Аналитический и синтетический учет основных средств (на примере администрации муниципального района Прикамский)
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине "Бюджетный учет и
отчетность"
Аналитический и синтетический учет
основных средств (на примере администрации муниципального района Прикамский)
Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета операций с основными средствами
1.1 Цели, задачи, нормативно-правовая база учета операций с
основными средствами
1.2 Источники информации и основные направления контроля
2. Аналитический и синтетический учет основных средств (на примере
администрации муниципального района прикамский)
2.1 Принятие к учету объектов основных средств, особенности
формирования их первоначальной стоимости
2.2 Аналитический учет объектов основных средств и регистры их
учета
2.3 Учет начисления амортизации основных средств
2.4 Учет выбытия, демонтажа, частичной ликвидации объекта
2.5 Учет операций с арендованными основными средствами
3. Анализ эффективности движения и использования основных средств в
целях улучшения финансового состояния организации (на примере администрации
муниципального района прикамский)
3.1 Анализ технического состояния и движения основных средств
3.2 Анализ эффективности использования основных средств, пути и
резервы увеличения показателей анализа
Заключение
Список используемой литературы
Приложения
Введение
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так
как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и
определяют производственную мощь любой организации. На протяжении длительного
периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в
эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при
помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри
организации; выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего
применения.
Организации имеют право владения, пользования и распоряжения
основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим
предприятиям; обменивать; сдавать в аренду принадлежащие ему здания,
сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь; списывать с
баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью
ли они амортизированы или нет.
Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена не
только важностью учета основных средств, как одного из крупных разделов
бухгалтерского учета хозяйственной деятельности любой организации, но и тем,
что внедрение рыночной экономики в России привело к необходимости приведения
учета основных средств в соответствие с международными стандартами. В
современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах
невозможно без информации об основных средствах.
Основной целью при написании курсовой работы является
установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным
актам, действующим на территории Российской Федерации, а также, оценка
сохранности и эффективности использования основных средств и разработка
рекомендаций по совершенствованию их учета.
Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие
задачи:
раскрытие сущности основных средств как экономической
категории;
изучение классификации и способов оценки основных средств;
исследование методики синтетического и аналитического учета
основных средств;
предложение путей совершенствования их учета и анализа.
Объект исследования: практическая деятельность организации.
Предмет исследования: организационно-экономические аспекты
учета и контроля основных средств в современных условиях.
При проведении исследования применялись как общенаучные
методы (анализ, синтез, наблюдение, сопоставление), так и специальные
аналитические приемы (метод последовательного изложения факторов).
Среди проблем, выдвинутых практикой, особую актуальность
приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а
также методы алгоритмизации. Имеются проблемы в переоценке основных средств,
учете амортизации и выборе факторов, влияющих па фондоотдачу, методике их
анализа, системности проведения анализа и другие. Проблемам учета и анализа
основных средств посвящены работы таких экономистов, как Ермолович Л.Л.,
Савицкой Г.В., Снитко К.Ф., Сушкевич В. В.
Информационной базой написания работы послужили труды
отечественных ученых-экономистов, законодательные и нормативные акты,
постановления Правительства РФ, инструкции Министерства финансов РФ.
Состояние основных средств и их использования в администрации
муниципального района Прикамский дает возможность оценить эффективность
применения активной и пассивной частей основных средств и на их основе
произвести расчет резервов увеличения оказания услуг и фондоотдачи. В процессе
анализа были выявлены и изучены факторы, которые тем или иным образом могут
повлиять на результаты деятельности организации и в частности на эффективность
использования основных средств.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы из 25 источников и пяти приложений.
1.
Теоретические основы учета операций с основными средствами
.1 Цели,
задачи, нормативно-правовая база учета операций с основными средствами
В соответствии с нормами Федерального закона "О
бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. каждая российская
организация обязана вести бухгалтерский учет. Объектами бухгалтерского учета
являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции,
осуществляемые в процессе деятельности. Большинство организаций для
производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг
используют такой вид имущества, как основные средства (ОС).
Основным нормативным документом, в
соответствии с которым организации ведут бухгалтерский учет основных средств
является Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных
средств", утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001г. № 26н
(ПБУ 6/01) с учетом поправок, внесенных приказом Минфина России от 24.12.2010
г. № 186н.
С 01.01.2011 вступил в силу Федеральный закон от 08.05.2010 N
83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных
(муниципальных) учреждений", в соответствии с которым изменился правовой
статус бюджетных учреждений. Согласно нормам этого документа государственное
(муниципальное) учреждение может быть казенным, бюджетным или автономным.
Нормативные документы, принятые во исполнение Закона № 83-ФЗ,
существенно меняют систему финансового обеспечения и бухгалтерского учета
данных учреждений. После вступления в силу Приказа Минфина России от 01.12.2010
N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для
органов государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и
Инструкции по его применению" (Инструкция N 157н) появились новые учетные
процедуры, сопутствующие отражению в учете операций по поступлению основных
средств.
В связи с вводом в действие выше названных инструкций,
значительно изменился учет основных средств в бюджетных организациях. Изменения
коснулись порядка их документального оформления, правил начисления амортизации,
порядка списания с баланса, а также правил отражения основных средств на
балансовых и забалансовых счетах.
Актив принимается любой организацией к бухгалтерскому учету,
если он одновременно удовлетворяет следующим условиям:
объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Следует заметить, что указанная нормативная база по
бухгалтерскому учету основных средств применяется не только коммерческими
организациями, но и некоммерческими фирмами, а также унитарными предприятиями.
Сроком полезного использования (СПИ) является период, в
течение которого использование объекта основных средств приносит экономические
выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в
натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого
объекта.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные
дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные
вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных
средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы). Основные средства, предназначенные исключительно для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные
ценности.
Пункт 4 ПБУ 6/01 не содержит стоимостного критерия отнесения
имущества к объектам основных средств. В то же время из п.5 ПБУ 6/01 вытекает,
что организация в своей учетной политике может установить такой критерий. Если
лимит стоимости актива, закрепленный организацией в учетной политике, не
превышает 40 000 руб. за единицу, то материальные ценности, удовлетворяющие
условиям п.4 ПБУ 6/01, могут отражаться в составе материально-производственных
запасов. Использование данного права следует закрепить в бухгалтерской учетной
политике.
Отметим, что с 1 января 2011 года основными средствами и
амортизируемым имуществом для расчета налога на прибыль будут признаваться
активы стоимостью более 40 000 руб.
В отношении момента принятия актива к учету в составе
основных средств отметим следующее. По мнению Минфина России, изложенному в
письме от 9 июня 2009 г. № 03-05-05-01/31, объект принимается на учет в
качестве основного средства, если он отвечает условиям, перечисленным в п.4 ПБУ
6/01, и он приведен в состояние, пригодное для использования. При этом не имеет
значения факт его фактической эксплуатации.
В учетной политике следует закрепить положение о том, когда
принимаются к учету объекты основных средств, требующие государственной
регистрации, например, построенные объекты недвижимости [18 стр.2].
Как следует из п.6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета
основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом организация
может признавать:
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный
для выполнения определенных самостоятельных функций;
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной
работы.
Объект основных средств может состоять и из нескольких
частей. Если сроки использования составных частей объекта одинаковы или не
имеют существенного различия, организация обязана учитывать такое имущество в
качестве единого инвентарного объекта, на это указывает Минфин России в письме
от 20 января 2011 г. № 03-05-05-01/06 [19 стр.3].
Основные средства в соответствии с п.7 ПБУ 6/01 принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой
установлен п. п.8 - 12 ПБУ 6/01 и зависит от способа поступления основного
средства в организацию.
Следует также отметить, внедрение рыночной экономики в России
в настоящее время приводит к необходимости адаптирования к международной
практике ведения учета основных средств, а, следовательно, и к приведению этого
учета в соответствие с международными стандартами. [19 стр.2]
Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
1)формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
2)правильного оформления документов и своевременного отражения
поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
3)достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств;
4)определения фактических затрат, связанных с содержанием основных
средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);
5)обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету;
6)проведения анализа использования основных средств;
7)получения информации об основных средствах, необходимой для
раскрытия в бухгалтерской отчетности. [5 стр.8]
Основной задачей бухгалтерского учета движения основных средств
является оценка эффективности использования основных средств на предприятии.
Дальнейшую детализацию нормы бухгалтерского стандарта (ПБУ
6/01) получили в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н
(Методические указания по ОС).
Нормативно - правовой базой учета основных средств также
являются:
Налоговый кодекс РФ (часть первая), федеральный закон от
31.07.1998 г. № 146-ФЗ;
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) федеральный закон от
05.08.2000 г. № 117-ФЗ в редакции от 28.12.2013 г.;
аналитический синтетический учет муниципальный
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ
от 06.12.11. в редакции от 28.12.2013г.;
ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации",
утвержденное приказом МФ РФ от 06.10.2008г. №106н, в редакции от 18.12.2012г.;
ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте", утвержденное приказом МФ РФ от
27.11.2006 N 154н, ред. от 24.12.2010г.;
"Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств" утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49, в редакции
от 08.11.2010г.;
Постановление Правительства от 1 января 2002 года № 1 в
редакции Постановлений Правительства РФ от 10.12.2010г. №1011 "О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";
Приказ Минфина РФ от 06.12.2010г. № 162н "Об утверждении
Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению".
Следует также учитывать и другие нормативные документы,
регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, в том
числе письма Министерства Финансов РФ. Правильность учета, налогообложения и
использования основных средств позволит избежать многих ошибок, допускаемых в
бухгалтерском учете. Так, например, только неправильная оценка основных средств
может не только исказить общую картину, но и вызвать:
неточное исчисление амортизации, а отсюда затрат и стоимости
работ и услуг, а следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и
с прибыли;
неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения
основных и оборотных средств;
неверное исчисление ряда технико-экономических показателей,
характеризующих использование основных средств.
При этом основной задачей постановки учета основных средств
является установление соответствия применяемой в организации методики учета,
нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.
Конечными целями контроля организации учета основных средств
являются анализ и оценка эффективности использования основных средств на
предприятии. Для достижения указанных целей в ходе контроля необходимо
рассмотреть следующие основные вопросы:
оценка состояния организации синтетического и аналитического
учета основных средств;
проверка правильности ежемесячного начисления амортизации,
так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ,
услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на
взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль;
проверка соблюдения организацией налогового законодательства
по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой
у физических и юридических лиц, проверка оценки действующего а организации
порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при
подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием
учетной политики на год;
проверка результатов произведенной переоценки основных
средств; проверка учета капитальных вложений; анализ в необходимых случаях,
если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования
организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики
производственной деятельности.
Помимо искажения данных бухгалтерской
отчетности, ошибки в учете основных средств напрямую влияют на величину налога
на имущество, так как в соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектом обложения по
налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество организации.
Кроме того, искажается величина подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль,
например, за счет ошибок в начислении амортизации, неправильном учете расходов,
связанных с основными средствами, за счет неверного учета в составе расходов
налога на имущество. Возможны ошибки в принятии к вычету НДС.
1.2 Источники
информации и основные направления контроля
В соответствии с ст. 19 Федерального закона № 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете" экономический субъект обязан организовать и
осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Сохранность основных средств и эффективность их использования
во многом зависит от постановки внутреннего и бухгалтерского контроля в
организации. Целью этого контроля является установление достоверности во всех
существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций
по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а так же
формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и
составления отчетности в части отражения указанных операций. Но, поскольку в
рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей
информации о её финансовом состоянии объективно не совпадают, такое
доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым
выступает аудитор.
В соответствии с п.6 Инструкции N 157н порядок организации и
обеспечения (осуществления) внутреннего финансового контроля в бюджетном
учреждении утверждается в составе учетной политики. Как правило, внутренний
контроль производится посредством предварительного, текущего и последующего
контроля. Предварительный и текущий финансовый контроль осуществляется
соответственно перед или в момент совершения хозяйственной операции лицами, на
которых возложены такие обязанности. Последующий контроль производится
специально созданной для этих целей комиссией по итогам совершения операций
путем проверки и анализа бухгалтерских документов и отчетности.
Источники информации, используемые при
проведении внутреннего и бухгалтерского контроля основных средств, зависят от
принятой организацией учетной политики. Это выражается в выборе форм учета:
журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном,
а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и
способах записей в них.
Приведем состав первичных документов, подлежащих изучению:
o Приказ "Об учетной
политике организации";
o Акты инвентаризации
основных средств;
o Приказ о назначении
постоянно действующей комиссии;
o Отчет о переоценке
основных средств;
o Договоры купли-продажи
основных средств;
o Акты приема-передачи
основных средств;
o Договоры на ремонт,
реконструкцию и модернизацию основных средств;
o Акты о ликвидации
основных средств;
o Инвентарные карточки
основных средств;
o Опись инвентарных
карточек учета основных средств;
o Инвентарные списки
основных средств по месту их нахождения в эксплуатации и другие документы,
обусловленные отраслевой спецификой.
Но следует помнить, что при любой форме
учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными
формами первичной учетной документации. [14 стр.17]
Изучению подлежат следующие регистры синтетического и
аналитического учета: Главная книга; Журналы-ордера; Ведомости аналитического
учета основных средств; Разработочные таблицы расчета амортизации основных
средств.
Основные направления проверки организации
контроля учета основных средств должны обеспечить:
контроль за наличием и сохранностью
основных средств;
правильность отнесения предметов к
основным средствам;
правильность оценки основных средств в
учете;
правильность оформления и отражения в
учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
правильность начисления и отражения в
учете амортизации и ремонта основных средств;
правильность отражения данных о наличии и движении основных
средств в бухгалтерском учете и отчетности. [20стр.28]
На подготовительном этапе проведения данного контроля
необходимо осуществить следующие действия:
ознакомиться с учетной политикой предприятия;
установить круг материально ответственных лиц, удостовериться
в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности;
ознакомиться с результатами последней инвентаризации (при
этом проверить наличие подписей членов инвентаризационной комиссии, уточнить,
не было ли письменных возражения по актам отдельных членов комиссии).
В области учета и контроля за сохранностью основных средств
могут быть следующие нарушения:
. При ведении аналитического учета.
.1 Документальное оформление операций по движению основных
средств документами произвольной формы.
.2 Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам
основных средств.
. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за
сохранностью основных средств.
.1 Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной
материальной ответственности.
.2 Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее
пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.
.3 Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.
. Нарушение правильности начисления амортизации.
.1 Начисление амортизации реже 1 раза в месяц.
.2 Продолжение начисления амортизации по объектам с истекшими
сроками полезного использования.
.3 Неправомочное использование механизма ускоренной
амортизации.
. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств
на себестоимость продукции (работ, услуг).
.1 Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание
выплаченной зарплаты.
. Нарушение в учете аренды основных средств.
.1 Отсутствие договоров аренды.
. Нарушение учета и налогообложения поступления основных
средств.
.1 Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта
основных средств.
.2 При безвозмездном получении основных средств их стоимость
не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.
Основные направления контроля учета основных средств в любой
организации должны обеспечить:
контроль за наличием и сохранностью основных средств;
правильность отнесения предметов к основным средствам;
правильность оценки основных средств в учете;
правильность оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств;
правильность отражения данных о наличии и движении основных
средств в бухгалтерском учете и отчетности.
2.
Аналитический и синтетический учет основных средств (на примере администрации
муниципального района прикамский)
.1 Принятие к
учету объектов основных средств, особенности формирования их первоначальной
стоимости
Рассмотрим принятие к учету и порядок учета основных средств
в бухгалтерском учете по организации администрация муниципального района
Прикамский. При этом уделим внимание тем моментам учета основных средств,
которые претерпели изменения за последние годы.
Администрация муниципального района Прикамский является
казенным учреждением, осуществляющим оказание муниципальных услуг, выполнение
работ и (или) исполнение муниципальных функций в целях обеспечения реализации
предусмотренных законодательством РФ полномочий органов местного
самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за
счет средств муниципального бюджета на основании бюджетной сметы.
Статьи 120, 296, 298 Гражданского кодекса РФ определяют основные нормы
гражданского законодательства о правовом положении казенного учреждения.
Государственное (муниципальное) имущество принадлежит казенному учреждению на
праве оперативного управления. Казенное учреждение не вправе отчуждать либо
иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества.
Как отмечалось выше, основным нормативным актом, регулирующим
особенности ведения учета вне зависимости от типа учреждения (казенное,
бюджетное или автономное), является Инструкция N 157н. Согласно п.25 Инструкции
№ 157н в администрация муниципального района Прикамский создана комиссия по
поступлению и выбытию активов. Комиссия утверждена приказом руководителя
учреждения и состоит из компетентных сотрудников учреждения, обладающих
соответствующими знаниями и навыками. Действия комиссии по поступлению и
выбытию нефинансовых активов при принятии к учету объектов основных средств
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых
активов при принятии к учету объектов основных средств
|
Хозяйственная
операция
|
Решение
комиссии
|
Основание для
принятия решения
|
|
Принятие к
бухгалтерскому учету объекта основных средств
|
Определение
текущей рыночной стоимости
|
Пункт 34
Инструкции N 157н
|
|
Определение
срока полезного использования
|
Пункт 44
Инструкции N 157н
|
|
Изменение
первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта
основных средств
|
Уточнение срока
полезного использования
|
Пункт 44
Инструкции N 157н
|
Комиссия наделена широкими полномочиями. Члены комиссии
должны принимать решения относительно основного средства в разные моменты
использования его в деятельности учреждения.
Перечень унифицированных форм первичных учетных документов и
Указания по их заполнению утверждены Приказом Минфина России от 15.12.2010 №
173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти
(государственными органами), органами местного самоуправления, органами
управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями
наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний
по их применению". [14 стр.11]
В соответствии с п.38 Инструкции № 157н к основным средствам в
администрации муниципального района Прикамский относятся материальные объекты
имущества, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в
эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг),
независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12
мес.
Материальные объекты имущества (за исключением периодических
изданий), составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в
качестве основных средств независимо от срока их полезного использования.
Для учета операций с объектами основных средств предназначен счет
101 00 "Основные средства". Балансовая стоимость объектов основных
средств в администрации муниципального района Прикамский формируется в соответствии
с требованиями п.27 Инструкции № 157н.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств признается
сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов
основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость. Порядок
формирования первоначальной стоимости объектов основных средств представлен в
таблице 2.
Таблица 2
Порядок формирования первоначальной стоимости объектов
основных средств
|
N п/п
|
Направления
поступления объектов
|
Суммы,
включаемые в первоначальную стоимость объекта
|
|
1
|
Приобретение за
плату от поставщика
|
Фактические
вложения на их приобретение: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
купли-продажи, договором строительного подряда, регистрационные сборы,
пошлины, затраты по доставке, включая страхование доставки, невозмещаемые
налоги и прочие затраты, связанные с приобретением объекта
|
|
2
|
Сооружение
|
|
|
3
|
Изготовление
|
|
|
4
|
Получение по
договору дарения
|
Текущая
рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом затрат,
производимых бюджетной организацией: на доставку, регистрацию и приведение
объектов в состояние, пригодное для использования
|
|
5
|
Приобретение по
договору лизинга (сублизинга)
|
Первоначальная
(фактическая) стоимость определяется условиями договора и признается в сумме
расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых
в составе расходов
|
|
6
|
Поступление арендованных
объектов
|
Стоимость,
указанная в договоре аренды
|
В балансовую стоимость основных средств включаются затраты,
непосредственно связанные с приобретением данного объекта основного средства,
также она может изменяться с учетом достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации) и переоценки объектов
основных средств. [11 стр.3]
Согласно п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ к модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения
оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных
средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Если основные средства получены по договору лизинга
(сублизинга), то их первоначальная (фактическая) стоимость определяется
условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на их
приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в
котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих
вычету или учитываемых в составе расходов.
Основные средства, полученные учреждением по договору
дарения, учитываются по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой,
регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально, а при
невозможности сделать это - экспертным путем.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных
средств по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой
стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки
устанавливаются Правительством РФ. Результаты проведенной по состоянию на
первое число текущего года переоценки основных средств подлежат отражению в
бухгалтерском учете обособленно: они не включаются в данные бухгалтерской
отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных
бухгалтерского баланса на начало отчетного годах.
В администрации муниципального района Прикамский все
запланированные на текущий финансовый год расходы отражаются в бюджетной смете
учреждения.
Приобретение основного средства происходит в несколько
этапов. При этом все операции, связанные с приобретением основного средства,
можно условно разделить на пять групп:
санкционирование расходов;
расчеты с поставщиками и подрядчиками;
определение принадлежности конкретного объекта основного средства
к соответствующей группе согласно Единому плану счетов;
формирование первоначальной стоимости основного средства;
постановка на балансовый учет.
В бухгалтерском учете казенных учреждений операции по
санкционированию отражаются в соответствии с положениями разд.5
"Санкционирование расходов" Инструкции по применению Плана счетов
бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н,
следующим образом:
получены лимиты бюджетных обязательств на текущий финансовый год:
Д-т 1 50115 310 "Полученные лимиты бюджетных обязательств
текущего финансового года по приобретению основных средств"
К-т 1 50113 310 "Лимиты бюджетных обязательств текущего
финансового года получателей бюджетных средств по приобретению основных
средств";
приняты учреждением бюджетные обязательства текущего финансового
года согласно заключенным договорам с поставщиками:
Д-т 1 50113 310 "Лимиты бюджетных обязательств текущего
финансового года получателей бюджетных средств по приобретению основных
средств"
К-т 1 50211 310 "Принятые обязательства текущего финансового
года по приобретению основных средств";
приняты учреждением денежные обязательства текущего финансового
года согласно условиям заключенных с поставщиками договоров:
Д-т 1 50211 310 "Принятые обязательства текущего финансового
года по приобретению основных средств"
К-т 1 50212 310 "Принятые денежные обязательства текущего
финансового года по приобретению основных средств". [13 стр.7]
Для отражения расчетов с поставщиками по приобретению основных
средств используются следующие синтетические счета объекта учета: 20631
"Расчеты по авансам по приобретению основных средств", 20831
"Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств",
30231 "Расчеты по приобретению основных средств".
Поступающие основные средства приходуются на основании документов
поставщика и соответствующего первичного учетного документа. При этом казенные
учреждения при осуществлении записей в 24 - 26-м разрядах счетов указывают
КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств". [12 стр.15]
Для учета операций, связанных с поступлением, новым
строительством, дооборудованием и т.п. объектов основных средств, в Едином
плане счетов предусмотрен счет 10601 "Вложения в основные средства".
Учет вложений в объекты основных средств в казенном учреждении ведется по
группам согласно п.37 Инструкции N 157н:
"Недвижимое имущество учреждения";
"Иное движимое имущество учреждения";
"Имущество - предметы лизинга".
После того как сформирована первоначальная стоимость, объект
основного средства ставится на балансовый учет.
Поступление, внутреннее перемещение и списание основных
средств оформляются следующими документами:
Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) (ф.0306001) , кроме объектов основных средств стоимостью до 3000
руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий
независимо от стоимости;
Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (ф.0306002) ;
Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) (ф.0306003);
Актом о списании автотранспортных средств (ф.0306004);
Актом о приеме - передачи здания (сооружения) (ф.0306030);
Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений) (ф.0306031) ;
Накладной на внутреннее перемещение объектов (ф.0306032) ;
Актом о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств) (ф.0306033);
Требованием-накладной (ф.0315006) ;
Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
(ф.0504210) .
В бухгалтерском учете записи по принятию основных средств на
балансовый учет по сформированной первоначальной (балансовой) стоимости
отражаются по дебету следующих счетов:
10110 000 "Основные средства - недвижимое имущество
учреждения";
000 "Основные средства - иное движимое имущество
учреждения";
10140 000 "Основные средства - предметы лизинга".
При этом счета данных групп корреспондируют по кредиту с
соответствующими аналитическими счетами счета 10601 "Вложения в основные
средства".
Принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений,
а также реконструированных и достроенных казенными учреждениями зданий,
сооружений отражается в соответствии с Инструкцией N 162н:
Д-т сч.0 10110 310 "Основные средства" (0 10111 310, 0
10112 310, 0 10113 310)
К-т сч.0 10611 310 "Увеличение вложений в недвижимое
имущество учреждений - основные средства".
Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на
забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" под
инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме финансовой аренды.
Основными способами поступления объектов основных средств являются:
приобретение отдельных объектов за плату у поставщиков; внутрисистемная
передача; принятие к учету объектов, законченных капитальным строительством;
принятие к учету объектов, выявленных по результатам инвентаризации.
Пример 1. В администрации муниципального района Прикамский
произведена покупка оборудования за счет бюджетных средств. Бюджетное
учреждение за счет бюджетных средств приобрело оборудование стоимостью 118 000
руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Доставку основного средства осуществила
транспортная организация, стоимость доставки - 5900 руб. (в том числе НДС - 900
руб.). Основное введено в эксплуатацию. В бюджетном учете данные операции
отражены следующими проводками (таблица 3).
Таблица 3
Отражение в учете покупки оборудования за счет бюджетных
средств
|
Операция
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Поступило
оборудование
|
1 10631 310
"Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество
учреждения"
|
1 30231 730
"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных
средств"
|
118 000
|
|
Отражены
затраты по доставке оборудования
|
1 10631 310
"Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество
учреждения"
|
1 30222 730
"Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам"
|
5 900
|
|
Оборудование
введено в эксплуатацию
|
1 10134 310
"Увеличение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества
учреждения"
|
1 10631 410
"Уменьшение вложений в основные средства - иное движимое имущество
учреждения"
|
123 900
|
2.2
Аналитический учет объектов основных средств и регистры их учета
Единицей бюджетного учета основных средств является
инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту недвижимого и движимого
имущества присваивается инвентарный номер, кроме объектов стоимостью до 3000
руб. включительно.
Группировка основных средств осуществляется по группам
имущества (недвижимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения,
имущество - предметы лизинга) и видам имущества, соответствующим подразделам
Классификации, установленным ОКОФ.
Объекты основных средств учитываются на счете, содержащем
соответствующий аналитический код группы синтетического счета (10, 30, 40).
Внутри каждой группы объекты основных средств также разделяются по
соответствующим видам, подразделам Классификации согласно ОКОФ. В Едином плане
счетов каждому виду имущества соответствует аналитический код: 1 "Жилые
помещения"; 2 "Нежилые помещения"; 3 "Сооружения"; 4
"Машины и оборудование"; 5 "Транспортные средства"; 6
"Производственный и хозяйственный инвентарь"; 7 "Библиотечный
фонд"; 8 "Прочие основные средства".
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных
карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных
средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого
имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, в разрезе материально
ответственных лиц и видов имущества.
Инвентарная карточка учета основных средств открывается на
каждый объект основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных
средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для
учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного
инвентаря. Для библиотечных фондов открывается одна инвентарная карточка.
Следует обратить особое внимание на заполнение инвентарной
карточки учета основных средств ф.0504031. На оборотной стороне инвентарной
карточки отражается содержание драгоценных материалов.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств,
сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Целесообразно
предусмотреть в инвентарном номере разряд, характеризующий принадлежность
данного объекта к соответствующей группе: недвижимое имущество; иное движимое
имущество; предметы лизинга. Инвентарные номера выбывших с балансового учета
инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не
присваиваются. Документальный учет объектов основных средств осуществляется в
формах, указанных в табл.4.
Таблица 4
Документальный учет объектов основных средств
|
Номер формы
|
Название формы
|
|
Регистры учета,
систематизирующие данные первичных документов
|
|
0504071Журнал
операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (журнал N 4)
|
|
|
0504071Журнал
операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (журнал N 7)
|
|
|
0504071Журнал
по прочим операциям (журнал N 8)
|
|
|
0504072Главная
книга
|
|
|
Аналитический
учет основных средств
|
|
0504031Инвентарная
карточка учета основных средств (открывается на каждый объект основных
средств)
|
|
|
0504032Инвентарная
карточка группового учета основных средств (открывается на группу объектов
основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов,
производственного и хозяйственного инвентаря)
|
|
|
0504033Описи
инвентарных карточек по учету основных средств (для регистрации инвентарных
карточек)
|
|
|
0504034Инвентарный
список нефинансовых активов (ведут лица, ответственные за хранение основных
средств, за исключением библиотечных фондов)
|
|
|
0504042Книга
(карточка) учета материальных ценностей (учет библиотечных фондов лицами,
ответственными за хранение)
|
|
|
0504035Оборотная
ведомость по нефинансовым активам (для контроля за соответствием учетных
данных у материально ответственных лиц и данных по счетам учета)
|
|
Для организации достоверного учета целесообразно организовать
ведение журналов операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов по
каждой группе объектов основных средств: недвижимое имущество; иное движимое
имущество; предметы лизинга.
Записи в журналах операций следует производить на основании
соответствующих первичных документов: актов, накладных и т.п., а операции по
внутреннему перемещению объектов основных средств отражаются на основании
Накладной на внутреннее перемещение объектов ОС (ф.0306032).
Для формирования информации в денежном выражении о состоянии объектов
основных средств и хозяйственных операций, их изменяющих, администрацией
муниципального района Прикамский применяются следующие группировочные и
аналитические счета учета (таблица 5).
Таблица 5
Группировочные и аналитические счета бюджетного учета
основных средств
|
Номер
аналитического счета
|
Наименование
счета
|
|
Группировочный
счет 101 10 000 "Основные средства - недвижимое имущество
учреждения"
|
|
1 101 11 000
|
Жилые помещения
- недвижимое имущество учреждения
|
|
1 101 12 000
|
Нежилые
помещения - недвижимое имущество учреждения
|
|
1 101 13 000
|
Сооружения -
недвижимое имущество учреждения
|
|
1 101 15 000
|
Транспортные
средства - недвижимое имущество учреждения
|
|
1 101 18 000
|
Прочие основные
средства - недвижимое имущество учреждения
|
|
Группировочный
счет 101 30 000 "Основные средства - иное движимое имущество
учреждения"
|
|
1 101 31 000
|
Жилые помещения
- иное движимое имущество учреждения
|
|
1 101 32 000
|
Нежилые
помещения - иное движимое имущество учреждения
|
|
1 101 33 000
|
Сооружения -
иное движимое имущество учреждения
|
|
1 101 34 000
|
Машины и
оборудование - иное движимое имущество учреждения
|
|
1 101 35 000
|
Транспортные
средства - иное движимое имущество учреждения
|
|
1 101 36 000
|
Производственный
и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения
|
|
1 101 37 000
|
Библиотечный
фонд - иное движимое имущество учреждения
|
|
1 101 38 000
|
Прочие основные
средства - иное движимое имущество учреждения
|
|
Группировочный
счет 1 101 40 000 "Основные средства - предметы лизинга"
|
Первичная документация на движение основных средств
составляется комиссией администрации муниципального района Прикамский по
поступлению и выбытию, созданной в учреждении на постоянной основе из числа
специалистов, назначаемых Главой администрации. Обязательным членом комиссии
является главный бухгалтер учреждения.
При поступлении основных средств комиссией составляются акты,
к которым прилагается техническая документация, относящаяся к объектам основных
средств (инструкции, паспорт, чертежи и др.). Материально ответственное лицо
расписывается в получении этих ценностей с указанием даты оприходования. При
приобретении объектов, не требующих монтажа, акты составляются в момент
приобретения, при приобретении объектов, требующих монтажа, - после приема их
из монтажа и сдачи в эксплуатацию.
Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в
инвентарную карточку учета основных средств.
Аналитический учет по счетам 10611, 10631 в администрации
муниципального района ведется в многографной карточке по каждому строящемуся
(реконструируемому, модернизируемому) или приобретаемому объекту основных
средств в разрезе видов затрат. Приведем бухгалтерские проводки по учету
операций по вложениям в объекты основных средств по администрации
муниципального района Прикамский в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские проводки по учету операций по вложениям в
объекты основных средств
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Учет операций
по вложениям в объекты основных средств (п.31):
|
|
|
|
а) при их
приобретении;
|
0 106 11 310, 0
106 31 310
|
0 208 xx 660, 0
302 xx 730
|
|
б) в случае
приобретения по аккредитиву при переходе права собственности на указанные
объекты в момент их отгрузки поставщиком;
|
0 106 11 310, 0
106 31 310
|
0 107 11 410, 0
107 31 410
|
|
в) при их
безвозмездном получении в рамках движения:
|
|
|
|
- между
учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю)
бюджетных средств (в том числе при централизо-ванном снабжении);
|
0 106 11 310, 0
106 31 310
|
0 304 04 310
|
|
- между
бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов;
|
0 106 11 310, 0
106 31 310
|
0 401 10 151
|
|
- между
учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям
(распорядителям) одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными
одному главному распорядителю (распорядителю) в рамках приносящей доход
деятельности, а также при их получении от государственных (муниципальных)
организаций
|
0 106 11 310, 0
106 31 310
|
0 401 10 180
|
|
Учет операций
по вложениям в объекты основных средств при организации работ за счет
собственных ресурсов (п.33)
|
0 106 11 310, 0
106 31 310
|
0 302 xx 730, 0
208 xx 660, 0 303 xx 730, 0 105 xx 440.
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по поступлению объектов основных
средств
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Принятие к
бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений, а также увеличение
стоимости основных средств в результате работ по их достройке, реконструкции
|
1 101 11 310 1
101 13 310
|
1 106 11 310
|
|
Принятие к
бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости,
сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом, или
стоимости работ по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию
|
1 101 хх 310
|
1 106 11 310 1
106 31 310
|
|
Принятие к
бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости,
сформированной при безвозмездном получении
|
1 101 хх 310
|
1 106 11 310 1
106 31 310
|
|
Оприходование
излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной
стоимости
|
1 101 хх 310
|
1 401 10 180
|
Инвентаризация объектов основных средств по администрации
муниципального района Прикамский проводится в соответствии с Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, а также Инструкциями № 157н и №
162н.
Сроки и порядок проведения инвентаризации соблюдаются. Отметим,
что неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении проверок и
(или) инвентаризаций активов, принимаются к учету по их текущей рыночной
стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к
бухгалтерскому учету.
2.3 Учет
начисления амортизации основных средств
Начисление амортизации и определение срока полезного
использования. Отражение данных, характеризующих степень изношенности основных
средств учреждения, предусматривается на счете 0 10400 000
"Амортизация".
Начисленная (принятая к учету) сумма амортизации основных
средств учитывается на счете, содержащем (по объектам основных средств
учреждения, находящихся на праве оперативного управления) соответствующий
аналитический код группы синтетического счета (10, 30, 40) и соответствующий
аналитический код вида синтетического счета объекта учета: 1 "Амортизация
жилых помещений"; 2 "Амортизация нежилых помещений"; 3
"Амортизация сооружений"; 4 "Амортизация машин и
оборудования"; 5 "Амортизация транспортных средств"; 6
"Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря"; 7
"Амортизация библиотечного фонда"; 8 "Амортизация прочих
основных средств".
По объектам основных средств амортизация начисляется в
следующем порядке:
на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по
факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества,
предусмотренной законодательством РФ:
стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация
начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;
стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в
соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
на объекты движимого имущества:
на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб.
включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при
выдаче объекта в эксплуатацию;
на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб.
амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке
нормами амортизации;
на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб.
включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных
активов, амортизация не начисляется;
на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000
руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости
при выдаче объекта в эксплуатацию.
Расчет годовой суммы амортизации основных средств учреждения
производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных
средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этих объектов.
Внесены уточнения в перечень информации, которой следует
руководствоваться при определении срока полезного использования объекта
основных средств. Так, согласно п.44 Инструкции № 157н срок полезного
использования объекта основных средств, являющегося предметом лизинга
(сублизинга), определяется учреждением, принимающим объект в соответствии с
условиями договора к учету в общем порядке, если иное не предусмотрено
договором лизинга (сублизинга).
Срок полезного использования объектов основных средств в целях
начисления амортизации определяется исходя из информации, содержащейся в
законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в
целях начисления амортизации, а именно, в Постановление Правительства РФ от
01.01.2002 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы".
Классификация предусматривает 10 групп основных средств, в которые
внесены объекты по кодам Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ)
в зависимости от их долговечности.
Расчет суммы амортизации основных средств, входящих в первые
девять амортизационных групп Классификации, осуществляется в соответствии с
максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для
этих групп.
Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу
Классификации, расчет суммы амортизации осуществляется исходя из Единых норм
амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного
хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990
N 1072.
Следует отметить, что новые правила начисления амортизации
распространяются на объекты, принятые к учету в 2011г. Пересчет амортизации по
объектам, принятым до 01.01.2011, не производится.
В случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в
документах производителя сроки полезного использования имущества в целях
начисления амортизации определяются на основании решения комиссии по
поступлению и выбытию активов с учетом особенностей. Комиссия определяет также
сроки полезного использования в случаях изменения первоначально принятых нормативных
показателей функционирования объекта основных средств, в том числе при
проведенных достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации.
В момент принятия основного средства к балансовому учету
необходимо определить и указать в Акте срок его полезного использования.
Остановимся подробнее на правилах начисления амортизации
основных средств по администрации муниципального района Прикамский.
Годовая сумма амортизации принятого к учету объекта основных
средств по администрации муниципального района Прикамский рассчитывается
линейным способом исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации,
установленной в соответствии со сроком полезного использования объекта. За 2013
год сумма начисленной амортизации составила по администрации 951 757,35 рублей.
Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия объекта основных средств к учету, и до полного погашения его
стоимости либо выбытия. При этом следует помнить, что сумма начисленной
амортизации не может быть выше 100% стоимости амортизируемого объекта.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца,
следующего за месяцем полного погашения стоимости амортизируемого объекта или
за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Причем амортизация,
начисленная в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для
дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для
принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой
остаточной стоимости.
Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой
суммы в течение финансового года. Начисление амортизации не приостанавливается
в течение всего срока полезного использования амортизируемого объекта, кроме
случаев перевода объекта на консервацию на срок более трех месяцев, а также в
период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисленная амортизация по объектам основных средств отражается в учете по
администрации муниципального района Прикамский путем накопления на
соответствующих счетах с отражением в бухгалтерских записях.
Основные бухгалтерские проводки по отражению сумм начисленной
амортизации по администрации муниципального района Прикамский отразим в таблице
8.
Таблица 8
Основные бухгалтерские проводки по отражению сумм начисленной
амортизации
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Начисление
амортизации на объекты ОС, принятые к учету
|
1 401 20 271
|
1 104 хх 410
|
|
Отражение ранее
начисленной амортизации при безвозмездном получении ОС в рамках движения:
|
|
|
|
- между
учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю
|
1 304 04 310
|
1 104 хх 410
|
|
- между
бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов
|
1 401 10 151
|
|
|
- между
учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям одного уровня
бюджета, учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю в
рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от
государственных (муниципальных) организаций
|
1 401 10 180
|
|
|
Списание
начисленной амортизации при выбытии основных средств, при их реализации, а
также при безвозмездной передаче иным организациям (за исключением
государственных (муниципальных) организаций) и физическим лицам
|
1 104 хх 410
|
1 101 хх 410
|
|
Отражение ранее
начисленной амортизации при безвозмездной передаче основных средств в рамках
движения:
|
|
|
|
- между
учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю)
|
1 104 хх 410
|
1 304 04 310
|
|
- между
учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям
(распорядителям) одного уровня бюджета, одному главному распорядителю
(распорядителю) в рамках приносящей доход деятельности, а также при их
передаче государственным (муниципальным) организациям
|
|
1 401 20 241
|
|
- между
бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов
|
|
1 401 20 242, 1
401 20 251
|
2.4 Учет
выбытия, демонтажа, частичной ликвидации объекта
Следует отметить, операции по поступлению, выбытию (списанию),
безвозмездной передаче объектов основных средств отражаются государственными
(муниципальными) бюджетными учреждениями в бухгалтерском бюджетном учете на
основании первичных учетных документов, формы и порядок оформления которых
утверждены Приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н.
Выбытие основных средств происходит по следующим причинам:
списание по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации
вследствие физического износа, морального устаревания;
безвозмездная передача, внутрисистемная передача;
недостача, хищение;
реализация объектов.
Порядок списания движимого и недвижимого имущества, находящегося в
федеральной собственности и закрепленного на праве оперативного управления за
бюджетными учреждениями, установлен в Постановлении Правительства РФ от
14.10.2010 N 834 "Об особенностях списания федерального имущества".
Порядок представления федеральными государственными унитарными
предприятиями, федеральными казенными предприятиями и федеральными
государственными учреждениями документов для согласования решения о списании
федерального имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения
или оперативного управления, утв. Приказом Минэкономразвития России N 96 и
Минфина России N 30н от 10.03.2011.
На примерах рассмотрим отражение в учете операций по списанию
оборудования, установленных излишков основных средств по результатам
инвентаризации и в рамках внутриведомственной передачи.
Пример 2. Бюджетное учреждение ликвидировало (списало)
оборудование первоначальной стоимостью 70 000 руб. и начисленной амортизацией
65 000 руб. При ликвидации оприходованы запчасти рыночной стоимостью 1000 руб.
(табл. 9).
Таблица 9
Отражение в учете операций по списанию оборудования
|
Операция
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1. Списана
сумма начисленной амортизации
|
1 10434 410
"Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования - иного
движимого имущества учреждения"
|
1 10134 410
"Уменьшение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества
учреждения"
|
65 000
|
|
2. Списана
остаточная стоимость оборудования
|
1 40110 172
"Доходы от операций с активами"
|
1 10134 410
"Уменьшение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества
учреждения"
|
5 000
|
|
3. Оприходованы
запчасти
|
1 10536 340
"Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого
имущества учреждения"
|
1 40110 172
"Доходы от операций с активами"
|
1 000
|
Пример 3. В результате инвентаризации обнаружено
оборудование, не учтенное на балансе предприятия, рыночной стоимостью 45 000
руб. (табл.6).
Таблица 6
Отражение в учете операций по оприходованию излишков
оборудования, установленных по результатам инвентаризации
|
Операция
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Оприходованы
излишки оборудования, обнаруженные в ходе инвентаризации
|
1 10134 310
Увеличение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества
учреждения"
|
1 40110 180
"Прочие доходы"
|
45 000
|
Пример 4. Казенное учреждение в порядке внутриведомственной
передачи передало автомобиль другому казенному учреждению (главный
распорядитель - общий). Первоначальная стоимость автомобиля - 780 000 руб.,
сумма начисленной амортизации - 300 000 руб. В бюджетном учете передающей
стороны данная операция будет отражена следующими проводками (табл. 10).
Таблица 10
Отражение в учете передающей стороны операций по списанию
оборудования при внутриведомственной передаче
|
Операция
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1. Передана
балансовая стоимость транспортного средства
|
1 30404 310
"Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"
|
1 10135 410
"Уменьшение стоимости транспортных средств - иного движимого имущества
учреждения"
|
780 000
|
|
2. Передана
ранее начисленная амортизация
|
1 10435 410
"Уменьшение за счет амортизации стоимости транспортных средств - иного
движимого имущества учреждения"
|
1 30404 310
"Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"
|
300 000
|
|
3. Закрыт счет
по завершении финансового года в части переданных внутривед. расчетов
|
1 40130 000
"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
|
1 30404 310
"Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"
|
480 000
|
В соответствии с п.29 Инструкции N 157н безвозмездная
передача основных средств в рамках внутриведомственной передачи производится по
их балансовой стоимости с одновременной передачей суммы ранее начисленной
амортизации. В соответствии с Инструкцией N 162н информацию о стоимости и
начисленной амортизации объекта передающая сторона указывает в Извещении
(ф.0504805). Пунктом 110 Инструкции N 162н определено, что по закрытию
финансового года суммы завершенных в финансовом году расчетов по безвозмездной
передаче (поступлению) нефинансовых, финансовых активов (обязательств)
отражаются с корреспонденцией по дебету (кредиту) счета 0 40130 000
"Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
В бюджетном учете принимающей стороны данная операция будет
отражена следующими проводками (табл.11).
Таблица 11
Отражение в учете принимающей стороны операций по списанию
оборудования при внутриведомственной передаче
|
Операция
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1. Получено
транспортное средство
|
1 10631 310
"Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество
учреждения"
|
1 30404 310
"Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"
|
780 000
|
|
2. Получена
ранее начисленная амортизация
|
1 30404 310
"Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"
|
1 10435 410
"Уменьшение за счет амортизации стоимости транспортных средств - иного
движимого имущества учреждения"
|
300 000
|
|
3. Транспортное
средство принято к учету
|
1 10135 310
"Увеличение стоимости транспортных средств - иного движимого имущества
учреждения"
|
1 10631 410
"Уменьшение вложений в основные средства - иное движимое имущество
учреждения"
|
780 000
|
|
4. Закрыт счет
по завершении финансового года в части полученных внутриведомственных
расчетов
|
1 30404 310
"Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"
|
1 40130 000
"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
|
480 000
|
Руководствуясь новыми нормативными документами, принятыми во
исполнение Закона № 83-ФЗ, следует отметить, что для организации аналитического
учета объектов основных средств в учреждении необходимо разработать рабочий
план счетов, график и правила документооборота, структуру инвентарного номера.
Кроме того, принятый в учреждении порядок организации и ведения учета основных
средств должен быть закреплен в учетной политике учреждения.
Стоимость ОС в результате демонтажа,
разборки одной из его частей, может меняться. Частичная ликвидация приводит к
уменьшению первоначальной и остаточной стоимости объекта. Доходы и расходы от
списания объектов ОС в результате частичной ликвидации отражаются в
бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и
подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и
расходов. В бухгалтерском учете записи о частичной ликвидации объекта ОС
производятся на основании актов на списание, в инвентарной карточке
производится отметка о частичной ликвидации.
В соответствии с письмом Минфина России от
23.06.2005 № 03-03-04/1/29, если в процессе реконструкции ОС производится
демонтаж старого оборудования, подлежащего замене, то расходы на демонтаж
квалифицируются в налоговом учете как внереализационные расходы и не
увеличивают первоначальную стоимость новых ОС.
Материально-производственные запасы как
имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС,
нужно оприходовать. В бухгалтерском учете оставшиеся после демонтажа материалы
приходуются по рыночной стоимости.
Акты на списание (выбытие) объектов основных средств
принимаются к учету при наличии согласования решения о списании объекта
основных средств в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с
собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия
учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей надписи на акте
руководителя учреждения. [11 стр.14]
Приведем бухгалтерские проводки по списанию (выбытию)
объектов основных средств по администрации муниципального района Прикамский.
Приведем их в таблице 12.
Отметим, сумма основных средств, выбывших из эксплуатации по
администрации муниципального района Прикамский за 2013 год составила 2 959 670
рублей.
Таблица 12
Бухгалтерские проводки по списанию (выбытию) объектов
основных средств
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Выдача в
эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно
(кроме объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда)
|
1 401 20 271
|
1 101 хх 410
|
|
Безвозмездная
передача объектов основных средств либо их передача в доверительное
управление:
|
|
|
|
- в рамках
движения между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю
(распорядителю)
|
1 304 04 310
|
1 101 хх 410
|
|
- в рамках
движения между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям
одного уровня бюджета
|
1 401 20 241
|
|
|
- в рамках
движения между учреждениями бюджетов разных уровней
|
1 401 20 242, 1
401 20 251
|
|
|
-
наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
|
1 401 20 252
|
|
|
-
международным организациям
|
1 401 20 253
|
|
|
Выбытие
основных средств при их продаже (отражается по балансовой стоимости):
|
|
|
|
- в части
начисленной амортизации
|
1 104 хх 410
|
1 101 хх 410
|
|
- в части
остаточной стоимости
|
1 401 10 172
|
|
|
Выбытие
основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных и иных
бедствий, опасного природного явления, катастрофы:
|
|
|
|
- в части
начисленной амортизации
|
1 104 хх 410-
|
1 101 хх 410-
|
|
- в части
остаточной стоимости
|
1 401 20 273
|
|
|
Суммы уценки
стоимости основных средств, полученные в результате их переоценки
|
1 401 30 000
|
1 101 хх 410
|
|
Суммы дооценки
стоимости основных средств, полученные в результате их переоценки
|
1 101 хх 410
|
1 401 30 000
|
Остановимся на вопросе, расчеты по недостачам основных
средств, которые учитываются на счете 0209 71 000 "Расчеты по ущербу
основным средствам". Аналитический учет по данному счету ведется по
каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты
возникновения задолженности и суммы недостачи.
Пример 5. В связи с увольнением из администрации
муниципального района Прикамский в мае месяце 2012 года материально
ответственного лица на основании приказа руководителя учреждения проведена
инвентаризация основных средств, в результате которой выявлена недостача
ксерокса балансовой стоимостью 15 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 2000
руб. Рыночная стоимость ксерокса составила 20 000 руб. Недостача в полном
объеме возмещена материально ответственным лицом в кассу учреждения. В
бюджетном учете были сделаны проводки, отраженные в таблице 13.
Таблица 13
Бухгалтерские проводки по отражению недостачи основных
средств
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
|
Отражена
недостача ксерокса, отнесенная за счет материально ответственного лица
|
1 209 71 560
|
1 401 10 172
|
20 000
|
|
Списана сумма
начисленной амортизации
|
1 104 34 410
|
1 101 34 410
|
2 000
|
|
Списана
остаточная стоимость ксерокса
|
1 401 10 172
|
1 101 34 410
|
13 000
|
|
Поступили
денежные средства от материально ответственного лица в счет возмещения
недостачи
|
1 201 34 510
|
1 209 71 660
|
20 000
|
2.5 Учет
операций с арендованными основными средствами
Бюджетные организации нередко выступают арендаторами
недвижимого имущества. Организации в силу отсутствия свободных площадей в
рамках бюджетной и внебюджетной деятельности может арендовать помещение.
Получение в аренду имущества влечет за собой необходимость его содержания:
коммунальные платежи, ремонт, прочие работы. Организацией могут быть
произведены неотделимые улучшения. Все это влечет за собой необходимость учета
операций, связанных с получением имущества в аренду.
Договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок свыше 1
года, согласно ст.651 Гражданского кодекса РФ должен быть зарегистрирован в
соответствующих государственных органах. Арендная плата по долгосрочным
договорам аренды может быть признана в целях налогообложения только в случае
соблюдения требований по их государственной регистрации, что актуально в рамках
внебюджетной деятельности организации.
На практике часто встречаются случаи, когда организации оформляют
договоры аренды на срок менее 1 года, которые затем пролонгируются, либо
заключают несколько краткосрочных договоров друг за другом. Арендатор имеет
преимущественное право по истечении срока договора на заключение договора
аренды на новый срок.
Также согласно п.31 Информационного письма Президиума ВАС РФ от
11.01.2002 № 66 заключение договора аренды на новый срок является заключением
нового договора аренды. Но имеется судебная практика по признанию
последовательно заключенных договоров аренды между одними и теми же сторонами
одним договором аренды.
В Письмах Минфина России от 14.04.2009г. № 03-03-06/1/241 и от
07.04.2009г. № 03-03-06/1/226 дано разъяснение в отношении договора аренды без
определенного срока. В нем указано, что ст.610 ГК РФ не относит срок аренды к
существенным условиям договора в силу закона и допускает заключение договора
без определения срока его действия. Финансовое ведомство делает выводы о том,
что расходы организации по бессрочному договору аренды помещения, заключенному
в установленном законодательством порядке, могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли.
Обязательным и неотъемлемым документом к договору аренды является
акт приема-передачи имущества. На дату получения имущества в аренду согласно
акту оно должно быть поставлено на учет. Учитывать имущество, находящееся в
организации и принадлежащее другим юридическим лицам, обязывает Федеральный
закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно Инструкции по бюджетному учету № 157н объекты основных
средств, принятые учреждением с правом их пользования без закрепления
полученного имущества в оперативное управление: по договору аренды (найма) и
(или) в безвозмездное пользование учитываются на забалансовом счете 01
"Имущество, полученное в пользование".
Отсутствие данных об арендованном имуществе в финансовой
отчетности является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета,
которое является основанием для взыскания штрафа в соответствии со ст.15.11
Кодекса РФ об административных правонарушениях. Также организация может быть
привлечена к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов, расходов
и объектов налогообложения.
Арендованное имущество отражается в учете по стоимости, указанной
в договоре аренды. Аналитический учет по счету ведется в разрезе арендодателей
и (или) собственников имущества по каждому объекту основных средств (по
инвентарным (учетным) номерам арендодателя и (или) собственника) в Карточке
количественно-суммового учета материальных ценностей.
Расходы бюджетов бюджетной системы РФ по оплате арендной платы в
соответствии с заключенными договорами аренды (имущественного найма) объектов
нефинансовых активов для государственных (муниципальных) нужд относятся на
подстатью 224 "Арендная плата за пользование имуществом".
Отражение в учете арендной платы зависит от того, в какой
деятельности используется арендованное имущество. Так, при использовании
арендованного имущества в бюджетной деятельности арендная плата отражается
следующим образом:
начислена арендная плата за пользование имуществом:
Дебет счета 140120224 Кредит счета 130224730;
перечислена арендная плата арендодателю:
Дебет счета 130224830 Кредит счета 130405224.
При получении имущества в аренду может возникнуть обязанность
арендодателя по уплате НДС в бюджет. Так, если арендодатель - собственник
имущества в лице органов государственной власти, органов местного
самоуправления, то организация-арендатор, в том числе и бюджетное учреждение,
признается налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.161 НК РФ. Данный вывод
содержится в многочисленных разъяснениях налоговых органов, например, письмо
ФНС России от 24 мая 2010г. № ШС-37-3/2340@. При этом не имеет значения,
являются ли арендаторы плательщиками НДС или освобождены от уплаты данного
налога по ст.145 НК РФ.
В учете НДС, исчисленный с арендной платы, отражается следующим
образом:
в рамках бюджетной деятельности:
Дебет счета 140120224 Кредит счета 130304730;
в рамках внебюджетной деятельности:
а) если учреждение является плательщиком НДС и имущество
арендовано для деятельности, которая облагается НДС:
Дебет счета 221001560 Кредит счета 230304730;
б) если НДС уплачивается за счет чистой прибыли:
Дебет счета 240120290 Кредит счета 230304730.
Если НДС подлежит к вычету, то есть, соблюдены все требования НК
РФ, в учете оформляется проводка:
Дебет счета 230304830 Кредит счета 221001660.
Улучшения объекта (достройка, дооборудование, модернизация,
реконструкция или техническое перевооружение) могут быть отделимыми и
неотделимыми. Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им
здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе собственных
основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не
предусмотрено договором аренды. Следовательно, их учет осуществляется по всем
правилам учета основных средств. При этом расходы по демонтажу объектов
основных средств по окончании срока аренды относятся на подстатью 226
"Прочие работы, услуги" с аналитическим кодом 226.9 "Иные работы
и услуги". В целях налогообложения:
налогом на прибыль: улучшения учитываются как отдельные объекты
основных средств и амортизируются в общем порядке (п.1 ст.256 НК РФ);
НДС, предъявленный арендатору в стоимости работ по улучшению,
принимается к вычету (ст. ст.171, 172 НК РФ);
налогом на имущество: отделимые улучшения, учтенные как основные
средства в бухгалтерском учете, увеличивают налогооблагаемую базу для расчета
налога (п.1 ст.374 НК РФ).
Стоимость неотделимых улучшений, осуществленных арендатором без
согласия арендодателя, возмещению не подлежит.
При осуществлении неотделимых улучшений с согласия арендодателя,
которые возмещаются по окончании срока договора аренды, в налоговом учете
арендатора учитываются следующие положения:
. При расчете налога на прибыль: компенсация стоимости неотделимых
улучшений включается в доходы и расценивается как выручка от реализации работ;
арендатор отражает затраты на осуществление неотделимых улучшений в составе
материальных расходов. Они рассматриваются как произведенные в процессе
выполнения работ для арендодателя.
. При расчете НДС: арендатор обязан начислить НДС при передаче
арендодателю неотделимых улучшений с их стоимости; арендатор вправе принять к
вычету входной НДС, уплаченный им при осуществлении неотделимых улучшений в
случае выполнения всех условий, предусмотренных ст. ст.171 и 172 НК.
В соответствии с письмами Минфина России от 11.03.2009 №
03-05-05-01/17 арендатор обязан уплачивать налог на имущество со стоимости
капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованного имущества до
момента передачи произведенных улучшений арендодателю.
3. Анализ
эффективности движения и использования основных средств в целях улучшения
финансового состояния организации (на примере администрации муниципального
района прикамский)
3.1 Анализ
технического состояния и движения основных средств
В администрации муниципального района Прикамский в рамках
учетной политики разработано положение о внутреннем финансовом контроле. В
положение даны рекомендации по организации и оформлению контрольных
мероприятий, проверке отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
жизни и исправлению выявленных ошибок.
Последующий контроль в администрации осуществляется в виде
плановых и внеплановых проверок. Плановые проверки проводятся с определенной
периодичностью в соответствии с предварительно утвержденным планом, а также
перед составлением бухгалтерской отчетности. Внеплановые проверки организуются
по мере необходимости, например если есть информация о каких-либо нарушениях
финансово-хозяйственной деятельности.
Контрольные мероприятия могут проводиться сплошным или
выборочным способом. Решение об использовании того или иного способа проведения
контрольных действий по каждому вопросу принимает ревизионная комиссия.
Лица, ответственные за проведение проверки, осуществляют
анализ выявленных нарушений, определяют их причины и разрабатывают предложения
для принятия мер по их устранению и недопущению в дальнейшем.
Одновременно с таким документом может быть подготовлена
программа проведения проверки.
В соответствии с Распоряжением Главы администрации
муниципального района Прикамский Е.Н. Богомолова от 24.06.2013 № 215 была
проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности администрации
муниципального района Прикамский (приложение 1). Основания для проведения
проверки является План контрольной деятельности администрации на 2013г.,
утвержденный Распоряжением от 22.01.2013 № 6.
Проверяемый период: с 01.01.2013 по 30.06.2013. Сроки
проведения проверки: с 01.07.2013 по 05.07.2013.
Результаты проведения проверки оформлены актом, включающим в
себя все разделы, которые содержат ответы на вопросы, утвержденной программы
проведения проверки. В акте приведена характеристика состояния деятельности по
проверенным направлениям, изложены выявленные нарушения и недостатки в работе
учреждения, отражены общие результаты проверки.
При проведении проверки, а это предусмотрено условиями
программы проведения проверки, проводился анализ использования основных средств
в администрации муниципального района Прикамский по бюджетной деятельности за
2012 год и первое полугодие 2013года. Ведь от степени использования основных
средств зависят увеличение оказания услуг, снижение затрат, рост показателя
финансового результата.
На основании данного акта главным бухгалтером администрации
был разработан план мероприятий по устранению выявленных недостатков и
нарушений с указанием сроков и ответственных лиц. Ошибки, обнаруженные в
регистрах бухгалтерского учета, были исправлены в соответствии с п.18
Инструкции № 157н.
На основании данных выше названной проверки и годовой
бухгалтерской отчетности за 2013 год проведем анализ использования основных
средств по организации администрация муниципального района Прикамский по
бюджетной деятельности.
Следует отметить, полнота и достоверность
результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства
бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами
основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения
объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных
описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
В качестве источников бухгалтерской информации
для анализа основных средств используются: счет 101 00 "Основные
средства", счет 104 00 "Амортизация основных средств", счет 106
00 "Вложения в нефинансовые активы" и другие счета, а также
журналы-ордера учета основных средств, данные аналитического учета по
соответствующим счетам, по видам и отдельным инвентарным объектам основных
средств, формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности администрация
муниципального района Прикамский. Следует иметь в виду, что бухгалтерский учет
не может обеспечить получение всех необходимых данных для анализа использования
основных средств. Следует привлечь ряд дополнительных данных и сведений
статистического и оперативного учета.
Согласно п.32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской
отчетности должна раскрываться с учетом существенности следующая информация,
используемая для анализа:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по
основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение отчетного года;
о способах оценки объектов основных средств, полученных
неденежными средствами;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция);
о принятых организацией сроках полезного использования
объектов основных средств (по основным группам);
об объектах основных средств, стоимость которых не
погашается;
об объектах основных средств, полученных по договору аренды;
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным
группам объектов основных средств;
об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и
фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Для характеристики движения, состояния и степени изношенности
основных средств используются показатели: коэффициент обновления, коэффициент
выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициент годности.
Формулы коэффициентов приведены в приложение 2.
Техническое состояние основных средств характеризуется
коэффициентами износа, годности. Коэффициент износа показывает, какая часть
стоимости основных средств уже перенесена на готовую продукцию или на стоимость
оказанных услуг учреждения, а также степень изношенности имеющихся в учреждении
основных средств. Коэффициент обновления характеризует долю новых основных
средств. Коэффициент выбытия характеризует интенсивность выбытия основных
средств.
В ходе анализа показателей движения основных средств,
обновления и выбытия, необходимо оценить размеры, динамику структуру вложений
капитала в основные средства, выявить главные функциональные особенности
предпринимательской деятельности анализируемого субъекта.
С этой целью проводится сопоставление данных на начало и
конец отчетного периода по всем элементам основных средств. Оценка изменений
производится по первоначальной стоимости основных средств. В динамике изменений
положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов в
сравнении с непроизводственными.
Назовем основные источники финансирования воспроизводства
основных средств. Они подразделяются на собственные и заемные.
К источникам собственных средств по администрации
муниципального района Прикамский для финансирования воспроизводства основных
средств относятся: амортизация и прибыль, остающаяся в распоряжении учреждения
от оказания платных услуг. Достаточность источников средств для воспроизводства
основного капитала имеет решающее значение для финансового состояния любой
организации.
К заемным источникам относятся: кредиты банков; заемные
средства; финансирование из бюджета; финансирование из внебюджетных фондов.
Рассмотрим более подробно методику проведения анализа
основных средств. Анализ основных средств начинается с анализа наличия,
структуры и движения основных средств на предприятии или в учреждении. Все
основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные
средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и
пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения
эффективности их использования на основе оптимизации структуры.
Проанализируем использование основных средств по данным
администрации муниципального района Прикамский. Проведем анализ использования
основных средств по организации за 2013 год (анализируемый), используя для
сравнения данные 2012 года (базисного).
Состав основных средств по администрации муниципального
района Прикамский на 1 января 2013, 2014 годов представлены в приложении 3 -
форма 168 (0503168). Общие данные по организации приводятся в балансе форма 130
(0503130).
Сначала проанализируем структуру основных средств организации
за 2012 год (приложение 4).
Как видно из таблицы приложения 4 стоимость всех основных
средств на конец базисного года составила 15766 тыс. рублей. Отметим,
поступления и выбытия основных средств в 2012 году не было, то есть первоначальная
стоимость основных средств на 01.01.2013 года также составляла 15766 тыс. руб.
Проанализируем данные таблицы приложения. Основные средства
производственного назначения составили 92.2% или 14541 тыс. руб., а
непроизводственные основные средства 7.8% или 1225 тыс. руб.
Доля активной части производственных основных средств от
общей стоимости производственных основных средств составила:
(2556 + 2637+ 1285) / 14541 х 100% = 44.5 % или 6478 тыс.
руб.,
пассивная часть - 55,5% или 8063 тыс. руб.
Соотношение пассивной и активной части основных средств
производственного назначения соответствует норме в органах управления.
Рассмотрим движение основных средств в анализируемом году.
Данные о поступлении и выбытии основных средств в 2013 году приведены в таблице
14.
Данные таблицы 14 показывают, что за отчетный 2013 год
произошли существенные изменения в наличии и в структуре основных средств
Таблица 14
Движение основных средств по администрации муниципального
района Прикамский за 2013 год
Стоимость основных средств возросла на 2740 тыс. руб. или на
17.4 %, в том числе основных производственных средств на 3340 тыс. руб. или
23.0%.
В 2013 году по организации введено в эксплуатацию новое
хозяйственное помещение и приобретены новые транспортные средства. Увеличилась
доля основных производственных средств на 5.6% и соответственно уменьшилась
доля непроизводственных основных средств, в связи приватизацией квартир.
Значительно вырос удельный вес активной части основных средств в общей сумме
основных средств с 41.1% до 49.0%.
Все изменения, произошедшие в отчетном году по сравнению с
базисным приведем в таблице 15.
Таблица 15
Анализ изменения структуры основных средств
|
Года
|
Производственные
основные средства
|
Непроизводственные
основные средства
|
В том числе
активная часть
|
Всего основных
средств
|
|
т. руб.
|
%
|
т. руб.
|
%
|
т. руб.
|
%
|
т. руб.
|
%
|
|
Базисный год
2012
|
14541
|
92.2
|
1225
|
7.8
|
6478
|
41.1
|
15766
|
100
|
|
Отчетный год
2013
|
17881
|
96.6
|
625
|
3.4
|
9073
|
49.0
|
18506
|
100
|
|
Изменения
|
3340
|
+4.4
|
-600
|
-4.4
|
+2595
|
+7.9
|
+17.4
|
Анализ движения основных средств основывается, в первую
очередь, на данных бухгалтерского учета основных средств. На основании данных о
составе и движении основных средств администрации муниципального района
Прикамский произведем расчет и анализ показателей движения производственных
основных средств, обновления и выбытия, оценим размеры, динамику, структуру
вложений капитала в производственные основные средства. Уровень показателей за
2013 год представим в таблице 16.
Таблица 16
Расчет коэффициентов движения и технического состояния
производственных основных средств администрации муниципального района
Прикамский за 2013 год
|
№
|
Показатели
|
Уровень
показателя
|
Порядок
расчета
|
|
1
|
Первоначальная
стоимость ОС т. руб.
|
17881
|
|
|
2
|
Амортизация ОС
т. руб.
|
9856
|
|
|
3
|
Остаточная
стоимость ОС т. руб.
|
8025
|
17881-9856
|
|
4
|
Коэффициент
износа
|
0,55
|
9856/17881
|
|
5
|
Коэффициент
годности
|
0,45
|
8025/17881
|
|
6
|
Коэффициент
обновления
|
0,29
|
5150/17881
|
|
7
|
Коэффициент
выбытия
|
0,12
|
1810/14541
|
|
8
|
Коэффициент
прироста
|
0,23
|
(5150-1810) /
14541
|
Данные расчета за 2013 год показывают достаточно высокое
значение коэффициентов обновления и прироста основных производственных средств.
Это связано с тем, что в анализируемом году наблюдается опережающий рост
поступления основных производственных фондов по сравнению с их выбытием.
Коэффициент годности увеличился, что говорит о качественном
увеличении состава основных фондов в 2013 году. При этом коэффициент износа
соответственно снизился. В виду кризисной ситуации в экономике приобретение
основных средств в 2012 году не производилось. Что касается 2013 года, то
коэффициент обновления равен 0,29. Это достаточно хороший показатель.
3.2 Анализ
эффективности использования основных средств, пути и резервы увеличения
показателей анализа
При определенном техническом уровне и структуре основных
средств увеличение оказания услуг, снижение затрат и рост прибыли учреждения
зависят от степени их использования. Все показатели использования основных
средств могут быть объединены в три группы:
показатели экстенсивного использования основных средств,
отражающие уровень использования их по времени;
показатели интенсивного использования основных средств,
отражающие уровень их использования по мощности (производительности);
показатели интегрального использования основных средств,
учитывающие совокупное влияние всех факторов - как экстенсивных, так и
интенсивных.
К первой группе показателей можно отнести: коэффициент
экстенсивного использования оборудования, коэффициент загрузки оборудования.
Коэффициент экстенсивного использования оборудования
определяется отношением фактического количества часов работы оборудования к
количеству часов его работы по плану. Коэффициент загрузки оборудования также
характеризует использование оборудования во времени. Рассчитывается как
отношение трудоёмкости оказания услуг на данном оборудовании к фонду времени
его работы.
Показатели интенсивного использования основных фондов
отражают уровень их использования по мощности (производительности). Коэффициент
интенсивного использования оборудования определяется отношением фактической
производительности основного технологического оборудования к его нормативной
производительности, то есть прогрессивной технически обоснованной
производительности.
Для определения использования всей массы основных средств в
организации применяются обобщающие показатели или показатели интегрального
использования основных средств.
Наиболее важный из них - фондоотдача основных фондов,
определяемая как отношение стоимости продукции или оказания услуг (фактической
или реализованной, то есть оплаченной) к среднегодовой стоимости основных
фондов:
Фо = ТП / Фср., (3.1)
где Фо - фондоотдача; ТП - объём реализации услуг,
руб.; Фср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов
учреждения, руб.
Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого
рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность
этого вложения средств.
Следующий обобщающий показатель - фондоёмкость. Эта величина,
обратная фондоотдаче. Она рассчитывается как отношение стоимости основных
производственных фондов к объёму оказания и реализации услуг:
Фё. = Фср. / ТП, (3.2)
где Фё - фондоёмкость; Фср -
среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.; ТП - объём
оказания и реализации услуг, руб.
Показатель фондоёмкости характеризует уровень денежных
средств, вложенных в основные фонды для оказания услуг заданной величины.
Эффективность работы учреждения во многом определяется
уровнем фондовооружённости труда, определяемой стоимостью основных
производственных фондов к числу работников, оказывающих услуги населению:
Фв. = Фср. / Чппп., (3.3)
где Фв. - фондовооружённость; Фср. - среднегодовая
стоимость основных производственных фондов, руб.; Чппп. - численность
персонала.
Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неё
зависит техническая вооружённость, а, следовательно, и производительность
труда.
Показатель фондорентабельности характеризует рентабельность
основных фондов и определяется по формуле:
Фр. = П / Фср., (3.4)
где Фр. - фондорентабельность; П - прибыль от
реализации услуг, руб.; Фср. - среднегодовая стоимость основных
производственных фондов учреждения, руб.
Для определения вышеперечисленных показателей по
администрации муниципального района Прикамский определим среднегодовую
стоимость производственных основных фондов учреждения за 2012 и 2013годы.
Стоимость основных фондов на конец года определяется на
основе первоначальной стоимости с учётом их ввода и ликвидации по следующей
формуле:
Фна конец года. = Ф нг. + (Фвв. *
n1) /12 - (Фвыб. *n2) /12, (3.5)
где Фна конец года. - стоимость основных фондов на конец
периода, тыс. руб.; Фнг. - стоимость основных фондов на начало года, руб.; Фвв.
- стоимость введённых фондов, руб.; n1 - число месяцев функционирования введённых
основных фондов; Фвыб. - стоимость ликвидированных основных средств, руб.; n2 - количество месяцев
функционирования выбывших основных фондов.
Фна конец. 2012 год. = 14541 тыс. руб
Фна конец. 2013 год. = 14541 + (5150 * 11) /12 -
(1810. *11) /12 = 17603 тыс. руб.
Фср. за 2012 год = (14541 + 14541) / 2 =14541 тыс.
руб.
Фср. актив за 2012 год = (6478 + 6478) /2 = 6478
тыс. руб.
Фср. за 2013 год = (14541 + 17603) / 2 = 16072
тыс. руб.
Фср. актив. за 2013 год. = [6478 + 6478 + (3610 *
11) /12 - (1015. *11) /12] / 2=
= (6478 + 8857) / 2 = 7667.5 тыс. руб.
Анализ доходов, расходов и финансовых результатов по
администрации муниципального района Прикамский за 2012 - 2013 годы представим в
таблице 17, используя данные приложения 5.
Таблица 17
Анализ доходов, расходов и финансовых результатов по
администрации муниципального района Прикамский за 2012 - 2013 гг. (тыс. р.)
|
Показатели
|
2012 год
|
2013 год
|
Отклонение, (+;
- )
|
Темп роста, %
|
|
Доходы:
налоговые и неналоговые, безвозмездные поступления от бюджетов
|
138104
|
143250
|
5146
|
3,7
|
|
Расходы по
бюджетной деятельности
|
136978
|
140824
|
3846
|
2,8
|
|
Финансовый
результат отчетного периода
|
1126
|
2426
|
1300
|
115,5
|
Рассчитаем показатели фондорентабельности, фондоотдачи,
фондоемкости и фондовооруженности по администрации муниципального района
Прикамский на основании данных, приведенных в таблице 17 и выше перечисленных
формул. Данные расчетов приведем в таблице 18.
Проведем анализ эффективного использования основных средств
администрацией муниципального района Прикамский за 2012 и 2013 годы.
Фондоотдача составила в 2013 году 8,913, следовательно, в
2013 году на один рубль основных средств количество оказанных услуг составило
8,913 рублей. Незначительное снижение показателя фондоотдачи связано с тем, что
в 2013 году произошло увеличение средней стоимости основных средств на 1531тыс.
руб.
На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд
факторов. Рассчитаем значение отдельных факторов при сравнении показателя в
анализируемом и базисном году.
Таблица 18
Анализ эффективного использования основных средств по
администрации муниципального района Прикамский за 2012 и 2013 годы
|
№
|
Показатель
|
Уровень
показателя
|
Изменения (+, - )
|
|
|
2012 год
|
2013 год
|
|
|
1
|
Объем доходов,
тыс. руб.
|
138104
|
143250
|
5146
|
|
2
|
Среднегодовая
стоимость ОС, тыс. руб.
|
14541
|
16072
|
1531
|
|
3
|
Фондоотдача
|
9,498
|
8,913
|
-0,585
|
|
4
|
Фондоемкость
|
0,105
|
0,112
|
0,007
|
|
5
|
Финансовый
результат отчетного периода
|
1126
|
2426
|
1300
|
|
6
|
Фондорентабельность
|
0,077
|
0,151
|
0,074
|
|
Среднесписочная
численность работников, количество человек
|
72
|
67
|
- 5
|
|
8
|
Фондовооруженность
тыс. руб
|
201,96
|
239,88
|
37,92
|
|
9
|
Производительность
тыс. руб.
|
1918,11
|
2138,06
|
219,95
|
Из формулы определения показателя фондоотдачи можно выделить
два основных фактора влияющих на формирование фондоотдачи. Это ТП - объём
производства и реализации работ и услуг и Фср. - среднегодовая стоимость
основных производственных фондов.
Рассчитаем влияние этих факторов на фондоотдачу способом
цепной подстановки. Данные расчетов приведем в таблице 19.
Таблица 19
Влияние основных факторов на изменение фондоотдачи
|
Показатели
|
2012год
|
Скорректи-
рованный
|
2013год
|
Влияние
факторов
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Доходы тыс.
руб.
|
138104
|
143250
|
143250
|
+0,353
|
|
Среднегодовая
стоимость ОС т. руб.
|
14541
|
14541
|
16072
|
-0,938
|
|
Фондоотдача
|
9,498
|
9,851
|
8,913
|
-0,585
|
Влияние факторов:
. Изменения доходов: 9,851 - 9,498 = 0,353;
. Изменения среднегодовой стоимости ОС: 8,913 - 9,851 = -
0,938;
. Совокупное влияние двух факторов: 0,353 + (-0,938) = -
0,585, что соответствует изменению фондоотдачи отчетного 2013 года по сравнению
с базисным 2012 годом (8,913 - 9,498 = - 0,585).
Далее оценим влияние на изменение фондоотдачи таких факторов,
как производительность труда и фондовооруженность. Данные расчетов приведем в
таблице 20.
Таблица 20
Влияние производительности труда и фондовооруженности на
изменение фондоотдачи
|
Показатели
|
2012 год
|
Скорректи-
рованный
|
2013 год
|
Влияние
факторов
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Производительность
труда т. руб.
|
1918,11
|
2138,06
|
2138,06
|
+1,089
|
|
Фондовооруженность
т. руб.
|
201,96
|
201,96
|
239,88
|
-1,674
|
|
Фондоотдача
|
9,498
|
10,587
|
8,913
|
-0,585
|
Влияние факторов:
. Изменение производительности труда: 10,587 - 9,498 = +
1,089
. Изменение фондовооруженности: 8,913 - 10,587 = - 1,674
. Совокупное влияние факторов: 1,089 + (-1,674) = - 0,585
Таким образом, в результате роста производительности труда
отчетного года по сравнению с базисным уровень фондоотдачи вырос на 1,089, а
вот рост показателя фондовооруженности снизил уровень фондоотдачи на 1,674.
С целью более глубокого анализа эффективности использования
основных средств показатель фондоотдачи определяется по активной части ОС. Для
проведения дальнейшего факторного анализа фондоотдачи приведем следующие
исходные данные в таблице 21.
Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных
производственных средств, являются: изменение доли активно части средств в
общей их части; изменение фондоотдачи активной части средств:
ФО = УД х ФОа. (3.6)
Таблица 21
Исходные данные для проведения анализа фондоотдачи
|
Показатель
|
2012
|
2013
|
Отклонение
|
|
Объем доходов,
тыс. руб.
|
138104
|
143250
|
5146
|
|
Среднегодовая
стоимость, тыс. руб.: Основных производственных средств (Ф) Активной части
(Фа)
|
14541 6478
|
16072 7667,5
|
1531 1189,5
|
|
Удельный вес
активной части о. с. (УД)
|
0.446
|
0.477
|
+0,031
|
|
Фондоотдача:
Основных производственных средств (ФО) Активной части (ФОа)
|
9,498 21,32
|
8,913 18,68
|
0.585 2,64
|
Расчет влияния факторов осуществляем способом абсолютных
разниц:
 ФОуд = (УД2013-УД2012) х ФОакт 2012 =
(0,477-0,446) *21,32 = +0,661 руб.
ФОакт = (ФОакт 2013-ФОакт2012) х УД2013 = (18,68
- 21,32) *0.477 = - 1,259руб. Итого: - 0.598 руб.
Отметим, в хозяйственных организациях фондоотдача активной
части основных средств непосредственно зависит также от структуры оборудования,
целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев,
среднечасовой выработки. Для расчета влияния этих факторов на прирост
фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом
анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года
значения анализируемого года и рассчитывается влияние каждого из этих факторов.
Фондоемкость - показатель обратный фондоотдаче и
характеризует стоимость основных средств, приходящихся на один рубль оказанных
услуг. В 2012 году по администрации муниципального района Прикамский он равен
0,105, а в 2013 году - 0,112, то есть наблюдается рост показателя на 0,007.
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования
основных фондов является фондорентабельность. По данным расчетов можно видеть,
что показатель фондорентабельности увеличился с 0,077 до 0,151, то есть
рентабельность основного капитала увеличилась на 0,074 или на 96%.
Если преобразовать формулу фондорентабельности, введя
множители объема оказанных услуг (ВП) и объема реализованной продукции (РП) в
стоимостных показателях, то полученная мультипликативная модель примет
следующий вид:
Фр. ОПФ =ФО х УДрп Х Ro6, (3.7)
где Фр. ОПФ - рентабельность основных
производственных фондов; ФО - фондоотдача; УДрп - удельный вес реализованной
продукции в общей величине выпущенной продукции; Ro6 - рентабельность
оборота.
Уровень фондорентабельности, как видно из полученной модели,
зависит от фондоотдачи, удельного веса peaлизованной продукции и ее
рентабельности.
Показатель фондовооруженности определяется как отношение
среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству
работающих в организации и показывает стоимость основных средств, приходящихся
на одного работающего.
Фвоор. = Фпр. / Рраб.,. (3.8)
где Рраб. - число рабочих.
Показатель фондовооруженности по администрации муниципального
района Прикамский показывает, что на каждого работника организации приходилось
основных фондов в 2012 году на сумму 201,96 тыс. руб. /чел. В 2013 году
фондовооруженность повысилась до 239,88 тыс. руб. /чел., что связано с
увеличением среднегодовой стоимости основных средств и сокращением рабочих
мест.
В процессе проведенного анализа были выявлены и изучены
факторы, которые тем или иным образом повлияли на результаты деятельности организации
и в частности на эффективность использования основных средств.
Тем самым могут быть предложены пути и резервы увеличения
эффективности использования основных средств. Ими могут быть ввод в действие не
установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение простоев и
т.д.
Основные результаты проведенной проверки
финансово-хозяйственной деятельности администрации муниципального района
Прикамский в соответствии с Распоряжением Главы администрации муниципального
района Прикамский Е.Н. Богомолова от 24.06.2013 № 215 показывают, что в ходе
проверки документального оформления и отражения в учете хозяйственных операций
по выбытию объектов основных средств за проверяемый период, отмечены случаи
отсутствия первичных учетных документов, подтверждающих записи в регистрах
бухгалтерского учета;
в ходе проверки установлено, что хозяйственные операции по
выбытию объектов основных средств отражались на счетах бухгалтерского учета
корреспонденциями, не отвечающими требованиям нормативной базе учета;
в ходе проверки отмечены случаи несоответствия сведений
главной книги и журнала-ордера ф.0504071 "Журнал операций по выбытию и
перемещению объекта нефинансовых активов".
Правильно организованный внутренний контроль позволяет не
только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных
средств, он полезен для внутренних пользователей информации для принятия
управленческих решений.
Заключение
В выпускной квалификационной работе были рассмотрены основные
правила и особенности аналитического и синтетического учета основных средств. В
ней имели место вынужденные отступления от основной темы, вызванные тем, что на
основные средства, естественно, распространяется ряд общих правил
бухгалтерского и налогового учета, установленных для операций с имуществом
организации.
Материалы, изложенные в настоящей работе, опираются на ныне
действующие (в последних редакциях) нормативные документы.
В свете современных подходов рассматривается учет амортизации
основных средств, даются рекомендации по оформлению учетной политики
относительно отражения ремонта основных средств в зависимости от финансовых
возможностей. Много внимания уделено отдельным операциям по поступлению и
выбытию, по демонтажу и частичной ликвидации объекта основных средств и,
конечно же, указаны самые распространенные ошибки при организации учета
основных средств, которые не только искажают общую картину, но и вызывают:
неточное исчисление амортизации, а отсюда и расходов по бюджетной деятельности
и финансового результата; искажение сумм причитающегося налога, как с
имущества, так и с прибыли; неверное исчисление ряда технико-экономических
показателей.
В системе рыночных отношений одной из важных задач является
поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств и
эффективного их использования. Среди проблем, выдвинутых современной практикой,
особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в
бухгалтерском балансе. Точность показателей объема, состояния и движения
основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики
во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их
оценка.
Анализ и оценка эффективности использования основных
рассмотрены по бюджетной организации администрация муниципального района
Прикамский за 2012-2013 годы. По проверке можно сделать следующие выводы:
1. Эффективность и
надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в
администрации муниципального района Прикамский можно оценить как не достаточно
высокую.
2. В организации ведутся ни
все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о состоянии и
движении основных средств.
3. Автоматизированы лишь
наиболее рутинные операции (амортизация, переоценка и др.).
4. Состояние основных
средств в целом по администрации муниципального района Прикамский по степени
изношенности соответствует норме.
На основании сделанных выводов можно дать следующие
рекомендации администрации организации по оптимизации учета основных средств и
улучшения их состояния и эффективности использования:
1. Полностью осуществить
автоматизацию всех операций по учету основных средств, что позволит сократить
время обработки и, что немаловажно, поиска необходимой информации.
2. Повысить эффективность и
надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств, ввести
дополнительный контроль со стороны руководства.
3. Состояние основных средств и их использования дает
возможность оценить эффективность применения основных средств и на их основе
произвести расчет резервов увеличения оказания услуг и фондоотдачи.
В процессе анализа были выявлены и изучены факторы, которые
тем или иным образом повлияли на результаты деятельности учреждения и в
частности на эффективность использования основных средств. Тем самым предложены
пути и резервы увеличения эффективности использования основных средств. Ими
могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и
модернизация его, сокращение простоев оборудования и т.д.
Список
используемой литературы
Нормативно-правовые
акты
1.
Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ.
.
Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от
.11.1994
N 51-ФЗ.
.
Налоговый кодекс РФ, часть первая, в редакции ФЗ от 31.07.1998146-ФЗ.
.
Налоговый кодекс РФ, часть вторая, в редакции ФЗ от 28.12.2010г. №425ФЗ;
.
Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. № 402-
ФЗ,
в редакции от 28.12.2013г.;
.
Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в
отдельные
законодательные акты Российской Федерации в связи с
совершенствованием
правового положения государственных
(муниципальных)
учреждений";
.
Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих
организациях".
.
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря
2008года № 307-ФЗ;
.
ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом МФ
РФ от 06.10.2008г. №106н с учетом изменений, внесенные приказом МФ РФ от
08.11.2010г. № 144н;
10. ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте". Приказ МФ РФ 27.12.2006г. №153н в
редакции приказа Минфина РФ от 25.12.2007г № 147н;
. ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденном
приказом Минфина России от 30 марта 2001г. № 26н с учетом поправок, внесенных
приказом Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н;
12.
Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н. "Об утверждении Единого плана
счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных
органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению;
.
Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов
бюджетного учета и Инструкции по его применению";
.
Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н. "Об утверждении форм первичных
учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами
государственной власти (государственными органами), органами местного
самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами,
государственными академиями наук, государственными (муниципальными)
учреждениями и Методических указаний по их применению";
15. Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003г. № 91н с
учетом поправок, внесенных приказом Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н;
16.
"Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств" утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49;
17. Постановление
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. "О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы";
18.
Письмо Минфина РФ от 09.06.2009г. № 03-05-05-01/31 "Принятие основных
средств к учету";
.
Письмо Минфина РФ от 20.01.11г. №03-05-05-01/06 "Инвентарный объект
основных средств";
Литература
20.
Белых Л.П. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятий М., ЮНИТИ
2009г. - 254с.;
.
Ковалев В.В. Анализ финансового состояния предприятия М., "Финансы и
статистика" 2008г. 345с.;
.
Рудько В.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия М., "Финансы
и статистика" 2009г. 345с.;
.
Шеремет А.Д., Методика финансового анализа. - М.: ”ИНФРА”, 2008г.;
.
ООО "Центр экономической информации", "Бухгалтерский и налоговый
учет ОС сблизят" Журнал " Партнер" №45 декабрь 2010 год;
.
Практическое пособие по основным средствам // КонсультантПлюс. - 2010.
Приложения
Приложение 1
РАСПОРЯЖЕНИЕ № 215
Утверждаю
Глава администрации
муниципального района Прикамский Е.Н. Богомолов
.06.2013
Программа
проверки финансово-хозяйственной деятельности
администрации муниципального района Прикамский
Основания для проведения проверки:
План контрольной деятельности администрации м. р. Прикамский
на 2013 г., приказ от 22.01.2013 № 6.
Проверяемый период: с 01.01.2013 по
30.06.2013.
Сроки проведения проверки: с 01.07.2013 по 05.07.2013.
Цель контрольного мероприятия:
установление соответствия деятельности требованиям
законодательства РФ, нормативным правовым актам Самарской области, внутренним
нормативным администрации муниципального района Прикамский;
контроль за обоснованным и эффективным использованием
денежных средств, выделяемых по смете;
контроль за целевым использованием сметных назначений;
контроль за правомерностью получения и использования средств,
полученных от приносящей доход деятельности;
проверка правильности совершения фактов хозяйственной жизни
перед составлением бухгалтерской отчетности за I полугодие 2013 г.
Предметы контроля:
правоустанавливающие документы администрации;
внутренние нормативные акты администрации;
гражданско-правовые договоры, заключенные учреждением с
поставщиками, подрядчиками и исполнителями, кадровые документы, первичные
учетные документы, регистры бухгалтерского учета;
смета расходов и иные документы, необходимые для достижения
цели проверки.
Вопросы проверки:
1. Наличие документов, регламентирующих организацию
бухгалтерского учета (учетная политика учреждения, положение о бухгалтерской
службе, должностные инструкции).
. Движение финансовых потоков в проверяемом периоде по
источникам финансового обеспечения. Правомерность образования и расходования
средств в соответствии со сметными назначениями, порядка утверждения и внесения
изменений в смету.
. Наличие лицензии и полнота использования бухгалтерского
программного обеспечения.
. Правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с
законодательством и иными нормативными правовыми актами, полнота отражения
фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета по всем участкам
учета.
.1 Соблюдение порядка ведения учетных операций с безналичными
денежными средствами:
документальная обоснованность операций в журнале операций с
безналичными денежными средствами;
наличие подтверждающих документов к выписке из лицевого
счета.
.2 Соблюдение порядка ведения кассовых операций:
полнота и своевременность оприходования наличных денежных
средств и денежных документов в кассу, правильность их выдачи (списания);
соблюдение требований по оформлению кассовых ордеров и
прилагаемых к ним документов;
правильность учета операций по движению наличных денежных средств
и денежных документов в кассовой книге, журналах операций по счету
"Касса" и по счету "Денежные документы";
соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
выполнение мероприятий, направленных на сохранность наличных
средств и денежных документов в кассе;
проведение ревизии наличных средств и кассовых документов, а также
бланков строгой отчетности в период проверки.
.3 Соблюдение порядка учета расчетов с подотчетными лицами по
выданным им авансам:
своевременность и полнота представления подотчетными лицами
авансовых отчетов об израсходованных авансовых суммах, полнота документов,
подтверждающих произведенные расходы;
документальная обоснованность ведения учетных операций в журнале
операций расчетов с подотчетными лицами.
.4 Проверка расчетов по обязательствам:
правильность и документальная обоснованность ведения учета
расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные
услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также расчетов по перечисленным
авансам в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
правильность ведения учета по перечисленным платежам в бюджеты в
журнале по прочим операциям и карточке учета средств и расчетов;
сверка данных главной книги о начисленных и уплаченных страховых
взносах во внебюджетные фонды с представленными в соответствующие фонды
отчетами;
реальность дебиторской и кредиторской задолженности на конец
отчетного периода, наличие просроченной задолженности, меры, применяемые к
взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности, обоснованность
списания задолженности;
своевременность перечисления арендаторами арендных платежей и
потребленных коммунальных и эксплуатационных услуг;
организация учета средств, поступающих от арендаторов и
субарендаторов на возмещение эксплуатационных, коммунальных и
административно-хозяйственных услуг;
соблюдение пропорциональности отнесения коммунальных расходов по
источникам финансирования.
.5 Проверка расчетов с работниками по оплате труда:
соответствие фактической численности работников утвержденному
штатному расписанию и нормативной численности;
правильность начисления заработной платы сотрудникам в
соответствии с законодательством РФ, распоряжениями и локальными документами
учреждения;
правильность начисления оплаты труда лицам по договорам
гражданско-правового характера;
правильность ведения учета расчетов по оплате труда и расчетов с
бюджетом по удержанным налогам из оплаты труда в журнале операций расчетов по
оплате труда и в карточках учета средств и расчетов.
.6 Проверка операций с нефинансовыми активами:
полнота и своевременность оформления документов по оприходованию
объектов основных средств, нематериальных активов и материальных запасов на
соответствующих счетах бухгалтерского учета;
правильность ведения аналитического учета нефинансовых активов в
регистрах бухгалтерского учета;
правильность ведения учетных операций по расходу (выбытию)
объектов нефинансовых активов, перемещению внутри учреждения, а также
начисленной суммы амортизационных отчислений на объекты основных средств,
нематериальных активов в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых
активов;
сверка показателей счетов главной книги с показателями счетов
оборотных ведомостей в разрезе аналитических счетов;
наличие фактов необоснованного списания имущества, а также
недостач материальных ценностей путем проведения выборочной инвентаризации
нефинансовых активов, правильность их отражения в бухгалтерском учете и
принятие мер по взысканию убытка с виновных лиц;
правильность оформления инвентарных карточек учета основных
средств;
анализ изменения стоимости основных средств, наличие
неиспользуемого оборудования.
.7 Ведение учета на забалансовых счетах, отражение операций в
регистрах бухгалтерского учета.
. Другие вопросы, возникающие при проведении проверки.
Ответственный за подготовку проверки ревизор Невзорова Л.Н.
(подпись).
Приложение 2
Показатели характеристики движения, состояния и
степени изношенности основных средств
Коэффициент обновления (Кобн.):
|
К обн =
|
Стоимость
поступивших основных средств
|
|
Стоимость
основных средств на конец периода
|
Срок обновления основных средств (Тобн.):
|
Тобн =
|
Стоимость
основных средств на начало периода
|
|
Стоимость
поступивших основных средств
|
Коэффициент выбытия (Квыб.):
|
К выб =
|
Стоимость
выбывших основных средств
|
|
Стоимость
основных средств на начало периода
|
Коэффициент прироста (Кпр.):
|
К пр =
|
Сумма прироста
основных средств
|
|
Стоимость их на
начало периода
|
Коэффициент износа (Кизм.):
|
К изн =
|
Сумма износа основных
средств
|
|
Первоначальная
стоимость на соответствующую дат
|
Коэффициент годности (Кг.):
|
К г =
|
Остаточная
стоимость основных средств
|
|
Первоначальная
стоимость основных средств
|
Коэффициент замены (Кз.):
|
К з =
|
Стоимость
выбывших основных средств
|
|
Стоимость
поступивших основных средств
|
Приложение 3
Форма: 16801 - Нефинансовые активы
Администрации муниципального района Прикамский
|
Форма: 16801 -
Нефинансовые активы
|
|
|
|
|
|
|
|
2013 год
42030001 - Администрация района ПРИКАМСКИЙ
|
|
|
|
|
|
|
|
Вид бюджета=05
|
|
|
|
|
|
|
|
Наименование
счета аналитического учета
|
Код счета
аналитического учета
|
Код строки
|
Наличие на
начало года 2013года
|
Поступление
(увеличение) За 2013год
|
Выбытие
(уменьшение) за 2013 год
|
Наличие на
конец года 2014 года
|
|
1.1 Основные
средства
|
10100000
|
10
|
15 765 885,26
|
5 699 616,07
|
2 959 670,07
|
18 505 831,26
|
|
Жилые помещения
|
101Х1000
|
11
|
1 224 780,00
|
550 000
|
1 150 000
|
624 780
|
|
Нежилые
помещения
|
101Х2000
|
12
|
5 863 115
|
1 540 000
|
795 020
|
6 608 095
|
|
Сооружения
|
101Х3000
|
13
|
2 200 105
|
|
|
2 200 105
|
|
Машины и
оборудование
|
101X4000
|
14
|
2 556 319,00
|
1 152 056,07
|
1 014 650,07
|
2 693 725,00
|
|
Транспортные
средства
|
101X5000
|
15
|
2 636 838,05
|
1 328 000,00
|
|
3 964 838,05
|
|
Производственный
и хозяйственный инвентарь
|
101X6000
|
16
|
1284 728,21
|
1 129 560,00
|
|
2 414 288,21
|
|
1.2 Амортизация
основных средств
|
10400000
|
50
|
4 991 994,34
|
|
951 753,35
|
5 943 747,69
|
|
Амортизация
машин и оборудования
|
104X4000
|
54
|
2 264 514,62
|
|
900 620,32
|
3 165 134,94
|
|
Амортизация
транспортных средств
|
104X5000
|
55
|
2 476 585,44
|
|
232 767,31
|
2 709 352,75
|
|
Амортизация
производственного и хозяйственного инвентаря
|
104X6000
|
56
|
250 894,28
|
|
-181 634,28
|
69 260,00
|
|
4.1
Материальные запасы
|
10500000
|
190
|
|
1 165 756,64
|
1 135 756,64
|
30 000,00
|
Приложение 4
Данные о структуре имеющихся основных средств в конце
базисного года по администрации муниципального района Прикамский
|
Наименование
группы основных средств
|
Стоимость, тыс.
руб.
|
Доля к общей
сумме основных средств в %
|
|
Производственные
ОС Нежилые помещения Сооружения Машины и оборудование Транспортные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь Прочие ОС
|
5863 2200 2556
2637 1285 0
|
37,2 14,0 16,2
16,7 8,1 0
|
|
Итого
производственных ОС
|
14541
|
92,2
|
|
Непроизводственные
ОС Жилые помещения
|
1225
|
7,8
|
|
Итого основных
средств.
|
15766
|
100
|
Приложение 5
|
ОТЧЕТ О
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
|
КОДЫ
|
|
на 1 января
2014 года
|
|
|
0503121
|
|
|
|
|
01.01.2014
|
|
Главный
распорядитель, распорядитель, получатель бюджетных средств,
|
|
|
|
|
главный
администратор, администратор доходов бюджета,
|
|
|
|
|
|
главный
администратор, администратор источников
|
|
|
|
|
|
финансирования
дефицита бюджета
|
Администрация
района
|
|
|
Наименование
бюджета (публично-правового образования)
|
Бюджеты
муниципальных районов
|
|
|
Периодичность:
годовая
|
|
|
|
|
|
Единица
измерения: руб
|
|
|
|
383
|
|
Доходы: всего
|
|
|
143 250 616,00
|
143 250 616,00
|
|
Доходы:
налоговые
|
|
|
53 816 250,00
|
53 816 250,00
|
|
Доходы:
неналоговые
|
|
|
12 158 144,25
|
12 158 144,25
|
|
Доходы:
безвозмездные поступления от бюджетов
|
|
|
77 276 221,75
|
77 276 221,75
|
|
Расходы
(стр.160 + стр.170 + стр. 190 + стр.210 + стр.230 + стр.240 + стр.260 +
стр.270+ стр.280)
|
150
|
200
|
140 823 743,88
|
140 823 743,88
|
|
Оплата
труда и начисления на выплаты по оплате труда
|
160
|
210
|
25 185 710,28
|
25 185 710,28
|
|
в т. ч.:
заработная плата
|
161
|
211
|
19 458 281,54
|
19 458 281,54
|
|
прочие выплаты
|
162
|
212
|
13 400,00
|
13 400,00
|
|
начисления на
выплаты по оплате труда
|
163
|
213
|
5 714 028,74
|
5 714 028,74
|
|
Приобретение
работ, услуг, в том числе:
|
170
|
220
|
5 581 804,64
|
5 581 804,64
|
|
услуги связи
|
171
|
221
|
77 005,12
|
77 005,12
|
|
транспортные
услуги
|
172
|
222
|
23 264,40
|
23 264,40
|
|
коммунальные
услуги
|
173
|
223
|
172 519,54
|
172 519,54
|
|
работы, услуги
по содержанию имущества
|
175
|
225
|
495 583,84
|
495 583,84
|
|
прочие работы,
услуги
|
176
|
226
|
4 813 431,74
|
4 813 431,74
|
|
Безвозмездные
перечисления организациям, в т. ч.:
|
210
|
240
|
84 538 075,70
|
84 538 075,70
|
|
и
муниципальным организациям
|
211
|
241
|
84 359 707,70
|
84 359 707,70
|
|
исключением
государственных и муниципальных организаций
|
212
|
242
|
178 368,00
|
178 368,00
|
|
Социальное
обеспечение, в том числе:
|
240
|
260
|
9 496 177,72
|
9 496 177,72
|
|
пособия по
социальной помощи населению
|
242
|
262
|
8 300 564,72
|
8 300 564,72
|
|
государственного
управления
|
243
|
263
|
1 195 613,00
|
1 195 613,00
|
|
Расходы по
операциям с активами, в том числе:
|
260
|
270
|
1 658 372,70
|
1 658 372,70
|
|
амортизация
основных средств и нематериальных активов
|
261
|
271
|
522 616,06
|
522 616,06
|
|
расходование
материальных запасов
|
262
|
272
|
1 135 756,64
|
1 135 756,64
|
|
Прочие
расходы
|
270
|
290
|
1 317 602,84
|
1 317 602,84
|
|
Чистый
операционный результат (стр.291 - стр.292), (стр.310 + стр.380)
|
290
|
|
2 426 872,12
|
2 426 872,12
|
|
Операционный
результат до налогооблажения (стр.010 - стр.150)
|
291
|
|
2 426 872,12
|
2 426 872,12
|
|
Операции с
нефинансовыми активами (стр.320 + стр.330 + стр.350 + стр.360 +стр.370)
|
310
|
|
-321 199,39
|
-321 199,39
|
|
Чистое
поступление основных средств, в том числе:
|
320
|
|
-351 199,39
|
-351 199,39
|
|
увеличение
стоимости основных средств
|
321
|
310
|
760 616,07
|
760 616,07
|
|
уменьшение
стоимости основных средств
|
322
|
410
|
1 111 815,46
|
1 111 815,46
|
|
Чистое
поступление материальных запасов, в том числе:
|
360
|
|
30 000,00
|
30 000,00
|
|
увеличение
стоимости материальных запасов
|
361
|
340
|
1 165 756,64
|
1 165 756,64
|
|
уменьшение
стоимости материальных запасов
|
362
|
440
|
1 135 756,64
|
1 135 756,64
|
380
|
|
-127 456 544,49
|
-127 456 544,49
|
|
Операции с
финансовыми активами (стр.410 + стр.420 + стр.440 + стр.460 + стр.470 +
стр.480)
|
390
|
|
-128 652 469,47
|
-128 652 469,47
|
|
Чистое
поступление средств на счета бюджетов, в том числе:
|
410
|
|
14 591 941 90
|
14 591 941 90
|
|
поступление на
счета бюджетов
|
411
|
510
|
143 250 616,00
|
143 250 616,00
|
|
выбытия со
счетов бюджетов
|
412
|
610
|
128 658 674,10
|
128 658 674,10
|
|
кроме
бюджетных кредитов), в том числе:
|
480
|
|
6 204,63
|
6 204,63
|
|
увеличение
прочей дебиторской задолженности
|
481
|
560
|
3 369 918,78
|
3 369 918,78
|
|
уменьшение
прочей дебиторской задолженности
|
482
|
660
|
3 363 714,15
|
3 363 714,15
|
|
Операции с
обязательствами (стр.520 + стр.530 + стр.540)
|
510
|
|
-1 195 924,98
|
-1 195 924,98
|
|
Чистое
увеличение прочей кредиторской задолженности, в том числе:
|
540
|
|
-1 195 924,98
|
-1 195 924,98
|
|
увеличение
прочей кредиторской задолженности
|
541
|
730
|
157 509 432,12
|
157 509 432,12
|
|
уменьшение
прочей кредиторской задолженности
|
542
|
830
|
158 705 357,10
|
158 705 357,10
|
Похожие работы на - Аналитический и синтетический учет основных средств (на примере администрации муниципального района Прикамский)
|