Системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Финансы, деньги, кредит
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

128,3 Кб
Опубликовано:

2013-08-22

Все дипломные работы по финансам

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

Содержание

Введение

. Теоретико-методические подходы к формированию прямого и косвенного налогообложения

.1 Экономическая сущность прямых и косвенных налогов и сборов

.2 Роль прямых и косвенных налогов в формировании финансовых ресурсов государства

.3 Соотношение прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов зарубежных стран

. Анализ прямых и косвенных налогов в системе анализа налоговой нагрузки

.1 Краткая экономическая характеристика Гомельского райпо

.2 Анализ прямых и косвенных налогов в системе анализа налоговой нагрузки на уровне субъекта хозяйствования

.3 Анализ соотношения прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

. Основные направления совершенствования соотношения прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

.1 Тенденции и перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь

.2 Проблемы соотношения прямого и косвенного налогообложения

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность темы. Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы. Одним из принципов, который приобретает особую актуальность, является принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа должно использоваться все многообразие налогов, позволяющие учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Использование данного принципа важно для стабильности финансов государства, поскольку экономически более обоснованно иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем один-два вида поступлений с высокими ставками налогообложения.

Построению совершенной налоговой системы мешает:

отсутствие теоретических установок;

наличие нерешенных проблем организации, функционирования, координации, генезиса противоречий в соотношении прямых и косвенных налогов.

По мнению А.Г. Лукашенко: «Налоги должны платить все - это факт. Налоги - дело святое…». [38].

Важность темы, рассматриваемой в дипломной работе, и ее практическая значимость заключается в том, что в экономике Республики Беларусь недостаточно изучен механизм прямого и косвенного налогообложения. Сегодня в условиях формирования эффективной налоговой политики можно добиться действенных преобразований в самой налоговой системе Республики Беларусь, сформировать новую модель соотношения прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов всех уровней.

При формировании налоговой политики государства большое значение имеет определение оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами. Проанализировав преимущества и недостатки прямого и косвенного налогообложения, многие ученые делают правомерный вывод о том, что финансовая система, базирующаяся только на одном виде налогов, бесперспективна, и не может удовлетворять предъявляемым к ней требованиям. Очевидно, что только разумным сочетанием прямых и косвенных налогов может быть создана оптимальная система налогообложения, способная обеспечивать государство достаточным количеством финансовых ресурсов для покрытия его потребностей и в то же время создавать условия для экономического роста.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важными условиями повышения предпринимательской и инвестиционной активности организаций Республики Беларусь на пути создания рыночной экономики. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций: во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования.

Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости. В большинстве стран Восточной Европы благодаря проводимым реформам в последние годы отмечается тенденция к увеличению доли прямого подоходного налогообложения в общих налоговых поступлениях. Прямые налоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесения изменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структуре как раз и делает налоговые системы экономически развитых стран высокоэластичными и более нейтральными по отношению к экономике.

Поэтому на данном этапе очень важно изучить сущность прямых и косвенных налогов в современной налоговой системе Республики Беларусь, понять, почему в ходе налоговых реформ надо стремиться к увеличению прямого налогообложения и оценить их влияние на эффективность хозяйственной деятельности организаций.

Целью дипломной работы является системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь, оценка проблем их соотношения и разработка основных направлений совершенствования налогообложения в Республике Беларусь.

Для осуществления данной цели были поставлены следующие задачи:

раскрыть теоретико-методические подходы к формированию прямого и косвенного налогообложения;

оценить роль прямых и косвенных налогов в формировании финансовых ресурсов государства;

изучить соотношение прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов зарубежных стран;

дать краткую экономическую характеристику Гомельского райпо;

провести анализ прямых и косвенных налогов на примере Гомельского райпо;

разработать основные направления совершенствования прямых и косвенных налогов и сборов в Республике Беларусь;

определить тенденции и перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь;

рассмотреть проблемы соотношения прямого и косвенного налогообложения.

Объект исследования - налоговая система Республики Беларусь.

Предмет исследования - соотношение прямых и косвенных налогов в налоговой системе Республики Беларусь.

Основные и исходные данные для разработки темы. Теоретической основой исследования дипломной работы явились: современная отечественная и зарубежная литература, учебные пособия Т. И. Василевской «Налоги Беларуси: теория, методика и практика», Н.Е. Зайца «Налоги и налогообложение», А.А. Савицкого «Налогообложение», статьи периодических изданий Н. Дубинского, Е. Ф. Киреевой, Е. М. Попова и др., Налоговый кодекс Республики Беларусь, Законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь, другие нормативно-правовые акты и периодические издания. А также практические данные Гомельского райпо.

Перечень примененных методов исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы.

Информация о внедрении результатов. Результаты дипломного исследования могут быть применены на практике в деятельности торговых организаций, осуществляющих уплату налогов в бюджет Республики Беларусь.

Объем и структура результатов.. Дипломная работа включает 86 страниц, 12 рисунков, 24 таблицы, 52 литературных источника, 25 приложений.

1. Теоретико-методические подходы к формированию прямого и косвенного налогообложения

.1 Экономическая сущность прямых и косвенных налогов и сборов

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений и, особенно, в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Н.Е. Заяц считает, что «налог это экономическая категория, которая представляет собой основанную на началах всеобщности, обязательности и индивидуальной безвозмездности, форму обобществления части индивидуальной или корпоративной собственности для обеспечения общественных потребностей. Налоговые отношения связаны с переходом права собственности и других вещных прав на денежные средства в пользу государства. Экономическая сущность налогообложения вытекает из сущности финансов» [12, c. 15].

А.А. Язьков считает, что «налог, опосредствуя экономические отношения между государством и плательщиками, призван обеспечить не только доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом» [52, c. 38].

В настоящее время понимание налога основывается на апробированных экономических и правовых теориях, получив свое закрепление в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

В соответствии с налоговым кодексом Республики Беларусь налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [27].

Налоговая система государства создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политики. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания.

Классификация налогов по определенным признакам является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплательщиков классификационных кодификаторов и идентификационных номеров.

Налоговая система - это целостное экономическое явление, состоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами, целями и находящихся в определенной связи между собой. На рисунке представлены основные классификационные признаки и виды налогов на которые они подразделяются.

В Республике Беларусь существуют республиканские и местные налоги и сборы.

Республиканскими признаются налоги, сборы, установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налоги на доходы, подоходный налог с физических лиц, экологический налог, налоги с пользователей природных ресурсов, налоги на имущество, земельный налог, дорожные налоги и сборы, таможенная пошлина и таможенные сборы, гербовый сбор, оффшорный сбор, консульский сбор, государственная пошлина, регистрационные и лицензионные сборы, патентные пошлины).

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К ним относятся: налог с розничных продаж, налог за услуги, налог на рекламу, сборы с пользователей.

По классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различаются налоги закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги представляют собой налоги полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислении от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные.

По мнению Н.Е. Заяц «к группе прямых налогов относятся подоходно-поимущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта обложения. Например, подоходный налог гражданами и налог на прибыль организациими уплачиваются при получении дохода и зависят от его размера. Налог на имущество (недвижимую собственность, денежный капитал) учитывает величину накопленного богатства и предполагаемый доход, который может быть получен владельцем от его использования» [12, с. 171].

По мнению Т.И. Василевской «прямые налоги представляют собой финансовый институт, совокупность экономических отношений, используемых государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода» [2, с. 69].

Прямые налоги делятся на реальные и личные (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Классификация прямых налогов

Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основе изученной экономической литературы.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта налогообложения. Сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам также относятся промысловый налог, налог на ценные бумаги и другие. Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т.д.) на основе кадастра - перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную их доходность. Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. По объектам обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др. В Республике Беларусь к реальным прямым налогам относятся: оффшорный сбор, гербовый сбор, налог на недвижимость и земельный налог.

Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов или имущества плательщиков. Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций (фирм), налог на сверхприбыль, налог с наследства и дарений и др.

Прямые налоги используются как регулирующий фактор, способствующий соблюдению принципа социальной справедливости по отношению к более (менее) обеспеченным субъектам налоговых отношений.

Сущность прямых налогов выражается в отношениях между государственной властью, организациями и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Особенность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов организаций и физических лиц на условиях безвозвратности.

По сравнению с косвенными налогами налоги прямые в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, их взимание не требует сложной организации по контролю за производством, сбытом и потреблением товаров, как при взимании косвенных налогов, и, следовательно обходятся дешевле. В бюджетном отношении преимущественно прямые налоги состоят в том, что они обеспечивают большую определенность и устойчивость бюджета. Поступления прямых налогов отличаются также большой регулярностью, нежели косвенные налоги, так как они взимаются с заранее оцененных имущества и доходов, в то время как, косвенные связаны с потреблением, размеры которого подвержены значительным колебаниям.

Через прямые налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и других).

Прямые налоги в равной степени имеют непосредственное отношение к формированию как централизованных фондов государства, так и децентрализованных фондов государства, система налогообложения является связующим звеном между обеими сферами финансовой системы государства: общегосударственными финансами и финансами организаций.

Прямые налоги, в свою очередь, не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. Налоги представляют собой реальность, связанную с существованием государства. От того насколько правильно построена система налогообложения, продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Прямые налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения соответствующих функций: (социальной оборонной, правоохранительной и других). Требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества.

В настоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем в развитых странах, так как они имеют ряд преимуществ по сравнению с другими видами налогов. Основные достоинства прямого налогообложения состоят в следующем:

. Экономические - прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.

. Регулирующие - прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.).

. Социальные - прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы. Такой принцип налогообложения считается наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

. Организационные - прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности.

. Контрольные - контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.

. Полицейские - прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из - за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

. Бюджетные - прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена а, следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя не только стоимость товара, работы, услуги, но и налоговые суммы, которые затем нужно перечислить государству. Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Эти налоги переносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя.

В широком смысле к косвенным налогам относятся налоги, включаемые в цену товаров и возмещаемые после реализации данных товаров. Косвенные налоги - обязательные платежи, включаемые в цену товара и увеличивающие ее размеры. Они включают налог на добавленную стоимость, акцизы. Как и другие налоги, они являются экономическим рычагом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов организаций, а с другой - формирует доходную часть бюджета.

По мнению Е.М. Попова «косвенные налоги - обязательные платежи, включаемые в цену товара и увеличивающие ее размеры» [43, с. 27].

В группу косвенных (оборотных) налогов традиционно входят: налог на добавленную стоимость и акцизы. В национальных налоговых системах могут быть и другие косвенные налоговые платежи. При всем разнообразии указанных платежей общим для них является то, что их суммы включаются в цену товаров и поступают в бюджет после реализации продукции. Перечисляют косвенные налоги в бюджет производители (импортеры) товаров, но фактическими плательщиками являются потребители этих товаров, оплатившие их в составе цены.

По мнению Н.Е. Заяц «косвенные налоги считаются наиболее выгодными для государственного бюджета, так как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий, а только от оборотов по реализации продукции. Кроме того, механизм их взимания достаточно прост и прозрачен для контроля со стороны налоговых служб» [12, с. 173].

Достоинства косвенных налогов:

. Для косвенных налогов характерна простота уплаты и регулярность поступления в бюджет. Удержание и контроль поступления косвенных налогов не требует расширения - налогового аппарата.

. Поскольку косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста населения или его благосостояния, то они более выгодны для стран, прогрессирующих в экономическом отношении.

. Налоги воздействуют на совокупное потребление путем удорожания того или иного продукта. При этом особенно важно сдерживающее воздействие государства на потребление продуктов, вредных для здоровья нации и нравственности.

. Прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются государству даром, косвенный же налог завуалирован в цене товара и если плательщик и осознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт.

. Для конечного потребителя косвенные налоги удобны тем, что определяются размером потребления, удобством уплаты во времени, близостью к месту внесения, отсутствием принудительного характера, отсутствием потери времени для взноса, не требуют накопления определенных сумм.

К недостаткам косвенных налогов можно отнести:

. Фактически оплата налога осуществляется главой семьи, а формируется всеми членами семьи. Прямые налоги облагают среднюю налогоспособность, косвенные же осуществляют принцип самообложения, поскольку с помощью косвенных налогов плательщик сам регулирует индивидуальную налогоспособность.

. Поскольку право взимания косвенных налогов почти никогда не оспаривается, объектом политической борьбы, как правило, выступает подоходный налог или налог на прибыль.

. Косвенные налоги падают на отдельные лица непропорционально их капиталу или доходу, чрезмерно обременяя низкооплачиваемые слои населения.

. Косвенные налоги в условиях развитых рыночных отношений ограничивают размер прибыли предпринимательства, так как в условиях конкуренции не всегда возможно повышение цены на величину косвенных налогов, особенно в случаях повышения ставок этих налогов.

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объекту обложения, особенностям ставки, полноте прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Данная классификация необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства.

Выделяют три способа изъятия налогов.

Первый способ − кадастровый, предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога.

Второй способ − декларационный, предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

Третий способ − административный, предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией организации или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-организациям сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Применяются следующие методы уплаты налога:

наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;

безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;

гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ, после чего документ имеет законную силу.

Поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения является одной из основных стратегических проблем в налоговой политике. Известно, что в странах с развитой рыночной экономикой налоговая система тяготеет к прямым налогам, которые непосредственно реализуют не только фискальную, но и распределительную функцию налогообложения. Косвенные налоги также привлекательны для государства, так как эти их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.

.2 Роль прямых и косвенных налогов в формировании финансовых ресурсов государства

Доходы бюджета представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе формирования централизованного фонда денежных средств государства. Формой реализации этих отношений являются различные виды платежей - налоговые и неналоговые. Доходы также могут принимать форму безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

Сущностными признаками доходов бюджета являются безвозмездность и безвозвратность. Основным источником их образования выступает национальный доход, а иногда и национальное богатство (доходы от приватизации объектов государственной собственности, других национальных ценностей). Состав и структура доходов бюджета в значительной степени определяются финансовой политикой государства.

Доходная часть республиканского, местного и консолидированного бюджетов формируются, в основном, за счет налогов и сборов с юридических и физических лиц, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

В Республике Беларусь основная доля доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений (в 2010 - 2012 гг. - около 93 % в объеме консолидированного бюджета, без учета целевых фондов). В таблице 1.1 представлена динамика доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь.

Таблица 1.1 - Динамика доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2010-2012 гг., млрд р.

Показатели	Годы			Отклонение (+, -) 2012 г. от 2010 г.
	2010	2011	2012
Доходы, всего	48754,2	85608,4	157955,2	109201
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, из них	44874,9	73445,9	138012,0	93137,1
Подоходный налог	5380,8	9316,4	19318,5	13937,7
Налог на прибыль	5580,4	8688,9	19534,6	13954,2
Налоги на собственность	1850,1	2549,2	5187,2	3337,1
НДС	16226,4	26498,5	45456,9	29230,5
Акцизы	4350,2	5599,5	11190,7	6840,5
Налоговые доходы от ВЭД	5776,2	15146,9	25474,9	19698,7
Прочие налоги и сборы	5710,8	5646,5	11849,2	6138,4
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	3769,6	12000,5	19600,8	15831,2
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	109,7	161,9	342,4	232,7

Из таблицы 1.1 видно, что доходы консолидированного бюджета за 2010-2012 гг. выросли на 111201 млрд р. В основном консолидированный бюджет Республики Беларусь формируется за счет налоговых доходов, которые формируются посредством поступления в бюджет прямых, косвенных, смешанных и прочих налогов. За исследуемый период наблюдается рост налоговых доходов на 93137,1 млрд р. и, если в 2010 налоговые доходы в консолидированном бюджете составляли 44874,9 млрд р., то в 2012 г. их значение составило 138012 млрд р. В основном рост налоговых доходов был обеспечен ростом налога на добавленную стоимость, который вырос за 2010-2012 гг. на 29230,5. Также значительно выросли налоговые доход от ВЭД. В 2010 г. их поступление составляло 5776,2 млрд р. в 2012 г. их поступление увеличилось на 19698,7 млрд р. и составило 25474,9 млрд р.

Динамика доходов консолидированного бюджета за 2010 - 2012 гг. представлена на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Динамика доходов консолидированного бюджета за 2010-2012 гг.

Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основе таблицы 1.1.

Структура доходов консолидированного бюджета за 2010-2012гг. представлена на рисунке 1.4.

В 2012 г. доля налоговых поступлений в общей структуре доходов консолидированного бюджета составила 87,4 %, что на 4,6 п.п. меньше, чем в 2010 г. и на 1,6 п.п. больше, чем в 2011 г. (рисунок 1.4).

Рисунок 1.4 - Структура доходов консолидированного бюджета за 2010-2012гг.

Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основе таблицы 1.1.

Формирование налоговых доходов за 2012 год обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (32,9%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (18,5%), налога на прибыль (14,2%), подоходного налога (14,0%), акцизов (8,1%), налогов на собственность (3,8%) (рисунок 1.5).

Рисунок 1.5 - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета в 2012 гг.

Увеличение в 2012 году доли налога на прибыль произошло за счет произведенной доплаты по налогу на прибыль по фактически сложившейся прибыли 2011 года, а также уплатой налога по прогнозируемой прибыли.

В разрезе основных доходных источников бюджета поступления в 2012 году составили:

по налогу на добавленную стоимость 45,5 трлн р. (увеличение к 2011 году в реальном выражении на 7,8 %);

по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 25,5 трлн р. (увеличение на 5,6%);

по налогу на прибыль 19,5 трлн р. (увеличение на 41,2%);

по подоходному налогу 19,3 трлн р. (увеличение на 30,3%);

по акцизам 11,2 трлн р. (увеличение на 25,5%);

по налогам на собственность 5,2 трлн р. (увеличение на 27,8%).

Состав и структура прямых налогов Республики Беларусь за 2010-2012 гг. представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Состав и структура прямых налогов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2010-2012 гг., млрд р.

Показатели	Годы						Отклонение (+/-) 2012 г. от 2010 г.
	2010		2011		2012
	сумма, млрд р.	уд.вес, %	сумма, млрд р.	уд.вес, %	сумма, млрд р.	уд.вес, %	по сумме, млрд р.	по уд.весу, п.п.
Подоходный налог с физических лиц	5380,9	35,26	9316,5	40,66	19318,5	41,37	13937,6	6,11
Налог на прибыль	5580,4	36,57	8688,9	37,92	19534,6	41,84	13954,2	5,27
Налог на недвижимость	1174,8	7,70	1589,7	6,94	3367,2	7,21	2192,4	-0,49
Земельный налог	675,3	4,43	959,5	4,19	1820,1	3,90	1144,8	-0,53
Экологический налог	438,9	2,88	349,6	1,53	641,9	1,37	203	-1,50
Итого прямых налогов	15260,3	100	22915,2	100	46694,3	100	31434	-

Из таблицы 1.2 видно, что в структуре произошло увеличение доли подоходного налога с физических лиц на 6,11 п.п. и налога на прибыль - на 5,27 п.п., при этом по налогу на недвижимость произошло снижение на 0,49 п.п., по земельному налогу - на 0,53 п.п., по экологическому налогу - на 1,50 п.п.

Необходимо отметить, что наибольший удельный вес в структуре прямых налогов консолидированного бюджета на протяжении исследуемого периода занимают налог на прибыль и подоходный налог. Также наблюдается тенденция увеличения их доли с 36,57% и 35, 26%, в 2010 году до 41,84% и 41,37%, в 2012 году, соответственно. Структура прямых налогов за 2012 г. представлена на рисунке 1.6.

Рисунок 1.6 - Структура прямых налогов Республики Беларусь в 2012 г.

В таблице 1.3 представлены состав и структура косвенных налогов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2010-2012 гг.

Таблица 1.3 - Состав и структура косвенных налогов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2010-2012 гг., млрд р.

Показатели	Годы						Отклонение (+/-) 2012 г. от 2010 г.
	2010		2011		2012
	сумма, млрд р.	уд. вес, %	сумма, млрд р.	уд. вес, %	сумма, млрд р.	уд. вес, %	по сумме, млрд р.	по уд. весу, п.п.
НДС	16226,4	78,86	26498,5	82,55	45456,9	80,25	29230,5	1,39
Акцизный налог	4350,2	21,14	5599,5	17,45	11190,7	19,75	6840,5	-1,39
Итого косвенных налогов	20576,6	100	32098	100	56647,6	100	36071	-

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе разработанной таблицы (Приложение У)

Из таблицы 1.3 видно, что в структуре косвенных налогов наибольший вес занимает налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость за 2010-2012 гг. вырос на 29230,5 млрд р. (1,3 п.п.). Не смотря на увеличение суммы акцизного налога в 2012 году, по сравнению с 2010, его удельный вес в структуре косвенных налогов снизился на 1,39 п.п.

Структура косвенных налогов за 2012 г. представлена на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7 - Структура косвенных налогов консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2012 г.

Соотношение прямых и косвенных налогов в консолидированном бюджете Республики Беларусь в 2012 году представлено на рисунке 1.8.

Из представленного рисунка видно, что наибольший удельный вес в общей сумме прямых и косвенных налогов консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2012 г. занимали косвенные налоги. Их удельный вес составил 56% или 41348,9 млрд р., в то время как удельный вес прямых налогов составил 44 % или 32097,0 млрд р.

Таким образом, в Республике Беларусь основная доля доходов консолидированного бюджета формируется за счет поступлений от косвенных налогов. Доходы бюджета представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе формирования централизованного фонда денежных средств государства.

Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени.

Укрепление доходной базы государства достигается в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением - в чем и достигается совершенствование налоговых доходов.

Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы государства является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.

1.3 Соотношение прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов зарубежных стран

Переход к рыночным отношениям заставляет обратить пристальное внимание на экономический опыт развития зарубежных стран. Особое место здесь занимает налоговая система - важнейший инструмент государственной экономической политики и регулирования рыночных отношений.

Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий.

Для современных стран с развитой экономикой характерно расширенное и усиленное вмешательство государства в различные сферы экономической жизни.

Каждой стране присуща своя, отличная от других налоговая система, которая складывалась под воздействием разных экономических, политических, социальных условий, со свойственными ей налогами, их структурой, способами взимания, ставками, фискальными полномочиями различных уровней власти, налоговой базой, сферой действия налогов, налоговыми льготами.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

Налоговые системы федеративных и унитарных государств различаются. Для современных налоговых систем федеративных государств характерно параллельное использование основных видов налогов как федеральным правительством, так и правительствами штатов и местными органами власти.

В унитарных государствах существует строгое разделение налогов на поступающие в центральный бюджет и местные бюджет. Это связано с формированием местных бюджетов на принципах самофинансирования и бездефицитности. Количество налогов и их размеры различаются по странам, что обусловлено традициями и особенностями экономического развития государств.

Механизм налогового регулирования в общем виде описывается так называемой кривой Лаффера. Согласно идеям А. Лаффера, при увеличении налоговых ставок до 30% дохода налоговые поступления растут, при ставках налога на прибыль выше 30% рост поступлений в бюджет сначала замедляется, а затем резко сокращается.

Налоговая система США отличается чрезвычайной сложностью и находится в постоянном развитии. Система налоговых платежей во многом определяет доходную часть бюджета. Налоговая система США по своей структуре сходна с бюджетной системой. Федеральное правительство получает порядка 70% налоговых поступлений, правительство 20%, местные власти 10%.

Современная структура федеральных налогов включает 8 основных позиций: индивидуальный подоходный налог, налоговые отчисления в фонды социального обеспечения, налоги с прибыли корпораций, акцизные сборы, налоги на наследство и дарение, таможенные пошлины, налоги с розничных продаж потребительских товаров, налоги на движимую и недвижимую собственность.

Особенностью налоговой системы США является предоставление права федеральным, местным и органам власти штатов устанавливать самостоятельно порядок налогообложения, налоги и их ставки. Отдельные виды налогов взимаются всеми ветвями власти - федеральными, штатов и местными. К таким, например, относится индивидуальный подоходный налог.

В США налоговая система имеет 3 уровня:

. Верхний уровень - федеральный бюджет. Осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов - подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарение, а также некоторых акцизов.

. Средний уровень - бюджет штатов. Действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов.

. Нижний уровень - бюджет местных органов власти. Местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета [1, с. 58].

Представительные органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству США, а местные органы - если они не противоречат законодательству штата. Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками.

В американской налоговой системе преобладает прямое налогообложение.

Местные налоги распределяются на три основные группы:

первая группа - прямые и косвенные налоги местных органов власти, которые собираются только на местах. К прямым налогам относятся: налог на имущество, налог на наследство и дарение. К косвенным налогам относятся: налог на продажу топлива, табачных изделий и спиртных напитков.

вторая группа местных налогов представляет собой надбавки к общегосударственным налогам. К ним относятся: индивидуальные подоходные и корпоративные налоги.

Основа бюджета штатов - налоги (налог на продажу, подоходный налог, налог на прибыль корпораций, акцизы). Структура доходов разных штатов различна. Не везде взимаются одинаковые налоги и по одинаковым ставкам. Это зависит от экономического состояния штатов. Главная институциональная единица налоговой системы федераций - служба внутренних доходов. Она контролирует своевременность поступления налогов, правильность заполнения налоговых деклараций, взимание задолженности по налогам, удержание штрафов с налогоплательщика. Каждый штат имеет собственную налоговую службу - Департамент доходов.

Существенно отличается налоговая система Франции. В этой стране был разработан и впервые в 1954г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоговая система является главным источником поступлений в центральный бюджет, которые составляют более 90% его доходной базы. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения.

Налоговая система имеет два уровня: государственные налоги и местные налоги. Состав налоговых платежей во Франции представлена на рисунке 1.9.

Рисунок 1.9. - Состав налоговых платежей во Франции

Характерной чертой налоговой системы Франции является ее стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики, социальная направленность ряда налоговых мероприятий, учет территориальных аспектов развития. Реализация регулирующих и стимулирующих функций налоговой системы осуществляется через многочисленные льготы и привилегии, предоставляемые налогоплательщикам, а также путем специальных правил формирования налоговой базы конкретных налогов и методов их применения.

К особенностям французской налоговой системы можно отнести:

стабильность перечня налогов и сборов и правил из взимания;

социальную направленность;

преобладание косвенных налогов;

учет территориальных аспектов;

широкую систему льгот и скидок;

открытость для международных налоговых соглашений.

Существует строгое разделение налогов на поступающие в центральный бюджет и на местные налоги. Это связано с политикой формирования местных бюджетов на принципах самофинансирования и бездефицитности. Имеются лишь редкие исключения, когда доходы от центральных налогов частично поступают в местные бюджеты. При этом сбор как центральных, так и местных налогов осуществляется единой налоговой службой. Местные налоги составляют чуть более трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет [29, с. 82].

К налогам, идущим в центральный бюджет относятся: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов, к акцизам относят: спички, минеральная вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и другие.

Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

Преобладают два вида местных налогов: налог на организации и налоги на семью. Налог на организации вносится в виде налога на профессии, а налоги на семью состоят из следующих налогов: налог на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю.

Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 20% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья.

Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает 45% всех налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а также ряд налоговых освобождений. Сейчас наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам. Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%.

Налогообложение во Франции имеет особенности и традиции, которые тесно связаны с историческим развитием политической системы и экономики страны. Налоговую систему отличает системность на широкой законодательной основе, которая базируется на положении о том, что все меры по налогообложению находятся в компетенции парламента. Применение налогов опирается на законы, утверждаемые ежегодно Национальной ассамблеей при голосовании государственного бюджета, а также на декреты и предписания, принимаемые государством в развитии указанных законов [29, с. 83].

Контроль за начислением и уплатой налогов возложен на Министерство экономики и финансов.

Налоговая система Японии является двухуровневой в связи с унитарным устройством государства и включает налоговые поступления центрального правительства и налоговые поступления местных органов власти.

Основу доходов бюджета центрального правительства составляют прямые налоги. Наибольшие поступления в государственный бюджет приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Вторая по значимости в бюджете центрального правительства группа налогов - налоги на имущество. К ним относят: налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

Косвенные налоги также играют важную роль в системе налогообложения Японии. Основным из них является налог с продаж. Существенное пополнение бюджета приносят налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, питание в ресторанах. К группе косвенных налогов также относятся таможенные пошлины.

Налоги, поступающие в бюджеты местных органов власти: подоходные, имущественные и потребительские. Помимо общенационального подоходного налога с юридических лиц, перераспределяемого через центральный бюджет и взимаемого налоговыми управлениями, компании в Японии платят три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами: предпринимательский, корпоративный муниципальный и уравнительный.

Налоговый контроль в зарубежных странах осуществляют такие специализированные финансовые учреждения, как министерство финансов, казначейство, служба внутренних доходов, соответствующие комитеты при исполнительной власти. В Республике Беларусь контроль за начислением и уплатой налогов возложен на Министерство по налогам и сборам.

В данном разделе рассматривались налоговые системы развитых стран, таких как США, Франция, Япония. Каждой из этих стран присуща своя, отличная от других налоговая система, которая складывалась под воздействием разных экономических, политических, социальных условий, со свойственными ей налогами, их структурой, способами взимания, ставками, фискальными полномочиями различных уровней власти, налоговой базой, сферой действия налогов, налоговыми льготами.

Так, например, во Франции наибольшее внимание уделяется налогу на добавленную стоимость, в то время как в США такого вида налога не существует. В США и Японии преобладает прямое налогообложение, во Франции косвенное налогообложение.

Структура налоговой системы Республики Беларусь схожа с аналогичными в развитых странах. Она включает прямые (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость), косвенные (налог на добавленную стоимость, акцизы), смешанные (земельный и экологический налоги, отчисления в инновационные фонды) и прочие налоги (ввозные, вывозные таможенные сборы и пошлины, оффшорный сбор). Причем наиболее ёмкой является группа прямых и косвенных налогов, которые составляют более 80% всех налоговых доходов.

В налоговой системе Республики Беларусь косвенные налоги занимают доминирующее место, в отличие от США и Японии.

За счет налоговых доходов в 2007 году сформировано 34,7% валового внутреннего продукта. Данный показатель у нас в стране не превышает аналогичные показатели многих развитых стран. Так, во Франции он составляет 44,2% валового внутреннего продукта, в США 35,3% валового внутреннего продукта, в Японии 39,9% валового внутреннего продукта [41, с. 46].

Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Именно с помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями. Разумные и уравновешенные налоговые решения активно влияют на развитие экономики и рост благосостояния граждан и всего общества.

2. Анализ прямых и косвенных налогов в системе анализа налоговой нагрузки

.1 Краткая экономическая характеристика Гомельского райпо

Гомельский районный союз потребительских обществ образован в июне 1915 года. В результате реорганизации системы с декабря 1995 года преобразован в районное потребительское общество (райпо).

В Гомельском райпо имеется 3 филиала и 2 обособленных структурных подразделения: Улуковский филиал, Терюховский филиал, Гомельский филиал, ОСП Коопзаготпром, ОСП Комбинат общественного питания. Таким образом, Гомельское райпо представляет собой такую модель организационного построения как райпо с филиалами без унитарных предприятий. Эта модель позволяет частично снизить нагрузку на руководителя высшего уровня, а также приводит к некоторой децентрализации управления. Что же касается централизованных организационных структур, то таковыми в большей степени будут являться отделы и службы райпо.

Заготовительную деятельность в райпо осуществляет коопзаготпром и магазины филиалов. Он занимается заготовительной деятельностью: закупает сельскохозяйственную продукцию у населения, СПК и совхозов, пушнину. Имеет в своем подчинении скотобойный пункт, который производит закупку скота у населения, СПК и совхозов, разделывает его и направляет на дальнейшую переработку, а также в торговые организации для реализации населению.

Гомельское райпо действует на основании Устава, утвержденного Собранием уполномоченных Гомельского райпо 26.02.2000 года (протокол №1) (Приложение А).

Добровольное объединение граждан, проживающих (работающих) на территории Гомельского района, создано 22.12.95г. на основе объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов (Приложение А).

Гомельское райпо является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банка, печать с его полным наименованием, штампы. Общество вправе использовать на печати изображение товарного знака Белкоопсоюза.

В своей деятельности Гомельское райпо руководствуется законодательством Республики Беларусь, положениями, действующими в потребительской кооперации, Уставом.

Основными целями райпо являются: наиболее полное удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков и обслуживаемого населения и защита их экономических интересов.

Основными задачами Гомельского райпо являются:

. Организация оптовой и розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия), общественное питание.

. Закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов и другое;

. Производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров;

. Оказание платных услуг населению;

. Организация рынков для торговли товарами;

. Осуществление внешнеэкономической деятельности.

Основными принципами ведения экономической деятельности райпо

являются: безубыточность, демократичность управления, принцип

добросовестности исполнения обязательств, персональная ответственность

председателя правления и членов правления за результаты финансово-

хозяйственной деятельности, обязательное информирование пайщиков

правлением о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

В таблице 2.1 представлены основные показатели деятельности Гомельского райпо за 2009-2011 гг.

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности Гомельского райпо за 2009-2011гг.

Показатели	Годы			Отклонение, (+, -) 2011 г. от 2009 г.	Темп изменения, % 2011 г. от 2009 г.
	2009	2010	2011

1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом налогов, млн р.	116891	98180	159201	42310	136,3
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, работ и услуг, млн р.	13981	15904	20098	6117	143,7
3. Выручка-нетто от реализации товаров, работ, услуг, млн р.	102910	82276	139201	36291	135,26
4. Себестоимость реализованных товаров
4.1 Сумма, млн р.	88658	65218	108281	19623	122,13
4.2 В % к обороту	86,15	79,27	77,79	-8,36	-
5. Расходы на реализацию
5.1 Сумма, млн р.	14048	16605	26779	12731	190,63
5.2 В % к обороту	13,65	20,18	19,24	5,59	-
6. Прибыль от реализации
6.1 Сумма, млн р.	204	453	4141	3937	в 20 раз
6.2 В % к обороту	0,20	0,55	2,97	2,78	-
7. Прибыль от операционной деятельности, млн р.	246	196	240	-6	97,56
8. Прибыль от внереализационной деятельности, млн р.	16	121	59	43	в 3,7 раза
9. Прибыль отчетного периода, млн р.	466	770	4440	3974	в 9,5 раз
10. Чистая прибыль
10.1 Сумма, млн р.	278	508	3574	3296	в 12,9 раза
10.2 В % к обороту	0,27	0,62	2,57	2,30	-
11. Среднегодовая стоимость основных средств, млн р.	11272	14134	20958	9686	185,93
12. Фондоотдача, млн р.	9,13	5,82	6,64	-2,49	72,75
13. Среднесписочная численность, чел.	727	736	714	-13,00	98,21
14. Фонд заработной платы, млн р.	6485,8	8010,8	12104	5618,20	186,62
15. Производительность труда, млн р.	141,55	111,79	194,96	53,41	137,73
16. Среднемесячная заработная плата, тыс.р.	743,443	907,020	1412,698	669,255	190,02

Выручка от реализации товаров Гомельского райпо в 2011 г. относительно 2009 г. выросла на 35,26%, при этом себестоимость реализованных товаров выросла на 22,13%, а расходы на реализацию - выросли на 90,63%, что привело к росту прибыли от реализации на 3937 млн р. или в 20 раз. Прибыль отчетного периода за три года выросла на 3974 млн р. или в 9,5 раз, при этом положительное влияние на нее оказала прибыль от внереализационной деятельности, которая выросла на 43 млн р., и прибыль от реализации.

В 2011 г. наблюдается увеличение среднегодовой стоимости основных средств на 9686 млн р. или на 85,93 %, при этом фондоотдача за два года снизилась на 2,49 р., а производительность труда в 2011 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 53,41 млн р., что свидетельствует об повышении эффективности использования трудовых ресурсов.

Важнейшими критериями финансового состояния организации является ее платёжеспособность и ликвидность. Для оценки платежеспособности и ликвидности организации определяют следующие коэффициенты, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Сведения о ликвидности и платежеспособности Гомельского райпо, млн р.

Показатели	На 1 января			Темп изменения (%) или отклонение (+, -) 01.01.2012 от (к) 01.01.2010
	2010 г.	2011г.	2012г.
1. Оборотные активы, млн р.	10985	13268	22110	в 2 раза
2. Денежные средства, млн р.	514	569	1847	в 9,6 раза
3. Финансовые вложения, млн р.	4	4	4	100,00
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р. (стр. 130 ф. 5)	1941	2518	3746	193
5. Краткосрочные обязательства, млн р.(стр. 690 ф. 1 за минусом стр. 640 ф1)	11484	13222	19166	166,89
6. Просроченные обязательства, млн р.	283	280	150	53,0
7. Показатели ликвидности и платежеспособности:
7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2+ стр.3): стр. 5]	0,045	0,043	0,097	0,051
Окончание таблицы 2.2
Показатели	На 1 января			Темп изменения (%) или отклонение (+, -) 01.01.2012 от (к) 01.01.2010
	2010 г.	2011г.	2012г.
7.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.2 + стр.3 + стр. 4): стр.5]	0,214	0,234	0,292	0,78
7.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр.1: стр.5)	0,957	1,003	1,154	0,83
7.4. Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами (стр.2: стр. 6)	1,82	2,0	12,3	10,48

Коэффициент абсолютной ликвидности на 01.01.2012 г. вырос на 0,051 и в течении всего периода был ниже норматива - 0,2. Это свидетельствует о недостаточности абсолютно ликвидных средств для погашения краткосрочных обязательств по первому требованию, что характеризует реальную неплатёжеспособность организации.

Коэффициент промежуточной ликвидности на 01.01.2012 г. вырос на 0,78, что свидетельствует об отвлечении средств в дебиторскую задолженность.

Положительным моментом является увеличение коэффициента текущей ликвидности, который на 01.01.2012 г. вырос на 0,197 и составил 1,154. При этом, несмотря на увеличение, данный показатель соответствовал нормативной величине (торговля - 1,00) что говорит о том, что данная организация имеет возможность в перспективе полностью рассчитаться со своими долговыми обязательствами краткосрочного характера.

Также на 01.01.2012 г. по сравнению с 01.01.2010 г. наблюдается увеличение коэффициента покрытия просроченных обязательств денежными средствами, на 10,48, до 12,3. Этому росту способствовал рост денежных средств в 2,6 раза и снижение просроченных обязательств на 40,85%.

В таблице 2.3 проанализирована финансовая устойчивость Гомельского райпо.

Таблица 2.3 - Финансовая устойчивость Гомельского райпо, млн р.

Показатели	На 1 января				Темп изменения (%) или отклонение (+, -) 01.01.2012 от (к) 01.01.2010
	2010 г.		2011г.	2012г.
1. Валюта баланса, млн р.	23996		30122	47865	199,47
2. Собственные источники финансирования, млн р.	10133		13235	25649	в 2,5 раза
3. Заемные и привлеченные источники финансирования, млн р.	13863		16887	22216	160,25
4. Собственные оборотные средства, млн р.	-2878		-3619	-106	3,68
5. Оборотные активы, млн р.	10985		13268	22110	в 2 раза
6. Показатели финансовой независимости:
6.1. Коэффициент финансовой независимости (стр. 2: стр. 1)		0,42	0,44	0,54	0,11
6.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр.3:стр.1)		0,58	0,56	0,46	-0,11
6.3. Коэффициент финансового риска (финансового левериджа) (стр.3:стр.2)		1,37	1,28	0,87	-0,50
6.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4: стр. 2)		-	-	-	-

Коэффициент финансовой независимости на 01.01.2012 г. составил 0,54 и увеличился относительно 01.01.2010 г. на 0,11, что говорит об увеличении финансовой самостоятельности организации.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на 01.01.2012 г. по сравнению с 01.01.2010 г. снизился на 0,11, что связанно с увеличением заёмных источников финансирования на 60,25%, а собственных источников финансирования на 153,2%. Данный коэффициент на протяжении исследуемого периода был выше установленного (норматив - 0,10), что свидетельствует о том, что финансовые обязательства у организации в пределах допустимого.

Однако коэффициент финансового левериджа на 01.01.2012 г. снизился на 0,50 и составил 0,87. Так как значение данного коэффициента больше 1, говорит о существующей угрозе неплатёжеспособности, при это на 01.01.2012 г. он стал ниже 1.

Коэффициент маневренности собственных средств и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в организации не рассчитываются в связи с отсутствием в организации собственных оборотных средств.

Показатели деловой активности Гомельского райпо за 2009-2011 гг. представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Показатели деловой активности Гомельского райпо за 2009-2011 гг.

Показатели	2009г	2010г.	2011 г.	Темп изменения (%) или отклонение (+, -)
				2011г. от (к) 2010г.	2011г. от (к) 2009г.
1. Средняя стоимость активов, млн р.	22715	27045	39039	144,35	171,86
2. Средняя стоимость внеоборотных активов, млн р.	12026	14918	21305	142,81	177,16
3. Средняя стоимость оборотных активов, млн р., в том числе	10690	12127	17734	146,24	165,90
3.1 Материальных оборотных активов, млн р.	7982	9224	13247	165,97
3.2 Дебиторской задолженности, млн р.	2140	2339	3226	137,90	150,76
4. Средняя величина кредиторской задолженности, млн р.	8372	9758	14929	152,99	178,32
5. Выручка от реализации товаров, работ, услуг, млн р.	116891	98180	159299	162,25	136,28
6. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	88658	65218	108281	166,03	122,13
7. Коэффициент отдачи активов, р.	5,15	3,63	4,08	0,45	-1,07
8. Коэффициент отдачи внеоборотных активов, р.	9,72	6,58	7,48	0,90	-2,24
9. Оборачиваемость в днях:				0,00	0,00
9.1 оборотных активов	32,92	44,46	40,08	-4,39	7,16
9.2 материальных оборотных активов	32,41	50,91	44,04	-6,87	11,63
9.3 дебиторской задолженности	6,59	8,58	7,29	-1,29	0,70
9.4 кредиторской задолженности	33,99	53,86	49,63	-4,23	15,64
10. Продолжительность операционного цикла	39,00	59,49	51,33	-8,16	12,33

На основании данных, приведенных в таблице 2.4 можно сделать следующие выводы.

Продолжительность операционного цикла за 2009-2011 гг. увеличилась на 12,33 дня, что характеризует увеличением времени нахождения средств в товарно-материальной и финансовой форме, что свидетельствует о замедлении оборачиваемости материальных активов и дебиторской задолженности.

Оборачиваемость оборотных активов в днях за 2009-2011 гг. замедлилась на 7,16 дней. Замедление оборачиваемости оборотных активов является отрицательным моментом, так как приводит к вовлечению средств в оборот.

Оборачиваемость материальных оборотных активов в днях за 2009-2011 гг. замедлилась на 11,63 дня. Замедление оборачиваемости материальных оборотных активов в днях является отрицательным моментом, так как свидетельствует об увеличении времени нахождения средств в запасах и затратах, налогах по приобретенным ценностям, готовой продукции и товарах.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях за 2009-2011 гг. замедлилась на 0,70 дня. Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности в днях является отрицательным моментом так как, свидетельствует о том, что дебиторы погашают свою задолженность позже.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях за 2009-2011 гг. замедлилась на 15,64 дней. Замедление сроков погашения кредиторской задолженности, с одной стороны, увеличивает потребность организации в кредитах и займах, а с другой стороны, приводит к выплате штрафных санкций в разрезе не соблюдения условий контрактов, сроков выплаты зарплаты и уплаты налогов в бюджет.

Оценка рентабельности деятельности организации представлена в таблице 2.5.

По данным таблицы 2.5 видно, что все показатели рентабельности в 2011 г. по сравнению с 2009 г. значительно увеличились, т.е. степень доходности деятельности возросла. Рентабельность продаж отражает увеличение суммы прибыли приходящейся на каждый рубль выручки.

Таблица 2.5 - Оценка рентабельности деятельности Гомельского райпо за 2009-2011 гг.

Показатели	Годы			Темп изменения (%) или отклонение (+, -) 2011 от (к) 2009
	2009	2010	2011
1. Средняя стоимость активов, млн р.	22715	27045	39039	171,86
2. Выручка от реализации продукции, млн р.	116891	98180	159299	136,28
3. Полная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	102706	81823	135060	131,50
4. Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	204	453	4141	в 20,3 раза
5. Операционные доходы, млн р.	2416	2516	1376	56,95
6. Операционные расходы, млн р.	2170	2320	1136	52,35
7. Внереализационные доходы, млн р.	193	290	922	в 4,8 раза
8. Внереализационные расходы, млн р.	177	169	863	в 4,9 раза
9. Прибыль, млн р.	466	770	4440	в 9,5 раз
10. Показатели рентабельности (убыточности), %
10.1. Рентабельность продаж основной деятельности (стр. 4×100: стр. 2)	0,17	0,46	2,60	2,42
10.2. Рентабельность продаж в целом по организации (стр. 9×100: (стр. 2 + стр. 5 + стр.7))	0,39	0,76	2,75	2,36
10.3. Рентабельность расходов основной деятельности (стр. 4×100: стр. 3)	0,20	0,55	3,07	2,87
10.4. Рентабельность расходов в целом по организации (стр. 9×100: (стр. 3+ стр. 6 + стр. 8))	0,44	0,91	3,24	2,80
10.5. Рентабельность активов (стр. 9×100: стр. 1)	2,05	2,85	11,37	9,32

По данным таблицы 2.5 видно, что все показатели рентабельности в 2011, по сравнению с 2009 годом, увеличились, т.е. степень доходности деятельности возросла. Рентабельность продаж отражает увеличение суммы прибыли приходящейся на каждый рубль выручки. В 2011 году данный показатель увеличился на 2,42 п.п. и составил 2,60%. Рентабельность расходов также увеличилась в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 2,87 п. п. и составила 3,07 %, что свидетельствует об увеличении эффективности использования средств потребленных в процессе производства продукции. Рентабельность активов говорит об увеличении отдачи средств, вложенных в активы в форме прибыли, которая также в анализируемом периоде увеличилась на 9,32 п.п.

На основании вышеизложенного в данном параграфе, можно сделать вывод, что организации следует по возможности сокращать затраты по реализации, избегать внереализационных потерь и расходов, в то же время увеличивая внереализационные и операционные доходы. Гомельское райпо может добиться гораздо лучших показателей своей деятельности. Безусловно, очень многое зависит от его самого и есть масса направлений, по которым следует работать с целью стабилизации экономического положения в организации, а именно: увеличение рентабельности; ускорение оборачиваемости капитала; наращивание выпуска продукции за счет изучения и расширения рынков сбыта; улучшение ассортимента реализуемых товаров; снижение издержек за счет ликвидации потерь и рационального использования ресурсов; снижение размеров дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.

.2 Анализ прямых и косвенных налогов в системе анализа налоговой нагрузки на уровне субъекта хозяйствования

В условиях рыночной экономики взаимоотношения организаций с государством строятся на налоговых и неналоговых платежах.

Налоговые платежи - платежи, поступающие в бюджет в виде налогов. Неналоговые - обязательные платежи организаций в специальные бюджетные фонды.

Источники, за счет которых производится уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей различны:

налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые из выручки;

налоги, сборы и отчисления, относимые на себестоимость;

налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли.

В таблице 2.6 приведена структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых Гомельским райпо за 2010-2011 гг.

Таблица 2.6 - Структура и динамика налогов, уплаченных Гомельским райпо за 2010 и 2011гг.

Показатели	Годы				Отклонение (+,-)		Темп изменения, %
	2010		2011
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес, %	по сумме, млн р.	по уд.весу, п.п.
1. Налоги, уплачиваемые из выручки	1574	34,20	1637	28,74	63	-5,45	104,00
1.1 Налог на добавленную стоимость	1484	32,24	1635	28,71	151	-3,53	110,18
1.2 Налог с продаж	77	1,67	-	-	-77	-1,67	-
1.3 Налог на услуги	13	0,28	2	0,04	-11	-0,25	15,38
2.Налоги, уплачиваемые из прибыли	249	5,41	99	1,74	-150	-3,67	39,76
2.1 Налог на недвижимость	35	0,76	16	0,28	-19	-0,48	45,71
2.2 Налог на прибыль	192	4,17	81	1,42	-111	-2,75	42,19
2.3 Целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города	21	0,46	1	0,02	-20	-0,44	4,76
2.4 Прочие	1	0,02	1	0,02	-	-	-
3. Налоги, относимые на расходы на производство и реализацию	2780	60,40	3959	69,52	1179	9,12	142,41
3.1 Инновационный фонд	673	14,62	701	12,31	28	-2,31	104,16
3.2 Экологический налог	5	0,11	5	0,09	0	-0,02	100,00
3.3 Отчисления в ФСЗН	2069	44,95	3214	56,44	1145	11,49	155,34
3.4 Земельный налог	33	0,72	39	0,68	6	-0,03	118,18
Итого:	4603	100	5695	100	1092	х	123,72

Данные таблицы 2.6 показывают, что в 2011 г. по сравнению с 2010 г. общая сумма налогов и сборов уплаченных Гомельским райпо выросла на 1092 млн р., или на 23,72%, что свидетельствует об увеличении налоговой нагрузки.

Данные таблицы 2.6 подтверждают, что наибольшую долю среди уплаченных налогов занимают отчисления в ФСЗН. За исследуемый период произошел рост удельного веса отчислений в ФСЗН. В 2010 г. величина отчислений составила 2069 млн р., т.е. 44,95% по удельному весу, в 2011 величина отчислений в ФСЗН достигла 3214 млн р., т.е. 56,44 %. Следовательно, за 2010-2011гг. удельный вес отчислений в ФСЗН вырос на 11,49 п.п.. Второе место среди уплаченных налогов занимает налог на добавленную стоимость. Однако необходимо отметить, что его удельный вес в общей структуре уплаченных налогов снизился и, если в 2010 г. его удельный вес составлял 32,24% (1484 млн р.), то в 2011 г. - 28,71% (1635 млн р.). За исследуемый период произошло резкое снижение налога на прибыль, уплаченного Гомельским райпо. В 2010г. организацией было уплачено 192 млн р. налога на прибыль, в 2011 г. - 81 млн р., т.е. меньше на 111 млн р.

Далее в таблице 2.7 представлена структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации.

Таблица 2.7 - Структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации Гомельским райпо за 2010 - 2011 гг.

Показатели

Годы

Отклонение (+,-)

Темп изме-нения, %

2010

2011

сумма, млн р.

уд.вес, %

сумма, млн р.

уд.вес, %

по сумме, млн р.

по уд.весу, п.п.

1. Налоги, уплачиваемые из выручки

1574

100,00

1637

100

104,00

1.1 Налог на добавленную стоимость

1484

94,28

1635

99,88

151

5,60

110,18

1.2 Налог с продаж

4,89

-77

-4,89

0,00

1.3 Налог на услуги

0,83

0,12

-11

-0,70

15,38

Рассмотрим налоги, относимые на расходы на производство и реализацию Гомельского райпо (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Структура и динамика налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию Гомельского райпо за 2010 и 2011 гг.

Показатели	Годы				Отклонение (+,-)		Темп изме-нения, %
	2010		2011
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	по сумме, млн р.	по уд.весу, %
1. Налоги, относимые на расходы на производство и реализацию	2780	100	3959	100	1179	-	142,41
1.1 Инновационный фонд	673	24,21	701	17,71	28	-6,50	104,16
1.2 Экологический налог	5	0,18	5	0,13	-	-0,05	100,00
1.3 Отчисления в ФСЗН	2069	74,42	3214	81,18	1145	6,76	155,34
1.4 Земельный налог	33	1,19	39	0,99	6	-0,20	118,18

Из таблицы 2.8 видно, что наибольший удельный вес в составе налогов, относимых на расходы составляют отчисления в ФСЗН на долю которых в 2010 г. приходилось - 72,42%, в 2011 году - 81,18%. Отчисления в инновационный фонд снизились на 6,50 п.п., при этом экологический налог остался без изменения, а удельный вес земельного налог снизился на 0,20 п.п.

Рассмотрим налоги, уплачиваемые из прибыли Гомельского райпо (таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли Гомельского райпо за 2009 - 2010 гг.

Показатели	Годы				Отклонение (+,-)		Темп изменения, %
	2010		2011
	сумма, млн р.	уд.вес, %	сумма, млн р.	уд.вес, %	по сумме, млн р.	по уд.весу, п.п.
1.Налоги, уплачиваемые из прибыли	249	100	99	100	-150	-	39,76
1.1 Налог на недвижимость	35	14,06	16	16,16	-19	2,11	45,71
1.2 Налог на прибыль	192	77,11	81	81,82	-111	4,71	42,19
1.3 Целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города	21	8,43	1	1,01	-20	-7,42	4,76
1.4 Прочие	1	0,40	1	1,01	-	0,61	100,00

Таким образом, анализ данных таблицы 2.9 показывает, что в 2011 г. по сравнению с 2010 г. за счет прибыли произошло снижение налоговых выплат. При этом снизился удельный вес налога на прибыль в сумме налогов на 4,71 п.п. Увеличился удельный вес налога на недвижимость на 2,11 п.п., при этом по целевому сбору произошло резкое снижение на 7,42 п.п., а по прочим существенных изменений не произошло.

В таблице 2.10 рассмотрим структуру и динамику налогов и сборов по источникам уплаты за 2010 и 2011 гг.

Таблица 2.10 - Структура и динамика налогов и сборов по источникам уплаты Гомельского райпо за 2010 - 2011гг.

Налоги	Годы				Отклонение (+,-)		Темп изменения, %
	2010		2011
	сумма млн р.	уд.вес, %	сумма млн р.	уд.вес, %	сумма млн р.	уд.вес, %
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации	1574	34,20	1637	28,74	63	-5,45	104,00
Налоги и сборы, относимые на расходы по производству и реализации	2780	60,40	3959	69,52	1179	9,12	142,41
Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли	249	5,41	99	1,74	-150	-3,67	39,76
И Т О Г О:	4603	100	5695	100	1092	х	123,72

Из таблицы 2.10 видно, что доминирующее значение в структуре на протяжении 2010 и 2011 гг. имеют налоги и сборы относимые на расходы на производство и реализацию, а именно 60,4% в 2011 г., второе место занимают налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации со значением 28,74% в 2011 г. и третье место занимают налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли - 1,74% в общей структуре уплаченных налогов в 2011 г.

Рассмотрим обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки организации за период 2010-2010 гг. (таблица 2.11).

Таблица 2.11 - Обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки Гомельского райпо за 2010 - 2011 гг.

Показатели	Годы		Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	2010 г.	2011 г.
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг с учетом налогов, сборов, млн р.	82276	139201	56925	169,2
2. Расходы на производство и реализацию, млн р.	81823	135060	53237	165,1
3. Прибыль отчетного периода, млн р.	770	4440	3670	в 5,8
4. Общая сумма налогов и сборов, млн р.	4603	5695	1092	123,7
5. Обобщающий показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации, %	5,6	4,1	-1,5	73,1
6. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации:	1574	1637	63	104,0
6.1 Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	34,2	28,7	-5,5	84,1
6.2 Удельный вес в выручке от реализации, %	1,9	1,2	-0,7	61,5
7. Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию:	2780	3959	1179	142,4
7.1 Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	60,40	69,52	9,12	115,1
7.2 Удельный вес в расходах на производство и реализацию, %	3,40	2,93	-0,47	86,3
8. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли:	249	99	-150	39,8
8.1 Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	5,4	1,7	-3,7	32,1
8.2 Удельный вес в прибыли, %	32,3	2,2	-30,1	6,9

Из таблицы 2.11 видно, что общая налоговая нагрузка организации за два года снизилась на 1,5 п.п. Снизился удельный вес налогов, уплачиваемых из выручки на 5,5 п.п., при этом удельный вес налогов относимых на расходы на производство и реализацию вырос на 9,12 п.п., а удельный вес налогов уплачиваемых из прибыли - снизился на 3,7 п.п. Это говорит о том, что у организации за исследуемый период произошло снижение налоговой нагрузки. Поэтому Гомельскому райпо необходимо и в дальнейшем проводить необходимую работу и изыскивать резервы для её снижения.

Рассчитаем факторы, влияющие на налоговую нагрузку используя метод скорректированных показателей в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Расчет влияния факторов на налоговую нагрузку Гомельского райпо

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+, -)	Расчет влияния факторов
1. Общая сумма налогов, млн р.	4603	5695	1092	5695: 82276 × 100 - 5,6 = 1,32
2. Выручка от реализации с учетом налогов и сборов, млн р.	82276	139201	56925	4,1 - 5695: 82276 × 100 = -2,82
3. Обобщающий показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации, %	5,6	4,1	-1,5	1,5

Таким образом, в данном разделе был проведен анализ налогов и сборов и проведена оценка налоговой нагрузки Гомельского райпо. На основании полученных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в Гомельском райпо имеет приемлемый уровень.

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов и сборов в 2011г. составляют налоги и сборы, относимые на расходы по производству и реализации, а именно 60,4 %.

.3 Анализ соотношения прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

Величина налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь согласно международной практике рассчитывается как отношение налоговых доходов консолидированного бюджета к валовому внутреннему продукту (далее - ВВП).

Под налоговыми доходами понимаются республиканские налоги, сборы (пошлины), местные налоги, сборы и другие налоговые доходы, установленные Президентом Республики Беларусь и (или) законами, пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошлин), а также проценты за пользование налоговым кредитом, отсрочкой (рассрочкой) уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пеней.

В таблице 2.13 представлены результаты расчётов налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь в 2011- 2012 гг.

Таблица 2.13 - Налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь в 2011 - 2012 гг.

Показатель	Удельный вес в % к ВВП		Отклонение (+, -), п.п.	Налоговые доходы в % к их общей сумме в 2012 г.
	2011 г.	2012 г.
Налоговая нагрузка, в том числе:	24,7	26,2	1,5	100,0
Косвенные налоги	11,6	12,0	0,4	45,8
Прямые налоги	6,2	7,6	1,4	29,0
Смешанные налоги	0,9	1,0	0,1	3,8
Прочие налоговые доходы, сборы (пошлины)	6,0	5,6	-0,4	21,4

В 2012 г. удельный вес налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета (без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь) составил 87,6 %.

Из таблицы 2.13 видно, что в 2012 г. налоговая нагрузка составила 26,2 % к ВВП и по сравнению с 2011 г. выросла на 1,5 процентного пункта, что связано с опережающей динамикой роста налоговых доходов (107,4 %) по отношению к росту ВВП (101,5%).

Основное увеличение налоговых поступлений произошло за счет прироста на 22,6 % поступлений по группе прямых налогов, в состав которой включены налоги, взимаемые с доходов физических лиц и прибыли (доходов) организаций от осуществления предпринимательской деятельности. В результате их удельный вес в ВВП вырос по сравнению с 2011 г. на 1,4 процентного пункта и составил 7,6 % (таблица 2.14).

Таблица 2.14 - Удельный вес прямых налогов в ВВП в 2011-2012гг.

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение, (+, -), п.п.
Всего	6,2	7,6	1,4
Налог на прибыль	2,9	3,7	0,8
Подоходный налог с физических лиц	3,1	3,7	0,6
Налог на доходы	0,2	0,2	-.

Рисунок 2.1 показывает, что в структуре этой группы платежей доминирующее место занимает такой прямой налог, как налог на прибыль - более 49%.

Рисунок 2.1 - Структура прямых налогов за 2012 г.

Несмотря на законодательное снижение в 2012 г. ставки налога на прибыль с 24 % до 18 %, его поступления возросли на 28,5 %, а удельный вес в ВВП вырос с 2,9 % до 3,7 %. Это связано с тем, что в 2012 г. в состав совокупных поступлений налога на прибыль помимо текущих платежей в счет исполнения налоговых обязательств текущего года впервые включен произведённый, организациями в марте окончательный расчет за 2011 г.

По этой причине темп роста поступлений налога на прибыль в январе-марте 2012 г. по сравнению с аналогичным периодом 2011 г. составил 166,5 %, тогда как за апрель-декабрь 2012 г.- 93,4%.

Поступления подоходного налога с физических лиц составили 48,5 % всех прямых налогов, темп роста сложился в размере 118,6 %, а удельный вес в ВВП увеличился с 3,1 % до 3,7 %, что связано с поступательным повышением уровня доходов физических лиц. Третьим доходным источником вышеназванной группы платежей является налог на доходы (2,4 %), его темп изменения составил 97,5 %.

Фактором, повлиявшим на увеличение налоговых доходов, послужил прирост поступлений по группе косвенных налогов на товары и услуги (45,8 %), в которую вошли налоги от выручки от реализации товаров (работ, услуг), налоги на отдельные товары (продукцию), налоги и сборы на отдельные виды деятельности, сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Структура косвенных налогов за 2012 г.

Динамика поступлений платежей этой группы (103,8 %) также носила опережающий характер по отношению к росту ВВП, что привело к увеличению на 0,4 п.п. их доли в ВВП.

Таблица 2.15 - Удельный вес косвенных налогов в ВВП в 2011 и 2012 гг.

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение, (+, -), п.п
Всего налогов,на товары и услуги	11,6	12,0	0,4
Налоги от выручки от реализации товаров (работ, услуг)	9,5	9,2	-0,3
Налоги на отдельные товары (продукцию)	1,8	2,2	0,4
Налоги и сборы на отдельные виды деятельности	0,07	0,08
Сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности	0,2	0,5	0,3

Как видно из таблицы 2.15, наибольший прирост поступлений обеспечен за счет группы налогов на отдельные товары (продукцию), состоящей из акцизов (косвенных налогов), уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - ИП), производящими подакцизную продукцию, ввозящими на территорию Республики Беларусь и (или) реализующими ввезенные на территорию нашей страны подакцизные товары, а также платы за акцизные марки, отдельные товары (продукцию) выросли более чем на 14 %, а их удельный вес в ВВП - с 1,8 % до 2,2%.

Одной из причин такой динамики явилось законодательное увеличение ставок акцизов в рамках гармонизации акцизной политики - на всей территории Таможенного союза.

Таблица 2.16 - Структура налогов на отдельные товары (продукцию) и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	2012 год		Удельный вес в % к ВВП
	сумма, млрд р.	уд. вес, %	2011 г.	2012 г.	Отклонение, п.п.
Всего налогов на отдельные товары (продукцию)	11 190,7	100,0	1,8	2,2	0,4
Акцизы на алкогольные изделия	4 513,2	40,3	0,6	0,9	0,3
Акцизы на автомобильное топливо	3 838,5	34,3	1,0	0,7	-0,3
Акцизы на табачные изделия	1 491,3	13,3	0,1	0,3	0,2
Акцизы на пиво	988,6	8,8	0,1	0,2	0,1
Плата за приобретение акцизных марок	266,8	2,4	0,05	0,1	0,05
Акцизы на масла моторные	89,8	0,9	0,0	0,0	-
Акцизы на автомобили импортированные	2,5	0,02	0,0	0,0	-

Так, в 2012 г. ставки акцизов на алкогольную продукцию выросли в среднем в 1,4 раза, табачные изделия - в 1,5 раза, пиво - более чем в 2 раза. В то же время ставки акцизов на автомобильное топливо, напротив, снизились в среднем на 38 %.

Таблица 2.16 свидетельствует, что свой вклад в увеличение налоговых доходов бюджета внесли сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности, которые взимаются единовременно или каждый раз, когда используются товары либо возникает необходимость осуществления определенной деятельности.

Таблица 2.17 - Структура сборов за пользование товарами (разрешения на их пользование), осуществление деятельности и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	2012 год		Удельный вес в % к ВВП
	сумма, млрд р.	уд. вес, %	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+, -), п.п.
Всего сборов за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности	2 745,8	100,0	0,2	0,5	0,3
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов)	1 920,1	69,9	0,1	0,4	0,3
Экологический налог	641,9	23,4	0,1	0,1	-
Сборза проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь	131,0	4,8	0,03	0,02	-0,01
Специальные сборы (пошлины) (сбор за осуществление ремесленной деятельности, сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, плата за получение бланков разовых разрешений на добычу охотничьего животного, платы за выдачу промыслового билета, другие аналогичные доходы)	48,1	1,7	0,01	0,01	-
Налог за владение собаками	4,7	0,2	0,0	0,0	-

Центральное место в группе сборов за пользование товарами занимает налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Поступления этого налога по сравнению с 2011 г. увеличились более чем в 5 раз, что связано с изменением порядка исчисления налога за добычу природных ресурсов.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти установлены исходя из среднего за истекший налоговый период уровня цен на нефть сорта «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья, ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной определяются в твердой сумме (как специфическая ставка за добычу (изъятие) 1 тонны соли калийной в пересчете на оксид калия) и в процентном отношении (как адвалорная ставка в зависимости от средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь).

Темп роста экологического налога составил 105 %, удельный вес сохранился на уровне 2011 г - 0,1 % в ВВП. Поступления сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь в результате изменения порядка его уплаты сократились на 16,4 %, незначительно снизился и удельный вес сбора в ВВП - с 0,03 % до 0,02 %. Небольшое увеличение налоговых поступлений отмечено также за счет налогов и сборов на отдельные виды деятельности, к которым относятся платежи, взимаемые с организаций и ИП, осуществляющих отдельные виды деятельности либо оказывающих отдельные виды услуг, которые в соответствии с законодательством являются объектами налогообложения (таблица 2.17).

Около 60 % всех поступлений этой группы занимает налог на игорный бизнес. Его темп роста составил 125,7 %, а удельный вес в ВВП вырос с 0,04 % до 0,05 %, Положительная динамика обусловлена ростом ставок этого налога почти на 26 %.

В таблице 2.18 представлена структура налогов и сборов на отдельные виды деятельности и их удельный вес в ВВП.

Из таблицы 2.18 видно, что в определенной степени усиление налогового давления (в целом на 0,71 процентного пункта) за счет вышеуказанных разновидностей налогов на товары и услуги компенсировалось снижением нагрузки по налогам от выручки от реализации товаров (работ, услуг), на долю которых приходится более 77 % всех налогов на товары и услуги. В эту группу включаются налоги, взимаемые с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, независимо от страны происхождения товаров.

Таблица 2.18 - Структура налогов и сборов на отдельные виды деятельности и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	2012 год		Удельный вес в % к ВВП
	сумма, млрд р.	уд. вес, %	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+, -), п.п.
Всего налогов и сборов на отдельные виды деятельности	404,9	100,0	0,07	0,08	0,01
Налог на игорный бизнес	238,0	58,8	0,04	0,05	0,01
Отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи	157,0	38,8	0,03	0,03	-
Сбор с заготовителей	9,5	2,3	0,0	0,0	-
Единый торговый сбор	0,4	0,1	0,0	0,0	-

прямое косвенное налогообложение

Темп роста поступлений этих платежей составил 98,6 % в сопоставимых ценах, а удельный вес в ВВП сократился на 0,3 процентного пункта.

Наибольший вклад в формирование общих поступлений этих платежей - более 93 % - принадлежит НДС. Темп роста поступлений НДС составил 98,1 %, а удельный вес в ВВП снизился с 8,9 % до 8,6 %. Основной причиной отрицательной динамики является увеличение по сравнению с 2011 г. на 31 % возмещений из бюджета налога в связи с расширением экспортной составляющей в деятельности субъектов хозяйствования, при которой обороты по реализации облагаются по ставке ноль (0) процентов.

В таблице 2. 19 представлены состав и структура налогов от реализации товаров (работ, услуг) и их удельный вес в ВВП.

Налог при УСН в 2012 г. составил 4,5 % в общей сумме налогов от выручки от реализации продукции. Несмотря на очередное снижение налоговой нагрузки на плательщиков налога при УСН (ставки снижены с 8 % до 6 % без уплаты НДС и с 7 % до 5% с уплатой НДС), поступления этого платежа выросли более чем на 6 %, что связано с увеличением на 16,5% количества плательщиков, применяющих данный режим налогообложения. Вместе с тем удельный вес в ВВП по сравнению с 2011 г. остался неизменным и составил 0,4%.

Таблица 2.19 - Структура налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг) и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	2012 год			Удельный вес в % к ВВП
	сумма, млрд р.	уд. вес, %		2011 г.	2012 г.	Отклонение (+, -), п.п.
Всего налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг)	48 752,0		100,0	9,5	9,2	-0,3
НДС	45 456,9		93,2	8,9	8,6	-0,3
Налог при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН)	2'171,7		4,5	0,4	0,4	-
Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных-физическихлиц	- 603,8		1,2	0,1	0,1	-
Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции	519,6		1,1	0,1	0,1	-

Темп роста поступлений единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц составил 102 % за счет увеличения на 3,5 % общего количества плательщиков этого налога, а удельный вес в ВВП также сохранился на уровне 2011 г. - 0,1 %.

По единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции платежи выросли на 16,4 %. Положительная динамика налога напрямую связана с ростом на 15,5 % выручки от реализации продукции организаций, осуществляющих деятельность в сфере сельского хозяйства. Удельный вес в ВВП составил 0,1 % и по сравнению с 2011 г, не изменился.

Рисунок 2.3 показывает, что определенный вклад в увеличение налоговой нагрузки на экономику внесли налоги на собственность, в состав которых включены налоги, взимаемые с имущества, находящегося собственности (владении, пользовании) организаций и физических лиц. Темп роста поступлений этой группы составил 116,3 %, а удельный вес в ВВП по сравнению с 2011 г. вырос на 0,1 п.п. и сложился на уровне одного процента.

Рисунок 2.3 - Структура налогов на собственность

Таблица 2.20 Удельный вес налогов на собственность в ВВП

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение (+, -), п.п
Всего налогов на собственность	0,9	1,0	0,1
Налог на недвижимость	0,5	0,6	0,1
Земельный налог	0,4	0,4	-

Из таблицы 2.20 видно, что темп роста поступлений налога на недвижимость, включая налог на незавершенное строительство, составил 121,1 %, а удельный вес в ВВП увеличился с 0,5 % до 0,6 %. На положительную динамику оказал влияние ряд факторов: повышение стоимости основных средств в результате проведения организациями и ИП переоценки по состоянию на 1 января 2013 г., широкое применение субъектами хозяйствования в 2011.г. льготы в виде освобождения от уплаты налога по впервые введенным в действие зданиям и сооружениям в течение одного года с момента их ввода, в эксплуатацию, применение в 2012 г. местными Советами депутатов повышающих коэффициентов к ставке налога на недвижимость в больших размерах, чем в 2011г.

Темп роста земельного налога составил 108,5 %, удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2011 г. -0,4 %.

Наиболее значимым фактором, повлиявшим на понижение налоговой нагрузки, стала отрицательная динамика поступлений по группе налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (25,5 трлн р.), преобладающую часть которых составляют таможенные сборы, ввозные и вывозные таможенные пошлины. Темп роста поступлений этой группы составил 96,2 %, а удельный вес в ВВП снизился с 5,1 % до 4,8 %. Такая динамика обусловлена сокращением по сравнению с 2011 г. суммы ввозных таможенных пошлин (темп роста составил 93,2 %) в связи со снижением на 5,2 % импорта товаров из стран вне СНГ. При этом их удельный вес в ВВП уменьшился с 2,7 % до 2,5 %. Кроме того, уменьшился объем вывозных таможенных пошлин на калийные удобрения (темп роста - 82,7 %) по причине снижения их экспорта на 20 %, что привело к сокращению доли этих вывозных таможенных пошлин в ВВП с 1,2% до 1 %.

Таблица 2.21 - Удельный вес налогов на собственность в ВВП в 2011-2012 гг.

Наименование платежа2011 г., %2012 г., %Отклонение (+, -), п.п
Всего других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей	0,8	0,8	-
Отчисления в инновационные фонды	0,5	0,6	0,1
Государственная пошлина	0,1	0,1	-
Иные налоги, сборы (пошлины) и другие налоговые доходы	0,2	0,1	0,1

Из таблицы 2.21 следует, что другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи включают в себя отчисления в инновационные фонды, государственную пошлину, отчисления от страховых взносов в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, средства от реализации контрольных знаков, курортный сбор, консульский и гербовый сборы, поступления по отмененным налогам и сборам. Темп роста этих платежей составил 104,9 %, а доля в ВВП по сравнению с 2011 г. осталась неизменной - 0,8 %.

Центральное место в структуре других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей занимают отчисления в инновационные фонды. Темп роста составил 118,1 %, а удельный вес в ВВП вырос с 0,5 % до 0,6 %. Положительная динамика в основном связана с повышением (с 0,25 % до 4 %) в январе-апреле 2012 г. нормативов отчислений по ряду организаций, подведомственных Министерству энергетики Республики Беларусь и Министерству архитектуры и строительства Республики Беларусь, а также с определенным ростом налогооблагаемой базы.

Что касается иных налогов, сборов (пошлин) и других налоговых доходов этой группы, то их поступления сократились на 34,4 % главным образом по причине снижения в 2012 г. платежей по отмененным налогам и сборам более чем на 90 %, а удельный вес в ВВП - с 0,2 % до 0,1 %.

Таким образом, в Республике Беларусь основная доля доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Доходы бюджета представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе формирования централизованного фонда денежных средств государства. Формой реализации этих отношений являются различные виды платежей - налоговые и неналоговые. Доходы также могут принимать форму безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

3. Основные направления совершенствования соотношения прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

.1 Тенденции и перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь

Налоговая система в странах с переходной экономикой определяется выбором приоритетов и форм экономического развития и направлений реформ. Обязательность реформирования налоговых систем объясняется существенным изменением экономической системы, невозможностью и неэффективностью применения устаревших инструментов регулирования.

Основными целями бюджетно-налоговой политики являются обеспечение финансовой и социальной стабильности, создание макроэкономических условий для устойчивого экономического роста и повышения уровня жизни населения.

За 2010-2012 гг. в Республике Беларусь многое сделано для совершенствования налогового законодательства, налогового администрирования, что позволяет республике рассчитывать на продвижение в рейтинге Всемирного банка по позиции «Налогообложение». Основная цель Республики Беларусь на 2014 г. - попасть в сотню стран по показателю «Налогообложение». Этот вывод можно сделать исходя из тех реформ, которые уже проведены по налоговому законодательству, вступили в силу с 1 января 2013 г. и применяются на практике.

Чтобы добиться поставленной цели первоначально в нашей стране необходимо решить две основные задачи:

Налоговая система по-прежнему должна обеспечивать необходимый уровень доходов для финансирования государственных расходов;

Изыскать возможности усиления инвестиционных стимулов для предприятий и упрощения налоговой системы.

Основные направления, которые возможно реализовать в Республике Беларусь с 2014 года.

. Внедрить в практику проведение анкетирование плательщиков. Данную работу можно проводить с привлечением Информационно-аналитического центра при Администрации Президента Беларуси. Он проведет опрос плательщиков и выявит, какие временные затраты плательщики несут на исчисление и уплату налогов, как они оценивают законодательство, насколько устраивает качество услуг, которые оказывают налоговые органы плательщикам по разъяснению законодательства, по выполнению контрольных функций. Министерство по налогам и сборам может выступить экспертом при проведении анкетирования, будет разрабатывать задания и матрицы для оценки, чтобы проводимые анкетирования были более объективны. Результаты проведенного анкетирования дадут возможность правительству Республики Беларусь выработать дополнительные мероприятия по совершенствованию налогового администрирования с той целью, чтобы и в рейтинге Всемирного банка по показателю «Налогообложение» подняться на более высокие ступени.

. Поскольку в Республике Беларусь инновационные технологии и инновационное развитие является приоритетным, необходимо повышать качество обслуживания налогоплательщиков. В частности, речь идет о направлении запроса в налоговый орган, в электронном виде когда информация предоставляется в режиме свободного запроса. Налоговыми органами должны быть разработаны электронные сервисы, которые будут доступны налогоплательщикам для уплаты налогов, сборов, пошлин через Интернет. Каждый плательщик налогов и сборов должен иметь возможность создавать личный кабинет плательщика в Интернете. На личный кабинет плательщика он сможет получать дополнительную информацию о своей задолженности и о переплатах в режиме реального времени, проводить зачет возврата налога. Плательщику будет доступна информация лицевого счета, который ведет налоговый инспектор. Можно также развить сервис для тех, кто не подключен к системе электронного декларирования, но это уже следующий этап. Далее можно охватить и физических лиц.

. Одним из направлений совершенствования налогового администрирования на следующий год должно стать проведение дальнейшей работы по сближению налогового и бухгалтерского учетов. Это значит, что исчисление налога на прибыль будет максимально приближено к положениям законодательства по бухучету. Сегодня законодательство Беларуси о бухгалтерском учете совершенствуется с учетом международных стандартов финансовой отчетности. Определенные изменения произошли в прошлом году и будут происходить в дальнейшем. В следующем году в Республике Беларусь планируется принятие нового закона о бухгалтерском учете. В данном законе главу «Налог на прибыль» Налогового кодекса необходимо стараться максимально приблизить к законодательству о бухгалтерском учете для того, чтобы те корректировки, которые будут производиться в налоговом учете, были минимальными, а бухгалтерам требовалось меньше времени для начисления этого налога.

. Развитие колл-центра (центра информирования плательщиков), который сегодня существует в Министерстве по налогам и сборам. Сегодня любой предприниматель или физическое лицо с 9.00 до 18.00 имеет право обратиться по телефону с любым вопросом по применению налогового законодательства. Является рациональным к данной системе присоединить также консультирование юридических лиц. Однако в таком случае консультации будут проводиться по строго определенным вопросам. Это европейская практика, а Республика Беларусь должна идти по пути развития таких колл-центров по предоставлению любой информации, доступной в сфере налогообложения.

. Повышение эффективности налоговой системы с точки зрения предприятий. Для дальнейшего усиления инвестиционных стимулов необходимо рассмотреть возможность снятия ограничений по налоговым вычетам налога на добавленную стоимость при приобретении инвестиционных товаров. Данная мера уже применяется в отношении инвесторов, которые реализуют проекты в соответствии с Декретом Президента от 6 августа 2009 г. № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» [37].

Речь идет о предоставлении плательщикам права принятия к вычету равными долями в течение календарного года сумм «входного» НДС, уплаченных при осуществлении капитальных вложений. Это снизит сроки окупаемости инвестиционных проектов, обеспечит реальный сектор экономики дополнительными оборотными средствами и будет способствовать расширению инвестиционной активности.

Основной сдерживающий фактор - влияние на доходы бюджета, его потери при этом предварительно оцениваются на уровне 0,5% к ВВП. Тем не менее, Министерство финансов готово проанализировать возможность реализации данного предложения.

. Еще одно важное направление - расширение налоговой базы действующих налогов. Необходимо более рационально подходить к предоставлению налоговых льгот. Предложения по их установлению растут, а экономическая эффективность остается низкой. В условиях перехода к свободному ценообразованию их предоставление ведет не к снижению стоимости товаров, работ и услуг для покупателей, а к перераспределению потенциальных доходов бюджета в дополнительную прибыль производителей и продавцов, причем, не всегда оправданную.

Необходимо изменить предоставление льгот иностранным инвесторам. Несмотря на то, что базовый пакет налоговых льгот определен Декретом Президента от 6 августа 2009 г. № 10 [37], инвестиционные проекты в большинстве случаев содержат предложения по дополнительным преференциям. При этом льготы копируются - инвесторы предъявляют претензии, что им предоставлен режим менее благоприятный в сравнении с другими. Вносятся предложения об установлении всякого рода стабилизационных оговорок в отношении неизменности налогового законодательства, хотя на протяжении последних лет речь о повышении налоговых ставок и введении новых налогов уже никто не ведет.

Для сокращения количества налоговых льгот, их ревизии и повышения эффективности в текущем году, в Министерстве финансов намечено разработать методику определения так называемых налоговых расходов, то есть принципы ежегодной количественной оценки налоговых льгот для дальнейшего использования при составлении доходной части бюджета.

Если говорить о совершенствовании налоговой политики в Гомельском райпо, то для создания и успешного функционирования системы управления налогами на предприятии должны быть созданы определенные условия, а именно:

В качестве мероприятий по совершенствованию налогообложения на уровне организаций могут быть предложены следующие:

· проводить анализ налоговой нагрузки, с целью своевременного выявления тенденций ее изменения и принятия управленческих решений направленных на ее снижение;

· с целью оптимизации налоговой нагрузки необходимо производить налоговое планирование;

· использование системы электронного декларирования;

· проводить факторный анализ налоговой нагрузки, с целью определения влияния факторов на её размер;

· использование средств Microsoft officе с целью исследования финансового состояния, а так же осуществления налогового планирования и анализа налоговой нагрузки.

Таким образом, реформирование налоговой системы в Республике Беларусь направлено на достижение международных стандартов в налоговой политике. Для этого в Республике Беларусь ведется постоянная работа, направленная на упрощение налоговой системы и эта работа носит планомерный характер.

Снижение налоговой нагрузки на экономику - несомненный приоритет налоговой политики. Его реализация должна основываться на выявлении внутренних резервов налоговой системы и повышении ее качественных характеристик. Это благоприятно скажется как на экономике в целом, так и на устойчивости доходной части.

.2 Проблемы соотношения прямого и косвенного налогообложения

Теоретические и практические исследования, проведенные в дипломной работе, позволили сделать определенные выводы. Главный из них, не потерявший своей актуальности: обе формы обложения имеют как достоинства, так и недостатки, наиболее эффективную налоговую систему можно построить только на основе их сочетания. Что касается доминирования одной из форм в такой системе, то большинство ученых отдало предпочтение необходимости преобладания прямого обложения.

Относительно косвенного обложения расхожим стало мнение о необходимости его совершенствования. И.И. Янжул (1846-1914) даже сформулировал в 1890 г. шесть общих правил, которые следует соблюдать при организации косвенных налогов. Не потеряли актуальности эти правила и при сегодняшнем прочтении. 1. Косвенному обложению должны подлежать главным образом предметы второстепенной важности, предметы первой необходимости должны по возможности освобождаться от него. Часто затруднительно определить, является ли данный продукт предметом первой или второстепенной необходимости, поэтому единственным критерием в этом случае должна служить распространенность предмета. Чем более предмет распространен в потреблении, тем он более необходим и тем менее следует его считать способным к косвенному обложению.

. Не должно быть слишком большого числа косвенных налогов, ибо при большом количестве они имеют тенденцию сдерживать развитие промышленности и производительных сил страны.

. Косвенные налоги должны распространяться лишь на такие объекты и взиматься лишь в такие моменты, когда есть возможность вовремя уследить за облагаемым предметом и настичь его. Налог должен поражать предмет прежде, чем он успеет перейти в руки потребителю. Следовательно, наилучшими в косвенном обложении должны считаться два способа: во-первых, когда налог целиком уплачивается вперед производителем; во-вторых, когда налог целиком уплачивается продавцом. В обоих способах они смогут вознаградить себя тем, что приложат к цене производимого (продаваемого) предмета авансированную уплату налога и сверх того - процент за средний временной разрыв до возврата от потребителя этих средств. Первый способ более удобен тем, что легче администрируется, поскольку число производителей всегда меньше числа продавцов. Второй способ имеет то преимущество, что уплата налога здесь приближена к моменту потребления, в силу чего величина процента будет объективно меньше, а производитель не ощутит бремени его уплаты. Кроме того, следствием этого правила является вывод: не следует даже пытаться обложить косвенным налогом произведенные и потребленные предметы внутри домохозяйства.

. Если облагаемый продукт разделяется по качеству и цене, то оклады косвенного налога также должны быть дифференцированы, по возможности прогрессивным образом. Например, сигары должны облагаться большим процентом налога в своей цене, нежели папиросы или махорка.

. Высота окладов должна соотноситься как с характером облагаемых предметов, так и с величиной потребности в них. При этом она не должна вредить доходности косвенного налога, т.е. не должна переходить той границы, за которой вследствие чрезмерного уменьшения потребления данного продукта доход от его обложения начинает падать.

. Косвенное обложение предметов отечественного производства обязательно должно сопровождаться установлением соответствующих таможенных пошлин на импортируемые предметы.

Основные достоинства и недостатки прямых и косвенных налогов подробно рассмотрены в параграфе 1.1.

К концу XIX в. в бюджетах большинства развитых стран поступления от косвенных налогов превалировали над поступлениями прямых налогов. Вместе с тем изменился вектор экономических интересов. Тот период характеризовался окончательным распадом феодальной земельной собственности, бурным развитием промышленности, акционированием торгового и промышленного капиталов, оборотные налоги для которых стали уже обременительными. Устаревший способ реализации фискальных интересов государства преимущественно через косвенное обложение начал дестимулировать эти структурные сдвиги в экономике. Срочно потребовалось найти альтернативу существующим источникам наполнения бюджетов без ущерба для них, чтобы новые формы обложения были нейтральны к росту производства. Выявленные более существенные преимущества и меньшие недостатки прямых налогов, нежели косвенных, стали подвигать правительства к соответствующему изменению структуры налоговых систем.

Необходимо отметить, что количество налогов вовсе не является критерием для оценки эффективности налоговой системы. Данный тезис вытекает из теории налогообложения и мировой налоговой практики. Оптимальной же признается такая налоговая система, которая способна гармонизировать экономические интересы государства и плательщиков. Это выражается в обеспечении своевременного поступления налогов в бюджет сообразно бюджетным потребностям без существенного влияния на финансовое положение организаций и граждан.

Речь идет о так называемом принципе нейтральности налоговой системы, который заложен в фундамент построения всех современных систем налогообложения. И сама история развития человеческого общества доказала, что есть только одна возможность соответствовать этому принципу - обеспечить взимание налогов с множества различных налоговых баз по относительно невысоким ставкам. Как говорится, по нитке, но со всего мира. Подобная «распыленность» налогов между различными объектами налогообложения, организациями и гражданами делает их, что называется, «менее заметными», а потому необременительными и вполне приемлемыми для общества. Примером может служить налоговая система Германии, которая насчитывает около 50 различных налогов.

Структура налоговой системы Беларуси довольно схожа с аналогичными системами развитых стран. Она включает прямые (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость и т. д.), косвенные (НДС, акцизы), смешанные (земельный и экологический налоги, отчисления в инновационные фонды и т. д.) и прочие налоги (ввозные, вывозные таможенные сборы и пошлины, оффшорный сбор и др.). Причем наиболее емкой является группа прямых и косвенных налогов, которые составляют более 85 % всех налоговых доходов или 19,6 % в ВВП (7,6 % и 12,0 % соответственно).

Общеизвестным является тот факт, что в ряде стран этот показатель значительно ниже, чем в нашей стране. Вместе с тем не совсем корректно подгонять под одну гребенку системы налогообложения, а также уровень налоговой нагрузки в различных странах. В данной ситуации необходимо учитывать возможность различных государств использовать дополнительные (неналоговые) источники доходной части бюджета, а также его социальную направленность. Например, если не учитывать в некоторых странах, богатых ресурсами, добывающую промышленность, то от доходной части бюджета этих стран останется не так уж много. В этой ситуации, вероятнее всего, для устранения образовавшегося дефицита бюджетных средств необходимо будет искать дополнительные источники налоговых поступлений.

Не следует забывать и о социальной направленности бюджета белорусского государства. Высокая концентрация финансовых ресурсов в бюджете нашей страны обусловлена широкомасштабным комплексом социальных гарантий: бесплатным образованием, здравоохранением, развитой системой пенсионного обеспечения и социального обслуживания. По этой причине параллели с некоторыми зарубежными странами, в том числе и постсоветского пространства, выглядят некорректно.

Деятельность по дальнейшему совершенствованию налоговой системы продолжается. Основные направления реформирования остаются неизменными - это ее упрощение, расширение налоговых баз, сокращение налогов, упорядочение льгот, организационное совершенствование и техническое оснащение налоговых органов. Параллельно с совершенствованием налогового законодательства Министерство по налогам и сборам совершенствует администрирование.

Напомним, белорусское правительство поставило задачу попасть в первую 30-ку стран с наиболее благоприятным деловым климатом. Самым слабым звеном является система налогообложения, которая тянет в рейтинге страну вниз. Правительство Республики Беларусь упрекали не столько за высокую налоговую нагрузку, сколько за то, что у нас в государстве много платежей и их сложно платить.

В дальнейшем в Республике Беларусь необходимо продолжить работу по совершенствованию взимания косвенных налогов, так как сотрудничество Беларуси с мировым экономическим сообществом все более расширяется, требуются более активные поиски выходов отечественных предприятий на зарубежные рынки. Поэтому белорусское налоговое законодательство должно быть направлено на стимулирование внешней торговли и в первую очередь, - экспорта.

Но не все вопросы можно решить на уровне национального законодательства: оно не может регулировать уплату косвенных налогов и прежде всего налоги на добавленную стоимость по оборотам белорусских субъектов за рубежом. Выходом в данной ситуации может стать заключение и применение Республикой Беларусь соглашений об избежании двойного налогообложения, соглашений по косвенным налогам.

Необходимо заметить, что МНС Республики Беларусь уже имеет постоянные взаимосвязи по налоговым вопросам с 60 государствами, среди которых все государства Европы, СНГ, Персидского залива, а также основные экономические партнеры нашей республики в Африке, Северной Америке, Центральной и Юго-Восточной Азии. Беларусь является стороной в 59 соглашениях об избежании двойного налогообложения и в 10 соглашениях по косвенным налогам. Применение таких соглашений позволяет устранить влияние двойного налогообложения на обмен товарами (услугами) и движение капитала и значит, улучшить условия для белорусской внешнеэкономической деятельности, поэтому список взаимовыгодного сотрудничества в области косвенного налогообложения необходимо расширять, так как налоговая система страны должна обеспечивать не только наполнение бюджета, но и регулирование экономических процессов за рубежом.

В настоящее время все большее количество субъектов хозяйствования (как крупных организаций, так и индивидуальных предпринимателей) выходят на новый уровень развития бизнеса: занимаются экспортом белорусских товаров и импортом товаров иностранного производства.

Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, являющимся неотъемлемой частью соглашения, определен порядок и сроки уплаты НДС при импорте товаров с территории государств - членов Таможенного союза.

В частности, протоколом установлена обязанность уплаты НДС для субъектов хозяйствования - импортеров независимо от того, являются они или нет плательщиками НДС по деятельности в пределах РБ. Декларация по ввезенным товарам предоставляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем постановки на учет ввезенных товаров, а уплачивать налог следует не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза, исходя из стоимости ввезенного товара, указанного в сопроводительных документах.

Нередко российские поставщики в накладной на отгрузку товара белорусскому покупателю указывают его стоимость с НДС, несмотря на то что протоколом предусмотрена нулевая ставка налога при экспорте товаров в рамках Таможенного союза.

Республика Беларусь при исчислении и уплате НДС в рамках Таможенного союза может брать пример с Евросоюза.

Поставки между компаниями, являющиеся членами ЕС, характеризуются следующими чертами.

Основа для свободного обращения товаров в рамках ЕС - Таможенный Союз. Основной принцип импорта и экспорта в рамках ЕС - это освобождение от всех таможенных сборов. Таким образом, товары могут свободно обращаться без учета границ между государствами-членами ЕС. Торговля в рамках ЕС базируется на принципе «страны назначения» товара, то есть сторона, приобретающая товар должна отчитаться по НДС.

Исключение составляют поставки подакцизных товаров: для таможенного контроля должна быть подана декларация. При этом при торговле между такими контрагентами взимается импортный НДС.

Таким образом, решению проблемы уместного на сегодняшний день соотношения прямого и косвенного налогообложения уделяется достаточно внимания и малейшие изменения фиксируются посредством законодательства.

Заключение

Цель написания дипломной работы, которая состояла в исследовании соотношения прямых и косвенных налогов в Республике Беларусь и выявлении перспектив их развития достигнута.

В данной дипломной работе рассмотрены экономическая сущность прямых и косвенных налогов, их роль в формировании финансовых ресурсов Республики Беларусь, произведен анализ налогов и сборов в системе анализа налоговой нагрузки организации, определены направления совершенствования налоговой системы Республики Беларусь в целом и выявлены проблемы соотношения прямых и косвенных налогов в налоговой системе Республике Беларусь.

В ходе проведенного исследования выявлено, что в налоговой системе Республики Беларусь по фактическому плательщику налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги субъект налогообложения платит лично. Налоги имеют косвенную характеристику, если они включаются в издержки (себестоимость продукции) или добавляются к цене товара, работ и услуг, а после их реализации выплачиваются из выручки, полученной от их реализации. Экономические отношения в области налогообложения, уплаты в бюджет сборов, пошлин регулируются Налоговым кодексом, представляющим собой единый систематизированный свод законов, соответствующих конституции государства. Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, очерчивает права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, определяет объекты налогообложения, ставки льготы, сроки платежей.

Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение научно-технического прогресса. Как прямыми, так и косвенными налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничить деловую активность, помочь развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов проводится протекционистская экономическая политика, от них зависит свобода товарного рынка. Налоги создают основную часть доходов государственного и местного бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Налоговые системы всех стран представлены как прямыми, так и косвенными налогами, взимаемыми в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц. В настоящее время изучение соотношения прямых и косвенных налогов в разных странах весьма своевременно, так как правильное их соотношение в налоговой системе является залогом успешного решения проблем, стоящих перед страной. С принятием Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республики Беларусь», направленной на раскрепощение и развитие человеческого потенциала, инициативы и предпринимательства, завершается процесс гармонизации налоговой системы Республики Беларусь с системами, действующими в европейских странах. Однако гармонизация предусматривает согласование основных начал и заимствование наиболее успешного опыта налогового администрирования с учетом национальных особенностей, а не слепое копирование существующих норм западных налоговых систем.

Изучив показатели финансово-хозяйственной деятельности Гомельского райпо было выявлено, что в выручка от реализации товаров Гомельского райпо в 2011 г. относительно 2009 г. выросла на 35,26%, при этом себестоимость реализованных товаров выросла на 22,13%, а расходы на реализацию - выросли на 90,63%, что привело к росту прибыли от реализации на 3937 млн р. или в 20 раз. Прибыль отчетного периода за 2010г. и 2011 г. выросла на 3974 млн р. или в 13 раз, при этом положительное влияние на нее оказала прибыль от внереализационной деятельности, которая выросла на 43 млн р.

В 2011 г. наблюдается увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 9686 млн р. или на 85,93 п.п., при этом фондоотдача за два года снизилась на 2,49 п.п., а производительность труда в 2011 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 53,41 млн р., что свидетельствует об эффективности использования трудовых ресурсов.

Общая налоговая нагрузка организации за два года снизилась на 1,7 п.п. Снизился удельный вес налогов, уплачиваемых из выручки на 4,6 п.п., при этом удельный вес налогов относимых на расходы на производство и реализацию вырос на 8,47 п.п., а удельный вес налогов уплачиваемых из прибыли - снизился на 3,2 п.п. Это говорит о том, что у организации за исследуемый период произошло снижение налоговой нагрузки. Поэтому Гомельскому райпо необходимо и в дальнейшем проводить необходимую работу и изыскивать резервы для её снижения.

В современных условиях, требуется постоянно самосовершенствоваться, систематически изучать нормативную литературу, чтобы не допускать ошибок в порядке исчисления и уплаты налогов.

В целях проведения единой согласованной налоговой политики в сфере регулирования прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь необходимо решить следующие задачи:

сблизить и унифицировать национальные налоговые системы;

провести исследования межстрановой налоговой конкуренции, характера ее воздействия на объемы налоговых выплат, размеры инвестиций, движение капитала с целью обеспечения равных налоговых обязательств государств- членов ТС и ЕЭП;

провести анализ действующих соглашений об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал;

выработать единый (унифицированный) перечень государств и территорий (оффшорных зон), предоставляющих льготный режим налогообложения;

ввести эффективные методы контроля над трансфертным ценообразованием;

разработать и применить эффективные способы и методы налогообложения транснациональных корпораций и субъектов хозяйственной деятельности, относящихся к естественным монополиям, создать равные условия для их деятельности;

создать благоприятные условия для трудовой миграции (предусмотреть единые правила установления налогового резидентства, получения имущественных и социальных вычетов);

повысить инвестиционную привлекательность экономик государств.

· с целью оптимизации налоговой нагрузки необходимо производить налоговое планирование;

· проводить факторный анализ налоговой нагрузки, с целью определения влияния факторов на её размер;

· использование системы электронного декларирования;

· использование средств Microsoft officе с целью автоматизации проведения расчетов показателей финансового состояния, налогового планирования и комплексного анализа налоговой нагрузки.

Список использованных источников

1. Бабич, С.Н. Основные итоги налогового реформирования в первом десятилетии XXI века в США / С.Н.Бабич // Россия и Америка в XXI веке. - 2013. - № 12. - С. 57-66

. Василевская, Т.И. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. Учебник / Т. И. Василевская. - Мн.: Белпринт, 2013. - 672 с.

. Войтов И. Партнерство во имя развития / И. Войтов // Экономика Белоруссии: инновации-инвестиции-инициатива. - 2011. - № 1. - С. 67-73.

. Вылков, Е.С. Налоговое планирование: учебник / Е. С.Вылков. - СПб.: Питер, 2008. - 624 с.

. Глухов, В.В. Налоги. Теория и практика. Учеб. пособие. / В. В. Глухов. - СПб.: Лань, 2002. - 448 с.

. Головочев, А.С. Налогообложение: учебное пособие /

. А.С. Головочев. - Мн.: Акад. управления при Президенте РБ, 2002. - 369 с.

. Гуреев, В.И. Налоговое право: учеб. пособие / В. И. Гуреев. - М.: Экономика, 1995. - 253 с.

. Дадалко, В.А. Налоговая система в системе международных экономических отношений: учеб. пособие / В. А. Дадалко. - Мн.: Амрита, 2009. - 359 с.

. Дейко, А.К. Налоговая система: рациональность, справедливость, стабильность / А. К. Дейко // Экономика Беларуссии. - 2011. - № 1. - С. 50-57.

. Дейко, А. К. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь / А. К. Дейко // Информац. бюллетень Администрации Президента Респ. Беларусь. - 2010. - №3. - С. 56-65.

. Доходы бюджета [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/reference/dohody_budg. - Дата доступа: 29.03.2013 г.

. Заяц, Н. Е. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н. Е. Заяц. - Мн.: выш. шк, 2003. - 303 с.

. Зиновский, В Социально-экономическое развитие Республики Беларусь в 2009 г. / В. Зиновский // Статистика Беларуси. - 2012. - № 1. - С. 21-26.

. Кийко, Д. Как сформировать учетную политику для целей налогообложения / Д. Кийко // Налоговый вестник. - 2011. - № 4 - С. 77-85.

. Киреева, Е.Ф. Краткий обзор тенденций развития национальных налоговых систем стран-членов ЕС / Е.Ф. Киреева // Налоги Беларуси. - 2011. - № 10 - С. 33-36

. Киселев С. А. Налоговая политика Республики Беларусь в условиях формирования национальной модели экономики: автореферат диссертации / С. А. Киселев. - Мн.: БГЭУ, 2008. - 25 с.

. Конституция Республики Беларусь от 15.03.1994 (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.) // Консультант Плюс Технология 3000: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2003.

. Конюшко, М. В. Налоги 2011 / М. В. Конюшко // Налоги Беларуси. - 2012. - № 1. - С. 5-9

. Криштапович, М. Бюджет - 2012 как результат возможного / М. Криштапович // Финансы, учет, аудит. - 2011. № 4 - С. 16-18

. Кузнецова, И. Налогообложение как фактор экономического роста / И. Кузнецова // Человек и труд. - 2011. - № 2. - С. 71-78.

. Левоненко, С. На пути к совершенствованию налоговой системы: Налоговый кодекс - 2011: комментарий к Закону Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-3 / С. Левоненко // Юрист. - 2010. - № 12. - С. 13-16

. Макаревич, О. Новое в правилах косвенного налогообложения /О. Макаревич // Юстыцыя Беларусi. - 2010. №3. - С. 28-29.

. Масинкевич, Н. А. О налоговой системе Республики Беларусь в 2011 г. / Н. А. Масинкевич // Налоги Беларуси. - 2011. - № 10. - С. 25-29.

. Мелихов, Р. И. Какие налоги нужны Беларуси / Р. А. Мелихов // Белорусы и рынок. - № 12. - 2012. - С. 10.

. Миронова, Т. Н. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие /Т. Н. Миронова- Мн.: Юнити-ДАНА, 2006. - 245 с.

. Налоговый кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 11 дек. 2009 г.: одобр. Советом Респ. 18 дек. 2009 г. // Консультант Плюс Технология 3000: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2013.

. Неверова, А. В. Налоговая политика как средство реализации устойчивого развития / А. В. Неверова // Белорусский экономический журнал. - 2009. - № 4. - С. 55-65.

. Нестерович, А.К. Сравнительный анализ налоговых систем Европейских стран и Республики Беларусь / А. К. Нестерович // Налоги Беларуси. - 2012. - № 14. - С. 81-85

. Нехай, Н. НДС: что измелилось в 2012 году для торговых организаций / Н. Нехай // Главный бухгалтер. Торговля. - 2012. - №3. - С. 38-43

. Нехай, Н. При ведении книги покупок учтите некоторые особенности / Н.Нехай // Налоговый вестник. - 2012. - №2 - С. 11-17.

. О бюджете Республики Беларусь на 2013 год: Закон Респ. Беларусь от 15 окт. 2012 г. № 176-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2012. - № 189. - С. 20-72.

. О некоторых вопросах налогообложения: Указ Президента Республики Беларусь от 21 января 2011 г. № 29 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011. - № 124. - С. 23-45.

. О развитии предпринимательской инициативы и стимулирования деловой активности в республике Беларусь: Директива президента Респ. Беларусь от 31 дек. 2010 г. № 4 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011. - № 2. - С. 7-15.

. О бюджете Республики Беларусь на 2013 год: Закон Респ. Беларусь от 15 окт. 2012 г. № 176-З / // Консультант Плюс Технология 3000: Беларусь [Электронный ресурс].

. О социально-экономическом развитии Республики Беларусь (Государственная программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы: Указ Президента Респ. Беларусь от 12 июня 2010 г., № 384 // Консультант Плюс: Беларусь, [Электронный ресурс], ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2013.

. О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь: Декрет Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. № 10 // Консультант Плюс: Беларусь Технология 3000 [Электронный ресурс], ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2013.

. Обновление страны - путь к успеху и процветанию. Послание Президента Респ. Беларусь А. Г. Лукашенко белорусскому народу и Национальному собранию от 19 апреля 2013 г. // [Электронный ресурс]. - Режим доступа http://www.belarus24.by/news/aleksandr-lukashenko-vystupil-s-poslaniem-belorusskomu-narodu-i-nacionalnomu-sobraniyu - Дата доступа: 21.04.2013 г.

. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь и отдельного структурного элемента: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30 июня 2012 г. № 41 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс], ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2013.

. Об утверждении программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы: Указ Президента Респ. Беларусь от 11 апр. 2011 г. № 136 // Консультант Плюс: Беларусь Технология 3000 [Электронный ресурс], ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2013.

. Окулич, Е. Г. Налоговые системы Европы и Америки: учеб.-метод. пособие / Е. Г. Окулич, - Мн: Методическо-издательский центр Респ. института высшей школы БГУ, 2010. - 104 с.

. Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь: режим доступа www.minfin.gov.by. [Электронный ресурс] - Дата доступа: 06.02.2013г.

. Попов, Е. М. Налоги в рыночной экономике (анализ налогообложения в Беларуси) / Е. М. Попов // Бухгалт. учет и анализ. - 2011. - № 3. - С. 27-33.

. Селицкая, Э. Беларусь может улучшить свой рейтинг по налогообложению в отчете Всемирного банка / Э. Селицкая // Налоги Беларуси. - 2012. - № 21 (213). - С. 15-17

. Скимн, В. Развитие налоговой системы: общая стратегия и конкретные шаги / В. Скимн // Налоги Беларуси. - 2012. - № 18 (210). - С. 38-45

. Специальные налоговые режимы: учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по спец. «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг» / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 127 с.

. Сыч, С.А. Как Беларусь выглядит в международных рейтингах / С. А. Сыч // Народная газета. - 2010. - № 46. -С. 7-8

. Табала, Д.Ч. Сущность налога и система налогообложения / Д. И. Табала // Вестник БГЭУ. - 2010. - №3. -С. 65 - 67.

. Химичева, Н. И. Налоговое право: учеб. пособие / Н. И. Химичева. - М.: БЕК, 1997. - 336 с.

. Чуев, И.Л. Анализ финансовой деятельности: учеб. пособие / И. Л. Чуев. - М.: Феникс, 2006 -345 с.

. Шувалова, Я.Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Я. Б. Шувалова. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 260 с.

. Язьков, А.А. Косвенное налогообложение / А.А. Язьков // Промышленно-торговое право. - 2010. - №8. - С. 38-40.

Системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

Системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

Похожие работы на - Системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь