Анализ эффективности работы по урегулированию налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты возникновения задолженности по налогам и сборам

1.1 Понятие задолженности по налогам и сборам

1.2 Причины возникновения налоговых задолженностей

1.3 Налоговые органы как государственная структура, инициирующая взыскание налоговых задолженностей

Глава 2. Общий порядок урегулирования налоговой задолженности

2.1 Исполнение налоговой обязанности, способы ее обеспечения

2.2 Методы и инструменты урегулирования налоговой задолженности

2.3 Механизм взыскания, основные этапы и алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам, сборам, пени и штрафов

Глава 3. Анализ уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области и предложения по повышению эффективности работы по ее урегулированию

3.1 Общая характеристика Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Саратовской области

3.2 Основные положения об Отделе урегулирования задолженности Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области

3.3 Анализ результативности реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области

3.4 Предложения по повышению эффективности работы по урегулированию налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

Взимание налогов - одно из основных условий существования государства, развития общества, экономического и социального процветания. Еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, т.к. для выполнения своих функций по удовлетворению общественных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств. Российский опыт и мировая практика показывают, что свыше 70 % доходов государственного бюджета составляют налоговые платежи.

Сегодня особенно актуальна и трудноразрешима проблема организации эффективного налогового контроля в России, являющегося важным средством защиты имущественных интересов, как частных собственников, так и государства. Непременным условием четкого функционирования всей системы налогового контроля является эффективность работы налоговых органов, обеспечивающих формирование доходной части бюджета страны.

Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена тем, что в настоящее время сложилась устойчивая проблема неплатежей в бюджет и внебюджетные фонды, следствием чего является недополучение финансовых средств государственным бюджетом и образование недоимки.

Степень разработанности проблемы. Вопросы своевременного и полного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов нашли отражение в работах А.Д. Аюшиева, М.Е. Верстовой, Ю.М. Березкина, А.Б. Паскачева, А.И. Козыра, А.П. Киреенко.

По налоговому праву данной проблеме посвящены работы А. В Брызгалина, Д.В. Винницкого, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, Е.А. Ровинского, А.С. Титова, Ц.А. Ямпольского.

Целью дипломной работы является исследование теоретических основ механизма взыскания налоговой задолженности, анализ уровня задолженности по налогам и сборам и разработка предложений по ее урегулированию. Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи:

изучить сущность понятия "задолженность по налогам и сборам";

исследовать причины возникновения налоговой задолженности;

рассмотреть структурные подразделения в составе налоговых органов Российской Федерации, осуществляющих взыскание налоговых задолженностей;

изучить методы, инструменты и механизм взыскания налоговой задолженности;

проанализировать результативность реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области

Предметом исследования являются взаимоотношения государства и налогоплательщиков, отражающих возникновение задолженностей по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафным санкциям налогоплательщиков-должников.

Объект исследования - эффективность работы по урегулированию налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области.

Теоретическая и практическая значимость исследования рассматривается на примере полного и своевременного применения законодательства в сфере взыскания недоимки по налогам и сборам.

Методами исследования являются теоретический анализ литературы, анализ опыта работы по данной теме, беседы, опрос, анализ законодательной базы исследования, анализ документации.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды отечественных ученых по проблемам экономики и финансов налогообложения и построения эффективных налоговых систем. Информационной базой являются публикации по избранной тематике; статистические отчетные данные об основных показателях функционирования Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области в части урегулирования задолженностей по налогам и сборам, правовые и законодательные акты Федерального и регионального уровней.

Дипломная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, библиографического списка и приложений.

налоговая задолженность взыскание сбор

Глава 1. Теоретические аспекты возникновения задолженности по налогам и сборам

1.1 Понятие задолженности по налогам и сборам

Определение понятия задолженности по налогам напрямую вытекает из определения понятий налога, недоимки, задолженности по налогам, а также порядок взыскания. В соответствии со статьей 57 Конституция Российской Федерации "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Однако необходимо заметить, что не любой налог, установленный и введенный на той или иной территории по выраженной в соответствующем акте воле государства или территориально-административного образования, порождает возникновение у указанных в нем в качестве налогоплательщиков лиц обязанность уплатить такой налог. Главным критерием является законность установления нового налога или сбора. Конституционный суд Российской Федерации в 1997 году, в одном из своих постановлений, официально разъяснил содержание ст.57 Конституции РФ: "налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, то есть установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства".

Обязанность платить налоги, закрепленная в Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Конституционный принцип уплаты законно установленных налогов раскрывается в п.1 ст.17 Налогового кодекса РФ. В указанном пункте перечислены элементы налогообложения, при определении которых в совокупности налог может считаться установленным законодателем. Указанные положения ст.17 НК РФ соответствуют основным принципам налогового права - принципу законности и определенности налогового обязательства. Эти принципы закреплены в положениях п.6 ст.3 НК РФ, в соответствии с которыми "при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения", а также в положении п.5 ст.3 НК РФ, согласно которым "ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом РФ признаками налогов и сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом РФ".

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством для каждого конкретного налога или при наличии такого желания досрочно. Исполнение такой обязанности обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляемого налоговыми органами, а при необходимости и другими органами государственной власти. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, ведет к образованию у налогоплательщика задолженности перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами.

Порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов определен статьями 44-60 главы 8 ч.1 НК РФ.

Пунктом 1 ст.44 НК РФ определено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В случае неуплаты налогов и сборов, а также начисленных за неуплату штрафов и пеней, у налогоплательщика возникает недоимка и задолженность.

Термин "недоимка" используется в специальном значении, определенном п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ: недоимка это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Статьей 59 НК РФ термин "задолженность" применяется в отношении пеней, штрафов по ним.

Но в ряде случаев законодатель использует понятие "задолженность", содержание которого аналогично понятию недоимки. При определении содержания требования об уплате налога и сбора в п.4 ст.69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о "сумме задолженности по налогу". При этом в п.2 данной статьи указано, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Налоговая задолженность, образовавшаяся в связи с изменением срока исполнения налоговой обязанности, в материальном понимании представляет собой сумму неуплаченных налогов, сборов, а также сумму начисленных процентов.

Некоторые исследователи вводят в состав понятия задолженности помимо недоимки пени, начисленные за несвоевременную уплату налога, а также суммы неуплаченных штрафов.

Под штрафом подразумевается налоговая санкция за нарушение законодательства о налогах и сборах. По своей экономической сути штраф выступает не как задолженность по уплате налога, а как мера наказания за его неуплату. Ярким примером этого могут служить штрафы, наложенные на должностных лиц организации (руководителя, главного бухгалтера). Эти санкции имеют персональное отношение к работникам организации, виновным в совершении

Относительно включения пени в задолженность по налогам можно сделать схожий вывод, что и по штрафам. Пеню нужно рассматривать как дополнительный платеж, призванный компенсировать потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Значимым моментом здесь выступает определение пени как дополнительного платежа и указание на ее компенсационные свойства.

Выводом по данному параграфу является то, что содержание понятия "задолженность" аналогично понятию недоимки, и в общем случае представляет собой сумму неуплаченных налоговых платежей, пеней, штрафов по ним. В тоже время долги организации, связанные со штрафными санкциями и начисленными пенями, необходимо рассматривать не как элементы задолженности по налогам, а как собственно задолженности по штрафам и пеням соответственно. Таким образом структура задолженности по налогам, включающая в себя недоимку и увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей, а также сумму платежей, временно приостановленных к взысканию, в полной мере отражает экономическое содержание налоговой задолженности.

1.2 Причины возникновения налоговых задолженностей

Анализ причин возникновения задолженностей по налогам дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению. Эти меры, конечно, сами по себе не приведут к полной ликвидации налоговой задолженности, но в комплексе с другими действиями административного и экономического характера позволят предприятиям максимально снизить уровень неплатежей и впоследствии добиться их полной ликвидации.

С.Б. Пронин и М.С. Пронин причины возникновения налоговой задолженности подразделяют на три группы: экономические, организационно-правовые и причины морально-психологического характера.

Экономические причины - к ним можно отнести макроэкономические, внутриотраслевые и микроэкономические причины. Основной макроэкономической причиной является неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. Причины микроэкономического уровня кроются в деятельности самой организации и вызваны, прежде всего, неудовлетворительным руководством и слабым финансовым контролем, низким качеством бухгалтерского и налогового учета.

Организационно-правовые причины - отсутствие достаточной численности и технической оснащенности структур, участвующих в процессе взыскания задолженностей, по-прежнему существующие сложности взаимодействия этих структур, а также разный, нередко очень низкий уровень работы территориальных налоговых органов, влияющих на налоговую дисциплину и собираемость налогов.

Причины морально-психологического характера - отсутствие внутренней налоговой культуры, отсутствие осознания неотвратимости взыскания задолженностей, где достаточно большое число руководителей предприятий и организаций считают, что полная уплата налогов и успешный бизнес - понятия несовместимые друг с другом.

Значительное количество руководителей предприятий и организаций придерживаются бытующему в обществе мнению, что полная уплата налогов и успешный бизнес - понятия несовместимые. А когда таким руководителям налоговые органы доначисляют значительные суммы и привлекают их к административной и уголовной ответственности, предпринимают все усилия для того, чтобы не погашать образовавшиеся задолженности. Вместе с тем практика показывает, что такие попытки уклонения от уплаты налогов не приводят ни к чему хорошему, особенно если они не базируются на знании законодательных норм.

Рассмотрим более конкретные причины формирования налоговой задолженности под влиянием кризисных факторов современной экономики. Первоначальными причинами возникновения налоговой задолженности хозяйствующих субъектов перед бюджетами всех уровней явилось ухудшения финансового состояния налогоплательщиков, в результате общего экономического кризиса в стране.

Росту неплатежей способствовала также низкая эффективность судебной системы, уровень налоговой дисциплины предприятий-налогоплательщиков и другие социально-экономические причины.

Кроме общих экономических причин, влияющих на образование налоговой задолженности, необходимо выделить специфические причины организационно-управленческого характера действий налоговых органов. Специфические факторы, способствующие росту налоговой задолженности можно подразделить на три основных блока:

задолженность, в виде суммы доначисленных налогов в результате проведенных мероприятий налогового контроля;

неуплата текущих (авансовых) платежей;

задолженность, принятая в связи с изменением места учета налогоплательщика.

Анализ влияния специфических причин, способствующих росту налоговой задолженности показал, что основная доля в составе совокупной налоговой задолженности приходится на доначисленные налоги, пени, штрафы по актам налоговых проверок.

Наличие задолженности, право на взыскание, которой утрачено налоговыми органами, является самым негативным фактором в системе налогового администрирования. Основной причиной утраты права на взыскание задолженности, является нарушение сроков предусмотренных Налоговым Кодексом, как при направлении требований об уплате в соответствии со ст.69, 70 НК РФ, так и при принятии решений о взыскании налога, сбора, пени, штрафа в соответствии со ст.46, 47, 48 НК РФ.

Статистические данные показывают, что безнадежная к взысканию сумма задолженности, образовавшаяся по предыдущему месту учета налогоплательщиков, составляет примерно 65 - 69% от общей суммы преданной задолженности, а задолженность, право взыскания, которой утрачено в процессе передачи документов с прежнего места учета налогоплательщиков составляет 1-4%.

Приведенные данные о значительной сумме налоговой задолженности сохраняющейся на протяжении последних лет, как по Российской Федерации в целом, так и по отдельным ее округам свидетельствуют о том, что существующий организационно-экономический механизм взыскания совокупной задолженности по налоговым платежам недостаточно эффективен.

Таким образом, многообразие причин формирования налоговой задолженности требует комплексного подхода к их устранению, в том числе изменений в налоговом законодательстве. При этом государство, используя различные механизмы, может и должно регулировать размер налоговой задолженности, во избежание отрицательных последствий для экономики страны. Анализ причин возникновения налоговой задолженности дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению.

По данному параграфу следует сделать вывод, что налоговая задолженность организаций формировалась под воздействием различных причин, которые в то или иное время в большей или меньшей степени воздействовали на ее величину. Эти общие причины, оказывающие влияние на возникновение совокупной налоговой задолженности, содержат экономические, организационно-правовые, морально-психологические зависимости.

1.3 Налоговые органы как государственная структура, инициирующая взыскание налоговых задолженностей

В соответствии с Законом РФ "О налоговых органах РФ", налоговые органы Российской Федерации - это единая система контроля, за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные органы - управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации межрайонного уровня, образуют единую централизованную систему налоговых органов.

Согласно Налоговому кодексу РФ в обязанности налоговых органов входит осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Для выполнения этой задачи налоговые органы целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля и проводят систематическую работу по взысканию недоимок. Налоговые органы являются государственной структурой, одной из основных функций которой является учет задолженностей по налогам и сборам, принятие решений о взыскании задолженностей по налогам с организаций и отмена этих решений.

Налоговая система России состоит из трех звеньев: федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории страны; региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Федерации, вводятся в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Федерации; местные налоги и сборы, устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

ФНС России и ее территориальные органы: управления ФНС России по субъектам РФ, Межрегиональные инспекции ФНС России, Инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, Инспекции ФНС России межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Структурные подразделения, осуществляющие функции, связанные с взысканием задолженностей по налогам и сборам с организаций и предприятий, существуют на каждом уровне (рис. 1) .

Рис. 1 Структурные подразделения в составе налоговых органов Российской Федерации, осуществляющих взыскание налоговых задолженностей

В структуре Федеральной налоговой службы РФ существует Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства. В соответствии с Приказом ФНС РФ от 14.10.2004 г. № САЭ-3-15/1@  в компетенции этого управления находятся вопросы, связанные с организацией и осуществлением мониторинга динамики задолженности и эффективности мер по ее урегулированию, а также осуществляет функции: по разработке плановых заданий по мобилизации доходов в федеральный бюджет за счет урегулирования задолженности; по разработке законодательных и иных нормативных актов по вопросам урегулирования задолженности и осуществлению сводно-аналитической работы по вопросу единообразного применения этих актов в части мер урегулирования налоговой задолженности.

Отделам урегулирования задолженности Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по району, району в городе, городу без районного деления и Межрайонного уровня определены функциональные обязанности.

Межрегиональные инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками также в своей структуре имеют отделы урегулирования задолженности. Они занимаются мониторингом состояния, динамики и причин образования задолженностей по налогам и вопросами урегулирования этих задолженностей. Только Межрегиональные инспекции по федеральным округам не имеют в своем составе структурных подразделений по урегулированию задолженности.

Рассмотренные в данном параграфе материалы позволяют сделать вывод о структуре Федеральной налоговой службы РФ и ее территориальных органов, на которую возложена обязанность по учету и взысканию задолженностей по налогам и сборам. Основными структурными подразделениями, которым непосредственно определены функциональные обязанности по работе с недоимкой являются Отделы урегулирования задолженности ИФНС по району, району в городе, городу без районного деления и Межрайонного уровня. Исключение составляют Межрегиональные инспекции по федеральным округам, которые не имеют в своем составе подобных отделов.

В данной главе рассмотрены основные понятия налоговой задолженности, причины ее возникновения, а также структурные подразделения налоговых органов ответственные за урегулирование налоговых задолженностей.

Глава 2. Общий порядок урегулирования налоговой задолженности

2.1 Исполнение налоговой обязанности, способы ее обеспечения

Пунктом 1 ст.44 НК РФ определено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Налоговая обязанность - это урегулированное нормами права отношение, в рамках которого происходит исполнение конституционной обязанности уплаты налога.

Налоговая обязанность в широком смысле включает всю совокупность обязанностей и прав, в ее содержании можно выделить несколько основных блоков:

обязанность по регистрации налогоплательщика в налоговом органе и ведению налогового учета;

обязанность по уплате налогов и сборов;

обязанность по составлению, представлению и хранению налоговой отчетности.

Центральное место в содержании налоговой обязанности занимает обязанность по уплате налогов и сборов. Именно она отождествляется с налоговой обязанностью в узком смысле. Категория "обязанность по уплате налогов и сборов" нашла свое правовое воплощение в Конституции РФ и Налогом кодексе РФ.

Обязанность по уплате налога - единственная в системе обязанностей налогоплательщика - носит конституционно-правовой характер. В ст.57 Конституции РФ устанавливается, что "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".

В соответствии со ст.44 НК РФ налоговая обязанность прекращается:

) с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком;

) с возникновением иных обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности;

) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим;

) с ликвидацией организации-налогоплательщика.

По общему правилу налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, то есть когда налог уплачен налогоплательщиком своевременно и в полном объеме.

Пунктом 2 ст.45 НК РФ определены иные обстоятельства, влекущие прекращение налоговой обязанности, к которым можно отнести: удержание налога налоговым агентом; статьями 46-48 НК РФ - принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика; статьей 50 НК РФ уплата налога реорганизованной организации ее правопреемником; уплата налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика - п.1 ст.51 НК РФ; п.2 ст.51 НК РФ - уплата налога опекуном за недееспособного налогоплательщика; ст.59 НК РФ - списание безнадежных долгов по налогам; ст.74 НК РФ - уплата налога поручителем за налогоплательщика; ст. ст.78,79 НК РФ - зачет излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога в счет предстоящих платежей.

Налоговый кодекс РФ содержит следующий закрытый перечень способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов - это правовые ограничения имущественного характера, создающие условия для обеспечения фискальных интересов государства.

Глава 11 НК РФ устанавливает правовые режимы мер обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, к которым относятся:

Залог имущества (ст.73 НК РФ):

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей.

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Поручительство (статья 74 НК РФ):

Поручительство. Налоговая обязанность в случае изменения сроков ее исполнения может быть обеспечена поручительством.

Согласно данной статье поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручителем может быть юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Поручительство оформляется в соответствии с ГК РФ договором между налоговым органом и поручителем (ст.362 ГК РФ) .

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

Гарантией соблюдения прав поручителя в налоговых отношениях является обязанность налоговых органов предоставить по требованию поручителя документы, подтверждающие факт невыполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, а также сумму возникшей недоимки.

Банковская гарантия (статья 74.1 НК РФ)

Для обеспечения исполнения обязанности по перечислению налога при изменении срока его уплаты может использоваться банковская гарантия.

Налоговый кодекс РФ дополнен новой статьей 74.1 "Банковская гарантия". Она вступит в силу 1 октября 2013 г. (ч.2 ст.6 Закона). Согласно поправкам банковской гарантией обеспечивается исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Она может применяться, в том числе при изменении сроков их уплаты (п.5 ст.61, п.1 ст.72 НК РФ). Например, при предоставлении отсрочки или рассрочки.

В ст.74.1 НК РФ установлены требования к банкам, чьи гарантии могут использоваться в целях налогообложения (п.3 ст.74.1 НК РФ). В частности, такие кредитные организации должны:

иметь выданную ЦБ РФ лицензию на осуществление банковских операций и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;

иметь собственные средства (капитал) в размере не менее 1 млрд. руб.

Кроме того, данная статья предусматривает требования, предъявляемые к самим банковским гарантиям (п.5 ст.74 НК РФ). Перечислим некоторые из них:

банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;

срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня окончания срока, который установлен для исполнения обязанности по уплате налога, обеспеченной данной гарантией;

сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом обязанности налогоплательщика по уплате налога и соответствующих пеней.

Пеня (ст.75 НК РФ)

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае просрочки уплаты налогов и сборов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки платежа, начиная со дня, следующего за днем окончания срока расчетов по налогам и сборам.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.46-48 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей (статья 76 НК РФ)

Приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке означает прекращение всех расходных операций по счету. Ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых по Гражданскому кодексу РФ предшествует исполнению налоговых платежей. Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем налогового органа, направившим Требование об уплате налога, в случае неисполнения Требования. Такое решение может быть принято и в случае не предоставления налогоплательщиком декларации в течение двух недель после окончания срока. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика подлежит безусловному и немедленному выполнению банком. В качестве примера приведено Решение: О приостановлении в банке всех расходных операций по счету ООО "Эксперт" № 28444 от 17.11.2012 г. (Приложение 3) и Инкассовое поручение № 24884 от 17.11.2012 г. на сумму 265305,88 рублей (Приложение 4). Банк не несет ответственности за понесенные в этом случае убытки налогоплательщиком. Банк не имеет права открывать данной организации новые счета.

Арест имущества (ст.7 НК РФ)

Арест имущества. Арест имущества представляет процессуальный способ обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога. Юридическая сущность ареста имущества заключается в ограничении права собственности налогоплательщика-организации в отношении принадлежащего ему имущества.

Арест имущества применяется в отношении налогоплательщиков, не исполняющих в установленные сроки обязанности по уплате налогов и сборов. Обязательным условием применения данной меры обеспечения решения налогового органа является наличие у налоговых органов достаточных оснований полагать, что недобросовестный налогоплательщик предпримет меры к сокрытию имущества или будет скрываться сам.

Права на арестованное имущество могут быть ограничены полностью или частично. Налоговым законодательством в качестве гарантии соблюдения прав собственника-налогоплательщика установлено ограничение относительно объема арестованного имущества. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налоговой обязанности.

Решение об аресте имущества принимается в форме постановления руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа. Отменить данное решение вправе тот же налоговый или таможенный орган, который его вынес. Основанием для отмены ареста имущества выступает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов. Постановление о наложении ареста на имущество может быть отменено вышестоящим налоговым или таможенным органом, а также судом. Режим ареста имущества прекращает действие в результате принудительного исполнения налоговой обязанности путем реализации этого арестованного имущества.

В выводах по данному параграфу, следует отметить, что налоговая обязанность является исполнением конституционной обязанности по уплате налогов и регулируется правовыми нормами Российской Федерации. Рассмотрены все способы обеспечения исполнения налоговой обязанности, применяемые налоговыми органами в рамках действующего законодательства.

2.2 Методы и инструменты урегулирования налоговой задолженности

Основной целью механизма регулирования налоговой задолженности является восполнение не осуществленных в установленные сроки налоговых платежей в бюджетную систему, снижение уровня налоговой задолженности за счет погашения задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам.

Все методы и инструменты урегулирования задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также пеням и налоговым санкциям можно разделить на три основные группы - добровольно-заявительные, уведомительно-предупредительные и принудительные.

Первая форма предусматривала заявительный характер процесса, основанного на указах президента и постановлениях федерального правительства, в которых были обозначены соответствующие методы: централизованный взаимозачет (двусторонний, многосторонний), предоставление отсрочки по уплате налоговой задолженности, реструктуризация налоговой задолженности. Эта форма применялась налогоплательщиками на добровольной основе в течение 1993-2002 гг.

Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации установила с 1 января 1999 г. перечень методов и инструментов, регулирующих налоговую задолженность в сфере, находящейся за пределами добровольно-заявительной формы.

Уведомительно-предупредительная форма предусматривает возможность погашения налоговой задолженности организаций (полного, частичного) путем зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм налоговых платежей. В случае невозможности покрытия налоговой задолженности счет переплаты, налоговый орган готовит и направляет налогоплательщику требование об уплате налога.

Уведомительно-предупредительная форма включает действия налогоплательщика по погашению задолженности, вызванные в результате направления налоговым органом требования об уплате налога с указанием суммы недоимки и пеней и срока исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязательств в случае игнорирования налогоплательщиком требования.

В соответствии со статьей 69 HK РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Оценивать действенность методов и инструментов, применяемых налоговыми органами в рамках уведомительно-предупредительной формы реализации механизма регулирования налоговой задолженности, предлагается относительными показателями - одним обобщающим и двумя частными.

Обобщающий показатель выражает отношение общей суммы налоговой задолженности, погашенной методом зачета и после получения требования, к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему. Совокупная налоговая задолженность включает в себя недоимку по налогам и сборам, пени и штрафы в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

Обобщающий показатель складывается из двух частных:

) отношение суммы погашенной задолженности методом зачета излишне уплаченных сумм к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему;

)        отношение суммы погашенной задолженности после получения требования к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Принудительную форма - это обязанность платить налоги, распространенная на всех налогоплательщиков. Налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью своего имущества или дохода, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) применяется метод обеспечительной формы - начисление пени как компенсация потерь государственной казны в результате недополучения в срок налоговых сумм в случае задержки уплаты налога.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности. В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налога в установленный срок налоговый орган вправе произвести взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах налогоплательщика. Эта мера регулируется ст.46 НК РФ.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. С момента принятия налоговым органом решения о взыскании недоимки и пени начинается реализация принудительной формы взыскания.

Отсутствие имущества или дохода налогоплательщика, на которые может быть обращено взыскание в части удовлетворения требований налоговых органов, является основанием по обращению налоговых органов в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в порядке и сроки, установленные Положением о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.05.2004 г. № 257.

Списание безнадежных долгов по налогам и сборам как инструмент регулирования налоговой задолженности осуществляется налоговыми органами в соответствии со ст.59 НК РФ. Порядок признания безнадежными к взысканию и списания федеральной суммы недоимки и задолженности по пеням и штрафам регулируется Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 г. № 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" (с последующими изменениями и дополнениями). Основания для списания задолженности:

·        ликвидация предприятия;

·        принятие судом акта, согласно которому налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам;

·        наличие сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

Суммы задолженности, оставшейся непогашенной за счет конкурсной массы обанкротившейся организации (после определения суда в завершении конкурсного производства), а также суммы списанного безнадежного долга отражаются в формах налоговой отчетности.

Действенность методов и инструментов принудительной формы механизма регулирования налоговой задолженности предлагается также оценивать относительными показателями: одним обобщающим и четырьмя частными. Обобщающий показатель выражает отношение общей суммы налоговой задолженности, принудительно взысканной и погашенной налогоплательщиком, к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему. Величина его формируется за счет степени применения отдельных методов и инструментов.

Они характеризуются частными показателями, отражающими результативность:

1.      результативность выставления инкассовых поручений - отношение суммы поступлений, взысканных в бесспорном порядке, к сумме по выставленным инкассовым поручениям;

2.      результативность вынесения постановления о наложении ареста на имущество - отношение суммы погашенной задолженности после получения постановления к сумме вынесенных постановлений о наложении ареста на имущество (за вычетом отозванных постановлений);

3.      результативность исполнительного производства - отношение суммы погашенной задолженности в результате исполнительных действий к сумме возбужденных исполнительных производств с выделением доли добровольного погашения после извещения налогоплательщика о возбуждении против него исполнительного производства;

4.      результативность процедур банкротства - отношение суммы поступлений в ходе реализации процедур банкротства к сумме кредиторской задолженности должника в бюджетную систему.

Из вышесказанного следует сделать вывод, что целью урегулирования задолженности является уменьшение ее совокупных размеров, для чего применяются методы трех видов: добровольно-заявительные, уведомительно-предупредительные и принудительные. Действенность этих методов анализируется с помощью частных показателей.

2.3 Механизм взыскания, основные этапы и алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам, сборам, пени и штрафов

Обеспечение полноты и своевременного поступления налоговых платежей в бюджет - важнейшее направление деятельности налоговых органов.

Специфика прав и обязанностей участников налоговых правоотношений позволяет выделить круг субъектов налоговых правоотношений, имеющих налоговую задолженность, которая возникает вследствие неисполнения или несвоевременного исполнения обязанности уплатить законно установленный налог или сбор, а также при совершении налогового правонарушения. В данном случае требуется отметить, что неисполнение или несвоевременное исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов или сборов является противоправным, виновным и наказуемым деянием. Следовательно, субъект налогового правоотношения, имеющий налоговую задолженность, является субъектом налогового правонарушения.

Механизм взыскания налоговой задолженности включает:

·        наличие фактической налоговой задолженности;

·        установленный порядок взыскания задолженности по основному обязательству (взыскание налога) и по дополнительному обязательству (например, взыскание пени);

·        определенную, установленную законодательством о налогах и сборах последовательность действий налоговых органов, а также иных специально уполномоченных органов государственной власти по непосредственному взысканию налоговой задолженности;

·        установление субъекта, имеющего налоговую задолженность.

Основная цель механизма регулирования налоговой задолженностью состоит в погашении задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам и на этой основе восполнение неосуществленных в установленные сроки налоговых платежей в бюджетную систему, снижение уровня налоговой задолженности.

Процесс взыскания задолженностей по налогам c организаций достаточно длителен и сложен.

В соответствии со ст.69 НК РФ Требованием об уплате налога признается направленное письменное извещение налогоплательщику о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со ст.70 НК РФ Требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Данный документ можно рассмотреть на примере Требование № 14284 от 25.10.2012 г. об уплате НДС, представленного в приложении 1.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты его получения, если более продолжительный срок не указан в этом требовании.

В случае если налогоплательщик не выполнил Требование об уплате налогов или сборов, налоговый орган выносит Решение о взыскании налога или сбора. Примером этого документа является Решение № 21262 от 17.11.2012 г. О взыскании налога, сбора, а так же пени, за счет денежных средств ООО "Эксперт", представленного в приложении 2.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - Решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения Решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Для наглядности на рисунке 3 рассмотрен алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей c организаций-должников по уплате налогов

Обязательными этапами принудительного взыскания налогов являются:

·        выставление требования;

·        вынесение инспекцией решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк;

·        принятие решения о взыскании налога за счет другого имущества организации при отсутствии денег на счетах (или информации о них);

·        направление судебному приставу соответствующего постановления налоговой инспекции.

Налоговый орган вправе взыскать налог за счет другого имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в соответствии с нормами ст.47 НК РФ. Также налоговый орган вправе наложить арест на имущество организации в качестве средства обеспечения решения о взыскании налога (пени), сбора или штрафа. Такой арест может быть применен лишь к имуществу организации и только для обеспечения взыскания задолженности в порядке ст.47 НК РФ. Арест имущества может быть как полным, так и частичным.

Таким образом, механизм взыскания налоговой задолженности включает:

·        наличие фактической налоговой задолженности;

·        установленный порядок взыскания задолженности по основному обязательству (взыскание налога) и по дополнительному обязательству (например, взыскание пени);

·        определенную, установленную законодательством о налогах и сборах последовательность действий налоговых органов, а также иных специально уполномоченных органов государственной власти по непосредственному взысканию налоговой задолженности;

·        установление субъекта, имеющего налоговую задолженность.

Механизм взыскания задолженностей рассмотренный в этом параграфе, достаточно длителен и сложен, имеет определенный алгоритм действий и содержит ряд обязательных этапов, связанных с оформлением установленных законодательством документов и сроками их исполнения, от строгого соблюдения всей совокупности действий, производимых специалистами Инспекции зависит полнота урегулирования задолженности.

В данной главе рассмотрены все действия налоговых органов необходимые для полного и своевременного урегулирования налоговой задолженности, которые связаны с безусловным выполнением норм законодательства налоговыми органами, а также приведены примеры оформления документов применяемых на разных этапах урегулирования налоговой задолженности.

Глава 3. Анализ уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области и предложения по повышению эффективности работы по ее урегулированию <E:\Моя работа\Мои курсовые\РИТА. Отчет по произв.прктике в ФНС 8.Урег.нал.задолж.ПАГС\Отред. Рита.Отчет по производпрактике МР ФНС № 8 Саратовской обл..doc>

3.1 Общая характеристика Межрайонной инспекции ФНС России № 8  <E:\Моя работа\Мои курсовые\РИТА. Отчет по произв.прктике в ФНС 8.Урег.нал.задолж.ПАГС\Отред. Рита.Отчет по производпрактике МР ФНС № 8 Саратовской обл..doc>по Саратовской области <E:\Моя работа\Мои курсовые\РИТА. Отчет по произв.прктике в ФНС 8.Урег.нал.задолж.ПАГС\Отред. Рита.Отчет по производпрактике МР ФНС № 8 Саратовской обл..doc>

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области зарегистрирована 30 декабря 2004 года, регистратор - Межрайонная инспекция МНС России №14 по Саратовской области.

Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1046405041913.

Вид собственности - Федеральная собственность.

Организационно-правовая форма (ОПФ) - Бюджетные учреждения.

В соответствии с п.1 разд.1 "Положения об инспекции федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции федеральной налоговой службы межрайонного уровня инспекция Федеральной налоговой службы № 8 г. Саратова относится к межрайонному уровню и является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

В соответствии с Законом РФ "О налоговых органах РФ", налоговые органы Российской Федерации - это единая система контроля, за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные органы - управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации межрайонного уровня, образуют единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Саратовской области (далее - Управление) и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция имеет сокращенное наименование: Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области осуществляет свою деятельность на основании Положения о Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, утвержденного и. о. руководителя УФНС России по Саратовской области от 15.02.2012 г.

Деятельность Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области регламентируется Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом РФ от 24.06.92 г. "О налоговых органах РФ", Федеральным законом РФ от 5 июля 1995 года "Об основах государственной службы Российской Федерации", Положением о Федеральной налоговой службы Российской Федерации, и др. нормативными актами.

Основными задачами Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области являются:

) Контроль, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) Участие в разработке и осуществлении налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей в полном объеме;

) Осуществление валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции налоговых органов;

) Осуществление государственного контроля производства и оборота этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья (далее именуется - этиловый спирт), спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

) Осуществление в установленном порядке государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие функции:

) Проводит работу по взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей, в том числе в пределах своей компетенции;

) Осуществляет в пределах своей компетенции, контроль за, соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды;

) Ведет в установленном порядке учет налогоплательщиков;

) Проводит разъяснительную работу в отношении применения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставляет налогоплательщикам формы установленной отчетности, разъясняет порядок их заполнения, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечивает налогоплательщиков иной необходимой информацией;

) Обеспечивает в установленном порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

) Подготавливает в пределах своей компетенции предложения по совершенствованию налоговой политики, планированию налоговых поступлений, развитию налогового законодательства в Российской Федерации, валютного законодательства и законодательства в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также законодательства о государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

) Обобщает практику применения законодательства о налогах и сборах, анализирует отчетные и статистические данные, результаты налоговых проверок и разрабатывает на их основе в пределах своей компетенции предложения, информацию и другие документы по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в вышестоящие органы;

) Применяет установленные законодательством Российской Федерации санкции в случае нарушения законодательства о налогах и сборах;

) Проводит совместно с правоохранительными и контролирующими органами мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

) Осуществляет в установленном порядке регистрацию контрольно-кассовых машин, используемых в организациях в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) Осуществляет контроль, за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использовать контрольно-кассовые машины в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) Обеспечивает в пределах своей компетенции валютный контроль, за соответствием проводимых валютных операций законодательству Российской Федерации, за исключением валютных операций кредитных организаций, и наличием необходимых для этого лицензий и разрешений;

) Осуществляет в установленном порядке лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и обеспечивает контроль, за соблюдением условий указанной деятельности:

) Составляет и ведет в установленном порядке государственный сводный реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также ведет государственный реестр организаций, осуществляющих поставки алкогольной продукции для розничной торговли;

) Осуществляет контроль за соблюдением порядка декларирования в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

) Осуществляет контроль, за объемами производства, розлива, хранения и реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, за соблюдением технологии производства указанной продукции;

) Проводит экспертизу и обследование организаций для определения соответствия требованиям, предъявляемым к производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

) Обеспечивает установку и пломбирование в организациях, производящих этиловый спирт, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - контрольных приборов учета объемов этой продукции и осуществляет контроль, за ремонтом и заменой указанных приборов;

) Представляет в установленном порядке в пределах своей компетенции в соответствующие федеральные органы исполнительной власти, правоохранительные и контролирующие органы, их территориальные органы и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации информацию о выявленных нарушениях;

) Налагает штрафы на организации и физических лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовых машин, при осуществлении денежных расчетов с населением, а также штрафы за несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

) Осуществляет в установленном порядке государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, создании и прекращении крестьянских (фермерских) хозяйств, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах, крестьянских (фермерских) хозяйствах, индивидуальных предпринимателях в соответствии с законодательством Российской Федерации:

) Ведет в установленном порядке Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей;

) Осуществляет в пределах своей компетенции контроль, за соблюдением законодательства Российской Федерации в области государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

) Организует в пределах своей компетенции выполнение мероприятий по мобилизационной подготовке и гражданской обороне в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) Обеспечивает в соответствии с законодательством Российской Федерации меры по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов;

) Осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области имеет право:

) Требовать от налогоплательщика или налогового агента документы (по установленным формам), являющиеся основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов;

) Проводить в установленном порядке налоговые проверки;

) Производить при проведении налоговых проверок у налогоплательщиков или налогового агента выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, если есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

) Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) им налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением им законодательства о налогах и сборах;

) Приостанавливать в установленном порядке операции по счетам в банках налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и налагать арест на их имущество:

) Обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

) Определять суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет и государственные внебюджетные фонды, расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к обследованию производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, а также в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги и сборы

) Требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

) Взыскивать в установленном порядке недоимки по налогам, сборам и пени;

) Контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

) Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней;

) Привлекать в установленном порядке для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

) Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

) Представлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на осуществление определенных видов деятельности, приостанавливать в пределах своей компетенции действие лицензий на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции или обращаться в суд с заявлением об аннулировании указанных лицензий;

) Создавать в установленном порядке налоговые посты;

) Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

) Осуществлять в пределах своей компетенции права органов валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле;

) Взаимодействовать с иными органами валютного контроля при осуществлении валютного контроля:

) Запрещать или приостанавливать реализацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, не соответствующих требованиям стандартов и Нормативов по качеству, безопасности, количеству, упаковке и маркировке;

) Проводить осмотр Помещений, занимаемых организациями независимо от подведомственности и формы собственности, производящими и (или) реализующими этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, осуществлять контроль за достоверностью ведения учета этих видов продукции, вскрывать и тарировать контрольные спиртоизмеряющие приборы, проводить контрольные сливы, оперативные проверки наличия остатков и инвентаризацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, проверять оформление товарно-транспортных накладных и по результатам проверок составлять акты;

) Получать от руководителей и должностных лиц организаций независимо от подведомственности и формы собственности, производящих и (или) реализующих этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, необходимые документы и пояснения по вопросам, связанным с проверкой;

) В случаях, установленных законодательством Российской Федерации, отказывать в государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

) Запрашивать в установленном порядке у федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и организаций необходимую информацию;

) Осуществлять другие права, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации.

В Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области на налоговом учете состоят 10473 юридических лиц и 269595 физических лиц.

Межрайонную ИФНС России № 8 по Саратовской области возглавляет руководитель, назначенный на должность руководителем Управления ФНС России по Саратовской области.

Руководитель Инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.

Руководитель Инспекции имеет 5 заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем Управления ФНС России по Саратовской области по представлению руководителя Инспекции.

Межрайонная ИФНС России № 8 Саратовской области имеет следующую внутреннюю организационную структуру:

·        отдел обработки данных;

·        отдел выездных проверок № 1;

·        отдел выездных проверок № 2;

·        отдел информационных технологий;

·        отдел предпроверочного анализа и истребования документов;

·        отдел камеральных проверок № 1 (проверки юридических лиц);

·        отдел камеральных проверок № 2 (проверки индивидуальных предпринимателей и налоговых деклараций физических лиц);

·        отдел камеральных проверок № 3 (транспортный, земельный налоги, налог на имущество физических лиц);

·        отдел общего и хозяйственного обеспечения (канцелярия, прием заявлений по общим вопросам);

·        отдел оперативного контроля;

·        отдел работы с налогоплательщиками (прием отчетности ЮЛ, ИП, физических лиц; акты сверки; справки о расчетах с бюджетом);

·        отдел регистрации и учета налогоплательщиков (прием заявлений о получении ИНН физическими лицами, о регистрации (изменениях, ликвидации) ЮЛ/ ИП; выдача документов (выписки, ИНН, счета, ОГРН);

·        отдел урегулирования задолженности;

·        аналитический отдел;

·        отдел финансового обеспечения;

·        юридический отдел;

·        отдел кадров и безопасности;

·        отдел досудебного аудита;

·        отдел обеспечения процедуры банкротства.

В операционном зале инспекции (2 этаж) осуществляется прием налогоплательщиков: отделом работы с налогоплательщиками, отделом регистрации и учета налогоплательщиков, отделом камеральных проверок № 3 (по имущественным налогам физических лиц), канцелярией.

Межрайонная ИФНС России № 8 Саратовской области находится по адресу: 410010, г. Саратов, ул. им. Бирюзова С.С., 7А.

Реквизиты: ИНН 6452907236 КПП 645201001 Код по СОУН 6450 ОГРН 1046405041913 ОКПО 13766991 ОКАТО 63401000000

В этом параграфе дана общая характеристика Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Саратовской области, отражены права и обязанности инспекции зафиксированные законодательством Российской Федерации и нормативными актами государственных органов. Инспекция является государственным бюджетным учреждением и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

3.2 Основные положения об Отделе урегулирования задолженности Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области

Отдел урегулирования задолженности Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением об отделе урегулирования задолженности, утвержденного Приказом Межрайонной инспекции ФНС № 8 по Саратовской области от 12.01.2012 г. № 00021.

Численность Отдела составляет 20 человек.

Общие положения об Отделе урегулирования задолженности и руководство Отделом:

1. Отдел урегулирования задолженности (далее - Отдел) является структурным подразделением Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области (далее - Инспекция).

. Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации конституционными законами, Налоговым Кодексом РФ, другими федеральными законами, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ, Положением о Федеральной налоговой службе, положением о Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, нормативными и иными правовыми актами УФНС России по Саратовской области.

. Отдел возглавляет начальник отдела, который подчиняется непосредственно начальнику Инспекции.

4. Руководство и контроль деятельности отдела осуществляет начальник (заместитель начальника инспекции, осуществляющий координацию и контроль деятельности отдела) .

Отдел урегулирования задолженности выполняет следующие основные задачи:

·        мониторинг состояния, динамики и причин образования задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации;

·        проведение зачетов или возвратов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени;

·        взыскание налога, сбора, а также пени и штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах в кредитных организациях налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента-организации;

·        взыскания налога, сбора, а также пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

·        организация контроля в связи с изменением срока уплаты юридическими и физическими лицами налога и сбора, а также пени, штрафа. Реструктуризация кредиторской задолженности юридических лиц;

·        организация действий, проводимых в связи с изменением места нахождения налогоплательщика.

Отдел в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие основные функции, которые закреплены в положении об отделе урегулирования задолженности, исходя из задач отдела, утверждены 22 функции, выполняемых отделом, а именно:

·        мониторинг состояния, динамики и причин образования задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации;

·        проведение зачетов излишне уплаченных или взысканных сумм как по заявлениям налогоплательщика (юридического или физического лица), так и по инициативе налогового органа;

·        осуществление возврата излишне уплаченных или взысканных сумм налогов (сборов), госпошлины и возмещение НДС, исчисленного по ставке 0 процентов, а также возврата излишне уплаченных сумм государственной пошлины по заявлениям юридических и физических лиц, зачисляемых по месту уплаты, отличающемуся от места учета налогоплательщика;

·        подготовка и проверка материалов о состоянии расчетов с бюджетной системой Российской Федерации при реорганизации и ликвидации организаций, изменении места учета налогоплательщиков;

·        направление налогоплательщикам требований об уплате налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

·        формирование решений о взыскании налога, сбора, а также пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках и инкассовых поручений на перечисление налога, сбора в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды, а также для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафов оформление решений о приостановлении операций по счетам в банках;

·        вынесение решения и постановления о взыскании налога, сбора, а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации;

·        подготовка документов на списание задолженности согласно налогового законодательства;

·        формирование решений о взыскании налога и сбора или пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица или налогового агента - физического лица;

·        взыскание налога, сбора, а также пени и штрафа в судебном порядке с организаций, по которым открыт лицевой счет;

·        подготовка материалов для наложения ареста на имущество налогоплательщика в соответствии со ст.77 Налогового кодекса РФ, взаимодействие с органами прокуратуры;

·        формирование установленной отчетности по предмету деятельности отдела - отчеты по формам: 4-ОР, 4-НБ, 4-Т, 4-РЕС, 4-ИН.

Отдел для осуществления своих основных функций имеет право:

·        вносить руководству Инспекции предложения по любым вопросам, отнесенным к компетенции Отдела;

·        по указанию руководителя Инспекции в пределах сферы своей деятельности и компетенции представлять Отдел в Управлении;

·        вести переписку по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

·        готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

·        давать заключения по проектам документов, представленным на заключение другими отделами Инспекции;

·        запрашивать и получать от отделов Инспекции рекомендации, предложения и заключения по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

·        работать с документами отделов Инспекции для выполнения возложенных на Отдел задач;

·        осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, актами МНС России и Управления.

Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами Инспекции на основе планов, составленных по направлениям работы Инспекции, в соответствии с планами работы коллегии ФНС России и Управления.

Выводом рассмотренных основных положений об Отделе урегулирования задолженности Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, утвержденного Приказом Инспекции от 12.01.2012 г. № 00021, является то, что главной задачей отдела является деятельность по наиболее полному и своевременному урегулированию задолженности, возникающей перед бюджетом у юридических и физических лиц.

3.3 Анализ результативности реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области

Анализ динамики налоговой задолженности за 2010-2012 годы по данным таблицы 1, основанной на официальной статистической отчетности Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области по формам 4-ОР, 4-НБ, 4-Т, 4-РЕС, 4-ИН и др., показал устойчивый рост задолженности по налоговым платежам с 734251 млн. руб. за 2010 г. до 817630 млн. руб. за 2012 г., т.е. на 83379 млн. руб., в том числе недоимка в 2010 г. составила 154031 млн. руб., в 2012 г. - 201432 млн. руб. или выросла на 47401 млн. руб. Недоимка в процентах к задолженности за 2010 г. составила 20,9%, за 2012 г. - 24,6%, рост недоимки составил 3,7%.

Поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему в 2010 г. составили 9358 млрд. руб., в 2012 г. больше на 177 мрд. руб. и составили 9535 мрд. руб. Рост поступления налоговых платежей в процентах составил 1,89%.

Таблица 1.

Динамика задолженности по налоговым платежам в бюджет (на начало года; млн. руб.)

По результатам произведенных расчетов мы видим, что в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области рост недоимки по налоговым платежам за период 2010-2012 г. опережает рост их поступления в бюджетную систему на 1,81%. (3,7% -1,89%).

В целях структурного анализа механизма регулирования налоговой задолженности с точки зрения оценки действенности форм его реализации, рассмотрим таблицу № 2, основанной на официальной статистической отчетности Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области по формам 4-ОР, 4-НБ, 4-Т, 4-РЕС, 4-ИН и др., в которой отражены обобщающие и частные показатели по каждой из форм.

Действенность методов и инструментов, применяемых налоговыми органами, в т. ч. Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области при реализации механизма регулирования налоговой задолженности оценим относительными показателями - одним обобщающим и двумя частными показателями, предложенными

Результативность отдельных методов и инструментов принудительной формы механизма предлагается рассчитывать как отношение полученного результата по каждому методу и инструменту к соответствующей величине задолженности, подлежащей взысканию.

Обобщающий показатель выражает отношение общей суммы налоговой задолженности, погашенной методом зачета и после получения требований, к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему.

Совокупная налоговая задолженность включает недоимку по налогам и сборам, пени и штрафы в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

Таблица 2.

Обобщающие и сводный показатели действенности механизма регулирования налоговой задолженности (на 1 января года) <**>

Обобщающий показатель складывается из двух частных, каждый из которых выражает:

) отношение суммы погашенной задолженности методом зачета излишне уплаченных сумм к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему;

) отношение суммы погашенной задолженности после получения требований об уплате налога к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему.

Расчеты и анализ показателей в динамике за 2010-2012 гг. по Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области выявили устойчивую тенденцию снижения результативности методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма с 44% в 2010 г. до 29% в 2012 г. Из числа частных показателей такую же устойчивую тенденцию к снижению имеет применяемый метод зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм.

Однако в формировании обобщающего показателя преимущественное значение принадлежит погашенной задолженности после получения требования об уплате налога: в 2010 г. - 71.2%; 2011 г. - 67,8% и в 2012 г. - 64,9% (стр.1: стр.5 табл.2).

Проведенный анализ данных таблицы № 2 позволил сделать следующие выводы по результативности реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности по Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области за период 2010-2012 г. г.:

. Действенность методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма ежегодно снижается и носит устойчивый характер - 44% в 2010 г. и 29% в 2012 г.

. Действенность методов и инструментов принудительной формы механизма характеризуется устойчивостью снижения показателя с 17,7% в 2010 г. до 15,8% в 2012 г.

. Снижается сумма списанной задолженности, непогашенной за счет конкурсной массы, после определения суда о завершении конкурсного производства с 60341 млн. руб. в 2010 г. до 49343 млн. руб.

. Снижается также сумма списанной недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными к взысканию с 25434 млн. руб. в 2010 г. до 19854 млн. руб. в 2012 г.

. Сводный показатель, характеризующий действенность механизма регулирования налоговой задолженности, снизился с уровня 5.7% в 2010 г. до 4,6% в 2012 г.

Анализ задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ по состоянию на 1 апреля 2013 г. показал, что почти 15 % от нее составляет задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды, которая передана для администрирования налоговым органам по состоянию на 1 января 2001 г. Сроки для ее взыскания были пропущены в результате затянувшейся передачи сальдо в ряде территориальных налоговых органов, а также в силу необходимости проведения в определенных случаях сверки с плательщиками. К данной категории должников можно отнести: организации-”однодневки" и организации-”мигранты”. Эти организации практически не имеют имущества, созданы для проведения нескольких крупных финансовых операций с целью уклонения от уплаты налогов. Как правило, задолженность указанной категории выявляется при проведении налоговых проверок.

Несмотря на повышение уровня собираемости налоговых поступлений в абсолютных значениях, объем задолженности остается высоким, процедуры взыскания задолженности не приносят ожидаемых результатов, задача стопроцентного взыскания налоговой задолженности, ежегодно стоящая перед налоговыми органами, в силу различных обстоятельств не выполняется. Одной из причин значительных объемов налоговой задолженности является то, что механизмы взыскания задолженности во многом остаются низко результативными.

После анализа реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности проведенного в данном разделе можно сделать вывод о довольно низкой результативности механизмов взыскания задолженности, объем которой остается значительным и достижение стопроцентного взыскания налоговой задолженности не выполняется в том числе и по ряду объективных факторов.

3.4 Предложения по повышению эффективности работы по урегулированию налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области

Уровень совокупной налоговой задолженности является одним из критериев способности налогового органа обеспечить своевременность и полноту поступления налоговых платежей в бюджетную систему и внебюджетные фонды.

Одним из факторов роста задолженности является недостаточно эффективная организация работы по ее взысканию, установленная действующим законодательством.

Для того чтобы разработать дополнительные к уже имеющимся мероприятия по повышению эффективности организации работу по урегулированию налоговой задолженности, предложить Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области провести комплексный анализ деятельности налоговой инспекции с использованием двух комплексных показателей: сводного показателя отношения сумм налоговой задолженности к налоговым поступлениям за год, который позволит оценить влияние механизма взыскания налоговой задолженности на объем налоговых поступлений в бюджетную систему и показатель соотношения объема задолженности (списанной и взысканной) и совокупной задолженности на начало года, который позволит оценить результаты урегулирования налоговой задолженности.

После проведения комплексного анализа деятельности налоговой инспекции необходимо разработать алгоритм расчета реализации комплекса мероприятий, направленных на снижение уровня налоговой задолженности по отношению к совокупной задолженности и по отношению к налоговым поступлениям, где на динамику частных показателей влияют с одной стороны взысканные, списанные, урегулированные, зачтенные суммы налоговой задолженности, а с другой стороны - неуплаченные текущие платежи, доначисленные суммы по результатам налоговых проверок. При анализе динамики частных показателей необходимо отслеживать взаимосвязь и взаимодействие системы налогового контроля и системы налогового урегулирования.

Недостаточно внимания в Инспекции уделяется такому инструменту урегулирования задолженности, как реструктуризация. Реструктуризация кредиторской задолженности по налогам и сборам проводится с целью финансового оздоровления предприятий и гарантированного периодического поступления в бюджеты всех уровней реструктурированной задолженности и начисленных процентов. В результате финансового оздоровления создаются благоприятные условия производственной деятельности предприятия и своевременной уплаты налогов и сборов.

В настоящее время около 30% организаций имеют задолженность по налогам и сборам. В данной ситуации одним из важнейших элементов улучшения взаимоотношений предприятий с государством и фактором экономического оздоровления страны является реструктуризация налоговой задолженности.

Особая значимость для государственного бюджета при предоставлении права на реструктуризацию налоговых платежей заключается в обеспечении своевременного и полного поступления текущих налоговых платежей, а также гарантированном пополнении бюджета на сумму реструктуризированной просроченной задолженности и начисляемых на неё процентов.

Не менее выгодна реструктуризация и самим налогоплательщикам. Реструктуризация налоговой задолженности означает возможность погашения на "льготных" условиях долгов по налогам, пеням и штрафам, которые налогоплательщик накопил в течение предыдущих лет. Реструктуризация задолженности должна носить комплексный характер охватывая всю просроченную задолженность как по платежам в бюджеты всех уровней, так и во внебюджетные фонды и предоставляться при соблюдении определенных требований в отношении всех юридических лиц.

Необходимо обратить внимание, что для организаций оборонно-промышленного комплекса, исполняющих государственный оборонный заказ, Правительство РФ специально разработало порядок и условия реструктуризации.

Реструктуризация долгов проводится на срок не более 12 лет, причем реструктурированную задолженность по налогам и сборам перед федеральным бюджетом организация погашает в течение восьми лет, а в течение следующих четырех лет - сумму долга по пеням и штрафам. Проценты с суммы уплачиваются ежегодно.

Реструктуризация задолженности по налогам, имеющая неоспоримые преимущества перед остальными видами рассрочки платежей, является эффективным инструментом финансового оздоровления организаций, наиболее полно совмещающим интересы бюджетов всех уровней и налогоплательщиков.

Важное значение урегулирования налоговой задолженности имеет выявление организаций, которые одновременно отвечают признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ, имеют и имели по состоянию на 1 января 2010 г. задолженность, подлежащую списанию, не находятся в процедурах, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве), и в отношении которых судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности. Такая недоимка и (или) задолженность признается безнадежной к взысканию не в силу ст.59 НК РФ, а в силу ст.8 изменившего ее Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. И уже действует (с 3 октября) приказ ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/392@, утвердивший как порядок списания таких недоимки и задолженности, так и перечень документов, на основании которых налоговый орган по месту регистрации брошенной организации принимает решение о признании и списании.

В качестве достигнутого результата по данному параграфу сделан вывод о проведении комплексного анализа деятельности налоговой инспекции с использованием двух комплексных показателей: сводного показателя отношения сумм налоговой задолженности к налоговым поступлениям за год и показателя соотношения объема задолженности (списанной и взысканной) к совокупной задолженности на начало года. А также необходимо сосредоточить усилия по выявлению организаций, имеющих основания для реструктуризации налоговой задолженности и брошенных организаций.

Заключение

По результатам проведенных в дипломной работе исследований можно сделать следующие выводы.

Налоговые органы в понятие "налоговая задолженность" включают суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, выраженный в денежной форме.

Налоговую задолженность рассматривается, как совокупная налоговая задолженность. Механизм урегулирования с целью снижения задолженности законодательно установлен вне зависимости от характера, причин возникновения, статусного уровня налоговой задолженности. Налоговая задолженность - это суммарный объем выявленных и подтвержденных налоговых недопоступлений, законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени и присужденных штрафных санкций, в отношении которой применяется механизм урегулирования с целью ее снижения.

Вне зависимости, какая задолженность рассматривается и анализируется, приостановленная или безнадежная к взысканию, недоимка временного характера или взыскиваемая, совокупность налоговой задолженности делится на две взаимосвязанные чередующиеся категории: урегулированная задолженность и неурегулированная задолженность.

Проведенный в дипломной работе анализ результативности реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области за 2010-2012 гг. Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области позволил сделать следующие выводы:

на протяжении последних трех лет наблюдается стабильный рост налоговых поступлений и в процентах составляет 1,89%. В то же время выявлен рост недоимки по налоговым платежам на 3,7%., и он опережает рост их поступления в бюджетную систему на 1,81%.;

действенность методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма снизилась на 15%;

действенность методов и инструментов принудительной формы механизма снизилась на 1,9%;

снизилась сумма списанной задолженности, непогашенной за счет конкурсной массы, после определения суда о завершении конкурсного производства на 10998 млн. руб.;

снизилась также сумма списанной недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными к взысканию на 5580 млн. руб.

Сводный показатель, характеризующий действенность механизма регулирования налоговой задолженности, снизился на 1,1%.

На величину и динамику анализируемых показателей оказывают влияние разнонаправленные факторы, в том числе территориальная мобильность организаций и их налоговый потенциал, степень корпоративности организаций, функционирующих в регионе, уровень налоговой дисциплины налогоплательщиков, содержание региональной бюджетной политики в части регулирования процесса погашения задолженности.

Таким образом, мы видим, что организация работы по взысканию налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, недостаточно эффективна и требует проведения дополнительных мер по ее улучшению.

Для того чтобы разработать дополнительные к уже имеющимся мероприятия по повышению эффективности организации работу по урегулированию налоговой задолженности было предложено Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области провести комплексный анализ деятельности налоговой инспекции с использованием двух комплексных показателей: сводного показателя отношения сумм налоговой задолженности к налоговым поступлениям за год, который позволит оценить влияние механизма взыскания налоговой задолженности на объем налоговых поступлений в бюджетную систему и показатель соотношения объема задолженности (списанной и взысканной) и совокупной задолженности на начало года, который позволит оценить результаты урегулирования налоговой задолженности. Алгоритм расчета реализации комплекса мероприятий, направленных на снижение уровня налоговой задолженности по отношению к совокупной задолженности и по отношению к налоговым поступлениям, позволит эффективнее применять весь спектр инструментов урегулирования налоговой задолженности.

Акцентирование внимания на выявлении организаций, имеющих основания для реструктуризации налоговой задолженности позволит финансовое оздоровление организаций совместить с интересами бюджетов всех уровней и налогоплательщиков. Списание безнадежной задолженности брошенных предприятий позволит привести в соответствие реальное отсутствие организаций с фактически существующими показателями не урегулированной задолженности.

Рассмотренные в дипломной работе мероприятия позволят увеличить эффективность работы Инспекции в части урегулирования задолженности.

Библиографический список

1.      Конституция Российской Федерации: по сост. на 30 декабря 2008 г. (введен в действие 12 декабря 1993 г.) // СПС "Консультант плюс".

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): по сост. на 03 декабря 2012 г. (введен в действие 30 ноября 1994 г.) // СПС "Консультант плюс".

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): по сост. на 28 июня 2013 (введен в действие 30 ноября 1994 г.) // СПС "Консультант плюс".

.        Налоговый кодекс РФ (часть первая): по сост. на 02 июля 2013 (введен в действие 31 июля 1998 г.) // СПС "Консультант Плюс".

.        Об исполнительном производстве.: Федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ // СПС "Консультант Плюс".

.        О налоговых органах Российской Федерации.: Федеральный закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.06.2011) // СПС "Консультант Плюс".

.        Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Федеральный закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 11.11.2003) // СПС "Консультант Плюс".

.        О введении на территории Саратовской области транспортного налога: Закон Саратовской области от 25.11.2002 г. № 109-ЗСО // СПС "Консультант Плюс".

.        О типовой структуре инспекций МНС России с предельной численностью свыше 89 единиц: Приказ МНС РФ от 27.12.2002 г. № БГ-3-25/752 // СПС "Консультант Плюс".

.        О типовом положении об инспекции МНС России с предельной численностью свыше 100 единиц и типовых положениях об отделах: Приказ МНС России от 11.03.2003 г. № БГ-3-25/113 // СПС "Консультант Плюс".

.        О типовой структуре инспекций МНС России с предельной численностью от 60 до 89 единиц: Приказ МНС РФ от 24.02.2004 г. № БГ-3-25/140@ // СПС "Консультант Плюс".

.        О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу: Приказ ФНС РФ от 14.10.2004 г. № САЭ-3-15/1@ // СПС "Консультант Плюс".

.        Об утверждении функций отделов межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам: Приказ ФНС РФ от 10.11.2004 г. № САЭ-3-15/37 // СПС "Консультант Плюс".

.        Об утверждении положений о территориальных органах федеральной налоговой службы: Приказ Минфина РФ от 9 августа 2005 г. №101н // ПСНП Референт.

.        Положение об инспекции федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции федеральной налоговой службы межрайонного уровня (в ред. Приказов Минфина РФ от 19.11.2009 № 120н, от 22.10.2010 № 131н, от 17.11.2010 № 151н, от 05.04.2012 № 43н) // СПС "Консультант Плюс".

.        Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2012 год: Приказ Федеральной налоговой службы от 21 декабря 2011 г. № ММВ-7-1/960@ // СПС "Консультант Плюс".

.        Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации // СПС Консультант плюс

.        Агабекян, О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. Часть 1. / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М.: ИД АТИСО, 2009. - 172 с.

.        Артеменко, Д.А. Особенности реформирования системы налогового администрирования на современном этапе // Вопросы урегулирования экономики. - 2010. - №2 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: #"726513.files/image002.gif">

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4