Рассмотреть зарубежный опыт налогообложения.
Объектом исследования являются финансовые отношения предприятий с государством по уплате налогов. Предметом - изучение экономического содержания налогового регулирования в Республике Беларусь.
Методологической основой написания работы послужили труды таких отечественных экономистов, как Н.Е. Заяц ("Налоги и налогообложение"), В.Н. Шимов ("Национальная экономика Беларуси"), работы экономистов Российской Федерации - Н.В. Милякова и Н.Г. Ивановой. Статьи в периодических изданиях дали наиболее полное представление о настоящем состоянии налогообложения и налогового регулирования в Республике Беларусь, позволили сделать выводы о специфике действующей налоговой системы и выделить основные пути ее совершенствования в нашей стране.
1. Сущность, функции и принципы налогообложения
Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе. Бенджамин Франклин писал, что "платить налоги и умереть должен каждый". Данный принцип заложен и в белорусском законодательстве: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".
Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части бюджета.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований
Налогообложение - это процесс установления и взимания налогов в стране, определение величины налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, уплачивающих налоги, сборы (пошлины). [1, c.10]
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Основные из них:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога. [1, c.12]
В необходимых случаях в законодательных актах могут также определяться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.
Между элементами налогообложения существуют определенная связь и взаимозависимость. Каждый элемент налогообложения имеет свое содержание и назначение, т.е. элементы налогообложения - это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога.
Объект налогообложения - предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта налогообложения (подоходный налог и др.).
Налоговая база (основа налогообложения) - часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и вычитаний. К ней непосредственно применяется налоговая ставка.
Налоговый период - время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого плательщик имеет обязанности по их уплате. В Беларуси налоговым периодом является, как правило, месяц, квартал, календарный год.
Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. Различают твердые, или равные ставки; пропорциональные ставки; прогрессивные ставки; регрессивные ставки.
Порядок исчисления налога - алгоритм исчисления суммы налога, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.
налог налогообложение беларусь уплата
Вышеперечисленные элементы налогообложения не имеют никакой силы, если отсутствует субъект налогообложения (плательщик) - юридическое или физическое лицо, которое по закону государства обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога, или фактическим (конечным) плательщиком.
Носитель налога - фактический (конечный) плательщик, который уплачивает его из своих доходов. Например, при поземельном налоге облагается владелец земли [1, с. 19-21].
Определение элементов налогообложения законом призвано создать дополнительные гарантии от внезапных изменений в силу присущих закону таких качеств, как определенность, стабильность, особая процедура принятия. При этом процесс принятия налогов состоит из нескольких этапов, на каждом из которых ставятся и решаются конкретные задачи.
Исследование налогообложения не требует дополнительных сведений для постижения экономической природы налоговых отношений. Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может, конечно, использовать финансовые займы для покрытия расходов, но и их необходимо возвращать и уплачивать проценты.
Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом возникновения финансовых отношений является прибавочный продукт. Одна его часть направляется на расширенное воспроизводство части израсходованных средств и рабочей силы, а вторая часть направляется в доход государства. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства.
При конструировании налогового механизма необходимо учитывать следующие основные требования:
налогообложение выражает смену форм собственности (форма принудительного изъятия средств в казну государства является налоговой тогда, когда стоимость в денежном выражении переходит из индивидуальной или корпоративной собственности в государственное пользование);
по своей экономической природе оптимальное налогообложение основывается на рентной составляющей, т.е. независимо от происхождения добавочного дохода - от использования земли, недр, труда или капитала;
вся система налогообложения должна строиться в пределах вновь создаваемой стоимости; налоговые отношения не должны распространяться на капитал, авансируемый или инвестируемый для расширения производства товаров, работ, услуг [1, с.11].
Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах - основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие населения.
Актуальными и в настоящее время являются принципы, сформулированные основоположником классической политической экономии шотландским философом и экономистом Адамом Смитом (1723-1790) в работе "Исследование о природе и причинах богатства народов":
. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами ("соответственно их доходу, какими они пользуются под покровительством государства"). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства.
. Принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет.
. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятыми и удобными для налогоплательщиков.
. Принцип экономии, т.е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание [2, с 7-9].
Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и плательщиками:
принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;
принцип однократности налогообложения одного и того же объекта за определенный период;
принцип стабильности налоговой системы;
принцип оптимальности налоговых изъятий, т.е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести налогообложения юридических и физических лиц.
Вторая группа принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие и вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством [1, с.31-32].
Вышеизложенные группы принципов отражает следующий рисунок:
Примечание - Источник [1, c.33].
Рисунок 1.1 - Группы принципов налогообложения
Также важно рассмотреть и функции налогов.
Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.
Н. Заяц и А. Сидорова выделяют несколько функций налога. На первое место они ставят функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов - регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д. Здесь, как говорят, возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам [3, c.57].
Другую функцию, которую они выделяют - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.
Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы [3, c.68].
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Последняя функция которую они выделяют - фискальная, т.е. изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. [4,c.345].
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся необходимые изменения. Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. [4, c.375]
При разумных ставках налоги являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом.
Из вышеизложенного следует, что в экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.
Было определено, что принципы налогообложения являются неотъемлемой базой при формировании налоговой системы. Именно от принципов зависит социально-экономическое благополучие населения. Теоретические принципы налогообложения применяются в той или иной степени в налоговой системе любой страны, однако, исходя из конкретной экономической ситуации, могут формироваться различные экономические и организационно-правовые принципы, которые находят свое отражение на практике.
Также были выделены следующие функции налогов: фискальная, перераспределительная и регулирующая. Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.
2. История налогообложения
Понятие "налог" уходит своими корнями вглубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл. В исследовании содержания и природы этого понятия следует придерживаться логики последовательного проникновения в сущность процессов, ассоциирующихся в современном сознании с отчуждением индивидуальных доходов в пользу государственного бюджета. [1, c.3]
Первые упоминания о налогах нашли свое место в философских трактатах античных мыслителей. Философами налог трактовался как общественно необходимое и мощное явление и это притом, что известные им на то время формы налогов были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. В Римской империи расходы по управлению государством покрывались преимущественно за счет средств, получаемых от сдачи в аренду общественных земель. Достаточно насыщенной является и история акцизов. В Англии за 20-летний период существования республики при Кромвеле было введено до 200 видов акцизов, причем обложению подвергались всевозможные объекты, например коробки для масла или соломенная труха. В Голландии в XVII в. косвенных налогов, как основных фискальных инструментов пополнения казны, было так много, что, по словам государственного деятеля де Витта, на порцию рыбы, поданную в гостинице, падало 34 различных акциза.
По мере общественного развития налоговые формы постепенно изменялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный смысл понятия "налог" - опосредствовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов [1, с.5-6].
Фундаментальные принципы налогообложения были сформулированы классиками более 300 лет назад. В итоге развилась особая сфера экономической теории - наука о налогообложении. Укрепление науки произошло в период повсеместного развития товарно-денежных отношений. С этого времени налог рассматривается экономистами как неотъемлемый элемент расширенного воспроизводства и фактора роста экономического потенциала. Однако теория налогообложения является наименее исследованной областью налоговых отношений, а ведь без исследования теории успех налоговых реформ невозможен.
Любая налоговая система базируется на объективной методологической базе, которая включает как теоретический комплекс, так и научно-практическую базу.
Существуют различные налоговые концепции. Среди них концепции ресурсного, имущественного обложения; обложения конечных стоимостных результатов дохода и др. Общество в зависимости от уровня своего экономического развития принимает в законодательном порядке ту или иную концепцию. Теория и методология налогообложения составляют фундамент налогового механизма.
На налогообложение в СССР определенное воздействие оказало налоговое устройство дореволюционной России. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно-имущественный налог. Налогообложение выполняло не столько фискальную, сколько политическую функцию. С его помощью советская власть старалась уничтожить потенциальных и реальных своих врагов. После Октябрьской революции были введены единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, который взимался с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников, чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым облагались городская буржуазия и кулачество. Теоретическое обоснование основы налоговой системы Советского государства были изложены в работе В.И. Ленина "О замене продразверстки продовольственным налогом". Налоговое обложение в советской правовой доктрине рассматривалось прежде всего как выражение односторонней воли государства. Учение о налогах, хоть оно и не имело достаточно глубокого теоретического обоснования, но тем не менее носило типичное для марксистской идеологии этатистское (государственническое) значение. Фундаментальной посылкой этого учения выступала идея приоритета государственных интересов над интересами личности и коллектива. Согласно этой идее государство, выступающее цементирующим началом политического и экономического единства, неизбежно вынуждено конфликтовать с подрывающими это единство явлениями низшего порядка. С 30-х годов значение налогов резко уменьшается. Налогообложение было заменено административными методами изъятия прибыли предприятий, и тем не менее в начале 30-х годов была проведена налоговая реформа, в результате которой все налоговые платежи предприятий были сведены к двум основным платежам - налогу с оборота и отчислениям от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, а значительное их число отменено. С началом Великой Отечественной войны были введены военный налог и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Основным налоговым платежом того периода был налог с оборота, на долю которого приходилось более 40% доходов бюджета. Н.С. Хрущев инициировал отмену в мае 1960 года налога с заработной платы рабочих и служащих. В третьей Программе КПСС предусматривалась полная отмена налоговых платежей с населения. С середины 80-х годов в СССР произошла реанимация цивилизованного налогообложения. В 1990 году был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" - первый унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране. Распад СССР означал полную автономизацию финансовых систем бывших союзных республик, которые в кратчайшие сроки смогли создать национальные налоговые системы и соответствующее им законодательство. [5, c.29]
Ввиду вышеизложенного можно отметить длительность существования такого экономического явления как налогообложение, а также определить основную сущность системы налогообложения в следующем: налог является неотъемлемым элементом расширенного воспроизводства и фактора роста экономического потенциала. Выбранная концепция налогообложения зависит, прежде всего, от уровня экономического развития государства.
3. Анализ налоговой системы Республики Беларусь
Как было указано в предыдущих главах, всякое государство при построении системы налогообложения опирается на всеобщие, или функциональные принципы, однако в то же время каждая система имеет свои особенности. Что касается Республики Беларусь, то существующие особенности системы налогообложения, характерные для экономики республики получили свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается установление налогов, нарушающих единое экономические пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность плательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных или дифференцированных ставок налогов зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица. [1, с.33].
Анализ развития налоговой политики в республике с 1992 по 2012 год показывает, что она практически направлена на решение задачи о финансировании государственных расходов. Тактика налогового регулирования должна опираться на общепринятые принципы налогообложения и равенство налоговых изъятий. В этих целях необходимо освободить фонд заработной платы от многократного налогообложения, исключить из себестоимости продукции все связанные с производством налоговые элементы, снизить ставки НДС в отраслях с малым удельным весом материальных затрат в выручке от реализации, в результате снизить цены на белорусские товары и услуги. Обеспечить им конкурентоспособность на мировом рынке, создать условия для направлений вложения капитала в трудоемкие и наукоемкие отрасли. [6, с.30]
Желание добавить в налоговую систему все известные в мировой экономике налоги и добавить сборы собственного изобретения не принесло РБ никаких успехов, так как это слишком тяжелые усложнения.
Одной из главных задач налоговой политики является создание условий для научно - технического прогресса (однажды была принята попытка стимулирования путем ускоренной амортизации, что равнозначно получению налоговых льгот от государства и является стимулом увеличения капитальных вложений). В РБ это особенно актуально. В налоговой системе республики заложены определенные стимулы для инвестиций в виде налоговых льгот на развитие производства и внедрение новых технологий. Таким образом, создается климат для инвесторов.
Налоговая политика должна быть направлена на наиболее полное решение социальных проблем. Государству стоит позаботиться о выравнивании налогового бремени, которое лежит на различных слоях общества, ведь устранение социальной напряженности явится необходимой предпосылкой обеспечения долгосрочного экономического роста. Стоит отметить, что налоговая политика приобрела черты комплектности и целенаправленности.
Налоговая политика Беларуси, к сожалению, еще мало привлекательна для иностранных инвесторов, в том числе и из-за нестабильности налогового законодательства. В то же время нельзя отрицать наличие динамичного процесса формирования свободных экономических зон в последние годы на территории республики, что является одним из направлений налоговой политики по привлечению инвестиций. Именно здесь через систему предоставляемых льгот находит свое проявление в соотношении с фискальной стимулирующая функция политики.
Хочется надеяться, что совершенствование налогового законодательства с учетом современных научных теорий налогообложения экономически развитых стран, позволит Беларуси в полной мере использовать все налоговые рычаги государственной политики, создавая предпосылки для экономического роста - надежного фундамента стабильных поступлений в бюджет. [6, c.54]
За многолетний период налоговые органы Беларуси прошли путь от структурного подразделения в составе Министерства финансов республики до самостоятельного органа государственной власти - Государственного налогового комитета (ГНК РБ), преобразованного в сентябре 2001 г. в Министерство по налогам и сборам (МНС). Основными задачами МНС РБ являются: реализация государственной политики, регулирование и контроль в сфере налогообложения.
В Беларуси систему налогообложения, ориентированную на рынок, ввели в 1992 г. Эта система включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканским и местными бюджетами, а также 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Помимо общепринятых в мировой практике налогов на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и юридических лиц), взносов на социальное страхование (отчисления в фонды социальной защиты), налогов на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо), имущественных налогов на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, рентные платежи) и налогов в сфере внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины, налог на экспорт и импорт) в ее состав входили и такие целевые платежи как чрезвычайный налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды поддержки НИОКР, в местные внебюджетные фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды местных сборов и платежей [7, с.606].
Определимся с тем, что представляет собой понятие налоговая система. Она является совокупностью обязательных налоговых платежей, принципов и форм, методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. [6, с.78]
Или по - другому, под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.
Налоговая система, построенная и функционирующая на основе вышеназванных принципов, способна быть мощным стимулом экономики. Это подтверждает опыт промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой.
Понятие налоговой системы является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия "налоги". Если последние рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом в ходе формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы. [7, c.643]
Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам.
Главными критериями оценки цивилизованности и эффективности налоговой системы признаны:
равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.
определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его понимать и толковать и налогоплательщику и налоговому инспектору.
удобство для налогоплательщиков, означающее приближение сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, минимум бюрократических процедур, простоту исчисления.
стабильность, позволяющая прогнозировать финансовые результаты, в сочетании с гибкостью реакции на изменение экономической ситуации.
эффективность, предполагающая не только обеспечение государственного бюджета стабильными и равномерными поступлениями доходов, но и стимулирование налогоплательщиков к развитию бизнеса, совершенствованию техники и технологии производства. [8, c.12]
Налогообложение в Республике Беларусь регулируется налоговым законодательством, которое представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.
Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:
. Налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
. Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
. Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь.
. Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения в пределах вышеизложенных источников.
Первоначально налоговая система Беларуси была ориентирована на выполнение преимущественно фискальной функции, базировалась на ошибочном мнении о том, что чем выше ставка и чем большее количество налогов будут платить предприятия, тем больше налоговых платежей поступит в бюджет. Однако международный опыт показывает, что непременным условием успешного формирования бюджета является высокая предпринимательская активность, которая может быть обеспечена лишь при условии, что выплачиваемые им налоги будут им под силу, будут давать возможность нормально функционировать на условиях самофинансирования и технического совершенствования производства. [8, c.21]
В целях выхода из циклических кризисов государство было вынуждено постоянно вносить дополнения и изменения в действующую налоговую систему. В основном эти изменения касались сокращения количества взимаемых налогов и сборов.
Можно ли вообще говорить о совершенном налогообложении при нестабильности нормативных актов, регулирующих данные отношения. Например, "Закон "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" подвергался изменениям и дополнениям более 10 раз. Аналогично изменялись законы и применительно к каждому конкретному налогу.
Наряду с нестабильностью наблюдается и неоперативность налогового законодательства. Взятый курс на разработку налогового кодекса до сих пор не получил логического завершения. Достаточно отметить, что общая часть налогового кодекса была принята еще в 2002г.
Существенным изменениям подвергаются состав, структура и нормы отчислений во внебюджетные фонды. Их сокращение с 12 в 1992 г. до 3 в 1998 г. произошло, однако, за счет объединения ведомственных централизованных фондов в единый инновационный фонд, а также за счет изменения состава платежей. Одновременно были введены новые формы целевых республиканских сборов: на содержание ведомственного жилого фонда, на содержание детских дошкольных учреждений, на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции, на содержание пожарной службы. Фонд социального страхования и Пенсионный фонд были объединены в Фонд социальной защиты населения. Были упразднены фонд регулирования розничных цен и фонд развития здравоохранения. [8,c.22]
Было отменено взимание акцизного налога с натурального меха и изделий из него, шин, для легковых автомобилей, одежды из натуральной кожи, огнестрельного и газового оружия и боеприпасов к нему, снижены ставки акцизов по легковым автомобилям.
Законом "О бюджете на 2000 год" было предпринято сокращение налоговых платежей. Были объединены отчисления в местный фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции, на содержание жилья. С 2000 г. они стали вноситься единым платежом.
Множественность фондов снижала маневренность в использовании государственных финансовых ресурсов, увеличивала управленческие расходы, ослабляла государственный финансовый контроль за расходованием централизованных финансовых ресурсов. В связи с этим происходило постоянное реформирование системы внебюджетных и бюджетных фондов и соответственно системы целевых налогов. [8, с.29].
Безусловно, с правовой стороны ограничения ясны, но если касаться непосредственно развития этих самых сельских населенных пунктов, то при таких условиях оно вряд ли сдвинется с мертвой точки.
В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль. Косвенный налог - налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.
В связи с этим главной особенностью некоторых косвенных налогов, действующих в Республике Беларусь, является их целевая направленность.
В Беларуси лидирующее положение по количеству налогов занимают кумулятивные многоступенчатые сборы, или так называемые оборотные налоги (платежи из выручки без НДС). Причем четко прослеживается тенденция к постоянному увеличению их доли как в доходах консолидированного бюджета, так и в ВВП [9, c.33].
Что касается некумулятивного платежа - налога на добавленную стоимость, то его доля в доходах бюджета и в ВВП сохраняется практически на неизменном достаточно высоком уровне - в пределах 1/4 всех доходов бюджета, что в определенной мере сопоставимо с аналогичным показателем по странам с развитыми рыночными отношениями.
Вместе с тем оценка места и роли НДС в экономике Беларуси неоднозначна. Практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют его за излишнюю фискальность, необработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. Последние считают, что данный налог не адаптирован к экономике Беларуси на этапе ее перехода к рынку, чем объясняются недостатки в формировании налогооблагаемой базы, технике исчисления НДС, и что, как следствие, вызывает недовольство налогоплательщиков.
В Республике Беларусь в условиях обретения государственности налоговая система и соответственно методология взимания НДС формировались форсированными темпами. В результате вплоть до 2000 г. в Беларуси применялся метод "бухгалтерских отчетов", который противоречит мировой практике и доказал свою неэффективность в республике. [9, c.45]
В Республике Беларусь применяются также и одноступенчатые системы взимания косвенных налогов. Речь идет о налогах с производителя (акцизы) и с розничного продавца (налоги с продаж, налоги на отдельные виды услуг). При этом на долю акцизов приходится около 10% доходов бюджета, а удельный вес налогов с розничного оборота незначителен.
Налоговая система республики значительно отягощена различного рода целевыми сборами из выручки. Но проблема состоит в том, чтобы найти этим доходным источникам бюджета эффективную замену как с точки зрения выполнения фискальной задачи, так и с позиций обеспечения финансовой устойчивости предприятий. Однако на сегодняшний день говорить о полной отмене указанных налогов преждевременно, поскольку без принятия соответствующих компенсационных мер это может обернуться существенными потерями бюджета и утратой стабильности его формирования.
В налоговой системе Беларуси преобладают подоходные налоги, за счет которых формируется около 1/4 доходов бюджета. На долю имущественных налогов, представленных налогом на недвижимость, приходится около 2,3-3,4% доходов бюджета. При этом удельный вес данного налога подвержен существенным колебаниям, что обусловлено изменением величины объекта обложения - стоимости основных фондов, меняющейся из года в год в зависимости от результатов их переоценки.
В свою очередь, подоходные налоги классифицируются на основе соотношения между ставкой налога и величиной дохода. В данном случае налоги делятся на:
-прогрессивные (по мере роста дохода ставка налога увеличивается);
-регрессивные (по мере роста дохода ставка налога уменьшается);
-пропорциональные (ставка налога не зависит от величины дохода).
Наряду с налогом на прибыль подоходный налог с граждан является одним из важнейших прямых налогов, на долю которого приходится более 8% доходов бюджета. [9, c.94]
Формирование доходной части бюджета определяется в первую очередь объемом обязательных, несеквестируемых мандатов государства. Главными из них являются выплаты пенсий, социальной помощи, зарплат работникам бюджетной сферы, содержание жизненно важных структур государственной власти, расходы на здравоохранение, науку и программы по борьбе с безработицей. Размер налоговой нагрузки, архитектура системы сбора налогов определяются именно объемом общих расходов государства. Рост реальных доходов пенсионеров, врачей, учителей, работников бюджетной сферы предопределяется всеобщей ценовой либерализацией и необходимостью осуществлять покупки товаров и услуг по рыночным ценам. В состав республиканского бюджета будут включены все существующие сегодня фонды, включая фонд социальной защиты населения.
Доходная часть бюджета РБ, как и в странах с развитой рыночной экономикой, формируется в основном за счет налоговых платежей (свыше 90%). Налоговые платежи обеспечивают государственную казну стабильными поступлениями, создают единые условия хозяйствования для разных субъектов, возможности прогнозирования развития их деятельности [10, c.74].
Основным источником доходов бюджета являются следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на доходы и прибыль, подоходный налог, акцизы.
Таким образом, совершенствование налоговой системы последних лет было направлено на:
введение общепринятых правил налогообложения, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;
сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды, объединение налогов, имеющих сходную налоговую базу;
модернизацию методов расчета, а также механизмов и принципов взимания косвенных налогов [11, с. 20].
Следует отметить, что совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин, иных платежей, а также форм и методов их сбора и построения, реализуемых соответствующими финансовыми и правовыми институтами, образуют налоговую систему или систему налогообложения.
Таким образом, совершенствование налоговой системы в РБ предполагает проведение детального анализа и оценки действующего налогового механизма, приведение его к уровню мировых стандартов, снижение общей налоговой нагрузки и расширение налоговой базы.
4. Зарубежный опыт налогового регулирования
В зарубежных странах также используются финансово-кредитные и налоговые рычаги регулирования народного хозяйства.
Государственными и муниципальными властями осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру. В регулирование экономики во многих странах активно вовлекаются местные органы управления. В 80-х гг. был проведен опрос мэров 326 крупнейших городов США. Среди наиважнейших проблем около 90 процентов мэров назвали экономическое развитие и обеспечение безопасности граждан. При этом каждый четвертый мэр поставил проблему увеличения занятости на первое место по значению и важности, а 70 процентов назвали ее в качестве одной из трех первоочередных задач.
Местные органы управления заинтересованы в привлечении на свою территорию частных капиталов и готовы оказывать инвесторам косвенную помощь. Она может заключаться в скидках с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий, в обеспечении займов, участии в гарантийных фондах, создании промышленных зон. И, конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение от местных налогов. [12, c.69]
В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например, вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. В некоторых случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению. Эта надбавка может доходить до 10 процентов общего объема капиталовложений. Независимо от надбавки или в дополнение к ней из бюджета может выплачиваться прямая субсидия на капитальные вложения, облагаемая налогом. Это широко практикуется, например, в Германии.
Во второй половине XX в. встала задача переориентации промышленности па развитие новых передовых производств, сопровождаемой модернизацией инфраструктуры и переквалификацией рабочей силы. Осуществить это можно было лишь при активном участии государства, применившего широкие налоговые льготы и другие методы финансового воздействия. [12, c.88]
Так, в Великобритании, Франции, Италии, Нидерландах, Норвегии в подлежащих развитию районах используются государственные инвестиции, субсидии и займы целевого назначения, размещение там предприятий национализированных отраслей, строительство производственных зданий широкого назначения, которые сдаются в аренду или продаются предпринимателям на благоприятных финансовых условиях с временным освобождением от налога на собственность.
В Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли. Поддерживается налоговыми льготами Рурская область, где расположена сталелитейная промышленность. Стимулируется развитие современных отраслей промышленности в сельской местности. Старинные кварталы города Любека, например, были сохранены благодаря тому, что фирмы, занимающиеся ид реставрацией, получили крупные налоговые льготы. В Греции налоговыми льготами стимулируются инвестиции в области Фракии, в приграничные материковые области и острова.
В некоторых странах, например, в Германии, во Франции, на территориях ряда муниципалитетов введена специальная бюджетная надбавка за каждое вновь созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. Местные органы управления несут немалую долю расходов по подготовке рабочей силы для новых отраслей хозяйства. [12,c.104]
Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Это необходимо прежде всего для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности ведет к обострению проблем охраны окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения и др. В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности. Дополнительное налогообложение в таких случаях практикуется в Нидерландах, Японии. Введение стабилизационных налогов применяется в Германии. Упор на лицензирование делается в Великобритании, Франции, Италии. При этом лицензирование также следует рассматривать в виде дополнительного местного налога - лицензионного сбора. В Японии сдерживающее воздействие на развитие экономики осуществляется главным образом манипулированием ставками земельного налога.
Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком "горячую" конъюнктуру. Регулирующие цели может преследовать как отмена налоговых льгот, так и введение новых налогов. Классическим примером служит введенный в начале века в Германии и сохранившийся там до сих пор налог на уксусную кислоту. Его породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходование на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание. Но техническая задача была решена и регулирующая экономическая цель достигнута. Налог сохраняется как историческая реликвия, принося сегодня бюджету Германии лишь несколько миллионов марок. А вот более современный пример решения с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения в ер-мании акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в результате длительной пропагандистской кампании о вреде курения. [12, c.105]
С помощью налогов в западных странах решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность Германии оказывала сопротивление решению об оснащении автомобилей катализаторами. Тогда был резко снижен налог на оснащенные ими автомобили. Понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются автомашинами с катализаторами. Наряду с этим увеличен акциз на сорта бензина, содержащие свинец и другие добавки, используемые в старых двигателях. Так "компенсировались" дополнительные расходы на катализаторы. И сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов: объема цилиндра, т.е. мощности двигателя и наличия (или отсутствия) катализатора. Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя, применяются еще с 70-х гг. в США, а теперь практически повсеместно.
Во многих странах местные органы управления регулируют цены и продукцию отраслей общественного пользования.
Представляется немаловажным при поиске путей совершенствования налоговой системы обратиться также к опыту реформирования налогообложения в России. Россия, пройдя путь реформирования в налоговой сфере в 1999-2011 гг. достигла хороших результатов. Сегодня налоговые доходы России, выраженные в процентах к валовому внутреннему продукту, сопоставима со странами "большой восьмерки", улучшается собираемость налогов, растет ответственность налогоплательщиков, налоговые долги реструктурируются. [12, c.109]
Какие же изменения претерпела налоговая система Российской Федерации? Принципиальным изменением стала замена с 2001 г. подоходного налога на налог на доходы физических лиц. Эта замена не является простым переименованием. После указанной замены доходы физических лиц разделены на две части:
) доходы, получаемые от оплаты труда, где вместо прогрессивной (12-30%) введена единая (13%) ставка налога. Эта мера значительно стимулировала выход "из тени" средств, фактически направляемых на оплату труда, поспособствовала расширению налогооблагаемой базы;
) пассивные доходы (по операциям с ценными бумагами, выигрыши и др.), облагаемые по повышенным, но фиксированным ставкам (30-35% в зависимости от вида пассивного дохода) [13, с.36].
В странах Европейского Экономического сообщества ставки налога с продаж выше, чем в США. В Германии она составляет 14%, но по ряду товаров (книги, журналы, продовольственные товары) она ниже и составляет 7%. В Республике Беларусь ставка налога с продаж колеблется от 5 до 15%.
Исходя из мирового опыта, следует отметить, что ставки налога на добавленную стоимость и особенно налога на продажу в РБ являются высокими.
Не совсем верно и отнесение налогов на себестоимость продукции, работ и услуг с последующим включением в отпускную цену товара, что говорит о наличии косвенного налога. Из этого можно сделать выводы:
) Отнесение налогов и боров на себестоимость продукции не имеет теоретического обоснования;
) Себестоимость - это вполне определенная рыночная категория с заданным составом производственных и коммерческих расходов, где не должно быть место налоговым расходам;
) Включение налогов в себестоимость продукции, работ, услуг стимулирует рост цен;
) Отнесение налогов на себестоимость продукции является скрытой формой снижения косвенных налогов в общей налоговой нагрузке.
Таким образом, можно отметить, что при совершенствовании системы налогообложения в Республике Беларусь следует обратить внимание на опыт развития налоговой системы в других станах и возможно позаимствовать некоторые нововведения принятые в механизме налогообложения, что поспособствует приведению действующего налогового законодательства в соответствие с требованиями Всемирной торговой организации.
Заключение
Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества. Именно в налоговой системе и налоговой политике заложены и возможности использования их в целях развития и совершенствования федеративных отношений, а также местного самоуправления, что относится к числу первостепенных задач, стоящих сегодня перед государством.
Из вышеизложенного в работеможно сделать выводы:
) в экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.
2) было отмечено, что принципы налогообложения являются неотъемлемой базой при формировании налоговой системы. Именно от принципов зависит социально-экономическое благополучие населения. Теоретические принципы налогообложения применяются в той или иной степени в налоговой системе любой страны, однако, исходя из конкретной экономической ситуации, могут формироваться различные экономические и организационно-правовые принципы, которые находят свое отражение на практике.
) в процессе исследования системы налогообложения было определено, что основными ее целями являются: создание условий для инвестирования сбережений, обеспечение конкурентоспособности продукции, стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала. Были выявлены основные требования при построении налогового механизма. Основные из них: оптимальное налогообложение основывается на рентной составляющей, вся система налогообложения должна строиться в пределах вновь создаваемой стоимости.
) в данной работе были также приведены основные элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
) было выявлено, что основные функции налогов вытекают из их экономической сущности, которую можно представить, определив ее как инструмент государства для воздействия на субъектов хозяйствования в целях развития экономики. Были обозначены следующие функции налогов: фискальная, распределительная, регулирующая и стимулирующая. Кратко были рассмотрены последствия и значение их действия.
) при анализе налогообложения в Республике Беларусь был выявлен механизм действия данной системы, который имеет свои (внутринациональные) особенности, такие как недопущение установления налогов, нарушающих единое экономические пространство и единую налоговую систему государства; установления налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность плательщиков. Было рассмотрено налоговое законодательство и основные его части.
) в работе была прослежена эволюция налоговой системы в Республике Беларусь в разрезе развития экономических отношений. Были выявлены основные недостатки системы налогообложения в Беларуси. Был сделан вывод о необходимости совершенствования налоговой системы с учетом международного опыта.
8) следует отметить, что совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин, иных платежей, а также форм и методов их сбора и построения, реализуемых соответствующими финансовыми и правовыми институтами, образуют налоговую систему или систему налогообложения. Таким образом, совершенствование налоговой системы в РБ предполагает проведение детального анализа и оценки действующего налогового механизма, приведение его к уровню мировых стандартов, снижение общей налоговой нагрузки и расширение налоговой базы.
9) при рассмотрении последних шагов реформирования налоговой системы в других странах была отмечена возможность применения некоторых методов и в нашей республике: при совершенствовании системы налогообложения в Республике Беларусь следует обратить внимание на опыт развития налоговой системы в других станах и возможно позаимствовать некоторые нововведения принятые в механизме налогообложения, что поспособствует приведению действующего налогового законодательства в соответствие с требованиями Всемирной торговой организации.
Таким образом, данная работа подводит некоторые итоги в отношении налогов, налоговой системы и налогообложения. Рассмотрены следующие основные моменты: содержание, основные виды и сущность налогов, принципы налогообложения, особенности функционирования налоговой системы в Республике Беларусь, ее основные черты, зарубежный опыт налогового регулирования.
Список использованных источников
1. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. - 7-е изд. - Москва: ИНФРА-М, 2009. - 518, [1] с.
. Макроэкономика: учебное пособие для студентов экон. спец. вузов / [А.В. Бондарь и др.]. - 2-е изд. - Минск: БГЭУ, 2009. - 415 с.
3. Социально экономическое развитие Республики Беларусь в 2009 году // Экономический бюллетень НЭИ Министерство экономики Республики Беларусь. - 2009. - №2. - с.4-90.
. Финансы: учеб. для вузов / под. ред.В.П. Литовченко. - М.: Дашков и К, 2007. - 588 с.
5. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 1996. - С.74.
Дробозина, Л.А. Основы теории финансов: учеб. пособие для вузов/ Л.А. Дробозина. - М.: 2005. - 255 с.
Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть: 19 декабря 2002 г. № 166-3: по сост. на 9 июля 2008 г.: принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г. - Минск: Амалфея, 2008. - 126 с.
. Полуян, В.Н. Налогообложение в Республике Беларусь и пути его совершенствования // Вестник БГЭУ. - 2008. - N 2. - С.30.
9. Заяц, Н.Е., Фисенко, М.К. Теория финансов: учеб. пособие для вузов / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко. - Мн.: БГЭУ, 2006. - с.89-103.
. Программа социально-экономического развития РБ на 2006-2010 гг. Совет Министров РБ, Минск: Беларусь, 2006. - 175 с.
. Национальная экономика Беларуси: учебник для студентов экон. спец. вузов / [В.Н. Шимов и др.]; под ред.В.Н. Шимова. - 3-е изд. - Минск: БГЭУ, 2009. - 751 с.
. Тургенев Н. Опыт теории налогов. - М., 1937. - С.114.
. Ермак Д.С. Караваева, И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере // Финансы. - 2010. - N 5. - С.35-38.