Анализ современного механизма функционирования косвенных налогов

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Социально-экономическая сущность косвенных налогов и предпосылки их введения в налоговую систему Республики Казахстан

1.2 Зарубежная практика применения косвенных налогов

2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО МЕХАНИЗМА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

.1 Действующая практика исчисления и взимания косвенных налогов

2.2 Роль и значение косвенных налогов - как источника формирования доходов государства

2.3 Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью поступления косвенных налогов в бюджет

. ПРОБЛЕМЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

.1 Проблемы фунукционирования косвенных налогов, пути их решения

.2 Основные направления развития налогообложения в Республике Казахстан

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В Казахстане существуют условия, создающие благоприятные предпосылки для успешного развития экономики. К ним относятся: политическая стабильность, колоссальные природные богатства, благоприятное геополитическое положение, разветвленные хозяйственные связи.

Одним из самых важных в жизни государства вопросов был и по-прежнему остается вопрос об источниках формирования государственных доходов. С обретением независимости имеется десятилетний опыт самостоятельного функционирования налоговой системы в республике.

Налоговая система необходима государству как для реализации важных задач экономического и социального развития страны, так и для контроля за регулированием темпов и пропорций развития производства.

До недавнего времени Казахстан успешно проводил налоговую реформу. Налоговое законодательство, принятое в 1995 году, было самым прогрессивным на территории СНГ. Однако кардинальные рыночные изменения в экономике страны, а также современная ситуация на мировых рынках требует внесения изменений в существующую налоговую систему государства. В настоящее время в Казахстане разработан Налоговый Кодекс, который определяет основы налогообложения и правовые взаимоотношения, возникающие в процессе налогообложения.

В современном обществе справедливая налоговая должна отвечать следующим принципам своего построения. Налоговая система должна обеспечивать единство подхода к налогоплательщикам, всеобщность налогообложения, пропорциональность распределения налогового бремени относительно размеров доходов плательщиков (принцип справедливости).

Принцип определенности предполагает, что сумма, способ и место платежа должны быть заранее известны налогоплательщику, а также подразумевается возможность оперативного обращения плательщика в налоговые органы с целью получения разъяснений по спорным вопросам. В целях соответствия принципу определенности налог должен быть стабилен и являться предсказуемым элементом при разработке предприятием стратегии своего развития. Принцип удобства предусматривает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Этот принцип подразумевает также необходимость создания удобных условий для подачи налоговых отчетов и деклараций, что затрагивает вопросы организации работы налоговых служб. Принцип экономии требует минимизации издержек по взиманию налогов.

При построении налоговой системы следует учитывать, что косвенные налоги, несмотря на кажущуюся равно напряженность влияния, являются практически регрессивными налогами, наиболее тяжело отражающимися на низко доходной части налогоплательщиков. Особенно жестко это правило действует в отношении товаров первой необходимости, вся тяжесть повышения налогов по которым ложится на покупателей. И наоборот, чем далее товар отстоит от категории товаров первой необходимости, тем большую часть налогового бремени при повышении косвенных налогов на товар несет его производитель.

Наиболее предсказуемым с точки зрения размеров налоговых доходов на настоящий момент является налог на добавленную стоимость. НДС - основной элемент фискальной политики государства и при наиболее частых сроках уплаты является индикатором состояния общественного производства в доподъемный период и дает максимально непредсказуемые объемы налоговых поступлений. Вместе с тем, данный налог является наиболее трудоемким в части методики исчисления и, следовательно, наиболее «дорогим» при налоговой проверке.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является определение налогов, эффектно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиками.

В некоторой степени к таким налогам можно отнести косвенные налоги или налоги на потребление.

В зависимости от уровня развития государства и различных макроэкономических показателей доля и соотношение этих налогов в доходах государства может меняться. В частности прямые налоги превалируют в государствах с сильной и стабильной экономикой, а также с устойчивой налоговой системой. Однако практически во всех государствах мира основную роль в реализации фискальной политики играют косвенные налоги.

Оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов является актуальной проблемой для любой налоговой системы.

Проблемы налогообложения возникают одновременно с формированием государства, смыкая общественные и индивидуальные интересы, государственные и корпоративные, обуславливая их взаимодействие посредством фискальной и регулирующей функций. Вопросам налогообложения уделяется достаточно большое внимание в научной литературе, так как через налоги и налогообложение происходит огосударствление части национального дохода, и оно отражает взаимодействие интересов государства и налогоплательщиков.

В настоящее время в развитии теории и практики налогообложения вносят свой вклад ученые - экономисты стран СНГ (Пушкарева В.М., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф.). В Казахстане вопросам налогообложения уделяется достаточно большое внимание в работах Ержанова М.С., Карагусовой Г.Н., Мельникова В.Д., Зейнельгабдина А.Б., Идрисовой Э.К., Кучуковой Н.К., Нурумова А.А. Изучение содержания этих работ позволяет судить о состоянии налоговой системы в Казахстане. Вместе с тем, необходимо творческое осмысление теоретических и методических разработок западных специалистов и ученых стран СНГ в области налогообложения, выявление уровня соответствия принципов форм и методов налогообложения социально - экономическим условиям развития воспроизводства, проведение адаптации организационно - экономического механизма налогообложения.

Цель дипломной работы заключается в комплексном исследовании косвенных налогов и разработке рекомендаций по совершенствованию косвенного налогообложения в Казахстане на основе обобщения практики и анализа его организации в отечественной и мировой практике.

В соответствии с намеченной целью определены следующие задачи:

исследовать экономическое содержание и формы применения косвенного налогообложения;

определить функции косвенных налогов, возможности их дальнейшего совершенствования;

обобщить зарубежный опыт различных форм косвенного налогообложения в контексте его заимствования Казахстаном;

проанализировать воздействие динамики НДС и акцизов на состояние бюджета Республики Казахстан;

Объектом исследования выступают косвенные налоги: НДС и акцизы как источник доходов государства и инструмент экономического воздействия.

Предметом исследования является совокупность финансово - экономических отношений, возникающих в процессе функционирования косвенных налогов.

Теоретическую и методологическую основу дипломной работы составляют научные труды отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, и статистические материалы.

Аналитической базой для обобщения и выводов, сформулированных в дипломной работе, послужили данные отчетов о результатах контрольно - экономической деятельности Министерства Финансов Республики Казахстан и его структурных подразделений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

.1 Социально-экономическая сущность косвенных налогов и предпосылки их введения в налоговую систему Республики Казахстан

История налогов насчитывает тысячелетия. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера, а также уплачивали налоги продовольствием.

История современных косвенных налогов берет начало с древнейших косвенных сборов, которые взимались у иноземных торговцев и с купцов, входивших в порты судов, у городских ворот и на рынках за ввозимые, складируемые и предполагаемые к продаже иноземные товары и услуги, на античных базарах, всюду, где заключались и совершались торговые сделки, обмен товарами и услугами. По сравнению с прямыми налогами, косвенные налоги с самого начала представляли собой привилегированные сборы, за которые, в конечном счете, расплачиваться приходилось состоятельным покупателям и потребителям. «Налоги - это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач» [1,с.227].

Налоги представляют собой часть финансовых отношений, которая связана с формированием дохода государства, необходимого для обеспечения социальной, оборонительной, природоохранной, правоохранительной и других функций и являются составной частью экономических отношений, необходимых для развития общества. Таким образом, налоги необходимы государству для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожение самого государства.

Налог - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена там, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни[2,с.33].

Сущность налогов можно раскрыть с помощью функций, которые они выполняют. А функция, в свою очередь, характеризуется как способ свойства налога. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Первой наиболее значимой функцией налогов выступает фискальная функция, посредством которой реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и необходимых для осуществления собственных функций.

Регулирующая функция оказывает влияние на развитие производства и заключается в обеспечении пропорций между потреблением и накоплением, то есть, в ограничении потребления населением некоторых товаров посредством изъятия части текущих доходов и направления их на развитие производства. При этом используется выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции общественного производства, объемы накопления и потребления.

Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действий этой функции определяются долей налогов в валовом внутреннем продукте.

Государство, используя вышерассмотренные функции налогов, определяет систему налогов и разрабатывает механизм их формирования, проводит различные мероприятия в области налогов в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально - экономических целей и задач общества каждого конкретного периода этого развития. По мере развития экономики роль фискальной функции возрастает в связи с необходимостью увеличения доходной части государства посредством налогов. Регулирующая функция является активным инструментом перераспределительных отношений. Одно из влияний данной функции можно наблюдать при предоставлении налоговых льгот предприятиям и отраслям, имеющим важное значение для экономики страны. Но можно наблюдать и другую сторону регулирующей функции, а именно: давление на ту категорию налогоплательщиков, деятельность которых не представляет интерес для государства.

Регулирующая функция налогов напрямую связана с теорией Д.М. Кейнса о необходимости вмешательства государства в экономику. Д.М. Кейнс создал теорию сокращения безработицы и кризиса путем вмешательства государства в экономику, используя налогообложение. По его теории налоги могут быть использованы для достижения соответствия между платежеспособностью населения и объемом производства, обеспечения занятости и регулирования конъюнктуры.

Регулирующая функция используется для стимулирования малоразвитых районов страны путем частичного и полного освобождения от налогообложения или предоставления льгот предприятиям, находящимся в данных районах.

Регулирующая и фискальная функции находятся в тесной взаимосвязи. С каждым днем возрастает значение фискальной функции, которая оказывает более широкое и углубленное воздействие на экономические процессы. При этом регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность государства и базу фискальной функции. Взаимосвязь фискальной и регулирующей функций очевидна. Внутреннее единство функций не исключает противоречий между ними. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений, которые противостоят друг другу. В фискальной функции отражаются отношения налогоплательщика к государству, а в регулирующей - государства к налогоплательщику. В фискальной функции заложены противоречия между необходимостью постоянного и все большего расширения доходной базы государства и ограниченными возможностями членов общества обеспечивать такое увеличение. Противоречие регулирующей функции состоит в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства наталкивается на низкую экономическую базу, определяемую производственными отношениями и частной собственностью на орудия и средства производства.

По мнению американского экономиста П. Самуэльсона, налоги увеличивают реальные доходы населения, так как сокращение доходов посредством налогов противодействует инфляции. Являясь составной частью цены, косвенные налоги способствуют инфляционному процессу роста цен. По моему мнению, выделение фискальной и регулирующей функций из множества существующих на современном этапе развития экономики является наиболее оправданным и справедливым.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в области налоговой политики является определение налогов, эффективно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиком. Такими налогами, в некоторой степени отвечающими этим требованиям, являются косвенные налоги, или налоги на потребление. Возрастание роли налоговых поступлений в формировании финансовых ресурсов поднимает проблему необходимости совершенствования налоговой системы, решение которой достигается сочетанием налогов разных видов, например, прямые и косвенные.

А. Вагнер, один из крупнейших теоретиков, так определил разницу между прямыми и косвенными налогами: «Прямыми налогами называются те, где согласно предположению и желанию законодателя, плательщик налогов является и носителем его, где, следовательно, переложение налога не предполагается и еще менее является желанием законодателя, иногда даже запрещено и наказуемо. Напротив, косвенными мы называем налоги, где плательщик предположительно не является носителем его или даже намеренно, не должен им быть, а законодатель ожидает и желает переложения на других, даже приказывает произвести его» /3,с.520/.

Основным отличием между прямыми и косвенными налогами является то, что косвенные налоги напрямую связаны с ценообразованием и выступают как часть цены и взимаются в момент реализации товаров, работ и услуг. «Косвенные налоги влияют на цену продукции, а, следовательно, и на спрос» /4,с.45/.

В современной системе налогообложения существуют различные мнения по вопросу об определении косвенных налогов и их отличии от прямых. Первое понятие косвенных налогов было определено во Франции, где косвенные налоги взимались по специальным или общим тарифам, а прямые с окладных, поименных листов (кадастров). Такой способ разграничения не является научным, так как он зависит от внешних финансово - административных или бюджетно - технических условий и правил взимания налогов в тех или других странах. Гораздо целесообразней классификация налогов по признакам внутренним, субъективным или объективным. Прямыми налогами с субъективной точки зрения являются налоги, непосредственно уплачиваемые лицами, которые являются плательщиками согласно законодательству. Косвенные налоги первоначально уплачиваются посредниками, а затем перекладываются на действительных плательщиков. Самым правильным разграничением следует признать разграничение, основанное на объективных внутренних основаниях, называемых также экономическими основаниями. С такой точки зрения прямыми налогами считаются те, которые взимаются непосредственно с податного источника, то есть с капитала или дохода, а косвенными налогами являются налоги, взимаемые с потребления, пользования или с расходов. К косвенным налогам относятся не только НДС, акцизы, таможенные пошлины, являющиеся прямой надбавкой к цене, перелагаемой на потребителя, но и все сборы, а также бонусы (подписной, коммерческого обнаружения), так как эти платежи являются индивидуализирующими элементами отдельных действий элементов хозяйствования, граждан, при этом нет необходимости устанавливать общую платежеспособность субъекта на основании его дохода и постоянства хозяйственной деятельности, процессов.

Косвенные налоги - НДС, акцизы, таможенные платежи - относятся к налогам на потребление (в результате их перелагаемости на потребителя), подписные бонусы и бонусы коммерческого обнаружения, выплачиваемые как крупные разовые платежи, индивидуализированы и ограничивают производственное потребление плательщика. «Такие налоги, как НДС, акцизы и налог на операции с ценными бумагами, являются косвенными, то есть ложатся на всех потребителей, на население республики…» [5,с.49].

С точки зрения налоговой психологии, все налоги на предметы потребления и специфические формы использования доходов, в том числе и акцизы, обладают преимуществом в том смысле, что они в известной мере невидимы для глаза, так как они содержатся в цене товара, которую покупатель платит, не будучи точно осведомлен о величине налога, заложенного в цене товара. Это делает косвенные налоги, которые лучше было бы назвать «незаметными», любимым детищем правительств.

Длительное время в СССР, а потом и в постсоветском экономическом пространстве существовал налог с оборота. Введенный в начале 30-х годов налог являлся наиболее крупным и самым надежным источником бюджета и обеспечивал его устойчивыми поступлениями средств.

Налоговая реформа 1930 года создала условия для регулярного и полного поступления средств в бюджет, предполагая при этом изымать накопления социалистических предприятий двумя методами: путем твердо фиксированной ставки налогов с оборота в цене товара и в виде отчислений от прибыли предприятий. При такой системе платежей обеспечивались интересы бюджета и хозяйственного расчета. Центральное значение в этой системе занимала проблема унификации платежей с налога с оборота. Невозможно было применение акциза, так как в этом случае потребовалось бы устанавливать неопределенное количество ставок и вести сложный учет товаров. Налог с оборота должен был синтезировать в себе все платежи, до него существовавшие.

Основным принципом построения налога с оборота являлось то, что - налог устанавливался в твердой ставке к обороту или выручке от реализации товаров - принцип однократности. Сбор данного налога регулировался Положением о налоге с оборота, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 30 июня 1975 года №572, согласно которому Минфин СССР разработал Инструкцию «О налоге с оборота» от 31 декабря 1975 года. Проблема платежей налога с оборота неоднократно поднималась в экономической науке. С одной стороны, в качестве плательщика, казалось бы, должны выступать предприятия сферы материального производства, где создается налог или часть чистый доход.

Налог с оборота выполнял две функции: гарантированный и стабильный источник доходов бюджета; регулятор хозрасчетной рентабельности по отдельным видам продукции. Это связано с тем, что рентабельность производства отдельных видов продукции сильно колеблется и повышается в некоторых случаях до очень высоких размеров. Такое положение может не зависеть от деятельности тех предприятий, которые производят продукцию. В этих случаях целесообразно было часть чистого дохода изымать в бюджет. В условиях развития рыночных отношений необходима существенная реорганизация системы налога с оборота. «Переход к рыночной экономике, предполагающей свободно складывающиеся на основе спроса и предложения цены на подавляющую часть средств производства и предметов потребления, исключает возможность мобилизации указанной части чистого дохода общества в распоряжении государства посредством действующей системы налога с оборота. Поэтому требуется найти альтернативные налогу с оборота источники бюджета, которые обеспечивали бы его доходы в условиях развития рыночных отношений» [6,c.102].

В связи с переходом в1990 - 1991 годах промышленности на уплату налога с оборота по месту производства страна стала лишаться этого стабильного источника. Это объясняется тем, что в республике стали снижаться поступления от обувной, табачной, кондитерской, масложировой и других отраслей промышленности. При этом искусственно снижались цены на промышленные товары, и хотя налог с оборота частично возмещался потребителем в виде дотации на дешевые продукты питания, он не давал перераспределительного эффекта, ибо его платили богатые и бедные.

Казахстан в переходный к рынку период оказался в крайне сложном положении, поскольку структурная перестройка экономически требует довольно длительного периода времени и значительных дополнительных финансовых ресурсов, которые в республике практически не имелись.

Налог с оборота представлял собой разницу между оптовой и розничной ценой товаров. Ставки налога устанавливались и менялись в зависимости от потребностей бюджета. Однако в условиях централизованного планирования это не отразилось на производственной деятельности, ибо государство финансировало привлекательные по условиям налогообложения отрасли промышленности. Но когда цены были опущены, а налог с оборота взимался как разница между ценами, то этот вид платежей был потерян.

Налог с продаж был введен в налоговую систему республики с 1 января 1991 года в размере 5 % от реализации продукции производственно - технического назначения, товаров народного потребления, выполненных работ и платных услуг. Применение этого налога привело к дублированию налога с оборота, хотя налог с продаж взимался сверх цены с покупателя товара. Если первый из них отражал строго централизованный порядок взимания, то второй - предоставлял широкие права республикам по установлению льгот. Это привело к тому, что по налогу с продаж возникли определенные трудности с возмещением сумм по товарам, на которые в других республиках были установлены льготы, если они поставлены из-за их пределов.

Объектом обложения налогом с продаж является реализация товаров конечному потребителю, как населению, так и хозяйствующим субъектам. Под конечным потребителем понимается использование товара, при котором он не входит составной частью в состав изготавливаемой продукции, а целиком потребляется в процессе производства.

Положительными чертами налога с продаж является то, что уплата налога возникает лишь на уровне конечного потребителя, не создавая излишней инфляционной нагрузки на стадиях переработки и оптовых продаж товаров; более того, ввиду сравнительно небольшого объема облагаемых операций, процедуры расчета и контроль за уплатой данного налога не сложны [19,C.46].

Будучи налогом, на конечное потребление, данный налог позволяет инвестировать отрасли производства товаров, услуг и оптовой торговли, стимулирует экономическое использование топливных ресурсов. Как налог универсальный, в отличие от акцизных платежей, налог с продаж позволяет равномерно распределять налоговое бремя относительно соизмеримых по масштабу операций налогоплательщиков. Однако в рамках экономики в целом, он, как большинство косвенных налогов, имеет регрессивный характер.

Недостатком налога с продаж и потребления является то, что ограниченность сферы его применения способствует уклонению от налога, в частности, в сфере экспорта в другие штаты. Обложение налогом лишь конечного потребителя также приводит к неравномерному распределению бремени на разных стадиях хозяйственной жизни, при этом в наиболее выгодном положении оказываются оптовая торговля, сфера услуг и производственные отрасли, в которых доля потребляемых и отпускаемых для конечного потребителя товаров максимальна.

В настоящее время налог с продаж успешно применяется, в частности, в США и составляет наибольшую среди косвенных налогов долю бюджетов штатов США (около 20%). Аналогичные по структуре налоги существуют в Канаде и существовали до последнего времени в Болгарии (до 1 апреля 1994 года), Швейцарии и Лихтенштейне (до 1 января 1995 года), где, исходя из требований Европейского Сообщества, они были заменены на НДС, являющийся единым косвенным налогом в рамках ЕС.

Переход стран бывшего социалистического лагеря к рыночной экономике требовал нового подхода к решению важнейших проблем.

Одним из решений проблемы в создавшейся финансовой ситуации для республики являлась замена налога с оборота и налога с продаж налогом на добавленную стоимость, который гибко реагирует на изменение рыночной конъюнктуры. Введение НДС в Казахстане - это не дань моде, а объективно вынужденная потребность. Кроме того, это означало, в свою очередь, создание системы косвенного налогообложения, которая выражала бы фискальные интересы государства. При разумном их применении можно было также позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Мировой опыт показывает, что для налогоплательщиков предпочтительней рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов [15,C.126].

При введении НДС в налоговую систему государство ставило перед собой следующие цели:

расширить налогооблагаемую базу с целью обеспечения стабильного положения доходной части бюджета;

защитить налоговые поступления от инфляционного обесценивания;

формировать стабильный источник доходов в бюджет в условиях неустойчивой экономики;

снизить избыточный платежеспособный спрос и тем самым решить два вопроса: ликвидировать товарный дефицит и снизить темпы стремительного накручивания инфляции.

Первая цель достигалась за счет того, что НДС охватывает практически все виды товаров и услуг и в наибольшей мере отвечает условиям рыночной экономики. Достижение второй цели заключалось в том, что НДС удачно сочетается с либерализацией цен, то есть чем выше цена, тем больше поступлений при неизменных ставках. В- третьих, государству легче вести учет товаров и услуг, нежели доходов юридических и физических лиц.

Четвертая аргументация заключается в том, что к моменту введения НДС советский рубль практически перестал выполнять функцию всеобщего эквивалента, господствовал натуральный обмен (бартер). А рублевые цены большинства товаров были столь высоки, что даже инфляционно растущий избыточный платежеспособный спрос не поспевал за ним. Это происходило вследствие сокращения предложений, обусловленных спадом производства. Введение в Республике Казахстан НДС со ставкой 28 % повлекло за собой, с одной стороны, ускорение роста цен, а с другой - отставание покупательской способности от цен. В результате большинство как промышленных, так и сельскохозяйственных предприятий оказалось не в состоянии обеспечить процесс самофинансирования и простого воспроизводства. Потребовались колоссальное вливания финансовых ресурсов из государственного бюджета, вследствие чего его дефицит стал по истине катастрофическим.

Прежде чем перейти к раскрытию экономической сущности и природы таких налогов, как налог на добавленную стоимость и акцизы, попробуем получить полное исчерпывающее определение самой группы косвенных налогов, для чего приведем определения из различных источников: экономической литературы, справочника, законодательного акта.

По налоговому терминологическому русско - казахскому словарю - справочнику: «Косвенные налоги - это налоги, взимаемые с товара, операций и зрелищ. Косвенные налоги представляют собой один из наиболее древнейших источников государственных доходов». В качестве примера можно привести налог на добавленную стоимость, налог с оборота, акциз, гербовый сбор и т.д. [7,с.138].

Карагусова Г.Н. дает свое определение: «Косвенные налоги - это такие налоги, которые выплачивается тем лицом, которое переложило этот налог на его носителя» [8,с.22].

Характерной чертой косвенного налогообложения является обязательное наличие посредника между государством и реальным плательщиком налога (потребителем товара или услуг) в лице продавца товара или поставщика услуг. К основным налогам относятся налог на добавленную стоимость и другие [9, с. 188]

«Косвенные налоги - налог (налог на добавленную стоимость, и акциз) на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные доходами или имуществом налогоплательщика»

При применении косвенных налогов не достигается точного, адресного регулирования расходов налогоплательщика, исключение составляет часть товаров, продуктов и услуг престижного характера или иррационального потребления, облагаемых высокими ставками акцизов и пошлин. Кроме того, косвенные налоги имеют регрессивный характер, то есть плательщики с более низкими доходами затрачивают на выплату косвенных налогов относительно большую часть, чем те, которые располагают высокими доходами. Этот факт действуют в силу необходимости приобретать жизненные продукты, услуги и оплачивать скрытые в составе цен налоги. Налоговая модель с применением преимущественно косвенного налогообложения плательщиков не соответствует важному принципу налогообложения: «Неравные доходы облагаются неравными налогами». Анализ экономического содержания прямых и косвенных налогов позволяет определить их назначение и приемлемость к определенной общественно - экономической системе:

преимущественное применение прямых налогов характерно для упорядоченных, высокоорганизованных систем, в которых эффективно используются возможности налогового регулирования для воздействия на экономические интересы субъектов хозяйствования;

преимущественное применение косвенных налогов присуще системам с меньшими организационными экономическими возможностями, то есть депрессивным состоянием народного хозяйства, структурными диспропорциями, узкой налоговой базой, слабым налоговым аппаратом.

В таких условиях государству с помощью косвенных налогов сравнительно успешно можно проводить фискальную политику, то есть посредством косвенных налогов легче аккумулировать в бюджет, поскольку государству проще учитывать движение стоимости товаров, чем доходов, и в тоже время плательщикам труднее уклониться от налогообложения[23,C.16]..

Несомненно, косвенные налоги имеют положительные стороны, которые обуславливают их широкое применение у нас в республике. К ним можно отнести следующие:

1.               косвенные налоги, если их рационально использовать и эффективно применять, могут приносить большие финансовые поступления государству. Показательный пример - НДС, который в настоящее время стал одним из основных источников бюджетных поступлений.

2.      косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, и поэтому менее чувствительны для налогоплательщиков, чем прямые, которые сразу требуют плату более или менее значительной суммы. Косвенные налоги незаметны для их плательщиков (носителей).

.        уплата косвенных налогов, если только они не подпадают под предметы первой необходимости, проводится лишь в те моменты, когда у налогоплательщика есть деньги, так как этот факт указывает на приобретение предмета второй важности, с которым и связано взимание налога. Прямые налоги не зависят от состояния счета налогоплательщика, то есть их уплата обязательна при любой ситуации.

.        косвенные налоги предпочтительнее для государства тем, что налогоплательщик практически не может от них уклониться. А прямые, как бы тщательно они ни были продуманы, всегда создают возможность для уклонения от их уплаты.

.        косвенные налоги собираются легче, чем прямые, так как носителем налога является большое количество людей, а выплачивают его, как правило, производитель или покупатель, число которых значительно меньше.

Такие аргументы в сторону косвенных налогов зачастую приводят к их широкому применению, а это может привести к ряду негативных последствий, поэтому важно найти рациональное соотношение между прямыми и косвенными налогами.

В частности, косвенному обложению должны подлежать, главным образом, предметы второстепенной необходимости. Как уже отмечалось, косвенные налоги приводят к увеличению цены, а государство, во избежание обнищания населения, голода, увеличения заболеваемости населения из-за хронического недополучения необходимых калорий, должно поддерживать низкие цены на товары первой необходимости. Поэтому эти товары не должны облагаться налогами, иначе начнет стремительно падать уровень жизни, особенно малоимущих, что, в конечном счете, приведет к социальному взрыву.

Не следует злоупотреблять распространением косвенных налогов, а также их величиной, так как повсеместное их применение и увеличение приводят к удорожанию товаров, тем самым, сокращая рост доходов населения, а значит, снимает доходы от уплаты налогов. «И еще одна особенность косвенных налогов - они носят инфляционный и явно регрессивный характер»[10,с.79].

Налоги не должны переходит той границы, за которой из-за чрезмерного уменьшения потребления доход от обложения начинает падать.

Необходимо рефинансировать косвенные налоги в зависимости от косвенных характеристик и ценовых параметров. Здесь целесообразно вводить прогрессивное косвенное налогообложение, которое способствовало бы удовлетворению той или иной потребности независимо от платежеспособности спроса. В то же время качественный уровень удовлетворения потребностей в данном товаре зависит от платежеспособного уровня. Чем он выше, тем более качественный товар может приобрести потребитель, естественно, по более высокой цене. В силу вышеперечисленных преимуществ косвенные налоги выступают одним из эффективных методов государственного регулирования.

Носителем косвенных налогов выступает покупатель - потребитель, субъектом производитель-продавец, поскольку он взимает косвенные налоги, и производит отчисления в бюджет. При введении косвенных налогов государство диктует свои условия, то есть определяет свою долю в каждой единице продукции. Прямые налоги по срокам своего внесения в бюджет не всегда совпадают со сроками получения дохода, тогда как косвенные налоги при внесении их в бюджет опираются на товарооборот данного периода, что позволяет государству иметь регулярные поступления по данному виду налога.

До фактического внесения налогоплательщиками косвенных налогов в бюджет сумма данного налога может быть существенным источником пополнения оборотных средств хозяйствующих субъектов.

Косвенные налоги по отношению к доходам налогоплательщика могут быть регрессивными, что является недостаткам данного вида налога.

Косвенные налоги, в свою очередь, выполняют:

во-первых, фискальную функцию, то есть накопление бюджета денежными средствами;

во-вторых, регулирующую. Они регулируют экономическое и социальное развитие, внешнеэкономические, и этому, в некоторой степени, способствуют таможенные пошлины, основной целью которых является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства.

Необходимо отметить, что косвенные налоги не учитывают индивидуального положения налогоплательщика, поэтому можно считать, что прямые налоги более справедливы, чем косвенные. Недостатком также считается то, что косвенные налоги, будучи надбавкой, к цене товаров, способствуют росту цен и этим снижают потребление. Однако не всегда возможно полное переложение этих налогов на покупателя-потребителя.

Учет перераспределительных последствий введения косвенных налогов зависит от таких факторов как структура налоговых ставок, определение налоговой базы и сферы действия налогов. Экономическое перераспределение зависит от влияния экономики на налоговую систему. Это зависит от спроса, предложения, структуры рынка и периода адаптации к новым налоговым условиям.

На основе данного параграфа можно сделать вывод, что определением группы косвенных налогов занимались экономисты на протяжении многих лет. По результатам исследования, к косвенным налогам относятся налоги, имеющие способность перелагаться, то есть перекладываться на потребителя. Такими свойствами обладают НДС и акцизы (основные косвенные налоги, определенные налоговым законодательством РК).

Экономическая ситуация, сложившаяся в 90-х годах в странах бывшего социалистического лагеря, нуждалась в реформировании финансовой бюджетной системы, что способствовало замене налога с продаж и налога с оборота налогом на добавленную стоимость. Введением НДС в налоговую систему государство ставило перед собой задачу расширить налогооблагаемую базу и тем самым пополнить бюджет, влиять на производство, на макро - и микроуровне. Введение НДС и акциза было оправдано, так как на сегодня НДС составляет 1/3 доходов бюджета Республики и является стабильным источником бюджетных поступлений.

косвенный налог взимание бюджет

1.2 Зарубежная практика применения косвенных налогов

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в налоговой политике является определение налогов, эффектно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиками. В некоторой степени к таким налогам можно отнести косвенные налоги или налоги на потребление.

Проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов является актуальной для любой налоговой системы.

На современном этапе развития сформированы две группы ведущих стран мира в зависимости от отношения к косвенным и прямым налогам.

Одну группу составляют страны Европейского Сообщества (ЕС), в которую входят следующие государства: Франция, ФРГ, Италия, Бельгия, Нидерланды, Люксембург, Великобритания, Испания, Португалия, Ирландия, Греция и другие.

Официальной целью создания ЕС было объявлено «достижение всестороннего развития экономической деятельности» в масштабах всего сообщества, «постепенного и равномерного развития, возрастающей стабильности, скорейшего повышения уровня жизни и более тесных связей между государствами, которые оно объединяет»[11,с.24].

Наиболее распространенным косвенным налогом, применяемым, в частности, в рамках всего Европейского Сообщества, не входящих в него европейских (например, в России, Болгарии) и ряде азиатских стран (например, в Японии и Сингапуре) является налог на добавленную стоимость (НДС).

Первая директива Совета Европейского Экономического Сообщества «О гармонизации законодательства стран - членов в области косвенных налогов» от 11 апреля 1967 года определяет НДС как общий налог на потребление, налагаемый при производстве товаров и услуг пропорционально цене данных товаров и услуг и независимо от числа стадий процесса производства и распределения, предшествующих наложению налога.

При этом для каждой операции НДС исчисляется по ставке, применимой к данной операции, и подлежит взносу в бюджет в виде разницы между исчисленным НДС и НДС, уплаченным со стоимости различных элементов понесенных затрат. При этом отмечается, что НДС является наиболее простым и нейтральным в отношении объектов налогообложения налогом, что обеспечивается применением общих принципов его исчисления на всех стадиях производства, распределения и оказания услуг.

С середины 70-х годов НДС стал неотъемлемой частью налогообложения стран - членов ЕЭС и его внедрение было обязательным. С 1997 года НДС рассчитывается в ЕС по единой ставке, хотя сохраняется значительная дифференциация по количеству ставок и по их уровням. В настоящее время НДС может служить одним из примеров гармонизации налоговой политики стран сообщества (условием для вхождения стран в Европейское сообщество).

Из 24 стран ЕС 19 отдали предпочтение НДС. В 1987 году Комиссия Европейского Союза предложила комплекс мер по сближению налоговых ставок НДС и акцизов стран - участниц в рамках программы создания единого рынка. Базовый уровень НДС определен в пределах 14-20%, льготные ставки, предусмотренные для обложения продуктов питания, медикаментов, книг составляют 4 - 9%, повышенные ставки обложения предусматриваются для топлива, табака, алкоголя.

Опыт США показывает, что отклонение ставок на 5 пунктов не оказывает существенного влияния на конкуренцию между соседними странами. В условиях ЕС для свободного действия рыночных сил ограничить разрыв в пределах 2,5 пункта. Например, если средняя ставка составляет 16,5% в странах - участницах одновременно может действовать до пяти различных налоговых ставок.

Кроме того, было предусмотрено изменение механизма действия НДС. В мировой практике косвенные налоги взимаются на основании двух принципов: принцип страны происхождения и принцип страны назначения.

Согласно принципу страны происхождения, налоги взимаются при экспорте и поступают в бюджет страны производителя. По принципу страны назначения, НДС изымается на стадии реализации независимо от места происхождения товара. В этом случае прибегают к таможенному регулированию, то есть, взимают налог с импортируемых товаров, компенсируя его экспортерам. При таком методе расчета некоторые страны - участницы могут получать искусственную прибыль, облагая импортные товары более высокими пошлинами, чем национальные продукты, возмещая экспортные налоги в большем размере, чем было уплачено. Это равносильно введению скрытых таможенных барьеров и субсидированию экспорта, что является нарушением правил ЕС (статья 95 - 96 Римского договора).

Переход на принцип страны происхождения в торговле продуктами собственного производства связан с отменой таможенного контроля на внутренних границах Союза. Это означает, что принцип продвижения товаров внутри ЕС аналогичен той, которая действует внутри одной страны. Понятия «экспортер - импортер» в масштабе ЕС были заменены таможенными терминами «поставщик - заказчик». Сделки по экспорту - импорту между компаниями разных стран - участниц не перестали считаться таковыми, а встали в один ряд с таковыми на национальном уровне.

Основной проблемой для единого рынка является не размер косвенного налогообложения, а его структура, то сеть деление на НДС и акцизы.

Предложения КЕС вызвали сильную ответную реакцию национальных администраций и частного бизнеса. В случае реализации данной директивы многие страны - участницы теряли прежние позиции, когда их процветание напрямую было связано с низким уровнем косвенных налогов.

Последнее обстоятельство имеет для частных компаний немаловажное значение, поскольку, во-первых, более низкие ставки (и соответственно цены) способствуют расширению рынков сбыта, во-вторых, изменение ставок изменяет финансовые потоки в рамках межфирменных связей. Представители фирм считают, что предложенная КЕС налоговая разница в пять пунктов не устранит существующие нарушения условий конкуренции. Они предлагают свести ее до 2-3 пунктов или устранить единые ставки, поскольку при введении принципа взимания налогов с производителя, экспорт из страны с низкой процентной ставкой в страну с высокой процентной ставкой создает искусственную прибыль.

В мае 1989 года КЕС в ответ на острую критику рекомендовала единую ставку 15%, предоставив странам ЕС самим установить график ее введения и сохранять нулевые ставки в форме «постоянно действующего исключения», но эта мера вызвала противодействие, прежде всего, тех стран, где стандартные ставки были ниже предложенной.

Тем не менее, в декабре 1991 года Совет Министров ЕС утвердил окончательный проект. В соответствии с ним с 1-го января 1993 года начался переходный период, в течение которого пограничные налоговые барьеры будут постепенно устраняться в связи с ликвидацией самих таможенных служб. Их роль в полном объеме стали выполнять национальные налоговые ведомства.

В Великобритании косвенные налоги обеспечивают 45,9% налоговых поступлений бюджета. Главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость, который был введен с 01.01.1973 года. Он занимает с точки зрения доходов второе место после подоходного налога и формирует примерно 17 % бюджета страны.

Стандартная ставка в Великобритании 17,5%. Но при этом налогообложению не подлежат:

продовольственные товары;

книги;

лекарства;

импортные и экспортные товары;

топливо, энергия для домашнего пользования;

оплата за воду и канализацию;

строительство жилых домов;

транспортные услуги;

детская одежда;

почтовые и финансовые услуги;

страхование;

ритуальные услуги.

«С созданием Единого Европейского рынка (ЕЕР) в рамках ЕС официальные границы исчезли, и товары свободно перемещаются по их территории. Фирмы стран, не входящих в ЕС, импортируя свои товары в Великобританию, должны заполнить декларацию в стране - порте назначения и анкету. Таможня проверит анкету и осмотрит товары (грузы). Импортирующая фирма в анкете должна расписывать цену товара, включая таможенную пошлину и НДС, и здесь же уплачивать эти налоги»[12, с.61].

Особенностью в механизме начисления НДС является наличие «нулевой» ставки, которая означает неимение налога в деятельности предприятий. При этом предусмотрено возмещение их бюджета. Согласно законодательству Англии, налогоплательщики, имеющие оборот свыше 37600 фунтов стерлингов, должны получить регистрационный номер и зарегистрироваться в таможне. Уплата НДС и таможенных пошлин производится в таможенных органах. НДС уплачивается только в случае реализации импортируемых товаров [11, с.70].

При рассмотрении действия косвенных налогов в Великобритании, в частности НДС, можно увидеть некоторые позиции аналогичные позициям Республики Казахстан, а именно:

применение «нулевой» ставки и возмещение из бюджета НДС;

наличие льгот по НДС не предусматривает возмещения;

бартерные операции являются объектом обложения косвенными налогами.

Среди косвенных налогов Великобритании второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). На табачные изделия акциз устанавливается в виде процентной скидки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется обычно от 10% до 30%.

К косвенным налогам в Великобритании относятся таможенные сборы, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега).

При таможенном управлении Англии действует Управление налоговых расследований по НДС, имеющее в своем составе отдел дознания и разведывательный отдел, а также компьютерный центр, где хранятся компьютерные досье на всех лиц, подозреваемых в склонности к преступлениям. Это управление расследует самые серьезные случаи нарушения законодательства по НДС стоимостью свыше 250 000 фунтов стерлингов. За криминальные, преступные действия по НДС законом Англии предусмотрено тюремное заключение сроком до 7 лет.

Налоговое законодательство Великобритании обеспечивает необходимые экономические и финансовые интересы государства и надежно защищает интересы налогоплательщиков. Оно позволяет централизованно управлять всей налоговой системой, превращая ее в важнейший инструмент экономической политики государства.

Налоговая система США действует на основе нового закона о налоговой реформе, принятого в сентябре 1986 года, ставшего крупнейшим налоговым мероприятием за весь послевоенный период. Основными целями формирования явились упрощение системы федерального налогообложения, стимулирование темпов экономического роста в стране за счет достижения «справедливого» налогообложения.

К косвенным налогам в США относят:

акцизы и таможенные пошлины;

федеральные взносы частных предпринимателей на социальное страхование;

сборы с транспортных средств и др.[11, с.8].

Федеральный налог на социальное страхование является вторым по значимости федеральным налогом. Данный налог удерживается с заработной платы в равных долях и с наемных работников, и с предпринимателей. Предприниматель выплачивает за каждого своего работника сумму, равную размеру налога, взимаемого с данного работника. Ставка налога составляет 7,9%. Собранные суммы направляются на выплаты пенсионерам, инвалидам, семьям, потерявшим кормильца, и по закону не могут быть использованы не по назначению. Взносы на социальное страхование для американцев является залогом их обеспеченной старости.

В США акцизами облагаются сигареты, бензин, в некоторых штатах автомобили, нефть, природный газ, уголь, лесопродукты. акцизные сборы составляют 3% налоговых поступлений, в таких штатах, как Аляска, Техас, Оклахома, Луизиана - 18-25%. Удельный вес акцизов в структуре налоговых поступлений составляет 9,9%.

Наиболее подробно хотелось бы остановиться на налоге с продаж, который, по моему мнению, является косвенным налогом. Удельный вес данного налога в структуре налоговых поступлений составляет 32%, что является наибольшим. Ставка налога с продаж устанавливается местными властями штата самостоятельно. Она колеблется от нуля до 8%, но в среднем составляет 5-6%. Федеральное правительство вообще не участвует в контроле и установке предельной ставки налога, не устанавливает определенный перечень товаров и услуг, на которые налог не распространяется. В большинстве штатов налогом с продаж не облагаются продукты питания и медикаменты.

Хотелось бы отметить, что федеральное правительство оставило за собой право облагать налогом продажу табачных изделий, алкогольных напитков и бензина для автомобилей. Таким образом, приобретая эти товары, покупатели платят как федеральному правительству, так и правительству штата. Ввиду того, что ставки налога на продажу этих товаров в каждом штате разные, цена на табачные изделия, алкогольные напитки, бензин меняется от штата к штату. Так, например, в федеральном округе Колумбия, в столице США Вашингтоне, сигареты дороже, чем в соседнем штате Вирджиния, однако спиртные напитки в Вашингтоне дешевле.[13, с.15].

В настоящее время основная ставка НДС во Франции составляет 18,6%, повышенная составляет 22,0%. Повышенная ставка применима при покупке следующих товаров: автомобилей, парфюмерии, мехов, табачных изделий, и кино - фототоваров. Также имеется пониженная ставка - 5,5%, которая применяется для большинства продовольственных товаров, книг, медикаментов, продукции сельского хозяйства. Широкое распространение пониженной ставки способствует развитию таких отраслей, как туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия.

Во Франции предприятия освобождаются от уплаты НДС, в случае, если их оборот за предыдущий финансовый год не превысил 70,0 тыс. франков. В этом случае они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

Освобождению НДС подлежат также:

сельскохозяйственное производство;

деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций;

- преподавательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди творческих профессий.

Система налогообложения, базирующаяся на НДС, дает возможность изымать налоги частями, постепенно. Под налогообложение попадают все фирмы, но налоги, уплаченные в результате промежуточных покупок, в дальнейшем вычмтаются из общей суммы. Этот метод, известный как «налоговый кредит», вносит в налоговую систему элемент саморегулирования, что улучшает порядок изъятия налогов. Главное преимущество НДС в том, что на каждой стадии производства можно вычислить величину уплаченного налога. Это позволяет точно рассчитывать налоговые скидки на экспорт и предотвращать нарушения при предоставлении экспортных субсидий.

Использование многоуровновой налоговой шкалы уменьшает сумму налога при производстве товаров в рамках одной фирменной структуры (или ассоциации предприятий) и тем самым стимулирует вертикальную интеграцию фирм.

Среди дополнительно облагаемых товаров можно отметить:

алкогольные напитки;

сахар и кондитерские изделия;

пиво;

минеральные воды;

драгоценные металлы;

табачные изделия;

некоторые виды автотранспорта и летательные аппараты.

Помимо НДС, косвенными налогами облагаются:

электроэнергия;

телевизионная реклама.

НДС во Франции дополняется рядом косвенных пошлин (акцизов), которые представляют собой налоги на потребление.

К налогам на потребление относятся: таможенные пошлины, основной целью которых является охрана внутреннего рынка. Таможенные пошлины взимаются с цены товара, но в определенных случаях имеет значение вес, площадь, объем и т.д.

Данные сведения необходимы для расчета таможенных пошлин на табачные изделия, кинофильмы, напитки.

Германия отличается высокими ставками обложения фирм. Важной чертой налоговой политикой является четкое разграничение компетенции между федерацией, землями и местными органами власти (общинами). Разделение налоговых поступлений закреплено в конституции страны и конкретизировано в бюджетном законодательствах. По каждому виду налогов есть свой закон, который устанавливает, какие из них и в какие случае следует платить.

К косвенным налогам в Германии относятся: налоги на операции в сфере обращения и налоги на потребления (акцизы).

К налогам на операции в сфере обращения относятся: налог с оборота или НДС, налог с оборота при импорте, налог на автомобили, отчисления казино и другие.

К налогам на потребление или акцизам относятся: налог на продовольственные товары (налог на соль, сахар), налог на продукты наслаждения (табак, кофе, и т.д.), налог на потребление (нефтепродукты).

НДС заклывается в цены и взимается с конечного потребителя. Уплачивается только в случае действительной конечной реализации товара по единой налоговой ставке на все товары и услуги.

«Механизм взимания налога на добавленную стоимость довольно сложен, это связано стем, что он, в принципе, взимается только один раз, независимо от того, сколько ступеней оборота прошел товар. Предприниматель, обязанный платить этот налог, вычитает соответствующие суммы НДС, выставленные в счетах предприятий, продавших ему сырье, материалы, комплектующие, и платит налог фактически только с той части стоимости, которая добавлена обработкой на его предприятии. Налог с оборота при импорте взимается подобным же образом»[14, с. 10].

Удельный вес НДС в бюджете Германии равен примерно 28%, на втором месте после подходного налога. Общая ставка налога- 15%. Льготная ставка распространяется на основные продовольственные товары и книжную продукцию - 7%. Акцизы взимаются с производителей, которые включают их в цену и перекладывают тем самым на потребителей. Акцизы в Германии пополняют федеральный бюджет, кроме акциза на пиво, который поступает в бюджеты земель. Наибольший доход обеспечивает акциз на табачные изделия, он составляет 2,8 - 3% от всех поступлений.

В Польше с января 1993 года налог с оборота был заменен налогом на добавленную стоимость. Ставка НДС на все виды товаров и услуг по решению Министерства Финансов Польши была установлена в размере 7% сроком на три года. В дальнейшем планировалось увеличить ставку налога до 27%. Однако по истечении трех лет ставка НДС на некоторые товары и услуги повысилась только до 22%.

Сейчас в Польше существует две ставки 7% и 22%. Ставка налога 7% применяется к продовольственным товарам, обуви, одежде, оплате за проезд в городском транспорте, лекарствам, квартплате, электроэнергии, газу и т.д. Ставка 22% применяется к промышленным товарам.

В большинстве магазинов Польши при выдаче чеков указывается ставка налога на добавленную стоимость, а в гипермаркетах кассовые аппараты выдают чек с выделением суммы налога в соответствии со ставкой 7 или 22%.

Данный порядок, то есть выделение НДС в чеке при покупке товара или оказании услуг, внедряется в Казахстане, в Налоговом комитете по городу Алматы.

К косвенным налогам в Италии относятся НДС и акцизы. Удельный вес НДС в общей сумме косвенных налогов составляет 67%. НДС был введен с 1 января 1973 года в порядке реализации решений стран - участниц ЕС по сближению финансовых систем.

НДС взимается с покупателей подавляющего большинства товаров и услуг. Сумма налога определяется исходя из рыночной цены и установленной ставки налога. Общая стоимость изделий, включая налог, оплачивается потребителями на следующей стадии производства продукции и входит в ее себестоимость. Налог, уплачиваемый предприятиями в бюджет, представляет собой разницу между налогом, включенным в себестоимость товара, и налогом, возмещенным изготовителями за поставку материалов и комплектующих изделий.

«В качестве промежуточных плательщиков НДС выступают промышленники, торговцы, ремесленники, а также организации, занимающиеся реализацией товаров и услуг. Граница каждой стадии определена актом купли - продажи, то есть сменой собственника»/11, с. 82/.

В экономике Италии наибольшее число предприятий составляют мелкие и средние предприятия. Для наиболее упрощенного расчета НДС на таких предприятиях добавленная стоимость исчисляется путем уменьшения валовой выручки предприятия на специальный коэффициент (в процентах), который устанавливается индивидуально для различных видов деятельности.

В настоящее время в Италии существует 5 ставок НДС: льготная 0 и 4%, основная 9%, повышенная 19% и 38%.

Нулевая ставка применяется к экспорту товаров и услуг.

Льготная ставка 4% применяется к товарам первой необходимости, для таких как хлеб, молоко, продукты питания, газетно - журнальная продукция.

Ставка 9% применяется к товарам промышленности, в том числе текстильной. По ставке 19% облагаются товары, реализуемые через рестораны, а также бензин и нефтепродукты.

Ставка 38% применяется к предметам роскоши (меха, ювелирные изделия, спортивные автомобили).

Акцизы применяются к электроэнергии, алкогольным напиткам и табачным изделиям.

«Важнейшие принципы налогообложения в Италии заложены в конституции, где записано, что исполнительные органы власти не имеют права устанавливать налоги, вносить изменения в порядок их взимания. Это право принадлежит высшему законодательному органу - парламенту страны. Вместе с тем он может делегировать правительству некоторые функции по изданию нормативных актов в налогообложении»[15, с. 70].

Налоговым законодательством предусматривается налоговые льготы для убыточных предприятий в течение 5 лет на строго оговоренных условиях. Убыточность, допущенная сверх этого уровня, неминуемо приводит к ликвидации предприятия.

Ликвидация убыточных предприятий на протяжении нескольких лет применима и для Казахстана, так как убыточные предприятия не приносят экономического развития государству.

«В Италии собираемость налогов растет из года в год. В этом проявляется действенность встречных факторов: 1) постоянное совершенствование государственной налоговой системы. Она включает в себя динамически развивающееся налоговое законодательство, которое по мере роста экономического потенциала все более гуманизируется, и 2) не ослабевающая, а в иных областях Италии и нарастающая требовательность налоговых органов.

Кроме того, немалую роль играет воспитание налоговой культуры, а точнее - государственного сознания гражданина - всеми возможными средствами просвещения и пропаганды, начиная со школьной скамьи. Если скрываешь налоги - ты не гражданин. Ты не платишь налоги, но тебя защищают армия и полиция, тебя бесплатно лечат в госпиталях, твоих детей бесплатно учат в школах и университетах - значит, ты обкрадываешь своих граждан»[16, с. 31].

НДС в рамках Европейского сообщества стал важным инструментом в конкурентной борьбе за рынки сбыта с третьими странами, в частности с США, так как в соответствии с правилами, установленными ГАТТ (ныне ВТО), они могут уменьшать на величину этого налога цены экспортируемых ими товаров и услуг (приложение А).

Несмотря на то, что НДС активно используется при осуществлении фискальной политики, ему присущи и определенные стимулирующие функции. Так, в европейских странах от налога освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал; не платят налог банки, финансовые учреждения, лечебные заведения, врачи, адвокаты, люди, сдающие в наем жилье. За ними укрепилась характеристика наиболее «нейтрального» налога. Правительства многих зарубежных стран стараются покрывать бюджетный дефицит за счет увеличения поступлений от НДС, поскольку практиковавшееся в прошлом в подобных случаях усиление прогрессивного характера обложения доходов негативно влияло на процесс накопления и деловую активность в целом. НДС органично вписался в модели западных экономических систем, и выполняет там важную роль в регулировании товарного спроса. Этот налог является составным элементом налоговых систем более чем 60 стран мира.

Западная практика использования НДС показывает, что этот налог обеспечивает устойчивую и широкую базу для формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль нивелира стоимостных колебаний в экономике, при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившимся естественным рыночным способом, а также при насыщении товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов.

На современном этапе развития упразднены межгосударственные границы, а также подвергнута изменениям система взимания НДС. Теперь все предприятия зарегистрированы в едином реестре плательщиков НДС, им присвоены единые идентификационные номера, под которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о поставляемых ими за пределы их стран товаров и, соответственно, приобретаемых за рубежом (в пределах ЕС). Таким образом, осуществление налогового контроля с межгосударственных границ переносится непосредственно на предприятия.

Косвенные налоги в России зарекомендовали себя как самые эффективные по критериям собираемости и степени участия в формировании государственного бюджета. К косвенным налогам относятся такие налоги, как НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на пользование автодорог, налог на содержание жилищных фондов и объектов социально - культурной сферы, налог с продаж и т.д.

«Система косвенного налогообложения в России и, в частности, принципы взимания были скопированы, в основном, с европейского законодательства. Отличие российской системы налогообложения от системы налогообложения, принятой в мировой практике подразумевает одновременное наличие дублирующих косвенных налогов»[18,с. 8].

Причем, НДС в России имеет принципиальное отличие от западного аналога, а именно - данный налог распространятся на многие денежные операции и сделки, которые в странах ЕС и в других странах не являются объектом обложения, то есть пени, штрафы, ряд банковских операций, значительная часть оборота внутри крупных предприятий и др. Ставка НДС составляет 20% для всех товаров и 10% для продовольствия.

Опыт ЕС служит подтверждением высказанного тезиса о необходимости ограничения прав налоговой инициативы региональных органов власти, так как обеспечение единого налогообложения на всей территории, какого - либо образования (отдельного государства, содружества государств) служит условием достижения максимальной эффективности функционирования данного образования, не только в целом, но и его отдельных частей.

Опыт ЕС полезен для Казахстана с точки зрения развития отношений между странами СНГ. При создании СНГ одной из целей ставилось создание единого экономического пространства, которое позволило бы, с одной стороны, сохранить экономически связи, сложившиеся в СССР между союзными республиками, а с другой - наладить взаимовыгодное сотрудничество на новом этапе развития отношений теперь уже между независимыми государствами. Поэтому с 1992 года в странах - членах СНГ стали действовать достаточно схожие системы налогообложения, и порядок налогообложения товаров, производимых в одной стране - члене СНГ и вывозимых в другие страны - члены СНГ, был аналогичен действовавшему в отношении товаров, производимых и потребляемых в пределах одной страны.

Тяжелая экономическая и политическая ситуация в странах - членах СНГ и различные условия в каждой стране привели с течением времени к изменениям в налоговых системах, что увеличило дифференциацию налогообложения между странами. Но даже при наличии полностью идентичных налоговых систем в странах - членах СНГ, порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, и акцизов по товарам, произведенным и реализуемым внутри СНГ, установленный при подписании соглашений об образовании СНГ приводит к перераспределению поступлений этих налогов между бюджетами стран - членов СНГ. В отличие от ЕС, где данная проблема была выявлена учеными еще до подписания каких - либо межправительственных соглашений и без ее решения дальнейшая интеграция невозможна, политическая и экономическая ситуация в республиках СССР, а также отсутствие опыта построения налоговых систем и решение вопросов их взаимодействия в условиях единого экономического пространства привели к невниманию со стороны политиков к данной проблеме при подписании соглашений об образовании СНГ. По мере развития исследований в этой области и осознания реального воздействия перераспределения налогов между бюджетами государств - членов СНГ на доходы этих бюджетов вопрос о регулировании процессов перераспределения налога стал одним из главных.

Украина первой сделала шаг на пути к решению данного вопроса. Она перешла с 1 января 1996 года при налогообложении товаров, ввозимых и вывозимых с ее территории в страны дальнего зарубежья. Но меры, принятые Украиной по решению проблемы представляют собой движение назад и не способствуют достижению целей создания СНГ как токового[19,C.36]..

Проведение такой политики всеми странами - членами СНГ приведет к выхолащиванию экономического содержания данного объединению. Но и существующее положение не может устраивать участников соглашения. Решение проблемы нейтрализации перераспределения налогов между бюджетами независимых государств труднее, чем нейтрализация перераспределения налогов между бюджетами регионов внутри одного государства. Сложность, прежде всего, состоит в отсутствии вышестоящего органа власти, способного при поддержке большинства реализовать то или иное решение и контролировать его выполнение. Вместе с тем велика вероятность принятия обоснованного предложения по учету перераспределения налогов между государственными бюджетами стран - членов СНГ всеми участниками содружества.

Определенное значение в сложившейся ситуации имеет привлечение иностранного капитала в экономику каждого государства. «Инвестиционная деятельность в Казахстане направлена на оживление процесса воспроизводства за счет внутренних и внешних источников финансирования»[19, с. 31].

Это мнение и высказывает президент Казахстана Н.Назарбаев, особо подчеркнув, что «наша задача - представить Казахстан в глазах мирового сообщества как привлекательное место для инвестиций, активно привлекать инвесторов в наиболее важные отрасли»[20, с.43].

С переходом Казахстана к рыночной экономике в республике стали создаваться совместные предприятия, ТОО с участием иностранных инвесторов, открываться представительства, что создает необходимые условия к созданию цивилизованной законодательной базы для перехода к рыночной экономике.

Результаты исследования, приведенные в данном параграфе, позволяют сделать вывод о том, что отношение к косвенным налогам в различных странах мира не однозначно. На современном этапе сформировались две группы ведущих стран мира в зависимости от отношения к косвенным налогом, одну из них составляют страны Европейского сообщества (ЕС). Целью ЕС является обязательное наличие НДС в налоговой системе, в пределах ставок, установленных сообществом. Нами установлено, что некоторые позиции мирового опыта аналогичны позициям республики Казахстан, а именно:

применение «нулевой» ставки и возмещение из бюджета НДС;

наличие «нулевой» ставки, основная (15%) ставка;

К косвенным налогам в разных странах относятся различные налоги, но НДС и акцизы - во всех.

2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО МЕХАНИЗМА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

2.1 Действующая практика исчисления и взимания косвенных налогов

С обретением Казахстаном независимости встала острая необходимость в формировании собственной налоговой системы. В 1991 году 24 декабря Верховным Советом Республики Казахстан утверждается закон «О налоговой системе в Республике Казахстан». Новым элементом налоговой системы Казахстана стали два косвенных налога: акцизы и НДС.

Акцизы - это разновидность косвенных налогов на товары и услуги, включаемые в цену изделия или тариф. Они взимаются при реализации товаров в розничной торговле, но в отличие от налога на добавленную стоимость ограничены определенными их видами и группами.

Акцизы включаются в цену товаров и позволяют государству изъять или «отрубить» часть стоимости в свою пользу. Акцизы возникают в том случаи, если цена равновесия на какой либо товар (например, на водку, табак) устойчиво и значительно откланяется от издержек производства. Государство с помощью акцизов взимает ту часть стоимости, которая не отражает фактическую эффективность товаров и его потребительские свойства, а является лишь следствием особых условий производства и реализации. Если бы государство не изымало бы акцизы, то производители подакцизных товаров имели бы незаслуженно высокую прибыль.

Акцизы могут устанавливаться на товары, потребление которых общества не считает полезным - спиртные напитки, табачные изделия и бензин. Таким образом, акцизы являются инструментом регулирования потребления. С их помощью государство пытается с одной стороны, сдерживать потребление иррациональных товаров (табак, вино - водочные изделия и т.д.), способных нанести ущерб здоровью человека, обществу и окружающей среде, а с другой, изыскать средства для финансирования возможных последствий от потребления таких товаров.

В настоящее время акцизам как составной части общей налоговой политики уделяется большое внимание. Они используются для увеличения доходов бюджета и корректировки прогрессивного подоходного налогообложения, для протекционизма внутренних производителей или ограничения отрицательного влияния отдельных видов производства на природу, а также для стимулирования спроса на отдельные товары. Взимание акцизов в Республике Казахстан приносит его бюджету значительные финансовые поступления.

Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителем сверхприбыли. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, а также некоторые виды деятельности, в перечень которых входят: все виды спирта, алкогольная продукция, табачные изделия, икра осетровой и лососевой рыбы, бензин и дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенного для инвалидов), огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти), сырая нефть, игорный бизнес, организация и проведение лотерей.

Таким образом, в перечень подакцизных товаров входят товары и продукты, не относящиеся к предметам первой необходимости. Перечень подакцизных товаров может меняться так же, как и ставки на них, что определяется необходимостью регулирования потребления отдельных товаров и текущими фискальными целями государства.

Налоговое законодательство в части акцизов преследует главным образом чисто фискальные цели, то есть увеличение поступлений в казну государства. Достаточно высокие налоговые ставки значительно корректируют распределение доходов в обществе из-за того, что подакцизные товары в основном потребляют состоятельные люди.

В Республике Казахстан, согласно налоговому законодательству, плательщиками акцизов являются физические и юридические лица: производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан; импортирующие подакцизные товары на территорию Республики Казахстан; осуществляющие оптовую и розничную реализацию бензина и дизельного топлива; осуществляющие реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров; осуществляющие подакцизные виды деятельности на территорию Республики Казахстан.

Объектом обложения акцизом являются следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или разлитыми) им подакцизными товарами:

реализация подакцизных товаров;

передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

взнос в уставный капитал;

использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;

использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) разлитых подакцизных товаров для собственных нужд;

оптовая и розничная реализация бензина и дизельного топлива;

реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров;

осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса;

организация и проведение лотерей;

порча и утрата подакцизных товаров, акцизных марок.

Не подлежат налогообложению акцизом:

экспорт подакцизных товаров,

спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом эпилогового спирта, отпускаемый:

а) для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции;

б) государственным медицинским учреждениям;

Спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Объектом обложения при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса (за исключением лотереи) является:

Игровой стол

Игровой автомат

Касса тотализатора

Касса букмекерских контор

Объектом обложения по лотерее является выпуск в продажу лотерейных билетов организатором лотереи.

Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются, в процентах к стоимости товара - адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении - твердые. Ставки акцизов на подакцизные товары, содержащие спирт могут устанавливаться в зависимости от объемного содержания в них чистого (стопроцентного) спирта (Ставки акцизов на подакцизные товары, производимые в Республике Казахстан и ввозимые на таможенную территорию, реализуемые на территории РК, и игорный бизнес, а также ставки бензин и дизтопливо представлены в приложении Б).

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе. Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров, определяемая по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

Налоговая база при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей определяется как сумма выручки, заявленная организатором лотереи, за минусом сумм, относимых в призовой фонд, при регистрации в налоговых органах выпуска, в продажу лотерейных билетов, без включения в нее суммы акциза, и не подлежит изменению после регистрации выпуска.

В случае установления разных ставок акциза на все виды спирта налоговая база определяется отдельно по операциям, облагаемым по одним, и тем же ставкам.

При использовании спирта, приобретенного производителями алкогольной продукции с акцизом по ставке ниже базовой, не для производства алкогольной продукции сумма акциза по данному спирту подлежит перерасчету и уплате в бюджет, по базовой ставке акциза, установленной для всех видов спиртов реализуемого лицам, не являющимся производителями алкогольной продукции.

При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию РК, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, налогооблагаемая база определяется как таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утвержденным Правительством Республики Казахстан[18,c.123-127].

Ниже перечисленные импортируемые товары освобождаются от уплаты акциза:

подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки во время следования в пути и пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки);

товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу РК непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;

товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участником которых является РК.

товары, перемещаемые через таможенную границу РК, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством РК, за исключением режима “Выпуск товаров для свободного обращения”

спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Налогообложение импорта подакцизных товаров представлено в табл.2.1

Таблица 2.1

Особенности налогообложения импорта подакцизных товаров

Агентство финансового надзора //www.nsc.kz

Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее чем:

1.      на тринадцатый день месяца по операциям, совершенным в течение первых десяти дней;

2.      на двадцать третий день месяца по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней;

.        на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.

По подакцизным товаром, произведенным из давальческих сырья и материалов, а также при передаче сырой нефти, включая газовый конденсат, добытой на территории РК, на промышленную переработку акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику. Акциз по игорному бизнесу уплачивается в совокупности с фиксированным суммарным налогом (патент) не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным. Акциз от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей уплачивается до или в день регистрации выпуска, в продажу лотерейных билетов.

Весомым аргументом в пользу введения НДС в Казахстане стал мировой опыт. Практика развитых зарубежных государств показала, что косвенные налоги постепенно эволюционировали к единому, равномерно распределяемому налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не деформирующему финансовые пропорции в народном хозяйстве. С 1992 года, НДС стал неотъемлемой частью налоговой системы независимого Казахстана [21,c.59].

В мировой практике используется четыре метода определения суммы НДС подлежащего уплате в бюджет.

прямой аддитивный или бухгалтерский;

косвенный аддитивный;

метод прямого вычитания;

косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам;

Если условно обозначить ставку налога через R, то формулы расчета налога согласно перечисленным методам будут иметь следующий вид:

.R (v+m) =НДС, где (v+m)-добавленная стоимость

.Rv + Rm= НДС

.R(B-И)= НДС, где В-выручка; И - издержки;

.RB-RИ= НДС, иначе это можно записать так:

НДС по доходам - НДС по расходам = НДС в бюджет

Наибольшее распространение в мире получил четвертый метод. Его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого применяется ставка к ее компонентам (затратам произведенной продукции) [22,c.158].

Данный метод расчета позволяет применить ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера. Наличие счета - фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах фирмы.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Особенностью построения НДС в Казахстане, также как и во многих государствах мира, является применение «инвойсного » или зачетного метода, не предусматривающего определения самой добавленной стоимости.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость подлежащими принятию в зачет (уплате за полученные товары (работы, услуги)).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

.облагаемый оборот;

.облагаемый импорт;

Применительно к товару оборот по реализации означает:

.перпедача прав собственности на товар (продажу товара, отгрузка товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара, безвозмездную передачу товара, взнос в уставной капитал, передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;

.отргузку товара на условиях рассрочки платежа;

. отгрузку товара по договорам комиссии;

.передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае не уплаты долга;

. использования для проведения мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, а также для личного потребления плательщиком налога на добавленную стоимость, либо его наемными работниками или другими лицами, товара, приобретенного для целей предпринимательской деятельности;

.торгузка товара одним структурным подразделением другому структурному подразделения одного юридического лица являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждения, отличную от реализации товара.

Не является оборотом по реализации:

.передача, либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных показателей;

.отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки, сборки, ремонта готовой продукции или строительство объекта. В изготовления и (или) сборки, и (или) ремонта за пределами РК отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в соответствии с таможенным законодательством в режиме «переработка товаров на таможенной территории »;

. отгрузка возвратной тары;

. возврат товара;

.вывоз товара, подлежащего обратному ввозу, за пределы Республики Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий на условиях и в сроки, установленные договором, если такой вывоз оформлен в таможенном режиме «временный вывоз товаров».

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в Республики Казахстан. Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан.

Лицо обязано подать заявление, в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее 15-ти календарных дней со дня окончания любого периода (не более 12-ти месячного), по итогом которого размер оборота по реализации превысил минимум оборота по реализации, установленный Налоговым кодексом в размере 12000 МРП, установленного на последний месяц периода. Лицо, не подлежащее постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.

В отдельных случаях юридическому лицу более выгодно выступать плательщиком НДС, так как в этом случае, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам суммы НДС предприятие сможет принять в зачет и переложить нагрузку по его уплате на своих потребителей. Если лицо не состоит на учете по НДС, то указанные выше суммы НДС предприятие отнесет на свои затраты, тем самым увеличивая себестоимость товара.

В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» на территории Казахстана налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:

Таблица 2.2

Ставки НДС в Казахстане

Агентство финансового надзора //www.nsc.kz

Обложение по нулевой ставке применяется с целью стимулирования экспорта товаров и развития сферы международных перевозок. Нулевая ставка означает, что в стоимости товаров, работ и услуг налог на добавленную стоимость полностью отсутствует, то есть, равен “0”.В отличие от оборотов освобожденных от налогообложения НДС (льгот), при применении нулевой ставки, НДС уплаченный поставщикам не включается в стоимость товаров, а принимается в зачет или подлежит возврату из бюджета.

По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, которые периодически менялись за период его действия. Освобождение распространяется на обороты по реализации следующих товаров:

государственных знаков почтовой оплаты;

акцизных марок (учетно-контрольных марок, предназначенных для маркировки подакцизных товаров);

услуг, осуществляемых уполномоченными органами, а связи, с которыми взимается государственная пошлина;

услуг оказываемых по осуществлению адвокатской деятельности, нотариальных действий, а также услуг осуществляемых Национальным Банком Республики Казахстан;

имущества, реализуемого в порядке приватизации государственной собственности, а также имущества выкупленного для государственных потребностей;

передача основных средств на безвозмездной основе государственных учреждений;

взносов в уставный капитал, а также возврата имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал;

ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;

оборотов по реализации лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;

услуг по переработке и ремонту товаров, ввезенных на таможенную территорию РК в таможенном режиме «Переработка товаров на таможенной территории РК»;

услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов по операциям с банковскими картами;

работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными, а именно: услуг по перевозке, перегрузке, экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории РК, импортируемых на территорию РК, а также транзитных грузов; аэропортового обслуживания; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов;

услуг по управлению и содержанию жилого фонда;

национальной валюты;

оборотов по реализации лома цветных и черных металлов на экспорт;

оборотов по реализации финансовых услуг; услуг в сфере культуры, науки, медицинской и ветеринарной деятельности; услуг оказываемых некоммерческими организациями;

- обороты, связанные: с землей и зданиями жилищного фонда, имуществом, переданным в финансовый лизинг, а также обороты по реализации геологоразведочных работ.

Сумма налога на добавленную стоимость подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. В виде формулы, механизм исчисления суммы, можно представить следующим образом:

НДС бюджет =НДСполученный- НДСв зачет               (1)

Данная методика исчисления НДС носит название “косвенного инвойстного” или зачетного метода по счетам и является наиболее распространенным в мировой практике.

При определении суммы налога подлежащей уплате в бюджет, получатель товаров имеет право на зачет суммы НДС, подлежащей уплате за полученные товары, основные средства, только в том случае, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также в том случае, если выполняются следующие условия:

) получатель товаров является плательщиком НДС, состоит на учете и имеет свидетельство плательщика по НДС.

) поставщиком выставлен счет-фактура или иной документ, удостоверяющий реализованные товары, в том случае, если поставщик не является плательщиком НДС, счет-фактура или иной документ, выписываются с отметкой “без НДС”.

) в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;

) в случаях, получения товаров, работ и услуг от нерезидента - налог на дополнительную стоимость фактически внесен в бюджет.

Суммой НДС относимого, в зачет является: сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам- фактурам с выделением в них налога на добавленную стоимость.

Налоговые счета-фактуры являются обязательным документом для всех налогоплательщиков по НДС, за исключением случаев: при предоставлении товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС; при предоставлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров населению за наличный расчет; при оформлении пассажиров проездными билетами, а также осуществление расчетов за предоставленные коммунальные услуги. На основании, которых производятся расчеты по НДС, и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью исчисления и полнотой уплаты налога в бюджет.

В счете-фактуре должны быть указаны:

.порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

.наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и покупателя товаров (работ, услуг);

.наименование реализуемых товаров (работ, услуг);

.рамер облагаемого оборота;

.ставка НДС;

.сумма НДС;

.стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

При импорте товаров на таможенную территорию Республики Казахстан облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

В размер облагаемого оборота включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республики Казахстан, за исключением НДС.

Исчисления облагаемого импорта производится по формуле:

Облагаемый импорт =Тст. +И т.п. +Т сб. + А (2)

где: Тст - таможенная стоимость

И т.п. - импортная таможенная пошлина

Т сб. - таможенные сборы

А-акциз, уплаченный по подакцизным товаром

Ниже перечисленный импорт освобожден от НДС:

импорт национальной и иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях);

импорт ценных бумаг;

импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством РК;

импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РК;

импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в целях благотворительной помощи по линии государства, международных организаций;

импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участником которых является РК;

импорт товаров, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК в таможенных режимах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов;

импорт лекарственных средств, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, лекарственных и диабетических лекарств;

импорт почтовых марок;

импорт сырья для производства денежных знаков, осуществляемый Национальным Банком и его организациями;

импорт товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций.

Таблица 2.3 Сроки уплаты НДС

Агентство финансового надзора //www.nsc.kz

Накопив определенный опыт по применению косвенных налогов, мы можем сказать, что они прочно вошли в налоговую систему Республики Казахстан. Они имеют достоинства и недостатки. С их введением удалось решить определенные проблемы. Применение косвенных налогов неизбежно при любой налоговой системе, особенно в условиях слаборазвитой экономики. По мере роста экономического потенциала страны, расширения собственной производственной базы, роста благосостояния населения возможно снижение роли косвенных налогов с одновременным усилением значения и роли прямых налогов. Однако даже в условиях сильной экономики косвенные налоги сохраняют свое значение и являются необходимым инструментом государственного воздействия на процессы потребления и регулирования кризиса перепроизводства.

2.2 Роль и значение косвенных налогов - как источника формирования доходов государства

Для выполнения государством экономических, социальных и других задач необходимы денежные средства, в которых нуждаются страны, развивающиеся в условиях рыночной экономики.

Основной задачей правительства является сохранение финансовой стабильности государства, которое заключается в жестком налоговом и таможенном администрировании для пополнения государственных доходов. При этом необходимо учесть, что «…одной из важнейших характеристик бюджета является его дефицит» [21,с.50].

При выполнении прогнозных данных большое экономическое значение имеет распределение поступлений налогов между республиканским и местным бюджетами, так как это влияет на социальное и экономическое развитие региона.

В настоящее время вопрос прогнозирования поступлений денежных средств в доход бюджета является одним из самых актуальных. В его составлении принимают участие финансовые органы всех уровней, маслихата, акимата, с участием которых прогноз с каждым годом подвергается увеличению.

В связи с этим можно сказать, что «Налоговая служба практически не разрабатывает прогнозные данные, но несет ответственность за исполнение зачастую необоснованных прогнозов[22,с.64].

Прежде всего, необходимо отметить, что работа фискальных органов направлена на увеличение поступлений в государственную казну, которая многогранна и требует значительных сил.

За 12 месяцев 2010 года Налоговым комитетом по Алатаускому району г. Алматы при прогнозе 93 975 646 тыс. тенге обеспечено поступление в государственный бюджет налоговых и неналоговых платежей и сборов на общую сумму 96 211 832 тыс. тенге, то есть дополнительно поступило в бюджет сверх плана 2 236 186 тыс. тенге. Таким образом, по расчетом 22,7% от общей суммы доходов г. Алматы приходится на поступления Алатауского района. В том числе поступило:

в республиканский бюджет 79 033 017 тыс. тенге, исполнение прогноза 105%;

в местный бюджет 47 178 816 тыс. тенге или прогноз исполнен на 105%

Наибольшая доля в структуре поступлений приходится на поступления по корпоративному подоходному налогу-15378318 тыс. тенге или 33%, по налогу на добавленную стоимость-12520073 тыс. тенге или 27%, по социальному налогу- 7649048 тыс.тенге или 17%, по индивидуальному подоходному налогу-5984403 тыс.тенге или 13%.

Рассмотрим поступление НДС за 1-е полугодие 2010 года.

На 01.07.2010 года при прогнозе 16672321,0 тыс.тенге фактическое поступление НДС на товары РК составило 16089706,0 тыс.тенге или прогноз выполнен на 91,3%. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года наблюдается увеличение поступлений на 1574414,0 тыс.тенге или 10,4%.

Невыполнение прогноза связано в основном, с возмещением НДС по 0-ставке. Так, с начала года предприятиям, имеющих обороты, облагаемые по 0-ставке, было возмещено их бюджета 11246086,8 тыс. тенге, в том числе в июне месяце 2010 года было возмещено 1383587,5 тыс.тенге. Также на неисполнение прогноза повлияла переплата по НДС, так на 01.01.2010 года переплата по НДС составляла 16027952,0 тыс.тенге, а на 30.06.2010 года переплата составила 19833408,0 тыс.тенге. По сравнению с началом года переплата увеличилась на 13805456,0 тыс.тенге, данный рост связан с увеличением дебетового сальдо, а также по предприятиям, имеющим обороты по 0-ставке.

На общее поступление НДС повлияли платежи от крупных налогоплательщиков, у которых основным видом деятельности является осуществление разведки и добычи нефти, строительство нефтепроводов, бурение скважин, поставка и установка бурового оборудования. Несмотря на то, что крупные налогоплательщики занимаются данным видом деятельности в нефтяных регионах республики, все же платежи поступают по месту регистрации.

Доля поступления от нефтяного сектора занимает 22,4% в общей структуре доходной части бюджета района. Проанализировав поступление НДС за первое полугодие 2010 года по сравнению с первым полугодием 2009 года, можно привести динамику платежей по месяцам:

Рисунок 1.Динамика поступлений по НДС на товары РК за 2009-2010 гг.

По состоянию на 01.07.2010 года НДС за нерезидента выполнен на 207,2% где фактическое поступление составило 692707,0 тыс.тенге при прогнозе 334313,0 тыс.тенге. По сравнению с аналогичным периодам прошлого года поступления увеличились на 478920,0 тыс.тенге или прирост составил 224,0%. Плательщиками данного вида налога являются 81 предприятие.

Рисунок 2. Динамика поступлений по НДС за нерезидента за 2009-2010 гг.

Исполнение прогноза и рост объема поступлений связано с увеличением заключаемых контрактов на предоставление услуг от нерезидентов, а также реализация приобретаемых товаров.

По НДС прогноз за 6 месяцев 2010 года составил 7006634,0 тыс.тенге, где фактическое поступление составило 6782413,0 тыс.тенге или прогноз исполнен на 96,8%. По сравнению с 2009 годом поступления увеличились на 1053334,0 тыс.тенге.

Рынок подакцизной продукции имеет ряд особенностей: в специфике оптовой реализации бензина, а также производства алкогольной продукции, игорного бизнеса и лотерей.

За первое полугодие 2010 года по Алатаускому району г. Алматы произошло увеличение акцизов в бюджет по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Согласно данным Налогового управления по Алатаускому району г. Алматы, за 2010 год только с табачной продукции из Российской Федерации было собрано более полутора миллиарда тенге, с акциза на водку РФ - свыше 27 млн., с дизельного топлива РФ - 2 млн. 171 тысяча, с легковых автомобилей РФ - 2 млн. 065 тыс., с бензина РФ - свыше миллиона тенге.
Сбор косвенных налогов при импорте товаров на территорию Казахстана с территории стран-участниц Таможенного Союза теперь возложен на налоговые органы.

При импорте налогоплательщик обязан представить в налоговый орган ряд документов. Это декларация по косвенным налогам, заявление о ввозе товаров, товаросопроводительные документы и другие.

Ставка НДС на импорт равна 12% от размера облагаемого импорта.

Таблица 2.4

Поступление акцизов в бюджет налогового комитета по Алатаускому району за 2009-2010 гг.

* по данным НК по Алатаускому району г. Алматы за первое полугодие 2010 года.

Из таблицы видно, что в бюджет поступило 166267,0 тыс.тенге при прогнозе 153653,0 тыс.тенге или прогноз выполнен на 108,2%.

Увеличение поступлений по сравнению с аналогичным периодом 2009 года составило 55467 тыс.тенге. Плата акцизов на игорный бизнес и лотереи за первое полугодие 2010 года составляют 15395 тыс.тенге, при этом удельный вес в общем объеме поступлений в государственный бюджет составил 0,06%.

Основная доля приходится на игорный бизнес, при прогнозе 7750,0 тыс.тенге, поступления составили 13738,0 тыс.тенге или прогноз выполнен на 177,3%.

Таблица 2.5

Поступления по акцизам на алкогольную продукцию в зависимости от объема произведенной продукции.

* по данным НК по Алатаускому району г. Алматы за первое полугодие 2010 года.

Как видно из таблицы в районе функционируют 6 хозяйствующих субъектов, занимающихся производством и реализацией, а также 1 предприятие, занимающееся розливом алкогольной продукции.

На 30.06.2010г. сумма акциза на алкогольную продукцию, поступившая в бюджет составила 131255 тыс.тенге, при этом удельный вес в общем объеме поступлений в бюджет составил 0,6%. Основная доля поступлений приходится на пиво.

При прогнозе акциза на водку на 30.06.2010 г. 71028,0 тыс.тенге, фактическое поступление составило 75231,0 тыс.тенге ,то есть прогноз выполнен на 102,1%. По сравнению с периодом прошлого года поступление увеличилось на 33831,0 тыс.тенге. В районе производством и реализаций водочных изделий является АО «Батыр» (АЛВЗ). За первое полугодие предприятием произведено продукции 75867,01 далл, реализовано 75460,92 далл. В сравнении с аналогичным периодом прошлого года, производство и реализация увеличилась соответственно на 6253,61 далл и на 10795,52 далл.

Фактическое поступление по акцизу на вино составило - 91% тыс.тенге., за аналогичный период прошлого года поступление составило 45,0 тыс.тенге. Снижение поступлений объясняется усилением конкуренции на внутреннем рынке за счет наполнения его разнообразными винами из различных стран, а также сокращением сырьевой базы винодельческой промышленности, что негативно отразилась на этой отрасли.

По состоянию на 30.06.2010г. при прогнозе 54557,0 тыс.тенге, фактическое поступление акциза на пиво составило 58515,0 тыс.тенге, таким образом прогноз выполнен на 107,3%. По сравнению с периодом прошлого года поступление увеличилось на 6276,0 тыс.тенге.

В первом полугодии 2010 года основными плательщиками являлись:

АО «Миранда»;

ТОО «Сункар»;

ТОО «Авиационная базаТурА»;

ЧП Зангаров.

Предприятия, являющиеся плательщиками акциза на игорный бизнес и лотереи, такие как: ТОО «Казино тельбоне», ТОО «Скорпион» и др. являются крупными донорами государственного бюджета. Плата акцизов на игорный бизнес и лотереи за первое полугодие 2010 года составляют 15395 тыс.тенге, при этом удельный вес в общем объеме поступлений в государственный бюджет составил 0,06%. Основная доля приходится на игорный бизнес, при прогнозе 7750,0 тыс.тенге, поступления составили 13738,0 тыс.тенге или прогноз выполнен на 177,3%. Одним из крупнейших плательщиков является ТОО «Казино тельбоне», на долю которого приходится 17,4% от общей суммы поступлений. Увеличение поступлений обусловлено успешным развитием игорного бизнеса. По лотереи при прогнозе 592,0 тыс.тенге, поступление составило 731,0 тыс.тенге или прогноз выполнен на123,5%. Основным плательщиком является ЗАО «Нельсон Холдинг». Значительное увеличение поступлений объясняется ростом налогооблагаемой базы, а именно увеличением количества выпускаемых в тираж лотерей.

Фактическое поступление по акцизу на бензин составило 12244,0 тыс.тенге, при прогнозе 12037,0 тыс.тенге; по акцизу на дизельное топливо поступление составило 7363,0 тыс.тенге, при прогнозе 6752,0 тыс.тенге. Увеличение поступлений объясняется увеличением оптовой реализации бензина и дизельного топлива.

2.3 Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью поступления косвенных налогов в бюджет

Государство поставило перед налоговыми органами задачу обеспечить наполнение государственной казны, используя эффективные методы работы. Важность этой задачи, ее значимость, как было сказано выше, состоит в том, что бюджет Казахстана хронически испытывает острый недостаток денежных средств, и от того, насколько она будет решена, зависит благополучие бюджета.

Налоги представляют собой главный источник бюджета государства и являются новым инструментом общественных преобразований, принимая на себя функции регулирования производства, обеспечения социальных гарантий, создания финансовой базы субъектов и местного самоуправления. При этом налоги призваны обеспечивать заинтересованность предприятий и населения в экономической активности, что достигается через величины ставок обложения, обоснованного применения льгот. Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы быть понятной налогоплательщику и налоговым службам, быть эффективной с точки зрения соотношения величины собираемых налогов и затрат на их сбор, обеспечивать справедливость при налогообложении, быть эффективным инструментом экономической политики государства. Это определяется характеристиками самих налогов и их взаимодействием между собой.

«Необходима налоговая система, в равной степени учитывающая интересы государства и налогоплательщиков, оперативно и эффективно реагирующая на экономические процессы, происходящие в обществе»[23,с.66]

Современная система налогообложения имеет следующие функции:

экономическую, которая регулирует взаимоотношения между налогоплательщиками, с одной стороны, и бюджетом;

политическую, от своевременного и правильного решения зависит гражданский мир, внутриполитическая стабильность и отсутствие социальной напряженности в стране;

психологическую, которая формирует менталитет налогоплательщика, привыкшего за долгие годы нашей бывшей планово- распределительной системы к сугубо иждивенческому потребительскому отношению к обществу и его национальному достоянию.

Таким образом, становление налоговой системы проходит в крайне сложных условиях. Проблемы, с которыми сталкиваются налоговая система, различаются по масштабам и характеру. Определяя направления совершенствования налоговой системы, следует выявить, какие вопросы и в какой последовательности должны решаться. Представляется целесообразным на данном этапе в первую очередь уделить внимание вопросам улучшения сбора налогов и контроля за их уплатой.

Но каким бы ни было современное налогообложение- оно не будет эффективным в обществе с низким уровнем налоговой культуры. Иными словами, только там, где уплата налогов стала жизненной необходимостью, где население видит в этом не покушение на его благосостояние, а изначально необходимый акт укрепления общественных институтов, - только там сбор налоговых платежей не становится трудноразрешимой проблемой. У нас же усилия хозяйствующих субъектов направлены на уклонение налогов и занижение размеров доходов. Очень важно, чтобы политика расходов государства для широких слоев населения стала прозрачной, налогоплательщики должны точно знать, как и куда расходуются налоговые средства, какую ответственность понесли виновные в нецелевом использовании финансовых ресурсов государства. «Со времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и прав налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится максимально пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству» [24,с.33]

Для успешной реализации налоговой политики в республике все большее значение приобретает реформирование и более глубокое усиление контрольно-экономической работы налоговых органов. Следует отметить, что при работе налоговых органов с налогоплательщиками важное значение придается контролю за финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов, которое регулируется налоговым законодательством в соответствии с Законом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Контроль за сбором налогов предполагает всеобъемлющий учет налогоплательщиков (как фактических, так и потенциальных), объектов налогообложения, отслеживания результатов финансово-хозяйственной деятельности, хозяйственных операций и так далее. В связи с этим без соответствующей разносторонней информации о хозяйствующих субъектах и гражданах государство не получит ожидаемые поступления в казну. Условием осуществления налогового контроля является информированность, причем , активную роль в создании и постоянном совершенствовании информационной системы призваны играть субъекты налогового контроля. Практика работы налоговых органов подтверждает необходимость приоритетного развития всеобъемлющей системы информации в налоговом контроле.

Как уже отмечено выше, налоговый контроль функционирует в жестких правовых рамках, носит властный государственный характер, что обусловлено особыми отношениями с юридическими и физическими лицами по поводу уплаты налогов в государственную казну. Государство при этом обязано создать прочную основу для организации и проведения налогового контроля, сделать его независимым. Независимость от местных органов -важная черта налогового контроля, предполагающая в условиях коренной ломки экономических отношений, затрагивающих интересы всех хозяйствующих субъектов и большинства граждан, реализацию на практике всех положений проводимой в стране налоговой политики, руководствуясь при этом нормами налогового права, а не субъективными решениями и мнениями.

Наиболее приоритетное место при осуществлении налоговыми органами контроля за хозяйствующими субъектами занимает проведение камеральных и документальных проверок. «Это способствует соблюдению налогоплательщиками налоговой дисциплины, увеличению поступления налоговых платежей в бюджет, а также разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства» [25,с.18]. Камеральная проверка предусматривает контроль за правильностью заполнения деклараций и расчетов, предоставляемых хозяйствующими субъектами в налоговые органы по месту регистрации. «Одним из приемов камеральной проверки является сопоставление данных различных документов, увязывание их с данными учета, а также сравнение результатов, полученных при группировке» [26,с.5]

Документальная проверка представляет собой контроль правильности начисления и перечисления налогов, сборов и других платежей в бюджет, посредством определения налогооблагаемого дохода на основе первичных документов. « Умелое и своевременное пресечение налоговых нарушений работниками налоговых органов требует высококвалифицированного подхода в проведении документальных, тематических проверок» [27,с.18]

Следует отметить, что при осуществлении налогового контроля работники налоговых служб наделены широкими правами. Например, они могут проверять у налогоплательщиков первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую бухгалтерскую отчетность, фактическое наличие денежных средств, при необходимости опечатывать складские помещения, проверять в кредитно- финансовых учреждениях, в организациях другой ведомственной подчиненности достоверность документов, связанных с операциями налогоплательщика, получать от должностных лиц письменные объяснения по возникающим вопросам и так далее. В процессе осуществления налогового контроля допускается изъятие подлинных документов на основе протокола. Применение встречных проверок очень часто практикуется для подтверждения фактов совершаемых хозяйственных операций, их стоимостных величин, адресности, сравнения

Кроме того, используя приемы фактического налогового контроля: экспертная оценка (например, соответствие норм естественной убыли), визуальное наблюдение, то есть обследование на месте (например, за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции налоговыми постами)

Практика показывает, что налоговый контроль может осуществляться как по плану, так и вне плана (по требованию следственных органов, вышестоящей организации и др.) «Контрольно-экономическая служба, помимо своей основной функции- пополнение бюджета, дисциплинирует налогоплательщиков. Постоянные проверки должны переломить стремление предпринимателей к сокрытию доходов и утвердить мысль, что честно заплатить налоги выгоднее, чем, нарушая закон, пытаться уйти от налогообложения» [28,с.67]

Рассмотрим работу налогового комитета по Алатаускому району по обеспечению полноты поступлений налогов и обязательных платежей в бюджет.

По налогу на добавленную стоимость на 01.01.2011г. зарегистрировано 5188 юридических лиц, подавшие заявление на постановку на учет по НДС. За 12 месяцев 2010 г. количество предприятий и организаций, охваченных документальными проверками, составило-318, из них у 169 организаций выявлены нарушения. Тематической проверкой было охвачено 75 предприятий, по 44 предприятиям были выявлены нарушения.

По результатам проверок сумма дополнительно начисленных налогов и пени составила:

всего 627432,2 тыс. тенге, из них взыскано в бюджет - 299599,9 тыс. тенге.

начислено налогов в сумме 560019,6 тыс. тенге, из них взыскано-285374,8 тыс. тенге.

начислено пени в сумме 67412,6 тыс. тенге, из них взыскано-14185,1 тыс. тенге.

По результатом проверок, проводимых по вопросу исчисления НДС, установлено, что основные нарушения, допускающиеся при отнесении в зачет сумм по налоговым - счетам фактурам, а именно:

предприятием, не зарегистрированным в налоговых органах

- по предприятиям, занимающимся экспортом в дальнее зарубежье и не являющимся плательщиками НДС в Республики Казахстан, но выписывающим налоговые счет - фактуры с выделением НДС.

В части акцизов, по состоянию на 01.01.2011 г. в налоговом комитете по Алатаускому району зарегистрировано 49 плательщиков акцизов.

В том числе:

плательщики по акцизам на ГСМ (бензин дизтопливо)-22;

7 плательщиков по алкогольной продукции;

плательщик по лотереи;

плательщиков по игорному бизнесу

плательщиков по ювелирным изделиям.

За 12 месяцев 2010 г. проверено - 3 предприятия, нарушения установлены в - 3. По итогом проверок доначислено всего-3728,5 тыс. тенге, из них взыскано -1685,6 тыс. тенге; начислено налога-3647,6тыс. тенге, из них взыскано-1604,7 тыс. тенге; начислено пени-80,9 тыс. тенге.

В работе налоговых органов большое значение имеет сокращение недоимки предприятий по налогам и другим обязательным платежам в бюджет. В течении 2010 года налоговым комитетом по Алатаускому району произведена снижение недоимки на 308635,2 тыс. тенге или на 48%. Так, если на 01.01.2010 года недоимка по налогам в бюджет составляла 1017437,2 тыс.тенге, то на 01.01.2011 года данный показатель равен 708800 тыс. тенге. Согласно структуры недоимки, основная доля приходится наследующие виды налогов: НДС- 35%; корпоративный подоходный налог- 29,4%;индивидуальный подоходный налог-10,1% и социальный налог 8,8%.

Для погашения налоговой задолженности и обеспечения полноты поступлений налоговым комитетом по Алатаускому району были приняты меры по принудительному взысканию задолженности:

вручено 12174 уведомлений, произведено приостановление расходных операций по 2250 банковским счетам налогоплательщиков по невыполненным обязательствам: недоимка, непредставление форм налоговой отчетности и списков по НПФ;

ограничено в распоряжении имуществом 136 предприятий на общую сумму 132864,4 тыс. тенге;

за счет денег, находящихся на банковских счетах выставлено 14816 инкассовых распоряжений на общую сумму 3765944 тыс. тенге, из них взыскано 277295,7 тыс. тенге по 2600 расчетным счетам;

проведена работа по взысканию задолженности со счетов дебиторов: выставлено 144 инкассовых распоряжений на сумму 66250,7 тыс. тенге, из них взыскано с 40 дебиторов на сумму 22846,9 тыс. тенге.

За 2010 год были объявлены банкротом 22 юридических лица.

Однако, невзирая на такой большой объем произведенной работы по борьбе с недоимкой, все же ее существование обусловлено, так называемыми факторами недоимки. Это сальдо недоимки прошлых лет по бездействующим предприятиям, текущее начисление по расчетам и декларациям, отсутствие денежных средств на расчетных счетах налогоплательщиков для погашения, возникшего обязательства.

3. ПРОБЛЕМЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

.1 Проблемы функционирования косвенных налогов, пути их решения

Современный этап развития Казахстана характеризуется реформированием практически всех институциональных основ функционирования общества, в том числе кардинально изменились источники и механизм формирования доходной базы государственного бюджета.

Значение налогов в современном мире не ограничивается выполнением только фискальной функции. Острая необходимость в устойчивом социально-экономическом развитии государства, потребовала коренной переоценки взглядов и подходов к использованию различных форм и методов государственного регулирования, в том числе налогового механизма, который является универсальным инструментом в руках государства. [23,с.79]

С 1 января 2011 года ставка НДС в Республики Казахстан снизилась до 9%. Несомненно, что снижение ставки - шаг достаточно серьезный и ответственный, а при отсутствии каких-либо расчетов, позволяющих прогнозировать последствия - опрометчивый. При снижении ставки необходимо всегда взвешивать совокупность факторов, таких, как стоимость денег (т.е. стоимость кредитов или процент ставки кредитов), темпы инфляции, скорость оборачиваемости капиталов, структура производства с точки зрения соотношения основных затрат на сырье и материалы, живой труд и другие факторы производства. Влияние совокупности всех этих факторов позволяет говорить, что в настоящих экономических условиях ставка НДС 9% является оптимальной.

Поскольку расчеты с бюджетом по НДС проводятся по результатом каждого месяца, в некоторых случаях по результатом квартала, то можно утверждать, что НДС в определенной степени, это налог, авансирующий бюджет. Следовательно, за счет снижения ставки НДС снижается отвлечение оборотных средств, особенно это, ощутимо для предприятий, у которых торгово-производственный цикл составляет три и более месяцев, очень высокая доля живого труда и основная масса увеличения стоимости товара приходится на последнюю фазу производства. Снижение ставки НДС позволяет таким предприятиям с экономить оборотные средства и снижает налоговую нагрузку, а также снижение ставки НДС приведет к применению стратегии расширения рынков сбыта, понижению цены, увеличению объемов производства и расширению своего присутствия на рынке.

Одной из приоритетных проблем есть и остается проблема возмещения НДС из бюджета. Данная работа осуществляется в основном в трех направлениях:

совершенствование нормативно- правовой базы;

анализ судебной практики рассмотрения дел соответствующей категории;

повышение эффективности налогового администрирования;

В числе определяющих факторов проблем возврата НДС по оборотам по нулевой ставке, позволяющей необоснованно получать возмещение НДС из государственного бюджета, явилась выписка подложных счетов-фактур.

По этим счетам - фактурам НДС никогда не будет уплачен, однако налоговые органы вынуждены возмещать этот НДС из бюджета. В связи с тем, что на счетах-фактурах принимаемых в зачет ставится печать поставщика, предлагается ввести лицензирование печатей, что могло бы позволить искоренить практику применения поддельных печатей.

Сегодня ни для кого не секрет, что будущее процветание суверенного Казахстана напрямую связано с решением ключевых стратегических задач в сфере налоговой системы, а точнее совершенствование акцизной политики в Казахстане.

Современная акцизная политика определяет особенности, главные принципы, цели и задачи, условия и методы их осуществления в области налогообложения подакцизной продукции.

В целях улучшения акцизной политики в нашей стране поставлены следующие задачи:

организация контроля за производством, импортом и реализацией табачной и алкогольной продукции;

усиление борьбы за своевременностью и полнотой уплаты акцизов.

В настоящее время акцизная политика возлагает всю ответственность за уплаты на плательщика акциза, при этом от уплаты акциза уходит вся контрабандная продукция. Алкогольная продукция, произведенная на легальных производствах, теряет конкурентоспособность из-за высоких цен по отношению к контрабандной продукции, а также продукции, произведенной подпольно или с нарушениями законодательства, регулирующего деятельность ее изготовителей. В этой ситуации необходимо проводить политику, направленную на поддержание отечественного товаропроизводителя, ужесточение наказаний за подделку алкогольной продукции и уклонение от уплаты налогов.

«Впрочем, бороться с подделками должны и сами производители, соответствующие органы, каждый на своем месте: завод - качеством, власть - законами». [29,с.4] К примеру, продукцию «Бахуса» можно отличить сразу, визуально. При ее выпуске используются пластиковые колпачки, специальные номера акцизных марок, красочные этикетки, а также голографические знаки отличия. Если эти параметры отсутствуют, значит, выпускал не «Бахус».

В программе совершенствования деятельности финансовых органов, повышения качества налогового администрирования, принятая МГД РК (ныне Министерство Финансов РК) в 2007 году, в качестве одной из приоритетных выделена задача обеспечения полноты поступления акцизов и усиления борьбы с нелегальным производством и оборотом подакцизных товаров.

В рамках реализации данной задачи предусмотрено проведение следующих мероприятий:

реализация программы усиления государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции;

принятие Закона о государственном регулировании производства и оборота алкогольной продукции;

разработка и принятие программы усиления государственного регулирования производства и оборота подакцизных нефтепродуктов (бензина, дизтоплива);

организация и ведение системы балансов производства и оборота подакцизной продукции.

Программа по усилению государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции призвана защищать потребителя от недоброкачественной продукции и способствовать созданию легитимного рынка алкоголя.

Целью данной программы является максимально полное поступление доходов в бюджет, а также повышение конкурентоспособности отечественной продукции.

Эта цель может быть достигнута путем решения следующих задач:

организация тотального контроля за производством, оборотом и поступлением налогов;

создание экономически благоприятных условий для легальных производителей;

легализация производства всех видов спирта и алкогольной продукции;

совершенствование налоговой и таможенной политики;

развитие необходимой инфраструктуры, информационно-технологического обеспечения контрольных служб.

«Одним из основных направлений мероприятий, требующих наиболее системного научно-методологического обеспечения и в то же время определяющих в значительной степени исполнение доходной части бюджета, является акцизная политика на рынке нефтепродуктов» [23,с.14]

Существует ряд причин, сдерживающих поступление акцизов в полной мере, и в первую очередь - несбалансированность налоговой системы, выражающаяся в различных налоговых нагрузках на предприятия различных отраслей. В то время как организации нефтеперерабатывающей промышленности, ориентированные на внутренний рынок, испытывают налоговую нагрузку 25-30%, организации, занимающиеся розничной торговлей нефтепродуктами, имеют нагрузку в размере 15-20%.

Факторами, способствующими развитию данной ситуации, являются: неурегулированность движения бензина и дизельного топлива от производителя к конечному потребителю, несовершенство нормативных правовых актов, регулирующих правонарушения в сфере оборота нефтепродуктов, отсутствие единой автоматизированной системы учета объемов производства и реализации нефтепродуктов.

С целью упорядочивания всей системы взаимосвязей производителями и организациями, реализующими нефтепродукты, а также для поступления налогов от оборота нефтепродуктов МГД РК (ныне Минфин РК) разработана и утверждена постановлением Правительство РК от 2 марта 2006 года №339 программа по усилению государственного регулирования оборота нефтепродуктов на территории Республики Казахстан.

Программа ставит следующие основные задачи:

ведение системы балансов производства и реализации нефтепродуктов;

усиление контроля за импортом нефтепродуктов;

введение лицензирования оптовой и розничной торговли нефтепродуктами;

развитие инфраструктуры, информационно-технологического обеспечения контрольных служб.

В случае реализации выделенных задач ожидается получение следующего экономического эффекта:

.легализация бензинового рынка;

.Жесткий контроль качества и объемов продуктов нефтепереработки;

. Максимизация исполнения доходной части бюджета в части поступлений от производства и оборота в нефтеперерабатывающей отрасли.

3.2 Основные направления развития налогообложения в Республике Казахстан

Для успешного внедрения Налогового Кодекса Республики Казахстан тщательный анализ налогов зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, исследование их воздействия на товаропроизводителей и потребителей, изучение тенденции изменения. При этом необходимо учитывать культурные, национальные, социально-экономические особенности Казахстана.

Рассмотрим некоторые проблемы и пути совершенствования налогообложения собственности в Республике Казахстан. Косвенные налоги имеют множество нареканий со стороны плательщиков, так как не совсем удачно определены критерии, по которым они исчисляются.

Налоговая система Республики Казахстан начала свое формирование с принятия закона «О налоговой системе Республики Казахстан» от 24.12.91г.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан характеризовалось нестабильностью, одновременным регулированием налоговых вопросов множеством законодательных актов, большим количеством льгот.

В 1994-1995 г.г. была попытка реформирования налоговой системы в основном отвечающей требованиями рыночной экономики.

Были значительно присмотрены льготы в страну их снижения, и несколько снижено налоговое бремя. Кардинальная реформа налоговой системы произошло с принятием Указа «О налоговых и других обязательных платежах в бюджет» он вышел в силу с 1.06.95 г. Налоговая система стала базироваться на едином документе имеющим правовую силу.

Также были и отрицательные моменты - это отсутствие широкого обсуждения законодательства в печати, часть внесена изменений и дополнений.

Поэтому возникла необходимость разработки и принятию налогового Кодекса для создания налоговой системы полностью отвечающей рыночной экономике. Были изменены и пересмотрены механизмы взимания налогов, это коснулась и косвенных налогов.

К основным косвенным налогам, которыми облагаются как предприятия, так и население, относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акциз, таможенная пошлина (налог на экспорт и импорт).

Налог на добавленную стоимость взимается с части стоимости, которая добавляется на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг).

Количественно добавленная стоимость - это разница между стоимостью проекта, произведенного товаропроизводителем, и расходами на приобретение промежуточных товаров у других товаропроизводителей. Добавленная стоимость включает заработную плату с начислениями на социальное страхование, амортизацию основного капитала <http://click02.begun.ru/click.jsp?url=*QG3*1hRUFFxObwv2Xp8gg7R0vTf9lqT-KYbQ1IMqj3j67JnuBVCRTQL6*y2*zZA6HnwKq-*qt-IryIPiUUg7r7U9LMt3gW9DE2G7xRUx-2k4OvXqXe2SdNkWbEYsReGiHaiLfP3CH-kqwMfTGylZdxNb4yyWnoTZg*syqAhlOpzKr5HFgUvhc-3NAIvA8jRvlIsYSCu6cxZv2zYfum03gCx5INmUbWq0BrpTgTwsGEYTlewgYPBBeltyXhmzxzs3ru83ZOUAqlvUSEeX5xgsg-OSW7ct5b96sgftDT785SV3PwEIIgsW9ZPCXgxEX15EHSKtBlmyUVS2PA3RiTKTfuGXykT*8PBetLI1Ud6dowhfQOexDZHMSkqaqbPn3aGq2eU*Q>, расходы на электроэнергию, транспорт, рекламу, проценты за кредит [24,с.126]

Рассмотрим в качестве примера выпечку хлеба. В целях упрощения расчетов разделим весь технологический цикл на четыре стадии производства и реализации хлебопродуктов; выращивание пшеницы - помол - выпечка - транспортировка и реализация хлеба в торговой сети.

Первая стадия: выращивание пшеницы. Допустим, для производства одной буханки хлеба необходимо вырастить пшеницы на 25 тенге.

Вторая стадия: помол зерна. Затраты на данную производственную операцию составят 70 тенге.

Третья стадия: выпечка хлеба. Стоимость буханки хлеба «прирастает» еще на 140 тенге.

Четвертая стадия: транспортировка и реализация хлеба в торговой сети. Хлеб после транспортировки поступает в розничную торговлю как конечный продукт. Розничный магазин, если он сам вывез хлеб, добавляет стоимость транспортировки и своих услуг по продаже на 45 тенге.

Таким образом, итоговая добавленная стоимость составит 280 тенге.

Очевидно, что налог на добавленную стоимость, представляет собой косвенный многоступенчатый налог, удерживаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и кончая продажей товара потребителю. Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара. НДС добавляется к продажной цене и указывается отдельной строкой, следовательно, на каждом этапе производства и обращения товара НДС равен разнице между суммой налога, взимаемого при продаже, н суммой налога, взимаемого при покупке

Налог на добавленную стоимость, являясь разновидностью налога с оборота, постепенно вытесняет его из сферы налоговой практики.

Справка. В I960 г. НДС был впервые введен и действовая лишь в Республике Кот д'Ивуар. В настоящее время НДС используется примерно в 50 странах мира, в том числе во всех странах Европейского экономического сообщества (ЕЭС). Введение НДС является одним из обязательных условий для вступления в ЕЭС («Общий рынок») .

Что способствует быстрому распространению налога на добавленную стоимость?

Фактор 1. НДС обеспечивает стабильность налоговых поступлений в бюджет, имея широкою базу обложения (охватывая практически все виды товаров и услуг).

Фактор 2. Универсальный косвенный налог очень трудно «обойти», поскольку скрыть покупку сложнее, чем утаить прямые доходы.

Фактор 3, НДС стимулирует экспортную деятельность компаний, поскольку не распространяется на экспортируемые товары.

Налог на добавленную стоимость введен в России с 1 января 1992 г. вместо налога с оборота и налога с продаж.

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (кроме экспортируемых), выполненных работ и оказанных услуг на территории Российской Федерации.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. При расчете облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

От НДС освобождены: услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), услуги по перевозке пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом, квартирная плата, услуги учреждений культуры и искусства, народного образования, научно-исследовательские н опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджета.

В налоговой практике сумма налога на добавленную стоимость, перечисляемая в бюджет, рассчитывается как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченного поставщиками за материальные ресурсы, топливо, услуги, стоимость которых включается в издержки производства и обращения.

Ставки налога на добавленную стоимость дифференцированы: установлена основная ставка, по которой облагается большинство товаров, работ и услуг, и пониженная, применяющаяся только по определенным товарам.

Большинство промышленно развитых стран используют не одну, а несколько ставок налога на добавленную стоимость:

пониженную (применяется преимущественно к про

стандартную (на массовые товары и услуги);

повышенную (на предметы роскоши). Средства от сбора НДС, как правило, направляются в центральный бюджет страны (правда, в Германии определенная часть данных средств поступает в местные бюджеты).

Акциз - это один из видов косвенных налогов, распространяющийся на предметы массового потребления (спички, табак, спиртные напитки, сахар, соль и другие товары) и услуги (транспортные, коммунальные). Акциз включается в цену товара или в тариф оказания услуги. Приобретая товар (услугу), в цену которого включен акциз, покупатель оплачивает его, хотя непосредственно в бюджет данный налог уплачивает продавец товара. У. Законом Республики Казахстан «Об акцизах», акцизами облагаются 19 видов товаров: винно-водочные изделия, шоколад, икра осетровых и лососевых рыб, табачные изделия, меховые изделия, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя, ковры и одежда из натуралыюй кожи.

Акциз взимается с единицы товара по твердым процентным ставкам. Ставки1 установлены государством так чтобы после уплаты акцизного налога оставшаяся в составе цены прибыль обеспечивала нормально работающему предприятию уровень рентабельности 25 % и более. Это требование предопределило относительно широкий диапазон дифференциации ставок акцизов: от 10% (ювелирные изделия, воротники и манжеты из натурального меха) до 90% (спирт питьевой).

Масштабы распространения акцизов в разных странах различны. Например, в Германии подакцизному обложению подлежат около 20 наименований товаров, а в Японии - свыше 600. В целом же за счет акцизов бюджеты промышленно развитых стран ежегодно пополняются на 4-8%.

Другим косвенным налогом с предприятий и населения являются таможенные пошлины.

Таможенная пошлина - это денежный сбор, взимаемый государством через таможенные учреждения с товаров, имущества и ценностей при пересечении последними границы страны.

Таможенные пошлины взимаются по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, который содержит списки товаров, облагаемых таможенной пошлиной. Товары в таможенном тарифе сгруппированы в зависимости от степени обработки (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия) и по происхождению (промышленные, сельскохозяйственные, минерально-сырьевые).

Справка. Термин «таможенный» вошел в употребление в России благодаря слову «тамга», означавшему знак, клеймо на товаре, который облагается пошлиной. «Тариф» же получил свое название от острова Тариф, расположенного в Гибралтарском проливе у самой южной точки Испании. По свидетельствам историков, в VIII веке остров был захвачен арабами, которые устроили в этом месте контрольный пункт по взиманию пошлины с проходящих судов, причем размер взимаемом пошлины зависел от величины судна. Между тем сам остров был назван по имени военачальника Тарифа Бен Малика, командующего арабской армией, под предводительством которого и был осуществлен захват этой территории. Память об этом полководце осталась и в полном названии Гибралтара, образованном от арабского Джебел-эль-Тарик, т. е. «гора Та-рика».

По способу взимания выделяют специфические (со штуки, объема, веса товара) иадвалорные (проценты с цены товара) таможенные пошлины. По специфическим ставкам облагаются готовые изделия, а по адвалорным - сырье и продовольствие.

Ставки таможенных пошлин возрастают по мере повышения степени обработки сырья. Минимальные ставки устанавливаются на сырье, что позволяет снижать издержки производства предприятиям обрабатывающей промышленности, импортирующим сырье. С ввозимых полуфабрикатов таможенные пошлины исчисляются по промежуточным ставкам.

В зависимости от выполняемых функций выделяют следующие таможенные пошлины:

фискальные, являющиеся средством мобилизации денежных средств в государственный бюджет, источником выступает разница в уровнях внешнеторговых и внутренних цен на отдельные виды ввозимых на территорию страны товаров или товаров, вывозимых с территории страны;

протекционные, защищающие внутренний рынок от проникновения иностранных товаров; таможенная пошлина удорожает цену импортируемого товара, что ограничивает его конкурентоспособность;

преференциальные т. е. льготные, устанавливаемые государством в отношении всех или отдельных групп товаров некоторых стран и не распространяющиеся на товары других государств

В программе совершенствования деятельности финансовых органов, повышения качества налогового администрирования, принятая МГД РК (ныне Министерство Финансов РК) в 2007 году, в качестве одной из приоритетных выделена задача обеспечения полноты поступления акцизов и усиления борьбы с нелегальным производством и оборотом подакцизных товаров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучение вопросов косвенного налогообложения в данной работе, а также анализ действующей системы налогообложения позволяет сделать выводы и сформулировать предложения.

В современном обществе справедливая налоговая должна отвечать следующим принципам своего построения. Налоговая система должна обеспечивать единство подхода к налогоплательщикам, всеобщность налогообложения, пропорциональность распределения налогового бремени относительно размеров доходов плательщиков (принцип справедливости).

Принцип определенности предполагает, что сумма, способ и место платежа должны быть заранее известны налогоплательщику, а также подразумевается возможность оперативного обращения плательщика в налоговые органы с целью получения разъяснений по спорным вопросам. В целях соответствия принципу определенности налог должен быть стабилен и являться предсказуемым элементом при разработке предприятием стратегии своего развития. Принцип удобства предусматривает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Этот принцип подразумевает также необходимость создания удобных условий для подачи налоговых отчетов и деклараций, что затрагивает вопросы организации работы налоговых служб. Принцип экономии требует минимизации издержек по взиманию налогов.

При построении налоговой системы следует учитывать, что косвенные налоги, несмотря на кажущуюся равно напряженность влияния, являются практически регрессивными налогами, наиболее тяжело отражающимися на низко доходной части налогоплательщиков. Особенно жестко это правило действует в отношении товаров первой необходимости, вся тяжесть повышения налогов по которым ложится на покупателей. И наоборот, чем далее товар отстоит от категории товаров первой необходимости, тем большую часть налогового бремени при повышении косвенных налогов на товар несет его производитель.

Наиболее предсказуемым с точки зрения размеров налоговых доходов на настоящий момент является налог на добавленную стоимость. НДС - основной элемент фискальной политики государства и при наиболее частых сроках уплаты является индикатором состояния общественного производства в доподъемный период и дает максимально непредсказуемые объемы налоговых поступлений. Вместе с тем, данный налог является наиболее трудоемким в части методики исчисления и, следовательно, наиболее «дорогим» при налоговой проверке.

Несовершенная система принятия НДС к зачету приводит к тому, что НДС становится причиной нарастания цен на всех стадиях производственного процесса, а значит, имеет характер инфляционного фактора в экономике. Применение высоких ставок НДС приводит к изъятию части оборотных средств убыточных предприятий и еще более ухудшает их финансовое состояние.

Одной из сложных проблем в механизме функционирования НДС в Казахстане является проблема возмещения НДС из бюджета. Решению данной задачи, на наш взгляд, может способствовать реализация следующих мер:

совершенствование нормативно- правовой базы;

анализ судебной практики рассмотрения дел соответствующей категории;

повышение эффективности налогового администрирования.

В числе определяющих факторов, усугубляющих проблему возврата НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, можно выделить выписку подложенных счетов-фактур, позволяющих необоснованно получать возмещение НДС из государственного бюджета.

На пути совершенствования системы косвенного налогообложения предлагается сохранение системы акцизных налогов и постепенное введение повышенных ставок акцизных платежей на импорт товаров, производство которых внутри страны более целесообразно с экономической и стратегической точки зрения. К таким товаром относятся наукоемкие промышленные товары и оборудование. Введение повышенных ставок акцизов, однако, может быть заменено соответствующим уточнением импортных таможенных пошлин.

Создание системы эффективного государственного контроля над производством и оборотом подакцизной продукции, позволит существенно увеличить поступление в бюджет акцизов. В рамках реализации данной цели нами предлагаются следующие меры:

внедрение автоматизированного учета объемов производства и реализации алкогольной продукции (система балансов);

совершенствование учета движения подакцизной продукции;

введение акцизных марок нового образца на алкогольную продукцию и табачные изделия;

На наш взгляд, учет при выработке налоговой политики приведенных выводов и предложений может способствовать более эффективному преобразованию налоговой системы, совершенствованию налогообложения юридических лиц.

Косвенные налоги принесли 33 миллиарда тенге в бюджет Алматы. Business Resource. С 1 июля 2010 года в налоговые органы Алматы поступило более 33 млрд. тенге в виде косвенных налогов. За этот же период Налоговое управление по Алатаускому району собрало свыше 15 млрд. тенге. Об этом Business Resource сообщил заместитель начальника ведомства Искакбаев Нурлан Шайхиевич.

Согласно данным Налогового управления по Алатаускому району г. Алматы, за 2010 год только с табачной продукции из Российской Федерации было собрано более полутора миллиарда тенге, с акциза на водку РФ - свыше 27 млн., с дизельного топлива РФ - 2 млн. 171 тысяча, с легковых автомобилей РФ - 2 млн. 065 тыс., с бензина РФ - свыше миллиона тенге.
Сбор косвенных налогов при импорте товаров на территорию Казахстана с территории стран-участниц Таможенного Союза теперь возложен на налоговые органы. При импорте налогоплательщик обязан представить в налоговый орган ряд документов. Это декларация по косвенным налогам, заявление о ввозе товаров, товаросопроводительные документы и другие. Ставка НДС на импорт равна 12% от размера облагаемого импорта.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.      Гражданский Кодекс Республики Казахстан, -Алматы, «Жеті жарғы» 2007г.

.        Налоговый кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" принятый 12 июня 2001 года №209-II (с внесенными изменениями и дополнениями от 05.05.2006г. №153)

.        Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), № 99-IV, 2008 г,

.        Налоговый кодекс РК законом РК от 26 ноября 2010 года № 356-IV и вступившим в силу с 1 января 2011 года.

5.      Налоговый кодекс Республики Казахстан. (с внесенными изменениями и дополнениями от 01.01.2009г. №151) Алматы, 2009г.

.        Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.10.2007 года

.        Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 2008 г. - 17 июля.

.        Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь - 2008 -№3-4 - стр. 24-26.

9.      Тороненко Н.М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы монография, 2009г.

10.    Гусева В.М. «Генезис категории «налог» в истории финансовой науки»// «Финансы»,-2009 г. №6 с.33

11.    Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия.// «Финансы».-2009 -№5.-с.45

.        Кучукова Н.К. Реформирование межбюджетных отношений в Республики Казахстан.// «Каржы - Каражат»,2008 г.№4.-с.49

.        Кучукова Н.К. Финансы, кредит и банки.- Алматы: Галым,-1992 г.-с.220

.        Оспанов М.Т. Налоговый терминологический русско-казахский словарь-справочник.- Алматы:-2006 г. - с.138

.        Карагусова Г. «Налоги: сущность и практика использования»- Алматы: 2004 г.- с.22-23

.        «Финансы и кредит», Учебное пособие.Под ред. Лаврушина О.И. -М.: КНОРУС. 2009 г. -308с

.        Итыкбаева С.Ж. Некоторые проблемы налоговой политики // «Каржы-Каражат»,- 2009 г.№1.-с.79

.        Ильясов К.К., Идрисова Э.К. «Налоги развитых зарубежных государств» Алматы: «Каржы-Каражат»,-2007 г.№1.-с.24

.        Нурумов А.А. Налоговая служба Великобритании. ФИБ,-2007 г.№2.-с.61

.        НДС и/или налог с продаж.// Азия - экономики и жизнь,- 2008 г.№26. -с.15

.        Рожнова Т. Налоговая система Германии // «Каржы-Каражат»,-2007 г.№2

.        Рожнова Т., зав. Сектором Казгос ИНТИ «Налоговая система Италии» //«Каржы-Каражат»,-2007 г.№7.-с.70

.        Курманбаева Е. “В гостях у «Налогового эксперта»- О. Сулейменов”// «Налоговый эксперт», 2004г. декабрь - с.31

.        «Налоги и налогообложение».Учебник под ред. Русаковой И.Г., Кашина В -Москва : «Финансы» ЮНИТИ, -2009 г.-с.180-181-494

.        Гусев Д.В. Налоговый климат как фактор привлечения иностранных инвестиций - Москва: «Финансы»-2008 г. №5

.        Стрельцова Н. «В Турцию за знаниями»/ Вестник МГД РК,-2000 г.-№7(10)

.        Назарбаев Н.А.- Алматы: ИД «Кредо», -2009 г.-с.43

28.    Берстембаева Р.А. «Реформирование бюджетной системы»// «Каржы-Каражат»-2010 г. №5 с.50

.        Илимжанова З.А. «Кому составлять прогноз», «Каржы-Каражат»,-2008 №11.-с.64

30.    Шукенов Б. «Учитывать интересы не только государства, но и налогопла-тельщика»// «Каржы-Каражат»,2009 г.-№3.-с.66

.        Пансков В.Г. «Организационные вопросы налоговой реформы»// «Финансы»,-2011 г.-№1.-с.33

.        Атыгаева З. «О контроле работы в территориальных налоговых органах»// «Каржы-Каражат», 2010 г.-№3-4,-с.18

.        29.Джантаева З. «Порядок проведения камеральных проверок»// «Вестник МГД РК»-2007 г.-с.5

.        Раимкулов А. «Контроль как приоритетное направление в пополнение доходов бюджета» «Каржы-Каражат»,-2010.№1.-с.18

.        Бабич Е.«Контроль и еще раз контроль»// «Каржы - Каражат»-2009 г.№4,с67

36.    Галяпина Л.В., Трускова Т.М. Финансы и кредит: Учебное пособие. -М., 2008. -383 стр.

.        Вестник по налогам, инвестициям и таможенному делу. Информ.-аналитический журнал Комитета по инвестициям Министерства индустрии и торговли РК. -Алматы: ПК ФАКСИНформ, 2010г.

.        Вестник налоговой службы Республики Казахстан -Алматы: ЗАО «Издательский дом» «БИКО», 2009г.

.        Налоги и финансы, Финансовый экономический журнал.

Интернет-источники

1.  www.akorda.kz;

2. www.nationalbank.kz;

3. www.minfin.kz;

4. www.govermint.kz;

5. www.stat.kz;

6. www.afn.kz;

Казахстанская фондовая биржа //www.kase.kz

Агентство финансового надзора //www.nsc.kz

Интернет-трейдинг //www.etrade.kz <http://www.etrade.kz/>

ПРИЛОЖЕНИЯ

Общие налоги на потребление*

*по данным: Вестник по налогам, инвестициям и таможенному делу. Информ.-аналитический журнал Комитета по инвестициям Министерства индустрии и торговли РК. -Алматы: ПК ФАКСИНформ, 2010г.

Ставки акцизов на подакцизные товары, производимые в Республике Казахстан и ввозимые на таможенную территорию, реализуемые на территории РК, и игорный бизнес

* Евро пересчитывается в тенге по курсу Национального Банка Республики Казахстан в день, определяемый таможенным законодательством для уплаты таможенных платежей.

** Номенклатура товара определяется как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товаров.

Ставки акцизов на бензин (за исключением авиационного) и дизельное топливо, производимые на территории Республики Казахстан, реализуемые юридическими и физическими лицами, осуществляющими оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом

Налоговое управление по Алатаускому району г.Алматы

Метод противостояния к коррупции в налоговых службах

Рассматривая коррупцию как социальное явление, задается вопрос: почему она существует в нашем обществе? В чем причины ее возникновения?

Основные причины взяточничества - низкая зароботная плата, беззаконность, круговая порука, низкий моральный уровень служащих, бюракратизм, а также незнание или непонимание законов населением.

Правила составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и имуществу (Форма 230.00)

Настоящие Правила разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок составления формы налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и имуществу (далее - Декларация). Декларация составляется в соответствии с пунктом 2 статьи 185 Налогового кодекса депутатами Парламента Республики Казахстан, судьями, а также физическими лицами, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан о выборах, борьбе с коррупцией и Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс по уплате транспортного налога

Настоящей статьей Налоговое управление по Алатаускому району г. Алматы хотелось бы уделить внимание налогоплательщиков по изменениям внесенным в Налоговый кодекс РК законом РК от 26 ноября 2010 года № 356-IV и вступившим в силу с 1 января 2011 года.

Особое внимание хотелось бы уделить тем нормам закона, которые касаются налога на транспортные средства.

НУ по Алатаускому району. Разъяснение по выдаче Справки об отсутствии и (или) наличии налоговой задолженности

Правительство Казахстана создает все необходимые условия во избежание коррупционных действий со стороны налогоплательщиков и Налоговых органов. Для налогоплательщиков создан сайт, где можно получить полные и достоверные информации по всем вопросам касающихся налогов. При не осведомленности налогоплательщиком налоговых законодательств увеличивается риск совершения коррупционных действий и чтобы избежать компрометирующих ситуаций, налогоплательщик должен быть ознакомлен о своих правах в отношении Налогового Кодекса РК. Одна из основных видов оказание государственных услуг входит: прием и выдачи справок об отсутствии или наличии налоговой задолженности.

О борьбе с коррупцией в налоговых органах

Этимологический подход к содержанию понятия "коррупции" позволяет определить последнюю как "подкуп", "взятку", исходя из латинского слова "corruptio". В римском праве имеется также понятие "corrumpire", которое трактовалось самым общим образом, как "разламывать, портить, разрушать, повреждать, фальсифицировать, подкупать" и обозначало соответствующее противоправное действие. Толковый словарь русского языка характеризует коррупцию как подкуп взятками, продажность должностных лиц, политических деятелей.

О борьбе с коррупцией в налоговых

Закон о борьбе с коррупцией направлен на защиту прав и свобод граждан, обеспечение национальной безопасности Республики Казахстан от угроз, вытекающих из проявлений коррупции, обеспечение эффективной деятельности государственных органов, должностных и других лиц, выполняющих государственные функции, а также лиц, приравненных к ним, путем предупреждения, выявления, пресечения и раскрытия правонарушений, связанных с коррупцией, устранения их последствий и привлечения виновных к ответственности, определяет основные принципы борьбы с коррупцией, устанавливает виды правонарушений, связанных с коррупцией, а также условия наступления ответственности.

Метод противостояния коррупции в налоговых службах

Рассматривая коррупцию как социальное явление, задается вопрос: почему она существует в нашем обществе? В чем причины ее возникновения.

Рассматривая коррупцию как социальное явление, задается вопрос: почему она существует в нашем обществе? В чем причины ее возникновения.

Основные причины взяточничества низкая зароботная плата, беззаконность, круговая порука, низкий моральный уровень служащих, бюракратизм, а также незнание или непонимание законов населением.

Для борьбы с коррупцией в Республики сформировано законодательная база, а именно: Закон «О борьбе с коррупцией», Указ Президента «О мерах по усилению борьбы с коррупцией, укреплению дисциплины и порядка деятельности госорганов и должностных лиц».

Недопущение фактов коррупции

Президент Казахстана как гарант законности, незыблемости Конституции, прав и свобод человека и гражданина обеспечивает согласованное функционирование всех ветвей государственной власти и стоит на защите граждан РК, в том числе государственных служащих.

Стратегия по борьбе с коррупцией и углубленное изучение антикоррупционных законодательных актов в налоговых органах

Вопрос борьбы с коррупцией освещается в ежегодных Посланиях Президента РК, в которых Глава государства четко указывает на бескомпромиссную борьбу с коррупцией в государственных органах на всех уровнях. В целях недопущения фактов коррупционных правонарушений и преступлений и создания условий, порождающих их, работникам органов налоговой службы следует также руководствоваться и строго соблюдать требования Кодекса профессиональной этики работника налоговой службы, утвержденного приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 30.09.2006 года № 474 и Стратегии борьбы с коррупцией в органах налоговой службы РК, утвержденной приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 26.11.2007 года № 689.

Порядок внесения налогоплательщиками изменений и дополнений в налоговую отчетность, их приложения

В соответствии с решением ХІ-й сессии Маслихата города Алматы от 03 июля 2008 года образован Алатауский район г.Алматы и установлены границы района. Постановлением Правительства РК от 10.11.2009 года №1799 создано Налоговое управление по Алатаускому району г.Алматы. В Налоговом управление по Алатаускому району по состоянию на 01.06.2010г. на учете состоит 5807 налогоплательщиков, в том числе 1610 юридических лиц и 4197 индивидуальных предпринимателей.

Регистрация контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

На территории Республики Казахстан в соответствии с нормами статьи 645 Налогового Кодекса Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, работах, услугах посредством наличных денег, производится с обязательным применением контрольно - кассовых машин.

Особенности начисления и уплаты бонуса (подписного, коммерческого обнаружения)

В данной статье мы постараемся рассмотреть изменения в налоговом законодательстве вступившие в силу с 01 января 2010 года относительно особенностей начисления и уплаты бонусов.

Однако прежде чем рассмотреть особенности начисления и уплаты бонуса, необходимо вообще разобраться, кто же является плательщиками бонусов и какие виды бонусов существуют согласно действующего налогового законодательства РК.

Согласно статьи 311 Кодекса Республики Казахстан « О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (по состоянию на 01.01.20010г.) « Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя.»

Максимум прозрачности, минимум волокиты

Преодоление коррупции является одним из главных направлений государственной политики приоритетность которого четко обозначена главой государства Н.А. Назарбаевым. Президент в своем Послании народу Казахстана в качестве одного из приоритетов государства решительную и беспощадную борьбу с коррупцией.

Для борьбы с коррупцией в республике наряду с законодательной базой сформирован ряд программ, нацеленных на сокращение размеров теневой экономики, борьбу с правонарушениями в сфере экономики. При этом Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан была разработана Стратегия борьбы с коррупцией в органах налоговой службы Республики Казахстан.

Борьба с коррупцией в Налоговом управлении по Алатаускому району г.Алматы

Вопрос борьбы с коррупцией освещается в ежегодных Посланиях Президента РК, в которых Глава государства четко указывает на бескомпромиссную борьбу с коррупцией в государственных органах на всех уровнях.

По вопросу предупреждения и пресечения коррупционных преступлений и правонарушений действуют такие нормативные правовые акты, как Закон РК от 23.01.1999 г. «О государственной службе», Закон РК от 02.07.1998 г. «О борьбе с коррупцией», Кодекс чести государственных служащих РК, утвержденный Указом Президента РК от 03.05.2005 г.

Одним из действенных ударов на сегодняшний день является реализуемая пятилетняя антикоррупционная программа на 2006-2010 годы. Ее ключевые положения направлены на совершенствование законодательства по борьбе с коррупцией, государственных мер по снижению уровня коррупции, оптимизацию деятельности правоохранительных и судебных систем, взаимодействие с гражданским обществом, пропаганду государственной антикоррупционной политики, укрепление международного сотрудничества.

Работа камерального контроля

Органы налоговой службы осуществляют анализ данных налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком (налоговым агентом), сведений, полученных от уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента).

В соответствии с пунктом 1 статьи 585 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» № 99-IV от 10 декабря 2008 года (далее - Налоговый кодекс) органы налоговой службы осуществляют контроль на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика, который носит понятие «камеральный контроль».

Камеральный контроль является составной частью системы управления риска, цель которая - представление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений в налоговой отчетности, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля. Камеральный контроль осуществляется в течение срока исковой давности с учетом положений, установленных статьей 46 налогового кодекса, т.е. в течение пяти лет.

Роль центров приема и обработки информации налоговых органов в борьбе с коррупцией.

Снижение уровня коррупции в органах налоговой службы является одной из приоритетных задач в работе налоговых органов. При этом для решения данной проблемы необходимо реализовывать как долговременные стратегические мероприятия, так и принимать срочные конкретные меры.

На сегодня борьба с коррупцией в налоговом управлении по Алатаускому району г. Алматы приняла системный и комплексный характер. Она основывается на реализации Государственной программы борьбы с коррупцией и основных задач, поставленных Главой Государства в Послании от 1 марта 2006 года «Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира Казахстан на пороге нового рывка вперед в своем развитии».

Сегодня большое значение придается качеству услуг, оказываемых государственными органами. Об этом неоднократно упоминал глава государства в ежегодных Посланиях и, как следствие, задача по повышению качества государственных услуг нашла отражение в различных программах.

Список сотрудников Налогового комитета Алатауского района г.Алматы