период, в результате
которого все мероприятия хозяйственной деятельности представляются в формате
бюджетов в разрезе финансовой структуры предприятия (по центрам финансовой
ответственности).
Цель бюджетного планирования - описать будущее
состояние предприятия в экономических показателях таким образом, чтобы
оптимально обеспечить достижение стоимостных (или иных, выражающихся через
финансово-экономические показатели) целей предприятия.
Задача планирования - разработать бюджет
предприятия, обеспечивающий получение оптимального результата для данного
объема хозяйственной деятельности в планируемом периоде.
Результат планирования - согласованный и
утвержденный бюджет предприятия на планируемый период. Бюджетное планирование
относится к оперативному планированию и для большинства предприятий его
горизонт равен одному году. По существу бюджетное планирование представляет
собой прогноз достижения целевых стоимостных показателей, строится с опорой на
результаты стратегического планирования и, как правило, осуществляется
синхронно с планированием программ и мероприятий по реализации стратегии в
рамках оперативного периода деятельности [1].
Вследствие назревшей необходимости в
коммерческих организациях постепенно внедряется планирование и контроль по
центрам финансовой ответственности. Вместе с тем этот способ позволяет
осуществлять эффективный контроль путем делегирования ответственности на
уровень отдельных структурных подразделений, проводить оперативный анализ
производственных результатов и определять слабые места производства. Кроме
того, этот способ дает возможность держать руководство коммерческой организации
в курсе того, на каких участках производства не удается достигнуть плановых
показателей.
В первом разделе данной работы приводятся
исходные данные для составления основного бюджета компании. Во втором разделе
составляется операционный бюджет компании. В третьем разделе планируется
финансовый бюджет, включающий бюджет доходов и расходов и бюджет движения
денежных средств.
В четвертом разделе выполняется операционный
анализ. На основании выполненного операционного анализа в пятом разделе
производится расчет нижней границы цены по отдельным видам продукции.
1. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ СОСТАВЕНИЯ ОСНОВНОГО
БЮДЖЕТА КОМПАНИИ
Предполагается, что на предприятии производятся
три вида продукции: А, В и С, каждый из которых характеризуется определенной
долей продаж на внутреннем и внешнем рынках. Таким образом, продукция
хозяйствующего субъекта ориентирована как на внутренний рынок, так и на экспорт.
Продолжительность бюджетного периода равна 6 месяцам - с октября 2013 года по
март 2014 года.
Таблица 1 - Исходные данные для составления
основного бюджета компании
|
Показатель
|
Вид
продукции
|
|
А
|
В
|
С
|
|
Объем
продаж в месяц, шт.
|
20000
|
22000
|
25000
|
|
Цена
на внутреннем рынке, руб.
|
200
|
300
|
340
|
|
Цена
на внешнем рынке, долл.
|
12,5
|
15
|
20
|
|
Отгрузка:
|
|
|
-
внутренний рынок
|
1
раз в 10 дней
|
|
-
внешний рынок
|
2
раза в месяц
|
|
Дебиторская
задолженность на начало бюджетного периода
|
50%
объема продаж на внутренний рынок, гасится в течение 2 первых месяцев
бюджетного периода
|
|
Отсрочка
платежа:
|
|
|
-
по внутреннему рынку
|
от
21 дня до 45 дней
|
|
-
по внешнему рынку
|
от
48 до 60 дней (40% оплачивается сразу, 60% по истечении отсрочки)
|
|
Стоимость
основных средств на единицу продукции, руб.
|
2000
|
2200
|
3000
|
|
Поправочный
коэффициент
|
11
|
|
Заработная
плата одного рабочего в месяц, тыс. руб.
|
7,5
|
|
Авансовые
выплаты в месяц (на одного работника), тыс. руб.
|
3
|
Цены на продукцию предприятия принимаются к
расчету с учетом инфляции и динамики курса валюты - евро.
Данные представлены в таблице 2.
Таблица 2- Прогнозные данные об инфляции и
курсах валют
|
Показатель
|
Значение
показателя по периодам
|
|
октябрь
|
Ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
Март
|
|
Темп
инфляции по месяцам, %
|
0,55
|
0,55
|
0,55
|
0,55
|
0,55
|
0,55
|
|
Курс
евро по отношению к валюте РФ, руб.
|
43,8
|
43,6
|
45,1
|
45,1
|
45,2
|
45,2
|
2. РАЗРАБОТКА ОПЕРАЦИОННОГО БЮДЖЕТА
2.1 Бюджет продаж
Бюджет продаж является основополагающим при
определении ожидаемых денежных поступлений. В условиях рыночной экономики он
должен быть предельно точным и обоснованным, максимально учитывать рекомендации
службы маркетинга предприятия [1].
Первым показателем, с которого следует начинать
любое планирование в условиях рынка, является прогноз продаж, поэтому и
бюджетирование лучше начинать с составления бюджета продаж, основанного на
прогнозах сбыта, отражающего динамику общего оборота предприятия в предстоящем
бюджетном периоде.
Бюджет продаж формируется на базе заключенных
договоров организации, показателей бизнес-плана, анализа производственной
деятельности предыдущих лет. Бюджет продаж рассчитывается в натуральных
единицах и в стоимостных показателях в разрезе основных видов продукции.
Базовый алгоритм расчета при составлении бюджета продаж задается уравнением:
где 
- выручка от продажи, в стоимостном
выражении;
- количество реализуемой продукции в
натуральных единицах;
- прогнозные цены.
Бюджет продаж может составляться
различными способами в зависимости от специфики хозяйственной деятельности
предприятия. Общим при любом подходе к составлению бюджета продаж является
определение в стоимостном выражении объема реализованной продукции или прогноза
выручки от реализации [1].
Следует отметить, что натуральные
показатели объема продаж, отражаемые в бюджете продаж, нужны, во-первых, для
того, чтобы отразить сезонные или иные колебания в сбыте отдельных видов
продукции, во-вторых, создать основу для составления бюджета производства,
который разрабатывается в натуральных показателях. Бюджет продаж представлен в
таблице 3.
Таблица 3 - Бюджет продаж компании
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1
Объем продаж в натуральном выражении
|
|
1.1
Внутренний рынок, шт.
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
115500
|
96360
|
85162
|
120868
|
125664
|
100672
|
|
В
|
112288
|
87120
|
105705,6
|
92637,6
|
69696
|
156816
|
|
С
|
154192,5
|
95287,5
|
149242,5
|
110412,5
|
106425
|
145942,5
|
|
1.2
Внешний рынок, шт.
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
38500
|
64240
|
88638
|
59532
|
59136
|
92928
|
|
В
|
81312
|
94380
|
83054,4
|
117902,4
|
104544
|
60984
|
|
С
|
90557,5
|
116462,5
|
73507,5
|
90337,5
|
141075
|
93307,5
|
|
2
Цена реализации без НДС, тыс. руб. (тыс. евро по внешнему рынку)
|
|
2.1
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
0,200
|
0,202
|
0,203
|
0,204
|
0,206
|
0,207
|
|
В
|
0,300
|
0,303
|
0,305
|
0,307
|
0,308
|
0,310
|
|
С
|
0,340
|
0,344
|
0,346
|
0,347
|
0,349
|
0,351
|
|
2.2
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
0,0125
|
0,0126
|
0,0129
|
0,0125
|
0,0125
|
0,0125
|
|
В
|
0,0150
|
0,0151
|
0,0154
|
0,0150
|
0,0150
|
0,0150
|
|
С
|
0,0200
|
0,0201
|
0,0206
|
0,0200
|
0,0200
|
0,0200
|
|
3
Объем продаж в стоимостном выражении
|
|
3.1
Внутренний рынок, тыс. руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
23100,0
|
19484,0
|
17313,4
|
24705,4
|
25824,0
|
20798,8
|
|
В
|
33686,4
|
26423,5
|
32234,9
|
28402,7
|
21483,8
|
48597,3
|
|
С
|
52425,5
|
32754,1
|
51579,7
|
38366,1
|
37179,6
|
51257,9
|
|
3.2
Внешний рынок, тыс. евро
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
481,3
|
799,4
|
1145,3
|
745,0
|
740,0
|
1162,9
|
|
В
|
1219,7
|
1409,4
|
1287,8
|
1770,5
|
1569,9
|
915,8
|
|
С
|
1811,2
|
2318,9
|
1519,7
|
1808,8
|
2824,6
|
1868,2
|
|
3.3
Валютный курс, руб.
|
43,80
|
43,60
|
45,09
|
45,14
|
45,19
|
45,24
|
|
3.4
Объем продаж на экспорт, тыс. руб.
|
153872,8
|
197491,2
|
178226,5
|
195187,8
|
232020,7
|
178549,4
|
|
А
|
21084,7
|
34869,7
|
51640,6
|
33626,8
|
33440,1
|
52606,8
|
|
В
|
53437,1
|
61475,7
|
58065,1
|
79917,1
|
70940,8
|
41427,9
|
|
С
|
79350,9
|
101145,9
|
68520,8
|
81643,9
|
127639,7
|
84514,7
|
|
4
Итого объем продаж, тыс. руб.
|
263084,6
|
276152,9
|
279354,5
|
286662,0
|
316508,0
|
299203,4
|
График поступлений денежных средств от проданной
продукции необходим для более точного составления бюджета движения денежных
средств, поскольку окончательное решение о том, какую дебиторскую задолженность
может позволить себе предприятие, будет принято только после составления этого
бюджета. В России предстоит определять не только сроки и размеры оплаты
отгруженной продукции, но и структуру денежных средств или их аналогов -
финансовых суррогатов (взаимозачеты, векселя, освобождения от уплаты налогов
различного рода).
Поскольку условия функционирования конкретного
бизнеса в каждой компании различные, то и форматы графика поступлений у них
также будут разные.
Так, в формате графика поступлений могут быть
дополнительно детализированы отдельные строки, например, отдельной строкой
показаны поступления «живыми» деньгами и отдельно - в виде финансовых
суррогатов. Также можно разбить поступления по потребителям, чтобы строже
контролировать платежи наиболее важных (крупных) из них.
Период, в течение которого ожидается полное
поступление денежных средств (за вычетом безнадежной задолженности) за ранее
отгруженную продукцию, называют сроком сверки счетов [1].
Следует отметить, что предприятия, обычно, при
планировании поступления выручки за реализованную продукцию выделяют некоторый
процент из нее в виде безнадежной дебиторской задолженности, то есть ту часть
отгруженной продукции, которая никогда, ни при каких обстоятельствах не будет
оплачена.
Одной из важных проблем, решение которой
необходимо при составлении графика поступления денежных средств, является
оптимизация дебиторской задолженности.
Сам по себе рост дебиторской задолженности не
является плохим при условии роста объема продаж более быстрыми темпами, то есть
при условии снижения доли дебиторской задолженности в объеме реализованной
продукции. Считается, что рост объемов продаж компании на 20 % и более за год
(в реальном исчислении, в твердой валюте, например) свидетельствует о том, что
ее бизнес является быстро растущим.
Составленный бюджет продаж - проект, проформа,
которую, возможно, придется корректировать после составления других
операционных бюджетов, а возможно, и позднее - после составления бюджета
доходов и расходов и бюджета движения денежных средств, или всех трех основных
бюджетов.
График поступлений выручки от реализации
продукции предприятия на внешний рынок первоначально составляется в валюте
контракта, а затем переводится в валюту РФ согласно срокам отгрузки, получения
выручки и динамике курса валюты [1].
В таблицах 4 - 15 приведены графики поступлений
выручки от продажи продукции предприятия по ее видам и по рынкам сбыта и общий
график поступления.
Таблица 4 - График поступления выручки от
продажи продукции А на внутреннем рынке тыс. руб.
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
ДЗ на конец периода
|
18095,00
|
4935,94
|
7271,64
|
19023,17
|
9038,38
|
9567,46
|
|
2.
График гашения ДЗ
|
5775,00
|
5775,00
|
|
|
|
|
|
3.
Оплата текущего периода
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
10780,00
|
12320,00
|
|
|
|
|
|
Ноябрь
|
|
14548,05
|
4935,94
|
|
|
|
|
Декабрь
|
|
|
10041,79
|
7271,64
|
|
|
|
Январь
|
|
|
|
5682,25
|
19023,17
|
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
16785,57
|
9038,38
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
11231,37
|
|
4.
Поступление денежных средств в текущем периоде
|
16555,00
|
32643,05
|
14977,74
|
12953,89
|
35808,74
|
20269,75
|
Таблица 5 - График поступления выручки от
продажи продукции B на
внутреннем рынке тыс. руб.
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
ДЗ на конец периода
|
18190,66
|
14268,69
|
15472,76
|
11077,05
|
13105,11
|
12635,29
|
|
2.
График гашения ДЗ
|
8421,60
|
8421,60
|
|
|
|
|
|
3.
Оплата текущего периода
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
23917,34
|
9769,06
|
|
12154,81
|
14268,69
|
|
|
|
|
Декабрь
|
|
|
16762,16
|
15472,76
|
|
|
|
Январь
|
|
|
|
17325,64
|
11077,05
|
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
8378,68
|
13105,11
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
35961,99
|
|
4.
Поступление денежных средств в текущем периоде
|
32338,94
|
30345,46
|
31030,85
|
32798,40
|
19455,73
|
49067,10
|
Таблица 6 - График поступления выручки от
продажи продукции C на
внутреннем рынке тыс. руб.
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
ДЗ на конец периода
|
40367,60
|
31603,35
|
25974,10
|
32146,40
|
26199,72
|
26204,04
|
|
2.
График гашения ДЗ
|
13106,36
|
13106,36
|
|
|
|
|
|
3.
Оплата текущего периода
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
25164,22
|
9087,08
|
18174,16
|
|
|
|
|
Ноябрь
|
|
19324,93
|
4476,40
|
8952,79
|
|
|
|
Декабрь
|
|
|
34558,40
|
11347,53
|
5673,77
|
|
|
Январь
|
|
|
|
11893,50
|
8824,21
|
17648,42
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
28628,27
|
2850,43
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
30754,75
|
|
4.
Поступление денежных средств в текущем периоде
|
38270,58
|
41518,37
|
57208,95
|
32193,83
|
43126,25
|
51253,61
|
Таблица 7 - График поступления выручки от
продажи продукции А,B,C
на внутреннем рынке тыс. руб.
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
Ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
ДЗ на конец периода
|
76653,25
|
50807,98
|
48718,50
|
62246,62
|
48343,22
|
48406,79
|
|
2.
График гашения ДЗ
|
27302,96
|
27302,96
|
|
|
|
|
|
3.
Оплата текущего периода
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
59861,56
|
31176,13
|
18174,16
|
|
|
|
|
Ноябрь
|
|
46027,79
|
23681,03
|
8952,79
|
|
|
|
Декабрь
|
|
|
61362,35
|
34091,94
|
5673,77
|
|
|
Январь
|
|
|
|
34901,39
|
38924,43
|
17648,42
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
53792,52
|
24993,93
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
77948,11
|
|
4.
Поступление денежных средств в текущем периоде
|
87164,52
|
104506,89
|
103217,54
|
77946,12
|
98390,72
|
120590,46
|
Таблица 8 - График поступления выручки от
продажи продукции А на внешнем рынке тыс. руб.
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
ДЗ на конец периода
|
505,31
|
688,79
|
1025,34
|
1295,18
|
832,64
|
1061,4
|
|
2.
График гашения ДЗ
|
120,31
|
120,31
|
|
|
|
|
|
3.
Оплата текущего периода
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
96,25
|
|
385,00
|
|
|
|
|
Ноябрь
|
|
495,65
|
|
303,79
|
|
|
|
Декабрь
|
|
|
423,77
|
|
721,55
|
|
|
Январь
|
|
|
|
171,34
|
|
573,63
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
481,01
|
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
360,49
|
|
4.
Поступление денежных средств в текущем периоде
|
216,56
|
615,96
|
808,77
|
475,13
|
1202,57
|
934,13
|
Таблица 9 - График поступления выручки от
продажи продукции B на внешнем
рынке тыс. евро
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
ДЗ на конец периода
|
658,63
|
1114,79
|
1379,23
|
1308,64
|
1648,13
|
1195,74
|
|
2.
График гашения ДЗ
|
304,92
|
304,92
|
|
|
|
|
|
3.
Оплата текущего периода
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
865,97
|
|
353,71
|
|
|
|
|
Ноябрь
|
|
648,33
|
|
761,08
|
|
|
|
Декабрь
|
|
|
669,66
|
|
618,15
|
|
|
Январь
|
|
|
|
1080,00
|
|
690,49
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
612,26
|
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
677,67
|
|
4.
Поступление денежных средств в текущем периоде
|
1170,89
|
953,25
|
1023,37
|
1841,09
|
1230,41
|
1368,17
|
Таблица 10 - График поступления выручки от
продажи продукции C на внешнем
рынке тыс. евро
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
ДЗ на конец периода
|
1394,59
|
1384,79
|
1743,70
|
1751,94
|
884,23
|
1339,88
|
|
2.
График гашения ДЗ
|
452,79
|
452,79
|
|
|
|
|
|
3.
Оплата текущего периода
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
869,35
|
|
941,80
|
|
|
|
|
Ноябрь
|
|
1368,16
|
|
950,75
|
|
|
|
Декабрь
|
|
|
1018,20
|
|
501,50
|
|
|
Январь
|
|
|
|
560,71
|
|
1248,04
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
2174,96
|
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
1120,93
|
|
4.
Поступление денежных средств в текущем периоде
|
1322,14
|
1820,94
|
1960,00
|
1511,47
|
2676,46
|
2368,97
|
Таблица 11 - График поступления выручки от
продажи продукции A,B,C
на внешнем рынке тыс. евро
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
ДЗ на конец периода
|
2558,53
|
3188,37
|
4148,27
|
4355,77
|
3365,00
|
3597,02
|
|
2.
График гашения ДЗ
|
878,02
|
878,02
|
|
|
|
|
|
3.
Оплата текущего периода
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
1831,57
|
|
1680,51
|
|
|
|
|
Ноябрь
|
|
2512,14
|
|
2015,62
|
|
|
|
Декабрь
|
|
|
2111,63
|
|
1841,21
|
|
|
Январь
|
|
|
|
1812,06
|
|
2512,16
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
3268,23
|
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
2159,09
|
|
4.
Поступление денежных средств в текущем периоде
|
2709,59
|
3390,16
|
3792,14
|
3827,68
|
5109,44
|
4671,26
|
Таблица 12 - График поступления выручки от
продажи продукции A на внешнем
рынке тыс. руб.
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
ДЗ на конец периода
|
22630,14
|
30609,43
|
45784,03
|
57964,38
|
37062,71
|
47411,40
|
|
2.
График гашения ДЗ
|
5271,18
|
5271,18
|
|
|
|
|
|
3.
Оплата текущего периода
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
4216,95
|
|
17358,96
|
|
|
|
|
Ноябрь
|
|
21619,19
|
|
13712,32
|
|
|
|
Декабрь
|
|
|
19107,01
|
|
32605,71
|
|
|
Январь
|
|
|
|
7734,17
|
|
25950,03
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
21736,08
|
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
16308,12
|
|
4.
Поступление денежных средств в текущем периоде
|
9488,13
|
26890,37
|
36465,97
|
21446,49
|
54341,79
|
42258,15
|
Таблица 13 - График поступления выручки от
продажи продукции B на внешнем
рынке тыс. руб.
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
ДЗ на конец периода
|
29247,99
|
49144,89
|
61068,10
|
57881,81
|
73222,66
|
52757,21
|
|
2.
График гашения ДЗ
|
13359,29
|
13299,97
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
37940,37
|
|
15948,02
|
|
|
|
|
Ноябрь
|
|
28278,82
|
|
34353,95
|
|
|
|
Декабрь
|
|
|
30193,84
|
|
27933,05
|
|
|
Январь
|
|
|
|
48749,40
|
|
31236,70
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
27666,92
|
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
30656,63
|
|
4.
Поступление денежных средств в текущем периоде
|
51299,66
|
41578,79
|
46141,86
|
83103,35
|
55599,97
|
61893,34
|
Таблица 14 - График поступления выручки от
продажи продукции C на внешнем
рынке тыс. руб.
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
ДЗ на конец периода
|
62213,62
|
83933,79
|
64081,70
|
77500,73
|
84195,84
|
61542,63
|
|
2.
График гашения ДЗ
|
19837,72
|
19749,64
|
|
|
|
|
|
3.
Оплата текущего периода
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
38088,42
|
|
42463,98
|
|
|
|
|
Ноябрь
|
|
59676,08
|
|
42915,25
|
|
|
|
Декабрь
|
|
|
45908,96
|
|
22662,03
|
|
|
Январь
|
|
|
|
25309,60
|
|
56459,08
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
98282,60
|
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
50708,81
|
|
4.
Поступление денежных средств в текущем периоде
|
57926,14
|
79425,72
|
88372,94
|
68224,85
|
120944,63
|
107167,89
|
Таблица 15 - График поступления выручки от
продажи продукции A,B,C
на внешнем рынке тыс. руб.
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
ДЗ на конец периода
|
114091,75
|
163688,11
|
170933,83
|
193346,92
|
194481,21
|
161711,24
|
|
2.
График гашения ДЗ
|
38468,19
|
38320,79
|
|
|
|
|
|
3.
Оплата текущего периода
|
|
|
|
|
|
|
|
октябрь
|
80245,74
|
|
75770,95
|
|
|
|
|
ноябрь
|
|
109574,08
|
|
90981,51
|
|
|
|
декабрь
|
|
|
95209,81
|
|
83200,79
|
|
|
январь
|
|
|
|
81793,18
|
|
113645,81
|
|
февраль
|
|
|
|
|
147685,60
|
|
|
март
|
|
|
|
|
|
97673,56
|
|
4.
Поступление денежных средств в текущем периоде
|
118713,93
|
147894,88
|
170980,76
|
172774,69
|
230886,38
|
211319,37
|
Представленная форма графика позволяет видеть,
сколько всего денег от продаж получит предприятие в каждом периоде, а также,
сколько всего денег будет получено от продаж, произведенных в конкретном
периоде.
Кроме этого, в графике отдельно показывается
состояние дебиторской задолженности на конец каждого периода, вычисляемой
следующим образом:
ДЗ на конец периода = ДЗ на начало периода + Стоимость
отгруженной, но не оплаченной продукции - Поступления денежных средств за ранее
отгруженную продукцию. (1)
Остаток дебиторской задолженности на конец года
представлен с учетом переходящих остатков предыдущего периода. Безнадежные
долги отсутствуют. Денежные поступления от продаж, запланированные в бюджете
продаж, включаются в притоки по операционной деятельности бюджета движения
денежных средств. Следует отметить, что отгрузка продукции производится по
факту осуществления предоплаты.
Между итоговыми показателями бюджета продаж и
данными из общего графика получения выручки возникают различия. Эти расхождения
вызваны различиями в курсах валют на момент отгрузки (предоплата) и на момент
получения денежных средств (отсрочка, аккредитив) [1].
2.2 Бюджет производства
После составления бюджета продаж разрабатывается
бюджет производства. Рассматриваемое в данной работе предприятие является
коммерческой организацией по выпуску трех видов продукции, имеющих непрерывный
технологический процесс и непродолжительный производственный цикл.
Производственный бюджет - это план производства
продукции. В нем конкретизируется бюджет продаж, а также для каждого периода
планирования (месяца, квартала) устанавливается количество готовой продукции,
которое необходимо произвести.
Готовая продукция относится к части
материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь
конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой
(комплектацией) активами, технические и качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.
В качестве исходных данных для составления
производственного бюджета используются показатели бюджета продаж, графика
отгрузки, размеры запасов, имеющиеся производственные мощности.
Объем производства в периоде зависит от
множества факторов, среди которых можно выделить следующие:
объем продаж;
имеющиеся запасы готовой продукции на начало
периода;
график отгрузки продукции;
размеры отгружаемой партии;
внешние закупки.
При составлении производственного бюджета,
прежде всего, необходимо установить доступные мощности, то есть способность
производственной системы выпускать определенное количество продукции в течение
планового периода. Доступная мощность зависит от таких факторов, как
спецификация изделий, график работы, наличие машин и оборудования,
эффективность рабочего центра.
Далее рассчитывается требуемая мощность, то есть
мощность, необходимая для выполнения производственного бюджета.
Затем сопоставляются требуемые мощности с доступными,
выявляется возможный дисбаланс и принимаются меры по обеспечению необходимого
соответствия. Соответствие требуемой и доступной мощностей может быть
достигнуто двумя путями - изменением загрузки оборудования либо наращиванием
доступной мощности [1].
Информация о производственных мощностях
устанавливается технологическими отделами организации.
После определения требуемой мощности
рассчитывается необходимый объем выпуска готовой продукции, который
составляется в натуральных единицах измерения и рассчитывается по следующей
формуле:
V производства = V
продаж + З на кон. пер. - З на нач. пер.- Внеш. зак.
где З на кон пер, З на нач пер - запасы
продукции предприятия на конец и начало периода соответственно;
Внеш зак - объем внешних закупок.
Предприятие может использовать внешние закупки в
тех случаях, когда есть возможность купить аналогичную продукцию у
субподрядчиков для выполнения своих контрактных обязательств. Исходя из графика
отгрузки продукции предприятия, производится расчет остатков готовой продукции
предприятия на конец периода:
З на кон. пер. = V
продаж ср/суточн. * Nдн. до кон.
мес. после отгрузки
где V
продаж ср/суточн. - среднесуточный объем продаж;
Nдн. до кон. мес.
после отгрузки - количество рабочих дней, которое осталось с момента последней
отгрузки до конца соответствующего месяца, дн.
Запас готовой продукции предприятия на начало
следующего месяца равен запасу готовой продукции на конец предыдущего месяца.
Запас готовой продукции на начало периода равен
3-дневному объему производства в соответствии с среднесуточным объемом в первом
месяце бюджетного периода.
На основе бюджета производства рассчитывается
производственная себестоимость продукции предприятия и бюджет запасов в части
готовой продукции и незавершенного производства.
Следует отметить, что в данной работе не
предусматриваются внешние закупки продукции предприятием. Бюджет производства
продукции предприятия представлен в таблице 16.
Таблица 16 - Бюджет производства продукции
предприятия
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Объем продаж
|
|
1.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
115500
|
96360
|
85162
|
120868
|
125664
|
100672
|
|
В
|
112288
|
87120
|
105705,6
|
92637,6
|
69696
|
156816
|
|
С
|
154192,5
|
95287,5
|
149242,5
|
110412,5
|
106425
|
145942,5
|
|
1.2.
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
38500
|
64240
|
88638
|
59532
|
59136
|
92928
|
|
В
|
81312
|
94380
|
83054,4
|
117902,4
|
104544
|
60984
|
|
С
|
90557,5
|
116462,5
|
73507,5
|
90337,5
|
141075
|
93307,5
|
|
2.
Запас ГП на конец периода
|
|
1.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
20087
|
24090
|
15484
|
28440
|
18850
|
20134
|
|
В
|
19528
|
13068
|
9610
|
21797
|
3485
|
15682
|
|
С
|
26816
|
19058
|
20351
|
25979
|
10643
|
21891
|
|
1.2.
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
13391
|
19272
|
24174
|
28015
|
14784
|
27878
|
|
В
|
42424
|
47190
|
41527
|
83225
|
47045
|
30492
|
|
С
|
15749
|
11646
|
6683
|
21256
|
7054
|
9331
|
|
3.
Среднесуточный объем производства
|
|
1.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
5022
|
4818
|
3871
|
7110
|
6283
|
5034
|
|
В
|
4882
|
4356
|
4805
|
5449
|
3485
|
7841
|
|
С
|
6704
|
4764
|
6784
|
6495
|
5321
|
7297
|
|
1.2.
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
1674
|
3212
|
4029
|
3502
|
2957
|
4646
|
|
В
|
3535
|
4719
|
3775
|
6935
|
5227
|
3049
|
|
С
|
3937
|
5823
|
3341
|
5314
|
7054
|
4665
|
|
4.
Запас ГП на начало периода
|
|
1.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
15065
|
20087
|
24090
|
15484
|
28440
|
18850
|
Следует отметить, что объем производства готовой
продукции предприятия в плановом периоде может колебаться (периодичность, общий
рост или спад продаж), поэтому на этапе разработки производственного бюджета
целесообразно выработать стратегию использования ресурсов предприятия для
реализации необходимого уровня продаж.
В данном случае объем производства напрямую
зависит от объема продаж продукции, а точнее от спроса на продукцию предприятия.
Таким образом, планирование производства осуществляется в зависимости от
наличия и изменения существующего или потенциального спроса на продукцию со
стороны покупателей, хозяйствующий субъект ориентируется на потребителей своей
продукции.
Расчетные значения объема производства
соответствуют производственным мощностям предприятия, при этом экономически
нерационально используемые мощности (простаивающие) отсутствуют [1].
Бюджет коммерческих расходов
Этот бюджет предназначен для более точного
определения затрат на мероприятия по стимулированию сбыта. Коммерческие расходы
- затраты, связанные с продвижением продукции на рынок сбыта. Часть этих затрат
зависит от объема продаж, например, комиссионные. Как правило, чем больше объем
продаж, тем больше средств направляется на стимулирование сбыта,
соответственно, растет величина коммерческих расходов.
К коммерческим расходам относятся:
комиссионные сборы, уплачиваемые в соответствии
с договорами сбытовым и посредническим организациям;
заработная плата персонала, занятого сбытом;
маркетинговые исследования;
транспортные услуги;
расходы на тару и упаковку;
расходы на рекламу;
представительские расходы;
прочие расходы по сбыту (затраты на хранение,
складирование).
Решение об уровне коммерческих расходов должно
зависеть от стратегии развития коммерческой организации. Большинство расходов
на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объему продаж (размер
процента зависит от стадии жизненного цикла товара). При этом темпы роста
коммерческих расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж.
Традиционно коммерческие расходы принято разделять на условно-переменные и
условно-постоянные. Принцип разделения основан на зависимости тех или иных
коммерческих расходов от объемов продаж.
К переменным коммерческим расходам предприятия в
работе относятся:
комиссионные вознаграждения сбытовым агентам,
приняты в размере 3 % от объема реализации продукции на внешний рынок;
транспортировка и погрузочно-разгрузочные работы
в порту, приняты в размере 0,1 доллар за шт.;
прочие переменные расходы, 0,2 % от выручки,
поступающей от продажи продукции на внутреннем рынке.
К постоянным коммерческим расходам предприятия
относятся:
реклама и продвижение продукции, 0,1 % от
выручки от продажи продукции на внутреннем рынке;
заработная плата персонала, обслуживающего
процесс реализации. При этом количество человек такого персонала принято равным
10 чел., а заработная плата одного работника дана в исходных данных;
амортизационные отчисления, связанные с
собственным складским хозяйством. При этом стоимость собственного складского
хозяйства составляет 20 % от общей стоимости основных фондов предприятия, срок
полезного использования равен 5 лет;
аренда складского помещения, размер арендных
платежей составляет 50 тыс. руб. ежемесячно;
прочие постоянные расходы, приняты в размере 10
% от величины амортизационных отчислений, рассчитываемых в данном бюджете.
Бюджет коммерческих расходов предприятия
представлен в таблице 17.
Таблица 17 - Бюджет коммерческих расходов
тыс.руб.
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
Март
|
|
Выручка
по внутреннему рынку
|
109212
|
78662
|
101128
|
91474
|
84487
|
120654
|
|
Выручка
по внешнему рынку
|
153873
|
197491
|
178226
|
195188
|
232021
|
178549
|
|
Переменные
коммерческие расходы, всего:
|
5756
|
7282
|
6655
|
7247
|
8507
|
6716
|
|
|
|
|
|
|
|
Комиссионные
вознаграждения сбытовым агентам
|
4616
|
5925
|
5347
|
5856
|
6961
|
5356
|
|
Транспортные
расходы (доставка и погрузка)
|
922
|
1200
|
1106
|
1209
|
1377
|
1118
|
|
Прочие
|
218
|
157
|
202
|
183
|
169
|
241
|
|
Постоянные
коммерческие расходы, всего:
|
833
|
803
|
825
|
816
|
809
|
845
|
|
в
том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
Аренда
склада
|
50
|
50
|
50
|
50
|
50
|
50
|
|
Амортизация
оборудования
|
545
|
545
|
545
|
545
|
545
|
545
|
|
Зарплата
обслуживающего персонала
|
75
|
75
|
75
|
75
|
75
|
75
|
|
Реклама
|
109
|
79
|
101
|
91
|
84
|
121
|
|
Прочие
|
54
|
54
|
54
|
54
|
54
|
54
|
|
Общая
величина коммерческих расходов
|
6590
|
8085
|
7480
|
8063
|
9315
|
7561,0
|
|
Из
них подлежит выплате
|
6045
|
7540
|
6935
|
7518
|
8771
|
7016
|
График выплаты коммерческих расходов предприятия
составляется аналогично графику поступления выручки от реализации продукции.
Только вместо величины дебиторской задолженности определяется кредиторская
задолженность предприятия по коммерческим расходам, а также общая сумма
платежей в периоде.
При этом кредиторская задолженность предприятия
на начало бюджетного периода отсутствует. Итоговые показатели графика выплат
используются при построении бюджета движения денежных средств.
График выплаты коммерческих расходов представлен
в таблице 18.
Таблица 18 - График выплаты коммерческих
расходов тыс.руб.
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Кредиторская задолженность на конец периода
|
2318,13
|
5047,57
|
5270,47
|
5950,40
|
5987,23
|
5004,13
|
|
2.
Оплата в текущем периоде
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
2537,83
|
45,00
|
2273,13
|
|
|
|
|
Ноябрь
|
|
4827,53
|
45,00
|
2729,45
|
|
|
|
Декабрь
|
|
|
4399,71
|
45,00
|
2496,02
|
|
|
Январь
|
|
|
|
4071,36
|
45,00
|
3409,37
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
6195,63
|
45,00
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
4545,01
|
|
3.
Общие выплаты в текущем периоде
|
2537,83
|
4872,53
|
6717,84
|
6845,80
|
8736,65
|
7999,39
|
Некоторые статьи коммерческих расходов
оплачиваются непосредственно в том периоде, в котором они возникли, а остальные
статьи в следующем месяце.
Так, в месяц возникновения осуществляются
выплаты следующих категорий коммерческих расходов предприятия:
расходы на транспортировку, а также
погрузочно-разгрузочные работы;
расходы на рекламу и продвижение продукции;
прочие переменные и постоянные коммерческие
расходы предприятия.
В последующем месяце за периодом возникновения
(то есть в результате получения полной оплаты за отгруженную продукцию)
выплачиваются такие коммерческие расходы:
комиссионные вознаграждения сбытовым агентам;
заработная плата персонала, обслуживающего
процесс реализации.
2.4 Бюджет прямых
затрат на материалы
Назначение бюджета прямых затрат на материалы в
том, чтобы определить затраты сырья, основных материалов, полуфабрикатов,
комплектующих, необходимых для производства готовой продукции.
Следует отметить, что материальные оборотные
ресурсы можно разделить на основные и вспомогательные. Основные материалы могут
обслуживать производственные потребности и использоваться на стадии отгрузки и
сбыта (например, тара). В этой связи при бюджетном планировании разделяют
плановые величины материальных оборотных средств, относящихся к стадии
производства и стадии сбыта, и лишь затем определяют совокупную потребность в
разрезе отдельных видов продукции.
В ряде случаев экономически невыгодно учитывать
и планировать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции.
Примерами подобных затрат являются топливо и ГСМ
транспортных служб, производственный инвентарь, затраты материалов на ремонт
здания заводоуправления. Такие материалы считаются вспомогательными, которые
делятся на:
относящиеся к косвенным (общепроизводственным)
расходам;
относящиеся к постоянным (общехозяйственным и
общим коммерческим) расходам.
Косвенные расходы (топливо и ГСМ транспортных
служб, производственный инвентарь) включаются в бюджет общепроизводственных
расходов. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной
организацией плановой базе распределения общепроизводственных расходов в части
вспомогательных материалов (пропорционально заработной плате производственных
рабочих). Как правило, за базу распределения принимается тот показатель, на
основе которого происходило распределение общепроизводственных расходов в
прошлом бюджетном периоде.
Вспомогательные материалы, относящиеся к
общехозяйственным расходам (например, материалы на ремонт здания
заводоуправления), включаются в бюджет управленческих расходов. Вспомогательные
материалы, относящиеся к общим коммерческим расходам (например, представительские
расходы руководства организации), включаются в бюджет коммерческих расходов.
Большая часть вспомогательных материалов в части постоянных расходов
рассчитывается на основе сметного планирования по центрам финансовой
ответственности.
Потребность в материалах рассчитывается исходя
из объема производства продукции предприятия. В работе принято, что для
производства 1 единицы продукции каждого вида требуется одна единица материала
(запчастей). Поэтому величина потребности в материалах совпадает с объемом производства
продукции предприятия.
Запасы материалов на конец периода
рассчитывается как произведение среднедневной потребности в материалах и числа
дней, включающего количество дней страхового запаса (принято 5 дней) и
количества дней, оставшихся до приобретения очередной партии материалов с конца
соответствующего месяца. Покупка материалов осуществляется 5 числа каждого
месяца бюджетного периода.
Запасы материалов на начало бюджетного периода
рассчитываются как произведение среднедневной потребности в материалах и числа
дней страхового запаса. При этом среднедневная потребность в материалах
определяется как частное от деления общей величины потребности в материалах на
число рабочих дней в соответствующем месяце.
Для производства продукции используется 3 вида материалов
- А, В и С соответственно и электроэнергия. Цены на материалы и нормы расхода
представлены в таблице 19.
Таблица 19 - Цены и нормы расхода материалов для
производства продукции
|
Вид
материала
|
Норма
расхода по видам продукции
|
Цена,
руб.
|
|
А
|
В
|
С
|
|
|
А,
шт.
|
1
|
|
|
120
|
|
В,
шт.
|
|
1
|
|
180
|
|
С,
шт.
|
|
|
1
|
200
|
|
Электроэнергия,
кВт/час
|
20
|
25
|
30
|
2,1
|
В бюджете прямых затрат на материалы затраты на
электроэнергию рассчитаны отдельно, при этом запасы по этому виду
вспомогательных материалов не определяются.
После определения количества сырья и материалов,
требуемого для производства продукции, следующим этапом является расчет
необходимого количества закупок (по видам сырья и материалов).
Потребность в сырье и материалах в каждом
периоде может быть определена по следующей формуле:
Vзакупок=Расход
матерпер.+Зк.п.-Зн.п., (4)
В случае если изменяется бюджет продаж или
бюджет производства, должен быть оперативно изменен и план закупок материалов.
Следует отметить, что для точного определения
прямых затрат на производство продукции (производственной себестоимости)
предприятия необходимы три бюджета, первым из которых является бюджет прямых
затрат на материалы, или бюджет закупок сырья и материалов, вторым выступает
бюджет прямых затрат на оплату труда, а третьим - бюджет общепроизводственных
расходов. В данном бюджете присутствует ряд контрольных показателей, которые
отслеживаются и фиксируются до начала разработки бюджета.
Так, норма расхода является одним из них. Этот
показатель может быть установлен исходя из технологических параметров
производства продукции.
Цена за единицу закупаемых ресурсов также
является контрольным показателем, отслеживаемым при бюджетном методе
управления. Это особенно важно, если компания использует разных поставщиков
одного и того же вида материальных ресурсов.
Бюджет прямых затрат на производство продукции
приведен в таблице 20.
Таблица 20 - Бюджет прямых затрат на
производство продукции
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1
Объем производства (потребность в материалах), шт.
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
120521,7
|
100363,0
|
76556,0
|
133823,5
|
116074,1
|
101956,8
|
|
В
|
117170,1
|
80659,7
|
102247,2
|
104825,1
|
51383,7
|
169012,8
|
|
С
|
160896,5
|
87528,9
|
150536,3
|
116040,7
|
91088,1
|
157191,4
|
|
1.2
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
46869,6
|
70120,7
|
93540,0
|
63373,1
|
45904,9
|
106022,4
|
|
В
|
113129,7
|
99146,3
|
77391,6
|
159600,4
|
68363,6
|
44431,2
|
|
С
|
94494,8
|
112359,6
|
68543,8
|
104910,9
|
126872,9
|
95584,5
|
|
2
Прямые затраты на материалы всего исходя из потребности, т.р.
|
|
|
|
|
|
|
|
2.1
Внутренний рынок
|
67732,5
|
44310,5
|
58334,9
|
59100,0
|
42313,8
|
76155,6
|
|
А
|
14462,6
|
12109,8
|
9288,1
|
16325,3
|
14237,9
|
12575,0
|
|
В
|
21090,6
|
14598,6
|
18607,5
|
19181,6
|
9454,2
|
31268,2
|
|
С
|
32179,3
|
17602,1
|
30439,3
|
23593,2
|
18621,7
|
32312,4
|
|
2.1
Внешний рынок
|
44886,7
|
49000,8
|
39292,7
|
58265,9
|
44146,6
|
40944,8
|
|
А
|
5624,3
|
8460,8
|
11348,6
|
7730,9
|
5630,8
|
13076,4
|
|
В
|
20363,4
|
17944,5
|
14084,1
|
29204,7
|
12578,4
|
8220,0
|
|
С
|
18899,0
|
22595,5
|
13860,0
|
21330,3
|
25937,4
|
19648,4
|
|
Итого
|
112619,2
|
93311,2
|
97627,6
|
117365,9
|
86460,4
|
117100,4
|
|
Запчасти
(вид основного материала)
|
|
3
Запас материалов на конец периода, шт.
|
|
|
|
|
|
|
|
3.1
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
50217,4
|
48180,0
|
38710,0
|
71098,8
|
62832,0
|
50336,0
|
|
В
|
48820,9
|
43560,0
|
48048,0
|
54492,7
|
34848,0
|
78408,0
|
|
С
|
67040,2
|
47643,8
|
67837,5
|
64948,5
|
53212,5
|
72971,3
|
|
3.2
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
16739,1
|
32120,0
|
40290,0
|
35018,8
|
29568,0
|
46464,0
|
|
В
|
35353,0
|
47190,0
|
37752,0
|
69354,4
|
52272,0
|
30492,0
|
|
С
|
39372,8
|
58231,3
|
33412,5
|
53139,7
|
70537,5
|
46653,8
|
|
4
Запас материалов на начало периода, шт.
|
|
|
|
|
|
|
|
4.1
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
25108,7
|
24090,0
|
19355,0
|
35549,4
|
31416,0
|
25168,0
|
24410,4
|
21780,0
|
24024,0
|
27246,4
|
17424,0
|
39204,0
|
|
С
|
33520,1
|
23821,9
|
33918,8
|
32474,3
|
26606,3
|
36485,6
|
|
4.2
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
8369,6
|
16060,0
|
20145,0
|
17509,4
|
14784,0
|
23232,0
|
|
В
|
17676,5
|
23595,0
|
18876,0
|
34677,2
|
26136,0
|
15246,0
|
|
С
|
19686,4
|
29115,6
|
16706,3
|
26569,9
|
35268,8
|
23326,9
|
|
5
Объем закупок, шт.
|
|
|
|
|
|
|
|
5.1
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
145630,4
|
124453,0
|
95911,0
|
169372,9
|
147490,1
|
127124,8
|
|
В
|
141580,5
|
102439,7
|
126271,2
|
132071,4
|
68807,7
|
208216,8
|
|
С
|
194416,6
|
111350,8
|
184455,0
|
148514,9
|
117694,3
|
193677,0
|
|
5.2
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
55239,1
|
86180,7
|
113685,0
|
80882,5
|
60688,9
|
129254,4
|
|
В
|
130806,3
|
122741,3
|
96267,6
|
194277,6
|
94499,6
|
59677,2
|
|
С
|
114181,2
|
141475,2
|
85250,0
|
131480,7
|
162141,6
|
118911,4
|
|
6
Цена материалов , тыс. руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
0,120
|
0,121
|
0,121
|
0,122
|
0,123
|
0,123
|
|
В
|
0,180
|
0,181
|
0,182
|
0,183
|
0,184
|
0,185
|
|
С
|
0,200
|
0,201
|
0,202
|
0,203
|
0,204
|
0,206
|
|
7
Затраты на закупку в текущем периоде, тыс. руб.
|
134853,5
|
117013,9
|
120463,8
|
147174,5
|
112791,7
|
145438,5
|
|
7.1
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
17475,7
|
15016,5
|
11636,3
|
20662,0
|
18091,4
|
15679,1
|
|
В
|
25484,5
|
18540,6
|
22979,5
|
24167,3
|
12660,1
|
38521,1
|
|
С
|
38883,3
|
22392,6
|
37297,9
|
30195,8
|
24061,0
|
39812,4
|
|
7.2
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
6628,7
|
10398,6
|
13792,7
|
9866,9
|
7444,2
|
15941,8
|
|
В
|
23545,1
|
22215,0
|
17519,3
|
35550,2
|
17387,2
|
11040,6
|
|
С
|
22836,2
|
28450,7
|
17238,1
|
26732,4
|
33147,7
|
24443,5
|
|
Электроэнергия
|
|
8
Норма расхода электроэнергии на единицу продукции
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
20,0
|
20,0
|
20,0
|
20,0
|
20,0
|
20,0
|
|
В
|
25,0
|
25,0
|
25,0
|
25,0
|
25,0
|
25,0
|
|
С
|
30,0
|
30,0
|
30,0
|
30,0
|
30,0
|
30,0
|
|
9
Общие затраты электроэнергии в периоде
|
|
Внутренний
рынок:
|
21349,8
|
14041,0
|
18366,3
|
19049,0
|
14057,6
|
25020,9
|
|
А
|
5061,9
|
4238,4
|
3268,6
|
5807,9
|
5148,4
|
4646,6
|
|
В
|
6151,4
|
4257,9
|
5456,9
|
5686,8
|
2848,9
|
9628,4
|
|
С
|
10136,5
|
5544,7
|
9640,8
|
7554,3
|
6060,3
|
10745,9
|
|
Внешний
рынок:
|
13861,0
|
15312,7
|
12513,9
|
18238,4
|
14267,6
|
13897,4
|
|
А
|
1968,5
|
2961,3
|
3993,7
|
2750,4
|
2036,1
|
4831,9
|
|
В
|
5939,3
|
5233,8
|
4130,3
|
8658,3
|
3790,3
|
2531,2
|
|
С
|
5953,2
|
7117,6
|
4389,8
|
6829,7
|
8441,1
|
6534,3
|
|
Итого
|
35210,8
|
29353,7
|
30880,2
|
37287,4
|
28325,2
|
38918,3
|
|
10
Общие затраты на материалы
|
170064,4
|
146367,6
|
151343,9
|
184461,9
|
141116,8
|
184356,8
|
|
Внутренний
рынок :
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
22537,6
|
19254,9
|
14904,9
|
26469,9
|
23239,9
|
20325,8
|
|
В
|
31635,9
|
22798,5
|
28436,4
|
29854,0
|
15509,0
|
48149,5
|
|
С
|
49019,8
|
27937,3
|
46938,8
|
37750,0
|
30121,3
|
50558,3
|
|
Внешний
рынок:
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
8597,2
|
13359,8
|
17786,4
|
12617,3
|
9480,3
|
20773,7
|
|
В
|
29484,4
|
27448,8
|
21649,6
|
44208,5
|
21177,6
|
13571,7
|
|
С
|
28789,4
|
35568,3
|
21627,8
|
33562,1
|
41588,8
|
30977,9
|
Бюджет затрат на материалы составляется с учетом
сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы. В таблице
20 представлен такой график. Как и в случае с дебиторской задолженностью,
существует временной лаг между моментом совершения покупки и моментом реальной
оплаты материальных ресурсов.
В нижней строке таблицы зафиксировано состояние
кредиторской задолженности на конец каждого периода, определяемой по формуле:
КЗк.п..=КЗн.п..+Сумма закупокза пер.-Сумма
оплатыза пер.
Эти данные автоматически попадают в прогноз
баланса. Выплаты по закупкам материалов также автоматически попадают в бюджет
движения денежных средств.
Материалы поставляются на предприятие при
условии предоплаты, составляющей 70 % стоимости и произведенной за месяц до
отгрузки. Оставшаяся часть стоимости материалов и полная стоимость
электроэнергии выплачивается по факту поставки.
Кредиторская задолженность на начало и конец
каждого месяца равна нулю вследствие отсутствия временного лага между поставкой
материалов и их оплатой. График оплаты материалов представлен в таблице 21.
Таблица 21 - График оплаты материалов тыс. руб.
|
Показатель
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
Всего
|
|
1.
Авансовые платежи на конец периода
|
81909,72
|
84324,63
|
103
022,16
|
12663,98
|
101806,95
|
0
|
383727,45
|
|
3.
Оплата текущего периода
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
75666,89
|
|
|
|
|
|
75666,89
|
|
Ноябрь
|
81909,72
|
64457,84
|
|
|
|
|
146367,56
|
|
Декабрь
|
|
84324,63
|
67
019,29
|
|
|
|
151343,92
|
|
Январь
|
|
|
103
022,16
|
81439,732
|
|
|
184461,89
|
|
Февраль
|
|
|
|
12663,98
|
62162,69
|
|
74826,67
|
|
Март
|
|
|
|
|
101806,95
|
82549,87
|
184356,82
|
|
4.
Платежи в текущем периоде
|
157576,61
|
148782,47
|
170041,46
|
94103,72
|
163969,64
|
82549,87
|
817023,76
|
2.5 Бюджет
производственных запасов
Формирование производственных запасов необходимо
для обеспечения производства продукции заданного объема. Основой для расчета
объема производственных запасов является производственный бюджет.
Бюджет производственных запасов необходим для
формирования двух плановых документов: бюджета доходов и расходов - в части
подготовки данных о себестоимости реализованной продукции; прогноза баланса - в
части данных о состоянии запасов готовой продукции, незавершенного производства
и материалов на конец планового периода [1].
Величина запаса собственных оборотных средств на
конец периода определяется на основе следующих показателей: объема производства
и реализации продукции; затрат на производство, хранение и реализацию
продукции; норм запаса оборотных средств по отдельным видам
товарно-материальных ценностей и затрат.
Для того чтобы оценить запасы готовой продукции
в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы
продукции.
Себестоимость готовой продукции будет зависеть
от выбранного метода калькулирования себестоимости и оценки запасов.
При оценке готовой продукции по полной
производственной себестоимости используются действующие нормы затрат
материальных, трудовых и иных ресурсов. При этом прямыми считаются расходы, которые
прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина будет обусловлена
количеством выработанных изделий. Косвенные расходы исчисляют обычно по сметным
ставкам и по общему итогу затрат цеха. При этом косвенными считаются расходы,
которые возникают и формируются за отчетный (плановый) период, независимо от
того, сколько и каких изделий производится, и производятся ли они вообще
(арендная плата, амортизационные отчисления).
При оценке готовой продукции с использованием
метода неполного включения затрат в себестоимость во внимание принимают только
сумму прямых затрат (материалов, оплаты труда), относящихся к готовой
продукции.
При составлении плановой калькуляции
себестоимости единицы продукции используются: спецификации на сырье, материалы,
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; технологические карты с
операционными нормами времени и расценками; система норм и нормативов,
действующая на предприятии; бюджет общепроизводственных (накладных) расходов.
Однако себестоимость готовой продукции определяется
не только производственными затратами, но и величиной остатков незавершенного
производства.
Плановая себестоимость выпуска готовой продукции
равна плановым производственным затратам, скорректированным на величину
изменения остатков незавершенного производства:
ГП=НПнп+ПСкп-НПкп
где ГП - плановая себестоимость выпуска готовой
продукции;
ПС - производственная себестоимость продукции;
НПнп - запасы незавершенного производства на
начало периода;
НПкп - запасы незавершенного производства на
конец периода.
При планировании запасов незавершенного
производства на конец планового периода учитывают цикл производства, который
включает время: непосредственного процесса обработки (технологический запас);
нахождения обрабатываемой продукции у рабочих мест (транспортный запас);
пребывания обрабатываемой продукции между отдельными операциями и отдельными
цехами (оборотный запас); пребывания продукции при массовом производстве в виде
запаса на случай перебоев (страховой запас).
В соответствии с учетной политикой рассматриваемого
предприятия применяется метод учета и калькулирования полной себестоимости.
Остатки незавершенного производства отсутствуют.
После определения целевых остатков готовой
продукции можно скалькулировать себестоимость реализованной продукции.
Себестоимость реализованной продукции
определяется по следующей формуле:
Себест-ть реализов. прод-ции = Запасы ГПн.п. +
Себест-ть произведен. за пер. ГП - Запасы ГПк.п.
В свою очередь себестоимость произведенной за
планируемый период продукции рассчитывается следующим образом:
Себест-ть произведен. за пер. ГП = Прям.затр.на
матер. в пер. + Прям.затр.на оплату труда в пер.+ Общепр-ные (накл.) расходы в
пер.
Бюджет производственных запасов приведен в
таблице 22.
Таблица 22 - Бюджет производственных запасов
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Запас ГП на конец периода, шт.
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
20087
|
24090
|
15484
|
28440
|
18850
|
20134
|
|
В
|
19528
|
13068
|
9610
|
21797
|
3485
|
15682
|
|
С
|
26816
|
19058
|
20351
|
25979
|
10643
|
21891
|
|
1.2.
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
13391
|
19272
|
24174
|
28015
|
14784
|
27878
|
|
В
|
42424
|
47190
|
41527
|
83225
|
47045
|
30492
|
|
С
|
15749
|
11646
|
6683
|
21256
|
7054
|
9331
|
|
2.
Запас ГП на начало периода, шт.
|
|
|
|
|
|
|
|
2.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
15065
|
20087
|
24090
|
15484
|
28440
|
18850
|
|
В
|
14646
|
19528
|
13068
|
9610
|
21797
|
3485
|
|
С
|
20112
|
26816
|
19058
|
20351
|
25979
|
10643
|
|
2.2.
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
5022
|
13391
|
19272
|
24174
|
28015
|
14784
|
|
В
|
10606
|
42424
|
47190
|
41527
|
83225
|
47045
|
|
С
|
11812
|
15749
|
11646
|
6683
|
21256
|
7054
|
|
3.
Запасы материалов (запчасти) на конец периода, шт.
|
|
|
|
|
|
|
|
3.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
50217
|
48180
|
38710
|
71099
|
62832
|
50336
|
|
В
|
48821
|
43560
|
48048
|
54493
|
34848
|
78408
|
|
С
|
67040
|
47644
|
67838
|
64949
|
53213
|
72971
|
|
3.2.
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
16739
|
32120
|
40290
|
35019
|
29568
|
46464
|
|
В
|
35353
|
47190
|
37752
|
69354
|
52272
|
30492
|
|
С
|
39373
|
58231
|
33413
|
53140
|
70538
|
46654
|
|
4.
Запасы материалов (запчасти) на начало периода, шт.
|
|
|
|
|
|
|
|
4.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
25109
|
24090
|
19355
|
35549
|
31416
|
25168
|
|
В
|
24410
|
21780
|
24024
|
27246
|
17424
|
39204
|
|
С
|
33520
|
23822
|
33919
|
32474
|
26606
|
36486
|
|
4.2.
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
8370
|
16060
|
20145
|
17509
|
14784
|
23232
|
|
В
|
17677
|
23595
|
18876
|
34677
|
26136
|
15246
|
|
С
|
19686
|
29116
|
16706
|
26570
|
35269
|
23327
|
|
5.
Производственная с/ст единицы ГП, т.р.
|
|
|
|
|
|
|
|
5.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
0,1661
|
0,1669
|
0,1675
|
0,1681
|
0,1687
|
0,1693
|
|
В
|
0,2376
|
0,2493
|
0,1916
|
0,1882
|
0,1891
|
0,1899
|
|
С
|
0,2691
|
0,2702
|
0,2713
|
0,2725
|
0,2737
|
0,2748
|
|
5.2.
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
0,1661
|
0,1669
|
0,1675
|
0,1681
|
0,1687
|
0,1693
|
|
В
|
0,2376
|
0,2388
|
0,2396
|
0,2407
|
0,2416
|
0,2424
|
|
С
|
0,2691
|
0,2705
|
0,2714
|
0,2725
|
0,2735
|
0,2745
|
|
6.
Цена за единицу материала, т.р.
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
0,120
|
0,121
|
0,121
|
0,122
|
0,123
|
0,123
|
|
В
|
0,180
|
0,181
|
0,182
|
0,183
|
0,184
|
0,185
|
|
С
|
0,200
|
0,201
|
0,202
|
0,203
|
0,204
|
0,206
|
|
7.
Стоимость запасов материалов на начало периода
|
|
|
|
|
|
|
|
7.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
3013
|
2907
|
2348
|
4337
|
3854
|
3104
|
|
В
|
4394
|
3942
|
4372
|
4986
|
3206
|
7253
|
|
С
|
6704
|
4791
|
6859
|
6603
|
5439
|
7500
|
|
7.2.
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
1004
|
1938
|
2444
|
2136
|
1813
|
2865
|
|
В
|
3182
|
4270
|
3435
|
6345
|
4809
|
2821
|
|
С
|
3937
|
5855
|
3378
|
5402
|
7210
|
4795
|
|
8.
Стоимость запасов материалов на конец периода
|
|
|
|
|
|
|
|
8.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
6026
|
5813
|
4696
|
8673
|
7707
|
6208
|
|
В
|
8788
|
7884
|
8744
|
9971
|
6412
|
14506
|
|
С
|
13408
|
9581
|
13717
|
13205
|
10879
|
15000
|
|
8.2.
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
2009
|
3876
|
4888
|
3627
|
5731
|
|
В
|
6364
|
8541
|
6870
|
12691
|
9618
|
5641
|
|
С
|
7875
|
11710
|
6756
|
10804
|
14420
|
9590
|
|
9.
Стоимость запасов ГП на начало периода
|
|
|
|
|
|
|
|
9.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
2502
|
3353
|
4034
|
2603
|
4799
|
3191
|
|
В
|
3479
|
4868
|
2503
|
1808
|
4121
|
662
|
|
С
|
5412
|
7246
|
5171
|
5546
|
7109
|
2925
|
|
9.2.
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
834
|
2235
|
3227
|
4064
|
4727
|
2503
|
|
В
|
2520
|
10130
|
11309
|
9994
|
20105
|
11406
|
|
С
|
3178
|
4259
|
3161
|
1821
|
5814
|
1936
|
|
10.
Стоимость запасов ГП на конец периода
|
|
|
|
|
|
|
|
10.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
3335
|
4021
|
2593
|
4782
|
3180
|
3408
|
|
В
|
4639
|
3258
|
1841
|
4101
|
659
|
2979
|
|
С
|
7216
|
5150
|
5522
|
7080
|
2912
|
6016
|
|
10.2.
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
2224
|
3216
|
4048
|
4710
|
2494
|
4719
|
|
В
|
10078
|
11268
|
9952
|
20029
|
11365
|
7392
|
|
С
|
4238
|
3150
|
1814
|
5793
|
1929
|
2561
|
|
11.
С/ст произведенной продукции в целом, т.р.
|
|
|
|
|
|
|
|
11.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
22510
|
19216
|
14882
|
26438
|
23219
|
20323
|
|
В
|
31603
|
22754
|
28400
|
29823
|
15494
|
48144
|
|
С
|
48965
|
27903
|
46885
|
37709
|
30082
|
50504
|
|
11.2.
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
8588
|
13334
|
17762
|
12601
|
9470
|
20771
|
|
В
|
29460
|
27401
|
21621
|
44169
|
21155
|
13569
|
|
С
|
28757
|
35498
|
21598
|
33526
|
41553
|
30974
|
|
12.
С/ст реализованной продукции в целом, т.р.
|
156078
|
148134
|
154784
|
163609
|
165108
|
179830
|
|
12.1.
Внутренний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
21676
|
18548
|
16323
|
24259
|
24837
|
20105
|
|
В
|
30443
|
24365
|
29063
|
27530
|
18957
|
45827
|
|
С
|
47161
|
29999
|
46534
|
36175
|
34279
|
47412
|
|
12.2.
Внешний рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
А
|
7198
|
12352
|
16941
|
11956
|
11703
|
18554
|
|
В
|
21902
|
26263
|
22978
|
34134
|
29896
|
17583
|
|
С
|
27698
|
36607
|
22945
|
29554
|
45438
|
30349
|
2.6 Бюджет прямых
затрат на оплату труда
Затраты на оплату труда включают прямые и
косвенные расходы. Прямые расходы на оплату труда включают все расходы, которые
можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовой
продукции. Аналогично основным материалам прямые затраты труда считаются
отдельно в части производственных и сбытовых расходов. При этом также применяют
два метода составления бюджета: метод нормирования и аналитический метод.
Однако с производством связаны и подсобные
рабочие, менеджеры и мастера, контролеры и другой вспомогательный персонал. Их
заработная плата также входит в состав производственных затрат. Поскольку эти
затраты на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид
готовой продукции, они называются косвенными (непрямыми) расходами.
Деление расходов на оплату труда на прямые и
косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Если в организации
производится одно изделие, то заработная плата не только основного
производственного, но и управленческого персонала может быть включена в бюджет
прямых затрат на оплату труда.
Бюджет прямых затрат на оплату труда
подготавливается исходя из бюджета производства (количество единиц продукции,
подлежащих изготовлению), данных производительности труда и ставок оплаты труда
основного производственного персонала, занятого непосредственно изготовлением
продукции.
Чтобы рассчитать общее время использования
основного производственного персонала, необходимо ожидаемый объем производства
в каждом периоде умножить на трудоемкость изготовления единицы изделия и
умножить полученный результат на стоимость одного человеко-часа.
Для определения среднечасовой ставки необходимо,
кроме базовой оплаты (тариф), включать премиальную часть (в том случае, если
она рассчитывается исходя из объема производства). При составлении графика
погашения задолженности по оплате труда премиальная часть может выплачиваться
по иной схеме, чем базовая (тарифная). В данной работе принято, что базовая и
премиальная части выплачиваются одновременно.
При начислении затрат на оплату труда
(определении этих издержек в составе себестоимости продукции) базовая и
премиальная части фонда оплаты труда должны быть увязаны с объемами
произведенной продукции.
Часовая повременная тарифная ставка рабочего в
данной работе принимается на уровне 20 руб. Также установлены размеры надбавки
к тарифной ставке за вредность работ в размере 5%, премии - 2 %, а также
принятые законодательством районный коэффициент - 20 % и северная надбавка - 50
%.
Часовая тарифная ставка с учетом всех надбавок и
коэффициентов определяется по формуле:
где ТСПОВР - часовая повременная
тарифная ставка, руб.;
НВРЕД - надбавка за вредность, %;
Пр - премия, %;
НСЕВ, КРАЙОН - северная надбавка и
районный коэффициент соответственно, %.
В случае если к моменту составления
бюджета затрат на оплату труда накопилась кредиторская задолженность по выплате
заработной платы, составляется график ее погашения. Такой график составляется
по той же схеме, что и график погашения задолженности за материалы.
Составление бюджета прямых затрат на
оплату труда и соответствующего графика выплат необходимо, прежде всего, в том
случае, когда речь идет, во-первых, о прямых затратах труда (нормируемые
затраты), во-вторых, о динамичном производстве, где быстро увеличиваются объемы
производства и соответственно прямые затраты на оплату труда.
При стабильных объемах производства
значения показателей плана-графика (бюджета) и графика погашения задолженности
перед персоналом предприятия будут совпадать.
График выплаты заработной платы в
соответствии с принятыми на предприятии кассовыми днями, то есть сроками
выплаты аванса и основной части заработной платы, представлен в таблице 23.
Следует отметить, что на начало
бюджетного периода кредиторская задолженность предприятия перед персоналом по
оплате труда составляла половину фонда оплаты труда за первый месяц бюджетного
периода. Погашение остатка кредиторской задолженности предприятия перед
персоналом предполагается в полном объеме в первом месяце планируемого периода.
Таблица 23 - Бюджет прямых затрат на
оплату труда
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Объем производства, шт.
|
|
Внутренний
рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1
А
|
115
500
|
96
360
|
85
162
|
120
868
|
125
664
|
100
672
|
|
1.2
В
|
112
288
|
87
120
|
105
706
|
92
638
|
69
696
|
156
816
|
|
1.3
С
|
154
193
|
95
288
|
149
243
|
110
413
|
106
425
|
145
943
|
|
Внешний
рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1
А
|
38
500
|
64
240
|
88
638
|
59
532
|
59
136
|
92
928
|
|
1.2
В
|
81
312
|
94
380
|
83
054
|
117
902
|
104
544
|
60
984
|
|
1.3
С
|
90
558
|
116
463
|
73
508
|
90
338
|
141
075
|
93
308
|
|
2.
Трудоемкость изготовления ед. продукции, чел -час
|
|
2.1
А
|
0,04
|
0,04
|
0,04
|
0,04
|
0,04
|
0,04
|
|
2.2
В
|
0,05
|
0,05
|
0,05
|
0,05
|
0,05
|
0,05
|
|
2.3
С
|
0,06
|
0,06
|
0,06
|
0,06
|
0,06
|
0,06
|
|
3.
Прямые затраты труда на производство продукции, чел-час
|
30
525
|
28
204
|
29
755
|
29
788
|
30
954
|
32
989
|
|
Внутренний
рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
3.1
А
|
4
620
|
3
854
|
3
406
|
4
835
|
5
027
|
4
027
|
|
3.2
В
|
5
614
|
4
356
|
5
285
|
4
632
|
3
485
|
7
841
|
|
3.3
С
|
9
252
|
5
717
|
8
955
|
6
625
|
6
386
|
8
757
|
|
Внешний
рынок
|
|
|
|
|
|
|
|
3.1
А
|
1
540
|
2
570
|
3
546
|
2
381
|
2
365
|
3
717
|
|
3.2
В
|
4
066
|
4
719
|
4
153
|
5
895
|
5
227
|
3
049
|
|
3.3
С
|
5
433
|
6
988
|
4
410
|
5
420
|
8
465
|
5
598
|
|
4.
Часовая тарифная ставка, тыс. руб.
|
0,0368
|
0,0370
|
0,0372
|
0,0374
|
0,0376
|
|
5.
Общая величина затрат на зарплату, тыс. руб.
|
1
118
|
1
038
|
1
101
|
1
109
|
1
158
|
1
241
|
|
Внутренний
рынок
|
713
|
513
|
653
|
599
|
557
|
776
|
|
5.1
А
|
169
|
142
|
126
|
180
|
188
|
151
|
|
5.2
В
|
206
|
160
|
196
|
172
|
130
|
295
|
|
5.3
С
|
339
|
210
|
331
|
247
|
239
|
329
|
|
Внешний
рынок
|
404
|
526
|
448
|
510
|
601
|
465
|
|
5.1
А
|
56
|
95
|
131
|
89
|
89
|
140
|
|
5.2
В
|
149
|
174
|
154
|
219
|
196
|
115
|
|
5.3
С
|
199
|
257
|
163
|
202
|
317
|
211
|
|
Кол-во
рабочих дней
|
23
|
20
|
22
|
17
|
20
|
20
|
|
Численность
работников, чел.
|
166
|
176
|
169
|
219
|
193
|
206
|
Таблица 24 - График оплаты труда тыс.руб.
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Кредиторская задолженность на конец периода
|
559
|
519
|
551
|
554
|
579
|
620
|
|
2.
График гашения КЗ
|
559
|
|
|
|
|
|
|
3.
Выплаты в текущем периоде
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
559
|
559
|
|
|
|
|
|
Ноябрь
|
|
519
|
519
|
|
|
|
|
Декабрь
|
|
|
551
|
551
|
|
|
|
Январь
|
|
|
|
554
|
554
|
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
579
|
579
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
620
|
|
4.
Общие выплаты в текущем периоде
|
1118
|
1078
|
1070
|
1105
|
1133
|
1200
|
2.7 Бюджет
общепроизводственных (накладных) расходов
Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов
включает общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление
производством. Общепроизводственные расходы состоят из двух групп:
расходов на содержание и эксплуатацию
оборудования;
общецеховых расходов на управление.
Расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования включают:
амортизацию производственного оборудования и
транспортных средств;
текущий уход и ремонт производственного
оборудования;
энергетические затраты на оборудование;
услуги вспомогательных производств по
обслуживанию оборудования и рабочих мест;
заработную плату производственных рабочих,
обслуживающих оборудование (ремонтников);
расходы на внутризаводские перевозки материалов,
полуфабрикатов, готовой продукции;
потери от простоев;
прочие расходы, связанные с использованием оборудования.
Общецеховые расходы на управление включают:
затраты, связанные с подготовкой и организацией
производства;
содержание аппарата управления цеха;
содержание прочего цехового персонала;
амортизацию производственных зданий и
сооружений;
ремонт производственных зданий и сооружений;
затраты на обеспечение нормальных условий труда
и техники безопасности;
затраты на повышение квалификации и подготовку
кадров;
прочие общецеховые расходы непроизводительного
характера.
Объединение названных видов расходов в одну
группу под названием «общепроизводственные расходы» связано с тем, что они
имеют ряд общих характеристик:
носят комплексный характер;
возникают в производственных подразделениях;
не могут быть отнесены на продукт прямым путем,
если их выпускается более одного;
распределяются косвенным путем между видами
готовой продукции и незавершенным производством.
Общепроизводственные расходы имеют черты как
условно-постоянных, так и условно-переменных расходов. Они изменяются в
зависимости от увеличения или уменьшения объемов продаж более высокими темпами,
чем постоянные (например, управленческие расходы), но не прямо пропорционально,
как переменные (например, прямые материальные и трудовые затраты).
К числу таких условно-переменных расходов в
зависимости от специфики производства могут быть отнесены: электроэнергия,
заработная плата вспомогательных рабочих, некоторые сопутствующие материалы.
К числу условно-постоянных расходов в составе
общепроизводственных расходов относят заработную плату цеховых ОТК, ИТР, капитальный
и текущий ремонт оборудования цеха и амортизацию оборудования цеха.
Для планирования потока денежных средств нужно
составлять график оплаты и погашения кредиторской задолженности
общепроизводственных расходов.
Наиболее сложной является задача распределения
общепроизводственных расходов по объектам затрат на конкретные виды выпускаемой
продукции, структурные подразделения. В качестве базы распределения, как
правило, выбирается тот показатель, который в наибольшей степени соответствует
общепроизводственным расходам конкретного производственного подразделения. Как
правило, база для распределения затрат сохраняется неизменной в течение
бюджетного периода, однако когда она перестает соответствовать принятым
производственным и технологическим процессам, она подлежит пересмотру.
В данной работе к переменным производственным
накладным расходам относятся:
затраты на охрану труда и технику безопасности
составляют 100 руб. на каждого работника предприятия;
коммунальные платежи, приняты в размере 20 % от
величины постоянных накладных расходов предприятия;
прочие переменные производственные расходы
принимаются в размере 0,5 % от величины всех накладных расходов предприятия,
помимо прочих переменных.
В качестве постоянных накладных производственных
расходов рассмотрены:
амортизация оборудования, участвующего в
производстве продукции. Стоимость цехового оборудования, участвующего в
производстве продукции, составляет 60 % стоимости всех основных фондов
предприятия. При этом 60 % этой величины относится к оборудованию, имеющему
срок полезного использования 5 лет, а оставшиеся 40 % оборудования
характеризуются сроком полезного использования, равным 20 лет;
затраты на текущий ремонт и содержание
оборудования приняты в размере 0,1 % от его стоимостного выражения;
прочие постоянные накладные расходы приняты в
размере 5 % от величины ремонтных услуг, оказываемых сторонними организациями.
Таблица 25 - Численность и оплата труда цехового
управленческого персонала
|
Должность
|
Кол-во
чел.
|
Заработная
плата, тыс. руб.
|
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Начальник цеха
|
1
|
18
|
18
|
18
|
18
|
18
|
18
|
|
2.
Главный технолог
|
2
|
17
|
17
|
17
|
17
|
17
|
17
|
|
3.
Старший механик
|
2
|
15
|
15
|
15
|
15
|
15
|
15
|
|
4.
Экономист
|
1
|
15
|
15
|
15
|
15
|
15
|
15
|
|
5.
Начальник смены
|
2
|
12
|
12
|
12
|
12
|
12
|
12
|
|
ИТОГО
|
8
|
77
|
77
|
77
|
77
|
77
|
77
|
Таблица 26 Бюджет накладных
расходов тыс.руб.
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Постоянные
накладные расходы
|
1324
|
1324
|
1324
|
1324
|
1324
|
1324
|
|
1.
Амортизация цехового оборудования занятого в производстве продукции
|
1144
|
1144
|
1144
|
1144
|
1144
|
1144
|
|
2.
Расходы на оплату труда цехового управленческого персонала
|
77
|
77
|
77
|
77
|
77
|
77
|
|
3.
Ремонтные услуги сторонних организаций
|
98
|
98
|
98
|
98
|
98
|
98
|
|
4.
Прочие постоянные накладные расходы
|
5
|
5
|
5
|
5
|
5
|
5
|
|
Переменные
накладные расходы
|
289
|
290
|
290
|
295
|
292
|
293
|
|
5.
Расходы на коммунальные платежи
|
265
|
265
|
265
|
265
|
265
|
265
|
|
6.
Затраты на охрану труда и ТБ
|
17
|
18
|
17
|
22
|
19
|
21
|
|
7.
Прочие переменные накладные расходы
|
8
|
8
|
8
|
8
|
8
|
8
|
|
8.
Величина общепроизводственных накладных расходов
|
1613
|
1614
|
1613
|
1618
|
1616
|
1617
|
|
9.
Величина общепроизводственных накладных расходов подлежащих выплате
|
469
|
470
|
470
|
475
|
472
|
473
|
Кредиторская задолженность по выплате накладных
расходов предприятия отсутствует.
Расходы на коммунальные платежи, ремонтные
услуги сторонних организаций, затраты на охрану труда и технику безопасности, а
также прочие постоянные накладные расходы оплачиваются в том же периоде, в
котором начисляются и используются. Расходы на оплату труда цехового
управленческого персонала, а также прочие переменные накладные расходы
предприятия осуществляются в следующем месяце бюджетного периода.
Таблица 27 - График оплаты накладных расходов
тыс. руб.
|
Показатели
|
Месяцы
бюджетного периода
|
Итого
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
|
1.
КЗ на конец периода
|
47
|
47
|
47
|
47
|
47
|
47
|
279,22
|
|
2.
Оплата в текущем периоде
|
|
|
|
|
|
|
|
|
октябрь
|
423
|
47
|
|
|
|
|
469,31
|
|
ноябрь
|
|
424
|
47
|
|
|
|
470,35
|
|
декабрь
|
|
|
423
|
47
|
|
|
469,62
|
|
январь
|
|
|
|
428
|
47
|
|
474,65
|
|
февраль
|
|
|
|
|
426
|
47
|
472,08
|
|
|
|
|
|
427
|
426,81
|
|
3.
Общие выплаты в текущем периоде
|
423
|
470
|
470
|
475
|
472
|
473
|
2782,81
|
|
4.
КЗ на начало периода
|
0
|
47
|
47
|
47
|
47
|
47
|
232,67
|
2.8 Бюджет
управленческих расходов
Назначение данного бюджета состоит в определении
общих и административных расходов, необходимых для управления коммерческой
организацией в целом.
Выделяют следующие типовые статьи управленческих
(общехозяйственных) расходов промышленного предприятия:
Расходы на управление коммерческой организацией:
заработная плата административно-управленческого
персонала;
командировочные расходы по установленным
законодательством РФ нормам;
представительские расходы;
содержание пожарной охраны, расходы службы
безопасности.
Общехозяйственные расходы:
содержание прочего общезаводского персонала;
амортизация основных средств общехозяйственного
назначения;
содержание и ремонт зданий, сооружений и
оборудования общезаводского назначения (расход вспомогательных материалов,
коммунальные платежи, ремонт основных средств, заработную плату с отчислениями
рабочих, производящих ремонт, аренда и капитальный ремонт основных средств;
оплата услуг сторонних организаций по содержанию и ремонту зданий, сооружений и
оборудования);
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
расходы на содержание и обслуживание
автотранспорта (например, техническое обслуживание и ремонт, приобретение ГСМ);
прочие расходы: (юридические расходы, услуги
банков, услуги связи, информационно-консультационные услуги, аудиторские
услуги, хозяйственные расходы, связь с общественностью, обслуживание оргтехники
и вычислительной техники, страхование имущества).
Также к управленческим расходам относят налоги,
сборы, платежи, относящиеся на себестоимость продукции, и непроизводительные
расходы (потери от простоев и недостачи и потери от порчи материалов при
хранении на складе).
Управленческие расходы относятся к
условно-постоянным затратам, поскольку величина их остается сравнительно
неизменной в течение бюджетного периода независимо от изменения объемов продаж.
Однако эти расходы постоянными в буквальном смысле слова не являются. Они
возрастают вместе с увеличением масштабов хозяйственной деятельности более
медленными темпами, чем рост объемов продаж, или растут скачкообразно. Поэтому
при планировании будущих затрат принято предусматривать некоторое снижение доли
этих затрат по мере роста объема продаж [1].
При подготовке данных для бюджета движения
денежных средств по аналогии с общепроизводственными расходами нами вводится
строка «К выплате по управленческим расходам». От величины управленческих
расходов данная статья отличается на величину амортизационных отчислений зданий
и сооружений непроизводственного назначения.
При калькулировании полной себестоимости
продукции сумма общехозяйственных (управленческих) расходов распределяется
между видами продукции пропорционально заработной плате основных
производственных рабочих. Однако такие затраты, как заработная плата основных
производственных рабочих, не имеют тесной зависимости с размером управленческих
расходов. Поэтому распределение управленческих расходов носит весьма условный
характер.
Лишь небольшая часть управленческих расходов
калькулируется чисто расчетным путем (например, амортизационные отчисления).
Большая часть управленческих расходов на предстоящий бюджетный период
устанавливается в виде нормативов (лимитов) с целью обеспечения нормативных
показателей прибыли. При росте объемов продаж допускается увеличение нормативов
управленческих расходов при обязательном соблюдении условия: показатели прибыли
не должны ухудшаться.
При планировании управленческих расходов
необходимо иметь в виду, что доля управленческих расходов в фонде оплаты труда
должна увеличиваться для обеспечения роста эффективности производства и
повышения конкурентоспособности предприятия на основе роста его
технологического уровня. А в общем объеме продаж доля этих же расходов должна
оставаться стабильной и медленно снижаться.
Что касается той части коммерческих и
управленческих расходов, которые относятся к общеорганизационным, то здесь
нужно иметь в виду следующее. Отчисления на нужды компании или организации в
целом должны увеличиваться прямо пропорционально с увеличением коммерческих и
управленческих расходов на нужды отдельного бизнеса или структурного
подразделения. Естественно, здесь рассматривается только распределение затрат,
а не разделение и использование дополнительной прибыли, возникающей в
результате роста объемов продаж бизнеса.
амортизация основных средств управленческого
характера. Основные средства управленческого характера составляют 20 % от
стоимости всех основных фондов предприятия, при этом из них 80 %
характеризуются сроком полезного использования равным 20 лет, а 20 % - 5 лет.
Амортизация начисляется линейным методом;
оплата услуг связи (стационарной и мобильной).
Оплата одного стационарного телефона в месяц принята в размере 330 руб., а
одного мобильного телефона - 500 руб. в месяц;
затраты на вневедомственную охрану предприятия
(приняты в размере 30 тыс. руб. в месяц без НДС);
прочие управленческие расходы (в работе приняты
в размере 40 % от заработной платы управленческого персонала);
налоги, включаемые в себестоимость продукции
(рассчитываются отдельно в налоговом бюджете предприятия);
проценты за пользование краткосрочным кредитом
на закупку материалов.
В работе предполагается, что в начале бюджетного
периода предприятие берет краткосрочный кредит на закупку основных материалов
для производства продукции под 16 % годовых и сроком на 1 год. Выплата
процентов за пользование кредитными средствами осуществляется каждый месяц
равными долями, а основная сумма долга выплачивается по истечению кредитного
договора, то есть через 1 год.
В таблице 28 представлено
штатное расписание.
Таблица 28 - Штатное расписание управленческого
персонала
|
Должность
|
Зарплата,
тыс. руб.
|
Кол.
чел.
|
Моб.
тел., шт.
|
Стационар
тел., шт.
|
|
Генеральный
директор
|
20,0
|
1
|
1
|
1
|
|
Главный
бухгалтер
|
15,0
|
1
|
1
|
1
|
|
Топ-менеджер
|
17,0
|
1
|
1
|
1
|
|
Гл.инженер
|
18,0
|
1
|
1
|
1
|
|
Гл.
механик
|
16,0
|
1
|
1
|
1
|
|
Юрист
|
12,0
|
1
|
1
|
1
|
|
Бухгалтер
|
12,0
|
1
|
1
|
|
|
Менеждер
|
12,0
|
1
|
1
|
1
|
|
Охранник
|
7,0
|
2
|
1
|
1
|
|
Уборщица
|
6,0
|
2
|
1
|
|
|
ИТОГО
|
148,0
|
12
|
10
|
8
|
Бюджет управленческих расходов предприятия также
дополнен графиком выплаты управленческих расходов.
При этом кредиторская задолженность по данным
расходам на начало бюджетного периода принята равной величине управленческих
расходов предприятия в первом месяце планируемого периода (без учета
амортизации, налогов и расходов на вневедомственную охрану предприятия).
Таблица 29 - Бюджет управленческих расходов
предприятия тыс. руб.
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Зарплата управленческого персонала
|
148
|
148
|
148
|
148
|
148
|
148
|
|
2.
Амортизация основных средств управленческого характера
|
218
|
218
|
218
|
218
|
218
|
218
|
|
3.
Оплата услуг связи (АТС, мобиьная связь)
|
8
|
8
|
8
|
8
|
8
|
8
|
|
4.
Расходы на вневедомственную охрану
|
30
|
30
|
30
|
30
|
30
|
30
|
|
5.
Выплата процентов за кредит
|
1798
|
1798
|
1798
|
1798
|
1798
|
1798
|
|
6.
Прочие управленческие расходы
|
59
|
59
|
59
|
59
|
59
|
59
|
|
7.
Налоги, включаемые в себестоимость продукции
|
428
|
404
|
423
|
425
|
440
|
465
|
|
Общая
сумма управленческих расходов
|
2689
|
2665
|
2684
|
2686
|
2701
|
2726
|
|
Расходы,
подлежащие выплате
|
2471
|
2447
|
2466
|
2468
|
2483
|
2508
|
Таблица 30 - График выплат управленческих
расходов
|
Показатели
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
КЗ на конец периода
|
82
|
82
|
82
|
82
|
82
|
82
|
|
2.
Крафик гашения КЗ
|
82
|
|
|
|
|
|
|
3.
Оплата в текущем периоде
|
|
|
|
|
|
|
|
октябрь
|
1961
|
82
|
|
|
|
|
|
ноябрь
|
|
1961
|
82
|
|
|
|
|
декабрь
|
|
|
1961
|
82
|
|
|
|
январь
|
|
|
|
1961
|
82
|
|
|
февраль
|
|
|
|
|
1961
|
82
|
|
март
|
|
|
|
|
|
1961
|
|
4.
Платежи в текущем периоде
|
2043
|
2043
|
2043
|
2043
|
2043
|
2043
|
2.9 Налоговый бюджет
Данный бюджет отражает ту сумму налоговых
платежей, которую заплатит предприятие в случае исполнения бюджета.
В данной работе при составлении налогового
бюджета предприятия в расчет приняты следующие налоги:
) НДС (по ставке 18 %):
а) НДС, полученный от покупателей
(рассчитывается от величины выручки от продажи продукции);
б) НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам.
Налоговую базу составляют следующие расходы предприятия:
- бюджет коммерческих расходов:
а) комиссионные вознаграждения сбытовым агентам;
б) транспортировка и погрузочно-разгрузочные
работы в порту;
в) реклама и продвижение продукции;
г) арендные платежи.
- бюджет закупок материалов:
а) затраты на закупку материалов (основных
(запасные части и расходные материалы) и вспомогательных (топливо и
электроэнергия));
бюджет производственных накладных расходов:
а) коммунальные платежи предприятия
(водоснабжение, теплоснабжение, энергоснабжение);
прочие переменные накладные расходы;
-бюджет управленческих расходов:
а) услуги связи;
б) прочие управленческие расходы.
2) НДФЛ (по ставке 13 %). Удерживается из суммы
заработной платы и прочих доходов всех рабочих и служащих предприятия;
) Обязательные отчисления в виде взносов
(Страховые взносы в ПФ РФ-22%, страховые взносы в ФСС-2,9%, страховые взносы в
ФОМС-5,1%). Плательщиком данного налога является рассматриваемое нами предприятие
как юридическое лицо, производящее выплаты физическим лицам;
) страховые взносы от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний (в соответствии с I
классом риска на рассматриваемом предприятии установлен размер страховых
взносов на уровне 0,2 % от суммы всех выплат и иных вознаграждений лицам,
работающим на предприятии);
) налог на прибыль (ставка налога на прибыль
равна 20%);
) налог на имущество (по ставке 2,2 %);
) таможенная пошлина (по ставке 8%).
Налоговые ставки и налоговая база по налогам
принимаются согласно действующему на момент написания работы законодательству
РФ о налогах и сборах.
Расчет налога на прибыль предприятия
производится согласно правилам налогового учета по главе 25 НК РФ «Налог на
прибыль организаций». При этом величина процентов за кредит (на закупку
материалов) включается в состав внереализационных расходов в размере, не
превышающем ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1
раза. Налоговый бюджет предприятия отражен в таблице 31.
Таблица 31 - Налоговый бюджет предприятия
тыс.руб.
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Выручка по внутреннему рынку
|
109
212
|
78
662
|
101
128
|
91
474
|
84
487
|
120
654
|
|
Выручка
по внешнему рынку
|
153
873
|
197
491
|
178
226
|
195
188
|
232
021
|
178
549
|
|
2.
НДС, подлежащий возмещению из бюджета (внесению в бюджет) (2.1-2.2)
|
12
040
|
29
916
|
26
651
|
34
459
|
28
142
|
29
086
|
|
2.
НДС, подлежащий возмещению из бюджета (внесению в бюджет) (2.1-2.2)
|
12
040
|
29
916
|
26
651
|
34
459
|
28
142
|
29
086
|
|
2.1
Полученный от покупателей (18% по внутреннему рынку, 0% по экспорту)
|
19
658
|
14
159
|
18
203
|
16
465
|
15
208
|
21
718
|
|
2.2
Уплаченный поставщикам
|
31
698
|
44
075
|
44
854
|
50
924
|
43
350
|
50
804
|
|
2.
страховые взносы (30%)
|
425
|
401
|
420
|
423
|
437
|
462
|
|
3.
Взносы на соц. страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний (0,2%)
|
3
|
3
|
3
|
3
|
3
|
3
|
|
4.
Налог на имущество (2,2%)
|
298
|
294
|
291
|
287
|
284
|
280
|
|
5.
Налог на прибыль (20%)
|
13
793
|
20
203
|
20
255
|
14
654
|
28
504
|
17
520
|
|
6.
Налог на доходы физических лиц (13%)
|
184
|
174
|
182
|
183
|
190
|
200
|
|
7.
Таможенная пошлина (8%)
|
12
310
|
15
799
|
14
258
|
15
615
|
18
562
|
14
284
|
Налоговый бюджет предприятия дополняется
графиком уплаты налоговых платежей, который представлен в таблице 32. При этом
сроки уплаты каждого из налогов определяются в соответствии с Налоговым
кодексом РФ (часть II).
Таблица 32- График налоговых платежей
предприятия тыс. руб.
|
Показатель
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.Кредиторская
задолженность на конец периода
|
612
|
578
|
605
|
608
|
630
|
666
|
|
График
гашения КЗ
|
273
|
|
|
|
|
|
|
3.
Платежи текущего периода
|
|
|
|
|
|
|
|
Октябрь
|
27
837
|
612
|
|
|
|
|
|
Ноябрь
|
|
36
002
|
578
|
|
|
|
|
Декабрь
|
|
|
34
513
|
605
|
|
|
|
Январь
|
|
|
|
30
269
|
608
|
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
47
066
|
630
|
|
Март
|
|
|
|
|
|
31
804
|
|
3.
Общие выплаты в текущем периоде
|
27
837
|
36
615
|
35
092
|
30
875
|
47
674
|
32
434
|
Сумма обязательных отчислений в виде взносов,
взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, а также налог на прибыль уплачиваются в виде
авансовых платежей по налогу в периоде, следующем за периодом, в котором он был
начислен [3].
Сумма НДФЛ уплачивается одновременно с выплатой
заработной платы, а значит также в периоде, следующем за периодом начисления.
Таможенные платежи уплачиваются при отгрузке продукции на внешний рынок в
период прохождения таможенной границы. В соответствии с этим, таможенные
платежи уплачиваются в том же периоде, в каком и были начислены.
Налог на имущество уплачивается по итогам
налогового периода не позднее 10 апреля 2014 года (следующего за налоговым
периодом) [4].
операционный анализ цена бюджет
3. РАЗРАБОТКА ФИНАНСОВОГО БЮДЖЕТА КОМПАНИИ
3.1 Бюджет доходов и
расходов
Составление бюджета доходов и расходов (или
прогнозного отчета о прибылях и убытках) является «выходной формой»
операционного бюджета.
Бюджет доходов и расходов показывает структуру
себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной
деятельности за определенный период. По этому бюджету можно судить о
рентабельности производства (норме прибыли), возможности вернуть в срок кредит
и другие заемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности
бизнеса. В формате этого бюджета находят отражение все виды расходов и затрат,
которые необходимы для конкретного бизнеса. Главный смысл формата бюджета
доходов и расходов - показать руководителям предприятия эффективность
хозяйственной деятельности каждого вида бизнеса, структурного подразделения и
компании в целом в предстоящий период, установить лимиты основных видов
расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и
увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет,
формирования фондов накопления и потребления.
При разработке формата бюджета доходов и
расходов для конкретного предприятия можно применять два методологических
подхода:
переделать форму № 2 (которую часто называют
аналогом бюджета доходов и расходов) так, чтобы она была похожа на
международный стандарт (выделить дополнительные статьи и детализировать
существующие) и в то же время учитывала специфику данного предприятия;
преобразовать формы бюджета доходов и расходов
(отчета о финансовых результатах) международного образца под нужды данного
предприятия и условия ведения финансовой отчетности в России (прежде всего
ввести многочисленные и постоянно размножающиеся налоговые и иные платежи в
госбюджеты различных уровней для нужд налогового планирования). Какой подход
лучше - должна решать сама компания. В таблице 33 представлена форма бюджета
доходов и расходов предприятия.
Таблица 33- Бюджет доходов и расходов
предприятия тыс. руб.
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
|
|
Выручка
(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)
|
263085
|
276153
|
279355
|
286662
|
316508
|
299203
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
156078
|
148134
|
154784
|
163609
|
165108
|
179830
|
|
Валовая
прибыль
|
107007
|
128018
|
124570
|
123053
|
151400
|
119373
|
|
Коммерческие
расходы
|
6612
|
8107
|
7503
|
8086
|
9338
|
7584
|
|
Управленческие
расходы
|
507
|
507
|
507
|
507
|
507
|
507
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
99
887
|
119
404
|
116
560
|
114
461
|
141
554
|
111
282
|
|
2.
Прочие доходы и расходы
|
|
Проценты
к получению
|
|
|
|
|
|
|
|
Проценты
к уплате
|
1
798
|
1
798
|
1
798
|
1
798
|
1
798
|
1
798
|
|
Доходы
от участия в других организациях
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие
операционные доходы
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие
операционные расходы
|
12608
|
16094
|
14549
|
15902
|
18845
|
14564
|
|
Внереализационные
доходы
|
|
|
|
|
|
|
|
Внереализационные
расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
85
482
|
101
512
|
100
213
|
96
760
|
120
911
|
94
920
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения нарастающим итогом
|
85
482
|
186
994
|
287
207
|
383
967
|
504
878
|
599
798
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
|
|
|
|
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
|
|
|
|
|
|
|
Текущий
налог на прибыль
|
13793
|
20203
|
20255
|
14654
|
28504
|
17520
|
|
Текущий
налог на прибыль нарастающим итогом
|
13793
|
33996
|
54251
|
68906
|
97409
|
114930
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода
|
71
689
|
81
309
|
79
958
|
82
106
|
92
407
|
77
400
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода нарастающим итогом
|
71
689
|
152
997
|
232
955
|
315
061
|
407
468
|
484
868
|
3.2 Бюджет движения
денежных средств
Главная задача бюджета движения денежных средств
(БДДС) - проверить реальность источников поступления средств (притоков) и
обоснованность расходов (оттоков), синхронность их возникновения, определить
возможную величину потребности в заемных средствах. Это документ, позволяющий
реально оценить, сколько денежных средств и в каком периоде потребуется
коммерческой организации.
Необходимость подготовки данного документа
обусловлена следующим:
понятия «доходы» и «расходы» в бюджете доходов и
расходов не отражают действительного движения денежных средств: затраты на
реализованную продукцию не всегда относятся к тому же временному интервалу, в
котором последняя будет отгружена потребителю;
в бюджете доходов и расходов отсутствует
информация о направлениях деятельности коммерческой организации:
производственной (основной), финансовой и инвестиционной.
В течение бюджетного периода потребность в
денежных средствах может существенно изменяться. Возможна ситуация, когда
показатели БДДС свидетельствуют о достаточной ликвидности коммерческой
организации к концу бюджетного периода, а план с разбивкой по кварталам
(месяцам, декадам, неделям) может показать недостаток денежных средств в один
или несколько моментов периода. Поэтому важно отслеживать ожидаемые поступления
и платежи во временном разрезе.
С целью последующего анализа эффективности
использования денежных средств, планирование денежных потоков производится по
коммерческой организации в целом, в разрезе основных направлений деятельности и
по отдельным структурным подразделениям (центрам финансовой ответственности).
В соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО) и сложившейся практикой для подготовки отчета о
движении денежных средств используются два основных метода: прямой и косвенный.
Эти методы различаются между собой полнотой представления данных о денежных
потоках коммерческой организации.
Соответственно бюджет движения денежных средств
можно составить прямым либо косвенным методом. В зарубежной практике большее
распространение получил прямой метод, поскольку он дает более объективную
картину денежного оборота коммерческой организации и показывает зависимость
конечных результатов от источников поступления и направлений расходов средств.
Прямой метод основывается на исчислении притока
(выручка от реализации продукции и прочие поступления; доходы от инвестиционной
и финансовой деятельности) и оттока денежных средств (оплата счетов поставщиков,
возврат полученных заемных средств).
Планирование потоков денежных средств происходит
по трем основным направлениям:
основная деятельность;
инвестиционная деятельность;
финансовая деятельность.
Исходным элементом прямого метода является
выручка.
Ниже более подробно рассмотрено движение
денежных средств по каждому виду деятельности коммерческой организации.
Основная (операционная) деятельность -
деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной
цели, связанная с производством промышленной продукции, выполнением
строительных работ, торговлей, общественным питанием, сельским хозяйством,
заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими
аналогичными видами деятельности.
Движение денежных средств по основной
деятельности включает притоки и оттоки. Наиболее характерными источниками
поступления денежных средств в данном разделе являются: денежные поступления от
продажи товаров и оказания услуг; денежные поступления от аренды, гонорары,
комиссионные вознаграждения и иные доходы; денежное поступление от страховой
компании в качестве страховых премий и прочих страховых вознаграждений.
Типичными направлениями оттоков денежных
средств, относящихся к данному разделу, выступают: денежные выплаты поставщикам
товаров и услуг; денежные выплаты работникам предприятия; денежные выплаты
налогов; выплата процентов по кредитам и займам; денежные платежи страховой
компании в качестве страховых взносов.
Если разница между суммами приведенных выше
притоков и оттоков положительная, ее называют чистым притоком денежных средств
по основной деятельности. Если эта разница отрицательная, ее называют чистым
оттоком денежных средств по основной деятельности.
Инвестиционная деятельность - деятельность
коммерческой организации связанная с приобретением и строительством зданий и
иной недвижимости, оборудования, покупки земельных участков, нематериальных
активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением
долгосрочных финансовых вложений в другие организации.
Как правило, нормально функционирующая
коммерческая организация стремится к расширению и модернизации производственных
мощностей. В этой связи инвестиционная деятельность в целом приводит к
временному оттоку денежных средств.
Источники поступления денежных средств по
инвестиционной деятельности:
денежные поступления, связанные с продажей
имущества, машин и оборудования, ценных бумаг, нематериальных и прочих
внеоборотных активов;
денежные поступления от продаж долевых или
долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях
(кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных
средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей)
Оттоки денежных средств по инвестиционной
деятельности:
денежные платежи, связанные с приобретением
имущества, машин и оборудования, нематериальных и прочих внеоборотных активов;
платежи, относящиеся к акционерному капиталу и
долговым инструментам;
долгосрочные финансовые вложения, то есть
денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других
организаций и долей участия в совместных предприятиях (кроме платежей за эти
инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые
предназначены для коммерческих и торговых целей).
Разница между суммами притоков и оттоков в
рамках данного раздела называется чистым притоком (оттоком) денежных средств по
инвестиционной деятельности.
Финансовая деятельность - деятельность
коммерческой организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых
вложений, получением новых займов и кредитов, выпуском облигаций и иных ценных
бумаг.
Финансовая деятельность должна способствовать
росту денежных средств в распоряжении коммерческой организации для финансового
обеспечения основной и инвестиционной деятельности.
В источниках поступлений данного раздела
(притоках) отражается привлечение долгосрочного капитала в виде наличных
денежных средств для финансирования деятельности коммерческой организации.
Проблемы финансирования решаются посредством использования самого широкого
спектра инструментов - от размещения ценных бумаг (облигаций, обыкновенных и
привилегированных акций) до банковских кредитов и лизинга.
Отток денежных средств по финансовой
деятельности представляет собой выплаты акционерам (учредителям) в виде
дивидендов, а также в виде оплаты за выкупаемые ими акции, кредиторам
коммерческой организации в виде выплаты основного долга, денежные платежи
арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.
Следует отметить, что в отношении классификации
потоков, связанных с движением процентов и дивидендов, не существует единого
мнения.
Выплаченные проценты и полученные проценты и
дивиденды могут классифицироваться как операционные денежные потоки, потому что
попадают под определение чистой прибыли или убытка. В то же время выплаченные
проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как
финансовые потоки (являясь затратами на привлечение финансовых ресурсов) либо
инвестиционные денежные потоки (являясь доходом на инвестиции).
Разница между притоком и оттоком денежных
средств данного раздела называется чистым притоком (оттоком) денежных средств
по финансовой деятельности.
БДДС отражает притоки и оттоки денежных средств
по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые предполагается
получить в течение бюджетного периода. Сальдо по каждому виду деятельности
образуется как разность итоговых величин трех разделов доходной части плана и
соответствующих разделов расходной части.
С помощью такой формы бюджета движения денежных
средств коммерческая организация может проверить реальность источников
поступления средств и обоснованность расходов, синхронность их возникновения,
определить возможную величину потребности в заемных средствах в случае
возникновения дефицита средств. Бюджет считается окончательно составленным,
если в нем предусмотрены источники покрытия дефицита.
Косвенный метод основывается на последовательной
корректировке чистой прибыли в связи с изменениями в активах коммерческой
организации. Исходным элементом этого метода является прибыль.
Источником информации для разработки бюджета
движения денежных средств косвенным методом являются прогноз баланса и бюджет
доходов и расходов. Расчет чистого денежного потока этим методом осуществляется
в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности и организации в целом.
Различия полученных результатов расчета денежных
потоков прямым и косвенным методом относятся только к операционной
деятельности. Подведение баланса движения денежных средств по инвестиционной и
финансовой деятельности при прямом и косвенном методе осуществляется одинаково.
Таким образом, назначение бюджета движения
денежных средств состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных
средств и их списании.
Если окажется, что остатки денежных средств на
начало бюджетного периода будут недостаточными для покрытия расходов,
запланированных согласно бюджету доходов и расходов, а также других видов
затрат в соответствующий бюджетный период (например, на капитальные вложения в
связи с технической реконструкцией предприятия), то необходимо предпринять шаги
по поиску дополнительных источников денежных средств на соответствующий период
(взять кредит в банке или иную форму привлечения внешних финансовых средств и
др.). В таблице 34 представлен бюджет движения денежных средств.
Таблица 34 - Бюджет движения денежных средств
тыс.руб.
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Приток
ДС по основной деятельности
|
|
Выручка
от реализации продукции
|
221
568
|
271
213
|
292
777
|
264
751
|
346
987
|
353
616
|
|
в
том числе поступления ДЗ за проданную до начала бюджетного периода продукцию
|
32
217
|
32
217
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
НДС,
подлежащий возмещению из бюджета
|
-
|
-
|
-
|
29
916
|
26
651
|
34
459
|
|
Итого
поступлений от основной деятельности с НДС
|
221
568
|
271
213
|
292
777
|
294
667
|
373
639
|
388
075
|
|
Отток
ДС по основной деятельности
|
|
затраты
на материалы
|
185
940
|
175
563
|
200
649
|
111
042
|
193
484
|
97
409
|
|
затраты
на оплату труда
|
972
|
933
|
935
|
962
|
989
|
1
049
|
|
накладные
расходы
|
467
|
509
|
509
|
514
|
511
|
512
|
|
управленческие
расходы
|
238
|
238
|
238
|
238
|
238
|
238
|
|
коммерческие
расходы
|
3
563
|
6
172
|
7
900
|
8
136
|
10
255
|
9
189
|
|
налоги
|
27
837
|
36
615
|
35
092
|
30
875
|
47
674
|
32
434
|
|
ИТОГО
расходов по основной деятельности
|
219
018
|
220
029
|
245
322
|
151
766
|
253
151
|
140
831
|
|
Результат
(сальдо) по основной деятельности
|
2
550
|
51
184
|
47
456
|
142
901
|
120
487
|
247
243
|
|
Приток
ДС по финансовой деятельности
|
|
|
|
|
|
|
|
Получение
кредитов
|
134
854
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Отток
ДС по финансовой деятельности
|
|
|
|
|
|
|
|
Процент
за пользование кредитом
|
1
798
|
1
798
|
1
798
|
1
798
|
1
798
|
1
798
|
|
Результат
(сальдо) по финансовой деятельности
|
133
055
|
-1
798
|
-1
798
|
-1
798
|
-1
798
|
-1
798
|
|
Общее
сальдо
|
135
606
|
49
386
|
45
658
|
141
103
|
118
689
|
245
445
|
|
Остаток
ДС на начало
|
-
|
135
606
|
184
991
|
230
649
|
371
752
|
490
441
|
|
Остаток
ДС на конец
|
135
606
|
184
991
|
230
649
|
371
752
|
490
441
|
735
886
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОПЕРАЦИОННОГО АНАЛИЗА
Операционный анализ (анализ «Издержки - Объем -
Прибыль») выполняется по данным операционного бюджета компании.
В операционном бюджете все затраты поделены на
постоянные и переменные. Это позволяет определять следующие показатели:
критическая программа (точка безубыточности), порог рентабельности, запас
финансовой прочности, операционный леверидж. При этом расчет постоянных затрат
по внутреннему рынку и по внешнему рынку производится исходя из распределения
заработной платы основных производственных рабочих, а переменных затрат -
методом прямого счета. Состав и распределение затрат представлено в таблицах
35-36.
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Материальные
затраты, тыс. руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
Внутренний
рынок
|
103193
|
69991
|
90280
|
94074
|
68870
|
119034
|
|
А
|
22538
|
19255
|
14905
|
26470
|
23240
|
20326
|
|
В
|
31636
|
22798
|
28436
|
29854
|
15509
|
48149
|
|
С
|
49020
|
27937
|
46939
|
37750
|
30121
|
50558
|
|
Внешний
рынок
|
66871
|
76377
|
61064
|
90388
|
72247
|
65323
|
|
А
|
8597
|
13360
|
17786
|
12617
|
9480
|
20774
|
|
В
|
29484
|
27449
|
21650
|
44208
|
21178
|
13572
|
|
С
|
28789
|
35568
|
21628
|
33562
|
41589
|
30978
|
|
Зарплата
основных производственных рабочих, тыс. руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
Внутренний
рынок
|
929
|
668
|
850
|
780
|
726
|
1010
|
|
А
|
220
|
185
|
164
|
234
|
245
|
197
|
|
В
|
268
|
209
|
255
|
224
|
170
|
384
|
|
С
|
441
|
274
|
432
|
321
|
311
|
429
|
|
Внешний
рынок
|
526
|
684
|
584
|
664
|
782
|
606
|
|
А
|
73
|
123
|
171
|
115
|
115
|
182
|
|
В
|
194
|
226
|
200
|
286
|
255
|
149
|
|
С
|
259
|
335
|
213
|
263
|
412
|
274
|
|
Коммерческие
расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
Внутренний
рынок
|
139
|
78
|
120
|
99
|
81
|
528
|
|
А
|
67
|
40
|
50
|
54
|
49
|
209
|
|
В
|
21
|
13
|
17
|
15
|
11
|
86
|
|
С
|
4
|
2
|
4
|
3
|
2
|
17
|
|
Внешний
рынок
|
5617
|
7204
|
6535
|
7148
|
8425
|
6565
|
|
А
|
1760
|
2788
|
3437
|
2529
|
2833
|
3705
|
|
В
|
776
|
1057
|
1129
|
1182
|
1123
|
915
|
|
С
|
191
|
247
|
164
|
211
|
300
|
173
|
|
Накладные
расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
Внутренний
рынок
|
185
|
143
|
172
|
159
|
141
|
183
|
|
А
|
44
|
40
|
33
|
48
|
47
|
36
|
|
В
|
53
|
45
|
51
|
46
|
33
|
70
|
|
С
|
88
|
59
|
87
|
66
|
60
|
78
|
|
Внешний
рынок
|
105
|
147
|
118
|
136
|
152
|
110
|
|
А
|
15
|
26
|
35
|
24
|
22
|
33
|
|
В
|
39
|
49
|
40
|
58
|
49
|
27
|
|
С
|
52
|
72
|
43
|
54
|
80
|
50
|
|
Таможенная
пошлина
|
|
|
|
|
|
|
|
Внутренний
рынок
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
А
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
В
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
С
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Внешний
рынок
|
4452
|
7997
|
5802
|
7180
|
9629
|
5354
|
|
А
|
3856
|
1439
|
1699
|
1248
|
1418
|
1609
|
|
В
|
5430
|
2643
|
1990
|
3090
|
3135
|
1320
|
|
С
|
3024
|
3914
|
2113
|
2841
|
5076
|
2424
|
|
Итого
переменных расходов, тыс.руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
Внутренний
рынок
|
104446
|
70879
|
91422
|
95112
|
69818
|
120755
|
|
А
|
22868
|
19520
|
15152
|
26806
|
23581
|
20768
|
|
В
|
31977
|
23065
|
28760
|
30140
|
15723
|
48689
|
|
С
|
49553
|
176286
|
47462
|
38139
|
30495
|
51082
|
|
Внешний
рынок
|
77571
|
92410
|
74102
|
105515
|
91235
|
77958
|
|
А
|
14301
|
17737
|
23128
|
16534
|
13870
|
26303
|
|
В
|
35923
|
31424
|
25010
|
48824
|
25739
|
15983
|
|
С
|
32314
|
40137
|
24161
|
36931
|
47457
|
33899
|
Показатель
|
Месяцы
бюджетного периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Коммерческие
расходы, тыс. руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
Внутренний
рынок
|
545
|
406
|
501
|
451
|
399
|
540
|
|
А
|
129
|
112
|
97
|
136
|
135
|
106
|
|
В
|
157
|
127
|
150
|
130
|
93
|
205
|
|
С
|
259
|
167
|
254
|
186
|
171
|
229
|
|
Внешний
рынок
|
308
|
416
|
344
|
384
|
430
|
324
|
|
А
|
43
|
75
|
101
|
67
|
63
|
97
|
|
В
|
114
|
138
|
118
|
165
|
140
|
80
|
|
С
|
152
|
204
|
125
|
152
|
226
|
147
|
|
Накладные
расходы, тыс. руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
Внутренний
рынок
|
858
|
664
|
797
|
726
|
647
|
3179
|
|
А
|
203
|
184
|
154
|
218
|
218
|
621
|
|
В
|
247
|
208
|
239
|
209
|
151
|
1209
|
|
С
|
407
|
272
|
404
|
299
|
277
|
1350
|
|
Внешний
рынок
|
486
|
680
|
547
|
618
|
697
|
1906
|
|
А
|
68
|
122
|
160
|
107
|
103
|
573
|
|
В
|
179
|
225
|
188
|
266
|
227
|
470
|
|
С
|
239
|
333
|
199
|
245
|
367
|
863
|
|
Управленческие
расходы, тыс.руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
Внутренний
рынок
|
1468
|
1136
|
1364
|
1242
|
1107
|
1438
|
|
А
|
348
|
314
|
263
|
373
|
373
|
281
|
|
В
|
423
|
355
|
408
|
358
|
259
|
547
|
|
С
|
697
|
466
|
692
|
511
|
474
|
610
|
|
Внешний
рынок
|
832
|
1164
|
936
|
1057
|
1193
|
862
|
|
А
|
116
|
210
|
274
|
184
|
176
|
259
|
|
В
|
306
|
385
|
321
|
455
|
388
|
213
|
|
С
|
409
|
570
|
341
|
418
|
629
|
390
|
|
Налог
на имущество
|
|
|
|
|
|
|
|
Внутренний
рынок
|
190
|
145
|
172
|
155
|
137
|
175
|
|
Налог
на имущество
|
|
|
|
|
|
|
|
Внутренний
рынок
|
190
|
145
|
172
|
155
|
137
|
175
|
|
А
|
45
|
40
|
33
|
47
|
46
|
621
|
|
В
|
55
|
45
|
52
|
45
|
32
|
1209
|
|
С
|
90
|
60
|
88
|
64
|
59
|
1350
|
|
Внешний
рынок
|
108
|
149
|
118
|
132
|
147
|
105
|
|
А
|
15
|
27
|
35
|
23
|
22
|
32
|
|
В
|
40
|
49
|
41
|
57
|
48
|
26
|
|
С
|
53
|
73
|
43
|
52
|
78
|
48
|
|
Итого
постоянных расходов, тыс. руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
Внутренний
рынок
|
3060
|
2351
|
2834
|
2575
|
2289
|
5333
|
|
А
|
726
|
651
|
547
|
774
|
772
|
1628
|
|
В
|
882
|
735
|
849
|
741
|
535
|
3169
|
|
С
|
1453
|
965
|
1438
|
1060
|
981
|
3540
|
|
Внешний
рынок
|
1734
|
2410
|
1945
|
2191
|
2467
|
3197
|
|
А
|
242
|
434
|
569
|
381
|
363
|
961
|
|
В
|
639
|
796
|
667
|
943
|
803
|
788
|
|
С
|
853
|
1179
|
708
|
867
|
1300
|
1448
|
Критическая программа представляет собой
минимально допустимый объем производства и продажи продукции, при котором
выручка полностью покрывает текущие затраты.
Величина критической программы рассчитывается по
следующей формуле:
где ЗПОСТ - постоянные расходы,
руб.;
Ц - цена единицы продукции, руб.;
ЗПЕР/ЕД - переменные расходы на
единицу продукции, руб.
Величину критической программы
целесообразно сравнивать с ожидаемым объемом продаж продукции предприятия.
При расчете показателей
операционного анализа принимается, что объем производства продукции равен
объему продаж.
Сумма покрытия рассчитывается по
следующей формуле:
где В - выручка от продажи
продукции, тыс. руб.;
ЗПЕР - общая величина переменных
затрат, тыс. руб.
Сумма покрытия показывает ту
величину постоянных затрат, которые могут быть отнесены на тот или иной вид
производимой продукции. Это наиболее важный показатель при выборе стратегии
производства. Следует отметить, что все виды продукции, реализуемые как на
внутреннем, так и на внешнем рынке обладают достаточной суммой покрытия,
соответственно, предприятию невыгодно отказываться от производства какого либо
вида продукции. Отказ от производства может привести к перераспределению доли
постоянных затрат, приходящихся на этот вид продукции на другие ее виды, что
может повлечь за собой убыточность его производства и снижение общей величины
прибыли.
Доля суммы покрытия в выручке
(коэффициент) находится по формуле:
Прибыль от продаж рассчитывается по
формуле:
Порог рентабельности - это такая
выручка от продажи продукции, при которой финансовый результат равен нулю.
Порог рентабельности определяется:
где ДСП - доля суммы покрытия в
выручке;
ЗПОСТ - постоянные затраты, тыс.
руб.
Запас финансовой прочности - это
разница между фактически достигнутой выручкой и порогом рентабельности:
Запас финансовой прочности может
быть выражен в % к фактической выручке:
Действие операционного левериджа
проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации порождает еще
большее изменение прибыли от реализации.
Величина операционного левериджа
рассчитывается:
В целом по всем видам продукции и по
рынкам сбыта уровень операционного левериджа достаточно высок. Это говорит о
большом риске, ведь даже при незначительном снижении выручки произойдет
существенная потеря прибыли.
Результаты расчетов показателей
операционного анализа приводятся в таблицах 37-42.
Таблица 37 - Расчет показателей
операционного анализа по продукции А на внутреннем рынке
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Постоянные расходы, тыс. руб.
|
726
|
651
|
547
|
774
|
772
|
1628
|
|
2.
Переменные расходы, тыс. руб.
|
22868
|
19520
|
26806
|
23581
|
20768
|
|
3.
Объем продаж (производства), тыс. шт.
|
116
|
96
|
85
|
121
|
126
|
101
|
|
4.
Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.
|
198
|
203
|
178
|
222
|
188
|
206
|
|
5.
Цена единицы продукции, руб.
|
200
|
202
|
203
|
204
|
206
|
207
|
|
6.
Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.
|
362
|
-1761
|
22
|
-45
|
43
|
5357
|
|
7.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.
|
23100
|
19484
|
17313
|
24705
|
25824
|
20799
|
|
8.
Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.
|
232
|
-36
|
2161
|
-2101
|
2243
|
31
|
|
9.
Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)
|
0,01
|
0,00
|
0,12
|
-0,09
|
0,09
|
0,00
|
|
10.
Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.
|
-493,8
|
-686,1
|
1614,4
|
-2874,6
|
1470,3
|
-1597,1
|
|
11.
Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.
|
72317,3
|
-356174,6
|
4382,6
|
-9096
|
8892,7
|
1106657,0
|
|
12.
Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.
|
-49217,3
|
375658,6
|
12930,9
|
33801,4
|
16931,3
|
-1085858,2
|
|
13.
Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %
|
-213,1
|
1928,0
|
74,7
|
136,8
|
65,6
|
-5220,8
|
|
14.
Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)
|
-0,5
|
0,1
|
1,3
|
0,7
|
1,5
|
0,0
|
Таблица 38 - Расчет показателей операционного
анализа по продукции В на внутреннем рынке
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Постоянные расходы, тыс. руб.
|
882
|
1684
|
849
|
741
|
535
|
3169
|
|
2.
Переменные расходы, тыс. руб.
|
31977
|
23065
|
28760
|
30140
|
15723
|
48689
|
|
3.
Объем продаж (производства), тыс. шт.
|
112
|
87
|
106
|
93
|
70
|
157
|
|
4.
Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.
|
285
|
265
|
272
|
325
|
226
|
310
|
|
5.
Цена единицы продукции, руб.
|
300
|
303
|
305
|
307
|
308
|
310
|
|
6.
Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.
|
58
|
44
|
26
|
-40
|
6
|
-5392
|
|
7.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.
|
33686
|
26423
|
32235
|
28403
|
21484
|
48597
|
|
8.
Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.
|
1709
|
3359
|
3475
|
-1737
|
5761
|
-92
|
|
9.
Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)
|
0,1
|
0,1
|
0,1
|
-0,1
|
0,3
|
0,0
|
|
10.
Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.
|
827,2
|
1674,5
|
2626,4
|
-2478,0
|
5225,7
|
-3261,6
|
|
11.
Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.
|
17381,5
|
13250,2
|
7874,0
|
-12119
|
1996,5
|
-1671024,0
|
|
12.
Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.
|
16304,9
|
13173,3
|
24360,9
|
40521,3
|
19487,3
|
1719621,3
|
|
13.
Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %
|
48,4
|
49,9
|
75,6
|
142,7
|
90,7
|
3538,5
|
|
14.
Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)
|
2,1
|
2,0
|
1,3
|
0,7
|
1,1
|
0,028
|
Таблица 39 - Расчет показателей операционного
анализа по продукции С на внутреннем рынке
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Постоянные расходы, тыс. руб.
|
1453
|
965
|
1438
|
1060
|
981
|
3540
|
|
2.
Переменные расходы, тыс. руб.
|
49553
|
28272
|
47462
|
38139
|
30495
|
51082
|
|
3.
Объем продаж (производства), тыс. шт.
|
154
|
95
|
149
|
110
|
106
|
146
|
|
4.
Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.
|
321
|
297
|
318
|
345
|
287
|
350
|
|
5.
Цена единицы продукции,тыс. руб.
|
340
|
344
|
346
|
347
|
349
|
351
|
|
6.
Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.
|
78
|
21
|
52
|
516
|
16
|
2929
|
|
7.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.
|
52425
|
32754
|
51580
|
38366
|
37180
|
51258
|
|
8.
Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.
|
2873
|
4482
|
4118
|
227
|
6685
|
176
|
|
8.
Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.
|
2873
|
4482
|
4118
|
227
|
6685
|
176
|
|
9.
Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)
|
0,05
|
0,14
|
0,08
|
0,01
|
0,18
|
0,00
|
|
10.
Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.
|
1419
|
3517
|
2680
|
-833
|
5704
|
-3363
|
|
11.
Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.
|
26519
|
7052
|
18014
|
179151
|
5456
|
1028776
|
|
12.
Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.
|
25906
|
25702
|
33565
|
-140785
|
31724
|
-977518
|
|
13.
Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %
|
49
|
78
|
65
|
-367
|
85
|
-1907
|
|
14.
Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)
|
2,02
|
1,27
|
1,54
|
-0,27
|
1,17
|
-0,05
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 40 - Расчет показателей операционного
анализа по продукции А на внешнем рынке
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Постоянные расходы, тыс. руб.
|
242
|
434
|
569
|
381
|
363
|
961
|
|
2.
Переменные расходы, тыс. руб.
|
14301
|
17737
|
23128
|
16534
|
13870
|
26303
|
|
3.
Объем продаж (производства), тыс. шт.
|
39
|
64
|
89
|
60
|
59
|
93
|
|
4.
Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.
|
371
|
276
|
261
|
278
|
235
|
283
|
|
5.
Цена единицы продукции,тыс. руб.
|
548
|
543
|
583
|
565
|
566
|
|
6.
Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.
|
1
|
2
|
2
|
1
|
1
|
3
|
|
7.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.
|
21085
|
34870
|
51641
|
33627
|
33440
|
52607
|
|
8.
Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.
|
6783
|
17132
|
28513
|
17093
|
19571
|
26304
|
|
9.
Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)
|
0,32
|
0,49
|
0,55
|
0,51
|
0,59
|
0,50
|
|
10.
Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.
|
6542
|
16699
|
27943
|
16712
|
19207
|
25343
|
|
11.
Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.
|
752
|
883
|
1031
|
750
|
621
|
1922
|
|
12.
Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.
|
20333
|
33987
|
50609
|
32877
|
32819
|
50685
|
|
13.
Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %
|
96
|
97
|
98
|
98
|
98
|
96
|
|
14.
Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)
|
1,04
|
1,03
|
1,02
|
1,02
|
1,02
|
1,04
|
Таблица 41 - Расчет показателей операционного
анализа по продукции В на внешнем рынке
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Постоянные расходы, тыс. руб.
|
639
|
796
|
667
|
943
|
803
|
788
|
|
2.
Переменные расходы, тыс. руб.
|
35923
|
31424
|
25010
|
48824
|
25739
|
15983
|
|
3.
Объем продаж (производства), тыс. шт.
|
81
|
94
|
83
|
118
|
105
|
61
|
|
4.
Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.
|
442
|
333
|
301
|
414
|
246
|
262
|
|
5.
Цена единицы продукции,тыс. руб.
|
657
|
651
|
699
|
678
|
679
|
679
|
|
6.
Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.
|
3
|
3
|
2
|
4
|
2
|
2
|
|
7.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.
|
53437
|
61476
|
58065
|
79917
|
70941
|
41428
|
|
8.
Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.
|
17514
|
30052
|
33056
|
31093
|
45202
|
25445
|
|
9.
Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)
|
0,33
|
0,49
|
0,57
|
0,39
|
0,64
|
0,61
|
|
10.
Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.
|
16876
|
29255
|
32389
|
30149
|
44399
|
24656
|
|
11.
Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.
|
1948
|
1629
|
1172
|
2424
|
1260
|
1284
|
|
12.
Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.
|
51489
|
59846
|
56893
|
77493
|
69680
|
40144
|
|
13.
Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %
|
96
|
97
|
98
|
97
|
98
|
97
|
|
14.
Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)
|
1,04
|
1,03
|
1,02
|
1,03
|
1,02
|
1,03
|
Таблица 42 - Расчет показателей операционного
анализа по продукции С на внешнем рынке
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
1.
Постоянные расходы, тыс. руб.
|
853
|
1179
|
708
|
867
|
1300
|
1448
|
|
2.
Переменные расходы, тыс. руб.
|
32314
|
40137
|
24161
|
36931
|
47457
|
33899
|
|
3.
Объем продаж (производства), тыс. шт.
|
91
|
116
|
74
|
90
|
141
|
93
|
|
4.
Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.
|
357
|
345
|
329
|
409
|
336
|
363
|
|
5.
Цена единицы продукции,тыс. руб.
|
876
|
868
|
932
|
904
|
905
|
906
|
|
6.
Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.
|
2
|
2
|
1
|
2
|
2
|
3
|
|
7.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.
|
79351
|
101146
|
68521
|
81644
|
127640
|
84515
|
|
8.
Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.
|
47037
|
61009
|
44360
|
44713
|
80183
|
50616
|
|
9.
Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)
|
0,59
|
0,60
|
0,65
|
0,55
|
0,63
|
0,60
|
|
10.
Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.
|
46183
|
59830
|
43651
|
43845
|
78882
|
49168
|
|
11.
Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.
|
1440
|
1955
|
1094
|
1584
|
2070
|
2417
|
|
12.
Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.
|
77911
|
99191
|
67427
|
80060
|
125570
|
82098
|
|
13.
Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %
|
98
|
98
|
98
|
98
|
98
|
97
|
|
14.
Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)
|
1,02
|
1,02
|
1,02
|
1,02
|
1,02
|
1,03
|
В целом по итогам проведенных расчетов мы видим,
что предприятие приносит прибыль в основном за счет сбыта продукции на внешний
рынок. Таким образом, можно сделать следующие выводы. Предприятию желательно
пересмотреть либо политику производства продукции, и отгрузки ее на внутренний
и внешний рынок, либо изменить базу распределения постоянных расходов, либо
изменить ценовую политику. Это позволит снизить риски и более реально оценить
степень прибыльности того или иного продукта.
5 ОПРЕДЕЛЕНИЕ НИЖНЕЙ ГРАНИЦЫ ЦЕНЫ ПРОДУКЦИИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
Определение нижней границы цены каждого вида
продукции, выпускаемой предприятием, является важным элементом планирования и
анализа.
Данный показатель отражает тот уровень цены, по
которой предприятие может реализовывать свою продукцию, и при этом не получать
убытков. В этом случае финансовый результат деятельности предприятия равен
нулю, а производство становится нерентабельным. В этом случае все постоянные и
переменные издержки предприятия полностью покрываются полученной величиной
выручки.
В данной работе произведен расчет нижней границы
цены для каждого вида продукции предприятия. В таблицах 43 и 44 приведен расчет
нижней границы цены для каждого вида продукции по рынкам сбыта.
Таблица 43 - Расчет нижней границы цены
продукции, реализуемой на внутреннем рынке
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
Март
|
|
1.
Цена продажи продукции, руб.:
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1
А
|
200
|
202
|
203
|
204
|
206
|
207
|
|
1.2
В
|
300
|
303
|
305
|
307
|
308
|
310
|
|
1.3
С
|
340
|
344
|
346
|
347
|
349
|
351
|
|
2.
Переменные затраты на единицу продукции, руб./шт.:
|
|
|
|
|
|
|
|
2.1
А
|
198
|
203
|
178
|
222
|
188
|
206
|
|
2.2
В
|
285
|
265
|
272
|
325
|
226
|
310
|
|
2.3
С
|
321
|
297
|
318
|
345
|
287
|
350
|
|
3.
Маржинальный доход на единицу продукции, руб./шт. (1-2):
|
|
|
|
|
|
|
|
3.1
А
|
2
|
0
|
25
|
-17
|
18
|
0
|
|
3.2
В
|
15
|
39
|
33
|
-19
|
83
|
|
3.3
С
|
19
|
47
|
28
|
2
|
63
|
1
|
|
4.
Общий маржинальный доход, тыс. руб. (3 х объем продаж) всего, в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
4.1
А
|
225
|
-32
|
2683
|
-1610
|
1244
|
48
|
|
4.2
В
|
2347
|
3674
|
4907
|
-2070
|
8797
|
-86
|
|
4.3
С
|
2873
|
4482
|
4118
|
227
|
6685
|
176
|
|
5.
Общие постоянные затраты, тыс. руб., всего, в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
5.1
А
|
726
|
651
|
547
|
774
|
772
|
1628
|
|
5.2
В
|
882
|
1684
|
849
|
741
|
535
|
3169
|
|
5.3
С
|
1453
|
965
|
1438
|
1060
|
981
|
3540
|
|
6.
Прибыль, тыс. руб. (4-5), всего, в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
6.1
А
|
-500
|
-683
|
2136
|
-2384
|
472
|
-1580
|
|
6.2
В
|
1465
|
1989
|
4058
|
-2811
|
8262
|
-3255
|
|
6.3
С
|
1419
|
3517
|
2680
|
-833
|
5704
|
-3363
|
|
7.
Возможная скидка с цены ((4-5)/ объем продаж продукции ), руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
7.1
А
|
-4,3
|
-7,1
|
25,1
|
-19,7
|
3,8
|
-15,7
|
|
7.2
В
|
13,0
|
22,8
|
38,4
|
-30,3
|
118,5
|
-20,8
|
|
7.3
С
|
9,2
|
36,9
|
18,0
|
-7,5
|
53,6
|
-23,0
|
|
8.
Нижняя граница цены продукции (1-7), руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
8.1
А
|
204,3
|
209,3
|
178,2
|
224,1
|
201,7
|
222,3
|
|
8.2
В
|
287,0
|
280,5
|
266,6
|
336,9
|
189,7
|
330,7
|
|
8.3
С
|
330,8
|
306,8
|
327,7
|
355,0
|
295,8
|
374,3
|
Таблица 44 - Расчет нижней границы цены
продукции, реализуемой на внешнем рынке
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
Март
|
|
1.
Цена продажи продукции, руб.:
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1
А
|
548
|
543
|
583
|
565
|
565
|
566
|
|
1.2
В
|
657
|
651
|
699
|
678
|
679
|
679
|
|
1.3
С
|
876
|
868
|
932
|
904
|
905
|
906
|
|
2.
Переменные затраты на единицу продукции, руб./шт.:
|
|
|
|
|
|
|
|
2.1
А
|
371
|
276
|
261
|
278
|
235
|
283
|
|
2.2
В
|
442
|
333
|
301
|
414
|
246
|
262
|
|
2.3
С
|
357
|
345
|
329
|
409
|
336
|
363
|
|
3.
Маржинальный доход на единицу продукции, руб./шт. (1-2):
|
|
|
|
|
|
|
|
3.1
А
|
176
|
267
|
322
|
287
|
331
|
283
|
|
3.2
В
|
215
|
318
|
398
|
264
|
432
|
417
|
|
3.3
С
|
519
|
524
|
603
|
495
|
568
|
542
|
|
4.
Общий маржинальный доход, тыс. руб. (3 х объем продаж) всего, в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
4.1
А
|
6783
|
17132
|
28513
|
17093
|
19571
|
26304
|
|
4.2
В
|
17514
|
30052
|
33056
|
31093
|
45202
|
25445
|
|
4.3
С
|
47037
|
61009
|
44360
|
44713
|
80183
|
50616
|
|
5.
Общие постоянные затраты, тыс. руб., всего, в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
5.1
А
|
242
|
434
|
569
|
381
|
363
|
961
|
|
5.2
В
|
639
|
796
|
667
|
943
|
803
|
788
|
|
5.3
С
|
853
|
1179
|
708
|
867
|
1300
|
1448
|
|
6.
Прибыль, тыс. руб. (4-5), всего, в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
6.1
А
|
6542
|
16699
|
27943
|
16712
|
19207
|
25343
|
|
6.2
В
|
16876
|
29255
|
32389
|
30149
|
44399
|
24656
|
|
6.3
С
|
46183
|
59830
|
43651
|
43845
|
78882
|
49168
|
|
7.
Возможная скидка с цены ((4-5)/ объем продаж продукции ), руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
7.1
А
|
170
|
260
|
315
|
281
|
325
|
273
|
|
7.2
В
|
208
|
310
|
390
|
256
|
425
|
404
|
|
7.3
С
|
510
|
514
|
594
|
485
|
559
|
527
|
|
8.
Нижняя граница цены продукции (1-7), руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
8.1
А
|
378
|
283
|
267
|
284
|
241
|
293
|
|
8.2
В
|
450
|
341
|
309
|
422
|
254
|
275
|
|
8.3
С
|
366
|
355
|
338
|
418
|
346
|
379
|
Исходя из произведенных расчетов следует сделать
вывод о благоприятном положении дел на внешнем рынке, где по каждому виду
продукции предприятие имеет прибыль и существует возможность скидки цены.
Цены на продукцию, реализуемую на внешнем рынке,
не требуют пересмотра, так как на данную продукцию приходится вся прибыль
предприятия, в отличие от убыточного сбыта на внутреннем рынке.
На внутреннем же рынке из за недостаточной цены
продукции наблюдается убыток. Следовательно, ценовая политика по продукции,
отгружаемой на внутренний рынок требует пересмотра в сторону увеличения цен на
продукцию.
В данной работе предлагается рассмотреть
предложения по изменению ценовой политики предприятия и изменению объемов
продаж. В таблицах 45-47, 48-50, 51-53 представлены расчеты по данным
предложениям, в результате которых предприятие сможет получать прибыль.
Таблица 45 - Расчет уровня ценового
операционного левериджа при базовом варианте цены на продукцию А на внутреннем
рынке
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Цена,
руб.
|
200
|
202
|
203
|
204
|
206
|
207
|
|
Объем
продаж, тыс. шт.
|
116
|
96
|
85
|
121
|
126
|
101
|
|
Выручка,
тыс. руб.
|
23100
|
19484
|
17313
|
24705
|
25824
|
20799
|
|
Переменные
расходы, тыс. руб.
|
22868
|
19520
|
15152
|
26806
|
23581
|
20768
|
|
Постоянные
расходы, тыс. руб.
|
726
|
651
|
547
|
774
|
772
|
1628
|
-494
|
-686
|
1614
|
-2875
|
1470
|
-1597
|
|
Ценовой
операционный леверидж
|
-46,78
|
-28,40
|
10,72
|
-8,59
|
17,56
|
-13,02
|
Таблица 46 - Расчет уровня ценового
операционного левериджа при базовом варианте цены на продукцию В на внутреннем
рынке
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Цена,
руб.
|
300
|
303
|
305
|
307
|
308
|
310
|
|
Объем
продаж, тыс. шт.
|
112
|
87
|
106
|
93
|
70
|
157
|
|
Выручка,
тыс. руб.
|
33686
|
26423
|
32235
|
28403
|
21484
|
48597
|
|
Переменные
расходы, тыс. руб.
|
31977
|
23065
|
28760
|
30140
|
15723
|
48689
|
|
Постоянные
расходы, тыс. руб.
|
882
|
1684
|
849
|
741
|
535
|
3169
|
|
Прибыль,
тыс. руб.
|
827
|
1675
|
2626
|
-2478
|
5226
|
-3262
|
|
Ценовой
операционный леверидж
|
38,66
|
13,77
|
10,95
|
-12,16
|
3,01
|
-14,93
|
Таблица 47 - Расчет уровня ценового
операционного левериджа при базовом варианте цены на продукцию С на внутреннем
рынке
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Цена,
руб.
|
340
|
344
|
346
|
347
|
349
|
351
|
|
Объем
продаж, тыс. шт.
|
154
|
95
|
149
|
110
|
106
|
146
|
|
Выручка,
тыс. руб.
|
52425
|
32754
|
51580
|
38366
|
37180
|
51258
|
|
Переменные
расходы, тыс. руб.
|
49553
|
28272
|
47462
|
38139
|
30495
|
51082
|
|
Постоянные
расходы, тыс. руб.
|
1453
|
965
|
1438
|
1060
|
981
|
3540
|
|
Прибыль,
тыс. руб.
|
1419
|
3517
|
2680
|
-833
|
5704
|
-3363
|
|
Ценовой
операционный леверидж
|
36,93
|
9,31
|
19,25
|
-46,06
|
6,52
|
-15,24
|
Рассмотрим, как изменится прибыль от продаж
продукции в случае повышения цен на 20 %, а также в случае, если при повышении
цен на продукцию на 20 %, объем продаж снизится на 5 %. Расчеты для первого
случая приведены в таблицах 48-50, для второго - в таблицах 51-53.
Таблица 48 - Расчет уровня ценового
операционного левериджа при увеличении цены на продукцию А на внутреннем рынке
на 20 %
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Цена,
руб.
|
240
|
243
|
244
|
245
|
247
|
248
|
|
Объем
продаж, тыс. шт.
|
116
|
96
|
85
|
121
|
126
|
101
|
|
Выручка,
тыс. руб.
|
27720
|
23381
|
20776
|
29647
|
30989
|
24959
|
|
Переменные
расходы, тыс. руб.
|
22868
|
19520
|
15152
|
26806
|
23581
|
20768
|
|
Постоянные
расходы, тыс. руб.
|
726
|
651
|
547
|
774
|
772
|
1628
|
|
Прибыль,
тыс. руб.
|
4126
|
3211
|
5077
|
2067
|
6635
|
2563
|
|
Ценовой
операционный леверидж
|
6,72
|
7,28
|
4,09
|
14,35
|
4,67
|
9,74
|
Таблица 49 - Расчет уровня ценового
операционного левериджа при увеличении цены на продукцию В на внутреннем рынке
на 20 %
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Цена,
руб.
|
360
|
364
|
366
|
368
|
370
|
372
|
|
Объем
продаж, тыс. шт.
|
112
|
87
|
106
|
93
|
70
|
157
|
|
Выручка,
тыс. руб.
|
40424
|
31708
|
38682
|
34083
|
25781
|
58317
|
|
Переменные
расходы, тыс. руб.
|
31977
|
23065
|
28760
|
30140
|
15723
|
48689
|
|
Постоянные
расходы, тыс. руб.
|
882
|
1684
|
849
|
741
|
535
|
3169
|
|
Прибыль,
тыс. руб.
|
7564
|
6959
|
9073
|
3203
|
9522
|
6458
|
|
Ценовой
операционный леверидж
|
4,23
|
3,31
|
3,17
|
9,41
|
1,65
|
7,54
|
Таблица 50 - Расчет уровня ценового
операционного левериджа при увеличении цены на продукцию С на внутреннем рынке
на 20 %
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Цена,
руб.
|
408
|
412
|
415
|
417
|
419
|
421
|
|
Объем
продаж, тыс. шт.
|
154
|
95
|
149
|
110
|
106
|
146
|
|
Выручка,
тыс. руб.
|
62911
|
39305
|
61896
|
46039
|
44615
|
61510
|
|
Переменные
расходы, тыс. руб.
|
49553
|
28272
|
47462
|
38139
|
30495
|
51082
|
|
Постоянные
расходы, тыс. руб.
|
1453
|
965
|
1438
|
1060
|
981
|
3540
|
|
Прибыль,
тыс. руб.
|
11905
|
10068
|
12996
|
6840
|
13140
|
6888
|
|
Ценовой
операционный леверидж
|
5,28
|
3,90
|
4,76
|
6,73
|
3,40
|
8,93
|
Таблица 51 - Расчет уровня ценового операционного
левериджа при увеличении цены на продукцию А на внутреннем рынке на 20 % и
снижении объема продаж на 5 %
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Цена,
руб.
|
240
|
243
|
244
|
245
|
247
|
248
|
|
Объем
продаж, тыс. шт.
|
110
|
92
|
81
|
115
|
119
|
96
|
|
Выручка,
тыс. руб.
|
26334
|
22212
|
19737
|
28164
|
29439
|
23711
|
|
Переменные
расходы, тыс. руб.
|
21725
|
18544
|
14394
|
25466
|
22402
|
19730
|
|
Постоянные
расходы, тыс. руб.
|
726
|
651
|
547
|
774
|
772
|
1628
|
|
Прибыль,
тыс. руб.
|
3884
|
4796
|
1925
|
6265
|
2353
|
|
Ценовой
операционный леверидж
|
6,78
|
7,36
|
4,12
|
14,63
|
4,70
|
10,08
|
Таблица 52 - Расчет уровня ценового
операционного левериджа при увеличении цены на продукцию В на внутреннем рынке
на 20 % и снижении объема продаж на 5 %
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Цена,
руб.
|
360
|
364
|
366
|
368
|
370
|
372
|
|
Объем
продаж, тыс. шт.
|
107
|
83
|
100
|
88
|
66
|
149
|
|
Выручка,
тыс. руб.
|
38402
|
30123
|
36748
|
32379
|
24492
|
55401
|
|
Переменные
расходы, тыс. руб.
|
31977
|
23065
|
28760
|
30140
|
15723
|
48689
|
|
Постоянные
расходы, тыс. руб.
|
882
|
1684
|
849
|
741
|
535
|
3169
|
|
Прибыль,
тыс. руб.
|
5543
|
5374
|
7139
|
1498
|
8233
|
3542
|
|
Ценовой
операционный леверидж
|
6,93
|
5,61
|
5,15
|
21,61
|
2,97
|
15,64
|
Таблица 53 - Расчет уровня ценового
операционного левериджа при увеличении цены на продукцию С на внутреннем рынке
на 20 % и снижении объема продаж на 5 %
|
Показатели
|
Месяцы
планируемого периода
|
|
октябрь
|
ноябрь
|
декабрь
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
Цена,
руб.
|
408
|
412
|
415
|
417
|
419
|
421
|
|
Объем
продаж, тыс. шт.
|
146
|
91
|
142
|
105
|
101
|
139
|
|
Выручка,
тыс. руб.
|
59765
|
37340
|
58801
|
43737
|
42385
|
58434
|
|
Переменные
расходы, тыс. руб.
|
47075
|
26859
|
45089
|
36232
|
28970
|
48527
|
|
Постоянные
расходы, тыс. руб.
|
1453
|
965
|
1438
|
1060
|
981
|
3540
|
|
Прибыль,
тыс. руб.
|
11237
|
9516
|
12274
|
6445
|
12434
|
6367
|
|
Ценовой
операционный леверидж
|
5,32
|
3,92
|
4,79
|
6,79
|
3,41
|
9,18
|
На мой взгляд, для достижения наиболее
эффективного состояния, предприятию следовало бы увеличить цену продукции на 20
%, а также снизить объемы продаж на 5 %, данные действия помогли бы в
дальнейшем избежать убыточного состояния, которое наблюдается в данном случае.
Если предприятие повысит цену на продукцию на внутреннем рынке, оно получит
значительную прибыль накопленным итогом за весь бюджетный период.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бюджету коммерческой организации присущи три
основные характеристики: количественное выражение, централизация и системность.
Если финансовый план представляет собой план
работы коммерческой организации, сформированный в количественных и стоимостных
величинах и включающий показатели направления использования различных ресурсов,
источники финансирования и движение денежных средств, то бюджет - это
количественное выражение, то есть формализация плана.
Бюджетное планирование - итеративный, пошаговый
процесс. Процесс бюджетного планирования носит периодический, регулярный и скользящий
характер. По отношению к содержанию планов бюджетное планирование является
последовательным и обычно детализирующим, так как основано на каком-либо
первичном бюджете - опорном для формирования производных бюджетов. Чаще всего
таковым является бюджет продаж, реже - бюджет производства или закупок.
Представители нескольких подразделений и как
минимум двух уровней управления должны согласовать целевые показатели каждого
бюджета. Это может происходить как в рамках одного функционального бюджета, так
и между бюджетами, причем с каждым пере ходом число влияющих факторов и
ограничений растет. Поэтому необходимо иметь в виду, что в результате такого
многоступенчатого согласования планов повышается риск «отхода» от оптимального
в строгом смысле этого понятия, бюджета предприятия. Задача бюджетного
планирования, таким образом, состоит в достижении допустимого целесообразного
компромисса между всеми субъектами ответственности, участвующими в исполнении
бюджета. При этом последовательное согласование между уровнями управления
позволяет обеспечить синхронность горизонтального согласования бюджетов,
требующих увязки содержания.
Всем участникам бюджетного планирования должны
быть ясны принципы формирования бюджета предприятия, базовые допущения и
условия, на основе которых происходит поиск взаимоприемлемого компромисса. Эти
принципы зависят от идеологии управления, от целей и стратегии деятельности
предприятия и отражают способ достижения этих целей, стратегическую концепцию
управления. С другой стороны, на выбор принципа влияют внешние и внутренние
ограничения и условия осуществления хозяйственной деятельности. Существует
несколько принципиальных различных подходов к бюджетному планированию
предприятия: рыночный принцип, принцип «от достигнутого», принцип «от производства»,
сценарный подход или принцип снижения неопределенности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1
Суханов, Г.Г. Составление основного бюджета компании. [Текст]: Методические
рекомендации к выполнению курсовой работы по дисциплине «Финансовая политика предприятия»
/ Г.Г Суханов. - Архангельск: Изд-во АГТУ, 2006. - 57 с.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: законодательная
база «Консультант плюс». - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/>
ФЗ
от 03.12.2012г. «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и
на плановый период 2014 и 2015 годов» [Электронный ресурс]: законодательная
база «Консультант плюс». - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/>
Закон
Архангельской области от 14.11.2003г. N 204-25-ОЗ «О введении в действие на
территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии
с частью 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Архангельской области (с изменениями на 2 июля 2013 года)»
[Электронный ресурс]: законодательная база «Консультант плюс». - Режим доступа:
<http://www.consultant.ru/>
5
Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е., Бреслав Е.
Бюджетирование: шаг за шагом. - СПб.: Питер, 2005. - 448 с.: ил. - (Серия
«Практика менеджмента»)
6
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ10/99»
(зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790), [Электронный ресурс]:
законодательная база «Консультант плюс». - Режим доступа:
<http://www.consultant.ru/>
Приказ
Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении положения
по бухгалтерскому учету «доходы организации» ПБУ 9/99» (зарегистрировано в
Минюсте РФ 31.05.1999 № 1791), [Электронный ресурс]: законодательная база
«Консультант плюс». - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/>
Щиборщ
К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - 2-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2004 592 с.
Похожие работы на - Составление основного бюджета компании
|