|
Классификационный признак
|
Группы нематериальных активов
|
|
1. Принадлежность к отрасли
|
Используемые в промышленности, в сельском
хозяйстве, в лесном хозяйстве, в строительстве, в других отраслях.
|
|
2. Функциональное назначение
|
Производственные и непроизводственные.
|
|
3. Отношение к процессу эксплуатации
|
Функционирующие и нефункционирующие.
|
|
4. Срок использования
|
От 1 до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 20 лет;
свыше 20 лет.
|
|
5. Нормативное регулирование
|
Регулируемые патентным правом, авторским
правом, другими отраслями права.
|
|
6. Степень отчуждения
|
Отчуждаемые и неотчуждаемые.
|
|
7. Влияние на финансовые результаты
|
Объекты, оказывающие прямое и косвенное
влияние.
|
|
8. Этапы жизненного цикла нематериального
актива
|
Разработка, выведение на рынок, рост, зрелость
и упадок.
|
|
9. Стадии кругооборота движения средств
|
Процесс снабжения, производства и продажи
товаров (работ, услуг)
|
|
10.Степень вложения индивидуального труда
работников предприятия
|
Единоличные, паевые, приобретенные.
|
|
11. Наличие материального носителя
|
Имеющие и не имеющие материальный носитель.
|
|
12. Виды нематериальных активов
|
Произведения науки, литературы, искусства;
программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения;
секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая
репутация.
|
|
13. Использование механизма амортизации
|
Амортизируемые и не амортизируемые.
|
В связи с тем, что более 90 % экономической информации о деятельности хозяйствующего
субъекта формируется в системе бухгалтерского учета, классификация
нематериальных активов в рамках бухгалтерского подхода имеет важное значение
для их оценки.
Необходимость в достоверной оценке нематериальных активов возникает при
купле-продаже прав на объекты интеллектуальной собственности, продаже лицензий
на использование вышеуказанных объектов, определение ущерба в результате
нарушения прав владельца интеллектуальной собственности, внесения вклада в
уставный капитал, оценке бизнеса при получении кредита.
Таким образом, можно отметить, что нематериальные активы являются
продуктом интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая
охрана, то есть становятся объектами интеллектуальной собственности.
К объектам интеллектуальной собственности относятся средства
индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий,
например, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ;
изобретения; полезные модели; селекционные достижения; нововведения
производства («ноу-хау») (16).
При выполнении ряда условий, изложенных в ПБУ14/2007 «Учет нематериальных
активов»: способности объекта приносить экономические выгоды в будущем;
использованию более 12 месяцев; идентифицируемости; достоверной оценке; наличию
надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование объекта и
исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности, -
интеллектуальная собственность принимается к учету в составе нематериальных
активов.
К нематериальным активам относится также деловая репутация, образующаяся
в результате приобретения предприятия в целом, как имущественного комплекса.
Классификация нематериальных активов является довольно сложной, ее можно
рассматривать как с экономической, так и с бухгалтерской точки зрения. Разнообразие
классификаций нематериальных активов создает дополнительную проблему их
идентификации и оценки.
Для отечественной теории и практики проблема признания нематериальных
активов в балансах организаций является достаточно актуальной, так как в
финансовой отчетности объекты интеллектуальной собственности отражаются по
остаточной стоимости, которая существенно отличается от их текущей стоимости и,
следовательно, является недостоверной, поэтому указанная проблема требует
особого внимания со стороны научных кругов.
До 2010г нематериальные активы в финансовой отчетности были представлены
по строке 110 баланса «Нематериальные активы»
(НМА), которые принадлежат фирме.
Кроме того, в строке 110 баланса указывалась сумма расходов по
научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам.
С 2011 года в правилах бухгалтерского учета и отчетности произошли
значительные изменения. После утверждения Приказа
Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» в бухгалтерском балансе происходят значительные изменения,
соответственно и по строке 110 «Нематериальные активы».
По сравнению со старой формой бухгалтерского баланса в новом бланке
статья "Нематериальные активы" представлена двумя группами:
"Нематериальные активы" (строка 1110) и "Результаты исследований
и разработок" (строка 1120).
В соответствии с приказом Министерства Финансов Российской Федерации от
05.10.2011г № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности
организаций, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 2 июля 2010г № 66н » в формы бухгалтерской отчетности организаций
нематериальные активы разделили на «Нематериальные поисковые работы » и
«Материальные поисковые работы». Которые представлены в балансе после строки
«Результаты исследований и разработок.
1.2 Цель и задачи аудита нематериальных активов
Цель аудита нематериальных активов - установление соответствия
применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в
анализируемом периоде, нормативным актам.
Основными задачами аудита нематериальных активов являются (12):
- изучение состава нематериальных активов по данным первичных
документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета
нематериальных активов;
- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета нематериальных активов;
- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском
учете операций с нематериальными активами при соблюдении требований законодательства
Российской Федерации;
- своевременное проведение инвентаризации нематериальных
активов, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Дополнительным рядом задач, решаемых во время аудита, являются следующие:
проверка правильности классификации объектов как нематериальных
активов. Актуальность задачи связана с частыми неточностями в финансовой
отчетности предприятий. Если отнесение объекта было проведено неправильно, то
реализованная система его учета теряет свое значение. Нередки случаи ошибочной
классификации объектов, не приносящих прибыль, как нематериальных активов;
анализ соответствия данных в бухгалтерских документах итогам
учета. Каждый актив должен быть отмечен в финансовой отчетности организации;
установление соответствия затрат на приобретение актива
реальному значению. Поскольку стоимость нематериальных объектов бывает сложно
оценить, аудитор иногда принимает спорные решения, с точки зрения проверяемой
организации. Если отсутствуют свидетельства, подтверждающие высокую ценность
какого-либо изобретения, то большая цена, заложенная предприятием, может
ставиться аудитором под сомнение;
проверка своевременности отображения всех изменений в составе
НМА;
подтверждение соответствия структуры финансовой документации
законодательству РФ.
Аудитор анализирует информацию о составе нематериальных активов на основе
данных первичных документов и учетных регистров, проверяет оформление права
собственности на них, изучает систему внутреннего контроля нематериальных
активов (14).
На основании регистров бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные
активы» и первичных документов выясняется, правильно ли отнесены отдельные виды
активов к нематериальным, наличие права собственности на них.
Аудитор проводит проверку представленных первичных документов,
подтверждающих записи по счету 04 «Нематериальные активы». Далее выясняет, не
учитываются ли на счете 04 «Нематериальные активы», не являющиеся
нематериальными в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных
активов».
Также необходимо установить, выполняются ли одновременно условия, при
которых нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету.
Проверка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных
активов проводится по двум направлениям:
с точки зрения обеспечения информации по единицам бухгалтерского
учета нематериальных активов;
с точки зрения соответствия системы открытых субсчетов к счету
04 «Нематериальные активы» Плану счетов или рабочему плану счетов организации,
утвержденному учетной политикой организации.
Должна быть также подтверждена первичная оценка системы внутреннего
контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов, определена
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с
нематериальными активами при соблюдении требований законодательства Российской
Федерации, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по
операциям с нематериальными активами.
Аудитору необходимо проверить, не включаются ли в фактические расходы на
приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением таких активов, правильность и полноту записей в регистрах
бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные активы».
Важным аспектом аудита нематериальных активов является проверка
правильности определения срока их полезного использования при принятии объекта
к бухгалтерскому учету.
Изучая операции по начислению амортизации по нематериальным активам,
аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной
политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм
амортизационных отчислений и их отражения на счетах бухгалтерского учета
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита
нематериальных активов (17):
не ведется аналитический учет нематериальных активов;
отсутствуют документы, подтверждающие правомерность включения
активов в состав нематериальных, или эти документы оформлены с нарушением
установленных требований;
неправильно сформирована первоначальная стоимость нематериальных
активов;
неверно определен срок полезного использования объектов
нематериальных активов;
существуют нарушения в связи с начислением амортизации по
нематериальным активам.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки
данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть
аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе
с рабочей документацией руководителю проверки.
1.3 Этапы проведения аудиторской проверки нематериальных
активов
Аудит операций с нематериальными активами условно можно разделить на 3
этапа:
Ознакомительный этап - на данном этапе аудитору необходимо ознакомиться с
представленной ему бухгалтерской отчетностью и проанализировать полученную
информацию.
Аудитор должен ознакомиться и проверить на соответствие всех документов
бухгалтерского учета, которые ему предоставляются:
• Остатки на счетах о нематериальных активах на начало и конец периода по
главной книге или оборотно-сальдовой ведомости на соответствие бухгалтерскому
балансу о нематериальных активах;
• Соответствие данных о приобретении нематериальных активов данным о
движении денежных средств;
• Высчитать суммы амортизации нематериальных активов за отчетный период.
Но не на все нематериальные активы начисляется амортизация, например ноу-хау
или товарный знак являются исключением.
Аудитор изучает и сопоставляет данные о нематериальных активах по
первичным источникам и регистрам к правильности оформления и фиксации в
бухгалтерском учете по законодательству. На основании бухгалтерского учета, по
счету 04, устанавливается правильность оформления и отнесения активов к
нематериальным активам. А так же производится проверка прав на владение ими.
Документы, подтверждающие приобщение определенных групп активов к
нематериальным активам, а так же подтверждающие право на владение ими,
регистрируются в журнале аудитора.
Основной этап - на данном этапе подтверждается первичная оценка системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов, проверяются
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с
нематериальными активами при соблюдении требований законодательства РФ,
достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям
с нематериальными активами (19).
Это самый ответственный этап проверки документации бухгалтерского учета.
Подтверждение первичной оценки бухгалтерской политики относительно
нематериальных активов производится следующим образом:
• Определяется сохранность коммерческой тайны и лица, ответственные за
сохранность нематериальных активов;
• Устанавливается классификация нематериальных активов на соответствующие
сегменты.
Аудитору также необходимо установить первоначальную стоимость
приобретения нематериальных активов. Она рассчитывается как общая сумма
расходов на приобретение самого актива и создание условий, в которых он должен
приносить прибыль или быть пригодными. Не учитываются только суммы налогов,
которые по налоговому кодексу уже внесены в расходы.
Сама стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления
амортизации на весь срок полезного действия нематериальных активов. Этим сроком
является период времени, за время которого данные активы будут приносить прибыль,
пользу. Начисления отображаются и фиксируются в бухгалтерской политике
предприятия, организации или иного юридического лица.
Заключительный этап - на заключительном этапе формируется мнение о
достоверности отражения в бухгалтерской отчетности предприятия нематериальных
активов и по итогам аудита нематериальных активов подготавливается аудиторское
заключение, в котором содержаться выявленные в ходе проверки нарушения и
рекомендации по их исправлению.
Аудитор выявляет все недочеты в ведении бухгалтерского учета относительно
нематериальных активов, фиксирует нарушения прав владения нематериальными
активами, если таковые имеются. Собирает весь пакет нормативной документации,
формирует отчет о проделанной работе и вместе с рабочей документацией
предоставляет предприятию или органам проверки полный отчет о бухгалтерской
политике и контроле нематериальными активами.
Проверка движения и других операций над нематериальными активами обычно
заканчивается сопоставлением рабочей документации с регламентом о начислениях
амортизации нематериальных активов. А также правильностью регистрации выбытия
нематериальных активов.
Можно отметить, что осуществление проверки аудитором проводится в
хронологическом порядке, соответствующим движению активов на предприятии. В
первую очередь проверяются документы, связанные с поступлением и
оприходованием, а в последнюю - с проведением инвентаризации и оформлением
выбытия. Рассмотрим проверяемые этапы детальнее (20).
. Поступление нематериальных активов - заключается в проверке правильности
классификации на основании формальных признаков. К ним относятся:
способность приносить прибыль;
срок планируемого использования (более 12 месяцев);
отсутствие материальной, вещественной структуры;
наличие сопроводительных и подтверждающих документов;
идентифицирующие признаки, позволяющие надежно отделить НМА от остального
имущества компании.
. Стоимость нематериальных активов. Важность этапа связана с
распространенными случаями завышения реальных цен, по которым производится
покупка. Любой другой способ поступления активов на баланс предприятия должен
быть подтвержден документально.
. Амортизация НМА. Несоответствий на данном этапе обычно лишены
классические активы - патенты и авторские права. Это связано с ощутимой выгодой
от использования, позволяющей четко выстроить последовательность
амортизационных выплат. Для многих других разновидностей нематериальных активов
этап является весьма проблемным.
. Выбытие активов - включает инвентаризацию, при проведении которой легко
вскрываются особенности их использования, и документальное сопровождение самого
выбытия.
. Правильность ведения финансовой (бухгалтерской) отчетности -
осуществляется на протяжении всего срока работы проверяющей комиссии.
Аудит является важной составляющей в контроле деятельности организации.
Своевременный и качественный аудит нематериальных активов уменьшает риск
негативных результатов налоговых проверок, поскольку обеспечивает правильное
ведение документации и учета.
2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
.1 Понимание деятельности аудируемого лица
ООО «БР ТРЭЙД» зарегистрировано 5 августа 2010 года. Генеральный Директор
организации - Полев Вадим Владимирович. Компания ООО «БР ТРЭЙД» находится по
адресу 105082, г Москва, ул. Большая Почтовая, д. 36, стр. 10.
Основным видом деятельности является «Неспециализированная оптовая
торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями».
Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным
направлениям: «Прочая розничная торговля вне магазинов», «Прочая розничная
торговля в неспециализированных магазинах». Организации присвоен ИНН
7701886090, ОГРН 1107746620200.
Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной
ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - компания, которая
учреждена одним или несколькими лицами. При этом уставной капитал ООО делится
на доли, размеры которых определяются учредительными документами. Существуют
определенные признаки ООО, которые отличают его от прочих коммерческих
компаний:
уставной капитал формируется из вложений его участников;
участники общества несут ограниченную ответственность за
вклады;
ООО может быть создано одним или несколькими участниками
(физическими или юридическими лицами)
Понятие «виды деятельности ООО» предполагает вид деятельности,
которые не запрещены законом и на которые не нужны лицензии и разрешения.
Физические и юридические лица могут осуществлять бизнес по всем видам
деятельности, которые только не являются запретными для РФ. Вид деятельности
ООО в обязательном порядке прописывается в его уставе, а также в заявлении о
госрегистрации. Именно на основании данных документов регистрирующий орган
должен внести в единый государственный реестр сведения об основной деятельности
компании.
Функция управления предприятием возложена на директора,
который согласно должностной инструкции принимает все решения, касающиеся
финансовых и управленческих вопросов, при этом на него возложена
ответственность контролировать деятельность всех подчиненных ему подразделений,
в его обязанности входит подпись всех документов.
Экономист предприятия организует работу по управлению
денежными потоками предприятия, оптимизирует денежные потоки компании.
В обязанности менеджера по продажам входит организация работы
с покупателями, заключение договоров по поставке товаров, он подчиняется
непосредственно директору предприятия, при этом у него в подчинении находятся
торговые представители, которые ищут новые точки сбыта, ведут непосредственную
работу с покупателями, организуют сбор заявок на поставки. Сбор оптовых заявок
и выписку товара осуществляют операторы под руководством старшего оператора.
Кладовщик отвечает за сохранность товара, поступающего,
хранящегося и отпускающегося со склада, при этом товар со склада отпускается
как в розницу, так и в опт, оптовая и розничная торговля находится в ведении
товароведа, которому подчиняются непосредственно продавцы.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляет
главный бухгалтер, который возглавляет отдел бухгалтерии, которая представлена
помимо главного бухгалтера бухгалтером по зарплате и помощником бухгалтера.
Функциональная нагрузка главного бухгалтера заключается в
следующем:
ведение управленческого, налогового и бухгалтерского учета;
контроль за ведением отображения хозяйственных операций;
своевременный расчет по налогам и сборам с целью избежания
применения штрафных санкций к предприятию;
своевременная сдача финансовой и налоговой отчетности с целью
избегания применения к организации штрафных санкций;
ведение учета в сфере движения денежных средств, учет в сфере
формирования затрат производства, в сфере реализации продукции и услуг;
осуществление расчетов с дебиторами и кредиторами, применение
решения о взаимозачетах и взаиморасчетах;
осуществление контроля за правильностью расчета заработной
платы сотрудникам, начисление страховых взносов в фонды с данных сумм;
формирование финансового результата предприятия, расчет по
займам, кредитам предприятия.
В обязанности бухгалтера по заработной плате входят следующие
операции:
ежемесячное начисление заработной платы сотрудникам,
начисление и уплата взносов с заработной платы сотрудников, расчет как
отпускных, так и пособий по временной нетрудоспособности;
кадровый учет (приказы и документация по принятию,
передвижению, увольнению персонала);
начисление заработной платы в автоматизированной программе.
В соответствии с положением «Учетная политика организации для целей
бухгалтерского учета» на предприятии применяется журнально-ордерная форма
бухгалтерского учета с использованием компьютерной технологией обработки учетной
информации и ведения учета.
Каждое рабочее место оборудовано рабочим компьютером, для работы
используется лицензионное программное обеспечение 1 С «Бухгалтерия» 7.7, через
которое происходит формирование отчетности в ИФНС, ФСС, ПФ РФ, органы госстатистики.
Технико-экономические показатели деятельности ООО «БР ТРЭЙД» представлены
в таблице 2.1.
Таблица 2.1Технико-экономические показатели
|
Показатель
|
2012г.
|
2013г.
|
2014г.
|
Абсолютное отклонение 2014 г. от 2012 г.
|
Относительное отклонение %, 2014 г. к 2012 г.
|
|
Выручка от реализации услуг
|
2467
|
3614
|
3607
|
+1140
|
146,2
|
|
Себестоимость услуг
|
2270
|
2536
|
2460
|
+190
|
108,4
|
|
Прибыль от реализации
|
119
|
-64
|
179
|
+60
|
150,4
|
|
Чистая прибыль
|
90
|
-64
|
136
|
+46
|
151,1
|
|
Затратоемкость услуг
|
0,92
|
0,70
|
0,68
|
-0,24
|
73,9
|
|
Рентабельность продаж%
|
4,8
|
-1,7%
|
5,0
|
0,2
|
104,2
|
|
Численность персонала, чел.
|
58
|
64
|
72
|
14
|
124,1
|
|
Производительность труда, тыс. руб. на чел.
|
42,53
|
56,47
|
50,10
|
7,57
|
117,7
|
На основании представленных данных видно, что деятельность ООО «БР ТРЭЙД»
характеризуется увеличением выручки на 46,2% ростом прибыли на 50,4%, снижением
показателя затратоемкости услуг на 26,1%, а также увеличение производительности
труда персонала на 17,7%.
Следовательно, деятельность предприятия характеризуется повышением
показателей деятельности.
В таблице 2.2 представлены абсолютные величины доходов предприятия и их
удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периоде в
разрезе видов доходов, изменения абсолютных величин доходов и их удельных весов
в отчетном периоде, по сравнению с предыдущим периодом (аналогичным периодом
предыдущего года).
Таблица 2.2Структура доходов ООО «БР ТРЭЙД» за 2012-2014 гг., тыс. руб.
|
Виды доходов предприятия
|
Абсолютные величины
|
Удельные веса (%) в общей величине доходов
|
Изменения
|
|
|
|
в абсолютных величинах
|
в удельных весах
|
|
2012
|
2013
|
2014
|
2012
|
2013
|
2014
|
2013 к 2012
|
2014 к 2013
|
2013 к 2012
|
2014 к 2013
|
|
Доходы от обычных видов деятельности
|
2467
|
3614
|
3607
|
99,4
|
99,8
|
99,94
|
+1147
|
-7
|
+0,4
|
+0,14
|
|
Прочие доходы
|
15
|
8
|
2
|
0,6
|
0,2
|
0,06
|
-7
|
-6
|
-0,4
|
-0,14
|
|
Итого доходов
|
2482
|
3622
|
3609
|
100
|
100
|
100
|
+1140
|
-13
|
0
|
0
|
Анализ показал, что основные виды деятельности дают 99,9%
доходов предприятия. В 2014 году общая сумма доходов снизилась на 13 тыс. руб.
Для изучения расходов организации приведена структура
расходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур расходов в отчетном и
предыдущих периодах, оценка структурной динамики расходов и выяснение ее причин
(таблица 2.3).
Таблица 2.3 Структура расходов предприятия за 2012-2014 гг.,
тыс. руб.
|
Виды расходов предприятия
|
Абсолютные величины
|
Удельные веса (%) в общей величине доходов
|
Изменения
|
|
|
|
в абсолютных величинах
|
в удельных весах
|
|
2012
|
2013
|
2014
|
2012
|
2013
|
2014
|
2013 к 2012
|
2014 к 2013
|
2013 к 2012
|
2014 к 2013
|
|
Расходы по обычным видам деятельности
|
2270
|
3183
|
3285
|
96
|
86,4
|
95,8
|
+913
|
+102
|
-9,6
|
+9,4
|
|
Прочие расходы
|
93
|
503
|
145
|
4
|
13,6
|
4,2
|
+410
|
-358
|
+9,6
|
-9,4
|
|
Итого расходов
|
3686
|
3430
|
100
|
100
|
100
|
+1323
|
-256
|
0
|
0
|
Расходы по обычным видам деятельности составили в 2014 году
95,8%, это больше показателя прошлого года на 9,4 процентных пункта.
Общая сумма расходов в 2013 году увеличилась на 1 323 тыс.
руб., а в 2014 году снизилась на 256 тыс. руб.
Общие величины доходов и расходов выступают в качестве
укрупненных факторов формирования чистой прибыли, их изменения - в качестве
факторов изменения чистой прибыли (таблица 2.4).
Таблица 2.4 Анализ соотношения всех доходов и расходов
предприятия за 2012-2014 гг., тыс. руб.
|
Показатели
|
2012
|
2013
|
2014
|
Изменения
|
|
|
|
|
2013 к 2012
|
2014 к 2013
|
|
1 Доходы в том числе:
|
2482
|
3622
|
3609
|
+1140
|
-13
|
|
от обычных видов деятельности
|
2467
|
3614
|
3607
|
+1147
|
-7
|
|
прочие
|
15
|
8
|
2
|
-7
|
-6
|
|
2. Расходы в том числе:
|
2363
|
3686
|
3430
|
+1323
|
-256
|
|
по обычным видам деятельности
|
2270
|
3183
|
3285
|
+913
|
+102
|
|
прочие
|
93
|
503
|
145
|
+410
|
-358
|
|
3. Чистая прибыль (убыток) (п. 1 - п. 2)
|
119
|
-64
|
179
|
-183
|
+243
|
Сопоставление общей суммы доходов и расходов позволило
определить размер чистой прибыли, так чистая прибыль в 2012 году составила 119
тыс. руб., в 2013 году наблюдается получение убытка в размере 64 тыс. руб., а
вот в 2014 году предприятие вновь получило прибыль в размере 179 тыс. руб.
Таблица 2.5 Динамика показателей прибыли предприятия за 2012-2014 гг.
|
Показатели
|
2012
|
2013
|
2014
|
Отчетный, в %, к предшествующему периоду
|
|
|
|
|
2013 к 2012
|
2014 к 2013
|
|
1. Выручка (нетто) от реализации товаров,
продукции, услуг
|
2467
|
3614
|
3607
|
146,5
|
99,8
|
|
2. Себестоимость (производственная) реализации
товаров, работ, услуг
|
2270
|
2536
|
2460
|
111,7
|
97
|
|
3. Валовый доход
|
197
|
1078
|
1147
|
547,2
|
106,4
|
|
4. Расходы периода (коммерческие и управленческие)
|
-
|
647
|
825
|
647
|
127,5
|
|
5. Прибыль (убыток) от реализации
|
197
|
431
|
322
|
218,8
|
74,7
|
|
Прочие доходы
|
15
|
8
|
2
|
53,3
|
25,0
|
|
Прочие расходы
|
93
|
503
|
145
|
540,8
|
28,8
|
|
8. Прибыль (убыток) отчетного периода
|
119
|
-64
|
179
|
-
|
-
|
|
9. Чистая прибыль
|
90
|
-64
|
136
|
-
|
-
|
Из данных таблицы следует, что валовая прибыль по отношению к
предшествующему периоду выросла, что привело также к соответствующему
увеличению прибыли, остающейся в распоряжении организации.
В динамике финансовых результатов можно отметить следующие
положительные изменения. Прибыль от реализации растёт быстрее, чем нетто-выручка от реализации
товаров, продукции, работ, услуг. Это свидетельствует об относительном снижении
затрат на производство услуг.
Чистая прибыль растёт быстрее, чем прибыль от реализации,
прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, прибыль отчётного периода. Так
чистая прибыль увеличилась в 2014 году до 179 тыс. руб., прибыль от реализации
сократилась с 431 тыс. руб. до 322 тыс. руб.
Произведем анализ имущества предприятия и результаты оформим
в таблицу 2.6.
Таблица 2.6 Аналитический анализ имущества предприятия в
2012-2014 гг.
|
Состав капитала
|
2012
|
2013
|
2014
|
Изменение суммы 2013 к 2012
|
Изменение суммы 2014 к 2013
|
Изменение структуры 2014/ 2013, п. п
|
|
сумма, тыс. руб.
|
удельный вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
удельный вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
удельный вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
в %
|
сумма, тыс. руб.
|
в %
|
|
|
Общий капитал в том числе:
|
5756
|
100
|
6142
|
100
|
5593
|
100
|
+386
|
+6,7
|
-549
|
-8,9
|
х
|
|
1.Внеоборот-ные активы
|
3245
|
56,4
|
3634
|
59,2
|
3528
|
63,1
|
+389
|
+12
|
-106
|
-2,9
|
+4
|
|
2.Оборотные активы
|
2511
|
43,6
|
2508
|
40,8
|
2065
|
36,9
|
-3
|
-0,1
|
-443
|
-17,7
|
-4
|
Проанализировав состав и структуру общего капитала предприятия можем заметить, что
количество внеоборотных и оборотных активов предприятия отличается
незначительно и составило в 2012 году - 56,4 и 43,6%, в 2013 году - 59,2 и 40,8
%, в 2014 году - 63,1 и 36,9%.
В 2014 году произошло перераспределение средств в сторону уменьшения на
17,7% - оборотных и на 2,9% - внеоборотных активов.
Для предварительной оценки состава и структуры источников средств
предприятия составляется аналитическая таблица 2.7.
Таблица 2.7 Анализ состава и структуры источников средств за 2012-2014
гг.
|
Источники средств
|
2012
|
2013
|
2014
|
Изменение показателей 2013 к 2012
|
Изменение показателей 2014 к 2013
|
|
сумма, тыс. руб.
|
удельный вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
удельный вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
удельный вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
в %
|
сумма, тыс. руб.
|
в %
|
|
1.Собствен-ные средства
|
231
|
4,0
|
211
|
3,44
|
248
|
4,43
|
-20
|
-8,7
|
+37
|
+17,5
|
|
2. Заемные средства
|
5525
|
96,0
|
5931
|
96,56
|
5345
|
95,57
|
+406
|
+7,3
|
-586
|
-9,9
|
|
Всего источников
|
5756
|
100
|
6142
|
100
|
5593
|
100
|
+386
|
+6,7
|
-549
|
-8,9
|
Предприятие осуществляет свою хозяйственную деятельность в основном за
счет привлеченных средств. Так в 2014 году собственные источники средств
составили 4,43%, а привлеченные - 95,57%.
Анализ деятельности предприятия показал, что в динамике финансовых результатов можно отметить
следующие положительные изменения. Прибыль от реализации растёт быстрее, чем
нетто-выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Это
свидетельствует об относительном снижении затрат на производство услуг.
Чистая прибыль растёт быстрее, чем прибыль от реализации, прибыль от
финансово-хозяйственной деятельности, прибыль отчётного периода. Это
свидетельствует об использовании организацией механизма льготного
налогообложения.
Предприятие имеет недостаточно денежных средств на расчетном счете и в
кассе для оплаты краткосрочных обязательств. Поэтому оно будет вынуждено
покрывать часть долгов частью своего имущества.
2.2 Оценка системы
бухгалтерского учёта, системы внутреннего контроля, уровня существенности и
аудиторского риска
Планированию предшествуют следующие этапы: предплановая подготовка;
получение информации о бизнесе клиента (специфике деятельности, устройстве и
связях, политике, юридических обстоятельствах и др.); оценка уровня
существенности; изучение системы внутреннего контроля и оценка риска ее
неэффективности; оценка аудиторского риска.
При планировании предстоящей аудиторской проверки, аудитором
определяются факты в деятельности аудируемого субъекта, способные повлечь за
собой существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Порядок исправления ошибки напрямую зависит от двух факторов:
существенности ошибки и периода (даты) ее выявления.
Чтобы определить максимальный предел уровня существенности,
безопасный для организации, рекомендуется применить положение статьи 15.11 КоАП
РФ, согласно которой под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета
и представления бухгалтерской отчетности понимаются:
·искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на
10 %;
·искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской
отчетности не менее чем на 10 %.
Следовательно, оптимальным уровнем существенности в
процентном выражении будет вариант от 5 % до 9,9 %. Но в отношении наиболее
значимых для организации статей отчетности можно ввести и более жесткий уровень
существенности от 1 % до 4,9 %.
Необходимо отметить, что при определении уровня
существенности аудитору следует учитывать ряд значимых факторов, а именно:
ответственность решения, принимаемого пользователем;
важность данного показателя бухгалтерской отчетности для
пользователя;
консервативность аудитора.
В соответствии с действующими стандартами Российской
Федерации предлагаемая величина допустимой погрешности бухгалтерской отчетности
для исчисления уровня существенности составляет:
% от балансовой прибыли организации;
% от валового объема реализации без НДС;
% от валюты баланса;
% от собственного капитала (итог 3 раздела баланса);
% от общих затрат организации.
Методика расчета уровня существенности предполагает
использование следующего алгоритма:
УСС = (З1 + З2 + З3 + З4…. ЗП): N (2.1),
где УСС - средний уровень существенности, тыс. руб.;
З1 - значение, применяемое для расчета уровня существенности
по валовому объему реализации без НДС, тыс. руб.;
З2 - значение, применяемое для расчета уровня существенности
по валюте баланса, тыс. руб.;
З3 - значение, применяемое для расчета уровня существенности
по собственному капиталу, тыс. руб.;
З4 - значение, применяемое для расчета уровня существенности
по общим затратам, тыс. руб.;
ЗП - значение, применяемое для расчета уровня существенности
по n-ому исследуемому показателю аудиторской проверки, тыс. руб.;- количество
исследуемых показателей.
Для получения значений З1; З2; З3; З4 выполняются расчеты:
Таблица 2.8 Расчет значений, необходимых для определения
единого уровня существенности
|
Наименование базового показателя
|
Значение показателя, тыс. руб.
|
Допустимая доля отклонения
|
Значение для определения уровня, тыс. руб.
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
179
|
5%
|
8,95
|
|
Объем реализации (без НДС)
|
3607
|
2%
|
72,14
|
|
Валюта баланса
|
3528
|
2%
|
70,56
|
|
Собственный капитал
|
248
|
10%
|
24,8
|
|
Общие затраты
|
2460
|
14%
|
344,4
|
Используя формулу 2.1, определяется среднее значение уровня
существенности:
УСС = 520,85/5 = 104,17 тыс. руб.
По методике, определенной действующим стандартом, можно
отбросить наибольшее и наименьшее значения, которое сильно отличается от
среднего, для чего применяются следующие формулы:
ОВmах = (Зmах - Усс): Усс× 100% (2.2)
ОВmin = (Усс - Зmin): Усс×
100% (2.3)
где ОВmах и ОВmin - соответственно, максимальное и
минимальное значение отбрасываемых величин.
В практике аудита, как правило, отбрасываются минимальные и
максимальные значения, если их отклонения составляют относительно среднего
уровня существенности более 20%.
Если же нет значений, отличающихся в большую или меньшую
сторону, то среднее значение уровня существенности представляет единый уровень
существенности, т. е.
Усс = Усе (2.4).
где Усе - единый уровень существенности.
В нашем случае:
ОВmах = (З3 - Усс): Усс×
100% = (344,4 - 104,17): 104,7× 100% = 2,3%.
Соответственно, ОВmin = (Усс − Зmin): Усс* 100% = (104,17 - 8,95): 104,17× 100% = 0,91%, т. е. наибольшее значение
отличается от среднего уровня существенности на 2,3%, а наименьшее на 0,9%.
Под термином «аудиторский риск» понимается риск (вероятность,
угроза) выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в
финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских
рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденное
постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 г. № 405, которое разработано с
учетом Международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к
пониманию аудиторского риска и его составных частей.
Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение,
чтобы в ходе аудита оценить аудиторский риск и разработать аудиторские
процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.
Проведем оценку надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля напредприятии с помощью специального теста (табл. 2.9).
Таблица 2.9 Тест оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего
контроля
|
Фактор
|
Оценка фактора
|
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
|
Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность
нематериальных активов
|
+
|
|
|
|
Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие
обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с НМА
Контролируется ли соблюдение этих инструкций?
|
+ +
|
|
|
|
Обеспечивает ли организация неразглашение коммерческой
тайны
|
+
|
|
|
|
Права организации на нематериальные активы документально
подтверждены
|
+
|
|
|
|
Все нематериальные активы организации отражены в отчетности
|
+
|
|
|
|
Наличие нематериальных активов соответствующим образом
документально оформлено и отражено в бухгалтерском учете
|
+
|
|
|
|
Оприходование НМА санкционировано в надлежащем порядке,
соответствующим образом документально оформлено и отражено в бухгалтерском
учете
|
+
|
|
|
|
Имеющиеся у аудируемого лица нематериальные активы
периодически сравниваются с данными бухгалтерского учета
|
+
|
|
|
|
Выбытие нематериальных активов утверждается руководством и
соответствующим образом отражается в бухгалтерском учете
|
+
|
|
|
|
Проводятся ли инвентаризации НМА (обязательные, плановые,
внезапные)?
|
+
|
|
|
|
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими
документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?
|
+
|
|
|
|
Составляются ли на дату инвентаризации отчёты ответственных
лиц?
|
|
+
|
|
|
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная
комиссия?
|
|
+
|
|
|
Обеспечивается ли ведение аналитического учёта НМА?
|
+
|
|
|
|
Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к НМА?
|
|
+
|
|
|
Применяются ли унифицированные формы первичной
документации?
|
+
|
|
|
|
Документы составляются в день совершения операции?
|
+
|
|
|
|
Все ли машинные документы распечатываются?
|
|
+
|
+
|
|
|
|
Производится ли нумерация первичных документов?
|
+
|
|
|
|
Фиксируются ли первичные документы учета в журналах
регистрации?
|
+
|
|
|
|
Производится ли проверка полноты оприходования НМА?
|
+
|
|
|
|
Применяется ли система кодирования НМА?
|
+
|
|
|
|
Прикладываются ли первичные документы к отчётам ответственных
лиц?
|
+
|
|
|
|
Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных
документов?
|
+
|
|
|
|
Производится ли проверка отчётов на арифметическую
точность?
|
+
|
|
|
|
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта
НМА?
|
|
+
|
|
|
Оговорены ли в учётной политике принципы учёта НМА
(используемые счета, методы оценки и др.)?
|
+
|
|
|
|
Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей,
журналов-ордеров с Главной книгой (в случае, если учет не автоматизирован)?
|
+
|
|
|
|
Организовано ли в организации структурное подразделение для
осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная
комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)
|
|
+
|
|
|
Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего
контроля?
|
|
+
|
|
|
Итого оценок: - высоких - средних - низких
|
25
|
7
|
0
|
|
Итоговая оценка надёжности системы бухгалтерского учёта и
внутреннего контроля
|
+
|
|
|
Таким образом, надёжность системы бухгалтерского учёта и внутреннего
контроля имеет достаточно высокий уровень, а, значит, аудиторский риск низкий.
2.3 План и программа аудиторской проверки нематериальных
активов
Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в
соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со
следующими частными принципами: комплексность планирования; непрерывность
планирования; оптимальность планирования.
Составим общий план и программу аудиторской проверки ООО «БР ТРЕЙД».
Таблица 2.10 План аудиторской проверки
|
№ п/п
|
Планируемые виды работ
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Примечания
|
|
1
|
Проверка операций учета поступления и создания
нематериальных активов
|
В течение отчетного года
|
Иванов И.И.
|
Согласно сводному общему плану аудита
экономического субъекта
|
|
2
|
Проверка учета амортизации нематериальных
активов
|
|
Петров И.Я.
|
|
|
3
|
Проверка учета выбытия нематериальных активов
|
-
|
Иванов И.И.
|
|
|
4
|
Проверка правильности налогообложения по
нематериальным активам
|
|
Иванов И.И. Петров И.Я.
|
|
Таблица 2.11 Программа аудиторской проверки
|
№ п/п
|
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Рабочие документы аудитора
|
|
1
|
Проверка операций учета поступления и создания
нематериальных активов
|
В течение года
|
Иванов И.И. Петров И.Я.
|
|
|
1.1
|
Проверка создания комиссии по приемке
нематериальных активов
|
Ежеквартально
|
Иванов И.И.
|
Приказы
|
|
1.2
|
Проверка оформления договора купли-продажи
нематериальных активов
|
Ежеквартально
|
Петров И.Я.
|
Договоры, приказы
|
|
1.3
|
Проверка оформления протоколов договорной цены
|
Ежеквартально
|
Иванов И.И.
|
Приказы, протоколы, соглашения
|
|
1.4
|
Проверка правильности отражения первоначальной
стоимости в актах приемки-передачи нематериальных активов
|
Ежеквартально
|
Петров И.Я.
|
Акты приемки-передачи, накладные, приказы
|
|
1.5
|
Проверка правильности оценки вносимых в
уставный капитал нематериальных активов
|
По мере внесения в уставный капитал
|
Иванов И.И.
|
Методики оценки
|
|
1.6
|
Проверка фактического поступления в качестве
вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов
|
Ежеквартально
|
Петров И.Я.
|
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского
учета, баланс
|
|
1.7
|
Оценка организации синтетического и аналитического
учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по
материально-ответственным лицам в местах эксплуатации
|
Помесячно
|
Иванов И.И.
|
Методики оценки, маршрутные листы, штатное
расписание, договоры о материальной ответственности
|
|
1.8
|
Проверка отражения в отчетности поступления и
создания нематериальных активов
|
Ежеквартально
|
Петров И.Я.
|
Формы отчетности
|
|
2
|
Проверка учета амортизации нематериальных
активов
|
В течение года
|
Иванов И.И. Петров И.Я.
|
|
|
2.1
|
Проверка правильности ежемесячного начисления
амортизации по нематериальным активам
|
Помесячно
|
Иванов И.И.
|
Приказы, регистры, расчеты, справки
|
|
|
2.2
|
Проверка отражения в отчетности начисленной
амортизации нематериальных активов
|
Ежеквартально
|
Петров И.Я.
|
Формы отчетности
|
|
|
3
|
Проверка учета выбытия нематериальных активов
|
В течение года
|
Иванов И.И. Петров И.Я.
|
|
|
|
3.1
|
Проверка фактического выбытия нематериальных
активов в результате расчетов с учредителями
|
Ежеквартально
|
Иванов И.И.
|
Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского
учета, акты, баланс
|
|
|
3.2
|
Проверка отражения в отчетности выбытия
нематериальных активов
|
Ежеквартально
|
Петров И.Я.
|
Формы отчетности
|
|
|
4
|
Проверка правильности налогообложения по
нематериальным активам
|
В течение года
|
Иванов И.И. Петров И.Я.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Проверка движения и других операций над нематериальными активами обычно
заканчивается сопоставлением рабочей документации с регламентом о начислениях
амортизации нематериальных активов. А также правильностью регистрации выбытия
нематериальных активов.
3. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ
.1 Учет нематериальных активов предприятием
При ведении бухгалтерского учета нематериальных активов ООО «БР ТРЭЙД»
используют внутренние нормативные документы, отражающие методику бухгалтерского
учета нематериальных активов в условиях автоматизированной обработки
информации.
Перечень документов, используемых для отражения информации по учету
нематериальных активов рекомендованных ООО «БР ТРЭЙД», представлен в таблице
3.1.
Таблица 3.1 Перечень первичных учетных документов по учету нематериальных
активов в ООО «БР ТРЭЙД»
|
№ п/п
|
Наименование документа
|
Назначение документа
|
|
1
|
Акт о приеме-передаче исключительного права на НМА
|
Применяется для оформления операций приема-передачи НМА по
договору об уступке права
|
|
2
|
Акт о приеме-передаче исключительного (неисключительного)
права на использование НМА
|
Применяется для оформления операций приема-передачи НМА по
лицензионным договорам
|
|
3
|
Акт о фактическом использовании НМА
|
Применяется для установления факта использования в
деятельности организации, оценки и определения СПИ объектов НМА для целей
последующего начисления амортизации
|
|
4
|
Акт об изменении (установлении) срока полезного
использования и способа начисления амортизации по НМА
|
Составляется при существенном изменении доходности от
использования НМА в случае определения СПИ по тем объектам НМА, по которым
данный срок ранее считался неопределенным, а также при изменении ранее
установленных сроков полезного использования. Применяется для начисления
амортизации
|
|
5
|
Бухгалтерская справка
|
Применяется для отражения в бухгалтерском учете расчетных
величин и объектов учета, по которым не может быть других подтверждающих
документов
|
|
6
|
Приказ о списании НМА
|
Применяется для установления факта морального износа
объектов НМА и нецелесообразности их дальнейшего использования в деятельности
организации
|
|
7
|
Акт о списании НМА
|
Применяется для списания НМА в связи с прекращением их
использования в деятельности организации и отнесения их стоимости на расходы
Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом
схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом прочим доходам и
расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не
нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.Выбытие нематериальных активов
может произойти в следующих случаях:- списание вследствие физического или
морального износа;- продажа НМА;- передача его в устав другой организации;-
безвозмездная передача НМА.В данном случае объект списывается в связи с тем,
что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше
приносить экономическую выгоду и морально устарел.Если организация принимает
решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то
руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и
причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание
НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В
бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию
нематериального актива проводкой (если амортизация начислялась на счет),
после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой
.Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной
стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и
кредитом счета.Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива
и делается отметка в карточке.При списании объекта для продажи также
списывается начисленная амортизация , после чего определяется остаточная
стоимость объекта.Для учета полученных от продажи доходов и расходов также
используется , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с
реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость , а
по кредиту - продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению
продавца и покупателя После чего на 91 счете определяется финансовый
результат: убыток или прибыль Если нематериальный актив не освобожден от
уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается
в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджетНМА 51 62 Получена оплата
от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый результат от списания
(убыток) Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также
внести в уставной капитал другой организации.При этом данная операция будет
считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в
дальнейшем получать дивиденды.Передается объект по остаточной стоимости, то
есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете
определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал
отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой
организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой организации
Дебет Кредит Наименование операции 58 76 Списана начисленная амортизация по
объекту 76 04 Объект передан другой организации по остаточной стоимости Еще
один распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача
(дарение). Передается объект по остаточной стоимости. Сперва списывается
начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость
списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача
приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с
рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих
расходов (Д91/2 К68.НДС). При поступлении в организацию называемой также
фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта
стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его
использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а
также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных
сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и
консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат
выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить,
что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно
приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению
организации своими силами или с привлечением сторонних услуг. В данном случае
нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по
первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с
созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все
затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую
сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального
актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в
данном случае имеют вид: В качестве стоимости, по которой объект принимается
к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с
учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива
Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект
оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при
безвозмездном поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В
каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в
течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же
сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если
приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на
себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы
использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или
улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных
активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике
организации. Срок полезного использования нематериального актива: Расчет
амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком
полезного использования объекта. В качестве этого срока принимается это
период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения
экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на
который организации выданы права на владение и пользования нематериальным
активом. В этом случае основанием для определения срока полезного
использования будут служить документы, на основании которого организация
получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право
на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока
принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться
амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на
себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов
может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для
соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных
активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией
самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект
организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно
оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит
изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и
пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате
проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше
первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше,
чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка.
Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка
появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это
величина, равная разности между первоначальной стоимостью и
восстановительной. Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного
капитала. Увеличение стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой
Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее
увеличение отражается по дебету счета проводкой Величина, на которую
необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять
следующим образом: Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость *
начисленная амортизация / первоначальная стоимость. Из полученной по формуле
новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от
вычитания величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных
активов: Если восстановительная стоимость НМА оказывается меньше
первоначальной, то получаем уценку. На величину уценки необходимо уменьшить
первоначальную стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также
следует пересчитать амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по
уменьшению начисленной амортизации Переоценка нематериальных активов
проводки: Подробно процесс переоценки с примерами рассмотрен в статье:
Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в указанной статье
рассмотрены основные средства, для нематериальных активов переоценка
проводится по тому же принципу Бухгалтерский учет выбытия нематериальных
активов из организации во многом схож с выбытием основных средств.
Аналогичным образом прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания
основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04
счете. Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:-
списание вследствие физического или морального износа;- продажа НМА;-
передача его в устав другой организации;- безвозмездная передача НМА.В данном
случае объект списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного
использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и
морально устарел. Если организация принимает решение о том, что
нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ,
утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он
снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета
НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В бухгалтерском учете сначала
необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой
(если амортизация начислялась на счет), после чего остаточную стоимость
списать в прочие расходы проводкой .Остаточная стоимость формируется, как
разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть
разность между дебетом и кредитом счета. Кроме того, составляется акт на
выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке. При списании
объекта для продажи также списывается начисленная амортизация , после чего
определяется остаточная стоимость объекта. Для учета полученных от продажи
доходов и расходов также используется , по дебету которого отражаются все
расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его
остаточная стоимость , а по кредиту - продажная цена, которая определяется по
взаимному соглашению продавца и покупателя После чего на 91 счете
определяется финансовый результат: убыток или прибыль Если нематериальный
актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также
сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет
НМА 51 62 Получена оплата от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый
результат от списания (убыток) Кроме того, что организация может НМА продать,
она его может также внести в уставной капитал другой организации. При этом
данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого
планируется в дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной
стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и
на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в
уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача
объекта другой организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой
организации Дебет Кредит Наименование операции 58 76 Списана начисленная амортизация
по объекту 76 04 Объект передан другой организации по остаточной стоимости
Еще один распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача
(дарение). Передается объект по остаточной стоимости. Сперва списывается
начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость
списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача
приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с
рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих
расходов (Д91/2 К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также
фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта
стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его
использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а
также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных
сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и
консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат
выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить,
что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно
приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению
организации своими силами или с привлечением сторонних услуг.В данном случае
нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по
первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с
созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все
затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую
сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального
актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в
данном случае имеют вид:В качестве стоимости, по которой объект принимается к
учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с
учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива
Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект
оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при
безвозмездном поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В
каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в
течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же
сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если
приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на
себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы
использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или
улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных
активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике
организации. Срок полезного использования нематериального актива: Расчет
амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком
полезного использования объекта В качестве этого срока принимается это
период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения
экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на
который организации выданы права на владение и пользования нематериальным
активом. В этом случае основанием для определения срока полезного
использования будут служить документы, на основании которого организация
получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право
на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока
принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться
амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на
себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов
может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для
соответствия текущим рыночным ценам Проводится переоценка нематериальных
активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией
самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект
организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно
оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит
изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и
пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате
проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше
первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше,
чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка.
Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка
появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это
величина, равная разности между первоначальной стоимостью и
восстановительной. Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного
капитала. Увеличение стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой
Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее
увеличение отражается по дебету счета проводкой Величина, на которую
необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять
следующим образом: Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость *
начисленная амортизация / первоначальная стоимость. Из полученной по формуле
новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от
вычитания величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных
активов: Если восстановительная стоимость НМА оказывается меньше
первоначальной, то получаем уценку На величину уценки необходимо уменьшить
первоначальную стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также
следует пересчитать амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по
уменьшению начисленной амортизации Переоценка нематериальных активов
проводки: Подробно процесс переоценки с примерами рассмотрен в статье:
Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в указанной статье
рассмотрены основные средства, для нематериальных активов переоценка
проводится по тому же принципу Бухгалтерский учет выбытия нематериальных
активов из организации во многом схож с выбытием основных средств.
Аналогичным образом прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания
основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04
счете. Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:-
списание вследствие физического или морального износа;- продажа НМА;-
передача его в устав другой организации;- безвозмездная передача НМА.В данном
случае объект списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного
использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и
морально устарел. Если организация принимает решение о том, что
нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ,
утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он
снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета
НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В бухгалтерском учете сначала
необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой
(если амортизация начислялась на счет), после чего остаточную стоимость
списать в прочие расходы проводкой .Остаточная стоимость формируется, как
разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть
разность между дебетом и кредитом счета. Кроме того, составляется акт на
выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке. При списании
объекта для продажи также списывается начисленная амортизация , после чего
определяется остаточная стоимость объекта. Для учета полученных от продажи
доходов и расходов также используется , по дебету которого отражаются все
расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его
остаточная стоимость , а по кредиту - продажная цена, которая определяется по
взаимному соглашению продавца и покупателя После чего на 91 счете
определяется финансовый результат: убыток или прибыль Если нематериальный
актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также
сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет
НМА 51 62 Получена оплата от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый
результат от списания (убыток) Кроме того, что организация может НМА продать,
она его может также внести в уставной капитал другой организации. При этом
данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого
планируется в дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной
стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и
на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в
уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача
объекта другой организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой
организации Дебет Кредит Наименование операции 58 76 Списана начисленная амортизация
по объекту 76 04 Объект передан другой организации по остаточной стоимости
Еще один распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача
(дарение). Передается объект по остаточной стоимости. Сперва списывается
начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость
списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача
приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с
рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих
расходов (Д91/2 К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также
фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта
стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его
использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а
также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных
сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и
консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат
выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить,
что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно
приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению
организации своими силами или с привлечением сторонних услуг. В данном случае
нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по
первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с
созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все
затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую
сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального
актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в
данном случае имеют вид: В качестве стоимости, по которой объект принимается
к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с
учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива
Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект
оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при
безвозмездном поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В
каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в
течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же
сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если
приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на
себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы
использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или
улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных
активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике
организации. Срок полезного использования нематериального актива: Расчет
амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком
полезного использования объекта. В качестве этого срока принимается это
период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения
экономической выгоды .Данный период может определяться, исходя из срока, на
который организации выданы права на владение и пользования нематериальным
активом. В этом случае основанием для определения срока полезного
использования будут служить документы, на основании которого организация
получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право
на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока
принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться
амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на
себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов
может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для
соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных
активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией
самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект
организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно
оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит
изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и
пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате
проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше
первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше,
чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка.
Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка
появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это
величина, равная разности между первоначальной стоимостью и
восстановительной. Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного
капитала. Увеличение стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой
Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее
увеличение отражается по дебету счета проводкой Величина, на которую необходимо
увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять следующим
образом: Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость *
начисленная амортизация / первоначальная стоимость. Из полученной по формуле
новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от
вычитания величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных
активов: Если восстановительная стоимость НМА оказывается меньше
первоначальной, то получаем уценку. На величину уценки необходимо уменьшить
первоначальную стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также
следует пересчитать амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по
уменьшению начисленной амортизации Переоценка нематериальных активов
проводки: Подробно процесс переоценки с примерами рассмотрен в статье:
Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в указанной статье
рассмотрены основные средства, для нематериальных активов переоценка
проводится по тому же принципу Бухгалтерский учет выбытия нематериальных
активов из организации во многом схож с выбытием основных средств.
Аналогичным образом прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания
основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04
счете. Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:-
списание вследствие физического или морального износа;- продажа НМА;-
передача его в устав другой организации;- безвозмездная передача НМА.В данном
случае объект списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного
использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и
морально устарел. Если организация принимает решение о том, что
нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ,
утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он
снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета
НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В бухгалтерском учете сначала
необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой
(если амортизация начислялась на счет), после чего остаточную стоимость
списать в прочие расходы проводкой .Остаточная стоимость формируется, как
разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть
разность между дебетом и кредитом счета. Кроме того, составляется акт на
выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке. При списании
объекта для продажи также списывается начисленная амортизация , после чего
определяется остаточная стоимость объекта. Для учета полученных от продажи
доходов и расходов также используется , по дебету которого отражаются все
расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его
остаточная стоимость , а по кредиту - продажная цена, которая определяется по
взаимному соглашению продавца и покупателя После чего на 91 счете
определяется финансовый результат: убыток или прибыль Если нематериальный
актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также
сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет
НМА 51 62 Получена оплата от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый
результат от списания (убыток) Кроме того, что организация может НМА продать,
она его может также внести в уставной капитал другой организации. При этом
данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого
планируется в дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной
стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и
на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в
уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача
объекта другой организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой
организации Дебет Кредит Наименование операции 58 76 Списана начисленная
амортизация по объекту 76 04 Объект передан другой организации по остаточной
стоимости Еще один распространенный способ выбытия НМА - это его
безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.
Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная
стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача
приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с
рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих
расходов (Д91/2 К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также
фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта
стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его
использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а
также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных
сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и
консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат
выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить,
что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно
приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению организации
своими силами или с привлечением сторонних услуг.В данном случае
нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по
первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с
созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация .Аналогичным образом все
затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую
сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального
актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в
данном случае имеют вид: В качестве стоимости, по которой объект принимается
к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с
учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива
Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект
оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при
безвозмездном поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В
каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в
течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же
сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если
приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на
себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы
использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или
улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных
активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике
организации. Срок полезного использования нематериального актива: Расчет
амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком
полезного использования объекта. В качестве этого срока принимается это
период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения
экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на
который организации выданы права на владение и пользования нематериальным
активом. В этом случае основанием для определения срока полезного
использования будут служить документы, на основании которого организация
получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право
на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока
принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться
амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на
себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов
может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для
соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных
активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией
самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект
организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно
оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит
изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и
пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате
проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше
первоначальной, так и меньше Если восстановительная стоимость НМА больше, чем
первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка Дооценка
нематериальных активов :Как уже выше было сказано, дооценка появляется, когда
стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это величина, равная
разности между первоначальной стоимостью и восстановительной. Сумма дооценки
учитывается в качестве добавочного капитала. Увеличение стоимости объекта
отражается по кредиту счета проводкой Начисленная по объекту амортизация
также должна быть пересчитана, ее увеличение отражается по дебету счета
проводкой Величина, на которую необходимо увеличить начисленную по объекту
амортизацию, следует определять следующим образом: Пересчитанная амортизация
= восстановительная стоимость * начисленная амортизация / первоначальная
стоимость. Из полученной по формуле новой величины амортизации следует отнять
уже начисленную. На полученную от вычитания величину и следует совершить
проводку .Уценка нематериальных активов: Если восстановительная стоимость НМА
оказывается меньше первоначальной, то получаем уценку.На величину уценки
необходимо уменьшить первоначальную стоимость и отнести ее к прочим расходам,
проводка Также следует пересчитать амортизацию по формуле выше, и выполнить
проводку по уменьшению начисленной амортизации Переоценка нематериальных
активов проводки: Подробно процесс переоценки с примерами рассмотрен в
статье: Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в указанной статье
рассмотрены основные средства, для нематериальных активов переоценка
проводится по тому же принципу
|
Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов
организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по
отдельным объектам нематериальных активов. На каждый объект нематериальных
активов в бухгалтерии открывается карточка учета нематериальных активов
(НМА-1), которая заполняется на основании документа на оприходование,
приемки-передачи.
Поступление нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается
проводкой: Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
Стоимость поступления складывается из стоимости самого
исключительного права на НМА и его использование в соответствии с договором,
патентом и другими документами, а также всех сопутствующих затрат (оплата
различного вида пошлин, таможенных сборов, сопутствующих налогов, услуг
сторонних организаций, информационных и консультационных услуг и прочее) за
минусом НДС. НДС из суммы всех затрат выделяется и направляется к возмещению из
бюджета. При этом надо отметить, что НДС не облагаются реализация и передача
Помимо того, что НМА можно приобрести за плату, то есть
купить, его также можно создать по поручению организации своими силами или с
привлечением сторонних услуг. В данном случае нематериальный актив принимается
к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости
всех расходов, связанных с созданием НМА.
К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация.
Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета
08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка
Д04 К08). Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, путем
начисления по ним амортизации в течение срока полезного использования.
При поступлении нематериального актива в виде вклада в
уставный капитал проводки по принятию к учету НМА имеют вид:
Д08 К75 - отражена первоначальная стоимость объекта НМА.
Д04 К08 - нематериальный актив принят к учету.
В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету
выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями
организации.
Если актив поступает на безвозмездной основе по договору
дарения, то объект оценивается по рыночной стоимости на дату принятия.
Проводки при безвозмездном поступлении НМА:
Д08 К98 - отражена рыночная стоимость объекта НМА.
Д04 К08 - объект НМА принят к учету.
При этом начисляемая в дальнейшем амортизация по безвозмездно
полученным нематериальным активам списывается со счета 98 «Безвозмездные
поступления» в качестве прочих доходов проводками:
Д20 (44) К05 - начислена амортизация.
Д98 К91/1 - начисленная амортизация отражена в составе прочих
доходов.
Сроком полезного использования является период, в течение
которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности
организации. Срок полезного использования устанавливается организацией при
принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету.
В соответствии с ПБУ 14/2007 амортизация начисляется только по активам с
определенным сроком полезного использования. По нематериальным активам с
неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих
случаях:
списание вследствие физического или морального износа;
продажа НМА;
передача его в устав другой организации;
безвозмездная передача НМА.
В данном случае объект списывается в связи с тем, что
закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше
приносить экономическую выгоду и морально устарел. Если организация принимает решение
о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает
приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой
он снимается с учета.
Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета
НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.
В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную
амортизацию нематериального актива (если амортизация начислялась на счет),
после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы.
Остаточная стоимость формируется, как разность между
первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между
дебетом и кредитом счета. Кроме того, составляется акт на выбытие
нематериального актива и делается отметка в карточке. При списании объекта для
продажи также списывается начисленная амортизация, после чего определяется
остаточная стоимость объекта.
Для учета полученных от продажи доходов и расходов также
используется счет , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с
реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость , а по
кредиту - продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца
и покупателя
После чего на 91 счете определяется финансовый результат:
убыток или прибыль. Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то
продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих
расходов и подлежит уплате в бюджет НМА:
Дт 51 Кт 62 Получена оплата от покупателя за НМА
Дт 99 Кт 91/9 Определен финансовый результат от списания
(убыток)
Кроме того, что организация может НМА продать, она его может
также внести в уставной капитал другой организации. При этом данная операция
будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в
дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной стоимости, то
есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете
определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал
отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой
организацией - Д76 К04. Внесение НМА в уставный капитал другой организации Дт
58 Кт 76.
Списана начисленная амортизация по объекту - Дт 76 Кт 04
Объект передан другой организации по остаточной стоимости
Еще один распространенный способ выбытия НМА - это его
безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.
Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная
стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04).
Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому,
если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС
и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).
В 2014 г. организация приобрела исключительное право на товарный знак по
договору об отчуждении.
Стоимость, согласно договору, составила 59000 руб., в том числе НДС 9000
руб. (право на товарный знак облагается НДС).
За регистрацию договора была уплачена пошлина 12000 руб.
За внесение изменений в реестр товарных знаком была уплачена пошлина 2000
руб.
Таблица 3.2 Записи на счетах учета хозяйственных операций по приобретению
нематериальных активов за плату в ООО «БР ТРЭЙД»
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Оплачена стоимость исключительного права на товарный знак в
соответствии договором
|
76
|
51
|
59 000
|
|
Отражена стоимость исключительного права на товарный знак
без учета НДС
|
08
|
76
|
50 000
|
|
Выделен НДС из стоимости исключительного права
|
19
|
76
|
9 000
|
|
Уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении
исключительного права на товарный знак
|
76
|
51
|
12 000
|
|
Уплаченная пошлина включена в состав расходов на
приобретение
|
08
|
76
|
12 000
|
|
Уплачена пошлина на внесение изменений в реестр товарных
знаков
|
76
|
51
|
2 000
|
|
Уплаченная пошлина включена в состав расходов на
приобретение нематериального актива
|
08
|
76
|
2 000
|
|
Нематериальный актив принят к учету Бухгалтерский учет
выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием
основных средств. Аналогичным образом прочим доходам и расходам. Правда, в
отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать
отдельный субсчет на 04 счете.Выбытие нематериальных активов может произойти
в следующих случаях:- списание вследствие физического или морального износа;-
продажа НМА;- передача его в устав другой организации;- безвозмездная
передача НМА.В данном случае объект списывается в связи с тем, что закончился
его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить
экономическую выгоду и морально устарел.Если организация принимает решение о
том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает
приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой
он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке
учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В бухгалтерском учете
сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива
проводкой (если амортизация начислялась на счет), после чего остаточную
стоимость списать в прочие расходы проводкой .Остаточная стоимость
формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной
амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета.Кроме того,
составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в
карточке.При списании объекта для продажи также списывается начисленная
амортизация , после чего определяется остаточная стоимость объекта.Для учета
полученных от продажи доходов и расходов также используется , по дебету
которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального
актива, в том числе его остаточная стоимость , а по кредиту - продажная цена,
которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя После чего
на 91 счете определяется финансовый результат: убыток или прибыль Если
нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна
включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит
уплате в бюджетНМА 51 62 Получена оплата от покупателя за НМА 99 91/9
Определен финансовый результат от списания (убыток) Кроме того, что
организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал
другой организации.При этом данная операция будет считаться финансовым
вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать
дивиденды.Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается
начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется
остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается
проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией -
Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой организацииДебет Кредит
Наименование операции 58 76 Списана начисленная амортизация по объекту 76 04
Объект передан другой организации по остаточной стоимости Еще один
распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача
(дарение). Передается объект по остаточной стоимости.Сперва списывается
начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость
списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается
к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости
объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2
К68.НДС).При поступлении в организациюназываемой также фактической.
Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта стоимость
складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его
использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а
также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных
сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и
консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат
выделяется и направляется к возмещению из бюджета.При этом надо отметить, что
НДС не облагаются реализация и передачаПомимо того, что НМА можно приобрести
за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению организации
своими силами или с привлечением сторонних услуг.В данном случае
нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по
первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с
созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все
затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую
сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального
актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в
данном случае имеют вид: В качестве стоимости, по которой объект принимается
к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с
учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива
Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект
оценивается по рыночной стоимости на дату принятия Проводки при безвозмездном
поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В каких-то
случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в течение
всего срока полезного использования будет списываться одна и та же сумма
амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если приобретенный
актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на себестоимость
продукции большую часть его стоимости в первые же годы использования, после
чего на полученные средства приобрести новый актив или улучшить
имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных активов вы не
выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике организации. Срок
полезного использования нематериального актива: Расчет амортизационных
отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком полезного
использования объекта. В качестве этого срока принимается это период, в
течение которого объект планируется использовать с целью получения
экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на
который организации выданы права на владение и пользования нематериальным
активом. В этом случае основанием для определения срока полезного
использования будут служить документы, на основании которого организация
получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право
на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока
принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться
амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на
себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов
может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для
соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных
активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией
самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект
организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно
оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит
изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и
пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате
проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше
первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше,
чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка.
Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка
появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это
величина, равная разности между первоначальной стоимостью и
восстановительной. Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного
капитала. Увеличение стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой
Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее
увеличение отражается по дебету счета проводкой Величина, на которую
необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять
следующим образом:Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость *
начисленная амортизация / первоначальная стоимость.Из полученной по формуле
новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от
вычитания величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных активов:
Если восстановительная стоимость НМА оказывается меньше первоначальной, то
получаем уценку. На величину уценки необходимо уменьшить первоначальную
стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также следует пересчитать
амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по уменьшению начисленной
амортизации Переоценка нематериальных активов проводки: Подробно процесс
переоценки с примерами рассмотрен в статье: Переоценка основных средств.
Несмотря на то, что в указанной статье рассмотрены основные средства, для
нематериальных активов переоценка проводится по тому же принципу
Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом
схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом прочим доходам и
расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не
нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете. Выбытие нематериальных активов
может произойти в следующих случаях:- списание вследствие физического или
морального износа;- продажа НМА;- передача его в устав другой организации;-
безвозмездная передача НМА.В данном случае объект списывается в связи с тем,
что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше
приносить экономическую выгоду и морально устарел. Если организация принимает
решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то
руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и
причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание
НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В
бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию
нематериального актива проводкой (если амортизация начислялась на счет),
после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой
.Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной
стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и
кредитом счета. Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального
актива и делается отметка в карточке. При списании объекта для продажи также
списывается начисленная амортизация , после чего определяется остаточная
стоимость объекта. Для учета полученных от продажи доходов и расходов также
используется , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с
реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость , а
по кредиту - продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению
продавца и покупателя После чего на 91 счете определяется финансовый
результат: убыток или прибыль Если нематериальный актив не освобожден от
уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается
в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет НМА 51 62 Получена оплата
от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый результат от списания
(убыток) Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также
внести в уставной капитал другой организации. При этом данная операция будет
считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в
дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной стоимости, то
есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете
определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал
отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой
организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой организации
Дебет Кредит Наименование операции 58 76 Списана начисленная амортизация по
объекту 76 04 Объект передан другой организации по остаточной стоимости Еще
один распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача
(дарение). Передается объект по остаточной стоимости. Сперва списывается
начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость
списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается
к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости
объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2
К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также фактической.
Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта стоимость
складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его
использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а
также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных
сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и
консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат
выделяется и направляется к возмещению из бюджета .При этом надо отметить,
что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно
приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению
организации своими силами или с привлечением сторонних услуг. В данном случае
нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по
первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с
созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все
затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую
сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального
актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в
данном случае имеют вид: В качестве стоимости, по которой объект принимается
к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с
учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального
активаЕсли актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то
объект оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при
безвозмездном поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В
каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в
течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же
сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если
приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на
себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы
использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или
улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных
активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике
организации. Срок полезного использования нематериального актива: Расчет
амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком
полезного использования объекта. В качестве этого срока принимается это
период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения
экономической выгоды .Данный период может определяться, исходя из срока, на
который организации выданы права на владение и пользования нематериальным
активом. В этом случае основанием для определения срока полезного
использования будут служить документы, на основании которого организация
получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право
на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока
принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться
амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на
себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов
может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для
соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных
активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией
самостоятельно, но не чаще одного раза в год Для того чтобы оценить объект
организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно
оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит
изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и
пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате
проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше
первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше,
чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка
.Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка
появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это
величина, равная разности между первоначальной стоимостью и
восстановительной. Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного
капитала. Увеличение стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой
Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее
увеличение отражается по дебету счета проводкой Величина, на которую
необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять
следующим образом: Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость *
начисленная амортизация / первоначальная стоимость. Из полученной по формуле
новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от
вычитания величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных активов:
Если восстановительная стоимость НМА оказывается меньше первоначальной, то
получаем уценку. На величину уценки необходимо уменьшить первоначальную
стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также следует пересчитать
амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по уменьшению начисленной
амортизации Переоценка нематериальных активов проводки: Подробно процесс
переоценки с примерами рассмотрен в статье: Переоценка основных средств.
Несмотря на то, что в указанной статье рассмотрены основные средства, для
нематериальных активов переоценка проводится по тому же принципу
|
04
|
08
|
6 4000
|
В январе 2014 г. силами работников организации ООО «БР ТРЭЙД» выполнены
НИОКР для использования в производственных целях. Сумма затрат на выполнение
НИОКР составила материальные затраты - 10 000руб., заработная плата
разработчиков - 20 000 руб., отчисления на социальное и медицинское страхование
- 6 000 руб., амортизация основных средств, использованных при выполнении НИОКР
- 3000 руб.
Стоимость услуг сторонней организации при выполнении НИОКР составила 24
780 руб., в том числе НДС - 3780 руб.
Таблица 3.3 Записи на счетах учета хозяйственных операций по созданию
нематериальных активов собственными силами в ООО «БР ТРЭЙД»
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Отражена стоимость сырья и материалов, использованных при
выполнении НИОКР (без учета НДС)
|
08-8
|
10
|
10 000
|
|
Начислена заработная плата работникам, непосредственно
выполняющим НИОКР по трудовому договору
|
08-8
|
70
|
20 000
|
|
Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые
платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний от сумм оплаты
труда работников, непосредственно выполняющих НИОКР
|
08-8
|
69
|
6 000
|
|
Начислена амортизация основных средств, используемых при
выполнении НИОКР
|
08-8
|
02
|
3000
|
|
Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций,
использованных при выполнении НИОКР (без учета НДС)
|
08-8
|
60
|
21 000
|
|
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом
|
19-2
|
60
|
3780
|
|
Принят к учету инвентарный объект в виде совокупности
расходов по выполненной НИОКР, результаты которой будут использованы для
производственных целей
|
04-2
|
08-8
|
60 000
|
|
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на
учет объекту НМА Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из
организации во многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом
прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств,
для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.Выбытие
нематериальных активов может произойти в следующих случаях:- списание
вследствие физического или морального износа;- продажа НМА;- передача его в
устав другой организации;- безвозмездная передача НМА.В данном случае объект
списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования,
или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально
устарел. Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив
нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект,
который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также
заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о
том, что объект списан.В бухгалтерском учете сначала необходимо списать
начисленную амортизацию нематериального актива проводкой (если амортизация
начислялась на счет), после чего остаточную стоимость списать в прочие
расходы проводкой .Остаточная стоимость формируется, как разность между
первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между
дебетом и кредитом счета. Кроме того, составляется акт на выбытие
нематериального актива и делается отметка в карточке. При списании объекта
для продажи также списывается начисленная амортизация , после чего
определяется остаточная стоимость объекта. Для учета полученных от продажи
доходов и расходов также используется , по дебету которого отражаются все
расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его
остаточная стоимость , а по кредиту - продажная цена, которая определяется по
взаимному соглашению продавца и покупателя После чего на 91 счете
определяется финансовый результат: убыток или прибыль Если нематериальный
актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также
сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет
НМА 51 62 Получена оплата от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый
результат от списания (убыток) Кроме того, что организация может НМА продать,
она его может также внести в уставной капитал другой организации. При этом
данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого
планируется в дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной
стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и
на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в
уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача
объекта другой организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой
организации Дебет Кредит Наименование операции 58 76 Списана начисленная
амортизация по объекту 76 04 Объект передан другой организации по остаточной
стоимости Еще один распространенный способ выбытия НМА - это его
безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.
Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная
стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача
приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с
рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих
расходов (Д91/2 К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также
фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта
стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его
использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а
также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных
сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и
консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат
выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить,
что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно
приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению
организации своими силами или с привлечением сторонних услуг.В данном случае
нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по
первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с
созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все
затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую
сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального актива
в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в данном
случае имеют вид: В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету
выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с
учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива
Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект
оценивается по рыночной стоимости на дату принятия .Проводки при
безвозмездном поступлении НМА :Какой метод начисления выбрать - решать вам. В
каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в
течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же
сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если
приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на
себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы
использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или
улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных
активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике
организации. Срок полезного использования нематериального актива: Расчет
амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком
полезного использования объекта. В качестве этого срока принимается это
период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения
экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на
который организации выданы права на владение и пользования нематериальным
активом. В этом случае основанием для определения срока полезного
использования будут служить документы, на основании которого организация
получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право
на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока
принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться
амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на
себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов
может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для
соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных
активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией
самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект
организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно
оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит
изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и
пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате
проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше
первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше,
чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка.
Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка
появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это
величина, равная разности между первоначальной стоимостью и восстановительной.
Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного капитала. Увеличение
стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой Начисленная по
объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее увеличение отражается
по дебету счета проводкой Величина, на которую необходимо увеличить
начисленную по объекту амортизацию, следует определять следующим образом
:Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * начисленная
амортизация / первоначальная стоимость. Из полученной по формуле новой величины
амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от вычитания
величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных активов: Если
восстановительная стоимость НМА оказывается меньше первоначальной, то
получаем уценку. На величину уценки необходимо уменьшить первоначальную
стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также следует пересчитать
амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по уменьшению начисленной
амортизации Переоценка нематериальных активов проводки: Подробно процесс
переоценки с примерами рассмотрен в статье: Переоценка основных средств.
Несмотря на то, что в указанной статье рассмотрены основные средства, для
нематериальных активов переоценка проводится по тому же принципу
Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом
схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом прочим доходам и
расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не
нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете. Выбытие нематериальных активов
может произойти в следующих случаях:- списание вследствие физического или
морального износа;- продажа НМА;- передача его в устав другой организации;-
безвозмездная передача НМА.В данном случае объект списывается в связи с тем,
что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше
приносить экономическую выгоду и морально устарел. Если организация принимает
решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то
руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и
причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание
НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В
бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального
актива проводкой (если амортизация начислялась на счет), после чего
остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой .Остаточная стоимость
формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной
амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета. Кроме того,
составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в
карточке. При списании объекта для продажи также списывается начисленная
амортизация , после чего определяется остаточная стоимость объекта. Для учета
полученных от продажи доходов и расходов также используется , по дебету
которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального
актива, в том числе его остаточная стоимость , а по кредиту - продажная цена,
которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя После чего
на 91 счете определяется финансовый результат: убыток или прибыль Если
нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна
включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит
уплате в бюджет НМА 51 62 Получена оплата от покупателя за НМА 99 91/9
Определен финансовый результат от списания (убыток) Кроме того, что
организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал
другой организации. При этом данная операция будет считаться финансовым
вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать
дивиденды. Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается
начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется
остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается
проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией -
Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой организации Дебет Кредит
Наименование операции 58 76 Списана начисленная амортизация по объекту 76 04
Объект передан другой организации по остаточной стоимости Еще один
распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача
(дарение). Передается объект по остаточной стоимости. Сперва списывается
начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость
списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача
приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с
рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих
расходов (Д91/2 К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также
фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта
стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его
использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а
также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных
сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и
консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат
выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить,
что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно
приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению
организации своими силами или с привлечением сторонних услуг.В данном случае
нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по
первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с
созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все
затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую
сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального
актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в
данном случае имеют вид: В качестве стоимости, по которой объект принимается
к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с
учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива
Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект
оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при
безвозмездном поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В
каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в
течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же
сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если
приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на
себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы
использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или
улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных
активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике
организации. Срок полезного использования нематериального актива: Расчет
амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком
полезного использования объекта. В качестве этого срока принимается это
период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения
экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на
который организации выданы права на владение и пользования нематериальным
активом. В этом случае основанием для определения срока полезного
использования будут служить документы, на основании которого организация
получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право
на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока
принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться
амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на
себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов
может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для
соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных
активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией
самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект
организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно
оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит
изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и
пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате
проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше
первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше,
чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка.
Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка
появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это
величина, равная разности между первоначальной стоимостью и восстановительной.
Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного капитала. Увеличение
стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой Начисленная по
объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее увеличение отражается
по дебету счета проводкой Величина, на которую необходимо увеличить
начисленную по объекту амортизацию, следует определять следующим образом:
Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * начисленная
амортизация / первоначальная стоимость .Из полученной по формуле новой
величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от
вычитания величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных
активов :Если восстановительная стоимость НМА оказывается меньше
первоначальной, то получаем уценку. На величину уценки необходимо уменьшить
первоначальную стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также
следует пересчитать амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по
уменьшению начисленной амортизации Переоценка нематериальных активов
проводки: Подробно процесс переоценки с примерами рассмотрен в статье:
Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в указанной статье
рассмотрены основные средства, для нематериальных активов переоценка
проводится по тому же принципу
|
68-1
|
19-2
|
3780
|
В ООО «БР ТРЭЙД» в августе 2014 г. получила безвозмездно от физического
лица исключительное право на использование полезной модели, текущая рыночная
стоимость которой составляет 48 000 руб.
Срок полезного использования данного объекта нематериальных активов
определен равным 4 годам (или 48 месяцам).
Таблица 3.4 Записи на счетах учета хозяйственных операций по
безвозмездному получению нематериальных активов в ООО «БР ТРЭЙД»
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно
полученного объекта НМА на дату принятия к учету
|
08-5
|
98-2
|
48 000
|
|
Безвозмездно полученный объект НМА принят к бухгалтерскому
учету
|
04
|
08-5
|
48 000
|
|
Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту
НМА, начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету (48 000
руб.: 48 мес.)
|
25
|
05
|
1000
|
|
Отражена в составе прочих доходов организации часть
рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА, равная сумме
начисленной амортизации Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из
организации во многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом
прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств,
для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.Выбытие
нематериальных активов может произойти в следующих случаях:- списание
вследствие физического или морального износа;- продажа НМА;- передача его в
устав другой организации;- безвозмездная передача НМА.В данном случае объект
списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования,
или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально
устарел. Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив
нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект,
который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также
заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о
том, что объект списан.В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную
амортизацию нематериального актива проводкой (если амортизация начислялась на
счет), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой
.Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной
стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и
кредитом счета. Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального
актива и делается отметка в карточке. При списании объекта для продажи также
списывается начисленная амортизация , после чего определяется остаточная
стоимость объекта. Для учета полученных от продажи доходов и расходов также
используется , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с
реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость , а
по кредиту - продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению
продавца и покупателя После чего на 91 счете определяется финансовый
результат: убыток или прибыль Если нематериальный актив не освобожден от
уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается
в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет НМА 51 62 Получена оплата
от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый результат от списания
(убыток) Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также
внести в уставной капитал другой организации. При этом данная операция будет
считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в
дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной стоимости, то
есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете
определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал
отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой
организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой организации Дебет
Кредит Наименование операции 58 76 Списана начисленная амортизация по
объекту 76 04 Объект передан другой организации по остаточной стоимости Еще
один распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача
(дарение). Передается объект по остаточной стоимости. Сперва списывается
начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость
списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача
приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с
рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих
расходов (Д91/2 К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также
фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта
стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его
использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а
также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных
сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и
консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат
выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить,
что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно
приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению
организации своими силами или с привлечением сторонних услуг .В данном случае
нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по
первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с
созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все
затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую
сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального
актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в
данном случае имеют вид: В качестве стоимости, по которой объект принимается
к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с
учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива
Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект
оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при
безвозмездном поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В
каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в
течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же
сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если
приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на
себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы
использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или
улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных
активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике
организации. Срок полезного использования нематериального актива: Расчет
амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком
полезного использования объекта .В качестве этого срока принимается это
период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения
экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на
который организации выданы права на владение и пользования нематериальным
активом. В этом случае основанием для определения срока полезного
использования будут служить документы, на основании которого организация
получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право
на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока
принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться
амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на
себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов
может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для
соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных
активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией самостоятельно,
но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект организация может
воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно оценить рыночную
стоимость для объекта. В результате переоценки происходит изменение
первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и пересчет
амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате проведенной
переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше
первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше,
чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка.
Дооценка нематериальных активов Как уже выше было сказано, дооценка
появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это
величина, равная разности между первоначальной стоимостью и
восстановительной. Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного
капитала. Увеличение стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой
Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее
увеличение отражается по дебету счета проводкой Величина, на которую
необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять
следующим образом: Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость *
начисленная амортизация / первоначальная стоимость. Из полученной по формуле
новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от
вычитания величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных
активов: Если восстановительная стоимость НМА оказывается меньше
первоначальной, то получаем уценку. На величину уценки необходимо уменьшить
первоначальную стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также
следует пересчитать амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по
уменьшению начисленной амортизации Переоценка нематериальных активов
проводки: Подробно процесс переоценки с примерами рассмотрен в статье:
Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в указанной статье
рассмотрены основные средства, для нематериальных активов переоценка
проводится по тому же принципу Бухгалтерский учет выбытия нематериальных
активов из организации во многом схож с выбытием основных средств.
Аналогичным образом прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания
основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04
счете. Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:-
списание вследствие физического или морального износа;- продажа НМА;-
передача его в устав другой организации;- безвозмездная передача НМА.В данном
случае объект списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного
использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и
морально устарел. Если организация принимает решение о том, что
нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ,
утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он
снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета
НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В бухгалтерском учете сначала
необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой
(если амортизация начислялась на счет), после чего остаточную стоимость
списать в прочие расходы проводкой .Остаточная стоимость формируется, как
разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть
разность между дебетом и кредитом счета. Кроме того, составляется акт на
выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке. При списании
объекта для продажи также списывается начисленная амортизация , после чего
определяется остаточная стоимость объекта. Для учета полученных от продажи
доходов и расходов также используется , по дебету которого отражаются все
расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его
остаточная стоимость , а по кредиту - продажная цена, которая определяется по
взаимному соглашению продавца и покупателя После чего на 91 счете
определяется финансовый результат: убыток или прибыль Если нематериальный
актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму
НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет НМА
51 62 Получена оплата от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый
результат от списания (убыток) Кроме того, что организация может НМА продать,
она его может также внести в уставной капитал другой организации. При этом
данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого
планируется в дальнейшем получать дивиденды .Передается объект по остаточной
стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и
на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в
уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача
объекта другой организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой
организации Дебет Кредит Наименование операции 58 76 Списана начисленная
амортизация по объекту 76 04 Объект передан другой организации по остаточной
стоимости Еще один распространенный способ выбытия НМА - это его
безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.
Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная
стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача
приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной
стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов
(Д91/2 К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также фактической.
Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта стоимость
складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его
использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а
также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных
сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и
консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат
выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить,
что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно
приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению
организации своими силами или с привлечением сторонних услуг. В данном случае
нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по
первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с
созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все
затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую
сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального
актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в
данном случае имеют вид: В качестве стоимости, по которой объект принимается
к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с
учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива
Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект
оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при
безвозмездном поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В
каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в
течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же
сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если
приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на
себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы
использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или
улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных
активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике
организации. Срок полезного использования нематериального актива :Расчет
амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком
полезного использования объекта .В качестве этого срока принимается это
период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения
экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на
который организации выданы права на владение и пользования нематериальным
активом. В этом случае основанием для определения срока полезного
использования будут служить документы, на основании которого организация
получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право
на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока
принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться
амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на
себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов
может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для
соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных
активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией
самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект
организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно
оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит
изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и
пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате
проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше
первоначальной, так и меньше .Если восстановительная стоимость НМА больше,
чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка.
Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка
появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это
величина, равная разности между первоначальной стоимостью и
восстановительной. Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного
капитала. Увеличение стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой
Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее увеличение
отражается по дебету счета проводкой Величина, на которую необходимо
увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять следующим
образом: Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость *
начисленная амортизация / первоначальная стоимость. Из полученной по формуле
новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от
вычитания величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных
активов: Если восстановительная стоимость НМА оказывается меньше первоначальной,
то получаем уценку На величину уценки необходимо уменьшить первоначальную
стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также следует пересчитать
амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по уменьшению начисленной
амортизации Переоценка нематериальных активов проводки: Подробно процесс
переоценки с примерами рассмотрен в статье: Переоценка основных средств.
Несмотря на то, что в указанной статье рассмотрены основные средства, для
нематериальных активов переоценка проводится по тому же принципу
|
98-2
|
91-1
|
1000
|
В связи с моральным износом ООО «БР ТРЭЙД» в феврале 2013 г. списала
объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 96 000 руб. Сумма
амортизации к моменту списания составила 88 000 руб.
Согласно учетной политике амортизация по данному объекту при ее
начислении отражалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Таблица 3.5 Записи на счетах учета хозяйственных операций по выбытию
нематериальных активов в связи с моральным износом в ООО «БР ТРЭЙД»
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА
|
05
|
04
|
88 000
|
|
Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА
|
91-2.
|
04
|
8000
|
|
Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта
НМА Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во
многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом прочим доходам
и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА
не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете. Выбытие нематериальных
активов может произойти в следующих случаях:- списание вследствие физического
или морального износа;- продажа НМА;- передача его в устав другой
организации;- безвозмездная передача НМА.В данном случае объект списывается в
связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не
способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел. Если
организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с
учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит
списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт
на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект
списан.В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную
амортизацию нематериального актива проводкой (если амортизация начислялась на
счет), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой
.Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной
стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и
кредитом счета. Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального
актива и делается отметка в карточке. При списании объекта для продажи также
списывается начисленная амортизация , после чего определяется остаточная
стоимость объекта. Для учета полученных от продажи доходов и расходов также
используется , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с
реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость , а
по кредиту - продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению
продавца и покупателя После чего на 91 счете определяется финансовый
результат: убыток или прибыль Если нематериальный актив не освобожден от
уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается
в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет НМА 51 62 Получена оплата
от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый результат от списания
(убыток) Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также
внести в уставной капитал другой организации. При этом данная операция будет
считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в
дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной стоимости, то
есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете
определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал
отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой
организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой организации
Дебет Кредит Наименование операции 58 76 Списана начисленная амортизация по
объекту 76 04 Объект передан другой организации по остаточной стоимости Еще
один распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача
(дарение). Передается объект по остаточной стоимости.Сперва списывается
начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость
списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача
приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с
рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих
расходов (Д91/2 К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также
фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта
стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его
использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а
также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных
сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и
консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат
выделяется и направляется к возмещению из бюджета .При этом надо отметить,
что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно
приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению
организации своими силами или с привлечением сторонних услуг. В данном случае
нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по
первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с
созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все
затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую
сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального
актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в
данном случае имеют вид :В качестве стоимости, по которой объект принимается
к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с
учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива
Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект
оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при безвозмездном
поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В каких-то
случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в течение
всего срока полезного использования будет списываться одна и та же сумма
амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если приобретенный
актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на себестоимость
продукции большую часть его стоимости в первые же годы использования, после
чего на полученные средства приобрести новый актив или улучшить
имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных активов вы не
выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике организации. Срок
полезного использования нематериального актива :Расчет амортизационных
отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком полезного
использования объекта .В качестве этого срока принимается это период, в
течение которого объект планируется использовать с целью получения
экономической выгоды Данный период может определяться, исходя из срока, на
который организации выданы права на владение и пользования нематериальным
активом. В этом случае основанием для определения срока полезного
использования будут служить документы, на основании которого организация
получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право
на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока
принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться
амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на
себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов
может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для
соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных
активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией
самостоятельно, но не чаще одного раза в год .Для того чтобы оценить объект
организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно
оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит
изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и
пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате
проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше
первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше,
чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка.
Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка
появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это величина,
равная разности между первоначальной стоимостью и восстановительной. Сумма
дооценки учитывается в качестве добавочного капитала. Увеличение стоимости
объекта отражается по кредиту счета проводкой Начисленная по объекту
амортизация также должна быть пересчитана, ее увеличение отражается по дебету
счета проводкой Величина, на которую необходимо увеличить начисленную по
объекту амортизацию, следует определять следующим образом: Пересчитанная
амортизация = восстановительная стоимость * начисленная амортизация /
первоначальная стоимость. Из полученной по формуле новой величины амортизации
следует отнять уже начисленную. На полученную от вычитания величину и следует
совершить проводку. Уценка нематериальных активов: Если восстановительная
стоимость НМА оказывается меньше первоначальной, то получаем уценку. На
величину уценки необходимо уменьшить первоначальную стоимость и отнести ее к
прочим расходам, проводка Также следует пересчитать амортизацию по формуле
выше, и выполнить проводку по уменьшению начисленной амортизации Переоценка
нематериальных активов проводки: Подробно процесс переоценки с примерами
рассмотрен в статье: Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в
указанной статье рассмотрены основные средства, для нематериальных активов
переоценка проводится по тому же принципу Бухгалтерский учет выбытия
нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных
средств. Аналогичным образом прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от
списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный
субсчет на 04 счете. Выбытие нематериальных активов может произойти в
следующих случаях:- списание вследствие физического или морального износа;-
продажа НМА;- передача его в устав другой организации;- безвозмездная
передача НМА.В данном случае объект списывается в связи с тем, что закончился
его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить
экономическую выгоду и морально устарел. Если организация принимает решение о
том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает
приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой
он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке
учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В бухгалтерском учете
сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива
проводкой (если амортизация начислялась на счет), после чего остаточную
стоимость списать в прочие расходы проводкой .Остаточная стоимость
формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной
амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета. Кроме того,
составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в
карточке. При списании объекта для продажи также списывается начисленная
амортизация , после чего определяется остаточная стоимость объекта. Для учета
полученных от продажи доходов и расходов также используется , по дебету
которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального
актива, в том числе его остаточная стоимость , а по кредиту - продажная цена,
которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя После чего
на 91 счете определяется финансовый результат: убыток или прибыль Если
нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна
включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит
уплате в бюджет НМА 51 62 Получена оплата от покупателя за НМА 99 91/9
Определен финансовый результат от списания (убыток) Кроме того, что
организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал
другой организации. При этом данная операция будет считаться финансовым
вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать
дивиденды. Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается
начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется
остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается
проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией -
Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой организации Дебет Кредит
Наименование операции 58 76 Списана начисленная амортизация по объекту 76 04
Объект передан другой организации по остаточной стоимости Еще один
распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача
(дарение). Передается объект по остаточной стоимости. Сперва списывается
начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость
списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача
приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с
рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих
расходов (Д91/2 К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также
фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта
стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его
использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а
также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных
сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и
консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат
выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить,
что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно
приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению
организации своими силами или с привлечением сторонних услуг. В данном случае
нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по
первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с
созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация .Аналогичным образом все
затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму
отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального актива
в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в данном
случае имеют вид: В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету
выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с
учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива
Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект
оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при
безвозмездном поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В
каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в
течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же
сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если
приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на
себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы
использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или
улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных
активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике
организации. Срок полезного использования нематериального актива: Расчет
амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком
полезного использования объекта. В качестве этого срока принимается это
период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения
экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на
который организации выданы права на владение и пользования нематериальным
активом. В этом случае основанием для определения срока полезного
использования будут служить документы, на основании которого организация
получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право
на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока
принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться
амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на
себестоимость продукции .В процессе использования нематериальных активов
может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для
соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных
активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией
самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект
организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно
оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит
изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и
пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате
проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше
первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше,
чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка.
Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка
появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это
величина, равная разности между первоначальной стоимостью и
восстановительной. Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного
капитала. Увеличение стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой
Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее
увеличение отражается по дебету счета проводкой Величина, на которую
необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять
следующим образом: Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость *
начисленная амортизация / первоначальная стоимость. Из полученной по формуле
новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от
вычитания величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных
активов: Если восстановительная стоимость НМА оказывается меньше
первоначальной, то получаем уценку. На величину уценки необходимо уменьшить
первоначальную стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также
следует пересчитать амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по
уменьшению начисленной амортизации Переоценка нематериальных активов
проводки: Подробно процесс переоценки с примерами рассмотрен в статье:
Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в указанной статье
рассмотрены основные средства, для нематериальных активов переоценка
проводится по тому же принципу
|
99
|
91-9
|
8000
|
Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть
организацию ООО «БР ТРЭЙД» в результате его продажи другому юридическому или
физическому лицу. Продажа нематериального актива означает, что организация
передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по
договору об отчуждении исключительного права. ООО «БР ТРЭЙД» продала
исключительное право на промышленный образец, первоначальная стоимость которого
- 70 000 руб. Сумма амортизации, накопленная на счете 05 «Амортизация
нематериальных активов» к моменту продажи составила 30 000 руб. Согласно
договору с покупателем цена продажи 115 000 руб., в том числе НДС - 17542 руб.
Таблица 3.6 Записи на счетах учета хозяйственных операций по выбытию
нематериальных активов в связи с продажей в ООО «БР ТРЭЙД»
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Предъявлен счет покупателю за проданное исключительное
право на промышленный образец
|
62
|
91-1
|
115 000
|
|
Начислен в бюджет НДС
|
91-2
|
68
|
17542
|
05
|
04
|
30 000
|
|
Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА
|
91-2
|
04
|
40 000
|
|
Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта
НМА Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во
многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом прочим доходам
и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА
не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете. Выбытие нематериальных
активов может произойти в следующих случаях:- списание вследствие физического
или морального износа;- продажа НМА;- передача его в устав другой
организации;- безвозмездная передача НМА.В данном случае объект списывается в
связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не
способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел. Если
организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с
учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит
списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт
на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект
списан.В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную
амортизацию нематериального актива проводкой (если амортизация начислялась на
счет), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой
.Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной
стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и
кредитом счета. Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального
актива и делается отметка в карточке. При списании объекта для продажи также
списывается начисленная амортизация , после чего определяется остаточная
стоимость объекта. Для учета полученных от продажи доходов и расходов также
используется , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с
реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость , а
по кредиту - продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению
продавца и покупателя После чего на 91 счете определяется финансовый
результат: убыток или прибыль Если нематериальный актив не освобожден от
уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается
в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет НМА 51 62 Получена оплата
от покупателя за НМА 99 91/9 Определен финансовый результат от списания
(убыток) Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также
внести в уставной капитал другой организации. При этом данная операция будет
считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в
дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной стоимости, то
есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете
определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал
отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой
организацией - Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой организации
Дебет Кредит Наименование операции 58 76 Списана начисленная амортизация по
объекту 76 04 Объект передан другой организации по остаточной стоимости Еще
один распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача (дарение).
Передается объект по остаточной стоимости. Сперва списывается начисленная
амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие
расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации,
поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно
исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).При
поступлении в организацию называемой также фактической. Аналогичным образом
принимаются к учету и основные средства. Эта стоимость складывается из
стоимости самого исключительного права на НМА и его использование в
соответствии с договором, патентом и другими документами, а также всех
сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных сборов,
сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и
консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат
выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить,
что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно
приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению
организации своими силами или с привлечением сторонних услуг. В данном случае
нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по
первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с
созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все
затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую
сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального
актива в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в
данном случае имеют вид :В качестве стоимости, по которой объект принимается
к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с
учредителями организации. Безвозмездное поступление нематериального актива
Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект
оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при безвозмездном
поступлении НМА :Какой метод начисления выбрать - решать вам. В каких-то
случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в течение
всего срока полезного использования будет списываться одна и та же сумма
амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если приобретенный
актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на себестоимость
продукции большую часть его стоимости в первые же годы использования, после
чего на полученные средства приобрести новый актив или улучшить
имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных активов вы не
выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике организации. Срок
полезного использования нематериального актива: Расчет амортизационных
отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком полезного
использования объекта. В качестве этого срока принимается это период, в
течение которого объект планируется использовать с целью получения
экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на
который организации выданы права на владение и пользования нематериальным
активом. В этом случае основанием для определения срока полезного
использования будут служить документы, на основании которого организация
получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право
на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока
принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться
амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на себестоимость
продукции. В процессе использования нематериальных активов может
потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для
соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных
активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией
самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект
организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно
оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит
изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и
пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате
проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше
первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше,
чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка.
Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка
появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это величина,
равная разности между первоначальной стоимостью и восстановительной. Сумма
дооценки учитывается в качестве добавочного капитала. Увеличение стоимости
объекта отражается по кредиту счета проводкой Начисленная по объекту
амортизация также должна быть пересчитана, ее увеличение отражается по дебету
счета проводкой Величина, на которую необходимо увеличить начисленную по
объекту амортизацию, следует определять следующим образом: Пересчитанная
амортизация = восстановительная стоимость * начисленная амортизация /
первоначальная стоимость. Из полученной по формуле новой величины амортизации
следует отнять уже начисленную. На полученную от вычитания величину и следует
совершить проводку. Уценка нематериальных активов: Если восстановительная
стоимость НМА оказывается меньше первоначальной, то получаем уценку. На
величину уценки необходимо уменьшить первоначальную стоимость и отнести ее к
прочим расходам, проводка Также следует пересчитать амортизацию по формуле
выше, и выполнить проводку по уменьшению начисленной амортизации Переоценка
нематериальных активов проводки: Подробно процесс переоценки с примерами
рассмотрен в статье: Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в
указанной статье рассмотрены основные средства, для нематериальных активов
переоценка проводится по тому же принципу Бухгалтерский учет выбытия
нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных
средств. Аналогичным образом прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от
списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный
субсчет на 04 счете. Выбытие нематериальных активов может произойти в
следующих случаях:- списание вследствие физического или морального износа;-
продажа НМА;- передача его в устав другой организации;- безвозмездная
передача НМА.В данном случае объект списывается в связи с тем, что закончился
его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить
экономическую выгоду и морально устарел .Если организация принимает решение о
том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает
приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой
он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке
учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.В бухгалтерском учете
сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива
проводкой (если амортизация начислялась на счет), после чего остаточную
стоимость списать в прочие расходы проводкой .Остаточная стоимость
формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной
амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета. Кроме того,
составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в
карточке. При списании объекта для продажи также списывается начисленная
амортизация , после чего определяется остаточная стоимость объекта. Для учета
полученных от продажи доходов и расходов также используется , по дебету
которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального
актива, в том числе его остаточная стоимость , а по кредиту - продажная цена,
которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя После чего
на 91 счете определяется финансовый результат: убыток или прибыль Если
нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна
включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит
уплате в бюджет НМА 51 62 Получена оплата от покупателя за НМА 99 91/9
Определен финансовый результат от списания (убыток) Кроме того, что
организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал
другой организации. При этом данная операция будет считаться финансовым
вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать
дивиденды. Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается
начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется
остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается
проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией -
Д76 К04.Внесение НМА в уставный капитал другой организации Дебет Кредит
Наименование операции 58 76 Списана начисленная амортизация по объекту 76 04
Объект передан другой организации по остаточной стоимости Еще один
распространенный способ выбытия НМА - это его безвозмездная передача
(дарение). Передается объект по остаточной стоимости. Сперва списывается
начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость
списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача
приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с
рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих
расходов (Д91/2 К68.НДС).При поступлении в организацию называемой также
фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства. Эта
стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его
использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а
также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных
сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и
консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат
выделяется и направляется к возмещению из бюджета. При этом надо отметить,
что НДС не облагаются реализация и передача Помимо того, что НМА можно
приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению
организации своими силами или с привлечением сторонних услуг. В данном случае
нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по
первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с
созданием НМА.К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести
оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а
также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций,
расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе
создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все
затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму
отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).Поступление нематериального актива
в виде вклада в уставный капитал Проводки по принятию к учету НМА в данном
случае имеют вид:В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету
выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с
учредителями организации Безвозмездное поступление нематериального актива
Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект
оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при
безвозмездном поступлении НМА: Какой метод начисления выбрать - решать вам. В
каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в
течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же
сумма амортизации. Второй способ будет выгоден в том случае, если
приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на
себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы
использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или
улучшить имеющийся.Какой бы метод начисления амортизации нематериальных
активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике
организации. Срок полезного использования нематериального актива: Расчет
амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком
полезного использования объекта. В качестве этого срока принимается это
период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения
экономической выгоды. Данный период может определяться, исходя из срока, на
который организации выданы права на владение и пользования нематериальным
активом. В этом случае основанием для определения срока полезного
использования будут служить документы, на основании которого организация
получила исключительное право на актив. Например, если исключительное право
на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока
принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться
амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на
себестоимость продукции. В процессе использования нематериальных активов
может потребоваться их переоценка, то есть пересчет стоимости объекта для
соответствия текущим рыночным ценам. Проводится переоценка нематериальных
активов обычно в конце года, периодичность выбирается организацией
самостоятельно, но не чаще одного раза в год. Для того чтобы оценить объект
организация может воспользоваться услугами оценщиков, а может самостоятельно
оценить рыночную стоимость для объекта. В результате переоценки происходит
изменение первоначальной стоимости нематериального актива на 04 счете и
пересчет амортизации на 05. Новая стоимость, полученная в результате
проведенной переоценки, называется восстановительной, и может быть как больше
первоначальной, так и меньше. Если восстановительная стоимость НМА больше,
чем первоначальная, то наблюдаем дооценку. В противном случае - уценка.
Дооценка нематериальных активов: Как уже выше было сказано, дооценка
появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки - это
величина, равная разности между первоначальной стоимостью и
восстановительной. Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного
капитала. Увеличение стоимости объекта отражается по кредиту счета проводкой
Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее
увеличение отражается по дебету счета проводкой Величина, на которую
необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять
следующим образом: Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость *
начисленная амортизация / первоначальная стоимость. Из полученной по формуле
новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от
вычитания величину и следует совершить проводку. Уценка нематериальных
активов: Если восстановительная стоимость НМА оказывается меньше
первоначальной, то получаем уценку. На величину уценки необходимо уменьшить
первоначальную стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Также
следует пересчитать амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по
уменьшению начисленной амортизации Переоценка нематериальных активов
проводки: Подробно процесс переоценки с примерами рассмотрен в статье:
Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в указанной статье
рассмотрены основные средства, для нематериальных активов переоценка
проводится по тому же принципу
|
99
|
91-9
|
57 458
|
Таким образом, учет нематериальных активов на предприятии происходит в
соответствии с законодательством.
3.2 Обобщение результатов проверки нематериальных активов
По результатам проверки учета нематериальных активов установили, что по
документации поступления нематериальных активов в ООО «БР ТРЭЙД» нарушений по
оформлению выявлено не было.
По итогам проверки выявлено, что организация обладает всеми необходимыми
документами, подтверждающими исключительное право организации на использование
всех НМА.
На предприятии ООО «БР ТРЭЙД» созданы условия сохранности НМА.
Во-первых, приказом руководителя назначены материально-ответственные
лица, отвечающие за сохранность НМА. С ними заключены договора о полной
индивидуальной, материальной ответственности.
Во-вторых, на предприятии применяются пароли, ключи доступа по
используемому программному обеспечению.
На предприятии установлена классификация НМА на соответствующие группы.
Все объекты НМА приходуются и принимаются к использованию своевременно.
Главным условием эффективности учета НМА на предприятии ООО «БР ТРЭЙД»
является четкое определение задач и постановка целей, а также выбор стратегии
консультирования в вопросах финансового, налогового, банковского и другого
хозяйственного законодательства.
Основным общим недостатком системы учета нематериальных активов в ООО «БР
ТРЭЙД» является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны
руководства организации. При такой системе директор как бы не является
потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им
быть теоретически.
Практически достаточных усилий по контролю за нематериальных активов он
не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с возможной наибольшей
точностью. Введение дополнительного контроля за учетом нематериальных активов
со стороны руководства предприятия очень важным.
Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им
нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более
рационально расходовать средства на приобретение нематериальных активов,
тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения
того или иного объекта.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для отечественной теории и практики проблема признания нематериальных
активов в балансах организаций является достаточно актуальной, так как в
финансовой отчетности объекты интеллектуальной собственности отражаются по
остаточной стоимости, которая существенно отличается от их текущей стоимости и,
следовательно, является недостоверной, поэтому указанная проблема требует
особого внимания со стороны научных кругов.
Основным нормативным документом при осуществлении бухгалтерского учета
нематериальных активов является Положение по бухгалтерскому учету «Учет
нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина РФ от 27
декабря 2007 г. № 153н (далее - ПБУ 14/2007). Для принятия к бухгалтерскому
учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение всех условий,
указанных в пункте 3 ПБУ 14/2007.
На основании проведенного исследования нами сделан следующий вывод:
нематериальные активы являются продуктом интеллектуальной деятельности, которым
предоставляется правовая охрана, то есть становятся объектами интеллектуальной
собственности. К объектам интеллектуальной собственности на наш взгляд
целесообразно отнести средства индивидуализации юридических лиц, товаров,
работ, услуг и предприятий, например, произведения науки, литературы и
искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные
достижения; нововведения производства («ноу-хау»). Помимо этого, к
нематериальным активам относится также деловая репутация, образующаяся в
результате приобретения предприятия в целом, как имущественного комплекса.
Важнейшим из них, как средство индивидуализации, являются надлежаще
оформленные документы, подтверждающие фактическое наличие НМА, права данной
организации на результат интеллектуальной деятельности. К ним относятся
патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на
средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного
права по иным юридическим основаниям.
В рамках общеэкономического подхода нематериальные активы
классифицируются по следующим признакам:
принадлежности к определенной отрасли;
функциональному назначению;
отношению к процессу эксплуатации; сроку
использования;
нормативному регулированию;
степени отчуждения;
влиянию на финансовые результаты предприятия;
этапам жизненного цикла актива; стадиям кругооборота
движения средств;
степени вложения индивидуального труда работников
предприятия.
В рамках бухгалтерского подхода к классификации нематериальных активов
можно выделить следующие признаки:
наличие материального носителя;
виды, возможность использования механизма амортизации;
отношение к хозяйствующему субъекту.
Объектом моего исследования выступает ООО «БР ТРЭЙД». Основным видом деятельности
предприятия является «Неспециализированная оптовая торговля пищевыми
продуктами, включая напитки, и табачными изделиями». Организация также
осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Прочая
розничная торговля вне магазинов», «Прочая розничная торговля в
неспециализированных магазинах».
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04
«Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы»
ведется по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов (форма НМА -
1). Такой учет обеспечивает возможность получения и обработки данных о наличии
и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и
составления бухгалтерской отчетности.
При поступлении нематериального актива в виде вклада в
уставный капитал проводки по принятию к учету НМА имеют вид:
Д08 К75 - отражена первоначальная стоимость объекта НМА.
Д04 К08 - нематериальный актив принят к учету.
Проводки при безвозмездном поступлении НМА:
Д08 К98 - отражена рыночная стоимость объекта НМА.
Д04 К08 - объект НМА принят к учету.
Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных
активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, обеспечивает
возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных
активов, необходимых для управления предприятием и составления форм
бухгалтерской отчетности.
Для достоверного отражения в учете и отчетности информации о
нематериальных активах ООО «БР ТРЭЙД» разработало систему ее документального
оформления.
При ведении бухгалтерского учета нематериальных активов ООО «БР ТРЭЙД»
используют внутренние нормативные документы, отражающие методику бухгалтерского
учета нематериальных активов в условиях автоматизированной обработки
информации.
В соответствии с п. 1 ст. 9 закона о бухгалтерском учете все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов,
передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также
достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, подготовившие и
подписавшие эти документы в соответствии с графиком документооборота.
Для отражения в учете финансово-хозяйственных операций с НМА утверждены
только два унифицированных документа: Карточка учета нематериальных активов
(форма НМА-1, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №
71а), инвентаризационная опись нематериальных активов (форма ИНВ-1а, утверждена
постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88).
Исследование деятельности организации в сфере учета нематериальных
активов показал, что организация обладает всеми необходимыми документами,
подтверждающими исключительное право организации на использование всех НМА. На
предприятии ООО «БР ТРЭЙД» созданы условия сохранности НМА, поскольку приказом
руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность
НМА. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной
ответственности. Помимо этого, на предприятии применяются пароли, ключи доступа
по используемому программному обеспечению.
На предприятии установлена классификация НМА на соответствующие группы.
Все объекты НМА приходуются и принимаются к использованию своевременно.
Главным условием эффективности учета НМА на предприятии ООО «БР ТРЭЙД»
является четкое определение задач и постановка целей учета и использования
нематериальных активов, а также выбор стратегии консультирования в вопросах
финансового, налогового, банковского и другого хозяйственного законодательства.
Основным общим недостатком системы учета нематериальных активов в ООО «БР
ТРЭЙД» является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны
руководства организации. При такой системе директор как бы не является
потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им
быть теоретически.
Таким образом, проанализировав организацию учета нематериальных активов
организации, мной сделан вывод о том, что бухгалтерский учет нематериальных
активов в ООО «БР ТРЭЙД» организован в
соответствии с действующим законодательством и учетной политикой в целях
бухгалтерского учета.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06
декабря 2011 года № 402 - ФЗ.
. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от
30 декабря 2008 года № 307 - ФЗ.
. Асаул А.Н. и др. Модернизация
экономики на основе технологических инноваций. СПб.:
АНО ИПЭВ, 2011г. 606 с.
4. Аудит: Учебник для бакалавров/ Т.М. Рогуленко и
др.-М.:Юрайт, 2014,-540с.
. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С.
Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и другие; Под ред. П.С. Безруких. - 5-е
изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2012 - 736 с.
6. Беликова Т. Н., Минаева Л. Н. Все
положения о бухгалтерском учете с комментариями. С-Пб.: Изд-во Питер, 2011. 288
с.
. Боер Ф. П. Оценка стоимости технологий:
проблемы бизнеса и финансов в мире исследований и разработок. М.: Олимп-Бизнес,
2011. 448 с.
8. Бургонова Г. Н. Бухгалтерский учет на предприятиях
различных организационно - правовых форм; СПб: Издание 2-е, перераб. И
доп.,2011. - 102 с.
. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/
под редакций проф. Ю.А. Бабаева. М: - Вузовский учебник, - 2013 - 525 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ
