Анализ показателей движения денежных средств на ОАО 'Пинема'
Реферат
Дипломная работа: ___ с., ___ табл., ___ источников, ___ прил.
ДЕНЬГИ, ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, КАССА, КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, АУДИТ, РЕВИЗИЯ
Объектом исследования являются показатели движения денежных средств на ОАО "Пинема".
Предметом исследования является первичная документация и отчетность предприятия.
Целью работы является исследование поступления, хранения, состояния учета и контроля денежных средств, а также выявление имеющихся недостатков и разработка рекомендаций по их устранению.
При написании работы использовались следующие методы исследования: экономико-математические, экспертных оценок, балансовый, сопоставления, синтеза, экономического сравнения.
В процессе работы проведены следующие исследования и разработки: изучены теоретические и практические аспекты в организации бухгалтерского учета кассовых операций и денежных документов, проведен анализ денежных средств на предприятии, проведен контроль кассовых операций и денежных документов.
Элементы научной новизны заключаются в постановке и решении комплекса методических и практических рекомендаций, связанных с постановкой учета и контроля кассовых операций и денежных документов.
Технико-экономическая и социальная значимость результатов работы заключается в улучшении организации учета кассовых операций и денежных документов.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
Das referat
Die Diplomarbeit: 90 S.,20 Tabl., 37 Quellen, 42 Anlg.GELD, DIE GELDLICHEN DOKUMENTE, DIE KASSE, DIE KASSENOPERATIONEN, DIE INVENTUR, DAS AUDIT, DIE REVISIONObjekt der Forschung sind die Kennziffern der Bewegung der Geldmittel auf der Publikumsgesellschaft "Pinema".Gegenstand der Forschung ist die primäre Dokumentation und das Berichtswesen des Unternehmens. Ein Ziel der Arbeit ist die Forschung des Eingangs, der Aufbewahrung, des Zustandes der Berücksichtigung und der Kontrolle der Geldmittel, sowie die Aufspürung der vorhandenen Mängel und die Entwicklung der Empfehlungen nach ihrer Beseitigung.Laufe der Arbeit sind die folgenden Forschungen und die Entwicklungen durchgeführt:Methoden der Vergleiche, ekonomiko-mathematisch, der Experteneinschätzungen und andere Methoden der Wirtschaftsanalyse.der Ausführung der Arbeit waren solche общенаучные die Methoden, wie der Vergleich, die Induktion, die Deduktion, und ebenso die spezifischen Methoden der Analyse der wirtschaftlichen Tätigkeit, der Buchführung und der Kontrolle verwendet: die Datenerfassung, die Systematisierung des Materials, die Analyse und die Datenverarbeitung, die statistische Forschung des Materials.Autor der Arbeit bestätigt, das es das rechen-analytische in ihr gebrachte Material richtig und objektiv ist spiegelt den Zustand des untersuchten Prozesses wider, und alle entlehnt literarischen und anderen Quellen werden die theoretischen, methodologischen und methodischen Lagen und die Konzeptionen von den Verbannungen auf ihre Autoren, solcher wie G.W. Sawizki, O.A. Lewkowitschs, I.N. Tarassewitschis, N.S. Straschewas, A.W. Straschews, P.G. Ponomarenkos, Ju.I. Akulitschs anderer begleitet.
Содержание
Введение
Глава 1. Сущность денег, их функции и задачи учета кассовых операций
1.1 Экономическая сущность, функции и виды денег
1.2 Задачи учета и контроля кассовых операций и денежных документов
1.3 Нормативно-правовая база учета, анализа и контроля кассовых операций и денежных документов
1.4 Финансово-экономическая характеристика ОАО "Пинема"
Глава 2. Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов на промышленном предприятии, направления его совершенствования
2.1 Документальное оформление кассовых операций и операций по учету денежных документов
2.2 Методика организации синтетического и аналитического учета наличных денежных средств и денежных документов
2.3 Отражение кассовых операций в регистрах бухгалтерского учета
2.4 Направления развития учета кассовых операций и денежных документов
Глава 3. Организация контроля и анализа кассовых операций и денежных документов
3.1 Проверка организации материальной ответственности и состояния сохранности наличных денежных средств и денежных документов
3.2 Проверка правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами
3.3 Аудит и ревизия кассы и проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и денежных документов
3.4 Анализ движения денежных средств
3.5 Оценка системы внутрихозяйственного контроля и разработка мероприятий по предупреждению экономических правонарушений в отношении наличных денежных средств и денежных документов
Заключение
Введение
Необходимым условием деятельности любого предприятия являются хозяйственные связи, обеспечивающие бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Они оформляются и закрепляются договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком, а другое - потребителем, а значит и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на своевременное поступление денежных средств.
Предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. В отдельных случаях предприятия участвуют в процессе налично-денежного обращения - при оплате труда штатных и нештатных сотрудников, закупке материалов, выдаче сотрудникам авансов на командировочные расходы. В связи с этим предприятие может располагать наличными денежными средствами [13, c. 209].
Денежные средства - это наличные деньги и денежные документы, находящиеся в кассе организации, номинированные как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяет эффективность всей деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации [4, c.115].
Денежные средства наиболее подвижные и легко реализуемые активы предприятий. Операции с денежными средствами носят наиболее массовый и распространенный характер - это обусловлено объективными причинами развития экономики: условием начала хозяйственной деятельности является наличие денежных средств, поддержание платежеспособности и гарантом защиты от банкротства также являются денежные средства.
Актуальность выбранной темы исследования объясняется тем, что кассовые операции являются связующим звеном между другими хозяйственными операциями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а следовательно эффективной работе предприятия.
Целью работы является исследование поступления, хранения, состояния учета и контроля денежных средств, а также выявление имеющихся недостатков и разработка рекомендаций по их устранению.
Задачи, которые были поставлены при написании дипломной работы:
·рассмотреть основные виды документов, являющихся основанием для совершения кассовых операций;
·изучить порядок учета движения денежных средств и денежных документов в бухгалтерии предприятия;
·установить сохранность денежных средств и ценных бумаг в кассе;
·установить своевременность их оприходования;
·установить законность и реальность совершения кассовых операций;
·изучить направления совершенствования учета, анализа и контроля денежных средств в кассе и денежных документов.
Предметом исследования является первичная документация и отчетность предприятия.
Объектом исследования являются показатели движения денежных средств на ОАО "Пинема".
Теоретической и методологической основой написания дипломной работы являются законы РБ и другие нормативные документы, труды ученых экономистов и практиков, периодические издания, журналы-ордера и ведомости, кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, договор материальной ответственности с кассиром, должностная инструкция кассира.
денежное средство движение учет
Глава 1. Сущность денег, их функции и задачи учета кассовых операций
1.1 Экономическая сущность, функции и виды денег
Выступая необходимым элементом товарного производства, активным компонентом всех экономических процессов в национальных и мировом хозяйствах, деньги представляют собой очень сложное, многогранное и постоянно развивающееся общественно-экономическое явление. Несмотря на многочисленные исследования денег, их суть как особого общественного средства, способного выполнять роль всеобщего эквивалента, до сих пор дискутируется.
В современной экономической литературе можно выделить два наиболее распространенных подхода к характеристике денег.
Один подход основывается на тезисе, согласно которому функции денег определяют их сущность. При этом деньги обычно характеризуются как средство оплаты товаров и услуг, единица счета и средство сохранения стоимости, а первичной и основной признается функция средства обмена. В соответствии с данным подходом деньгами признается любой финансовый актив или даже предмет, который может быть использован как деньги, т.е. будет приниматься любыми экономическими субъектами в обмен на товары и услуги. С этих позиций деньги чаще всего рассматриваются как технический инструмент обмена [14, с.10].
С позиции другого подхода деньги трактуются как особый товар, общественная полезность которого заключается в способности быть всеобщим эквивалентом и формой стоимости товаров, выражать затраты общественно необходимого труда, что воплощенный в товаре, опосредовать движение и обмен товаров, объединять частный труд товаропроизводителей в систему общественного труда, обеспечивать эквивалентность обмена между товаропроизводителями.
Деньги служат не только средством взаимодействия товаропроизводителей, но и определяют эффективность функционирования хозяйственного механизма общества. Являясь средством обмена и накопления, они обеспечивают перенос стоимости во времени и пространстве. Наряду с другими потребительскими качествами деньги являются общей потребляемой стоимостью и всеобщим средством обмена [14, с.17].
Несмотря на различия в трактовках экономического содержания денег, все экономисты сходятся в том, что их сущность раскрывается в выполняемых ими функциях.
Функция денег - это определенное действие или же "работа" денег относительно обслуживания движения стоимости в ходе общественного воспроизведения.
Вопрос о функциях денежных средств является одним из наиболее дискуссионных в теории денег. Расхождения касаются не только трактовки отдельных функций, а и их численности, которая колеблется от 2 до 5. Дискуссии ведутся как между представителями разных теоретических школ, так и внутри любой из них [13, c.213].
Рассмотрим содержание пяти функций денег согласно марксистской теории денежных средств, как оно традиционно трактуется в экономической литературе.
Деньги как мера стоимости. Назначением денег в данной функции является измерение стоимостей всех товаров, посредничество при определении цен. С помощью денег стоимости всех товаров выражаются как качественно одинаковые и сравнимые величины, что дает возможность устанавливать ценовые пропорции между всеми товарами в процессе обмена.
Деньги как средство обращения. Выполняя функцию средства обращения, деньги выступают в качестве посредника при обмене товаров, проявляя свое свойство всеобщей покупательной способности.
Деньги как средство платежа. Назначение денег при выполнении функции средства платежа состоит в том, что они используются в качестве орудий погашения финансовых и других обязательств. Возникновение таких обязательств обусловлено дискретным характером общественного воспроизводства, тем, что все процессы производства, обмена и потребления товаров разделены во времени и пространстве.
Деньги как средство накопления. Выступая в качестве средства накопления, деньги самостоятельно существуют вне сферы обращения. Их назначение в этой функции заключается в том, что они сохраняют стоимость реализованных товаров и услуг в наиболее ликвидной форме для совершения покупок в будущем. Возможность функционирования денег как средства накопления обусловлена тем, что в процессе воспроизводства общественный продукт принимает не только производительную и товарную, но и денежную форму, в которой выражается реальное накопление материальных ценностей. Необходимость денежного накопления обусловлена различными факторами объективного и субъективного характера: потребностями расширения воспроизводства, страхования рыночных рисков, приобретения дорогостоящих товаров.
Функция мировых денег представляет собой проявление сущности денег в сфере международного экономического оборота, когда контрагентами товарных и финансовых сделок выступают резиденты разных государств. Становление этой функции связано с развитием внешнеэкономических связей, формированием мирового рынка и межстранового движения капиталов. По сути, она является производной от тех функций, которые деньги выполняют во внутреннем экономическом обороте стран [14, с.22].
Классификацию видов денег можно провести по разным признакам:
·по сущности и содержанию: полноценные, бумажные, кредитные;
·по форме существования: наличные деньги и деньги безналичного оборота;
·по материально-вещественному содержанию: товарные, бумажные, металлические, электронные;
·по эмитенту: казначейские, банковские;
·по сфере, территории обращения: национальные, коллективные, групповые (евро), международные (СДР.);
·по купюрности (по номиналу денежных знаков).
Рассмотрим некоторые из них.
Бумажные деньги - знаки стоимости, замещающие в обращении полноценные деньги. Они наделены принудительным курсом, неразменностью на золото и выпускаются обычно государством (как правило, казначейством) для покрытия своих расходов. Возможность их появления обусловлена мимолетным характером обращения. Как известно, на бумажные деньги налагалось изначально обязательное требование конвертации в некоторое количество драгоценного металла. Затем бумажные деньги преобразовались в неразменные деньги.
Бумажные деньги почти неизбежно связаны с инфляцией, они неустойчивы, так как их выпуск обусловлен не только реальными потребностями оборота в деньгах, но и непроизводительными расходами. Обесценение денег реально выражается в снижении их покупательной способности по отношению к товарам, услугам, оно проявляется в общем росте товарных цен - оптовых и розничных. Механизм регулирования обращения бумажных денег значительно затруднен. Разность между номинальной стоимостью выпущенных бумажных денег и расходами на их печатание образует эмиссионный доход государства. Обесценение бумажных денег ведет к перераспределению национального дохода, так как обычно рост номинальной заработной платы отстает от повышения цен, а также к потере доверия к таким деньгам.
В современных условиях практически нет классических бумажных денег, выпускаемых казначействами государств для финансирования своих расходов. В основном обращаются кредитные деньги, которые с некоторой долей условности можно отнести к бумажным деньгам.
Кредитные деньги - вид денег, порожденный развитыми кредитными отношениями, основа современного платежно-расчетного механизма. Их можно определить как кредитный знак стоимости, с помощью которого осуществляется функция денег как средства платежа.
Кредитная природа современных денег обусловлена порядком их эмиссии по таким основополагающим каналам, как кредитование хозяйства, кредитование государства и под прирост официальных золотовалютных резервов.
Выпуск кредитных денег предполагает осуществление кредитных операций в связи с реальными процессами производства и реализации продукции. Благодаря этому может достигаться увязка объема платежных средств с потребностью оборота в деньгах. При нарушении этого требования кредитные деньги превращаются в бумажные денежные знаки. Увязка оборота кредитных денег (выпуска-изъятия) происходит не по каждой кредитной операции, а по их совокупности, в целом по народному хозяйству.
Различают кредитные деньги, выпускаемые центральным банком и эмитируемые коммерческими банками. Основные виды кредитных денег или кредитных орудий обращения: банкнота, вексель, чек, кредитная карточка.
Кредитные деньги отличаются от бумажных по следующим направлениям:
·по эмитенту: кредитные деньги выпускаются банками, бумажные - государственными казначействами или банками;
·по обеспечению: кредитные деньги обеспечены реальными товарно-материальными ценностями, валютными резервами, бумажные такого обеспечения могут не иметь;
·по цели эмиссии: кредитные деньги выпускаются в порядке кредитования, бумажные - для покрытия государственных расходов (дефицита бюджета);
·по особенностям обращения: бумажные деньги в процессе обращения обесцениваются и возвращаются в банки с реально меньшей покупательной способностью; кредитные деньги более устойчивы, хотя в процессе их оборота реалии экономической жизни могут также привести к их частичному обесценению. В этом случае они приближаются к бумажным деньгам, так же, как они, наделяются принудительным курсом обращения, но сохраняют при этом кредитную основу [13, c.234].
В зависимости от формы существования различаются наличные деньги и деньги безналичного оборота. И те и другие являются составляющими платежного и денежного оборота, имеют одинаковую денежную единицу (рубль), беспрепятственно переходят друг в друга; регулирование объема тех и других осуществляется с помощью кредитных операций. Распространение безналичных расчетов привело к возникновению новых денежных инструментов для совершения платежей без непосредственного оборота наличных денежных средств - различных ценных бумаг (обязательств предприятий и банков, например векселей, банковских карточек, чеков, сертификатов и др.).
С развитием компьютерных и передовых телекоммуникационных технологий появилась возможность отказаться от бумажных носителей денег и перейти на систему электронного перевода средств, в которой все платежи производятся посредством электронных телекоммуникаций. При электронной технике соответствующие распоряжения в отношении расчетов выполняются электронными сигналами. По существу деньги приняли новый вид после длительной эволюции. Специализированные электронные импульсы (файлы) содержат информацию о размерах денежных средств владельца электронной карты и возможности их использования для платежа (перевода).
Однако следует отметить, что оборот наличных денег не утратил своего значения. Наличные деньги имеют официальный статус: это обязательства центрального банка, которому не грозит банкротство, а значит, у них есть возможность наиболее полно выполнять функции денег.
К достоинствам электронных денег относят: упрощение расчетов, сохранность денежных средств, защищенность от случайных потерь, высокий шанс получить при необходимости кредит и др. Однако электронные деньги не обладают официальным статусом законного платежного средства на территории государства. В случае банкротства их эмитентов (коммерческих банков и др.) владельцы соответствующих карт могут остаться без средств. Карточкой погашаются разовые операции (получение зарплаты, оплата товаров), она не обращается как наличные деньги. Важная особенность наличных денег - их анонимность. Использование электронных денег невозможно без информационного обмена между отправляющими и принимающими устройствами, хранения записей, идентификации плательщика. В таких условиях сохранить полную анонимность сложно.
Помимо денежного безналичного и наличного оборота в хозяйственной практике выделяются и счетные деньги, которые не совершают оборота, но используются при проведении взаимных расчетов (клиринг, бартер).
Таким образом, во все времена деньги играли очень важное значение в жизни людей, способствовали экономическому развитию целых государств, поэтому необходимо знать, что представляют собой деньги, их экономическую сущность и уметь рационально и целенаправленно использовать.
1.2 Задачи учета и контроля кассовых операций и денежных документов
Кассовые операции - операции юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов между собой, с банком и с физическими лицами, которые связаны с приемом в кассу и выдачей из кассы наличных денег с отражением этих операций в соответствующих книгах учета, а также хранение наличных денег.
Экономическая сущность кассовых операций связана с движением наличных денег и формами этого движения. Как правило, поступление денег в кассу производится по следующим каналам: из кассы, в виде выручки за реализованные товары, возврат подотчетных денег, в виде платежей граждан наличными деньгами [8].
Денежные средства на предприятиях используются как средства обращения, то есть для приобретения товаров, работ, услуг и погашения обязательств перед кредиторами.
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяет эффективность всей деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность [9, c.114].
Приумножение денежных средств, правильное их использование, контроль за их сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет.
Часть наличных денег, находящихся в кассах предприятий и организаций, используется для расчетов между ними, но большая часть передается населению в виде различных видов денежных доходов.
Таким образом, экономическая сущность кассовых операций непосредственно связана с движением наличных денег и формами этого движения. Тщательное изучение данных направлений раскроет сущность кассовых операций в целом и отдельного предприятия.
Рассмотрим теперь задачи учета, анализа и контроля кассовых операций.
В финансовой системе Республики Беларусь расчетно-платежные отношения занимают одно из важнейших мест, так как они являются связующим элементом денежно-кредитной политики государства. Устойчивая и быстродействующая система расчетов и платежей является одним из ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного функционирования как всего народного хозяйства, так и отдельных хозяйствующих субъектов. Расчеты, как правило, производятся с помощью денежных средств. Денежные средства - это наличные деньги и денежные документы, находящиеся в кассе организации, номинированные как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. Денежные средства предприятий могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банках на расчетных, валютных и специальных счетах. Они необходимы для приобретения различных запасов, для оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, для платежей в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам и подрядчикам, банкам и прочим кредиторам.
Целью бухгалтерского учета кассовых операций является их своевременное и правильное отражение в учете и осуществление контроля за соблюдением сроков платежей.
Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильного использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых операций и операций по безналичным расчетам, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета [21, c.302].
Ревизия и аудит - методы контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Задачами контроля денежных средств в кассе являются: установить сохранность денежных средств и ценных бумаг в кассе; установить своевременность их оприходования; установить законность и реальность совершения банковских кассовых операций, проверить соблюдение правил ведения кассовых операций.
Целью контроля денежных средств в кассе и денежных документов является проверка законности и обоснованности проведенных операций, сохранность денежных средств, а также соблюдение законодательных актов, которые определяют порядок ведения кассовых операций и порядок заполнения первичных документов и синтетических и аналитических регистров.
Что касается анализа кассовых операций, то основной его целью является рассмотрение динамики проведенных кассовых операций за ряд лет, а также выяснение причин изменений [6, с.12]. Для анализа также важным направлением является изучение структуры операций, проходивших через кассу. Изучение структуры кассовых операций даст возможность узнать основные направления поступления и расходования наличных денежных средств предприятия.
1.3 Нормативно-правовая база учета, анализа и контроля кассовых операций и денежных документов
Документами, регулирующими учет и контроль кассовых операций в Республике Беларусь, являются документы, разработанные и утвержденные Министерством финансов, Правлением Национального банка, Президентом Республики Беларусь.
Основным нормативным документом, регулирующим правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, является Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (в редакции Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З, от 17.05.2004 № 278-З, от 29.12.2006 № 188-З). Данный Закон устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь: он определяет основы ведения бухгалтерского учета всех отраслей и направлений, в том числе и кассовых операций, а также определяет права и обязанности главного бухгалтера [12].
·Постановление Министерства финансов РБ от 30 мая 2003 года № 89 "Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета" (в редакции Постановления Министерства финансов РБ от 29.06.2011 № 50) устанавливает типовой план счетов бухгалтерского учета и утверждает Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета. Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций. В данной Инструкции приведены наименования и номера синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи, и указываются счета, на которых рекомендуется учитывать денежные средства и денежные документы и какие субсчета открываются к этим счетам [22].
·Немаловажным нормативно-правовым актом является Постановление Министерства финансов РБ от 31.10.2011 № 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов РБ от 14 февраля 2008 года № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов РБ от 11 декабря 2008 года № 187". Данный документ устанавливает новые формы бухгалтерской отчетности, утверждает Инструкцию о порядке составления бухгалтерской отчетности. В постановлении также обозначено, где и каким образом необходимо отражать наличные денежные средства: в балансе и отчете <consultantplus://offline/ref=37FCE832C92A8C27D8879A782DD4EB48A46ACCBEC280A05ADC73A320D76E42D70E4A80F00E4625112969A4629AjDAAX> о движении денежных средств отражается информация о наличии и движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Денежные средства в пути", а также краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев, учитываемых на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" [24].
·Постановление Министерства финансов РБ от 29.03.2010 № 38 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций" (в редакции постановления Минфина от 23.03.2011 № 12) указывает перечень типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций при поступлении и выбытии денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, к которым относятся: КО-1 <consultantplus://offline/belorus?base=BELAW;n=111282;fld=134;dst=100019>"Приходный кассовый ордер", КО-1в <consultantplus://offline/belorus?base=BELAW;n=111282;fld=134;dst=100049> "Приходный кассовый ордер"; КО-2 <consultantplus://offline/belorus?base=BELAW;n=111282;fld=134;dst=100087> "Расходный кассовый ордер"; КО-2в <consultantplus://offline/belorus?base=BELAW;n=111282;fld=134;dst=100115> "Расходный кассовый ордер". Инструкция также определяет порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций [23].
·Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 июня 2003 г. №125 "Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь" с изменениями от 26 декабря 2006 г. № 213 описывает ответственность юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов за нарушение Правил, и определяет порядок применения мер ответственности к предприятиям за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в белорусских рублях [25].
·Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г. № 107 (с учетом изменений от 12.11.2012 г.) "Об утверждении инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь" устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в белорусских рублях [26].
·Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 марта 2012 г. № 136 "О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь" вносит некоторые коррективы в рассмотренное выше Постановление [27].
·Порядок ведения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями кассовых операций в наличной иностранной валюте определяются Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. № 98 "Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь" (с учетом изменений от 18.10.2010). Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Беларуси являются обязательными для выполнения [30].
·Еще одним документом, регулирующим порядок ведения кассовых операций, является Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2011 г. № 112 "Об утверждении Инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов". Данное Постановление подробно описывает порядок организации наличного обращения в Республике Беларусь [28].
·Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912 "О вопросах создания и ведения электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь" (с дополнениями от 17 февраля 2012 г. № 156) определяет порядок ведения электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции. Одним из таких документов является приходный кассовый ордер [29].
·Постановление правления национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2013 г. № 185 "Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь".
Инструкция устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь [30].
·Что касается проверки учета и правильности документального оформления операций по кассе, то Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 "О совершенствовании контрольной деятельности в Республике Беларусь" определяются порядок организации и осуществления контроля в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих органов и проверяемых субъектов [35].
·Перечень организаций, которые непосредственно должны осуществлять контроль за работой предприятий устанавливает Указ Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. № 325 "О ведомственном контроле в Республике Беларусь" [36].
1.4 Финансово-экономическая характеристика ОАО "Пинема"
Объектом для написания дипломной работы было выбрано Открытое акционерное общество "Пинема".
Для полного и досконального изучения экономической деятельности ОАО "Пинема", необходимо проанализировать его финансовое положение, оценить потенциальные возможности организации и достигнутого уровня эффективности, а так же выявить резервы экономического развития.
Основными направлениями экономического анализа ОАО "Пинема" являются:
·анализ обеспеченности организации производственными ресурсами;
·анализ основных показателей затрат и себестоимости;
·анализ реализации продукции и финансовых результатов;
·обобщающий анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Под производственной мощностью предприятия подразумевается возможный выпуск продукции при достигнутом или намечено уровне техники, технологии и организации производства.
Балансовая стоимость активной части основных производственных фондов, находящихся на балансе ОАО "Пинема" составляет 111440 млн. р., износ составляет 72 %.
Общая площадь зданий составляет 9370 тыс. м2, бытовых 41 м2, складских 1000 м2. Балансовая стоимость зданий и сооружений составляет 3845 млн р. По состоянию на 01.01.2013 г. в эксплуатации находятся 901 единиц технологического оборудования. Производство имеет замкнутый технологический цикл и состоит из: производства нетканого иглопробивного материала; производства полимерных труб; ремонтно-механического цеха; цеха автоматики и энергетики; цеха сжатого воздуха, сантехработ и вентиляции; отдела закупок; транспортного цеха; центрального склада; управления продажам; отдела технического контроля; центральной технологической лаборатории; ОАО "Пинема" имеет свою организационную структуру (Приложение А).
Бухгалтерия подчиняется главному бухгалтеру. Основным документом данного отдела является положение о бухгалтерии. Бухгалтеры работают в соответствии с должностной инструкцией (Приложение Б).
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.
Проведём анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Пинема" за 2010-2012 годы в таблицах 1.1 - 1.7 на основании данных бухгалтерской и статистической отчётности предприятия (Приложения В, В1, В2, Г, Г1, Г2, Д, Д1, Д2, Е, Е1, Е2, Ж, Ж1, Ж2, И, И1, И2).
Показателей, характеризующими финансовое положение предприятия, являются также показатели рентабельности. Расчет данных показателей произведен в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Показатели рентабельности ОАО "Пинема" за 2010-2012 гг.
Показатели2010 г. 2011г. 2012г. Отклонение (цепной способ) Темпы роста (снижения), %2011г. к 2010г. 2012г. к 2011г. 2011г. к 2010г. 2012г. к 2011г. 123456781. Средняя стоимость совокупных активов, млн р. 2578533942,5443748157,510431,5131,64130,732. Средняя величина источников собственных средств, млн р. 54068209,515529,52803,57320151,86В 1,89 раза3. Средняя величина источников привлеченных и заемных средств, млн р. 10189,512866,514600,526771734126,27113,484. Средняя стоимость долгосрочных активов, млн р. 22624,529151373396526,58188128,85128,295. Средняя стоимость краткосрочных активов, млн р. 3160,54791,5703516512243,5151,61146,826. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. 975732653551082289622455В 3,35 раза168,777. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. -49502541410274911561-51,33161,438. Прибыль, млн р. -6388-3138-2355325078349,1275,059. Чистая прибыль, млн р. -6445-3224-2355322186950,0273,0510. Показатели рентабельности: 10.1 Рентабельность продаж, %-50,737,787,4458,51-0,34-15,3495,6310.2 Рентабельность совокупных активов, рассчитанная по следующим показателям: 10.2.1 Прибыли, %-24,77-9,25-5,3115,523,9437,3457,4110.2.2 Чистой прибыли,%-25,00-9,50-5,3115,504, 1938,0055,8910.3 Рентабельность источников собственных средств, %-119,22-39,27-15,1679,9524,1132,9438,6010.4 Рентабельность долгосрочных активов, исчисленная по следующим показателям: 10.4.1 Прибыли, %-28,23-10,76-6,3117,474,4538,1258,6410.4.2 Чистой прибыли, %-28,49-11,06-6,3117,434,7538,8257,0510.5 Рентабельность краткосрочных активов, определенная по следующим показателям: 10.5.1 Прибыли, %-202,12-65,49-33,48136,6332,0132,4051,1210.5.2 Чистой прибыли, %-203,92-67,29-33,48136,6333,8133,0049,75
Примечание - Источник: собственная разработка.
На протяжении анализируемого периода наблюдается увеличение рентабельности продаж, это говорит об улучшении эффективности производственной деятельности предприятия. В 2011 году по сравнению с 2010 годом рентабельность продаж увеличилась на 58,51 %. Изменение произошло за счет увеличения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на 7491 млн р., и за счет значительного увеличения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) на 22896 млн р. Рентабельность продаж в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 0,34% и составила 7,44 %. Это изменение произошло за счет увеличения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на 1561 млн р., за счет увеличения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) на 22455 млн р.
Рентабельность совокупных активов в 2011 году увеличилась на 15,52 %, за счет увеличения прибыли на 7491 млн р., также на изменение показателя повлияло увеличение средней стоимости совокупных активов на 8157,5 млн р. В 2012 году рентабельность совокупных активов увеличилась на 3,94 % и составила - 5,31%: за счет увеличения прибыли на 1561 млн р., в большей степени за счет увеличения средней стоимости совокупных активов на 10431,5 млн р. Показатели рентабельности, рассчитанные по чистой прибыли имеют такую же тенденцию.
В 2011 году чистая прибыль предприятия увеличилась на 3221 млн р., а средняя величина источников собственных средств увеличилась на 2803,5 млн р., в результате чего рентабельность источников собственных средств увеличилась на 79,95% и составила - 39,27%. В 2012 году в результате увеличения чистой прибыли предприятия на 869 млн р. и увеличения средней величины источников собственных средств на 1734 млн р. рентабельность источников собственных средств увеличилась на 24,11 %.
Рентабельность долгосрочных активов в 2011 году по сравнению с 2010 увеличилась на 17,47% за счет увеличения прибыли на 3250 млн р., за счет средней стоимости долгосрочных активов на 6526,5млн р. В 2012 году в результате увеличения прибыли предприятия на 783 млн р., и увеличения средней стоимости долгосрочных активов на 8188 млн р. рентабельность долгосрочных активов увеличилась на 4,45% и составила - 6,31%. Показатель рентабельности, рассчитанные по чистой прибыли имеют такую же тенденцию.
Рентабельность краткосрочных активов в 2011 году увеличилась на 136,63 %: за счет увеличения прибыли на 3250 млн р., и за счет увеличения средней стоимости краткосрочных активов на 1651 млн р. Рентабельность оборотных активов в 2012 году увеличилась на 32,01%, за счет увеличения прибыли на 1561 млн р., за счет увеличения средней стоимости краткосрочных активов на 2243,5 млн р. Показатель рентабельности, рассчитанные по чистой прибыли имеют такую же тенденцию.
Таким образом, показатели рентабельности на ОАО "Пинема" в 2012 году имеют тенденцию к увеличению, что в большинстве случаев связано с увеличением средней стоимости совокупных активов, средней величины источников собственных средств, средней стоимости долгосрочных активов и средней стоимости краткосрочных активов. Данная тенденция положительно влияет на финансовое состояние предприятия, которое в последние годы находится на критическом уровне.
Так же, как и показатели рентабельности, показатели ликвидности и платежеспособности являются показателям, характеризующими финансовое положение предприятия.
Рассчитаем данные показатели для ОАО "Пинема" за период 2010 - 2012 годы. Результаты представим в таблице 1.2.
Таблица 1.2 - Показатели ликвидности и платежеспособности ОАО "Пинема" за 2010-2012 гг.
Показатели2010 г. 2011г. 2012г. Отклонение (цепной способ) Темпы роста (снижения), %2011г. к 2010г. 2012г. к 2011г. 2011г. к 2010г. 2012г. к 2011г. 123456781. Краткосрочные активы, млн р. 336029617448-399448788,13 В 2,52 раза2. Денежные средства и финансовые вложения, млн р. 2871448557В 43,5 раза165,523. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р. 8166233194-193257176,35В 5,13 раза4. Краткосрочные обязательства, млн р. 90301572325111669393,88В 1,74 раза159,715. Просроченная кредиторская задолженность, млн р. 670423830-24740763,13В 1,96 раза6. Собственные оборотные средства, млн р. -7564-20022-21753-12458-1731В 2,65 раза108,657. Показатели ликвидности: 7.1 Коэффициент абсолютной ликвидности0,00020,00550,00570,0058-0,0003В 27,5 раза103,647.2 Коэффициент промежуточной ликвидности0,090,050,13-0,040,0855,56В 2,60 раза7.3 Коэффициент текущей ликвидности0,370, 190,30-0,180,1151,35157,897.4 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами-2,25-6,76-2,92-4,513,84В 3 раза43, 207.5 Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами3,354,865,76-3,300,91,45118,52Примечание - Источник: собственная разработка.
Проанализируем данные показатели.
Оборотные активы - средства организации, которые компания использует для осуществления своей деятельности, целиком потребляемые в течение производственного цикла. Если данный показатель имеет тенденцию к постоянному снижению, то это свидетельствует о снижении объема производства продукции.
Денежные средства и финансовые вложения в организации изменяются не равномерно. За каждый анализируемый период значение этого показателя изменялось и в 2012 году составило 144 млн р. Просроченная кредиторская задолженность постоянно изменяется. Ее наличие отражает сложное финансовое состояние организации и не своевременную оплату задолженностей.
Величина собственных оборотных средств изменялись на протяжении всего периода и составляла отрицательное значение. Это означает, что предприятие не дает гарантии на погашение обязательств.
Наиболее жестокий критерий платежеспособности, коэффициент абсолютной ликвидности, характеризует абсолютную платежеспособность предприятия, раскрывает долю краткосрочных обязательств погашаемых за счет мобильных активов. На анализируемом предприятии он является не достаточным, т.к. находиться не в пределах допустимого значения (0,2). В 2010 году коэффициент находился на минимальном уровне и составлял 0,0002. В 2011 году этот показатель увеличился в 27,5 раза и составил 0,006. Увеличение произошло за счет увеличения денежных средств и финансовых вложений на 85 млн р. и за счет увеличения краткосрочных обязательств на 6693 млн р. В 2012 году коэффициент имел наибольшее значение и составил 0,0057. Увеличение произошло за счет роста денежных средств и финансовых вложений на 65,2% по сравнению с предыдущим годом и за счет роста краткосрочных обязательств на 59,71%.
Коэффициент промежуточной ликвидности раскрывает гарантированную платежеспособность предприятия. Характеризует долю краткосрочных обязательств погашаемых не только за счет денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений от дебиторов. Данный показатель определяется в пределах 0,7-0,8. Однако данный показатель на предприятии за весь анализируемый период находится в промежутке от 0,05-0,13.
Стоит заметить, что в 2011 году коэффициент снизился по сравнению с 2010 годом на 0,04 и составил 0,05. Данное снижение произошло за счет значительного увеличения краткосрочных обязательств (в 1,74 раза) по сравнению с предыдущим годом. Однако, в 2012 году коэффициент значительно повысился и составил 0,13. Видимое увеличение произошло за счет увеличения денежных средств и финансовых вложений на 65,52%, краткосрочной дебиторской задолженности в 5,13 раза.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. В 2011 году в сравнении с 2010 годом коэффициент текущей ликвидности снизился на 48,65% и составил 0, 19, что связано со снижением краткосрочных активов на 11,87% и с увеличением краткосрочных обязательств в 1,74 раза. В 2012 году в сравнении с 2011 годом значение коэффициента увеличилось и составило 0,30, на это изменение в большей степени оказало влияние увеличение суммы краткосрочных активов на 4487 млн р. и увеличение краткосрочных обязательств на 9388 млн р. Значение коэффициента за все анализируемые периоды не соответствует норме (1,7).
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости. В 2011 году по сравнению с 2010 годом коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами снизился в 3 раза и составил - 6,76. На это оказали влияние 2 фактора: снижение собственных оборотных средств на 12458 млн р., за счет снижения краткосрочных активов на 399 млн р. В 2012 году в сравнении с 2011 годом коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличился на 3,84 и составил - 2,92. Это связано с увеличением краткосрочных активов в 2,52 раза и со снижением собственных оборотных средств на 1731 млн р. Значение коэффициента не соответствует норме на протяжении всего рассматриваемого периода (0,3), что отрицательно сказывается на платежеспособности предприятия как экономического субъекта.
Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами на протяжении всего периода возрастал и в 2012 году составил 5,76. Это связано с постоянным ростом денежных средств и финансовых вложений и незначительным ростом просроченной кредиторской задолженности.
В продолжение анализа финансового положения предприятия ОАО "Пинема" приведен расчет показателей финансовой устойчивости предприятия в таблице 1.3.
Таблица 1.3 - Показатели финансовой устойчивости ОАО "Пинема" за 2010-2012 гг.
Показатели2010г. 20011г2012г. Отклонение (цепной способ) Темпы роста (снижения), %20011г. к 2010г. 2012г. к 2011г. 2011г. к 2010г. 2012г. к 2011г. 123456781. Совокупные активы, млн р. 25541260294689248820863101,91В 1,8 раза2. Собственный капитал, млн р. 7766304617691-47201464539,22В 5,81 раза3. Обязательства, всего, млн р. 17775229832920152086218129,30127,053.1 Долгосрочные обязательства, млн р. 874572604090-1485-317083,0256,343.2 Краткосрочные обязательства, всего, млн р. 9030157232511166939388В 1,74 раза159,713.2.1 в том числе кредиторская задолженность, млн р. 4533818121805364813624В 1,80 разВ 2,67 раза4. Собственные оборотные средства, млн р. -7564-20022-21753-12458-1731В 2,65 раз108,65 5. Просроченная кредиторская задолженность, млн р. 670423830-24740763,13В 1,96 раза6. Показатели финансовой устойчивости: 6.1 Коэффициент автономии0,300,120,38-0,180,2640,003,176.2 Коэффициент финансовой зависимости0,700,880,620,18-0,26125,7170,456.3 Коэффициент финансового риска2,297,551,655,26-5,9В 3,30 раза21,856.4 Коэффициент маневренности собственных средств-0,97-6,57-1,23-5,65,34В 6,77 раза18,726.5 Коэффициент структуры обязательств0,510,680,860,170,18133,33126,47
Примечание - Источник: собственная разработка.
Коэффициент автономии характеризует зависимость предприятия от внешних источников. Только в 2012 году значение коэффициента имеет максимальное значение (0,38), но все равно ниже нормы (0,7). В 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло снижение данного показателя на 0,18: за счет снижения собственного капитала на 4720 млн р., за счет увеличение совокупных активов на 488 млн р. В 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличение величины собственного капитала на 14645 млн р. при одновременном увеличении размера совокупных активов на 20863 млн р. привело к увеличению коэффициента финансовой автономии на 0,26. Увеличение коэффициента означает снижение риска неплатежеспособности предприятия.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, какая сумма обязательств приходится на рубль собственных средств. Коэффициент финансовой зависимости является обратно пропорциональным показателем коэффициенту автономии. На протяжении трех лет коэффициент финансовой зависимости изменялся и в 2012 году составил 0,62. Увеличение доли заемных средств в формировании активов организации является признаком ослабления финансовой устойчивости организации и повышения степени ее финансовых рисков.
Коэффициент финансового риска в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 5,26, это изменение произошло за счет увеличения обязательств предприятия на 5208 млн р., за счет снижения собственного капитала на 4720 млн р. В 2012 году увеличение обязательств предприятия на 6218 млн. р. и увеличение величины собственного капитала на 14645млн р. привело к снижению данного коэффициента на 5,9. Чем ниже уровень показателя, тем устойчивее финансовое состояние предприятия.
Коэффициент маневренности собственных средств показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Коэффициент маневренности собственных средств в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизился на 5,6, это изменение вызвано снижением величины собственных оборотных средств на 12458 млн р. и снижением величины собственного капитала на 4720 млн р. В 2012 году по сравнению с 2011 годом коэффициент маневренности увеличился на 5,34. Изменение произошло за счет уменьшения величины собственных оборотных средств на 1731 млн р. и увеличения величины собственного капитала 14645 млн р. Увеличение данного показателя положительно характеризует финансовое состояние предприятия.
Коэффициент структуры обязательств характеризует долю краткосрочных обязательств в общей сумме обязательств. В течение 3 лет этот показатель увеличивался и в 2012 году составил 0,86.
Таблица 1.4 - Показатели эффективности использования хозяйственных средств ОАО "Пинема" за 2010-2012 гг.
Показатели2010г. 2011г. 2012г. Отклонение (цепной способ) Темпы роста (снижения), %2011г. к 2010г. 2012г. к 2011г. 2011г. к 2010г. 2012г. к 2011г. 123456781. Среднегодовая стоимость краткосрочных активов, всего, млн р. 3160,54791,5703516312243,5151,61146,82в том числе: Запасов, млн р. 234033722946,51032-425,5144,1087,38Краткосрочной дебиторской задолженности, млн р. 408,511612443752,51282В 2,84 разаВ 2,1 разаДенежных средств и их эквивалентов, млн р. 44,595,51245128,5В 2,15 раза129,842. Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности, млн р. 635710473,520511,54116,510038164,76В 1,96 раза3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. 975732653551082289622455В 3,35 раза168,774. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р. 1367228409469891473718580В 2,08 раза165,405. Оборачиваемость в днях: 5.1 Краткосрочных активов1175346-64-745,2986,795.2 Запасов624323-19-2069,3553,495.3 Краткосрочной дебиторской задолженности151316-2386,67123,085.4 Денежных средств211-1050,001005.5 Кредиторской задолженности167133157-342479,64118,056. Продолжительность операционного цикла, дней1155245-63-745,0486,547. Продолжительность финансового цикла, дней-52-81-112-29-31154,41138,278. Оборачиваемость в разах: 8.1 Краткосрочных активов3,096,817,833,721,02В 2,20 раза114,988.2 Запасов5,848,4215,652,587,23144,18185,878.3 Краткосрочной дебиторской задолженности23,8928,1322,54,24-5,63117,7579,998.4 Денежных средств219,51342,86360123,3517,14156, 19105,008.5 Кредиторской задолженности2,152,712,290,56-0,42126,0584,50
Примечание - Источник: собственная разработка.
В 2011 году продолжительность оборота краткосрочных активов снизилась на 64 дня и составила 53 дня, соответственно оборачиваемость увеличилась на 3,72 и составила 6,81 раза. На ускорение оборота влияние оказали: увеличение выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 22896 млн р. и увеличение среднегодовой стоимости краткосрочных активов на 1631 млн р. В 2012 году продолжительность оборота оборотных активов снизилась на 7 дней, соответственно оборачиваемость увеличилась на 1,02 и составила 7,83 раза. Изменение произошло за счет увеличения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 22455 млн р., за счет увеличения среднегодовой стоимости краткосрочных активов на 2243,5 млн р.
Продолжительность оборота запасов в 2011 году снизилась на 19 дней и составила 43 дня, соответственно оборачиваемость увеличилась на 2,58 и составила 8,42 раза. Это произошло за счет увеличения запасов на 1032 млн р. и увеличения себестоимости реализованных товаров, работ, услуг на 14737 млн р. В 2012 году за счет увеличения запасов и затрат на 1032 млн р. и увеличения себестоимости реализованных товаров, работ, услуг на 14737 млн р. продолжительность оборота запасов в 2012 году снизилась на 20 дней, соответственно оборачиваемость увеличилась на 7,23 и составила 15,65 раз.
Оборачиваемость в днях дебиторской задолженности показывает среднее количество дней платежей клиентов за полученные услуги (продукцию). В 2011 году продолжительность оборота снизилась на 2 дня и составила 13 дней, соответственно оборачиваемость увеличилась и равна 28,13 раз. Это произошла за счет увеличения суммы дебиторской задолженности на 752,5 млн р., за счет увеличения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 22896 млн р. В 2012 продолжительность оборота увеличилась на 3 дня, соответственно оборачиваемость снизилась на 5,63 раза: за счет увеличения суммы дебиторской задолженности на 1282 млн р., за счет увеличения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг количество на 22455 млн р.
Оборачиваемость денежных средств в днях характеризует период обращения денежных средств предприятия. В 2011 году в сравнении с 2010 годом оборачиваемость денежных средств снизилась на 1 день. В 2012 году этот показатель не изменялся.
Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2011 снизилась на 34 дня, оборачиваемость в разах соответственно увеличилась и составила 0,56 раза, это произошло за счет увеличения среднегодовой стоимости кредиторской задолженности на 4116,5 млн р. и увеличения выручки от реализации товаров, работ, услуг на 22896 млн р. В 2012 году за счет увеличения среднегодовой стоимости кредиторской задолженности на 10038 млн р. и увеличения выручки от реализации товаров, работ, услуг на 22455 млн р., оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась на 24 дня, оборачиваемость соответственно снизилась на 0,42 раза. В 2011 году в результате замедления оборота краткосрочных активов на 64 дня продолжительность операционного цикла сократилась на 63 дня и составила 52 день. В 2012 году, за счет замедления оборота краткосрочных активов на 7 дней и ускорения оборота денежных средств на 3 дня продолжительность операционного цикла снизилась на 7 дней. Продолжительность финансового цикла в 2011 году уменьшилась на 29 дней за счет сокращения продолжительности операционного цикла на 64 дня и замедления оборота кредиторской задолженности на 34 дня. В 2012 году продолжительность финансового цикла уменьшилась на 31 дней за счет снижения продолжительности операционного цикла на 7 дней и увеличения оборота кредиторской задолженности на 24 дня. Важными показателями деятельности предприятия являются показатели выпуска продукции, выручки, себестоимости, прибыли и др. Проанализируем данные показатели на ОАО "Пинема" за 2010-2012 гг. Результаты представим в таблице 1.5.
Таблица 1.5 - Показатели деятельности ОАО "Пинема" за 2010-2012 гг.
Показатели2010 г. 2011 г. 2012 г. Отклонение (цепной способ) Темпы роста (снижения), %2011г. к 2010г. 2012г. к 2011г. 2011г. к 2010г. 2012г. к 2011г. 123456781. Выпуск товарной продукции: 1.1 В действующих ценах, млн р. 883933157563642431823207В 3,75 раза169,991.2 В сопоставимых ценах, млн р. 8662,2232493,8655236,7223830,7822742,86В 3,75 раза169,992. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку): 2.1 В действующих ценах, млн р. 873232653551082392122455В 3,74 раза168,772.2 В сопоставимых ценах, млн р. 8557,3631999,9454005,8423442,5822005,9В 3,74 раза168,773. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг: 3.1 В сумме, млн р. 1383628410469891457418579В 2,05 раза165,403.2 Затраты на 1 р. реализованной продукции, р. 1,580,870,85-0,14-0,6491,7258,714. Прибыль (убыток) от текущей деятельности: 4.1 В сумме, млн р. -5777254032228317682-43,97126,854.2 к выручке от реализации (рентабельность продаж), %-0,660,080,060,74-0,02-0,1275,005. Прибыль (убыток) от прочей деятельности, млн. р. -71179-55771186-6956-168,43В - 4,73 раза6. Прибыль (убыток) организации, млн р. -7262-1478-23558740-87720,35159,347. Чистая прибыль (убыток), млн р. -7368-1566-23558934-78921,25150,388. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р. 67646,5700653494224185-35123103,5849,87 9. Фондоотдача, р. 0,120,461,580,341,12В 3,83 разаВ 3,43 раза10. Среднесписочная численность работников, чел. 545404378-141-2674,1393,5611. Производительность труда, млн р. 15,8980,4385,2864,544,85В 5,06 раза106,0312. Средняя заработная плата на 1 работника, р. 57747310746781546354497205471676В 1,86 раза143,89
Примечание - Источник: собственная разработка.
Исходя из данных таблицы 1.5, можно сделать вывод об основных показателях деятельности ОАО "Пинема".
Выпуск товарной продукции за период с 2010 года по 2012 год в действующих ценах возрастал на протяжении всего периода. В сопоставимых ценах с 2010 по 2011 года он возрос в 3,75 раза и с 2011 по 2012 года на 69,99%, что говорит о положительной тенденции выпуска продукции и, следовательно, об увеличении прибыли от реализации данной продукции.
За исследуемый период выручка от реализации продукции также увеличивалась с каждым годом, наибольшее увеличение в сопоставимых ценах произошло с 2010 по 2011 год - 23442,58 млн. р., а в 2012 году составила 54005,84 млн р.
Также на протяжении всего периода возрастала и себестоимость реализованной продукции и в 2012 году составила 46989 млн р., что на 165,4% выше, чем в 2011 году. Это связано в большей степени с повышением стоимости материалов, используемых для производства продукции.
Затраты на 1 р. реализованной продукции в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшились на 0,14 р., изменения произошли за счет увеличения себестоимости продукции в 2,05 раза и увеличения выручки от реализации продукции в 3,74 раза. К 2012 году по сравнению с 2011 годом затраты на 1 рубль продукции упали на 0,64 р. Данные изменения вызваны увеличением себестоимости продукции на 65,40% и увеличением суммы выручки от реализации продукции на 68,77%.
За период с 2010 по 2011 год прибыль от текущей деятельности увеличилась на 8317 млн р., а в 2012 году на 682 млн р. и составила 3222 млн р.
Из-за увеличения в 2011 году прибыли от текущей деятельности на 43,97% и увеличения выручки от реализации продукции в 3,74 раз, показатель рентабельности продаж за период с 2010 по 2011 год возрос на 0,74%. Путем увеличения в 2012 году прибыли от текущей деятельности на 26,85 % и увеличения выручки от реализации продукции на 68,77%, рентабельность продаж упала на 0,02п. п., что является негативным фактором в оценке конкурентоспособности предприятия.
Убыток от прочей деятельности в 2012 году составил 5577 млн р., в предыдущие годы исследуемого периода так же наблюдался убыток от прочей деятельности.
Прибыль организации за анализируемый период колебалась, в 2012 году прибыль упала на 877 млн р. и составила - 2355 млн р. Снижение прибыли связано с увеличением себестоимости произведенной продукции на 65,40%. Однако прибыль 2012 года выше, чем 2010 года, где показатель прибыли организации находился на уровне - 7262 млн р. То же самое можно сказать и о чистой прибыли: в 2011 году она составила - 1566 млн р., но к 2012 году упала до - 2355 млн р.
На протяжении всего периода среднегодовая стоимость основных производственных фондов изменялась и в 2012 году составила 34942 млн р., что 49,87 млн. меньше, чем в 2011 г.
В 2011 году в сравнении с 2010 годом, увеличение фондоотдачи на 0,34 р. произошло из-за увеличения выпуска товарной продукции на 23830,78 млн. р. и увеличения стоимости основных производственных фондов на 24185 млн. р. за период с 2011 по 2012 года фондоотдача увеличилась на 1,12 р. из-за увеличения выпуска товарной продукции на 22742,86 млн р. и снижения среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 35123 млн р.
Среднесписочная численность работников с каждым годом уменьшалась и в 2012 году составила 378 человек, что на 27 человек меньше, чем в предыдущем году и на 167 человек меньше, чем в 2010 году, что может говорить о большей автоматизации производства и, следовательно, о сокращении штата рабочего персонала.
Производительность труда в 2011 году увеличилась в 5,06 за счет увеличения выпуска товарной продукции в 3,75 раз и уменьшения численности работников на 25,87%. Из-за увеличения выпуска товарной продукции в 2012 году по сравнению с 2011 на 69,99% и снижения среднесписочной численности человек на 6,35%, производительность труда возросла на 6,03%.
Рост производительности труда на предприятии при сокращении количества рабочих говорит о рациональном использовании рабочей силы.
Средняя заработная плата на одного работника в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 497205 р. и на конец 2012 года составила 1546354 р., что на 143,89% больше, чем в предыдущем году.
Далее проанализируем структуру и динамику долгосрочных и краткосрочных активов ОАО "Пинема за период с 2010 по 2012 год. Данные представим в таблице 1.6.
Таблица 1.6 - Данные о структуре и динамике активов ОАО "Пинема" за 2010-2012 гг.
ПоказателиНа 01.01.2011 г. На 01.01.2012 г. На 01.01.2013 г. ОтклонениеТемпы роста (снижения), %2011г. от 2010г. 2012г. от 2011г. Сумма, млн р. Удельный вес, %Сумма, млн р. Удельный вес, %Сумма, млн р. Сумма, млн р. Сумма, млн р. Удельный вес, %Сумма, млн р. Удельный вес, %2011 к 20102012 к 2011123456789101112131. Долгосрочные активы2249082,042306888,623944484,125786,5816376-4,5102,57170,992. Краткосрочные активы, всего492417,96296111,38744815,88-1963-6,5844874,560,13В 2,52 разаВ том числе: 2.1 Запасы218744,42215072,61338345,42-3728, 191233-27, 1998,31157,352.2 НДС230,471013,41--782,94--В 4,39 раза-2.3 Краткосрочная дебиторская задолженность--62321,04319642,91--257321,87-В 5,13 раза2.4 Денежные средства и эквиваленты270,55872,941441,93602,3957-1,01В 3,22 раз165,522.5 Расходы будущих периодов551,1252117,607149,5946616,48193-8,01В 9,47 раза137,04Итого274141002602910046892100-1385020863094,95В 1,8 раз
Примечание: Источник: собственная разработка.
На основании данных таблицы 1.6 можно сделать вывод о составе и структуре активов исследуемого предприятия.
Стоимость долгосрочных и краткосрочных активов увеличивалась с 2010 по 2012 год и составила в 2012 году 39444 млн р. и 7448 млн р. соответственно. Краткосрочные активы увеличились за счет увеличения запасов в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 1233 млн р. или на 57,35%, за счет увеличения краткосрочной дебиторской задолженности на 2573 млн р. или в 5,13 раза. Также в доле краткосрочных активов возросла доля денежных средств и расходов будущих периодов.
Наибольший удельный вес в активах организации на протяжении всего анализируемого периода приходился на долгосрочные активы, их величина составляла более 50 % от всей совокупной стоимости активов и в 2012 году их удельный вес составил 84,12%.
На долю краткосрочных активов в 2012 году приходилось 15,88% всех активов ОАО "Пинема".
За исследуемый период в стоимости краткосрочных активов наибольший удельный вес занимали запасы, их доля в 2011 году составила 72,61%, но в 2012 году их удельный вес упал на 27, 19%.
Значительная часть стоимости краткосрочных активов приходится и на краткосрочную дебиторскую задолженность, она увеличивалась в течение исследуемого периода и в 2012 году составила 42,91%.
Удельный вес денежных средств занимает незначительную часть в стоимости краткосрочных активов.
Значительно за анализируемый период увеличилась доля расходов будущих периодов, их удельный вес в 2012 году составил 9,59%.
Таблица 1.7 - Данные о структуре и динамике собственного капитала и обязательствах ОАО "Пинема" за 2010 - 2012 гг.
ПоказателиНа 01.01.2011 г. На 01.01.2012 г. На 01.01.2013 г. ОтклонениеЦепные темпы роста (снижения), %Сумма, млн р. Удельный вес, %Сумма, млн р. Удельный вес, %Сумма, млн р. Удельный вес, %2011г. от 2010г. 2012г. от 2011г. 2011 г. к 2010 г. 2012г. к 2011г. Сумма, млн р. Удель- ный вес, %Сумма, млн р. Удель- ный вес, %123456789101112131. Собственный капитал1492683,55304629,541769181,22-11880-54,011464551,6820,41В 5,81 разаУставный капитал 552036,985520181,22552031, 200144,240-150,02100100Резервный капитал 4202,8140,1340,02-416-2,680-0,110,95100Добавочный капитал 1218481,6314197В 4,66 раза34386В 1,94 раза2013В 3,84 раза20189-2,72116,52В 2,42 разаНераспределенная прибыль (непокрытый убыток) -278918,69-16680В 5,48 раза-22219-125,59-13891В 5,29 раза-5539В - 4,22 разаВ 5,98 раза133,212. Долгосрочные обязательства 293816,45726570,46409018,78432754,01-3175-51,68В 2,47 раза56,30Долгосрочные кредиты и займы 292799,63726099,93409010043330,3-31750,07В 2,48 раза56,34Доходы будущих периодов110,3750,07---6-0,3--45,45-Итого178641001031110021781100-7553011470057,72В 2,11 раза
Примечание - Источник: собственная разработка.
Исходя из данных таблицы 1.7 сделаем выводы о динамике и структуре собственного капитала и обязательствах анализируемого предприятия.
Стоимость собственного капитала с 2010 по 2012 год изменялась с каждым годом, в 2012 году стоимость собственного капитала составила 17691 млн р.
Сумма уставного капитала не изменялась на протяжении всего периода и составляла 5520 млн р.
Резервный капитал с 2010 по 2011 год упал на 416 млн р. и больше не менялся. Доля резервного капитала в общей стоимость собственного капитала незначительна.
С 2010 по 2011 год сумма добавочного капитала увеличилась на 2013 млн р., с 2011 по 2012 год сумма еще увеличилась на 20189 млн. р. и составила 34386 млн. р. добавочный капитал занимает основную часть собственного капитала, его удельный вес в 2012 году составил 194%.
ОАО "Пинема" в 2012 году имело непокрытый убыток в сумме 22219 млн р., что свидетельствует о дефицитной деятельности предприятия и о неэффективности управления активами и собственным капиталом.
Незначительную часть обязательств организации занимают долгосрочные обязательства, их стоимость на протяжении анализируемого периода постоянно изменялась и в 2012 году составила 4090 млн р.
В стоимости долгосрочных обязательств практически вся сумма приходится на долгосрочные кредиты и займы, в 2012 году доля долгосрочных кредитов и займов занимала 100%. В 2011 и 2010 годах из-за появления доходов будущих периодов в сумме 5 и 11 млн р. соответственно, доля долгосрочных кредитов и займов снизилась на 0,07 и 0,37%.
На основе проведенного анализа финансовой деятельности ОАО "Пинема" можно видеть следующее: финансовая устойчивость улучшилась по ряду показателей, но многие коэффициенты, характеризующие платежеспособность находятся ниже нормы. Так, например, коэффициенты абсолютной, текущей и промежуточной ликвидностей хотя и повысились по сравнению с прошлыми периодами, однако находятся гораздо ниже нормативных значений, что свидетельствует о недостаточном количестве у организации временно свободных активов для оплаты краткосрочных обязательств.
Следует заметить, что организация постоянно наращивает объемы производства и реализации продукции, однако прибыль от реализации за последний год несмотря на объем реализованной продукции снизилась. Это связано со значительным увеличением себестоимости выпускаемой продукции.
Так же обратим внимание на то, что показатели финансовой устойчивости ОАО Пинема" повысились, и, хотя, они гораздо ниже нормы, прослеживается положительная тенденция в отношении финансового состояния предприятия, так, коэффициент финансового риска с каждым годом снижается, так же понижается степень зависимости ОАО Пинема" от внешних источников. Это означает снижение риска неплатежеспособности предприятия.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии необходимо уделять большое значение показателям производства и реализации готовой продукции. Предприятие должно разрабатывать мероприятия по снижению издержек и улучшению конкурентоспособности продукции, что в свою очередь приведет к увеличению прибыли и достижению положительных значений рентабельности предприятия.
Так же стоит отметить, что на ОАО Пинема" создана высокотехническая база, подобран высокопрофессиональный кадровый состав, накоплен интеллектуальный потенциал.
Глава 2. Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов на промышленном предприятии, направления его совершенствования
2.1 Документальное оформление кассовых операций и операций по учету денежных документов
Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Учет кассовых операций организуется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ, утвержденными постановлением Правления НБ РБ от 26.03.2003 г. № 57 [4, с. 193].
Кассовые операции осуществляются кассиром или бухгалтером, ведущим учет операций с денежными средствами. Он относится к категории специалистов, назначается на должность и освобождается от нее приказом генерального директора предприятия и непосредственно подчиняется главному бухгалтеру, с ним заключается договор о полной материальной ответственности [21, с.121].
Кассир выполняет следующие должностные обязанности:
·Осуществляет прием наличных денежных средств в кассу предприятия с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных.
·Выдает наличные денежные средства подотчетным лицам на основании служебных записок, заверенных подписью генерального директора или финансового менеджера с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных.
·Контролирует соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе.
·Сдает наличную выручку в банк.
·Получает наличные денежные средства по чеку в банке.
·Ежедневно ведет кассовую книгу и оформляет первичные кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РБ.
·Ведет и учитывает расходы с подотчетными лицами предприятия, проверяет, оформляет и проводит в компьютерной базе данных авансовых отчетов подотчетных лиц.
·Начисляет и выплачивает заработную плату работникам предприятия.
·Исчисляет налоги по заработной плате, своевременно их перечисляет.
·Готовит платежные поручения и отправляет их в банки по системе "банк - клиент".
·Обменивается корреспонденцией с банками: предоставляет в банки информацию, предусмотренную законодательством (кассовые планы, заявления на утверждение лимита остатка наличных средств в кассе, подтверждение остатков на расчетных счетах и т.п.); получает необходимые предприятию справок, писем, подтверждений.
Согласно Постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г. № 107 "Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь" об отмене согласования лимитов остатка кассы с банком предприятие устанавливает лимит кассы, т.е. норму остатка наличных денег в кассе, которая может находиться в кассе в течение месяца самостоятельно по решению руководителя, оформленного в письменном виде. Всю денежную наличность сверх лимита предприятие обязано сдавать в банк на расчетный счет. Разрешается превышение лимита в дни выдачи заработной платы (3 дня, включая день получения денег в банке на выдачу ЗП) [17, с.528].
Наличная иностранная валюта сдается в банк на основании установленного лимита. Лимит остатка кассы наличной иностранной валюты, сроки и порядок ее сдачи устанавливает обслуживающее учреждение банка. В случае неподачи заявки срок сдачи наличной иностранной валюты считается ежедневным, лимит остатка кассы нулевым, а не сданная в банк наличная иностранная валюта сверхлимитной.
Прием инвалюты производится по приходным кассовым ордерам формы № КО-1в, а выдача по расходным кассовым ордерам формы № КО-2в. Выплата юридическими лицами-резидентами гражданам-резидентам заработной платы, премий, пособий в иностранной валюте на территории Республики Беларусь запрещается.
В кассовой книге операции с валютой ведут раздельно по каждому виду валюты - доллары, евро, российские рубли, то есть приход, расход, остаток определяется по каждому виду иностранной валюты.
Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций и оказании услуг предприятие проводит с применением кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем. Суммирующие аппараты и компьютерные системы подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения организации.
К организациям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством Республики Беларусь.
Хранение в кассе наличных денежных средств и других ценностей (денежных документов), не принадлежащих организации, запрещается. Не допускается хранение в кассах наличных денег, принятых без использования кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, зарегистрированных в налоговых органах, или без приходных документов, утвержденных законодательством.
Основными первичными документами по учету кассовых операций являются: приходный и расходный кассовый ордер, приходный и расходный валютный кассовый ордер, кассовая книга, платежная ведомость, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Наличные деньги, полученные по чекам в банке, за реализованную продукцию и другие операции, связанные с поступлением денег, оформляются приходным кассовым ордером по форме №КО-1 [1, с.15].
Приходный кассовый ордер формы №КО-1 применяется для приема денежных средств организацией. Бланки приходных кассовых ордеров являются бланками строгой отчетности. В приходном кассовом ордере обязательно указывается: от кого поступили деньги, и на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер налогоплательщика, налог на добавленную стоимость. При получении денег из банка заполненная квитанция прилагается к выписке по расчетному и валютному счетам.
Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и считается действительным в течение одного дня (дня выписки). Выписанный приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером организации (или уполномоченным им лицом) и до передачи в кассу регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (в белорусских рублях). Исправления в нем не допускаются, в том числе оговоренные.
После получения денежных средств кассовый ордер подписывается кассиром. Лицу, внесшему денежные средства, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером и кассиром и заверенная печатью (штампом). Квитанции также являются бланками строгой отчетности, имеют те же номера, что и приходные кассовые ордера.
Для приема денежных средств от реализации продукции, работ, услуг, товаров за наличный расчет организации в обязательном порядке должны использовать кассовые суммирующие аппараты или специальные компьютерные системы. Они должны быть зарегистрированы в налоговом органе по месту постановки организации на учет в качестве плательщика налогов, за исключением установленных случаев, в которых применяются приходные документы, описанные выше.
Выдача наличных денег из кассы организации оформляется по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям (расчетно-платежными ведомостями) с наложением на них реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера, выписанного на общую сумму выданных средств.
Расходный кассовый ордер формы №КО-2 выписывается в одном экземпляре за подписью руководителя, главного бухгалтера, кассира и получателя денег. В нем указывается: кому, на какие цели, и какая сумма выдана [2, с.16].
При заполнении расходного кассового ордера формы №КО-2 следует руководствоваться Постановлением Министерства финансов РБ от 29.03.2010 № 38 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций" (в редакции постановления Минфина от 23.03.2011 № 12).
До передачи в кассу он должен быть зарегистрирован в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях. При выдаче денежных средств по расходному кассовому ордеру кассир проверяет у получателя документ, удостоверяющий его личность. Получение денежных средств подтверждается росписью получателя в расходном кассовом ордере. После выдачи денежных средств расходный кассовый ордер подписывается кассиром. Расходный кассовый ордер действителен в течение одного дня - дня выписки.
Если денежные средства выдаются по доверенности, то бухгалтер вписывает в расходный кассовый ордер после фамилии, имени и отчества получателя денег данные лица, которому доверено получить денежные средства, и указывает, что получение денег осуществляется по доверенности.
Выдача заработной платы, пособий, сумм под отчет на командировочные расходы работникам может осуществляться по ведомости. Расходные кассовые ордера, выписанные на основании платежных ведомостей, регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях только после закрытия ведомостей. На титульном листе ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя организации на выдачу наличных денежных средств, поэтому при оформлении расходного кассового ордера к этой ведомости подпись руководителя организации не обязательна.
При выдаче денежных средств по доверенности кассир делает запись в ведомости перед росписью получателя - "По доверенности". После выдачи денег доверенность прикладывается к ведомости.
По истечении срока, установленного для выдачи заработной платы, стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, выплат, кассир должен:
·в платежной ведомости сделать запись "Депонировано" напротив фамилий лиц, не получивших денег, или поставить штамп;
·составить реестр депонированных сумм;
·указать прописью в ведомости суммы фактически выданных денежных средств и депонированных, сверить их общую сумму с суммой по ведомости, подписать ведомость;
·поставить на ведомости реквизиты расходного кассового ордера или составить отдельный расходный кассовый ордер на общую сумму выданных денежных средств;
·сделать запись в кассовой книге о фактически выданных суммах денежных средств;
·составить расходный кассовый ордер на общую сумму депонированных средств, поскольку эти суммы подлежат сдаче в банк.
Приходные и расходные документы, оформляющие кассовые операции, должны быть зарегистрированы в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Он может открываться отдельно для регистрации приходных документов и расходных либо для регистрации тех или других одновременно. Журнал допускается вести и с помощью технических средств [15, с.467].
Учет движения наличных денег осуществляется в кассовой книге. Каждый лист кассовой книги состоит из двух частей. Одна из них (с горизонтальными линиями), заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется под копирку, является отрывной и служит отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаково.
Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и гл. бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день (приход, расход) и выводит остаток денег в кассе на следующее число. Отрывной лист в кассовой книге, вместе с приложенными приходными и расходными документами передается в бухгалтерию.
Кроме денежных средств в подотчете кассира могут находиться денежные документы - путевки в санатории, дома отдыха, почтовые и акцизные марки, талоны, абонементы на питание, посещение культурно-оздоровительных учреждений. Они учитываются по цене приобретения, их движение отражается в журнале регистрации денежных документов [21, с.121].
В бухгалтерии кассовые отчеты и документы проверяются: каждая запись проверяется по существу операций, сверяется с первичным документом, проставляется код корреспондирующего счета, а также проверяется правильность выведения оборотов и остатков.
Периодически проводится внезапная ревизия кассы, которая оформляется актом ревизии кассы. Излишки денег в кассе приходуются, недостача денег относится на виновное лицо - кассира.
Для приема, хранения и расходования наличных денег в ОАО Пинема" оборудована касса. Ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер-кассир. Он оформляет кассовые документы, отвечает за сохранность денежных средств, ценных бумаг, денежных документов, находящихся на хранении в кассе, что отмечено в должностной инструкции бухгалтера-кассира и договоре о материальной ответственности. Все совершаемые кассовые операции строго регламентированы: для них установлены особые лимиты, сроки, документальное оформление.
В соответствии с изменениями, вступившими в силу в 2012 году, лимит устанавливается непосредственно внутри предприятия, а не банком.
Предприятие имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимита только на выплату заработной платы и пособий, дивидендов, включая день получения денег в банке и день наступления указанных выплат при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки.
Выручка, которая поступает в кассу, сдается в банк. Сроки и время сдачи согласованы с банком. Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляется формами первичной учетной документации, утвержденными в соответствии с законодательством. Предприятие для получения денег с расчетного счета в кассу имеет денежную чековую книжку. Денежный чек оформляется кассиром, подписывается руководителем, главным бухгалтером и ставится оттиск печати предприятия.
Прием наличных денег осуществляется с использованием приходных кассовых ордеров (Приложение К). Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (Приложение Л). Приходные и расходные ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение М, М1). И прием, и выдача денег по кассовым ордерам могут осуществляться только в день их составления. Кроме того, бухгалтером-кассиром ведется еще один учетный регистр - кассовая книга (Приложение Н).
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей, записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой до полного использования листов кассовой книги. Неотрывная часть листа в качестве первого экземпляра остается в книге, а вторая часть отрывается и вместе с подтверждающими документами в качестве кассового отчета передается в бухгалтерию.
Вносить изменения, в том числе оговоренные, в кассовые документы не допускается. Если при оформлении кассового документа допущена ошибка, необходимо составить новый документ. При этом если испорченный документ не является бланком строгой отчетности, то его уничтожают, а если является - то перечеркивают и хранят до его уничтожения.
Таким образом, на основании представленных данных можно говорить о том, что документальное оформление операций с денежными средствами и денежными документами в кассе ОАО Пинема" ведется правильно, в соответствии с законодательством, без каких-либо нарушений.
2.2 Методика организации синтетического и аналитического учета наличных денежных средств и денежных документов
Счет 50 Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 "Касса" могут открываться при необходимости следующие субсчета:
-1 "Касса организации";
-2 "Касса филиала (представительства)";
-3 "Валютная касса".
Субсчет 50-1 "Касса организации" предназначен для учета денежных средств в кассе организации.
Субсчет 50-2 "Касса филиала" предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс.
Субсчет 50-3 "Валютная касса" предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки.
На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере 1 по кредиту счета 50 "Касса" и в ведомости 1 по дебету счета 50 (для контроля).
Далее рассмотрим возможный реестр хозяйственных операций по дебету счета "Касса".
Таблица 2.1 - Реестр возможных хозяйственных операций по дебету счета 50 Касса"
Содержание хозяйственных операцийДебетКредитОснование1234Поступление в кассу денежных средств с расчетных и валютных счетов, специальных счетов в банках на выдачу заработной платы работникам, пенсий, пособий, премий и др. 5051, 52, 55Приходный кассовый ордерПоступление денежных средств в кассу, которые ранее числились в пути5057-II-Перечисление поставщиками различных сумм, ранее отраженных за ними по перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам в счетах) 5060-II-Получение авансов под поставки продукции, товаров, материалов, услуг5062-II-Поступление наличных денежных средств по предоставленным краткосрочным кредитам и займам5066-II-Поступление наличных денежных средств по предоставленным долгосрочным кредитам и займам (полученные средства могут направляться на выдачу займов работникам на приобретение квартир, строительство индивидуального жилья и т.д.) 5067-II-Возврат выданных работникам излишних сумм, в случае допущенных арифметических ошибок при начислении сумм оплаты труда5070-II-Возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм или перерасхода средств по командировкам5071-II-Поступление наличных денег от работников в счет погашения причиненного ими материального ущерба5073-II-Поступление от учредителей в счет вклада в уставный фонд предприятия, от акционеров в оплату за акции5075-II-Поступление денежных средств, в счет погашения различного вида задолженностей (по исполнительным листам, предъявленным претензиям, за оказанные услуги и т.п.) 5076-II-Поступление в кассу организации наличных денежных средств от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс5079-II-Поступление наличных денежных средств в виде целевого финансирования5086-II-Поступления в кассу платежей за услуги, работы, которые будут оказаны в будущих периодах (абонентская плата за телефон, коммунальные платежи и т.п.) 5098-II-Отражены излишки кассы, выявленные в результате инвентаризации; Отражены возникающие в результате изменения курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте курсовые разницы на последнее число отчетного периода5091-1-II-Поступление в кассу платежей за услуги, работы, которые будут оказаны в будущих периодах (абонентская плата за телефон, коммунальные платежи и т.п.) 5098-II-Поступления наличных денежных средств в связи с чрезвычайными ситуациями и стихийными бедствиями, в том числе и страховые возмещения5099-II-
Примечание: Источник: собственная разработка
Следует заметить, что не все операции из вышеуказанного реестра отражаются на ОАО "Пинема".
Так, на ОАО "Пинема" в декабре 2012 г. производились следующие поступления в кассу:
Таблица 2.2 - Корреспонденции счетов по дебету счета 50 "Касса" ОАО "Пинема"
Содержание хозяйственных операцийДебетКредитСуммаОснованиеПоступили денежные средства в кассу, полученные с расчетного счета на командировочные 50-151-71 434 340Приложения К, К1, К5Поступили денежные средства в кассу, полученные с расчетного счета на хоз. расходы 50-151-71 219 420Приложения К, К1, К5Поступили денежные средства в кассу, полученные за путевку в санаторий50-169-1338 210Приложение К2Поступило в кассу: трудовые книжки ПК №1873233 и ПК №187323450-162-26 140Приложение К3, К4Поступили денежные средства в кассу, полученные с валютного счета на командировочные, валюта RUB50-4527800Приложение К6
Примечание: Источник: собственная разработка
Из таблицы 2.2 видно, что основными источниками поступления денежных средств в кассу являются расчетные и валютные счета в банках.
Далее рассмотрим реестр возможных хозяйственных операций по кредиту счета 50 "Касса". Данные представим в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Реестр возможных хозяйственных операций по кредиту счета 50 "Касса"
Содержание хозяйственных операцийДебетКредитОснованиеЗачисление денежных средств на расчетный или текущий счет в банке51, 5250Расходный кассовый ордерПредоставление другим организациям займов наличными денежными средствами5850-II-Оплата счетов, перечисление авансов поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги6050-II-Возврат наличных денежных средств покупателям и заказчикам в случае получения от них ранее излишних сумм, или полученных от них авансов и сумм предварительных оплат при невыполнении договоров поставки6250-II-Погашение задолженности наличными денежными средствами по полученным кредитам и займам66, 6750-II-Погашение задолженности по налогам в бюджет наличными денежными средствами6850-II-Выдача пособий при рождении ребенка6950-II-Выплата авансов, заработной платы, премий, пособий7050-II-Выдача наличных денежных средств под отчет и возмещение перерасхода по авансовому отчету7150-II-Выдача работникам сумм предоставленных работникам заемных средств, денежных документов, сумм компенсаций за использование личного имущества и т.п. 7350-II-Выплаты из кассы дивидендов учредителям7550-II-Выплата депонированной заработной платы, оплата счетов разных кредиторов, выплата алиментов из кассы7650-II-Принятие к учету собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров за наличные денежные средства для их перепродажи или аннулирования8150-II-Выдача материальной помощи8450-II-Недостача денег в кассе, выявленная при инвентаризации9450-II-Отражение наличные деньги, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств9950-II-
Примечание: Источник: собственная разработка
На ОАО "Пинема" в декабре 2012 г. осуществлялось выбытие денежных средств в следующих случаях:
Таблица 2.4 - Корреспонденции счетов по кредиту счета 50 "Касса" ОАО "Пинема"
Содержание хозяйственных операцийДебетКредитСуммаОснованиеВыданы денежные средства из кассы на командировочные расходы71-150-11 434 340Приложения Л2, Л5, Л9, Л10, Л11, Л12, Л13Выданы денежные средства из кассы на хоз. расходы71-150-11 219 420Приложения Л, Л1, Л3, Л4, Л7, Л8Выданы денежные средства из кассы согласно квитанции51-750-1394 350Приложение Л6Выданы денежные средства из кассы на командировочные расходы, валюта RUB71-150-47800Приложение Л13
Примечание - Источник: собственная разработка
Все кассовые операции, проводимые в течение дня, кассиром регистрируются в кассовой книге после получения или выдачи денежных средств отдельно по каждому документу.
В конце рабочего дня на основании записей по приходу и расходу кассир выводит общий результат. Полученный остаток должен соответствовать остатку денег в кассе.
Выдача зарплаты, премий, пособий и других выплат производится по платежной ведомости в течение трех дней, после чего ведомости закрываются, при этом кассир указывает сумму выданных и не выданных денег (Приложение П). На выданную заработную плату выписывается один общий расходный кассовый ордер, а на депонирование заработной платы составляется опись депонентов и наличные деньги сдаются на расчетный счет до первого требования их депонентами. Затем выдача идет по расходному кассовому ордеру.
На основании отчета кассира за каждый день по счету 50 "Касса" составляются оборотные ведомости по аналитическому и синтетическому учету, в которых представляется информация о проведенных операциях. В ведомости по аналитическому учету представляется развернутая информация об операциях.
Учет денежных документов следует вести на счете 10 Материалы".
Денежными документами считают документы, находящиеся в кассе предприятия. К денежным документам относятся:
·оплаченные талоны на бензин и масло;
·оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, на турбазы;
·полученные сообщения на почтовые переводы;
·почтовые марки;
·марки госпошлины;
·проездные билеты;
·телефонные карточки;
·интернет-карты;
·талоны на питание;
·бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и т.д.
Несмотря на то, что денежные документы должны храниться в кассе предприятия, они учитываются не на счете 50 Касса", а на счете 10 Материалы". Факт совершения хозяйственной операции с денежным документом (его передача, продажа и т.д.) подтверждается первичным учетным документом. Для учета денежных документов отсутствует унифицированная форма первичной учетной документации. В связи с этим на предприятии может быть разработана форма первичного учетного документа, включающая следующие обязательные реквизиты:
·наименование, номер первичного документа;
·дату и название организации, в которой составлен первичный документ;
·содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценка в натуральных, количественных и денежных показателях (какие денежные документы, куда, откуда, сколько и на какую сумму поступили и выбыли);
·должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
В зависимости от особенностей хозяйственных операций с денежными документами и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.
Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Приобретенные денежные документы хранятся в кассе организации и материальную ответственность за них, так же как и за наличные деньги, несет кассир. Если в течение дня имело место движение денежных документов, он составляет отчет, в котором указывает, сколько документов поступило и сколько выбыло. Данные отчета заносятся в книгу учета денежных документов.
На ОАО "Пинема" используются такие денежные документы как трудовые книжки. Других денежных документов на предприятии нет, так как нет необходимости их использования.
2.3 Отражение кассовых операций в регистрах бухгалтерского учета
Важнейшим документом, который обеспечивает учет всех кассовых операций, таких как выдача или принятие денежных средств является кассовая книга. Для учета движения денежных средств в национальной валюте заполняется кассовая книга формы № КО-4, для учета валюты заполняется книга формы № КО-4в. Кассовая книга может вестись ручным способом либо с помощью программно-технических средств [8].
Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью юридического лица. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждый лист кассовой книги состоит из неотрывной и отрывной частей.
Неотрывная часть листа (с горизонтальной разлиновкой) как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа (без горизонтальной разлиновки) является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной сторон через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера (лица, им уполномоченного) с указанием фамилии и инициалов [16, c.95].
На каждом листе кассовой книги проставляются дата и остаток наличной валюты в кассе за предыдущий день (период). Записи вносятся в кассовую книгу начиная с лицевой стороны неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня". Предварительно лист складывается пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть листа оказалась подложенной под неотрывную, которая остается в книге. Для ведения записей после строки "Итого по странице" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линиям оборотной стороны неотрывной части листа.
Внесение записей в кассовую книгу осуществляется кассиром сразу после получения или выдачи наличной валюты отдельно по каждому ордеру.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает сумму операций за день, выводит остаток наличной валюты по кассе на конец дня и передает в бухгалтерскую службу в качестве отчета второй экземпляр отрывной части листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Режим рабочего времени определяется в соответствии со статьей 123 Трудового кодекса Республики Беларусь.
Бланк отчета кассира до завершения операций за день не отрывается.
В строке "в том числе на оплату труда" указывается сумма остатка наличной валюты, не выданной на оплату труда по платежной ведомости.
Записи в кассовой книге ведутся до ее полного использования [8].
В период выдачи наличной иностранной валюты на оплату труда остаток наличной Национальный иностранной валюты в кассе выводится по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым ордерам.
Ведение кассовой книги может осуществляться с помощью программно-технических средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и выведения остатка наличной на начало и конец рабочего дня. Листы кассовой книги формируются в виде выходной формы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется выходная форма "Отчет кассира".
Названные выходные формы составляются на конец рабочего дня и имеют одинаковое содержание.
В выходной форме "Вкладной лист кассовой книги", последней за месяц (календарный год), автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за месяц (календарный год).
После получения выходных форм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" кассир обязан проверить правильность составления указанных выходных форм, подписать их и передать вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами и другими приходными и расходными документами в бухгалтерскую службу под расписку в выходной форме "Вкладной лист кассовой книги".
Нумерация листов кассовой книги в названных выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.
Выходная форма "Вкладной лист кассовой книги" брошюруется в хронологическом порядке в течение года и хранится кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года или по мере необходимости общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера юридического лица и печатью юридического лица [33, c.57].
Отчет кассира принимает главный бухгалтер, который проверяет количество приложенных документов, записывает их число прописью в отчет кассира и кассовую книгу, ставит свою подпись о подтверждении проверки отчета.
Отчет кассира служит основанием для составления регистров по счету 50 "Касса", которые заполняются бухгалтером предприятия при обработке полученного отчета кассира.
Регистром синтетического учета по кассовым операциям на ОАО "Пинема" является журнал-ордер № 1 (Приложение Р, Р1). Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится отдельная строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере соответствует количеству сданных кассиром отчетов.
Перед записью операций в журнал-ордер сначала указывается остаток по счету 50 "Касса", который должен соответствовать сумме денег в кассе на начало месяца. Записи в журнале-ордере производятся на основании отчетов кассира и приложенных к ним документов. После записи в журнал-ордер и ведомость приходных и расходных сумм подсчитываются итоги за день по всем колонкам дебета и кредита счета 50 "Касса". Эти итоги обязательно должны быть сверены с итогами за день по приходу и расходу отчета кассира, после чего выводится сальдо по счету 50 "Касса" на конец дня.
В конце месяца по строке "Всего за месяц" подсчитываются итоги по каждому корреспондирующему синтетическому счету со счетом 50 "Касса", а также в целом по дебету и кредиту счета 50 "Касса". Затем по вертикали и горизонтали выверяется сальдо по счету 50 "Касса" на конец месяца, которое определяется путем прибавления к сальдо на конец месяца суммы "Итого по дебету" и вычитания суммы "Итого по кредиту" [32, c.109].
На ОАО "Пинема" кассовая книга (Приложение Н) ведется автоматизированным способом. В день совершения каких-либо операций по кассе в нее заносятся данные: по совершенным операциям указывается номер документа, содержание хозяйственной операции, номер корреспондирующего счета и сумма прихода или расхода. Сюда включаются операции по приходным, расходным ордерам и платежным ведомостям. В конце дня отражается оборот за день и остаток на конец дня.
На основании вышеизложенного следует отметить, что ведение кассовой книги на ОАО "Пинема" соответствует всем требованиям по ее заполнению и ведению, то есть ведется без нарушений, что обеспечивает надежную, эффективную и бесперебойную работу кассы предприятия.
2.4 Направления развития учета кассовых операций и денежных документов
В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично вписалась в деятельность различных организаций, компьютеризация учета, анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки большого объема экономической информации.
Именно автоматизация ведения учета способна значительно облегчить труд бухгалтера. Поэтому одним из путей совершенствования учета является совершенствование формы ведения бухгалтерского учета, то есть замена ее более универсальной.
Как видно из проведенной работы, учет денежных средств на ОАО "Пинема" поставлен на достаточно высокий уровень, однако требует совершенствования по следующим направлениям:
·повышение уровня использования имеющейся программы учета работниками бухгалтерии;
·обновление программного обеспечения "1С: Бухгалтерия", с которым работает предприятие;
·внедрение МСФО
В настоящее время существует несколько десятков относительно широко известных программных продуктов, но без преувеличения можно сказать, что программное обеспечение "1С", предназначенное для автоматизации различных видов учета - бухгалтерского, складского, торгового является самым распространенным и популярным на территории стран СНГ.
ОАО "Пинема" использует для организации бухгалтерского учета программное обеспечение "1С: Бухгалтерия" версии 7.7, что является хорошим показателем ее деятельности, так как не все предприятия Республики Беларусь имеют возможность использовать автоматизированную форму бухгалтерского учета и, в частности, учета кассовых операций.
Однако технический прогресс не стоит на месте и постоянно появляются новые, усовершенствованные версии программного обеспечения. Поэтому не лишним было бы обновление программного обеспечения "1С: Бухгалтерия" до версии 8.0, так как она является улучшенным аналогом версии 7.7, с которой и работает ОАО "Пинема".
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В РБ международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.
Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития требует:
·предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО;
·поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО;
·обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты её деятельности
Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.
Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.
Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.
В соответствии с МСФО денежные средства в примечаниях к финансовой отчетности можно представить двумя категориями: Средства в банках и кассе - рубли" и Средства в банках и кассе - валюта". Для этого в белорусском учете следует объединить категории Касса", Расчетные счета" и прочие денежные средства" в одну категорию и представить ее как Денежные средства в банках и кассе - рубли":
Дебет Расчетные счета"
Кредит Прочие денежные средства".
Экспортные операции тесно связаны с использованием иностранной валюты. Отношения с иностранной валютой регулируется IAS 21 "Влияние на изменение валютных курсов" [11, c.314].
Предприятие может осуществлять экспортные операции двумя способами: заключать сделки, деноминированные в иностранной валюте, или владеть иностранным подразделением. Кроме того, предприятие может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте. Цель настоящего стандарта - определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и деятельность иностранного подразделения в финансовой отчетности предприятия и как трансформировать финансовую отчетность в валюту представления отчетности.
Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в Беларуси. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.
Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности.
Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разработать и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.
Необходима определенная институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в том числе образование органа, способного быстро реагировать на запросы практики и давать некоторые оперативные разъяснения по поводу новых стандартов. Целесообразно создать специальный орган, надзирающий за применением стандартов или контролирующий качество бухгалтерской отчетности.
На ОАО "Пинема" переход к международным стандартам позволит расширить рынки сбыта и, следовательно, укрепить свое положение на международном рынке строительных материалов.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что для более продуктивной работы предприятия с иностранными партнерами требуется переход на международные стандарты финансовой отчетности и, следовательно, необходимо переобучение и переаттестация бухгалтеров и, в первую очередь, главных бухгалтеров. Переход на МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, так как реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребованности информации, формирующейся в нем.
Глава 3. Организация контроля и анализа кассовых операций и денежных документов
3.1 Проверка организации материальной ответственности и состояния сохранности наличных денежных средств и денежных документов
В настоящее время различают внешний и внутренний контроль финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Внешний контроль разделяют на внешний аудит и ревизию. Внутренний контроль подразделяется на внутренний аудит, инвентаризацию и управленческий контроль.
Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.
Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.
При формировании эффективной системы внутреннего контроля администрация обычно должна обеспечить:
·надежную информацию, необходимую для успешного руководства деятельностью предприятия;
·сохранность активов и документов - предотвращение фактов хищения, порчи и нецелевого использования имущества, уничтожения или разглашения информации (в том числе содержащейся в учетных регистрах, компьютерных базах данных);
·эффективность хозяйственной деятельности - исключение посредством контрольных процедур дублирования, непроизводительных затрат, нерационального использования всех видов ресурсов, оптимизация налоговых платежей, укрепление расчетной дисциплины;
·соответствие предписанным учетным принципам - обязательное исполнение сотрудниками установленных на предприятии инструкций и правил, а также требований нормативных актов;
·обеспечение надежной системы бухгалтерского учета.
За внутрихозяйственный, или внутренний контроль отвечает сама организация или одно из ее подразделений [5, с.37].
Как на любом предприятии в ОАО "Пинема" осуществляется внутренний контроль за соблюдением законодательства и правильностью составления бухгалтерской отчетности самими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером. Внутренний контроль состоит из методик, процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения хозяйственной деятельности по всем ее направлениям.
Проверка на предприятии начинается, как правило, с инвентаризации кассы.
Инвентаризация - это элемент внутреннего контроля, который включает в себя определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Дата инвентаризации определяется руководителем организации по согласованию с бухгалтером. Обычно ее проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года [19, с.23].
Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок и условия инвентаризации, являются Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII "О бухгалтерском учете и отчетности" (в ред. от 26 декабря 2007 г.; далее - Закон о бухгалтерском учете и отчетности) и Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180.
В соответствии с п.3 Инструкции по инвентаризации основными целями инвентаризации являются:
·выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности; а также неучтенных объектов;
·определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;
·сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);
·проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния. В Законе о бухгалтерском учете и отчетности подчеркнута необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки активов и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной;
·проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств.
Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным согласно ст.12 Закона о бухгалтерском учете и отчетности.
Для производства инвентаризации кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма № ИНН-22) является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии.
Приказ подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии.
Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма № ИНН-23).
Инвентаризация должна проводиться внезапно. И это естественно, так как инвентаризация является основным приемом фактического контроля при проверке кассовых операций, позволяет наглядно оценить соблюдение кассиром законодательства и насколько ответственно он подходит к своим обязанностям [21, с.240].
Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного перерасчета и составляет акты по формам № ИНН-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств" и № ИНН-16 "Инвентаризационная опись" ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности".
Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНН-15) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации.
При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация ее проводится по прибытии кассира. Если кассир отсутствует длительное время, на предприятии создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально ответственному лицу.
Если на предприятии выплату заработной платы кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.
Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии комиссии могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы комиссия должна выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям.
До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет.
В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.
В период выплаты заработной платы в кассе могут быть частично оплаченные платежные ведомости.
Если срок оплаты платежных ведомостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира.
Если срок оплаты не истек, поступают по одному из следующих вариантов:
·если сумма выплаты значительная, ведомость закрывают и проводят по последнему кассовому отчету;
·если по ведомости только начата выплата, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, которую заверяют своими подписями члены комиссии. При этом председатель комиссии и кассир подсчитывают выданные по платежным ведомостям суммы и указывают их в акте;
·выплаченные по платежным ведомостям суммы засчитывают в остаток наличных денег в кассе. Это делается для того, чтобы не закрывать досрочно ведомости и не возлагать на бухгалтеров трудоемкую работу по составлению реестра депонированной заработной платы. Для этого указанные суммы (суммы, по которым есть расписка в получении) подсчитываются по каждой ведомости вначале ревизором, и против каждой выплаченной суммы делается пометка "учтено или выдано до инвентаризации". В конце ведомости делается пометка "до инвентаризации по настоящей ведомости выплачено", и указывается сумма. Вторым такие ведомости считает кассир. В акте инвентаризации кассы эта сумма указывается отдельно по каждой ведомости [19, с.116].
До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.
Комиссия должна тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов ревизор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.
Если будут обнаружены расхождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо выяснить причины. После проверки кассового отчета комиссия визирует отчет и все приложенные к нему приходные и расходные кассовые документы с указанием: "До инвентаризации … (дата)". Это необходимо для того, чтоб не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный комиссией отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету "Касса" на момент инвентаризации кассовой наличности. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности. Деньги и другие ценности пересчитывает кассир в присутствии проверяющего и главного бухгалтера или другого члена комиссии. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии значительно количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
По чековой книжке на получение наличных денег сопоставляется номер последнего корешка чека с номером в отчете кассира.
Фактический остаток денежных документов и бланков строгой отчетности, установленный при инвентаризации, сопоставляется с остатками по данным бухгалтерского учета по счету 10 "Материалы" и забалансовым счетом 006 "Бланки строгой отчетности".
После проведения инвентаризации денежных средств и денежных документов приступают к проверке соблюдения лимита кассы. Проверка проводится по данным отчета кассира, в котором остатки наличных денег в кассе сопоставляются с установленным лимитом. По результатам составляется ведомость нарушений, установленных при проверке остатков денежных средств.
За превышение лимита остатка кассы взыскивается штраф в размере 25% от суммы превышения лимита. При повторном нарушении - 50%.
Затем проверяют соблюдение порядка расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами. Максимальный размер расчетов наличными деньгами составляет 50 базовых величин. Кроме этого на осуществление таких расчетов должно быть разрешение обслуживающего банка, накладываемое в виде резолюции на ходатайство организации. В случае нарушения порядка расчетов наличными деньгами взыскивается штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа с каждой из осуществивших расчеты сторон.
Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица (Приложение С).
При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.
Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение.
На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет.
Выявленные в кассе излишки денежных средств подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности предприятия.
Одновременно устанавливается причина излишков и недостач денег в кассе. Таким образом, инвентаризация является одним из способов контроля за сохранностью денежных средств в кассе, способствуя своевременному выявлению злоупотреблений, а, следовательно, и более эффективной работе субъекта хозяйствования [18, с.243].
На ОАО "Пинема" внезапная инвентаризация проводится 1 раз в пол года по решению руководителя. Последняя инвентаризация проводилась в декабре 2012 г. по Приказу №32 руководителя предприятия Кухновца С.М., в котором была назначена комиссия на проведение инвентаризации. Главный бухгалтер Гоман Т.А. осуществлял контроль за исполнением данного приказа.
В начале инвентаризации была составлена расписка, что все приходные и расходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и поступившие оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
В ходе инвентаризации было установлено, что в кассе наличных денежных средств не находилось, иностранной валюты тоже на момент проверки не оказалось. Также установлено, что в кассе находятся трудовые книжки на сумму 138150 белорусских рублей и вкладыши к трудовым книжкам на сумму 3950 белорусских рублей. Также были установлены последние номера приходных и расходных кассовых ордеров № 728369 и № 108 соответственно. Таким образом, в ходе проведенной инвентаризации нарушений не было установлено, о чем и был составлен соответствующий акт инвентаризации наличных денежных средств №4 (Приложение С).
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Что касается проверки материальной ответственности, то для начала целесообразно изучить штатное расписания организации, приказы об увольнении и назначении кассира и бухгалтера, ведущего учет операций с денежными средствами. Это необходимо для того, чтобы выявить лиц, занимавших указанные должности в проверяемом периоде. При этом следует учитывать, что в организации, где штатным расписанием не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника, с его согласия. С ним обязательно должен заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Важно определить, какие должностные лица организации имеют право первой и второй подписи банковских документов, на что составляется приказ на предприятии.
Затем проверяется наличие должностных инструкций кассира и бухгалтера, а также приказа о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии; уточняется, предусмотрена ли передача обязанностей по ведению кассовых операций в случае вынужденной замены, то есть отпуска, болезни кассира.
На ОАО "Пинема" штатным расписанием предусмотрена должность бухгалтера - кассира, с которым заключен контракт на эту должность, также с ним заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. (Приложение Т). У инспектора по кадрам в личном деле также хранится должностная инструкция бухгалтера - кассира (Приложение Б).
В результате проведенного исследования имеющейся документации ОАО "Пинема" было выявлено, что на данном предприятии нет нарушений в области сохранности денежных средств и материальной ответственности.
3.2 Проверка правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этап их проверки является весьма трудоемким, однако однообразие операций упрощает процедуры проверки.
Изучив фактическое наличие денежных средств и ценностей, хранящихся в кассе, а также обследовав кассовое хозяйство, следует сосредоточиться на кассовых операциях. Обращается внимание на порядок ведения учета денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, соблюдение кассовой дисциплины, достоверность и законность операций с наличными денежными средствами в национальной и иностранной валюте.
Прежде всего, следует определить, применяются ли в организации для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и заполнены ли все ее обязательные реквизиты.
Анализ сведений, содержащихся в учетных регистрах по счету 50 "Касса", позволяет установить объем и характер кассовых операций по поступлению денежных средств и их расходовании за проверяемый период.
Одной из задач проверки является определение правильности оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денежных средств. Все кассовые приходные и расходные ордера, другие документы должны быть заполненью четко, ясно, без помарок (никакие подчистки и исправления в этих документах не допускаются), а приложения, являющиеся основанием для приема или выдачи денег, погашены штампами "Получено" или "Оплачено", датированы и подписаны кассиром. Факты отсутствия штампов погашения необходимо отразить в рабочем документе, так как это создает условия для повторного использования документов. На платежных ведомостях должны стоять разрешительные подписи на выплату денег получателям с указанием срока выплаты, а также подписи лиц, получивших денежные средства, или отметка "Депонировано", если деньги не получены. Так же следует убедиться в том, что кассовые приходные и расходные ордера имеют раздельную нумерацию и были выписаны в бухгалтерии в момент совершения операции [1, с.10].
Наряду с этим изучаются наличие и подлинность подписей должностных лиц и получателей денег на кассовых ордерах и других денежных документах, законности произведенных из кассы выплат денежных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими и выдачи кассиру незаполненных чеков для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
Необходимо проверить достоверность приходных и расходных кассовых ордеров. Известно, что недобросовестные кассиры могут осуществлять кассовые операции на основании подложных документов или повторно использовать кассовые ордера. Следует установить, кто производит регистрацию выписанных кассовых ордеров в организации. В соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь приходные и расходные кассовые ордера заполняются и еще до передачи в кассу регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходные и расходных кассовых ордеров. По усмотрению руководителя и главного бухгалтера организации таких журналов может быть два (отдельно на приходные и расходные ордера) или один общий журнал.
Если регистрация осуществляется посредством технических средств, необходимо установить, имеется ли в выходной форме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях", составляемой за соответствующий день, информация для учета движения наличных денег по целевому назначению [8, с.7].
Проверяющий должен ознакомиться с документооборотом по кассовым операциям, с системой кодов, содержанием входной, промежуточной и выходной информации, порядком бухгалтерской обработки кассовых документов.
В каждой чековой книжке (в том числе неиспользованной) подсчитываются листы и проверяется, нет ли дефектов в переплете и креплении отдельных листов. Исследованию подвергаются вклеенные в чековую книжку испорченные чеки, изучается последовательность их номеров. Это позволяет выявить злоупотребления - замену корешка или испорченного чека новым из другой чековой книжки.
Ведение кассовой книги должно осуществляться в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь. В организации разрешается открывать только одну кассовую книгу, и она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью, а количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Проверяется регулярность ведения кассовой книги и составления отчета кассира [8].
Следует иметь в виду, что при совершении операций на общую сумму от трех и более базовых величин оплаты труда отчет должен составляться ежедневно, а менее указанной суммы - за период три - пять дней. Подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления должны заверяться подписями кассира, главного бухгалтера или лица, его замещающего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег отдельно по каждому приходному или расходному ордеру.
В период выдачи наличных денег на оплату труда, для выплаты стипендий и т.п. остаток кассы выводится по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым ордерам. По строке "В том числе на оплату труда" указывается сумма остатка наличных денег, не выплаченная по платежной ведомости. При этом сумма выданных за день наличных денег по платежной ведомости на оплату труда, выплату стипендий и т.п. расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается по колонке "Расход" в кассовой книге. Платежная ведомость на оплату труда в обязательном порядке хранится в кассе вместе с остатком наличных денег и является документом, подтверждающим отсутствие недостачи наличных денег в кассе [15, с.421].
Если процесс ведения кассовой книги компьютеризирован, то необходимо установить, как обеспечиваются сохранность кассовых документов и защита программных средств от несанкционированного доступа, проверить наличие выходных форм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира", которые должны составляться одновременно на конец рабочего дня, иметь одинаковое содержание и все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Необходимо проверить, печатается ли в последней выходной форме "Вкладной лист кассовой книги" за каждый месяц (год) общее количество листов кассовой книги за период и установить их наличие, узнать, сдается ли форма "Отчет кассира" вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами в бухгалтерию под расписку во "Вкладном листе кассовой книги".
Вкладные листы кассовой книги должны храниться кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) они брошюруются в хронологическом порядке, общее количество их листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и кассовая книга опечатывается.
Проверка подсчета в кассовой книге итоговых сумм оборотов кассовых операций по каждой странице и за день, а также правильности переноса их на другую страницу обусловлена распространенными случаями ошибочного или умышленного искажения в оборотах и перекосах сумм с одной страницы на другую. Наряду с этим изучается соответствие записей в кассовой книге данным отчета кассира и документов, на основании которых производились записи. Сверка приложенных к кассовым ордерам оправдательных документов с отчетом и кассовой книгой, позволяет обнаружить возможные противоречия между ними по приходным и расходным операциям.
Полноту отражения в кассовой книге и кассовом отчете документов по приходу и расходу наличных денег проверяющий устанавливает, сопоставляя приходные и расходные кассовые ордера и приложенные к ним оправдательные документы с данными кассовой книги и отчета кассира. Это позволяет выявить факты неполного оприходования наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка и от работников организации за оказанные услуги, а также факты неполного списания их в расход [36, c.212].
После проверки правильности ведения кассовой книги определяют реальность и достоверность записей об остатках денег в книге и в отчетах кассира на начало и конец изучаемого периода. Остатки денежных средств на отдельные даты устанавливают, используя данные учетных регистров по счету 50 "Касса", Главной книги и балансов.
Для того чтобы убедиться, что в организации не практикуется списание в расход денег по кассе на основании документов, изъятых из архива, проверяющий обращает внимание на цвет бумаги кассовых документов, однородность чернил, однообразие почерка, даты - число, месяц и год составления документов, а при возникновении сомнений выясняет причины значительного расхождения между датами кассовых ордеров в приложенных к ним документов.
Факты пропуска в нумерации кассовых ордеров или отсутствия на них подписей должностных лиц либо отдельных исполнителей являются поводом, чтобы потребовать от кассира и бухгалтера объяснений.
После этого производится исследование документов, приложенных к кассовым ордерам, по существу отраженных в них операций. По всем сомнительным операциям делаются рабочие записи, чтобы более детально их проверить в период изучения соответствующих разделов финансово-хозяйственной деятельности организации. Проверка документов по существу отраженных в них операций предполагает установление адекватности хозяйственных операций действующему законодательству, правилам выполнения этих операций, утвержденным нормативам и прогнозным показателям, а также определение их хозяйственной целесообразности [31, c.187].
Согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь лимит остатка наличных денег в кассе, порядок и сроки сдачи наличных денег, норма использования выручки на неотложные нужды устанавливаются учреждениями банка, в котором открыты расчетный и валютный счета. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счет. Срок сдачи наличных денежных средств считается ежедневным, лимит остатка кассы - нулевым, а не сданные в банк наличные денежные средства - сверхлимитными для клиентов банка, не представивших заявку на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и на оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступившей в кассу в срок, установленный обслуживающим банком. Наряду с этим юридические лица имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленного лимита остатка кассы только на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы на срок не более трех рабочих дней (для сельскохозяйственных организаций, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности, - не более пяти рабочих дней), включая день получения денег в обслуживающем банке либо день наступления указанных выплат при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки. По истечении этого срока (т.е. на 4-й и 6-й рабочий день соответственно) не использованные по назначению суммы наличных денег должны быть депонированы и сданы в обслуживающий банк.
Для проверки соблюдения указанного порядка используются данные кассовой книги, учетные регистры по счету 50 "Касса", коллективный договор (в нем указываются дни выплаты заработной платы), разрешение банка на определенный лимит остатка денежных средств. Соблюдение лимита проверяется сопоставлением его с фактическими остатками наличных денежных средств в кассе. Сумму оборотов по кассе можно уточнить по учетным регистрам, сверяя при этом одновременно остатки па начало и конец месяца с данными кассовой книги или Главной книги. В случае обнаружения неоднократного несоблюдения остатков денежных средств в кассе проверяющий составляет накопительную ведомость нарушений, установленных при проверке.
Факт использования денежных средств не по целевому назначению устанавливается сличением данных на корешках чеков в чековой книжке с информацией об их расходовании в отчетах кассира, журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также в учетных регистрах по дебету и кредиту счета 50 "Касса". Результаты могут оформляться в соответствующей таблице [15, с.116].
В ходе исследования кассовых операций проверяются полнота и своевременность оприходования денежных средств в кассу, полученных со счетов организации в банке. Сопоставляются суммы, отраженные на корешках чеков или в квитанциях на взнос наличными, в кассовых приходных и расходных ордерах, отчетах кассира, выписках банка, учетном регистре по счету 50 "Касса". Все операции с наличными денежными средствами учреждение банка отражает в выписках под специальным шифром (кодом). С учетом этого необходимо обращать внимание на наличие исправлений, подчисток, случаи обведения шифров операций с наличными денежными средствами чернилами, шариковой ручкой или на принтере (копировальном аппарате). Одновременно сверяются номера чеков, указанные на корешках и в выписках учреждения банка.
Наряду с этим можно сличить остатки денег в кассе на первое число месяца с показателями баланса, а также обороты по приходу и расходу счета 50 "Касса" Главной книги с данными о месячных оборотах по дебету и кредиту этого счета. Исходная информация для определения месячных оборотов содержится на корешках чеков (дебет) и в квитанциях на взнос наличными (кредит). Результаты проверки соответствия данных обслуживающего банка записям в кассовой книге оформляются специальной таблицей.
Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам организации за наличный расчет. Проверяющему целесообразно исследовать не только приходные кассовые ордера, но и документы, характеризующие отпуск материальных ценностей на сторону (накладные, счета, товарно-транспортные накладные и др.). Одновременно проводится сопоставление оборотов по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 90 "Реализация" (отпуск за наличный расчет).
Проверка документов на поступившую выручку в кассу за выполненные работы и услуги начинается с анализа приложенных к кассовым ордерам расчетов, характеризующих объем выполненных работ или услуг, обоснование цены и общей стоимости. Это могут быть калькуляции выполненных работ, счета-фактуры, справки бухгалтерии, финансового и планового отделов, другие документы. Проверяющий обращает внимание на законность выполнения данных работ или предоставления услуг, объективность причин для выполнения операций, правильность составления сметно-финансовых расчетов или калькуляций, обоснованность цен на материалы и услуги.
В необходимых случаях производится обследование объекта и контрольный обмер выполненных работ или оказанных услуг. При этом важно оценить качество работ, количество и качество израсходованного материала, объем трудовых затрат. По результатам обследования объекта и проведения контрольного обмера составляется соответствующий акт [10, c.84].
В условиях использования ПЭВМ сопоставляются данные машинограмм о поступлении денег в кассу и об отпуске товарно-материальных ценностей со склада, а также их реализации на сторону. Расхождения показателей говорят о возможности отпуска сырья, материалов и других ценностей без оплаты либо о присвоении выручки. Следует проверить отчеты о движении товарно-материальных ценностей и записи по счетам их учета и реализации. Дебетовые записи по счету реализации сверяются с кредитовыми записями по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации - с дебетовыми записями по счету кассы. Наличные денежные средства за проданные населению товарно-материальные ценности должны вноситься в кассу организации, а отпуск со склада материалов производиться только при наличии накладной со штампом кассы "Оплачено".
Особого внимания проверяющего заслуживают операции по выплате заработной платы. Источниками для проверки обоснованности списания денежных средств в расход по кассе служат расчетно-платежные ведомости, документы по промежуточным расчетам в случаях увольнения или ухода в отпуск, выплатам внеплановых авансов и т.д.
При исследовании расчетно-платежных ведомостей проверяющему следует убедиться в наличии и достоверности подписей в получении денег, правильности подсчета итогов сумм выданной и депонированной заработной платы. Достоверность подписей можно установить их сличением с подписями на аналогичных документах, либо в ведомостях прошлых месяцев, либо на документах отдела кадров. В отдельных случаях производится опрос получателей денежных средств.
По ходу проверки кассовых операций, связанных с выплатой заработной платы, целесообразно делать рабочие пометки, чтобы вернуться к возникшим вопросам и основательно изучить их при проверке организации труда и заработной платы.
Сверка расчетно-платежных документов с данными отдела кадров показывает обоснованность включения в ведомости отдельных работников. Выборочным способом по табелям учета рабочего времени устанавливаются лица, работающие в организации и внесенные в расчетно-платежные ведомости на основании приказов о зачислении па работу и увольнении. В платежных ведомостях также проверяются итоги в графе "К выдаче на руки". Ошибки и злоупотребления могут допускаться путем увеличения итога без изменения сумм, отраженных построчно, и с их изменением, т.е. когда искусственно увеличивается сумма одному из получателей денежных средств.
Проверяя документы на выдачу наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе, важно изучить возможные отметки в расходном кассовом ордере, наименование и другие реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя (номер, кем и когда выдан). При необходимости проверяющий принимает меры по установлению места жительства получателей денежных средств и выясняет у них возникшие вопросы [16, с.298].
В процессе исследования кассовых операций по выплате заработной платы временным работникам и совместителям обращается внимание на достоверность документов, подтверждающих количество отработанного времени, правильность оформления трудовых соглашений, реальность факта выполнения работ, обоснованность применяемых расценок. Уточняется объективная возможность выполнения работ данным лицом с учетом его квалификации и места нахождения в период, когда данные работы производились. Проверяющий должен установить, не получают ли штатные работники денежные средства по расходным кассовым ордерам за выполнение разовых работ, которые непосредственно входят в круг их должностных обязанностей.
Особого внимания требуют операции по депонированным суммам заработной платы и прочей кредиторской задолженности. Следует проверить наличие штампа или записи "Депонировано" в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших заработную плату, убедиться, что реестр депонированных сумм составлен и все суммы в него записаны. Проверяются также правильность ведения книги депонированной заработной платы и своевременность отражения в ней соответствующих сумм.
Для выявления случаев повторных выплат заработной платы и выплат депонентской задолженности подставным лицам целесообразно провести встречную проверку: сопоставить платежные ведомости, по которым была депонирована сумма, с книгой учета депонентских сумм, расходными кассовыми ордерами на выдачу депонентской задолженности, а также с дебетовыми записями в лицевых счетах работников проверяемой организации. Аналогичные действия производятся, если к расходному кассовому ордеру приложены квитанции, подтверждающие перечисление депонентской задолженности почтовыми переводами, либо есть подозрения, что почтовый перевод выписан подставному лицу, а перечисленная сумма отражена в книге учета депонентских сумм как погашение задолженности. В таких случаях для проверки достоверности перечисленной получателю суммы делаются письменные запросы или организуется посещение лиц, за которыми числилась депонентская задолженность, или осуществляется встречная проверка в отделениях связи по корешкам почтовых переводов.
Отдельно изучается правильность использования и соблюдения порядка выдачи наличных денег под отчет. Объектом внимания проверяющего является срок, на который выдаются подотчетные суммы: иногда он может свидетельствовать о незаконном авансировании работников организации. Согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь руководители организаций вправе распоряжаться выдачей наличных денежных средств под отчет на предстоящие расходы, но сроки, на которые выдаются средства, ограничиваются:
·не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения организации;
·не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения организации;
·до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.
Лица, получившие наличные денежные средства под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки (исключая день прибытия) предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные денежные средства.
Проверка документов на взнос в кассу подотчетным лицом сумм неизрасходованных авансов производится во взаимной связи с операциями, характеризующими сумму утвержденного авансового отчета [5, c. 202].
Сопоставлением данных авансовых отчетов подотчетных лиц с данными приходных кассовых ордеров, кассовой книги и отчета кассира проверяется правильность и реальность поступивших в кассу денежных средств.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Передача выданных под отчет наличных денежных средств одному лицу другим запрещается. Для проверки этих операций исследуются записи в учетном регистре по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами, в котором ведется аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами".
При проверке кассовых операций отдельно осуществляется контроль по расходу наличных денежных средств, списываемых на издержки производства и другие счета без последующего представления отчетов и оправдательных документов об использовании денежных средств. Особое внимание проверяющий должен уделить соответствию корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета. Это осуществляется па основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах с целью выявления хозяйственных операций с неправильной корреспонденцией счетов, которые ведут к искажению учета и отчетности или списанию похищенных сумм.
В завершение проверки кассовых операций необходимо изучить корреспонденцию счетов по каждой кассовой операции, полноту отражения сумм на соответствующих счетах, правильность подсчета итогов построчно и в каждой графе соответствующих регистров бухгалтерского учета по счету 50 "Касса", взаимосвязь с корреспондирующими счетами, отражаемыми в других регистрах.
Каждая итоговая сумма учетного регистра сопоставляется с итогами по приходу и расходу денег соответствующего кассового отчета, затем проверяется правильность разноски операций из отчета кассира в учетные регистры по корреспондирующим счетам.
В случае обнаружения нарушений кассовой и расчетно-платежной дисциплины проверяющий составляет накопительную ведомость.
Типичные ошибки и недостачи учета, встречающиеся в процессе проверки кассовых операций:
·отсутствует договор с кассиром о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности;
·документы, являющиеся основанием для приема или выдачи денег, не погашены штампами "Получено" или "Оплачено" с указанием даты;
·допущены неоговоренные исправления в кассовых документах;
·в приходных и расходных кассовых ордерах отсутствую подписи главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного письменным распоряжением руководителя;
·превышен лимит остатка кассы;
·превышен предельно допустимый размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами;
·отсутствуют документы, подтверждающие факт инвентаризации кассы;
·движение наличных денежных средств отражается в кассовой книге за несколько дней на одном листе;
·в приходных (расходных) кассовых ордерах не указаны основания получения наличных денежных средств;
·отсутствует журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
·кассовая книга не прошита, ее листы не пронумерованы;
·