прочие здания (помещения), используемые для жилья, памятники исторические, идентифицированные в основном как жилые дома.
Исходя из классификации основных средств по бухгалтерскому учёту, данная группа не выделяется, а включается в состав группы здания.
Вычислительная техника и оргтехника служат для различного рода вычислений в пределах заданного алгоритма, способствуя ускорению производственного процесса или совершенствованию управления (ЭВМ, клавишные вычислительные машины).
Объект классификации - отдельная машина или устройство, не являющаяся составной частью другой машины.
В состав прочих машин и оборудования входят машины и оборудование, не включённые в предыдущие подразделы.
Понятие объекта для данного подраздела не отличается от данного понятия для других подразделов и представляет собой отдельно взятую единицу оборудования со всеми приспособлениями, принадлежностями, приборами и инструментами, позволяющими каждому объекту самостоятельно выполнять соответствующие функции.
Транспортные средства. Данный подраздел объединяет все виды средств передвижения людей и грузов (автомобили, суда, магистральные трубопроводы для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщика к местам их потребления).
Объектом классификации является отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Для магистральных трубопроводов таким объектом будет их отрезок в границах установленных участков.
Инструмент. Подраздел объединяет немеханизированные и механизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, предназначенные для обработки производственных запасов. Такой инструмент должен иметь срок службы выше одного года. К видам имущества относятся электровибраторы, вольтметры [11].
Объектом классификации служит обособленный предмет, не входящий в состав другого самостоятельного предмета (станка, машины).
Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Это предметы производственного назначения (рабочие столы, верстаки, светокопировальные рамы), предназначенные для облегчения выполнения отдельных производственных операций.
Понятие объекта для данного подраздела не расходится с его определением для других объектов в составе основных средств. Им могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
Хозяйственный инвентарь. К нему относится имущество, способствующее обеспечению нормальных условий для работы аппарата управления (копировальная техника, конторская обстановка), а также предметы противопожарного назначения (гидропульты), кроме пожарных насосов и механических пожарных лестниц, подлежащих учёту в составе группы рабочие и силовые машины и оборудование [11].
Для целей бухгалтерского учёта в нормативных документах соответствующая группа называется производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.
К принадлежностям принято относить инвентарную тару, контейнеры или предметы, которые служат для укладки и временного хранения материалов.
Рабочий, племенной и продуктивный скот объединяет животных, применяемых в качестве рабочей тягловой силы (волы, верблюды, лошади), для получения продукции или способствующих её получению (коровы, быки-производители, свиноматки).
Объектом классификации является каждое взрослое животное.
Многолетние насаждения - культурные посадки различных видов многолетних плодово-ягодных, озеленительных, декоративных и иных насаждений. В аналитическом учёте молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений в плодоносящем возрасте.
По целевому назначению основные средства подразделяются на: производственные и непроизводственные.
Производственные основные средства функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на готовый продукт частями по мере снашивания.
Правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете устанавливает ПБУ 6/01"Учет основных средств" <#"justify">1.2 Оценка и переоценка основных средств
Оценка основных средств -это переоценка основных фондов, которая проводится с достаточной регулярностью, целью которой является приведение фактической стоимости к реальному рыночному показателю, для учета и анализа, расчетов и экономических прогнозов, а также для получения обобщенных средних отраслевых и народно-хозяйственных показателей и характеристик [12].
Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются;
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствам Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость- разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией <#"justify">- какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
лиц, ответственных за проведение переоценки [14].
Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость <#"justify">1.3 Нормативное регулирование и документальное оформление движения основных средств
Центральным методологическим центром, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, является Министерство финансов РФ. Ведение бухгалтерского учета ОС осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии , письма Минфина РФ и других ведомств;
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия [9, c.114].
Основными нормативными документами регулирующими бухгалтерский учет основных средств, являются:
. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" -устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации.
2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03 <#"justify">11. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: Утв. постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 №88
12. Общероссийский классификатор основных фондов: Утв. постановлением Госстандарта России от 26 <#"justify">Таким образом, рассмотрев часть документов, можно сделать вывод, о том, что существует система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов.
1.4 Синтетический и аналитический учет основных средств
В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. [8, c.94].
Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. [8, c.94].
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией. [8, c.96].
Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.
. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета .
. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета
. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", а при необходимости и забалансовые: 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств", в том числе субсчета "Износ жилищного фонда", "Износ объектов внешнего благоустройства" и др.
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме №ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. №ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), актов на списание основных средств (ф. №ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), технических паспортов и других документов.
В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут. [10, c.115].
Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
Из вышесказанного следует что синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.
Подводя итог и анализируя представленную в данной главе информацию об основных средства рассмотренных как объект бухгалтерского учёта можно сделать следующие выводы:
Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях;
классификация для определения состава и структуры основных средств прописана в положение по бухгалтерскому учету 6/01 , настоящее положение также устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации;
центральным методологическим центром, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, является Министерство финансов РФ;
счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические;
единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект .
2. Учет основных средств
2.1 Учет поступления и выбытия основных средств
Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений. Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи. Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа собираются на счете 08. Основные средства учитываются на счете 01, по дебиту отражается поступление основных средств, по КТ - убытие или списание, ДТ 08 КТ 60 - получение основных средств, ДТ 08- КТ 76 - перевозка , ДТ 08 КТ 68 - налоги .
При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи: Д-т 07 Д-т 19- на сумму выделенного налога на добавленную стоимость К-т 60.При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи: Д-т 08 К-т 07, 60- на стоимость выполненных монтажных работ [17].
При введении объектов основных средств в эксплуатацию комиссия, назначаемая руководителем организации, оформляет акт приема-передачи. Для этих целей могут использоваться следующие виды унифицированных документов: "Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); "Акт о приемке-передаче здания (сооружения)"; "Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)". В любом случае в акте приема-передачи указываются характеристика объекта (или группы объектов), его местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, соответствие техническим условиям, номер амортизационной группы в соответствии с положениями НК РФ и др. К акту приема-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и пр.).
Если на склад поступило оборудование, требующее монтажа, то для его учета используется "Акт о приеме (поступлении) оборудования". Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта.
Акт приемки-передачи вместе с приложенными техническими документами передается в бухгалтерию организации, где на его основании открывают инвентарную карточку. форма №ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (для одного объекта); форма №ОС-ба "Инвентарная карточка группового учета основных средств" (для нескольких объектов); форма №ОС-66 "Инвентарная книга учета основных средств"). В инвентарных карточках отражается весь путь движения объекта: поступление, все перемещения внутри организации, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, выбытие или списание, а также отражаются сведения о начисленной амортизации с начала эксплуатациии о переоценке основных средств. [19].
На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.
Обобщая выше сказанное можно сделать вывод что все операции по поступлению основных средств относятся в соответствии с ПБУ к процессу "капитальных вложений". Поэтому всегда при отражении операций по поступлению основных средств будет задействован счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Выбытие основных средств и их списание с баланса в связи с их безвозмездной передачей происходит в соответствии с приказом, распоряжением или иным решением собственника имущества предприятия, либо самостоятельно в соответствии с законодательством.
2.2 Учет амортизации основных средств
В соответствии с Положением по учету стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету [15]. Начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями: -начисление амортизации по объектам основных средств (включая объекты основных средств, когда сдача имущества в аренду является предметом деятельности)- Дт 20-Кт 02, Дт 23-Кт 02,Дт 26-Кт-02; -начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации- Дт 91-Кт 02; -начисление амортизации по объектам основных средств, полученным безвозмездно, в том числе по договору дарения- Дт 20-Кт 02,Дт 23-Кт 02,Дт 26-Кт 02; -одновременно с вышеприведенной записью при каждом начислении амортизации в сумме начисленной амортизации- Дт 98-2-Кт 91; -отражение суммы накопленной амортизации в результате продажи, списания, передачи по договору дарения, взноса в уставный капитал другой организации, передачи в совместную деятельность, безвозмездной передачи - Дт 02-Кт 01.[15]. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из: - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта; - нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 -от годовой суммы [18]. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Из вышесказанного следует, что амортизация - это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.
2.3 Ремонт (восстановление) основных средств и организация их учета
Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства, но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции.
Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности) [16].
Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т.п.
Восстановление основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способами. При подрядном способе работы по восстановлению производятся специализированными (сторонними) организациями на основе договора подряда. При хозяйственном способе они выполняются вспомогательными ремонтными цехами организации или ремонтными бригадами цехов основного производства.
Для контроля за своевременным проведением ремонтных работ инвентарные карточки объектов основных средств размещаются в картотеке в разделе "Основные средства в ремонте", а после оформления акта приемки-сдачи (ф. №ОС-3) перемещаются в раздел действующих объектов.
Финансирование затрат на восстановление основных средств зависит от принятой в организации учетной политики. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно решать вопрос о формировании источников финансирования указанных затраты: за счет резерва расходов на ремонт основных средств или непосредственного включения затрат в себестоимость продукции. В НК РФ предусмотрено, что организации для равномерного включения расходов на ремонт (в течение двух и более налоговых периодов) в издержки производства (обращения) могут создавать ремонтный фонд. При этом затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. Резерв на ремонт формируется за счет ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов, включаемых в издержки производства исходя из сметной стоимости ремонта.
При определении норматива отчислений в резерв следует исчислить предельную сумму отчислений на основе периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены узлов, деталей, конструкций и сметной стоимости ремонта. При этом предельная сумма не может превышать среднюю величину фактических затрат на ремонт за последние три года. Если организация накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих работ по капитальному ремонту объекта в течение более одного отчетного (налогового) периода, то предельный размер может быть увеличен на сумму отчислений в соответствии с графиком проведения ремонта. [10, c.132].
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств списываются на расходы равными долями в течение отчетного периода.
Если фактические затраты на ремонт основных средств превышают сумму созданного резерва за отчетный период, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания этого периода.
При хозяйственном способе выполнения работ по восстановлению все фактические затраты, учтенные на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", списываются за счет резерва расходов на ремонт основных средств. При этом оформляются такие бухгалтерские записи:
Дебет счета. 96 "Резервы предстоящих расходов" ;
Кредит счета 20 "Основное производство" (при выполнении работ ремонтными рабочими основных цехов).
При подрядном способе осуществления работ по восстановлению фактические затраты определяются по счетам подрядчиков за выполненные работы, а расчеты осуществляются на основе актов приемки выполненных работ. При этом на сумму акцептованных счетов подрядчиков дебетуется счет 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Оплата акцептованных счетов отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета"[16].
Принимая во внимание данную информацию можно сделать следующий вывод о том, что ремонт объектов основных средств может осуществляться собственными силами предприятия - хозяйственным способом либо путем обращения к услугам сторонних организаций - подрядным способом. Независимо от выбранного способа по объекту, подлежащему ремонту, предварительно составляется ведомость дефектов. В ней указываются виды и характер предполагаемых работ, устанавливаются вероятные сроки их выполнения, необходимые для замены материалы, детали и т.п., производится расчет сметной стоимости ремонта.
2.4 Проблемы учета основных средств
Учет разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах регламентируется ПБУ18/02. Разницы разделяются на постоянные (по доходам и расходам, учитываемым только в одном из учетов) и временные (по доходам и расходам, учитываемым в обоих учетах, но в разных отчетных периодах) [5].
В рамках предложенных выше допущений разницы могут образовываться в следующих случаях:
. Постоянные:
- при формировании первоначальной стоимости ;
- при начислении амортизации (если в налоговом учете не производится начисление амортизации );
- при начислении амортизации из-за постоянных разниц в первоначальной стоимости.
2. Временные:
- при формировании первоначальной стоимости (например, капитализация нормируемых расходов по выплате процентов по кредиту);
- при включении 10% расходов на капитальные вложения в состав расходов текущего периода (амортизация в НУ рассчитывается исходя из оставшихся 90% стоимости);
- при различии в месяцах принятия к учету и ввода в эксплуатацию (возникают различия в датах начала амортизации);
- при начислении амортизации из-за разных способов или сроков амортизации;
- при начислении амортизации из-за разниц в первоначальной стоимости;
- при модернизации ОС;
- при реализации ОС, если остаточная стоимость в НУ больше стоимости реализации.
Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Временные разницы классифицируются как вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы и приводят к образованию отложенных налоговых актов (ОНА) и обязательств (ОНО) соответственно.
Согласно ПБУ 18/02 информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница [5].
Хотя для удовлетворения требований ПБУ 18/02 достаточно вести учет временных разниц в разрезе видов активов и обязательств, в учете ОС этого недостаточно для классификации временных разниц на вычитаемые и налогооблагаемые.
Стоит отметить ,что структура учета основных средств может быть также осложнена:
необходимостью обеспечить сверку данных между бухгалтерским учетом ОС, налоговым учетом по налогу на прибыль и учетом по ПБУ 18/02 для целей внутреннего учета компании;
потребностью обеспечить сверку данных для внешних пользователей (налоговые проверки и аудиторы);
необходимостью в ряде случаев разложить активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные [5].
Подводя итог всему выше сказанному можно сделать вывод, что прежде чем формировать соответствующие бухгалтерские записи и отчетность, бухгалтеру необходимо изучить правовую сущность операции и ее документальное оформление.
Обобщая рассмотренный мною материал по учету основных средств в данной главе можно выделить следующие основные моменты:
бухгалтерский учет основных средств организации ведется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.;
основные средства в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности;
ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации;
начисление амортизации основных средств осуществляется в течение всего срока полезного использования;
восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции;
учет основных средств осуществляется в рублях и на русском языке.
- ошибки, допущенные при учете основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, а также к искажению налогооблагаемой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль.
Заключение
Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.
Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.
Подводя итог курсовой работы можно с уверенностью заметить, что основные средства являются одной из наиболее важных составляющих имущества предприятия. Именно основные средства являются основным производственным потенциалом предприятия, они создают благоприятные условия для управления организацией и обеспечивают производственный процесс. Таким образом, рассмотрев и предоставив данный материал считаю что цели и задачи представленные в начале написания курсовой работы были выполнены.
Библиографический список
1.Общероссийский классификатор основных фондов: Утв. постановлением Госстандарта России от 26 <http://www.diplomilirist.ru/razdel-3-zatraty-na-proizvodstvo/schet-26-obschehozjajstvennye-rashody.html>.12.1994 №359
2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05 <http://www.diplomilirist.ru/razdel-1-vneoborotnye-aktivy/schet-05-amortizacija-nematerialnyh-aktivov.html>.08 <http://www.diplomilirist.ru/razdel-1-vneoborotnye-aktivy/schet-08-vlozhenija-vo-vneoborotnye-aktivy.html>.2000 №117-ФЗ
3.Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 20.02.2012) <http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122953/>
4.Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" <http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_111056/>
5.Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" <http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_111060/>
6.Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н <http://www.kadis.ru/newstext.phtml?id=3009> (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)
7.Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.02 №1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"-
8.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: Инфра -М, 2011- 397 с.
9.Касьянова Г.Ю. Документооборот: основные средства: учебное пособие- М.: АБАК, 2010 - 256 с..
10.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник, 4-е издание, перераб. и доп., - М: Инфра-М, 2011 - 681 с.
11.Понятие, виды (группы) объектов основных средств // интернет ресурс: <http://www.snezhana.ru/os_1/>
12.Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание) // интернет ресурс: <http://www.snezhana.ru/os_2/>
13.Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств// интернет ресурс: <http://www.snezhana.ru/os_3/>
14.Переоценка основных средств // интернет ресурс: <http://www.snezhana.ru/os_4/>
15.Амортизация основных средств // интернет ресурс: <http://www.snezhana.ru/os_5/>
16.Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств // интернет ресурс: <http://www.snezhana.ru/os_6/>
17.Выбытие (списание) основных средств // интернет ресурс: <http://www.snezhana.ru/os_7/>
.Сергеева Т.Ю. Учет основных средств // интернет ресурс: <http://lib.rus.ec/b/176611/read>
19.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет // интернет ресурс: <http://be5.biz/ekonomika/bbua/index.htm>
20.Правовая система Консультант плюс //интернет ресурс:- <http://www.consultant.ru/>
21.Переоценка основных средств // интернет ресурс: <http://proocenka.ru/services/ocenka/ocenka_biznesa/pereocenka_osn_sredstv>.