Проверка операций по выпуску и реализации готовой продукции, направления ее совершенствования

Курсовая работа

по дисциплине «Ревизия и аудит в промышленности»

на тему

Проверка операций по выпуску и реализации готовой продукции, направления ее совершенствования

ВВЕДЕНИЕ

аудит экономический ревизия

В условиях рыночной экономики выпуск и реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) являются важнейшими составляющей хозяйственной деятельности производственных организаций. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет предприятию выполнять обязательства перед бюджетом, банками, поставщиками, персоналом, кредиторами, возмещать производственные расходы.

Выпуск и реализация продукции (товаров, работ, услуг) - важнейшие экономические показатели, определяющие целесообразность и эффективность хозяйственной деятельности производственной организации. Объем реализации позволяет прогнозировать сумму прибыли в отчетном периоде. Именно поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что с увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы правильности ведения бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции. Поскольку от оптимального выбора метода признания выручки от реализации и полноты, своевременности и достоверности бухгалтерского учета и составления отчетности о движении готовой продукции зависят многие показатели _еятельности производственного предприятия. Одним из таких показателей, который наиболее значим, является величина налогооблагаемой выручки, а, следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов. Действующая система контроля движения продукции не позволяет эффективно управлять процессом формирования себестоимости и конечного финансового результата; недостаточно используются средства автоматизированной обработки учетной информации.

Целью курсовой работы является изучение методики проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции и разработка направлений ее совершенствования.

Для достижения намеченной цели поставлены следующие задачи:

раскрыть систему показателей оценки объемов выпуска и реализации готовой продукции;

- определить цель, задачи, принципы и способы проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции в организации;

провести краткую экономическую характеристику ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко»;

рассмотреть нормативное и информационное обеспечение проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции;

провести инвентаризацию готовой продукции в промышленной организации;

изучить методику проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции в промышленной организации, разработать направления ее совершенствования;

выполнить анализ выпуска и реализации готовой продукции в промышленной организации.

Объектом исследования является ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К. Пономаренко» за 2010-2011 гг.

Предмет исследования - методика проведения проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции в промышленной организации.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования такие, как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы документального контроля: проверка первичных документов и учетных регистров, встречная проверка, инвентаризация, анализ показателей деятельности организации и др.

Для написания курсовой работы использовались труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методике проведения проверок: учебные пособия Пупко Г.М., Лемеш В.Н., Хмельницкого В.А.; статьи Чеботаря Ю., Ростоцкого Г., Евдокимовича В.И., Банцевич Е.Е., Левкович О.; нормативно-правовые акты по ревизии готовой продукции; рекомендации и положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности.

Вопросы изучения методики проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции организации довольно широко освещены в учебниках различных авторов, как отечественных, так и зарубежных, в периодической печати опубликован ряд статей по данной проблеме.

Так, в учебнике Хмельницкого В.А. определены цель и задачи проверки операций по движению готовой продукции организации, приводятся источники информационного и нормативного обеспечения проверки данного участка бухгалтерского учета. Достаточно подробно излагается методика проверки готовой продукции в учебнике Пупко Г.М. Вопросы документального оформления материалов проверки готовой продукции освещены в учебниках Лемеш В.Н., Пупко Г.М..

Проводя проверку выпуска и реализации готовой продукции ревизор должен придерживаться знания общепринятых методик учета движения готовой продукции, которые достаточно широко рассмотрены в статьях Банцевич Е.Е., Левкович О., Прокопенко Ю., Сотниковой Л.В. и др.

Рекомендации по применению методик проверки и методов, применяемых в процессе проверки движения готовой продукции, приводятся в статьях Евдокимовича В.И., Чеботаря Ю. и др.

Практической основой исследования послужили опубликованные статистические данные, информация статистической и бухгалтерской отчетности, материалы деятельности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К. Пономаренко».

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, приложений. Работа содержит рисунка, таблиц, список использованных источников из наименований, приложений. Объем работы страниц.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫПУСКУ И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

готовый продукция аудит

1.1 Система показателей оценки объемов выпуска и реализации готовой продукции, влияние на финансовые результаты деятельности организации

Результатами производственного процесса организации являются готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Готовая продукция - это предназначенные для продажи изделия и полуфабрикаты основных и вспомогательных производств, полностью законченные обработкой, которые соответствуют действующим стандартам или утверждённые техническим условиям, и принятые на склад или заказчиком.

В бухгалтерском балансе остатки готовой продукции и товаров отражаются по статье «Готовая продукция и товары». Производственная организация по этой статье отражает фактическую или плановую себестоимость остатков полностью укомплектованной продукции, которая прошла все стадии, фазы и переработки, предусмотренные технологическим процессом, испытания и техническую приёмку.

Объем производства и реализации в стоимостном выражении определяется такими показателями, как валовая, товарная и реализованная продукция. Товарная продукция промышленного предприятия включает все его изделия и работы, полностью законченные производством, соответствующие государственным стандартам или техническим условиям и предназначенные к реализации. В стоимость товарной продукции промышленного предприятия включается стоимость готовых изделий и полуфабрикатов, отпускаемых на сторону, а также стоимость услуг и работ промышленного характера, выполненных по заказам сторонних организации (включая стоимость капитального ремонта оборудования и собственных транспортных средств). В товарную продукцию включается и стоимость изготовленной на данном предприятии тары, если ее стоимость не включена в оптовую цену изделий, упакованных в этой таре.

В отличие от товарной в стоимость валовой продукции промышленного предприятия включается стоимость прироста или убыли полуфабрикатов собственного производства, а также стоимость сырья и материалов заказчика, независимо от того, оплачены или не оплачены предприятием-изготовителем эти сырье и материалы. В товарную же продукцию стоимость сырья и материалов заказчика включается лишь в том случае, когда эта стоимость оплачена предприятием, изготовившим продукцию. Если стоимость сырья и материалов не оплачивалась заказчику, то изготовленная из них продукция включается по стоимости в товарную продукцию, исключая стоимость сырья и материалов.

Реализованной считается продукция, отпущенная за пределы промышленного предприятия и оплаченная потребителем, сбытовой или торгующей организацией. Реализация продукции - это продажа произведенных или перепродаваемых товаров и услуг, сопровождающаяся получением денежной выручки. В бухгалтерском учете выручка отражается в сумме предполагаемого возмещения долга покупателем (заказчиком), если она признается по моменту отпуска товаров и перехода права собственности к получателю ценностей, или в сумме поступивших в оплату денежных средств и иных активов, если учетной политикой организации выручка признается по моменту оплаты ценностей покупателем.

Валовая продукция рассчитывается как разница между валовым и внутризаводским оборотом:

 (1.1)

гдеВП - валовая продукция;

ВО - валовой оборот;

ВЗО - внутризаводской оборот.

Валовой оборот - это объем продукции всех промышленно-производственных цехов за определенный период времени. Он определяется по формуле:

 (1.2)

гдеВО - валовой оборот;

ГП - выработанная готовая продукция;

ПФ - полуфабрикаты собственного производства;

ГППС - продукция, выработанная вспомогательными производствами;

НЗП - остатки незавершенного производства на конец отчетного периода.

Стоимость товарной продукции рассчитывается по формуле:

 (1.3)

гдеТП - товарная продукция;

РП - реализованная и оплаченная продукция.

Объем реализации продукции предприятия за определенный промежуток времени характеризуется таким показателем, как продажи. Факт реализации продукции свидетельствует о том, что произведенная продукция необходима народному хозяйству для удовлетворения определенных общественных потребностей. Объем реализованной продукции определяет степень участия предприятий и отраслей народного хозяйства в процессе расширенного воспроизводства. Стоимость реализации - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в обычных условиях. Реализация продукции является важнейшим экономическим показателем, характеризующим хозяйственно-финансовую деятельность промышленных предприятий, производственных объединений, министерств и ведомств.

Структура реализации - соотношение различных категорий реализуемой продукции в общем объеме реализации продукции на предприятии. Реализация продукции по основной номенклатуре утверждается производственным предприятиям вышестоящей организацией в натуральном и стоимостном выражении, включая показатели качества. Количественные задания по реализации продукции устанавливаются на основе разрабатываемых плановыми органами и министерствами соответствующих материальных балансов.

Прибыль как экономическая категория свидетельствует о конечном результате деятельности субъекта хозяйствования и превышении доходов организации над текущими расходами. Прибыль, так же как и доходы, может быть получена в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), а также при условии передачи имущества третьим лицам с целью получения экономической выгоды. Прибыль - это обобщающий показатель деятельности организации. Рост прибыли обеспечивает финансовую основу для расширенного воспроизводства активов, увеличения стоимости имущества собственников и дивидендов.

В силу определенных обстоятельств или упущений в работе (уменьшение количества продаж, невыполнение договорных обязательств, штрафные санкции и т.д.) организация может нести убытки. Убытки уменьшают стоимость чистых активов и могут привести организацию к банкротству.

В процессе анализа используют различные показатели прибыли, основными из которых является прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, прибыль от текущей деятельности, прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, совокупная прибыль.

Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг рассчитывают вычитанием из валовой прибыли сумм расходов на реализацию и управленческих расходов. В свою очередь, валовая прибыль определяется вычитанием из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (без учета налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации) себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

Таким образом, прибыль предприятия прямо пропорционально зависит от величины выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, на размер которой, в свою очередь, влияет объем производства продукции (работ, услуг).

.2 Цель, задачи, приемы и способы проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции в организации

Составной частью управления общественным воспроизводством является проверка. Основная цель проверки состоит в объективном изучении фактического положения дел различных областей общественной и государственной жизни, в выявлении факторов и условий, которые принципиально сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.

Как функция управления проверка позволяет своевременно выявлять и устранять те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Она помогает скорректировать деятельность предприятия или отдельных его производственных подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и желаемых результатов.

С 1 января 2010 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16 октября 2009 г. № 510 (с изм. и доп. от 26 июля 2012 г. № 332). Данный Указ был издан в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования.

Согласно Указу № 510, под проверкой понимается совокупность мероприятий, проводимых контролирующими (надзорными) органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемых ими деятельности, в том числе совершенных финансово-хозяйственных операций, а также действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников.

Указом № 510 установлено, что проверки организаций, их обособленных подразделений, имеющих учетный номер плательщика, представительств иностранных организаций, индивидуальных предпринимателей, а также лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, вправе проводить только государственные органы (их структурные подразделения, территориальные органы, подчиненные организации) и иные организации, уполномоченные законодательными актами на осуществление контроля (надзора) за деятельностью проверяемых субъектов и включенные в перечень контролирующих (надзорных) органов с указанием сфер контрольной (надзорной) деятельности, утверждаемый настоящим Указом. Тема проводимой проверки должна соответствовать компетенции контролирующего (надзорного) органа.

В настоящее время в Республике Беларусь запрещено проведение проверок в течение 2-х лет со дня:

государственной регистрации - организаций (кроме созданных в порядке реорганизации), индивидуальных предпринимателей;

присвоения учетного номера плательщика - обособленных подразделений организаций;

создания - представительств иностранных организаций;

первоначальной выдачи специального разрешения (лицензии) - лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность;

первоначальной уплаты сбора за осуществление ремесленной деятельности, сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма - лиц, осуществляющих ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма.

Исключение составляют случаи, предусмотренные в пункте 5 <#"697385.files/image004.gif">

Рисунок 1.1 - Приемы документального контроля

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы.

Арифметическая проверка документов включает правильность проставления цен в документе, приведенных наценок, скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчетов итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа. Данный прием также применяется при проверке товарных, товарно-транспортных накладных.

Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в приемо-сдаточных накладных, товарных накладных, товарно-транспортных накладных. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.д. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа. Обычно доброкачественный документ имеет одинаковый цвет бумаги, печатный текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт букв, устойчивые цифры и буквы. При проверке документов по движению готовой продукции основное внимание уделяется подлинности записей, подписей и штампов.

После формальной проверки документов по учету выпуска и реализации готовой продукции осуществляется их фактическая проверка - по сути, цель которой - убедиться, что операции действительно имели место. Такая проверка может осуществляться, например, путем вызова лиц, которые подписали документ, ради личного подтверждения ними подлинности своих подписей и фактов получения ценностей (например, при проверке погашения задолженности по оплате труда перед работниками путем отпуска им готовой продукции).

В случае возникновения сомнений относительно достоверности или правильности документов, которые были переданы другой организации (например, товарно-транспортные накладные на товары, отпущенные за наличный расчет), целесообразно направить в ее адрес запрос для подтверждения факта совершения сделки. Такой способ фактической проверки называется встречной проверкой документов, ее применяют также для сравнения первичных документов или учетных записей проверяемого объекта с одноименными данными тех организаций, с которыми данная организация имеет хозяйственные связи.

Экономическая проверка используется ревизором для определения целесообразности хозяйственных операций путем выяснения, какую экономическую выгоду, пользу они дают, было ли при этом составлены экономически обоснованные расчеты (калькуляции себестоимости готовой продукции) и каковы конечные результаты от реализации готовой продукции.

Первичные документы проверяют по форме (полнота и правильность оформления и заполнения реквизитов), по смыслу (законность операции, логическая увязка с отдельными показателями) и с арифметической точки зрения (правильность цен, наценок, сделанных вычислений, таксировка, подсчетов). Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и призвана обнаружить подделку в документе, дописывания текста, букв, цифр, зачеркивания, полное или частичное удаление написанного текста, цифровых записей, подделку подписей и т.п.

По смыслу операции, отображенной в документе, ревизор устанавливает ее законность и целесообразность. При этом операция считается законной, если ее содержание не противоречит действующему законодательству, директивам правительства, ведомственным инструкциям, постановлениям, положениям.

Проверка содержания операций и записей в бухгалтерском учете осуществляется в хронологическом или систематизированном порядке. Хронологическая проверка предусматривает рассмотрение документов по датам (дням, месяцам), по порядку размещения документов в папках, по мемориальным ордерам, отчетам, сводным накопительным ведомостям.

Аналитическая (нормативная) проверка используется для установления законности хозяйственных операций путем сравнения с действующими нормами, лимитами, планами или сметами и определения экономии или перерасходов.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и тому подобное. При их наличии составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников предприятия. В данном случае проверяется соответствие совершенных операций по учету готовой продукции нормативно-правовым актам Республики Беларусь, учетной политике и другим внутренним нормативным документам по готовой продукции.

При логической проверке путем сопоставления хозяйственных операций, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями определяется, была ли объективная возможность ее возникновения. Например, сравнивают количество реализованной, выпущенной и оприходованной готовой продукции с производственной мощностью, что позволяет оценить объективность оперативного учета готовых изделий, приведенные в накладной данные о массе и объеме груза сопоставляются с грузоподъемностью или объемом автомобиля, на котором перевозился груз. Логическая проверка во взаимосвязи с другими методическими приемами проверки документов позволяет выявить сокрытия хищений, приписок выполненного объема работ и другие злоупотребления.

Контрольные сравнения применяют на предприятиях, на которых восстановление количественного учета невозможно, чтобы обнаружить по данным инвентаризационного описания завышенные остатки некоторых товаров. Проверку бухгалтерских документов и основанных на них записей в учетных регистрах аналитического учета осуществляют двумя способами: от записи к документу и от документа к записи. При первом способе за основу берутся учетные регистры. Каждую запись в них, отображающую хозяйственную операцию, проверяют по оправдательным документам.

При втором способе, наоборот, за основу берется папка (дело) с оправдательными документами. Каждый документ в ней, которым оформлена хозяйственная операция, проверяют по соответствующим записям в учетных регистрах. Массовые хозяйственные операции, записанные в журналах, проверяют способом «от записи к документу».

Проверка может быть сплошной или выборочной. Сплошным порядком проверяют кассовые и банковские операции, расчеты с подотчетными лицами, вексельные операции, собственный капитал и обеспечения обязательств, доходы и финансовые результаты, затраты, внеплановые потери, о чем отмечается в программе ревизии или рабочем плане ревизора (бригады ревизующих). Однако если выборочной проверкой выявлены серьезные нарушения или злоупотребление, то ревизия на этом участке деятельности проводится сплошным способом. Выборочно проводят проверку записей об оборотах и остатках в журналах-ордерах, ведомостях, разработочных таблицах.

Приемы фактического контроля помогают установить действенность, реальность, количественное и качественное состояние контролируемого объекта. При проверке операций по учету и реализации готовой продукции ревизорами могут быть использованы следующие приемы: инвентаризация; обследование объектов; контрольные проверки (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Приемы фактического контроля реализации продукции

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы.

Инвентаризация - это способ фактической проверки наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также контроля за их сохранностью. Инвентаризация представляет собой проверку в натуре объектов инвентаризации, то есть готовой продукции с целью обеспечения её сохранности на определенную дату.

Инвентаризация готовой продукции проводится в определенной последовательности и включает комплекс обязательных мероприятий:

создание инвентаризационной комиссии и издание приказа по организации;

инструктаж инвентаризационной комиссии о порядке и правилах проведения инвентаризации;

подготовку к инвентаризации данных учета на дату инвентаризации;

истребование от материально ответственного лица материального отчета на дату проведения инвентаризации и получение расписки о включении в материальный отчет к моменту инвентаризации всех приходных и расходных документов, об отсутствии у него на руках документов, не включенных в последний отчет;

пересчет фактического наличия материальных ценностей с составлением инвентаризационной описи, а в случае выявления расхождений - сличительной ведомости;

рассмотрение и утверждение результатов инвентаризации готовой продукции.

Обследование объектов включает вопросы, связанные с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения сохранности имущества организации. Например, осмотр условий хранения готовых изделий позволяет оценить действенность пропускной системы организации при вывозе готовой продукции.

При проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности организации также большое внимание уделяется аналитической информации. В частности, среди методических приемов проверки документов особое место занимает аналитическая проверка отчетности и балансов. Посредством это приема изучается обоснованность показателей отчетности и балансов данным аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документов.

Характер вышеприведенных задач свидетельствует о большой практической значимости контроля движения готовой продукции промышленной организации, так как их выполнение и соблюдение позволит наладить должный учет и обеспечит руководство предприятия всей необходимой информацией по первому их требованию для принятия своевременных управленческих решений в области управления доходами и прибылью предприятия.

.3 Краткая экономическая характеристика ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко»

Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К. Пономаренко был образован в 1944 году на базе мотороремонтных мастерских и располагается на двух площадках, на одной из которых площадью 11,1981 га сконцентрировано всё производство, вторая площадью 21,4440 га законсервирована. Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 11 апреля 2003 г. № 139 открытое акционерное общество «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К. Пономаренко» включено в состав производственного объединения «Минский моторный завод». ОАО «ГЗПД им. П.К. Пономаренко» является коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, расчётные, валютные счета. Предметом деятельности завода является: сборка, производство и реализация пусковых двигателей, редукторов, запасных частей к ним, электродов сварочных, деталей по кооперации. Кроме того, завод осуществляет разработку, производство и реализацию на сторону средств автоматизации и механизации производства, разрабатывает проектно-сметную документацию и выполняет строительные работы, оказывает платные услуги населению. Основной продукцией, выпускаемой заводом, является: пусковые двигатели и редукторы; электроды сварочные; запчасти для кооперации; ТНП.

На предприятии действует трехступенчатая структура управления: директор - начальник цеха, участка - мастер. Структура управления предприятием включает в себя 2 цеха основного производства: механический и механосборочный; 1 участок основного производства по производству электродов; участок транспорта, ремонтно-механический, ремонтно-строительный; главная бухгалтерия, отделы: производственно-диспетчерский, инструментальный, энергетический, главного механика, управления качеством, технический, планово-экономический, капитального строительства, материально-технического снабжения, маркетинга и реализации продукции, кадров и контроля исполнения поручений.

Поставка сырья и комплектующих изделий осуществляется в основном от предприятий Российской Федерации, Украины и Беларуси. Основными поставщиками сырья на Гомельском заводе пусковых двигателей имени П. К. Пономаренко являются: производственное объединение «Химволокно» г. Гродно; производственное объединение «Химволокно» г. Светлогорск; предприятие «Полимерторг» г. Минск; общество с ограниченной ответственностью «Юмин» г. Днепропетровск; Торговый дом ММК-Белснаб г. Минск; открытое акционерное общество Намас г. Минск; Добрушский центр утилизации; предприятие «Еврохимресурс» г. Минск; предприятие «Метизкомплект» г. Орёл.

Основными поставщиками заготовок и комплектующих изделий в акционерное общество являются: открытое акционерное общество «Беларусьрезинотехника» г. Бобруйск; производственное объединение «Минский тракторный завод»; республиканское унитарное предприятие «Минский завод шестерён» г. Минск; открытое акционерное общество «Минский моторный завод»; Минский автомобильный завод; Речицкий метизный завод; Гомельский вагоноремонтный завод; завод порошковой металлургии г. Молодечно и др.

Продукция завода пусковых двигателей реализуется как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами:

в Республике Беларусь: производственному объединению «Минский моторный завод»; унитарному предприятию «Трактородетальсервис» г. Минск; мотороремонтным заводам; мебельным предприятиям;

в Российской Федерации: закрытому акционерному обществу «Компания «Кливидж» г. Москва; обществу с ограниченной ответственностью «АСК БелАгро-Сервис» г. Москва; обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом МТЗ-ЕлАЗ» Татарстан; обществу с ограниченной ответственностью «Лидео-Агро» г. Москва и др.;

в Украине: обществу с ограниченной ответственностью «Автек-сервис» г. Киев; обществу с ограниченной ответственностью «Агро-союз» г. Днепропетровск; обществу с ограниченной ответственностью «Евросклад-Сервис» г. Харьков и др.; в Польшу.

На основании информации отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) ф. № 4-ф (затраты) за 2011 г. (Приложение А), отчета о прибылях и убытках ф. № 2 за 2011 г. (Приложение Б), бухгалтерского баланса ф. № 1 за 2010-2011 гг. (Приложение В, Г) проанализируем основные показатели деятельности организации (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Показатели деятельности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2010-2011 гг.

Примечание. Источник: приложения А, Б, В, Г.

Данные таблицы 1.1 показывают на прирост объемов выпуска и реализации продукции за период 2010-2011 гг. За два последних года выпуск товарной продукции вырос на 13553 млн р., или на 93,3%. Выручка от реализации увеличилась на 72,9%. То есть темпы роста объемов выпуска и реализации продукции (работ, услуг) высокие. Данные изменения заслуживают положительной оценки. Однако, превышение темпом роста выпуска товарной продукции над темпом роста ее реализации свидетельствует, что на складах завода образовались остатки нереализованной готовой продукции. Основной причиной таких изменений явилось снижение спроса на пусковые двигатели, редуктора и запасные части к ним со стороны российских и украинских партнеров.

Темп изменения себестоимость продукции (работ, услуг) на Гомельском заводе пусковых двигателей имени П. К. Пономаренко за 2010-2011 гг. составил 155%, а ее увеличение в динамике - 8690 млн р. Несмотря на рост суммы производственных затрат, их доля в выручке от реализации сократилась на 0,106 п.п. и в 2011 г. составила 0,918%. В 2011 г. основная деятельность принесла заводу 1985 млн р. прибыли. Что следует оценить положительно.

После включения завода в состав производственного объединения «Минский моторный завод» постоянно увеличивается номенклатура и соответственно объем выпуска деталей, поставляемых по кооперации. В 2011 году произведена подготовка производства редукторов для открытого акционерного общества «Бобруйскагромаш». На заводе продолжается тенденция увеличения объемов выпуска электродов сварочных, основными потребителями которых являются машиностроительные предприятия, строительные организации, агропромышленные комплексы, предприятия железной дороги Республики Беларусь.

За анализируемый период в акционерном обществе наблюдается существенное улучшение финансовых результатов, как от реализации продукции собственного производства, так и в целом по всем видам деятельности. В 2011 г. общая прибыль составила - 6899 млн р. Продажи в 2011 г. были рентабельны на 25,87%. Финансово-хозяйственная деятельность завода прибыльна.

Вместе с увеличением объемов выпуска, выручки от реализации и финансовых результатов деятельность повысилась эффективность использования основных средств и трудовых ресурсов. Фондоотдача увеличилась на 0,06 р., производительность труда - на 11,92 млн р. (несмотря на сокращение среднесписочной численности работников завода на 24 чел.). Среднемесячная заработная плата работников предприятия выросла в 1,27 раза, ее сумма в 2011 г. составила 2143 тыс р. Показатели платежеспособности и ликвидности организации рассчитаны на основании информации бухгалтерского баланса ф. № 1 за 2010-2011 гг. (Приложение В, Г) и представлены в таблице 1.2. Данные таблицы 1.2 свидетельствуют о низкой ликвидности предприятия. Так, из 20% задолженности, которую предприятие должно погасить немедленно, на 1 января 2012 г. погасится лишь 0,26%; из 70% долгов, которые предприятие должно погасить с учетом наличия денежных средств и своевременного возврата краткосрочной дебиторской задолженности, погасится лишь 4,05%.

Таблица 1.2 - Динамика показателей ликвидности и платежеспособности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2010-2011 гг.

Примечание. Источник: приложения В, Г.

Текущая ликвидность завода пусковых двигателей в 2011 году - 0,79, что на 0,91 ниже рекомендуемого для организаций промышленности значения (1,7), приведенного в инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденной постановлениями Министерства финансов и Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г. № 140/206.

Из данных таблицы 1.2 видно, что показатели ликвидности ежегодно снижались и на 1 января 2012 г. составили: абсолютная ликвидность - 0,0026, промежуточная - 0,0405, текущая - 0,7857 соответственно. Таким образом, Гомельский завод пусковых двигателей имени П. К. Пономаренко является низко-ликвидной и неплатежеспособной организацией.

На основании информации бухгалтерского баланса ф. № 1 за 2010-2011 гг. (Приложение В, Г) и приложений к бухгалтерскому балансу ф. № 5 в таблице 1.3 изучены показатели структуры капитала рассматриваемой организации.

Данные таблицы 1.3 показывают следующее. Увеличение коэффициента финансовой независимости на 0,002 свидетельствует о повышении финансовой самостоятельности организации. Это произошло благодаря сокращению доли заемных средств в общей структуре средств организации. Так, если на начало 2010 г. доля заемных источников финансирования в структуре пассива баланса предприятия составляла 15,7%, то к концу 2012 г. она уменьшилась до 15,5%.

Таблица 1.3 - Динамика показателей финансовой независимости ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2010-2011 гг.

Примечание. Источник: приложения В, Г, Л, М.

Это произошло благодаря опережающему росту стоимости активов завода по сравнению с увеличением суммы заемных и привлеченных средств. Значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами на начало 2010, 2011 и 2012 гг. не превышает рекомендуемой величины 0,85, но расценивать данный факт с положительной стороны нельзя, т.к. данный коэффициент очень низкий.

Увеличение коэффициента соотношения заемных и собственных средств или коэффициента финансового риска подтверждает снижение платежеспособности рассматриваемой организации. Отсутствие коэффициентов маневренности и обеспеченности собственными оборотными средствами в 2010-2011 гг. свидетельствует о том, что оборотные активы предприятия в этом периоде были сформированы исключительно за счет привлеченных средств. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами увеличился на 0,012.

Показатели деловой активности предприятия рассчитаны в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Динамика показателей деловой активности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2010-2011 гг.

Примечание. Источник: приложения Б, В, Г.

Из данных таблицы 1.4 следует, что оборачиваемость краткосрочных активов в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» в 2011 году по сравнению с предыдущим годом ускорилась на 41 день. Следовательно, у завода возникла потребность в привлечении дополнительных средств в оборот, что способствовало своевременному погашению обязательств. Для определения суммы высвобождения из оборота средств в результате ускорения обращения краткосрочных активов воспользуемся следующей формулой:

 (1.4)

где∑П(В) - сумма привлечения (высвобождения) средств в (из) оборот(а) в результате замедления (ускорения) времени обращения оборотных активов;

∆Одн - отклонение оборачиваемости оборотных активов в днях в отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом;

В1 - выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Сумма высвобождения средств из оборота в результате ускорения обращения краткосрочных активов завода в 2011 году составит:

млн р.

Время нахождения средств в материальных краткосрочных активах сократилось на 24,3 дня; время нахождения средств в товарно-материальной и финансовой форме (запасах и затратах, налогах по приобретенным ценностям, готовой продукции, товарах отгруженных, дебиторской задолженности) - на 28,4 дня. Срок погашения краткосрочной дебиторской задолженности уменьшился на 4,2 дня, что способствовало притоку денежных средств. Срок погашения краткосрочной кредиторской задолженности сократился на 26,4 дня.

В целом можно судить о повышении деловой активности завода пусковых двигателей.

На основании информации бухгалтерского баланса ф. № 1 за 2010-2011 гг. (Приложение В, Г) и отчета о прибылях и убытках ф. № 2 за 2011 гг. (Приложение Б) в таблице 1.4 рассчитаем и проанализируем показатели рентабельности исследуемой организации.

Таблица 1.4 - Динамика показателей рентабельности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2010-2011 гг.

Примечание. Источник: приложения Б, В, Г.

Данные таблицы 1.4 показывают на рентабельную деятельность акционерного общества в 2011 году. Рентабельность продаж в 2011 г. составила 6,55%; рентабельность расходов - 8,04%. Активы завода в 2011 году были рентабельны на 9,5%.

Таким образом, эффективность деятельности Гомельского завода пусковых двигателей улучшилась.

2. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫПУСКУ И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НАПРАВЛЕНИЯ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

.1 Нормативное и информационное обеспечение проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции

Приступая к проверке операций по выпуску и реализации готовой продукции в промышленной организации ревизору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся бухгалтерского учета выпуска и реализации продукции, расчета налогов из выручки и определения финансового результата от реализации. Вместе с тем проверяющий обязан хорошо знать законодательные, нормативные акты, действующие инструкции и указания; в совершенстве владеть методами и приемами контроля; знать бухгалтерский учет; объективно и принципиально излагать все факты выявленных нарушений в акте проверки; проявлять твердость и решительность при реализации материалов проверки. Основными из них являются:

- Декрет Президента РБ «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» от 30 июня 2000 г. № 15 (с изм. и доп. от 28 января 2010 г. № 1), устанавливающий порядок проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц;

Декрет Президента РБ «О совершенствовании работы с населением» от 14 октября 2005 г. № 2 (с изм. и доп. от 19 января 2012 г. № 58), определяющий порядок ведения книги учета замечаний и предложений;

Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (с изм. и доп. от 26 декабря 2007 г. № 302-З), который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;

Закон РБ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22 июля 2003 г. № 226-З (с изм. и доп. от 14 июня 2010 г. № 132-З), устанавливающий основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь;

- Закон <file:///D:\Gbserver\Администратор\Temp\29039.htm> РБ «О ценообразовании» от 10 мая 1999 г. № 255-З (с изм. и доп. от 31 декабря 2009 № 114-З), устанавливающий правовые основы государственной политики в области ценообразования в Республике Беларусь, сферу применения свободного и регулируемого ценообразования, полномочия государственных органов, осуществляющих регулирование ценообразования и контроль за ним, права, обязанности и ответственность субъектов ценообразования. Дано определение основных видов цен и тарифов, способов их регулирования;

Закон <file:///D:\Gbserver\Администратор\Temp\34173.htm> РБ «О противодействии монополистической деятельности и развитии конкуренции» от 10 декабря 1992 г. № 2034-XII (с изм. и доп. от 4 января 2010 г. № 109-З), который определяет организационные и правовые основы предупреждения, ограничения и пресечения монополистической деятельности;

Указ <file:///D:\Gbserver\Администратор\Temp\8636.htm> Президента РБ «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» от 25 февраля 2011 г. № 72, которым утвержден перечень <file:///D:\Gbserver\Администратор\Temp\8636.htm> товаров, работ, услуг, цены (тарифы), надбавки (скидки) на которые регулируются республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, облисполкомами и Минским горисполкомом; установлена обязательная регистрация цен (тарифов) на новые товары (работы, услуги), производимые на территории республики, и предусмотрены меры ответственности за нарушения порядка формирования и применения отпускных цен (тарифов); предоставлено право Правительству Республики Беларусь устанавливать и, по мере необходимости, пересматривать предельные индексы изменения отпускных цен (тарифов);

- Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 (с изм. и доп. от 26 мая 2008 г. № 85), которая устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации;

- Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 30 ноября 2007 г. № 180 (с изм. и доп. от 22 апреля 2010 г. № 50), в которой определены конкретные сроки и периодичность проведения инвентаризации, что не было предусмотрено ранее. Сроки проведения инвентаризаций, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, а для проведения инвентаризации создаются инвентаризационные комиссии;

Таможенный кодекс РБ от 4 января 2007 г. № 204-З (с изм. и доп. от 15 июля 2009 г. № 43-З), устанавливающий порядок и правила перемещения товаров через таможенную границу Республики Беларусь, использования товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь либо вывозимых за ее пределы, в соответствии с таможенным режимом или таможенной процедурой, а также определение плательщиков и отдельных элементов обложения таможенных платежей и регламентация властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами;

Типовой план счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Министерства финансов РБ от 29 июня 2011 г. № 50;

- Указ Президента РБ «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16 октября 2009 г. № 510 (с изм. и доп. от 26 июля 2012 г. № 332), который издан в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования;

Положение о порядке организации и проведения проверок, утв. Указом Президента РБ от 16 октября 2009 г. № 510 (с изм. и доп. от 26 июля 2012 г. № 332), которым определяются порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов;

- Кодекс РБ об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. № 194-З (с изм. и доп. от 13 декабря 2011 г. № 325-З), который затрагивает вопросы привлечения к административной ответственности должностных лиц организаций и физических лиц в Республике Беларусь (виды административных правонарушений, размеры и сроки наложения административных взысканий).

Информационное обеспечение проверки - это целенаправленная работа по сбору информации, ее регистрации, передаче, обработке, обобщению, хранению и использованию. На практике используются многочисленные формы первичных документов, по которым приходуется полученная из производства готовая продукция, а также производится ее отгрузка на сторону и перемещение внутри предприятия. Первичными документами по учету движения готовой продукции на заводе пусковых двигателей являются: приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции; акт сдачи на склад готовой продукции; карточка складского учета готовой продукции; приказ-накладная; счет-фактура; товарно-транспортная накладная; договор и другие документы.

Кроме первичных документов в качестве источников информационного обеспечения проверки выпуска и реализации готовой продукции являются:

документы: договоры с покупателями и заказчиками, графики отгрузки, прейскуранты, доверенности покупателей и заказчиков и др.;

регистры бухгалтерского учета: главная книга, журнал-ордер № 10, ведомости № 16 и № 16а;

статистическая отчетность: отчет о финансовых результатах форма № 12-ф (прибыль), отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) форма № 4-ф (затраты), отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера форма № 12-п, Отчет о производстве продукции в натуральном выражении форма № 1-п (натура);

бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств.

В качестве информационного обеспечения проверки движения готовой продукции в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П. К. Пономаренко» послужили: учетная политика организации (Приложение Д), рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение Е), карточки складского учета, калькуляции, договоры на отгрузку продукции, протоколы согласования отпускных цен, товарно-транспортные накладные (Приложение Ж), отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета (Приложение И), главная книга, баланс организации.

Изготовление продукции в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П. К. Пономаренко» производится в соответствии с бизнес-планом и календарными графиками выпуска и реализации продукции. Графики увязываются со сроками отгрузки готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, которые могут быть разовыми или накопительными (декадные, месячные). К приемо-сдаточным документам прилагается заключение ОТК о качестве продукции.

Если продукцию нецелесообразно перевозить из цеха на склад (например, сложные громоздкие изделия), то она до вывоза за пределы организации хранится в цехе на ответственном хранении. При этом оформляется акт приема на ответственное хранение, ставится отметка «ответственное хранение» на приемо-сдаточной накладной, продукция отмечается одновременно в журналах учета готовой продукции кладовщика цеха и заведующего складом. Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами.

Складской учет готовой продукции в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Поступившая на склад продукция хранится по партиям. К каждой партии прикрепляется ярлык. Это необходимо для контроля за сроками хранения, и очередностью отпуска изделий, для установления виновников брака и т.д. Складской учет готовой продукции ведут с помощью карточек складского учета. Регистром аналитического учета движения готовой продукции является оборотная ведомость по счету 43 «Готовая продукция».

Отгрузка готовой продукции покупателям в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» производится в соответствии с заключенными договорами поставки и протоколами согласования отпускных цен. Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную: приказ складу на отгрузку продукции и накладную на отпуск продукции со склада.

Фактический отпуск продукции со склада оформляют товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 (Приложение Ж). К ним прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки. При перемещении грузов между складами (подразделениями) на предприятии оформляется накладная на внутреннее перемещение. Оформление ТТН-1 производится с использованием средств автоматизации. Данные об отгрузке продукции автоматически формируются при оформлении товарно-транспортных документов и отражаются в машинограмме замещающую ведомость учета реализации продукции № 16 (Приложение И).

Синтетический учет выпуска и реализации готовой продукции в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» ведется вручную в журнале-ордере № 11. Учет готовой продукции в организации ведется в денежной оценке с использованием счета 43 «Готовая продукция». Для учета реализации продукции используются синтетические счета: 45 «Товары отгруженные» и 90 «Реализация». Предприятие работает по моменту оплаты.

Знание нормативных актов является неотъемлемой частью любой проверки. Очень важно знать, когда вступают в юридическую силу те или иные документы. Поэтому, начиная проверку, ревизор должен знать основные нормативные документы, утвержденные Советом Министров РБ, постановлениями Министерства финансов РБ, Министерства экономики РБ и др.

.2 Инвентаризация готовой продукции в промышленной организации

Одним из видов контроля на предприятии является инвентаризация товарно-материальных ценностей. Периодические инвентаризации предприятие проводит в сроки, предусмотренные в его планах, но независимо от плана проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

·   перед составлением годового бухгалтерского отчета;

·   при смене материально-ответственного лица;

·   при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей;

·   в случае пожара или стихийных бедствий.

Ревизору, проверяющему материалы инвентаризаций, необходимо установить наличие в бухгалтерии всех необходимых для проведения инвентаризации документов:

·   приказов или распоряжений на проведение инвентаризации и составе комиссии;

·   материальных отчетов;

·   инвентаризационных описей или актов инвентаризации ценностей (готовой продукции);

·   сличительных ведомостей, письменных объяснений материально-ответственных лиц по результатам инвентаризации;

·   протоколов, приказов по утверждению и рассмотрению результатов инвентаризации.

Для проверки качества проведенных инвентаризаций нужно проанализировать данные инвентаризационных описей и установить:

·   указаны ли в них наименование предприятия, место, где проводилась инвентаризация и время ее проведения;

·   полностью ли записаны наименования материалов, их марки, сортность, артикулы и другие отличительные признаки;

·   оговорены ли исправления в установленном порядке;

·   приведены ли на каждой странице описи прописью показатели числа порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог количества единиц в натуральном выражении;

·   наличие на инвентаризационных описях подписей членов инвентаризационной комиссии, а также записей материально-ответственных лиц с их подписью о правильности проведения инвентаризаций и принятии ценностей на ответственное хранение.

При изучении сличительной ведомости проверяют достоверность приведенных в ней остатков по данным бухучета и инвентаризационной описи. Для проверки остатков по данным бухучета используют количественно-сортовой учет, оборотные ведомости, сальдовые ведомости и др., в зависимости от принятого порядка ведения аналитического учета в бухгалтерии.

В процессе проверки обращают внимание на правильность составленных расчетов на списание потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм. Такие потери могут быть списаны только по правильно оформленным документам с разрешения руководителя предприятия в том случае, когда выявлена недостача и имеются утвержденные нормы убыли. При этом списание может быть произведено не свыше размеров выявленной недостачи по сличительной ведомости.

В процессе проверки выясняют, соблюдается ли установленный порядок оформления списания потерь и не производится ли их повторное списание или предъявление таких ценностей при последующих инвентаризациях с целью изъятия с оборота доброкачественных ценностей.

При определении результатов инвентаризации могут выявляться недостачи и излишки отдельных ценностей. Поэтому в процессе проверки выявляют, соблюдается ли установленный порядок зачета недостач образовавшимися излишками и отнесены ли на виновных лиц суммовые разницы в результате того, что стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке.

При проведении проверки на предприятии в обязательном порядке производится инвентаризация готовой продукции на складах и незавершенной обработке в цехах.

При выявлении недостач или порчи запасов следует учитывать изменения в отражении данных операций на счетах бухгалтерского учета.

Стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов вне зависимости от причин их потери списывается на затраты. После установления виновных лиц сумма, подлежащая возмещению, включается в состав дебиторской задолженности (или других активов) и доход отчетного периода.

.3 Проверка состояния бухгалтерского учета операций по выпуску и реализации готовой продукции в промышленной организации, направления ее совершенствования

Проверка операций по выпуску и реализации готовой продукции - один из наиболее трудоемких разделов внутрихозяйственного контроля. В ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П. К. Пономаренко» по штату и фактически работает ведущий бухгалтер-ревизор, который имеет высшее экономическое образование. Директором завода утверждён план проведения тематических проверок структурных подразделений акционерного общества на 2012 г. За 2011 г. на предприятии проведено 15 тематических и других проверок: 10 плановых и 5 внеплановых проверок.

Сначала ревизор изучает все документы, относящиеся к результатам деятельности завода за предыдущий период, а именно: отчетность, акт предыдущей проверки, приказы и указания вышестоящих организаций. При ознакомлении с ними выявляются недостатки в финансово-хозяйственной деятельности организации, которые заносятся в рабочую тетрадь ревизора.

Ревизор составляет план (таблица 2.1) и программу (таблица 2.2) проверки готовой продукции организации.

Таблица 2.1 - План проверки готовой продукции в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко»

Примечание. Источник: собственная разработка.

В программе проверки (таблица 2.2) определяются основные направления работы при проведении проверки ревизуемого участка учетных работ.

Таблица 2.2 - Программа проверки готовой продукции в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко»

Примечание. Источник: собственная разработка.

Программа проверки утверждается руководителем вышестоящей организации, назначившей проверку. После составления программы проведения проверки начальником ревизионного отдела проводится инструктаж по проведению проверки, т.е. руководитель обязан подсказать, как лучше проводить проверку, на какие стороны деятельности проверяемой организации следует обратить особое внимание, как лучше проверить устранение нарушений, выявленных при прошлой проверке. Этим заканчивается первый этап подготовки.

По прибытии в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» ревизор предъявляет руководителю организации предписание о проведении проверки. Директор завода проводит совещание с ведущими специалистами, на котором ревизор знакомит всех с программой проверки.

Первоочередное внимание ревизора при проведении проверки уделяется полноте и своевременности оприходования готовой продукции из производства. Большое значение при этом имеет правильная постановка текущего учета и контроля, когда возможно своевременно вскрыть и предупредить незаконное использование, порчу или хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы и приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные анализы и т.д.), что значительно повышает действенность текущего контроля за сохранностью готовой продукции.

При проверке внимательно изучают состояние учета и хранения, соблюдение порядка оприходования всей поступившей за проверяемый период продукции собственного производства. При этом анализируются и проверяются по форме и по существу первичные документы на оприходование продукции.

В ходе проверки устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержащихся сведений. Производится встречная сверка документов на оприходование продукции с документами по начислению оплаты труда. При этом ревизор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Ведомость проверки полноты и правильности оприходования готовой продукции в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2011 г.

Примечание. Источник: собственная разработка.

Если установлены расхождения, ревизор устанавливает их причины и виновных лиц. В данном случае (таблица 2.3) расхождений не установлено. Все документы по учету выпуска продукции подлинные. В них отражены реальные операции, сведения объективны. Встречная сверка документов показала, что объект начисления заработной платы соответствует объему выпуска продукции в полном объеме.

Проверяя правильность заполнения приемо-сдаточных накладных, особое внимание уделяется времени сдачи продукции, названию и номенклатурным номерам, единице измерения, количеству продукции, фактической производственной себестоимости. Вместе с тем проверяется наличие подписей, которые подтверждают прием и сдачу продукции из производства на склад. В качестве нарушений на данном участке учетных работ следует отметить неполное заполнение всех реквизитов первичных документов, а именно, в некоторых документах отсутствуют должности или фамилии исполнителей, имеются исправления и подчистки.

Нередко с целью искусственного завышения количества полученной продукции умышленно завышают ее использование по отдельным направлениям. Поэтому ревизор проверяет как документы на поступление, так и на расход продукции, составляя при этом балансы ее движения (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Баланс движения продукции в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2011 г.

Примечание. Источник: собственная разработка.

По данным таблицы 2.4 видно, что в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» случаев искусственного завышения количества полученной и реализованной продукции не выявлено.

В процессе проверки сопоставляются между собой копии приемо-сдаточной накладной, которые сохраняются на складе и в производственном подразделении. В результате такого сопоставления приписок объема производства не обнаружено. Затем приемо-сдаточная накладная сопоставляется с книгой складского учета готовой продукции, в результате чего проверяется тождественность данных.

При проверке полноты и своевременности оприходования готовой продукции учитывается тот факт, что оприходованию должна подлежать продукция, прошедшая все технологические стадии и соответствующая техническим условиям и стандартам. Первичные документы по ее оприходованию (приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.) сверяются с данными отчетов заведующих складами на их оприходование, а также с данными аналитического и статистического учета.

Проверка полноты и своевременности оприходования готовой продукции показала, что в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за период с 01.01.11 г. по 31.12.11 г. была оприходована продукция, прошедшая все технологические стадии. Первичные документы по ее оприходованию (приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.) сверяются с данными отчетов заведующих складами на их оприходование, а также с данными аналитического и статистического учета. Расхождений по данному вопросу не обнаружено, записи на счетах бухгалтерского учета по отражению операций выпуска и реализации продукции отражены верно. При наличии отклонений ревизор устанавливает их причины и виновных лиц. В течение 2012 г. продукция завода реализовывалась только в пределах Республики Беларусь.

Согласно Указу Президента РБ «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16 октября 2009 г. № 510, срок проведения проверки, за исключением внеплановой тематической оперативной, контрольной и дополнительной проверок, не может превышать при проведении проверок:

индивидуальных предпринимателей, лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, - 15-ти рабочих дней;

иных проверяемых субъектов - 30-ти рабочих дней.

Срок проведения внеплановой тематической оперативной проверки в отношении одного проверяемого субъекта или его обособленного подразделения не должен превышать 3-х рабочих дней. Срок проведения контрольной проверки не должен превышать 5-ти рабочих дней. Срок проведения дополнительной проверки не может превышать 10-ти рабочих дней. Проведение плановой проверки может быть приостановлено по решению руководителя государственного органа на срок, не превышающий 3-х месяцев. Период, на который плановая проверка приостановлена, не включается в общий срок проведения плановой проверки. О приостановлении проверки в предписании делается отметка, с которой знакомится представитель проверяемого субъекта.

Проверяемый субъект обязан обеспечить возможность проведения плановой проверки в срок, указанный в уведомлении.

В книгу учета проверок запись о начале и завершении совместной проверки, сведения о ее результатах вносятся под одним порядковым номером каждым контролирующим (надзорным) органом, участвующим в совместной проверке.

В целях совершенствования проверки движения готовой продукции в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» рекомендуем:

при проверке правильности заполнения основных реквизитов приемо-сдаточной накладной необходимо сопоставлять различные экземпляры одной и той же накладной, находящиеся на складе и в цехе, что позволит выявить подлоги в отдельных экземплярах накладных (это касается количества продукции) и искажения данных о времени сдачи продукции на склад с целью приписки объема производства. Проверенные накладные затем следует использовать для выяснения вопросов своевременности и полноты отражения количества изделий в карточках количественного (сортового) учета соответствующего склада;

обязательно проверить наличие приказов на материально-ответственных лиц и договоров о полной материальной ответственности с работниками;

с целью выявления случаев приписок объемов производства продукции, можно воспользоваться приемом взаимного контроля, т.е. путем сопоставления количества оприходованной на складе продукции с максимально возможным ее количеством, произведенным на данных производственных мощностях. При проверке необходимо тщательно анализировать результаты инвентаризаций остатков продукции, проводимых инвентаризационной комиссией ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко»;

при проверке готовой продукции следует сопоставлять данные документов о сдаче готовой продукции с данными нарядов по учету выработки рабочих; данные сдаточных накладных с данными сортировочных документов отдела технического контроля завода.

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

Типичные ошибки:

1 неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

2 несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

3 некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других неденежных форм погашения обязательств между сторонами сделки.

Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки. Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в 2-х экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не позднее 5-ти рабочих дней со дня окончания проверки.

В акте проверки с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок должны быть указаны:

основание назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;

даты начала и окончания проверки (в случае приостановления проверки указывается его период), а также место составления акта проверки;

проверенный период;

должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта, обязанных подписать акт, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;

наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения - адрес его места нахождения), местонахождение (место жительства) и подчиненность (при наличии), учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) и иных счетов (при их наличии);

наличие книги учета проверок (журнала производства работ), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;

кем и когда были проведены предыдущие проверки за проверяемый период по тем же вопросам, по которым проведена проверка;

какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

описание факта нарушения законодательства, место и время его совершения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) предусмотренная законодательными актами ответственность за такое нарушение;

размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения проверяемым субъектом законодательства;

иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении и принятия решения по акту проверки и (или) вынесения требования (предписания) об устранении нарушений.

В акте проверки могут излагаться предложения об устранении выявленных нарушений. Проверяющий несет ответственность за достоверность фактов и сведений о выявленных нарушениях, а также установленных сумм вреда, указанных в акте проверки.

Неотъемлемыми частями акта (справки) проверки, составленного по результатам контрольного обмера, являются пояснительная записка, сводные ведомости о произведенных затратах и суммах завышений, установленных контрольными обмерами (при их наличии).

В случае, если в ходе проведения проверки производился отбор образцов (проб), к акту проверки прилагаются акты об отборе таких образцов (проб), которые должны быть подписаны проверяющим (руководителем проверки), проверяемым субъектом (его руководителем), при его отсутствии - представителем проверяемого субъекта в день проведения отбора образцов (проб), а также протоколы проведенных исследований (испытаний) и экспертиз (при их наличии).

В необходимых случаях к акту проверки могут быть приложены справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, а также копии или выписки из документов, заверенные проверяемым субъектом в установленном порядке, объяснения представителя проверяемого субъекта.

В акте (справке) проверки не допускаются неоговоренные исправления. В случаях, когда в акте (справке) проверки обнаруживаются ошибки (описки), неполное выяснение обстоятельств либо по результатам дополнительных и (или) встречных проверок необходимо внести изменения и (или) дополнения в акт (справку) проверки, в такой акт (справку) вносятся изменения и (или) дополнения. Указанные изменения и (или) дополнения подписываются, вручаются (направляются) проверяемому субъекту или его представителю, возражения по ним представляются в установленном порядке для подписания, вручения (направления) акта (справки) проверки, представления возражений по нему.

Акт (справка) проверки подписывается проверяющим (руководителем проверки), а также:

директором ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко», при его отсутствии - его представителем;

лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко».

Акт контрольного обмера и обязательные приложения к нему подписываются участниками контрольного обмера.

Акт (справка) проверки в течение 2-х рабочих дней со дня его (ее) подписания проверяющим (руководителем проверки) вручается под роспись (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) проверяемому субъекту или его представителю, за исключением необходимости представления проекта акта (справки) для ознакомления должностному лицу органа уголовного преследования, возбудившего уголовное дело, руководителю органа уголовного преследования, суда, в производстве которого находятся дела (материалы), давшему поручение на проведение проверки. В этом случае акт (справка) проверки вручается под роспись (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) проверяемому субъекту или его представителю в течение двух рабочих дней со дня такого ознакомления.

В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства, проверяющим (руководителем проверки) до окончания проверки составляется отдельный промежуточный акт проверки.

При наличии возражений по акту (справке) проверки проверяемый субъект или его представитель делает об этом запись перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней со дня подписания акта (справки) представляет в письменном виде возражения по его (ее) содержанию в контролирующий (надзорный) орган.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, изучается проверяющим (руководителем проверки) и по ним в течение 15 рабочих дней составляется письменное заключение, которое направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому субъекту или его представителю под роспись. При необходимости в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях, не позднее 10 рабочих дней со дня поступления возражений может быть назначена дополнительная проверка в отношении проверяемого субъекта. Такая проверка проводится тем контролирующим (надзорным) органом, который первоначально проводил проверку. В этом случае письменное заключение по возражениям направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому субъекту или его представителю под роспись не позднее 10 рабочих дней со дня завершения дополнительной проверки.

Проверяющий может потребовать письменные объяснения о причинах выявленных нарушений от проверяемого субъекта, его представителя, а также от иных лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства. Данные объяснения прилагаются к акту проверки.

На основании акта, составленного по результатам проведения проверки, в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю, а в случае подачи возражений - со дня вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю заключения по этим возражениям должностным лицом контролирующего (надзорного) органа, уполномоченным в соответствии с его компетенцией рассматривать материалы проверки, выносится решение по акту проверки и (или) требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки. По решению руководителя государственного органа указанный срок может быть продлен не более чем на 15 рабочих дней. В указанные сроки не включается время нахождения материалов проверки в органах уголовного преследования и судах.

Первый экземпляр решения по акту проверки и (или) требования (предписания) об устранении нарушений вручается (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) под роспись проверяемому субъекту или его представителю для принятия мер по устранению выявленных нарушений, второй экземпляр остается для осуществления контроля у контролирующего (надзорного) органа.

Требование (предписание) о приостановлении (запрете) деятельности проверяемого субъекта, цехов (производственных участков), оборудования может выноситься в день выявления нарушения. Данное требование (предписание) подписывается проверяющим (руководителем проверки) с последующим его утверждением руководителем контролирующего (надзорного) органа (его заместителем) не позднее окончания рабочего дня, следующего за днем вынесения требования (предписания), и вручается (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) проверяемому субъекту или его представителю в день выявления нарушения.

Решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений являются обязательными для исполнения проверяемым субъектом.

О выполнении каждого пункта требования (предписания) об устранении нарушений проверяемый субъект в сроки, установленные в этом требовании (предписании), письменно сообщает контролирующему (надзорному) органу, проводившему проверку.

Руководитель контролирующего (надзорного) органа или его уполномоченный заместитель (уполномоченный руководитель структурного подразделения контролирующего (надзорного) органа), подписавший (утвердивший) такое требование (предписание), не позднее 2-х рабочих дней со дня получения сообщения вправе назначить проведение контрольной проверки устранения проверяемым субъектом выявленных нарушений.

После устранения нарушений, повлекших приостановление (запрет) деятельности проверяемого субъекта, цехов (производственных участков), оборудования, проверяемый субъект в сроки, установленные в требовании (предписании), направляет руководителю контролирующего (надзорного) органа, подписавшему это требование (предписание), соответствующее уведомление.

В случае обнаружения контролирующим (надзорным) органом при осуществлении контроля (надзора) признаков административного правонарушения, ведение административного процесса по которому отнесено в соответствии с законодательством к компетенции других органов (организаций), контролирующий (надзорный) орган обязан письменно сообщить об административном правонарушении в порядке, предусмотренном статьей 9.3 <#"697385.files/image008.gif"> = 1,393;

Далее изучим состав и структуру продукции завода и ее отклонение от плана (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Состав и структура продукции по ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» в 2011 г.

Примечание. Источник: приложение П.

Данные таблицы 2.6 показывают, что на Гомельском заводе пусковых двигателей увеличение выпуска продукции произошло за счет изменения плановой структуры: уменьшился удельный вес пусковых двигателей и товаров народного потребления относительно плана на 16,14 п.п. (51,98 - 68,12) и на 10,07 п.п. (3,37 - 13,44); а доли производства электродов и запасных частей для кооперации выросли на 14,7 п.п. и на 11,5 п.п. соответственно. Выполнение плана по структуре в 2011 году в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» составило 200,7% (29157 : 14526 ∙ 100). То есть, получено 100%-ное перевыполнение плана выпуска продукции. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей. Для расчета коэффициента ассортимента продукции составим таблицу 2.7. Обобщающую характеристику изменений в ассортименте продукции дает одноименный коэффициент (Кас), уровень которого определяется по формуле:

, (2.1)

где Vф - объем продукции, принятой в расчет;

Vб - базовый объем производства (реализации) продукции.

Таблица 2.7 - Данные об изменении ассортимента и структуры продукции по ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» в 2011 г.

Примечание. Источник: приложение П.

На основании данных таблицы 2.7 по формуле 2.1 рассчитаем коэффициент ассортимента по заводу пусковых двигателей:

Кас = (9895 + 1550 + 1128 + 984) : 14526 = 0,933.

Судя по величине коэффициента, в ассортиментной политике Гомельского завода пусковых двигателей произошли несущественные изменения.

Для характеристики интенсивности структурных преобразований в организации можно использовать коэффициент структурной активности (Кса), который можно рассчитать по следующей формуле:

Кса = ∑ √ ∆Удin , (2.2)

гдеКса - коэффициент структурной активности;

∆Удi - изменение удельного веса i-го виды (номенклатурной группы) продукции в общем объеме выпуска за исследуемый период;

n - число номенклатурных групп (видов) продукции.

Рассчитаем коэффициент обновления ассортимента продукции по формуле 2.2 путем деления объема выпуска новых изделий на общий выпуск продукции:

.

Как видно, данный коэффициент для Гомельского завода пусковых двигателей оказался слишком низок, что свидетельствует о неактивном реагировании данного субъекта хозяйствования на изменение конъюнктуры и своевременное обновление ассортимента выпускаемой продукции.

Далее следует провести факторный анализ выпуска продукции на заводе (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Расчет влияния факторов на изменение объема выпуска продукции по ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2010-2011 гг.

Примечание. Источник: приложения А, Б, В, Г, Л, М.

На основании данных таблицы 2.8 можно сделать вывод, что за 2010-2011 гг. объем выпуска продукции в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К. Пономаренко» увеличился благодаря росту физического объема производства продукции - на 7991 млн р., в связи с повышением отпускных цен - на 5562 млн р.

За счет увеличения продолжительности рабочего дня на 0,05 часа объем выпуска продукции вырос на 89 млн р., а благодаря повышению среднечасовой производительности труда на 9,91 тыс р. - еще на 14049 млн р.

Благоприятным было влияние и обеспеченности основными средствами и эффективности их использования. Так объем выпуска продукции увеличился за счет прироста среднегодовой стоимости основных средств - на 2272 млн р., увеличения удельного веса активной части основных средств - на 13 млн р., повышения фондоотдачи - на 11268 млн р.

Увеличение суммы материальных затрат на 8784 млн р. привело к приросту объема выпуска продукции на заводе на 15257 млн р.

Таким образом, негативно на объеме выпуска продукции сказались такие показатели, как сокращение среднесписочной численности рабочих на 24 чел., уменьшение количества рабочих дней на 2 дня, снижение материалоотдачи на 0,0995 руб. Вследствие чего объем выпуска продукции уменьшился на 475 млн р., на 110 млн р. и на 1704 млн р. соответственно.

Для расчета влияния факторов на изменение выручки от реализации продукции (работ, услуг) предприятия составим таблицу 2.9.

Таблица 2.9 - Расчет влияния остатков готовой продукции, объема выпуска продукции на изменение реализованной продукции по ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2010-2011 гг.

Примечание. Источник: приложения А, Б, В, Г.

Из таблицы 2.9 следует, что в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) на Гомельском заводе пусковых двигателей увеличилась благодаря увеличению остатков готовой продукции на складе на начало периода - на 3661 млн р.; росту объема выпуска продукции - на 13553 млн р.; сокращению остатков готовой продукции на конец периода - на 896 млн р. и увеличению остатков товаров отгруженных на начало периода - на 83 млн р. За счет увеличения остатков товаров отгруженных на конец периода сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) за 2010-2011 гг. уменьшилась на 700 млн р.

Таким образом, объемы производства и реализации продукции (работ, услуг) на Гомельском заводе пусковых двигателей ежегодно растут, структура товарного выпуска меняется в соответствии с конъюнктурой рынка.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Каждая организация в условиях рынка стремится производить ту продукцию, выполнять те работы, оказывать те услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста организации. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что организация получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно организация определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые она собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей и ориентации организации на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Это требует от каждой организации определенной организации хозяйствования, то есть проведение определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.

Промышленное производство представляет собой важную отрасль народного хозяйства. В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременности отражения в учете поступления готовой продукции и обеспечения ее сохранности, что, в конечном счете, способствует эффективной деятельности организации в целом.

Объектом исследования в курсовой работе является ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко». За период 2010-2011 гг. выпуск товарной продукции вырос на 93,3%, выручка от реализации - на 72,9%. Превышение темпом роста выпуска товарной продукции над темпом роста ее реализации свидетельствует, что на складах завода образовались остатки нереализованной продукции. Основной причиной является снижение спроса на продукцию завода со стороны российских и украинских партнеров. Доля затрат в выручке от реализации продукции (работ, услуг) сократилась на 0,106 п.п. и в 2011 г. составила 0,918%.

За анализируемый период в акционерном обществе наблюдается существенное улучшение финансовых результатов, как от реализации продукции собственного производства, так и в целом по всем видам деятельности. В 2011 г. основная деятельность принесла заводу 1985 млн р. прибыли. Общая прибыль составила 6899 млн р. Продажи в 2011 г. были рентабельны на 25,87%.

Вместе с увеличением объемов выпуска, выручки от реализации и финансовых результатов деятельность повысилась эффективность использования основных средств (на 0,06 р.) и трудовых ресурсов (на 11,92 млн р.).

Показатели ликвидности ежегодно снижались и на 1 января 2012 г. составили: абсолютная ликвидность - 0,0026, промежуточная - 0,0405, текущая - 0,7857. Гомельский завод пусковых двигателей является низко-ликвидной и неплатежеспособной организацией. Финансовая независимость завода несколько повысилась, но основные показатели финансовой независимости ухудшились.

Рентабельность продаж в 2011 г. составила 6,55%; рентабельность расходов - 8,04%. Активы завода в 2011 году были рентабельны на 9,5%.

Учет выпуска и реализации готовой продукции в данной организации находится под постоянным контролем бухгалтерии, служб сбыта и производства, их ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественно-суммовой учет выпуска по видам изделий.

Синтетический учет наличия и движения готовой продукции осуществляются на активном счете 43 «Готовая продукция» по методике согласно действующему законодательству.

В ходе проверки установлено, что все документы по учету выпуска продукции подлинные. В них отражены реальные операции, сведения объективны. Встречная сверка документов показала, что объект начисления заработной платы соответствует объему выпуска продукции в полном объеме.

В качестве нарушений на данном участке учетных работ следует отметить неполное заполнение всех реквизитов первичных документов, а именно, в некоторых документах отсутствуют должности или фамилии исполнителей, имеются исправления и подчистки.

В процессе проверки были сопоставлены между собой копии приемо-сдаточной накладной, которые сохраняются на складе и в производственном подразделении. В результате такого сопоставления приписок объема производства не обнаружено. Затем приемо-сдаточная накладная сопоставлялась с книгой складского учета готовой продукции, в результате чего была установлена тождественность данных. Следовательно, в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» искусственного завышения количества полученной продукции путем умышленного завышения ее расхода по отдельным направлениям реализации не выявлено.

Проверка полноты и своевременности оприходования готовой продукции показала, что на Гомельском заводе пусковых двигателей за период с 01.01.11 г. по 01.01.12 г. была оприходована продукция, прошедшая все технологические стадии. Первичные документы по ее оприходованию (приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.) сверены с данными отчетов заведующих складами на их оприходование, а также с данными аналитического и статистического учета. Расхождений не обнаружено, записи на счетах бухгалтерского учета по отражению операций выпуска и реализации продукции отражены верно.

Было установлено, что заместитель директора по коммерческим вопросам Гомельского завода пусковых двигателей осуществляет систематический оперативный контроль и учет выполнения заключенных хозяйственных договоров, старается предупреждать применение санкций за нарушение договорных обязательств, а в случае необходимости обеспечивать их полное и своевременное взыскание. Штрафные санкции на заводе взыскиваются за нарушение сроков отгрузки, снижения некачественной продукции, отсутствие или ненадлежащее маркирование продукции и в других случаях.

Фактов возврата готовой продукции покупателем по причине ее несоответствия качеству не выявлено, в организации осуществляется оперативный контроль за движением готовой продукции.

В ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» есть штатный ревизор, который практикуют внезапные проверки отдельных партий готовой продукции, подготовленных к отгрузке или отпущенных одногородним покупателям, но не вывезенных. Результаты таких проверок оформляются актами либо справками, которые предъявляются руководителю организации.

Таким образом, нарушений (отклонений) по учету операций выпуска и реализации готовой продукции в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» не выявлено. По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составлен акт.

В целях совершенствования проверки готовой продукции в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» рекомендуем:

при проверке правильности заполнения основных реквизитов приемо-сдаточной накладной необходимо сопоставлять различные экземпляры одной и той же накладной, находящиеся на складе и в цехе, что позволит выявить подлоги в отдельных экземплярах накладных (это касается количества продукции) и искажения данных о времени сдачи продукции на склад с целью приписки объема производства. Проверенные накладные затем следует использовать для выяснения вопросов своевременности и полноты отражения количества изделий в карточках количественного (сортового) учета соответствующего склада;

обязательно проверить наличие приказов на материально-ответственных лиц и договоров о полной материальной ответственности с работниками;

с целью выявления случаев приписок объемов производства продукции, можно воспользоваться приемом взаимного контроля, т.е. путем сопоставления количества оприходованной на складе продукции с максимально возможным ее количеством, произведенным на данных производственных мощностях. При проверке необходимо тщательно анализировать результаты инвентаризаций остатков продукции, проводимых инвентаризационной комиссией ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко»;

при проверке готовой продукции следует сопоставлять данные документов о сдаче готовой продукции с данными нарядов по учету выработки рабочих; данные сдаточных накладных с данными сортировочных документов отдела технического контроля завода.

Для совершенствования документального оформления результатов проверки выпуска и реализации готовой продукции рекомендуем использовать чек-лист по форме контрольного списка вопросов в сферах контроля <http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=C21000489> за соблюдением законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, оборот табачного сырья, рекламу алкогольных напитков и табачных изделий.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.    Банцевич, Е.Е. Варианты учета выпуска и реализации продукции и критерии выбора их в учетной политике предприятия / Е.Е. Банцевич // Бухгалт. учет и анализ. - 2005. - № 8. - С. 7-18.

2.      Головач, О.В. Анализ платежеспособности предприятий в 2012 году в соответствии с новыми формами бухгалтерской отчетности / О.В. Головач // Бухгалт. учет и анализ. - 2012. - № 3. - С. 18-23.

3.      Гурская, Е.В. Оценка вероятностного характера процессов ценообразования на основе издержек / Е.В. Гурская // Планово-экономический отдел. -2008. - № 7. - С. 48-54.

.        Деркачева, Д. Учет готовой продукции по нормативной себестоимости / Д. Деркачева // Бухгалт. газ. - 2005. - № 47. - С. 17-18.

5.    Евдокимович, В.И. Основные направления применения методов экономического анализа в контрольно-ревизионной работе / В.И. Евдокимович // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - № 9. - С. 6-10.

6.    Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования: утв. постановлениями М-ва финансов и М-ва экономики Респ. Беларусь от 27 дек. 2011 г. № 140/206 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012.

7.      Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 31 окт. 2011 г. № 111 // КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2012.

8.    Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 сент. 2011 г. № 10 // КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2012.

9.    Крупнова, А. Учетная политика в целях бухучета / А. Крупнова // Налоги и бухгалт. учет. - 2011. - № 2. - С. 24-42.

10.    Левкович, О. Учет реализации / О. Левкович // Нац. бухгалт. учет. - 2005. - № 1. - С. 4-19.

11.    Лемеш, В.Н. Организация финансового контроля на современном этапе развития нашей страны / В.Н. Лемеш // Бухгалт. учет и анализ. - 2012. - № 7. - С. 50-54.

12.    Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит. Практикум : учеб. пособие для вузов / В.Н. Лемеш. - Минск : Изд-во Гревцова, 2010. - 424 с.

13.  О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь : указ Президента Респ. Беларусь от 19 мая 1999 г. № 285 (с изм. и доп. от 12 марта 2010 г.) // КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2012.

14.    О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь : указ Президента Респ. Беларусь от 16 окт. 2009 г. № 510 (с изм. и доп. от 26 июля 2012 г. № 332) // КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2012.

.        О ценообразовании : закон Республики Беларусь от 13 апр. 1999 г. № 255-З (с изм. и доп. от 31 дек. 2009 № 114-З) // КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2012.

16.    Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования : постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 12 дек. 2011 г. № 1672 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012.

17.  Прокопенко, Ю. Учет готовой продукции / Ю. Прокопенко // Гл. бухгалтер. - 2009. - № 40. - С. 55-58.

18.    Пупко, Г.М. Аудит и ревизия : учеб. пособие для вузов / Г.М. Пупко. - Минск : Интерпрессервис, 2005. - 428 с.

.        Ростоцкий, Г. Что надо знать о документальном оформлении хозяйственных операций: рекомендации ревизора / Г. Ростоцкий // Гл. бухгалтер. - 2008. - № 29. - С. 76-78.

.        Ростоцкий, Г. Что надо знать о документальном оформлении хозяйственных операций: рекомендации ревизора / Г. Ростоцкий // Гл. бухгалтер. - 2008. - № 27. - С. 81-84.

21.    Савицкая, Г.В. Изменения в бухгалтерской отчетности с позиции аналитика / Г.В. Савицкая // Бухгалт. учет и анализ. - 2012. - № 4. - С. 42-48.

22.    Сотникова, Л.В. Учет и отчетность операций по реализации продукции / Л.В. Сотникова // Бухгалт. учет. - 2008. - № 1. - С. 28-37.

23.    Уласевич, Ю.М. Методика оценки финансовой устойчивости субъекта хозяйствования / Ю.М. Уласевич // Бухгалт. учет и анализ. - 2012. - № 4. - С. 25-31.

24.    Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит : учеб. пособие для вузов / В.А. Хмельницкий. - Минск : Кн. Дом, 2005. - 480 с.

.        Чеботарь, Ю. Запасы готовой продукции - под контроль : комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 27 февраля 2007 г. № 250 / Ю. Чеботарь // Гл. бухгалтер. - 2007. - № 14. - С. 32-33.

.        Чеботарь, Ю. Контролируем запасы готовой продукции : комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 29 февраля 2008 г. № 310 / Ю. Чеботарь // Гл. бухгалтер. - 2008. - № 11. - С. 25-26.