Хозяйственная деятельность ОДО 'Инторекс'
1. Отчета о практике по
бухгалтерскому учету и отчетности
.1 Нормативно-правовые и
организационные аспекты деятельности организации
ОДО «Инторекс» было создано в 1996
году. Вначале ОДО «Инторекс» занималось розничной торговлей в приостановочных
комплексах и рынках. В ходе ведения хозяйственной деятельности организация
смогла расшириться, вследствие чего была вынуждена пройти перерегистрацию.
Деятельность Организации
зарегистрирована решением Мосгорисполкома от 22.02.2007 №339 и внесена в Единый
государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за
№190690111. Выдано свидетельство №0125316. Форма собственности частная. ОДО
«Инторекс» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, счет в
банковских учреждениях, гербовую печать и штампы со своим наименованием,
осуществляет свою деятельность на основе полного хозрасчета, самофинансирования
и самоокупаемости. В своей деятельности организация руководствуется
законодательством Республики Беларусь и Уставом. Согласно Гражданскому кодексу
Республики Беларусь (от 7 декабря 1998 г. № 218-З в ред. от 3 июля 2011 г. №
285-З), обществом с дополнительной ответственностью признается общество с
числом участников не менее двух и не более пятидесяти, уставный фонд которого
разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники
такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его
обязательствам своим имуществом в пределах, определяемых уставными документами.
ОДО «Инторекс» самостоятельно
определяет направления хозяйственной деятельности, распоряжается произведенной
продукцией и полученными доходами. Основной целью деятельности организации
является получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических
интересов собственников имущества (учредителей).
На 2012г. уставной фонд составляет 6
000 000 (Приложение А). Юридический адресс организаци-ул. Городецкая 44/15,
г.Минск.
ОДО «Инторекс» занимается розничной
торговлей продовольственных и непродовольственных товаров. В его состав входят
два магазина продовольственных товаров (пр. Независимости 1, ул. Гуртьева 5) и
один непродовольственных (ул. Гуртьева 3).
Число торгово-оперативных работников
составляет 16, административных-6 человек.
.2 Ознакомление с
постановкой учета в ОДО «Инторекс»
Учетно-аналитические функции в ОДО
«Инторекс» выполняет бухгалтер (Вишневская Е.С.). В должностной инструкции
(Приложение Д) указано, что данную должность может занимать лицо, имеющее
финансово-экономическое образование и стаж работы не менее 3-х лет. Назначается
на должность и освобождается от нее только в соответствии с распоряжением
директора, которому он непосредственно подчиняется.
Согласно должностной инструкции
главный бухгалтер должен обладать как знанием ведения бухгалтерского учета, так
и норм гражданского, финансового и трудового права, а также правилами охраны
труда. Это свидетельствует о том, что бухгалтер выполняет смежные функции в ОДО
«Инторекс».
Данная должностная инструкция
является стандартной. Права и обязанности бухгалтера, указанные в ней,
обязательны для всех учетно-аналитических работников. Однако в ней указывается
о наличии заместителя бухгалтера, который должен совмещать часть обязанностей
бухгалтера, а также о наличии отдела кадров, что также облегчило бы
учетно-аналитическую работу. Их отсутствие является нарушением трудового
законодательства.
Система ведения бухгалтерского учета
в ОДО «Инторекс» полностью автоматизирована. Установлены такие
специализированные программные продукты как «1:С Предприятие 7.7» и
«Клиент-банк», что снижает трудоемкость учета.
В своей деятельности бухгалтерия
предприятия руководствуется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете
и отчетности» № 3321-XII от 18.10.1994 года (в редакции от 29.12.2006 № 188-З)
и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету, отчетности и
налогообложению.
Все методические, организационные и
технические аспекты учета в Республики Беларусь регламентируются учетной
политикой.
Учетная политика разрабатывается в
соответствии с «Методическими указаниями по разработке учетной политики предприятия
торговли и общественного питания» и инструкцией по учетной политики организации
(от 17.04.2002 N 62). Согласно нормативно-правовой базе, учетная-политика -
совокупность принятых организацией способов ведения бухгалтерского учета, а
именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика ОДО «Инторекс»
введена приказом директора ОДО «Инторекс» от 31 декабря 2010 г. № б/н.
(Приложение Е)
Согласно данной учетной политики,
основными средствами признается имущество, используемое в течение периода,
превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 30 базовых величин на дату
ввода его в эксплуатацию. Имущество, относящееся по Временному республиканскому
классификатору амортизируемых основных средств нормативным срокам службы к
группе 70020 «Мебель», учитывается в составе основных средств независимо от
стоимости.
В состав предметов включаются
предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, либо предметы,
служащие более одного года, стоимостью в пределах 30 базовых величин, а
ковровые изделия-в пределах 10 базовых величин в момент передачи в
эксплуатацию.
Предметы на счете 10 «Материалы»
учитываются по остаточной стоимости. Погашение их стоимости производится по
дебету затратных счетов и кредиту субсчетов 10-9, 10-11.
Начисление амортизации производится
линейным способом. Индексация амортизационных отчислений не производится.
Учет доходов по разным видам
деятельности ведется раздельно, а расходов-в целом по предприятию.
Производственные запасы учитываются
по плановой себестоимости приобретения с использованием счета 10 «Материалы».
Отклонения от фактической себестоимости приобретения отражается на счете 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Учет товаров производится по
покупным (розничным) ценам на счете 41 «Товары». Учет товаров в розничной
торговле ведется на счете 41.2 «Товары в розничной торговле» по продажным
ценам. Торговая наценка (скидка), НДС отражаются на пассивном счете 42 по соответствующим
субсчетам. Ежеквартально НДС, торговая надбавка на реализованные товары
определяется по среднему проценту, рассчитываемому отдельно по каждому месту
хранения товарно-материальных ценностей.
На каждом объекте розничной торговли
ведется суммовой учет движения товарно-материальных ценностей. Следует
отметить, для целей контроля целесообразно вести также и учет в натуральных
единицах.
Затраты на ремонт собственных и
арендованных основных средств включаются в себестоимость продукции того
периода, в котором они были произведены. Резерв на текущий ремонт не создается.
Учет затрат на производство продукции (работ и услуг) определяется в целом по
окончании отёчного месяца. Учет сверх нормируемых затрат ведется на счете 92
«Внереализационные доходы и расходы»
Издержки обращения распределяются на
реализованные товары и на товары, оставшиеся не реализованными на конец месяца,
пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с учетом НДС. Расчет
издержек производится с корректировкой учетных данных по счету 41.1 на сумму
торговой надбавки и НДС, рассчитанных по сложившемуся в отчетном периоде
уровню.
Выручка от реализации продукции
отражается по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных
документов. Таким образом, используется метод начисления.
Операционные доходы и расходы
признаются по мере начисления. Внереализационные доходы и расходы в виде
штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, суммы возмещения
причиненных убытков отражаются в учете по мере признания их стороной, нарушившей
условия договора, или если судом вынесено решение об их взыскании. Другие
внереализационные доходы и расходы признаются по мере их образования.
Расходы будущих периодов списываются
в следующем порядке:
· расходы по
предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу
списываются ежемесячно на затраты долями в течение срока, к которому относятся
те или иные расходы;
· стоимость
программного обеспечения, справочно-правовых систем списываются на затраты
ежемесячно равными долями в течение двух лет;
· списание отпуска
будущего периода на затраты производится в месяце, на который он приходится.
Конечный финансовый результат
определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от
операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. Закрытие счета 99
«Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
производится заключительными записями декабря отчетного года.
Фонд накопления и потребления в
рамках счета 84 «Нераспределенная прибыль» не создаются.
В целях контроля за наличием средств
финансового обеспечения производственного развития организации и иных
аналогичных мероприятий на величину нераспределенной прибыли, фактически
использованную на приобретение (создание) нового имущества организации,
производить бухгалтерскую запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный фонд».
Все производимые организацией
расходы, не связанные с приобретением (созданием) нового имущества, а также
выплатой дивидендов, относить на финансовый результат отчетного периода ( в том
числе материальную помощь и иные выплаты социального и поощрительного
характера).
Учет хозяйственных операций ведется
на счетах бухгалтерского учета с применением журнально-ордерной формы учета.
В соответствии с типовым Планом
счетов разработан в ОДО «Инторекс» рабочий план счетов (Приложение Ж). Вся
учетная информация записывается в журналы-ордера по счетам и ведомости к ним, а
обороты по ним переносятся в Главную книгу. Формы первичных учетных документов
выбираются самостоятельно из содержащихся в альбомах унифицированных форм
первичных документов.
Работа бухгалтерии организована на
среднем уровне согласно типовым стандартам. Качество работы бухгалтерии
целесообразно повысить по средствам найма еще одного бухгалтера или введением
должности помощника бухгалтера. Это повысит качество проведения оперативной
работы, выполнение контрольных функций и проведение аналитической деятельности.
Однако, дополнительная единица труда повысит издержки, что возможно ОДО
«Инторекс» не может допустить, так как снизилась экономическая эффективность их
деятельности. Функции бухгалтера в ОДО «Инторекс» носят комплексный характер. В
должностную инструкцию следует заложить механизм повышения профессиональной
квалификации, а не ограничиваться лишь профессиональным стажем. Что касается
учетной политики, то используются в ней термины и категории (например
предприятие, производственные расходы) не типичные для отрасли торговли. Четко
не прописано списание расходов и расчета средней торговой надбавки и НДС.
1.3 Учет расчетов с
разными дебиторами и кредиторами
Для обобщения информации о расчетах
с разными дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера,
имущественному и личному страхованию, претензиям, за товары, проданные в кредит
и.т.п. предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». К нему могут быть открыты субсчета:
· 76/1 «Расчеты с
организациями и лицами по исполнительным документам»;
· 76/2 «Расчеты по
имущественному и личному страхованию»;
· 76/3 «Расчеты по
претензиям»;
· 76/4 «Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим доходам»;
· 76/5 «Расчеты по
депонированным суммам»;
· 76/6 «Расчеты с
квартиросъемщиками»;
· 76/7 «Расчеты с родителями
за содержание их детей в детских учреждениях»;
· 76/8 «Расчеты с
гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации»;
· 76/9 «Расчеты по
арендным обязательствам и лизинговым платежам»;
· 76/10 «Расчеты за
товары, проданные в кредит»;
· 76/11 «Расчеты по
прочим операциям».
Согласно рабочему плану счетов в ОДО
«Инторекс» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются
субсчет 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;
76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;76/3 «Расчеты по
претензиям»; 76/5 «Расчеты по депонированным суммам».
На субсчете 76/1 учитываются расчеты
по суммам, удержанным из заработной платы по исполнительным листам по решению
судов, постановлений государственных органов. Страхование представляет собой
отношения по защите имущественных интересов субъектов гражданского права при
наступлении страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых
страховщиками из уплачиваемых страховых взносов.
Страхование может быть обязательным,
если это предусмотрено законодательством РБ, и добровольным, в остальных
случаях. Объектами страхования могут признаваться имущество, жизнь, риск и т.д.
Условия страхования оговариваются в договоре, заключенном между организацией и
страховой организацией. После заключения договора организация выплачивает по
установленным срокам страховые платежи по ставкам в соответствии с
законодательством или установленным соглашением сторон.
На субсчете 76/3 учитываются расчеты
по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным организациям, а также по
предъявленным и признанным штрафам , пеням, неустойкам.
Согласно типовому плану счетов и
инструкции по его применению (от 29.06.2011 N 50) на субсчете 76/4 учитывается
информация о суммах, причитающихся организации в виде дивидендов и других
доходов. В ОДО «Инторекс» по данному субсчету отражаются коммунальные платежи,
аренда, расходы по капитальному ремонту и др. На субсчете 76/5 обобщается
информация о расчетах с работниками по депонированным суммам.
Аналитический учет по данным
субсчетам ведется по контрагентам и договорам, а по субсчету 76/5 «Расчеты по
депонированным суммам» также по контрагентам.
Таблица 1.1. -Информация об
операциях, отраженных по теме, за январь 2012 г, р.
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Приложения
|
Примечание
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Перечислены отчисления по обязательному страхованию в
«Белгосстрах»
|
76/2
|
51
|
220 400
|
Приложение И
|
|
|
Оплачено РУП «Белтелеком»
|
76/4
|
51
|
378 310
|
Приложение И
|
|
|
Начислены расходы по обслуживанию весов и холодильного
оборудования
|
44/1/1
|
76/4
|
253 800
|
Приложение И
|
|
|
Выделен НДС УП Минскводоканал
|
18/1/2
|
76/4
|
19 714
|
Приложение И
|
|
|
Оплата сотовой связи ИП «Велком» используемой Гвоздь С.В.
|
73/3
|
76/4
|
14 383
|
Приложение И
|
|
Для учета и контроля операций в
филиалах и подразделениях используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о
всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими
обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы
(внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по
взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг,
по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда
работникам подразделений и т.п. Аналитический учет по счету 79
«Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству,
отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на
отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом
- по каждому договору.
ОДО «Инторекс» небольшая организация
торговли, которая не имеет своих подразделений и представительств, поэтому счет
79 «Внутрихозяйственные расчеты» в ее системе бухгалтерского учета не
используется.
У каждого хозяйствующего субъекта в
процессе ведения хозяйственной деятельности возникает необходимость в выдаче
денежных средств своим работникам по тем или иным. Данный объект учета
называется расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются
работники организации, которым выданы авансы на предстоящие
административно-хозяйственные и командировочные расходы.
Выдача наличных денег осуществляется
по расходным кассовым ордерам или расчетно-платежным ведомостям. Список лиц,
которым разрешается получать денежные средства на эти цели, утверждается
руководителем организации.
Служебной командировкой признается
поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую
местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы.
При направлении работника в служебную командировку пишется приказ. Работнику
выдается командировочное удостоверение по установленной форме. В
командировочном удостоверении делаются отметки о дате прибытия и дате выбытия с
места командировки. Днем выбытия в служебную командировку считается день
отправления транспортного средства, а днем прибытия - день приезда указанного
транспорта к месту основной работы. При отправлении транспорта до 24 часов
(включительно) днем выбытия считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее -
последующие сутки.
За время служебной командировки за
работником сохраняется место работы и заработная плата в течение всего срока
служебной командировки.
При служебных командировках
работнику возмещаются следующие расходы:
по проезду к месту служебной
командировки и обратно;
по найму жилого помещения;
суточные;
иные расходы с разрешения
нанимателя.
Порядок и размеры возмещения
расходов при служебных командировках определяется Правительством РБ.
Аванс на командировочные расходы
выдается в пределах сумм на проезд, проживание и суточных. Авансовый отчет по
израсходованным суммам предоставляется в течение 3 рабочих дней по возвращении
из командировки, а неизрасходованные суммы сдаются в кассу организации.К
авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение с отметками о дне
прибытия и дне выбытия из места командировки, проездные билеты, счета гостиниц,
отчет о выполненной работе и другие подтверждающие расходы документы.
Положение о регулировании труда
работников, направленных на работу в учреждения РБ за границей, и гарантиях и
компенсациях при служебных командировках за границу утверждено Постановлением
Министерства труда РБ от 14.04.2000 г. № 55.
Направление работника в служебную
командировку производится на основании приказа или приказа и приглашения
зарубежной фирмы. Работнику выдается задание по командировке, в котором
указываются вопросы, которые должны быть решены, план встреч и переговоров. Эти
документы служат основанием для расчета валютных средств при направлении
работника в служебную командировку за границу. При служебных командировках за
границу возмещаются следующие расходы:
по проезду к месту служебной
командировки и обратно - согласно предоставленных проездных билетов;
суточные - а) при проезде по
территории РБ - в белорусских рублях по нормам, установленным по оплате
служебных командировок в пределах РБ; б) при проезде и за время пребывания на
иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для
страны, в которую направлен работник в командировку; в) день пересечения
границы при выезде из РБ - по нормам, установленным для страны, в которую
командирован работник; г) день пересечения границы при возвращении в РБ - в
белорусских рублях по нормам для служебных командировок в пределах РБ.
по найму жилого помещения -согласно
представленных счетов гостиниц;
иные расходы с разрешения
нанимателя.
День пересечения границы
определяется по отметкам в паспорте. При командировке в страны СНГ день пересечения
границы определяется по проездным билетам.
При однодневных командировках
суточные выплачиваются в размере 50 % установленной нормы страны
командирования. Если принимаемая сторона принимает на себя все расходы по
командировке, то суточные не выплачиваются. При оплате принимаемой стороной
питания суточные выплачиваются в размере 30 %, при оплате завтраков - 70 %
установленной нормы страны командирования.
К иным расходам относятся расходы по
получению заграничного паспорта, обмен валюты, медицинское страхование и т.д.
При командировании работника на
автотранспорте возмещению подлежат расходы по заправке автомобиля, по уплате
различных сборов, страхованию автомобиля и т.д.
В двухнедельный срок после
возвращения из командировки командированное лицо предоставляет письменный отчет
от итогах командировки. В трехдневный срок после возвращения из командировки
предоставляется авансовый отчет об использованной валюте, а оставшаяся валюта
сдается в кассу. При несоблюдении сроков возврата неиспользованных денежных средств
, выданных под отчет на командировочные и другие расходы - штраф в размере 10 %
от суммы невозвращенного аванса. За нецелевое использование валютных средств
или не возврат их в кассу - штраф до 10-ти кратного размера суммы этих средств.
Для отражения операций по расчетам с
подотчетными лицами используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами». По дебету данного счета отражаются суммы выданных авансов
на предстоящие хозяйственные и командировочные расходы, выданные суммы
перерасхода по авансовым отчетам. По кредиту отражаются суммы согласно
предоставленных авансовых отчетов и суммы, возвращенные в кассу как
неиспользованные. В ОДО «Инторекс» по данному счету отражаются операции по
выдачи наличных денежных средств сотрудникам для оптовой покупки товаров для
последующей их реализации в розничной торговле. Соответственно анлитический
учет по данному счету ведется по каждому сотруднику. На основании
журнала-ордера и ведомости к нему по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
составлена таблица 2.2. (Приложение К)
Таблица 1.2.-Информация об операциях
с подотчетными лицами за январь 2012 г., р.
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Приложения
|
Примечание
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Выданы из кассы деньги на закупку продуктов
|
71
|
50
|
1 413 720
|
Приложение К
|
|
|
Поступление продуктов в розничную торговлю
|
41.1
|
71
|
51 840
|
Приложение К
|
|
|
Выделен НДС по поступившим товарам
|
18
|
71
|
109 306
|
Приложение К
|
|
Учет расчетов с персоналом по всем
видам расчетов, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными
лицами, осуществляется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
согласно типовому плану счетов. Это активный счет. По дебету его отражается
задолженность работников по выданным кредитам или другим платежам, а по кредиту
- погашение этой задолженности.
В ОДО «Инторекс» согласно рабочему
плану счетов к данному счету открыты субсчета 73.1 «Расчеты с персоналам по
прочим операциям» и 73.2 «Расчеты по возмещеию материального ущерба».
Аналитический учет ведется по сотрудникам и по видам недостач (73.2). Однако,
операций по данному счету не проводились.
Таким образом, учет расчетов с
прочими дебиторами и кредиторами организован согласно законодательству. Однако
в целях увеличения транспорентности системы бухгалтерского учета ОДО
«Инторекс», целесообразно вести аналитический учет по счету 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» согласно типового плану счетов.
1.4 Учет расчетов по
кредитам и займам
Для расширения хозяйственной
деятельности и пополнения своих оборотных активов многие хозяйствующие субъекты
используют кредитные активы. Под кредитом понимают предоставление ссуды
кредитором заемщику в денежной или товарной форме на условиях возвратности,
срочности за определенное вознаграждение (в форме процента за пользование
кредитом), кредиторами и заемщиками выступают юридические и физические лица,
государственные органы управления, правительство.
Для целей бухгалтерского учета
целесообразно различать банковский и предпринимательский кредит (займ); денежный
и товарный; а также п. 5 постановления Правления Национального банка Республики
Беларусь от 30.12.2003 № 226 (с изменениями и дополнениями) «Об утверждении
Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в
форме кредита и их возврата» определено, что для целей финансовой и
статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются на
краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным кредитам относятся кредиты со
сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до
одного года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым
кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании, за исключением кредитов с
первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной
части кредита свыше одного года. К долгосрочным кредитам относятся все иные
кредиты, кроме кредитов, указанных выше.
Согласно типовому плану счетов и
инструкции по его применению на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обобщается информация
о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати
месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и
размещения облигаций.
Получение займа (кредита) отражается
по кредиту счета 66 (67) и по дебету счетов:
· 50 «Касса», 51
«Расчетный счет», 52 «Валютные счета» в случае получения займа (кредита) в виде
денежных средств в наличной либо безналичной форме, в валюте либо в белорусских
рублях;
· 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» в случае перечисления полученного кредита в оплату поставщикам;
· 55 «Специальные
счета в банках» в случае, когда за счет полученного кредита выставляется
аккредитив;10 «Материалы», 41 «Товары» при получении займа в натуральной форме.
За пользование денежными средствами,
полученными по кредитному договору либо договору займа, а также за пользование
товарным займом будут начисляться проценты. Отражение в учете процентов зависит
от того, на какие цели получен заем (кредит). Начисление процентов по
краткосрочным кредитам, использованным на приобретение товарно-материальных
ценностей отражается по кредиту счета 66 на отдельном субсчете и дебету счетов:
10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных
ценностей», 41 «Товары» до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому
учету;91 «Операционные доходы и расходы» после принятия ценностей к учету, а
также проценты по иным кредитам и займам и др.
Данный объект учета отсутствует в
ОДО «Инторекс», однако организация пользовалась услугами банковского сектора
при организации работы в объектах розничной сети.
1.5 Учет расчетов с
персоналом по оплате труда
В ОДО «Инторекс» разработано в
соответствии с Трудовым Кодексом Республики Беларусь (от 26 июля 1999 г. №
296-З в ред. т 30 декабря 2010 г. № 225-З) об оплате труда работников и
работающих. (Приложение Л). Согласно данному документу в организации внедрена
повременная оплата труда. Таким образом, заработная плата работника зависит в
первую очередь от отработанного времени, которое фиксируется в табеле учета
рабочего времени. (Приложение М)
Табель представляет собой перечень
работников организации, который заполняется в одном экземпляре с указанием
фамилии, имени, отчества каждого работника, количества отработанных часов,
выходных дней, количества неявок на работу (как по уважительным, так и по
неуважительным причинам). При этом используются цифровые и буквенные
обозначения. Отметки о неявках в табеле должны быть документально подтверждены
листками нетрудоспособности, приказами о предоставлении отпусков и т.д. По
окончании месяца осуществляется закрытие табеля: по каждому работнику
подсчитывается количество отработанных часов, количество явок и неявок на
работу. Табель подписывается старшим продавцом на смене и передается в
бухгалтерию.
В состав фонда заработной платы
включаются такие виды выплат как заработная плата за выполненную работу и
отработанное время; оплата з неотработанное время; другие выплаты социального
характера.
Оплата труда работников с
повременной оплатой труда производится по должностным окладам (тарифным
ставкам). Должностные оклады устанавливаются на основании тарифных
коэффициентов Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и тарифной
ставки 1го разряда действующей в организации за фактически отработанное время
согласно штатному расписанию.
Выплатами за неотработанное время
являются оплата отпусков и больничных.Размеры пособий по временной
нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются действующим на
территории Республики Беларусь законодательством.
Для выплаты пособия по временной
нетрудоспособности работник должен предоставить работодателю больничный лист,
оформленный в установленном порядке. (Приложение Л1)
Оплата больничного листа
производится на основании фактического заработка работника. В состав
фактического заработка, исходя из которого определяется размер среднего
дневного (часового) заработка работника, включаются также надбавки, доплаты и
другие постоянные выплаты. Больничный листок предъявляется работником в день
выхода на работу по окончания временной нетрудоспособности или ко времени
очередной выплаты при продолжающейся нетрудоспособности. Оплата пособий
производится исходя из среднедневного (среднечасового) заработка работника,
количества отработанных им дней (часов) по графику работы организации в период
его нетрудоспособности. Среднечасовой (среднедневной) заработок определяется
путем деления заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу
нетрудоспособности, на количество отработанных часов (дней) в этом периоде .
Размеры пособий по нетрудоспособности дифференцированы в зависимости от
продолжительности нетрудоспособности: 80 % начисленного пособия за рабочие дни
(часы), приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и 100 % -
за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности.
В соответствии с трудовым
законодательством все работники имеют право на трудовые, дополнительные и
социальные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Основанием
для начисления заработной платы за время отпуска служит приказ руководителя
организации о предоставлении отпуска. Данные для расчета используются из
лицевых счетов работников. Расчет среднего заработка работников производится исходя
из заработка за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска,
выплаты денежной компенсации, независимо от того, за какой период
предоставляется отпуск.(Приложение Л2)
Отдельное внимание уделяется
обязательным удержаниям из заработной платы, в состав которых входят:
подоходный налог (взимают с совокупного дохода физических лиц (12 %)),
страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах», удержания по исполнительным листам
взимают с совокупного дохода физических лиц (12 %).
Работодатели, являющиеся плательщиками
обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь ежеквартально обязаны
предоставлять в управление Фонда социальной защиты населения статистическую
отчетность формы 4-Фонд (Минтруда и соцзащиты) «Отчет о средствах Фонда
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики
Беларусь». (Приложение М1)
В отчете содержится следующая
информация: отражается среднесписочная численность застрахованных работников;
указывается общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении,
начисленная работникам, включая вознаграждения по гражданско-правовым
договорам, на которую начисляются взносы по государственному социальному
страхованию; отражается остаток задолженности плательщика Фонду по состоянию на
1 января отчетного года и сумма подлежащая уплате в ФСЗН. В отчете должна быть
указана величина произведенных плательщиком расходов за счет средств ФСЗН, а
также направления использования средств ФСЗН. Так, величина задолженности ОДО
«Инторекс» перед ФСЗН на начало 2012 г. составило 25 538,796 р.
Также ОДО «Инторекс» ежеквартально
предоставляет в обособленный филиал «Белгосстрах» по г. Минску форму
статистической отчетности 4-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по
обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний». В данном отчете, равно как и в предыдущем,
указывается средняя численность застрахованных работников; общая сумма выплат в
денежном и (или) натуральном выражении, начисленная работникам; размер
начисления и использования средств по обязательному страхованию от несчастных
случаев на производстве и др. Задолженность Общества перед Белгосстрахом по
состоянию на 31 декабря 2011 года составляла 72 967 р.
На основании журнала-ордера по счету
70, а также ведомости расчета заработной платы и других приложений составим
таблицу 2.3. (Приложение Л4 и Л5) ля определения суммы заработной платы,
подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка
работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти
расчеты производят в расчетной ведомости (приложение Л6), которая, кроме того,
служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. Возможности
программы «1С:Предприятие 7.7» позволяют формировать по каждому магазину
сводную ведомость начислений и удержаний.
Таблица 1.3.-Информация об операциях
по заработной плате в ОДО «Инторекс» за декабрь 2011г., р.
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Приложения
|
Примечание
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Начислена заработная плата работникам
|
44
|
70
|
9 558 410
|
Приложение Л5
|
|
|
Выдана из кассы работнику заработная плата
|
50
|
70
|
1 392 240
|
Приложение Л5
|
|
|
Начислен подоходный налог (12%)
|
70
|
68
|
3 659 464
|
Приложение Л5
|
|
|
Начислен больничный Чернявской О.В.
|
69
|
70
|
269 090
|
Приложение Л1
|
|
|
удержаны суммы платежей, подлежащих уплате в ФСЗН
|
70
|
69
|
367 317
|
Приложение Л5
|
|
.6 Учет товарных
операций в розничной торговле
ОДО «Инторекс» согласно своему
уставу является организацией розничной торговли. Для увеличения разнообразия
ассортимента товаров в магазинах данная организация сотрудничает с большим
перечнем поставщиков.
Документальное оформление
поступления и приемки товаров и тары на объектах розничной торговли зависит от
способов их доставки, вида используемого транспорта, применяемых форм расчетов,
от места приемки товаров, состояния транспортной. В розничные магазины ОДО
«Инторекс» доставляются товары непосредственно самими производителями и
посредниками, что отражено в заключенных договорах поставки. Таким образом,
поступление товаров и тары на объекты розничной торговли в учете ОДО «Инторекс»
отражаются на основании товарно-транспортных накладных. (Приложение Н)
Товарно-транспортная накладная
является бланком строгой отчетности. В обязательном порядке в ней указываются
отпускные цены без налога на добавленную стоимость, ставку и сумму налога на
добавленную стоимость, стоимость товаров по отпускным ценам с налогом на
добавленную стоимость, реквизиты поставщика и скидка, если была предоставлена.
В организации сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам
отражается в книге покупок. (Приложение П)
В книге покупок продублирована
информация о ставках и сумме налога на добавленную стоимость, а также указывается
дата приобретения и номер ТТН по каждому поступлению и др.
Налоговый Кодекс Республики Беларусь
предусматривает несколько ставок налога на добавленную стоимость, которые
применяются в розничной торговле: 10% (сахар белый, молочные продукты и др.),
освобожденные от взымания (сельскохозяйственная продукция), 20%.
Важным принципом бухгалтерского
учета товаров и тары является своевременная отчетность
материально-ответственных лиц. В ОДО «Инторекс» раз в 5 дней составляется
товарный отчет директором магазина. (Приложение П)
Товарный отчет составляется в двух
экземплярах. В него записывается каждый документ с датой поступления и списания
товаров, указывается поставщик и сумма оприходования или списания товара. В
отдельной графе отражается движение тары.
Если в ОДО «Инторекс» возникает
необходимость в перемещении товаров с одного магазина в другой для поддержания
ассортимента то оформляется заявка на внутреннее перемещение. (Приложение Р)
Учет товаров в розничной торговли
ведется по розничным ценам. Розничная цена-цена, устанавливаемая на товары,
предназначенные для продажи из розничной торговли физическим лицам для личного,
семейного, домашнего или иного потребления или иного потребления, не связанного
с предпринимательской деятельностью, а также в случаях, разрешенных
законодательством.
Розничные цены на продовольственные
товары формируются предприятиями розничной торговли в соответствии с
Инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным
постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183, за исключением отдельных
групп продукции, на которые установлены фиксированные или предельные розничные
цены. Отпускные цены на товары и тарифы на услуги (работы) формируются с учетом
конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимости, налогов и неналоговых
платежей, прибыли. Вышеуказанным нормативным актам определено, что розничная
цена продукции определяется торговыми организациями исходя из отпускной цены
предприятия-изготовителя (закупочной цены сельхозпроизводителя) или импортера,
оплаченной оптовой и торговой надбавки, суммы налога на добавленную стоимость
по установленным ставкам. Таким образом, розничная цена-- произведение
отпускной цены на торговую надбавку и ставку НДС.
Наряду с принципом формирования
розничных цен исходя из конъюнктуры рынка, применяется механизм установления
фиксированных розничных цен на отдельные продовольственные товары. Так, на
сахар-песок весовой и фасованный, водку в стандартной стеклянной таре и др.
Предусмотренное законодательством государственное регулирование цен производится
Минэкономики в форме утверждения единых по республике фиксированных розничных
цен, действие которых распространено на все субъекты хозяйствования,
занимающиеся производством и реализацией указанной продукции. Таким образом,
для покрытия расходов на реализацию поставщики вынуждены предоставлять скидкам
организациям розничной торговли.
В связи со снижением уровня жизни и
покупательской способностью населения также постановлением № 200 от 14.12.2011
г. отрегулированы торговые надбавки к социально значимым товарам (например
вареные колбасы, сыры и др.).
Типовым планом счетов предусмотрен
счет 41 «Товары» для отражения товарных операций. Согласно учётной политики
организации поступление товаров отражается записью по счету 41 «Товары» по
покупным ценам. Учет товаров в розничной торговле ведется на счете 41.2 «Товары
в розничной торговле» по продажным ценам. Торговая наценка (скидка) и налог на
добавленную стоимость отражаются на пассивном счете 42 «Торговая наценка» по
соответствующим субсчетам. (Приложение Е)
Оплата товаров в объектах розничной
торговли ОДО «Инторекс» проходит по средствам внесения в кассу наличных денег и
путем расчета пластиковой картой через терминал. Банковская пластиковая
карточка (далее - "карточка") - это персонифицированное средство
совершения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и
осуществления других операций. Организация торговли принимают карточки к оплате
за товар при наличии договора с банком-эквайром. Банк-эквойр (обслуживающий
банк) - это банк (филиал банка на правах юридического лица), обслуживающий
организацию торговли, принимающее карточки к оплате.
Оплата товаров с использованием
карточек должна быть подтверждена карт-чеком (чеком) на сумму покупки, один
экземпляр которого выдается держателю карточки.
ОДО «Инторекс» реализует товар
держателю карточки по розничным ценам без какой-либо специальной надбавки
(наценки).
Основными нормативными документами
являются Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми
карточками (от 30.04.2004 г. № 74 в редакции от24.09.2010).
ОДО «Инторекс» не пользуется
услугами инкассаторов, а самостоятельно сдает выручку в кассу банка (БМБ-Банк).
Для этого материально ответственное лицо оформляет объявление на взнос
наичными, ордер и квитанцию к нему и получает к счету квитанцию, заверенную
подписями контролера и кассира и штампом банка. (Приложение С)
Согласно типового плана счетов
наличный оборот отражается по счету 50 «Касса», а расчеты через терминал-по
счету 57 «Переводы в пути». Бухгалтерские записи в корреспонденции со счетом 90
«Реализация» со счетом 50 могут быть произведены только после отчета кассиров.
В связи с ростом инфляции в 2011 г.
ОДО «Инторекс» производила переоценку своих товарных остатков. Основанием для
переоценки является приказ руководителя, и назначается комиссия. Переоценку
материальных ценностей проводят сразу после окончания работы торгового объекта
накануне дня введения новых цен. В ходе переоценки составляется комиссией
опись-акт на переоценку товаров. (Приложение У)
Результатом переоценки является
уценка или дооценка, что в бухгалтерском учете находит отражение по счету 92
«Внереализационные доходы и расходы». Согласно учетной политики организации,
переоценка производственных запасов производится в порядке и сроки, предусмотренные
соответствующими решениями Правительства.
Таблица 1.4.- Информация об товарных
операциях за январь 2012 г, р.
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Приложения
|
Примечание
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Поступил напиток кисломолочный «Активил»
|
41.1
|
60
|
120,348
|
Приложение Н
|
|
|
Отражается сумма НДС (10 %)
|
18/3
|
60
|
12,035
|
Приложение Н Приложение Л
|
|
|
Оприходована тара РУП Этанол
|
41.3
|
60
|
217 000
|
Приложение П
|
|
|
Перемещен товар в торговый зал магазина «9-й км»
|
41.2
|
41.1
|
2 002 950
|
Приложение П
|
|
|
Отражена выручка по терминалу магазина «9-ый км» на 01.01.12
|
57
|
90.1.1
|
1 168 200
|
Приложение Т
|
|
|
Оприходована выручка магазина «9-ый км»
|
50.1
|
90.1.1
|
2 002 950
|
Приложение Т
|
|
|
Списаны реализованные товары
|
90.2.1.
|
41.2.
|
1 168 200
|
Приложение Т
|
|
|
Отражена уценка товаров
|
92.2
|
41.1
|
85 597
|
Приложение У
|
|
Также перед составлением отчетности
необходима проведение инвентаризации, что регламентирует Инструкция по
инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ
от 30.11.2007 № 180. Следует отметить, что в ОДО «Инторекс» совмещают
проведение инвентаризации и переоценки. Недостачи, выявленные в ходе
инвентаризации учитываются на счете 94 «Недостачи и потери», а затем
списываются или за счет естественной убыли, или относятся на
материально-ответственное лицо.
1.7 Учет расходов на
реализацию
В организациях торговли используют
счет 44 "Расходы на реализацию". Он предназначен для обобщения
информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ,
услуг. Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции,
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 44
"Расходы на реализацию" и кредиту соответствующих счетов. Суммы,
учтенные на счете 44 "Расходы на реализацию", списываются с этого
счета в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в
соответствии с законодательством.
По данным оборотно-сальдовой
ведомости по счету 44.1.1 составим следующую таблицу. (Приложение Ф)
Таблица 1.4.-Информация об операциях,
отраженных по теме за 2011 г., р.
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Приложения
|
Примечание
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Начислена амортизация основных средств.
|
44.1.1
|
02
|
9171343
|
(Приложение Ф)
|
|
|
Начислена амортизация нематериальных активов
|
44.1.1
|
05
|
1421
|
(Приложение Ф)
|
|
|
Начислена заработная плата работников
|
44.1.1
|
70
|
273676175
|
(Приложение Ф)
|
|
|
Отражены отчисления в ФСЗН
|
44.1.1
|
69
|
93049884
|
(Приложение Ф)
|
|
|
Списание спецодежды
|
44.1.1
|
10
|
444000
|
(Приложение Ф)
|
|
|
Начислена комиссия банку
|
44.1.1
|
76/4
|
3551669
|
(Приложение Ф)
|
|
|
Консультационные услуги
|
44.1.1
|
76/4
|
6101120
|
(Приложение Ф)
|
|
|
Списание издержек на реалиованный товар
|
90.2.1.
|
44.1.1.
|
(Приложение Ф)
|
|
Аналитический учет по счету 44
"Расходы на реализацию" ведется по статьям расходов и (или) в ином
порядке, установленном учетной политикой организации.
В ОДО «Инторекс» в состав издержек
обращения входят амортизация нематериальных активов и основных средств, аренда,
транспортные расходы, проценты по кредиту, спец одежда, комиссия за безналичный
расчет, онсультационные услуги, заработная плата и отчисления от заработной
платы и т.д.
В системе бухгалтерского учета ОДО
«Инторекс» к счету 44 «Расходы на реализацию» открыт субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения», аналитический учет по которому ведется в разрезе каждой статьи.
В учетной политике ОДО «Инторекс»
указано, что издержки обращения распределяются на реализованные товары и на
товары, оставшиеся не реализованными на конец месяца, пропорционально стоимости
товаров по продажным ценам с учетом НДС. Расчет издержек производится с
корректировкой учетных данных по счету 41.1 на сумму торговой надбавки и НДС,
рассчитанных по сложившемуся в отчетном периоде уровню.
Коэффициент распределения издержек
обращения определяется как отношение суммы издержек на начало и за месяц к
стоимости товара на начало и за месяц. Сумма издержек на остаток определяется
как произведение данного коэффициента к сумме оставшегося на складе товара.
.8 Учет формирования
финансового результата и распределения прибыли
Целью работы каждого хозяйствующего
субъекта является получение прибыли. В учетной политики ОДО «Инторекс» указано,
что конечный финансовый результат определяется как сумма финансового результата
от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за
вычетом расходов. Данный объект учета регламентирован инструкцией по
бухгалтерскому учету доходов и расходов организации от 30.09.2011 № 102.
Согласно законодательству
операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам
деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества. К
операционым расходам относятся:
затраты организации, соответствующие
операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;
затраты, не приводящие к появлению в
будущем экономических выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.
Типовым планом счетов для отражения
операционных доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Операционные доходы и
расходы». На этом счете формируется информация о доходах и расходах, связанных
с продажей и прочим выбытием внеоборотных активов, производственных запасов,
продажей иностранной валюты, ценных бумаг, доходы (проценты), полученные за
предоставление в пользование денежных средств организации, за использование
банком денежных средств, находящихся на счетах организации, и другие доходы,
признаваемые операционными в соответствии с законодательством.
Таблица 1.5.-Информация об
операциях, отраженных по счету 91 «Операционные доходы и расходы» в ОДО
«Инторекс» за 29.12.11-03.01.12., р.
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Приложения
|
Примечание
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Отражены проценты за хранение денежных средств на счете
|
51
|
91.1
|
10
|
(Приложение Ц)
|
|
|
Отражено сальдо операционных доходов и расходов
|
91.9
|
99
|
10
|
(Приложение Ц)
|
|
Внереализационные доходы и расходы
непосредственно не связаны с производственной деятельностью организации. Они
учитываются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». Внереализационные
доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
· штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных
организацией убытков - в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом
вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, а также когда они
получены от должника;
· суммы кредиторской
и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в
отчетном периоде, в которой срок исковой давности истек;
· суммы дооценки
активов - в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их
переоценки;
· другие доходы - по
мере образования, выявления, поступления.
· Внереализационные
расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с
производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не
приводят к появлению в будущем экономических выгод организации.
Внереализационные расходы признаются
в бухгалтерском учете в следующем порядке:
· штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных
организации убытков в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом
вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, или когда они
фактически уплачены;
· суммы дебиторской
задолженности, по которой срок исковой давности истек - в отчетном периоде, в
которой срок исковой давности истек;
· суммы уценки
активов - в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их уценки в
соответствии с законодательством Республики Беларусь;
· инные убытки и
потери - по мере образования, выявления, перечисления.
На основании карточки счета 92
«Внереализационные доходы и расходы» составлена таблица отраженных операций в
ОДО «Инторекс». (Приложение Х)
Таблица 1.6.- Информация об
операциях, отраженных по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» за
29.12.11-03.01.12., р.
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Приложения
|
Примечание
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Отражен результат от округления розн. цены на кисломол. продукт
«Активил» 3%
|
92/2
|
41/2
|
9 284
|
(Приложение Х)
|
|
|
Отражен результат от округления розн. цены на обложку для
паспорта «Крокодил»
|
41/2
|
92/2
|
-10
|
(Приложение Х)
|
|
|
Поступление материалов, списана разница дизельного топлива
|
10/3
|
92/1
|
7
|
(Приложение Х)
|
|
|
Отражено сальдо операционных расходов и доходов
|
92/9
|
99
|
2 212 456
|
(Приложение Х)
|
|
Информация непосредственно о
реализации товаров в объектах розничной торговли формируется н счете 90
«Реализация». К счету 90 «Реализация» открываются субсчета для отражения
отдельных составляющих финансового результата от реализации.
Для учета выручки от реализации
заводят субсчет 90-1 «Выручка от реализации», для учета себестоимости
реализованной продукции (товаров, работ, услуг) - субсчет 90-2 «Себестоимость
реализации», для учета НДС, включенного в цену реализованной продукции, субсчет
90-3 «Налог на добавленную стоимость». Аналогично может предусматриваться
субсчет для учета налога на продажу. Кроме того, открывается субсчет 90-9
«Прибыль/убыток от реализации».
На основании карточки счета 90
«Реализация» составим таблицу 2.7. (Приложение Т). Аналогичные субсчета
предусмотрены типовым планом счетов и к счетам 91 «Операционные доходы и
расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».
В учетной политики ОДО «Инторекс»
указано, что операционные доходы и расходы признаются по мере начисления.
Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение
условий договоров, суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по
мере признания их стороной, нарушившей условия договора, или если судом
вынесено решение об их взыскании. Другие внереализационные доходы и расходы
признаются по мере их образования.
Таблица 1.7.- Информация об
операциях, отраженных по счету 90 «Реализация» за 29.12.11-03.01.12., р.
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Приложения
|
Примечание
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Отражена выручка по терминалу магазина «9-ый км» на 01.01.12
|
57
|
90.1.1
|
1 168 200
|
Приложение Т
|
|
|
Оприходована выручка магазина «9-ый км»
|
50.1
|
90.1.1
|
2 002 950
|
Приложение Т
|
|
|
Списаны реализованные товары
|
90.2.1.
|
41.2.
|
1 168 200
|
Приложение Т
|
|
|
Отражена уценка товаров
|
92.2
|
41.1
|
85 597
|
Приложение У
|
|
Аналогичные субсчета предусмотрены
типовым планом счетов и к счетам 91 «Операционные доходы и расходы» и 92
«Внереализационные доходы и расходы». В учетной политики ОДО «Инторекс»
указано, что операционные доходы и расходы признаются по мере начисления.
Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение
условий договоров, суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по
мере признания их стороной, нарушившей условия договора, или если судом
вынесено решение об их взыскании. Другие внереализационные доходы и расходы
признаются по мере их образования.
Финансовый результат хозяйственной
деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка,
формируемым в течение календарного (отчетного) года. нансовый результат
отчетного года складывается в целом по организации из финансового результата
(прибыли или убытка) от реализации продукции (работ, услуг), финансового
результата от операционной деятельности (сопоставление операционных доходов с
расходами), финансового результата от внереализационных операций (сопоставление
внереализационных доходов с расходами) за вычетом начисленных налогов и сборов,
а также штрафов, уплачиваемых из прибыли.
Формирование финансового результата
отчетного года производится на счете 99 «Прибыли и убытки». По состоянию на 1
января отчетного года счет начального сальдо не имеет (или имеет нулевое
сальдо). Это означает, что по окончании отчетного года после определения
финансового результата производится реформация баланса, в результате которой
сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и
счет 99 закрывается. С согласно рабочему плану счетов ОДО «Инторекс» к счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыт субсчет 84.1 «Прибыль
(убыток) прошлых лет».
Согласно карточки счета 99 «Прибыли
и убытки» составлена таблица 1.8 с бухгалтерскими записями, отраженными в
системе бухгалтерского учета ОДО «Инторекс» за 28.12.11-03.01.12.(Приложение Ч)
Таблица 1.8.- Информация об
операциях, отраженных по счету 99 «Прибыли и убытки» за 29.12.11-03.01.12., р.
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Приложения
|
Примечание
|
|
дебет
|
Кредит
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Начислен налог на недвижимость
|
99
|
68.3.1.
|
149 528
|
(Приложение Ч)
|
|
|
Отражено сальдо операц. доходов и расходов
|
91/9
|
99
|
10
|
(Приложение Ч)
|
|
|
Отражено сальдо внереализ. доходов и расходов
|
92/9
|
99
|
-2 212456
|
(Приложение Ч)
|
|
|
Отражена прибыль от основного вида деятельности
|
90/9
|
99
|
-80 872 903
|
(Приложение Ч)
|
|
|
Начислен налог на прибыль
|
99
|
68/3/2
|
26 192 435
|
(Приложение Ч)
|
|
|
Начислен сбор на развитие территории
|
99
|
68/3/3
|
297 693
|
(Приложение Ч)
|
|
|
Отражен штраф МНС
|
99
|
68/3/3
|
6 546
|
(Приложение Ч)
|
|
|
Отражен налог на недвижимость
|
84/1
|
99
|
1794 336
|
(Приложение Ч)
|
|
|
Прибыль от основного вида деятельности
|
99
|
84/1
|
92 193416
|
(Приложение Ч)
|
|
Согласно данным таблицы 2.8 уплата
налогов и сборов из прибыли производится за счет прибыли прошлых лет, а не
отчетного периода. При этом за 2011 г. ОДО «Инторекс» получала прибыль.
1.9 Учет фондов и
целевого финансирования
Уставный фонд - совокупность вкладов
(долей, акций), первоначально инвестированных учредителями организации при ее
создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных в учредительных
документах, в денежном выражении. Уставный фонд коммерческих организаций всех
правовых форм хозяйственной деятельности разделен на доли учредителей. Вклады
учредителей в уставный фонд разделяются на вклады денежными средствами и вклады
имуществом, передаваемые участником в счет погашения его обязательств по
вкладу. Вложения могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте.
Размер уставного фонда отражается в
учредительных документах и фиксируется при регистрации в государственных
органах.
Согласно пояснительной записки к
годовому отчету уставный фонд ОДО «Инторекс» составляет 600 тыс. руб.
Участниками уставного фонда являются Митрахович С.А. (75 %) и Митрахович Ж.В.
(15%). ( Приложение У1 и У2)
Обобщение информации о состоянии и
движении уставного фонда ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Сальдо
этого счета должно точно соответствовать размеру уставного фонда,
зафиксированному в учредительных документах организации. (Приложение У2)
В процессе деятельности организации
может возникнуть необходимость изменить уставный фонд. Записи по счету 80
«Уставный фонд» при увеличении или уменьшении уставного фонда отражают лишь
после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Изменения уставного фонда производятся по решению собственников. Сумма вклада
каждого учредителя оговаривается в уставе и учредительном договоре организации.
Уставный фонд может пополняться за
счет дополнительных взносов учредителей, либо за счет собственных средств.
Согласно действующему
законодательству, размер уставного фонда организаций с дополнительной
ответственностью учредители вправе устанавливать самостоятельно.
Добавочный фонд - это источник
собственных средств, образуемый за счет переоценки основных средств в сторону
увеличения их стоимости, за счет разницы от продажи собственных акций при
первичном их размещении по цене, превышающей номинальную стоимость, а также при
возникновении положительной курсовой разницы в случае поступления от
учредителей вкладов в уставный фонд, выраженных в иностранной валюте.
Добавочный фонд возникает в
результате:
· прироста стоимости
внеоборотных активов (переоценка основных средств);
· получения
дополнительных денежных средств или имущества при первичном размещении акций по
цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);
· безвозмездного
получения основных средств в пределах одного собственника;
· приобретения
организациями внеоборотных активов за счет целевого финансирования;
· приобретения
объектов основных средств за счет прибыли предприятия.
Для обобщения информации о
добавочном фонде используется пассивный счет 83 «Добавочный фонд». Суммы,
учтенные по кредиту счета 83, как правило, не списывают. Дебетовые записи по
этому счету возможны лишь в следующих случаях:
· направления средств
добавочного фонда на увеличение уставного фонда (Дебет 83 Кредит 80);
· распределения сумм
добавочного фонда между учредителями (Дебет 83 Кредит 75/2).
Согласно рабочему плану счетов в
системе бухгалтерского учета ОДО «Инторекс» к счету 83 «Добавочный фонд»
открыты
· Субсчет 83.1 «Фонд
переоценки собственных срдств»
· Субсчет 83.2 « 6%
на пополнение собственных оборотных активов»
Таблица 1.9.- Информация об
операциях, отраженных по счету 83 «Добавочный фонд» за 30.11.11-03.01.12, р.
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Приложения
|
Примечание
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Отражена переоценка основных средств
|
01.1
|
83.1
|
957 076
|
Приложение У2
|
|
|
Вследствие переоценки увеличена сумма амортизационных отчислений
|
83.1
|
02.1
|
414 673
|
Приложение У2
|
|
Резервный фонд наряду с уставным,
добавочным фондами, нераспределенной прибылью и аналогичными фондами,
созданными путем распределения части полученной прибыли, представляет собственный
капитал организации. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного
фонда, образуемого в соответствии с законодательными и учредительными
документами, предназначен счет 82 «Резервный фонд». Резервный фонд отражается в
балансе организации.
Расшифровка резервов по видам
приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.
Следует выделять резервы, созданные
в соответствии с законодательством и резервы, созданные в соответствии с
учредительными документами Статьей 30 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992
№ 2020-XII «О хозяйственных обществах» (в редакции Закона РБ от 10.01.2006 №
100-З) предусмотрено, что в случаях, установленных законодательством,
хозяйственное общество образует резервные фонды. Размер, источники и порядок
создания и использования резервных фондов определяются законодательством.
Хозяйственное общество может образовывать и другие фонды, которые создаются и
используются в соответствии с законодательством или учредительными документами
хозяйственного общества. Так, в соответствии с законодательством создаются:
резервный фонд на оплату труда,
который формируется на основании постановления Совета Министров РБ от
28.04.2000 № 605 для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной
платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым
договорами гарантийных и компенсационных выплат;
резервный фонд по выплате дивидендов
по привилегированным акциям (выплаты процентов по облигациям и при их
погашении), используемый согласно Методическим рекомендациям о порядке
начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям,
утвержденным постановлением Минфина РБ от 27.12.1995 № 60, в его пределах для
обеспечения выплаты дохода в случае недостаточности прибыли или убыточности
акционерного общества;
резервный фонд - разница,
возникающая при формировании уставного фонда предприятий с иностранными
инвестициями (ст.88 Инвестиционного кодекса РБ от 22.06.2001 № 37-З).
Руководствуясь учредительными
документами и учетной политикой, организации могут принять решение о создании
резервного фонда на покрытие убытков за счет чистой прибыли в случае
приостановки деятельности, ухудшения условий хозяйствования и в других случаях.
Источником образования резервного
фонда в основном является прибыль отчетного года. Формирование резервного фонда
отражается по кредиту счета 82 «Резервный фонд» и дебету счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По решению учредителей в
резервный фонд могут быть направлены также целевые взносы
учредителей.Аналитический учет по счету 82 «Резервный фонд» организуется по
каналам формирования и использования.
Прибыль организации является
основным источником пополнения собственных финансовых ресурсов, материального
стимулирования трудового коллектива, модернизации и развития материально-технической
базы. Однако для организаций при распределении прибыли приоритетным должно быть
ее направление на производственное развитие, которое призвано обеспечить
максимизацию прибыли в будущем. Кроме того, за счет прибыли организации
финансируют расходы социальной направленности (выдачу материальной помощи,
оплату оздоровительных мероприятий, оказание шефской помощи, проведение
благотворительных и других аналогичных мероприятий).
Все это обуславливает необходимость
создания фондов накопления и потребления.
В соответствии с Гражданским
кодексом РБ (ст.64, 90, 103, 110)распределение прибыли и убытков относится к
исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) общества,
членов кооператива, учредителя унитарного предприятия. Решение онаправлении
прибыли на те или иные цели или о покрытии образовавшегося убытка теми или
иными источниками закрепляется в протоколе заседания собрания участников
(акционеров) общества, членов кооператива, в решении учредителя унитарного
предприятия. То есть директор и главный бухгалтер организации не вправе
самостоятельно распоряжаться ее прибылью, за исключением случаев, когда
учредителями принято и зафиксировано в протоколе решение о делегировании
директору организации полномочий по оперативному распоряжению прибылью в
пределах установленного лимита.
За счет нераспределенной прибыли
организациями могут быть сформированы следующие фонды:
· фонд накопления -
средства, предназначенные для производственного развития организации и иных
аналогичных целей, сопровождающихся созданием нового имущества;
· фонд потребления -
средства, предназначенные для осуществления мероприятий по социальному развитию
(кроме вложений во внеоборотные активы) и материальному поощрению коллектива
организации и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих образованию
нового имущества.
Фонд накопления формируется по
нормативу, определенному собственником. Норматив отчислений от прибыли в фонд
накопления предусматривается в учредительных документах организации или
устанавливается собственником (собственниками) ежегодно и может быть
зафиксирован как в процентах от прибыли, остающейся в распоряжении организации,
так и в твердой сумме.
Учет фонда накопления ведется на
субсчете 84-1 «Фонд накопления образованный». По кредиту данного субсчета отражают
операции по формированию этого фонда, а по дебету - его использование.
Фонд потребления создают организации
за счет нераспределенной прибыли по нормам, определенным уставом или
собственником, исходя из размера распределяемой прибыли и финансового положения
предприятия.
Средства фонда потребления расходуют
в соответствии с утвержденной сметой на материальное поощрение работников и
социальное развитие коллектива, инвентаря, транспортных средств для
оздоровительных лагерей, детских садов, столовых и буфетов, здравпунктов,
санаториев и других объектов социальной сферы и т.д.
Средства фонда потребления
расходуются по смете. В смете расходования фонда определяют направления его
использования. Утверждает ее руководитель организации (учреждения) по
согласованию с профсоюзным комитетом
Учет фонда потребления ведут на
субсчете 84-2 «Фонд потребления». По кредиту данного субсчета отражают операции
по созданию фонда, а по дебету - его использование. Аналитический учет фонда
потребления организуют по источникам его образования и направлениям
использования в соответствии с утвержденной сметой.
Для отражения информации о движении
средств, поступивших из бюджета, от других организаций и лиц для осуществления
мероприятий целевого назначения (за исключением: дотаций из бюджета по
государственному регулированию цен и тарифов; предоставленных налоговых льгот;
отсрочки и рассрочки по уплате налогов; налоговых кредитов), предназначен счет
86 «Целевое финансирование».
Этот счет также используется
представительствами, выделенными на отдельный баланс, для аккумулирования
средств, полученных на содержание в соответствии со сметой. Кроме того,
страховые организации на этом счете отражают движение средств фонда защиты
потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий, создаваемого в
соответствии с законодательством и предназначенного для защиты имущественных
интересов потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий.
Аналитический учет по счету 86 организуется в разрезе источников поступления
целевых средств и направлений их использования.
В ОДО «Инторекс» отсутствует целевое
финансирование, а в учетной политики закреплено также: «Фонд накопления и
потребления в рамках счета 84 «Нераспределенная прибыль» не создаются.
В целях контроля за наличием средств
финансового обеспечения производственного развития организации и иных
аналогичных мероприятий на величину нераспределенной прибыли, фактически
использованную на приобретение (создание) нового имущества организации,
производить бухгалтерскую запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный фонд».
Все производимые организацией
расходы, не связанные с приобретением (созданием) нового имущества, а также
выплатой дивидендов, относить на финансовый результат отчетного периода ( в том
числе материальную помощь и иные выплаты социального и поощрительного
характера)».
1.10 Бухгалтерская
отчетность
Согласно закону «О бухгалтерском
учете и отчетности» 8 октября 1994 г. № 3321-XII ( в ред. № 188-3 от 29.12.2006
г) бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с
законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное
представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о
финансовых результатах ее деятельности.
Организация должна составлять
бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала
отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь.
При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
При составлении бухгалтерской
отчетности должны быть обеспечены:
· полнота отражения
за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации
активов и обязательств;
· тождество данных
аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также
показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического
учета.
Несоблюдение этих условий
рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность организаций
(за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих
организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих,
за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению
работ, оказанию услуг) состоит из:
· бухгалтерского
баланса;(Приложение А и Б)
· отчета о прибылях и
убытках;(Приложение В и Г)
· отчета об изменении
капитала;(Приложение Ю1)
· отчета о движении
денежных средств;(Приложение Ю2)
· приложений,
предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и
отчетности;
· пояснительной
записки.( Приложение У1)
Организации, достоверность годовой
бухгалтерской отчетности которых в соответствии с законодательными актами
Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, прилагают к годовой
бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.
Постановление Министерства финансов
Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской
отчетности и утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской
отчетности» регламентирует порядок составления бухгалтерской отчетности. я того
чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям,
при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение
следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных
операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой
продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического
учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и
аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в
бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных
документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная
оценка статей баланса.
Составлению отчетности должна
предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее
составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы
составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных
счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих,
финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все
бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая
результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Обобщение
накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации:
закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество
потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с
минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных
затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в
следующей последовательности. При составлении форм бухгалтерской отчетности
используются в основном данные Главной книги.
Основной формой бухгалтерской
отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об
остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец
периода, взятых из Главной книги.
При журнально-ордерной форме учета
обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из
журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге
из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. Следует отметить,
что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам
соответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет» и др.). Значительная часть
балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических
счетов («Материалы»). Товары в организациях торговли, снабжения и сбыта
отражают в отчетности по продажной или покупной стоимости. Разницу между этими
ценами отражают в отчетности отдельной статьей. Материальные ценности, на
которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично
потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на
конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже
первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на
результаты хозяйственной деятельности. Расчеты с дебиторами и кредиторами
каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из
бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях
заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые
материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие
споры.
Дебиторскую задолженность, по
которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания,
списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных
долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности, или на
уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций.
Пояснительная записка является
обязательной составной частью бухгалтерской отчетности и характеризует деятельность
организаций, в том числе и применяющих упрощенную систему налогообложения, в
отчетном году. Минимальное содержание пояснительной записки раскрывается в
главе 11 «Порядок формирования данных пояснительной записки» Инструкции о
порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной
постановлением Минфина Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 (в ред. от
11.12.2008 № 187).
Пояснительная записка состоит из
информационной и аналитической части.
В информационной части пояснительной
записки раскрываются показатели отчетности и существенность. В пояснительной
записке следует раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе
(форма 1) и отчете о прибылях и убытках (форма 2) отражаются прочие активы,
обязательства, капитал, отдельные виды доходов и расходов, прибылей и убытков в
случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса (форма 1)
и отчета о прибылях и убытках (форма 2). В Инструкции № 19 не указано, какая
информация (показатель) является существенной. По общему правилу существенной
признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за
отчетный год составляет не менее 5 %, однако организация вправе принять решение
о применении иного критерия существенности.
В ОДО «Инторекс» не принят критерий
существенности.
В пояснительной записке должны быть
приведены краткая характеристика деятельности организации (виды текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и
факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты
деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой
бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, т.е. соответствующая
финансовая информация, необходимая для получения более полной и объективной
картины об имущественном и финансовом положении организации.
Организации следует отразить в
пояснительной записке информацию о событиях, произошедших после отчетной даты и
существенно повлиявших на величину ее активов, пассивов. Событие после отчетной
даты - это факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать
влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты
деятельности организации, которые имели место и были выявлены в период между
отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Искажения и ошибки, допущенные в
отчетном периоде, не являются событиями после отчетной даты.
Следует обособленно раскрыть
изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения
пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах,
следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценку последствий их в
стоимостном выражении. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или
способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение
денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оценивают
в денежном выражении. Оценку в денежном выражении последствий изменений учетной
политики необходимо производить на основании выверенных организацией данных на
дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
В аналитической части пояснительной
записки должен быть указан принятый порядок расчета аналитических показателей
(рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). При оценке
финансового состояния на долгосрочную перспективу необходимо приводить
характеристику структуры источников средств, степень зависимости организации от
внешних инвесторов и кредиторов и пр. Акционерные общества приводят состав
(фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета).
Следует также указать дополнительные данные о количестве акций, выпущенных
акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но
неоплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся
в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
количестве акционеров, зарегистрированных в реестре; сведения о наиболее
крупных акционерах. Организации отражают выполнение основных показателей бизнес-плана
(при его наличии) (всего, в т.ч. доведенных вышестоящими организациями).
Пояснительная записка, составленная
главным бухгалтером ОДО «Инторекс» не соответствует вышеприведенным
требованиям. В ее содержании отсутствует аналитическая часть, не раскрыты
изменения в учетной политики.
2. Анализ хозяйственной
деятельности на ОДО «Инторекс»
.1 Ознакомление с
экономической работой ООО «Инторекс»
Организация аналитической работы в
организации должна способствовать своевременному выявлению имеющихся у нее
резервов и нахождению путей их реализации. Все это требует систематического
проведения анализа в определенной последовательности и повышения его
оперативности.
Успешное выполнение аналитической
работы зависит от тщательно продуманной ее организации, т.е. планирования и
соблюдения правильной последовательности проведения этой работы.
Совместная аналитическая работа
позволяет обеспечить комплексность анализа деятельности организации и, главное,
- более квалифицированно и глубоко изучить хозяйственную деятельность, ее
результаты, полнее выявить неиспользованные резервы.
Аналитическая обработка
экономической информации очень трудоемка сама по себе и требует большого объема
разнообразных вычислений. С переходом к рыночным отношениям потребность в
аналитической информации значительно увеличивается. Это связано, прежде всего,
с потребностью разработки и обоснования стратегических планов организаций,
комплексной оценки эффективности краткосрочных и долгосрочных управленческих
решений. В связи с этим автоматизация аналитических расчетов стала объективной
необходимостью.
Современные информационные
технологии позволяют целиком автоматизировать обработку всех экономических
данных, в том числе и по аналитической работе. В ОДО «Инторекс» большинство
расчетов осуществляется с использованием возможностей табличного редактора Microsoft Office Excel.
Составим таблицу «Основных
финансово-экономических показателей» на основании Ф-№1 «Бухгалтерского баланса»
(Приложение А и Б) и Ф- №2 «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение В и Г).
Согласно данным таблицы хозяйственная деятельность в 2011 г. по сравнению с
2010 г.была менее рентабельной.
Снизились все показатели
рентабельности. При этом выручка от реализации осталась почти на том же уровне,
в то время как чистая прибыль от реализции товаров снизилась на 72,4 %.
Несмотря на снижение показателей рентабельности, однако расходы на реализацию
увеличились на 12,7 % в 2010г.по сравнению с 2010 г. Это обстоятельство может
быть свидетельством увеличении в товарообороте организации доли издержкоемких
товаров и снижения рентебельных.
Таблица 2.1 - Основные показатели
хозяйственной деятельности ОДО «Инторекс» за 2010 и 2011 гг., р.
|
Показатели
|
2010 г.
|
2011 г. (прогнозн.показатеи)
|
Абсолютное отклонение
|
Темп роста,%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1. Выручка от реализации товароа, млн руб.
|
2768,000
|
2760,000
|
-8,000
|
99,711
|
|
2. Расходы на реализацию, млн.руб.
|
332,000
|
374,000
|
42,000
|
112,651
|
|
3. Прибыль от реализации товаров, млн. руб.
|
43,000
|
14,000
|
-29,000
|
32,558
|
|
4.Чистая прибыль, млн.руб.
|
29,000
|
8,000
|
-21,000
|
27,586
|
|
5. Рентабельность продаж, %
|
1,048
|
0,290
|
-0,758
|
27,666
|
|
6. Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.
|
67,000
|
86,000
|
19,000
|
128,358
|
|
7. Фондоотдача, млн.руб.
|
41,313
|
32,093
|
-9,220
|
77,682
|
|
8. Фондоемкость, млн. руб.
|
2,421
|
3,116
|
0,695
|
128,730
|
|
9.Фондорентабельность, %
|
9628,000
|
2992,000
|
-6636,000
|
31,076
|
|
10. Коэффициент текущей ликвидности(на конец года)
|
2,6
|
0,200
|
108,333
|
|
11. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами (на конец года)
|
0,7
|
0,9
|
0,200
|
128,571
|
|
12.Коэффициент платежеспособности (на конец года)
|
0,8
|
0,9
|
0,100
|
112,500
|
Также снизились
показатели использования основных производственных фондов. Фондоотдача-на 9,2
млн. руб, фондорентабельность-6 636 млн. руб. При этом стоимость основных
средств увеличилась. Следовательно, приобретенные средства еще не введены в
эксплуатацию. Также следует избавиться от оборудования и зданий, которые
косвенно или непосредственно задействованы в производственной деятельности.
Согласно инструкции по
анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов
предпринимательской деятельности от 14.05.2004 № 81/128/65 (в редакции от
08.05.2008, №79/99/50) критериями оценки удовлетворительности структуры баланса
коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствам, рекомендуемые значения для которых 1 и 0,1 соответственно
являются удовлетворительными.
Они равны 2,6 и 0,9
соответственно. Также заметна тенденция к увеличению платежеспособности ОДО
«Инторекс». Таким образом, структура баланса является удовлетворительной, а
финансовое состояние устойчивым.
Согласно «золотому»
правилу экономики, эффективной считается такая организация, чей темп роста
прибыли больше темпа роста выручки от реализации, который больше темпа роста
активов и больше ста.
Гистограмма 2.1- Основные
экономические показатели, %.
Согласно данным гистограммы, в 2011
году хозяйственная деятельность организации нельзя назвать эффективным,
ссылаясь на «золотое правило» экономики. Однако такое обстоятельство дел можно
связать с общим спадом национальной экономики, связанным с валютным кризисом.
Таким образом, ОДО «Инторекс» мелкая
организация розничной торговли. На балансе организации находится несколько
небольших магазинов. В 2011 году хозяйственная деятельность не отвечает
стандартам эффективности согласно «золотому» правилу экономики. Однако согласно
нормативно-правовой базы Республики Беларусь структура баланса является
удовлетворительной, а организация платежеспособной.
2.2 Анализ товарооборота
Основным показателем работы торговой
является объем товарооборота. Товарооборот - это стоимость всех реализованных
товаров за отчетный период, который может выражаться как в текущих, так и в
сопоставимых ценах. Объем товарооборота дает общее представление о масштабах
деятельности торгового предприятия. От выполнения плана по данному показателю
зависят: сумма и уровень издержек обращения, сумма и уровень валового дохода,
прибыль, рентабельность, финансовое состояние и др.
Основные задачи анализа
товарооборота:
изучение динамики и выполнения плана
по объему товарооборота в целом и по отдельным товарным группам;
определение влияния факторов на
изменение объема товарооборота;
выявление резервов увеличения объема
товарооборота;
разработка конкретных мероприятий по
освоению выявленных резервов.
Согласно таблицы основных
экономических показателей деятельности ОДО «Инторекс» товарооборот вырос в
2011г. на 128,28 % по сравнению с 2010 г. Однако с корректировкой роста
инфляции темп роста товарооборота составил 134,3%. Прирост товарооборота в
абсолютном выражении составил 3 541млн.р., с учетом инфляции-946,31 млн. р. В
товарооборте ОДО «Инторекс» преобладают молочная и хлебная подукция. а также
кондитерские изделия (Приложение Я1).
На рост товарооборота повлияло
увеличение скорости обращения товаров на объектах розничной торговли ОДО
«Инторекс». Товарооборачиваемость является отношением товарных запасов за
период к однодневному товарообороту. Таким образом, за счет увеличения
оборачиваемости на 1,48 дня в 2011г. однодневный товарооборот увеличился на 2
091,98 млн.р.(1,48*1 413,5), а за счет товарных запасов-1 452,75 млн.р.
(487,5*2,98).
Также снизилось время обращения
товаров в 2011 г. на 4,1 день. Это является положительным моментом в
хозяйственно деятельности, что привило к высвобождению товарных запасов на 31,4
млн.р. (4,1* 2760,4/360).
На рост товарооборота в 2011 г.
оказала также увеличение производительности труда работников ОДО «Инторекс».
Производительность труда-качественный показатель, характеризующий эффективность
труда и который находится как отношение товарооборота к среднесписочной
численности работников. Рост товарооборота за счет увеличения
производительности в 2011г. составил 3 745,5 млн.р. (149,82*25), а также за
счет сокращения численности работников-204,48 млн.р. (2*102,24).
Для организаций торговли актуален
вопрос улучшения материально-технической базы. Так, в ОДО «Инторекс» значителен
рост фондоотдачи производственных фондов (186%), что привело к росту
товарооборота 2 930, 89 млн. р.(31,38*93,4).
Значительный рост товарооборота в
2011г. объясняется увеличением таких качественных показателей как фондоотдача,
проиводительность, скорость обращения товаров, так и количественных: товарные
апасы и численность. При этом внешними причинами роста товарооборота ОДО
«Инторекс» послужило снижение конкуренции в данной местности и повышение
эффективности управления трудовыми кадрами.
В результате изучения деятельности
организации и анализа основных показателей хозяйственной деятельности были
предложены следующие варианты мероприятий по увеличению объемов оптового
товарооборота в таблице 2.8.
Таблица 2.1 - Мероприятия,
направленные на повышение эффективности хозяйственной деятельности ОДО
«Инторекс», млн. р.
|
№ п/п
|
Наименование мероприятий
|
Прогнозируемый эффект
|
Сумма, млн. р.
|
|
1
|
Расширение ассортимента продукции, поиск новых поставщиков
|
+35% роста товарооборота
|
10148,2
|
|
2
|
Улучшение обслуживания покупателей
|
+25% роста товарооборота
|
9391,46
|
2.3 Анализ издержек
торговли
Для доведения товаров до конечного
потребителя организации торговли вынуждены совершать транспортные расходы,
коммерческие и др.
В ОДО «Инторекс» согласно
проведенного анализа намечен рост товарооборота, что повлекло и рост издержек
обращения, чей темп роста составил 224%, что в абсолютном выражении составило
443 млн.р. (Приложение Я)
Однако доля издержек обращения в
выручке сократилась с 13,55% до 12,99 %. Это говорит об их снижении, а высокий
темп роста можно объяснить гиперинфляцией в национальной экономике в 2011г.
Согласно сальдово-оборотной
ведомости по счету 44.1.1 «Издержки обращения» проанализируем структуру
расходов на реализацию в ОДО «Инторекс» за период (таблица 2.2).
Согласно данным таблицы, наибольший
удельный вес в издержках обращения ОДО «Инторекс» занимает аренда помещения
(40,3%), заработная плата работников (33,5 %) и, соответственно, отчисления в
ФСЗН (11%). Как правило, для организаций торговли типичен высокий удельный вес
транспортных расходов, однако в ОДО «Инторекс» он составляет 0,8%, так как все
товары в объекты розничной торговли доставляются поставщиками самостоятельно.
Таблица 2.2.- Доля статей расходов в
издержках обращения ОДО «Инторекс» в 2011 г., р.
|
Показатель
|
Сумма, р.
|
Доля в общей сумме расходов, %
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Издержки обращения всего в том числе
|
817 213 571
|
100
|
|
Амортизация НМА
|
1 421
|
0,000173884
|
|
Амортизация ОС
|
9 171 343
|
1,122270031
|
|
Амортизация тары
|
872 068
|
0,106712374
|
|
Аренда
|
329 027 213
|
40,26208383
|
|
БелГосСтрах
|
22 635
|
0,002769778
|
|
БелГосСтрах
|
1 629 690
|
0,19942033
|
|
БСО
|
3 862 414
|
0,472632141
|
|
Вывоз мусора, обезвреживание ТБО, канализация, вода
|
737 048
|
0,090190377
|
|
Зароботная плата
|
273 676 175
|
33,48894153
|
|
Инфрмационные услуги
|
3 500 004
|
0,428285105
|
|
Канцтовары
|
242 357
|
0,029656507
|
|
Комиссия банка
|
3 551 669
|
0,434607198
|
|
Комиссия банка за безналичный перевод (терминал)
|
11 435 818
|
1,399367118
|
|
Консультационные услуги
|
6 101 120
|
0,746575952
|
|
Охрана
|
6 186 606
|
0,75703662
|
|
Прием на работу
|
333 000
|
0,040748222
|
|
Проценты по кредиту
|
6 469 410
|
0,791642507
|
|
Спецодежда
|
444 000
|
0,054330963
|
|
Списание материалов
|
1 455 269
|
0,17807695
|
|
Техобслуживание и ремонт КСА, холодильников, весов
|
9 862 930
|
1,206897481
|
|
Техобслуживание компьютерной техники
|
1 848 725
|
0,226222993
|
|
Транспортные расходы
|
6 796 674
|
0,831688832
|
|
Услуги сторонней организации
|
3 919 415
|
0,479607185
|
|
Услуги электросвязи
|
9 235 158
|
1,130078884
|
|
ФСЗН 34%
|
93 049 884
|
11,38623822
|
|
Электроэнергия
|
33 781 525
|
4,133744984
|
Важным показателям
является уровень издержек обращения , который показывает долю издержек
обращения в товарообороте. Таким образом, в связи с ростом товарооборота
издержки обращения увеличились на 479,805 р. (3 541*13,55).
Снижение уровня издержек
обращения привело к сокращению их суммы на 3 654,8 р.(0,58*6 301,40).
Так как наибольший удельный вес в
сумме расходов приходится на заработную плату и аренду помещений, то
целесообразно резерв снижения издержек обращения находить по этим направлениям.
Однако снижение расходов на оплату труда может привести к снижению качества
обслуживания покупателей.
2.4 Анализ финансовых
результатов деятельности ОДО «Инторекс»
Показателем эффективности работы
организации является ее конечный финансовый результат. Анализ финансового
результат начинается с изучения уровня валовой прибыли. (Приложение Я)
Согласно данным таблицы основных
экономических показателей ОДО «Инторекс» уровень валовой прибыли возрос на 2,57
п. п., а темп его прироста составил 0,737%. Анализ уровня валовой прибыли
показывает, что за счет роста товарооборота на 3 541 млн.р. в 2011 г. валовая
прибыль возросла на 497, 864 тыс.р. (3 541*14,06/100), при этом за счет
ценового фактора на 133,051 тыс.р., а за счет роста уровня-161,935 тыс.р. (
Приложение Я)
Анализ прибыли проводится по
отдельным ее видам, поэтому целесообразно составить таблицу 2.3.
Согласно данным таблицы намечена
тенденция роста прибыли ОДО «Инторекс». В 2011г. темп роста прибыли от
реализации составил 871%, что в абсолютном выражении составило 108 млн.р. а
чистой прибыли-1 150% (84 млн.р.). При этом отсутствует операционная прибыль за
все периоды. Внереализационная деятельность во все годы до отчетного периода
давала убыток, но это незначительно сказалось на конечном результате, так как
внереализационная деятельность занимает незначительный удельный вес в конечном
результате. Показатели роста прибыли 2010 г. связаны со снижением конкуренции
торговых объектов месторасположения магазинов, а также ростом цен.
Качественными показателями при
анализе финансовых результатов являются показатели рентабельности (таблица 2.4
)Согласно данным таблицы показатели эффективности также показывают тенденцию к
росту. Однако общая рентабельность организация имеет достаточно низкое
значение, а именно 0,41. Таким образом, 40 % выручки от реализации товаров
приходится на прибыль организации до налогообложения.
Таблица 2.3.-Показатели динамики
финансов ого результата ОДО «Инторекс» за 2009, 2010 и 2011 г., р.
Таблица 2.4.--Показатели
рентабельности хозяйственной деятельности ОДО «Инторекс» за 2010 и 2011 г., р.
|
Показатель
|
2010
|
2011
|
Отклонение
|
Темп роста, %
|
|
Рентабельность активов, %
|
1,2
|
2,1
|
0,9
|
175
|
|
Рентабельность собственного капитала, %
|
8
|
8,1
|
0,1
|
101,25
|
|
Рентабельность организации, %
|
0,4
|
0,41
|
0,01
|
102,5
|
Изучение уровня
рентабельности (отношения чистой прибыли к товарообороту) показывает, что рост
чистой прибыли отчетного периода в связи с ростом товарооборота на 3 541 млн.р.
составил 10, 268 млн.р. (3 541*0,29/100), при этом за счет роста цен-2,744 млн.
р. ( 946,31*0,29/100). Рост валовой прибыли в отчетном периоде привел к ее к
увеличению чистой прибыли на 16 193,57 млн.р. (6 301,4 *2,57/100). Сокращение
уровня издержек обращения позволило возрасти на 36, 548 млн.р. (6
301,4*(-0,58)).
Для обобщения выявленных
возможностей роста валовой прибыли ОДО «Инторекс» составим таблицу 2.5.
Таблица 2.5 -
Обобщение выявленных возможностей роста валового дохода ОДО «Инторекс » за 2012
г.
|
1
|
Проведение и организация широкой реализации товаров на условиях
проведения акций по снижению цен, как за счет производителя, так и за счет
уменьшения торговой надбавки
|
+10% роста товарооборота
|
751,317
|
|
2
|
Эффективное использование рекламы реализуемых товаров:
радиореклама, СМИ, наружная, внутренняя
|
+25% роста товарооборота
|
1878,425
|
В качестве резерва роста величины
прибыли ОДО «Инторекс» в 2012 году можно обозначить увеличение величины
внереализационных доходов над внереализационными расходами.
При этом предложенные мероприятии по
повышению эффективности ОДО «Инторекс» могут привести к дополнительным
расходам.
Важным вопросом анализа
хозяйственной деятельности предприятий является изучение и оценка распределения
и использования доходов и прибыли. Самое главное в распределении и
использовании доходов и прибыли - это сочетание бюджетных, хозрасчетных и
личных интересов предприятия и работников.
2.5 Анализ финансовой
устойчивости
Для нормального функционирования,
обеспечения своевременности расчетов с поставщиками, покупателями, другими
субъектами предпринимательской деятельности, финансовой системой, банками и
работниками предприятия располагают определенными финансовыми ресурсами.
Для оценки финансовой устойчивости
предприятия необходимо определить, имеет ли оно необходимые средства для
погашения обязательств; как быстро средства, вложенные в активы, превращаются в
реальные деньги; насколько эффективно используются имущество, активы,
собственный и заемный капитал и т.п. Финансовая стабильность предприятия
является основой оценки его деловой репутации, визитной карточкой, рекламой,
позволяющими наиболее правильно определить и оценить перспективность и
эффективность экономических связей субъекта предпринимательской деятельности.
Финансовая устойчивость - это
способность организации маневрировать средствами, ее финансовая независимость.
Для этого проведем анализ структуры и динамики баланса.
Согласно таблицы активы ОДО
«Инторекс» возросли на 6,85%. Как в 2010 г., так и в 2011г. наибольший удельный
вес составляют оборотные активы ОДО «Инторекс» (95% и 95% соответственно).
Среди оборотных активов наибольший удельный вес приходится на запасы продукции.
Положительными тенденциями является сокращение дебиторской задолженности (76%)
и рост денежных средств.
Таблица 2.5-- Структура и динамика
активов ОДО «Инторекс» за 2010/2011гг.
Таблица 2.6.--Структура и динамика
источников формирования активов ОДО «Инторекс» за 2009/2010 гг.
|
Показатели
|
На 01.01.2010 г.
|
На 01.01.2011 г.
|
Отклонение (+, -)
|
Темпы роста, %
|
|
сумма, млн.р.
|
удельный вес, %
|
сумма, млн.р.
|
удельный вес, %
|
сумма, млн.р.
|
удельный вес, %
|
|
|
1. Источники собственных средств
|
84,00
|
12,79
|
99,00
|
14,10
|
15,00
|
1,32
|
117,86
|
|
|
1.1. Уставный фонд
|
6,00
|
0,91
|
6,00
|
0,85
|
0,00
|
-0,06
|
100,00
|
|
1.2. Нераспределенная прибыль
|
66,00
|
10,05
|
74,00
|
10,54
|
8,00
|
0,50
|
112,12
|
|
2. Краткосрочные кредиты и займы
|
24,00
|
3,65
|
20,00
|
2,85
|
-4,00
|
-0,80
|
83,33
|
|
3. Долгосрочные кредиты и займы
|
305,00
|
46,42
|
289,00
|
41,17
|
-16,00
|
-5,26
|
94,75
|
|
4. Кредиторская задолженность
|
244,00
|
37,14
|
294,00
|
41,88
|
50,00
|
4,74
|
120,49
|
|
2.4. Прочие виды обязательств
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
Итого пассивов
|
657,00
|
100,00
|
702,00
|
100,00
|
45,00
|
0,00
|
106,85
|
Согласно данным таблицы наибольший
удельный вес имеют такие статьи как долгосрочные кредиты и займы, а также
кредиторская задолженность. Удельный вес источников собственных средств в
2009г. и 2011г. незначителен (13% и 14.1%). При этом в сравнении с другими
источниками формирования активов они имеют значительный темп роста в 2011г.,
который составил 117%. Значительно также возросла кредиторская задолженность
(120%) и нераспределенная прибыль.
Для контроля стабильности
организации необходимо постоянно следить за состоянием дебиторской и кредиторской
задолженностью. Их анализ проведен в таблице 2.7, согласно которой ОДО
«Инторекс» не имеет просроченных платежей за данный период. Это говорит о
хорошо спланированной платежной дисциплины в организации.
Таблица 2.7.-Данные о качестве
дебиторской и кредиторской задолженности ОДО «Инторекс» за 2010/2011 гг.
Согласно инструкции по анализу и
контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов
предпринимательской деятельности (в ред. постановления Минфина, Минэкономики,
Минстата
от 08.05.2008 N 79/99/50) в качестве
критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса
организации используются следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности
и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. Согласно
данному документу, их значение в связи со спецификой отрасли не должны быть
меньше 1 и 0,10.
Коэффициенты рассчитанные в таблица
2.8 для ОДО «Инторекс» превышают данные нормативы, следовательно структура
баланса за данный период является удовлетворительной, а ОДО «Инторекс»
платежеспособной. При этом очевидна тенденция к незначительному снижения
значения данных показателей.
Таблица 2.8-Сведения о ликвидности и
платежной способности ОДО «Инторекс» за 2010/2011 гг.
|
Показатели
|
На 01.01.2010г.
|
На 01.01.2011г.
|
Отклонение (+, -)
|
|
1. Оборотные активы
|
622
|
659
|
37
|
|
2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
|
5
|
17
|
12
|
|
3. Краткосрочная дебиторская задолженность
|
30
|
23
|
-7
|
|
4. Краткосрочные обязательства
|
268
|
314
|
46
|
|
4.1. Просроченная кредиторская задолженность
|
0
|
0
|
0
|
|
5. Собственные оборотные средства
|
354
|
345
|
-9
|
|
6. Показатели ликвидности:
|
|
6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности
|
0,02
|
0,05
|
0,035483411
|
|
6.2. Коэффициент промежуточной ликвидности
|
0,13
|
0,13
|
-0,00320848
|
|
6.3. Коэффициент текущей ликвидности
|
2,32
|
2,10
|
-0,22216941
|
|
6.4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами
|
0,57
|
0,52
|
-0,04561135
|
|
6.5. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской
задолженности денежными средствами
|
0
|
0
|
0
|
Свидетельством деловой активности
организации являются показатели оборачиваемости. В ОДО «Инторекс» за
исследуемый период наметилось увеличение сроков оборачиваемости оборотных
активов, в том числе запасов, кредиторской задолженности. Снизилась
оборачиваемость в днях дебиторской задолженности с 3,9 до 3 дней. Также
увеличилась продолжительность финансового и оперативного цикла.
Таблица 2.9.-Сведения о динамике
показателей деловой активности ОДО «Инторекс» за 2010/2011 гг.
|
Показатели
|
На 01.01.2010 г.
|
На 01.01.2011 г.
|
Отклонение (+, -)
|
|
1. Средняя стоимость оборотных активов
|
622
|
659
|
37
|
|
1.1. Запасов и затрат
|
584
|
619
|
35
|
|
1.2. Дебиторской задолженности
|
30
|
23
|
-7
|
|
1.3. Денежных средств
|
5
|
17
|
12
|
244
|
294
|
50
|
|
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг
|
2 768
|
2 760
|
-8
|
|
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг
|
2 009
|
2 009
|
0
|
|
5. Оборачиваемость в днях:
|
|
5.1. Оборотных активов
|
80,90
|
85,96
|
5,06
|
|
5.2. Запасов и расходов
|
75,95
|
80,74
|
4,79
|
|
5.3. Дебиторской задолженности
|
3,90
|
3,00
|
-0,90
|
|
5.4. Денежных средств
|
0,65
|
2,22
|
1,57
|
|
5.5. Кредиторской задолженности
|
31,73
|
38,35
|
6,61
|
|
5.6. Продолжительность операционного цикла
|
79,86
|
83,74
|
3,88
|
|
5.7. Продолжительность финансового цикла
|
48,12
|
45,39
|
-2,73
|
|
6. Оборачиваемость в разах:
|
|
6.1. Оборотных активов
|
4,45
|
4,19
|
-0,26
|
|
6.2. Запасов и затрат
|
4,74
|
4,46
|
-0,28
|
|
6.3. Дебиторской задолженности
|
92,27
|
120,00
|
27,73
|
|
6.4. Денежных средств
|
553,60
|
162,35
|
-391,25
|
|
6.5. Кредиторской задолженности
|
11,34
|
9,39
|
-1,96
|
3. Ревизия и аудит на
ОДО «Инторекс»
3.1 Общая характеристика
системы внутреннего контроля
Для осуществления внутреннего
контроля финансовой и хозяйственной деятельности в ОДО «Инторекс» общее
собрание участников общества избирает ревизора. К компетенции ревизора относится
проведение ревизий по всем или нескольким направлениям деятельности организации
либо проверок по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям или за
определенный период этой деятельности, осуществляемой организацией, его
филиалами и представительствами. Ревизором общества не может быть избран
директор. Лица, деятельность которых проверяется, не вправе участвовать в
проведении ревизий или проверок по соответствующим вопросам. Полномочия
ревизора могут быть прекращены досрочно по решению общего собрания участников
общества.
Обязанностями ревизионной комиссии
является проведение:
ежегодной ревизии - по результатам
финансовой и хозяйственной деятельности за отчетный год. В этом случае ревизия
должна быть завершена не позднее двух недель до проведения общего собрания
участников общества, на которое выносится вопрос об утверждении годового
отчета, бухгалтерского баланса, счета прибылей и убытков и распределения его
прибыли и убытков.
ревизии или проверки - по решению
органов управления в установленные ими сроки;
Ревизор вправе в любое время по
собственной инициативе провести ревизию или проверку. Продолжительность ревизии
или проверки не должна превышать тридцати дней, если иное не установлено
собранием участников.
По требованию ревизора члены органов
управления и работники, которым предоставлено право принятия решений,
вытекающих из их полномочий, трудовых или связанных с ними отношений, обязаны в
установленный срок предоставить необходимые для проведения ревизии или проверки
документы о финансовой и хозяйственной деятельности, а также дать исчерпывающие
пояснения в устной и (или) письменной форме.
Ревизор по результатам проведенной
ревизии или проверки составляет в соответствие с требованиями законодательства
заключение, которое должно содержать подтверждение достоверности учетных и
отчетных данных о финансовой и хозяйственной деятельности и их правильного
отражения в бухгалтерской отчетности, выявленные факты нарушения
законодательства, а также предложения по предупреждению и пресечению подобных
нарушений.
В случае несогласия с заключением
ревизионной комиссии либо с отдельными его выводами и предложениями любой член
ревизионной комиссии вправе изложить свою точку зрения по возникшим
разногласиям. Заключение ревизионной комиссии по результатам проведения
ежегодной ревизии вносится на рассмотрение общего собрания акционеров при
утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, счетов прибыли и убытков
организации и распределения его прибыли и убытков.
Ревизионная комиссия в случае
выявления нарушений обязана:
представить заключение ревизии или
проверки либо отдельные их выводы и предложения органам управления организации,
которые в соответствии с их компетенцией в двухнедельный срок обязаны принять
меры по устранению допущенных нарушений;
потребовать созыва внеочередного
общего собрания участников, если по выявленным в ходе ревизии или проверки
фактам нарушений решение может быть принято только этим собранием.
Для проведения проверки и
подтверждения правильности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
организация ежегодно привлекает аудиторскую организацию (аудитора -
индивидуального предпринимателя), не связанную имущественными интересами с
обществом или его участниками (внешний аудит). При необходимости внешний аудит
может проводиться для проверки деятельности организации, его филиалов и
представительств, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Аудиторское заключение,
подготовленное по результатам проведения ежегодной аудиторской проверки,
вносится на рассмотрение общего собрания участников при утверждении годового
отчета, бухгалтерского баланса, счета прибылей и убытков, распределения его
прибыли и убытков.
Проведение внешнего аудита
осуществляется на основании договора оказания аудиторских услуг в порядке,
установленном законодательством. Размер и источники оплаты аудиторских услуг по
договору определяются в соответствии с законодательством наблюдательным
советом.
Организация освобождается от
обязательной ежегодной аудиторской проверки, если в отчетном периоде
ведомственной контрольно-ревизионной службой проведена ревизия его
финансово-хозяйственной деятельности.
Аудиторская проверка деятельности
ОДО «Инторекс» должна быть проведена в любое время по требованию участников.
В трехдневный срок со дня
поступления в организацию аудиторского заключения, акта (справки) проверки,
проведенной контролирующим органом, директор обязан выслать их копии каждому
члену наблюдательного совета, председателю ревизионной комиссии.
Таким образом систему внутреннего
контроля ОДО «Инторекс» осуществляет ревизор. Он осуществляет проведение
ежегодной ревизии по результатам финансово-хозяйственной деятельности за
отчетный год по всем или нескольким направлениям деятельности организации. По
результатам проверки ревизор составляет в соответствие с требованиями
законодательства заключение, которое подписывается членами ревизионной
комиссии, проводившими ревизию или проверку. Заключение вносится на
рассмотрение общего собрания акционеров при утверждении годового отчета,
бухгалтерского баланса, счетов прибыли и убытков организации и распределения
его прибыли и убытков.
Для проведения проверки и
подтверждения правильности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
организация ежегодно привлекает аудиторскую организацию (аудитора -
индивидуального предпринимателя), не связанную имущественными интересами с
Обществом или его участниками (внешний аудит). При необходимости внешний аудит
может проводиться для проверки деятельности организации, его филиалов и
представительств, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Аудиторское заключение,
подготовленное по результатам проведения ежегодной аудиторской проверки,
вносится на рассмотрение общего собрания акционеров при утверждении годового
отчета, бухгалтерского баланса, счета прибылей и убытков, распределения его
прибыли и убытков.
Проведение внешнего аудита
осуществляется на основании договора оказания аудиторских услуг в порядке,
установленном законодательством. Размер и источники оплаты аудиторских услуг по
договору определяются в соответствии с законодательством наблюдательным
советом.
Организация освобождается от
обязательной ежегодной аудиторской проверки, если в отчетном периоде
ведомственной контрольно-ревизионной службой проведена ревизия его
финансово-хозяйственной деятельности.
В трехдневный срок со дня
поступления в организацию аудиторского заключения, акта (справки) проверки,
проведенной контролирующим органом, директор обязан выслать их копии каждому
члену наблюдательного совета, председателю ревизионной комиссии.
ОДО «Инторекс» в полном объеме
осуществляет бухгалтерский учет хозяйственных операций.
В соответствии с законодательством и
согласно сформированной им учетной политике организуется и ведется
бухгалтерский учет хозяйственной деятельности организации, составляется и представляется
бухгалтерская отчетность.
Ответственность за организацию,
состояние и достоверность учета и отчетности в организации, своевременное
представление бухгалтерской отчетности в соответствующие государственные органы
несут сама организация и его исполнительные органы в соответствии с
законодательством.
Проверкой достоверности данных
бухгалтерской отчетности по форме за 2011год расхождений не установлено.
Бухгалтерский учет в организации
компьютеризирован. Используется журнально-ордерная форма счетоводства. Методика
ведения бухгалтерского учета отражена в учетной политике на 2012 год. При
проверке отставаний в учете и отчетности не установлено. Показатели всех форм
отчетности тождественны показателям бухгалтерского учёта учетных регистров, что
свидетельствует о том, что в бухгалтерии ОДО «Инторекс» правильно организован
учет, все записи ведутся на основании подтверждающих документов, хозяйственные
операции своевременно находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета.
Все учетные регистры и отчетность достоверны, соответствуют проверяемому
периоду. Сохранность бухгалтерских документов обеспечена.
3.2 Ревизия внеоборотных
активов и производственных запасов
В ходе ревизии внеоборотных активов
и производственных запасов следует руководствоваться следующими
нормативно-правовыми актами:
Указом Президента Республики
Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 (с изм. и доп. от 09 марта 2010 г. № 143),
который утвердил «Положение о порядке организации и проведения проверок».
Положением по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденному Постановлением Министерства Финансов Республики
Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (с изменениями и дополнениями от 26 июня
2010 г. № 77);
Инструкцией о порядке бухгалтерского
учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства Финансов
Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 183 (с изменениями и дополнениями
от 27 июля 2009 г. № 110);
Период проверки - с 01 января 2011
года по 31 декабря 2011 года.
В ходе ревизии внеоборотных активов
и производственных запасов за 2010 год было проверено:
1) обеспечение сохранности и
технического состояния основных средств, производственных запасов;
2) правильность отнесения
предметов к основным средствам, к нематериальным активам, к материалам, их
группировку по классификации;
) правильность оценки
основных средств и нематериальных активов, материалов в учете;
) правильность оформления и
отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств,
нематериальных активов, материалов;
) правильность начисления и
отражения в учете износа основных средств, нематериальных активов, правильность
списания материалов;
Законность поступления основных
средств, полнота и правильности их оприходования определяется путем проверки
наличия, правильности и соответствия данных следующих документов
унифицированных форм, утвержденных в Республике Беларусь:
акт приемки-передачи основных
средств (форма № ОС-1);
акт приемки-передачи
отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных
средств (форма № ОС-3);
акт о ликвидации основных средств
(форма ОС № 4);
опись инвентарных карточек по учету
основных средств (форма № ОС-10);
карточка учета движения основных
средств (форма № ОС-12);
инвентарный список основных средств
(форма № ОС-13).
Также в ходе проверки правильности
поступления и постановки на учет объектов основных средств проверены следующие
документы выборочным способом:
счета фактуры, товарно-транспортные
накладные;
договоры купли продажи, договоры
аренды.
В процессе проверки проверили,
своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально
ответственными лицами основные средства, поступившие в организацию; полностью
ли они оприходованы в бухгалтерском учете; не допущены ли нарушения в
приобретении основных фондов; своевременно ли оформляется ввод основных средств
в эксплуатацию. Нарушений выявлено не было.
Одновременно была проверена
своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность
отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для этого сопоставили даты,
указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в карточке
счета по дебету счета 01 «Основные средства».
В ходе проверки обратили внимание на
то, допускаются ли бесхозяйственность и нарушения в использовании основных
средств; имеются ли случаи незаконного предоставления работникам проверяемой
организации в личное пользование хозяйственного инвентаря и другого имущества,
приобретенного для производственных целей. В ходе проверки нарушений выявлено
не было.
Инвентаризация основных средств на
дату составления годового баланса произведена в полном объеме.
В ходе проверки соответствия данных
бухгалтерского учета данным отчетности выявлено, что в бухгалтерском балансе на
01.01.2011 года данные по соответствующим счетам учета внеоборотных активов
соответствуют данным, отраженным в оборотно-сальдовой ведомости на конец года.
Остаточная стоимость подсчитана верно и отражена в бухгалтерском балансе.
В ОДО «Инторекс» к производственным
запасам, числящимся на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов, относятся
топливо, запасные части, канцтовары, инвентарь и хозяйственные принадлежности и
другие материальные ценности в соответствии с законодательством.
По производственным запасам мы
проверили наличие, правильность заполнение и соответствие данным, отраженным в
карточках счета в бухгалтерском учете выборочным способом:
товарно-транспортные и товарные
накладные;
правильность списания топлива по
путевым листам;
акты на списание материалов.
Нарушений в бухгалтерском учете
производственных запасов не установлено.
Таким образом, в ходе проверки
правильности документального оформления поступления, движения и выбытия
внеоборотных активов и производственных запасов, отражения их в учете и
отчетности было установлено, что в ОДО «Инторекс» все вышеуказанные операции
оформлены соответствующими первичными документами и отражены в учетных
регистрах. Способы отражения в учете и начисления амортизации соответствуют
законодательству.
3.3 Ревизия денежных
средств
В ходе ревизии денежных средств было
проверено соответствие их учета нормативно-правовым актам:
Постановлению Правления
Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 63 «Об
утверждении Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных)
счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством» (с
изменениями и дополнениями от 30 августа 2011 г. № 356);
Постановлению Правления
Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 «Об
утверждении Инструкции о банковском переводе» (с изменениями и дополнениями от
13.02.2012 г. № 45);
Постановлению Правления
Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 67 «Об
утверждении Инструкции о порядке совершения банковских операций» (с изменениями
и дополнениями от 10 мая 2011 г. № 170) и другим нормативно-правовым актам.
Период проверки - с 01 января 2011
года по 31 декабря 2011 года.
В ходе ревизии денежных средств было
проверено:
1) соблюдение правил
ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;
2) соблюдение
правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
3) соблюдение
установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по
ним денег;
4) своевременность
и полное оприходование денег, полученных из банка, при реализации
товарно-материальных за ценностей;
5) соблюдение сроков
внезапных инвентаризаций кассовой наличности;
6) законность,
достоверность и целесообразность кассовых операций;
7) своевременность
составления и предоставления в установленные сроки отчетности по наличию и
движению денежных средств;
8) расходование
денежных средств строго по целевому назначению;
9) своевременность
и точность отражения наличия и движения денежных средств в регистрах
бухгалтерского учета;
10) своевременность
выявления нарушений и принятие мер по их предупреждению при осуществлении
кассовых операций и учете денежных средств и денежных документов;
11) наличие выписок
со счетов в банке, соответствие сальдо по счету учетного регистра
действительному остатку на счете;
12) соблюдение
законодательства по расчетам с физическими и юридическими лицами по
безналичному расчету.
Проводя инвентаризацию кассы
сплошным порядком, было проверено соблюдение кассовой дисциплины: правильность
оформления кассовых документов и их достоверность, правильность и достоверность
оприходования поступивших денег в кассу, а также выплат, производимых из кассы,
правильность и своевременность отражения кассовых операций на счетах
бухгалтерского учета.
Прежде всего, проверен составленный
отчет кассира, где приход денег отражается на основании приходных кассовых
ордеров, а расход - на основании расходных ордеров. Проверено соответствие
номеров последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету,
с записями в журналах регистрации. Так как расхождений и нарушений не
обнаружено, то после этого производился фактический пересчет денег в кассе.
По результатам проведенной проверки
составлен акт инвентаризации.
Остатки по отчету кассира на конец
каждого месяца 2011 года соответствовали остатку по счету 50 «Касса» в Главной
книге и равны нулю.
Сплошным методом проверены выписки
банка из лицевого счета и приложенные к ним платежные документы,
журналы-ордера.
Остатки средств, отраженные в
выписках по расчетному счету, соответствуют остаткам средств, которые значатся
по учету.
При проверке соответствия
корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского
учета нарушений не выявлено.
По результатам проверки наличных
денежных средств в кассе и на счетах в банке отклонений не выявлено.
3.4 Ревизия товарных
операций
В ходе проверки товарных операций
было проверено, соблюдаются ли в ОДО «Инторекс» предписания следующих
нормативно-правовых актов:
Закон Республики Беларусь «О
торговле» от 28.07.2003г. № 231-З (в редакции Закона Республики Беларусь от
07.12.2009 г. №66-3).
Постановление Совета Министров
Республики Беларусь «Положение приемки товаров по количеству и качеству» от 03
сентября 2008 г. №1290 и др.
Период проверки - с 01 января 2011
года по 31 декабря 2011 года.
В ходе аудита было проверено:
правильность документального
оформления поступления, движения и списания товаров;
правильность формирования розничных
цен на товары;
обеспечение сохранности
товарно-материальных ценностей;
своевременность проведения
инвентаризаций.
Проверка документального оформления
товарных операций была проведена выборочным способом. Были проверены следующие
документы:
товарно-транспортные накладные и
товарные накладные, реестры цен;
доверенности;
договоры поставки товаров с
хозяйствующими субъектами;
договоры о материальной
ответственности;
препроводительные ведомости и другие
документы.
В ходе проверки правильности
документального оформления товарных операций было определено, что
документальное оформление в ОДО «Инторекс» полностью соответствует
законодательству. В папках подшиты в хронологическом порядке документы по
поступлению и реализации товаров в соответствии с товарно-денежными отчетами.
На следующем этапе проверки было
установлено, соответствуют ли данные, отраженные в первичных документах данным
бухгалтерского учета. С этой целью выборочным способом была проведена
инвентаризация. Для проведения инвентаризации приказом руководителя была
назначена комиссия. На титульной странице инвентаризационной описи
материально-ответственное лицо дало расписку о том, что к началу инвентаризации
все приходные и расходные документы на товары и тару сданы в бухгалтерию, и все
поступившие ценности оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.
Проверку фактического наличия
товаров комиссия проводила в порядке их расположения в помещении путем их
пересчета.
Сведения о фактическом наличии
товаров и тары были записаны в инвентаризационные описи товаров, материалов,
тары и денежных средств в торговле. Записи в инвентаризационные описи
производились четко, без помарок и подчисток. На каждой странице указывалось прописью
число порядковых номеров товарно-материальных ценностей, количество единиц в
натуральных показателях, подписи членов комиссии. В конце описи подведены общие
итоги и дана расписка материально-ответственных лиц, подтверждающая
правильность проверки имущества комиссией в их присутствии, об отсутствии к
членам комиссии претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на
ответственное хранение. На следующий рабочий день материалы инвентаризации были
сданы в бухгалтерию.
В результате инвентаризации установлено,
что фактическое наличие товарно-материальных ценностей соответствует данным
бухгалтерского учета.
Затем проверялась правильность
приемки по количеству и качеству и составление акта об установлении расхождений
в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей. Нарушений
выявлено не было.
Далее необходимо было проверить
наличие договоров на поставку товарно-материальных ценностей. Выяснилось, что
со всеми поставщиками договора заключены и сроки их действия соблюдаются, также
соблюдаются сроки и объемы поставки согласно договорам.
Также было проверено, соблюдаются ли
сроки по периодическому проведению инвентаризаций, наличие журнала учета и
контроля за инвентаризациями. В ходе проверки нарушений выявлено не было.
В завершение проверки товарных
операций было проверено соответствие данных аналитического учета данным
синтетического учета. Особое внимание уделено корреспонденции счетов и
соответствие законодательству.
На последнем этапе проверки товарных
операций сопоставлялись остатки по оборотам счетам учета товаров с данными
отраженными в бухгалтерском балансе. Суммы совпадают. Нарушений не выявлено.
3.5 Ревизия расчетов с
поставщиками и покупателями
Основными объектами
ревизии расчетов с поставщиками и покупателями являются проверка достоверности
и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения
расчетно-финансовой дисциплины, установления реальности задолженности.
Период проверки
расчетных операций в учете и отчетности в ОДО «Инторекс» - декабрь 2011 г.
Проверка расчетов с
поставщиками и покупателями начиналась с установления наличия и правильности
оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке
товаров.
В ходе проверки
устанавливалось, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие
остатки задолженности. Для этого сличались остатки по каждому виду расчетов на
одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому
счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», бухгалтерскому балансу.
Порядок проверки
первичных документов, регистров синтетического, аналитического учета,
применяемые способы проверки отобразим в таблице 3.1.
Таблица 3.1 -
Порядок проверки расчетных операций в ОДО «Инторекс»
|
Процедуры
|
Проверяемые документы
|
|
1
|
2
|
|
1. Выборочная оценка правильности оформления заключенных
хозяйственных договоров.
|
Договоры
|
|
2. Проверка данных регистров учета расчетов с поставщиками,
покупателями, разными дебиторами и кредиторами и сверка их со счетами Главной
книги.
|
Оборотно - сальдовые ведомости по счетам: 60, 62, 71, 76,
|
|
3. Проверка данных инвентаризации расчетов с поставщиками,
покупателями, разными дебиторами и кредиторами и подтверждение сумм
задолженности перед ними. Проведение выборочной инвентаризации.
|
Акты сверки расчетов, договоры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам:
60, 62, 71, 76
|
|
4. Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с
поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами.
|
Оборотно-сальдовые ведомости и анализ по счетам: 60, 62, 71, 76
|
Сверка расчетов чаще всего
осуществляется по телефону (ежемесячно на первое число месяца). В случаях
выявленных расхождений поставщики высылают акты сверки расчетов.
В организации с особой точностью
контролируется появление дебиторской задолженности. Ежемесячно составляется
справка о дебиторской задолженности, в которой указываются все дебиторы и суммы
задолженности. На основании этих данных взыскивают деньги с должников.
Списание дебиторской и кредиторской
задолженности на финансовые результаты осуществляется строго после истечения
срока исковой давности (трех лет).
Проверка расчетов с покупателями и
заказчиками включает в себя:
проверку полноты и своевременности
расчетов покупателей за принятые ими товары;
проверку правильности формирования
отпускной цены;
сверку данных аналитического и
синтетического учета.
По результатам проведенной проверки
расчетов с поставщиками и покупателями не установлено нарушений.
.6 Ревизия и аудит
расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Разнообразие участников расчетных
отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки для нарушений и
злоупотреблений при осуществлении расчетных операций и поэтому требует
постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.
Источниками информации для проверки
расчетов с разными дебиторами и кредиторами являются: договоры поставки
продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных
требований, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, книга
покупок, книга продаж, учетные регистры по счету 76, Главная книга, отчетность
и др.
Тест проверки представлен в таблице
3.2
Таблица 3.2 - Тест проверки
состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных
операций на ОДО «Инторекс»
|
Содержание вопроса или объект исследования
|
Содержание ответа (результат проверки)
|
Выводы и решения
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1. Внутренний контроль
|
|
Проводится ли инвентаризация расчетов?
|
Один раз в полугодие
|
Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию
|
|
Проверяются ли сроки возникновения задолженности?
|
Выборочно
|
Возможны пропуски сроков исковой давности
|
|
Имеются ли акты сверки расчетов, и как регулярно проводится их
анализ?
|
Акты сверки расчетов имеются, но они не анализируются
|
Ослаблен внутренний контроль. Риск контроля высокий
|
|
Выявляются ли, анализируются ли причины неплатежей?
|
Выборочно по первичным документам
|
Необходимо провести выборочную проверку
|
|
2. Система учета
|
|
Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчетных
операций?
|
Определен план счетов и разработана схема в автоматизированном
виде
|
Корреспонденция счетов по учету расчетных операций отвечает
установленным требованиям
|
|
Установлен ли и как соблюдается график документооборота по
расчетным операциям?
|
График не установлен
|
Уточнить правильность оформления первичных документов
|
|
Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов?
|
Да
|
Выборочно проверить правильность учетных записей
|
|
Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям
в учетных регистрах?
|
Ежеквартально
|
Вероятность ошибки невысока
|
Чтобы наметить направления проверки,
области углубленного контроля, необходимо получить предварительное
представление о состоянии расчетов в организации.
Надо установить наличие необходимой
нормативной базы; перечень применяемых первичных документов, порядок их
заполнения; состояние аналитического учета; организацию внутреннего контроля
расчетных операций. Ответы на эти и другие вопросы были получены путем
тестирования данного участка системы контроля в организации.
Проверка правильности отражения
расчетных операций в учете и отчетности в ОДО «Инторекс» проводилась за 2011
год.
Порядок проверки первичных
документов, регистров синтетического, аналитического учета, применяемые способы
проверки представлены в таблице 3.3 При проверке использовались следующие
приемы:
1. Изучение по данным
бухгалтерского баланса правильности отражения дебиторской и кредиторской
задолженности по соответствующим статьям.
2. Исследование первичных
документов, установление необоснованных записей в них, ошибок в подсчетах,
неоформленных, неправильно оформленных, подложных документов.
. Сверка расчетов (путем направления
письменного запроса о подтверждении состояния расчетов на конкретную дату и
возможных претензий к проверяемому предприятию); составление акта сверки
расчетов и выявление расхождений.
. Изучение мер, принимаемых
по удовлетворению претензий, погашению задолженности или ее списанию,
привлечению к ответственности виновных лиц.
. Нормативно-правовой
контроль для установления соблюдения установленных правил расчетно-платежной
дисциплины; выяснение законности и обоснованности предъявления претензий
Таблица 3.3 - Порядок проверки
расчетных операций на ОДО «Инторекс»
|
Процедуры
|
Проверяемые документы
|
|
1
|
2
|
|
1. Выборочная оценка правильности оформления заключенных
хозяйственных договоров
|
Договоры
|
|
2. Проверка данных регистров учета расчетов с разными дебиторами
и кредиторами и сверка их со счетами Главной книги
|
«Анализ счета 76», Главная книга
|
|
3. Проверка данных инвентаризации расчетов с разными дебиторами
и кредиторами и подтверждение сумм задолженности перед ними. Проведение
выборочной инвентаризации
|
Акты сверки расчетов, договоры, «Анализ счета 76»
|
|
4. Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам
разными дебиторами и кредиторами
|
«Анализ счета 76»
|
По результатам проверки установлены
следующие факты:
на поставку и реализацию товаров
присутствуют все договора, а первичные расчетно-платежные документы оформлены
надлежащим образом;
в обществе проводится инвентаризация
расчетов;
не предусмотрены случаи оформления и
предъявления претензий.
данные по счетам соответствуют
данным учетных регистров.
3.7 Ревизия и аудит
расчетов с персоналом по оплате труда
Данная группа расчетов помимо
взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда
включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные,
командировочные и другие расходы и расчеты по прочим операциям (личному
страхованию, предоставленным ссудам, оплате товаров в кредит, возмещению
причиненного ущерба и др.).
Источниками информации для проверки
расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения,
контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного
страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит, табели учета
использования рабочего времени, наряды, путевые листы, листы временной
нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные и платежные ведомости,
лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными
к ним первичными документами, учетные регистра по счетам 70, 71, 73, 76 и др.,
отчетность.
Приступая к проверке расчетов с
персоналом по оплате труда и по другим операциям, необходимо выяснить, какие
формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее
положение об оплате труда работников; списочный и среднесписочный состав
работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и
квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами и т.д.) и пр.
С целью получения ответов на эти и
другие вопросы проведено тестирование системы внутреннего контроля и учета по
данному разделу проверки в таблице 3.4
Таблица 3.4 - Тест проверки
состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда
|
Содержание вопроса или объект исследования
|
Содержание ответа (результат проверки)
|
Выводы и решения
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1. Внутренний контроль
|
|
Проверяется ли списочный состав работников, правильность
подсчета среднесписочной численности?
|
Ежемесячно проводятся сверки численности сотрудников
|
Контроль удовлетворительный
|
|
Проверяется ли достоверность начисления оплаты труда (наличие
приказов ,договора)
|
Выборочно, не чаще одного раза в квартал
|
Ослаблен внутренний контроль. Следует провести выборочную
проверку
|
|
Соблюдается ли штатное расписание и оплата по штатному
расписанию?
|
Штатное расписание пересматривается один раз в год
|
Ослаблен внутренний контроль. Возможны нарушения
|
|
Проверяется ли правильность удержаний из заработной платы?
|
Выборочно, один раз в полугодие
|
Необходимо провести выборочную проверку
|
|
Соблюдается ли установленный порядок начисления премий,
отпускных и др.?
|
Выплаты оформляются приказами руководителя предприятия. Имеется
положение о порядке выплат
|
Необходимо проверить целевое использование средств предприятия
|
|
Принимаются ли меры к должностным лицам по возмещению
причиненного ущерба в связи с недостачами, хищениями и др.?
|
Имеют место случаи покрытия ущерба от недостач за счет чистой
прибыли предприятия
|
Слабый внутренний контроль. Необходимо проверить результаты
инвентаризации ценностей
|
|
2. Система учета
|
|
Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчетов
с персоналом?
|
Первичные документы по учету расчетов с персоналом оформляются
своевременно
|
Уточнить правильность оформления первичных документов
|
|
Как регулярно сопоставляются данные первичных документов,
аналитического и синтетического учета по каждому виду расчетов с персоналом?
|
Выборочно в конце квартала
|
Следует провести выборочную проверку
|
При проведении проверки расчетов с
персоналом по оплате труда использовались следующие приемы:
.Изучение достоверности первичных
документов, порядка и последовательности их составления; наличия подписей
должностных лиц, подчисток, исправлений.
.Сверка итоговых данных ведомости
расчета заработной платы и сумм в журнале-ордере по счету 70.
.Проверка правильности и полноты
включения в расчеты выплат, используемых при определении среднего заработка
работника; проверка правильности применения должностных окладов, условий
контрактов и договоров.
.Нормативно-правовой контроль для
установления законности и обоснованности произведенных удержаний и
своевременности перечисления сумм по произведенным отчислениям.
Проверка правильности отражения
операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ОДО «Инторекс»
проводилась за 2011 год. Порядок проверки первичных документов, регистров
синтетического и аналитического учета, применяемые способы проверки
представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5 - Порядок проверки
расчетов с персоналом по оплате труда в ОДО «Инторекс»
|
Процедуры
|
Проверяемые документы
|
|
1
|
2
|
|
Оценка правильности оформления и начисления выплат работникам
|
Ведомость расчета заработной платы, табель учета рабочего
времени, штатное расписание
|
|
2. Проверка правильности удержания из заработной платы, выплат
подоходного налога, взносы в пенсионный фонд
|
Ведомость расчета заработной платы, «Анализ счета: 68, 69, 70»
|
|
1
|
2
|
|
3. Проверка данных регистров учета расчетов с персоналом по
оплате труда и сверка их со счетами Главной книги
|
«Анализ счета: 68, 69, 70», Главная книга
|
|
4. Проверка правильности корреспонденции счетов по учету
расчетов с персоналом по оплате труда
|
«Анализ счета: 70»
|
Проверка учета расчетов с персоналом
по оплате труда позволила установить следующие факты:
контроль за состоянием расчетов в
обществе ослаблен;
присутствуют все документы,
подтверждающие законность выплат работникам денежных средств (положения,
приказы, распоряжения);
ошибок при начислении выплат по
среднему заработку (для расчета отпускных) не было обнаружено;
итоговые данные аналитического учета
соответствуют данным синтетического учета;
соблюдается порядок выдачи денежных
средств в подотчет и возврата неиспользованных сумм.
не было отмечено нарушений сроков
возврата подотчетных сумм, выдачи в подотчет денежных средств лицам, не
отчитавшимся по ранее полученным авансам.
3.8 Ревизия и аудит
расходов на реализацию
Источниками информации для
проведения ревизии (аудита) расходов на реализацию являются данные
аналитического и синтетического учета по счету 44 «Расходы на реализацию»,
товарно-транспортные накладные, ведомости на выплату заработной платы, счета за
использование топливно-энергетические ресурсы и другая первичная документация,
служащая основанием для включения затрат в расходы на реализацию.
Проанализируем сильные и слабые
стороны внутреннего контроля расходов на реализацию путем проведения
тестирования, результаты которого отражены в таблице 3.6
Таблица 3.6 - Тест проверки
состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расходов на
реализацию
|
Содержание вопроса или объект исследования
|
Содержание ответа (результат проверки)
|
Выводы и решения
|
|
1. Внутренний контроль
|
|
Проверяются ли табели учета рабочего времени после их
подготовки?
|
Осуществляется ежемесячный выборочный контроль
|
Контроль удовлетворительный
|
|
Проверяются ли данные первичных документов по учету труда и
учетных регистров по учету расходов на реализацию?
|
Выборочно, один раз в квартал
|
Имеется вероятность ошибок и расхождений. Следует провести
выборочную проверку
|
|
Установлены ли нормативные затраты и как регулярно
осуществляется их пересмотр?
|
Контроль низкий
|
|
Соблюдается ли график документооборота по учету расходов на
реализацию?
|
График установлен
|
Контроль удовлетворительный
|
|
2. Система учета
|
|
Правильно ли классифицируются расходы по элементам?
|
Применяемая классификация соответствует особенностям
деятельности предприятия
|
Удовлетворительная база для организации учета расходов на
реализацию
|
|
Установлены ли и как соблюдаются методы списания расходов на
реализацию?
|
Методы установлены и соблюдаются
|
Вероятность ошибок невелика
|
|
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и
синтетического учета расходов на реализацию?
|
Ежеквартально
|
Велика вероятность искажения месячных данных
|
Проверка правильности отражения
операций по учету расходов на реализацию в ОДО «Инторекс» проводилась за 2011
год. Порядок проверки первичных документов, регистров синтетического,
аналитического учета, применяемые способы проверки представлены в таблице 3.7
Таблица 3.7 - Порядок проверки учета
расходов на реализацию в ОДО «Инторекс»
|
Процедуры
|
Проверяемые документы
|
|
1. Проверка данных регистров учета расходов на реализацию и
сверка со счетами Главной книги
|
«Анализ счета: 02, 05, 44, 70, 68, 69, 76», Главная книга
|
|
2. Проверка правильности разграничения расходов по отчетным
периодам
|
Табели учета рабочего времени, ведомость расчета заработной
платы, «Анализ счету: 97, 96»
|
|
3. Подсчет и сверка данных аналитического учета расходов с
данными учетных регистров
|
Карточка счета 44», «Анализ счета: 02, 05, 44, 70, 68, 69, 76»
|
При проверке расходов на реализацию
использовались следующие приемы контроля:
1. Группировка затрат по
элементам.
2. Документальное подтверждение
расходов на реализацию
. Проверка правильности
разграничения затрат по отчетным периодам.
. Сверка итоговых данных
аналитического учета расходов на реализацию в «Оборотно-сальдовой ведомости 44»
и данных синтетического учета в журнале-ордере по счету 44.
. Проверка правильности
расчета расходов на реализацию, приходящиеся на остаток товаров.
Проверка установила следующие факты:
внутренний контроль по учету
расходов удовлетворительный;
в обществе не нормируются некоторые
расходы;
были отмечены случаи неправильного
разграничения расходов по отчетным периодам.
3.9 Ревизия и аудит
расчетов по налогам и сборам
Источниками информации для проверки
расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: расчетные ведомости по
начислению заработной платы, учетные регистры по счетам 68, 69, 70, 76 и др.,
отчетность, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и
др.
С целью проверки состояния
внутреннего контроля расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ОДО
«Инторекс» проведено тестирование. Результаты тестирования представлены в
таблице 3.8
Таблица 3.8 - Тест проверки
состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с
бюджетов по налогам
|
Содержание вопроса или объект исследования
|
Содержание ответа (результат проверки)
|
Выводы и решения
|
|
1. Внутренний контроль
|
|
Контролируются ли изменения в уставе и своевременно ли они
отражаются на счетах учета?
|
Изменения своевременно отмечаются и отражаются на счетах
бухгалтерского учета
|
Организация контроля удовлетворительная
|
|
Проводится ли инвентаризация расчетов?
|
Один раз в полугодие
|
Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию
|
|
Проверяются ли сроки возникновения задолженности?
|
Выборочно и нерегулярно
|
Возможны пропуски сроков исковой давности
|
|
Соблюдаются ли сроки платежей в бюджет?
|
Все сроки соблюдаются
|
Риск контроля низкий
|
|
2. Система учета
|
|
Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчетов
с бюджетом по налогам?
|
Определен рабочий план счетов и разработана схема
автоматизирована
|
Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по налогам
отвечает установленным требованиям
|
|
Определен ли учетной политикой момент определения выручки для
расчета налогов и соблюдается ли порядок расчетов?
|
Порядок расчета налогов установлен учетной политикой и
соблюдается
|
Риск контроля низкий
|
|
Установлен ли и как соблюдается график документооборота по
расчетам с бюджетом?
|
График установлен
|
Риск контроля низкий
|
|
Ведется ли аналитический учет по каждому виду налогов?
|
Аналитический учет не ведется. Ведется синтетический учет в разрезе
субсчетов
|
Выборочно проверить правильность учетных записей
|
Проверка правильности отражения
операций по учету расчетов по налогам и сборам в ОДО «Инторекс» проводилась за
2011 год. Порядок проверки первичных документов, регистров синтетического и аналитического
учета, применяемые способы проверки представлены в таблице 3.9.
Таблица 3.9 - Порядок проверки
расчетов по налогам и сборам в ОДО «Инторекс»
|
Процедуры
|
Проверяемые документы
|
|
1. Сплошная проверка правильности определения налогооблагаемой
базы для расчета налогов
|
Учетная политика, расчетные таблицы, «Анализ счета: 90, 68, 70,
91»
|
|
2. Проверка правильности отнесения расходов на счета учета
затрат
|
Учетная политика, «Анализ счета: 44, 90»
|
|
3. Проверка правильности удержания из заработной платы, выплат
подоходного налога, взносы в пенсионный фонд
|
Ведомость расчета заработной платы, «Анализ счета: 68, 69, 70»
|
|
4. Проверка правильности разграничения затрат по отчетным
периодам
|
«Анализ счета: 97, 44, 90,»
|
|
5. Проверка данных регистров учета расчетов с бюджетом по
налогам и сборам и сверка их со счетами Главной книги
|
«Анализ счета: 68, 69, 70», Главная книга
|
При проверке расчетов по налогам и
сборам использовались следующие приемы:
1. Исследование первичных
документов, установление необоснованных записей в них, ошибок в подсчетах,
неоформленных, неправильно оформленных, подложных документов.
2. Проверка состояния расчетов
с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами
. Изучение достоверности
операций, проводимых по расчетным счетам и правильности определения выручки от
реализации.
. Проверка правильности
образования и расходования фондов специального назначения.
. Нормативно-правовой
контроль для установления соблюдения установленных правил расчетно-платежной
дисциплины; выяснение законности определения налогооблагаемой базы и порядка
расчета всех налогов.
Проверка показала, что предприятие
уделяет достаточно внимания контролю за расчетами по налогам и сборам. Были
установлены следующие факты:
общество зарегистрировано в
налоговых органах в качестве налогоплательщика;
организация занимается видами
деятельности, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;
обществом определена учетная
политика и строго соблюдается;
в организации определена инструкция
по проведению инвентаризации и порядку отражения ее результатов на счетах
бухгалтерского учета;
все документы, связанные с
налогообложением хранятся надлежащим образом;
по расчету всех налогов
налогооблагаемая база рассчитана правильно, в соответствии с действующим
налоговым законодательством;
сроки платежей по налогам
соблюдаются;
учет доход экономический
финансовый
3.10 Ревизия и аудит
финансовых результатов
Источниками информации для проверки
операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли
являются: учредительные документы, приказы, распоряжения, отчеты кассира с
приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера,
платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков с приложенными первичными
документами (счета, платежные поручения), учетные регистры по счетам 50, 51,
68, 76, 90, 91, 92, 99 и др., Баланс, Отчет о прибылях и убытках, расчеты по
отдельным налогам и др.
Важным этапом в ходе проверки
деятельности организации является проверка правильности и обоснованности
определения финансового результата, так как от этого зависит финансовая
устойчивость организации, наличие собственных средств, правильность расчета
налогов из прибыли, подлежащих уплате в бюджет.
Отдельно проверяется правильность
расчета и отражения в учете каждой составляющей общей прибыли организации:
результата от реализации товаров, результата от реализации (выбытия) основных
средств, внереализационных доходов и расходов.
Наиболее сложным и важным участком
является проверка правильности расчета и отражения в учете результата от
реализации товаров. При этом учитывается момент реализации, используемый в
организации и закрепленный в учетной политике.
На основании данных ТТН и платежных
документов проверяется полнота отражения товарооборота организации данного
периода. Особое внимание уделяется правильности расчета реализованной торговой
надбавки.
На основании данных ТТН, ТН и
платежных документов была проведена проверка отражения реализации товаров по
счету 90 «Реализация». В ходе проверки выборочно проверялись отдельные операции
по реализации.
Далее проверена правильность расчета
налогов по реализации: НДС, отчисления в республиканские и местные целевые
фонды и правильность их отражения.
Проверка записей по счету 90
«Реализация», сопоставление данных первичных документов и учетных регистров
установила, что товарооборот отражался в учете в соответствующем периоде и в
полном объеме, валовой доход и издержки обращения, приходящиеся к реализованным
товарам, рассчитывались и отражались в учете правильно.
Проверка внереализационных расходов
и доходов организации показала, что внереализационные расходы организации во
многом превышают внереализационные доходы, которые своевременно и в полном
объеме отражены в учете.
В заключение проверки финансовых
результатов осуществляется проверка обоснованности и правильности отнесения
отдельных видов расходов и доходов к внереализационным и операционным.
Проверка показала, что в обществе:
во внереализационные расходы
включаются только те расходы, которые определены Инструкцией по применению
Плана счетов бухгалтерского учета;
в течение отчетного года прибыль
использовалась законно;
при отражении внереализационных
доходов и расходов корреспонденция счетов верная;
все обязательные реквизиты
отчетностей заполнены;
присутствует взаимоувязка отдельных
показателей отчетности.
3.11 Ревизия фондов и
резервов, целевого финансирования
Источниками информации для проверки
операций по формированию фондов, резервов и целевого финансирования являются:
учредительные документы, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными
первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные
ведомости, квитанции и др.), выписки банков с приложенными первичными
документами (счета, платежные поручения), учетные регистры по счетам 50, 51,
68, 76, 80, 82, 83, 84 и др., Баланс, Отчет о прибылях и убытках, расчеты по
отдельным налогам и др.
Проверка показала, что в ОДО
«Инторекс»:
1) в течение отчетного года фонды
использовались законно;
2) при отражении формирования
фондов корреспонденция счетов верная;
) специальных резервов
организация не имеет;
) все обязательные реквизиты
отчетностей заполнены;
) присутствует взаимоувязка
отдельных показателей отчетности.
В заключении хотелось бы отметить,
что в процессе осуществления контроля используются приемы фактического и
документального контроля. Основными приемами фактического контроля являются:
инвентаризация, осмотр и обследование. Основными приемами документального
контроля, используемого в организации, являются формально-правовая и встречная
проверки документов, нормативная проверка документов и технико-экономические
расчеты.