Аудит - форма финансового контроля, его содержание и значение
Содержание
Реферат
Введение
1. Сущность, содержание и экономическое значение аудита
2. Тенденции и перспективы развития аудиторской деятельности в Республике Беларусь
Список использованных источников
Реферат
Курсовая работа: ______ с., 2 таблицы, 20 источников.
Тема "Аудит, его содержание и значение".
Ключевые слова: АУДИТ, АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО, АУДИТОР, АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, КОНТРОЛЬ, ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО, ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ, ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ, АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА.
Объектом исследования курсовой работы являются аудит, рынок аудиторских услуг в Республике Беларусь, аудиторская деятельность Республике Беларусь.
Цель исследования: изучение сущности аудита, его значения и развития в Республике Беларусь.
Используемые методы исследования: анализ, синтез, обобщение, систематизация, сравнительный метод.
В процессе работы проведены следующие исследования и разработки: рассмотрены законодательные акты Республики Беларусь, инструкции и методические рекомендации в области бухгалтерского учёта и экономического анализа, труды белорусских, российских и зарубежных авторов.
Элементы научной новизны полученных результатов: в процессе изучения материала по предложенной теме было рассмотрена сущность аудита, его развитие в Республике Беларусь, проведён анализ аудиторской деятельности за предшествующий период, выявлены проблемы развития аудита на современном этапе.
Областью возможного практического применения является: аудиторская организация, учреждения образования.
Экономическая и социальная значимость работы: выявленные проблемы аудиторской деятельности и способы их решения позволяют объективно оценить положение аудита в Беларуси и разработать пути его дальнейшего развития.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
Введение
Актуальность темы. Возникновение аудита в первую очередь связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия.
Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять.
Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала особого значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.
По мере становления рынка в нашей республике всё большее значение будет приобретать такая форма финансового контроля со стороны собственников, как аудит.
По мнению Ю.И. Акулич, аудит представляет собой "… независимую экспертизу и проверку бухгалтерских счетов, регистров, отчётности и других документов с целью объективной оценки финансового состояния предприятия, а также оказание сопутствующих аудиту услуг, связанных с профессиональной деятельностью аудиторов и аудиторских фирм" [2, с.3].
При проведении аудита осуществляется процесс контроля, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, направленный на успешное достижение поставленных целей.
Контроль является составной частью управления общественным воспроизводством. Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни. Это неотъемлемый элемент надстроечной системы общества, который претерпевает серьезные изменения в процессе развития его политической системы, органов государственного и хозяйственного управления, законодательной и исполнительной власти, периодической печати, а также отечественные и зарубежные издания, затрагивающие теоретические вопросы аудиторской деятельности.
Исследуемую проблему широко рассмотрели в экономической литературе следующие учёные: Ю.И. Акулич, А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, Н.В. Сорока.
В периодических изданиях достаточно глубокие исследования по данной теме проводили следующие авторы: Т. П Сокольчик.
Перечень применённых методов исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция сравнение, системный подход, а также специальные методы и приёмы.
Информация о внедрении результатов. Результаты проведенного исследования могут быть применены в практической деятельности аудиторской организации.
Объём и структура результатов. Курсовая работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников и приложения. Курсовая работа включает _____ с., 2 таблицы, 20 источников.
1. Сущность, содержание и экономическое значение аудита
Становление рыночной экономики в странах Западной Европы сопровождалось массовым банкротством компаний, что часто было вызвано недобросовестностью и злоупотреблением их управляющих.
С середины XIX в. в Европе стало возникать множество акционерных обществ. И не всегда их создатели имели намерением законную финансово-хозяйственную деятельность. Часто в своих финансовых отчетах они показывали высокую прибыльность, обещали большие дивиденды, поднимали этим биржевой курс своих акций и разоряли покупателей, которые не имели представления о реальном положении дел. Интересы пользователей финансовой информации и тех, кто ее предоставляет не всегда совпадали, то возникла объективная потребность в независимой оценке этой информации аудиторами - специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг. Акционерам и потенциальным инвесторам нужна достоверная информация о состоянии дел в компаниях.
В экономической литературе нет однозначного понятия аудита. Одни авторы считают, что аудит происходит от латинского слова audio, что означает "он слышит", другие считают, что аудитор в переводе с английского языка означает "подсказчик".
По мнению Н.В. Сорока, аудит представляет собой "…совокупность организационных, методологических, методических приемов и способов независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей" [7, с.144].
Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль.
Его основные субъекты, прежде всего, коммерческие организации, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.
Международные нормативы аудита определяют его как независимую проверку финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации по объекту, если такая проверка производится с целью выражения дальнейшего мнения. При этом не играет роли, приносит объект прибыль или нет, каковы его размер и форма организации.
Возникновение и развитие аудита обусловлено следующими обстоятельствами: предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, за исключением банков и страховых организаций. Банковский аудит проводится соответственно в учреждениях банка, а страховой - в страховых и перестраховочных организациях.
Общий аудит проводят аудиторы - индивидуальные предприниматели и аудиторские организации на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности, выданной Министерством финансов Республики Беларусь в соответствии с действующим законодательством.
Банковский аудит проводят аудиторы, которые дополнительно должны иметь квалификационное свидетельство, выданное Национальным банком Республики Беларусь, а аудиторская организация - соответствующую лицензию на осуществление аудиторской деятельности, при этом в штате аудиторской организации должно быть не менее трёх аудиторов, в том числе и руководитель организации, дополнительно имеющих такое квалификационное свидетельство.
Все рассмотренные ранее виды аудита могут быть как первоначальными, так и согласованными аудиторскими проверками. Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской организацией впервые для данного субъекта предпринимательской деятельности. Это значительно увеличивает риск, трудоемкость проверки, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности субъекта, системе его внутреннего контроля и т.д.
Согласованный аудит осуществляется аудитором или аудиторской фирмой повторно или регулярно у одного и того же субъекта предпринимательской деятельности. Результаты длительного сотрудничества с клиентом дают возможность проверяющим легко ориентироваться в специфике деятельности контролируемого субъекта хозяйствования, его положительных и отрицательных сторонах в организации бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля.
В зависимости от направления проверки различают аудит финансовой отчетности, специальный аудит и аудит на соответствие требованиям. Если аудит финансовой отчетности можно отнести к обязательному аудиту, то специальный аудит и аудит на соответствие требованиям - только к инициативному.
Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта предпринимательской деятельности на предмет ее достоверности и соответствия действующему законодательству и нормативным актам по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности с последующей выдачей аудиторского заключения специальной формы. Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее данных, использование которых позволяет пользователю этой финансовой информации делать правильные выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, его финансовом и имущественном положении и на этой основе принимать обоснованные решения.
Специальный аудит - это аудит, в процессе которого исследуются конкретные вопросы деятельности экономического субъекта, соблюдение определенных процедур, правил, норм, обычно имеющий целью подтвердить законность, достоверность и эффективность отдельных хозяйственных процессов и финансовых операций, правильность расчетов с бюджетом по налогам и т.д. Как правило, вопросы проверки заранее определяются заказчиком и оговариваются в договоре на проведение аудиторской проверки.
Аудит на соответствие требованиям - это аудит, в процессе которого осуществляется проверка хозяйственных процессов и финансовых операций на предмет их соответствия установленным актам законодательства и инструктивным материалам, а также соблюдения процедур и правил, которые предписаны должностным лицам. Этот вид аудита может быть проведен также по заказу акционеров и иных собственников субъекта предпринимательской деятельности с целью проверки соблюдения администрацией предприятия предписанных норм и правил, зафиксированных в учредительном договоре и уставе предприятия. К этому виду аудита можно отнести и проверки по требованию правоохранительных и судебных органов, к проведению которых привлекаются аудиторы и аудиторские фирмы.
Внутренний аудит - это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее же интересах. Цель внутреннего аудита - помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.
Согласно Закону Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности", аудируемые лица, у которых проведен обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должны устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Юридические лица с долей государственной собственности, у которых в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой проведены ревизии финансово-хозяйственной деятельности, освобождаются от проведения обязательного ежегодного аудита [8, с.5].
Определение объема аудита является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, необходимых для достижения целей аудита в зависимости от особенностей проверки. Аудиторской организации (аудитору) при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных правовых актов Республики Беларусь, условий договора на оказание аудиторских услуг, конкретных обстоятельств, проверки с учетом полученных сведений о деятельности субъекта.
Аудит должен быть организован так, чтобы можно было учесть все аспекты деятельности субъекта, относящиеся к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важность информации определяет сам аудитор. Понимание сущности систем учета и внутреннего контроля, применяемых субъектом, позволит ему установить типы потенциальных ошибок, определить факторы риска и подходящие методы проверки.
Аудитор самостоятельно принимает решения о видах, количестве и методах проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.
Основными этапами проведения аудита являются планирование аудита, получение аудиторских доказательств, документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта.
Ограничения в объеме аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые не дают возможности аудитору с достаточной степенью уверенности однозначно выразить свое профессиональное суждение, должны в обязательном порядке отражаться в аудиторском заключении.
Аудит - это непросто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку "добавочная стоимость" консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов, в конечном счете, способствуют экономическому успеху клиента.
По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудит - индивидуальный предприниматель с одной стороны (исполнитель) обязуются оказать аудиторские услуги (провести аудит и (или) выполнить сопутствующие аудиту услуги) по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчиками могут выступать аудируемые лица и иные лица в соответствии с законодательством.
Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия:
·предмет договора;
·сроки выполнения аудиторских услуг;
·стоимость оказываемых аудиторских услуг;
·права и обязанности сторон;
·ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором;
·иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудиторов и аудиторских организаций не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельных аудируемых лиц либо интересов иных работодателей. Действуя в общественных интересах, аудиторы и аудиторские организации обязаны соблюдать нормы профессиональной этики и руководствоваться ими.
Согласно Правилам аудиторской деятельности "Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги" под аудитором понимается физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и осуществляющее аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации (специалиста или руководителя) или в качестве индивидуального предпринимателя; аудиторской организацией - юридическое лицо, осуществляющее аудиторскую деятельность и оказывающее сопутствующие аудиту услуги; нормами профессиональной этики аудитора - сложившиеся и широко применяемые правила поведения аудиторов и аудиторских организаций [6, с.1].
При оказании аудиторских услуг необходимо соблюдать следующие принципы:
·независимость;
·честность;
·объективность;
·конфиденциальность;
·профессиональность поведения.
Профессиональная компетентность заключается в том, что аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, позволяющей ему обеспечивать качественное проведение аудита. Аудитор не должен оказывать аудируемым лицам каких-либо услуг, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций. При работе с аудируемым лицом аудитор обязан использовать все свои знания и опыт, располагать информацией о последних изменениях законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения и других вопросов, касающихся деятельности аудируемого лица.
Прежде чем заключить договор оказания аудиторских услуг с новым заказчиком, аудитор должен определить, не приведет ли выбор этого заказчика к возникновению угроз соблюдения основных принципов.
Потенциальная угроза честности или профессиональности поведения аудитора может возникнуть в случае сомнительных характеристик заказчика, его собственников, руководящих работников или в связи с осуществляемой заказчиком деятельностью (например, при наличии информации об участии заказчика в незаконной деятельности, легализации доходов, полученных преступным путем, сомнительной практике составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом необходимо оценивать значимость любых угроз. Если выявленные угрозы не являются явно несущественными, необходимо предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. К одной из таких мер предосторожности относится изучение информации о заказчике, его собственниках и руководстве.
Рассмотрим рейтинг "Аудиторы Республики Беларусь" 2011 года.
Методология рейтинга разработана ООО "Эксперт-Эко" совместно с учеными Института экономики Национальной академии Наук Республики Беларусь и согласована Министерством финансов Республики Беларусь. В результате комплексно анализируются четырнадцать показателей, характеризующие аудиторов с различных сторон. На основе этих показателей при помощи математических методов определяется рейтинг и следующие частные индексы:
. Индекс независимости, который характеризует степень свободы аудиторов при заключении договоров.
. Индекс качества работы, который строится на основе информации о профессиональном стаже работы аудиторов, качестве планирования аудита, честности при заключении договоров, уровне текучести кадров и качестве аудиторской документации.
. Индекс потенциала развития, который учитывает производительность труда, размер проверяемых предприятий, комплексность оказания услуг, наличие специалистов с международной квалификацией.
. Индекс ответственности, который определяется уровнем страхового покрытия и уровнем ответственности аудиторов за результаты работы в договорах.
Рейтинговая группа устанавливалась на основе обобщенной оценки индексов по следующей шкале, что представлено в таблице 2.1
Таблица 2.1 - Рейтинговая группа
Значение общего индексаРейтинговая группаХарактеристика рейтинговой группы от 0,8 и выше А+Самый высокий уровеньот 0,7 до 0,8АВысокий уровеньот 0,6 до 0,7 В+Очень хороший уровеньот 0,5 до 0,6ВХороший уровеньот 0,4 до 0,5 С+Достаточный уровеньот 0,3 до 0,4СНизкий уровень
Источник - [9, с.62].
Построение подобного рейтинга проводилось впервые. При высоких требованиях к участникам маловероятно получение аудиторами оценки А и А+. Это подтвердилось тем, что многие аудиторы не приняли участие в рейтинге, ряд участников из-за невысокой оценки (низкий и неудовлетворительный уровень) отказались от опубликования результатов.
Анализ показал, что к причинам отказа от участия в рейтинге относятся: нежелание раскрывать информацию о собственной деятельности; опасение получить плохую оценку; отсутствие средств на оплату услуг по обработке результатов рейтинга; обязательность документального подтверждения представленной информации; подмена объективных конкурентных преимуществ наличием административного ресурса.
Причины, побудившие аудиторов принять участие в рейтинге: необходимость повышения открытости аудиторов перед заказчиками; потребность соблюдать профессиональную этику при заключении договоров и не скрывать от заказчиков особенности расчетов трудоемкости аудита, уровня существенности и аудиторских рисков; необходимость независимой внешней оценки качества аудита; желание подтвердить свою репутацию на рынке аудиторских услуг и соответствовать международному уровню.
В итоге, в настоящем рейтинге оказались известные в республике аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели, которые уверены в результатах своей работы, что представлено в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Рейтинг "Аудиторы Республики Беларусь" 2011
Наименование участникаЧастные индексыПрисвоенная рейтинговая группаИндекс независи-мостиИндекс качества работыИндекс потенциала развитияИндекс ответственнос-тиАудиторские организацииАОДО "БухБизнесАудит"0,500,720,580,58 В+ООО "Партнераудит"0,700,740,490,40 В+ООО "Альфа-Аудит"0,670,580,330,50ВООО "Аудит и Консультации"0,600,640,580,40ВООО "АудитБизнесКонсалт"0,500,490,440,70ВООО "БелАудитАльянс"0,650,550,530,78ВООО "КвалитетАудит"0,720,540,550,70ВООО "Фирма "Могилеваудит"0,720,670,540,40ВООО "Ажур-Аудит"0,450,530,340,48 С+Частное предприятие "Аудит и Право"0,500,480,280,80 С+ООО "АудитПлюс"0,620,420,580,40 С+ООО "Юрисаудит"0,500,420,540,48 С+Аудиторы - индивидуальные предпринимателиИП Самусевич И.Н. 0,600,690,610,40 В+ИП Зубакова С.С. 0,450,750,440,33ВИП Медведева Т.И. 0,630,750,510,25В
Источник - [9, с.63].
Рейтинговую оценку В+ (очень хороший уровень) получили ООО "Партнераудит" и АОДО "БухБизнесАудит". По индексу качества данные организации соответствуют рейтинговой группе А. В то же время для дальнейшего развития АОДО "БухБизнесАудит" следует повысить уровень планирования аудита и величину финансового запаса. ООО "Партнераудит" может в дальнейшем претендовать на более высокую группу при наличии специалистов, имеющих международную квалификацию.
Рейтинговую оценку В (хороший уровень) получили аудиторские организации, которые имеют стабильную клиентскую базу, хорошую производительность и уровень качества. Совсем немного не хватило для присвоения рейтинговой оценки В+ ООО "КвалитетАудит" и ООО "Фирма "Могилеваудит", имеющим наивысшие среди участников рейтинга значения индекса независимости, а также высокий уровень качества, соответствующий группе B+. Однако в штате этих предприятий отсутствуют специалисты, имеющие международную квалификацию. Кроме того, у аудиторов ООО "КвалитетАудит" средний стаж работы чуть ниже максимально возможного, а ООО "Фирма "Могилеваудит" следует повысить уровень страхования договоров.
Соответствующие группе B+ индексы качества работы и независимости имеет ООО "Аудит и Консультации". Конкурентным преимуществом данной компании является наличие в составе специалистов, имеющих международную квалификацию. Тем не менее, повышение индекса ответственности при заключении договоров на аудит будет положительно воспринято заказчиками. Конкурентным преимуществом ООО "АудитБизнесКонсалт" является высокий уровень ответственности, соответствующий группе B+. Высоким уровнем производительности труда и высоким уровнем ответственности, соответствующим группе А, отличается ООО "БелАудитАльянс". Однако и у этой компании есть направление совершенствования - повышение качества работы за счет стабилизации трудового коллектива. ООО "Альфа-Аудит" наоборот, обладает стабильным трудовым коллективом и качественно выполняет свою работу уже более 18 лет. Тем не менее, руководству организации стоит обратить внимание на потенциал развития и повышение уровня страхования в договорах. Хотелось бы отметить, что практически все названные выше организации в своей работе активно используют современные технологии.
ООО "Ажур-Аудит", ООО "АудитПлюс", ООО "Юрисаудит", получившие рейтинговую оценку С+ (достаточный уровень), в прошедшем периоде качественно улучшили состав аудиторов, что, однако, сказалось на увеличении коэффициента текучести кадров. Отметим, что ООО "Юрисаудит" сделало ставку на специалистов, имеющих международную квалификацию, а ООО "Ажур-Аудит" - на специалистов с большим стажем аудиторской деятельности и новые технологии, которые улучшили качество аудита. ООО "Юрисаудит" и ООО "АудитПлюс" имеют соответствующие группе В индексы потенциала развития и независимости за счет высокой производительности труда и комплексности оказания услуг. Резервом повышения качества аудита для этих организаций является совершенствование планирования аудита.
Отдельно хотелось бы отметить Частное предприятие "Аудит и Право", которое пришло на рынок аудиторских услуг только в конце 2009 года и соответственно, пока не успело наработать базу постоянных клиентов, что отразилось на уровне независимости и производительности труда. При этом частное предприятие "Аудит и Право" имеет специалистов с международной квалификацией, а также самый высокий уровень ответственности среди всех участников рейтинга, соответствующий рейтинговой группе А. Использование новых технологий и увеличение количества постоянных клиентов позволит данной организации претендовать на более высокий рейтинг.
Аудиторов - индивидуальных предпринимателей, которые остались довольны своим рейтингом, оказалось немного, но их результат приятно впечатлил. Аудитору Самусевичу И.Н. присвоена рейтинговая оценка В+. Игорь Николаевич имеет высокий уровень качества и индекса независимости, а также самый высокий потенциал развития среди участников рейтинга. Присвоению Самусевичу И.Н. рейтинговой группы А помешало отсутствие международной квалификации и уровень страхового покрытия. Качество услуг, предоставляемых аудиторами Зубаковой С.С. и Медведевой Т.И., является самым высоким среди участников рейтинга и соответствует рейтинговой группе А. Светлана Сергеевна и Татьяна Ивановна имеют достаточно высокую независимость и потенциал развития.
Присвоение данным аудиторам рейтинговой группы В обусловлено величиной финансового запаса и уровнем страхового покрытия, что, впрочем, является объективной характеристикой всех аудиторов - индивидуальных предпринимателей.
Рассмотрев данный рейтинг можно сделать следующие выводы. Во-первых, определились аудиторы и аудиторские организации, имеющие желание и, что важно, возможности быть флагманами развития аудита в республике. Во-вторых, заказчикам аудиторских услуг предоставлена система объективного выбора аудиторов, а аудиторам - возможность заявить о своих конкурентных преимуществах. В-третьих, были определены резервы повышения качества аудита и эффективности деятельности каждого участника. В-четвертых, данных рейтинг дает не абстрактное место участника, основанное на выручке, а его комплексную оценку, за достоверность которой отвечает Ассоциация аудиторских организаций совместно с разработчиками.
2. Тенденции и перспективы развития аудиторской деятельности в Республике Беларусь
Согласно Закона "Об аудиторской деятельности" под аудиторской деятельностью (аудит) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству [8, с.1]. Ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:
открытых акционерных обществ;
банков, небанковских кредитно-финансовых организаций;
бирж;
коммерческих организаций с иностранными инвестициями;
страховых организаций, страховых брокеров;
резидентов Парка высоких технологий;
иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро.
В соответствии с Законом Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели, имеющие специальные разрешения (лицензии) на осуществление такой деятельности. Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с законодательством о лицензировании [8, с.5].
Аудиторским организация и аудиторам - индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности.
Лицо, имеющее судимость, которая не погашена или не снята в установленном законом порядке, не имеет права заниматься аудиторской деятельностью.
Если иное не установлено законодательными актами, аудит организаций и индивидуальных предпринимателей, в бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документах которых содержатся сведения, составляющие государственные секреты, может проводиться только аудиторскими организациями, которые не имеют в уставном фонде собственности или доли собственности (акции, вклада, пая), принадлежащих иностранным физическим лицам и (или) иностранным, международным организациям, государствам, и которые имеют допуск к проведению работ (оказанию услуг), связанных с использованием сведений, составляющих государственные секреты, полученный в порядке, установленном законодательством.
Правила аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих аудиту услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации.
Правила аудиторской деятельности подразделяются на:
·республиканские правила аудиторской деятельности;
·внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов.
Республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц, за исключением содержащихся в правилах положений, которые носят рекомендательный характер.
Объединение аудиторских организаций или аудиторов вправе, если это предусмотрено его уставом, устанавливать для своих членов внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов, которые не могут противоречить республиканским правилам аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов не могут быть ниже требований республиканских правил аудиторской деятельности.
Аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель вправе устанавливать правила аудиторской деятельности этой аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя, которые не могут противоречить республиканским правилам аудиторской деятельности. При этом требования правил аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя не могут быть ниже требований республиканских правил аудиторской деятельности и внутренних правил аудиторской деятельности
·разработка единых требований к содержанию договоров оказания аудиторских услуг с целью предотвращения недобросовестной конкуренции и упрощения контроля;
·использование единых методик расчета трудоемкости аудита с целью реализации национальных правил и МСА на этапе планирования;
·разработка и внедрение системы аттестации и повышения квалификации аудиторов, основанной на знании современной методологии аудита, МСА;
·разработка системы показателей и методов их обработки для проведения тендеров на аудит с целью минимизации мошенничества;
·ведение реестра аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей;
·досудебное урегулирование споров между аудиторами и заказчиками;
·внедрение методики построения рейтинга аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, приближенной к международным стандартам;
·обеспечение взаимодействия аудиторских организаций (аудиторов - индивидуальных предпринимателей) и координация их деятельности при совместном проведении аудита;
·разработка механизма, обеспечивающего равные экономические условия деятельности аудиторов - индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций.
Снижение рисков пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности является самой сложной задачей аудита. Перспективными представляются следующие направления ее решения:
·контроль качества процесса аудита в соответствии с действующими правилами и МСА;
·внедрение современных технологий оценки качества аудита как услуги, имеющей потребительские свойства;
·реализация методики обоснования при заключении договоров на проведение аудита условий выполнения задания, методики расчета стоимости и объема оказываемых услуг, необходимого времени, уровня существенности и аудиторских рисков;
·внедрение механизмов противодействия нарушениям этики, недобросовестной конкуренции, ограничениям объема аудиторских процедур аудиторами и заказчиками аудита;
аудит финансовый контроль беларусь
·вступление в международную организацию бухгалтеров с целью признания международным сообществом аудиторских заключений, выдаваемых участниками Ассоциации;
·разработка и внедрение объединением аудиторов системы контроля качества процесса аудита, соответствующей международным стандартам;
·обеспечение подготовки кадров по МСФО и МСА;
·гармонизация республиканских правил аудиторской деятельности с МСА;
·участие в международных симпозиумах, съездах, конференциях по аудиту и бухгалтерскому учету.
Организация аудиторского контроля Республики Беларусь регулируется законом "Об аудиторской деятельности" и другими нормативно-правовыми актами.
Аудиторский контроль осуществляют аудиторские службы Республики Беларусь, куда входят:
Главное управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь;
аудиторские организации, представленные юридическими лицами;
аудиторы, представленные физическими лицами - индивидуальными предпринимателями.
Министерство финансов Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности:
разрабатывает методологию аудита;
принимает нормативно-правовые акты в области осуществления аудиторской деятельности;
устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях);
проводит аттестацию аудиторов;
осуществляет в пределах своей компетенции разъяснение законодательства об аудиторской деятельности;
осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями порядка осуществления аудиторской деятельности;
ведет Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций в установленном им порядке.
Министерство финансов представляет интересы Республики Беларусь в международных организациях по вопросам аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.
Целью аудита в соответствии с требованиями белорусского законодательства является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
В соответствии с белорусским законодательством под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчётности понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчётности, которая позволяет пользователю бухгалтерской (финансовой) отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения, базирующиеся на этих выводах.
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 12 февраля 2004 года № 67 под обязательный ежегодный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности попадают:
·организации, являющиеся открытыми акционерными обществами;
·банки, небанковские кредитно-финансовые организации, биржи, коммерческие организации с иностранными инвестициями, страховые организации, а также страховые брокеры;
·иные организации и индивидуальные предприниматели, у которых объём выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчётный год составляет более 600 тысяч евро.
Аудит проводится специалистами аудиторских организаций в соответствии с:
·Законом Республики Беларусь от 08.01.1994 № 3373-XII "Об аудиторской деятельности" в редакции Закона от 22 декабря 2011 г. № 326-З;
·республиканскими правилами аудиторской деятельности;
·внутренними правилами аудиторской деятельности [12, с.41].
Анализ состояния белорусского аудита свидетельствует о наличии в этой сфере ряда неразрешенных проблем. Практика показывает, что значительное количество национальных правил не может быть исполнено аудиторами из-за несоответствия теории аудита и отсутствия методологии реализации. Например, правило "Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности" предусматривает следующие виды рисков: аудиторский риск, риск не обнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, риск хозяйственной деятельности, риск искажения информации.
Подобное представление об аудиторских рисках расходится с теорией аудита, согласно которой аудиторский риск определяется тремя видами: риск не обнаружения, неотъемлемый риск, риск контроля. Применяемые аудиторами методики также ориентированы на данные виды рисков. Противоречащие теории аудита правила приводят к невозможности практической оценки аудиторских рисков и непониманию аудиторами содержащихся в них положений.
Совершенно очевидно, что неясность структуры порождает трудность определения значимости рисков, величины их потенциального искажения, направления и степени внимания аудиторской организации.
Недостаточно проработаны и основы оценки рисков, связанных с мошенничеством, финансовыми инструментами, ограничением объема аудиторских процедур заказчиками на этапе предварительного планирования аудита.
В общем виде можно выделить несколько актуальных проблем развития аудита в Беларуси:
. Трудность реализации национальных правил аудита из-за их несоответствия теории аудита и отсутствия соответствующей им методологии.
Правила аудиторской деятельности являются обязательными для исполнения аудиторами. Однако почти в каждом из них содержатся положения, реализовать которые аудитору невозможно в связи с отсутствием соответствующей методологии.
. Отсутствие законодательных положений, обязывающих аудируемые предприятия предоставлять информацию, необходимую для предварительного планирования аудита в соответствии с действующими правилами.
Аудиторы не могут осуществить аудит в соответствии с правилами, если на этапе предварительного планирования не имеют информации для расчета рисков, существенности, выборки, а, следовательно, объемов аудиторских процедур.
. Ограничение объема аудиторских процедур заказчиками и недобросовестная конкуренция аудиторов, приводящая к нарушению действующего законодательства.
Адекватная оценка трудоемкости является основой выполнения правил аудиторской деятельности и проведения аудита в полном объеме. Ввиду отсутствия методики определения правила аудита предлагают оценивать объем аудиторских процедур с помощью профессионального суждения.
. Отсутствие эффективной системы контроля качества аудита.
Низкое качество аудита обусловлено ограничением заказчиками объема аудиторских процедур, недостаточной квалификацией и опытом аудиторов. Контроль качества аудита основан на оценке аудиторской документации или фиксировании штрафов и пеней, начисленных аудируемым лицам контролирующими органами после проведения аудита.
. Отсутствие единой системы объективных критериев выбора аудиторов предприятиями при рассмотрении ценовых предложений и проведении тендеров.
Проведение тендеров на аудит должно быть основано на объективных критериях, которые легко проверяются и подтверждаются документами.
Таким образом, белорусский аудит имеет ряд неразрешенных проблем. В частности, до настоящего времени не определены цели и место аудита в экономической системе страны. Есть вопросы и к качеству аудита.
Необходимо создание и внедрение системы, комплексно оценивающей факторы, приводящие к некачественному аудиту.
Список использованных источников
1.Сокольчик, Т.П. Бухгалтерский учёт и аудит: пособие / Т.П. Сокольчич, В.Н. Градусова, Е.Г. Кобзик; под общ. ред. Т.П. Сокольчик. - Мн.: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009. - С. 203-231.
2.Акулич, Ю.И. Ревизия и аудит: практикум / Ю.И. Акулич. - Минск: Соврем. шк., 2006. - 204 с.
.Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учебн. комплекс / В.А. Хмельницкий. - Минск: Книжный дом, 2005. - С.127-163.
.Суйц, В.Г. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник / В.Г. Суйц, Т.А. Ахметбекова, Т.А. Дубровина. - Москва: ИНФРА, 2002. - С.10-30.
.Пупко, Г.М. Ревизия и аудит: учебник / Г.М. Пупко. - Минск: Книжный Дом, 2005. - С.70-92.
.Правила аудиторской деятельности: утв. Постановлением Совета Министров Респ. Беларусь. - от 30 июн. 2011 г. № 52 // Нац. Реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011. - №1. С.1-3.
.Сорока, Н.В. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих аудиторскую деятельность в РБ: учебное пособие / Н.В. Сорока. - Минск: ИВЦ Минфина, 2006. - 524 с.
.Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ // Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - 2011. - № 1. С.1-6.
.Гавриленко, А. Бухгалтер на заметку / А. Гавриленко // Журнал налоги Беларуси. - 2011. - №20. - С.62-64.
.Крайко, И. Аудиторская проверка - не стопроцентная гарантия отсутствия ошибок в отчетности. // Вестник ассоциации белорусских банков. 2006. - №39 (395). С.22-23.
.Евдокимович, В.И., Условия повышения эффективности и качества контрольной деятельности в Республике Беларусь: общее и особенное / ВИЕвдокимович // Бухгалтерский учет и анализ - 2006. - №10 (105). - С.39-44.
.О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности: Указ Президента РБ от 12.02.2004г. №67 // Нац. реестр правовых актов РБ. - 2004. - №26. - С.1-8.
.Шеремет, В.П. Аудит: учебник/ В.П. Шеремет. - Москва: ИНФРА, 2000. - С.9-40.
.Колпина Л.Г., Кравцова, Г.И., Тарасевич, В. Л и др.; под редакцией М.И. Плотницкого Финансы и кредит: Учеб. Пособие. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 336 с.
.Шидловская, М.С. Финансовый контроль и аудит: учебное пособие / М.С. Шидловская. - Минск: Высш. школа, 2001. - С.21-80.
.Регуленко, Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Регуленко. - Москва: Экономист, 2005. - 367 с.
.Белов, М.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: учебник / М.Г. Белов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 392 с.
.Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: учеб. пособие / В.Н. Лемеш. - Минск: 2007. - 288 с.
.Кармайкл, Д.Р. Стандарты и нормы аудита / Д.Р. Карлмайк, М. Бенис; под ред. Д.Р. Карлмайкл. / пер. с англ. - М.: ЮНИТИ, 1995. - 527 с.
.Ефимова, О.В. Финансовый анализ: учеб. для вузов / О.В. Ефимова. - М.: Бухгалтерский учет, 1998. - 208 с.