(1)
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога.
«Входной» НДС - это тот налог, который предъявил организации поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. По общему правилу сумма уплаченного вами поставщикам и таможне НДС не относится за счет средств организации, а имеет свои источники покрытия.
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога. Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ. К таким операциям относится реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Расчеты отразим в таблице 1:
Таблица 1. Расчет НДС
ПоказательСумма, руб.НДС «входящий»НДС «исходящийПриобретено сырье (1 510 400 /118*18)1 510 400230 400-Приобретены материалы для упаковки (330 400 /118*18)330 40050 400-Приобретены инструменты, инвентарь и т.д. (177 000 /118*18)177 00027 000-Приобретено топливо (129 800 /118*18)129 80019 800-Приобретены товары для перепродажи (539 000/110*10)539 00049 000-Реклама (97 940 /118*18)97 94014 940-Реализованы товары собственного производства (7 161 600*18)7 161 600-1 289 088Реализованы товары для перепродажи (638 000*18)637 000-114 660Реализовано холодильное оборудование (140 000*18)140 000-25 200Авансы покупателей (1 280 000*18/118)1 280 000-195 254Сдача имущества в аренду (50 000*18%)50 000-9 000Итого:12 053 140391 5401 633 202НДС «входящий»--391 540НДС «исходящий--1 633 202НДС «к уплате в бюджет»--1 241 662
Произведем зачет по НДС. НДС к уплате составит 1241662 тыс. руб. (1633202 - 391540)
Выполним расчет по налогу на имущество организаций:
Исходя из гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. По условию задачи на балансе организации в течение налогового периода числились основные средства. Известно, что организация не пользуется налоговыми льготами.
Сумма авансового платежа по налогу на основании п. 4 ст. 382 НК РФ исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
По данным бухгалтерского учета организации остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе, составляет (табл. 2):
Таблица 2. Расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период
ДатаОстаточная стоимость имущества, тыс. руб.Январь7 900Февраль7 900Март7 800Апрель8 700Май8 200Июнь8 400Июль9 800Август9 500Сентябрь9 900Октябрь9 800Ноябрь9 600Декабрь9 700Январь9 800Среднегодовая стоимость имущества9 000
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ). Согласно данным табл. 2, среднегодовая стоимость имущества за налоговый период - 9000 тыс. руб.
Налоговые ставки, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации в соответствии со ст. 380 НК РФ, не могут превышать 2,2 процента.
Таблица 3. Расчет суммы налога
Отчетный (налоговый) периодВеличина средней (среднегодовой) стоимости имущества (тыс. руб.)Сумма авансового платежа (налога), подлежащей уплате в бюджет (тыс. руб.)Расчет суммы авансового платежа (налога), подлежащей уплате в бюджет (руб.)I квартал8 075448 075*2,2%/4Полугодие8 386468 386*2,2%/49 месяцев8 790488 790*2,2%/4год9 000599000*2,2% -(8075 - 8386 - 8790)Итого:-198-
Следовательно, из таблицы 3 видно, что сумма налога за год составила 198 тыс. руб. (44 + 46 + 48 + 59).
Выполним расчет по транспортному налогу:
Транспортный налог уплачивают организации и физические лица включая индивидуальных предпринимателей, на которых зарегистрировано транспортное средство (далее - ТС). В случае, когда ТС находится в аренде, налог платит арендодатель. Если транспортное средство передано в лизинг, то налогоплательщиком является либо лизингодатель, либо лизингополучатель. Это зависит от того, на чьем балансе учтено ТС. При смене собственника (продаже, дарении и т.д.) налогоплательщиком становится новый хозяин транспортного средства, а прежний владелец перестает платить налог.
Транспортный налог начисляется на автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу. Также транспортный налог начисляется на самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусники, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, буксируемые суда и иные водные и воздушные ТС. В главе 28 НК РФ приведен закрытый перечень транспортных средств, освобожденных от налога.
Ставка зависит от физического показателя, характеризующего то или иное транспортное средство. Для автомобилей таким показателем является мощность двигателя в лошадиных силах.
Для расчета транспортного налога нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога. Сумма налога рассчитывается отдельно по каждому транспортному средству.
Налоговая база в общем случае - это значение физического показателя, характеризующего ТС: количество лошадиных сил, количество килограммов силы тяги и количество регистровых тонн.
В период с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. на балансе ООО «Гранд Строй» числились следующие транспортные средства (табл. 4):
Таблица 4. Перечень транспортных средств ООО «Гранд Строй» за 2013 год
Наименование транспортного средстваКол-во, шт.Автомобиль легковой «Нива»1Грузовой автомобиль КАМАЗ1
ООО «Гранд Строй» применяет ставки по транспортному налогу, утвержденные Законом от 10 ноября 2005 г. №308 (в ред. от 27.07.2011 г.) «О транспортном налоге на территории Хабаровского края». Ставки транспортного налога, установленные в Хабаровском крае.
Таблица 5. Ставки транспортного налога в Хабаровском крае
Наименование объекта налогообложенияКол-воМощность двигателя, л.с.Налоговая ставка, руб.Автомобиль легковой «Нива»115014Грузовой автомобиль КАМАЗ120050
В таблице 6 выполним расчет транспортного налога в ООО «Гранд Строй» за 2013 год:
Таблица 6. Расчет транспортного налога в ООО «Гранд Строй» за 2013 год
Наименование объекта налогообложенияКол-воМощность двигателя, л.с.Налоговая ставка, руб.Период расчета, мес.Сумма платежа по налогу, руб.Автомобиль легковой «Нива»115014122 100Грузовой автомобиль КАМАЗ120050108 333Итого10 433
Итак, транспортный налог рассматриваемой организации за 2013 год составит 10433 руб.
Выполним расчет по водному налогу:
Налоговая база по водному налогу определяется исходя из объема не доставленной потребителям воды, а забранной из водных объектов с учетом потерь воды, имеющих место при ее заборе, очистке и.
Налоговые ставки по водному налогу определяются исходя из вида водопользования, которое является объектом налогообложения (ст. 333.12 НК РФ). Налоговая ставка (п. 1 ст. 333.12 НК РФ) ООО «Гранд Строй» равна 70 руб./тыс. куб. м забора воды (Дальневосточный экономический район, бассейн реки Волги);
Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 333.11 НК РФ).
Территориальный орган Росводоресурсы установил ООО «Гранд Строй» годовой лимит по забору воды для производственных нужд - 8 тыс. куб. м.
Объем забранной воды за 4 квартал 2013 г. составил 8 тыс. куб. м в пределах лимита и 0,7 тыс. куб. м сверх лимита.
Налоговая база ООО «Гранд Строй» за IV квартал 2013 г. составила: 8 тыс. куб. м в пределах лимита, налоговая ставка равна 336 руб./тыс. куб. м забора воды, 0,7 тыс. куб. м сверх лимита, налоговая ставка в пятикратном размере равна 1680 руб./тыс. куб. м забора воды, сумма налога к уплате - 3864 руб. (8 тыс. куб. м x 336 руб. + 0,7 тыс. куб. м x 3864 руб.).
Выполним расчет по налогу на прибыль организаций:
Налог на прибыль - это форма изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом. Налог на прибыль поступает в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Плательщиками налога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. Не являются плательщиками налога на прибыль индивидуальные предприниматели, физические лица, а также некоторые организации, применяющие специальные режимы налогообложения.
Регулирование порядка исчисления и уплаты налога на прибыль производиться в соответствии с 25 гл. НК РФ и ПБУ 18/02. Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Оно также, предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Согласно ст. 248НК РФ, к доходам для целей исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
Сумму предоплаты, поступившую от покупателя по договору поставки, поставщик при методе начисления не учитывает в составе доходов (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета акциза и НДС) признается доходом на дату перехода права собственности на нее к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного, для целей налогообложения признаются доходы на сумму 9268600 руб. (7161600 + 637000 + 140000 + 1280000 + 50000).
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:
на материальные расходы: 2310000 руб. (1280000 + 280000 + 150000 + 110000 + 490000);
на расходы на оплату труда: 4200000 руб.;
на суммы начисленной амортизации: 225000 руб.;
на прочие расходы (расходы на рекламу) 83000 руб.
По условию рассматриваемая организация понесла расходы в виде налоговых санкций в размере 5000 руб. П. 2 ст. 270 НК РФ предусматривает, что для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями.
В целях исчисления налога на прибыль штрафы, которые признаны должником либо по которым вступило в силу законное решение суда, учитываются в составе внереализационных расходов согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Итак, рассматриваемая организация учитывает для целей налогообложение уплаченные штрафы на сумму 14 000 руб.
Известно, что рассматриваемая организация оказала благотворительную помощь детскому дому в размере 50000 руб. Перечень целей, при которых оказанная благотворительная помощь будет расцениваться как благотворительная, является закрытым и определен ст. 2 Закона №135-ФЗ. На основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров. Расходы, произведенные организацией в рамках осуществления благотворительной деятельности, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
Согласно ст. 252 - 270, для целей налогообложения признаются расходы на сумму 6 966 495 руб. Тогда прибыль за год составит 2302105 (9268600 - 6966495). Выполним расчет налога на прибыль в таблице 7:
налог авансовый благотворительный платеж
Таблица 7. Расчет налога на прибыль
№ п./п.ПоказательДанные бухгалтерского учета, руб.Сумма для целей налогообложения, руб.Расходы1.1Приобретено сырье1 280 0001 280 0001.2Приобретены материалы для упаковки280 000280 0001.3Приобретены инструменты, инвентарь и т.д.150 000150 0001.4Приобретено топливо110 000110 0001.5Приобретены товары для перепродажи490 000490 0001.6Реклама83 00083 0001.7Оплата труда персонала4 200 0004 200 0001.8Амортизация по основным средствам225 000225 0001.9Налоговые санкции5 000-1.10Штрафы за нарушение налоговых обязательств14 00014 0002.3Остаточная стоимость реализованного холодильного оборудования120 000120 0003.1Благотворительная помощь детскому дому50 000-Налог на имущество, транспортный, водный налоги-14 495Итого расходов:7 007 0006 966 495Доходы-2.1Реализованы товары собственного производства7 161 6007 161 6002.2Реализованы товары для перепродажи637 000637 0002.3Реализовано холодильное оборудование140 000140 0002.4Авансы покупателей1 280 0001 280 0002.5Сдача имущества в аренду50 00050 000Итого доходов:9 268 6009 268 600Налогооблагаемая база-2 302 105Сумма налога:-460 421в федеральный бюджет (2%)-46 042в региональный бюджет (18%)-414 379
Налог на прибыль рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. Согласно учетной политике налоги начисляются по методу начисления. Налог на прибыль за налоговый период составил 460421 руб.
Библиографический список
1.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014). - #"justify">2.«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 28.12.2013). - #"justify">.«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 02.12.2013). - #"justify">.Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 (ред. от 06.08.2001) «О налоге на прибыль предприятий и организаций». - #"justify">.Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». - #"justify">.Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для студентов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 511 с.
.Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 297 с.
.Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А.Ю. Рытманов. М.: ИНФРА-М, 2011. - 257 с.
.Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Г.Б. Поляка. 2-е изд.; перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 378 с.
10.Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: МЦФЭР, 2011. - 269 с.