Одна ее часть служит для упаковки продукции, другая (чаны, бочки и т.п.) включается в основные средства.
В связи с тем, что предприятия располагают большим количеством различных материалов, их необходимо по техническим признакам дополнительно группировать по отдельным группам и подгруппам, а внутри них Ї в разрезе видов, марок, сортов и типоразмеров. Число групп и подгрупп устанавливают исходя из номенклатуры материалов и характера изготавливаемой продукции на основании классификации, принятой в статистической отчетности о наличии и движении материалов.
Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).
Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.
Важнейшим инструментом данных бухгалтерского учета в том, что они должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижение норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности. В связи с этим перед учетом материалов стоят следующие задачи:
) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости (ТЗР) по направлениям затрат;
) выбор наиболее приемлемой оценки материалов в текущем учете;
) контроль за сохранностью материалов в местах их хранения и на свех стадиях движения;
) постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;
) систематический контроль за использованием за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
) контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;
) своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материалов по сравнению с установленными лимитами (нормами);
) своевременного осуществления расчетов с поставщиками материалов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
Для выполнения этих задач необходимо обеспечить: надлежащую организацию материально-технического снабжения в организации; соответствующее состояние складского и весоизмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и других материалов на единицу продукции. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле надо в каждой организации иметь научно разработанную номенклатуру - ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации материалов, не допускать значительных отклонений от норм запасов материальных ценностей, механизировать и автоматизировать учетно - вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работниками складов и кладовых. Все службы организации следует обеспечить списком должностных лиц, имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на их вывоз с организации.
1.2 Классификация и оценка материалов
В организациях применяется большое количество разнообразных материалов, используемых в процессе производства по-разному.
По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы подразделяются на [7]:
сырье;
основные и вспомогательные материалы;
полуфабрикаты и комплектующие изделия;
горюче-смазочные материалы;
запасные части;
тара.
Группировка материалов по месту нахождения:
находящиеся в организации;
находящиеся в пути;
переданные другим лицам (например, на переработку).
По праву собственности материалы подразделяются на:
принадлежащие другим лицам. В этом случае запасы учитываются на забалансовых счетах 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку»;
Группировка материалов по производителям (отечественные и импортные) позволяет получить дополнительную информацию по ценообразованию и формированию учетной стоимости с учетом расходов по курсовым разницам, расходов по покупке иностранной валюты и др.
Внутри групп и подгрупп материалы группируются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью в организациях разрабатываются номенклатуры (перечни) материалов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению материалов.
Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные, близкие по своим свойствам и незначительно отличающиеся по цене материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер.
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50, для целей бухгалтерского учета запасы, учитываются на счете 10 «Материалы», группируются по соответствующим субсчетам.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение. К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:
) стоимость материалов по ценам приобретения;
) таможенные сборы и пошлины;
) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
) затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
) затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
) транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных материалов.
Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам.
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных материалов.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных материалов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных в обмен на другие неденежные активы, признается рыночная стоимость полученных материалов. Разница между рыночной стоимостью полученных материалов и стоимостью материалов передающей стороны относится на финансовые результаты. Если рыночную стоимость материалов, полученных в обмен на неденежные активы, невозможно определить, то материалы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых или подлежащих передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете передающей стороны.
При отпуске материалов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов [34, с. 115]:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО);
Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.
Оценка производственных материалов:
по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы»;
по учетным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
по учетным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших материалов в течение этого отчетного периода.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО) основана на допущении, что материалы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материалы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Оценка материалов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) производится в зависимости от принятого способа оценки материалов при их выбытии.
Материалы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости запасов.
Резерв под снижение стоимости запасов образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице материалов или по группе материалов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.
При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости материалов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.
Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.
На сумму уценки фактической себестоимости материалов до чистой стоимости реализации делается запись по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».
В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации материалов. Если чистая стоимость реализации материалов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.
На конец отчетного периода при списании материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости запасов, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» и кредиту счетов учета финансовых результатов.
При выбытии материалов их стоимость, числящаяся в бухгалтерском учете организации, должна быть признана в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором признаются соответствующие доходы.
В зависимости от вида материалов, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета материалов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.
1.3 Обзор нормативно-правовых актов по теме исследования
Основными нормативными правовыми актами, регулирующими ревизию поступления сырья и материалов можно назвать следующие:
) основные положения по учету материалов и расчетов с поставщиками отражены в Законе Республики Беларусь 18 октября 1994 г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 г. №302-З). Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Рассматривает вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии, рассматривает основные требования к ведению бухгалтерского учета, к первичным документам, определяет порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом для отражения материальных ресурсов в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении. Для этого используется 3 метода. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов [26];
) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Утверждает План счетов бухгалтерского учета и прилагаемую Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета. Инструкция оговаривает порядок синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. В соответствии с типовым планом счетов производственные запасы не принадлежащие данной организации (учитываются на забалансовых счетах 002 и 003). Планом счетов предусмотрены счета для учета производственных запасов: 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» [27];
) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. №133 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в ред. Постановления Министерства финансов от 27.04.2011 г. №25). Данная инструкция определяет методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях, а также у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. В соответствие с инструкцией, в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации [29]. Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость;
) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. №191/263 «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности» (в ред. постановлений Минфина от 21.12.2007 №194/228)) устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, специальной оснастки, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в отдельных организациях промышленности.
В соответствии с Инструкцией покупные материалы учитываются на субсчетах 10-1 - 10-5 счета 10 «Материалы» в фиксированных ценах. Также в фиксированных ценах учитываются покупные материалы на аналитическом счете к субсчету 10-10 счета 10 «Материалы», предназначенном для учета специальной оснастки (далее - специальная оснастка, приобретенная у сторонних организаций).
Фиксированной является единая цена на каждое наименование материалов, которая устанавливается на отчетный год и в течение года не изменяется. При определении фиксированной цены каждого наименования материалов за основу берется цена, установленная его производителем (поставщиком) и действующая на исходную дату, вне зависимости от формы расчетов с поставщиками (денежной или неденежной).
По окончании отчетного года организация обязана пересмотреть фиксированные цены на материалы, в том числе на специальную оснастку, приобретенную у сторонних организаций.
При этом новые фиксированные цены устанавливаются исходя из уровня цен производителей (поставщиков) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (далее - дата перехода на новые фиксированные цены). Материалы собственного изготовления учитываются на аналитическом счете к субсчету 10-10 счета 10 «Материалы», предназначенном для учета специальной оснастки (далее - специальная оснастка собственного изготовления), в неизменных расчетных ценах. Отклонения между: стоимостью покупных материалов в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и фиксированных ценах; фактической себестоимостью специальной оснастки собственного изготовления и ее стоимостью в неизменных расчетных ценах (далее - отклонения) - отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Порядок учета и распределения указанных отклонений, установленный иными нормативными правовыми актами, не распространяется на организации, руководствующиеся в своей финансово-хозяйственной деятельности действующей Инструкцией. Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Дата начала применения порядка учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в соответствии с действующей Инструкцией устанавливается учетной политикой организации и утверждается приказом руководителя организации [15].
К фактическим затратам на приобретение материалов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); таможенные пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов.
При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничной цене) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
В целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования был принят 16.10.2009 г. Указ Президента Республики Беларусь №510 (в ред. от 9 марта 2010 г. №143) [43]. Требования данного Указа являются обязательными для всех контролирующих (надзорных) органов, проверяемых субъектов. В данном Указе содержится Положение «О порядке организации и проведении проверок, которым определяются порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов.
Источниками информации при проведении проверки поступления материалов являются:
) бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма №1, отчет о прибылях и убытках, форма №2, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, форма №4;
) статистическая отчетность: баланс производства, отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов, отчет о расходе на производство отдельных видов энергоемкой продукции и работ (включая производство тепловой и электрической энергии), форма №2-тэр;
) регистры бухгалтерского учета, которые составляются на бумажных или машинных носителях информации по формам, разработанным организациями с соблюдением требований, установленных (часть первая статьи 10 в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-3):на исследуемом предприятии, согласно приказа руководителя используются регистры бухгалтерского учета на машинном носителе информации: Главная книга, карточки складского учета, товарные и материальные отчеты формируются с использованием программы 1С: Предприятие 7.7;
) документы: типовые формы по учету материально-производственных запасов, договора на приобретение, протоколы согласования цены и поставки по сроку, ассортименту и т.п., накладные на поставку и внутреннее перемещение, лимитно-заборные карты и др., учетная политика: график документооборота, субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов; способы погашения стоимости предметов в составе средств в обороте; оценка производственных запасов; отпуск запасов в производство; оценка запасов незавершенного производства; наличие и состав комиссий по инвентаризации незавершенного производства и материально-производственных запасов, график и периодичность проведения инвентаризаций незавершенного производства и материально-производственных запасов [46, с. 111].
При проведении ревизии расчетов с поставщиками основными нормативными актами, регулирующими объект проверки являются:
Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. №510 (в ред. от 08.01.2013 г. №8) «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»;
Банковский кодекс Республики Беларусь (в ред. Закона от 13 июля 2012 г. №416-З); Гражданский кодекс Республики Беларусь (в ред. Закона от 13 июля 2012 г. №419-З); Налоговый кодекс Республики Беларусь (в ред. Закона от 26 октября 2012 г. №431-З);
Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 №226-3 (в ред. Закона от 14 июня 2010 г. №132-З);
Декрет Президента Республики Беларусь «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (в ред. в ред. Постановление Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 №180).
Основные источники информации сводятся к следующим:
) бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма №1, отчет о движении денежных средств, форма №4, приложение к бухгалтерскому балансу, Форма №5;
) статистическая отчетность: отчет о задолженности, форма №6-ф;
) регистры бухгалтерского учета: Главная книга; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материалов», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.; карточки складского учета; реестр карточек складского учета; ведомости движения материалов и др.;
) документы: договоры и контракты, накладные и счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, акты и рекламации, платежные инструкции, сертификаты (происхождения, качества, гигиенические и т.п.), материалы инвентаризации и др.
1.4 Задачи учета и ревизии материальных ресурсов на промышленном предприятии
Бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документальной регистрации всех хозяйственных операций, как в натуральном, так и в денежном измерении.
Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом рыночной экономики. В новых условиях бухгалтерский учет должен обеспечивать более экономное использование материальных ресурсов, сокращение производственных запасов, что приведет к высвобождению ресурсов, позволит пополнить рынок средствами производства.
Перед учетом материальных ресурсов стоят следующие задачи:
) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимость по направлениям затрат;
) выбор наиболее приемлемой оценки материальных ресурсов в текущем учете;
) контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
) постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;
) систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
) контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
) своевременное получение точно информации по величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);
) своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение организации сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
Рост потребности организации в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).
Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат.
Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.
Целью проверки поступления запасов является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций. Исходя из цели, задачами проверки являются [1, с. 88]:
) проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;
) контроль правильности документального оформления материально-производственных запасов;
) установление правильности оценки материально-производственных запасов при их оприходовании.
В ревизию включаются: проверка соответствия наличию материальных средств учету данных. Законность их использования, расходования и списания - проверка правильности и соответствия законодательству ведения бухучета и отчетности. В ходе ревизии проводятся фактическая инвентаризация и документальная проверка сплошным или выборочным методом. По результатам ревизии составляется акт.
Целью проверки расчетов с поставщиками является соблюдение законодательства при совершении операций. Задачами проверки являются:
) проверка наличия договоров с поставщиками и соответствие их оформления требованиям законодательства;
) проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, инструментам и валютам платежа и др.;
) проверка организации претензионной работы и ее эффективности;
) анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа.
Исходя из изложенного перед ревизией поступления материалов и расчетов с поставщиками можно поставить следующие задачи:
ознакомление с учетной политикой субъекта и выписка из нее следующих моментов: как оцениваются производственные запасы
проверка организации контроля за сохранностью производственных запасов;
оценка качества проведения и оформления результатов инвентаризации производственных запасов, а также правильности отражения этих результатов в учете;
проверка своевременности и полноты документального оформления операций с производственными запасами и расчетов с поставщиками;
установление соответствия применяемой организацией методики учета производственных запасов требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающим правила их учета;
оперативность (своевременность) учета запасов;
достоверность;
соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета;
соответствие показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета производственных запасов, расчетов с поставщиками;
проверка правильности учета налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам;
правильность документального оформления расчетов с поставщиками.
Ревизия одного и того же субъекта хозяйствования могут проводиться не более 1 раза в год, за исключением проводимых по поручению правоохранительных органов и судов. Срок проведения ревизии определяется в приказе и не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа.
2. Организация учета материальных ресурсов
.1 Документальное оформление поступления материалов
Материальные ценности поступают в ОДО «Баксфил» от поставщиков по договорам купли-продажи, поставки, иным договорам в соответствии с действующим законодательством; своих подсобных и вспомогательных производств, от списания пришедших в негодность основных средств (металлолом, запасные части, драгметаллы: лом серебра, золото и другое); приобретаются от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета; путем оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.
Для выполнения производственной программы организация определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает их. На поставку материалов организация заключает договора с поставщиками (Приложение А), которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет ведущий специалист по снабжению.
При предварительной оплате за приобретаемые ценности организация-покупатель сначала производит оплату путем перечисления денежных средств платежными поручениями, а затем поставщик отгружает ценности покупателю. Оплата за приобретенные материальные ценности также может производиться путем подачи в бухгалтерию служебной записки (заявки) на оплату ведущим специалистом по снабжению.
При централизованной доставке материалов автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы ТТН-1, которая служит основанием для оприходования материальных ценностей в организации.
Поставщик на основе договора поставки (Приложение А) отгружает покупателю материалы, выписывая счет-фактуру, и прилагает к ней товарно-транспортную накладную ф. №ТТН-1. ТТН выписывается в четырех экземплярах. 1-й, 3-й и 4-й экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), передают водителю (экспедитору):
Ї 1-й экземпляр сдается водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования материальных ценностей у получателя.
Ї 2-й остается у грузоотправителя и предназначается для списания материальных ценностей.
Ї 3-й и 4-й экземпляры оформляются подписями грузополучателя и передаются
Ї транспортной организации.
Один из этих экземпляров автотранспортная организация вместе со счетом за перевозку, талоном заказчика к путевому листу, актом выполненных услуг, протоколом согласования цены высылает заказчику автотранспорта, а последний экземпляр накладной прилагается к путевому листу и служит основанием для учета расчетов с водителем.
Для регистрации транспортных, товарных и других документов, связанных с получением грузов и оприходованием их на склад, а также для записей запросов по розыску не поступивших грузов применяется, согласно утвержденной руководителем учетной политике ОДО «Баксфил» в разработанных учетных регистрах предприятия (машинограммах). При поступлении документов необходимо: проверить их соответствие договорам поставки в части правильности ассортимента, количества, цены, суммы и т.д.; зарегистрировать платежное требование-поручение; завизировать документы путем наложения штампа и передать для оплаты в бухгалтерию, а ТТН на склады для получения груза и оприходования материалов.
Для получения материалов со склада поставщика, уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов формы №2 (Приложение Б). Оформление доверенностей производится в соответствии с законодательством. Доверенность оформляется на компьютере в одном экземпляре, где верхняя часть доверенности отдается экспедитору, а нижняя часть (корешок) доверенности остается в бухгалтерии. В доверенности указывается полное название организации-покупателя, его адрес и реквизиты, организации (организации-поставщика), его адрес, дата выдачи, фамилия, имя, и отчество агента и его паспортные данные, а также наименование приобретаемых материальных ценностей. Доверенность подписывается лицом ее получившим, главным бухгалтером, ставиться на ней печать и утверждается директором или лицом на то уполномоченным. Разовые доверенности выписываются на срок до 10 дней, а постоянные до 1 года. Доверенности действительны при предъявлении паспорта. Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию. Выдачу доверенностей регистрируют в журнале учета выданных доверенностей. Данный журнал в ОДО «Баксфил» ведется на компьютере.
Принятые материалы доставляются на склад технических материалов организации и сдаются материально ответственному лицу. Здесь их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах. При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад в соответствующих единицах измерения путем составления приходного ордера формы М-4. Если же материалы поступают в одной единице измерения, а опускаются в другой, то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах.
Когда поступают однородные грузы от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, их приходуют общей массой в целом за день.
Когда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех, они отражаются в учете как принятые на склад и переданные в цех.
В случае если количество и качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то они должны приниматься комиссией по Акту о приемке материалов, разработанного на предприятии. Он также составляется при приемке материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки). Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Он утверждается руководителем организации или лицом, на то уполномоченным. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, а второй - снабженческой службе для предъявления претензии поставщику (виновнику). Данный акт о приемке материалов является первичным документом при приходовании ценностей.
На склад поступают также материалы их цехов и подразделений своей организации (отходы, полученные от ликвидации (списания) основных средств и другие). Они приходуются на склад по накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Накладные-требования составляются в двух экземплярах материально ответственными лицами цехов (подразделений), которые сдают ценности. Один экземпляр остается у сдатчика цеха (подразделения) и служит основанием для списания ценностей, а второй (по которому они приходуются) - у получателя (склада, цеха).
Подотчетные лица приобретают материальные ценности, в организациях торговли, других организациях за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарный чек, счет, или составляемый подотчетным лицом акт (справка), в котором излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты покупки, наименования, количества материалов, цены и другие записи. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица. К товарному чеку обязательно прикладывается чек кассового аппарата (Приложение В). На поступившие материалы составляет приходный ордер.
Для учета поступления материальных ценностей в ОДО «Баксфил» установлена программа на ПК 1С: Предприятие 7.7, которая обеспечивает быструю разноску документов по приходу материалов - товарно-транспортных накладных, т.е. бухгалтер обрабатывает данные ТТН в компьютере, что по окончании отчетного месяца позволяет сформировать на ПК оборотно-сальдовую ведомость, реестр и вывести его на печать.
В документ ТТН на ПК вводится: номер ТТН по которой разносится приход, дата оформления ТТН, наименование организации поставщика (выбирается из справочника торговых партнеров), затем ниже в строке отмечается Ф.И.О. материально-ответственного лица получившего груз, номер доверенности и дата ее выписки.
Далее из справочника материальных ценностей выбирается соответствующее наименование материала по накладной, с указанием номера карточки складского учета на данные материальные ценности и номер счета (10/1, 10/4), затем заносится количество, цена изготовителя, учетная цена, ставка НДС, где есть НДС, после чего автоматически выбивается сумма НДС и закрывается документ, т.е. документ принят к учету.
Поступившие материальные ценности от подотчетных лиц по товарным чекам, счетам-фактурам и т.д. в магазинах, торговых организациях также подлежат разноске на ПВЭМ, аналогично ТТН, только отличается тем, что в строке «Наименование организации» выбирается из справочника «Продано за наличный расчет».
В результате поступления отходов, металлолома от списания основ, средств от др. разборки оборудования на склад техматериалов на основании оформленных накладных на внутренние перемещение материальных ценностей, поступившие в бухгалтерию, бухгалтер обрабатывает на компьютере документом «Накладная на поступления материалов на склад», в котором указываются номер документа, дата, наименование подразделения от кого передаются данные материалы. Затем указывается наименование материала, цена за единицу, количество.
Основным направлением совершенствования в ОДО «Баксфил» является заполнение документов с помощью средств автоматизации в процессе совершения хозяйственной операции. Осваивается новая версия бухгалтерской программы 1С: Предприятие 8.
Предложено также применить встроенную программу в 1С: Предприятие 7.7 программу специализированную по учету и движению материалов по местам хранения - 1С: Склад, Этот программный продукт позволяет вести учет по местам движения и хранения материалов независимо от основной программы, а в конце каждого рабочего дня сведения о материалах выгружаются в основную бухгалтерскую программу. Данный подход оптимально упрощает труд работников склада и соответственно бухгалтерии.
2.2 Учет движения материалов, сведения о поступивших материалах на складе и в бухгалтерии
Учет движения, сведения о поступивших материалах, находящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках складского учета (машинограмма - типовая форма М-17) по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материалов (сортовой учет).
На складах ведется количественный сортовой учет материалов в установленных единицах измерения с указанием цены и количества.
Карточки складского учета открываются на календарный год подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции. При этом заполняются следующие реквизиты, предусмотренные в карточках: склад, наименование материала, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год изготовления материала.
Карточка складского учета открывается на каждый номенклатурный номер материала.
Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при автоматизированной обработке информации - на машинном носителе. При регистрации на карточке складского учета ставится номер карточки и подпись работника бухгалтерской службы.
Карточки складского учета выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре.
В полученных карточках складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).
Учетные цены материалов, хранящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений, проставляются на карточках складского учета организации [40, с. 415].
В случае применения организацией в качестве учетной цены цен поставщиков или фактической себестоимости материалов (на ОДО «Баксфилл» в качестве учетной цены применяется фактическая себестоимость):
открывается новая карточка складского учета при каждом изменении цены;
учет ведется на одной и той же карточке складского учета независимо от изменения цены. В этом случае в строке «Цена» указывается «Цена поставщика» или «Фактическая себестоимость». Новая цена записывается по каждой операции.
Учет движения материалов (приход, расход, остаток) на складе (в кладовой) ведется материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.).
После полного заполнения карточки складского учета для последующих записей движения материалов открывается второй лист и последующие листы той же карточки, которые нумеруются и брошюруются (скрепляются).
Второй и последующие листы карточки складского учета визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке
На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных учетных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных и товарных накладных, других приходных и расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).
В карточках складского учета каждая операция, отраженная в первичном учетном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех документов или составляется их реестр.
Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки материалов (при наличии операций).
Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.
В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.
Первичные учетные документы передаются в бухгалтерскую службу в соответствии с установленным в организации графиком документооборота.
Прием-сдача первичных учетных документов оформляется составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.
Заведующий складом (кладовщик) представляет в указанное подразделение организации в те же сроки ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца или квартала. Форма ведомости остатков материалов, порядок ее составления и периодичность представления устанавливаются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.
По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января года, следующего за отчетным, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются.
Также на предприятии ведется месячные материальные отчеты (Приложение Г).
В месячном материальном отчете отражаются данные (реквизиты), которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток материалов на конец месяца. При этом для записи операций по приходу и по расходу могут отводиться несколько граф, в том числе для отражения сведений о поступлении материалов (от поставщиков, от других складов и подразделений организации и т.д.), отпуске материалов (подразделениям, обслуживающим производствам и хозяйствам, для продажи и т.д.) и (или) для каких целей.
В месячных материальных отчетах отражается информация о движении материалов (приходе или расходе) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).
В месячных материальных отчетах указывается также стоимость (по приходу, расходу и остаткам) материалов. Стоимость материалов заполняется бухгалтерской службой организации или заведующим складом (кладовщиком).
Месячные материальные отчеты с приложением всех первичных учетных документов представляются в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.
Все первичные учетные документы по движению материалов на складах (кладовых) организации и подразделений сдаются в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки (последнее число месяца).
Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей.
В бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках количественно-суммового учета отражается движение (приход, расход) материалов на основании первичных учетных документов.
В карточках количественно-суммового учета ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.
На основании карточек количественно-суммового учета в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных ведомостях указываются:
номенклатурный номер материала (в случае его наличия);
наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);
единица измерения;
цена;
остаток на начало месяца (количество и сумма);
приход за месяц (количество и сумма);
расход за месяц (количество и сумма);
остаток на конец месяца (количество и сумма).
В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам и общий итог по складу (подразделению).
На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, по складам и подразделениям в целом.
Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.
Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно, в которых подсчитываются итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов, по субсчетам, по каждому складу (подразделению, месту хранения).
Сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям, составляется ежемесячно. В сводных ведомостях движения материалов приводятся данные об остатках материалов на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим субсчетам.
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, то есть с оборотными ведомостями.
Кроме сводной ведомости движения материалов организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения (расхода) материалов составляется в стоимостном выражении.
Списание материалов бухгалтерской службой осуществляется на основании отчетов о списании материалов, предоставляемых начальником производства (Приложение Д).
Следует отметить, что учет движения материалов на складах ОДО «Баксфил» автоматизирован частично, предложено ввести и освоить специальный дополнительный программный продукт 1С: Склад.
2.3 Синтетический и аналитический учет движения материалов и расчетов с поставщиками
Для учета материалов используется активный счет 10 «Материалы» по дебету которого отражаются остатки ценностей на начало и конец периода и их поступление, а по кредиту - расход (выбытие).
При учете материалов могут использоваться активные счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» относят покупную стоимость материалов, отраженную в расчетных документах поставщика, и другие расходы на приобретение материалов. Материалы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой списывают в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Остаток на конец месяца на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает наличие материалов в пути на конец месяца. Для учета отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам можно использовать счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Данные операции представим в виде журнала хозяйственных операций (таблица 2.3.1, 2.3.2).
Таблица 2.3.1 - Поступление материалов на склад организации с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»
Содержание операцииКорреспонденция счетовдебеткредитНа стоимость материалов согласно расчетным документам поставщика1560На сумму расходов, связанных с доставкой материалов1560На сумму НДС, указанную в документах поставщика1860На стоимость поступивших материалов1015На сумму транспортно-заготовительных расходов по поступившим материалам1615
Таблица 2.3.2 - Поступление материалов на склад организации с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Содержание операцииКорреспонденция счетовдебеткредитНа стоимость материалов, поступивших от поставщиков (без учета НДС)1060На сумму НДС, указанную в счете поставщика1860На сумму расходов, связанных с погрузкой, разгрузкой, доставкой материальных ценностей1660, 69, 70, 76, и другие
На исследуемом предприятии поступление материалов на склад организации без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Данные операции представим в виде журнала хозяйственных операций (таблица 2.3.3).
Таблица 2.3.3 - Поступление материалов на склад организации без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Содержание операцииКорреспонденция счетовдебеткредитНа стоимость поступивших материалов1060На сумму расходов, связанных с доставкой материалов1060, 69, 70, 76 и другиеНа сумму НДС, указанную в документах поставщика1860На стоимость поступивших материалов, приобретенных через подотчетных лиц1071На стоимость материалов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд1075На стоимость оприходованных излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации1090На стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно1098Отражается начисление отложенных налоговых активов0999По мере списания стоимости материалов на счете учета затрат на производство, расходов на реализацию9890Отражается погашение отложенных налоговых активов9909На стоимость материалов, поступивших из переработки1010
На исследуемом предприятии используется счет 10 «Материалы» Указанные ценности на этом счете могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), либо по учетным ценам. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета [12, с. 77]:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Временные сооружения»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;
10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»;
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение сырья и основных материалов (в том числе строительных у подрядных организаций), которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных ма-
териалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.
На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» отражаются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат труда по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».
Научно-исследовательские и конструкторские организации, приобретающие на стороне или изготавливающие на своих опытных производствах, выделенных на самостоятельный баланс, необходимые им в качестве комплектующие изделия для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают их на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». К названному оборудованию и комплектующим изделиям относятся стенды, приборы, двигатели, насосы и другие виды механизмов, аппаратов и приборов, предусмотренные в сметах. Оборудование и приборы общего применения на этом счете не учитываются, а отражаются в составе основных средств.
На субсчете 10-3 «Топливо» учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства (древесные опилки, обрезки), также отражаются по субсчету 10-3 «Топливо». При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их поступления и расходования также осуществляется на данном субсчете. Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по местам хранения - на складах и в баках транспортных средств. В связи с этим должны быть открыты следующие аналитические счета к субсчету 10-3 «Топливо»: топливо на складах, топливо по кредитным картам, топливо в баках транспортных средств.
На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение всех видов тары (кроме используемой организацией как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Учет тары на тарных складах организуется по ее видам, исходному материалу и категориям. Снабженческие, сбытовые и торговые организации учитывают тару пол товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».
На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов, и также шины транспортных средств в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин (оборудования, двигателей, узлов, агрегатов), создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Шины транспортных средств (покрышки, камеры и ободные ленты), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или опасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».
На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно на счета, на которых они учитываются. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, организуется в разрезе предприятий, перерабатывающих переданные им материалы, и должен обеспечить контроль за операциями по переработке материалов на этих предприятиях.
На субсчете 10-8 «Временные сооружения» используют организации-застройщики учитывают наличие лесов, бытовых помещений для строителей и складских помещений и т.д.
На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» на складе учитываются поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).
Аналитический учет по указанным субсчетам может вестись по группам, видам и сортам.
В соответствии с учетной политикой ОДО «Баксфил» в развитие рабочего плана счетов, прилагаемого к учетной политике информация о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п. ценностей организации учитывается на сч. 10 «Материалы» и на открытых к нему субсчетах:
.01 «Сырье и материалы» Ї учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции,
.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие» Ї отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий,
.03 «Топливо» Ї учитывается наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортного средства, технологических нужд производства,
.04 «Тара и тарные материалы» Ї учитывается наличие и движение всех видов тары,
.05 «Запасные части» Ї учитываются готовые детали, узлы используемые для замены изношенных при проведении ремонтов транспортных средств,
.06 «Прочие материалы» Ї наличие и движение материальных ценностей (хоз. товары, канцтовары, офисные принадлежности, медикаменты и т.п.),
.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Ї учитывается движение материалов, переданных в обработку на сторону,
.08 «Временные сооружения»,
.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» Ї учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда,
.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Ї учитывается поступление, наличие, и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в других местах хранения,
.11 «Спец. оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Ї учитывается наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации,
.12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» Ї учитывается наличие и движение отходов производства (металлолом),
В учетной политике установлено, что к материалам, учитываемым на субсчете 10. 09,10.10 относятся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, а также предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь, средства защиты работающих от вредных воздействий производственной среды, специнструменты, спецприспособления и сменное оборудование, многократно используемое в хозяйственной деятельности, стоимость единицы которых на момент приобретения не более 30-кратного размера базовой величины за единицу.
Погашение стоимости предметов по субсчетам 10.09, 10.10 производить: путем начисления износа в размере 50% стоимости предметов при передаче их со склада в эксплуатацию и остальные 50% стоимости начислять при выбытии инвентаря, инструмента стоимостью до 1 базовой величины могут списываться в расход по мере отпуска в производство, по предметам, по которым имеются сроки службы (спецодежда, спецобувь) износ начисляется исходя из сроков их службы.
При поступлении материальных ценностей от поставщиков пользуются пассивным счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата предъявленного счета. По кредиту этого счета отражается фактическая стоимость поступивших материальных ценностей, принятых к оплате работ, потребленных услуг, сумм НДС, причитающихся к уплате поставщикам. По дебету - погашение кредиторской задолженности поставщикам.
Содержание операций при учете поступления материалов на ОДО «Баксфил»:
) акцептован счет поставщиков на суммы без НДС за поступившие и оприходованные материалы; транспортные услуги; погрузку-разгрузку; но неотфактурованным поставкам; излишки при приемке материалов по сравнению с сопроводительными документами:
дебет 10 «Материалы»
кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 16 470 000 (шестнадцать миллионов четыреста семьдесят) белорусских рублей.
) отражена сумма НДС по приобретенным от поставщиков ценностям согласно первичным учетным документам:
дебет 18-3 субсчет НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам;
кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 3 294 000 (три миллиона двести девяносто четыре тысячи) белорусских рублей.
) погашена задолженность перед поставщиками с учетом НДС:
дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
кредит 52 «Валютный счет»;
кредит 55 «Специальные счета в банках»;
кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
) зачтена сумма НДС по оплаченным материальным ценностям:
дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
кредит 18.3 субсчет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам на сумму 3 294 000 (три миллиона двести девяносто четыре тысячи) белорусских рублей
Данные операции представим в виде журнала хозяйственных операций (таблица 2.3.4).
Таблица 2.3.4 - Журнал операций по поступлению материалов и расчетов с поставщиками
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСуммаДокументАкцептован счет поставщиков на суммы без НДС за поступившие и оприходованные материалы10 «Материалы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками16 470 000Счет, ТТН-1Отражена сумма НДС по приобретенным от поставщиков ценностям согласно первичным учетным документам18-3 субсчет НДС60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками3 294 000Счет, ТТН-1Погашена задолженность перед поставщиком60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками51 «Расчетный счет»19 764 000Счет, платежное поручение
При обнаружении во время приемки недостачи материалов (порчи) по вине поставщика или транспортной организации по ранее принятому к оплате счету на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель делает запись [12, с. 82]:
дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;
кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма потерь материалов сверх норм естественной убыли отражается следующим образом:
дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям»);
кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач:
дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;
кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям»).
В бухгалтерском учете поставщика взысканная сумма сторнируется:
дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
дебет 51 «Расчетный счет»;
дебет 52 «Валютный счет»;
кредит 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Одновременно указанная сумма отражается обычной записью:
- дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- дебет 51 «Расчетный счет»;
дебет 52 «Валютный счет»;
кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При перечислении сумм покупателю:
дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
кредит 51 «Расчетный счет»;
кредит 52 «Валютный счет».
Кроме того, поставщик должен сделать сторнировочную запись:
- дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;
кредит 43 «Готовая продукция».
Восстановленная на счете 43 сумма затем списывается:
дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;
кредит 43 «Готовая продукция».
Суммы недостач сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии виновников отражаются записью:
дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности» [6, с. 74];
кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».
Списание сумм НДС, уплаченных при приобретении материалов, относящихся к недостающим ценностям, отражаются записью:
дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;
кредит 18.3 субсчет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.
При поступлении материалов от подотчетных лиц:
дебет 10 «Материалы»;
кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Хозяйственно-операционные расходы - это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом.
К хозяйственно-операционным расходам относятся канцелярские, почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле и расходы на прочие операционные нужды.
Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. В список включаются только постоянно работающие в организации лица либо выполняющие разовые работы для организации на основании договора подряда.
Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, не ограничен. Такой срок также может установить руководитель организации своим приказом. Если руководитель такой срок установил, то работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через три рабочих дня после истечения данного срока. К документам, подтверждающим факт приобретения (поступления, изготовления, выполнения) продукции (товаров, работ, услуг), относятся: кассовый ордер (квитанция) формы КО-1, квитанция формы КВ-1, квитанция к отрывному талону формы 20-ФС, кассовый чек с приложенной копией товарного чека, другие приходно-расходные документы, утвержденные уполномоченными государственными органами.
На ОДО «Баксфил» Нечаем А.С.для приобретения канцелярских товаров ка карт-счет было перечислено 300 000 рублей. По товарному чеку (Приложение Г) были приобретены материальные ценности. Учет операций по расчетам с подотчетными лицами по средствам, выданным на операционно-хозяйственные расходы представим в виде таблицы 2.3.5.
Таблица 2.3.5 - Журнал операций по учету расчетов с подотчетными лицами по средствам, выданным на операционно-хозяйственные расходы
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСуммаДокументПеречислены подотчетному лицу денежные средства для приобретения канцелярских товаров71 «Расчеты с подотчетными лицами»51 «Расчетный счет»300 000Платежное поручение, список к платежному поручению, приказ руководителяОприходованы товарно-материальные ценности (канцелярские товаров)10 «Материалы»71 «Расчеты с подотчетными лицами»253 040Авансовый отчет, чекВозмещение перерасхода по авансовому отчету70 «Расчеты по оплате труда»71 «Расчеты с подотчетными лицами»46 960Авансовый отчет, приказ, ведомость начисления заработной платы
На стоимость материалов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставной фонд:
дебет 10 «Материалы»;
кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
На стоимость оприходованных излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации:
дебет 10 «Материалы»;
кредит 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
При безвозмездном получении материалов:
дебет 10 «Материалы»;
кредит 98 «Доходы будущих периодов».
Отражается начисление отложенных налоговых активов:
дебет 09 «Отложенные налоговые активы»;
кредит 99 «Прибыли и убытки».
По мере списания стоимости материалов на счете учета затрат на производство, расходов на реализацию:
дебет 98 «Доходы будущих периодов»;
кредит 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Отражается погашение отложенных налоговых активов:
дебет 99 «Прибыли и убытки»;
кредит 09 «Отложенные налоговые активы».
На стоимость материалов, поступивших из переработки:
дебет 10 «Материалы»;
кредит 10 «Материалы».
В случае приобретения материалов за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь производится пересчет таможенной стоимости ввозимых материалов по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции. В бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Приняты к бухгалтерскому учету материалы по курсу НБ РБ на дату совершения хозяйственной операции:
дебет 10 «Материалы»;
кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отражен НДС, уплачиваемый при ввозе (в случаях, установленных законодательством):
дебет 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»;
кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Оплата стоимости материалов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 52 «Валютные счета». Возникшая курсовая разница отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» или 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в случае роста курса иностранной валюты. При снижении курса иностранной валюты составляется обратная бухгалтерская запись.
Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) изложены в Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. №133 (в ред. постановления Минфина от 27.04.2011 г. №25) [29].
В соответствии с учетной политикой учет поступления материальных ценностей обеспечен по фактическим ценам.
2.4 Международная практика учета материалов
Методология отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете существенно влияет на финансовое положение организации и достоверность результатов ее деятельности [35, с. 2].
В международных стандартах финансовой отчетности учету запасов посвящен МСФО (IAS) 2 «Запасы» (IAS 2 «Inventories»).
Запасы определяются в пункте 6 IAS 2 как активы, которые предназначены для продажи и прошли предпродажную подготовку, а также которые используются в процессе производства или для предоставления услуг. IAS 2 применяется ко всем видам запасов, а именно:
) предназначенные для продажи в ходе основной деятельности компании;
) создаваемые в ходе производства для продажи в ходе основной деятельности компании;
) представляющие собой сырье или материалы, предназначенные для использования в производственном процессе, выполнения работ или предоставления услуг [23, с. 21].
Исключение составляют:
) незавершенного производства по договорам строительства, включая связанные с ним договоры на предоставление услуг;
) финансовых инструментов;
) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.
В соответствии с п. 9 IAS 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.
В соответствии с п. 10 IAS 2 себестоимость запасов в обязательном порядке включает в себя все затраты по производству, переработке и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения. В пункте 11 IAS 2 уточняется, что затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта. Торговые и оптовые скидки, а также возврат платежей вычитаются при формировании затрат.
В соответствии с п. 15 IAS 2 прочие затраты могут включаться в стоимость запасов только в том случае, если они понесены для доставки, размещения запасов и доведения их до состояния, пригодного для использования. Данные затраты включают транспортные расходы, расходы по хранению, а также специфические работы по дизайну продукции для удовлетворения потребностей конкретной организации.
Однако есть и существенные отличия от отечественных норм. Так, IAS 2 не делает различия между теми, кто осуществляет транспортировку.
В МСФО нет специального стандарта, регулирующего вопросы учета расходов. В IAS 2 излагаются также и подходы к списанию запасов, которые существуют в Республике Беларусь.
Так, стоимость затрат, связанных с оказанием услуг (израсходованные материалы, зарплата и другие затраты на персонал, соответствующие накладные расходы), также отражается как запасы вплоть до того момента, пока не будет признана выручка от оказания этих услуг, подобно незавершенному производству в белорусском учете.
В соответствии с п. 25 IAS 2 организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и использованию. Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат (п. 23 IAS 2). Данный метод применим на предприятиях, торгующих штучным дорогим товаром, например автомобилями.
В остальных случаях допускаются только два варианта списания: методом ФИФО (First-in-first-out (FIFO) - первое поступление - первый отпуск) или методом средневзвешенной стоимости (п. 27 IAS 2).
Во многих строительных организациях используется метод средней себестоимости закупаемых материалов, однако при росте инфляции целесообразнее использовать рекомендованные МСФО методы учета себестоимости ФИФО в зависимости от рентабельности и финансового состояния строительной организации [25, с. 130].
В соответствии с п. 36 IAS 2 в финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые методы расчета себестоимости;
общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;
стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу;
величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;
величина уценки запасов, признанной в качестве расхода в отчетном периоде;
величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;
обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;
балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.
Общепринятая классификация запасов представляет следующие их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция.
Запасы организации, предоставляющей услуги, могут находиться в составе незавершенного производства [25, с. 132].
Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что подходы к учету и оценке объектов запасов в национальной системе бухгалтерского учета Республики Беларусь в целом не противоречат международному опыту и стандартам учета.
.5 Совершенствование учета поступления материалов в условиях использования современных информационных технологий
Автоматизированная форма сбора, обработки и обобщения информации с применением различных систем является на сегодняшний день наиболее прогрессивной формой учета, а при большом объеме учетной информации - единственно приемлемой.
В течение последнего десятилетия многие предприятия Республики Беларусь внедрили в практику управления автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета. Это стало возможным благодаря доступности персональных компьютеров, и наличию на рынке широкого спектра программных продуктов, предназначенных для автоматизации учета.
Последовательность автоматизированной обработки информации по учету материалов включает настройку системы, заполнение и корректировку необходимых справочников, создание базы данных о наличие материалов на предприятии, регистрацию операций по их движению, обработку введенной информации и формирование учетных регистров.
Состав и структура автоматизированного рабочего места по учету материалов в различных программах неодинаковы.
Информационное содержание задач включает формирование данных о движении и наличии материалов по запросу, на дату проведения инвентаризации, на начало и конец отчетного периода; определение излишков и недостач материалов; определение даты прихода и оплаты и др.
Структура информации автоматизированного рабочего места по учету материалов включает входную (первичную), нормативно-справочную и выходную (результативную) информацию.
Технология выполнения учетных работ в автоматизированном рабочем месте по учету материалов включает два основных режима - создание базы материалов в разрезе кодов, инвентарных номеров; ведение учета наличия и движения материалов, а также расчеты по поступившим материалам и формирование всех учетных регистров, включая формы годового отчета.
На сегодняшний день выбор отечественных систем автоматизации бухгалтерского учета достаточно широк. Это 1С: Предприятие, «Галактика», «Анжелика +», «Ветразь», «Профит-Комплекс», «БЭСТ-4» и многие другие.
В целях совершенствования учета на ОДО «Баксфил» на анализируемом предприятии предлагается внедрение платформы 1С: Предприятие 8., а также встроенную прикладную систему 1С: Склад.
При проектировании платформы «1С: Предприятия 8.0» был проведен серьезный анализ опыта применения предыдущей версии - «1С: Предприятие 7.7» в различных условиях, учтены многочисленные пожелания партнеров и пользователей системы [5].
В процессе выбора основных направлений совершенствования платформы учитывалась тенденция расширения спектра прикладных задач, решаемых на предприятиях посредством автоматизации учета, изменение технических условий, в которых функционирует система и как следствие возрастание потребности в более гибких масштабируемых решениях. Новая версия платформы «1С Предприятие», как и предыдущие, ориентирована на создание и поддержку массовых прикладных решений для малых и средних предприятий. Кроме того, она предлагает новые возможности в направлениях автоматизации как бухгалтерского, так и управленческого учета и обладает значительно расширенным потенциалом масштабирования.
Общие отличия [10]:
) добавлены новые объекты конфигурации, например, регистры сведений. Многие механизмы системы были существенно усовершенствованы. Фактически была разработана новая унифицированная объектная модель платформы;
) встроенный язык версии 8.0 несовместим с языком версии 7.7. При конвертации информационной базы тексты исходных модулей не конвертируются (переносятся в виде комментариев).
) ожидается увеличение производительности и масштабируемости прикладных решений при правильном использовании механизмов платформы, особенно для клиент-серверной версии 1С Предприятия 8.0, за счет реализации современной трехуровневой архитектуры с использованием сервера 1С Предприятия 8.0 и сервера баз данных Microsoft SQL Server;
) скорость освоения платформы и разработки конфигураций должна возрасти за счет унифицированной объектной модели и новых программных объектов, например, построителя отчетов;
) платформа не делится на базовые объекты и компоненты, поставляемые отдельно (бухгалтерия, оперативный учет, расчет). Все объекты конфигурации включены в стандартную поставку;
) в файловой версии 1С: Предприятия 8.0 информационная база хранится в одном файле, который включает в себя конфигурацию, данные и список пользователей. Это обеспечивает более высокую целостность информационной базы и упрощает резервное копирование;
) в 1С: Предприятии 8.0 есть штатный механизм поставки и поддержки конфигураций, для разработчиков облегчающий поставку конфигураций, а для пользователей обеспечивающий легкое обновление используемых прикладных решений;
) введен механизм COM-соединения для связи с другими приложениями, поддерживающими данную технологию. Это позволяет строить сложные интегрированные системы с использованием 1С: Предприятия 8.0.
Объекты конфигурации [5]:
) у справочников, документов и других объектов конфигурации может быть несколько табличных частей, несколько форм и макетов;
) вместо исключенных периодических констант и периодических реквизитов справочников, предлагается использовать новый объект. регистры сведений. Это универсальный механизм, предназначенный для хранения информации, развернутой по комбинации измерений;
) элементы справочника могут являться родителями (наравне с группами), т.е. у них могут быть подчиненные элементы. Глубина иерархии справочника может быть неограниченной;
) у последовательностей могут быть измерения, которые позволяют ускорить перепроведение документов. При восстановлении последовательности перепроводятся только те документы, которые изменили регистры по данному измерению, например, по конкретной номенклатуре.
) движения документа по регистрам могут быть с разными датами, например, документ «Договор» может записать в регистр график плановых платежей по договору;
) в информационной базе могут храниться картинки, файлы и другие данные, так как реквизиты объектов конфигурации теперь могут иметь тип «Хранилище Значения».
Новые объекты конфигурации [5]:
) регистры сведений - предназначены для хранения произвольных сведений в разрезе заданных измерений. Регистр сведений может быть периодическим, что призвано заменить исключенные периодические реквизиты справочников, но сфера применения регистра сведений гораздо шире;
) планы видов характеристик - хранят дополнительные свойства объектов. Через этот объект реализован аналитический учет по субконто в механизмах бухгалтерского учета;
) общие модули - принадлежат всей конфигурации в целом, могут содержать только процедуры и функции;
) стили - используются для управления оформлением всей конфигурации и ее частей;
) языки - применяются для многоязычных конфигураций;
) подсистемы - группируют объекты конфигурации по подсистемам, например, «ТорговыйУчет» «Склад»;
) общие формы - принадлежат всей конфигурации в целом;
) критерии отбора - обеспечивают отбор объектов по определенному признаку.
Бухгалтерский и управленческий учет [5]:
) регистр бухгалтерии - отдаленный аналог журнала проводок в 7.7. Структура регистра бухгалтерии настраивается разработчиком. Он определяет, какие будут храниться ресурсы (например, «Сумма», «ВалСумма»), по каким измерениям (например, «Организация» и «Подразделение»). Регистров бухгалтерии может быть несколько, и каждый регистр привязан к определенному плану счетов;
) запросы к бухгалтерским итогам производятся через общий механизм запросов. Виртуальные таблицы регистра бухгалтерии поддерживают получение остатков и оборотов по счетам, субконто и в других разрезах;
) у регистра бухгалтерии может быть несколько измерений (разделителей учета);
) вместо исключенного системного документа «Операция» можно использовать обычные документы;
) для небалансовых измерений и ресурсов поддерживается раздельное хранение по дебету и кредиту, например, ВалСуммаДт и ВалСуммаКт.
Сложные периодические расчеты [5]:
) новый объект «План видов расчета» - отдаленный аналог видов расчета в 1C 7.7 Виды расчета являются объектами данных, а не метаданных. Могут быть предопределенные виды расчета;
) вместо исключенных групп расчета можно использовать встроенные механизмы плана видов расчета и регистров расчета. Для группировки видов расчета можно использовать другие объекты, например, реквизиты видов расчета или справочник;
) новый объект «Регистр расчета» - отдаленный аналог журнала расчета в 1C 7.7;
) вместо календарей для реализации графиков работы используются регистры сведений;
) встроенный язык;
) для значительного расширения возможностей платформы была разработана новая унифицированная объектная модель языка 1С Предприятия 8.0. Это позволило резко расширить возможности платформы, ускорить ее освоение, повысить понятность программных модулей;
) введены новые литералы и типы данных, например, литералы Неопределено, Null, Истина и Ложь (тип данных «булево»). Тип «дата» включает в себя время;
) отладчик включен в конфигуратор. Он умеет показывать список свойств объектов с их значениями и типами. Есть возможность просмотреть коллекции, например, массивы и таблицы значений;
) введены общие модули, в которых есть только раздел процедур и функций. В конфигурации доступны процедуры и функции общих модулей, объявленные с ключевым словом «Экспорт»;
) при написании программных модулей применяется технология контекстной подсказки (аналог IntelliSense). Текстовый редактор программных модулей поддерживает группировки (свертку) синтаксических конструкций, а также описаний процедур и функций (в виде комментариев);
) функциональность внешней компоненты v7plus.dll включена в платформу в виде объектов «Почта», «СистемнаяИнформация», «ИнтернетСоединение», «ЁFTPСоединение» и т.д. Есть средства для работы с XML-документами, а также для последовательного чтения и записи больших текстовых файлов;
) введена новая конструкция цикла «Для Каждого… Из… Цикл» (for each) для обхода элементов коллекций.
Экранные формы [5]:
) формы отделены от объектов конфигурации. Это означает, что в любой форме может быть выведен список элементов справочника, список документов и т.д. Элементы управления отделены от реквизитов объекта. Связь элементов управления и реквизитов задается с помощью свойства «Данные»;
) у объектов конфигурации теперь может быть несколько форм. В конфигурации могут быть общие формы, не принадлежащие конкретному объекту;
) расширен набор элементов управления, добавлены элементы управления «Панель», «Командная панель», «Поле табличного документа», «Поле HTML-документа» и др. Расширен набор свойств и событий для элементов управления. Теперь на форме могут располагаться ActiveX-компоненты;
) улучшена разработка форм в конфигураторе, в частности, добавлена панель «Форматирование» и введена палитра свойств. Редактор форм имеет много сервисных функций;
) есть широкие возможности программного управления внешним видом и поведением формы, а также элементов управления. Появилась возможность добавлять, изменять и удалять элементы формы во время выполнения программы;
) появился механизм привязки границ для более рационального использования пространства формы при изменении ее размеров;
) улучшена эргономика работы с формами. Некоторые параметры внешнего вида пользователь может настроить для себя. Окна могут иметь разные состояния, в том числе прикрепленные к краю главного окна 1С: Предприятия, прячущиеся и т.д.;
) новый механизм стилей позволяет гибко настроить форматирование всей конфигурации и отдельных форм;
) конфигурация может быть многоязычной, т.е. для каждого элемента интерфейса можно задавать заголовок сразу на нескольких языках.
Запросы [5]:
) переработан механизм запросов. Язык запросов стал похож на стандартный SQL, в некоторых аспектах даже превосходя его, например, можно обращаться к объектам через точку (разыменование полей), подсчитывать итоги и т.д. Все ключевые слова языка запросов имеют английские эквиваленты, например, «ВЫБРАТЬ» можно заменить на «SELECT». Механизм запросов рекомендуется как основное средства извлечения данных, кроме некоторых особых ситуаций;
) есть разные варианты обхода выборки из результата запроса: линейный, иерархический, по группировкам;
) изменился конструктор запросов. Он может быть вызван и в режиме «Предприятие»;
) результат запроса может являться источником данных для сводной таблицы.
Отчеты [5]:
) введен новый объект «Построитель отчета», предназначенный для формирования сложных многомерных отчетов и позволяющий организовать визуальную настройку отчета пользователем, включая отбор и сортировку, измерения строк и столбцов, выводимые поля в область данных. Отчет может быть выдан в табличный документ, в диаграмму или сводную таблицу;
) в табличном документе могут быть сводные таблицы, предназначенные для анализа многомерных данных;
) в табличном документе могут быть горизонтальные или вертикальные группировки, которые обычно применяются для показа промежуточных итогов, например, по группам справочника. Группировки могут быть вложенными. К тексту ячейки может быть автоматически добавлен отступ в соответствии с уровнем группировки;
) в 1С Предприятии 8.0 существуют следующие типы макетов: табличный документ, двоичные данные, ActiveDocument, HTML-документ. Тип макета указывается при его создании;
) строки макета могут иметь разную ширину ячеек;
Наиболее трудоемким этапом автоматизации учета материалов является этап создания базы данных (картотеки). Повседневная же работа бухгалтера по учету материалов не требует больших затрат и проста в выполнении.
Также предлагается установить программу по складскому учету материалов.
Программа 1С: Склад - автоматизация складского учета с применением адресного хранения и штрихкодирования.
Возможности:
адресное хранение;
настройка логистики;
рабочее место с радиотерминалом сбора данных;
приемка на склад;
размещение по адресам;
перемещение;
отбраковка;
комплектация;
инвентаризация;
формирование грузов;
доставка до клиентов;
интеграция с офисной системой.
Решаемые задачи:
наведение порядка на складе;
получение инструмента оперативного управления складом;
включение склада в общую информационную деятельность предприятия в он - лайн режиме;
минимизация ошибок «человеческого фактора»;
максимальное использование автоматической идентификации объектов по штрихкодам;
увеличение заполняемости складских площадей;
быстрый и точный подбор заказав по адресам хранения;
избавление от зависимости от кладовщика, обладающего «исключительными знаниями»;
Тарификация деятельности склада: для работников, поклажедателей, внутрихолдинговая.
3. Ревизия поступления сырья, материалов и расчетов с поставщиками
.1 Подготовка и планирование ревизии поступления сырья, материалов и расчетов с поставщиками
Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. №510 (в ред. от 08.01.2013 г. №8) «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» определен порядок организации и проведения проверок. Данным документом предусмотрено изменение подхода контрольной деятельности, то есть переход от сплошного контроля к дифференцированному, разделяя организации на группы риска:
) к высокой группе риска, - не чаще одного раза в течение календарного года;
) к средней группе риска, - не чаще одного раза в три года;
) к низкой группе риска, - по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет.
Планирование контрольной (надзорной) деятельности начинается с составления координационных и сводных планов. Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь формируются органами Комитета государственного контроля на полугодие на основании представленных сводных планов проверок, включающих проверки, проводимые соответствующими государственными органами (их структурными подразделениями, территориальными органами, подчиненными организациями, являющимися контролирующими (надзорными) органами).
Не допускается включение в сводные планы проверок на второе полугодие субъектов, включенных в координационные планы на первое полугодие текущего года. При проведении совместной плановой проверки контролирующие (надзорные) органы обязаны приступить к ее проведению в течение календарного месяца, указанного в координационном плане.
О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Проверяемому субъекту направляется уведомление, которое считается полученным им по истечении трех дней со дня его направления.
Проверяемый субъект обязан обеспечить возможность проведения плановой проверки в срок, указанный в уведомлении.
Перед началом проведения проверки проверяющий (руководитель проверки) обязан предъявить проверяемому субъекту или его представителю служебное удостоверение, предписание на проведение проверки, а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок.
Как форма отражения информации в процессе проведения проверки проверяющим (руководителем проверки) может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист). Контрольный список вопросов (чек-лист) или его часть заполняется проверяющим (руководителем проверки) по вопросам, подлежащим проверке, и является неотъемлемой частью акта (справки) проверки.
Проверки (ревизии) проводятся по письменному приказу руководителя государственного органа, уполномоченного осуществлять функции государственного контроля. На проведение каждой проверки (ревизии) выдается предписание (Приложение З), в котором указываются наименование контролирующего органа, проводившего проверку (ревизию) субъекта предпринимательской деятельности, фамилии и инициалы проверяющих и их должности, проверяемый период, тема и срок ее проведения.
На основании указанных предписаний при необходимости могут проводиться встречные проверки субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих финансово-хозяйственные операции с субъектом предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно предписанию проводится проверка (ревизия).
Перед тем как приступить к проведению проверки (ревизии), руководитель ревизионной группы либо работник, производящий проверку (ревизию), предъявляет руководителю проверяемой организации, а при его отсутствии - уполномоченному заместителю руководителя документ, подтверждающий его полномочия, и предписание на проведение проверки (ревизии) (Приложение И) и знакомит его с задачами предстоящей проверки (ревизии), а также вносит необходимые сведения в книгу учета проверок (ревизий) (Приложение Л).
Проведение ревизии - это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии. Ревизионная работа состоит из следующих этапов:
) подготовка к проведению ревизии;
) проведение ревизии в соответствии с программой;
) подготовка и оформление результатов ревизии;
) реализация материалов ревизии;
) контроль за выполнением решений по результатам ревизии.
Планирование - это разработка контролирующим органом общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения контроля, в том числе разработка программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления контрольных процедур, необходимых для осуществления поставленных задач.
Перед началом проверки ревизор должен провести подготовительную работу, связанную с изучением данной организации, подготовкой программы и плана проведения ревизии. При этом изучаются нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемого объекта. Такое изучение дает возможность ревизору заранее определить наиболее неблагополучные участки в работе этого предприятия, и таким образом, очертить основное направление работы во время ревизии.
Программа ревизии может включать перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля.
При согласовании программы проведения ревизии уточняются вопросы, относящиеся к компетенции контрольного (надзорного) органа, круг должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации, присутствие которых необходимо при производстве ревизии, а также специалистов (экспертов) других ведомств и организаций, привлечение которых необходимо для проведения проверок и экспертиз, дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию контрольных (надзорных) органов.
На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы (графики) проведения ревизии порученных им участков деятельности организации, которые утверждаются руководителем ревизионной группы.
Перед началом проверки ревизор должен провести подготовительную работу, связанную с изучением данной организации, подготовкой программы и плана проведения ревизии. При этом изучаются нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемого объекта. Такое изучение дает возможность ревизору заранее определить наиболее неблагополучные участки в работе этого предприятия, и таким образом, очертить основное направление работы во время ревизии.
Программа ревизии может включать перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля.
При согласовании программы проведения ревизии уточняются вопросы, относящиеся к компетенции контрольного (надзорного) органа, круг должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации, присутствие которых необходимо при производстве ревизии, а также специалистов (экспертов) других ведомств и организаций, привлечение которых необходимо для проведения проверок и экспертиз, дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию контрольных (надзорных) органов.
На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы (графики) проведения ревизии порученных им участков деятельности организации, которые утверждаются руководителем ревизионной группы.
Таким образом, ревизионный процесс состоит из целого ряда последовательных этапов. Каждый из этапов имеет свое содержание, функциональное назначение и отделен по времени.
Планирование контрольно-ревизионного процесса является неотъемлемой, составной частью порядка проведения проверки на всех уровнях ее осуществления.
Ревизия одного и того же субъекта хозяйствования могут проводиться не более 1 раза в год, за исключением проводимых по поручению правоохранительных органов и судов. Срок проведения ревизии определяется в приказе и не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа.
Проверка хозяйственной деятельности предприятия проводится путем:
) изучения действующей системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;
) проверка документов в целях установления законности и целесообразности, проведенных хозяйственно-финансовых операций;
) проверки действительности совершения сделок;
) сопоставления данных бухгалтерского учета с данными отчетности, с плановыми данными (сметой и т.д.);
) проведение встречных проверок;
) проверка копий платежных документов с документами, хранящимися в банке;
) контроль объема выполненных работ, обмер сырья, материалов и готовых изделий;
) контроль запуска сырья и материалов в производство;
) проверка полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировки.
Для ревизии важно выявить и установить:
) контроль за соблюдением государственной дисциплины;
) правильность ведения расчетов с поставщиками;
) правильность документального оформления поступления и оприходования материалов;
) сохранность денежных средств и материальных ценностей;
) правильность ведения бухгалтерского учета;
) выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений;
) установить виновных для возмещения вреда предприятию.
Анализ литературы о сущности методов контроля позволяет выделить из них две группы: общенаучные методы и специфические контрольные методы. Общенаучные методические приемы включают анализ и синтез, индукцию, дедукцию, аналогию, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.
Анализ (от гр. аnаlуsis - разложение) прием исследования, который включает изучение предмета путем мысленного или практического расчленения его на составные объекты (по его признакам, свойствам, отношениям.
Синтез (от гр. synthesis - соединение, сочетание, составление) - метод изучения объекта в его целостности, единстве и взаимной связи его частей. В ревизии расчетов синтез связан с анализом, поскольку он позволяет соединить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить их связь и познать предмет как единое целое.
Индукция (от лат. inductio - выведение из частного к общему) - прием исследования, при котором общий вывод о признаках множества элементов объекта делается на основе изучения не всех признаков, а отдельных конкретных элементов данного множества, т.е. умозаключение от частных факторов к общим.
Дедукция (от лат. deductio - выведение из общего к частному) - исследуется состояние объекта в целом, и на основе логических рассуждений делаются выводы о его составных элементах.
Аналогия (гр. analogia) - прием научного умозаключения, посредством которого достигается познание одних объектов на основании их сходства с другими.
Абстрагирование (от лат. abstrahere - отвлекать) - прием мысленного отвлечения путем абстракции переходить от конкретных объектов к отвлеченным понятиям и законам Конкретизация (от лат. соncretus - густой, уплотненный) - исследование определенных объектов во всей их разносторонности, в качественном многообразии реального существования Системный анализ - изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему. Системный анализ в ревизии расчетов предусматривает оценку поведения объектов как системы со всеми факторами, влияющими на их функционирование [18, с. 15].
На основании полученного опыта в процессе проведения ревизии на ОДО «Баксфил», в целях совершенствования контрольно-ревизионной работы нами предлагается тест контроля оценки состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в ОДО «Баксфил» (табл. 3.1).
Таблица 3.1 - Тест для оценки состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в ОДО «Баксфил»
№ п/пНаправления и вопросы тестированияОтветыНет ответаДаНетПримечание1Организована ли на предприятии отдельная служба внутреннего контроля+2В достаточной ли степени автоматизирован бухгалтерский учет+Программа морально устарела3Имеются ли на предприятии должностные инструкции сотрудников бухгалтерии и четкое разделение функций каждого бухгалтера+4Достаточно ли квалифицированы сотрудники бухгалтерии+5Имеются ли на предприятии график документооборота+6Информированы ли сотрудники бухгалтерии о порядке передачи и приемки дел во время их замены+7Используются ли в бухгалтерском учете компьютерные программы+8Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризаций+9Соблюдены ли на предприятии сроки хранения документов+10Заключены ли договора о полной индивиду альной материальной ответственности+11Соблюдены ли на предприятии правила ПВТР (правила внутреннего трудового распорядка)+
В условиях рынка результаты ревизии широко используются для прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности и определение платежеспособности, финансовой стабильности предприятий, их конкурентоспособности и способности предотвратить банкротству.
Интеллектуальные возможности ревизоров должны быть направлены на развитие бизнеса, повышение уровня предпринимательской деятельности, развитие рыночного отношения, на наиболее эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Особенностью деятельности ревизора есть ее профилактический характер, воспитательное влияние, которое выявляется через пропаганду правовых и экономических знаний, разъяснения положений Законов, Постановлений, положений, инструкций и других нормативно-правовых актов.
В теории и практике ревизии важное место занимает профессиональная этика, которая включает ряд принципов служебного поведения и отношения к выполнению профессиональных обязанностей.
Профессиональная этика ревизора - это совокупность обязанностей и норм поведения, которые поддерживают его моральный престиж в обществе. Ревизор призван придерживаться высоких моральных принципов и правил культуры поведения.
Во время ревизии иногда должностные лица предприятия стараются припрятать факты корыстных преступлений. В таких случаях могут возникать конфликтные ситуации. И здесь актуальными будут деловой разговор, сдерживания эмоций, терпеливость, умения слушать собеседника. Это дает возможность ревизору правильно оценить изложенные факты и мысли и сделать процесс общения полезным и результативным. То есть ревизору следует вести себя тактично, просто, с достоинством, быть наблюдательным и интуитивным, принципиальным и компетентным, правильно и аргументировано оценивать выявленные факты.
Таким образом, ревизионный процесс состоит из целого ряда последовательных этапов.
Каждый из этапов имеет свое содержание, функциональное назначение и отделен по времени.
При этом в качестве источников проверки используются различные учетные регистры, статистические отчеты и т.д.
Планирование контрольно-ревизионного процесса является неотъемлемой, составной частью порядка проведения проверки на всех уровнях ее осуществления.
По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется акт (Приложение Н).
Результаты проверки (ревизии), в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.
3.2 Контроль состояния и наличия материальных запасов в местах хранения
В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) проведение инвентаризации обязательно [26]:
при передачи имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле - продаже;
при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;
при выявлении факторов хищения и (или) порчи имущества;
в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;
в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Порядок проведения инвентаризации имущества организации регулируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. №180 (с изменениями и дополнениями). Так, данным нормативным актом установлено, что инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его места нахождения (в т.ч. находящееся на ответственном хранении, полученное для переработки).
Статьей 12 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Инвентаризация материалов заключается в проверке их фактического наличия по местам хранения. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая комиссия, назначаемая руководителем организации. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственных лиц в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Сведения о фактическом наличии материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию материалов.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно - материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.
Материалы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материалы заносятся в отдельную опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации».
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения главного бухгалтера и руководителя организации материалы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти материалы заносятся в опись «Активы, отпущенные во время инвентаризации».
Инвентаризация материалов, принятых на ответственное хранение, оформляется отдельной инвентаризационной описью «Активы, принятые на ответственное хранение», а материалы, находящиеся в пути, - актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета заносятся в сличительные ведомости и отражаются в учете в следующем порядке. Сначала производится взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачет может допущен только в виде исключения за один и тот же период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно - материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущении пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения. В учете взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы отражается на счете 10 «Материалы».
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на материально ответственных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. В протоколах инвентаризационной комиссии отмечают причины, по которым такая разница не отнесена на материально ответственных лиц.
Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов подлежит включению в состав прочих доходов по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности»:
дебет 10 «Материалы»
кредит 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».
Выявленные недостачи, независимо от причин и виновников, относятся на счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»:
дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
кредит 10 «Материалы».
Списание недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли осуществляется согласно утвержденным нормам только в случаях выявления фактических недостач.
дебет 20, 25, 26, 44
кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;
Если недостача произошла по вине организации, списание недостачи отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности», и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
Если же недостача произошла по вине материально ответственных лиц, с них взыскивается стоимость недостающих или похищенных материалов в размере, установленном законодательством.
Списание недостачи материалов по вине материально ответственного лица в бухгалтерском учете отражается:
дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба» (с учетом НДС)
кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
Разница между взыскиваемой и учетной стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 и их стоимостью, отраженной на счете 94 (при взыскании с виновного лица по рыночным ценам, превышающем балансовую стоимость ценностей), отражается записью:
дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба»
кредит 98 «Доходы будущих периодов».
На дебете счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» формируется задолженность материально ответственного лица:
На сумму возмещения (удержания) недостачи, потери от порчи ценностей:
дебет 50,70
кредит 73.2.
И одновременно:
Списана на прочие доходы по текущей деятельности разница между взыскиваемой и учетной стоимостью:
дебет 98 «Доходы будущих периодов»
кредит 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».
Учет операций по недостаче представленной в Приложении Е, представлен в виде таблицы 3.2.
Таблица 3.2 - Журнал операций по учету недостачи
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСуммаДокументВыявлена недостача94 «Недостачи и потери от порчи имущества»10 «Материалы»176 800Сличительная ведомость, акт инвентаризацииНедостача отнесена на виновное лицо73 «Расчеты с персоналом» по прочим операциям субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба»94 «Недостачи и потери от порчи имущества»176 800Протокол заседания инвентаризационной комиссииНедостача внесена в кассу предприятия50 «Касса»73 «Расчеты с персоналом» по прочим операциям субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба»176 800Приходный кассовый ордер
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и бухгалтерской отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация - в годовом бухгалтерском отчете.
3.3 Проверка правильности документального оформления поступления сырья и материалов
При ревизии поступления материалов и расчетов с поставщиками в первую очередь проверка поступления сырья материалов осуществляется на основе первичных документов по оформлению и отражению в учете внешних расчетных операций, перечень которых установлен в приказе об учетной политике. К ним относятся:
договоры (купли-продажи, поставки, комиссии, возмездного оказания услуг, подряда и т.п.);
накладные, товарно - транспортные накладные, счета, счета - фактуры, отгрузочные документы;
акты выполненных работ;
банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков);
кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордерам);
векселя полученные и выданные, авизо;
распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 60-64, 68, 73, 76, 78;
аналитические ведомости;
Главная книга (оборотно - сальдовая ведомость);
книга покупок и книга продаж.
Документы играют важную роль в организации учета производственных запасов (ПЗ). По ним осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением и сохранностью производственных запасов. Оформление первичных документов на получение производственных запасов должно быть полным и тщательным. В них должны содержаться подписи лиц, совершивших операцию, коды объектов учета. Производственные запасы поступают на склады из следующих источников: от поставщиков; вспомогательных производств; подотчетных лиц; ликвидации объектов основных средств и т.д. [1, с. 76].
Полнота контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому ревизор с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций использует различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.
Среди них следует выделить: проверку документов (формальную проверку и проверку по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.
Проверка документов означает, что документ изучается в первую очередь с формальной стороны, чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.
При проверке достоверности отражения сумм поступления товаров был выборочно сверен ряд записей в регистрах учета с данными первичных документов (товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому необходимо также были проверены условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.
При проверке установлено, что в товарно-транспортной накладной №0036848 от 14.02.12 была исправлена дата отгрузки продукции, однако исправление не было оформлено надлежащим образом (печать, подпись, дата), на накладной отсутствует подпись и дата.
Накладная №0036859 от 01.03.2012 выявлены следующие недостатки в оформлении: отсутствует путевой лист и основание отпуска.
Отсутствует экземпляр товарно-транспортной накладной №0036966 от 13.04.2012 г. с подписью и печатью поставщика о получении товара.
Отсутствуют договора на поставку от ИП Левкович, подписанные со стороны поставщика.
Проверка полноты учета поступления материалов была осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки убедиться, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в бухгалтерии.
При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета поступления материалов. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от поставщиков. В результате такой проверки выяснилось, что отсутствуют подписанные счета-фактуры с контрагентов ИП Левкович, а также выяснилось, что нет ТТН 0036966 от 13.04.2012, хотя в бухгалтерском учете стоимость продукции, полученной по этим накладным отражена. Этот факт говорит о недостатках в организации документооборота на предприятии, отсутствии контроля за регистрацией и хранением входящих бланков строгой отчетности.
Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов датам отражения в них операций.
При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.
Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. По данному вопросу нарушений не обнаружено.
Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности. Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.
При проверке своевременности учета поступления сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета поступления и кредиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета поступления продукции.
Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 006 «Бланки строгой отчетности». Вначале устанавливается, как выполняется соблюдение принятой учетной политики. Проверка проводится на основе изучения регистров синтетического и аналитического учета, отчетов материально ответственных лиц с приложениями; машинограмм журнала-ордера №6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», документов по результатам проведенных инвентаризаций.
Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организаций, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь. Так была проведена встречная проверка достоверности хозяйственной операции по поставке продукции от ООО «Дизапресс». Были проверены счета-фактуры, вставленные предприятию, сверены номера, даты ТТН, по которым был получен товар, суммы, указанные в документах, дату и величину перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Дизапресс». Нарушений не выявлено.
Встречной проверкой документальных данных или сопоставлением документов вскрываются случаи хищения, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.
Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения объекта контроля.
Складской учет материалов, как правило, ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. На ОДО «Баксфил» на каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой.
Работник бухгалтерии ОДО «Баксфил» периодически проверяет правильность оформления приходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе «контроль» с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки своевременно устраняются.
Остатки материалов на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.
В установленные сроки, заведующие складами, на основании первичных приходных документов, составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движении материальных ресурсов в двух экземплярах. В них указываются остатки материалов на начало и конец отчетного периода, а также их движение, то есть поступление и выбытие. Первый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй, с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.
Все первичные документы, отражающие движение материалов, также периодически сдаются в бухгалтерию материально ответственными лицами. Они прилагаются к отчету о движении материалов. В бухгалтерии отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении материалов подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и так далее. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.
Инвентаризация сырья и материалов проводится для выявления соответствия фактического наличия этих видов активов данным бухгалтерского учета.
В 2009-2012 годах было проведено 7 внезапных проверок сохранности материальных ценностей на складе, недостач или излишков не установлено. На складе у кладовщика П.П. Подгребайкина 30.06.2012 года была произведена внезапная инвентаризация МЦ, на основании приказа №376 от 30.06.2012 г. По результатам инвентаризации выявлена недостача МЦ (Приложение Е). Бухгалтерский учет сырья в ОДО «Баксфил» ведется с использованием счетов 15 и 16. Учетная стоимость недостающего сырья - 176 800 руб., сумма превышения фактической стоимости сырья над его учетной стоимостью, учтенная по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов», - 6 500 руб. В объяснительной записке П.П. Подгребайкин не смог указать причину недостачи, тем не менее недостача в полной сумме им восстановлена. Сумма недостачи восстановлена виновным лицом по приходному кассовому ордеру от 29.07.2012 №0558241 и перечислена в доход бюджета по платежному поручению от 29.07.2012 №1290. Имеются все инвентаризационные описи. Основные ошибки при проверке складских документов в ОДО «Баксфил» носят локальный характер (в основном есть расхождение в датах складских карточек и документов на приход (ТТН)).
Перечень выявленных ошибок представлен в таблице 3.3.
Таблица 3.3 - Перечень выявленных ошибок в оформлении документов
Дата и номер документаОшибкаПримечание0036848 от 14.02.2012Неправильное внесение изменений, не верно указан адрес поставщика0036859 от 01.03.2012Неправильное оформление (отсутствие путевого листа и основания отпуска)0036966 от 13.04.2012Отсутствие экземпляра ТТН за подписью и печатью поставщикаГенеральный договор №12 от 13.01.2012 от ИП ЛевковичаОтсутствует экземпляр, есть только ссылки в ТТН на негоСчет 125, 126, 185 от ИП ЛевковичОтсутствуют счета (счет 185)0036966 от 13.04.2012Отсутствие оригинала накладной (есть только копия)
Проверка правильности корреспонденции счетов нарушений не выявила. По результатам проверки рекомендовано:
) усилить контроль за оформлением первичных документов в целях их полного соответствия действующим стандартам.
) устранить недостатки в организации документооборота;
) усилить контроль за регистрацией и хранением входящих бланков строгой отчетности;
) усовершенствовать систему складского контроля.
3.4 Ревизия расчетов с поставщиками за поступившие материалы
Проверка расчетов с поставщиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов. В период проведения выборочной проверки договоров, было установлено, что в договоре №48 от 14.10.2011 г. не была указана цель приобретения запасов, отсутствовали все необходимые реквизиты, в частности УНП покупателя. Договором №62 от 15.12.2010 г. не была установлена ответственность покупателя за нарушение условий договора и также отсутствовали все необходимые реквизиты договора.
Далее в ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставления электроэнергии, газа, пара, воды, и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
) товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
) полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.
Подрядные строительные и таможенные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не зависимо от времени оплаты предъявленного счета.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.
За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета произведенных запасов, товаров, издержек обращения и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приеме на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилось их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договоров, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При поступлении товарно-материальных ценностей на которые не полученные расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не выведенные со складов поставщиков и не числятся ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность, а неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (корреспонденции со счетом 61 «Расчеты по авансам выданным»). Суммы задолженности поставщикам обеспеченные выданными предприятиям векселями, не списывается со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособлено в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, о расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставка; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплаты векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.
Приступая к проверке расчетов с поставщиками, в первую очередь необходимо сверить сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используя распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 60-64, аналитические ведомости и Главную книгу (оборотно - сальдовую ведомость), и при наличии расхождений - установить их причины.
Данные проверки представлены в табл. 3.4.
Таблица 3.4 - Проверка правильности отражения операций по счету 60, журналу-ордеру и главной книги
Сальдо по счету 60, млн. руб.По данным оборотно-сальдовой ведомости, руб.По данным главной книги, руб.Отклонение по журналу ордеру, и счету №6028 960 00028 950 60028 960 00010 000
Далее необходимо выявить причины данных расхождений путем сверки данных журнала-ордера с ТТН и платежными поручениями (табл. 3.5).
Таблица 3.5 - Проверка правильности отражения операций по данным счета 60 и ТТН
Номер и дата накладной.Приход по данным ТТН, руб.Приход по данным регистров бухгалтерского учета, руб.Отклонение1285647 от 11.03.121 256 0001 256 00001285655 от 12.04.1210 952 30010 952 30001443457 от 11.05.1211 254 60011 244 60010 0003564378 от 13.06.1235 289 45035 289 45002883456 от 23.06.1228 955 67028 955 6700Итого10 000
Данное расхождение является следствием механической описки.
Основными задачами контроля расчетов с поставщиками являются: проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия установления реальности задолженности. Проверка расчетов с поставщиками начинается с установления наличия и правильности оформления документа, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.
В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому учету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книги и бухгалтерского баланса.
Проверка достоверности задолженности производится в табл. 3.6.
Таблица 3.6 - Проверка правильности задолженности
Наименование поставщикаПо данным 60 счетаПо данным главной книгиПо данным балансаОтклонениеООО «Гоетц Групп»14 567 00014 567 00014 567 000ИП «РИА Принт»5 678 3005 678 7005 718 70040 000РГ «Советская Белоруссия»8 714 7008 714 7008 714 700Итого28 960 00028 960 00029 000 00040 000
По данным табл. 3.6 видно, что в данном случае имеется расхождение по данным учета с бухгалтерской отчетностью. Данное расхождение обусловлено округлением в бухгалтерском балансе. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций, либо результатом злоупотреблений. На анализируемом предприятии в учете расчетов с поставщиками были выявлены расхождения по остаткам счета 60 и регистров бухгалтерского учета, а также в бухгалтерском балансе, обусловленные механической опиской и округлениями. Нарушений в сроках оплаты обнаружено не было, и на предприятии отсутствует просроченная кредиторская задолженность. Проверка правильности отнесения сумм на счета и их корреспонденции не выявила нарушений.
.5 Документальное оформление материалов ревизии материалов и расчетов с поставщиками
Результаты ревизии оформляют актом. Для его составления ревизор в процессе проверки финансово-хозяйственной деятельности должен записывать в особую тетрадь, называемую рабочим дневником ревизора, все выявленные им акты нарушений законодательства, нормативных актов и устава предприятия. Акт ревизии (Приложение Н) состоит из вводной и описательной частей. В вводной части акта ревизии рекомендуется отражать следующую информацию:
) наименование темы ревизии;
) дату и место составления акта ревизии;
) кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);
) проверяемый период и сроки проведения ревизии;
) полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (УНП);
) ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;
) сведения об учредителях;
) основные цели и виды деятельности организации;
) имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
) перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета;
) кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером;
) кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.
Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.
Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.
Во втором разделе кратко перечисляют основные показатели работы предприятия в ревизуемом периоде в сравнении с планом, сметой и предыдущими периодами.
Затем излагают сведения о выявленных недостатках в работе предприятия, называют виновных лиц, указывают размер их материальной ответственности. Особо выделяют вскрытые хищения и растраты.
Результаты проверки документов и инвентаризации ценностей группируют в разделы по типам операций.
По данным ревизии, проведенной в организации ОДО «Баксфил» с ведома директора ОДО «Баксфил», в указанной должности работает с 12.06.2008 г. и является распорядителем кредитов с правом первой подписи и главного бухгалтера, которая в данной должности работает с 12.06.2008 г.
Проверке подвергнуты следующие документы: Устав, бухгалтерские балансы, договора, регистры синтетического и аналитического учета, приказы руководителя, банковские и кассовые документы и другие.
На складе у кладовщика П.П. Подгребайкина 30.06.2012 года была произведена внезапная инвентаризация МЦ, на основании приказа №376 от 30.06.2011 г. По результатам инвентаризации выявлена недостача МЦ. Учетная стоимость недостающего сырья - 176 800 руб. В объяснительной записке П.П. Подгребайкин не смог указать причину недостачи, тем не менее недостача в полной сумме им восстановлена. Сумма недостачи восстановлена виновным лицом по приходному кассовому ордеру от 29.07.2012 г. №0558241 и перечислена в доход бюджета по платежному поручению от 29.07.2012 г. №1290. Имеются все инвентаризационные описи.
Проведена проверка правильности учета и документального оформления поступления сырья и материалов. Для проведения полноты контроля данных бухгалтерского учета и отчетности поводилась документальная проверка. С целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций были использованы различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета: - проверка документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическая, счетная, проверка документов, сопоставление (сверка) документов, письменный запрос и экономический анализ.
Был выборочно сверен ряд записей в регистрах учета с данными первичных документов, с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, были проверены условия поставки.
В процессе были выявлены следующие виды ошибок:
) неправильное внесение изменений;
) неправильное оформление ТТН (не все необходимые графы заполнены);
) отсутствие экземпляров накладных;
) отсутствие счетов;
) отсутствие оригиналов счетов.
В период проведения выборочной проверки договоров, было установлено, что договора оформлена ненадлежащим образом.
Проверка достоверности задолженности показала, что имеется расхождение по данным учета с бухгалтерской отчетностью. Данное расхождение обусловлено округлением в бухгалтерском балансе.
В связи с обнаруженными расхождениями была проверена реальность и документальная обоснованность задолженности по каждому поставщику. Такие расхождения свидетельствуют о запущенности учета расчетных операций, либо результатом злоупотреблений. В ОДО «Баксфил» в учете расчетов с поставщиками были выявлены расхождения по остаткам счета 60 и главной книги, а также в бухгалтерском балансе, обусловленные механической опиской и округлениями. Нарушений в сроках оплаты обнаружено не было. Также на предприятии отсутствует просроченная кредиторская задолженность.
По результатам проверки рекомендовано:
) усилить контроль за оформлением первичных документов в целях их полного соответствия действующим стандартам.
) устранить недостатки в организации документооборота;
) усилить контроль за регистрацией и хранением входящих бланков строгой отчетности;
) усовершенствовать систему складского контроля.
Предложения Ї совершенствование документооборота предприятия.
Как показывает практика, ошибки при документировании операций, связанные с нарушением правил оформления первичных учетных документов, с нарушением или отсутствием графика документооборота, с наличием фиктивных или ошибочно выписанных документов, зачастую вызывают ошибки в периодизации и искажают оценку отдельных объектов учета. Поэтому самым лучшим выходом из сложившейся ситуации является введение графика документооборота. График документооборота - это документ, который устанавливает порядок (сроки и очередность) обработки документов с учетом их количества в зависимости от потребности бухгалтерии в документированной информации. Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через все необходимые подразделения и конкретных исполнителей.
График документооборота предлагается оформить в виде приложения к учетной политике организации единожды, с последующим внесением в него новых документов, которые будет использовать организация.
Все работники организации должны соблюдать утвержденный график документооборота.
Для этого им необходимо раздать выписки из графика с указанием документов, которые они должны обработать, и сроков выполнения соответствующих работ.
Контроль над соблюдением графика осуществляет главный бухгалтер.
3.6 Пути совершенствования контрольной деятельности
Совершенствование нормативно-правовой базы является неотъемлемой частью совершенствования методики и организации проведения проверок. Незначительные шаги по пути решения данного вопроса уже сделаны. Так, Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2010 г. №510 (в ред. от 09.03.2010 №143) «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» установлен единый порядок осуществления контрольной и надзорной деятельности в Беларуси на основе принципиально новых подходов. В данном случае:
) впервые определен закрытый перечень всех контролирующих и надзорных органов, а также сфер их контроля (надзора). Органы, не включенные в перечень, проводить проверки субъектов хозяйствования не вправе;
) введен запрет на проведение проверок вновь зарегистрированных субъектов хозяйствования в течение двух лет со дня их государственной регистрации (двухлетний мораторий).
По исчерпывающим основаниям, перечень которых приведен в Указе, может быть назначена только внеплановая проверка таких субъектов;
) существующий порядок назначения плановых проверок на основе периодичности их проведения (не чаще одного раза в год) независимо от добросовестности проверяемого субъекта заменен абсолютно новым механизмом планирования на основе отнесения субъектов хозяйствования к группам риска. Такой механизм позволит реализовать принцип выборочного, а не сплошного контроля, учитывать при этом степень соблюдения законодательства проверяемым субъектом. Сам же процесс планирования проверок перестанет быть сугубо внутренней, конфиденциальной процедурой контролирующих органов, станет открытым для субъектов хозяйствования. Это позволит им самостоятельно оценивать свою деятельность и принимать меры для перехода в группу с более низкой степенью риска;
) ограничен период проведения проверок - не более чем за 3 года, предшествующих началу проверки. Такое ограничение позволит минимизировать вмешательство контролирующих (надзорных) органов в деятельность субъектов хозяйствования. Сам же срок проверки юридических лиц не может превышать 30 рабочих дней, а индивидуальных предпринимателей - 15 рабочих дней и др.
Создание информационной аналитической системы контрольно-надзорной деятельности позволит реализовать концепцию единого информационного пространства контрольных органов.
Применения компьютерных программ бухгалтерского учета требует усовершенствования методики контроля и разработки программ ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Для этого современная компьютерная техника имеет широкие возможности, с ее помощью, прежде всего можно выполнять расчеты и прочие логические шаги за продолжительные периоды времени и без ошибок.
Тем не менее, не следует забывать, что компьютеры не могут мыслить или проникать в суть проблемы, которое немаловажное для компетентного контроля. Базы данных содержат полную информацию о результатах деятельности, но в них не содержится информации об учетной политике или принципы учета предприятия, нет разнообразных объяснений к отчетам и т.п. Также не всегда есть возможность сопоставить данные отчетного периода с соответствующими данными других периодов. Последние чаще всего недоступные, их базы данных архивируются.
При ведении автоматизированного учета бухгалтерская служба имеет возможность быстро обрабатывать нужную информацию и получать промежуточные результаты деятельности, необходимые для потребностей управления. Такую же возможность имеет ревизор, который осуществляет соответствующую проверку предприятия.
При этом ведения автоматизированного учета в большинстве случаев само собой исключает неправильное разнесение первичных данных на учетные регистры, поскольку корректность бухгалтерских записей контролируется программой при введении первичной документации в компьютер. Исчезает также возможность допущения ошибки при подведении итогов (оборотов) и выводе конечных результатов деятельности. Ошибки могут возникать лишь в случаях, когда неправильно определяется экономическая суть хозяйственных операций. Поэтому во время проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия ревизор должен сначала изучить его учетную политику и выяснить, правильно ли работники бухгалтерской службы осуществляют «признание» той или другой хозяйственной операции.
Компьютеры сохраняют огромные массивы данных и обеспечивают доступ к ним, выполняют математическую обработку данных, осуществляют отбор данных в соответствии с установленными критериями, своевременно обновляют и модифицируют данные.
Благодаря этому их используют как средство исследования при определении характеристик и установлении взаимозависимостей между разными данными. Компьютер также используется для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Одним из основных вопросов научной организации работы является правильная организация рабочего места ревизора, создания благоприятных для выполнения контрольных функций условий.
Творческая деятельность и высокоэффективная работа ревизоров зависит от здорового климата в коллективе: согласованность действий, взаимное уважение, доброжелательное отношение друг к другу.
Ревизор должен постоянно повышать свой профессиональный уровень и проявлять заботу о престиже своей профессии.
Научная организация работы контрольно-ревизионных работников предусматривает беспрерывный процесс совершенствования организации их работы, обеспечения наиболее эффективной их деятельности на основе достижений науки, техники и передовой практики.
В теории и практике ревизии важное место занимает профессиональная этика, которая включает ряд принципов служебного поведения и отношения к выполнению профессиональных обязанностей.
Профессиональная этика ревизора - это совокупность обязанностей и норм поведения, которые поддерживают его моральный престиж в обществе. Ревизор призван придерживаться высоких моральных принципов и правил культуры поведения.
Во время ревизии иногда должностные лица предприятия стараются припрятать факты корыстных преступлений. В таких случаях могут возникать конфликтные ситуации. И здесь актуальными будут деловой разговор, сдерживания эмоций, терпеливость, умения слушать собеседника. Это дает возможность ревизору правильно оценить изложенные факты и мысли и сделать процесс общения полезным и результативным. То есть ревизору следует вести себя тактично, просто, с достоинством, быть наблюдательным и интуитивным, принципиальным и компетентным, правильно и аргументировано оценивать выявленные факты.
Автоматизированное рабочее место ревизора позволяет решать задачи, поставленные перед ним в регламентном и запросном режимах (в диалоге с пользователем), контролировать результаты вычислений, осуществлять повторный расчет и пр. Обработка данных должна быть алгоритмизирована, характеризоваться многократностью выполнения расчетов в реальном масштабе времени, необходимостью информирования работника о ходе вычислений для устранения возможных ошибок и принятия конкретных мер по внесению изменений в методику проведения ревизии. Диалоговый режим позволяет исключить ручную или пакетную систему обработки информации в соответствии с задачами ревизора. Итак, на качество принятия соответствующих решений в контрольном процессе и повышение информационного обеспечения влияют:
) увеличение количества факторов, которые массово учитываются ревизором во время исследования объекта в зависимости от вида (видов) его деятельности;
) углубление анализа хозяйственных процессов, которые определяются ревизором;
) повышения обоснованности выводов благодаря применению экономико-математических методов и модульных исследований;
) четкое и обоснованное формирование выводов ревизора, составной которых является, прежде всего, финансовое прогнозирование будущей деятельности предприятия.
Это может обеспечиваться внедрением новых компьютерных технологий обработки информации и осуществлением контроля непосредственно с использованием мощных автоматизированных систем и соответствующего программного обеспечения. Таким образом, применение компьютерных технологий при проведении ревизии освобождает ревизующих от трудоемкой технической работы и позволяет больше внимания уделять проверке качества, достоверности и законности совершенных операций.
Заключение
Итак, под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства (материальные ценности), используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.
Себестоимость производственных запасов полностью переносится на созданный продукт.
Согласно ст. 11 Закона Республике Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» все товарно-материальные ценности в балансе отражаются по фактически произведенным расходам, состоящим из стоимости самого объекта имущества, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на заготовку и доставку имущества, в т.ч. числе осуществляемых другими организациями. Однако при большой номенклатуре используемых материалов учитывать их по фактической себестоимости сложно. Поэтому в текущем учете материалы оцениваются в основном по учетным ценам, в качестве которых применяются оптовые цены поставщиков или плановая себестоимость.
Международными стандартами бухгалтерского учета предусмотрена значительная свобода в выборе оценки материальных ценностей.
Важную роль в организации учета производственных запасов играют документы. По ним осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением и сохранностью производственных запасов. Производственные запасы поступают на склады из следующих источников: от поставщиков; вспомогательных производств; подотчетных лиц; ликвидации объектов основных средств и т.д. Основные документы включают, договор, счет-фактуру, ТТН-1, доверенность.
Для учета материалов используется активный счет 10 «Материалы» по дебету которого отражаются остатки ценностей на начало и конец периода и их поступление, а по кредиту - расход (выбытие).
Необходимым условием правильной организации учета материалов и обеспечения их сохранности служит надлежащее состояние складского хозяйства. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, стеллажами, весоизмерительными приборами. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материалов должны храниться в определенном месте в соответствии со строго продуманной системой. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык. Приказом руководителя устанавливается материальная ответственность лиц, работающих на складах. С ними заключаются договоры о материальной ответственности, которые обеспечивают учет материалов на складах.
Статьей 12 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Инвентаризация материалов заключается в проверке их фактического наличия по местам хранения.
По результатам проведенного исследования в ОДО «Баксфил» отметим, следующее:
) целью проверки поступления запасов является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций. Исходя из цели, задачами проверки являются:
проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;
контроль правильности документального оформления материально-производственных запасов;
установление правильности оценки материально-производственных запасов при их оприходовании.
) целью проверки расчетов с поставщиками является соблюдение законодательства при совершении операций. Задачами проверки являются:
проверка наличия договоров с поставщиками и соответствие их оформления требованиям законодательства;
проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, инструментам и валютам платежа и др.;
проверка организации претензионной работы и ее эффективности;
анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа.
) ревизия поступления материалов и расчетов с поставщиками включает проверку:
соответствия наличия материальных средств учету данных;
законности использования, расходования и списания сырья и материалов;
правильности и соответствия законодательству ведения бухучета и отчетности.
) в ходе ревизии проводятся фактическая инвентаризация и документальная проверка сплошным или выборочным методом. По результатам ревизии составляется акт.
Полнота контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому ревизор с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций использует различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. Среди них следует выделить: проверку документов (формальную проверку и проверку по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.
) проверка документов показала, что на анализируемом предприятии существует ряд недостатков: заполнение ТТН с нарушениями, отсутствие накладных и счет-фактур с подписями заказчика, отсутствие подписей получателя на накладных и доверенности, недостатки в оформлении складских документов (носят локальный характер, а именно, несоответствие дат).
) проверка учета расчетов с поставщиками показала, что на анализируемом предприятии есть мелкие погрешности в оформлении первичных документов, кроме того установлено наличие расхождений между счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и оборотно-сальдовой ведомостью. Данное расхождение является следствием механической описки. В остальном при учете расчетов с поставщиками нарушений не было выявлено. Нарушений в сроках оплаты также обнаружено не было, и на предприятии отсутствует просроченная кредиторская задолженность.
По результатам проверки в ОДО «Баксфил», в ходе которой выявлены нарушения, составлен акт проверки ревизии.
Необходимо отметить, что поставленные цели и задачи выполнены. Актуальность темы раскрыта и подробно изучен практический материал ОДО «Баксфил» по вопросам организации учета и ревизии движения материалов и расчетов с поставщиками.
Список использованных источников
1.Акулич, В. Методика аудита расчетов с подотчетными лицам / В. Акулич // Финансы. Учет. Аудит. - 2008. - №9. - С. 48 - 52.
2.Акулич, Ю.С. Ревизия и аудит: практикум / Ю.И. Акулич. - Минск: Современная школа, 2006. - 204 с.
.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; под общ. ред. В.И. Стражева. - Минск: Выш. Шк., 2011. - 398 с.
.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособие / Л.Л. Ермолович. - Минск: Современная школа, 2010. - 800 с.
.Бухгалтерский учет в условиях автоматизации и перехода на МСФО // Информационный портал www.mosbuhuslugi.ru [Электронный ресурс]. - 2010. - Режим доступа: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/ buhgalterskiy-uchet-avtomatizaciya-msfo. - Дата доступа: 20.02.2013.
.Бухгалтерский учет и налогообложение в 2013 году / А.Н. Сушкевич, В.Н. Сушкевич, О.М. Щурок. - Минск: Услуга, 2013. - 324 с.
.Бухгалтерский учет производственных запасов / В.Н. Лемеш, доцент БГЭУ, кандидат экономических наук. - «Налоги Беларуси», 2011, №12
.Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. - практ. пособие / В.В. Кожарского. - Минск: Экоперспектива, 2010. - 256 с.
.Бухгалтерский учет: учебно-методический комплекс. В 2 ч. Ч. 1. / Под общ. ред. А.И. Балдиновой. - Минск: МИУ, 2009. - 208 с.
.Важные отличия 1С 8.0 от 1С 7.7 // ИП Авилин А.В. [Электронный ресурс]. - 2007-2011. - Режим доступа: http://www.avalex-soft.by/-177/70-1-80.html/. - Дата доступа: 20.02.2013.
.Волков, Н.Г. Учет расчетов с подотчетными лицами / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. - 2009. - №4. - С. 3-9.
.Гомола, А.И. Бухгалтерский учет / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. - М.: Academia, 2012. - 432 с.
.Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учеб. пособие / Н.П. Дробышевский. - Минск: ООО «Мисанта», 2010. - 265 с.
.Закон Республики Беларусь от 08.11.1994 №3373-XII об аудиторской деятельности (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 №164-3, от 29.06.2006 №137-3, от 25.06.2007 №240-3, от 08.07.2008 №369-3, от 04.01.2010 №109-3, от 22.12.2011 №326-3) // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь - Минск, 2013.
.Ильин, А.И. Экономика предприятия. Краткий курс / А.И. Ильин. - Минск: Новое знание, 2009. - 236 с.
.Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утверждённая постановлением Правления Нацбанка Республипки Беларусь от 30.03.2011 №112 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь - Минск, 2012.
.Каштанова, И. Бухгалтерский учет: Учет расчетов по претензиям / И. Каштанова, Е. Клипперт // Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство. - 2006. - №9. - С. 12-17.
.Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Систематизированные бухгалтерские записи / А.Н. Сушкевич. - 2-е изд. - Минск: Услуга, 2013. - 52 с.
19.Ладудько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладудько. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 688 с.
20.Ладудько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладудько. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 688 с.
21.Ладутько, Н.И., Борисевский, П.Е., Крупнова, А.В., Ладутько, Е.Н. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. - 742 с.
22.Левданская, Н.Е. Ревизия и аудит: учебно-методическое пособие / Н.Е. Левданская; [Частное учреждение образования «Минский институт управления»]. - Минск: Издательство МИУ, 2011. - 231 с.
23.Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - Минск: «Алмафея», 2009. - 876 c.
.Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений. В 2 ч. Ч. 2 / В.Н. Лемеш. - Минск: Изд-во Гревцова, 2010. - 424 с.
.Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 №71-З (Особенная часть) с изменениями и дополнениями от 30 декабря 2011 г. №330-З // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь - Минск, 2013.
.О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь 18 октября 1994 г. №3321-XII с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь - Минск, 2013.
.Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь - Минск, 2013.
.Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. №187: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 31 октября 2011 г. №111 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь - Минск, 2013.
.Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. №133 с изменениями и дополнениями в ред. постановления Минфина от 27.04.2011 №25 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь - Минск, 2013.
.Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования / А.Н. Сушкевич. - Минск: Услуга, 2012. - 64 с.
.Павлович, Т.П. Ревизия и аудит: ответы на экзаменац. вопросы. / Т.П. Павлович, Е.Г. Павлович. - Минск: ТетраСистемс, 2009. - 240 с.
.Палицин, В.А. Бухгалтерский учет, анализ, аудит. Для экономических специальностей технических вузов / В.А. Палицин. - Минск: Вышэйшая школа, 2010. - 512 с.
.Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 25.05.2012 №8-2-7/1525/15-1-6/307 «О наличии в местах хранения и (или) реализации товарно - материальных ценностей документов подтверждающих их приобретение (поступление) либо отпуск в реализацию // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь - Минск, 2013.
.Пономаренко, И.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие / И.А. Пономаренко. - Минск: ТетраСистем, 2010. - 384 с.
.Рыбак, Т. Новации проекта Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» / Т. Рыбак // Главный бухгалтер. - 2012. - №4 (724). - С. 56-70.
.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - Минск: Новое знание 2002. - 704 с.
.Салтанович, Н.В. Пути повышения эффективности использования ресурсов предприятия / Н.В. Салтанович // Планово-экономический отдел. - 2010. - №11 (53). - С. 103-109.
.Скляренко, В.К. Экономика предприятия: учебник / В.К. Скляренко, В.М. Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 528 с.
.Снитко, М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / М.А. Снитко. - Минск: Интерпрессервис, 2009. - 312 с.
.Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособ. / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - Минск: Современная школа, 2011. - 944 с.
.Сушкевич, А.Н. Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйстввования / А.Н. Сушкевич - Минск: Ред. журнала «Пром.-торговое право», 2011. - 252 с.
.Теория анализа хозяйственной деятельности: учебник / В.В. Осмоловский, Л.И. Кравченко, Н.А. Русак и др.; Под общей редакцией В.В. Осмоловского. - Минск: Новое знание, 2001 - 319 с.
.Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. №510 (в ред. от 08.01.2013 №8) «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь - Минск, 2013.
.Хмельницкий, В.Л. Ревизия и аудит: учеб. пособие / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. - Минск: БГЭУ, 2005. - 480 с.
.Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь от 15 декабря 1998 г. №219-З с изменениями и дополнениями в ред. от 12.11.2003 №508 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь - Минск, 2013.
.Четыркин, Е.М. Выборочные методы в аудите: учебно-практическое пособие / Е.М. Четыркин, Н.Е. Васильева. - М.: КНОРУС, 2010. - 136 с.
.Швец, А. Все о бухгалтерском учете для начинающих. Теория и практика / А. Швец. Минск: Издательство Гревцова, 2010. - 384 с.
.Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 415 с.
.Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 415 с.
.Экономика предприятия: учеб. пособие / В.П. Волков [и др.]; под общ. ред. А.И. Ильина, В.П. Волкова. - М.: Новое знание, 2009. - 677 с.
.Экономика предприятия: Учебник для вузов / под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 670 с.
.Экономический анализ: учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 615 с.