Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход

Содержание

Введение

. Характеристика единого налога на вменённый доход. Экономическая обоснованность существования данного специального налогового режима

. Налогоплательщики, объект налогообложения

. Особенности применения корректирующих коэффициентов. Налоговая база и налоговый период

. Льготы по налогу. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет. Зачисление сумм единого налога

Ситуация. Валовой доход предприятия торговли

Список использованной литературы

Введение

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

Основные особенности указанного спецрежима заключаются в следующем.

. Применение ЕНВД является для организаций и индивидуальных предпринимателей обязательным, если (п. 1 ст. 346.28 НК РФ):

данный режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где вы осуществляете предпринимательскую деятельность;

в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут ваш вид деятельности.

Если эти условия соблюдаются, вы обязаны перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Исключение - организации и предприниматели, которые не вправе применять ЕНВД в силу п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

. Наряду с ЕНВД вы можете применять и иные налоговые режимы (например, общую систему налогообложения или УСН). Основание - п. 1 ст. 346.26 НК РФ. При этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Раздельный учет обязателен также, если вы одновременно осуществляете несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

. Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

. Организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Никаких исключений для них Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не предусматривает.

Предприятия торговли в сфере малого бизнеса как раз упомянуты в нормативном правовом акте о введении ЕНВД. Поэтому основной спецификой налогообложения предприятий торговли в сфере малого бизнеса является обязательное использование ЕНВД.

Об особенностях этого спецрежима будет рассказано в данной работе.

1. Характеристика единого налога на вменённый доход. Экономическая обоснованность существования данного специального налогового режима

В Российской Федерации единый налог на вмененный доход был установлен впервые в 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 31.11.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

В основе применения единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) лежит принцип обложения на основе внешних признаков, свидетельствующих об объеме финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что снижает затраты на проведение контроля со стороны налоговых органов.

В основе применения ЕНВД лежит принцип обязательного его взимания на территории соответствующего субъекта РФ. То есть, организации и индивидуальные предприниматели не имеют возможности выбирать порядок налогообложения (путем уплаты ЕНВД или в общем порядке). Согласно ст. 10 Закона, ЕНВД взимается по месту регистрации налогоплательщика независимо от места осуществления деятельности.

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

2. Налогоплательщики, объект налогообложения

единый налог вмененный доход

Плательщиками ЕНВД являются юридические и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в сферах деятельности, установленных в п. 1 ст. 3 Закона. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать ЕНВД независимо от размера выручки, полученной от осуществления указанных видов деятельности.

К сферам деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, относится, в частности, розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек (согласно пп. 7 п. 1 ст. 3 Закона). Поскольку законодательство о налогах и сборах не определяет понятия «розничной» и «оптовой» торговли, для целей применения ЕНВД можно руководствоваться нормами гражданского законодательства. В соответствии со статьями 492 и 506 ГК РФ, основным критерием, позволяющим отличить оптовую торговлю от розничной, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Нормативные акты субъектов РФ могут конкретизировать сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного Законом. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, определяя свой статус как плательщика ЕНВД, должны, в первую очередь, ориентироваться на акты государственных органов субъекта РФ по месту регистрации.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход на очередной календарный месяц (п. 1 ст. 4 Закона).

Нормативный акт субъекта РФ может определять размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета ЕНВД. Правительство РФ разрабатывает и доводит до сведения органов государственной власти субъектов РФ рекомендуемые формулы для расчета ЕНВД и перечень их составляющих.

Закон (ст. 2) определяет вмененный доход как потенциально возможный доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Органы государственной власти определяют вмененный доход на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

В настоящее время на территории г. Санкт-Петербурга режим ЕНВД применяется в отношении следующих видов деятельности (ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35):

) бытовых услуг в соответствии с ОКУН;

) ветеринарных услуг;

) услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

) услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автосредств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

) автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности (или в пользовании, владении, распоряжении) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

) розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

) услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

) размещения рекламы на транспортных средствах;

) услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

) розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Приведенный перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД на территории г. Санкт-Петербурга, является исчерпывающим. Таким образом, если вы осуществляете другие виды деятельности, то доходы от них нужно облагать в рамках иных налоговых режимов.

Значения корректирующего коэффициента К2 различаются по видам деятельности, реализуемых товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35). Также значение коэффициента К2 зависит от географического места осуществления предпринимательской деятельности. В указанных целях территория г. Санкт-Петербурга поделена на две группы (п. 1 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35).

. Особенности применения корректирующих коэффициентов. Налоговая база и налоговый период

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Формула расчета налоговой базы приведена в п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Далее рассмотрим подробнее приведенные выше показатели.

. Базовая доходность установлена в расчете на месяц для каждого вида деятельности в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).

. Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели указаны в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:

торговое место;

квадратный метр и др.

Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода у вас изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

В числе таких факторов - место ведения деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, доходы автостоянки, расположенной в крупном городе, значительно выше по сравнению с автостоянкой в поселке городского типа.

К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в «Российской газете» (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).

Начиная с 2010 г. размер К1 рассчитывается как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, Письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@).

На 2012 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,4942 (Приказ Минэкономразвития РФ от 01.11.2011 № 612).

Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2012 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,4942.

В 2011 и 2010 гг. К1 составлял 1,372 и 1,295 соответственно.

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):

ассортимент товаров (работ, услуг);

сезонность;

режим работы;

величину доходов;

особенности места ведения предпринимательской деятельности;

иные особенности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

Отметим, что представительные органы могут установить конкретное значение К2 или отдельные его составляющие (так называемые значения К2).

Значения К2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Увеличение К2 должно быть мотивировано и иметь исключительное экономическое основание. Чиновники указывают, что введение дополнительных и необоснованных обременений, ухудшающих положение налогоплательщиков, недопустимо и может быть обжаловано в судебном порядке.

. Льготы по налогу. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет. Зачисление сумм единого налога

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Сумму ЕНВД вы обязаны исчислить по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база; С - ставка налога.

Плательщики ЕНВД уменьшают исчисленный за налоговый период налог на следующие суммы - налоговые вычеты (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

Плательщики ЕНВД вправе уменьшать исчисленный налог на уплаченные страховые взносы с выплат физическим лицам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

на обязательное пенсионное страхование;

обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

обязательное медицинское страхование;

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы с выплат физическим лицам в сумме со взносами в виде фиксированных платежей и пособиями по временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

С 1 января 2011 г. страховые взносы с выплат физическим лицам «вмененщики» уплачивают в полном объеме согласно установленным тарифам.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Ситуация. Валовой доход предприятия торговли

Провести анализ и планирование валового дохода.

Выполнение:

Произведем анализ динамики валового дохода в отчетном году по сравнению с прошлым годом (табл. 1)

Таблица 1

Показатели динамики валового дохода торгового предприятия

Отклонение отчетного года от прошлого определяем по формуле:

,

где Х - соответственно показатель в отчетном и прошлом году.

Отклонение отчетного года от прошлого в % определяем по формуле:

.

Показатель валового дохода в % к товарообороту () определим по формуле:

,

где ВД - валовой доход от реализации в сумме; ТОф - розничный товарооборот в действующих ценах.

Заполнив таблицу, видим, что товарооборот в действующих ценах вырос на 7570 тыс. руб. и составил к уровню прошлого года 109%, товарооборот в сопоставимых ценах вырос на 750 тыс. руб. и составил к уровню прошлого года 100,9%. Валовой доход от реализации вырос по сравнению с прошлым годом на 2578 тыс. руб. или в 1,109 раза, а в % к товарообороту вырос на 0,5 процентных пункта или в 1,018 раза.

Произведем расчет влияния факторов на сумму валового дохода (табл. 2).

Таблица 2

Показатели влияния факторов на сумму валового дохода

Пояснение к таблице:  - объем розничного товарооборота в отчетном периоде в сопоставимых ценах.

Таким образом, валовой доход увеличился на 2578 тыс. руб., в том числе за счет изменения товарооборота он вырос на 2119,6 тыс. руб., из которых 210 тыс. руб. прироста получено за счет увеличения массы реализованных товаров, а 1909,6 тыс. руб. - за счет роста цен, за счет изменения среднего уровня валового дохода в % к розничному товарообороту валовой доход вырос на 458,4 тыс. руб.

Произведем планирование валового дохода по трем вариантам плана. При этом учитываем, что во всех вариантах розничный товарооборот вырастет по сравнению с отчетным периодом на 15%, и составит соответственно 105478 тыс. руб. (тыс. руб.)

При определении опытно-статистическим методом показателей первого варианта используем запланированные показатели структуры розничного товарооборота и уровня валового дохода (табл. 3).

Таблица 3

Расчет суммы и среднего уровня валового дохода в целом по предприятию на планируемый год опытно-статистическим методом (первый вариант)

Розничный товарооборот в планируемом году в сумме () определяем по формуле:

,

где - общий объем товарооборота в планируемом году; d - доля товарооборота по группам в процентах к итогу.

Сумма валового дохода планируемого года () определяем по формуле:

.

Заполнив таблицу, мы получили, что объем валового дохода в планируемом году составит 29879,8 тыс. руб.

При расчете второго варианта плана используем запланированные показатели товарооборота по покупным ценам и уровни торговых надбавок, определенных в соответствие с прогнозом ценовой политики (табл. 4).

Таблица 4

Расчет суммы валового дохода и среднего размера торговой надбавки в целом по предприятию на планируемый год опытно-статистическим методом (вариант второй)

Сумма валового дохода определим по формуле:

,

где  - товарооборот по покупным ценам, тыс. руб.;  - уровень торговой надбавки, %.

Среднего размера торговой надбавки в целом по предприятию определим по формуле:

.

Заполнив таблицу, мы получили, что объем валового дохода в планируемом году составит 29943 тыс. руб.

При использовании метода планирования доходов от реализации на основе целевой суммы прибыли (табл. 5) учтем следующее:

целевая сумма чистой прибыли запланирована в размере 6,0% к товарообороту;

ставка налога на прибыль - 20%;

прочие доходы - 120 тыс. руб.;

прочие расходы - 110 тыс. руб.;

издержки обращения запланированы в размере 23,0% к розничному товарообороту.

Таблица 5

Расчет суммы валового дохода методом с использованием запланированной целевой суммы чистой прибыли

Сумму чистой прибыли (ЧП) определим по формуле:

,

где ТО - розничный товарооборот, тыс. руб.; ЧП% - сумма чистой прибыли в % к розничному товарообороту.

Налог на прибыль (НП) определим по формуле:

,

где Сн - ставка налога на прибыль (20%).

Сумму валовой прибыли (ВП) определим по формуле:

.

Прибыль от реализации (ПР) определим по формуле:

,

где Р - прочие расходы; Д - прочие доходы.

Издержки обращения (ИО) определим по формуле:

.

Валовой доход (ВД) определим по формуле:

.

Заполнив таблицу, мы получили, что объем валового дохода в планируемом году составит 32160,79 тыс. руб.

Из трех вариантов плана выберем наиболее оптимальный (табл. 6).

Таблица 6

План валового дохода

Таким образом, при первом варианте планирования валового дохода мы получили 29879,8 тыс. руб. (28,33% к товарообороту), при втором варианте планирования -29943,0 тыс. руб. (39,64% к товарообороту), а при планировании методом целевой суммы чистой прибыли получили 32160,79 тыс. руб. (30,49% к товарообороту). Считаю, что наиболее оптимальным вариантом при планировании валового дохода является планирование с помощью метода запланированной целевой суммы прибыли.

Список использованной литературы

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000г.) (ред. от 01.06.2012) / Режим доступа: [http://www.consultant.ru/]

.        Глухов, В.В. Налоги - теория и практика: Учебник/ В.В. Глухов. - СПб.: Специальная литература, 2012. - 356 с.

.        Золоторецкая, А. Что есть розница для ЕНВД? Отвечает Президиум ВАС РФ/ А. Золоторецкая// Малая бухгалтерия. - 2012. - №5. - С.9-14

.        Котова,С. ЕНВД: перезагрузка-2013/ С. Котова// Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия. - 2012. - №29. - С.13-16

.        Малов, О.Н. ОСНО + ЕНВД = Раздельный учет/ О.Н. Малов// Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2011. - №6. - С.9-12

.        Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2012.- 344 с.

.        Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб.: Питер, 2012. - 550 с.

.        Пасторин, Б. Пониженный тариф взносов для плательщиков ЕНВД/ Б. Пасторин// Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия. - 2012. - №25. - С.31-33

.        Путеводитель по налогам. Практическое пособие / КонсультантПлюс. - 30.06.2012. / Режим доступа: [http://www.consultant.ru/]

.        Ромашкина, Е.Г. Переход на «Вмененку» станет добровольным/ Е.Г. Ромашкина// Вмененка. - 2012. - №8. - С.22-25

.        Турбина, О. ЕНВД: последняя пятилетка/ О. Турбина// Малая бухгалтерия. - 2012. - №5. - С.13-14

.        Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник/ Д.Г. Черник. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 415 с.

.        Шаронова, Е.А. Какой будет вмененка с 2013 года/ Е.А. Шаронова// Главная книга. - 2012. - №14. - С.5-8

.        Шишкоедова, Н.Н. Каким образом ТСЖ должно рассчитывать и уплачивать ЕНВД?/ Н.Н. Шишкоедова// Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - №7. - С.16-19