Налоговое планирование (по материалам ОАО 'Протон')

Налоговое планирование (по материалам ОАО 'Протон')

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «ГОСУНИВЕРСИТЕТ - УНПК»

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА «Бухгалтерский учет и налогообложение»

Курсовая работа

по дисциплине «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы»

на тему:

Налоговое планирование (по материалам ОАО «Протон»)

Студента 4 курса группы 41 - Б

специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Никитиной И.Ю.

Научный руководитель Савкина Е.С.

Орел 2012

Содержание

Введение

. Теоретические основы налогового планирования как фактора воздействия на финансовое состояние предприятия

.1 История возникновения и развития НДС в России и зарубежных странах

.2 Методика исчисления и уплаты НДС

.3 Методика налогового планирования по НДС

. Анализ налогового планирования на материалах ОАО «Протон»

.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

.2 Анализ налоговых обязательств ОАО «Протон» перед бюджетом и внебюджетными фондами

.3 Анализ налоговой нагрузки на предприятии

. Оптимизация и совершенствование налогового планирования на исследуемом предприятии

.1 Планирования и прогнозирования НДС на ОАО «Протон»

.2 Оптимизация НДС на основе метода экстраполяции

.3 Повышение эффективности налогового планирования на предприятии

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В начале 90 - х годов в России начались рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. Введение с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость (далее НДС), обеспечило равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. То есть переход к косвенному налогообложению был обусловлен решением следующих задач:

ориентация на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

обеспечение стабильного источника доходов в бюджет;

систематизация доходов.

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения.

Как известно, НДС является вторым по значимости после налога на прибыль налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати.

Цель данной работы - исследовать налоговое планирование НДС как фактор воздействия на финансовое состояние предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить историю возникновения и развития НДС в мире и в России;

рассмотреть методику исчисления и уплаты НДС;

изучить основные методы планирования НДС на предприятии;

провести анализ финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Протон»;

провести анализ налоговых обязательств перел бюджетом и внебюджетными фондами;

провести анализ налоговой нагрузки;

провести планирование и прогнозирование НДС;

Провести оптимизацию НДС;

предложить основные пути совершенствования налогового планирования на предприятии.

Предметом исследования выступают отношения, складывающиеся между налоговым органом и налогоплательщиком.

Объект исследования - налоговое планирование НДС как фактор воздействия на финансовое состояние предприятия.

1. Теоретические основы налогового планирования как фактора воздействия на финансовое состояние предприятия

.1 История возникновения и развития НДС в России и зарубежных странах

НДС имеет древнюю историю, рисунки его сбора, датированные примерно 2000 годом до н.э., можно найти на стенах древних египетских гробниц. В настоящее время этот налог, как правило, устанавливается на местном или региональном уровне, и средства по нему идут в соответствующий бюджет.

История становления и развития на добавленную стоимость представлена в таблице 1.

Таблица 1 - История становления и развития НДС в России

Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%.

Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов (Рисунок 1) [12].

В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших.

Рисунок 1 - Факторы введения НДС в РФ

В настоящее время налог на добавленную стоимость в России является основным косвенным налогом, а также важнейшим источником формирования доходной части бюджета. Доля налога на добавленную стоимость в доходе консолидированного и в особенности федерального бюджета остается стабильно высокой.

Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

НДС стал основным источником доходов казны большинства развивающихся экономик Европы и вышел далеко за ее пределы: налог действует в Китае, Таиланде, в Бангладеш, на Филиппинах, всего более чем в 120 странах мира. Считается научно доказанным, что переход на этот налог способствовал экономическому развитию в Европе, Азии и других регионах [15].

История становления и развития на добавленную стоимость за рубежом представлена в таблице 2.

Таблица 2 - История становления и развития НДС за рубежом

Первоначально целью обложения НДС был крупный бизнес, позднее он распространился и на все другие категории предпринимателей. НДС установили у себя практически все государства - члены Организации экономического сотрудничества и развития, признанного клуба промышленно развитых стран.

Акциз и земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре [4]. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

НДС относится к группе косвенных налогов. Раньше считали, что косвенные налоги являются мощным источником пополнения бюджета в странах с высокой безработицей и невысоким уровнем доходов населения, и соответственно с низкой эффективностью прямого налогообложения доходов. Для данной группы налогов характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС [22].

Общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью.

Как правило, в странах, взимающих НДС, основным документом, на основании которого экспортерам производится возмещение налога, уплаченного поставщикам, является обычная налоговая декларация, в которой указано превышение сумм налога, уплаченного поставщикам, над суммами начисленного налога. В некоторых случаях в налоговые органы также должны быть представлены документы, подтверждающие факт экспорта товаров, однако в большинстве случаев (в странах Европейского союза) документы, обосновывающие правомерность требований о возмещении налога (согласно налоговому законодательству), представляются в налоговые органы не по итогам каждого налогового периода, в котором возникла необходимость в возмещении налога, а по итогам каждого квартала, в котором были представлены требования о возмещении [3].

Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Однако общей для всех налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализуемой продукции. Прежде всего это освобождение направлено на поощрение мелкого бизнеса, который, не располагая, как правило, квалифицированным бухгалтерским аппаратом, испытывает определенные трудности при исчислении налогооблагаемой базы. Кроме того, государство, освобождая от обложения мелкие предприятия, сокращает тем самым свои расходы, связанные со сбором и обработкой информации, а также с осуществлением оперативного управления и контроля за деятельностью налогоплательщиков.

Со времени введения и до сегодняшних дней НДС претерпел существенные изменения как по доле в доходах бюджета, так и по ставкам, кругу плательщиков, механизму изъятия и системе льгот. Ярко выраженной тенденцией является повышение его роли в доходах бюджета. По данным Федеральной налоговой службы, НДС стал одним из главных источников бюджетных доходов.

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости. Конкретные размеры ставок по некоторым развитым странам мира приведены в таблице 3 [1].

Таблица 3 - Ставки НДС по некоторым развитым странам мира

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что в основном ставки, применяемые в зарубежных странах, установлены на уровне 12 - 18%, что примерно равно ставкам, действующим в Российской Федерации. В то же время в Дании и Финляндии размер ставки налога на добавленную стоимость превышает общеевропейский и составляет 22 - 24%.

За рубежом налог на добавленную стоимость рассматривается в качестве многоступенчатого всеобъемлющего налога, распространяющегося на все стадии процесса производства и распределения и включающего в свою базу все виды товаров и услуг

Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективным фискальных инструментов. Кроме выполнения чисто фискальной роли НДС используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции.

Таким образом можно сделать вывод, что к достоинствам НДС западные эксперты относят, прежде всего, его нейтральность по отношению к сложившейся в стране системе производства и распределения товаров и услуг. Он не зависит от того, является технология трудоемкой, капиталоемкой или наукоемкой. НДС не зависит от конкретной организационно - правовой формы предприятий, участвующих в производстве и распределении товаров и услуг. При прочих равных условиях независимо от того, где был произведен продукт - в государственном или частном секторе, на крупной или на мелкой фирме - сумма налога остается одной и той же. Для России после тщательного анализа данного примера, возможно, его применение. Так же Россия могла бы начать применять единый порядок возмещения входного НДС для всех сфер деятельности, включая розничную торговлю и общественное питание.

.2 Методика исчисления и уплаты НДС

НДС в России является основным федеральным налогом и регулируется главой 21 части 2 Налогового Кодекса РФ от 19 июля 2000г.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (Таблица 4).

Таблица 4 - Определение налоговой базы по НДС

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных ставок налога налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

На рисунке 2 представлены налогоплательщики НДС.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Рисунок 2 - Налогоплательщики НДС

Налоговые ставки в соответствии со статьей 164 части 2 НК РФ в России применяются несколько видов ставок с 1 января 2012 года по настоящее время (Таблица 5) [20].

Таблица 5 - Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемые отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат (Рисунок 3).

При определении суммы НДС расчетным методом сумма налога определяется процентным отношением налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, - 10/110, 18/118.

В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ и (или) услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налогом периоде.

При исчислении налогоплательщиком суммы налога на добавленную

стоимость она уменьшается на налоговые вычеты. Это суммы НДС, которые предприятие заплатило своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них товары. НК РФ предусматривает случаи, когда к вычету можно принять

НДС, уплаченный не поставщику, а бюджету.

С 1 января 2006 г., в соответствии с новой редакцией ст. 171 НК РФ, право на налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) налогоплательщики смогут реализовать при наличии надлежащим образом оформленного счета - фактуры, выставленного поставщиком и после принятия данных товаров к учету.

Рисунок 3 - Дата определения налоговой базы

Чтобы принять НДС к вычету необходимо соблюсти определенные условия:

товары должны быть оплачены;

товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе предприятия; у предприятия имеются документы, подтверждающие право на вычет (счет-фактура).

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к их цене обязан предъявить покупателю к оплате соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и выставить покупателю счет - фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара. В расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой. Сумма налога включается в розничную цену товара. Если товар освобожден от налога, в расчетных документах делается надпись «без налога (НДС)». НДС не принимается к вычету в случаях представленных на рисунке 4:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам

каждого налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная сумма налоговой базы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Алгоритм расчета НДС представлен на рисунке 5.

Счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения.

Рисунок 4 - Случаи, когда НДС не принимается к вычету

Счета - фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению [18].

Рисунок 5 - Алгоритм расчета НДС

Чтобы правильно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму:

а) НДС, полученного от покупателей;

б) НДС, уплаченного поставщикам.

При определении суммы НДС, полученной от покупателей данного показателя необходимо учитывать не только налог с реализации товаров (работ, услуг), но также налог, исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам. К подобным облагаемым оборотам относятся:

суммы полученных авансовых платежей;

налог, исчисляемый по спецрасчетам;

прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги), - финансовая помощь, пополнение спецфондов и т. д [21].

Для расчета НДС можно применить следующие методы: прямой аддитивный, или бухгалтерский, косвенный аддитивный, прямого вычитания.

Прямой аддитивный способ предусматривает обложение налогом непосредственно добавленной стоимости. В этом случае сумма налога определяется как произведение добавленной стоимости на ставку налога:

Т=DC*S/100, (1)

Где: N - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;- добавленная стоимость;- ставка налога.

При исчислении налога на добавленную стоимость данным методом именно добавленная стоимость выступает непосредственно показателем, служащим основой для исчисления суммы налога.

Чтобы рассчитать сумму НДС, сначала необходимо из выручки от реализации товаров, работ, услуг вычесть все приобретенные материальные ресурсы (на сырье, материалы, топливо, энергию, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, производственные услуги сторонних организаций).

Косвенный аддитивный способ предусматривает обложение налогом не показателя добавленной стоимости в целом, а ее составных частей: прибыли и заработной платы. Сумма налога исчисляется на основе каждого из этих показателей путем умножения его на ставку налога. Общая сумма налога определяется путем суммирования величины налога, исчисленной по каждому элементу:

= N1+N2 = V*S/100+P*S/100,  (2)

Где: N1 - сумма НДС, исчисленная на основе показателя заработной платы;- сумма НДС, исчисленная на основе показателя прибыли;сумма затрат на заработную плату;

Р- прибыль.

Второй способ не имеет принципиальных различий от первого способа расчета суммы налога на добавленную стоимость, так как в их основе лежит аддитивный метод определения добавленной стоимости.

Методика данных способов показывает: сумма налога не является частью добавленной стоимости, однако сама добавленная стоимость выступает тем экономическим показателем, который служит основой исчисления суммы налога.

Эти два способа ясно показывают, что при взимании НДС на каждом этапе от обложения освобождена только одна компонента затрат - это затраты на приобретение материальных ресурсов, которая является оплатой чужого труда. Другие затраты вместе с прибылью облагаются налогом.

При применении способа прямого вычитания сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяется по формуле:

Т=(Q-M)*S,  (3)

Где: Q - стоимость товаров;- материальные затраты.

Таким образом, при использовании третьего метода подлежащая уплате сумма налога определяется как разность между выручкой за проданные товары и стоимостью приобретенных ресурсов в текущем налоговом периоде независимо от того, были ли они использованы, переданы или включены в состав товарно-материальных запасов. Поэтому разница (Q - М) по своей сути уже не является показателем добавленной стоимости [30].

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки [14].

.3 Методика налогового планирования по НДС

Под налоговым планированием НДС понимается планирование финансово - хозяйственной деятельности организации в целях оптимизации налоговых платежей и снижения налогового бремени по НДС.

При планировании НДС следует учитывать особенности данного налога, которые связаны с тем, что в качестве объекта обложения признается весь оборот, а не добавленная стоимость. В отдельных случаях, в частности когда поставщик для ОАО «Протон» освобожден от НДС, НДС может превратиться из косвенного налога в прямой налог с оборота. Предоставляя льготу по НДС для одних налогоплательщиков, бюджет возмещает ее за счет других.

Основное условие планирования НДС - максимальный зачет сумм налога, уплаченного поставщикам. Нередко удается добиться ощутимой экономии путем простого соблюдения требований законодательства. Следует точно выполнять условия учета возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщикам. В частности, правомерное принятие НДС к зачету (возмещению) возможно только при наличии надлежащим образом оформленных счетов - фактур, таможенных деклараций и других документов. Вычетам суммы налога подлежат только при наличии соответствующих первичных документов. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 утвердило новые Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Особенностью планирования НДС является то, что этот налог иногда бывает выгодно платить, отказавшись от применения льгот, так как сумму НДС, от которых освобожден поставщик, фактически уплачивают в бюджет юридические лица - потребители освобождаемой от НДС продукции. Льготы по существу могут не давать ожидаемого эффекта, так как делают льготников менее конкурентоспособными - покупатели продукции теряют право возмещения НДС, следовательно, при равных ценах, с большей вероятностью предпочтут поставщика, не использующего льготы.

Стоит отметить, что одним из действенных инструментов налогового планирования на ОАО «Протон» выступает учетная политика. Грамотно построенная учетная политика позволяет ООО «Потенциал» получать максимальную экономию при уплате отдельных налогов, в том числе НДС.

Стоит отметить, что существует множество способов оптимизации НДС, оказывающих различное влияние на деятельность плательщика. Однако не стоит забывать, что каждый метод оптимизации должен иметь какие либо другие цели, кроме минимизации или отсрочки налога, в противном случае организацию будут ждать санкции со стороны налогового ведомства. Так же стоит заметить, что изменения в налоговом законодательстве, оказывают существенное влияние на способы и саму возможность налогового планирования, а поскольку в НК РФ вносятся изменения почти каждый год, говорит о недолгосрочности применения каждой из схем.

НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. Российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить. Однако большинство предприятий, в т.ч. ОАО «Протон» воспользоваться налоговыми льготами не может, поскольку просто не соответствует предъявляемым к льготникам требованиям. Поэтому налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров, имеет существенные ограничения. По сути, оно сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет.

Налоговое планирование НДС осуществляется с учетом различных отраслей права, в каждой из которых существует своя база, позволяющая при необходимости руководству ОАО «Протон» изменять формы и стратегии деятельности с целью оптимизации налоговых платежей. Подобные инструменты регулирования планирования перечислены на рисунке 8.

Рисунок 8 - Инструменты регулирования налогового планирования НДС

Методика прогнозирования и планирования поступлений НДС в бюджетную систему может быть основана на использовании нескольких подходов к оценке планируемых налоговых доходов в очередном бюджетном году (Рисунок 6).

Рисунок 6 - Методы прогнозирования НДС

)Прогнозирование и планирование доходов от НДС, основанных на использовании макроэкономических показателей.

С одной стороны, такой подход представляется наиболее обоснованным - база налогообложения для НДС в наибольшей степени среди всех налогов приближена к валовому региональному продукту (ВРП). С другой стороны, что законодательство о НДС содержит положения, которые не позволяют в полной мере сопоставить показатели фактической налоговой базы НДС и ВРП. Усложнение методики оценки поступлений налога в плановом периоде приведет к значительному увеличению точности прогноза, так как на уровне макроэкономических показателей невозможно добиться требуемого дезагрегирования оценки налоговой базы.

Прогнозирование поступлений НДС в бюджетную систему необходимо проводить в соответствии с алгоритмом (Рисунок 7).

Рисунок 7 - Алгоритм прогнозирования НДС, основанный на использовании макроэкономических показателей

Прогнозирование поступлений НДС в бюджетную систему необходимо проводить в соответствии со следующим алгоритмом.

. Прогноз налога, начисленного по ставке 18 %.

. Прогноз налога, начисленного по ставке 10 % по операциям по реализации товаров (работ, услуг).

. Прогноз налога, начисленного по прочим элементам налогооблагаемой базы.

.1. НДС с сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг).

.2. НДС, удержанный налоговыми агентами.

. Прогноз налоговых вычетов, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), без учета затрат на осуществление капитальных вложений и сумм налога, уплачиваемых таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

. Прогноз суммы налога, уплачиваемой таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и подлежащей вычету.

. Прогноз суммы налоговых вычетов, возникающей вследствие применения права на вычет в отношении НДС, уплаченного при осуществлении капитальных вложений.

. Прогноз исчисленного налога в периоде, на который осуществляется прогноз, без учета коэффициента собираемости.

. Определение коэффициента собираемости НДС в отчетном периоде.

. Прогноз возмещения НДС по ставке 0 %.

. Прогноз поступлений НДС в бюджетную систему определяется по следующей формуле:

, (4)

Где: - коэффициент собираемости НДС в плановом периоде;

 - прогноз возмещения по ставке 0 %;

- дополнительные поступления НДС в периоде.

Расчет планируемого объема поступлений налога на добавленную стоимость в бюджетную систему должен быть отражен в табличной форме (Таблица 6).

Таблица 6 - План поступлений НДС в бюджет

Прогноз налога, начисленного по ставке 10 и 18 %, рассчитывается по формуле:

, (4)

Где:  - прогноз поступлений налога, начисленного по ставке 10 и 18 %, в плановом периоде;

 - оценка объема реализации товаров, подлежащих обложению НДС по ставке 10 и 18 %, в отчетном периоде;

 - оценка объема передачи товаров (работ, услуг) для собственного потребления, подлежащих обложению по ставке 10 и

%, в отчетном периоде;

 - прогноз ВРП на плановый период;

 - оценка объема ВРП в отчетном периоде.

Прогноз налоговых вычетов, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), без учета сумм налога, уплачиваемых таможенным органам, вычисляется по формуле:

, (6)

Где: - прогноз суммы налоговых вычетов, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), в периоде, на который осуществляется прогноз;

- оценка суммы налога, предъявленной налогоплательщику и уплаченной им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащей вычету в отчетном периоде.

Прогноз суммы НДС, уплачиваемой таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и подлежащей вычету, рассчитывается по формуле:

Где: - прогноз суммы налога, уплачиваемой таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и подлежащей вычету;

 - стоимость импортируемых товаров, подлежащих обложению НДС, в периоде, на который осуществляется прогноз (с учетом таможенных пошлин и акцизов).

Коэффициент собираемости НДС в отчетном периоде целесообразно определять по следующей формуле:

, (8)

Где: - коэффициент собираемости НДС в плановом периоде;

- оценка поступлений НДС в бюджетную систему в отчетном периоде, за исключением поступлений в погашение недоимки прошлых лет, платежей, поступающих в рамках реструктуризации, поступлений за счет контрольной работы, а также сумм, возмещенных в отчетном периоде;

- сумма налога, начисленная к уплате в бюджет по декларациям отчетного периода.

Для расчета прогноза возмещения НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции, применяются такие показатели объема экспорта (за исключением объема экспорта нефти и газа в страны СНГ), как обменный курс рубля, стоимость материальных затрат, используемых при производстве экспортной продукции, и т.д.:

, (9)

Где: - прогноз суммы возмещения налога по экспорту;

- прогноз экспорта (без стран СНГ) в рублевом эквиваленте;

- прогноз экспорта (без стран СНГ) в долларовом исчислении;

 - прогноз среднего курса доллара США, в руб.;

 - доля материальных затрат в объеме экспорта.

Долю материальных затрат в объеме экспорта целесообразно принимать на уровне предыдущих периодов.

В формуле используется ставка 18 %, так как, по экспертным оценкам, доля материальных затрат, используемых при производстве экспортной продукции по 18%-й ставке, составляет порядка 95 - 96 %.

Прогноз суммы возмещения налога по ставке 0 %, за исключением возмещения НДС по товарам, используемым при производстве экспортной продукции, рассчитывается отдельно в зависимости от вида продукции и услуг, облагаемых по ставке 0 %.

Прогноз возмещения НДС по ставке 0 % определяется по формуле:

, (10)

Где:  - оценка остатков сумм НДС, не возмещенных на начало года;

 - прогноз суммы возмещения налога по экспорту;

- прогноз возмещения налога по ставке 0 %, за исключением возмещения НДС по товарам, используемым при производстве экспортной продукции.

Прогноз дополнительных поступлений НДС включает поступления от ожидаемого погашения недоимки прошлых периодов (может быть оценено пропорционально отношению налоговых поступлений в погашение недоимки прошлых периодов в отчетном периоде к общему объему поступлений НДС в отчетном периоде), а также прогнозируемых поступлений НДС в рамках реструктурированной задолженности и за счет контрольной работы и прочих поступлений.

) Прогноз налоговых поступлений НДС, основанный на индексации данных о налоговых доходах предыдущих периодов.

Этот подход к прогнозированию налоговых поступлений основан на экстраполяции на плановый период фактических данных о налоговых поступлениях в предыдущий период.

Прогнозирование поступлений НДС базируется на оценке следующих показателей:

объема начисленного налога в предыдущем периоде (либо среднего значения за несколько предыдущих периодов) по разным ставкам;

суммы налога, принятого к вычету в предыдущем периоде (либо среднего значения за несколько предыдущих периодов);

прогноза индекса потребительских цен;

дополнительных поступлений (от погашения недоимки прошлых лет и поступления реструктурированной задолженности);

прогнозируемого коэффициента собираемости;

суммы возмещения входящего НДС по экспортным поставкам.

Основной особенностью подхода является то, что задача прогнозирования сводится к индексации указанных сумм на прогнозное значение индекса потребительских цен (отраслевое или региональное, в зависимости от имеющихся данных).

) Прямое прогнозирование налоговой базы НДС.

Прогнозирование налоговой базы может производиться как в абсолютных показателях, так и в долях ВРП. Такой подход представляется предпочтительным для использования на уровне регионов, так как именно на более низком уровне прогнозирование элементов налоговой базы является более качественным.

В дальнейшем уменьшение полученной разницы между начисленным налогом и суммой налоговых вычетов с учетом коэффициента собираемости, а также увеличение данного показателя на объем дополнительных поступлений от погашения недоимки прошлых лет и поступления сумм в погашение реструктурированной задолженности позволит получить прогнозный объем налоговых поступлений налога на добавленную стоимость в бюджетную систему в плановом периоде.

Процесс налогового планирования осуществляется в определенной последовательности. Первым этапом работы налоговых органов является то, что ФНС РФ направляет рекомендации по расчету поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет на следующий год в УФНС РФ.

Второй этап налогового планирования состоит в доведении рекомендаций ФНС РФ до руководителей налоговых инспекций и конкретно до сотрудников отдела учета, отчетности и анализа.

Третий этап основывается на прогнозировании поступлений по НДС в отделе учета, отчетности и анализа.

Разработанный план по поступлению НДС распределяется помесячно с учетом сроков уплаты других налогов и сборов, установленных налоговым законодательством и особенностью осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиками, состоящими на учете в ИФНС РФ.

Прогноз поступления НДС, в том числе и по основным налогоплательщикам, представляется начальнику отдела на визирование, а затем на утверждение руководителю инспекции.

Утвержденный руководителем инспекции экземпляр прогноза в срок до 20-го числа месяца, предшествующего периоду составления прогноза, направляется в УФНС России.

По завершении отчетного периода подводится окончательный итог выполнения задания по мобилизации налогов и сборов. Анализ проводится в разрезе основных видов налогов и сборов. При этом разбираются причины отклонений доведенного задания от фактически сложившегося поступления налогов и сборов и сумма недопоступления по каждой из причин.

Четвертым этапом налогового планирования по НДС в ИФНС РФ является доведение результатов сборов сумм НДС за отчетный период до УФНС РФ, а затем до ФНС России.

Улучшение методики налогового планирования по НДС является одним из важнейших направлений деятельности органов государственной власти. При этом существенное значение имеет разработка новых подходов к количественной и качественной оценке системы налогового планирования по НДС на основе реальной налоговой базы и налогового потенциала административных единиц [31].

2. Анализ налогового планирования на материалах ОАО «Протон»

.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Объектом исследования курсовой работы является Открытое Акционерное Общество (ОАО «Протон»), правопреемник Закрытого акционерного общества «Торговый центр Протон», зарегистрированное Администрацией Советского района г. Орла 26.04.1995г., рег. № 443 (ОГРН:1025700827283, ИНН:5753018359). Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава Общества и законодательства РФ.

Место нахождения Открытого акционерного Общества «Протон» (далее Общество): РФ, 302040, г. Орел, ул. Лескова, д. 19.

Целью Общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

производство научно-исследовательских работ, разработка и производство изделий в области электроники и приборостроения;

разработка и производство товаров народного потребления, оборудования и программного обеспечения для производства и применения товаров народного потребления, изделий в области электроники и приборостроения;

разработка, производство и реализация продукции и услуг, выполнение научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ по Государственному оборонному заказу;

использование при изготовлении продукции и выполнении НИОКР полуфабрикатов, содержащих драгметаллы, а также драгметаллов в чистом виде и в виде сплавов или солей;

разработка и производство изделий электронной техники, в том числе в интересах Министерства Обороны РФ;

деятельность, связанную с использованием сведений составляющих государственную тайну и обеспечение её защиты;

ввод в эксплуатацию и сервисное обслуживание выпускаемой Обществом продукции, товаров народного потребления;

разработка и реализация конструкторской и технологической документации, экономических разработок, экономических проектов;

оказание услуг населению;

организация и осуществление внешнеэкономической деятельности;

организация и осуществление закупок, оптовой и розничной торговли сырьем, промышленными товарами, товарами народного потребления;

осуществление товарообменных, компенсационных, лизинговых, инвестиционных операций;

консультационные услуги;

иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы кредиторов, и составляет 100 000 (Сто тысяч) рублей.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами (размещенных акций), в том числе из:

(Тысячи) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (Сто) рублей каждая;

Все акции Общества выпускаются в бездокументарной форме.

Акции Общества размещены среди его акционеров согласно Реестру акционеров.

Органами управления Общества являются:

общее собрание акционеров Общества;

Совет директоров Общества;

генеральный директор (единоличный исполнительный орган Общества).

В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами Общества.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия (ревизор) Общества.

Совет директоров Общества и ревизионная комиссия (ревизор) Общества избираются общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном Уставом Общества, положениями Общества об общем собрании акционеров, о Совете директоров, о ревизионной комиссии (ревизоре) Общества и (или) действующим законодательством РФ.

Генеральный директор назначается Советом директоров в порядке, предусмотренном Уставом Общества, положениями Общества о Совете директоров, о генеральном директоре и (или) действующим законодательством РФ.

В Обществе не создается счетная комиссия. Функции счетной комиссии Общества осуществляет председатель общего собрания акционеров Общества.

Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации Общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным судом).

Производственная структура предприятия строится по принципу разделения на производственные комплексы. Данный принцип выбран за основу не случайно. ОАО «Протон» - крупное предприятие с устоявшимся производством, отработанной технологией производства. Разделение на комплексы позволило снизить издержки производства, более эффективно использовать имеющееся оборудование, более последовательно и качественно обрабатывать сырье, рационально построить производственную структуру предприятия.

На рисунке 9 представлены потребители продукции предприятия.

Рисунок 9 - Потребители продукции ОАО «Протон»

Конкурентами данного предприятия являются следующие предприятия, которые являются товарно - видовыми относительно данного предприятия:

) «Светоприборы» - ООО «Пумос» г. Орел;

СИНТЗК г. Орел;

Оптрон г. Москва;

) «СИД» (светоизлучающие диоды) - Корвет ААЙТ г.Москва

Планета СИД г. В-Новгород

Кеймбрайт Китай

Данное предприятие чаще всего сталкивается с конкурентами, которые производят и реализуют светоизлучающие диоды, так как они обладают большим спросом на внешнем рынке.

ОАО «Протон» выигрывает по производству продукции для военной промышленности, проигрывает по «СИД», «Светоприборов» из-за отсутствия производственных мощностей.

ОАО «Протон» активно сотрудничает с рядом зарубежных фирм Юго-Восточной Азии, США, Японии, Западной Европы по экспорту продукции и импорту материалов и комплектующих для изготовления своих изделий.

Организационная структура управления предприятием показана на рисунке 10:

Рисунок 10 - Организационная структура ОАО «Протон»

По данным бухгалтерской отчетности, а именно - форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение), форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение) проанализируем основные финансово - хозяйственные показатели деятельности ОАО «Протон» за последние два года.

Для определения финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Протон» рассмотрим расчеты в таблице 7.

Таблица 7 - Показатели финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Протон» за 2011 - 2012 года

С учетом индекса инфляции, были определены показатели предприятия за отчетный период в сопоставимых ценах.

На основании таблицы 1 можно сделать следующие выводы:

выручка от реализации в отчетном периоде составила 641 334 тысяч рублей и выросла по сравнению с предыдущим годом на 135,55 %, так как увеличился объем реализованной продукции;

себестоимость реализованной продукции за отчетный период возросла на 5,27 %, так как увеличились цены на материалы;

прибыль от реализации продукции возросла на 6%, так как увеличился объем продаж;

прочие доходы предприятия увеличились на 3,4%, и так же увеличились прочие расходы на 2,55%;

балансовая прибыль возросла на 33 411 тысяч рублей, так как увеличилась выручка от реализации и прибыль от продажи;

нераспределенная прибыль в отчетном периоде составила 113 301 тысяч рублей и увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 3,79%;

среднесписочная численность в 2012 году составила 791 человек и увеличилась по сравнению с 2011 годом на 32 человека, так как ведется развитие производства по основным направлениям предприятия;

фонд оплаты труда повысился в 2012 году на 2,27% в связи с приемом работников на предприятие. Средняя заработная плата в 2012 году увеличилась на 887 рублей.

Произведенные расчеты говорят, что предприятие не смотря на финансовый кризис постаралось удержать положительные показатели в 2011 году.

Далее рассмотрим основные показатели финансового состояния предприятия.

. Рассмотрим коэффициент текущей ликвидности. Он находится по формуле:

,  (11)

Где: ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса,

КО (краткосрочные обязательства) - итог V раздела пассива баланса (Приложение 1)

Коэффициент текущей ликвидности показывает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Нормальным числится показание коэффициента от 1,5 до 2,5, в зависимости от отрасли. Коэффициенты рассчитанные за 2011 - 2012 г.г. по ОАО «Протон» показывают то, что предприятие является ликвидным, т.е. погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов [16].

. Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

, (12)

Где: СК (собственный капитал) - итог III раздела пассива баланса

ВА (внеоборотные активы) - итог I раздела актива баланса

ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса (Приложение 1)

Данный коэффициент характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости [17].

На ОАО «Протон» коэффициент обеспеченности собственными средствами более 0,1. Это говорит об удовлетворительном обеспечении собственными средствами [18].

Исходя из приложения 6 можно сказать, что доля собственных оборотных средств в общей их сумме в 2011 году составила 0,26%, а в 2012 году 0,13%.

При расчете коэффициента финансовой автономии (доля собственного капитала в общем капитале; нормативное значение > 0,5) получили следующие результаты: 2011 год - 0,31; 2012 год - 0,41, то есть в течение исследуемого периода коэффициент финансовой автономии с 2011 по 2012 г.г. вырос, значит предприятие зависит от сторонних кредитов.

Анализ показателей рентабельности активов (приложение 6) позволяет сделать выводы: видна тенденция увеличения чистых активов за 2011г. - 24,4%; за 2012г. - 27,07.

Рентабельность собственного капитала предприятия находится на достаточно высоком уровне, что говорит об эффективности его деятельности.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют состояние и структуру активов предприятия и обеспеченность их источниками покрытия, то есть пассивами.

Проанализировав коэффициент финансовой устойчивости основных средств, можно сказать, что темп роста суммы износа за 2011 год - 61%, а за 2012г. - 65%.

Таким образом, рассчитав и проанализировав все финансовые показатели ОАО «Протон», можно сказать, что предприятие является ликвидным и платежеспособным. Но надо добавлять новые пути развития предприятия, которые будут способствовать финансовой устойчивости в рыночной экономике.

.2 Анализ налоговых обязательств ОАО «Протон» перед бюджетом и внебюджетными фондами

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; единый социальный налог; транспортный налог; налог на доходы физических лиц.

Динамику сумм налогов и сборов ОАО «Протон» за 2011 - 2012 г.г. можно представить в таблице 8:

Таблица 8 -Динамика налогов, уплачиваемых предприятием, тыс. руб.

На основании данных таблицы 8, можно сделать вывод, что страховые взносы в 2012 году увеличились на 33,67 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2012 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение единого социального налога (на 6,96%) и налога на доходы физических лиц (на 21,18%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Налог на добавленную стоимость в 2012 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

В 2012 году предприятием была получена хорошая прибыль, поэтому налог на прибыль составил 6 271 руб. Данный факт является отрицательным для предприятия с точки зрения увеличения налоговых платежей. Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли.

Далее рассмотрим структуру налогов ОАО «Протон» (Таблица 9).

Таблица 9 - Структура налогов ОАО «Протон»

Как видно из таблицы 9, наибольшую долю в структуре начисленных налоговых платежей в бюджет занимают страховые взносы. Их доля в 2012 г. составляет 27,94 % от всех выплат предприятия, что на 0,25 % меньше, чем в 2011 г.

Доля единого социального налога (страховых взносов) в 2010 г. составляет 26,3 %, что на 2,1 % меньше, чем в 2009 г. Доля налога на прибыль в 2010 г. увеличилась на 4 % и составила 15, 9 %. На ОАО «Протон» в 2012 году по отношению к 2011 году увеличилась доля начисленных налоговых платежей по налогу на доходы физических лиц, налогу на имуществу и на 2,31% и налога на прибыль на 2,14%, соответственно, хотя удельный вес данных видов налогов в общем размере налоговых платежей незначительно сократился.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 Налогового Кодекса РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиков. На ОАО «Протон» в 2012 году размер прибыли предприятия составил 16 822руб., в 2011 - 3 969 руб.

Внерелизаиооные доходы составили в2011 году 20 0009 тыс. руб., а в 2012 году 42 744 тыс. руб.

Налог на добавленную стоимость занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2012 г. составляет 13,19%, что на 1,12% больше, чем в 2011 году.

Налог на имущество в структуре налоговых выплат в 2012 г. составляет 16,69 %, что на 5,33 % меньше, чем в 2012 г. Таким образом, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. рост суммы налога на доходы с физических лиц и налога на прибыль привел к увеличению данных налогов в структуре.

На основе данного этапа налогового анализа можно сделать вывод, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая страховые взносы [9].

Для анализа налоговых обязательств предприятия ОАО «Протон» перед внебюджетными фондами необходимо провести оценку состава и структуры его страховых взносов за 2012 год, представленных в таблице 10.

Таблица 10 - Состав и структура страховых взносов, уплачиваемых ОАО «Протон» во внебюджетные фонды, в2011 - 2012 г.г.

На основании данных таблицы 8 можно сделать вывод о том, что ОАО «Протон» в 2012 году исчисляет и уплачивает страховые взносы в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования.

На ОАО «Протон» за 2012 год в структуре начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды наибольший удельный вес (73%) занимают страховые взносы в пенсионный фонд России, так же в структуре начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды 17% занимают отчисления в фонд обязательного медицинского страхования.

На ОАО «Протон» в 2012 году в фонд социального страхования было уплачено 823 тыс. руб., что составило 10% от общего удельного веса начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды.

Далее рассчитаем показатель налоговой нагрузки предприятия, который имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

.3 Анализ налоговой нагрузки на предприятии

Налоговая нагрузка - это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов - от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно - правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике.

Налоговая нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы исчисленных налогов к выручке организаций. Сумма исчисленных налогов определяется по данным налоговых деклараций за анализируемый период времени. В расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Под налоговой нагрузкой на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто - доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога.

Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов. Для расчета налоговой нагрузки предприятия используются различные методики, отличие которых состоит в выборе показателей для расчета. Наиболее известными в РФ методиками расчета налоговой нагрузки предприятия являются: методика Министерства финансов России; М.Н. Крейниной; Т.К. Островенко; А. Кадушина и Н. Михайловой; М.И. Литвинова; Е.А. Кировой (Таблица 11).

Таблица 11 - Методы расчета налоговой нагрузки

М.И.Литвинова   ,

где - сумма всех налогов; - источники уплаты налогов.

В данной работе для расчета налоговой нагрузки используем методики Литвиной, Кировой, Министерства финансов России.

Общепринятой методикой определения налогового бремени в организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

, (13)

Где: НН - налоговая нагрузка на предприятие;

НС- общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Рассчитаем налоговую нагрузку на предприятие, исходя из полученных данных, по первому методу. Данные представлены в таблице 12.

Таблица12 - Расчет налоговой нагрузки по методике Минфина России в 2011 - 2012 году (методика Минфин России)

НН2011 = (27301 / (473 117+20009))*100% = 5,53%

НН2012 = (29457 / (641 344+42744))*100% = 4,3%

В 2012 году на ОАО «Протон» показатель налоговой нагрузки снизился по отношению к 2011 году на 1,23%, что свидетельствует о хорошей тенденции для оптимизации налогообложения. Фактором снижения налогового бремени послужило значительное увеличение размера внереализационных доходов на исследуемом предприятии ОАО «Протон» на 113,6%.

Следующая методика разработана доктором экономических наук Е.А. Кировой, которая считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект.

Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой: - сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Другими словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:

АНН = НП + ВП + НД,  (14)

Где: АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Рассчитаем абсолютную налоговую нагрузку по предоставленным данным.

АНН2011=14426+8165+0=22591

АНН2012=16275+8231+0=24506

Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формуле:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР,  (15)

Где: ВСС- вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД- внереализационные доходы;

ВР- внереализационные расходы (без налоговых платежей).

Таблица 13 - Расчет вновь созданной стоимости

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%, ()

Где: ООН- относительная налоговая нагрузка;

АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

ВСС - вновь созданная стоимость

Тогда, ООН2011= 22591/42046*100=53,7

ООН2012= 24506/54132*100=45,3

Данные показатели свидетельствуют о высоком налоговом бремени на предприятии относительно источников уплаты налогов. Однако с помощью этого показателя не представляется возможным спрогнозировать изменения количества налогов, ставок и льгот.

К плюсам данной методики можно отнести, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Тем не менее, при использовании данного метода нет возможности сколько-ни будь качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Третий метод - методика М.И. Литвинова:

Который связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В данном случае предлагается налоговую нагрузку определять по всем налогам и источникам их уплаты.

, (16)

Где:- сумма всех налогов

- источники уплаты налогов

НН2011 = 56%

НН2012 = 50%

Налоговая нагрузка от источников уплаты налогов составляет в 2011 году 56%, но в 2012 году уменьшилась на 6 %.

Данная методика характеризует среднее значение налоговой нагрузки по всем видам налогов.

Методики расчета налоговой нагрузки Е.А. Кировой и М.И. Литвина помогают более полноценно и развернуто оценить налоговое бремя исследуемого предприятия, установить соотношение между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и полученного им дохода. Различия заключаются лишь в разных оценках определения дохода хозяйствующего субъекта. Показатели расчета налоговой нагрузки ОАО «Протон» за 2011 - 2012 годы по методикам представлены в таблице 14.

Таблица 14 - Расчет налоговой нагрузки в ОАО «Протон» за 2011 - 2012 годы

На исследуемом предприятии ОАО «Протон» показатель налогового бремени немного завышен относительно источников уплаты налогов.

При расчете показателя налоговой нагрузки по методике М.И. Литвиновой происходит взаимодействие с рядом налогов и обязательных платежей, структурой налогов предприятия, а также механизмом их взимания.

Таким образом, на ОАО «Протон» в период с 2011 по 2012 год показатель налоговой нагрузки, рассчитанный по методике Е.А. Кировой, дает наиболее применимые значения за счет исключения из совокупной величины уплачиваемых предприятием налогов.

3. Оптимизация и совершенствование налогового планирования на исследуемом предприятии

.1 Планирование и прогнозирование НДС на ОАО «Протон»

Планирование налоговых обязательств на предприятии ОАО «Протон» осуществляется посредством воздействия на элементы налога: субъект налогообложения, налоговую базу, налоговые льготы, срок уплаты налога. (Рисунок 14).

Рисунок 14 - Планирование отдельных элементов налога на добавленную стоимость

При планировании НДС следует учитывать особенности данного налога, которые связаны с тем, что в качестве объекта обложения признается весь оборот, а не добавленная стоимость. В отдельных случаях, в частности когда поставщик для ОАО «Протон» освобожден от НДС, НДС может превратиться из косвенного налога в прямой налог с оборота. Предоставляя льготу по НДС для одних налогоплательщиков, бюджет возмещает ее за счет других.

Под налоговым планированием НДС понимается планирование финансово - хозяйственной деятельности организации в целях оптимизации налоговых платежей и снижения налогового бремени по НДС. Для того чтобы запланировать любое приобретение, содержащее в себе НДС, необходимо решить, каким образом будет учитываться НДС для планирования, а также как оно будет выделяться (или не выделяться) в плановых операциях.

Рассмотрим метод прогнозирования и планирования доходов от НДС, основанных на использовании макроэкономических показателей.

С одной стороны, такой подход представляется наиболее обоснованным - база налогообложения для НДС в наибольшей степени среди всех налогов приближена к валовому региональному продукту (ВРП). С другой стороны, что законодательство о НДС содержит положения, которые не позволяют в полной мере сопоставить показатели фактической налоговой базы НДС и ВРП. Усложнение методики оценки поступлений налога в плановом периоде приведет к значительному увеличению точности прогноза, так как на уровне макроэкономических показателей невозможно добиться требуемого дезагрегирования оценки налоговой базы.

Расчет планируемого объема поступлений налога на добавленную стоимость в 2013 году бюджетную систему отразим в таблице 15.

Таблица 15 - План поступлений НДС в бюджет за 2012 - 2013 г.г.

Прогноз НДС на 2013 год, начисленного по ставке 10% и 18%, рассчитывается по формуле 5.

НДС10% = 1123 руб.

НДС18%

Прогноз налоговых вычетов, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), без учета сумм налога, уплачиваемых таможенным органам, вычисляется по формуле 6.

НДСвычет. прогноз.

Коэффициент собираемости НДС в отчетном периоде целесообразно определять по формуле 8.

Ксоб 2012 год = 2324 / 2360 = 0,98

Ксоб2013 год = 2300 / 2323 = 0,99

Увеличение коэффициентов собираемости в 2012-2013 гг. связано с уменьшением задолженности по налогам и сборам за рассматриваемый период.

Прогноз дополнительных поступлений НДС включает поступления от ожидаемого погашения недоимки прошлых периодов (может быть оценено пропорционально отношению налоговых поступлений в погашение недоимки прошлых периодов в отчетном периоде к общему объему поступлений НДС в отчетном периоде), а также прогнозируемых поступлений НДС в рамках реструктурированной задолженности и за счет контрольной работы и прочих поступлений.

Прогноз поступлений НДС в бюджетную систему определяется по формуле 1.

НДСпрогноз 2013 год =2122 *0,99 - 1262 + 1692 = 2 530,78

Рассчитаем налоговую нагрузку на предприятие, исходя из полученных данных, по методу Минфина России. Данные представлены в таблице 16.

Таблица 16 - Расчет налоговой нагрузки по методике Минфина России в 2012 - 2013 году (методика Минфин России)

НН2012 = (29457 / (473117+42744))*100% = 5,7%

НН2012 = (30652 / (497621+47942))*100% = 5,61%

В 2013 году на ОАО «Протон» показатель налоговой нагрузки снизился по отношению к 2012 году на 0,09%, что свидетельствует о хорошей тенденции для оптимизации налогообложения. Фактором снижения налогового бремени послужило значительное увеличение размера внереализационных доходов на исследуемом предприятии ОАО «Протон» на 112,6%.

Таким образом, налоговое планирование НДС имеет важное значение в работе по обеспечению поступлений налогов и сборов в бюджетную систему страны.

В результате произведенного анализа налоговых поступлений по НДС полученная прогнозная величина поступлений налога в 2013 году меньше, чем полученная в 2012 году на 12,88%, так как меньше товаров будет продано из за большой конкуренции на рынке предоставляемых товаров и услуг. Так же последует снижение величины налоговых платежей, уровня налоговой нагрузки на предприятие. больше прибыли будет оставаться у предприятия, акционеры получат свои дивиденды.

3.2 Оптимизация НДС

Налоговая оптимизация (как процесс регулирования платежей по налогу на добавленную стоимость) - совокупность законных целенаправленных действий ОАО «Протон», связанных с использованием конкретных моделей, приемов и способов, а также всех законодательно установленных налоговых льгот и освобождений с целью предельно допустимой минимизации налоговых обязательств по НДС.

На данный момент существует много способов оптимизации НДС (Рисунок 15).

Рисунок 15 - Способы оптимизации НДС

Рассмотрим два способа: использование векселей и применение метода экстраполяции.

Приобретая товар, покупатель обычно оплачивает продавцу его стоимость с учетом НДС. После перехода права собственности на оплаченный товар покупатель имеет право предъявить уплаченный продавцу НДС к вычету, то есть уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Продавец при получении средств от покупателя за реализованные товары (работы, услуги) обязан по истечении налогового периода (месяца) увеличить размер НДС, причитающегося в бюджет, на сумму налога, уплаченную покупателем. Однако продавцу не всегда выгодно уплачивать НДС именно в эти сроки. Для решения этой проблемы и применяется «вексельная схема» (Рисунок 16).

Покупатель может рассчитываться с продавцом при помощи векселей. Расчеты векселем всегда связаны с переходом права собственности на вексель, который обычно передается по договору, например, купли-продажи.

Рисунок 16 - Схема оптиизации НДС с поощью векселей.

При операциях купли - продажи векселей (являющихся ценными бумагами) объекта обложения НДС не возникает (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Вместе с тем расчеты векселями не всегда выгодны продавцу и покупателю с налоговой точки зрения. Чтобы убедиться в этом, рассмотрим схему оптимизации НДС с использованием векселей.

В схеме участвуют ОАО «Протон», ОАО «Ромашка», а также две организации ООО «Диагональ» и ООО «Вектор», которые используются в качестве так называемых расчетных центров. Это фирмы, специально созданные для осуществления подобных операций, или фирмы, которые зарабатывают на продаже векселей (получая прибыль на разнице между ценой покупки и реализации (погашения) векселя).

Организация ОАО «Ромашка приобрело товар, но не оплатил его (Рисунок 17, действие 1). При этом право собственности на товар перешло к ОАО «Ромашка», у него возникла кредиторская задолженность (10), а у ОАО «Протон» - дебиторская.

ОАО «Протон», как векселедатель оформляет собственный простой вексель на имя предприятия ООО «Диагональ» (2). Это предприятие продает вексель компании ОАО «Ромашка» (3). Покупатель (ОАО «Ромашка») оплачивает приобретение векселя (фактически это плата за приобретенные товары (4)). Полученные от покупателя средства предприятие ООО «Диагональ» перечисляет продавцу (ОАО «Протон») за выданный вексель (5). Таким образом, продавец фактически получил оплату за реализованные товары, при этом поступление денежных средств не привело к образованию каких-либо обязанностей по уплате налогов. У предприятия ООО «Диагональ» также не возникает каких - либо налоговых обязательств.

Далее предприятие ОАО «Ромашка» по договору купли - продажи реализует полученный от предприятия ООО «Диагональ» вексель компании ООО «Вектор» (6), а также осуществляет перевод долга перед продавцом с соблюдением всех условий, установленных законодательством (п. 2 гл. 24 ГК РФ) (7).

В момент перевода долга покупатель утрачивает обязательство перед продавцом и становится должником организации ООО «Вектор» Иначе говоря, теперь обязательство по оплате полученного товара связывает покупателя с организацией ООО «Вектор». Однако у предприятия ООО «Вектор» образовалась задолженность перед покупателем за приобретенный вексель. Проведение взаимозачета (вексель в обмен на долг, (8)) дает право покупателю на применение налогового вычета по НДС на сумму балансовой стоимости переданного векселя (п. 2 ст. 172 НК РФ).

В результате перечисленных операций предприятие ООО «Вектор» получило вексель продавца и задолженность перед ним за поставленные покупателю товары.

Теперь в момент, когда у продавца появятся свободные денежные средства для оплаты налоговых платежей, а также желание их оплатить, предприятие ООО «Вектор» предъявляет вексель к погашению с последующим зачетом взаимных требований (10). При проведении взаимозачета (10) дебиторская задолженность продавца, связанная с поставкой товаров, погашается и возникает обязанность по начислению НДС.

Если предприятие ООО «Вектор» не получает прибыли от произведенных операций, то у него не возникает налоговых последствий от участия в данной схеме. В противном случае оно должно будет уплатить налог с полученной прибыли. В итоге продавец по согласованию с организацией ООО «Вектор» определяет сроки уплаты в бюджет НДС (независимо от момента фактической оплаты реализованных товаров). Срок, в который покупатель сможет принять НДС к вычету, зависит от того, в какой момент покупатель решит произвести взаимозачет с организацией ООО «Вектор».

ОАО «Роашка» по договору купли-продажи приобрел у продавца в собственность товар на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.).

При применении налоговой схемы предприятие ОАО «Протон» оформляет на имя организации ООО «Диагональ» собственный беспроцентный простой вексель номинальной стоимостью 120 000 руб. и передает его за 120 000 руб. Срок платежа по векселю может быть определен «по предъявлении».

При поступлении денежных средств за передачу ценной бумаги (векселя) НДС уплачивать не придется.

Организация ОАО «Ромашка» по договору купли - продажи ценных бумаг (путем индоссамента - передаточной надписи) реализует вексель продавца покупателю за 120 000 руб.

Поскольку реализация ценных бумаг относится к операциям, не подлежащим обложению НДС, налоговых последствий не возникает.

ОАО «Ромашка» с согласия продавца (кредитора) заключает с организацией ООО «Вектор» договор перевода долга перед продавцом в сумме 120 000 рублей с одновременной продажей векселя продавца по номинальной стоимости в размере 120 000 руб.

При переводе долга и передаче векселя продавца предприятию ООО «Вектор», организация ОАО «Роашка» может произвести налоговый вычет по приобретенному товару в сумме 20 000 руб.

Организация ООО «Вектор», имея долг перед продавцом в размере 120 000 руб., предъявляет продавцу (векселедателю) вексель для погашения на сумму 120 000 руб. Поскольку данная организация и ОАО «Протон» имеют друг к другу однородные (денежные) требования, возможен взаимозачет этих требований. При этом налоговые последствия не возникают, так как операция погашения векселя НДС не облагается.

Для предприятия ОАО «Протон» срок проведения взаимозачета является моментом определения налоговой базы по НДС в сумме 20 000 руб.

Следует заметить, что в приведенной схеме для осуществления расчетов можно использовать не только собственные векселя продавца, но и векселя любых других векселедателей (третьих лиц).

Кроме того, по дебиторской задолженности, образовавшейся у продавца перед предприятием ООО «Ветор», продавец может сформировать резерв по сомнительным долгам. Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложения по налогу на прибыль. Сумма резерва зависит от срока возникновения сомнительной задолженности. Так, при сомнительной задолженности свыше 90 дней в сумму резерва включается вся задолженность, при задолженности от 45 до 90 дней (включительно) - только в размере 50% и при задолженности менее 45 дней ее сумма не увеличивает размер резерва. Также нужно иметь в виду, что сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода (ст. 266 НК РФ).

Таки образом можно сделать вывод, что приведенная схема, полностью соответствует налоговому законодательству. Доказать же недействительность сделок, используемых в этой схеме, - непростая задача для налоговых органов.

Во - первых, при налоговой проверке продавца или покупателя саму схему сложно обнаружить, ведь вексель продавца передается одной организации, а возвращается через другую организацию, при этом продавец не поставляет товары ни организации, ни организации. Похожая ситуация с векселем возникает и у покупателя.

Во - вторых, даже если у проверяющих органов возникнут подозрения, что применяется какая - либо схема, то им придется проверять все четыре организации - участника схемы, что очень сложно сделать.

В - третьих, одних подозрений налогового инспектора в том, что применяется налоговая схема, недостаточно как для бесспорного доначисления налогов и пеней, так и для привлечения налогоплательщика к налоговой (а тем более уголовной) ответственности - такие решения могут быть вынесены только в судебном порядке. А это значит, что налоговым органам придется доказывать в суде недействительность (мнимость или притворность) проведенных по схеме сделок.

Далее проведем оптимизацию НДС на основе метода экстраполяции.

Оптимизация налогообложения начинается с анализа:

прогноза налоговых отчислений;

методик исчисления налоговых платежей (порядок формирования налогооблагаемой базы и использование льгот), существующей системы хозяйственных взаимоотношений организации.

Любой метод налоговой оптимизации перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям, перечисленным в таблице 17.

Таблица 17 - Критерии методов налоговой оптимизации

Так, составим прогноз налоговых отчислений по НДС на 1 квартал 2013 года. Для этого используем общенаучный метод прогнозирования - метод экстраполяции. Для расчетов будут использованы данные за 10 последних кварталов, начиная с 3 квартала 2010 года.

Исходные данные для расчетов представлены в таблице 18.

Таблица 18 - Расчетная таблица

ti

НДС, х, тыс.руб.

ti * x

ti2

xt

1

2

3

4

5

6

3кв. 2010

-9,00

752

-6768

81,00

716,80

4 кв.2010

-7,00

854

-5978

49,00

716,42

1кв. 2011

-5,00

832

-4160

25,00

716,05

2 кв.2011

-3,00

931

-2793

9,00

715,67

3 кв.2011

-1,00

642

-642

1,00

715,29

4 кв. 2011

1,00

937

937

1,00

714,92

1 кв. 2012

3,00

887

2661

9,00

714,54

2 кв. 2012

5,00

961

4805

25,00

714,17

3 кв.2012

7,00

1019,5

7136,5

49,00

713,79

4 кв.2012

9,00

1019,5

9175,5

81,00

713,41

Итого

8835

4374

330,00

Уравнение регрессионной зависимости является базой для расчета прогнозных значений результативного признака, стоящих за пределами изучаемого ряда.

Уравнение парной линейной корреляционной зависимости в общем виде имеет следующий вид:

= а0 + a1* t,  (17)

Где: Xt - теоретические значения результативного признака, полученные по уравнению регрессии;, a1 - коэффициенты (параметры) уравнения регрессии.

Параметры уравнения прямой будут вычисляться по формулам:

  (18)

, (19)

Для нахождения коэффициентов рассчитаем необходимые для расчета данные (Таблица 18):

 = 0

 =8835 / 10 = 883,5

2 = 0

 =-4374/ 10 = -737,4

Рассчитаем коэффициенты a1 и а0:= -7,27

а0 = 716,11

Отрицательное значение коэффициента a1 говорит об обратной зависимости, а соответственно, о тенденции к уменьшению величины уплачиваемого на ОАО «Протон» НДС в следующем квартале.

Таким образом, модель тренда, характеризующая тенденцию величины НДС, приобретает вид: = 716,11 - 7,27 * ti;

Рассчитаем точечную оценку. согласно линии тренда:=716,11 - 7,27 * 11 = 636,41 (тыс. руб.)

Зная точечную оценку величины НДС на 1 квартал 2013 года, можно найти доверительные границы значения налога на добавленную стоимость, уплаченного ОАО «Протон» за 1 квартал 2012 года.

,41 - 2,306 * 33,8 ≤ X2012 ≤ 636,41 + 2,306 * 33,8

,47 ≤ X2012 ≤ 714,35

Таким образом, по результатам вычислений можно говорить о том, что величина НДС, уплаченного в бюджет ОАО «Протон» в 1 квартале 2013 года сможет принять значения от 558 470 руб. до 714 350 руб.

Поскольку целью налоговой оптимизации по НДС является именно сокращение величины уплачиваемого НДС, то, анализируя полученные данные, можно утверждать, что задача минимазации налоговых отчислений ОАО «Протон»» на 1 квартал 2013 года будет выполнена.

Так как метод экстраполяции основан на изучении статистики, поэтому лучше для оптимизации применять данный метод.

.3 Повышение эффективности налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование на микроуровне можно охарактеризовать как процесс разработки системы налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности предприятия в результате легитимной оптимизации налоговых платежей.

Общеизвестным фактом является то, что достаточно правильно вести бухгалтерский учет на предприятии, вовремя сдавать всю отчетность и не придется платить штрафы и пеню, а это пусть в отдельных случаях и не на много, но все же позволит сократить тяжесть налогового бремени для предприятия. Таким образом, существует несколько методов, использование которых может привести к оптимальному налогообложению (Рисунок 18).

Рисунок 18 - Возможности повышения эффективности налогового планирования НДС

Методологически построение системы налогового планирования начинается с определения стратегических целей предприятия в области налогообложения. Далее в соответствии с поставленными стратегическими установками генерируются показатели, позволяющие судить о достижимости и успешности выбранных в качестве стратегических ориентиров нормативов. Исходя из целевых параметров, строится организационная структура процесса налогового планирования.

В настоящий момент ОАО «Протон» развивается, за счет заключения новых договоров, увеличения производства и реализации продукции. Однако для более эффективной деятельности на предприятии следует организовать процесс налогового планирования.

Налоговое планирование на ОАО «Протон» следует проводить в рамках процесса бюджетирования. В начале каждого календарного года экономическому отделу на основании данных, предоставленных бухгалтерской службой предприятия, необходимо формировать годовой бюджет предприятия.

Процесс налогового планирования на ОАО «Протон» должен основываться на составлении налогового плана.

Количество специалистов, участвующих в планирования и распределении налоговых денежных потоков, на ОАО «Протон» должно составлять как минимум три человека.

Отдел налогового планирования на ОАО «Протон» должен состоять из двух, трех специалистов по налоговому планирования и руководителя данного отдела.

Руководитель отдела налогового планирования дожжен осуществлять руководство работой по налоговому планированию на предприятии, направленное на организацию рациональной хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями налогового законодательства и возможностями получения необходимых ресурсов, выявление и использование резервов оптимизации налоговых платежей с целью достижения наибольшей эффективности работы предприятия.

В процессе налогового планирования на ОАО «Протон» должна использоваться помощь сторонних консультантов, в качестве которых выступают аудиторские фирмы.

Приведем организационную структуру налогового планирования на ОАО «Протон» на рисунке 19.

Финансовая база организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство ОАО «Протон» должно сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.

Рисунок 19 - Структура налогового планирования для ОАО «Протон»

В целях повышения интеллектуального уровня специалистов системы налогового планирования на предприятии должен составляется график участия в тематических семинарах, конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятся дополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также должен входить в налоговый план предприятия.

Из всех всевозможных способов оптимизации налогового портфеля предприятию ОАО «Протон» рекомендуется использовать метод применения законодательно установленных льгот и преференций. При этом льготы в основном используются в момент непосредственного исчисления налоговых платежей при заполнении налоговых деклараций.

При организации налогового планирования на ОАО «Протон» оно должно охватывать три функциональных области: разработка бюджета, составной частью которого является план потоков налоговых платежей, реализация параметров плана, контроль за точным и полным исполнением плана.

Целесообразным представляется включение в систему документооборота налогового планирования предприятия документарного источника - налогового паспорта, содержащего основные показатели результативности мероприятий по налоговому планированию.

Необходимо отметить, что в целях повышения эффективности налогового планирования на предприятии необходимо осуществлять регулярный анализ состава и структуры налоговых платежей и оценивать уровень налоговой нагрузки. Кроме того, следует осуществлять мониторинг налогового законодательства с целью определения возможностей налоговой оптимизации, при этом особое внимание должно уделяться повышению профессионализма кадров и усилению ответственности отдельных работников за выполнение функциональных обязанностей. Реализация основных целей и задач налогового планирования на предприятиях не только позволит сократить уровень налоговой нагрузки, но и будет способствовать укреплению их финансового состояния. Кроме этого для повышения уровня налогового планирования необходимо постоянно повышать уровень квалификации работников, направлять их на семинары, проводимые по разъяснению налогового законодательства, внедрять современные технологии, тщательно следить за изменениями налогового законодательства, а также приобретать современные журналы и научную литературу по данной тематике.

Таким образом, налоговое планирование направлено на увеличение доходности бизнеса при одновременном сокращении его рискованности. Как следствие, эффективность применения технологий налогового планирования отражается не только снижением суммы налоговых обязательств, а, скорее, оптимизацией финансово-хозяйственной структуры, направленной на достижение вышеобозначенной цели. Технологии налогового планирования могут корректировать некоторые аспекты финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика, но ни в коем случае не являться отправной точкой [4].

Организация налогового планирования требует, помимо всего прочего, наличия определенных ресурсов, финансовых, материально - технических, интеллектуальных, объем и перечень которых применительно к отдельным мероприятиям налогового планирования закрепляются в налоговом плане предприятия.

Любое налоговое планирование связано с определенными предпринимательскими рисками. Налоговые органы не поощряют действия налогоплательщиков, преследующие снижение налоговой нагрузки, даже если такие действия формально не противоречат законодательству. И это вполне понятно, поскольку цель государственного бюджета состоит в максимальном увеличении налоговых поступлений.

Эффективность налогового планирования и связанные с налоговым планированием налоговые риски во многом зависят от того, какие нормативные и прецедентные акты и источники использованы при построении конкретной модели налоговой оптимизации.

Острота обозначенной проблемы определяется также тем, что в действующем законодательстве не всегда можно найти четкие критерии, позволяющие в конкретной ситуации разграничить правомерную минимизацию налогообложения и незаконное уклонение от уплаты налогов. Противоречива и судебная практика, относящая одни и те же действия налогоплательщиков в одних случаях к правомерной деятельности, а в других - к разряду правонарушений.

Немало возможностей для снижения налогового бремени предоставляет предпринимателям и само государство. Гибкие ставки налогообложения, налоговые льготы при умелом их использовании могут существенно увеличить финансовые ресурсы компании после выплаты всех предусмотренных законодательством налогов.

Также для целей налогового планирования НДС и оптимизации денежных потоков необходимо грамотно учитывать момент определения налоговой базы при реализации товаров с учетом общих положений по учетной политике ООО «Потенциал».

Основное значение для оптимизации налога на добавленную стоимость имеет своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов по НДС. Так, ОАО «Протон» имеет право уменьшать общую сумму налога на установленные главой 21 НК РФ налоговые вычеты.

Как для обоснования права на налоговый вычет по НДС в частности, так и для целей налогового планирования в целом важное значение имеет правильное оформление счетов - фактур.

Особое значение для эффективного налогового планирования имеет своевременное возмещение налога на добавленную стоимость.

Таким образом, налоговое планирование на промышленном предприятии представляет собой комплексный, интеграционный процесс, организация которого должна базироваться на системном подходе, с использованием достижений различных экономических, финансовых и юридических дисциплин.

После предложенных направлений совершенствования налогового планирования ОАО «Протон» должно отказаться от привычных, давно применяемых схем расчетов, которые уже показали свою несостоятельность и безрезультативность, а также требуется искать новые методы и способы легального уменьшения налогового бремени - налоговой оптимизации.

Заключение

В результате проделанной работы можно отметить, что налоговое планирование на предприятии является важным элементом осуществления его деятельности.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Оно является непременным и непосредственным ее элементом и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах.

Налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

Данное предприятие применяет общую систему налогообложения, а значит является налогоплательщиком НДС. При расчете НДС используется зачетный метод. уплата НДС производится помесячно. Предприятие реализует продукцию, облагаемую по ставке 18%. Налоговое планирование на предприятии осуществляется с помощью общенаучных методов.

Существуют различные методики расчета налоговой нагрузки предприятия. Основная идея каждой из методик состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства.

В результате расчета показателей налоговой нагрузки видно, что предприятие имеет небольшую налоговую нагрузку и успешно справляется со своей основной деятельностью. Это говорит о возможности при грамотном менеджменте сохранить предприятие финансово устойчивым, и в то же время уплачивать налоги. Но для научных выводов необходимо более широкое исследование.

Для повышения уровня налогового планирования необходимо постоянно повышать уровень квалификации работников, направлять их на семинары, проводимые по разъяснению налогового законодательства, внедрять современные технологии, тщательно следить за изменениями налогового законодательства, а также приобретать современные журналы и научную литературу по данной тематике.

Главной целью налогового планирования является не только минимизация налоговых платежей, но и повышение общей эффективности производства

Помимо изложенного, в заключение следует сказать еще о некоторых практических выводах:

всегда надо помнить и другое правило налоговой оптимизации: схема должна быть незаметной для проверяющих;

при выборе конкретных форм оптимизации обязательно следует определять допустимую степень налоговых рисков, в том числе с учетом правоприменительной и судебной практики;

внедрение любого способа оптимизации НДС должно иметь четко обозначенные деловые цели и сопровождаться серьезным правовым обоснованием, и лишь результатом этого будет являться налоговая выгода.

При всем этом следует учитывать, что неудачная оптимизация не только НДС, но и любого другого налога может привести к конфликтам организации не только с налоговыми органами, а также и со своими контрагентами, и со своими работниками.

Налоговая нагрузка на исследуемом предприятии ОАО «Протон» за 2011-2012 годы при расчете по методике М.Н. Крейниной показывает чрезмерную налоговую нагрузку на чистую прибыль.

Рассчитав и проанализировав все финансовые показатели ОАО «Протон», можно сказать, что предприятие является ликвидным и платежеспособным. Но надо добавлять новые пути развития предприятия, которые будут способствовать финансовой устойчивости в рыночной экономике.

Проанализировав действующий механизм обложения НДС в РФ, стало очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно сказать, что это вряд ли было возможно, так как послужить их решению может только масштабный комплекс мер. Но в целом налог имеет позитивное значение и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.

Проведя оптимизацию НДС, можно сказать о том, что величина НДС, уплаченного в бюджет ОАО «Протон» в 1 квартале 2013 года сможет принять значения от 558 470 руб. до 714 350 руб.

Поскольку целью налоговой оптимизации по НДС является именно сокращение величины уплачиваемого НДС, то, анализируя полученные данные, можно утверждать, что задача минимазации налоговых отчислений ОАО «Протон»» на 1 квартал 2013 года будет выполнена.

Список используемой литературы

1.      Бобоев М.Р. //Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых государств// - Учебное пособие. - М.: Гелиос АРВ, 2002

.        Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - М: Юрайт. Налоги и финансовое право, 2006.

.        Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / С.М. Бычкова, Д.Г. Бодмаева. - М.: Высшее экономическое образование, 2010. - 400 с. АКГ "Интерком-Аудит"

.        Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - Спб: Питер: 2004.

.        Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. романовский.- Спб: Питер, 2004 - 634 с.

.        Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы. - 2003. - №7. - С.28.

.        Максимова, Л.Ф. Выездные налоговые проверки / Л.Ф. Максимова // «Законодательство». - №5, 2009

.        Маркалова, Н.Г. Правовое обеспечение российской экономики: учебник для вузов / Н.Г. Маркалова - М.: БЭК, 2007. - 656с.

.        Налоги и налогообложение. 7-е изд. / Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской - СПб.: Питер, 2009.-589 с.

.        Налоговый Кодекс РФ. - РПС «Гарант» на 12.06.09

.        Налогообложение [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.profiz.ru/peo/5_11/nalogovaia_nagruzka/

.        Орлова, Е.В. Налоги на корпоративный стиль / Е.В. Орлова. - М.: НалогИнформ, 2005. - 262с.

.        Пансков В.Г. //Налоги и налоговая система РФ// Учебник для вузов. М.: Финансы и статистика, 2005

.        Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, 2-е изд. / В.Г. Пансков - М.: МЦФЭР, 2007. - 572 с.

.        Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения. - М.: Бератор-Паблишинг, 2006. - 680 с.

.        Попова, И. Г., Электронные счета-фактуры: перспективы развития и международный опыт/ И. Г. Попова// «Российский налоговый курьер».- №1,2011

.        Попова, Л.В. Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы» конспект лекций для Вузов / Л.В. Попова, И. А. Маслова, Б. Г. Маслов. - Орел: ОрелГТУ, 2008 - 82 с.

.        Попова, Л.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/Л,В.Попова, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева. - Орел:Орел ГТУ, 2007. - 49с.

.        Попова, Л.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учебное пособие/Л,В.Попова, И.А. Дрожжина, М.М. Петрыкина. - Орел:Орел ГТУ, 2006. - 126с.

.        Попова, Л.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учеб. Пособие для вузов/ Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева.- Орел: ОрелГТУ,2007.-264с.

.        Порядок исчисления НДС [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://be5.biz/ekonomika/n003/14.htm

.        Потапова, Н.А. Аддитивная концепция налогообложения добавленной стоимости: теория и практика налогового администрирования / автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук / Н. А. Потапова. - Орел, 2012

.        Развитие НДС [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://fingazeta.ru/discuss/49966/

.        Ржаницына В.С. Формирование налоговой политики организации // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 22. - С. 29 - 34.

.        Савченко, В.Я. О методике определения налоговой нагрузки / В.Я.Савченко // М.: Финансы. 2010. №7. с. 26-30.

.        Салькова, О.С. О налогообложении предприятий / О. С. Салькова //Финансы. - 2011. - №4. - С. 37-40.

.        Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие для вузов/ Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 2006. - 639 с.

.        Устав общества с ограниченной ответственностью «Орловский Лидер» / Буторин А.Г.; под редакцией В.А.Буторина, А.Н.Волкова. - Издание 2-е, переработанное и дополненное. - Орел: Орловский Лидер, - 2011, - 16с. - Регистрационный номер - 2095746012570.

.        Феоктистов, И.А. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы: Учебник / И.А. Феоктистов, Ф.Н.Филин. - ЭКО, 2008, - 282с.

.        Фролова, Т.А. Экономика предприятия: конспект лекций [Электронный ресурс] / Т.А.Фролова. - Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m170/7_3.htm

.        Хотинская, Г. Налоговый менеджмент и его эффективность /Г. И. Хотинская // Финансовый менеджмент. - 2012. - №2. - С. 35-50.

.        Цеддиес, Ю. Экономика сельскохозяйственных предприятий: Учебное пособие / Ю.Цеддиес, Э. Райш, А.А. Угаров. - М.: МСХА, 2008. - 400 с.

.        Цыгичко, А. Р. Нормализация налоговой нагрузки / А. Р. Цыгичко. - М.: ИТРК, 2012. - 108 с.

.        Чипуренко, Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление / Е.В. Чипуренко. - М.: Налоговый вестник, 2010. - с. 176

.        Шаталов, С.Д. Налоговая реформа - важный фактор экономического роста / С.Д.Шаталов // Финансы. - 2005. - №2. - С. 3-6.

.        Шацило, Г.В. О роли единого налога в специальных налоговых режимах / Г.В. Шацило // Финансы. - 2009. - №8. - С. 40-41.