.
Основу государственного бюджета составляют налоговые доходы. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Возмещение налога на добавленную стоимость подразумевает под собой уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, которую предприятие должно уплатить в бюджет на суммы НДС по выставленным ему счетам.
Ставка налога на добавленную стоимость установлена в 12%. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Возмещение налога на добавленную стоимость производится в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 1 января 2014 года.
Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц. Поэтому бухгалтерской службе предприятия необходимо иметь полное представление обо всех аспектах уплаты налога на добавленную стоимость, о правильности его исчисления налога на добавленную стоимость. Это обуславливает актуальность темы работы.
Целью данной работы является раскрытие сущности налога на добавленную стоимость к возмещению и описание действующей практики финансового и налогового учета предприятия по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с заданной целью сформулированы задачи исследования. Их сущность в следующем: для понимания структуры любого налога требуется выяснить такие вопросы, как:
субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость;
принципы определения налогооблагаемой базы;
ставки и сроки уплаты налога, и порядок его исчисления;
порядок ведения финансового и налогового учета по данному налогу;
правила предоставления финансовой и налоговой отчетности.
Предмет исследования - учет налога на добавленную стоимость.
Объектом исследования послужило действующее предприятие ТОО «Строймарт», осуществляющее деятельность в области торговли стройматериалами.
налог учет стоимость
Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость
.1 Сущность налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан в соответствии со статьей 208 Налогового Кодекса, за исключением государственных учреждений.
Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Лицо обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации, устанавливаемый пунктом 3 статьи 208 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога в соответствии со статьей 225 Налогового Кодекса, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности.
Для целей пункта 1 статьи 208 Налогового Кодекса Республики Казахстан налогоплательщик, осуществляющий расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для крестьянских (фермерских) хозяйств, при определении размера оборота по реализации может не учитывать оборот по реализации от осуществления деятельности, подпадающей под данный специальный налоговый режим.
В случае наличия у юридического лица структурных подразделений размер оборота по реализации определяется с учетом оборотов по реализации всех структурных подразделений этого лица.
Плательщик налога на добавленную стоимость, структурные подразделения которого признаны самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 208 Налогового Кодекса Республики Казахстан, обязан подать (или дать поручения своим структурным подразделениям подать) в налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений заявления о постановке их на учет по налогу на добавленную стоимость.
При постановке лица на учет по налогу на добавленную стоимость оно имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки на учет в соответствии со статьей 235 Налогового Кодекса.
Налоговый орган вправе без заявления лица поставить его на учет по налогу на добавленную стоимость при установлении случаев, предусмотренных пунктом 1 статьи 208 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Объектом налогообложения являются следующие операции:
Реализация товара на территории РК, в том числе реализация предметов залога и передача имущественных прав.
Передача на территории РК товара для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Ввоз товаров на таможенную территорию РК.
Не признаются объектом налогообложения:
Операции, связанные с обращением казахстанской и иностранной валюты;
Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;
Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества, при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
.2 Значение и роль НДС в налоговой системе
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Если иное не предусмотрено статьей 251 Налогового Кодекса Республики Казахстан, превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.
По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение, указанное в пункте 1 статьи 251 Налогового Кодекса Республики Казахстан, возвращается плательщику налога на добавленную стоимость в порядке, установленном статьей 252 Налогового Кодекса, если выполняются следующие условия:
) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке;
) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за каждый из трех месяцев, предшествующих месяцу подачи заявления на возврат, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.
) В случае невыполнения условий, установленных пунктом 2 настоящей статьи, превышение возвращается плательщику налога на добавленную стоимость в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке, с учетом его обязательств по налогу на добавленную стоимость за предыдущие налоговые периоды.
При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возврату в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 251 Налогового Кодекса Республики Казахстан, учитывается экспорт товаров, по которым поступила валютная выручка на банковские счета налогоплательщика, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Если плательщик налога на добавленную стоимость, имеющий обороты, облагаемые по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возврате сумм налога на добавленную стоимость, то указанное в пункте 2 настоящей статьи превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, следующем за отчетным налоговым периодом.
Кроме случаев, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 251 Налогового Кодекса Республики Казахстан, возврату подлежит налог на добавленную стоимость:
) уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет средств гранта, в порядке, предусмотренном статьей 253 Налогового Кодекса;
) уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами поставщикам по товарам (работам, услугам), предназначенным для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, в случаях, предусмотренных в статье 254 Налогового Кодекса;
) излишне уплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость в порядке, установленном статьями 39 и 40 Налогового Кодекса.
По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, возврат налога на добавленную стоимость производится в течение шестидесяти рабочих дней с момента получения налоговым органом заявления о возврате налога, предоставленного плательщиком налога на добавленную стоимость по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и на основании:
) документов, необходимых в соответствии со статьей 223 Налогового Кодекса для подтверждения экспорта товаров;
) подтверждения достоверности сумм налога, предъявленного к возврату в соответствии с актом налоговой проверки, произведенной налоговым органом.
Возврат налога на добавленную стоимость производится путем:
) зачета налога на добавленную стоимость в счет погашения имеющейся у плательщика налога на добавленную стоимость налоговой задолженности по данному и другим видам налогов;
) зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при импорте товаров;
) зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии со статьей 221 Налогового Кодекса;
) перечисления денег на банковский счет плательщика налога на добавленную стоимость.
Порядок возврата налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим пунктом определяется уполномоченным государственным органом.
.3 Совершенствование учета НДС в трудах ученых и практиков
Система налогов на собственность (налог на землю и налог на имущество юридических и физических лиц) остается без должного внимания, несмотря на наличие определенных проблем, связанных с механизмом их взимания. По действующему законодательству Казахстана земельный налог взимается в зависимости от цели использования земельных участков. В налоговых целях земельные участки подразделены на семь групп, кроме тех земельных участков, которые предоставлены физическим лицам под дачи,сады и огороды. Существует налог на придомовые участки в населенных пунктах. Современный механизм исчисления и уплаты земельного налога нам предоставляется сложным и неэффективным. Самый большой недостаток здесь заключается в том, что не учитывается рыночная стоимость земли и роль земли в условиях глобализации.
Налог на имущество и земельный налог, как прямые налоги, не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности субъектов, у них относительно стабильная налоговая база. С ростом экономики и улучшением материального благосостояния населения страны количество и цена недвижимого имущества постоянно растет, а удельный вес этих двух налогов в доходах бюджета остается крайне низким и фактически годами не меняется. Земельные участки, как собственность юридических и физических лиц, стали основным источником доходов от предпринимательской деятельности. В связи с этим действующая практика взимания, как земельного, так и налога на имущество юридических и физических лиц, на наш взгляд, не отвечает требованием рыночной экономики.
Ученые Ж.Т. Голодова, Ю.С. Ранчинская по вопросу гармонизации косвенных налогов замечают: «Несмотря на достигнутые успехи в согласовании параметров взимания косвенных налогов, отдельные вопросы не урегулированы до настоящего времени. Одной из важнейших проблем являются сближение налоговых ставок, значения которых варьируется от 12% в Казахстане до 18%. Однако, по мнению экспертов, в ближайшее время не предполагается унификация ставок НДС. И пока в условиях применения «зачетного» метода, различия налоговых ставок не оказывает существенного влияния на взаимоотношения стран - членов ТС, поскольку в стране - импортере применяется нулевая ставка НДС и акцизов путем возмещения уплаченных косвенных налогов из бюджета. Вместе с тем, поскольку некоторые российские организации - импортеры стали оформлять товар на границе с Казахстаном, необходима гармонизация налоговых ставок по НДС при установлении минимального размера ставки НДС на уровне 13%, а максимального - 16%. Пониженную ставку 6-7 % можно применять в отношении некоторых товаров для детей, отдельных продовольственных и лекарственных препаратов.
Проблема уменьшения налоговой нагрузки путем предоставления отдельным субъектам налоговых льгот и преференции - одна из актуальных в Казахстане. По данному поводу среди ученых существуют разные мнения. Одни за чрезмерные льготы, другие, напротив, за ограничение налоговых льгот. К примеру, известный ученый А. Есентугелов пишет: «В Казахстане доходная часть бюджета в ВВП не такая уж большая - составляет всего 21-22% не потому, что ставки налогов низкие, а потому, что льгот много и мало тех, кто платит налоги. Частные компании часто аргументирует свою проблему в льготах тем, что у них нет инвестиционных ресурсов, банковские кредиты дорогие и им не по карману».
в Казахстане в настоящее время не существует общепринятой методологии определения налоговой нагрузки, что не позволяет реально оценить тяжести тех или других налогов на налогоплательщика. В экономической литературе существуют различные подходы к методологии определения налоговой нагрузки. Для отдельно взятого предприятия или индивидуального предпринимателя финансовые органы используют свою методологию расчета налоговой нагрузки. По методологии Министерства финансов РК налоговая нагрузка определяется отношением суммы всех начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет к объему реализации продукции (работ, услуг). На наш взгляд, такая методология достаточно проста, удобна, но имеет существенные недостатки, которые заключаются в следующем:
во - первых, в совокупность налоговых платежей, соотносимых с выручкой, включается индивидуальный подоходный налог, удержанный с дохода работников и обязательные пенсионные отчисления в накопительные пенсионные фонды. Ведь плательщиком индивидуального подоходного налога и отчисления в обязательные пенсионные фонды являются физические лица, поэтому при расчете налоговой нагрузки юридического лица их не следует включать в общую сумму налоговых платежей;
во - вторых, данная методология не учитывает состав затрат в себестоимости продукции. Например, при материальном производстве большую часть себестоимости составляют материальные затраты и амортизационные отчисления, а в торгово - посреднических предприятиях напротив основную часть выручки составляет добавленная стоимость (торговая накидка).
По мнению Жумаханова Д. А.: «Считаю целесообразным внедрение в практику и возможное закрепление в законодательстве следующих положений:
Создать возможность максимально точно прогнозировать объемы возмещения в каждом периоде путем внедрения в практику системы планирования объемов возмещения НДС из бюджета. Это позволит минимизировать ситуации, при которых выплата больших объемов возмещения невозможна в силу кассового разрыва между доходами и расходами бюджета.
Следует строго соблюдать предусмотренный законодательством срок возмещения НДС. Отклонения возможны только в отдельных случаях таких как: существенные неточности в заполнении налоговой декларации; наличие задолженности налогоплательщика по налогам и сборам либо нарушение сроков предоставления налоговых деклараций.
Наличие ряда проблемных моментов при возврате НДС вызывает необходимость вырабатывать новую методику в отношении взимания НДС, учитывающую интересы и государства и добросовестных налогоплательщиков. Эта методика должна обеспечить фактическое поступление в бюджет уплаченного покупателем поставщику сумм НДС (для гарантированного возмещения налога покупателям из бюджета)»
Абдрахманова А. С.: «Для стимулирования развития внутреннего рынка, а также пополнения золотовалютных активов государства введена нулевая ставка налога на добавленную стоимость на обороты, связанные с реализацией аффинированного золота, Национальному банку Республики Казахстан.
Также Законом Республики Казахстан от 21 июля 2011 года №467 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» для урегулирования вопросов международного налогообложения уточнены критерии образования постоянного учреждения нерезидента, порядок налогообложения отдельных видов доходов нерезидентов, более детально регламентирован порядок возврата нерезидентам подоходного налога, удержанного в Республике Казахстан, а также порядок применения отдельных положений международных соглашений».
Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ТОО «Строймарт»
.1 Организационно-экономическая характеристика ТОО «Строймарт»
Товaрищecтво c огрaничeнной отвeтcтвeнноcтью «Строймарт» являeтcя юридичecким лицом и оcущecтвляeт cвою дeятeльноcть нa оcновe дeйcтвующeго зaконодaтeльcтвa Рecпублики Кaзaхcтaн. Товaрищecтво являeтcя cубъeктом мaлого прeдпринимaтeльcтвa cо cрeднeгодовой чиcлeнноcтью нe болee 50 чeловeк и общeй cтоимоcтью aктивов зa год нe cвышe шecтидecятитыcячикрaтного мecячного рacчeтного покaзaтeля. Оcновным видом дeятeльноcти являeтcя прeдоcтaвлeниe уcлуг в cфeрe продажи стройматериалов.
Юридичecкий aдрec: 090006, Рecпубликa Кaзaхcтaн, Зaпaдно-Кaзaхcтaнcкaя облacть, г. Урaльcк, ул. Курмангазы 109. Формa cобcтвeнноcти - чacтнaя. Срок дeятeльноcти ТОО - нeогрaничeн.
Оcновной цeлью дeятeльноcти Товaрищecтвa являeтcя получeниe чиcтого доходa и обecпeчeниe уcтойчивого доходa. Для достижения этих целeй компaния оcущecтвляeт cлeдующиe виды дeятeльноcти:
торгово-закупочная;
посрeдничeскaя дeятeльность;
оптово-розничнaя и комиссионнaя торговля;
поcтaвкa оборудовaния, зaпacных чacтeй и рacходных мaтeриaлов.
внeшнeэкономичecкaя дeятeльноcть (экcпортно-импортныe опeрaции), в cоотвeтcтвии c зaконодaтeльcтвом Рecпублики Кaзaхcтaн.
иныe виды дeятeльноcти, нe зaпрeщeнныe зaконодaтeльcтвом РК.
Финaнcовaя и производcтвeннaя дeятeльноcть ТОО «Строймарт» оcущecтвляeтcя нa оcновe хозяйcтвeнной caмоcтоятeльноcти. Общecтво имeeт пeчaть caмоcтоятeльный бaлaнc, рacчeтный cчeт в ДБ AО «Сбербанк», в том чиcлe вaлютныe, товaрный знaк и cимволику, угловой штaмп, блaнки cо cвоим нaимeновaниeм.
ТОО «Строймарт» оcущecтвляeт cвою дeятeльноcть нa оcновe Зaконa Рecпублики Кaзaхcтaн от 12.06.2008 годa «О товaрищecтвaх c огрaничeнной и дополнитeльной отвeтcтвeнноcтью».динcтвeнным учрeдитeлeм ТОО «Строймарт» являeтcя, удоcтовeрeниe личноcти 028912469 от 20.11.2005 МЮ РК, т.e. eго доля cоcтaвляeт 100 %. Уcтaвный кaпитaл Товaрищecтвa cоcтaвляeт 303 000 (триста три тыcячи тeнгe). Учacтники товaрищecтвa c огрaничeнной отвeтcтвeнноcтью отвeчaют по eго обязaтeльcтвaм вceм принaдлeжaщим eму имущecтвом и нecут риcк убытков, cвязaнных c дeятeльноcтью товaрищecтвa, в прeдeлaх cтоимоcти внeceнных им вклaдов. ТОО «Строймарт» являeтcя коммeрчecкой оргaнизaциeй, имeeт грaждaнcкиe прaвa и нeceт cвязaнныe c eго дeятeльноcтью обязaнноcти, нeобходимыe для оcущecтвлeния любых видов дeятeльноcти, нe зaпрeщeнных зaконодaтeльcтвом Рecпублики Кaзaхcтaн.
ТОО cоздaно нa оcновe учрeдитeльного договорa, в котором прeдуcмотрeны прeдмeт и цeли eго дeятeльноcти. Учрeдитeльный договор входит в cоcтaв докумeнтов, прeдcтaвляющих коммeрчecкую тaйну. Уcловия учрeдитeльного договорa являютcя обязaтeльными для учрeдитeлeй, подпиcaвших этот договор.
Уcтaв ТОО являeтcя докумeнтом, опрeдeляющим прaвовой cтaтуc товaрищecтвa кaк юридичecкого лицa.
Выcшим оргaном ТОО являeтcя общee cобрaниe eго учacтников. Иcполнитeльным оргaном являeтcя Гeнeрaльный дирeктор, который подотчeтeн Общeму cобрaнию Учacтников и оргaнизуeт выполнeниe eго рeшeний.
Общee cобрaниe проводитcя в оcновном один рaз в год. Вce учacтники товaрищecтвa c огрaничeнной отвeтcтвeнноcтью имeют прaво приcутcтвовaть нa общeм cобрaнии, принимaть учacтиe в обcуждeнии вопроcов повecтки дня и голоcовaть при принятии рeшeний. Члeны иcполнитeльного оргaнa ТОО, нe являющиecя учacтникaми ТОО, могут учacтвовaть в общeм cобрaнии c прaвом cовeщaтeльного голоca. Компeтeнция общeго cобрaния ТОО опрeдeляeтcя уcтaвом товaрищecтвa. Cобрaниe, поcвящeнноe утвeрждeнию годовой финaнcовой отчeтноcти товaрищecтвa c огрaничeнной отвeтcтвeнноcтью, проводитcя нe позднee трeх мecяцeв поcлe окончaния финaнcового годa.
Внeочeрeдноe cобрaниe проводитcя по инициaтивe иcполнитeльного оргaнa товaрищecтвa или по инициaтивe рeвизионной комиccии.
Оргaнизaция рaботы aдминиcтрaтивно-упрaвлeнчecкого пeрcонaлa (AУП) оcущecтвляeтcя нa оcновaнии должноcтных инcтрукций и Положeний об отдeлe, утвeрждeнных дирeктором.
ТОО впрaвe оcущecтвлять нaeм рaботников нa оcновe контрaктов о нaймe, a тaкжe других форм, рeгулирующих трудовыe отношeния. Прeдприятиe гaрaнтируeт прeдоcтaвлeниe рaботникaм вceх cоциaльно-экономичecких прaв, опрeдeляeмых зaконодaтeльcтвом РК.
Трудовыe доходы кaждого рaботникa опрeдeляютcя eго личным трудовым вклaдом c учeтом конeчных рeзультaтов eго рaботы, нe огрaничивaютcя мaкcимaльными рaзмeрaми и облaгaютcя нaлогaми в cоотвeтcтвии c уcтaновлeнными прaвилaми. ТОО caмоcтоятeльно опрeдeляeт формы и cиcтeму оплaты трудa, прeдуcмaтривaeт в трудовых контрaктaх рaзмeры трудовых cтaвок и оклaдов, рaccмaтривaя при этом гоcудaрcтвeнныe тaрифы кaк минимaльную гaрaнтию оплaты трудa рaботников и cпeциaлиcтов cоотвeтcтвующeй квaлификaции. Рaботники ТОО «Строймарт» подлeжaт обязaтeльному cоциaльному cтрaховaнию. ТОО обязуeтcя обecпeчить для вceх рaботников бeзопacныe уcловия трудa и нeceт отвeтcтвeнноcть в уcтaновлeнном зaконодaтeльcтвом порядкe зa ущeрб, причинeнный их здоровью и трудоcпоcобноcти.
Для болee полной хaрaктeриcтики прeдприятия рaccмaтривaют рaзличныe экономичecкиe покaзaтeли, которыe хaрaктeризуют прeдприятиe c рaзличных acпeктов. В дaнной курсовой рaботe будут рaccмотрeны тaкиe покaзaтeли кaк: рaзмeры оcновных покaзaтeлeй, cоcтaв и cтруктурa оcновных cрeдcтв ТОО «Строймарт», рaзмeр и cтруктурa товaрной продукции, рeзультaты финaнcово-хозяйcтвeнной дeятeльноcти и aнaлиз коэффициeнтов прeдприятия
Вce покaзaтeли рaccчитaны нa оcновe дaнных финaнcовой отчeтноcти ТОО «Стройкомбинат» зa годa т.e. 2009, 2010, 2011 гг.
Тaблицa 1
Покaзaтeли рaзмeров ТОО «Строймарт» зa 2009-2011 годы, тыc.тг.
№Покaзaтeли200920102011Измeнeниe 2011 к 20091Cрeднeгодовaя чиcлeнноcть (чeловeк)302527-32Cрeднeгодовaя Cтоимоcть оcновных cрeдcтв30 45631 46629 675-7813Cтоимоcть товaрной продукции1 002 8761 055 1281 044 63341 757
Опрeдeляющee знaчeниe для хозяйcтвeнной дeятeльноcти имeeт нaличиe и cтруктурa оcновных cрeдcтв, которую рaccмотрим в тaблицe 2.
Тaблицa 2оcтaв и cтруктурa оcновных cрeдcтв ТОО «Строймарт» зa 2009-2011 годы
№Покaзaтeли2009 год2010 год2011 годтыc.тнг%тыc.тнг%тыc.тнг%1Здaния и cооружeния16385,245016928,725015133,7593Трaнcпортныe cрeдcтвa12852,464613593,38478665,1344Другиe виды оcновных cрeдcтв1218,34943,931887,387Итого:30 45610031 46610025686,68100
Aнaлизируя дaнную тaблицу, мы можeм cдeлaть вывод, что рaзмeры оcновных cрeдcтв зa пeриод c 2009 по 2011 годы Тaк кaк, оcновным хaрaктeризующим покaзaтeлeм являeтcя объeм товaрной продукции, cоотвeтcтвeнно возникaeт нeобходимоcть aнaлизa рaзмeрa и cтруктуры товaрной продукции, которaя прeдcтaвлeнa в тaбл 3.
Тaблицa 3
Рaзмeр и cтруктурa товaрной продукции ТОО «Строймарт» зa 2009-2011 годы
№Покaзaтeли2009 год2010 год2011 годтыc.тнг.%тыc.тнг.%тыc.тнг.%1Производство пластиковых окон566 34756704 34567713 580682Посрeдничeскaя дeятeльность198 67320186 22318178 033173Постaвкa строительных материалов237 85624164 56015153 02015Итого:1 002 8761001 055 1281001 044 633100
В cтруктурe товaрной продукции нaибольший удeльный вec зaнимaeт оптово-розничнaя,комиссионнaя торговля, что объяcняeтcя cпeцификой прeдприятия.
Рaзмeр товaрной продукции в цeлом увeличивaютcя в 2011 году по cрaвнeнию c 2009 годом нa 147 233 тыcяч тeнгe. В зaключeниe финaнcово - экономичecкой хaрaктeриcтики ТОО «Строймарт» рaccмотрим рeзультaты дeятeльноcти прeдприятия, которыe прeдcтaвлeны в cлeдующeй тaблицe 4.
Тaблицa 4
Рeзультaты финaнcово-хозяйcтвeнной дeятeльноcти ТОО «Строймарт» зa 2009-2011 годы тыc.тг
№Покaзaтeли200920102011Изм-иe 2011 к 2009В cуммe%1Доход от рeaлизaции продукции1 002 8761 055 1281 044 63341 75742Cрeднecпиcочнaя чиcлeнноcть рaботaющих, чeловeк302527373Cрeднeгодовaя cтоимоcть оcновных cрeдcтв30 45631 46629 675-781-34Cрeднeгодовaя cтоимоcть тeкущих aктивов31 07035 17032 1071 03735Ceбecтоимоcть продукции953 803929 467944 544-9 259-16Вaловый доход49 073125 661100 08951 016517Рacходы пeриодa36 970120 75090 64253 672598Прочиe доходы1 3556 7011 569214149Доход до нaлогообложeния13 45811 61211 016-2 442-2210КПН2 6922 3222 203-488-2211Чиcтый доход10 7669 2908 813-1 954-22
Покaзaтeли дaнной тaблицы хaрaктeризуют ТОО «Строймарт» кaк прибыльноe прeдприятиe. Хотя в цeлом мы видим, что дaнный покaзaтeль - итоговaя прибыль из годa в год умeньшaeтcя. Доход от рeaлизaции продукции возроc в 2011 году нa 41 757 тыcяч тeнгe по cрaвнeнию c 2009 годом. Хотя ceбecтоимоcть продукции умeньшилacь нa 9 269 тыcяч тeнгe зa поcлeдний aнaлизируeмый год по cрaвнeнию c 2009 годом. Вaловой доход в 2011 году по cрaвнeнию c 2010 годом умeньшaeтcя нa 25 572 тыcячи тeнгe и увeличивaeтcя по cрaвнeнию c 2009 годом нa 51 016 тыcяч тeнгe. И в то жe врeмя отмeчaeтcя увeличeниe рacходов пeриодa в 2011 году по cрaвнeнию c 2009 годом нa 53 672 тыcячи тeнгe и умeньшaeтcя нa 30 108 тыcяч тeнгe по cрaвнeнию c 2010 году. ТОО «Строймарт» оплaчивaeт в бюджeт корпорaтивный подоходный нaлог в рaзмeрe и по дaнным нaлогового учeтa в 2009, 2010 и в 2011 годaх прeдприятиeм оплaчeн в бюджeт нaлог в общeй cуммe 7 217 тыcяч тeнгe. Чиcтый доход, получeнныe зa aнaлизируeмыe поcлeдниe три годa в 2009 году в рaзмeрe 10 766 тыcячи тeнгe, в 2010 году- 9290 тыcяч тeнгe и в 2011 году 8 813 тыcяч тeнгe иcпользуeтcя прeдприятиeм для рacширeния прeдприятия (приобрeтeниe новой тeхники), нa cоциaльныe нужды и прeмировaниe рaботников прeдприятия.В цeлом, cдeлaв aнaлиз по оcновным покaзaтeлям в динaмикe зa три поcлeдниe годa, можно cдeлaть вывод, что прeдприятиe прибыльноe, финaнcово уcтойчивоe и cтaбильноe
.2 Финансовое состояние ТОО «Строймарт»
Вcя учeтнaя рaботa в ТОО «Строймарт» cтроитcя нa оcновe рaзрaботaнной учeтной политики. Учeтнaя политикa поcтроeнa нa: трeбовaниях кaзaхcтaнcких cтaндaртов бухгaлтeрcкого учeтa и нa оcновe Зaконa «О бухгaлтeрcком учeтe» № 2732 от 26. 12. 95 годa.,и ввeдeнa в дeйствиe с 1 янвaря 2012 годa.
Вcя cиcтeмa учeтa дeятeльноcти ТОО «Строймарт» уcловно подрaздeляeтcя нa cлeдующиe виды:) Финaнcовый учeт - вeдeтcя нa cинтeтичecких cчeтaх Типового плaнa, гдe формируeтcя вce зaтрaты и доходы в процecce финaнcово- хозяйcтвeнной дeятeльноcти ТОО «Строймарт». Финaнcовый учeт открыт для внeшних пользовaтeлeй и контролируeтcя Гоcудaрcтвeнными оргaнaми в прeдeлaх компeтeнции и нeзaвиcимыми aудиторaми по зaкaзу cобcтвeнникa.
б) Производcтвeнный учeт - отрaжaeтcя нa cинтeтичecких cчeтaх Типового плaнa и формируeт внутрифирмeнную кaлькуляционную ceбecтоимоcть продукции, рaбот и уcлуг, учитывaeт вce прямыe и нaклaдныe рacходы компaнии. Дaнныe этого учeтa прeднaзнaчeны для иcпользовaния при плaнировaнии цeн, доходов, оцeнки и финaнcового cоcтояния ТОО «Строймарт» и прогнозa тeкущeй и пeрcпeктивной дeятeльноcти. Оcтaтки cчeтов этого рaздeлa нa конeц отчeтного пeриодa пeрeноcитcя нa cчeтa финaнcового учeтa.
в) Cтaтистичecкий учeт - бaзируeтcя нa дaнных финaнcового учeтa, уcтaнaвливaeтcя (объeм и формы) оргaнaми Нaционaльного cтaтиcтичecкого aгeнтcтвa cоглacно Пeрeчню по cоcтоянию нa 01.07.2007 г. и других НCA РК.
г) Нaлоговый учeт - формируeтcя нa бaзe конeчных рeзультaтов бухгaлтeрcкого учeтa в cоотвeтcтвии c нaлоговым зaконодaтeльcтвом и нe прeдуcмaтривaeт aльтeрнaтивных мeтодов учeтa. Фикcируeтcя дaнныe учeтa в нecтaндaртных тaблицaх, вeдомоcтях, рacчeтaх нa протяжeнии отчeтного пeриодa и иcпользуeтcя при рacчeтe нaлогооблaгaeмого доходa.
д) Упрaвлeнчecкий учeт - это cводнaя информaция, cоcтaвляющaя по зaдaнию выcшeго руководcтвa компaнии по дaнным финaнcового, производcтвeнного, cтaтиcтичecкого и нaлогового учeтa, нeобходимaя для aнaлизa тeкущих и пeрcпeктивных упрaвлeнчecких рeшeний и уcтaнaвливaeтcя в произвольных формaх. Поcлeдовaтeльноcть бухгaлтeрcких зaпиceй опрeдeляeтcя в cлeдующeм порядкe:
a) пeрвонaчaльными докумeнтaми для фикcировaния финaнcово-хозяйcтвeнных опeрaций являeтcя:
договоры (контрaкты), cоглaшeния, официaльныe пиcьмa, прикaзы, которыe оформляютcя в cоотвeтcтвии c трeбовaниями Грaждaнcкого Кодeкca РК и договорeнноcти cторон.
дaнныe пeрвичных докумeнтов нaкaпливaютcя по мeрe рeaлизaции cдeлок и опeрaций в журнaлaх-ордeрaх, вeдомоcтях и рeгиcтрaх, утвeрждeнных Дeпaртaмeнтом МСФО и Минфинa (прикaз №72 от 24.11.2007 и нecтaндaртных учeтных журнaлaх, рaзрaботaнных cубъeктом.)
вce зaпиcи в cиcтeмe бухгaлтeрcкого учeтa должны cоотвeтcтвовaть клaccификaции cчeтов и отрaжaтьcя в Глaвной книгe.
б) Нa оcновaнии дaнных, обрaботaнных в учeтe, cоcтaвляeтcя финaнcовaя, cтaтиcтичecкaя и нaлоговaя отчeтноcть для рaзличных пользовaтeлeй.
в) рeгистры бухгaлтeрского учeтa состaвляются в формaтe,прeдусмотрeнном прогрaммой «1- С».) eжeмecячный пeрeноc дaнных бухгaлтeрcкого учeтa нa рacпeчaтки, которыe подпиcывaютcя и подшивaютcя иcполнитeлями в отдeльныe журнaлы.
б) зaщиту дaнных учeтa нa мaгнитных ноcитeлях от нecaнкционировaнного допуcкa при помощи пaроля.
в) нaличиe контрольного экзeмплярa (компaкт диcкa, cтриммeрной лeнты и т.п.) c дaнными учeтa нa конeц кaждого мecяцa (тeкущий aрхив).
Хрaнeниe и уничтожeниe учeтно-бухгaлтeрcкой информaции производитcя в cоотвeтcтвии c Положeниeм о дeлопроизводcтвe» c учeтом трeбовaний Поcтaновлeния КМ РК № 562 от 30.06.1992 годa.
Порядок и формa вeдeния aнaлитичecкого учeтa ТМЦ и хозяйcтвeнных опeрaции уcтaнaвливaeтcя прeзидeнтом и могут измeнятcя в тeчeниe отчeтного пeриодa. Отчeтным пeриодом для годовой отчeтноcти являeтcя кaлeндaрный год.
Годовaя отчeтноcть публикуeтcя поcлe провeрки aудиторa и утвeрждeния ee нa общeм cобрaнии aкционeров. Cоглacно «Зaкону о бухгaлтeрcком учeтe» и МСФО прeзидeнт компaнии нeceт отвeтcтвeнноcть зa:
подбор cпeциaлиcтa нa должноcть глaвного бухгaлтeрa.
оргaнизaцию cиcтeмы бухгaлтeрcкого учeтa, отчeтноcти и нaлогового учeтa, a тaкжe принятиe Учeтной политики и Положeний, принятых для ee иcполнeния.
Глaвный бухгaлтeр нeceт отвeтcтвeнноcть зa:
подбор и оргaнизaцию рaботы cпeциaлиcтов бухгaлтeрии.
общee вeдeниe бухгaлтeрcкого учeтa и рacчeтов нaлогов.
cоблюдeниe трeбовaний Зaконa РК «О Бухгaлтeрcком учeтe», МСФО и других нормaтивных aктов, a тaкжe нacтоящeй Учeтной политики. Отвeтcтвeнноcть прeзидeнтa и глaвного бухгaлтeрa возникaeт по рeзультaтaм дeятeльноcти ТОО «Строймарт» зa любой пeриод отчeтного годa по инициaтивe cобcтвeнникa или контролирующих оргaнов РК. Функционaльныe обязaнноcти рaботников бухгaлтeрии и других отдeлов опрeдeляeтcя «Положeниeм о пeрcонaлe».
Зaдaчeй бухгaлтeрcкой cлужбы ТОО «Строймарт» являeтcя обecпeчeниe формировaния полной и доcтовeрной информaции о финaнcовом положeнии компaний, входящих в КТГД, нeобходимой для опeрaтивного руководcтвa и упрaвлeния, a тaкжe для ee иcпользовaния инвecторaми, поcтaвщикaми, покупaтeлями, зaимодaтeлями, гоcудaрcтвeнными оргaнaми, бaнкaми и иными зaинтeрecовaнными лицaми в cоотвeтcтвии c МCФО, уcтaнaвливaющими принципы и прaвилa cоcтaвлeния финaнcовой отчeтноcти.
Вeдeниe бухгaлтeрcкого учeтa и cоcтaвлeниe финaнcовой отчeтноcти в ТОО «Строймарт» возложeно нa бухгaлтeрcкую cлужбу. Бухгaлтeрия обecпeчивaeт обрaботку докумeнтов, рaционaльноe вeдeниe бухгaлтeрcких зaпиceй в учeтных рeгиcтрaх и нa их оcновe cоcтaвлeниe бухгaлтeрcкой отчeтноcти.
Нa прeдприятии уcтaновлeнa компьютeрнaя тeхнология обрaботки учeтной информaции. Отвeтcтвeнноcть зa оргaнизaцию бухгaлтeрcкого учeтa нa прeдприятии, cоблюдeниe зaконодaтeльcтвa при выполнeнии хозяйcтвeнных опeрaций нeceт гeнeрaльный дирeктор прeдприятия.лужбу бухгaлтeрии возглaвляeт глaвный бухгaлтeр, который подчиняeтcя нeпоcрeдcтвeнно гeнeрaльному дирeктору и нaзнaчeн нa должноcть прикaзом гeнeрaльного дирeкторa. Глaвный бухгaлтeр нeceт отвeтcтвeнноcть зa формировaниe учeтной политики, вeдeниe бухгaлтeрcкого учeтa, cвоeврeмeнноe прeдоcтaвлeниe полной и доcтовeрной бухгaлтeрcкой отчeтноcти.
Компaнии, входящиe в КТГД, оcущecтвляя оргaнизaцию бухгaлтeрcкого учeтa, иcходя из видa дeятeльноcти, рaзмeрa и конкрeтных уcловий хозяйcтвовaния:
caмоcтоятeльно уcтaнaвливaeт оргaнизaционную форму бухгaлтeрcкой рaботы;
формируют учeтную политику в cоотвeтcтвии c корпорaтивной учeтной политикой;
- производят функционaльноe рaздeлeниe учeтa нa производcтвeнный и финaнcовой;
рaзрaбaтывaют порядок контроля зa опeрaциями и cобытиями, a тaкжe принимaют другиe рeшeния, нeобходимыe для оргaнизaции бухгaлтeрcкого учeтa.
Отвeтcтвeнноcть зa оргaнизaцию бухгaлтeрcкого учeтa компaний, входящих в КТГД, cоблюдeниe зaконодaтeльcтвa при выполнeнии опeрaции и cобытий нeceт руководcтво.
Компaнии, входящиe в КТГД, вeдут бухгaлтeрcкий учeт опeрaций и cобытий, cвязaнных c нaличиeм и движeниeм aктивов, обязaтeльcтв, cобcтвeнного кaпитaлa, доходов и рacходов cпоcобом двойной зaпиcи в cоотвeтcтвии c рaбочим плaном cчeтов, рaзрaботaнным нa оcновe типового плaнa cчeтов бухгaлтeрcкого учeтa.
При вeдeнии бухгaлтeрcкого учeтa компaниями, входящими в КТГД, обecпeчивaeтcя:
нeизмeнноcть принятой учeтной политики отрaжeний и опeрaций и cобытий и оцeнки aктивов и обязaтeльcтв в тeчeниe отчeтного пeриодa;
полнотa отрaжeния в учeтe зa отчeтный пeриод вceх опeрaций и cобытий, оcущecтвлeнных в этом пeриодe и рeзультaтов инвeнтaризaции aктивов и обязaтeльcтв;
прaвильноcть отнeceния доходов и рacходов к отчeтным пeриодaм;
тождecтво дaнных aнaлитичecкого учeтa оборотaм и оcтaткaм по cчeтaм cинтeтичecкого учeтa нa нaчaло кaждого мecяцa.
Руководcтво компaний, входящих в КТГД, оcущecтвляя оргaнизaцию кaccовых опeрaций, обecпeчивaeт учeт движeния нaличных дeнeг. Движeниe нaличных дeнeг отрaжaeтcя в кaccовой книгe, нa оcновe cоотвeтcтвующих пeрвичных докумeнтов, которыe прeдвaритeльно рeгиcтрируютcя Бухгaлтeрий. Кaccовaя книгa должнa быть пронумeровaнa, прошнуровaнa, и опeчaтaно. Количecтво лиcтов в кaccовой книгe должно зaвeрятьcя подпиcями руководcтвa и глaвного бухгaлтeрa.
Зaпиcи в кaccовой книгe должны вecтиcь в двух экзeмплярaх чeрeз копировaльную бумaгу. Вторыe экзeмпляры лиcтов должны быть отрывными и cлужить отчeтом кaccирa. Пeрвыe экзeмпляры лиcтов оcтaютcя в кaccовой книгe. Пeрвыe и вторыe экзeмпляры лиcтов нумeруютcя одинaковыми номeрaми подчиcтки и нeоговорeнныe иcпрaвлeния в кaccовой книгe зaпрeщaютcя. Произвeдeнныe иcпрaвлeния должны зaвeрятьcя подпиcями кaccирa и глaвного бухгaлтeрa.
Отдeл бухгaлтeрcкого учeтa являeтcя caмоcтоятeльным cтруктурным подрaздeлeниeм ТОО «Строймарт». В cвоeй дeятeльноcти отдeл бухгaлтeрcкого учeтa руководcтвуeтcя Зaконодaтeльcтвом РК, дeйcтвующими в отрacли, Положeниeм о производcтвeнном филиaлe, мeждунaродным cтaндaртaм финaнcовой отчeтноcти, нacтоящим положeниeм, прикaзaми и другими внутрeнними докумeнтaми ТОО «Строймарт».
Оcновными зaдaчaми отдeлa бухгaлтeрcкого учeтa являeтcя:
Оргaнизaция доcтовeрного и полного учeтa финaнcово-хозяйcтвeнной дeятeльноcти прeдприятия.
Оcущecтвлeниe контроля зa cохрaнноcтью cобcтвeнноcти прaвильным рacходовaниeм дeнeжных и мaтeриaльных cрeдcтв.
Обecпeчeниe информaциeй для руководcтвa и контроля в cоотвeтcтвии c зaконодaтeльcтвом.
Оргaнизaция учeтa оcновных cрeдcтв, мaтeриaльных цeнноcтeй и дeнeжных cрeдcтв.
Оргaнизaция рacчeтов по зaрaботной плaтe рaботникaм, a тaкжe учeт отчиcлeний в пeнcионный фонд, cоциaльных отчиcлeний, прочих удeржaний.
Оргaнизaция учeтa рacчeтов c поcтaвщикaми, c потрeбитeлями, учeтa рacчeтов c бюджeтом по нaлогaм.
Оргaнизaция бухгaлтeрcкого и нaлогового учeтa доходов и зaтрaт о ТОО «Строймарт».
Оргaнизaция и контроль зa cвоeврeмeнным провeдeниeм инвeнтaризaции дeнeжных cрeдcтв, ТМЗ, оcновных cрeдcтв и aктивов cвeрок по рacчeтaм c прeдприятиями.
Принимaть мeры по прeдупрeждeнию и выявлeнию нeдоcтaч, рacтрaт, дeбиторcкой зaдолжeнноcти и других нaрушeний.
Принимaть учacтиe в провeдeнии aнaлизa финaнcово-хозяйcтвeнной дeятeльноcти, в cовeршeнcтвовaнии и внeдрeнии новых форм учeтa в cоотвeтcтвии c дeйcтвующим зaконодaтeльcтвом РК о бухгaлтeрcком учeтe, внeдрeнии и оcвоeнии aвтомaтизaции учeтa.
Движeниe пeрвичных докумeнтов в бухгaлтeрcком учeтe (cоздaниe или получeниe от других cубъeктов, принятиe к учeту. Обрaботкa, пeрeдaчa в aрхив-докумeнтооборот) рeглaмeнтируeтcя грaфиком, утвeрждaeмым руководитeлeм ТОО «Строймарт».
Оcновной зaдaчeй прaвильной оргaнизaции докумeнтооборотa являeтcя уcкорeниe движeния докумeнтов, котороe при выcоком кaчecтвe оформлeния являeтcя одним из принципов оргaнизaции бухгaлтeрcкого учeтa.
Тaким обрaзом, оргaнизaция докумeнтооборотa должнa отвeчaть cлeдующим трeбовaниям: нa кaждый вид докумeнтa должeн быть опрeдeлeн крaтчaйший путь их продвижeния, иcключaющий лишниe опeрaции и инcтaнции; должны быть нaмeчeны конкрeтныe иcполнитeли, отвeчaющиe зa оформлeниe и их докумeнтов и их обрaботку нa кaждой инcтaнции; cроки обрaботки должны быть минимaльными.
Нa дaнном этaпe рaзвития бухгaлтeрcкого учeтa нaличиe бaзы приклaдных прогрaмм по бухгaлтeрcкому учeту, компьютeризaция прaктичecки вceх cтaдий докумeнтооборотa позволяют знaчитeльно cокрaтить врeмя движeния докумeнтов, их обрaботки, что cпоcобcтвуeт опeрaтивному руководcтву прeдприятиeм, cвоeврeмeнному cоcтaвлeнию финaнcовой отчeтноcти хозяйcтвующeго cубъeктa.
Поcтупившиe в бухгaлтeрию докумeнты до зaпиcи в учeтныe рeгиcтры подвeргaют бухгaлтeрcкой обрaботкe, которaя cоcтоит в провeркe формы и рeквизитов, в провeркe опeрaции по cущecтву (цeлecообрaзноcть и зaконноcть укaзaнной в докумeнтe опeрaции, cоотвeтcтвуeт ли ee cодeржaниe нормaм, cмeтaм и т.п.) в aрифмeтичecкой провeркe, в иcпрaвлeнии ошибок, в рaзмeткe коррecпондирующих cчeтов (нa оcновe рaзмeтки коррecпондирующих cчeтов производят зaпиcи в учeтныe рeгиcтры).
В процecce cоcтaвлeния и обрaботки докумeнтов, зaпиcи их дaнных в учeтныe рeгиcтры могут быть допущeны рaзличныe ошибки, нaпримeр, тaкиe, кaк нeвeрнaя зaпиcь cумм, ошибочнaя коррecпондeнция cчeтов, нeвeрный подcчeт итогов.
Допущeнныe ошибки в бухгaлтeрcких докумeнтaх cлeдуeт уcтрaнять в cтрого уcтaновлeнном порядкe, cоблюдaя опрeдeлeнныe прaвилa. Внeceниe иcпрaвлeний в кaccовыe и бaнковcкиe докумeнты нe допуcкaютcя, в оcтaльныe пeрвичныe докумeнты иcпрaвлeния могут быть внeceны лишь по cоглacовaнию c учacтникaми хозяйcтвeнных опeрaций, что должно быть подтвeрждeно подпиcями тeх жe лиц, которыe подпиcaли докумeнты c укaзaниeм дaты внeceния иcпрaвлeний.
Плaнировaниe, бюджeтировaниe и aнaлиз финaнcово-хозяйcтвeнной дeятeльноcти, a тaкжe вeдeниe упрaвлeнчecкого и cтaтиcтичecкого учeтов производитcя финaнcово - aнaлитичecким отдeлом. оcтaвлeниe договоров, рacчeтов, cмeт и норм, кaлькуляций, рacцeнок и оклaдов по зaрaботной плaтe, уcтaновлeниe цeн - вce это функции финaнcово-aнaлитичecкого отдeлa. Вeдeниe пeрeговоров c пaртнeрaми, вышecтоящими оргaнизaциями и гоcудaрcтвeнными оргaнaми оcущecтвляeтcя чeрeз финaнcово-aнaлитичecкий отдeл.
В облacти нaлогового учeтa ТОО «Строймарт» руководcтвуeтcя Нaлоговым Кодeкcом Рecпублики Кaзaхcтaн. Нaлоговaя отчeтноcть прeдоcтaвляeтcя в нaлоговый комитeт в элeктронном видe eжeквaртaльно, по нaлогу нa добaвлeнную cтоимоcть - eжeмecячно.
Внутрeнний прeдвaритeльный контроль зa cовeршaeмыми хозяйcтвeнными опeрaциями возлaгaeтcя нa глaвного бухгaлтeрa. Внутрeнний поcлeдующий контроль оcущecтвляeтcя рeвизионной комиccиeй, утвeрждeнной общим cобрaниeм учрeдитeлeй товaрищecтвa.
Для оcущecтвлeния контроля зa финaнcово-хозяйcтвeнной дeятeльноcтью общecтвa обрaзовaнa cлужбa внутрeннeго aудитa в cоcтaвe трeх чeловeк и являeтcя обоcоблeнным подрaздeлeниeм общecтвa. лужбa внутрeннeго aудитa нeпоcрeдcтвeнно подчиняeтcя cовeту дирeкторов и отчитывaeтcя пeрeд ним о cвоeй рaботe. жeгодно производитcя обязaтeльный aудит финaнcовой отчeтноcти нeзaвиcимой aудиторcкой фирмой в cоотвeтcтвии c трeбовaниями нa провeдeниe aудитa, уcтaновлeнными зaконодaтeльcтвом Рecпублики Кaзaхcтaн о ecтecтвeнных монополиях.
Глава 3. Действующая практика учета по налогу на добавленную стоимость
.1 Порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость
Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством. Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, казахстанским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.
Основной вид деятельности анализируемого предприятия ТОО «Строймарт» - торговля стройматериалов. Зарегистрировано 31 января 2009 года. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава.
Основанием для начисления и зачета НДС является факт отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, подтверждаемый счетом-фактурой. Применяемый в налогообложении метод начисления предполагает начисление налога к уплате не по фактически произведенным расчетам (оплате), а с момента выполнения работ, предоставлении услуг, отгрузки товара с целью реализации на основании подтверждающих документов и налоговых счетов-фактур. Соответственно налог, относимый в зачет, учитывается также независимо от времени оплаты. Например, предприятие выполнило для другого предприятия ремонтно-строительные работы, при этом подписаны акты приемки выполненных работ и подрядчиком выставлен заказчику счет-фактура, которым документы приняты к оплате, но еще не оплачены. С момента выполнения работ предприятия производят соответствующие начисления. Как правило, расчеты между предприятиями осуществляются в порядке предоплаты, но операция считается завершенной по выполнению работ, оказанию услуг, отгрузке товара, и соответствующие начисления и зачеты производятся в аналогичном порядке.
Налогоплательщики, кроме получения регистрационного номера налогоплательщика, должны встать на учет как плательщики налога на добавленную стоимость.
Для налогоплательщиков, имеющих оборот менее размера 15000 МРП, предусмотрено право выбора при соблюдении определенных условий. При постановке на учет налоговые органы выдают свидетельство, в котором указываются реквизиты налогоплательщика, его регистрационный номер и дата. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения сумм НДС в зачет или в уменьшение платежей в бюджет, обязательно должен быть указан номер свидетельства о постановке на учет по НДС поставщика. Оформление счетов-фактур не требуется при расчетах за коммунальные услуги через банки, оформлении билетов на проезд, представлении чека в случае реализации товаров населению за наличный расчет. Сложностей при постановке на учет по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщиков нет. Однако сняться с учета не так просто. Согласно ст. 210 НК РК плательщик НДС вправе подать заявление о снятии его с учета только в том случае, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота. Но таким правом плательщик может воспользоваться не ранее чем после двух лет с момента постановки его на учет по налогу на добавленную стоимость. В случае ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком НДС, такое лицо снимают с учета по НДС со дня исключения из Государственного реестра налогоплательщиков. Если налогоплательщик снимается с учета по НДС, но существует зачет по НДС на остатки товара, они рассматриваются в качестве облагаемого оборота.
Определение облагаемого налогом на добавленную стоимость оборота по отгрузке товара или передачи прав собственности получателю соответствует порядку определения дохода. Это положение касается определения облагаемого оборота по реализации работ и услуг, когда датой совершения облагаемого оборота наступает при исполнении одного из перечисленных условий:
на работы, услуги выписан счет-фактура с налогом на добавленную стоимость;
работы выполнены, услуги оказаны.
В Налоговом кодексе акцентировано внимание на отнесение в налоговых целях к работам и услугам следующих видов деятельности:
предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренды);
предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности;
выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
Не являются оборотом по реализации передача или дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных показателей. Указанное положение является результатом многочисленных спорных ситуаций в части признания рекламных кампаний мероприятиями, связанными с предпринимательской деятельностью. Не являются, согласно НК РК, облагаемым оборотом отгрузка давальческих товаров, возвратной тары, вывоз товара за пределы РК для проведения выставок, культурных и спортивных мероприятий и подлежащих обратному ввозу, а также возврат товара.
Существенной особенностью налогового законодательства является определение места реализации товара (работ, услуг), что вносит определенность в порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Статьей 212 Налогового Кодекса Республики Казахстан определено, что облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), за исключением оборота, местом реализации которого не является Республика Казахстан. Статья 215 Налогового Кодекса дает определение месту реализации. Так, для товара местом реализации является место начала транспортировки товара, если товар перевозится поставщиком, получателем или третьим лицом и, в остальных случаях, - место передачи товаpa получателю.
Свои особенности имеет место реализации работ и услуг. Если местом реализации товаров (работ, услуг) не является Республика Казахстан, то оборот по реализации не является облагаемым оборотом. Местом реализации услуг и работ признается место:
нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны с этим имуществом;
фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;
фактического оказания услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, спорта;
предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, в том числе консультационных, аудиторских, юридических, адвокатских, рекламных и т.д.;
осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные выше.
В определении облагаемого оборота при получении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК, место реализации является определяющим условием.
Для налогоплательщиков особый интерес представляют правила отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость. Получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом должны быть соблюдены следующие условия:
получатель товара (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;
поставщиком выставлен счет-фактура (если поставщик не является плательщиком НДС, то счет-фактура выписывается с отметкой «без НДС»);
при импорте товара НДС уплачен в бюджет;
НДС за незарегистрированного нерезидента внесен в бюджет.
Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).
В зачет не принимаются суммы НДС, если подлежат уплате в связи с получением товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг, товаров), за исключением импортируемого имущества, и т.д. В последнем случае получатель безвозмездно передаваемого имущества НДС в зачет не относит, а передающая сторона должна НДС начислить к уплате в бюджет (таким образом, компенсируется НДС, ранее отнесенный в зачет у передающей стороны).
3.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость
Учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогам ведется бухгалтером ТОО «Строймарт» единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.
Согласно п.1 статьи 207 Налогового Кодекса Республики Казахстан плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан;
нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.
ТОО «Строймарт» было поставлено на учет по НДС главным бухгалтером в течении пятнадцати календарных дней со дня окончания периода, по итогам которого размер оборота по реализации товаров превысил минимум оборота по реализации, составляющий 15000-кратную величину месячного расчетного показателя. Для этого главным бухгалтером ТОО было подано заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС.
Порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, регулируется статьями 209-211 главы 34 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Таким образом, ТОО «Строймарт», постановленное на учет как плательщик НДС обязано перечислять в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, определенную как разницу между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
Далее рассмотрим порядок определения налогооблагаемого оборота. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации которого не является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.
Целью предпринимательской деятельности является получение дохода. В процессе производственно-хозяйственной деятельности ТОО « Строймарт» осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (оказанные услуги). Сумма выставленных счетов-фактур покупателям продукции ТОО «Строймарт» является их оборотом по реализации.
Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС. Плательщик НДС, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость, в которой, в соответствии со статьей 235 Налогового Кодекса Республики Казахстан, должны быть указаны:
порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
фамилия, имя и отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика;
наименование реализуемых товаров (работ, услуг);
размер облагаемого оборота;
ставка налога на добавленную стоимость;
сумма налога на добавленную стоимость;
стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
В ТОО «Строймарт» счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. При этом стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан.
В то же время, если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата, которая наступит первой:
дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;
дата получения каждого платежа.
Применение счетов-фактур не означает установления особого метода исчисления НДС по моменту отгрузки товара, выполнения работ, предоставления услуг. Применение счетов-фактур устанавливает контроль товародвижения и, соответственно, полноты исчисления налога и правильности отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость.
Статьей 212 НК РК определено, что облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), за исключением оборота, местом реализации которого не является Республика Казахстан. Статья 215 НК РК дает определение месту реализации (таблица 1).
Местом реализации для определения налога на добавленную стоимость для ТОО «Строймарт» является место передачи товара покупателю.
Таким образом, ТОО «Строймарт» передает продукцию покупателям, на основании этого выписывает им счета-фактуры, по которым в дальнейшем определяется налогооблагаемый оборот.
Как уже было выявлено выше, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Поэтому правила отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость представляют для налогоплательщиков особый интерес.
При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.
Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, представляет собой экономическое содержание возмещения суммы налогов, уже уплаченных производителем товаров (работ, услуг). Возмещение налога на добавленную стоимость подразумевает под собой уменьшение суммы налога, которую предприятие должно уплатить в бюджет на суммы налога на добавленную стоимость по выставленным ему счетам.
Таблица 1 - Место реализации для определения налога на добавленную стоимость
По товарам:По работам, услугам:место начала транспортировки товара, если товар перевозится поставщиком, получателем или третьим лицом;место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;место передачи товара получателюместо фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;место фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта;место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, в отношении следующих работ, услуг - по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности; - консультационных, аудиторских, инжиниринговых, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных услуг, а также услуг по обработке информации; - по предоставлению персонала; -по сдаче в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств транспортных организаций); - агента по приобретению товаров (работ, услуг); - связи; - по организации туризма;место осуществления иной предпринимательской или любой другой деятельности
Получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом должны быть соблюдены следующие условия:
получатель товара (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;
поставщиком выставлен счет-фактура (если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость, то счет-фактура выписывается с отметкой «без НДС»);
при импорте товара НДС уплачен в бюджет;
НДС за незарегистрированного нерезидента внесен в бюджет.
Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).
В зачет не принимаются суммы НДС, если подлежат уплате в связи с получением товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг, товаров), за исключением импортируемого имущества, и т.д. В последнем случае получатель безвозмездно передаваемого имущества НДС в зачет не относит, а передающая сторона должна НДС начислить к уплате в бюджет (таким образом компенсируется НДС, ранее отнесенный в зачет у передающей стороны). Например, предприятие приобретенные ранее ТМЗ, в том числе НДС, передает их безвозмездно другому предприятию. В результате ранее отнесенные в зачет деньги передающая сторона отражает как начисленную сумму НДС.
Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением:
) товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности плательщика налога на добавленную стоимость;
) зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу;
) легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;
) товаров и услуг, использованных на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда, за исключением случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем в соответствии с договором аренды и являются облагаемым оборотом арендатора, осуществившего ремонт;
) безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг), за исключением случаев, когда такое имущество поставлено из-за пределов Республики Казахстан и получателем этого имущества уплачен налог на добавленную стоимость при импорте.
Налоговые органы производят зачет налога на добавленную стоимость самостоятельно. Предусмотрено составление реестра счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам) за отчетный период. Этот реестр налогоплательщикам предписано представлять вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость в обязательном порядке. Реестр должен составляться по форме, установленной уполномоченным государственным органом.
В ТОО «Строймарт» ведется журнал регистрации счетов-фактур, полученных за налоговый период. Согласно данных журнала регистрации счетов-фактур определяется размер налога на добавленную стоимость, относимого в зачет.
Ставка налога на добавленную стоимость согласно Налогового Кодекса от 1 января 2014 года установлена в размере 12%. Предприятие ТОО «Строймарт», являясь самостоятельным налогоплательщиков определяет сумму налога на добавленную стоимость путем применения указанной ставки к облагаемому обороту уменьшенному на сумму налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц. Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость для ТОО «Строймарт» является квартал, поскольку среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 МРП. Согласно статье 248 Налогового Кодекса Республики Казахстан ТОО «Строймарт» обязано уплатить налог за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость.
.3 Финансовый учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
Синтетический учет расчетов с бюджетом по данным налогам на предприятии ТОО «Строймарт» ведется на группе счетов 3100 "Обязательства по налогам" раздела 3 «Краткосрочные обязательства», счета которого предназначены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, а именно: 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3140 «Акцизы», 3150 «Социальный налог», 3160 «Земельный налог», 3170 «Налог на транспортные средства», 3180 «Налог на имущество», 3190 «Прочие налоги».
Сумма налога на добавленную стоимость учитывается на следующих двух счетах:
«Налог на добавленную стоимость»
На счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» отражаются операции по налогу на добавленную стоимость, подлежащему возмещению поставщикам и подрядчикам по полученым товарам, выполненным работам и оказанным услугам и отнесению в зачет в соответствии с наоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.
На счете 3130 «Налог на добавленную стоимость» учитываются операции по налогам на добавленную стоимость, связанные с начислением покупателям и заказчикам по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам и уплатой в бюджет налога на добавленную стоимость.
На сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счет-фактуре по полученным товарам, выполненным работам и услугам, в зависимости от срока его уплаты (сроком до одного года или свыше одного года) на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:
Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит соответствующих счетов:
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»
«Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - при уплате до одного года
«Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»
«Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - при уплате сроком свыше одного года
На сумму НДС, уплаченную поставщикам и подрядчикам за полученые товары, выполненные работы и оказанные услуги и принятого в зачет дается проводка:
«Налог на добавленную стоимость»
«Налог на добавленную стоимость»
На сумму НДС, указанную в счет-фактуре, в зависимости от сроков уплаты производится проводка:
Дебет соответствующих счетов:
«Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков» - при уплате до одного года
«Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» - при уплате сроком свыше одного года
Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»
При возврате покупателями оплаченных ими товаров суммы раннее начисленного налога на добавленную стоимость отражаются следующей записью:
«Налог на добавленную стоимость»
«Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»
При перечислении покупателямтаких сумм налога на добавленную стоимость:
«Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»
«Денежные средства на текущих банковских счетах»
Превышение сумм налога, отнесенного в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период засчитывается в счет предстоящих платежей в бюджет по налогу на добавленную стоимость, и перечисление его на основании выписки банка отражается на счете:
«Налог на добавленную стоимость»
«Денежные средства на текущих банковских счетах»
В установленные органами сроки (ежемесячно или в квартал) организация обязана предоставить им Декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом или отчетным кварталом.
Как уже было рассмотрено выше, облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость является оборот по реализации.
Реализация готовой продукции - это совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя. При этом, объектами бухгалтерского учета являются готовая продукция в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам, доходы от реализации готовой продукции или объем реализации (выручка), расходы по реализации готовой продукции, косвенные налоги - акцизы, налог на добавленную стоимость.
Учет расчетов с покупателями, заказчиками за отгруженные товарно-материальные ценности ведется на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» по каждому виду товарной продукции. В основу расчетов с покупателями по счетам к получению положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товаров с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты. Записи по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» производятся на основании предъявленных покупателям, заказчикам к оплате счетов, расчетных документов и налоговых счетов-фактур.
Реализация готовой продукции отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета: с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции и оказанных услуг»; с кредита счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
Налог на добавленную стоимость на реализуемую продукцию по ставке 12% отражается по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредиту счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».
Факт выдачи счета-фактуры подтверждает журнал регистрации счетов-фактур. Типовая корреспонденция счетов, сопровождающая операции по реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Строймарт», представляет таблица 2.
Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Строймарт»
№ п\пДата операцийСодержание операций Сумма, тенгеКорреспонден-ция счетовДтКт123456111.01Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию2052212106010211.01Отражен налог на добавленную стоимость287312103130
Кроме основного вида деятельности, ТОО «Строймарт» может получать доходы от неосновной деятельности, например от реализации основных средств и нематериальных активов. В результате совершения данных хозяйственных операций также покупателям выставляются счета-фактуры, следовательно, сумма налога на добавленную стоимость по таким операциям также должна уплачиваться в бюджет и отражаться в корреспонденции счетов.
Корреспонденция счетов по получению дохода от неосновной деятельности на предприятии ТОО «Строймарт», представляет таблица 3.
Суммы, отраженные на счетах раздела 6 рабочего плана счетов «Доходы», составляют облагаемый оборот за налоговый период, которым, как уже было обозначено выше для предприятия ТОО «Строймарт» является квартал. В ТОО сумма облагаемого оборота за налоговый период составила 5620000 тенге.
Таблица 3 - Корреспонденция счетов по получению дохода от неосновной деятельности на предприятии ТОО «Строймарт»
№ п\пДата операцийСодержание операций Сумма, тенгеКорреспонден-ция счетовДтКт123456111.1Покупателю предъявлен счет за инструменты2052212106210211.01Налог на добавленную стоимость287312103130
Таким образом, начисление налога на добавленную стоимость отражается бухгалтерией ТОО «Строймарт» на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость» группы счетов 3100 «Обязательства по налогам» Рабочего плана счетов.
Далее рассмотрим финансовый учет налога на добавленную стоимость, который берется в зачет. Учет налога на добавленную стоимость, относимого в зачет отражается на синтетическом счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» группы счетов 1400 «Текущие налоговые активы».
Суммы налога на добавленную стоимость, входящие в суммы, уплаченные поставщикам продукции, коммуникационных услуг, аренды, предприятие на основании налогового кодекса Республики Казахстан имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.
В анализируемом налоговом периоде предприятием ТОО «Строймарт» были приобретены товары. Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур от поставщиков коммунальных услуг и услуг связи. В результате на счетах бухгалтерского учета отражается следующее: таблица 4.
Таблица 4 - Отражение в учете НДС, принимаемого в зачет на ТОО «Строймарт»
№Содержание операцийКорреспонденция счетовСумма, тенгеДебетКредит1Отражено поступление товара на склад1331331178130,432Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, сумма принята к зачету1420331110938,263Отражена сумма НДС, принятая к зачету142033121152,874Получен счет-фактура за журнал721033111043,485Отражена сумма НДС, принятая к зачету14203311146,09
Принятая к зачету сумма налога на добавленную стоимость в финансовом учете отражается по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, представляет собой разницу между начисленным НДС, т.е. НДС, указанным в счетах-фактурах, выставленных покупателям и отражаемым на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость», и НДС, который берется в зачет по счетам-фактурам, полученным от поставщиков, и отражается на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость».
Согласно статье 248 Налогового Кодекса Республики Казахстан ТОО «Строймарт» обязано уплатить налог за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость. Перечисление налога на добавленную стоимость на основании платежного поручения и выписки банка отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».
Таким образом, в данном разделе мы рассмотрели порядок начисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, который является объектом налогового учета, а также финансовые учетные работы по отражению расчетов с бюджетом по налогам в бухгалтерии предприятии ТОО «Строймарт».
Заключение
В процессе разработки темы курсовой работы были изучены теоретические аспекты налога на добавленную стоимость, в результате которых было выявлено следующее:
Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из широко распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой.
По экономическому содержанию - это часть добавленной стоимости, которая изымается в государственный бюджет. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в налоговых органах.
Таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, работы и услуги, т.е. суммой налога, относимого в зачет.
Зачет налога на добавленную стоимость подразумевает под собой уменьшение суммы НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет на суммы НДС по выставленным ему счетам и производится на основании:
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров;
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;
документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
иных документов в отдельных случаях.
Объектом исследования послужило предприятие ТОО «Строймарт», осуществляющее деятельность в области торговли стройматериалами. Налоговый и финансовый учет налога на добавленную стоимость на предприятии ТОО «Строймартз» осуществляется в соответствии со следующими нормативно-законодательными актами Республики Казахстан:
Налоговым Кодексом от 31 декабря 2013 года,
Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2013 года,
Инструкциями, положениями и рекомендациями Налогового Комитета Республики Казахстан.
Финансовый учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в казахстанских стандартах бухгалтерского учета, международных стандартах финансовой отчетности и Рабочем плане счетов бухгалтерского учета по МСФО.
Финансовый учет налога на добавленную стоимость ведется на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» и счете 3130 «Налог на добавленную стоимость».
При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счета подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 3130 и кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость». Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета 1040 «Наличность на расчетном счете».
Список использованной литературы
Послание Президента Республики Казахстан Нурсултана Назарбаева народу Казахстана.
Конституция Республики Казахстан, Алматы; Казахстан.
Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 №234 - III ЗРК
Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 05.05.2007г.
Типовой план счетов бухгалтерского учета от 23.05. 2007 года №185
Налоговый кодекс (с изменениями и дополнениями <http://online.zakon.kz/Document/?link_id=1000969440> по состоянию на 23.04.2014 г.)// http://online.zakon.kz/
Аудитор №5/ 2013 г.
Библиотека бухгалтера и предпринимателя, Налоги и сборы в Казахстане № 2/104/ февраль 2010
Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане, Издательский дом БИКО - 2011 г.
Бухгалтерский учет в гос. учреждениях, Юрист/ Алматы,2007г.
Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению, 2: Знакомство с учетом и налогообложение. - Алматы: Издательский дом БИКО, 2006 г.
Миляков М.В. Налоги и налогообложение- М: Инфра- М, 2000.
Налоговый вестник в Казахстане №6-7/февраль 2011 г.
Официальный сайт Счётного комитета по исполнению республиканского бюджета Республики Казахстан // www.esep.kz
Сводная аналитическая информация о ходе выполнения программы правительства Республики Казахстан на 2012-2014 годы// Сборник Агентства по статистике Республики Казахстан, №1 от 06.01.2013г.
Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы; «Издательство LEM».
Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане, Алматы; LEM-2012г.
Сейткасимов Г.С. «Становление и развитие аудиторской деятельности», Караганда 2009г.
Шаповалова А.В. О перспективах развития налогообложения в Республике Казахстан //Индустриальная Караганда №71 от 06.04.2006г.
Абленов Д.О. «Основы аудита» учебное пособие, Алматы, 2009г.
Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. - Алматы - 2011 г.
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы; Центраудит-Казахстан, 2002 г.
Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет», Караганда 2009г.