Организация и ведение бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета ИП 'Салыкова'

Организация и ведение бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета ИП 'Салыкова'

Введение

Прохождение преддипломной практики осуществлялось в ИП "Салыкова" в период с 25 апреля по 15 мая 2013 года.

Руководитель преддипломной практики от факультета - Дауренбеков А.

Руководитель преддипломной практики от организации -директор ИП "Салыкова" Ли Валерия Владимировна.

Основной целью прохождения практики явилось углубление и оттачивание практических навыков, подкрепленных теоретическими знаниями в области финансов, бухгалтерского учета и аудита, в области ведения бизнеса, делового общения и сохранения личных конкурентоспособных преимуществ.

Целью производственной практики является:

изучение организации и ведения бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета на примере ИП "Салыкова", изучение порядка документирования и обработки хозяйственных операций на предприятиях;

практическое рассмотрение отдельных разделов бухгалтерского учета;

приобретение научно-практического интереса студента, являющегося основным критерием при определении темы будущей дипломной работы;

ознакомление с этикой и профессиональной ответственностью профессии бухгалтера;

Задача практики состоит в том, чтобы изучить учет всей хозяйственной деятельности учреждения, а не отдельных его участков.

На производственной практике познакомился с обязанностями предприятия и бухгалтерии, производственными функциями, финансированием, решением организационных вопросов. Принимал активное участие в инвентаризации, работе за 1С программой, работе Excell программы, начислении заработной платы, списании запасов, в приеме на работу, в работе с больничными, отпускными, счет - фактурами.

Практические навыки играют определяющую роль в профессиональной деятельности любого специалиста. Чем больший опыт накоплен человеком по практическому использованию своих теоретических знаний, тем более эффективна работа такого сотрудника.

Подготовка к написанию работы предусматривает изучение темы будущей работы, знакомство со всеми ее тонкостями и нюансами. Необходимо составить наиболее полное представление о предмете работы и хорошо ориентироваться в данном вопросе.

Сбор материалов является одной из составляющих. На этом этапе ставится задача составить базу будущей работы, состоящую из нормативно-правовых актов, собственных наблюдений, материалов и информации используемых в работе фирмы.

Также одной из основных целей прохождения практики явилось сбор и обработка данных для написания дипломной работы.

На период практики совместно с научным руководителем кафедры был разработан план практики, в котором были сформулированы следующие задачи:

совершенствование и систематизация профессиональных знаний и умений по специальности;

проверка способности самостоятельно работать в условиях конкретного рынка;

умение критически оценивать состояние рабочих процессов и вносить предложения по их усовершенствованию.

Для плодотворного прохождения преддипломной практики в данной компании руководителем практики от предприятия были определены следующие методы решения поставленных задач:

тщательное, аккуратное и своевременное выполнение заданий, выдаваемых на месте преддипломной практики;

подробное изучение процесса аудита компаний-клиентов, выполнение необходимых расчетов, проведение анализа данных;

подробное изучение организационной структуры компании;

согласование своих действий с правилами и порядками, действующими на предприятии;

изучение практики работы с клиентами компании, развитие навыков делового общения внутри коллектива.

Процесс прохождения практики был организован поэтапно для глубокого понимания всего бизнеса. Для достижения поставленных задач на рабочем месте выдавались задания касательно проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний, расчетов коэффициентов и показателей устойчивости бизнеса. Также осуществлялся анализ, сбор и подготовка документации, необходимой для проведения аудита компании-клиента.

Преддипломная практика дала возможность получить определенный опыт в проведении аудиторских процедур, а также процедур, связанных с проведением финансового анализа компании-клиента. Именно здесь потребовались полученные мной теоретические знания в сфере Финансового менеджмента, Бухгалтерского учета и Финансового анализа.

Во время прохождения практики были подробно изучены такие документы компании как Законодательная база Республики Казахстан касательно проведения аудита компании.

1. Общий раздел

.1 Изучение организации ИП "Салыкова" бухгалтерского учета на предприятии

Полное наименование: ИП "Салыкова"

Адрес головного офиса: Республика Казахстан, 050002, г.Алматы , ул. Гоголя , 54

Интернет-сайт: #"justify">E-mail: salykova@salykova.kz

Телефон: 7 (707) 372-77-47, 383-26-69

Факс: 7 (727) 382-30-40.

Задачами бухгалтерского учета является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

Для достижения цели необходимо выполнить следующие задачи:

Рассмотреть общую характеристику ИП "Салыкова".

Провести общий экономический, финансовый и управленческий анализ деятельности ИП "Салыкова".

исследовать планирование деятельности предприятия;

- охарактеризовать финансы предприятия;

описать структуру бухгалтерии и организацию учёта на предприятии, в том числе учёт основных средств, учёт нематериальных активов, учёт ТМЗ, учёт дебиторской задолженности, учёт денег, учёт обязательств, учёт доходов и расходов;

дана подробная технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия;

проанализирована практика организации бухгалтерского учета в ИП "Салыкова", в том числе изучена действующая на предприятии учетная политика и рассмотрена организация автоматизации бухгалтерского учета;

описана организация документооборота, рассмотрены основные моменты проведение инвентаризации;

рассмотрены организационные основы учета и аудита на ИП "Салыкова", в том числе учет и аудит основных средств, нематериальных активов, материалов, труда и заработной платы, готовой продукции и ее реализации, денежных средств, расчетных и кредитных операций, расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками и др.

Полученные в результате прохождения практики знания и данные представлены в отчете.

При проведении исследования использовались данные бухгалтерской отчетности и материалы первичных документов ИП "Салыкова".

Организационно-правовая форма - товарищество с ограниченной ответственностью.

Вид собственности - частная.

Официальное название товарищества: ИП "Салыкова"

Сведения об уставном капитале:

Уставной капитал - объявленный уставный капитал составляет 100.000,00 (сто тысяч) тенге, полностью оплачен денежными средствами.

% доли уставного капитала принадлежит физическим лицам, который распределен между учредителями ИП "Салыкова" следующим образом:

Кизатов Ф.Т. доля участия - 75%;

Икласбекова Ж.С. доля участия - 25%.

ИП "Салыкова" не имеет дочерних товариществ или зависимых акционерных обществ и не располагает филиалами и/или представительствами в других регионах Республики Казахстан или иных государствах.

Директор -Ли Валерия Владимировна.

Списочная численность персонала ИП "Салыкова" по состоянию за 2013 составляет 8 человек, в т.ч.:

административно-управленческий персонал -2 человека;

работники основного подразделения - 6 человек;

Средний возраст работников - от 20-25 лет.

Состав работников в разрезе по степени образования:

высшее образование - 4 человек;

среднее специальное образование - 4 человек;

Рассмотрим организационно-штатную структуру ИП "Салыкова":

отделение

генеральный директор;

заместитель директора;

отделение

бухгалтер 1;

бухгалтер 2;

бухгалтер 3;

бухгалтер 4;

бухгалтер 5;

- бухгалтер 6;

Миссия компании

ИП "Салыкова" -многопрофильная строительная организация, работающая на рынке реконструкции, ремонта и строительства с 2008 года. Компания располагает всеми ресурсами и имеет развитую инфраструктуру для выполнения всего комплекса строительно-монтажных работ собственными силами.

Основными видами деятельности организации являются:

. Разработка индивидуальных проектов; 2. Отделочные работы; 3. Авторский дизайн квартир, жилых домов, декоративная роспись стен и потолков; 4.Санитарно-техническое устройство зданий и сооружений; 5.Системы отопления; 6.Кондиционирование и вентиляция; 7. Полный комплекс электромонтажных работ.

Проектирование и строительство различных объектов проводится

строительной компанией ИП "Салыкова" на основании лицензии (Гос. лицензия ГСЛ 02852 от 20.05.2008 г.).

Коллектив ИП "Салыкова" состоит из профессионалов, обладающих большим опытом в строительной сфере.

Имея современное оборудование и используя лучшие материалы мы гарантируем своим клиентам высокое качество строительных и ремонтных работ в кратчайшие сроки. Мы все делаем очень качественно будь это отделочные работы или системы вентиляции. Качество предоставляемых услуг и профессиональные навыки наших мастеров выгодно сочетаются с гибкой ценовой политикой нашей организации. Так же мы обеспечиваем индивидуальный подход, используя удобные варианты и условия для успешного сотрудничества. Все выполняемые нами работы в полной мере соответствуют строительным нормам и правилам.

Финансовый консалтинг

1. Услуги финансового консалтинга по управлению денежными потоками

Система управления дебиторской задолженностью,

Система управления товарно-материальными запасами,

Система планирования и текущего контроля расходов.

. Система планирования налогов

Анализ структуры компании (группы), вида деятельности, формы собственности, текущего финансового состояния, бухгалтерского и налогового учета, стратегии развития,

Разработка модели налогообложения в соответствии со стратегией развития компании,

Разработка сметы платежей.

. Система стратегического планирования и бюджетирования

Разработка бизнес-плана,

Разработка оперативного бюджета,

Разработка системы контроля исполнения бюджета.

. Система управления бизнесом по KPI на основе методов:

MBO (Management by Objectives -управлениепоцелям);

EVA -basedmanagement (управление стоимостью на основе показателя EVA);

BPM (Business Performance Management - управление эффективностью бизнеса);

BSC (BalancedScorecard - система сбалансированных показателей).

. Система мотивации персонала.

ИП вправе от своего имени заключать сделки (договора, контракты, соглашения) с любыми юридическими и физическими лицами в Республике Казахстан и за ее пределами.

Структура бухгалтерии и организация учета хозяйствующего субъекта

Непосредственную финансовую и контрольную деятельность в ИП "Салыкова" осуществляет главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера.

Главный бухгалтер - гражданин Республики Казахстан имеющее высшее образование ведет бухгалтерский учёт по ИП "Салыкова", следит за законностью и правильностью ведения бухгалтерского учета, за расчетами по заработной плате с работниками, правильным начислением и перечислением в бюджет.

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников.

Заместитель бухгалтера подчиняется непосредственно генеральному директору.

Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производятся по согласованию с главным бухгалтером.

Организация бухгалтерского учета

Учетной политикой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых ИП "Салыкова", - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни ИП "Салыкова".

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:

) Группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности ИП "Салыкова";

) Погашения стоимости его активов;

) Организации документооборота;

) Инвентаризации;

) Применения счетов бухгалтерского учета;

) Применения системы регистров бухгалтерского учета;

) Обработки информации и др.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки, подготовленные, оформленные и удостоверенные в порядке, установленном нормативными актами РК, учетной политикой, приказами Генерального директора ИП "Салыкова", распоряжения уполномоченных им лиц.

2. Организация бухгалтерского учета в ИП "Салыкова"

2.1 Краткосрочные активы: денежные средства и их эквиваленты

Денежные средства ИП "Салыкова" представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе и на банковских расчетных счетах. Свободные денежные средства ИП "Салыкова" хранятся на их расчетном счете в банке. Это способствует ускорению денежного оборота на предприятии, эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранности денежных средств. Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика насчет получателя. Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения и чеки. Предприятие контролирует обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка ежедневно выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Главный бухгалтер заносит эти данные в компьютер (программа "1С Бухгалтерия. Версия 8.2"). Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам. Для хранения, приема и выдачи денежных средств, предприятие имеет кассу. Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу в ИП "Салыкова" ознакомляется с правилами ведения кассовых операций. Все кассовые операции оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Министерством финансов Республики Казахстан. Главный бухгалтер для обеспечения полной сохранности кассовых документов ведет кассовую книгу в программе "1С. Бухгалтерия. Версия 8.2", в хронологическом порядке. Учет денежных средств согласно МСФО ведется на основе Типового плана счетов бухгалтерского учет, синтетический учет денежных средств и их эквивалентов отражается по подразделу 1000 "Денежные средства". Аналитический учет денежных средств и их эквивалентов ведется по следующим счетам:

"Денежные средства в кассе в тенге", где учитывается движение денежных средств в кассе в национальной валюте. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 1010 "Денежные средства в кассе в тенге", выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком по отчету кассира и Главной книге.

Таблица 1- Операции, осуществляемые с денежными средствами в кассе ИП "Салыкова" за март 2013 г.

№Содержание операцийДебетКредит∑ сумма1Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета101010301250002По полученным авансам от покупателей и заказчиков10103510230003За реализованную продукцию за наличный расчет на стоимость без НДС на сумму НДС 1010 1010 6010 3130 7500 3254Возврат части не израсходованной подотчетной суммы1010125145005Выплаты денежный средств из кассы:6Деньги сданы на расчетный счет в банк10301010589007Выдано в подотчет работникам на приобретение канцелярских принадлежностей1251101067008Оплачена стоимость товаров, сырья и материалов поставщикам за наличный расчет13101010345009Выданы авансы поставщикам 16101010750010Выдана заработная плата работникам33501010953011Выдано работникам в погашение перерасхода по авансовым отчетам33901010740012Выданы деньги из кассы в качестве материальной помощи работнику721010109600Примичание : составлено автором на основании первичных документов "ИП Салыкова"

Таблица 2- Операции, осуществляемые с денежными средствами по расчетному счету ИП "Салыкова" за март 2013г

№Содержание операцийДебетКредит∑сумма1Поступление денежных средств:2Из кассы предприятия10301010740003Числящихся в пути1030102278004В счет погашения дебиторской задолженности от покупателей 1030121043005Положительная курсовая разница по операциям в иностранной валюте103062505606Возврат поставщиками неиспользованных сумм ранее выданного аванса10316127407По полученным авансам от покупателей 103035105640Расход (списание) денежных средств8Снятие денежных средств в кассу для выдачи заработной платы1010103068009Перечислены авансовые платежи поставщикам 16101030930010Перечислена сумма страховых выплат по договору страхования за предстоящие периоды162010303650011Перечислена стоимость подписки на периодические издания (, Учет и аудит Казахстана и др.)72101030850012Перечислено в счет погашения задолженности по налогам (социальный налог, индивидуальный подоходный налог и др.)3110-31901030940013Перечислено в счет погашения задолженности по прочим (другим) обязательным 3210 32201030620014Возврат неиспользованной суммы аванса351010305300015Оплачены расходы по реализации и административные расходы (услуги связи, ГСМ, реклама и др.)7110, 721010307400016Оплачены расходы банка, связанные с обслуживанием721010307900Примичание : составлено автором на основании первичных документов "ИП Салыкова"

.2 Краткосрочные активы: краткосрочная дебиторская задолженность

Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность должна быть отражена в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции (оказания услуг).

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используют специальные формы первичных учетных документов:

договоры на поставку продукции, оказание услуг (работ);

счет-фактура;

товарно-транспортные накладные и другие первичные документы.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

главную книгу;

ведомость отгрузки и реализации товаров (оказания услуг);

оборотные ведомости.

Синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Дебиторская задолженность контрагентов учитывается на активных счетах, сальдо по ним бывает только дебетовым. В конце каждого отчетного периода в разрезе каждого контрагента происходит закрытие счетов, в результате чего формируется дебиторская задолженность.

Детализация аналитического учета должна обеспечивать анализ оборачиваемости данного актива в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

Дебиторская задолженность, срок погашения которой менее одного года (операционного цикла), отражается в составе текущих активов, на счетах подраздела 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность".

Основными счетами, по которым отражается учет дебиторской задолженности в ИП являются:

"Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года. Учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность).

"Краткосрочная дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

предоставленным работникам займам;

расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником;

прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

"Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период.

"Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

"Налог на добавленную стоимость", для отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) к возмещению используется счет 1420 "Налог на добавленную стоимость".

"Краткосрочные авансы выданные", На счетах обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.

"Расходы будущих периодов". В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в издержки производства последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы); по подготовке и освоению производства новых видов продукции и технологических процессов; по горно-подготовительным работам; по рекультивации земель; по единовременному массовому набору рабочих при организации или расширении производства; суммы подписки на техническую литературу, газеты и журналы; арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период; оплаченные вперед суммы страховых платежей и другие расходы.

У предприятия отсутствует дебиторская задолженность со сроком погашения более года, поэтому корреспонденция счетов по учету долгосрочной дебиторской задолженности не составляется.

.3 Краткосрочные активы: Учет запасов

Учет запасов ИП "Салыкова" организуется в соответствии с МСФО 2 "Запасы" с раскрытием некоторых особенностей, вызванных спецификой организации производства ИП "Салыкова".

В состав запасов входят:

сырье и материалы;

готовая продукция;

товары.

Общими задачами при организации учета запасов являются:

контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, их сохранностью, соблюдением установленных норм расхода, достаточностью запасов на складах ИП "Салыкова"

своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов и правильное исчисление их фактической себестоимости;

контроль за состоянием запасов с целью выявления ненужных и неликвидных запасов и их реализации.

Синтетический учет производственных запасов ведется на счете 1310 "Сырье и материалы".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета синтетический учет производственных запасов на счете 1310 "Сырье и материалы" разрешается вести двумя способами:

по фактической себестоимости;

по учетным ценам.

В бухгалтерском учете реализации товаров следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар, либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары.

Все материальные запасы ИП "Салыкова" учитываются на счетах 1310 - 1320.

Поступление запасы от поставщика в оформляется бухгалтерской записью:

Дт-1310

Кт-3310

На счете 1310 "Сырье и материалы" учитывают сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или же если они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.

По дебету счетов подраздела 1300 "Материалы" показывают остаток на начало и конец месяца, и поступление материалов, по кредиту - их расход.

Таблица 3- Журнал основных хозяйственных операций по учету запасов "ИП Салыкова" за апрель 2013 г.

№ п/пСодержание операции ДтКт ∑ сумма1Поступили и оприходовали на оклад товарно-материальные запасы (запасные части) -по договорной стоимости -НДС 1310 1420 3310 3310 4700 32002Приобретены канцтовары подотчетным лицом1330125154003Приобретены ГСМ1312331054004Поступила готовая продукция от основного производства13208110230005На стоимость материалов отпущенных в основное и вспомогательное производство7210, 8310131075006Приобретены запасные части через подотчетное лицо1310125112300Примичание : составлено автором на основании первичных документов "ИП Салыкова"

2.4 Долгосрочные активы: Учет инвестиции, основных средств и нематериальных активов

бухгалтерский учет дебиторский актив

К основным средствам относятся материальные активы, используемые ИП для производства или постановки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, которые, как ожидается, будут использованы в течении более одного отчетного периода (более 1 года).

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

наличие высокой уверенности в том, что ИП получит связанные с активом экономические выгоды;

надежность оценки себестоимости актива для ИП.

Классификация и группировки.

На предприятии применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

по отраслям;

по назначению;

по принадлежности;

по признаку использования

для целей налогообложения.

Группировка основных средств по отраслевому признаку дает возможность получить данные о наличии основных средств в тех или иных отраслях хозяйства.

По экономическому назначению основные средства бывают производственными и не производственными. По видам основные средства делятся на следующие группы:

земля;

здания и сооружения;

машины и оборудования;

транспортные средства;

прочие основные средства (офисное оборудование, мебель, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности).

Земля и здания являются отделимыми активами и учитываются отдельно, даже если они приобретаются вместе.

К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для обеспечения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.

В зависимости от принадлежности основные средства могут быть собственными и арендованными.

При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оцениваются по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.

После первоначального признания в качестве актива объект ОС должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное средство.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в ИП.

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшим- прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Проводки по начислению амортизации Д-7400 К-2420

Амортизация не прекращается, когда актив начинает простаивать или выводится из активной эксплуатации, за исключением, когда актив полностью амортизирован.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются ИП в качестве расхода.

Пересмотр сроков полезного использования объектов и метода амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств пересматривается, как минимум, на каждую годовую отчетную дату, и если ожидания по использованию объекта значительно отличаются от предыдущих оценок, амортизационные отчисления за последующие периоды корректируются.

Расчет амортизации в случае изменения (увеличения) первоначальной стоимости производится исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на величину последующих затрат. При этом амортизация начисляется исходя из оставшегося пересмотренного срока полезного использования объекта ОС.

Целесообразность пересмотра сроков полезного использования должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии ИП.

Метод расчета амортизации по объектам ОС может также пересматриваться руководством ИП, если наблюдались существенные изменения в ожидаемом характере потребления экономических выгод от использования объекта ОС. Подобные изменения в методе расчета амортизации должны учитываться перспективно.

Последующие капитальные вложения и затраты на ремонт.

Последующие затраты, относящиеся к объектам ОС, которые уже признаны и соответственно оценены, признаются как капитальные и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если предприятие с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности, или сокращения производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные части объекта списываются.

Затраты на ремонт и эксплуатацию ОС, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения (т.е. отражаются в затратах в том отчетном периоде, в котором они использованы).

Предприятия для равномерного включения затрат по ремонту в затраты могут создавать резерв предстоящих расходов и платежей, ремонтный фонд (резерв на ремонт), который учитывается на счете, открываемом в группе 3440 "прочие краткосрочные оценочные обязательства". По кредиту отражают использование резерва. Для финансирования ремонтов ежемесячно отчисляются в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным на предприятии, согласно смете на все виды ремонтов и включаются в затраты предприятия.

Если резерв создавался, то затраты по ремонту сразу относятся в дебет соответствующих счетов (8410, 7110, 7210) с кредита счета 3310 "краткосрочные банковские займы " или 4110 "долгосрочные кредиторские задолженности поставщикам и подрядчикам". В конце года на излишне зарезервированную сумму дают резервную проводку.

Выбытие основных средств.

Объект основных средств перестаёт учитываться на балансе ИП при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия далее не ожидается экономических выгод.

Выбывшие ОС списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом.

Доход или убыток от прекращения использования или выбытия ОС определяется как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от неосновной деятельности.

Счета учета.

Основные средства

Амортизация основных средств

Убыток от обесценения основных средств

Раскрытие информации в отчетности

При представлении финансовой отчетности относительно основных средств ТОО раскрывает следующую информацию:

валовая балансовая стоимость;

используемые методы начисления амортизации;

применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода.

К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности ИП в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход.

ИП выделяет следующие категории нематериальных активов:

прочие нематериальные активы (компьютерное программное обеспечение, права, патенты и лицензии).

Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока их использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией ИП с учетом будущих экономических выгод и утверждается директором ИП при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезной службы не должен превышать 10 лет с того момента, когда актив готов к использованию. Амортизационная стоимость нематериальных активов списывается на систематической основе в течение наилучшей оценки срока полезной службы.

Списание и выбытие нематериальных активов.

Учет не материальных активов регламентируются МСФО № 38 "нематериальные активы".

К нематериальным активам ИП относятся -программное обеспечение для бухгалтерии 1С Предприятие, бухгалтерия.

Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требованиями статистической отчетности на производственные и непроизводственные (последние по отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные и т.п.), и далее по функциональным группам: здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, силовые машины и т.д.

Учет основных средств организуется в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

Основными формами первичной учетной документации для учета основных средств в ИП являются:

Актом приемки-передачи основных средств оформляются операции по реализации объектов основных средств, передача объекта в качестве вклада в уставный капитал других предприятий либо по договору о совместной деятельности, безвозмездной передачи по договору дарения, передачи основных средств в собственность другого юридического или физического лица по договору цены.

Акт на списание основных средств применяется для оформление полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной ликвидации. Акт составляет комиссия в двух экземплярах, назначенная руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

Акт на списание автотранспортных средств предназначен для оформления списания грузового и легкового автомобиля, автобуса, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляется в двух экземплярах, его подписывают члены ликвидационной комиссии. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие автотранспортного средства с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей), оставшихся после списания.

Инвентарная карточка учета основных средств применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющий одно и тоже производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарные карточки ведут в бухгалтерии, их открывают на каждый объект или группу однотипных объектов, заполняют в одном экземпляре на основании акта накладной и другой технической документации на данный объект. Записи в инвентарную карточку о законченных работах по достройке, дооборудования, реконструкции, ремонту объекта делают по данным акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Акт о приемки оборудования применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. При получении оборудование на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, копия которого ему передается.

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих товариществу основных средств, находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценки.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии организации по классификационным группам, а внутри групп - по инвентарным объектам в инвентарных карточках.

Аналитический учет поступления основных средств должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории организации, страны и также за рубежом.

В соответствии с Рабочим планом счетов учет основных средств в ИП "Салыкова" ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2410 "Основные средства", в состав которого входят следующие синтетические счета:

"Земля",

"Здания",

"Машины и оборудование",

"Транспортные средства",

"Компьютеры, периферийные устройства и оборудования по обработке данных",

"Офисная мебель",

"Производственный инвентарь и принадлежности".

Основные средства учитываются на счетах 2411-2417, в первоначальной оценке или текущей стоимости.

Для учета суммы начисленного износа предназначены пассивные счета подраздела 2420 "Амортизация основных средств", в состав которого входят следующие синтетические счета:

"Износ здания",

"Обесценение зданий",

"Износ машин и оборудования",

" Обесценение машин и оборудования ",

"Износ транспортных средств",

"Обесценение транспортных средств",

"Износ компьютеров и периферийных устройств",

"Износ офисной мебели",

"Износ производственного инвентаря и принадлежностей",

"Убыток от обесценения основных средств".

Таблица 4- Корреспонденция счетов типовых операций по учету ОС в ИП "Салыкова" за март 2013 г.

№ п/пСодержание операцийКорреспонденция счетовДебетКредит∑ сумма1.Отнесение затрат, связанных с ремонтом (модернизацией), приводящих к увеличению будущих экономических выгод от использования оборудования2413 2930 23000 2.Приобретение компьютеров в счет выданных подотчетных сумм24151252340003.Приобретено транспортное средство у организации2414331012504.Приобретены бурильные установки в счет выданных поставщикам авансов24133310450005.Поступление оборудования на условиях финансируемой аренды24134150850006.Поступление производственного инвентаря в счет внесения вкладов в уставный капитал товарищества2417503034007.Безвозмездно поступили основные средства (периферийные устройства) от организации24156220460008.Перевод земли и зданий в категорию "Инвестиции в недвижимость"23102411,2412430009.Списание транспортного средства при ликвидации: -на балансовую стоимость -на сумму начисленной амортизации7410 2425 2414 2414 23000

Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений.

Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. В ИП используют данный метод.

ИП "Салыкова" располагает различными видами основных средств необходимых для осуществления производственной деятельности.

В составе основных средств у ИП "Салыкова" имеется площадь, где расположен офис организации.

Основные средства действуют в течение длительного времени (более 1 года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Поступление, движение и выбытие основных средств оформляются следующими документами: приходная накладная, расходная накладная, счетами-фактурами, счета, доверенность.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела "Расчеты с бюджетом". По кредиту счетов этого раздела отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету - погашение задолженности перед бюджетом.

Счет 3110 "Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате " содержит информацию о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход за вычетом льгот.

Счет 3130 "Налог на добавленную стоимость" предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам и представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров (работ, услуг). При начислении подоходного налога с физических лиц (по установленным ставкам) счет 3190 "Прочие налоги" кредитуется в корреспонденции со счетом 3350 "краткосрочные задолженности по оплате труда". Все остальные налоги и сборы относят с кредита счета 3190 "Прочие налоги" в дебет счета 721 "Административные расходы".

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 3310 "краткосрочная кредиторская задолженность поставщиками и подрядчиками". Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы, машинограмме или ведомости по каждому счету - фактуре или платежному поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Счет 2730 "Прочие нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации (патенты, лицензии, право пользования земельным участком, недрами, производственной информацией, коммерческой информацией и т.п.),

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 2730 "Прочие нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

.5 Учет кредиторской задолженности. Учет налогов и налоговых обязательств

Учет расчетов по обязательствам перед бюджетом по другим видам налогов производится ИП "Салыкова" в соответствии с текущим налоговым законодательством.

ИП "Салыкова" является плательщиком:

корпоративного подоходного налога

индивидуального подоходного налога

социального налога

исчисления и уплата обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

) налогооблагаемый доход;

) доход, облагаемый у источника выплаты.

В ходе своей деятельности ИП "Салыкова" вступает в отношения с поставщиками с целью заготовления производственных запасов и приобретения оборудования и подрядчиками для выполнения подрядным способом различных работ (ремонт принтеров, компьютеров и т. д.).

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк, как плательщика, так и получателя.

Поставщики - это юридические или физические лица, осуществляющие поставки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов) или предоставляющие услуги (подача электроэнергии, газа, воды, и т. д.).

Порядок и формы расчетов ИП "Салыкова" с поставщиками определяется в хозяйственных договорах. Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании документов поставщика: накладных, счетов-фактур, актов выполненных работ, услуг, накладных и т. д.

Анализ расчетов с поставщиками можно выполнить в любой момент на основании оборотно- сальдовой ведомости по счету 3310.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3120 "Индивидуальный подоходный налог".

Доходы налогоплательщика индивидуального подоходного налога, облагаются налогом по ставке 10 процентов от налогооблагаемой суммы доходов физического лица, и 5% от доходов, полученных физическими лицами в виде дивидендов. [п.1,2 ст.158 НК РК]

При начислении подоходного налога дебетуют счет 3350 "Краткосрочные задолженности по оплате труда" и кредитуют счет 3120 "Индивидуально подоходный налог" . Удержание индивидуального подоходного налога из заработной платы производится по дебету счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" и кредита 3120 "Индивидуальный подоходный налог".

Индивидуальный подоходный налог удерживается из заработной платы или дохода у источника выплаты. Оплата ИПН в бюджет производится ежемесячно с выплаченных доходов в срок до 25 числа следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты зарплаты или доходов. [п.1,159 НК РК]

Учет НДС производится на счетах:

"Налог на добавленную стоимость" (активный счет, отражает сумму НДС, которая уплачивается за приобретенные товары, услуги).

"Налог на добавленную стоимость" (пассивный, отражает сумму НДС, которую получает за реализованные ими товары, продукцию, услуги, выполненные работы).

Для учета доходов будущих периодов в Типовом плане счетов предусмотрен счет 3520 "Доходы будущих периодов".

Счет предназначен для обобщения информации:

о доходах полученных (начисленных) в отчетном месяце, но относящихся к будущим отчетным периодам;

о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

о разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

.6 Учет труда и его оплаты

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда".

Начисление зарплаты осуществляется на основании штатного расписания и тарифной ставки, в зависимости от формы оплаты труда.

ИП "Салыкова" применяется сдельная и повременная оплата труда. При сдельной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от нормы выработки. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о норме выработке. При повременной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от проработанного времени в данном месяце.

Учет труда и заработной платы на любом предприятии занимает одно из центральных мест в систему бухгалтерского учета. В современных условиях совершенствование экономических методов управления требует усиления контроля над оплатой труда.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Учет выработки осуществляется с использованием различных форм первичных документов (рапорта о выработке, маршрутных листов. Нарядов на сдельную работу и др.).расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов. Обработанные документы группируются по категориям работающих в сводной ведомости, на основании которых и производится отнесение затрат по заработной плате на соответствующие счета в бухгалтерском учете.

Выплата заработной платы производится наличными через кассу предприятия.

Таблица 5- Выплата заработной платы ИП "Салыкова" за апрель 2013 г.

ХозяйственныеоперацииДтКт∑ сумма Начисленазаработнаяплатабухгалтеру7210335072000НПФ335032207200ИПН (72000 - 10%- минзп*10%)335031205133Социальныйналог (11%)721031504536Социальныеотчисления (5%)721032102592Выдана заработная плата из кассы3350101059667

Таблица 6- Корреспонденция счетов по учету заработной платы ИП "Салыкова" за апрель 2013 г.

КорреспонденциясчетовСодержаниеоперацииДтКт∑ сумма2930, 7110, 7210, 8110, 8310335057000Начислениезаработнойплаты33503390 339067-- 6000 7500Удержание из заработной платы работников алиментов, добровольного страхования и др.335031204500Удержание индивидуального подоходного налога с физических лиц335032203450Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды33501011, 10317600 5600Перечисление сумм оплаты труда на счета работников, а так же выплата сумм оплаты труда из кассы33501250, 12804800 5300Удержание из заработной платы по исполнительным листам, подотчетных сумм и другие удержания 3350 35403200 Удержания из заработной платы в счет возмещения причиненного им ущерба, подотчетных, а так же сумм выданных займов работнику - заемщику

Учет личного состава всех работников призван обеспечить своевременное документальное отражение их поступления на работу, перемещение по должности и структурным подразделениям, профессиональной подготовке и т.д. Его осуществление полностью входит в систему оперативно- технического учета, возлагается на кадровую службу ИП и базируется преимущественно на использовании типовых форм учетной документации, к которой относятся:

.Индивидуальный трудовой договор

.Приказ (распоряжение) о приеме на работу.

.Трудовая книжка.

.Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.

.Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.

.Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).

Для учета заработной платы и расчетов с рабочими, служащими и другими работниками предприятия предназначен счет 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда". Данный счет является пассивным, поэтому по кредиту осуществляется начисление заработной платы, премий и других выплат, а по дебиту отражают сумму удержаний из оплаты труда.

При начислении кредитует счет 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда", а дебетуют счета:

"Расходы по реализации продукции и оказанию услуг" - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;

"Административные расходы" - на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;

"Оплата труда производственных рабочих" - на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;

"Оплата труда производственных работников" - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств.

Таблица 7- Корреспонденция счетов по начислению заработной платы ИП "Салыкова" за март 2013 г.

Содержание бухгалтерской операцииДебет счетовКредит счетов∑ сумма Начислены заработная плата, премии и другие выплаты: - рабочим основного производства (растениеводства) - рабочим вспомогательного производства -обслуживающему производство персоналу -административно-управленческому персоналу - работникам, занятым реализацией 8112 8312 8412 7210 7110 3350 3350 3350 3350 3350 4500 7400 7540 7500 8300Итого: 35240

Отчисления в накопительный пенсионный фонд из заработной платы работников отражаются бухгалтерской записью:

дебет счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"

кредит счета 3220 "Обязательства по пенсионным отчислениям".

Начисление индивидуального подоходного налога отражается следующей проводкой:

дебет счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"

кредит 3190 "Прочие налоги".

.7 Учет капитала

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности отражает данные, синтезирующие все доходы и расходы, как по основной деятельности, так и неосновной, и позволяет пользователям получить информацию о конечных финансовых результатах организации за отчетный период. Порядок составления и представления данного отчета регламентируется Международными стандартами финансовой отчетности и методическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов ИП осуществляется на счете 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". В кредит (дебет) счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы", а также учитываются чрезвычайные доходы и расходы.

Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту все доходы организации. Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчетного года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" формируется конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи корпоративного подоходного налога и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетами подраздела 3100 "Обязательства по налогам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерский отчетности счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" в кредит (дебет) счета 5510 "Прибыль (убыток) отчетного года".

Таблица 8- Корреспонденции счетов по учету собственного капитала ИП "Салыкова" за апрель 2013 г.

№ДтКт∑СуммаСодержание операции1.103051101000Вклад в уставный капитал ДС2.521010305000Изъяты вклады из обращения3.5010 502052104000 10000При изъятии вкладов в целях аннулирования доли участия4.5510541020000Создан резервный капитал, установленный учредительными документами5.541055105000Покрытие убытков отчетного периода за счет резервного капитала6.541030305000Начислены дивиденды за счет резервного капитала7.54103040 30402000Погашены финансовые обязательства за счет резервного капитала8.2410331010000Приобретены ОС у ТОО "Казгорстрой"9.7210 81102420 242010000Начислена амортизация на ОС10.2410542018000Дооценка остаточной стоимости ОС11.542024202000Дооценка износа12.542024101500Уценка остаточной стоимости основного средства13.24205420100Уценка износа14.2730331020000Приобретено программное обеспечение у поставщика "КазахСофт"15.7210274050000Начислен износ наНА16.2730543015000Дооценка остаточной стоимости НА17.54302740650Дооценка износа18.5430273015000Уценка остаточной стоимости НМА19.274054305000Уценка износа нематериального актива

.8 Учет затрат на производство

В структуре предприятия ИП "Салыкова" различают подразделения производств, которые являются объектами учета затрат на производство:

основного,

вспомогательного,

обслуживающего.

Основным называется производство, предоставление услуг в области бухгалтерского учета, ради которой организовано данное предприятие.

В ИП "Салыкова" труд работников оплачивается в соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 06.01.2011 г.).

В ИП "Салыкова" заработная плата работников определяется в зависимости от количества и качества сложности выполняемой работы.

Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются нормативными правовыми актами, индивидуальным трудовым, коллективным договором, заключенным в соответствии с законодательством о труде РК.

В ИП "Салыкова" применяются в основном три формы начисления заработной платы. При повременной форме оплаты труда работнику устанавливается должностной оклад (тарифная ставка), который выплачивается ему полностью, если он отработал все рабочие дни в месяце; в случае неполных рабочих дней - оплата производится за фактически отработанное время.

В ИП "Салыкова" оклады сотрудников берут из штатного расписания, число рабочих дней в месяц определяется исходя из режима работы - пятидневная или шестидневная неделя. Число фактически отработанных дней каждым сотрудником из графы табеля учета рабочего времени.

ИП "Салыкова" обязано удержать из доходов работников обязательный пенсионный взнос и индивидуальный подоходный налог. На сумму обязательств компании уменьшается задолженность перед работником, но появляются обязательства перед пенсионным фондом и бюджетом.

Ставка обязательных пенсионных взносов едина для всех - 10% дохода вкладчика, учитываемого как объект для удержания обязательных пенсионных взносов.

Объект для исчисления пенсионных взносов у различных категорий вкладчиков различен. У наемных работников объектом для исчисления является начисленный работодателем ежемесячный доход, не превышающий по сумме размер 75 минимальных заработных плат (на 1 января 2013 года МЗП -18660 тенге). Кроме того, правилами при определении объекта для удержания обязательных пенсионных взносов предусмотрено исключать из начисленного дохода конкретный перечень выплат.

Вкладчиками обязательных пенсионных взносов являются также физические лица, получающие социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования, связанные с потерей работы и трудоспособности. Для них объектом для удержания ОПВ являются суммы полученных социальных выплат.

Синтетический учет начисленных доходов работникам и произведенных удержаний и выплат ведется на счете 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда". Этот счет является пассивным, так как на нем обобщается информация об обязательствах ИП "Салыкова" перед работниками по оплате их труда. По кредиту счета показывается увеличение задолженности предприятия перед работниками в результате начисления причитающей им заработной платы и других доходов. По дебету счета показывается уменьшение этой задолженности в результате удержания обязательных пенсионных взносов, индивидуального подоходного налога или выплаты заработной платы.

.9 Представление финансовой отчетности

Финансовая отчетность должна быть составлена в валюте Республики Казахстан. Единицей измерения является тысяча тенге. Подписывается отчетность руководителем и главным бухгалтером субъекта, несущими ответственность за ее своевременное представление.

Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Отчетность представляется не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год).

Финансовая отчетность является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность содержащейся в ней информации подтверждается независимым аудиторским отчетом, представляемым юридическим лицом или индивидуальным аудитором.

Организации представляют финансовую отчетность:

) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;

) уполномоченному органу в области государственной статистики по месту государственной регистрации;

) органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией.

Финансовая отчетность подписывается руководством и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем.

Финансовая отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется бухгалтерской организацией или профессиональным бухгалтером, подписывается руководством, а также руководителем бухгалтерской организации или профессиональным бухгалтером.

Для ИП "Салыкова" устанавливаются следующие объемы и периодичность предоставления форм финансовой отчетности, разработанных в соответствии со стандартами бухгалтерского учёта.

Учетной политикой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых ИП "Салыкова", - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни ИП "Салыкова".

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:

) Группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности ИП "Салыкова"

) Погашения стоимости его активов;

) Организации документооборота;

) Инвентаризации;

) Применения счетов бухгалтерского учета;

) Применения системы регистров бухгалтерского учета;

) Обработки информации и др.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки, подготовленные, оформленные и удостоверенные в порядке, установленном нормативными актами РК, учетной политикой, приказами генерального директора ИП "Салыкова", распоряжения уполномоченных им лиц.

Цель составления финансовой отчетности - представление пользователям достоверной и своевременной информации о финансовом положении ИП "Салыкова", описание проведенных хозяйственных операций за отчетный период.

Порядок учета, не соответствующий порядку, определенному МСФО, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни пояснительной запиской.

Финансовая отчетность представляет собой совокупность информаций о средствах всех хозяйствующих субъектов какой бы формы собственности они ни были, источниках этих средств и их движении. Основная цель финансовой отчетности - предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовых возможностях предприятия, прибыльности (убыточности) хозяйственной деятельности, перспективах развития.

3. Аудит в ИП "Салыкова"

.1 Основная цель аудита

Основная цель аудита - установление достоверности финансовой отчётности хозяйствующих субъектов и соответствие отражения в бухгалтерском учёте совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.

В ходе проведения проверки не устанавливается достоверность отчётности с абсолютной точностью.

Основная задача аудитора - установление достоверности финансовой отчетности отчётности во всех существенных аспектах.

ВСА - Планирование аудита

ИП "Салыкова" имеет установленные нормы, применяемых при планировании аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке Компанией единого плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Основные этапы планирования аудита следующие:

предварительное планирование аудита;

подготовка и составление программы аудита.

Общий план и программа аудита основываются на предварительных знаниях о хозяйствующем субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах.

На этапе предварительного планирования производится оценка возможности проведения аудита. В случае если Компания сочтет возможным проведение аудита, оно переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с хозяйствующим субъектом.

Общая программа аудита служит руководством для дальнейшей работы аудитора и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации программы аудита, а так же инструкцию ассистентам аудитора, и одновременно является для руководителя аудиторской группы средствами контроля качества работы.

Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам и программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторы Компании должны выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

В общей программе аудита предусматриваются сроки проведения аудита и составляется график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения.

В процессе подготовки общего плана и программы оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у хозяйствующего субъекта, и производится оценка риска системы внутреннего контроля (контрольного риска).

При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать финансовую отчетность достоверной.

При составлении общего плана и программы аудита следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

3.2 Аудит денежных средств

Виды кассовых операций включают в себя выдачу средств:

на оплату труда;

на социальные цели;

подотчетным лицам;

на административно-хозяйственные расходы;

учредителям и акционерам.

Виды нарушений:

прямое хищение - вид нарушений можно обнаружить при помощи инвентаризации. Если в организации имеется несколько касс, то все они опечатываются с целью предотвращения покрытия недостач в одних кассах за счет других. Кассир составляет отчет по кассе за последний день и выводит остаток. Подсчитывается фактическая наличность в кассе и сравнивается с остатком по кассовой книге.

Кассир дает расписку о том, что все расходные и приходные документы он включил в отчет, неоприходованных и неописанных денежных средств не имеется. В случае обнаружения недостачи или излишков кассир пишет объяснительную;

хищение денежных средств, маскируемое расписками должностных лиц и других работников предприятия - обнаружение документов, не подтвержденных одной из подписей:

а)получателя денег;

б)главного бухгалтера;

в)руководителя предприятия;

неоприходование и присвоение поступивших сумм из банка. Производится проверка кассовых и банковских операций, проверяются приходные кассовые ордера на поступление денег с расчетного счета, чековые книжки, корешки чековых книжек.

одновременно проходит проверка отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк на расчетные счета;

неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм по приходным ордерам. Проверяются расчеты между организациями, отражение доверенностей в журнале, контроль бухгалтерии за получением наличных от подотчетных лиц и товарно-материальных ценностей;

повторное использование одних и тех же документов для списания по кассе. Оно может сопровождаться подчистками номеров, дат, сумм и др. Аудитор производит сверку всех кассовых отчетов со всеми приложениями, которые должны быть представлены полностью;

неправильный расчет итогов кассовых документов и отчетов - подразумеваются сознательные арифметические ошибки в кассовых документах для создания излишка денег в кассе с целью присвоения. Аудитор производит проверку подсчета остатка и оборотов прихода и расхода;

списание денег без оснований или по подложным документам (аудитор производит проверку первичных документов) и прочие нарушения. Основными документами для контроля операций по расчетным счетам являются выписка из банка с приложенными к ней денежно-расчетными документами. Все выписки из счетов банка должны быть подшиты в хронологическом порядке по каждому счету отдельно.

Аудитор проверяет:

в каких учреждениях банка открыты счета;

соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах, которые приложены к ним;

правильность отражения в бухучете банковских операций;

правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность представленных для получения ссуды документов;

точность отражения и законность использования полученных из банков чековых книжек;

правильность переводимых сумм текущей и депонированной зарплаты.

3.3 Первичный аудит ФО

Требования, предъявляемые к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности.

При проведении первичного аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта аудитору следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности.

Начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности должны отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за период, предшествующий первичному аудиту, и последовательное применение учетной политики хозяйствующего субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.

В ходе проведения первичного аудита необходимо получить достаточный объем аудиторских доказательств и убедиться, что:

а) начальные и сравнительные показатели проверяемой финансовой отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой финансовой отчетности;

б) конечные и сравнительные показатели финансовой отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим oбpазом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой финансовой отчетности;

г) учетная политика проверяемого хозяйствующего субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.

Порядок проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности, аудитор может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

а) ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта;

) проанализировать Учетную политику хозяйствующего субъекта;

в) ознакомиться с порядком составления финансовой отчетности;

г) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

д) проанализировать систему внутреннего контроля;

е) оценить работу отдела внутреннего аудита хозяйствующего субъекта;

ж) провести необходимые аналитические процедуры (сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношении между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов);

з) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству хозяйствующего субъекта и третьим лицам;

к) ознакомиться с аудиторским отчетом и письменной информацией руководству хозяйствующего субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;

л) в случае необходимости запросить у хозяйствующего субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;

м) рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности корректировок, внесенных хозяйствующим субъектом в соответствии с аудиторским отчетом за предыдущий отчетный период.

.4 Аудиторские доказательства. Виды аудиторских доказательств

Выражение мнения аудитора Компании о достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта будет считаться обоснованным только при условии получения аудитором достаточных для этого аудиторских доказательств на основе применения аудиторских процедур.

При этом обязательны к применению следующие процедуры:

а) проверка (тест) средств внутреннего контроля;

б) аналитические процедуры, предусмотренные к выполнению в программе аудита для сбора аудиторских доказательств;

в) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Аудиторам Компании рекомендуется настоящим внутренним стандартом уделять пристальное внимание внешним доказательствам, как представляющим наибольшую ценность и достоверность, при этом осуществляя сбор меньших по степени ценности и достоверности смешанных и внутренних доказательств.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также инструментариев: бланков, таблиц и др., а также протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.

Источники аудиторских доказательств

а) первичные документы хозяйствующего субъекта, регистры бухгалтерского учета и финансовую отчетность хозяйствующего субъекта;

б) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;

в) устные высказывания сотрудников хозяйствующего субъекта и третьих лиц;

г) сопоставление одних документов хозяйствующего субъекта с другими, а также сопоставление документов хозяйствующего субъекта с документами третьих лиц;

д) результаты инвентаризации имущества хозяйствующего субъекта, проводимой сотрудниками хозяйствующего субъекта.

. Методы получения аудиторских доказательств:

проверка арифметических расчетов клиента;

аудиторская выборка;

инвентаризация;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

подтверждение по остаткам на счетах учета денежных средств, счетов дебиторской и кредиторской задолженности.

Устный опрос персонала, руководства хозяйствующего субъекта и независимой стороны:

проверка документальной информации;

прослеживание;

аналитические процедуры;

подготовка альтернативного баланса.

.5 Аудиторская выборка. Виды аудиторских выборок

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

а) случайный отбор

б) системный отбор

в) комбинированный отбор.

Нерепрезентативная выборка может использоваться лишь тогда, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Порядок построения выборки

Для построения выборки специалист Компании определяет порядок проверки конкретного раздела финансовой отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

Оценка результатов выборки

При формировании выборки необходимо описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудитор может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Аудитор обязан распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. А также он должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину.

Аудитор Компании обязан принимать во внимание уровень существенности не только на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур, но и в ходе их выполнения, и на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность финансовой отчетности.

При проведении аудиторской проверки принимаются во внимание две стороны существенности: качественная и количественная.

К качественной стороне относится использование аудитором своего профессионального суждения для определения, носят или не носят существенный характер, отмеченные в ходе проверки, отклонения порядка совершённых хозяйствующим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Республике Казахстан.

К количественной стороне относится оценка, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения величину намеченного критерия уровня существенности.

Нахождение уровня существенности

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки финансовой отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется следующим образом. По итогам финансового года в хозяйствующем субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первой графе. Их значение должно быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчётность. От этих показателей берутся процентные доли, приведённые в третьей графе таблицы, после чего полученный результат заносится в четвёртый столбец.

Из полученной совокупности значений исключается не более одного минимального значения или одного максимального значения, если такое значение отличается на 2 и более порядка от величины остальных значений.

На базе полученных показателей рассчитывается средняя величина, которую для удобства работы можно округлить, но так, чтобы после округления её значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

Данная величина является уровнем существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

.6 Рабочие документы

Под термином "документация" понимаются рабочие документы, подготовленные аудитором, полученные и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы:

помогают при планировании и проведении аудита;

помогают при контроле и обзоре аудиторской работы;

содержат аудиторские доказательства, полученные в результате выполненной аудиторской работы, подтверждающие аудиторское заключение.

Форма и содержание рабочих документов

В рабочих документах аудитор должен отражать информацию о планировании аудиторской работы, о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур, о последующих результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Объем рабочих документов определяется исходя из профессионального суждения аудитора, поскольку нет необходимости и было бы нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором.

Рабочие документы обычно содержат:

информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта;

извлечения из важных юридических документов, договоров и протоколов или копии таких документов;

информацию об отрасли, экономической коңюнктуре и правовой базе, в условиях которых субъект осуществляет свою деятельность;

доказательства, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска контроля и любых изменений этих оценок;

доказательство, подтверждающее факт рассмотрения аудитором работы службы внутреннего аудита и сделанных выводов;

анализ операций и сальдо счетов;

анализ значимых коэффициентов и тенденций;

описание характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур и результатов таких процедур;

доказательства, подтверждающие, что работа, выполнявшаяся ассистентами аудитора, контролировалась и проверялась;

указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры, и когда они были выполнены;

подробную информацию о процедурах, осуществляющихся в отношении финансовой отчетности составных частей, аудит которых проводится другим аудитором;

копии корреспонденции с другими аудиторами, экспертами и третьими сторонами;

копии писем или служебных записок касательно аспектов аудита, доведенных до сведения или обсуждавшихся с субъектом, включая условия соглашения и существенные недостатки внутреннего контроля;

письма - представления, полученные от субъекта;

выводы, сделанные аудитором по значимым аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, если таковые имели место, раскрытие аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или обрабатывались;

копии финансовой отчетности и аудиторского отчета.

.7 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;

правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;

точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;

имеется ли штатное расписание;

достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.

.8 Аудит капитала и обязательств

Аудитор при проверке расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу должен выявить:

правильность исчисления корпоративного подоходного налога, для этого необходимо обследовать все операции, связанные с постоянными и временными разницами, определяемыми стандартом бухгалтерского учета 3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате";

объективность расчета корпоративного подоходного налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек;

своевременность внесения авансовых платежей и представления в налоговые органы расчетов;

достоверности и своевременности предоставления "Декларации по корпоративному подоходному налогу".

.9 Внутренний аудит

Необходимость внутреннего аудита связана, прежде всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете предприятия. По мере роста масштаба деятельности предприятия и расширения аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль за различными подразделениями предприятия со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.

В целях обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок, при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, субъект имеет право организовывать внутренний контроль.

Внутренний контроль - это контроль за составлением и ведением бухгалтерского учета и финансовой отчетности, осуществляемый постоянно силами специализированного отдела, создаваемого в структуре организации.

При определении задач, которые ставятся перед службой внутреннего аудита, должны быть учтены признаки, отличающие внутренний аудит от ревизии и внешнего аудита.

.

.10 Действие аудитора при выявлении искаженной ФО. Виды искажений финансовой отчетности

Искажением финансовой отчетности является неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, при этом оно может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть у проверяемого хозяйствующего субъекта существенным или несущественным.

Факторы, влияющие на увеличение риска искажений финансовой отчетности

В ходе аудита Компания оценивает риск появления искажений финансовой отчетности и риск не обнаружения искажений финансовой отчетности. Учитывается наличие определенных факторов, способствующих повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений.

Особенности действий аудитора при выявлении искажений финансовой отчетности

При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, должно учитываться возможное наличие искажений финансовой отчетности проверяемого хозяйствующего субъекта. Именно исходя из этого должны быть разработаны соответствующие аудиторские процедуры и оценен риск искажений финансовой отчетности.

В случае выявления искажений финансовой отчетности хозяйствующего субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

Аудитор должен в случае выявления искажений финансовой отчетности корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:

а) видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений;

б) степени существенности выявленных искажений;

в) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

При выявлении искажений финансовой отчетности необходимо оценить, насколько эффективно действующая у хозяйствующего субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений финансовой отчетности.

Ответственность сторон в связи с выявлением искажений финансовой отчетности

Компания ответственна за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности финансовой отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском отчете, а также за правильность и полноту данных, отраженных в отчете. Кроме того, она несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации хозяйствующего субъекта, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовой отчетности третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).

4. Анализ финансовой деятельности организаций

.1 Анализ финансового состояния строительных организаций

Финансовое состояние - это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, структуру и динамику имущества (активов) строительной организации, финансовую устойчивость, ликвидность и платёжеспособность. В условиях рынка значение финансового состояние превращается из формального момента в определяющий деятельность строительной организации.

Анализ финансового состояния позволяет установить размер оборотных средств строительной организации, прибылей и убытков, состояние расчётной и платёжной дисциплины.

Задачами анализа являются: определение выполнения плана прибыли и её рентабельности; установления наличия собственных оборотных средств и источников их покрытия с установлением факторов, в результате которых произошли изменения; определение состава и обеспеченности строительной организации собственными оборотными средствами и их использования; установление правильности и своевременности расчётных взаимоотношений с заказчиками и субподрядчиками; установление правильности и своевременности расчётов с поставщиками материально- технического снабжения и прочими дебиторами и кредиторами; определение правильности образования и использования специальных фондов и средств целевого финансирования и целевых поступлений; установление оборачиваемости как нормируемых, так и всех оборотных средств и определение путей её ускорения.

Устойчивость финансового состояния - необходимое условие деятельности строительной организации в условиях

Основными источниками анализа финансового состояния служат бухгалтерский баланс и те отчётные формы (текущей и годовой отчётности), в которых содержаться данные, дополняющие показатели баланса. В строительных организациях можно рассмотреть каждую из статей баланса по её содержанию и факторам изменения. Такая возможность открывается прямой связью баланса со счетами бухгалтерского учёта. Каждый показатель, содержащийся в балансе, может быть рассмотрен до первичных документов включительно, т. е. по хозяйственным операциям, из которых он сложился.

Анализ финансового состояния заканчивается формулированием выводов и предложений по улучшению хозяйственной деятельности строительной организации. На основе анализа разрабатываются конкретные мероприятия по использованию выявленных резервов, устранению недостатков в работе и ускорению хозяйственного расчёта.

.2 Анализ прибыли и её использования строительной организации

При анализе прибыли, прежде всего, изучается рентабельность сданных заказчиком работ. Расчёты между подрядной строительной организацией и заказчиками ведутся в договорных ценах, складывающихся из двух слагаемых: сметной стоимости строительных и монтажных работ и компенсаций за удорожание. Разница между договорной стоимостью сданных и принятых заказчиками работ и фактической себестоимостью показывает сумму прибыли (или убытка) от реализации продукции строительно-монтажной организации. Прибыль строительно-монтажной организации от реализации продукции (сдача заказчикам строительно-монтажных работ) отражается в отчёте о прибылях и убытках. Сумма прибыли по данным этого отчёта должна соответствовать показателям отчёта о себестоимости строительных и монтажных работ. При анализе прибыли по сданным (реализованным) строительно- монтажным работам рассматриваются данные по каждому строительно- монтажному объекту. Устанавливаются показатели себестоимости, договорных цен и прибыли. Изучение показателя себестоимости даёт возможность определить резервы дальнейшего улучшения работы строительной организации.

При анализе прибылей и убытков от реализации материалов изучаются данные по каждому виду операций, как в отношении количества, так и реализованных цен и себестоимости реализованных материалов и услуг подсобных производств. В строительно-монтажных организациях такой анализ во многих случаях доводится до рассмотрения первичных документов, оформляющих соответствующие операции. Прибыли и убытки от сдачи заказчикам строительно-монтажных работ и от реализации материалов и услуг подсобных производств и обслуживающих хозяйств являются реализационными результатами строительно-монтажных организаций. Кроме реализационных результатов, имеются и внереализационные (прибыль (убыток) от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, поступления от арендных статей, списанных безнадёжных долгов, проценты, полученные строительной организацией, пеня, штрафы и т.д.).

Анализ внереализационных результатов работы ведётся по каждой из статей счёта Прибылей и убытков.

Приведённые в отчётности показатели являются отправными при анализе хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчётность составляется на основе учётных группировок и разработок первичных документов, оформляющих хозяйственные операции. Таким образом, при анализе хозяйственной деятельности обеспечивается возможность рассмотрения сводных показателей в обратном порядке до хозяйственных первичных операций, взаимосвязь и взаимообусловленность показателей бухгалтерского баланса, справок и приложений к нему позволяют рассмотреть показатели прибылей и рентабельности работы строительных организаций по факторам образования и использования, а также проанализировать фактические показатели за отчётный период в сопоставлении с плановыми заданиями и с показателями за прошлые отчётные периоды. Анализ прибылей и убытков включает в себя также вопросы распределения прибылей и определения правильности образования фондов материального стимулирования и перечисления из прибылей строительных организаций финансовым органам.

Заключение

Производственная практика - это важнейшая часть образовательного процесса, которая дает возможность студентам определиться с дальнейшим выбором профессии.

Прохождение производственной практики в отделе корпоративных финансов ИП "Салыкова" дало мне не только возможность применить свои знания в области Финансов, Бухгалтерского учета, Финансового менеджмента и других предметов, но и оценить процесс работы в компании, оказывающей финансовые услуги клиентам, оперирующим в различных секторах экономики.

После проведения определенного анализа менеджмента компании, ее маркетинговой политики, от себя я могу сделать следующее предложение: уделять больше внимания работе с персоналом, поднятию их мотивации, так как тяжелые рабочие дни должны компенсироваться денежными эквивалентами.

После этой практики я начала четко понимать структуру компании, структуру ее департаментов и субординацию между ними; усвоила работу выполняемую отделом корпоративных финансов; изучила процесс организации работы в коллективе; получила навыки делового общения и общения в коллективе на практике; освоила наиболее продуктивные методы организации собственной работы; научилась быстро находить нужную информацию как во внутренних, так и во внешних источниках. Для меня был бесценный опыт работать с такими разносторонними профессионалами сферы финансовой деятельности.

Окончив производственную практику, я приобрела практические навыки необходимые для работы по моей специальности. В дальнейшем, окончив университет, я бы хотела вернуться в этот коллектив, только уже в качестве одного из сотрудников данной компании.

Сегодня руководителям казахстанских предприятий непросто удержаться на плаву в бурном море бизнеса. Даже для опытных лоцманов сверхсложной задачей является осведомленность в изменениях налогового законодательства, формирование эффективной стратегии дальнейшего развития, оптимизация финансовых потоков и организационной структуры.

Время диктует свои условия: на фоне снижения платежеспособности предприятий и населения вопросом жизни и смерти для деловых структур стала проблема конкурентоспособности. Чтобы занять достойное место как на внешнем, так и на внутреннем рынке, нашим предприятиям необходимы более высокие стандарты ведения бизнеса. При этом практические, квалифицированные советы профессионалов служат "маршрутной картой" в изменчивой среде, снижая риски и излишние затраты. Именно поэтому аудиторские и консалтинговые услуги широко использует не только деловой мир, но и правительство, и некоммерческие организации. Какие же критерии должны использовать заказчики при выборе аудиторской компании?

аудиторская компания должна обладать солидной клиентурой, желательно, чтобы в числе клиентов были лидеры отраслей;

аудиторы компании должны предоставить свидетельства о получение аудиторами специального образования;

о компании должны быть только положительные отзывы, лучшие рекомендации

- отзывы ее клиентов;

- аудиторская компания должна работать на рынке не первый год.

Компания ИП "Салыкова" в полном объеме удовлетворяет указанные критерии в выборе аудиторской компании.

ИП "Салыкова" - одна из крупных развивающихся казахстанских аудиторских компаний, гибко реагирующая на все внешние изменении, динамичная, компетентная и опытная команда.

Деятельность ИП "Салыкова" направлена на достижение высокого уровня качества оказываемых услуг по аудиту в соответствии с международными стандартами аудита, на поддержании репутации надежного партнера для своих Заказчиков.

Список использованной литературы

Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" от 20.11.1998 № 304-1.(с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009 г.)

Закон Республики Казахстан "Об оценочной деятельности в Республике Казахстан" от 30 ноября 2000 г. N 109-II

Трудовой Кодекс Республики Казахстан по по состоянию на 15.05.2007г. (Утвержден Указам Президента Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 251-III ЗРК)

Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) по состоянию на 10.12.2008

Ведение бизнеса руководство PricewaterhouseCoopers 2007-2008

Оценка и стратегия цены на брошюру Water House Coopers

Различие достижения ценовой Water House Coopers

Бухгалтерский учет по заполнению регистров бухгалтерского учета . Родостовец В.К. Алматы , 2009г.

"Отчет о прибылях и убытках" Кемиров А.О. Алматы. 2009 г.

Официальный сайт Агенства по Статистике Республики Казахстан, URL:www.stat.kz (от 13.09.2010)

Официальный сайт Палаты аудиторов Казахстана, URL:www.auditor.kz (от 13.09.09)

Данные EBRD TAM/BAS на 2.04.2009, URL:www.forum.kz (от 13.09.2010)

14 Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 2010 г. - 351 с.

Закон "О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2000-2008 годы" Указ Президента Республики Казахстан от 28.01.2008 г. № 3838.

Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО (утверждена приказом МФ РК от 22.12.2010г. №426)

Инструкция по применению Типового плана счетов бухучета финансово- хозяйственной деятельности субъектов. От 23 мая 2007 года №185.

Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" по состоянию на 1 января 2013г.

Приказ Министерства финансов РК от 22 декабря 2005 года №426 "Об утверждении инструкции (основы) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"

Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности". Алматы. 2008г.

Приказ Министерства Финансов РК от 22.06.2010 №221 "Об утверждении правил ведения бухгалтерского учёта"

Назарова В.Л "бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов". Алматы: Экономика, 2003