Анализ эффективности работы Межрайонной ИФНС России №1 по Еврейской автономной области

Анализ эффективности работы Межрайонной ИФНС России №1 по Еврейской автономной области

Содержание

Введение

. Состав и структура инспекции, ее задачи и функции

.1 Общие положения

.2 Основные задачи ИФНС

.3 Функции

.4 Перечень и состав групп персонала в подразделении

.5 Полномочия ИФНС

. Анализ эффективности работы Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области

.1 Анализ показателей налоговых платежей

.2 Анализ показателей налогового контроля

. Оценка функционирования налогового механизма в ЕАО

.1 Оценка этапов формирования и функционирования налогового механизма в регионе

.2 Анализ модели налогового механизма в ЕАО

.3 Методы оценки эффективности деятельности налогового механизма в ЕАО

.4 Противоречия действующей налоговой системы региона

Заключение

Список литературы

Введение

С 6 ноября 2012 года по 9 февраля 2013 года мной была пройдена учебная практика в Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области, главной целью которой являлось закрепление имеющихся теоретических знаний, возможность их применения в области осуществления налоговой деятельности в подразделениях данной инспекции и изучение организационной структуры Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области, а также изучение произошедших изменений в функциях и правах налоговых органов в связи с проводимой в РФ административной реформы, начатой в 2004 году.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-       ознакомиться с организационной структурой Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области;

-       изучить функции и задачи как налогового органа в целом, так и его отдельных подразделений;

-       ознакомиться с формами налогового контроля за соблюдением налогового законодательства;

-       провести анализ проводимых проверок, данных о поступлении налоговых платежей.

В первой главе раскрыта современная организационная структура Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области, определены основные полномочия руководителя рассматриваемой инспекции, а также функции и задачи каждого из отделов. Во второй главе проведён анализ эффективности работы Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области, в том числе анализ показателей налоговых платежей, налогового контроля и проверок. В третьей главе рассмотрена оценка формирования и функционирования налогового механизма в ЕАО.

1. Состав и структура инспекции, ее задачи и функции

.1 Общие положения

Межрайонная ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области координирующим налоговым органом в отношении вопросов поступления налоговых и иных платежей в бюджет всех уровней, выполнения бюджетных назначений, а также работы по снижению задолженности налогоплательщиков и взаимодействия, в процессе контрольной работы, с органами власти г. Биробиджана. Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Еврейской автономной области. В своей деятельности инспекция руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными Законами, законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов власти ЕАО и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

.2 Основные задачи ИФНС

Основными задачами ИФНС являются:

-       контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о валютном регулировании и осуществление валютного контроля;

-       контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного управления в пределах их компетенции.

На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в рамках предоставленной ей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

.3 Функции ИФНС

Функции Инспекции:

-       Межрайонная ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области организует и осуществляет контроль за соблюдением всеми налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

-       Бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, о законодательстве, о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

-       проводит разъяснительную работу по порядку заполнения форм установленной отчетности, порядку исчисления и уплаты налогов и сборов;

-       контролирует своевременность представления в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверяет их достоверность и соответствие требованиям, установленным законодательством Российской Федерации;

-       осуществляет возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов.

-       Взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

-       также инспекция ведет в установленном порядке учет контрольно-кассовых машин налогоплательщиков и осуществляет работу по контролю за их применением при осуществлении денежных расчетов с населением, а также работу по контролю за соблюдением условий работы с денежной наличностью;

-       проводит совместно с правоохранительными и контролирующими органами мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы Российской Федерации»;

-       направляет в установленном порядке материалы в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки состава преступления. Привлекает к административной ответственности должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а также граждан в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

-       выполняет функции получателя бюджетных средств, установленных Бюджетным кодексом;

-       инспекция анализирует отчетные, статистические данные и результаты налоговых проверок, подготавливает на их основе предложения в Управление о разработке приказов, инструкций, методических указаний и других документов по применению действующего законодательства о налогах и сборах, а также предложения по его совершенствованию и предупреждению правонарушений;

-       информирует соответствующие органы исполнительной и представительной власти о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах;

-       создает базы данных в порядке, определяемом Управлением. Осуществляет меры по внедрению информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции Указ Президента РФ «О государственной налоговой службе Российской Федерации» от 31.12.1991 г.№ 340;

-       ведет делопроизводство, учет поступающей корреспонденции и бланков документов строгой отчетности.

А также осуществляет иные функции, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и другими нормативными правовыми актами в связи с выполнением возложенных на налоговые органы задач.

.4 Перечень и состав групп персонала в подразделении

Таблица 1.1- Функции служащих Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области

Отдел работы с налогоплательщиками, регистрации и учета руководствуется:

.        Нормативными и правовыми актами РФ;

.        Федеральными законами РФ;

.        Настоящим положением об отделе;

.        Конституцией РФ;

.        Налоговым кодексом РФ;

.        Инструкциями на рабочие места, утвержденными ИФНС России;

.        Приказами и распоряжениями Управления ИФНС по ЕАО;

.        Постановлениями Правительства РФ;

.        Положением об отделе утвержденным руководителем Инспекции.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков является структурным подразделением Инспекции.

В целом работа отдела регистрации и учета налогоплательщиков заключается в ведении баз данных Единого государственного реестра ИП (ЕГРИП), Единого государственного реестра юридического лица (ЕГРЮЛ). В базу данных вносятся сведения о постановке на налоговый учет обособленных подразделений, физических лиц, плательщиков ЕНВД, сведения связанные с учетом налогоплательщиков в соответствии со ст.85 НК РФ. В ходе работы сотрудники отделов заполняют различные Формы в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 года № 439.

Для регистрации индивидуальных предпринимателей в Инспекцию подается пакет документов, в который входят заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, заверенное нотариально, копия основного документа удостоверяющего личность гражданина РФ, оригинал квитанции об оплате государственной пошлины за регистрацию, копия свидетельства о постановке на налоговый учет (ИНН).

Данное заявление инспектором отдела рассматривается в течение 5 рабочих дней, на пятый день он должен вынести решение либо о регистрации, либо об отказе в государственной регистрации который предусмотрен в соответствии со ст. 23 ФЗ, в случае непредставления определенных настоящим Федеральным законом необходимых для государственной регистрации документов.

При регистрации юридических лиц в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Заявитель (физическое лицо) подает так же пакет документов, содержащий заявление, заверенное нотариально, 2 экземпляра устава, если есть учредители - 2 экземпляра учредительного договора, квитанцию об оплате государственной пошлины за регистрацию, решение о создании, платежное поручение об оплате уставного капитала. Опять же инспектор, анализируя документы, выносит на 5 рабочий день либо решение о регистрации, либо об отказе.

При регистрации физических и юридических лиц в соответствии с законодательством выдаются Свидетельства.

Так же отдел проводит работу по выявлению органов и других источников, поименованных в ст. 85 НК РФ, нарушивших срок сообщения сведений, включаемых в Единый государственный реестр налогоплательщиков. В случаях нарушения установленного срока сообщения, регистрирующими органами и другими источниками сведений подготавливаются материалы для обеспечения производства по делам о налоговых и административных правонарушениях.

Итак, основными функциями отдела регистрации и учета налогоплательщиками являются:

)государственная регистрация индивидуальных предпринимателей и формирование Единого государственного реестра предпринимателей;

)присвоение ИНН физическим лицам;

)выдача справок физическим лицам, подтверждающих, что они не являются налогоплательщиками;

)государственная регистрация юридических лиц и ведение Единого государственного реестра юридических лиц;

)работа с информацией, поступающей от банков и налогоплательщиков об открытии (закрытии) банковских счетов налогоплательщиков;

)предоставление сведений пользователям информационных ресурсов;

)участие в производстве по делам об административных правонарушениях (составление протоколов об административных правонарушениях).

Отдел камеральных проверок занимается камеральными проверками Юридических лиц (ЮЛ), его задачи и функции:

-       контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

-       подготовка заключений для включения налогоплательщиков в план выездных проверок;

-       обеспечение полноты и своевременности сдачи отчетности;

-       предотвращение налоговых правонарушений;

-       подготовка информационной базы.

Основные задачи и функции отдела камеральных проверок физических лиц:

-       проведение камеральных проверок индивидуальных предпринимателей и граждан не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

-       контроль за соблюдением физическими лицами законодательства о налогах и сборах;

-       выявление фактов незаконного предпринимательства;

-       привлечение к декларированию граждан, получивших доходы от сдачи имущества в аренду, от реализации имущества;

-       проведение мероприятий по легализации заработной платы.

Отдел выездных налоговых проверок занимается выездными проверками.

Выездной налоговый контроль позволяет наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнения налогоплательщиками других обязанностей, возложенных на него законодательством.

К функциям отдела выездных проверок относятся: подготовка к выездной налоговой проверке, оформление результатов, осуществление иных функций отдела, связанных с выездной налоговой проверкой; учет, оценка и реализация имущества, перешедшего по праву наследования к государству; проведение контрольных мероприятий в отношении органов, организаций, осуществляющих юридически значимые действия, за которые уплачивается государственная пошлина; проведение контрольной работы в сфере производства этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Отдел ввода и обработки данных занимается вводом налоговой и бухгалтерской отчетности документов, поступивших в инспекцию на бумажных носителях или в электронном виде, разноской платежных документов, поступивших от органов федерального казначейства, а также осуществляет ввод и обработку данных по регистрации и учету физических и юридических лиц, о счетах налогоплательщиков, обработка информации от внешних источников.

В качестве главной задачи юридического отдела выступает защита государственных интересов в арбитражных судах и судах общей юрисдикции.

К основным функциям необходимо отнести проведение правовой экспертизы документов, подготавливаемых в инспекции; оказание правовой помощи отделам инспекции; обеспечение производства по делам об административных правонарушениях; получение и рассмотрение проекта решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки; согласование (визирование) материалов налоговых проверок, направляемых в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Задачи финансового отдела включают в себя: осуществление полномочий, разработку и реализацию мер по эффективному использованию средств федерального бюджета; обеспечение бухгалтерского учета финансовых и материальных ресурсов, хозяйственных операций, предоставление в установленном порядке бухгалтерской и статистической отчетностей; оперативное ведение дел налогоплательщиков и ведение архива документов инспекции.

Основные функции отдела включают: осуществление разработки в пределах утвержденного фонда оплаты труда, штатного расписания инспекции; проведение работы по подготовке проекта сметы доходов и расходов на содержание инспекции из федерального бюджета; организация делопроизводства в инспекции; работа с электронной почтой; анализ исполнения сметы доходов и расходов на содержание инспекции; проведение работы по бухгалтерскому учету имущества, обязательств, финансовых и хозяйственных операций в инспекции; организация коммунально-эксплуатационного, технического, транспортного, социально-бытового обслуживания, материально-технического обеспечения и обеспечение охраны труда.

Задачами отдела информационных технологий выступают внедрение и сопровождение ведомственных прикладных программных средств; обучение и консультирование пользователей ведомственных программных средств; администрирование сетевых ресурсов и телекоммуникационного оборудования. В качестве основных функций отдела информационных технологий выступают: организация антивирусной защиты; администрирование ресурсов базы данных ИФНС; обеспечение резервного копирования баз данных и программных средств; обеспечение работоспособности аппаратной части, системного и прикладного программного обеспечения; запуск регламентных технологических процессов электронной обработки данных.

Задачами отдела урегулирования задолженности являются: взыскание задолженности по налогам и сборам и другим платежам в бюджетную систему РФ посредством проведения комплекса мер принудительного взыскания; зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, пени и налоговых санкций; списание безнадежной к взысканию задолженности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, признанных банкротами; контроль за своевременностью исполнения кредитными организациями, состоящими на учете в инспекции, поручений налогоплательщиков на перечисление налогов и сборов, за исполнением решений о взыскании налога за счет денежных средств и решений о приостановлении операций по счетам.

.5 Полномочия ИФНС

ИФНС осуществляет контроль и надзор за:

-       соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

-       соблюдением требований к контрольно - кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств. Осуществляет установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции.

Регистрирует в установленном порядке контрольно - кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ведет в установленном порядке:

-       учет налогоплательщиков на подведомственной территории;

-       учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций.

Бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения.

Осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов.

Принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней.

Взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и денежным обязательствам.

Осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности.

Осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на нее функций.

Обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну.

Организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок.

Организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку.

Осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Инспекции.

Обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции.

Проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции.

Осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы Российской Федерации».

Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

)        запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

)        привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

)        давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

)        применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере.

2. Анализ эффективности работы Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области

.1 Анализ показателей налоговых платежей

Целесообразным представляется проанализировать изменение структуры налоговых доходов в динамике в период 2009-2011 год. Наблюдается возрастающая тенденция поступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней (см. Таблица 2.1). По сравнению с 2009 годом в консолидированный бюджет РФ поступления в 2010 году увеличились на 12,1 %, а в 2011 году на 13,1 %.

Таблица 2.1 - Поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней в период за 2009-2011гг. (тыс. руб.)

В федеральный бюджет поступления в 2010 г. возросли на 17,2 %, 2011 г. - 35,8 %. В 2010 г. налоги и сборы в местный бюджет увеличились на 5,2 %, 2011 г. - на 11 %. В региональный бюджет в 2010 г. увеличение произошло на 48%, а в 2011 г. на 11,3 %. В общем, за период 2009-2011 гг. поступления в консолидированный бюджет увеличился на 26,76 %, в федеральный бюджет на 66,91 %, в местный бюджет - 16,81 %, в региональный бюджет - 64,7 %.

Таблица 2.2 - Поступления налогов и сборов в доходы федерального бюджета в 2009-2011 годах (в тыс. руб.)

Из приведенных данных видно, что в структурном плане наибольшие изменения коснулись налога на прибыль (его удельный вес в общей структуре налоговых поступлений вырос с 0,86% до 3,53 %), а темп прироста в 2011 году составил 21,27 %. Удельный вес налога на добавленную стоимость уменьшился с 91,91 % до 89, 52 %, темп прироста составил 57,3 %. Практически неизменным остался удельный вес налога за пользование природными ресурсами (с 4,49% до 3,4 %) и государственной пошлины (с 2,8 % до 3,11 %). Темп прироста налога за пользование природными ресурсами составил 98 %, а государственной пошлины 17,5 %. Единый социальный налог в рамках анализируемого периода был отменен. Итак, ключевую роль в формировании доходов федерального бюджета играют налог на добавленную стоимость, и налог на прибыль.

Таблица 2.3 - Поступления налогов и сборов в доходы регионального бюджета в 2009-2011 годах (в тыс. руб.)

Данные таблицы показывают, что значительный прирост произошел с транспортным налогом, который за период 2009 -2011 гг. увеличился на 40 %. Налог на имущество также возрос на 20 %. Налог на игорный бизнес понес значительное снижение, темп роста составил 0,041 %. Налог на прибыль увеличился на 43 %, налоги за пользование природными ресурсами - на 83 %. Акцизы уменьшились на 75,92 %. В структуре налогов особых изменений не произошло (налог на имущество - с 9,5 % до 8,02 %; налог на игорный бизнес - с 0,41 % до 0,00012 %; транспортный налог - с 1,74 % до 1,73 %; налог на прибыль - с 81,25 до 82 %; акцизы - с 0,66 % до 0,11%).

Таблица 2.4 - Поступления налогов за 2009-2011 годы по основным видам экономической деятельности

Из анализа таблицы следует, что наибольшая доля налоговых поступлений за 2011 год приходится на государственное управление и обеспечение военной безопасности, обязательное социальное обеспечение, транспорт, строительство, производство и распределение электроэнергии, газа и воды, обрабатывающее производство и торговля. При этом в 2011 году все налоговые поступления данных отраслей выросли незначительно, в отличие от 2010 гг. Самые небольшие налоговые поступления приходятся на 2009 год. Тем не менее к 2010 году ситуация несколько изменилась, а показатели довольно возросли. Эта тенденция может быть объяснена улучшением инвестиционного климата в области в целом.

Говоря о темпах роста, довольно очевидно, что данные показатели за 2010 год имеют увеличение практически по всем отраслям, чего нельзя сказать по отношению к 2011 году, в котором прослеживается спад темпов роста и отрицательный прирост.

Таким образом, оценивая эффективность Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области по показателям налоговых платежей, можно отметить, что по итогам 2011 года инспекция повысила собираемость налогов и сборов. Однако рост поступлений по видам налогов и сборов и в разрезе отраслей народного хозяйства имеет различный характер, а иногда он и вовсе отсутствует.

Таблица 2.5 - Структура задолженности за 2009-2011 гг. в целом по налоговому органу (тыс. руб.)

Анализируя структуру задолженности в целом по налоговому органу наблюдается явное снижение представленных показателей от 2009 к 2011 году. Так в 2009 году задолженность по налогам и сборам всего составила 416 215 тыс.руб., в 2010 году 284 586 тыс.руб., а в 2011 году показатель вновь сократился и составил 116518 тыс.рублей.

Таблица 2.6- Структура задолженности за 2009-2011 гг. по основным видам налогов и сборов

Как видно из таблицы, структура задолженности по основным видам налогов и сборов имеет разноплановый характер.

Основная доля задолженности приходится на группу федеральных налогов и сборов, большая доля среди которых приходится на НДС и ННП организаций. За группой федеральных налогов следуют региональные налоги и сборы, задолженность по которым с каждым анализируемым годом уменьшается, тоже самое можно сказать о местных налогах со стабильно снижающейся задолженностью к 2010 году.

Объяснить сложившуюся тенденцию, как по федеральным, так и по местным налогам и сборам можно объяснить увеличением эффективности работы налоговых органов.

Таблица 2.7 - Структура задолженности за 2009-2011 гг. по основным видам экономической деятельности

Из анализа структуры задолженности в разрезе отраслей народного хозяйства следует, что самая высокая доля задолженности приходится на торговлю, несмотря на то, что к 2011 году по сравнению с 2009 она несколько сокращается. Наряду с торговлей, следующей проблемной отраслью является производство и распределение электроэнергии, газа и воды, задолженность по которой также имеет значительные показатели. Задолженность по обрабатывающему производству имеет возрастающую тенденцию, которая по сравнению с 2009 годом увеличилась почти в 2 раза. В 2010 году было большое увеличение задолженности по строительству. Меньшую по сравнению с торговлей и распределением электроэнергии задолженность составляют такие отрасли, как транспорт, связь, добыча полезных ископаемых, гостиницы, рестораны, образование, финансовая деятельность. Так задолженности по этим отраслям не только одна из самых незначительных, но и с явной тенденцией ее снижения.

.2 Анализ показателей налогового контроля

В качестве показателей налогового контроля выступают:

)        количество налогоплательщиков;

)        структура налоговых проверок, их результативность, эффективность;

)        обобщающий показатель эффективности контрольной работы налогового органа.

Таблица 2.8 - Количество налогоплательщиков, состоящих на учёте в налоговых органах

В соответствии с данными таблицы 8 можно сделать вывод о том, что в налоговой инспекции наблюдается тенденция роста количества налогоплательщиков состоящих на учете в налоговом органе к 2011 году. Так, в 2010г. было зарегистрировано 111407 налогоплательщиков (из них 46585 - юридические лица и 64822 являются индивидуальными предприниматели), а к 2011году их количество увеличилось на 11304 и составило 122711. Так 2010 году темп прироста налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей 8,06%, юридических лиц 13,04 %.

Основной формой контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов является налоговая проверка, как выездная, так и камеральная (см. Таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Структура налоговых проверок, проводимых за 2009-2011

Согласно приведенным данным таблицы наибольший удельный вес в структуре проведенных проверок занимают камеральные налоговые проверки (99,9%). Выездные проверки составляют всего 31 (0,1 %). Достаточно низкий процент выездных проверок в 2011 году связан с нехваткой кадровых ресурсов, в рассматриваемой инспекции их число составляет 11 человек, и огромным количеством налогоплательщиков.

Количество нарушений по камеральным проверкам составили за 2011 год 2 443 (8%), а на 2012 год 455 (7,24%). В соответствии со ст. 88 НК РФ сущность камеральной проверки состоит в проверке налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

С 1.01.2007 года правом налогового инспектора является возможность истребовать у налогоплательщика ограниченный НК РФ перечень документов, что не даёт возможности инспектору выявить нарушения. Выездные проверки показали наибольшую результативность. Высокая результативность выездных проверок связана с тщательной работой инспекторов не только во время проверок, но и на этапе их планирования. Количество выявленных нарушений составило в 2011 году 23 (74,19 %), а на 2012 год 7 (87,5%).

3. Оценка функционирования налогового механизма в ЕАО

.1 Оценка этапов формирования и функционирования налогового механизма

Налоговый механизм представляет собой систему правовых норм и организационных мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и ее функционирования. Фундаментом для построения налогового механизма является налоговое законодательство, устанавливающее конкретных субъектов, ответственных за реализацию функций управления налоговой системой страны; совокупность налогов и сборов, субъектный состав налоговых правоотношений; конкретные алгоритмы реализации функций этого механизма. Данные функции и их содержание обуславливаются сущностью и функциями самих налогов. Они ориентированы на обеспечение функционирования налоговой системы.

При переходе к рынку российская налоговая система эволюционирует: она прошла уже несколько этапов развития и еще не является устоявшейся. Существует классификация этапов налогового механизма Российской Федерации (см. Таблица 3.1)

Таблица 3.1- Этапы формирования налогового механизма

Исходя из теории налогов и функций налогов, определяется налоговая политика государства. При проведении налоговой политики могут разойтись интересы государственных органов и налогоплательщиков. Как достичь гармонизации интересов? Все заинтересованы в устойчивом развитии экономики высокими темпами, в развитии расширенного воспроизводства на основе передовых технологий, а так же в решении социальных проблем. Задачи налоговой политики государства заключаются в оптимальном соотношении финансирования народнохозяйственных отраслей, в «прозрачности» доходов и расходов бюджета.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует, следующие задачи:

-       экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

-       социальные - перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

-       фискальные - повышение доходов государства;

-       международные - укрепление экономических связей с другими странами и регионами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве. Вся история нашего государства подтверждает это. Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной политики и т.п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы.

На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы:

-       общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства;

-       уровень инфляции;

-       кредитно-денежная политика государства;

-       соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором.

Следует также иметь в виду, что установление высокого уровня налогового изъятия с целью решения, прежде всего, фискальных задач и наполнения бюджета не может являться основой налоговой стратегии на сколько-нибудь продолжительный период. Использование принципа формирования налогов от доходной части бюджета с целью достижения его без дефицитности неизбежно ведет к установлению завышенных норм налогообложения. При этом игнорируется объективная зависимость между величиной налоговой ставки и ростом поступлений в бюджет. Совокупный уровень налогообложения не должен выходить за допустимые пределы, иначе он будет носить угнетающий и запретительный характер. Чрезмерный налоговый пресс провоцирует резкое сокращение базы налогообложения, поскольку препятствует созданию новых предпринимательских структур и обрекает на массовые банкротства уже существующие. В результате продолжается спад производства, а значит, резко сокращаются поступления в бюджет, что ставит под сомнение осуществимость антиинфляционной стратегии: иного выхода, кроме дополнительной эмиссии денег, в этих условиях не предвидится.

налоговый инспекция проверка платеж

3.2 Анализ модели налогового механизма в ЕАО

Для реализации налоговой политики необходим налоговый механизм, представляющий совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков. Налоговый механизм необходимо рассматривать на макроуровне и микроуровне. На макроуровне налоговый механизм включает прогнозирование, регулирование, контроль. В процессе налогового прогнозирования решаются вопросы регулирования налоговых взаимоотношений между центром и субъектами Федерации, субъектами Федерации и районами, городами, муниципальными образованиями. Особенно много проблем возникает в распределении налоговых доходов между центром и субъектами Федерации.

Правительство ЕАО прогнозирует увеличение налоговых поступлений в бюджет на 12%. Правительство Еврейской автономной области одобрило проект закона об областном бюджете на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов. В прогнозных расчетах доходов бюджета учтены основные показатели, характеризующие налоговую базу и влияющие на объем поступлений налогов. По предварительной оценке, рост налоговых платежей в областной бюджет в будущем году по сравнению с 2012 годом составит около 12%, более чем на 9% увеличатся неналоговые поступления. В целом, доходы областного бюджета на 2013 год с учетом безвозмездных поступлений федеральных средств планируются в объеме более 6 миллиардов 940 миллионов рублей.

Расходы областного бюджета сформированы исходя из необходимости финансового обеспечения действующих и принимаемых расходных обязательств. Бюджетные ассигнования в 2013 году рассчитаны с учетом поэтапного повышения оплаты труда отдельным категориям работников областных госучреждений, роста бюджетных расходов на оплату коммунальных услуг, софинансирования расходов местных бюджетов на повышение заработной платы работникам дошкольного образования и культуры, реализацию областных целевых программ и т.д. Объем бюджетных ассигнований на оказание мер социальной поддержки населения в соответствии с публичными обязательствами области на будущий год планируется в сумме около одного миллиарда рублей. Сохранятся субсидии местным бюджетам на софинансирование расходов по обеспечению жильем молодых семей и молодых специалистов, капитальному ремонту муниципальных объектов коммунального хозяйства, дорог общего пользования и ряду других расходов. В будущем году, как и в предыдущем, а также в плановом периоде ожидается превышение расходов над доходами областного бюджета.

Особое место в налоговом механизме принадлежит контролю. Налоговый контроль призван обеспечить полноту поступлений налоговых доходов в бюджет. Налоговый контроль должен быть всеобъемлющим, пронизывать все этапы воспроизводства. Важной целью налогового контроля является создание условий, препятствующих уходу налогоплательщика от уплаты налога.

Основной формой контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов является налоговая проверка, как выездная, так и камеральная (см. Таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Структура налоговых проверок, проводимых за 2009-2011

Согласно приведенным данным таблицы наибольший удельный вес в структуре проведенных проверок занимают камеральные налоговые проверки (99,9%). Выездные проверки составляют всего 31 (0,1 %). Достаточно низкий процент выездных проверок в 2011 году связан с нехваткой кадровых ресурсов, в рассматриваемой инспекции их число составляет 11 человек, и огромным количеством налогоплательщиков.

Все элементы налогового механизма тесно взаимосвязаны. При недостаточной отладке одного звена другие звенья также оказываются малопродуктивными. Так, ошибки в налоговом прогнозировании способствуют появлению диспропорций в соотношениях доходов бюджетов разных уровней.

На микроуровне важным компонентом налогового механизма является налоговое планирование, призванное обеспечить оптимизацию налоговых платежей предприятия без нарушения действующего законодательства. В условиях высокого налогового бремени оптимизация налоговых платежей позволяет предприятию выявить финансовые резервы с целью более эффективного их использования. Налоговое планирование тесно взаимосвязано с элементами налогового механизма на макроуровне, так как управление налогами организации-налогоплательщики осуществляют в макроэкономической среде.

Актуальным для ЕАО является повышение качества планирования доходных источников регионального бюджета на среднесрочную и долгосрочную перспективу с целью создания основы для эффективного использования финансовых средств, повышения инвестиционной привлекательности региона и как следствие для достижения целей региональной финансовой политики. Структура планируемых доходов бюджета должна отражать приоритеты социально-экономического развития региона и страны в целом. Структура налоговых доходов бюджета представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Структура налоговых доходов ЕАО 2009-2011 гг.

Наблюдается возрастающая тенденция налоговых доходов. Если в 2009 году налоговые доходы составляли 1537771,5 тыс. руб., то к 2011 году они составили 2486066,6 тыс. руб.

Удельный вес от налога на прибыль увеличился на 7,6% (25,5 - 17,9), а от налога на доходы физических лиц на 22,4% (41,9 - 19,5). Удельный вес от налога на совокупный доход увеличились незначительно - на 1,2%, от налога на имущество организаций на 4,1% (8,6 - 4,5).

По остальным видам налогам произошло снижение поступлений: акцизы - на 1,1%, транспортный налог - на 0,6%, налог на добычу полезных ископаемых - на 0,37%, сборы за пользование объектами животного мира и за объектами водных биологических ресурсов - на 0,03%. Понижение показателей произошло также по налогу на игорный бизнес и государственной пошлины. Более наглядно структура налоговых доходов представлена на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Структура налоговых доходов ЕАО в 2011г.

Прогноз строится исходя из финансового состояния и исполнения бюджета в текущем году. При прогнозировании доходов региона основой являются налоговые поступления в региональный бюджет.

ЕАО может вводить на своей территории региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Кроме того устанавливает размеры процентных ставок по ним, а также в пределах, установленных НК РФ, предоставляет налоговые льготы, вносит изменения и дополнения в региональное законодательство, предоставляет отсрочки и рассрочки по уплате налогов в бюджет региона, предоставляет налоговые льготы.

Таким образом, осуществляя налоговую политику в пределах своих полномочий, региональные власти ЕАО могут оказывать поддержку тем направлениям и видам хозяйственной деятельности, осуществление которых позволяет решать проблемы социально-экономического и финансового развития субъекта.

Проведение продуманной налоговой политики является одним из необходимых условий достижения экономического роста, так как непосредственно влияет на экономическую активность хозяйствующих субъектов. Стимулирование экономической активности приводит, с одной стороны, к росту налоговых доходов бюджета, с другой - к увеличению объема негосударственных инвестиций, что позволит решить ряд социально-экономических задач, стоящих перед регионом.

Налоговое регулирование является важным фактором развития экономической активности предприятий и организаций в ЕАО. Вместе с тем налогообложение хозяйствующих субъектов следует рассматривать не только с точки зрения стимулирования их экономической активности, но и защиты интересов бюджета в части обеспечения доходами государственных расходных полномочий.

.3 Методы оценки эффективности деятельности налогового механизма в ЕАО

Реалии современного уровня развития социально-экономических отношений в Российской Федерации, условия разрастающегося в последние годы мирового экономического кризиса диктуют необходимость в существенном повышении качества государственного регулирования экономических отношений. Одним из наиболее реальных путей достижения этой, несомненно, актуальной и важной цели является формирование и реализация продуманной, научно обоснованной государственной экономической политики на уровне ЕАО.

Повышение значимости собственной налоговой политики ЕАО приводит к необходимости анализа налоговой политики с целью оценки эффективности ее реализации и выявления тенденций поведения региональной власти в процессе управления налогообложением.

В настоящее время существует множество различных методик оценки эффективности налоговой политики региона. Их можно объединить в четыре основные группы:

)        на основе экспертных оценок;

)        на основе коэффициента налоговой лояльности;

)        на основе соблюдения принципов построения налоговой системы;

)        на основе базовых показателей, характеризующих уровень налогового бремени и социально-экономическое состояние региона.

Несмотря на многообразие методов оценки, не существует единой общепризнанной наиболее эффективной методики, которая могла бы подойти для любого научного исследования. В связи с этим приходится самостоятельно выбирать, какую методику использовать.

У каждой группы методов оценки эффективности региональной налоговой политики есть свои плюсы и минусы, которые должны учитываться при выборе используемого метода.

Наиболее простыми в применении являются методы на основе экспертных оценок и методы на основе соблюдения принципов построения налоговой системы. Но в тоже время, они являются менее точными и имеют наибольшую вероятность ошибок. В первом случае это связано с тем, что мнение эксперта может носить субъективный характер, во втором с отождествлением понятий «налоговая политика» и «налоговая система».

Максимально точными и сложными являются методы оценки на основе коэффициента налоговой лояльности. Они же и наиболее эффективные, поскольку позволяют оценить влияние налоговой политики региона на отдельно взятые хозяйствующие субъекты.

Группа методов на основе базовых показателей налоговой нагрузки и социально-экономического состояния региона самая оптимальная. Именно ее хотелось бы предложить в качестве основополагающей. Данная методика проста в расчетах, но в отличие от других она анализирует ряд базовых показателей, всесторонне характеризующих региональную налоговую политику, что позволяет дать наиболее полную оценку ее эффективности. К плюсам этой группы можно также отнести небольшую вероятность ошибок и точность результатов.

Можно сделать вывод, что на данной момент не существует универсальной методики оценки эффективности региональной налоговой политики. У каждой группы методов есть свои положительные и отрицательные стороны, поэтому приходится самостоятельно выбирать, какую методику использовать в зависимости от той или иной ситуации.

На основе данных из Приложения В рассчитаем показатель налоговой нагрузки.

Таблица 3.4 - Структура доходной части бюджета ЕАО 2010-2011 гг.

 ; (3.1)

На основе полученных показателей можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в ЕАО высокая. При данном уровне нагрузки государство располагает максимальными возможностями управления развитием экономики. Но для налогоплательщиков привлекательной является низкая налоговая нагрузка (на уровне 15 %).Высокая налоговая нагрузка может привести к ликвидации стимула к предпринимательской деятельности, образование групп налогоплательщиков стремящихся к уходу от налогообложения и стремящихся концентрировать финансовые ресурсы в теневом секторе экономики.

.4 Противоречия действующей налоговой системы региона

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах является неотъемлемой частью всей системы российского законодательства о налогах и сбора. Его характеризуют признаки:

-       оно состоит не только из региональных законов, но и из иных нормативных актов (решений, постановлений и т.д.);

-       оно принимается в соответствии с НК РФ и законодательством о налогах и сборах (пп. 4, 5 ст. 1 НК РФ).

В то же время, как было указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 N 2-П, «перечень региональных налогов, внесение в него изменений и дополнений, круг налогоплательщиков, а также существенные элементы каждого регионального налога (в том числе объект налогообложения, налоговая база, предельная ставка налога) должны регулироваться федеральным законом, с тем, чтобы не допускать излишнего обременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов».

Региональное законодательство в сфере налогообложения может действовать только в узких рамках той компетенции, которая региональным властям прямо представлена федеральным законодательством о налогах и сборах. Налоговые льготы по федеральным налогам могут быть установлены региональным законодательством лишь в отношении сумм, подлежащих зачислению в региональный бюджет, и только в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом (Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ»). Представительные (законодательные) органы власти регионов не могут делегировать свои полномочия по принятию актов законодательства о налогах и сборах органам исполнительной власти или каким-либо иным органам.

Исторически сложилось, что наиболее мощные объекты налогообложения сосредоточены в распоряжении федеральных органов власти. В пользу Федерации взимаются налоги на доходы и прибыль, налог на добавленную стоимость и акцизы, ресурсные и экологические налоги, а также таможенные пошлины. Таким образом, не только федеральный, но и консолидированный бюджет страны формируется в основном за счет федеральных налогов.

Возможности проведения налоговой политики регионами существенно ограничены. В соответствии с НК РФ субъекты Федерации могут варьировать только ставки и льготы в части налогов, относящихся к их компетенции. Такие права им предоставлены в отношении прямых федеральных налогов - по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц. При этом заметна противоречивая направленность такой политики - если в отношении прибыли юридических лиц она может быть направлена на снижение налогового пресса, то в отношении доходов физических лиц - наоборот.

Подавляющая часть местных налогов и сборов поступает в местные бюджеты и используется исключительно для финансирования расходов, предусмотренных местными бюджетами. Однако в отдельных случаях федеральным законодательством могут быть предусмотрены нормативные отчисления от местных налогов и сборов в вышестоящие бюджеты. Так, например, земельный налог зачисляется на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления, однако часть данных средств централизуется в федеральном бюджете для финансирования общегосударственных мероприятий по улучшению и восстановлению земель. Доля средств, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, устанавливается в процентах к сумме земельного налога и арендной платы за сельхозугодья по субъектам Российской Федерации ежегодно при утверждении Федерального бюджета.

Налоговая политика в регионе представляет собой совокупность экономических и правовых мер на уровне региона по совершенствованию налоговой системы в целях обеспечения финансовых потребностей региона и государства в целом, реализации запланированных социально-экономических программ путем перераспределения финансовых ресурсов и изменения направления финансовых потоков. Региональная налоговая политика вырабатывается на уровне регионального управления в соответствии с принятой стратегией (программой) социально-экономического развития на среднесрочный и долгосрочный периоды в зависимости от состояния экономики и других факторов, а также целей, которые на данном этапе развития приняты как приоритетные.

Заключение

Подводя итоги, практической работы, можно сделать соответствующие выводы. Так удалось получить довольно четкое представление об организационной структуре Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области, которая была раскрыта в первой главе. Она включает в себя 8 отделов, каждый из которых осуществляет определенные задачи и функции. Среди некоторых отделов выделяют отдел анализа, отчетности и урегулирования задолженности, отдела информационных технологий, отдел камеральных проверок, отдел выездных налоговых проверок, отдел финансового и общего обеспечения, отдел работы с налогоплательщиками, их регистрации и учета, юридический отдел, отдел ввода и обработки данных.

Во второй главе, проанализирована эффективность работы Межрайонной ИФНС России № 1 по Еврейской автономной области (анализ показателей налоговых платежей, показателей налогового контроля и проверок). Деятельность налогового органа, исходя из совокупности всех рассмотренных показателей, в период 2009-2011 годов наиболее высоких результатов достигла в 2010 году. Хотя в 2011 году были достигнуты некоторые успехи, например, в отношении собираемости налогов, снижения недоимки по отдельным налогам и сборам, эффективности выездных проверок.

В третьей главе рассмотрела оценку формирования и функционирования налогового механизма ЕАО. Налоговый механизм представляет собой систему правовых норм и организационных мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и ее функционирования. Фундаментом для построения налогового механизма является налоговое законодательство, устанавливающее конкретных субъектов, ответственных за реализацию функций управления налоговой системой страны; совокупность налогов и сборов, субъектный состав налоговых правоотношений; конкретные алгоритмы реализации функций этого механизма. Данные функции и их содержание обуславливаются сущностью и функциями самих налогов. Они ориентированы на обеспечение функционирования налоговой системы.

В настоящее время существует множество различных методик оценки эффективности налоговой политики региона, одним из них является налоговая нагрузка. Налоговая нагрузка в ЕАО высокая в 2010 году она равна 32%,а в 2011 году 45%. При данном уровне нагрузки государство располагает максимальными возможностями управления развитием экономики. Но для налогоплательщиков привлекательной является низкая налоговая нагрузка (на уровне 15 %).Высокая налоговая нагрузка может привести к ликвидации стимула к предпринимательской деятельности, образование групп налогоплательщиков стремящихся к уходу от налогообложения и стремящихся концентрировать финансовые ресурсы в теневом секторе экономики. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах является неотъемлемой частью всей системы российского законодательства о налогах и сборах.

Список литературы

1.      Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г : офиц. текст. - М. : Омега-Л, 2011. - 12 с.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации : офиц. текст. - М. : Омега-Л, 2011. - 640 с.

.        Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // Российская юстиция. - 2011. - № 3. - С. 3 - 18.

.        Приказ Минфина РФ от 09.08.2005 N 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» // Российская юстиция. - 2011. - № 7. - С. 5 - 10.

.        Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М. : Издательский дом Дашков и К, 2006 г. - 438 с.

.        Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. / Е.Н. Евстигнеев. - М. : Питер, 2009 г. - 720 с.

.        Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение / Н.В. Миляков. - М. : ИНФРА-М, 2007 г. - 527 с.

.        Перов, А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов. - М. : Юрайт-Издат, 2007 г. - 693 с.

.        Шмарловская, Г.А. Бюджетно-налоговое регулирование / Г.А. Шмарловская. - М. : Юрайт-Издат, 2005 г. - 635 с.

.        Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. - М. : ИНФРА, 2008 г. - 843 с.