Аудит готовой продукции и ее реализации (на примере ЗАО 'Нижнетагильская кондитерская фабрика')
Негосударственное
образовательное учреждение
высшего
образования
Московский
технологический институт
Дипломная работа
«АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ЗАО
«НИЖНЕТАГИЛЬСКАЯ КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА»)»
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследуемой темы состоит в том, что одним
из важнейших участков хозяйственной деятельности предприятия является именно
процесс выпуска и реализации готовой продукции. Для того, чтобы обоснованно и
достоверно отразить информацию о готовой продукции и объемах ее реализации в
бухгалтерской отчетности, необходимо провести аудиторскую проверку деятельности
предприятия по указанному вопросу. В связи с этим, необходимо детально
разобраться в порядке и процедуре проведения аудиторской проверки готовой
продукции и процесса ее реализации.
Любое предприятие в целях обеспечения своего эффективного
функционирования должно обеспечить ритмичную работу всех своих структурных
звеньев и подразделений, в том числе и бухгалтерии, складского хозяйства,
полное и достоверное отражение всех хозяйственных операций.
Актуальность вопросов организации учета готовой продукции и проведения ее
аудита связана с тем, что конечным этапом деятельности предприятия в любой
отрасли производства выступает выпуск продукции.
Следовательно, процесс организации учета выпуска готовой продукции и ее
реализации является одним из элементов учета финансовых результатов
деятельности предприятия. Важность данного элемента бухгалтерского учета также
подтверждается законодательным и нормативным документом данного направления
бухгалтерского учета и аудита.
Важность учета готовой продукции также заключается в том, что объем
продаж продукции является одним из важнейших показателей, на основе которого
осуществляется планирование всех остальных показателей работы предприятия на
будущий период. Кроме того, объем готовой продукции определяет размер затрат на
ее производство, объемы получаемой прибыли, величину нормируемых расходов для
целей налогообложения.
Объем произведенной и проданной готовой продукции также является одним из
важнейших оценочных показателей работы предприятия, позволяющих определить
динамику его развития, уровень конкурентоспособности, место на рынке, качество
удовлетворения потребительского спроса, общую эффективность деятельности
предприятия, стабильность и целесообразность этой деятельности в краткосрочной
и долгосрочной перспективе.
Операциями по продаже готовой продукции завершается кругооборот
хозяйственных средств предприятия, на заключительном этапе которого у него
возникает возможность выполнения обязательств перед кредиторами (перед
поставщиками за осуществленные поставки сырья и материалов, потребление которых
осуществлялось в производственной и непроизводственной деятельности; перед
бюджетом и различными внебюджетными фондами по начисленным и подлежащим уплате
налогам и сборам; перед персоналом по выплате начисленной сотрудникам за
потребленный труд оплате труда; перед прочими кредиторами в рамках прочих
взаимоотношений), а также производить возмещение возникающих в процессе
деятельности различного рода затрат.
Поэтому вопросы рациональной организации бухгалтерского учета готовой
продукции, ее отгрузки и реализации имеют важное значение для формирования
информации, необходимой для принятия управленческих решений. Существенной для
внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности является информация
о таких показателях, как выручка от реализации, себестоимость реализованной
продукции и прибыль (убыток) от реализации продукции. Совокупность этих
показателей дает возможность провести оценку эффективности основной
деятельности предприятия, его способности к дальнейшему развитию и расширению
ассортимент производимой продукции, уровень платежеспособности и финансовой
устойчивости. Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно
размера прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, также напрямую зависит
от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операций
по реализации продукции.
Операции по реализации продукции являются объектом налогообложения и соответственно
основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторским
фирмами. Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и реализации
продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых
аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с
экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.
Данная работа направлена на изучение основных приемов
и методов проведения аудиторской проверки готовой продукции и процесса ее
реализации.
Объект исследования - производственное предприятие ЗАО
«Нижнетагильская кондитерская фабрика».
Предмет исследования - процедура проведения
аудиторской проверки готовой продукции и ее реализации по данным предприятия.
Цели и задачи работы.
Целью работы является исследование процедуры
проведения аудита готовой продукции и ее реализации организации ЗАОО
«Нижнетагильская кондитерская фабрика» и разработка рекомендаций по
совершенствованию процесса проведения аудита.
Исходя из поставленных целей в работе необходимо
решить ряд задач:
- раскрыть теоретические основы организации процедуры
аудита на предприятии;
- рассмотреть законодательные и
нормативные акты по регулированию аудиторских процедур на предприятии;
- изучить цель, задачи и методику
проведения аудита готовой продукции на предприятии;
- дать организационно-экономическую
характеристику предприятию;
- оценить сложившуюся практику анализа
выпуска готовой продукции и ее реализации;
- разработать план и программу
проведения аудиторской проверки готово продукции и ее реализации;
- определить выявленные нарушения по
результатам проведения аудита готовой продукции и ее реализации;
- разработать рекомендации по
устранению выявленных нарушений.
Анализ готовой продукции является одним из важнейших
аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия.
Изучение порядка и методики проведения аудиторской
проверки готовой продукции и ее реализации необходимы для определения уровня
достоверности финансовых показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности и
разработки управленческих решений для устранения выявленных нарушений.
Методологическими основами исследования в работе являются нормативные и
законодательные акты по бухгалтерскому учету и аудиту готовой продукции и ее
продаже, а также труды ученых по заданной теме исследования. Информационной
базой исследования является нормативная документация, литература по
бухгалтерскому учету и аудиту, публикации экономических журналов и газет и
внутренняя документация предприятия (регистры синтетического и аналитического
учета, бухгалтерская и оперативная отчетность) по выпуску и продажам готовой
продукции.
Методами исследования, используемыми в настоящей
выпускной квалификационной работе, являются монографический, выборочный,
экономико-статистический методы, а также метод сравнительного анализа.
Разработанные рекомендации по устранению выявленных
нарушений в процессе выпуска и реализации организации готовой продукции ЗАО
«Нижнетагильская кондитерская фабрика» в будущем могут быть использованы на
практике, применительно к ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика»
ГЛАВА 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
аудиторский процедура
готовый продукция
1.1 Понятие, виды, цели, задачи и функции аудита на предприятии
Наряду с другими видами финансового контроля в России
используется такая форма финансового контроля, как аудиторский финансовый
контроль.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую
деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок
бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации,
налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований
экономических субъектов, а также оказанию сопутствующих аудиту услуг.
Целью аудита, согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности», является
выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей) и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой
(бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на
основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной
деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся
на этих выводах обоснованные решения.
Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством
РФ уполномоченными органами государственной власти.
Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля
деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых
организационно-правовых форм этих субъектов, и прежде всего таких, как
акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании.
Учредители и акционеры, а также держатели ценных бумаг соответствующих
эмитентов и кредиторы заинтересованы в получении достоверной информации о
финансовом состоянии и платежеспособности организаций, обоснованных заключений
на текущий и перспективный периоды. Такую информацию пользователи финансовой
отчетности организации могут получить в процессе и по результатам независимого
финансового контроля - аудита. Наличие достоверной финансовой информации
позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает
возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических
решений, причем практика независимого аудита распространяется не только на
сферу предпринимательства. Аудит проводят банковские контролеры, внутренние
аудиторы компаний и др. Таким образом, аудиторская деятельность порождена
рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики.
Существует достаточно много различных определений аудита. В ФЗ «Об
аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ [4, ст. 1. п. 1] говорится,
что аудиторская деятельность, аудит - независимая проверка бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о
достоверности такой отчетности. В данном определении отождествляются понятия
«аудиторская деятельность» и «аудит». В проекте же данного закона давали
следующее определение аудита: «Аудит - это независимое исследование
бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в
установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности».
Такое понятие аудита наиболее точно соответствует сущности аудита, пониманию
его назначения и цели в соответствии с международными требованиями и нормами
международных стандартов.
Авторы (Э. А. Арене, Дж. К. Лоббек) одного из американских учебников -
пишут, что аудит (auditing) - это
процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и
оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и
относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить
в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям
[24, c. 22].
Большинство же американских специалистов считают, что аудит - это вид
деятельности, заключающейся в сборе и оценке факторов, касающихся
функционирования и положения экономического объекта, осуществляемой
компетентным независимым лицом. Главная цель аудита состоит в определении
достоверности финансовой отчетности компании, а также в контроле за соблюдением
компанией законодательных норм [28, c. 16].
Комитет Американской ассоциации бухгалтеров (ААА) дал такое определение
аудита: «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об
экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия
определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным
пользователям» [28, c. 17].
Под аудитом отдельные авторы работ понимают также процесс уменьшения до
приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов
[33, c. 26]. Институт присяжных бухгалтеров
Шотландии (ICAS) определяет, что «аудит представляет
комплекс методов, направленных на установление эффективности и целостности
системы управления, точности финансовых отчетов» [33, c. 26].
Под аудитом иногда понимается независимый финансовый контроль за
деятельностью организаций, осуществляемый независимыми дипломированными
аудиторами с целью подтверждения достоверности и реальности приведенных данных
в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Американский институт дипломированных общественных (присяжных)
бухгалтеров (AICPA) определяет аудит как «независимое
рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов компаний и
выражение мнения о них при соблюдении общепринятых бухгалтерских принципов»
[19, c. 193].
Таким образом, определений аудита много и в каждом из них прослеживаются
сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в
подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности
проверяемого экономического субъекта. Кроме того, своевременное оказание
консультационной помощи по вопросам бухгалтерского учета, финансового и
налогового планирования, а также по возникшим правовым и управленческим
проблемам позволяет организации (клиенту) избегать недостатков в своей работе,
финансовых санкций со стороны органов государственного налогового контроля и
принятия нерациональных управленческих решений.
Основной целью аудиторской деятельности является установление
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия
совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам,
действующим в Российской Федерации [24, c. 26].
В соответствии с законодательством РФ аудиторы и аудиторские фирмы могут
осуществлять следующие виды деятельности:
независимую вневедомственную проверку бухгалтерской (финансовой)
отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других
финансовых обязательств и требований экономических субъектов;
постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление
деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
экспертизу финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества
предприятия;
анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценку активов и пассивов
предприятия;
прогнозирование хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;
консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного
хозяйственного законодательства РФ;
обучение работников бухгалтерских служб предприятий;
методическое и информационное обеспечение предприятий;
разработку методических пособий по бухгалтерскому учету и налогообложению
и оказание других услуг [24, c.
31].
Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою
деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы),
могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
К сопутствующим видам аудиторских услуг относятся: постановка,
восстановление и ведение бухгалтерского учета, а также составление
бухгалтерской отчетности; налоговое планирование, расчет налогов и консультирование
по вопросам налогообложения; проведение анализа финансово-хозяйственной
деятельности организаций и др. Аудиторским организациям и индивидуальным
аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской
деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Основные стадии (этапы) аудита обозначены в разделе 4 «Объем и стадии
аудиторской проверки» Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Цели и
основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», одобренного
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.99.
Определение объема аудиторской проверки является предметом
профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение
которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами
проверки.
Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из
требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность,
положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и
конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности
экономического субъекта.
Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения
о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени;
количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной
аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.
Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:
а) планирование аудита;
б) получение аудиторских доказательств;
в) использование работы других лиц и контакты с руководством
экономического субъекта, третьими сторонами;
г) документирование аудита;
д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.
В практике российской и международной аудиторской деятельности различают
следующие виды аудита [15, c. 6]:
. По стадии развития:
подтверждающий аудит - аудит, предполагающий проверку и подтверждение
каждой хозяйственной операции;
системно-ориентированный аудит, предполагающий обязательную оценку
организации и функционирования системы внутреннего контроля проверяемого
предприятия.
При достаточно эффективной системе внутреннего контроля аудиторы на
выборочной основе тестируют отдельные объекты; - аудит, базирующийся на риске,
предполагает проведение углубленной проверки тех участков, где риск
возникновения ошибок и нарушений наиболее высокий. Участки и направления с
низким риском проверяются на выборочной основе.
. По обязательности:
инициативный (добровольный) аудит проводится по решению руководства
предприятия или его учредителей. Его цель - выявить недостатки в методике и
организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении;
провести анализ финансового состояния предприятия и так далее;
обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка
бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального
предпринимателя в соответствии с действующим законодательством.
. Исходя из статуса аудитора:
внешний аудит - проводится независимой аудиторской организацией на основе
договора, заключенного с клиентом, с целью выражения мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета
действующему законодательству;
внутренний аудит проводится аудиторами - штатными работниками организации
или аудиторскими фирмами с целью оценки эффективности функционирования системы
управления. Следовательно, внутренний аудит - неотъемлемый и важный элемент
системы управленческого контроля в процессе непосредственного менеджмента.
. По объекту проверки:
аудит хозяйственной деятельности (операционный аудит) - заключается в
систематическом анализе хозяйственной деятельности, который проводится с
определенными целями: оценка эффективности деятельности экономического
субъекта, выявление возможностей улучшения деятельности и рекомендации по
достижению этих изменений. В операционном аудите проверки не ограничиваются
бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры,
методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ
и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован. Выполнить
операционный аудит и определить его результаты не так легко, как при других
видах аудита. Эффективность операций, проверяемых при операционном аудите,
оценит гораздо сложнее, чем просто соответствие инструкциям или другим
нормативным документам. Для того чтобы проводить операционный аудит, следует
определить специальные критерии, по которым будет оцениваться информация, но в
каждом конкретном случае они крайне субъективны. Поэтому операционный аудит
можно считать консалтингом администрации. К примерам операционного аудита можно
отнести: определение эффективности деятельности подразделений предприятия,
проверку уровня квалификации управленческого персонала, исследование уровня
производительности труда рабочих, разработку антикризисной программы, контроль
и оценку эффективности ее выполнения и другое;
аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной
финансовой или хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта
в целях установления соответствия этой деятельности условиям, нормам, правилам,
стандартам или законам. Критериями для аудита этого вида являются как общие
нормы, установленные государством, так и внутренние регламенты, разработанные
внутри хозяйствующего субъекта. Например, этот аудит может включать в себя
проверку следующих вопросов: соответствие деятельности предприятия его уставу;
выполнение бухгалтерским персоналом предприятия своих должностных инструкций;
соблюдение условий кредитных договоров по использованию заемных средств и их
возврату; выполнение условий договоров поставки товаров; соблюдение трудового
законодательства при приеме и увольнении работников; соблюдение принятой
учетной и налоговой политики и др.; - аудит финансовых отчетов (финансовый
аудит) заключается в проверке бухгалтерской отчетности с целью дачи заключения
о правильности ее составления и достоверности отраженной в ней информации. В
качестве критерия оценки информации используют общепринятые принципы ведения
бухгалтерского учета. Финансовый контроль, как правило, проводится независимыми
аудиторами, результатом работы является выражение мнения о достоверности
отчетности в виде аудиторского заключения. Заключение в дальнейшем используется
различными группами пользователей финансовой информации.
Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого
аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель
планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически
оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и
тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу
аудита.
1.2 Нормативно - правовая основа осуществления аудиторских процедур
на предприятии
Аудиторская деятельность в России организуется с
учетом опыта, сложившегося в мировой практике, но в отличие от других стран, в
нашей стране система нормативного регулирования находится в стадии становления.
Все концепции и пути регулирования аудиторской деятельности можно представить в
виде многоуровневой системы, которая включает 5 уровней [15, c. 15].
Первый уровень включает Федеральный закон «Об
аудиторской деятельности», который является одним из основных законодательных
актов. Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской
деятельности. Он включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и
аспекты аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.
определяет правовые основы аудиторской деятельности в России с 1 января 2009
года и содержит:
формулировку понятия и цели аудиторской деятельности;
перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать
аудиторы и аудиторские организации;
требования к аудиторам и аудиторским организациям;
состав прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций) и
проверяемых экономических субъектов;
перечень организаций, для которых проведение ежегодного аудита является
обязательным;
требование о соблюдении принципа конфиденциальности (аудиторская тайна)
при проведении аудита;
требование об обязательном соблюдении принципа независимости при
проведении аудита и ограничения для его обеспечения;
определение правил (стандартов) аудита и требования об их обязательном
применении;
определение статуса аудиторского заключения и ответственность за
предоставление ложного заключения;
требования к обязательному контролю качества аудита;
требования к аттестации аудиторов и условиях аннулирования аттестата;
требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
определение компетенции федерального органа, осуществляющего
государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций
аудиторов;
требования к саморегулируемой организации аудиторов, необходимые для
включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов;
требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков
ответственности за нарушение условий договора при проведении обязательного
аудита.
Второй уровень включает законодательные и подзаконные
нормативные акты и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Данные документы определяют общие вопросы регулирования аудиторской
деятельности и являются обязательными для исполнения субъектами рынка. К
документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления
Правительства РФ, такие, как: Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. №
80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в
Российской Федерации», Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О
лицензировании аудиторской деятельности», приказ Минфина РФ от 27.10.1999 г. №
69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами,
имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.
Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности утверждены
следующие правила (стандарты) аудиторской деятельности:
. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
. Документирование аудита;
. Планирование аудита;
. Существенность в аудите;
. Аудиторские доказательства;
. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и
другие.
В настоящее время принято 16 федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности. Федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций,
индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений,
в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
Федеральные правила утверждаются Правительством Российской Федерации. Наряду с
утвержденными федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
используются российские правила (стандарты) аудиторской деятельности,
разработанные 1996-2000 гг. и одобренные Комиссией по аудиторской деятельности
при Президенте Российской Федерации.
Программа проведения квалификационных экзаменов на получение
квалификационного аттестата аудитора утверждена приказом МФ РФ от 05.10.2009 г.
В программе представлен список тем, которые необходимо знать для получения
аттестата аудитора, а также предложен список литературы для подготовки к сдаче
квалификационного экзамена.
Третий уровень системы нормативного регулирования
аудиторской деятельности представлен внутренними правилами (стандартами)
аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений, если
разработка стандартов предусмотрена их уставами для своих членов. Основное их
назначение: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми
субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего арбитражным
судом. Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских
объединений не должны противоречить и не могут быть ниже требований федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Четвертый уровень - это нормативные акты министерств и
ведомств, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита
применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам
налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др. В
этой области разработаны стандарты по проведению аудита коммерческих банков,
министерствами принят ряд нормативных актов по специфическим видам аудита.
Пятый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности,
которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе
правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются
прерогативой аудиторских фирм, они определяют качество и престиж аудиторских
фирм. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил
(стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского
объединения, членами которого они являются.
Правила (стандарты) аудита - это общие руководящие нормы и правила для
помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и
регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности [23, c. 50]. В частности, аудиторские
правила (стандарты) формируют единые основополагающие требования, определяющие
нормы и правила применительно к качеству и надежности аудита и обеспечивающие
определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их
соблюдении.
На основании аудиторских правил (стандартов) регулируют качество
профессиональной деятельности аудиторов. С их помощью формируют программы
подготовки и единые требования аттестации аудиторов.
Аудиторские правила (стандарты) являются основанием для доказательства в
суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки,
виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым
должны следовать все представители этой профессии.
К общепринятым правилам (стандартам), в зависимости от изменения
экономических условий, выпускаются дополнения, подлежащие выполнению
аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к
стандартам, обязан обосновать причины этих отступлений.
Кроме общепринятых правил (стандартов) аудиторы руководствуются и
другими, в том числе аттестационными и стандартами прогнозов и планов, а также
этическим кодексом аудитора.
Следует иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность
деятельности аудитора в целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры,
применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и
рациональность которых аудитором должна быть обоснована.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:
федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: внутренние правила
(стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных
аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций,
индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.
Значение правил (стандартов) состоит в том, что они:
обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
устраняют необходимость контроля со стороны государства;
помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;
обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса;
заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию;
обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских
организаций;
рационализируют и облегчают аудиторскую работу и так далее. [23, c. 50]
Вместе с тем правила (стандарты) аудита не являются подробными правилами
и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и
краткие обобщения принципов аудита, а также те сложившиеся профессиональные
нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе
аудиторской деятельности, подкреплены опытом практической работы огромного
числа аудиторов в разных странах мира. Эти стандарты в дальнейшем получили
международное признание.
Аудиторские правила (стандарты) и нормы могут использоваться юридическими
инстанциями в качестве руководства, ориентира при рассмотрении компетентности и
работы аудитора.
Таким образом, можно сказать, что создание правил (стандартов) аудита
стало объективной необходимостью в Российской Федерации с учетом ее экономических
и политических условий, национальных и иных особенностей, а также
международного опыта. Поэтому за последние годы в этом направлении идет
активная работа и уже создан основной пакет отечественных правил (стандартов)
аудита.
1.3 Порядок организации аудиторских процедур на предприятии
Аудиторская процедура - порядок и последовательность действий аудитора
для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке
аудита [23, c. 56].
На практике различают несколько видов аудиторских процедур, а именно:
аудиторские процедуры по существу, контрольные процедуры, процедуры
согласования.
Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу
(другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные
аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения
бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие,
например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке
работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля
аудируемого экономического субъекта.
В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две
разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности
отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры
второго вида- это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку
полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других
показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений)
проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.
Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются для того, чтобы
обнаружить существенные искажения информации на уровне предпосылок подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности, и они включают детальные тесты в
отношении групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и
случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры. Аудитор
планирует и выполняет процедуры проверки по существу в отношении
соответствующего оцененного риска существенного искажения информации.
Аудиторские процедуры проверки по существу должны включать следующие
аудиторские процедуры в отношении процесса завершения подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности:
а) проверка соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности учетным
данным в регистрах бухгалтерского учета;
б) проверка существенных обычных и корректирующих проводок, сделанных в
процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Контрольные аудиторские процедуры -это то, что принято считать тестами
средств контроля.
Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными
стандартами аудита - это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика и
объем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатов
определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны
для обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не должен
готовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетом
полученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверности
бухгалтерской отчетности.
Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить на следующие группы:
процедуры планирования;
сбор фактов и информации;
документирование (процессов, систем);
тестирование;
оценка;
формулирование выводов и результатов;
подготовка отчета.
Целесообразность применения тех или иных методов проведения аудиторских
процедур определяется с учетом следующих факторов:
насколько выбранный метод аудита позволяет достичь целей, поставленных на
данном этапе аудиторской проверки;
наличия у аудитора достаточных навыков и опыта для применения выбранного
метода;
доступности материалов, на основе которых проводится аудиторская
проверка, а также того, насколько их качество позволяет применить выбранный
метод аудита;
является ли применение выбранной методики экономически оправданным
(эффект от ее применения должен превышать необходимые затраты и усилия);
будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатам
применения данного метода аудита.
Таким образом, аудиторские процедуры представляют собой мероприятия по
проведению аудита на предприятии. Выбор тех или иных процедур должен
осуществляться в зависимости от специфики деятельности предприятия и условий
проведения аудиторской проверки.
1.4 Роль и значение проведения аудита готовой продукции на
современном предприятии
Одним из основных направлений аудита деятельности предприятия является
аудит готовой продукции.
Целью данного направления является объективная оценка полноты, достоверности
и своевременности отражения в бухгалтерском учете и отчетности показателей,
отражающих состояние наличие готовой продукции на складах предприятия, ее
движения как внутри предприятия, так и в процессе реализации, а также
связанного с этим учета формирования выручки от реализации, себестоимости
реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов а также
финансового результата от реализации (прибыли или убытка) [21, c. 213].
Задачами аудита готовой продукции являются:
анализ учетной политики предприятия в той части, которая регулирует
моменты организации учета остатков и движения готовой продукции в соответствии
с действующими законодательством и с учетом отраслевых особенностей ее
производства и реализации;
контроль договорной дисциплины во взаимоотношениях с покупателями и
заказчиками;
проверка правильности документального оформления остатков и движения
готовой продукции;
изучение порядка учета затрат на производство и реализации готовой
продукции, и их списания;
оценка полноты, своевременности и достоверности операций по передаче
готовой продукции на склад, а также отгрузки и продажи;
анализ правильности и законности организации синтетического и
аналитического учета операций по движению готовой продукции;
контроль соблюдения налогового законодательства по вопросам
налогообложения операций с готовой продукцией [16, c. 417].
На первом этапе аудита аудитор осуществляет проверку первичных
документов, связанных с учетом готовой продукции [23, c. 163]. К таким документам относятся обычно приемо-сдаточная
накладная по сдаче на склад готовой продукции, акт сдачи на склад готовой
продукции, карточка складского учета готовой продукции.
На следующем этапе проводятся проверка и анализ документов, отражающих
отгрузку готовой продукции: приказа-накладной и накладной, которые выступают
сопроводительными документами, позволяющими фиксировать количество продукции,
отгруженной покупателей [23, c.
163]. К таким документам также относятся договор; товарно-транспортная
накладная; счет-фактура.
Определенная информация получается аудитором их регистров синтетического
и аналитического учета, к которым относятся относится ведомость выпуска готовой
продукции, а также ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.
Определенная информация о наличии и движении готовой продукции сдержится
в бухгалтерской отчетности, в частности, в Бухгалтерском балансе и Пояснениях к
Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
В частности, в бухгалтерском балансе информация о готовой продукции в
совокупности другими видами запасов отражается по строке «Запасы», которая
имеет более подробную расшифровку по их видам в Пояснениях путем выделения
строк «Готовая продукция и товары для перепродажи»; «Товары отгруженные»;
«Прочие запасы и затраты»; «Дебиторская задолженность покупателей и
заказчиков».
Аудиторская проверка готовой продукции проводится с помощью определенных
аудиторских процедур, которые отражены в приложении А.
При проведении аудита готовой продукции и выявлении возможных нарушений
аудитор также должен учитывать типичные ошибки в данной области, к которым
можно отнести следующие:
использование различных методов оценки при оценке готовой продукции
(отгруженной покупателям и готовой) по сравнению с тем методом, который указан
в соответствующем пункте учетной политики;
наличие ошибок в расчете фактической себестоимости готовой продукции и ее
отклонений от оценки по учетным ценам;
неправильное отнесение к категории собственной продукции, выработка
которой осуществлялась из давальческого сырья;
неполное отражение в учете выпущенной продукции;
отражение операций по учету отгрузки готовой продукции и ее реализации с
задержкой во времени;
отсутствие аналитического учета готовой продукции по отдельным видам
готовой продукции и местам ее хранения;
не проведение инвентаризаций готовой продукций;
отражение в учете готовой продукции, потерявшей свои свойства в процессе
хранения, а также устаревшей продукции без учета требований нормативных
документов;
искажение характеристик торговой деятельности заказчика-давальца при
изготовлении продукции из давальческого сырья;
неправомерное отражение в бухгалтерском учете отдельных видов
товарно-материальных ценностей к категории готовой продукции [30, c. 286].
Понимание сущности этих ошибок и причин их возникновения дает аудитору
возможность осуществить квалифицированный разбор ситуации, имеющей место на
предприятии - объекте аудиторской проверки.
Первая ошибка заключается в несоответствии положений учетной политики и
фактически применяемых методов оценки готовой продукции.
В соответствии с правилами бухгалтерского учета в организации учет
выпуска продукции может осуществляться двумя методами: с использованием счета
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без использования счета 40. В том
случае, если организация принимает решение вести учет готовой продукции без
использования счета 40, фактическая себестоимость готовой продукции отражается
на счете 43 «Готовая продукция». Счет 40 применяется в случае отражения готовой
продукции по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае списание отклонения
фактической себестоимости от нормативной производится с кредита счета 40 в
дебет счета 90 «продажи» субсчет «Себестоимость».
Следовательно, счет 40 используется только в том случае, если организация
принимает решение осуществлять учет готовой продукции по нормативной (плановой)
себестоимости и формирования калькуляций производимой продукции.
Аудитор также должен проверить целесообразность организации учета готовой
продукции с использованием счета. В частности, применение этого счета
нецелесообразно в случае значительных отклонений фактической себестоимости
продукции от нормативной, а также неритмичности производства продукции. В
результате этого порядок осуществления операций и их отражения в бухгалтерском
учете будет искажать информацию по формированию финансовых результатов от
реализации продукции, отражающуюся на счете 90 «Продажи» и 99 «Пробыли и
убытки».
В случае выявления таких фактов аудитор в аудиторском заключении должен
сделать вывод о нецелесообразности использования выбранного порядка учета готовой
продукции.
Списание готовой продукции как реализованной, отражающееся по кредиту
счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 90 «Продажи» возможно только после
фактической отгрузки покупателю, переходу права собственности на нее
покупателю, а также оформления соответствующих сопроводительных и расчетных
документов и их вручения покупателю.
Переход права собственности на отгруженную предприятием готовую продукцию
может осуществляться в момент отгрузки либо в момент сдачи покупателю. Второй
вариант отражения смены собственника на готовую продукцию используется в
основном при экспортно-импортных операциях. В этом случае готовая продукция,
отгруженная со склада предприятия-изготовителя, но не поступившая на склад
покупателя, учитывается на балансе изготовителя на счете 45 «Товары
отгруженные».
Фактическая отгрузка продукции отражается по кредиту счета 43 «Готовая
продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные». Эта же корреспонденция
счетов используется и при передаче продукции другим предприятиям для последующей
реализации на комиссионных (или аналогичных им) началах.
Использование такого порядка отражения отгрузки продукции требует особого
внимания со стороны аудиторам.
При этом учет отгруженных товаров на счете 45 может осуществляться как по
фактической, так и по нормативной (плановой) себестоимость, что также должно
найти свое отражение в учетной политике предприятия.
Отражение операций по движению готовой продукции на счете 45 «Товары
отгруженные» в корреспонденции со счетами 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»
может осуществляться только на основании сопроводительных документов,
оформленных надлежащим способом. К таким документам относятся накладные,
приемо-сдаточные акты и прочие, отражающие отгрузку готовой продукции или
товаров или их передачу для реализации на условиях комиссии.
Списание сумм со счета 45 «Товары», отгруженные осуществляется в дебет
счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость» только на основании предъявленных
покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию. В
случае передаче продукции на комиссию таким документом является извещение
комиссионера о реализации переданных ему изделий.
В случае отражения реализации продукции по способу оплаты (только при
фактической оплате покупателями расчетных документов) использование счета 45
«Товары отгруженные» связано с отражением на нем обобщенной информации о
наличии и движении отгруженной продукции. В этом случае списание сумм с кредита
счета 45 в дебет счета 90 производится только в случае оплаты покупателем
расчетных документов.
Требование соблюдения единой методологии организации бухгалтерского учета
предполагает определением стоимости готовой продукции по следующей цепочке:
«фактическая себестоимость незавершенного производства - фактическая
себестоимость готовой продукции - фактическая себестоимость отгруженной и
реализованной продукции», то есть на всех этапах движения готовой продукции
применяется один метод оценки.
Именно соблюдение этого требования должно быть рассмотрено аудитором при
проведении аудиторской проверки учетной политики.
Второй типичной ошибкой является осуществление неправильного расчета и
отражения в учетных операциях отклонений фактической себестоимости производства
готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (в случае применения
предприятием оценки готовой продукции по учетным (плановым) ценам). При данном
методе учета отражение готовой продукции осуществляется на синтетическом счете
43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же
самое время аналитический учет готовой продукции может быть организован по
учетным ценам, в качестве которых могут выступать плановая себестоимость,
отпускные цены и т.п. В этом случае на этих же аналитических счетах
осуществляется выделение отклонений фактической производственной себестоимости
изделий от их стоимости по учетным ценам.
Следующей ошибкой является отражение готовой продукции, выработанной из
давальческого сырья как собственной. Под давальческим сырьем понимается сырье,
материалы, принятые на предприятии в соответствии с заключенными договорами с
предприятиями-давальцами без оплаты их стоимости и подлежащие переработке в
интересах давальцев. Правила ведения бухгалтерского учета указывают, то
материально-производственные запасы, не являющиеся собственностью организации,
но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями
договора, должны учитываться отдельно от собственного имущества и отражаться на
забалансовых счета в той оценке, которая предусмотрена в договоре.
Отражение давальческого сырья осуществляется на забалансовом счете 003
«Материалы, принятые в переработку» по ценам, указанным в договорах. Дальнейший
учет этих материалов при их переработке и доработке осуществляется на счетах
учета затрат на производство, позволяющих отражать связанные с этим затраты
(трудовые, прочие материальные, амортизацию и др.).
Следовательно, осуществляя передачу сырья в переработку, его владелец в
соответствии со ст. 220 Гражданского Кодекса РФ, сохраняет за собой право
собственности не только не само сырье, но и на продукцию, изготовленную из
него. В этом случае деятельность предприятия-изготовителя по изготовлению
продукции из этого сырья носит характер услуг, предоставленных стороннему
потребителю, и не отражается в качестве готовой продукции на счете 43 «Готовая
продукция».
Следующей типичной ошибкой является неполное отражение выпущенной
продукции в бухгалтерском учете. Это возникает в связи с существующими
правилами признания продукции готовой. В соответствии с действующим порядком
продукция признается законченным изделием и может быть принята к учету как
готовая только при соблюдении определенных условий. В частности, она должна
пройти соответствующие технические испытания на соблюдение имеющихся стандартов
и технических условий, пройти приемку, быть полностью укомплектована в
соответствии с технической документаций и договорам, заключенными с заказчиками
Кроме этого, продукции должен быть присвоен код в соответствии с Общероссийским
классификатором продукции. При несоблюдении этих требования, несмотря на
законченный цикл производства, продукция не может считаться готовой и ее
отражение в бухгалтерском учете осуществляется на счетах незавершенного
производства.
Этот момент также должен быть объектом внимания аудитора.
Кроме того, встречаются ситуации, когда фактически готовая продукция не
передается на склад, а продолжается учитываться в составе незавершенного
производства. При недостаточности уровня компетенции аудитора для выявления
подобных случаев необходимо привлекать экспертов.
В случае использования счета 40 «Выпуск продукции» для учета затрат на
производства учет готовой продукции отражается по нормативной (плановой
себестоимости).
К числу типичных ошибок при организации бухгалтерского учета готовой
продукции также относится несвоевременность отражения отгруженной и
реализованной продукции в учете. В данном случае возможно возникновение двух
вариантов ошибок. Прежде всего, это отражение в учете готовой продукции как
реализованной в то время, как договор поставки указывает на необходимость ее
отнесения к отгруженной, а не реализованной. И наоборот, состоявшийся в
соответствии с договором поставки переход права собственности на продукции
позволяет ее отнести к реализованной, однако в бухгалтерском учете предприятия
она числится как отгруженная.
Также типичной ошибкой организации бухгалтерского учета готовой продукции
является отсутствие аналитического учета готовой продукции по местам ее
хранения, а также по ассортименту, организованного в полном объеме. Организация
такого учета также требует формирования отдельных складских помещений для
раздельного учета готовой продукции, так также сырья и материалов, которые
используются в дальнейшем производстве. При наличии нескольких складов на
предприятии первичная учетная документация, и документация аналитического учета
должна содержать указание на место хранения готовой продукции, которым может
быть код и порядковый номер склада.
При любой номенклатуре продукции также должен быть организован ее учет по
ассортименту путем выделения сортов, артикулов, типов, размеров или других
индивидуальных характеристик. В связи с этим организация аналитического учета
должна быть построена таким образом, чтобы предоставлять полную информацию об
ассортиментной позиции готовой продукции, а также ее месторасположении на
складах предприятия.
Следующей типичной ошибкой при организации бухгалтерского учета готовой
продукции является отсутствие ее инвентаризаций. Проведение инвентаризации
предполагает формирование описей готовой продукции, имеющейся на складах, с
указанием данных о продукции (ее наименования, сорта, артикула и пр.). Правила
проведения инвентаризации предполагают отражение готовой продукции по порядку
ее размещения в складских помещениях или других местах хранения с отдельным
учетом по материально-ответственным лицам. После проведения пересчета готовой
продукции данное помещение изолируется (закрывается и опломбируется), а
комиссия приступает к проведению инвентаризации в следующем помещении.
Инвентаризация по своей сути является последовательный пересчет
фактического наличия готовой продукции, ее перевешивания, перемеривания,
проводимый специальной комиссией в присутствии материально-ответственного лица.
При этом информация в опись должна проводиться только на основании фактического
наличия продукции, без использования словесных указаний
материально-ответственного лица или данных учета. В том случае, если готовая
продукция поступает во время проведения инвентаризации, она должна быть принята
материально-ответственным лицом и оприходована после проведения инвентаризации.
Во время проведения инвентаризации она заносится в отдельную опись как
«Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации». В этом случае описи
отражается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование
продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе
делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую
записаны эти ценности, что подтверждается подписью председателя
инвентаризационной комиссии или его заместителя.
В том случае, если инвентаризация занимает длительное время, для
обеспечения нормальной работы предприятия может производиться отпуск готовой
продукции, который производится материально-ответственным лицом в разрешения
директора предприятия или главного бухгалтера при обязательном присутствии членов
инвентаризационной комиссии. Такая продукция также заносится в отдельную
инвентаризационную опись как «Готовая продукция, отпущенная во время
инвентаризации». Оформление описи осуществляется аналогично описи на
поступившую во время инвентаризации готовую продукцию. Расходные документы на
отпуск готовой продукции должны иметь соответствующую пометку и подпись
председателя инвентаризационной комиссии или иного ее уполномоченного члена.
Определенные особенности имеет проведение инвентаризации отгруженной готовой
продукции, по которой еще не поступила оплата от покупателей. Данная
инвентаризация заключается в проверке обоснованности сумм, отраженных на
соответствующих счетах бухгалтерского учета. При отсутствии данного вида
продукции на складах предприятия, она находит свое отражение в суммовой оценке,
определяемой на основании соответствующих документов, к числу которых относятся
копии предъявленных покупателям отгрузочных и расчетных документов
(счетов-фактур, товарных накладных и пр.). В случае нахождения готовой
продукции на складах других предприятий на ответственном хранении она должна
найти отражение в соответствующих документах (актах и пр.). Перед
инвентаризацией должна быть проведена сверка всех соответствующих документов с
данными организаций, где находится готовая продукция предприятия, а также
проведена оценка правильности отражения этой продукции и связанных с ней
операций на корреспондирующих счетах.
Инвентаризационные описи составляются отдельно на товары, находящиеся в
пути, находящиеся на ответственном хранении, а также отгруженные покупателям,
но не оплаченные покупателями в срок. В этих описях приводится информация по
каждой отдельной оправке с указанием наименования продукции, других ее
характеристик, количестве отгрузки, ее дате и стоимости, номеров и дат
сопроводительных документов, которые служат основой для отражения этих операций
в бухгалтерском учете.
Также типичной ошибкой в организации бухгалтерского учета готовой
продукции является неправильное отражение испорченной при хранении и устаревшей
готовой продукции. ПБУ 5/01 предусматривает, что после принятия к
бухгалтерскому учету готовой продукции по фактической себестоимости, величина
этой себестоимости не может быть изменения (кроме отдельных случаев,
предусмотренных законодательством).
Однако готовая продукция, потерявшая в течение года в процессе хранения
часть своей цены в результате потери своего качества или устаревания, должна
отражаться в бухгалтерском учете на конец года по цене возможной реализации в
том случае, если эта цена ниже первоначальной стоимости. Эта разница в ценах в
соответствии с правилами бухгалтерского учета относится на конечные финансовые
результаты предприятия в виде убытка.
Кроме того, типичной ошибкой в организации бухгалтерского учета готовой
продукции является искажение характеристики деятельности давальца -заказчика
путем ее отнесения к торговой в случае изготовления продукции из давальческого
сырья, хотя в соответствии с правилами бухгалтерского учета она должна быть
отнесена к производственной. Приобретение предприятием продукции для ее
дальнейшей переработки ее учет должен осуществляться на счете 10 «Материалы»,
на субсчете 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Часто
встречающейся ошибкой является отражение этих материалов на счете 41 «Товары».
Такая организация учета должна применяться и в торговых организациях. Однако
особенность учета в торговых организациях заключается в том, что передача
товаров другим предприятиям для осуществлении их подготовки к продаже
(дробления партии, упаковке, переупаковке и осуществления других операций по
подготовке товаров к продаже) не относится к производственной деятельности
торгового предприятия и учитывается как коммерческие расходы (расходы на
продажу).
Достаточно часто встречается такая ошибка в организации учета готовой
продукции, как неправомерное отнесение отдельных видов товарно-материальных
ценностей к данной категории. В частности, довольно часто счет 43 «Готовая
продукция» используется предприятиями сферы услуг или выполнения отдельных
видов работ. Также необоснованным является учет на этом счете товаров для
перепродажи, учет которых должен осуществляться на счете 41 «Товары». Ошибкой
также является неотражённые на счете 43 «Готовая продукция» продукции
собственного производства, реализуемой в розницу, а ее учет на счете 41
«Товары».
Определенные особенности отмечаются при отражении в бухгалтерском учете
хозяйственных операций по передаче готовой продукции со складов предприятия в
торговые подразделения. Примером является открытие к счету 43 «Готовая
продукция» двух субсчетов: «Готовая продукция на складе» и «Готовая продукция в
торговом павильоне» и отражение операций по передаче готовой продукции с
кредита первого субсчета в дебет второго субсчета. Такой порядок учета связан с
тем, что внутрисистемной перемещение готовой продукции осуществляется без
использования счета 90 «Продажи».
Однако реализация готовой продукции другим организациям, в том числе
торговым, отражается в общем порядке по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету
счета 43 «Готовая продукция», так как согласно Плана счетов применение счета 41
«Товары» возможно только для учета товаров, то есть товарно-материальных
ценностей, приобретенных у других организаций с целью перепродажи. Отражение на
этом счете продукции собственного производства невозможно.
Таким образом, аудитор должен в полной мере знать все особенности учета
готовой продукции не только у различных организаций, но и в зависимости от
возникающей хозяйственной ситуации на предприятии.
ГЛАВА 2
АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ НА
ПРИМЕРЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «НИЖНЕТАГИЛЬСКАЯ КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА»
2.1 Краткая экономическая характеристика ЗАО Нижнетагильская
кондитерская фабрика
Закрытое Акционерное Общество «Нижнатегильская кондитерская фабрика» было
зарегистрировано в Ленинском районе города Нижний Тагил 23 мая 1994 года и
является правопреемником государственного предприятия Нижнетагильская
кондитерская фабрика.
Предприятие находится в городе Нижний Тагил Свердловской области.
Отраслевая принадлежность ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» -
промышленность, отраслевая группа - пищевая промышленность, отрасль -
кондитерская промышленность.
Организационно-правовой статус предприятия - акционерное общество.
Учредительным документов ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» является
устав.
Общество создано путем преобразования государственного предприятия
«Нижнетагильская кондитерская фабрика», является его правопреемником, несет
права и обязанности, возникшие у государственного предприятия «Нижнетагильская
кондитерская фабрика» до его преобразования в акционерное общество.
ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» является коммерческой
организацией, оно имеет гражданские права и несет гражданские обязанности для
осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Основные виды деятельности предприятия - производство пищевой продукции,
в том числе кондитерских изделий и полуфабрикатов для их изготовления;
разработка, изготовление и реализация продукции производственного назначения различных
сфер деятельности, новых технологий, оборудования и материалов, продажа и
приобретение лицензий; производства и сбыт сельскохозяйственной продукции,
организация предприятий общественного питания; оптовая и розничная торговля
продовольственными товарами; выполнение работ и оказание услуг населению и др.
Текущее руководство осуществляет генеральный директор ЗАО
«Нижнетагильская кондитерская фабрика».
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО
«Нижнетагильская кондитерская фабрика» и соблюдением им законности является
ревизионная комиссия. Она не осуществляет управленческие полномочия.
Специалисты и служащие заводоуправления объединены в функциональные
отделы. Таким образом, на ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» к
настоящему времени сложилась линейно-функциональная организационная структура.
В целом такая организационная структура эффективна для массового производства в
стабильных внешних условиях. Традиционная организационная структура предприятия
в настоящее время становится преградой на пути гибкого приспособления к новым
рыночным условиям и препятствует творческому подходу к решению новых проблем и
задач.
ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» является
юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, стоимость
которого отражается в его самостоятельном балансе, включая имущество,
переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Технологические линии и
основное технологическое оборудование предприятия неоднократно проходили стадии
модернизации, обновления, реконструкции и перехода на новые технологии.
Ассортимент предлагаемой покупателям продукции
составляет 203 наименования. При этом постоянно происходит его обновление.
Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в
таблице 2.
На основании представленных данных можно говорить о стабильном развитии
предприятия в течение трех лет.
Таблица 2. Основные экономические показатели деятельности ЗАО
«Нижнетагильская кондитерская фабрика» в 2011-2013 гг.
|
Показатель
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2013 г.
|
Отклонение
|
Темп роста,%
|
|
|
|
|
2012 г. от 2011 г.
|
2013 г. от 2012 г.
|
2012 г. к 2011 г.
|
2013 г. к 2012 г.
|
|
Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
|
756512
|
799614
|
843343
|
43102
|
43729
|
105,70
|
105,47
|
|
Себестоимость проданной
продукции, тыс. руб.
|
693751
|
733524
|
768269
|
39773
|
34745
|
105,73
|
104,74
|
|
Коммерческие расходы, тыс.
руб.
|
1561
|
723
|
779
|
-838
|
56
|
46,32
|
107,75
|
|
Управленческие расходы
|
3106
|
3914
|
4215
|
808
|
301
|
126,01
|
107,69
|
|
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
|
58094
|
61453
|
70080
|
3359
|
8627
|
105,78
|
114,04
|
|
Рентабельность продаж, %
|
7,68
|
7,69
|
8,31
|
0,01
|
0,62
|
100,08
|
108,13
|
|
Среднесписочная численность
работников, чел.
|
396
|
407
|
404
|
11
|
-3
|
102,78
|
99,26
|
|
Выработка на 1
среднесписочного работника, тыс. руб.
|
1910,4
|
1964,7
|
2087,5
|
54,27
|
122,83
|
102,84
|
106,25
|
|
Среднегодовая стоимость
основных фондов, тыс. руб.
|
46914
|
47131
|
48196
|
217
|
1065
|
100,46
|
102,26
|
|
Фондоотдача, руб.
|
16,13
|
16,97
|
17,50
|
0,84
|
0,53
|
105,21
|
103,14
|
|
Фондовооруженность, тыс.
руб.
|
118,47
|
115,80
|
119,30
|
-2,67
|
3,50
|
97,75
|
103,02
|
|
Среднемесячная заработная
плата 1 работника, тыс. руб.
|
13,41
|
14,04
|
14,93
|
0,63
|
0,89
|
104,70
|
106,34
|
|
Фонд заработной платы, тыс.
руб.
|
68571
|
72381
|
4847
|
3809
|
107,61
|
105,56
|
Так в 2012 г. по сравнению с 2011 г. отмечается увеличение выручки от
реализации продукции на 43102 тыс. руб. или 5,70%, а в 2001 г. по сравнению с
2012 г. - на 43729 тыс. руб. или 5,47%.
Это связано, прежде всего, с ростом объемов производства и реализации
продукции.
На фоне этого в 2012 г. по сравнению с 2011 г. также отмечается
увеличение себестоимости проданной продукции на 39773 тыс. руб. или 5,73%,
управленческих расходов на 808 тыс. руб., прибыли от продаж на 3359 тыс. руб.
или 5,78%, повышение уровня рентабельности продаж на 0,01%, рост
среднесписочной численности работников на 11 человек, производительности труда
на 54,27 тыс. руб. или 2,84%, среднегодовой стоимости основных фондов на 217
тыс. руб. или 0,46%, эффективности их использования на 0,84 руб.,
среднемесячной заработной платы 1 работника на 0,63 тыс. руб. и фонда
заработной платы на 4847 тыс. руб.
В 2013 г. по сравнению с 2012 г. происходит дальнейшее увеличение
рассматриваемых показателей. Таким образом, одним из факторов повышения
эффективности работы ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» является рост
объемов производства и реализации продукции.
Бухгалтерская служба предприятия входит в состав финансово-бухгалтерского
управления. Структура финансово-бухгалтерского управления представлена на
рисунке 1.
Главная бухгалтерия осуществляет бухгалтерский и
налоговый учёт на предприятии, составляет консолидированную бухгалтерскую и
налоговую отчётность. Общая бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учёт
следующих участков:
учет товарного выпуска и реализации продукции;
учёт расчётов с покупателями и заказчиками, а также
прочими дебиторами и кредиторами;
учёт расчетов с ценными бумагами;
учёт кассовых и банковских (кредитных) операций;
учёт финансовых вложений;
учёт внешнеэкономических операций, операций по
валютным счетам.
учёт операций с подотчётными лицами.
Рисунок 1. Структура финансово-бухгалтерского управления ЗАО
«Нижнетагильская кондитерская фабрика»
Материальная бухгалтерия - ведет сводный учет сырья,
материалов, основных средств, в целом по объединению на основании внутренней
отчётности цехов и складов объединения.
Производственная бухгалтерия - занимается учетом
затрат на производство и реализацию продукции, калькулирование себестоимости.
Налоговое бюро - производит расчёт всех налогов и
сборов. Заполнение налоговых деклараций и отчётности для налоговых инспекций
различных уровней.
Бюро по социальному страхованию - ведёт учёт и выдачу
путёвок, составляет отчет для органов социального страхования.
Центральный расчетный отдел - производит все виды
начислений и удержаний по заработной плате.
Ревизионное бюро - контролирует учёт в цехах и на
складах объединения и проводит ревизии и инвентаризации.
Бюро расчетов с поставщиками и покупателями - осуществляет оперативный
учёт поставщиков и покупателей. Подготавливает документы на оплату,
регистрирует счета, проводит взаимозачёты. Бюро банковских операций -
производит оплату с использованием системы клиент-банк в режиме ON-Line. Подготовка соответствующих документов для отражения
в бухгалтерии.
Бюро ценных бумаг и кредитных операций - осуществляет
оперативный учёт ценных бумаг (в основном векселей), осуществляют учёт займов и
кредитов банков, заключают кредитные договора.
Бюро лизинга - оперативный учёт лизинговых операций.
Бюро анализа - производит анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия для осуществления оперативного управления предприятием.
Задачами бухгалтерской службы ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика»
признаются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и
ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности - руководителям, участникам и собственникам имущества объединения, а
также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской
отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства РФ;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности объединения и выявление внутренних резервов обеспечения его
финансовой деятельности.
В своей деятельности бухгалтерская служба руководствуется действующим
законодательством, нормативными документами, определяющими методологические
основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета, приказами и
распоряжениями руководства предприятия.
В соответствии с п.2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 на
ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» разрабатывается и утверждается
приказом генерального директора объединения положение об учетной политике предприятия
на текущий отчетный год и план счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В учетной политике предприятия отражается принятая объединением
совокупность способов ведения бухгалтерского учета: способы группировки и оценки
фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация
документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета, системы
регистров бухгалтерского учета, обработку информации и иные составляющие
способы и приемы.
В соответствии с принятым положением об учетной политике на ЗАО
«Нижнетагильская кондитерская фабрика» принята мемориально-ордерная форма
ведения бухгалтерского учета, технология обработки учетной документации с
использованием вычислительных машин и применение компьютерных программ.
Основные положения учетной политике ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика», относящиеся к
разделу учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации:
расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы», в конце отчетного периода подлежат списанию, в
дебет счета 20 «Основное производство» и распределяются между видами продукции
(отраженных на отдельных заказах) пропорционально заработной плате
производственных рабочих. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы» остатков на конец отчетного периода не имеют;
готовая продукция отражается в бухгалтерском учете на счете 43 «Готовая
продукция» по фактической себестоимости;
определение фактической себестоимости отгруженной продукции и остатков
готовой продукции осуществляется методом средних коэффициентов к стоимости
однородных групп продукции в отпускных ценах;
учет выручки для целей налогообложения вести по отгрузке.
В структуре бухгалтерской службы создано ревизионное бюро, основным
направлением деятельности которого является контроль и выявление недостатков
работы производственных подразделений ЗАО «Нижнетагильская кондитерская
фабрика», а именно выполнением цехами внутренних документов, распоряжений,
регламентирующих производственную деятельность, контроль за сохранностью
собственности предприятия, экономии использования материальных и трудовых
ресурсов.
В современных условиях деятельности объединения появилась объективная
необходимость замены ревизионной службы службами внутреннего аудита.
2.2 Анализ выпуска готовой продукции и ее реализации в ЗАО
Нижнетагильская кондитерская фабрика за 2011 - 2013 годы
Анализ начнем с изучения динамики реализации продукции предприятия за
период с 2009-2013 гг., расчета базисных и цепных темпов роста и прироста,
представленных в таблице 3. Графически динамика реализации продукции по годам
отражена на рисунке 2.
Таблица 3
Динамика реализации продукции вагоностроения за 2009-2013 гг.
|
Год
|
Объем реализации тыс. руб.
|
Индекс цен
|
Объем реализации продукции
в ценах базисного года, тыс. руб.
|
Темпы роста
|
|
|
|
|
Базисные, %
|
Цепные, %
|
|
2009
|
703171
|
1,00
|
703171
|
100,00
|
100
|
|
2010
|
731023
|
1,02
|
716689
|
101,92
|
101,92
|
|
2011
|
756512
|
1,05
|
720488
|
102,46
|
100,53
|
|
2012
|
799614
|
1,06
|
754353
|
107,28
|
104,70
|
|
2013
|
843343
|
1,08
|
780873
|
111,05
|
103,52
|
Рисунок 2. Динамика роста объемов продукции ЗАО «Нижнетагильская
кондитерская фабрика» в сопоставимых ценах за 2009-2013 гг., тыс. руб.
Рассчитаем среднегодовой темп роста реализации продукции (Трп):
Трп
= 
= 104,65%
Из
таблицы 3 и рисунка 2 видно, что объем реализации продукции за период с 2009
года по 2013 год увеличивался достаточно высокими темпами, об этом
свидетельствуют рассчитанные за каждый год базисные и цепные темпы роста. В
итоге за четыре года объем реализации продукции возрос на 11,05%. Среднегодовой
темп прироста реализации продукции составил 104,65%.
В таблице 4 представлен анализ структуры реализации продукции по ее
видам. Графически структура реализации также отражена на рисунках 3-5
Рисунок 3 - Структура реализации продукции ЗАО «Нижнетагильская
кондитерская фабрика» в 2011 г., %
Анализ данных, представленных в таблице 4, показывает, что в течение трех
лет отмечается рост объема реализации продукции предприятия по всем
ассортименту. Это связано с двумя факторами - увеличением спроса на продукцию
предприятия и повышением отпускных цен.
Таблица 4. Динамика и структура реализации продукции ЗАО «Нижнетагильская
кондитерская фабрика» по ассортименту в 2011-2013 гг.
|
Вид продукции
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2013 г
|
Отклонение по сумме
|
Отклонение по удельному
весу, %
|
Темп роста, %
|
|
тыс. руб.
|
уд. вес, %
|
тыс. руб.
|
уд. вес, %
|
тыс. руб.
|
уд. вес, %
|
2012 г. от 2011 г.
|
2013 г. от 2012 г.
|
2012 г. от 2011 г.
|
2013 г. от 2012 г.
|
2012 г. от 2011 г.
|
2013 г. от 2012 г.
|
|
Карамель
|
131236
|
17,35
|
139789
|
17,48
|
146456
|
17,37
|
8553
|
6667
|
0,13
|
-0,12
|
106,52
|
104,77
|
|
Шоколадные конфеты
|
214523
|
28,36
|
224645
|
28,09
|
229748
|
27,24
|
10122
|
5103
|
-0,26
|
-0,85
|
104,72
|
102,27
|
|
Печенье сахарное
|
74851
|
9,89
|
76199
|
9,53
|
78147
|
9,27
|
1348
|
1948
|
-0,36
|
-0,26
|
101,80
|
102,56
|
|
Конфеты в глазури
|
86152
|
11,39
|
87444
|
10,94
|
89032
|
10,56
|
1292
|
1588
|
-0,45
|
-0,38
|
101,50
|
101,82
|
|
Вафли
|
84055
|
11,11
|
86022
|
10,76
|
87459
|
10,37
|
1967
|
1437
|
-0,35
|
-0,39
|
102,34
|
101,67
|
|
Ирис
|
36152
|
4,78
|
39159
|
4,90
|
41036
|
4,87
|
3007
|
1877
|
0,12
|
-0,03
|
108,32
|
104,79
|
|
Зефир
|
61036
|
8,07
|
63153
|
7,90
|
66418
|
7,88
|
2117
|
3265
|
-0,17
|
-0,02
|
103,47
|
105,17
|
|
Крекеры
|
49788
|
6,58
|
51378
|
6,43
|
53662
|
6,36
|
1590
|
2284
|
-0,16
|
-0,06
|
103,19
|
104,45
|
|
Драже
|
18719
|
2,47
|
31825
|
3,98
|
51385
|
6,09
|
13106
|
19560
|
1,51
|
2,11
|
170,01
|
161,46
|
|
Итого
|
756512
|
100,00
|
799614
|
100,00
|
843343
|
100,00
|
43102
|
43729
|
0,00
|
0,00
|
105,70
|
105,47
|
Рисунок 4 - Структура реализации продукции ЗАО «Нижнетагильская
кондитерская фабрика» в 2012 г., %
Рисунок 5 - Структура реализации продукции ЗАО «Нижнетагильская
кондитерская фабрика» в 2013 г., %
Несмотря на то, что темпы роста реализации на отдельные виды продукции
предприятия различаются как в 2012 г. по сравнению с 2011 г., так и в 2013 г.
по сравнению с 2012 г., их колебания являются довольно незначительными по
основному ассортименту и составляют от минимального значения в 101,50% в 2012
г. по сравнению с 2011 г. и 101,67% в 2013 г. по сравнению с 2012 г. до
максимального значения в 108,32% по ирису в 2012 г. по сравнению с 2011 г. и в
5,17% по зефиру в 2013 г. по сравнению с 2012 г. Более высокий темп роста
отмечается только по драже - 170,01% и 161,46% соответственно в связи с
расширением объема оптовых поставок. Анализ структуры выручки от продаж
показывает, что наибольший удельный вес в ее общем объеме приходится на
шоколадные конфеты - 28,36% в 2011 г., 28,09% в 2012 г. и 27,24% в 2013 г.
Второй по значению видом продукции является продажа карамели (17,35%, 17,48% и
17,37% соответственно). Причиной этого является не только широкий ассортимент
продукции указанных двух видов, но высокий покупательский спрос на данные виды
продукции. Изменение структуры выручки от реализации в 2012 г. по сравнению с
2011 г. выражается в увеличении удельного веса продажи карамели на 0,13%, ириса
на 0,12% и драже на 1,51% при снижении удельного веса конфет шоколадных на
0,26%, печенья сахарного на 0,36%, конфет в глазури на 0,45%, вафлей на 0,35%,
зефира на 0,17%, крекеров на 0,16%. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. отмечается
увеличение удельного веса реализации драже на 2,11% при снижении удельного веса
всех остальных видов продукции: карамели на 0,12%, шоколадных конфет на 0,85%,
печенья сахарного на 0,26%, конфет в глазури на 0,38%, вафлей на 0,39%, ирис на
0,03%, зефира на 0,02% и крекеров на 0,06%.
Следующим этапом анализа оценим выполнение плана реализации продукции за
2012 г. и 2013 г. по ассортименту, представленным в таблице 5.
На основании приведенных в таблице 5 расчетов можно дать следующую оценку
выполнения плана реализации продукции в разрезе номенклатуры. В течение всех
трех лет отмечается перевыполнение плана по производству продукции. Это
является положительным моментом в организации процесса производства и
реализации продукции.
Таблица 5. Оценка выполнения плана по реализации продукции за 2011 г.,
2012 г. и 2013 г.
|
Вид продукции
|
2011 г.
|
2012 г.
|
2013 г.
|
|
План
|
Факт
|
% выпол-нения
|
План
|
Факт
|
% выпол-нения
|
План
|
Факт
|
% выполнения
|
|
Карамель
|
130200
|
131236
|
100,80
|
138740
|
139789
|
100,76
|
144300
|
146456
|
101,49
|
|
Шоколадные конфеты
|
213600
|
214523
|
100,43
|
223310
|
224645
|
100,60
|
228740
|
229748
|
100,44
|
|
Печенье сахарное
|
73950
|
74851
|
101,22
|
75610
|
76199
|
100,78
|
77870
|
78147
|
100,36
|
|
Конфеты в глазури
|
85740
|
86152
|
100,48
|
87310
|
87444
|
100,15
|
88010
|
89032
|
101,16
|
|
Вафли
|
83620
|
84055
|
100,52
|
85410
|
86022
|
100,72
|
86930
|
87459
|
100,61
|
|
Ирис
|
35960
|
36152
|
100,53
|
38430
|
39159
|
101,90
|
40405
|
41036
|
101,56
|
|
Зефир
|
60174
|
61036
|
101,43
|
62745
|
63153
|
100,65
|
65945
|
66418
|
100,72
|
|
Крекеры
|
49710
|
49788
|
100,16
|
50693
|
51378
|
101,35
|
53010
|
53662
|
101,23
|
|
Драже
|
18630
|
18719
|
100,48
|
31825
|
106,38
|
49155
|
51385
|
104,54
|
|
Итого
|
751584
|
756512
|
100,66
|
792163
|
799614
|
100,94
|
834365
|
843343
|
101,08
|
Однако процент выполнения плана производства по отдельным видам продукции
является довольно незначительным и связан не только с ограничениями, вызванными
особенностями технологии производства продукции и практически полной загруженностью
производственных мощностей предприятия, но и высоким уровнем конкуренции на
рынке хлебобулочной продукции.
Анализ качества продукции предприятия, выпускаемой ЗАО «Нижнетагильская
кондитерская фабрика» приведен в таблице 6.
Таблица 6. Анализ обобщающих показателей качества продукции ЗАО
«Нижнетагильская кондитерская фабрика»
|
Показатели
|
2011 год
|
2012 год
|
2013 год
|
|
Удельный вес новой
продукции, % в общем объеме выпуска
|
1,6
|
3,0
|
5,0
|
|
Удельный вес
сертифицированной продукции, % в общем объеме выпуска
|
100,00
|
100,0
|
100,0
|
|
Удельный вес продукции,
соответствующей мировым стандартам, % в общем объеме выпуска
|
79,0
|
87,0
|
95,0
|
|
Удельный вес
зарекламированной продукции, % в общем объеме выпуска
|
0,6
|
0,3
|
0,2
|
|
Потери от брака, тыс. руб.
|
64196
|
57295
|
44290
|
Из таблицы 6 видно, что на предприятии в 2012-2013 годах проведена
определенная работа по улучшению качества продукции вагоностроения и повышении
ее конкурентоспособности, об этом свидетельствуют такие показатели в 2013 г.:
- удельный вес сертифицированной продукции к продукции, подлежащей
сертификации составляет 100%;
- практически вся продукция вагоностроения соответствует
мировым стандартам качества, удельный вес такой продукции в 2012 году составлял
87%, в 2013 году - 95%.
Таким образом, проведенный анализ производства и реализации продукции
показал, что в течение трех лет происходило увеличение выпуска реализации
продукции предприятия, что является положительным моментом и свидетельствует о
росте спроса покупателей на продукцию ЗАО «Нижнетагильская кондитерская
фабрика». В то же самое время для производства и реализации продукции на
предприятии существует достаточно высокая неравномерность распределения
показателей в течение календарного года. Это можно назвать негативным моментом,
так как свидетельствует о низко качестве организации производства. В то же
самое время такая ритмичность производства может быть связано со спецификой
формирования спроса покупателей на продукцию предприятия.
При изучении показателей производства и реализации продукции был выявлен
достаточно высокий уровень ее качества, что обусловливает высокий уровень
конкурентоспособности продукции предприятия.
2.3 Методика подготовки аудиторской проверки готовой продукции и ее
реализации в ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика»
Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и
объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов
проверки, которые представлены в приложении Б.
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского
учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей
вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и
выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения
такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.
Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и
продажи готовой продукции контролируемого экономического субъекта определяют
критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых
следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности
«Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».
Объекты аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции - предметы
аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность
экономического субъекта и прочую внеучетную информацию, требующую исследования
представлены в приложении В.
В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств используются
различные аудиторские процедуры, представленные в приложении Г, перечень
которых регулируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности
«Аналитические процедуры».
На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции
следует ознакомиться с учетной политикой организации. С этой целью
анализируются элементы учетной политики: методы определения даты реализации
продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания
общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26);
методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости
продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и
без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и
товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод
распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44).
Элементы учетной политики контролируются и группируются в рабочем
документе аудитора, представленном в приложении Д.
Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам
(соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей,
печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность,
целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).
Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой
продукции, заносятся в рабочий документ:
по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы
таблицы;
по остальным документам при необходимости делаются записи в
соответствующие графы.
Рабочий документ «Аудит оформления первичных учетных документов,
отражающих движение готовой продукции» содержит следующие данные:
- наименование учетного документа;
- номер и дата документа;
содержание хозяйственной операции;
сумма по документу;
сумма по расчету аудитора;
суммовое расхождение;
характер нарушений.
Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой
продукции проводится по направлениям:
изучение учетной политики в части использования счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)»;
осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической
производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от
нормативной (плановой) себестоимости;
контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания;
проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44
«Расходы на продажу» между реализованной и нереализованной продукцией, по видам
продукции;
анализ операций по реализации, который включает проверку достоверности
отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании
данных аналитического учета и первичных документов складского учета и
правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию
на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.
Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита
организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой
продукции.
В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм
аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой
продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы,
отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров
аналитического и синтетического учета по анализируемому счету.
С целью организации сверки расчетов между аудируемым экономическим
субъектом и покупателями формируется рабочий документ «Сверка расчетов между
экономическим субъектом и покупателями».
2.4 Разработка плана и программы проверки готовой продукции и ее
реализации в ЗАО Нижнетагильская кондитерская фабрика
В соответствии с приведенными выше данными в ЗАО
«Нижнетагильская кондитерская фабрика» разработан план аудита готовой продукции
(таблица 7).
Таблица 7. Общий план аудита готовой продукции
|
Проверяемая организация
Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый
аудиторский риск Планируемый уровень существенности
|
ЗАО «Нижнетагильская
кондитерская фабрика» с 01.01.2014 г. по 31.12.2014г. 21 Камина Е.В. 0,05%
134 тыс. руб.
|
|
№ п/п
|
Планируемые виды работ
|
Период проведения проверки
|
Исполнитель
|
|
1.
|
Аудит учета и сохранности
товарно-материальных ценностей
|
с 14.01.2015г. по
15.01.2015 г.
|
Камина Е.В.
|
|
2.
|
Аудит поступления и выбытия
товарно-материальных ценностей
|
с 15.01.2015г. по
16.01.2015г.
|
Камина Е.В.
|
Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции представлена в
приложении Е.
Таким образом, в процессе проведения аудиторской проверки были
рассмотрены основные моменты организации бухгалтерского учета готовой продукции
и ее реализации.
ГЛАВА 3
ОСНОВНЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ПРОЦЕССА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ГОТОВОЙ
ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ В ЗАО «НИЖНЕТАГИЛЬСКАЯ КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА»
3.1 Характеристика выявленных нарушений по результатам аудиторской
проверки готовой продукции и ее реализации в ЗАО Нижнетагильская кондитерская
фабрика
Итоги аудиторской проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции на
ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» представлены в таблице 9.
Таблица 9. Результаты аудиторской проверки цикла выпуска и продажи
продукции в ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика»
|
Нарушение
|
Влияние на результаты
деятельности предприятия
|
Рекомендации
|
|
1. Оценка состояния системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета
|
|
Не соблюдаются сроки сдачи
первичных документов в бухгалтерию
|
Увеличиваются сроки
обработки первичной документации, сроки формирования отчетности, возможно
искажение данных в отчетности
|
Усилить контроль за
соблюдением сроков сдачи документов
|
|
Дата счет-фактуры,
выписываемого на реализованную продукцию не соответствует дате отгрузки
|
В сентябре месяце отчетного
периода объем продукции искажен на 253 000 руб.
|
Усилить контроль за
исполнением требований, предъявляемых Налоговым кодексом РФ к оформлению
счетов-фактур
|
|
Нет схем учета готовой
продукции и ее продажи с учетом используемого метода оценки готовой продукции
|
Выявлены ошибки в
корреспонденции счетов в сентябре отчетного года
|
Разработать схемы учета
готовой продукции, ее отгрузки и продажи с учетом используемого метода оценки
|
|
2. Анализ элементов учетной
политики
|
|
Нарушение
|
Влияние на результаты
деятельности предприятия
|
Рекомендации
|
|
В учетной политике
предприятия отсутствует информация необходимая для формирования показателей
выпуска и реализации продукции: - о разработке и утверждении форм первичных
документов по учету выпуска и реализации продукции; - о порядке
документооборота; - о порядке проведения инвентаризации готовой продукции; -
о методе распределения коммерческо-сбытовых расходов.
|
Отсутствие данной
информации в учетной политике ведет к снижению качества оформления первичных
документов, нарушению сроков документооборота, к искажению сумм
коммерческо-сбытовых расходов, относящихся к реализованной продукции
|
Разработать и утвердить
Положение об учетной политике предприятия на 2015 год с учетом указанных
требований
|
|
3. Проверка организации
бухгалтерского учета выпуска и реализации продукции
|
|
Нарушен порядок отражения
на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции и суммы
начисленного налога на добавленную стоимость. По данным предприятия выручка
от реализации продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без учета
НДС, а сумма НДС отнесена на счет расчетов с покупателями и заказчиками
|
Арифметических ошибок в
связи с нарушением выявлено не было
|
Необходимо откорректировать
порядок отражения выручки от реализации и суммы НДС в соответствии с
требованиями методологии. Выручка отражается по кредиту счета 90 с учетом
НДС, а сумма начисленного НДС списывается проводкой Дебет 90 Кредит 68
|
Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки цикла выпуска и
реализации продукции, приняты главным бухгалтером предприятия к сведению.
Арифметические ошибки устранены с последующей корректировкой бухгалтерских
проводок и учетных регистров. Учетная политика предприятия разрабатывается с
учетом предъявленных требований. Предприятие консультируется со специалистами
налоговой инспекции о правомерности отнесения суммы начисленного налога на добавленную
стоимость с реализованной продукции на счет расчетов с покупателями и
заказчиками.
3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Основными направлениями совершенствования бухгалтерского учета на ЗАО
«Нижнетагильская кондитерская фабрика» являются:
- дополнение учетной политики предприятия информацией, необходимой для
формирования показателей выпуска и реализации продукции;
- соответствие методологии ведения бухгалтерского учета готовой
продукции, ее отгрузки и реализации на предприятии методическим рекомендациям,
содержащимся в нормативных актах и документах, регулирующих бухгалтерский учет
на территории РФ;
- повышение оперативности бухгалтерского учета готовой
продукции, ее отгрузки и реализации;
- повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.
Для выполнения задач по каждому направлению необходимо осуществить
следующие меры:
Учетную политику ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика» необходимо
дополнить положениями:
- о правилах документооборота по учету готовой продукции, а также утвердить
порядок распределения обязанностей между работниками бухгалтерской службы,
занимающихся учетом готовой продукции, ее отгрузки и реализации;
- об установлении форм первичных документов по учету готовой
продукции, ее отгрузки и реализации;
- о методе распределения коммерческо-сбытовых расходов;
- о порядке проведения инвентаризации готовой продукции.
Повысить оперативность учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации
позволит внедрение на предприятии следующих мероприятий:
- организовать в отделе организации отгрузки автоматизированное рабочее
место по учету готовой продукции, ее отгрузки и реализации, тем самым
осуществить автоматизацию оформления первичных документов по отгрузке готовой
продукции;
- объединить отдел организации отгрузки и бухгалтерскую службу
в единую компьютерную сеть, это обеспечит получение первичных документов по
отгрузке готовой продукции по сети в электронном виде, сократит сроки обработки
бухгалтером первичной документации, сократит сроки формирования и выпуска отчетности.
Для повышения квалификации бухгалтеров необходимо:
- организовать программы обучения сотрудников бухгалтерской службы работе
на персональных компьютерах, обеспечить изучение бухгалтерских программ и
информационно-справочных программ;
- организовать программы переподготовки специалистов разных
уровней;
- осуществлять проведение плановых и внеплановых аттестаций.
3.3 Расчет экономической эффективности предложенных рекомендаций
Повышение качества учета продукции позволит увеличить объем реализации продукции
за счет более качественного выполнения графиков отгрузки. Обеспечение темп
роста реализации продукции в максимально достигнутом показателе за 5 лет -
104,70% против показателя в 103,52% приведет к росту объема реализации
продукции на
* (104,70-103,52)/100 = 9845,51 тыс. руб.
При уровне рентабельности продаж в размере 8,31% это приведет к росту
прибыли на
,51 * 8,31 /100 = 818,16 тыс. руб.
Расчет экономического эффекта от реализации мероприятий с учетом затрат
на их осуществление представлен в таблице 10.
Таблица 10. Расчет экономического эффекта от мероприятий по
совершенствованию учета готовой продукции
|
Показатель
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
Затраты
|
|
|
- приобретение и установка
программного обеспечения
|
72,0
|
|
- организация обучения
бухгалтера по учету готовой продукции
|
15,0
|
|
Итого затрат
|
87,0
|
|
Увеличение прибыли
|
818,16
|
|
Чистый экономический эффект
|
731,16
|
Таким образом, реализация мероприятий позволит увеличить прибыль
предприятия на 731,16 тыс. руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Каждое предприятие в условиях рынка стремиться
производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение
является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях
рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит
от того, насколько правильно предприятие определяет адекватно спросу перечень
(ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается
производить, и методы их реализации, а также от многих обстоятельств:
правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей и ориентации
предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны
быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Это требует от
каждого предприятия определенной организации хозяйствования, то есть проведение
определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути
развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского
учета.
Важным элементом организации аудита на предприятии
является аудит готовой продукции.
Готовой признается продукция, которая прошла все
стадии технологической обработки, укомплектована, соответствует установленным
стандартам и сдана на склад готовой продукции.
Аудит
готовой продукции является видом инициативного аудита.
<http://www.js1.ru/audit/audit_in_spisokinic.html> С помощью этой
процедуры специалист выявляет слабые стороны внутреннего контроля
<http://www.js1.ru/audit/audit_vnutr.html>, дает рекомендации руководству
по их устранению.
Цель
аудита готовой продукции - установление правильности отражения в отчетности:
выручки от реализации продукции; затрат на производство реализованной
продукции; прибыли от прочей реализации; внереализационных доходов.
В работе был проведен аудит организации бухгалтерского учета готовой
продукции, ее отгрузки и реализации на ЗАО «Нижнетагильская кондитерская
фабрика», а именно:
- порядка документооборота;
- особенностей оформления первичных документов на отгрузку
готовой продукции;
- порядка обработки первичной учетной документации по средствам
созданного на предприятии информационно-вычислительного центра и составления
учетных регистров и отчетности;
- особенностей отражения на счетах бухгалтерского учета
операций по выпуску и реализации продукции; отражения в учете выручки от
реализации продукции (счет 90 «Продажи»).
Также в работе был проведен анализ выпуска и реализации продукции.
Основная цель совершенствования бухгалтерского учета готовой продукции,
ее отгрузки и реализации заключается в организации качественного учета, который
обеспечит формирование полной и достоверной информации о процессе реализации
продукции, позволит повысить эффективность производства и управления на
предприятии.
Проведенный анализ производства и реализации продукции показал, что в
течение трех лет происходило увеличение выпуска реализации продукции
предприятия, что является положительным моментом и свидетельствует о росте
спроса покупателей на продукцию ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика».
При изучении показателей производства и реализации продукции был выявлен
достаточно высокий уровень ее качества, что обусловливает высокий уровень
конкурентоспособности продукции предприятия.
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский
кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994
г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 32, ст.
3301.;
. Налоговый
кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 5 августа 2000
г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст.
3340.
3. О
бухгалтерском учете. [Электронный ресурс] Федеральный закон от 06.12.2011 г. №
402-ФЗ - Режим доступа: http://www.consultant.ru
4. Федеральный
закон от 07 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание
законодательства Российской Федерации, 1996, № 48, ст. 5369.
. Постановление
Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, № 39, ст. 3797.
6. Федеральные
правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства
РФ от 23.09.02 г. № 696).
7. Приказ
Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99» // «Российская газета». - 2005. - № 232 (декабрь). - С.
8-11.
8. Приказ
Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // «Экономика и жизнь». 1995. -
№ 29. - С.8.
. Приказ
Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об
утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету готовой продукции» //
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2004.
- № 4. - С.24-27.
. Приказ
Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Экономика и
жизнь». - 2000. - № 46 (ноябрь). - С.7-23.
11. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет - М.: Проспект, 2011. - 384 с.
12. Бадмаева
Д.Г. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] / Д.Г. Бадмаева, С.М. Бычкова - СПб.:
Питер, 2015. - 512 с.
13. Беликова
Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности [Текст] /
Т.Н. Беликова - СПб.: Питер, 2011. - 272 с.
. Богатая
И.Н. Бухгалтерский учет [Текст] / И.Н. Богатая, Н.П. Хахонова - Рстов н/Д: Феникс, 2011. - 608 с.
15. Василенко М.Е. Аудит - Владивосток: ВГУЭС, 2010. - 140 с.
16. Воронина Л.И. Аудит: теория и практика - М.: Омега-Л, 2014. - 566
с.
. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит - М.: Юрайт, 2011. -
287 с.
. Кеверкова Ж.А. Практический аудит / Ж.А. Кеверкова, В.И.
Бережной, Г.Н. Мамаева - М.: Проспект, 2015 - 432 с.
. Кирилова Н.А. Основы бухгалтерского учета, налогообложения и
аудита / Н.А. Кирилова, В.М. Богаченко - Ростов-н/Д: Феникс, 2012 - 288 с.
20. Киселева
О.В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] / О.В. Киселева С.Г. Чеглакова , О.В.
Скрипкина - М.: Дело и Сервис, 2015. - 448 с.
21. Конопляник
Т.М. Основы аудита / Т.М. Конопляник, Н.А. Мухарева - М.: Кнорус, 2012. - 320
с.
22. Лытнева Н. А., Кыштымова Е. А., Парушина Н. В. Бухгалтерский учет
и анализ - Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. - 608 с.
23. Мартынова Р.Ф. Аудит: руководство для бухгалтеров - М.: Омега-Л,
2014. 222 с.
. Миргородская Т.В. Аудит - М.: Кнорус, 2014. - 312 с.
. Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании
- СПб.: Питер, 2009. - 104 с.
26. Петров
А.М. Бухгалтерский учет [Текст] / А.М. Петров, Л.А.Мельникова, Ю. А. Бабаев -
М.: Проспект, 2015. - 424 с.
27. Пластинин А. М. Бухучет в торговых организациях - М.: Дело и
сервис, 2011. - 144 с.
28. Подольский
В.И. Аудит / В. И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И.
Подольского. - М.: Издат. центр «Академия», 2009. - 288 с.
29. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет - М.: АБАК, 2011. - 120
с.
30. Рогуленко Т.М. Аудит / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева, А.В.
Бодяко - М.: Кнорус, 2014. - 432 с.
31. Саполгина
Л.А. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] / Л.А. Саполгина - М.: Кнорус, 2015. -
152 с.
32. Сацук
Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность [Текст] / Т.П. Сацук, И.А.
Полякова, О.С. Ростовцева - М.: Кнорус, 2014. - 280 с.
33. Суйц В.П.,
Шеремет А. Д. Аудит - М.: ИНФРА-М, 2009- 448 с.
34. Торговая деятельность: новые требования и правила, правовое
регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение - М.: АБАК, 2010. - 240 с.
35. Харченко О.Н. Аудит. Практикум / О.Н. Харченко С.А. Самусенко,
И.С. Ферова - М.: Кнорус, 2014. - 248 с.
. Чая В. Т., Латыпова О. В. Бухгалтерский учет - М.: Кнорус, 2011.
- 520 с.
37. Шиленко
С.И., Шеин Р.В., Колосова Е.В. Основы аудита - М.: Кнорус, 2009. - 152 с.
38. Юдина
Г. А., Черных М. Н. Аудит - М.:Кнорус, 2011. - 352 с.
. Юдина
Г.А. Основы аудита / Г.А. Юдина, М.Н. Черных - М.: Кнорус, 2014. - 392 с.
40. Яковенко М. Е., Прокофьева В. Ю. Теория бухгалтерского учета - М.:
ИНФРА-М, 2011 - 304 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение А
Основные аудиторские процедуры цикла выпуска и продажи готовой продукции
|
Процедура
|
Средство
|
Цель применения
|
|
1.Инвентаризация
|
Инвентаризационная опись
товарно-материальных ценностей, акт инвентаризации расчетов с покупателями,
отчет о движении готовой продукции на складе (в цехе)
|
Подтверждение реальности
сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе (в
цехе), отгруженной продукции
|
|
2.Проверка соблюдения
правил учета отдельных хозяйственных операций
|
М/о 1,2,3,4,9,16,17,21,
машинограмма «Ведомость выпуска товарной продукции», ведомость учета товара и
готовой продукции, оборотный баланс предприятия за текущий месяц, нормативные
акты, план счетов, учетная политика
|
Проверка соблюдения
методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской
задолженности
|
|
3.Контроль от первичных
документов до регистров учета
|
Приказы на отгрузку готовой
продукции, накладные, счета, счета-фактуры, приходные ордера, м/о
1,2,3,4,9,16,21, машинограмма «Ведомость выпуска товарной продукции»,
ведомость учета товара и готовой продукции, оборотный баланс предприятия за
текущий месяц
|
Обнаружение неучтенных
операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты)
|
|
4.Подтверждение
|
Счета-фактуры,
аналитические ведомости, письменный ответ
|
Проверка реальности сумм
дебиторской задолженности
|
|
5.Пересчет
|
м/о 1,2,3,4,9,16,17,21,
машинограмма «Ведомость выпуска товарной продукции», ведомость учета товара и
готовой продукции, бухгалтерские справки, карточки, расчеты, оборотный баланс
предприятия за текущий месяц
|
Проверка правильности подсчета
оборотов по продаже, определения фактической себестоимости отгруженной и
проданной продукции
|
|
6.Проверка документов: 1)по
формальным признакам 2)арифметическая проверка 3)сопоставление документов
|
Карточки складского
(цехового) учета, приказы на отгрузку готовой продукции, счета,
счета-фактуры, приходные кассовые ордера, транспортные накладные,
мемориальные ордера, ведомости, регистры аналитического учета
|
Подтверждение
достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных
хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных
расходов на продажу)
|
|
7.Подготовка товарного
баланса (по видам продукции)
|
Данные об учетных ценах,
ведомость учета товара и готовой продукции, счета-фактуры, счета
|
Проверка правильности
определения сумм отгруженной продукции и остатка продукции в натуральном и
стоимостном выражении
|
|
8.Аналитические процедуры
|
Квартальные и месячные
отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие
годы
|
Выявление областей
потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия
|
|
|
|
|
|
Приложение Б
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского
учета цикла выпуска и продажи готовой продукции на ЗАО «Нижнетагильская
кондитерская фабрика»
|
Содержание вопроса или
объект исследования
|
Процедура
|
Содержание ответа
(результат проверки)
|
Символ
|
Выводы и решения аудитора
|
|
Обоснование цен и сроков
продажи продукции по договорам
|
Опрос и проверка
документации
|
Составляются плановые
калькуляции
|
У4
|
Контроль удовлетворительный
|
|
Использование для
определения продажной цены утвержденного прайс-листа
|
Повторное выполнение
процедур пересчета
|
Не всегда
|
У2
|
Выяснить причины
неиспользования прайс-листа
|
|
Контроль последовательности
нумерации для выявления неучтенных счетов - фактур и приказов на отгрузку
готовой продукции
|
Проверка документации и
повторное выполнение процедур контроля
|
Производится
предварительная нумерация указанных документов
|
У3
|
Контроль удовлетворительный
|
|
Сопоставление количества
отгруженной продукции с данными счетов-фактур
|
Опрос и повторное
выполнение процедур документального контроля
|
Ежемесячно
|
У3
|
Контроль удовлетворительный
|
|
Наличие разделения
обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур и учетом
продажи и выручки
|
Наблюдение
|
Все функции выполняются разными
работниками
|
У4
|
Контроль удовлетворительный
|
|
Контроль главным
бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции
|
Опрос и проверка
документации
|
Ежеквартально
|
У2
|
Проверить выборочно
арифметические расчеты
|
|
Соблюдение графика
документооборота по учету продажи продукции
|
Наблюдение, опрос
|
Первичные документы сдаются
в бухгалтерию часто с опозданием на два-три дня
|
У2
|
Возможно искажение
периодической отчетности из-за отсутствия данных
|
|
Проведение инвентаризации
готовой продукции на складе
|
Опрос и проверка
документации
|
Ежемесячно
|
У3
|
Контроль удовлетворительный
|
|
Проведение инвентаризации
расчетов с дебиторами
|
Опрос и проверка
документации
|
Регулярно
|
У4
|
Контроль удовлетворительный
|
|
Проверка сроков
возникновения задолженности
|
Опрос
|
Регулярно
|
У4
|
Контроль удовлетворительный
|
|
Наличие в учетной политике
пункта, характеризующего момент реализации
|
Проверка учетной политики
|
Установлено наличие в
учетной политике момента реализации продукции
|
У4
|
Контроль удовлетворительный
|
|
Проверка соответствия
записей аналитического и синтетического учета продажи
|
Опрос, повторное выполнение
процедур прослеживания
|
Ежеквартально
|
У3
|
Провести выборочную
проверку
|
|
Датирование счетов-фактур
на продажу продукции днем отгрузки
|
Проверка документации
|
Нет
|
У2
|
Возможно искажение объемов
продажи продукции
|
|
Соблюдение установленного
порядка списания расходов на продажу
|
Опрос, проверка
документации
|
Регистры синтетического
учета содержат нетиповые корреспонденции счетов
|
У2
|
Велика вероятность ошибок,
провести сплошную проверку учета расходов на продажу
|
|
Разработка схем учета
готовой продукции и ее продажи с учетом используемого метода оценки готовой
продукции
|
Проверка документации
|
Определен только рабочий
план счетов, схем нет
|
У2
|
Возможны ошибки в
корреспонденции счетов
|
|
Наличие периодичности
сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета
готовой продукции и ее продажи
|
Опрос, повторное выполнение
процедур
|
Ежеквартально
|
У3
|
Есть вероятность искажения
объемов отгруженной и проданной продукции
|
Символы показывают уровень надежности и эффективности внутреннего
контроля и бухгалтерского учета: У1 - низкий, У2 - ниже среднего, У3 - средний,
У4 - высокий.
Приложение В
Объекты аудита выпуска и продажи готовой продукции на ЗАО
«Нижнетагильская кондитерская фабрика»
|
Номер и наименование счета
|
Первичные и другие
документы, на основании которых производятся записи в регистры
|
Регистры синтетического и
аналитического учета
|
Статьи отчетности, в
формировании которых участвуют данные счета
|
|
20 «Основное производство»
|
Лимитно-заборные карты, требования,
накладные на отпуск материалов, отчеты о расходе сырья и материалов,
счета-фактуры, цеховые производственные отчеты, плановые и фактические
калькуляции
|
Шахматный баланс по счету
20, м/о 17, оборотный баланс
|
Ф. № 2, строка 020 Ф. № 5,
раздел 6
|
|
25 «Общепроизводственные
расходы»
|
Счета-фактуры, ведомости
расчета амортизации основных средств, накладные на внутреннее перемещение
грузов, цеховые производственные отчеты
|
Ведомости учета затрат
цехов, м/о 17, шахматный баланс по счету 20
|
Ф. № 2, строка 040
|
|
26 «Обще-хозяйствен-ные
расходы»
|
Лицевые счета,
счета-фактуры, ведомость расчета амортизации, цеховые производственные отчеты
|
Ведомость учета
общехозяйственных расходов, м/о 17, оборотный баланс
|
Ф. № 2, строка 040
|
|
43 «Готовая продукция»
|
Цеховые производственные
отчеты, приказы на отгрузку готовой продукции, журнал учета поступления
продукции, журнал учета расходы продукции, отчет о движении ТМЦ на складе,
карточки складского (цехового) учета, инвентаризационные описи
|
Машинограмма «Ведомость
выпуска товарной продукции», ведомость учета то-вара и готовой про-дукции,
акт тех. приемки вагонной продукции, м/о 16, оборотный баланс
|
Ф. № 1, строка 214
|
Счета-фактуры, накладные,
лицевые счета
|
Расчет распределе-ния
коммерческо-сбытовых расходов, м/о 9, оборотный баланс
|
Ф. № 2, строка 030
|
|
45 «Товары отгружен-ные»
|
Договора, накладные,
извещение комиссионера, карточка учета отгруженных товаров по счету 45 расчет
фактической себестоимости
|
Ведомость учета товара и
готовой продукции, м/о 16, 9, оборотный баланс
|
Ф. № 1, строка 215
|
|
50 «Касса»
|
Приходные кассовые ордера,
кассовая книга
|
М/о 1, 9, оборотный баланс
|
Ф. №1, строка 261, ф. № 2,
строка 010
|
|
51 «Расчетный счет»
|
Выписки банка с
приложенными документами
|
М/о № 3, 4, ведомо-сти
прихода и рас-хода денежных средств, оборотный баланс
|
Ф. №1, строка 262, ф. № 2,
строка 010
|
|
62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
|
Накладные, счета-фактуры,
выписки банка
|
М/о 9, 16, оборотный баланс
|
Ф. № 1, строки 231, 241, ф.
№ 2, строка 010, форма № 5, раздел 2
|
|
68 «Расчеты по налогам и
сборам»
|
Расчеты (налоговые
декларации), выписки банка, бухгалтерские справки
|
М/о № 19 «Налоги»,
оборотный баланс
|
Ф. №1, строка 626
|
|
90 «Продажи»
|
Накладные, счета-фактуры,
приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки банка
|
Ведомость учета товара и
готовой продукции, м/о 1,2,3,4,9,16,21, оборотный баланс
|
Ф. № 2, строки 010,020
|
|
99 «Прибыли и убытки»
|
|
Бухгалтерские карточки, м/о
16, оборотный баланс
|
Ф. № 2, строка 140
|
Приложение Г
Основные аудиторские процедуры цикла выпуска и продажи готовой продукции
в ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика»
|
Процедура
|
Средство
|
Цель применения
|
|
1.Инвентаризация
|
Инвентаризационная опись
товарно-материальных ценностей, акт инвентаризации расчетов с покупателями,
отчет о движении готовой продукции на складе (в цехе)
|
Подтверждение реальности
сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе (в
цехе), отгруженной продукции
|
|
2.Проверка соблюдения
правил учета отдельных хозяйственных операций
|
М/о 1,2,3,4,9,16,17,21,
машинограмма «Ведомость выпуска товарной продукции», ведомость учета товара и
готовой продукции, оборотный баланс предприятия за текущий месяц, нормативные
акты, план счетов, учетная политика
|
Проверка соблюдения
методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской
задолженности
|
|
3.Контроль от первичных
документов до регистров учета
|
Приказы на отгрузку готовой
продукции, накладные, счета, счета-фактуры, приходные ордера, м/о
1,2,3,4,9,16,21, машинограмма «Ведомость выпуска товарной продукции», ведомость
учета товара и готовой продукции, оборотный баланс предприятия за текущий
месяц
|
Обнаружение неучтенных
операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты)
|
|
4.Подтверждение
|
Счета-фактуры,
аналитические ведомости, письменный ответ
|
Проверка реальности сумм
дебиторской задолженности
|
|
5.Пересчет
|
м/о 1,2,3,4,9,16,17,21,
машинограмма «Ведомость выпуска товарной продукции», ведомость учета товара и
готовой продукции, бухгалтерские справки, карточки, расчеты, оборотный баланс
предприятия за текущий месяц
|
Проверка правильности
подсчета оборотов по продаже, определения фактической себестоимости
отгруженной и проданной продукции
|
|
6.Проверка документов: 1)по
формальным признакам 2)арифметическая проверка 3)сопоставление документов
|
Карточки складского (цехового)
учета, приказы на отгрузку готовой продукции, счета, счета-фактуры, приходные
кассовые ордера, транспортные накладные, мемориальные ордера, ведомости,
регистры аналитического учета
|
Подтверждение
достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных
хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных
расходов на продажу)
|
|
7.Подготовка товарного
баланса (по видам продукции)
|
Данные об учетных ценах,
ведомость учета товара и готовой продукции, счета-фактуры, счета
|
Проверка правильности
определения сумм отгруженной продукции и остатка продукции в натуральном и
стоимостном выражении
|
|
8.Аналитические процедуры
|
Квартальные и месячные
отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие
годы
|
Выявление областей
потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия
|
|
|
|
|
Приложение Д
Элементы учетной политики ЗАО «Нижнетагильская кондитерская фабрика»,
влияющие на формирование показателей цикла выпуска и продажи готовой продукции
|
Нормативный акт,
регулирующий правила ведения учета
|
Вариант, предусмотренный
нормативными актами
|
Вариант учета, применяемый
на ЗАО «НТКФ»
|
Отражено (+), не отражено
(-) в учетной политике
|
|
Метод определения даты
реализации (передачи) товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
|
|
Налоговый Кодекс РФ Часть вторая Глава 21 ст.167
|
По мере отгрузки и
предъявлению покупателю расчетных документов как наиболее ранняя из следующих
дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), день оплаты товаров
(работ, услуг) По мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров
(работ, услуг)
|
+
|
+
|
|
Вариант списания
общепроизводственных и общехозяйственных расходов
|
|
Положение по бухгалтерскому
учету «Расходы организации», утв. приказом Минфин от 6.05.99г., № 33н, раздел
2, п.9 План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. приказом Минфина
России от 31.10.2000г. № 94Н, раздел 3
|
Списание на себестоимость
продукции (по объектам калькуляции - в дебет счета 20) и определение полной
себестоимости Списание в конце отчетного периода на финансовые результаты (в
дебет счета 90) в качестве условно-постоянных
|
+ (пропорционально
заработной плате основных производственных рабочих)
|
+
|
|
Учет выпуска готовой
продукции
|
|
План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, раздел 4
|
С применением счета 40 Без
применения счета 40
|
+
|
+
|
|
Оценка готовой продукции
|
|
Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв.
приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, раздел 3, п.59
|
По фактической
производственной себестоимости По нормативной (плановой) производственной
себестоимости продукции
|
+
|
+
|
|
Метод распределения
расходов на продажу
|
|
План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его
применению, раздел 4
|
Списание полностью или
частично в дебет счета 90 При частичном списании подлежат распределению
расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной
продукции)
|
Расходы на продажу в части
расходов на упаковку и транспортировку в конце месяца распределяются между
реализованной и нереализованной продукцией, расходы относящиеся к
реализованной продукции списываются в дебет счета 90
|
-
|
Приложение Е
Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции на ЗАО
«Нижнетагильская кондитерская фабрика»
|
Этап проверки
|
Объект аудиторской проверки
|
Процедура
|
|
Анализ учетной политики в
части закрепленного способа учета готовой продукции
|
Учетная политика
|
Изучение положений учетной
политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
|
|
Выборочная проверка наличия
и правильности оформления договоров поставки
|
Договоры
|
Проверка договоров по
формальным признакам и по существу отраженных положений
|
|
Выборочный контроль
документального оформления движения готовой продукции на складе и в цехах
объединения
|
Карточки складского учета
готовой продукции, приказы (накладные) на отгрузку готовой продукции,
счета-фактуры
|
Анализ товарного баланса,
выборочная инвентаризация, контроль документов
|
|
Проверка правильности
организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости
проданной продукции, поступления выручки от продажи
|
Учетная политика, ведомости
5, 7, 10, 11, 12, ведомость учета товара и готовой продукции, ведомость выпуска
товарной продукции м/о № 17, 16, 9, оборотный баланс
|
Проверка учетных записей,
арифметический контроль сумм
|
|
Проверка своевременности и
полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу
|
Расчет фактической
себестоимости отгруженной (проданной) продукции, м/о № 17
|
Пересчет, контроль
документов, учетных записей
|
|
Выборочная проверка
правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете
|
Приказы на отгрузку готовой
продукции, счета-фактуры, накладные, книга продаж, ведомость учета товара и
готовой продукции, м/о 16
|
Проверка документации по
формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
|
|
Выборочная проверка
соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам по прайс-листу
|
Счета-фактуры, приказы на
отгрузку готовой продукции, прайс-лист
|
Проверка документации по
существу, контроль документов
|
|
Проверка данных регистров
учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в оборотном
балансе
|
Машинограмма «Ведомость
выпуска товарной продукции», ведомость учета товара и готовой продукции, м/о
16, 9, оборотный баланс
|
Пересчет, проверка учетных
записей
|
|
Проверка полноты и
реальности сумм дебиторской задолженности
|
Договора, акты сверки
расчетов, ведомости неоплаченных счетов, м/о 9
|
Подтверждение, контроль,
выборочная инвентаризация
|
|
Проверка правильности учета
и налогообложения расчетов с покупателями с использованием веселей,
взаимозачета, бартера и других форм расчетов
|
М/ордера 2, 9, 19,23, отчет
о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам
|
Пересчет, проверка,
соблюдение правил учета
|
|
Проверка правильности
формирования показателей формы № 2: выручки от продажи, себестоимости
проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи
|
Оборотный баланс
предприятия, Форма № 2
|
Пересчет, проверка учетных
записей, аналитические процедуры
|
|
Анализ динамики финансового
результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него
|
Бухгалтерская и
статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры
аналитического и синтетического учета, форма № 2
|
Методы экономического
анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный
анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры
|