порядок определения суммы амортизации при применении различных методов ее начисления.
Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов [6].
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению раскрывается информация о предназначении бухгалтерских счетов по учету объектов основных средств - таблица 2.
Таблица 2. Характеристика счетов по учету основных средств и нематериальных активов
Наименование счетаХарактеристика счетаСчет 01 "Основные средства" Счет 04 "Нематериальные активы"Обобщает информацию о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).Счет 02 "Амортизация основных средств" Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"Обобщает информацию об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"Обобщает информацию о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. Аналитический учет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.
К четвертому уровню системы относятся внутренние рабочие документы организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.
Документом, формирующим учетную политику ООО, является Приказ Минфина "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету 1/08 "Учетная политика предприятия" [5].
В учетной политике ООО, представленной в приложении 12, рассматриваются такие разделы, как ведение бухгалтерского и налогового учета в организации.
Бухгалтерский учет ведется сотрудниками бухгалтерии во главе с главным бухгалтером путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.
Основанием для записей в регистры бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии. Отчётным годом является период с 01 января по 31 декабря. Годовая бухгалтерская отчётность организации включает в себя все формы: Бухгалтерский баланс; Отчёт о прибылях и убытках; Отчёт об изменениях капитала; Отчёт о движении денежных средств. При составлении бухгалтерской отчётности руководствуются в первую очередь Положением по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99) и Приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчётности организаций".
1.2 Виды и источники аудиторских доказательств
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких, как:
) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
) аналитическая процедура;
) проверка (тест) средств внутреннего контроля.
В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде [4].
Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Когда доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно они являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.
Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:
) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
) результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;
) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
) бухгалтерская отчетность.
Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.
Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме, и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, по какому - либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от, безусловно, положительного.
1.3 Методика аудиторской проверки учета основных средств и нематериальных активов
Аудит операций с основными средствами - важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита основных средств в решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния предприятия. Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя "Учетная политика", нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств [8].
Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:
обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
правильности оценки основных средств в учете;
правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;
правильности и эффективности использования основных средств;
правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
С учетом конкретных задач, поставленных в ходе проверки, аудитор проверяет:
меры по обеспечению сохранности основных средств на хозяйствующем субъекте; наличие приказа руководителя предприятия о материально-ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств; наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с требованиями Положения о материальной ответственности рабочих и служащих;
соответствие должностей материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
условия, созданные для обеспечения сохранности материальных ценностей материально-ответственным лицам. Наличие специальных помещений для хранения, например наличие несгораемых шкафов, сейфов и т.п.;
наличие пожарно-охранной сигнализации в соответствующих помещениях;
организация и порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
наличие приказа руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности материальных ценностей;
наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности основных средств. В случае выявления фактов хищений, безответственности и халатности в ходе проводимых инвентаризаций и выборочных проверок - наличие мер воздействия к виновным.
Внутрихозяйственный риск при аудите операций с основными средствами зависит от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо, прежде всего, проверить своевременность их постановки на учет и начала начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контролю за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных средств, менялась их классификация или принималась значительная масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.
В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудитор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического наличия материальных ценностей, в ходе которой, как правило, проверяется также наличие инвентарных номеров на инвентарные объекты основных средств [4].
Программа аудиторской проверки может включать следующие этапы:
проверка правильности постановки основных средств на учет;
оценка наличия основных средств и эффективности их сохранности;
оценка состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;
проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;
проверка правильности начисления амортизации;
проверка результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;
проверка действующего порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ;
проверка обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
оценка эффективности использования основных средств в случаях, если это предусмотрено условием договора возмездного оказания аудиторских услуг.
Анализ содержания данных методик позволяет утверждать, что в общих чертах они схожи и включают следующие основные этапы проведения аудита основных фондов предприятия.
Для проведения независимой аудиторской проверки блока учета инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись объектов на дату проведения аудита. В инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, находящиеся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств. Инвентаризационная опись объектов основных средств включает наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристику объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации.
В ходе проверки аудитор изучает состав и структуру основных средств.
Аудитор, проверяя первичные бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств: коммерческие (хозяйственные) договоры, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристик инвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету основных средств - должен определить правильность разделения основных средств по:
классификации, так как неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации и как конечный результат к неправильному отражению затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);
принадлежности, так как неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы или начислению амортизации;
характеру участия в производстве, так как их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации (например, на основные средства, находящиеся в запасе или на консервации, амортизация не начисляется;
назначению, так как неправильное их разделение может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация).
Кроме того, неправильная классификация основных средств и разделение их по назначению и классам может привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.
Особое внимание аудитору необходимо обратить на правильность отнесения предметов к основным средствам.
Проверка Правильности оценки инвентарных объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:
достоверность отражения финансовых результатов;
правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);
достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.
На основании первичных бухгалтерских документов по приходу инвентарных объектов основных средств аудитору необходимо проверить правильность оценки основных средств [14].
При аудите оценки основных средств аудитору необходимо особое внимание обратить на:
наличие на предприятии комиссии по приемке объектов основных средств и оформлению соответствующих результатов;
наличие договоров на поступление объектов основных средств с указанием стоимости объекта;
наличие протоколов договорной цены, как неотъемлемой части соответствующих договоров, позволяющих передавать право собственности на объект основных средств;
соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, указанной в соответствующих договорах;
правильность и целесообразность произведенной переоценки основных средств;
правильность отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, модернизации и реконструкции или частичной ликвидации объектов.
Особое внимание в ходе проверки аудитору следует обратить на наличие раздельного учета затрат, формирующих инвентарную стоимость основных средств и увеличивающих таковую в случае осуществления капитального ремонта [20].
Учет движения основных средств на предприятии должен оформляться документами унифицированных форм. Порядок оформления этих документов подробно изложен в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01).
В ходе аудиторской проверки особое внимание необходимо обратить на источники поступления инвентарных объектов основных средств. В зависимости от источника поступления в бухгалтерском учете предприятия должен быть тот или иной набор первичных бухгалтерских документов, подтверждающих законность поступления основных средств. Например, при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения основных средств, по которой их относят в счет взноса в уставный капитал. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. При приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения. При приобретении объектов основных средств в комплекте (например, набор офисной мебели или вычислительная техника) в инвентарной карточке учета основных средств должна быть обязательно приведена расшифровка предметов, входящих в комплект. При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту аудитор должен пересчитать первоначальную стоимость объекта по соответствующему курсу в рублях на момент перехода права собственности.
Особое внимание при аудите поступления объектов основных средств аудитор вынужден уделять объектам, принятым в эксплуатацию на условиях текущей и долгосрочной аренды.
При выбытии объектов основных средств аудитор должен тщательно проанализировать формы выбытия, так как в зависимости от этого приемы и методы аудиторской проверки строго дифференцируются. Например, при продаже объектов основных средств должна быть установлена рыночная стоимость, которая (как правило) не должна быть ниже балансовой стоимости. В случае реализации основных средств ниже рыночной стоимости соответственно увеличивается налогооблагаемая прибыль.
При безвозмездной передаче объекты основных средств подлежат обложению НДС за исключением безвозмездной передачи основных средств для непроизводственной сферы. Плательщиком НДС является передающая сторона.
Для определения непригодности объектов основных средств или невозможности и неэффективности проведения восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Аудитор проверяет наличие такого приказа, состав комиссии и порядок списания пришедших в негодность основных средств и их соответствие требованиям утвержденных нормативных документов.
Если в ходе аудиторской проверки выяснилось, что на предприятии произошло списание объектов основных средств в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то бухгалтерия должна предоставить аудитору перечень списанного оборудования, указанного в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятия [17].
Особое внимание аудитор должен уделить правильности списания и оприходования в бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы" деталей, узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, а также других материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств. При этом следует помнить, что детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.
В хозяйственной деятельности у большинства предприятий нематериальные активы составляют сравнительно немногочисленную группу объектов учета и операции с ними не носят систематического характера. Поэтому аудиторские процедуры должны быть направлены, как правило, на сплошное изучение систем их учета и контроля.
Для достижения цели аудита операций с нематериальными активами аудиторы должны решить ряд задач:
1) изучить состав и структуру нематериальных активов, подтвердить право собственности на них;
2) подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов;
3) установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
4) подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам; оценить качество инвентаризаций нематериальных активов [16].
В начале проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны убедиться, что объекты, которые отражены в составе нематериальных активов предприятия, в действительности являются таковыми, то есть имеют характерные для нематериальных активов особенности: использование в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд предприятия; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования.
Когда предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества, способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) - в будущем: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор приобретения патента, товарного знака и т. п.). Чтобы подтвердить принадлежность объектов к нематериальным активам, аудиторам следует на основании изучения первичных документов и учетных регистров сопоставить перечень числящихся на предприятии нематериальных активов с перечнем, утвержденным действующими нормативными актами. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель (исключительное авторское право на компьютерные программы, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; деловая репутация предприятия и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный (складочный) капитал предприятии [11].
Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.
На следующем этапе проверки аудиторы изучают правильность оценки нематериальных активов и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по их движению. Для этого устанавливается способ приобретения предприятием нематериальных активов и соответствие ему примененной к нематериальным активам оценки, регламентированной нормативными документами. Аудиторам следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от способа их поступления на предприятие.
Первоначальная стоимость должна определяться для объектов нематериальных активов: приобретенных за плату - как сумма фактических затрат предприятия на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Когда первоначальная создана самим предприятием - как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит предприятию; свидетельстве на товарный знак или на право пользования наименованием мест происхождения товара выдано на имя предприятия; внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия - в их денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) предприятия;
И так же полученных предприятием по договору дарения (безвозмездно) - по их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами - по стоимости ценностей переданных или подлежащих передаче предприятием. Аудиторы должны выполнить арифметический контроль проверяемы показателей, а также подтвердить правильность оформления первичных документов, обосновывающих оценку нематериальных активов.
В процессе установления правильности корреспонденции счетов, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных документа предприятия и схемах корреспонденции счетов.
Проверка операций по выбытию нематериальных активов (реализации на сторону, внесение в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, списание в связи с полной амортизацией и потерей полезных свойств и др.) включает изучение правильности оформления документов по выбывшим нематериальным активам и отражения их в учете. Все операции, связанные с выбытием нематериальных активов, отражаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Следует знать, что убыток, возникающий при списании не полностью амортизированных нематериальных активов, а также реализации их по цене ниже сточной стоимости, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Проверяя операции по начислению амортизации по нематериальным активам, аудиторы должны подтвердить правильность применения уставленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета. Амортизация нематериальных активов может производиться одним из следующих способов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ по группе однородных нематериальных активов должен применяться в течение всего срока полезного использования.
Аудиторы должны знать, что амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам должны отражаться в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляться независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. По данным учетной политики аудиторам следует также установить применяемый способ отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Особый порядок начисления амортизации установлен для организационных расходов - их первоначальная стоимость погашается равномерно в течение двадцати лет (но не более срока деятельности предприятия).
Изучая операции с нематериальными активами, аудиторам необходимо обратить внимание на возможное ошибочное включение в их состав различных лицензий со сроком использования до одного года (например, лицензии на право торговли, транспортные лицензии и др.). Такие лицензии должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов". Поэтому ежегодно должна проводиться инвентаризация нематериальных активов. Ее отличительная особенность - изучение не самих объектов учета, а документов, подтверждающих наличие таких объектов. Оценивая качество такой инвентаризации, аудиторы рассматривают подробный список нематериальных активов и прилагаемые к нему правоустанавливающие документы. В списке должны быть указаны: перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет; дата и основание поступления на предприятие; срок полезного использования каждого объекта; объекты, по которым начисляется амортизация: первоначальная стоимость; норма и сумма фактически начисленной амортизации. Обнаруженные в холе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов, и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с нематериальными активами, являются следующие:
отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;
неправильное отнесение отдельных видов расходов к нематериальным активам;
неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов.
Источниками информации об операциях с нематериальными активами являются: договоры купли-продажи (создания) объектов нематериальных активов, авторские договоры, акты приемки-передачи объектов нематериальных активов, свидетельства на право пользования, лицензии, протоколы собраний учредителей, протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал (простое товарищество) и согласовании их стоимости, карточки учета нематериальных активов, инвентарные книги, акты списания нематериальных активов и др., главная книга, Положение об учетной политике предприятия.
Как уже говорилось выше в хозяйственной деятельности большинства предприятий нематериальные активы составляют сравнительно немногочисленную группу объектов учета и операции с ними не носят систематического характера и поэтому аудиторские процедуры должны быть направлены, как правило, на сплошное изучение систем их учета и контроля.
Следовательно, методика очень проста - сплошная проверка системы учета нематериальных активов. Проверяя эти вопросы, аудитор в первую очередь должен установить законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных активов, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. А ведь именно о последней нередко забывают руководители и учредители, когда место реального материального или денежного взноса в качестве вклада в уставной капитал принимают "ноу-хау", как взнос в уставной капитал, да еще и без экспертной проверки.
Конечно, один аудитор вообще может быть не компетентен объективно провести проверку такого вопроса, но при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководителем предприятия.
При аудите необходимо проверять и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий стоимость отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе нематериальных активов, так как они используются в производстве в течение года, но не более года.
Так же много нарушений встречается при проверках правильности учета организационных расходов, особенно, когда учредительные документы, порой по независящим от предприятия причинам, проходят перерегистрацию с большими денежными затратами.
Нередко в состав нематериальных активов включают и различные лицензии со сроком действия менее одного года (в том числе и на занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов. Все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или включаться в себестоимость, в зависимости от состава затрат.
Встречаются и такие случаи, когда у нематериальных активов уже полностью истек установленный полезный срок их использования, но амортизация по ним продолжает начисляться [16].
Проверки использования нематериальных активов необходимо увязывать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета нематериальных активов и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре.
При значительном количестве видов и стоимости нематериальных активов необходимо проверить вопросы аналитического учета нематериальных активов по их видам.
Основные средства и нематериальные активы - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказанию услуг либо при управлении организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых ризниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приёмки - передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приёмке оборудования.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.
Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, подвижный железнодорожный состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.
.1 Краткая экономическая характеристика ООО "Эжватранс"
Полное наименование юридического лица: общество с ограниченной ответственностью автотранспортное предприятие "Эжватранс", сокращенное наименование юридического лица ООО "Эжватранс". Дата образования предприятия 15.04.1998 г. Почтовый и юридический адрес: Россия, Республика Коми, 167026, г. Сыктывкар, ул. Мира дом 5. Руководитель предприятия: Северинов Алексей Николаевич, главный бухгалтер: Ярукова Вера Яковлевна.
Предприятие самостоятельно обеспечивает себя необходимыми материалами, топливом, запасными частями, комплектующими, смазочными материалами. Для этого ведется постоянная работа с поставщиками по заключению договоров о поставках на наиболее выгодных для предприятия условиях.
В перспективе ООО "Эжватранс" дальнейшее увеличение объема вывозки древесины, еще большее увеличение и обновление подвижного состава, модернизация всех участков ремонтной службы. Без всего этого не выполнить одну из главных задач, поставленных головным предприятием перед ООО "Эжватранс" - стопроцентное обеспечение лесопродукцией, доставляемой автотранспортом для потребности ОАО "Монди СЛПК". Общество создано для осуществления транспортного обслуживания предприятий города Сыктывкара, Эжвы и Республики Коми.
Предприятие занимается следующими видами деятельности :
·перевозка грузов;
·пассажирские перевозки;
·транспортно-экспедиционное обслуживание предприятий и граждан;
·ремонт и техобслуживание частных и государственных машин;
·посредническая деятельность
Деятельность предприятия связана со сферой услуг, а именно оказание своевременных, первоклассных транспортных услуг по перевозке грузов различных классов.
Предприятие располагает производственно-технической базой, расположенной в промышленной зоне г. Сыктывкара Эжвинского р-на. Производственная база имеет здания для обслуживания и ремонта подвижного состава, теплую стоянку, складские помещения, административно-бытовой комплекс: ремонтно-механические мастерские, подъемные устройства, кран балка, агрегатный цех, моторный цех по ремонту топливной аппаратуры, электроцех, механический цех, аккумуляторный цех, шиномонтажный цех, цех кузовных и сварочных работ, склад ГСМ, зона технического обслуживания.
.2 Планирование аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов в ООО "Эжватранс"
Для получения предварительной информации о состоянии систем учета используют тестирование. Тесты проверки о состоянии системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОС И НМА, рассматриваются в (Приложении А).
Определение уровня существенности и риска определяет дальнейшую оценку предприятия, т.е. дальнейшие действия аудитора.
Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.
При планировании проверки денежных средств уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:
остатков по счетам 01 "Основные средства".
остатков по счетам 02 "Амортизация основных средств"
При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.
К качественному аспекту искажения относятся:
несоблюдение учетной политики;
недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о денежных средствах в финансовой отчетности.
При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность.
Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.
Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя.
Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки. Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально, что представлено в таблице 3, по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках .
Определение уровня существенности и риска определяют дальнейшую оценку предприятия, т.е. дальнейшие действия аудитора.
Для того чтобы определить уровень существенности возьмем следующие показатели:
Таблица 3. Определение уровня существенности
Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетностиДоля (%)Значение применяемое для нахождения уровня существенности1. Прибыль до налогообложеия, тыс. руб.72900536452. Валовый объем реализации без НДС5638321127,663. Валюта баланса, тыс. руб.287900257584. Собственный капитал, тыс. руб.1199131011991,35. Общие затраты, тыс. руб.15531923106,38
Находим среднее арифметическое показателей:
(3645+1127,66+5758+11991,3+3106,38)/5= 5125,67 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего
(5125,67-1127,66)/5125,67*100= 78 %
Наибольшее значение отличается от среднего
(11991,3-5125,67)/5125,67*100= 133,94 %
Поскольку в том и другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, то принимаем решение отбросить значения 1127,66 тыс. руб. и 11991,3 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Необходимо найти новую среднюю величину:
(3645+5758+3106,38)/3= 4169,79 тыс. руб.
Данную величину можно округлить до 5000 тыс. руб. и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(5000-4169,79)/4169,79*100=19,9%, что находится в пределах 20%.
После определения уровня существенности оценим риски, т. к. невозможно судить о достоверности бухгалтерской отчетности достаточно объективно. Всегда существует определенный риск ошибки.
В ходе выборочной проверки аудитор не может быть уверен, что обнаружил все возможные ошибки. Даже при использовании сплошного метода всегда существует вероятность того, что остаются не выявленные нарушения, совершенные по сговору сотрудниками экономического субъекта.
Факты подтверждения недостоверной отчетности могут иметь для аудиторской организации негативные последствия, как в финансовом плане, так и в плане профессиональной репутации.
Также может и случится так, что аудитор признает отчетность не достоверной, которая на самом деле таковой не является. Не подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности наносит ущерб репутации экономического субъекта. По результатам проведенных тестов уровень внутрихозяйственного риска можно оценить как низкий, или в процентном выражении 41%. Также может и случится так, что аудитор признает отчетность не достоверной, которая на самом деле таковой не является. Не подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности наносит ущерб репутации экономического субъекта. Оценить риск можно при помощи следующих показателей:
Таблица 4. Факторы, определяющие уровень риска
Факторы рискаВысокийСреднийНизкий1. Характер бизнеса клиента:1. 1 Внешняя среда+1. 2 Качество управления+1. 3 Характер деятельности+1. 4 Устойчивость работы+2. Финансовое положение:2. 1 Кредиты+2. 2 Уровень собственного оборотного капитала+2. 3 Оборотный капитал с точки зрения наличия удельного веса расходов будущих периодов, просроченной дебиторской задолженности+2. 4 текущая ликвидность+2. 5 Вероятность банкротства+2. 6 Рентабельность+2. 7 Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли+2. 8 Состояние дебиторской задолженности +2. 9 Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса)+2. 10 Денежные средства и краткос. финанс. вложения+
Аудиторский риск складывается из:
- внутрихозяйственного риска;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения.
Найдем внутрихозяйственный риск, исходя из проведенного исследования по факторам. Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Для оценки риска средств контроля был разработан тест-вопросник, представленный в Приложении А. По результатам теста риск средств контроля можно оценить как низкий, или в процентном выражении - 43%.
Риск необнаружения - означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Учитывая, что у аудитора есть опыт работы на предприятии и также присутствует некая степень знакомства с предприятием ООО "Эжватранс" можно оценить как высокую, риск необнаружения можно установить в размере 20%.
Следовательно, аудиторский риск можно определить как:
,41 + 0,43 + 0,2 = 1,04%.
То есть вероятность того, что аудитор может сделать необоснованный вывод из процедур аудита в ООО "ЭЖВАТРАНС составляет 1,04%.
.3 Аудит учета основных средств в деятельности предприятия ООО "Эжватранс"
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт "Планирование аудита" [17].
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:
-предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
-оценить затраты времени и труда по их проведению;
достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.
В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:
1.Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2.Аудит поступления основных средств.
.Аудит выбытия основных средств.
.Аудит начисления амортизации.
.Аудит переоценки основных средств.
.Аудит аренды основных средств.
.Аудит ремонта основных средств.
План аудит основных средств представлен в таблице 5.
Таблица 5. План аудита основных средств ООО "Эжватранс"
Проверяемая организацияООО "ЭЖВАТРАНС Период аудита2011 годКоличество человеко-часов90Руководитель аудиторской группы Р. Р. Ярушевская Планируемый аудиторский риск1,04%Планируемый уровень существенности107,25 тыс.руб. Наименование процедурыКоличество часов1. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля72. Определение уровня существенности73. Проверка первичных документов 164. Проверка полноты и достоверности отражения информации по основным средствам в бухгалтерской отчетности65. Проверка порядка инвентаризации основных средств156. Проверка синтетического и аналитического учета основных средств 257. Проверка порядка начисления амортизации по основным средствам 78. Подготовка аудиторского заключения 5
В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств.
Программа аудиторской проверки основных средств приведена в Приложении Б.
Определим источники и методы аудиторских доказательств по расчетам с подотчетными лицами ООО "Эжватранс" в соответствии с Правилом (стандартом) №5 "Аудиторские доказательства".
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.
Проверка операций с основными средствами и прочими внеоборотными активами ООО "Эжватранс" проведена сплошным методом.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.
При аудите основных средств в ООО "Эжватранс" были использованы следующие методы: подтверждение, аналитические процедуры, пересчет.
Проведем аудиторские процедуры согласно, составленного плана и программы аудита основных средств и прочих внеоборотных активов по существу. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии. В бухгалтерии также хранятся ведомости наличия основных средств по цеху за материально ответственными лицами в виде машинограмм, которые составляются после проведения инвентаризации. Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп - по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается. Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме, на основании, которой в бухгалтерии заполняется инвентарная карточка.
Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО "Эжватранс" Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс фирмы, ведется на счете 01 "Основные средства". Арендованные здания, машины и оборудование предприятие учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Предприятие может получить основные средства в виде вклада учредителей. В этом случае их регистрируют в учете бухгалтерской записью:
Д 75.1 "Расчеты с учредителями" К 80 "Уставный капитал"Сформирован уставный капиталД 09.4 "Приобретение объектов основных средств" К 75.1 "Расчеты с учредителями"Внесены основные средстваД 01 "Основные средства" К 09 "Приобретение объектов основных средств"Основные средства введены в эксплуатациюОценка таких объектов и целесообразность их оприходования для зачисления в качестве вклада согласовывается с учредителями и отражается в протоколе собрания учредителей. При передаче основных средств указывается их первоначальная стоимость, сумма износа и цена соглашения, по которой основные средства относят в счет уставного капитала. Одновременно должны передается вся техническая документация на объекты основных средств.
Приемка законченных работ по ремонту, достройке, дооборудованию, реконструкции объекта основных средств оформляется "Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств". Если организация осуществляет ремонт (реконструкцию, модернизацию) основного средства самостоятельно, то акт составляется в одном экземпляре. Если основное средство было передано для ремонта подрядной организации - в двух.
Сведения о произведенном ремонте (реконструкции, модернизации) основного средства бухгалтер вносит в инвентарную карточку по данному объекту.
Рассмотрим оформление операций по ремонту основных средств.
ООО "Эжватранс" в 2011 г. произвело текущий ремонт конвейера. Расходы на ремонт составили:
заработная плата рабочих - 1000 руб.
единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих, - 266 руб.
стоимость запчастей - 1500 руб.
Бухгалтер фирмы сделал проводки:
Д 20 К 70 - 1000 руб. списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;
Д 20 К 68 "Расчеты по социальному налогу" - 266 руб. списан на себестоимость ЕСН;
Д 20 К 10 - 1500 руб. списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.
Всего на себестоимость ремонта было списано 2766 руб. 00 коп. (1000+266+1500). Эта сумма может быть учтена при налогообложении прибыли.
На декабрь 2011 года в ООО "Эжватранс" был запланирован дорогостоящий ремонт оборудования собственными силами организации. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на 2011 год было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. Для учета резерва был выделен субсчет 96.1 "Резервы предстоящих расходов".
Согласно смете, сумма ремонта должна была составить 120000 руб. Соответственно, ежемесячные отчисления в резерв были запланированы в сумме 10000 руб. Бухгалтер фирмы ежемесячно в течение 2009 года делал проводки:
Д 23 К 96-1 - 10000 руб. направлены средства на формирование резерва
В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта составила 96000 руб. В учете это было отражено так:
Д 96-1 К 10,70,69 - 96000 руб. списаны затраты на ремонт оборудования.
Неиспользованную сумму резерва - 24000 руб. (120000-96000) в конце года необходимо сторнировать:
Д 23 К 96-1 - 24000 руб.
сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.
Операции по получению в аренду имущества производятся на основании договоров аренды, заключаемых со сторонними организациями, и оформленными в соответствии с Гражданским кодексом РФ и ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".
В августе 2011 года ООО "Эжватранс" арендовала у сторонней организации пассажирский микроавтобус; имущество передается без права выкупа, поэтому учитывается на балансе арендодателя. В учете данные операции отражаются следующим образом:
Содержание операцийПроводкаДокументСумма, руб.Машина принята к учету в качестве лизингового имуществаД 001Договор лизинга, акт приемки-передачи имущества 400 000Отражена задолженность по лизинговым платежам в соответствии с графиком платежейД 20 К 76Договор изинга, бухгалтерская справка5 000Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в составе лизингового платежаД 19 К 76Счет-фактура1 000Погашена задолженность перед лизингодателем в соответствии с графиком платежейД 76 К 51Выписка банка по расчетному счету6 000Принята к вычету сумма НДС, уплаченная в составе лизингового платежа Д 68 К 19Счет-фактура, выписка банка1 000
В соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.
Исходя из формулировки "имеют право", переоценку проводить необязательно, если, по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения.
Формулировка "частично" означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств
Переоценка основных средств ООО "Эжватранс" не осуществляется. Каждый год в организации проводится инвентаризация основных средств. Последняя инвентаризация проводилась по состоянию на 1 ноября 2011 года.
Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора фирмы. В состав комиссии входят заместитель директора по экономике, гл. инженер, гл. бухгалтер, гл. механик, гл. энергетик. В 2011 году отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что отражено в протоколе инвентаризационной комиссии.
Для того чтобы в полном объеме провести аудиторскую проверку, аудитор составляет рабочие документы. На основе этих документов он формирует мнение о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности.
Проведем сверку данных учета и главной книги по счетам 01,02,03,07,09,20,25,26,84,91,96,001,010,011:
Таблица 7. Рабочий документ к пункту 3 общего плана аудита
Списание операцииПо данным оборотной ведомости ДебетКредитПо данным Главной книги ДебетКредитПримечанияСтоимость объекта по договору (09-60)40000-40000-совпадаютСумма НДС по поступившиму объекту (19-60)8000-8000-совпадаютОбъект ОС введен по первоначальной стоимости (01-09)55000550005500055000совпадаютЗачет НДС по приобретенным объектам ОС: производственного назначения9000-9000-совпадаютСтроительство объекта основных средств хозяйственным способом 100000100000100000100000совпадаютНачисление НДС на всю сумму затрат20000-20000-совпадаютОбъект (дарения) ОС введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости35000350003500035000совпадаютПроизведен зачет НДС1000100010001000совпадают
Все данные совпадают. Типичные операции проверяются выборочно, нетипичные - сплошным порядком. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на изучение документации, подтверждающей операции по поступлению основных средств на предприятие, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. В процессе изучения документации определяется: все ли необходимые реквизиты указаны в ней, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствует ли действующему законодательству данная операция. Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия и в схемах корреспонденции счетов. В нашем случае все арифметические действия проведены верно реквизиты указаны.
Таблица 8. Рабочий документ к пункту 2 и подпунктам основного плана аудита
Типичные хозяйственные операции (выборочный контроль) Нетипичные хозяйственные операции (сплошной контроль) 1. Операции с основными средствами (ОС) 1.1. Приобретение объектов ОС по безналичному расчету 1.2. Списание объектов ОС при ликвидации по окончанию срока эксплуатации 1.3. Начисление амортизации по объектам ОС 1.1. Приобретение объектов ОС за наличный расчет у физических лиц 1.2.Безвозмездная передача (получение) объектов ОС 1.3. Внесение объектов ОС в виде вклада в уставный капитал (простое товарищество) 2. Операции с нематериальными активами (НМЛ) 2.1 Приобретение НМД по безналичному расчету 2.2. Списание НМЛ при ликвидации по окончанию срока эксплуатации 2.3. Начисление амортизации по НМД 2.1.Безвозмездная передача (получение) НМД 2.2. Внесение НМД в виде вклада в уставный капитал (простое товарищество)
Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование.
Для этого полезен осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудников предприятия.
В процессе выполнения этих процедур следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования объектов, их состояние.
Организация учета основных средств в местах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консервации) анализируется по данным инвентарных карточек, инвентарных книг, других регистров аналитического учета.
Эти данные сопоставляются с записями по счетам 01 "Основные средства", 001 "Арендованные основные средства" и 011 "Основные средства, сданные в аренду". При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины и экономические последствия.
2.4 Результаты аудиторской проверки основных средств и рекомендации аудитора
Т.к. ООО "Эжватранс" является обществом с ограниченной ответственностью, соответственно обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат бухгалтерский учёт и финансовая (бухгалтерская) отчётность организации. Представлен в Приложении В бухгалтерский баланс.
Аудиторская фирма подтверждает достоверность во всех существенных отношениях отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству РФ. Кроме того, бухгалтерская отчётность ООО "Эжватранс" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности. Ведение налогового учёта осуществляется на основании Налогового кодекса. Налоговый учет ведется ежемесячно в виде оборотно-сальдовых ведомостей на основе данных бухгалтерского учета, применяется ручная технология обработки учетной информации и составления налоговых деклараций.
Так же из письменной информации руководству от аудитора из Приложения 3, можно сделать вывод, что нарушения были выявлены но незначительные и подлежат исправлению.
Рекомендации и предложения аудитора по совершенствованию учета основных средств ООО "Эжватранс".
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.
При проверке ООО "Эжватранс" риск составил 1,04%, т. е. низкий. Из этого следует, что можно проверять не все документы, а выборочно.
Применялись следующие виды аудиторских процедур:
1.Проверка операций по оприходованию ОС начинается с изучения учетной политики предприятия на финансовый год.
2.Проверить имеется ли в организации постоянно действующая комиссия по приему и списанию ОС или эти функции у главного бухгалтера.
.Убедится в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС
.Проверяется фактическое наличие ОС и их инвентарный номер.
Аудиторская проверка проводилась по отдельному участку учета основных средств и прочих внеоборотных активов:
Аудиторская проверка проводилась на основании следующих стандартов аудиторской деятельности:
Планирование аудита;
Существенность и аудиторский риск;
Аудит в условиях компьютерной обработки данных;
Аудиторские доказательства:
Аналитические процедуры.
Нарушений законодательства Российской Федерации не наблюдается, информацию следует считать достоверной.
Учет операций проводились согласно документам: Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08), Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ6/01), Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. учет актив аудитор проверка
Состояние системы внутреннего контроля удовлетворяет требованиям законодательства.
Наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота их отражения в учете фактическая) Согласно Инструкции по применению Плана счетов, на счете 01 должны быть отражены все основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, безвозмездном пользовании.
Для удостоверения в этом аудитор подвергал проверке следующие документы и натуральные объекты:
- ведомость аналитического учета по счету 01 "Основные средства";
- инвентаризационные описи основных средств;
- инвентарные карточки учета основных средств;
- совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств;
- договоры на передачу основных средств в аренду, ссуду, доверительное управление.
- В ходе проверки могут быть использованы такие аудиторские процедуры, как инвентаризация основных средств, опрос, просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка).
- При проверке соответствия фактического наличия основных средств и отражения их в учете аудиторы могут столкнуться со следующими характерными ошибками и нарушениями:
- отсутствие в организации основных средств, отраженных в учете (иногда под видом основных средств приобретается имущество для сотрудников - компьютеры, телевизоры, видеомагнитофоны и т. д.);
- невключение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих в организации и используемых в производственном процессе.
В офисе ООО "Эжватранс" находился ксерокс, принадлежавший директору (и вследствие этого не отраженный в учете). Ксерокс фактически был передан директором своей организации и использовался в производственных целях, в связи с чем регулярно приобреталась и списывалась на себестоимость бумага. При налоговой проверке правомерность списания на себестоимость бумаги была оспорена, так как документально наличие на предприятии ксерокса подтверждено не было.
Заключение
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказанию услуг либо при управлении организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приёмки - передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приёмке оборудования.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.
Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.
В условиях рыночной экономики задачами учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации.
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимаются отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций.
При перемещении объектов внутри предприятия, ремонте, выбытие в карточках делается соответствующие отметки. Основание для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.
Обязательные реквизиты инвентарных карточек - наименование объекта, его инвентарный номер, завод- изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика.
При определении основных средств у поставщика на территории РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные поставщиками основных средств и уплаченные при ввозе основных средств на таможенную территорию РФ.
В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности порядок начисления амортизации по объемам основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Таким образом, целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.
Цель данной работы, заключавшаяся в проведении аудита основных средств ООО "Эжватранс",была достигнута.
При этом были решены следующие задачи:
-изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;
-подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств;
-проверка правильности оформления и отражения в учете Операций по движению основных средств;
-оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;
-установление объемов выполненных ремонтов основных средств правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
-подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
-оценка качества проведенной перед, составлением годового отчета инвентаризации основных средств.
Тестирование системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета показало, что на предприятии действует утвержденная руководителем учетная политика, устав и другие учредительные документы, бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим законодательством и не противоречит ему.
Были составлены общий план и программа аудиторской проверки операций по движению денежных средств в кассе, в соответствии с аудиторским стандартом "Планирование аудита".
Учет основных средств на предприятии ООО "Эжватранс" ведется на основании следующих законов и нормативных актов: Федерального закона "О бухгалтерском учете", Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, ПБУ 6/01 "Учет основных средств", Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств основных средств.
Все основные средства учитываются по первоначальной стоимости.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная начальником ООО "ЭЖВАТРАНС. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче объекта основных средств на каждый объект в отдельности. Если передача основных средств от другой организации, то акт составляют в двух экземплярах. В акте указывается наименование объекта, год выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования и другие сведения.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в производственную бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию.
На основании этих документов бухгалтер оформляет инвентарную карточку основных средств.
Акт утверждает начальник организации.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой также оформляют актом о приеме-передаче объекта основных средств.
Операции по списанию основных средств оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобилей, прицепов - актом на списание автотранспортных средств.
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат списания.
В ООО "Эжватранс" ведется аналитический учет основных средств. Основной регистр - инвентарная карточка. В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в картотеку.
Амортизация основных средств в ООО "Эжватранс" производится линейным способом начисления амортизационных начислений. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Аудит основных средств учреждения не выявил существенных отклонений и бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение операций по учету основных средств предприятия ООО "Эжватранс" по состоянию на 01.01.2011 и финансовых результатов, связанных с движением основных средств за 2011 год исходя из Федерального Закона "О бухгалтерском учете".
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: [фед. закон №51-ФЗ: от 30.11.1994 г. (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.12)]: // СПС "Гарант": ВерсияПроф.
. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: [фед. закон №14-ФЗ: от 26.01.1996 г. (ред. от 30.11.2011, с изм. от 01.01.2012)]: // СПС "Гарант": ВерсияПроф.
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: [ фед. закон. №146-ФЗ: от 31.07.1998 (ред. от 30.03.2012)]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.
. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: [фед. закон №307-ФЗ: от 30.12.2008 (ред. от 11.07.2011)]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.
. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: [фед. закон № 129-ФЗ: от 21.11.1996 (ред. от 28.11.2011)] // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.
. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: [приказ МФ РФ №49н: от 13.06.1995 г. (ред. от 01.01.2011 г.)] // СПС "Гарант": ВерсияПроф.
. Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств [Электронный ресурс]: [Постановление Госкомстата РФ №7: от 21.01.2003] // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.
. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" [Электронный ресурс]: [Приказ Минфина РФ №26н: от 30.03. 2001 (ред. от 24.12.2010)]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.
. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [Электронный ресурс]: [Приказ Минфина РФ№91: от 13 октября 2003 г]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.
. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: [Приказ Минфина РФ №49: от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010)]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [Электронный ресурс]: [утв. приказом Минфина РФ №69: от 04.09.2001 (с изм. и доп. от 25.11.2011.)]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.
. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) [Электронный ресурс]: [Приказ Минфина РФ №153н: от 27.12.2007 (ред. от 24.12.2010)]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.
. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы [Электронный ресурс]: [Постановление Правительсвта РФ №1: от 01.01. 2001 (ред. от 10.12.2010)]: // СПС "КонсультантПлюс": Законодательство.
. Бондарь Е. Проводим переоценку [Текст] / Е. Бондарь // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь".- 2011.- выпуск 11 (март).- С.11-15.
. Бакаев, А.С. Некоторые вопросы учета основных средств [Текст] / А.С. Бакаев // Бухгалтерский учет. - 2011. - №3-С. 6-10.
. Егорова А.А. Списание и ликвидация основных средств [Текст] / А.А. Егорова // Налоговый вестник. - 2011. - №2 - С. 95-102.
. Ермошина Е.Л. Спорные вопросы применения амортизационной премии [Текст] / Е.Л. Ермощина // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2012. - №3- С. 30 - 48.
. Зайцева О.П. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки [Текст] / О.П. Зайцева // Аудиторские ведомости.- 2012.- №7(июль).- С. 15-25.
. Ионова О.М. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выбытием основных фондов [Текст] / О.М. Ионова // Налоговый вестник. -2011.- №1-С. 143-149.
. Королев Н. Основные средства: налоговый учет в бухгалтерском [Электронный ресурс] / Н. Королев // СПС "Гарант": Московский бухгалтер - 2010.- №3 (март).
. Мещерякова О.Ю. Доходные вложения - тоже основные средства [Текст] / О.Ю. Мещерякова // Учет, налоги, право.- 2010.- №4 (февраль).-С. 25-29.
. Нечаева Т. Учет основных средств. Новый год - новые указания [Текст] / Т. Нечаева // Двойная запись.- 2010.- №1 (январь).- С.10-15.
. Новодворский В.Д. Об оценке основных средств [Текст] / В.Д. Новодворский // Бухгалтерский учет. - 2012. -№5- с.24-28.
. Смирнова В.В. Учет основных средств: российские правила приближаются к международным стандартам. Бухгалтерское приложение к годовой отчетности [Текст] / В.В. Смирнова // Экономика и жизнь. -2010. - №4 -С. 5-12.
. Смышляева С.В. Споры по налогам: практика, тенденции, решения [Текст] / С.В. Смышляева. - М.: Налоговый вестник, 2012. - 304 с.
. Шустов М.В. Ускоренная амортизация основных средств [Текст] / М.В. Шустов // Бухгалтерский практикум.-2009. - №7 - С. 4-8.
. Шишкоедова Н.Н. Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности [Текст] / Н.Н. Шишкоедова. - М.: Налоговый вестник, 2012. - 320с.
. Мещерякова О.Ю. Доходные вложения - тоже основные средства // Учет, налоги, право.- 2010.- №4 (февраль). - С.25-29.
. Нечаева Т. Учет основных средств. Новый год - новые указания // Двойная запись.- 2010.- №1 (январь).- С.10-15.
.Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского учета основных средств в 2004 году // Налоговый вестник.- 2010.- №1 (январь).- С. 12-17.
Приложение А
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств (ОС)
№ п/п 1Содержание вопроса или объекта исследования 2Содержание ответа (результатов проверки) 3С4Выводы и решения аудитора 51А) Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС и НМА?Внутренний контроль Имеется приказ, заключены договоры с материально ответственными лицамиУ4Приказ и договоры отвечают установленным требованиям2Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС и НМА?Территория огорожена, объект ОС и НМА имеют инвентарные номераУ4Уточнить порядок регистрации объектов ОС и НМА3Проводятся ли инвентаризации объектов ОС и НМА?Проводятся только в конце годаУ2Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию4Каков порядок санкционирования операций по движению ОС И НМА?Имеются факты несанкционированного отдельных объектов ОС И НМАУ1Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий5Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС и НМА?ДаУ46Проверяется ли использование объектов ОС по различным направлениям деятельности?ПроверяетсяУ4Контроль есть7Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС и НМА?ВыявляютсяУ4Повреждение приказ № 542 от 23.04.20078Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС и НМА?ПроверяетсяУ49Контролируется ли при списании ОС и НМА оприходование материаловДаУ410Б) Система учета: Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов ОС и НМА?ДаУ4Обоснованно применение установленного критерия11Произведена ли классификация ОС и НМА на соответствующие группы?ДАУ412Обоснованны ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС и НМА?ОбоснованыУ4Линейным способом13Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС и НМА?ДаУ414Определен ли состав порядок формирования инвентарной стоимости объекта ОС и НМА? Определен состав и сформулирован порядокУ415Организован ли эффективный аналитический учет ОС и НМА. Ведутся ли инвентарные карточки учета?Аналитический учет ведется по объектам ОсУ2Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи ОС и НМА16Соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС и НМА?Первичные документы по движению ОС сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 1 месяцУ1Имеется вероятность искажения периодической отчетности из за отсутствия данных
Система внутреннего контроля и бухгалтерского учета находится на высоком уровне. Данные за периоды регулярно проверяются.
Примечание: Примечание: У1 - низкий уровень, У2- ниже среднего уровня, У3-средний уровень, У4 - высокий уровень.
Приложение Б
Программа аудита
Проверяемая организацияООО "ЭЖВАТРАНС Период аудита2011 годКоличество человеко-часов90Руководитель аудиторской группы Р. Р Ярушевская Планируемый аудиторский риск1,04%Планируемый уровень существенности 107,25 тыс.руб.
№ № п/пПеречень аудиторских процедурПериод проведенияРабочие документы аудитораПримечания11изучить состав и структуру основных средств поданным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей, и др.). Положение по бухг. учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01):В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов основных средств22.обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления на предприятие.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08 Приказ МинФина РФ ПБУ "Учет нематериальных активов" (14/2007), ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)22. 1приобретенных за платусумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов22.2стоимость объекта основных средств при приобретении была выражена в иностранной валюте,то его оценка производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету22. 3внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятияв их денежной оценке,22. 4согласованной учредителями (участниками); полученных предприятием по договору дарения (безвозмездно)по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету22. 5полученных по договорам., предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствамипо стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием3 2. 6Правильность оформления и отражения в учете операций с ОССуществует несколько способов: приобретение или в обмен, получение в счет вклада в уставной капитал, дарение или лизинг.
Приложение В
Аудиторское заключение в письменной информации к руководству ООО "Эжватранс"
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита основных средств и нематериальных активов
№1 от 18.12.11.
Глубокоуважаемый Северинов Алексей Николаевич!
В соответствии с письмом обязательством мной был проведен аудит Вашей организации за период с 25.10.11. по 07.12.11.
Аудит проводился аудитором Р. Р. Ярушевской.
Ответственность за достоверность документов, подтверждающих соблюдение учета и аренды основных средств, представленных для проверки, несет руководство ООО "Эжватранс". Выражая мнение о положении дел о соблюдению законодательства по учету и амортизации ОС и НМА организации.
Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
В соответствии с вышеназванными правилами мною планировалась и проведена проверка с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет основных средств осуществляются в соответствии с действующим законодательством и организационно-распорядительными документами ООО "Эжватранс".
В проверку входила оценка соблюдения ООО "Эжватранс" принципов ведения бухгалтерского учета основных средств.
Аудиторская проверка включила изучение доказательств, подтверждающих совпадение данных синтетического учета с аналитическим. Учетные записи ведутся регулярно, с соблюдением формальных требований, отражают реальное положение дел.
Считаю, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования мнения о достаточно высоком уровне соблюдения законодательства при учете основных средств, при условии устранения замечания по учету основного средства
Аудитор Р.Р. Ярушевская 07.12.11.