Учет и анализ денежных средств (на примере ВООИ 'Синтез')

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства это наиболее подвижные и легко реализуемые активы, которые носят массовый характер применения, он представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

В современной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, продажи продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать деньги за отгруженную продукцию или оказанные услуги. Денежные средства предприятия представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадию кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей хозяйственно-финансовой деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег, как важнейшего платежного средства, определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Предприятие является абсолютно платежеспособным, если оно обладает достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у него текущим обязательствам. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных их выгодных вложений. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

Таким образом, обеспечить успешное функционирование предприятия в рыночной экономике может только непрерывное движение денежных средств - их поступление (приток) и выбытие (отток), наличие определенного свободного остатка на счетах в банке.

Все это придает особое значение учету и анализу денежных средств как важнейшим инструментам управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Целью дипломной работы является исследование учета и анализа денежных средств на примере коммерческой организации. В соответствии с поставленной целью необходимо обозначить следующий круг задач:

рассмотреть виды денежных средств организации, классификацию денежных потоков;

изучить нормативную базу учета и анализа денежных средств;        

проанализировать формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с РПБУ и МСФО;

исследовать на различных примерах особенности учета кассовых операций, учет операций по расчетному счету;

рассмотреть особенности бухгалтерского учета операций на валютных счетах;

провести анализ движения денежных средств организации;

дать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в организации.

Объектом исследования в данной работе является ВООИ «Синтез». Компания «Синтез» основана в 1995 году. Начав свою деятельность как оптовый продавец свежемороженой рыбопродукции в г. Воронеже, на данный момент компания функционирует как крупно-, средне-, мелко оптовое торговое предприятие, а также как предприятие розничной торговли на территории Воронежской, Липецкой, Белгородской, Тамбовской, Курской, Орловской, Пензенской, Тульской, Рязанской, Ростовской, Саратовской, Волгоградской областей и Краснодарского края. Имея представительства в 13 областях, «Синтез», выступая собственником и арендатором как складских, так и офисных помещений, имеет возможность наиболее выгодным образом демонстрировать и реализовывать всю продукцию ассортимента различных компаний-производителей. На сегодняшний день штат организации составляет около 1200 человек, ежедневно обслуживает более 15 тысяч только постоянных покупателей.

На сегодняшний день ассортимент реализуемой продукции представлен следующими товарными группами:

рыба свежемороженая, холодного копчения, слабосоленая, вяленая;

фасованная рыбопродукция свежемороженая, холодного и горячего копчения, слабосоленая;

пресервы рыбные;

салаты из морской капусты;

салаты рыбоовощные;

овощи в маринаде;

окорока, мясо птицы, полуфабрикаты;

мясные полуфабрикаты;

мороженое;

бакалея, -

всего более 3,5 тысяч наименований.

Ассортимент реализуемой продукции включает как биржевой, так и брендированный товар. Среди предлагаемых покупателям Торговых Марок - бренды федеральных и местных производителей. Собственные бренды компании «Синтез» представлены торговыми марками «Золотая рыбка - качество, достойное Вас!», «ДеликатесЪ» и «Дары Сахалина». Ассортимент продукции, выпускаемый под этими марками, представлен рыбными пресервами, фасованной продукцией - свежемороженой, холодного и горячего копчения, слабосоленой рыбой, рыбоовощными салатами и салатами из морской капусты, овощами в маринаде, икрой и печенью тресковых рыб, икрой рыб лососевых пород. Бухгалтерский учет на ВООИ «Синтез» осуществляется бухгалтерией возглавляемой главным бухгалтером с использованием 1-С «Предприятие 7.7». В состав бухгалтерии входят: заместитель главного бухгалтера, старший бухгалтер, бухгалтер-кассир, кассир-операционист. В штате организации имеется экономист, который выполняет функции планирования основных показателей деятельности организации.

При написании дипломной работы использованы законодательные и нормативные акты, научная и специальная литература по теме исследования, публикации периодических изданий и сети Интернет, бухгалтерская отчетность организации за 2011 и 2012 годы.

1. Теоретические и организационные основы учета и анализа денежных средств

.1 Виды денежных средств организации

И.А. Бланк определяет денежный поток предприятия как совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью[19, с.52].

Высокая роль эффективного управления денежными потоками предприятия определяется следующими основными положениями:

. Денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности предприятия практически во всех ее аспектах. Образно денежный поток можно представить как систему "финансового кровообращения" хозяйственного организма предприятия. Эффективно организованные денежные потоки предприятия являются важнейшим симптомом его "финансового здоровья", предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.

. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия.

. Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности труда, реализации готовой продукции и т.п. В то же время эффективно организованные денежные потоки предприятия, повышая ритмичность осуществления операционного процесса, обеспечивают рост объема производства и реализации его продукции.

. Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.

. Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативного управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.

. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности.

. Активные формы управления денежными потоками позволяют предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами. Речь идет в первую очередь об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов в осуществлении финансовых инвестиций. Высокий уровень синхронизации поступлений и выплат денежных средств по объему и во времени позволяет снижать реальную потребность предприятия в текущем и страховом остатках денежных активов, обслуживающих операционный процесс, а также резерв инвестиционных ресурсов, формируемый в процессе осуществления реального инвестирования. Таким образом, эффективное управление денежными потоками предприятия способствует формированию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли.

Понятие "денежный поток предприятия" является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной классификации. Такую классификацию денежных потоков предлагается осуществлять по следующим основным признакам:

. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяются следующие виды денежных потоков:

денежный поток по предприятию в цепом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия. Такая дифференциация денежного потока предприятия определяет его как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;

денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока следует рассматривать как первичный объект самостоятельного управления.

. По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:

денежный поток по операционной деятельности. Он характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность: заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему управление этим процессом; налоговых платежей предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; другими выплатами, связанными с осуществлением операционного процесса. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие платежи, предусмотренные международными стандартами учета;

денежный поток по инвестиционной деятельности. Он характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия;

денежный поток по финансовой деятельности. Он характеризует поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного или паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной деятельности предприятия.

. По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

положительный денежный поток, характеризующий совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин „приток денежных средств");

отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин „отток денежных средств").

Характеризуя эти виды денежных потоков, следует обратить внимание на высокую степень их взаимосвязи. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. Поэтому в системе управления денежными потоками предприятия оба эти вида денежных потоков представляют собой единый (комплексный) объект финансового менеджмента.

. По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

Валовой денежный поток. Он характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;

Чистый денежный поток. Он характеризует разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток является важнейшим результатом финансовой деятельности предприятия, во многом определяющим финансовое равновесие и темпы возрастания его рыночной стоимости.

Расчет чистого денежного потока по предприятию в целом, отдельным структурным его подразделениям (центрам ответственности), различным видам хозяйственной деятельности или отдельным хозяйственным операциям осуществляется по следующей формуле:

ЧДП = ПДП-ОДП, (1, 1)

где: ЧДП - сумма чистого денежного потока в рассматриваемом периоде времени;

ПДП - сумма положительного денежного потока (поступлений денежных средств) в рассматриваемой периоде времени;

ОДП - сумма отрицательного денежного потока (расходования денежных средств) в рассматриваемой периоде времени;

Как видно из этой формулы, в зависимости от соотношения объемов положительного и отрицательного потоков сумма чистого денежного потока может характеризоваться как положительной, так и отрицательной величинами, определяющими конечный результат соответствующей хозяйственной деятельности предприятия и влияющими в конечном итоге на формирование и динамику размера остатка его денежных активов [16, с.444].

. По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

избыточный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. Свидетельством избыточного денежного потока является высокая положительная величина чистого денежного потока, не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия;

дефицитный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании. Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в расходовании денежных средств по всем предусмотренным направлениям хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательное же значение суммы чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным.

. По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:

настоящий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;

будущий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени. Понятие будущий денежный поток может использоваться и как номинальная идентифицированная его величина в предстоящем моменте времени (или в разрезе интервалов будущего периода), которая служит базой дисконтирования в целях приведения к настоящей стоимости.

Рассматриваемые виды денежного потока предприятия отражают содержание концепции оценки стоимости денег во времени применительно к хозяйственным операциям предприятия.

. По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:

регулярный денежный поток. Он характеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода. Характер регулярного носят большинство видов денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью предприятия: потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов и т.п.;

дискретный денежный поток. Он характеризует поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени. Характер дискретного денежного потока носит одноразовое расходование денежных средств, связанное с приобретением предприятием целостного имущественного комплекса; покупкой лицензии франчайзинга; поступлением финансовых средств в порядке безвозмездной помощи и т.п.

Рассматривая эти виды денежных потоков предприятия, следует обратить внимание на то, что они различаются лишь в рамках конкретного временного интервала. При определенном минимальном временном интервале все денежные потоки предприятия могут рассматриваться как дискретные. И наоборот - в рамках жизненного цикла предприятия преимущественная часть его денежных потоков носит регулярный характер.

. По стабильности временных интервалов формирования регулярные денежные потоки характеризуются следующими видами:

регулярный денежный поток с равномерными Временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. Такой денежный поток поступления или расходования денежных средств носит характер аннуитета;

регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. Примером такого денежного потока может служить график лизинговых платежей за арендуемое имущество с согласованными сторонами неравномерными интервалами времени их осуществления на протяжении периода лизингования актива [21, с.39].

В России так же, как и в других странах, для обслуживания платежей используются не только наличные деньги, но и безналичные расчеты, которые в настоящее время являются преобладающими. Совокупность всех платежей в наличной и безналичной формах, при которых деньги выполняют функции средства обращения, средства платежа и накопления, за определенный период времени составляет денежный оборот страны. Последний опосредует товарный и нетоварный обороты, а также перераспределительные операции. Согласно экономическому содержанию понятия денежного оборота можно выделить его составляющие и построить взаимосвязанную, внутренне субординированную структуру денежного оборота.

Наличный денежный оборот - это движение наличных денежный знаков, которые используются для расчетов в кругообороте товаров и услуг при выплате заработной платы, пособий, премий, страховых возмещений и так далее. Наличное денежное обращение может возникать между юридическими лицами, физическими лицами, между населением и государством, а так же между физическими и юридическими лицами.

Безналичный денежный оборот - часть денежного оборота, в которой движение денег осуществляется путем перечислений по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичный денежный оборот связан с кредитными отношениями, возникающими в процессе замещения действительных денег кредитными операциями.

Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 год. Оно определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Смысл приобретения денежных эквивалентов - в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом фирме экономическую выгоду. По своей природе они являются краткосрочными активами.

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения. Они подвержены незначительному риску изменения стоимости[9, с.46].

При составлении отчета о движении денежных средств, денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Это делается потому, что покупка и продажа финансовых вложений в форме денежных эквивалентов считаются частью общего процесса управления денежными средствами предприятия, а не источником или способом использования денег. Переводы денежных средств предприятия в инвестиции и обратно не рассматриваются в отчете о движении средств как выплаты и поступления.

Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии.

.2 Нормативная база учета и анализа денежных средств

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют Гражданский, налоговый кодексы, законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.

В статье 862 части второй Гражданского кодекса РФ установлены формы безналичных расчетов. Статься 861 посвящена общим правилам осуществления наличных и безналичных расчетов.

Так, в статье 874 Гражданского кодекса РФ прописаны основные правила расчетов инкассовыми поручениями.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк)[1, с.77].

При отсутствии какого-либо документа или несоответствии документов по внешним признакам инкассовому поручению исполняющий банк обязан немедленно известить об этом лицо, от которого было получено инкассовое поручение. В случае неустранения указанных недостатков банк вправе возвратить документы без исполнения.

Документы представляются плательщику в той форме, в которой они получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции.

Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк должен сделать представление к платежу немедленно по получении инкассового поручения.

Если документы подлежат оплате в иной срок, исполняющий банк должен для получения акцепта плательщика представить документы к акцепту немедленно по получении инкассового поручения, а требование платежа должно быть сделано не позднее дня наступления указанного в документе срока платежа.

Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами, либо при наличии специального разрешения в инкассовом поручении [1, с.92].

Полученные (инкассированные) суммы должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающиеся ему вознаграждение и возмещение расходов.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. Чек оплачивается за счет средств чекодателя.

В случае депонирования средств порядок и условия депонирования средств для покрытия чека устанавливаются банковскими правилами. Чек подлежит оплате плательщиком при условии предъявления его к оплате в срок, установленный законом. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.

Положение «Об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», утвержденное постановлением Правительства № 359 от 06.05.2008 (в редакции от 14.02.2009 г.), устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. (с изменениями от 07.05.2013 г.) регламентируем порядок приема наличных денежных средств.

Особое место в первой группе документов занимают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 года, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34-н от 29.07.1998г. (в редакции от 24.12.2010 года), Федеральный закон № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» от 27.07.2011, ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств» от 02.02.2011, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета денежных средств, изложены основы его ведения.

Общие требования к безналичным расчетам приведены в «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств», утвержденном ЦБ РФ 19.06.2012 г. № 383-П.

Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. (в редакции от 03.05.2000г.) N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» устанавливает унифицированные формы первичных документов для учета кассовых операций.

Учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

С 1 января 2012 г. вступило в силу новое Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П.

С указанной даты перестали действовать следующие нормативные акты (п.1 Указания Банка России от 13.12.2011 N 2750-У):

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденные Положением Банка России от 05.01.1998 N 14-П.

Требования этих документов распространялись только на организации. Индивидуальные предприниматели под действие данных документов не подпадали. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Потановлении от 29.06.2010 N 1411/10, а также специалисты Минфина России в Письме от 02.03.2011 N 03-01-10/1-15.

Согласно п.1.2 Положения N 373-П для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге (0310004) суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Для вновь созданного юридического лица, индивидуального предпринимателя необходимо учитывать ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле, приведенной в Приложении к Положению N 373-П.

Обособленное подразделение (филиал, представительство) юридического лица, для совершения операций которым юридическим лицом в кредитной организации или ЦБ РФ открыт банковский счет, устанавливает лимит остатка наличных денег в порядке, предусмотренном Положением N 373-П для юридического лица.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом.

Платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковский платежный агент (субагент), осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые ими при осуществлении указанной деятельности.

Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни:

выплаты заработной платы;

выплаты стипендий;

выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы, и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты;

выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

Таким образом, с 1 января 2012 года юридические лица и индивидуальные предприниматели самостоятельно устанавливают объем наличных денежных средств, который можно хранить в кассе. Более того, теперь не требуется уведомлять банк о размере установленного лимита остатка кассы [5, с.45].

Согласно п. 1.6 Положения N 373-П кассовые операции ведутся у юридического лица, индивидуального предпринимателя кассовым работником (кассиром), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми он должен ознакомиться под роспись. При наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира. Кассовые операции также могут проводиться и руководителем.

Исходя из положений п. п. 2.1 - 2.6 Положения N 373-П, кассовые операции оформляются на основе пяти документов, входящих в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299. Такими документами являются:

кассовая книга (0310004) для обобщения информации о кассовых операциях юридического лица, индивидуального предпринимателя;

приходный кассовый ордер (0310001) для оприходования в кассу наличных денежных средств;

расходный кассовой ордер (0310002) для оформления выдачи из кассы наличных денежных средств;

книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (0310005) для учета движения наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня;

расчетно-платежная ведомость (0301009) или платежная ведомость (0301011) для расчета и выплаты заработной платы, стипендий и других выплат через кассу.

Кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя могут оформляться:

главным бухгалтером;

бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя;

руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Кассовые документы, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств могут оформляться не только на бумажном носителе, но и с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.

Порядок приема наличных денег установлен гл. 3 Положения N 373-П. Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, как уже отмечалось, проводится по приходным кассовым ордерам (ПКО).

При получении ПКО кассир проверяет:

наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу;

соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью;

наличие подтверждающих документов, перечисленных в ПКО.

После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в ПКО, с суммой фактически принятых наличных денег. Если суммы совпадают, то кассир подписывает ПКО и квитанцию к нему. На квитанции кассир проставляет оттиск штампа и выдает ее вносителю наличных денежных средств.

При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в ПКО, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму или возвращает излишне вносимую сумму.

В соответствии с п. 3.3 Положения N 373-П при ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники (ККТ) по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из ККТ, оформляется ПКО на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) помимо ПКО, указанного в п. 3.3 Положения N 373-П, оформляется ПКО на общую сумму принятых ими наличных денег.

Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится кассиром по ПКО. Прием юридическим лицом сдаваемых наличных денег от уполномоченного представителя обособленного подразделения в порядке, определенном юридическим лицом, осуществляется также по ПКО.[5, с.68]

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по расходным кассовым ордерам (РКО), расчетно-платежным ведомостям, платежным ведомостям.

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

Перед выдачей наличных денег кассир также проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью.

При выдаче наличных денег кассир передает РКО получателю денег, который указывает в нем получаемую сумму и подписывает его. После выдачи денег кассир должен подписать РКО.

Согласно п. 4.4 Положения N 373-П для выдачи наличных денег работнику под отчет РКО оформляется согласно письменному заявлению работника, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, а также подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Старший кассир под роспись выдает необходимую сумму наличных денег кассирам. Кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму денег и передает расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость) работнику для подписания. Работник пересчитывает полученные им наличные деньги и расписывается в ней.

В последний день выдачи наличных денег кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет эти суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм. Нумерация реестров депонированных сумм производится в хронологической последовательности с начала календарного года.

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость), реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей в реестре с данными расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю.

На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется РКО, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).

Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу.

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому ПКО (РКО), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. Кассир сверяет данные кассовой книги с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции [5, с.76].

Согласно ст. 15.1 КоАП нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа:

на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.;

на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

В июне текущего года Минюст России зарегистрировал утвержденное Банком России 19 июня 2012 г. за N 383-П Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (далее - новое Положение). Этот документ принят с учетом требований Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон о НПС). Новое Положение предусматривает перевод денежных средств банками по банковским счетам и без открытия таковых, включая перевод электронных денежных средств, в рамках применяемых форм безналичных расчетов. Разработчиками документа учтены изменения, необходимые для учета терминологии и вступивших в силу норм Закона о НПС, в частности касающихся прямого дебетования. Положение предусматривает процедуры приема к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования) распоряжений и порядок их выполнения, в том числе в рамках платежного клиринга в платежной системе.

В новое Положение включены перечень, описание реквизитов и формы распоряжений о переводе денежных средств. С принятием нового Положения расширяются возможности использования распоряжений участниками финансовых операций.

Документ вступил в силу 9 июля (по истечении 10 дней после дня официального опубликования) за исключением отдельных положений, вступающих в силу в иные сроки.При безналичных расчетах Гражданский кодекс РФ допускает расчеты платежными требованиями, по аккредитиву, чеками, по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом и банковскими правилами. Главы 5-8 нового Положения как раз и регулируют такие формы расчетов. А гл.9 посвящена прямому дебетованию, или, проще говоря, расчетам в форме перевода денежных средств по требованию получателя платежному требованию.

При этой форме безналичных расчетов банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по его (плательщика) банковскому счету получателю средств, указанному в распоряжении плательщика.

Расчеты платежными поручениями допускаются для перевода денежных средств со счета по вкладу (депозиту) с учетом требований, установленных федеральным законом [6, с.33].

Правила разрешают составлять и принимать к исполнению платежное поручение как в электронном виде, так и на бумажном носителе.

Приложение 1 к новому Положению содержит Перечень и описание реквизитов платежного поручения. Этот же Перечень реквизитов действует и для инкассового поручения и платежного требования.

Согласно Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОК 011-93) банковское платежное поручение имеет номер 0401060. Он указывается в распоряжении на бумажном носителе. Инкассовому поручению по ОКУД присвоен номер 0401071, а платежному требованию - номер 0401061.

По сравнению с прежним Положением срок представления платежного поручения в банк не изменился и составляет 10 календарных дней со дня его составления.

По-прежнему в расчетах разрешено использовать такой документ, как банковский ордер. Он применяется в том случае, если плательщиком является банк. Он переводит деньги на банковский счет клиента - получателя средств на основании составляемого им (банком) банковского ордера.

Перевод может осуществляться и без открытия банковского счета плательщика, но правила допускают такую процедуру только для плательщиков - физических лиц.

В бумажном платежном поручении о таком переводе должны быть указаны:

реквизиты плательщика;

реквизиты получателя средств;

реквизиты банков;

сумма перевода;

назначение платежа.

В платежном поручении такого рода допускается указание иной дополнительной информации. Но такая возможность должна быть установлена кредитной организацией или, по крайней мере, согласована плательщиком с банком, если того требует получатель средств.

Правила разрешают составлять распоряжение о переводе денежных средств без открытия банковского счета плательщика - физического лица в виде заявления. Бумажную форму такого распоряжения устанавливает кредитная организация или получатель средств по согласованию с банком.

На основании такого распоряжения кредитная организация составляет платежное поручение.

Если в расчетах используется электронное средство платежа, то распоряжение о переводе денежных средств без открытия банковского счета плательщика - физического лица должно содержать информацию о плательщике, получателе средств, сумме перевода, назначении платежа (п. 5.8 нового Положения). Это правило ставит под сомнение правомерность приема некоторыми банками денег для зачисления на карточные счета клиентов через банкоматы без идентификации плательщика.

Схема расчетов платежными поручениями приведена на рис 1.1.

┌──────────────────────┐            1            ┌──────────────────────┐

│    Покупатель        ├_────────────────────────┤       Поставщик      │

└─────┬─────────┬──────┘                         └──────────┬───────────┘

     -         │                                           -

    6│         │ 2                                         │ 4

     │         ­                                           │

┌─────┴─────────┴──────┐            5            ┌──────────┴───────────┐

│    Банк покупателя   ├_────────────────────────┤   Банк поставщика    │

│         р/с          ├────────────────────────_┤         р/с          │

└──────────────────────┘            3            └──────────────────────┘

Рис 1.1 - Схема расчетов платежными поручениями

Расчеты по инкассо регулируются § 4 гл. 46 ГК РФ и гл. 8 - 12 ч. I Положения о безналичных расчета в РФ. Кроме того, существует кодификация банковских обычаев, применяемых в международной банковской практике при проведении инкассовых операций, в виде Унифицированных правил по инкассо Международной торговой палаты в редакции 1995 г. (URC 522). Однако эти Правила применяются при осуществлении международных торговых операций и при наличии прямой ссылки на них в договоре [24, с.132].

В соответствии с п. 1 ст. 874 ГК РФ при расчетах по инкассо банк обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Правовой основой для списания денежных средств со счета является ст. 854 ГК РФ, где указано, что списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом [6, с.25].

Инициатором платежа при инкассовой форме расчетов является получатель. Поэтому перечисление средств в порядке инкассо называется дебетовым переводом. Применение инкассо юридически более выгодно покупателю, т.к. платеж производится при получении им документов и с его согласия. Что касается продавца, то для него инкассовая форма расчетов гарантирует, что товар не перейдет в распоряжение покупателя до тех пор, пока он не совершит платеж, т.к. до совершения платежа документы остаются в распоряжении инкассирующего банка.

Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения, если исполнительные документы предъявлены им по истечении срока, установленного законодательством.

Схема расчетов приведена на рис 1.2.

──────────────────────┐            1            ┌──────────────────────┐

│    Покупатель        ├_────────────────────────┤       Поставщик      │

└─┬──────┬──────┬──────┘                         └─────┬──────────┬─────┘

        │      -                                      -          │

 │8     │5     │ 4                                    │7         │2

 │      ­       │                                      │          ­

┌─┴──────┴──────┴──────┐            3            ┌─────┴──────────┴─────┐

│    Банк покупателя   ├_────────────────────────┤   Банк поставщика    │

│         р/с          ├────────────────────────_┤         р/с          │

└──────────────────────┘            6            └──────────────────────┘

Рис 1.2 - Схема расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями

После отгрузки продукции (1), поставщик выставляет в свой обслуживающий банк платежное требование с товаросопроводительными документами на инкассо (на востребование платежа) - (2). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя (3) для получения акцепта (согласия на оплату) покупателя и взыскания платежа. Банк покупателя передает документы своему клиенту (4). В случае акцепта (5) банк покупателя перечисляет деньги (6). На принятие решения об акцепте покупателю отводится не менее 5-ти дней. После перечисления денег делаются соответствующие выписки (7) и (8).

Для безакцептных платежных требований и инкассовых поручений, исполнение которых не требует согласия покупателей, схема расчетов упрощается за счет исключения операций (4) и (5).

Документы, с которыми производятся операции по инкассо, Унифицированными правилами разделяются на две группы: финансовые документы (например, векселя, чеки) и коммерческие документы (счета-фактуры, транспортные документы, товарораспорядительные или отгрузочные документы и др.). В связи с этим URC 522 различают чистое инкассо и документарное инкассо. Чистое инкассо - это инкассо финансовых документов, не сопровождаемых коммерческими документами. Документарное инкассо представляет собой инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами и коммерческих документов, не сопровождаемых финансовыми документами.

Российское законодательство, в отличие от Унифицированных правил, не разграничивает чистое и документарное инкассо, а также не включает в понятие "инкассо" действия банка по истребованию платежа или акцепта при предъявлении одних только коммерческих документов, т.е. вторую разновидность документарного инкассо. Кроме того, в российском законодательстве установлен иной субъектный состав инкассовых расчетных обязательств, чем в URC 522. Согласно ст. 3 Унифицированных правил по инкассо участники именуются: а) доверитель - лицо, которое поручает своему банку операцию по инкассированию; б) банк-ремитент - банк, которому доверитель поручил операцию инкассо; в) инкассирующий банк - любой банк, кроме банка-ремитента, участвующий в процессе обработки инкассового поручения; г) представляющий банк - делающий представление плательщику. В соответствии со ст. 874 ГК РФ участники инкассовой операции именуются: получатель (доверитель), банк-эмитент (банк-ремитент), банки-корреспонденты (инкассирующие банки), исполняющий банк (представляющий банк), плательщик.

Отличительной особенностью российского законодательства является распространение норм об инкассовой форме расчетов не только на правоотношения гражданско-правового характера, но и на публичные правоотношения (в части бесспорного списания средств со счета по исполнительным документам и инкассовым поручениям контролирующих органов).

Согласно Положению о безналичных расчетах расчеты в порядке инкассо проводятся на основании платежных требований и инкассовых поручений. Форма этих расчетных документов, как и для платежных поручений, установлена в ОКУД ОК 011-93 (класс "Унифицированная система банковской документации") [41, с.9].

В соответствии с п. 9.1 Положения о безналичных расчетах в РФ платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы. Расчеты посредством платежных поручений могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. По общему правилу производятся расчеты с предварительным акцептом. Срок для акцепта устанавливается сторонами основного договора, но не может быть менее 5 рабочих дней. В случае если договором срок для акцепта не установлен, он считается равным 5 рабочим дням и начинает течь со дня, следующего после поступления платежного требования в банк. Акцепт платежного требования может быть полным и частичным. При неполучении в установленный срок заявления об акцепте или отказе от акцепта платежное требование возвращается в банк-эмитент без исполнения.[6, с.30]

Без акцепта плательщика согласно п. 9.4 Положения о безналичных расчетах в РФ расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях: 1) установленных законодательством; 2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. При безакцептном списании денежных средств в платежном требовании обязательно должна быть сделана ссылка на закон, на основании которого осуществляется взыскание (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), а если взыскание осуществляется на основании договора - на номер такого договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания. Кроме того, если безакцептное списание осуществляется на основании договора между плательщиком и получателем, в договоре банковского счета с плательщиком должно быть предусмотрено условие о возможности безакцептного списания денежных средств. Наряду с этим плательщик должен представить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, о наименовании товаров (работ или услуг), за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре, предусматривающем право безакцептного списания.

Несмотря на использование в законодательстве и на практике термина "безакцептное списание средств", применительно к случаям, когда такое списание предусмотрено в договоре между контрагентами, его нельзя отнести к случаям списания без согласия (акцепта) плательщика. По сути дела, последний дает согласие на списание средств с его счета, но заранее, т.е. до поступления в банк расчетного документа.

Правовое регулирование расчетов аккредитивами осуществляется § 3 гл. 46 ГК РФ и гл. 4 - 6 ч. I Положения о безналичных расчетах в РФ. Кроме того, существует кодификация банковских обычаев, применяемых в международной банковской практике при проведении расчетов с помощью аккредитивов, в виде Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов Международной торговой палаты в редакции 1993 г. (UCP 500). Однако эти Правила применяются при осуществлении международных торговых операций и при наличии прямой ссылки на них в договоре.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении им документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющему) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив является одной из наиболее сложных и в то же время надежных форм платежа, которая из-за различных неувязок в законодательстве мало применяется в России. Между тем в международном торговом обороте он является одной из наиболее востребованных форм безналичных расчетов, позволяющей контрагентам чувствовать себя защищенными от ненадлежащих действий другой стороны. При оптимально сформулированных условиях и требованиях к документам, против которых он оплачивается, аккредитив предоставляет покупателю максимальную гарантию получения оговоренного в нем товара (работ, услуг). Ответственность за правильность выдачи средств несет исполняющий банк, который обязан проверить наличие и соответствие аккредитиву документов, указанных в качестве оснований для выплаты денежных средств. Для усиления контроля за правильностью выплаты средств в основном договоре и в заявлении на аккредитив может предусматриваться условие об акцепте аккредитива, даваемого представителем покупателя исполняющему банку. Представитель покупателя, находящийся в месте отправки груза, лично проверяет факт и правильность отгрузки и акцептует платеж по аккредитиву.

Аккредитивы различаются по видам в зависимости от условий их открытия, порядка предоставления денежного покрытия исполняющему банку, способа исполнения. В зависимости от условий открытия аккредитивы подразделяются на отзывные и безотзывные. Отзывный аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. Такой аккредитив дает получателю средств высокую степень уверенности, что поставленные им товары или оказанные услуги будут оплачены [34, с.8].

.3 Формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с РПБУ и МСФО

В настоящее время происходит конвергенция российских положений по бухгалтерскому учету (РПБУ) с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Одним из доказательств этого является появление ПБУ 23/2011, которое является аналогом МСФО (IAS) 7. Несмотря на то что ПБУ 23/2011 было разработано с учетом положений МСФО (IAS) 7, существуют различия в некоторых понятиях, перечнях, примерах и т.д.

В п. 1 ПБУ 23/2011 происходит разграничение компаний, которые должны составлять отчет о движении денежных средств, а именно его должны составлять коммерческие организации, за исключением кредитных организаций. Все российские кредитные организации еще с 01.01.2004 по указанию Центрального банка Российской Федерации (Банка России) начали представлять свою отчетность по МСФО. И уже окончательное признание МСФО для применения на территории Российской Федерации было установлено Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации". То есть в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" публичные компании (а именно кредитные организации, страховые организации и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг) составляют консолидированную финансовую отчетность по МСФО начиная с 2012 г [10, с.10].

Так, в соответствии с п. 1 ст. 8 "Заключительные положения" Федерального закона "О консолидированной отчетности" организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности кредитными организациями в соответствии с МСФО регулируется Письмом Банка России от 24.11.2011 N 169-Т, в котором приведены, в частности, типовые формы отчетов, в том числе и отчета о движении денежных средств.

В результате данное ограничение в применении конкретными организациями (а именно коммерческими, за исключением кредитных) является одной из причин расхождений в положениях МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011. Например, в ПБУ 23/2011 более конкретно и подробно перечислены примеры денежных потоков от разных видов деятельности, в то время как в МСФО (IAS) 7 они более обобщенные, так как МСФО (IAS) 7 могут применять все предприятия. Результатом различия в сфере действия ПБУ 23/2011 и МСФО (IAS) 7 являются также различия между примерами денежных потоков от операционной деятельности [47, с.110].

Существует различие в определении эквивалентов денежных средств. Определение эквивалентов денежных средств, данное в МСФО (IAS) 7, четко относит к ним краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости, в то время как ПБУ 23/2011 не разграничивает срочность финансовых вложений.

Сначала определим критерий для разделения денежных потоков по их продолжительности. Так, в соответствии с классификацией денежных потоков Е.М. Сорокиной вложения денежных средств в другие объекты на срок до 1 года относятся к краткосрочному денежному потоку, на срок более 1 года - к долгосрочному денежному потоку. Также надо учитывать, что принятие срока 1 год в качестве критерия для разделения денежных потоков по их продолжительности условно.

Таким образом, бухгалтер, в соответствии с ПБУ 23/2011, в результате применения своего профессионального суждения может отнести к денежным эквивалентам как краткосрочные финансовые вложения, так и долгосрочные. Последние, в свою очередь, противоречат одному из условий признания финансовых вложений в качестве эквивалентов денежных средств, а именно финансовые вложения должны быть подвержены незначительному риску изменения их стоимости. Долгосрочные финансовые вложения противоречат данному условию, так как очень сложно спрогнозировать и рассчитать степень риска изменения стоимости финансового вложения в долгосрочной перспективе по причине того, что изменения стоимости могут быть связаны с неконтролируемыми и непредвиденными внешними событиями. Кроме того, отнесение долгосрочных финансовых вложений к эквивалентам денежных средств будет занижать сальдо денежных потоков от инвестиционных операций. Другими словами, уменьшается активность организации по инвестиционной деятельности, так как именно по инвестиционной деятельности учитываются долговые ценные бумаги (права требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Но с другой стороны, переквалификация долгосрочных финансовых вложений в эквиваленты денежных средств будет оказывать влияние на изменение платежеспособности организации, на котором сосредоточивают свое внимание кредиторы. Таким образом, будут завышены коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности.

В результате отнесения краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений к эквивалентам денежных средств в соответствии с ПБУ 23/2011 происходит переквалификация в статьях оборотных активов или в статьях оборотных активов и внеоборотных активов соответственно. Увеличивается величина денежных средств и их эквивалентов, что в результате приводит к завышению показателей платежеспособности и ликвидности.

Проанализировав вышеназванные различия, можно сделать вывод, что российский стандарт предоставляет большую свободу бухгалтеру в использовании своего профессионального суждения при отнесении финансовых вложений к денежным эквивалентам. А определение денежных эквивалентов по МСФО является более точным и конкретным, так как к ним могут быть отнесены только краткосрочные финансовые вложения.

Однако по МСФО (IAS) 7 у бухгалтера могут возникнуть вопросы, связанные с термином "инвестиции" (в РПБУ используется термин "финансовые вложения"). Данный вопрос бухгалтер также может решить путем использования своего профессионального суждения, учитывая при этом положения МСФО, связанные с данным понятием. С.Е. Барыкин определяет инвестиции следующим образом: "Инвестиция - это предпринимательское действие, которое в разные моменты времени приводит к денежным выплатам и поступлениям, причем этот процесс всегда начинается с выплаты" [46, с.53].

Еще одной отличительной чертой является отнесение депозитов до востребования в МСФО к денежным средствам, а в РПБУ - к эквивалентам денежных средств. Данное различие в отнесении к тому или иному термину не оказывает влияния на отражаемые потоки денежных средств по тому или иному виду деятельности в отчете о движении денежных средств. Но различие в отнесении депозитов до востребования к денежным средствам или к эквивалентам денежных средств будет состоять в увязке показателей отчета о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса. Однако как такового определения денежных средств ни в МСФО, ни в РПБУ не представлено. Как формулирует Н.С. Пласкова, "денежные средства - это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте, а также платежные и денежные документы". Данное определение в большей степени соответствует положениям МСФО (IAS) 7.

В результате бухгалтер по своему профессиональному суждению должен будет отразить в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что он отнес в состав денежных средств, а что - в состав денежных эквивалентов. Существуют и другие различия в определениях, применяемых в РПБУ и МСФО. Следует отметить, что в ПБУ 23/2011 не дается определения ни операционной, ни текущей деятельности, а используется такое понятие, как "денежные потоки от текущих операций".

Рассмотрим определение операционной деятельности по МСФО. В МСФО (IAS) 7 оно изложено кратко и достаточно понятно, т.е. бухгалтер, определившись, какие операции он относит к инвестиционной и финансовой деятельности, все остальные операции, связанные с основной приносящей доход деятельностью и прочей деятельностью, классифицирует как операционную деятельность.

Совсем по-другому дело обстоит в РПБУ, в которых приводится определение "денежные потоки от текущих операций". В соответствии с данным определением к денежным потокам от текущих операций можно относить денежные потоки по обычным видам деятельности, приносящие выручку. Кроме того, существует следующее дополнение к данному определению: денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Рассмотрим противоречия в приведенных примерах в ПБУ 23/2011, связанные с определением денежных потоков от текущих операций. В соответствии с приведенными примерами в ПБУ 23/2011 выплаченные проценты по долговым обязательствам (за исключением части процентов, относимых к стоимости инвестиционных активов) относятся к текущим операциям. Но если рассмотреть, как формируется прибыль (убыток) от продаж по отчету о прибылях и убытках (Прибыль (убыток) от продаж = Выручка (за минусом НДС и акцизов) - Себестоимость продаж - Коммерческие расходы - Управленческие расходы), то можно утверждать, что дополнению, приведенному к определению денежных потоков от текущих операций, противоречат некоторые примеры, перечисленные в том же ПБУ 23/2011, так как расходы по выплаченным процентам формируют прибыль (убыток) до налогообложения [46, с.64].

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 предоставляет больше возможностей для бухгалтера в применении своего профессионального суждения при классификации полученных процентов к тому или иному виду денежных потоков.

Существуют различия и в определении инвестиционной деятельности. Во-первых, следует отметить, что в ПБУ 23/2011 не дается определения именно инвестиционной деятельности, а используется такое понятие, как "денежные потоки от инвестиционных операций" (как было описано и в случае с операционной деятельностью). Во-вторых, в соответствии с РПБУ к денежным потокам от инвестиционных операций могут относиться только операции, связанные с изменением внеоборотных активов, т.е. сразу ограничиваются понятием долгосрочности. А в соответствии с МСФО к инвестиционной деятельности, так же как и в ПБУ 23/2011, относится деятельность, связанная с долгосрочными активами, и отличительным моментом является то, что к этой же деятельности могут относиться другие инвестиции, которые бухгалтер по своему профессиональному суждению не отнес к эквивалентам денежных средств. Следовательно, к инвестиционной деятельности также можно отнести и краткосрочные инвестиции, так как денежными эквивалентами по МСФО (IAS) 7 являются только краткосрочные высоколиквидные инвестиции, по которым известны денежные суммы к получению и имеется незначительный риск изменения их стоимости. Относительно инвестиционной деятельности МСФО также предоставляют бухгалтеру больше возможностей для применения своего профессионального суждения, что не противоречит перечисленным примерам в МСФО (IAS) 7, связанным с инвестиционной деятельностью.

Существуют различия и в примерах денежных потоков от инвестиционной деятельности. Одним из различий является различие в отнесении денежных авансов, предоставленных другим лицам (другими словами, дебиторской задолженности по РПБУ), к инвестиционной деятельности в соответствии с МСФО (IAS) 7. В ПБУ 23/2011, соответственно, отдельно про авансы ничего не сказано. В МСФО (IAS) 7 также приводится уточнение о том, что авансы и займы, предоставленные финансовыми институтами, не относятся к инвестиционной деятельности. Соответственно, финансовые институты учитывают их в составе операционной деятельности. По РПБУ авансы относятся к тому виду деятельности, в связи с которым была произведена операция с авансами. Данное различие связано с тем, что в МСФО учитывается временная стоимость денежных средств. В результате временной ценности денежных средств выданные авансы, так же как и выданные займы, в соответствии с МСФО (IAS) 7, относятся к инвестиционной деятельности. Применение дисконтированной стоимости связано с теми ситуациями, где имеют место разрывы во времени осуществления операции и осуществления оплаты по той же операции [47, с.78]

Рассмотрим различия в отнесении полученных дивидендов к тому или иному виду деятельности. В соответствии с МСФО (IAS) 7 данные доходы в зависимости от профессионального суждения бухгалтера могут быть отнесены как к операционной деятельности, так и к инвестиционной деятельности. Соответственно, к первому виду деятельности они могут быть отнесены в результате принятия решения бухгалтером о том, что полученные дивиденды включаются в понятие "прибыль". Ко второму виду деятельности - если бухгалтер решит, что полученные дивиденды представляют собой доходы по инвестициям. И первое, и второе отнесение полученных дивидендов не противоречит данным в МСФО (IAS) 7 определениям операционной и инвестиционной деятельности соответственно. РПБУ ограничивает бухгалтера в применении своего профессионального суждения в данном вопросе и относит полученные дивиденды к денежным потокам от инвестиционных операций. С другой стороны, если бы ПБУ 23/2011 позволяло относить данные доходы к текущим операциям, так же как МСФО (IAS) 7 к операционной деятельности, то данное отнесение противоречило бы определению денежных потоков от текущих операций, так как к ним относятся операции по обычным видам деятельности, а полученные дивиденды являются доходами от прочих видов деятельности.

Рассмотрим различия в определении финансовой деятельности. В ПБУ 23/2011 приводится определение денежных потоков от финансовых операций, а как такового определения финансовой деятельности не дается, как и в случаях с текущей и инвестиционной деятельностью.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 дает более общее определение финансовой деятельности, в соответствии с которым эта деятельность приводит к изменениям в размере и составе собственных и заемных средств организации. В ПБУ 23/2011 денежные потоки от инвестиционных операций также влияют на размеры и структуру источников финансирования, однако, как это свойственно российскому стандарту, в ПБУ 23/2011 данное определение конкретизируется тем, что рассматриваемая деятельность организации связана с привлечением финансирования на долговой или долевой основе [47, с.80]

Существуют различия и в указаниях о способах составления отчета о движении денежных средств. В соответствии с МСФО (IAS) 7 отчет о движении денежных средств в части отражения денежных потоков от операционной деятельности может быть составлен прямым и косвенным методом. Прямой метод, в свою очередь, делится также на два варианта составления: информация берется из учетных записей или корректируются суммы выручки, себестоимости и другие статьи отчета о совокупной прибыли (в РПБУ - отчета о прибылях и убытках). Отчет о движении денежных средств в части отражения инвестиционной и финансовой деятельности составляется только прямым методом. В соответствии с утвержденной формой отчета о движении денежных средств в РПБУ он составляется прямым методом. По мнению А. Грабаревой, "в практике российского учета отчет о движении денежных средств составляется прямым методом, при котором отражаются непосредственные валовые объемы притоков и оттоков денежных средств".

Таким образом, подводя итог проведенному анализу основных положений МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011, сделаем следующий вывод. Сравнительный анализ показал, что отечественная методология бухгалтерского учета, будучи построенной на основе МСФО, все же имеет ряд различий.

Во-первых, большинство различий проявляются в результате ограниченности сферы действия ПБУ 23/2011 по сравнению с МСФО (IAS) 7.

Во-вторых, также выявлен ряд противоречий в формулировках определений дисконтированной стоимости в МСФО (IAS) 7 и в ПБУ 23/2011. Большую свободу для принятия решения бухгалтером на основе своего профессионального суждения в основном предоставляют положения МСФО. В результате данных недостатков ПБУ 23/2011 по многим пунктам уступает МСФО (IAS) 7.

2. Бухгалтерский учет денежных средств в организации

.1 Учет кассовых операций

Согласно Положению о ведении кассовых операций кассовые документы юридического лица или индивидуального предпринимателя оформляются:

главным бухгалтером;

бухгалтером или другим работником;

руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчётно-платёжные ведомости, платёжные ведомости, заявления, счёта, другие документы). учет касса денежный расчетный

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

Кассир снабжается печатью или штампом, содержащими реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.

Кассовые документы, кассовая книга, книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.

Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.

В случае ведения кассовой книги с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.

В ВООИ «Синтез» для осуществления расчетов наличными денежными средствами образована касса. В кассе хранится определенная сумма наличных денег для использования на текущие расходы. Данная сумма денежных средств ограничена лимитом остатка кассы, который определен исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности.

Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в ВООИ «Синтез», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Организация использует и заполняет первичные документы унифицированных форм.

Регистрация кассовых операций предприятия в 1С Бухгалтерия выполняется при помощи электронных документов.

При работе с документом пользователь заполняет экранную форму, вводя информацию в соответствующие ее поля. Некоторые поля в формах можно заполнить, выбрав необходимую строку из соответствующего справочника (например, справочника организаций-контрагентов, справочника сотрудников предприятия). Это позволяет избежать многократного ввода одинаковой информации в разных режимах программы (например, реквизитов организации-контрагента при выписке счета-фактуры или оформлении платежного поручения).

После формирования документ "проводят". При этом автоматически формируются проводки, которыми оформляют в бухгалтерском учете хозяйственную операцию, зарегистрированную документом. В свою очередь, бухгалтерские проводки изменяют бухгалтерские итоги (остатки и обороты) и таким образом завершают регистрацию хозяйственной операции в программе.

При оформлении кассовых операций программа берет на себя значительную часть рутинных технических действий: следит за уникальностью нумерации документов, постановкой правильной даты документа, выводом даты и суммы прописью и других операций, которые при "ручной" выписке документов занимают много времени.

Все операции отражаются в журналах-ордерах, в главной книге, а затем составляется ежеквартальная бухгалтерская отчетность нарастающим итогом.

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и содержат следующие реквизиты:

наименование документа (формы);

код формы;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре с использованием компьютерной техники. В ВООИ «Синтез» весь учет автоматизирован, и все первичные документы составляются с использованием программы 1-С «Предприятие 7.7».

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Первичные документы в ВООИ «Синтез» оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Затем ежемесячно, как правило, в последний рабочий день месяца кассовая книга и отчеты кассира с первичными документами распечатываются и брошюруются для дальнейшего хранения в архиве.

Поскольку в ВООИ «Синтез» применяется автоматизированная форма учета кассовых операций, кассовая книга ведется и в автоматическом режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета хозяйственных операций.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций в организации возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

После издания приказа о назначении на работу кассира руководитель предприятия под расписку знакомит его с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», вслед за тем с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Поступление и выдачу наличных денег оформляют на бланках, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

При поступлении наличных денег в кассу составляют приходный кассовый ордер (форма N КО-1) (приложение 1). Если деньги выдают из кассы, то оформляют расходный кассовый ордер (форма N КО-2) (приложение 2). Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма N КО-4) (приложение 3).

Приходный ордер состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции.

Ордер выписывают в одном экземпляре. Его подписывают кассир и главный бухгалтер. Отрывную квитанцию заверяют печатью и передают человеку, сдавшему деньги в кассу.

Графу "Кредит" (столбец "Код структурного подразделения") заполняют обособленные подразделения фирмы. В этой графе указывают код, присвоенный подразделению головной организацией.

Графу "Код целевого назначения" заполняют, если в кассу поступили средства целевого финансирования и у фирмы есть собственные кодировки.

В строке "Основание" указывают содержание операции, в результате которой деньги поступили в кассу (например: "выручка от продаж", "заем" и т. д.).

По строке "В том числе" указывают сумму НДС, уплаченную покупателем (заказчиком) в составе наличной выручки. Если проданная продукция НДС не облагается, то в этой строке пишут: "Без налога (НДС)".

По строке "Приложение" указывают дату и номер документа, по которому деньги поступают в кассу (например: "по договору от 10.05.2012 N 23/4", "по счету-фактуре от 29.11.2012 N 345").

Поступившие в кассу деньги в бухгалтерском учете организации отражаются бухгалтерскими записями в табл. 2.1.

Таблица 2.1.

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств в кассу в ВООИ «Синтез»

Принимать наличные деньги (или оплату по платежным картам) за товары (работы, услуги) нужно с применением контрольно-кассовой техники (Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ).

На выручку, полученную от населения, в организации обычно составляют один приходный кассовый ордер в конце рабочего дня. Наличные деньги, поступившие от фирм и предпринимателей, можно приходовать в течение дня отдельными ордерами.

Срок хранения приходного кассового ордера в архиве организации - пять лет.

Приём наличных денег юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам.

При получении приходного кассового ордера кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие подписи руководителя и её соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчётом.

Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.

После приёма наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых наличных денег.

При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир подписывает приходный кассовый ордер, квитанцию к приходному кассовому ордеру и проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приёма наличных денег вносителю наличных денег выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру.

Расходным кассовым ордером оформляют выдачу наличных денег из кассы. Графу "Дебет" (столбец "Код структурного подразделения") заполняют обособленные подразделения фирмы. Графу "Код целевого назначения", как правило, заполняют, если у фирмы есть самостоятельно разработанные кодировки.

В строке "Основание" указывают содержание операции, в результате которой деньги были выданы из кассы (например: "под отчет", "в оплату товаров" и т. д.).

В строке "Приложение" указывают дату и номер документа, на основании которого деньги были выданы из кассы (например: "по договору от 10.05.2012 N 34/8", "по счету-фактуре от 29.11.2012 N 150", "по служебной записке от 15.12.2012").

Ордер подписывают кассир, главный бухгалтер и руководитель фирмы. Однако если на прилагающихся к нему документах (например, на заявлении о выплате материальной помощи) стоит подпись руководителя, то расходный ордер он может уже не подписывать.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по расходным кассовым ордерам, расчётно-платёжным ведомостям, платёжным ведомостям.

Кассир выдаёт наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере (расчётно-платёжной ведомости, платёжной ведомости), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации).

Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый ордер (расчётно-платёжную ведомость, платёжную ведомость), проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера - наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие указанных в доверенности и расходном кассовом ордере фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа. В расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись "по доверенности". Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру (расчётно-платёжной ведомости, платёжной ведомости).

При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передаёт расходный кассовый ордер получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей - прописью, копеек - цифрами) и подписывает расходный кассовый ордер.

Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдаёт получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчётом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере.

Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.

После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подписывает его.

Работник пересчитывает полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от работника претензии по сумме наличных денег, если работник не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.

В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

Реестр депонированных сумм содержит: наименование (фирменное наименование) юридического лица, фамилию, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя, дату оформления реестра депонированных сумм, период возникновения депонированных сумм наличных денег, номер расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости), фамилию, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги, табельный номер работника (при наличии), сумму невыплаченных наличных денег, итоговую сумму по реестру депонированных сумм, подпись и расшифровку подписи кассира. Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты.

Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года.

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчётно-платёжную ведомость (платёжную ведомость), реестр депонированных сумм и передаёт их для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм с данными расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю.

На фактически выданные суммы наличных денег по расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) оформляется расходный кассовый ордер, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости).

При оформлении реестра депонированных сумм руководителем соответствие записей в реестре депонированных сумм с данными расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) заверяется им самим.

На основании расходного кассового ордера бухгалтер ВООИ «Синтез» делает соответствующие проводки, которые можно рассмотреть в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Бухгалтерские записи по расходованию денежных средств из кассы ВООИ «Синтез»

В кассовой книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день.

Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указывают их общее количество. Количество листов книги заверяют подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью фирмы.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей, разделенных линией отреза.

В графе 1 "Номер документа" указывают номер приходного или расходного кассового ордера, которым оформлено поступление (выдача) денег.

В графе "Номер корреспондирующего счета, субсчета" указывают номер того счета, по которому отражено поступление или выдача денег. Например, если в кассу поступила оплата от покупателя, здесь записывают "62", если деньги в качестве возврата краткосрочного займа - "66" и т. д.

В графе "Приход, руб. коп." отражают сумму денег, полученную в кассу по одному ПКО. В графе "Расход, руб. коп." отражают сумму денег, выданную из кассы по одному РКО.

Графу "Остаток на конец дня" заполняют так:

┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐

│Остаток денег│ │Остаток денег│ │Приход денег │ │Расход денег │

│на конец дня │ = │на начало дня│ + │в течение дня│ - │в течение дня│

└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘

Рис.2.2. Порядок определения остатка наличных денежных средств в кассе на конец дня

В конце дня заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер, а второй (отрывной) лист, заполненный под копирку, отрезают.

Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

Отрывные листы и кассовую книгу хранят в архиве организации в течение пяти лет.

В кассовых документах не допускается никаких подчисток, помарок и исправлений. Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам. В них указываются основания для их составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью «Оплачено» - с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге, которая предназначена для учета движения наличных денег.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _________ листов».

Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая заполняется кассиром как второй экземпляр.

Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром ВООИ «Синтез» сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

В организации бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

В связи с принятием нового положения компаниям предоставлена возможность самостоятельно устанавливать объем наличности, который можно не сдавать в банк и хранить в кассе (п. 1.3 Положения). Ни о каком участии банков в этой процедуре в документе не сказано. Руководитель просто издает в произвольной форме соответствующее распоряжение. Более того, от компании не требуется даже уведомлять банк о размере установленного лимита остатка кассы: документ хранится в компании.

В расчете лимита кассы рабочими днями считают те дни, в которые работает сама компания.

Далее нужно определиться с периодичностью, с которой компания будет сдавать излишки выручки в банк. В общем случае это можно делать не реже одного раза за семь рабочих дней. Но если в населенном пункте, где расположена касса, нет банков, то период можно увеличить до 14 рабочих дней.

Отметим: если компания только начинает деятельность, и наличных Для определения лимита остатка наличных денег проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель) - учитывают ожидаемый объём поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги).

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле

= V/P * N (2.1)

где L - лимит остатка наличных денег в руб.;- объём поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчётный период в рублях;

Р - расчётный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объём поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объёмов поступлений наличных денег, а также динамика объёмов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчётный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);

N - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населённом пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы N определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

Например, при сдаче наличных денег в банк один раз в три дня N равен трём рабочим дням. При определении N могут учитываться местонахождение, организационная структура, специфика деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя (например, сезонность работы, режим рабочего времени).

В ВООИ «Синтез» деньги для финансирования наличных расходов поступают в кассу компании только с расчетного счета. Тогда считать лимит нужно, исходя из объемов этих расходов за период, который, опять же, руководитель выбирает самостоятельно. Это может быть, например, прошедший квартал, месяц текущего года, в который случился максимум наличных выплат, или аналогичный период прошлого года. Он тоже не может быть длиннее 92 рабочих дней для данной компании. При этом в сумму расходов не включают зарплату и другие выплаты работникам.

Затем определяют, сколько рабочих дней проходит между моментами получения денег из банка по чекам. Этот срок не может превышать 7 дней, а если поблизости нет банка - 14 дней. Далее определяют лимит остатка кассы по формуле.

Представим расчет лимита остатка кассы для ВООИ «Синтез» на 2012 год.

Для расчета возьмем последние 3 месяца 2011 года - октябрь, ноябрь, декабрь. Количество рабочих дней, приходящихся за расчетный период, составляет 61 день.

Объем выручки за расчетный период составил 305000 руб. Предприятие сдает наличную выручку 1 раз в три дня.

Лимит остатка кассы = (305000 / 61) * 3 = 15000 руб.

Таким образом, рекомендуем ВООИ «Синтез» установить лимит остатка кассы в размере 15000 (Пятнадцать тысяч) рублей (Приложение 4).

Добавим, что Положение не оговаривает, на какой период нужно устанавливать лимит для кассы. Этот также вопрос оставлен на усмотрение руководства. Можно устанавливать лимит на месяц, квартал, год или другой разумный срок. И пересматривать при необходимости.

Руководитель компании сам решает, на какой срок устанавливается кассовый лимит, и может при необходимости пересмотреть его.

Синтетический учет денежных средств в ВООИ «Синтез» ведется на счете 50 "Касса". К данному счету открыты два субсчета: 50.1 "Касса организации (в рублях)" и 50.3 «Касса организации (денежные документы)».

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

В таблице 3 представляем структуру счета 50 «Касса».

         Таблица 3

         Корреспонденции по счету 50 «Касса»

Таким образом, счет 50 дебетуется при поступлении в кассу денег с расчетного счета (Кт 51), валютного счета в банках (Кт 52); при поступлении выручки от продажи (Кт 62) или других ценностей предприятия; возврат авансов от поставщиков и подрядчиков (Кт 60) или подотчетных лиц (Кт 71); получение авансов от покупателей и заказчиков (Кт 62); поступление платежей в погашение задолженности по проданным в кредит товарам, займам, недостачам (Кт 73); взносов учредителей (Кт 75), прочих дебиторов (Кт 76); штрафов, пени, неустоек, получение коммерческих кредитов, займов, целевого финансирования (Кт 66,67).

Расход денег из кассы осуществляется на выплату заработной платы (Дт 70); выдачу под отчет (Дт 71); приобретение производственных запасов (Дт 10), хотя в основном эти операции проводятся через Дт 60; внесение на счета в банках (Дт 51, 52, 55) и т.д.

Проведенное исследование показало, что в анализируемой организации учет кассовых операций осуществляется в соответствии с законодательством, все необходимые первичные документы и регистры учета оформляются по установленным требованиям.

.2 Учет операций по расчетному счету

Для хранения свободных денежных средств и организации безналичных расчетов ВООИ «Синтез» имеет рублевый расчетный счет в коммерческом банке. Расчетный счет является основным счетом ВООИ «Синтез», через который без ограничения осуществляются все денежные расчеты.

Для открытия счёта необходимо представить в кредитную организацию следующие документы:

заявление об открытии счёта;

нотариально заверенные копии учредительных документов и копию регистрационного свидетельства;

справку о постановке на учёт в налоговой инспекции и фондах социального страхования и обеспечения;

нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати.

Организация имеет право открыть несколько расчётных счетов, в течение 10 дней, известив об этом налоговую инспекцию.

При оформлении операций заполняются следующие документы:

при сдаче денег из кассы - объявление на взносы наличными;

при получении денег - чек.

Кредитные организации осуществляют операции по счетам на основании расчётных документов. При проведении безналичных расчётов используют: платёжные поручения; аккредитивы; чеки; платёжные требования; инкассовые поручения.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ используют счёт 51 "Расчётные счета".

Операции по расчётному счёту осуществляются на основании выписок кредитной организации по расчётным счетам и приложенных к ним денежно-расходных документов. Банк на каждую организацию открывает лицевой счёт, на котором ведёт учёт взаимодействия с ним.

Условные коды денежных операций приведены в таблице 4.

Таблица 4

Условные коды денежных операций с расчётного счёта

При расшифровке записей следует иметь в виду следующее: выписка является банковским документом, поэтому стоящая в её дебете цифра означает списание средств банком с расчётного счёта организации, а стоящая в кредите - зачисление на расчётный счёт.

На расчетный счет поступают:

платежи от покупателей в счет оплаты выполненных работ, оказанных услуг;

суммы в погашение дебиторской задолженности.

При получении денежных средств на свой расчетный счет ВООИ «Синтез» выступает в качестве получателя средств.

Со своего расчетного счета ВООИ «Синтез» осуществляет платежи:

за объекты основных средств;

сырье и материалы и другие.

При перечислении денежных средств со своего расчетного счета ВООИ «Синтез» выступает в качестве плательщика средств.

Для ведения безналичных расчетов в рублях ВООИ «Синтез» имеет один расчетный счет, валютных счетов не имеет, специальные счета организация также не открывает.

Движение денежных средств на расчетном счете ВООИ «Синтез» состоит из двух основных стадий:

стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;

стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

Формирование платёжного поручения для передачи в банк в «1С:Бухгалтерии 7.7» отражается документом Платёжное поручение. Списание денежных средств с расчётного счёта организации отражается документом Списание с расчётного счёта.

Рассмотрим порядок формирования платежного поручения в автоматизированной системе бухгалтерского учета «1С: Предприятие 7.7» работниками ВООИ «Синтез».

. Создается документ Платёжное поручение, выбрав в меню Банк - Платёжное поручение. В открывшемся списке платёжных поручений нажмите кнопку Добавить.

. Документ Платёжное поручение предназначен для печати платёжного поручения и передачи его в банк. При проведении документа не формируются проводки по бухгалтерскому и налоговому учёту.

Нажмите кнопку Платёжное поручение для получения печатной формы платёжного поручения. Распечатывается платёжное поручение, выбрав Печать. Закройте печатную форму платёжного поручения.

После получения из банка банковской выписки необходимо зарегистрировать в программе движения по расчётному счёту. Для этого предназначен журнал Банковские выписки в меню Банк. Далее выбирается вид документа.

Списание с расчётного счёта можно зарегистрировать на основании ранее введённого документа Платёжное поручение.

Для этого в списке платёжных поручений выберите нужный документ, нажмите кнопку Ввести на основании - Списание с расчётного счёта.

Документ Списание с расчётного счёта заполнится автоматически на основании данных документа Платёжное поручение.

Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

В выписке указываются:

номер расчетного счета;

дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки;

номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

суммы по дебету и кредиту;

остаток наличия средств на дату выписки.

Выписки с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно.

Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля движения денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должна производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов и заполняются по данным документов к соответствующим карточкам-счетам.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру в конце месяца переносятся в главную книгу на счет 51.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете ВООИ «Синтез», открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет ВООИ «Синтез». По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета ВООИ «Синтез».

Так, согласно журнала-ордера по счету 51, представленному в приложении 8, 03 декабря 2012 года от покупателей поступило 8610 руб. В бухгалтерском учете составлена запись - Дебет 51 Кредит 62.

декабря 2012 г. с расчетного счета перечислена заработная плата работнику в размере 13980 руб. В бухгалтерском учете составлена запись - Дебет 70 Кредит 51.

При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как уже было упомянуто в ВООИ «Синтез» используются платежные поручения.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению ВООИ «Синтез» или без распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством и договором между банком и организацией.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка по расчетному счету в ВООИ «Синтез» могут получать: директор, главный бухгалтер.

При списании банком денежных средств ВООИ «Синтез» организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагаются мемориальные ордера по списанным суммам.

Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Выписка по расчетному счету ВООИ «Синтез» - это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер ВООИ «Синтез» проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то указанные в ней суммы к учету не принимаются до выяснения обстоятельств.

Выписки из банка хранятся вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета ВООИ «Синтез» и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

ВООИ «Синтез» получило выписку банка за 01.10.2012, с приложенными к ней денежно-расчетными документами:

Остаток на расчетном счете на 01.10.2012 - 32 400 руб.

банковский ордер № 384842 от 01.10.2012 г на сумму 500 руб. на оплату услуг банка за ведение расчетного счета за сентябрь 2012, без налога (НДС);

квитанция к приходному кассовому ордеру № 113 от 01.10.2012 г на получение по чеку из банка 200 000 руб. в кассу на выдачу заработной платы в сумме 180 000 руб. и хозяйственные нужды в сумме 20 000 руб.;

платежное поручение (исходящее) № 108 от 01.10.2012 г - перечисление НДФЛ за работников организации (сентябрь 2012 г) в сумме 23 400 руб.;

банковский ордер № 385963 от 01.10.2012 г на сумму 3 000 руб. на оплату услуг банка за выдачу наличных денежных средств;

После обработки выписки банка и сверки правильности всех сумм банковские операции по расчетному счету за 01.10.2012 г. отразятся в бухгалтерском учете проводками, представленными в таблице 5.

Таблица 5

Журнал фактов хозяйственной жизни ВООИ «Синтез» за 01.10.2012 г., руб.

Таким образом, формируется аналитический и синтетический учет банковских операций в ВООИ «Синтез».

2.3 Бухгалтерский учет операций на валютных счетах

Правила отражения в бухгалтерском учете активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, содержаться в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности необходимо выполнить пересчет их стоимости в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБРФ или иному курсу(в случаях, установленных законом или соглашением сторон). Дата пересчета зависит от того, где используются активы и обязательства - для ведения деятельности в РФ или за её пределами в представительствах и филиалах организации, а также от вида актива и обязательства.  Стоимость ряда активов и обязательств следует определять в рублях на дату совершения операции в иностранной валюте. Такой датой считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, являющиеся результатом этой операции.

В результате переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. Курсовой называют разницу между рублевыми оценками актива или обязательства на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату отчетного периода, и на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Различают положительные курсовые разницы, которые образуются при увеличении курса иностранной валюты, и отрицательные курсовые разницы, возникающие при уменьшении курса иностранной валюты по отношению к рублю. Положительные курсовые разницы по счету в иностранной валюте отражаются Дт 52 Кт 91. Отрицательные курсовые разницы отражаются Дт 91 Кт 52 [21, с.40] .

В соответствии с действующим валютным законодательством организации-резиденты могут открывать валютные счета за рубежом. При этом они должны представлять в налоговые органы по месту своего учета следующие документы:

уведомления об открытии(закрытии) счетов(вкладов) в банках за пределами территории РФ;
уведомления о наличии счетов в банках за пределами территории

РФ(открытых в соответствии с разрешениями, действие которых прекратилось);

отчеты о движении денежных средств по счету(вкладу) в банке за пределами территории РФ. Организации, имеющие валютные счета за пределами РФ ведут учет находящихся на них средств на отдельном субсчете к счету 52- «Валютные счета за рубежом» в разрезе каждого счета. А для учета иностранной валюты на счетах в уполномоченных банках на территории РФ используется субсчет к счету 52 - «Валютные счета внутри страны» в разрезе каждого вида валюты и каждого счета. По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

-1 "Транзитные валютные счета";

-2 "Текущие валютные счета";

-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Бухгалтерский учет операций по продаже части валютной выручки осуществляется с использованием следующих учетных записей, представленных в табл.

Таблица

Движение денежных средств на транзитном валютном счете

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России. Наличная иностранная валюта в кассе организации учитывается в том же порядке, который установлен ЦБ РФ для учета наличных денежных средств организации в рублях. По каждому виду валюты (доллары, евро и т.д.) необходимо вести отдельную кассовую книгу, а на счете 50 «Касса» - отдельные субсчета по виду валют. [21,48]

3. Анализ денежных средств организации

.1 Методика анализа денежных средств

Методика анализа денежных средств представлена в работах учета по-разному.По мнению Пожидаевой Т.А. для целей внутреннего и внешнего анализа платежеспособности важно знать из каких источников организация получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Главной целью такого анализа является оценка способности организации зарабатывать денежные средства в соответствующем размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Анализ движения денежных средств предполагает обязательное наличие комплексной увязки показателей, характеризующих исследуемый предмет, и определяющих их факторов.

Проведение анализа движения денежных средств дает возможность сделать обоснованные выводы о том:

в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования;

способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами, и если да, то насколько стабильно это превышение;

в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;

достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности предприятия;

достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной деятельности и т.д.

Ввиду того, что показатели денежных потоков предприятия и остатка его денежных средств находятся в тесной взаимосвязи друг с другом, для организации эффективного управления денежными потоками предприятия необходимо равное внимание ко всем показателям: и динамическим, и статическим.

Уровень оптимальности остатка денежных средств предприятия является показателем рациональности его денежных потоков. Превышение поступления денежных средств над их выплатой, в результате которого формируется остаток денежных средств сверх текущих потребностей предприятия, является нерациональным использованием денежных средств, так как по причинам, отмеченным ранее, приводит к снижению рентабельности капитала. Нехватка наличных денежных средств, которая возникает при превышении их выплат над поступлением, является отрицательным моментом в формировании денежных потоков, так как со временем может привести к снижению возможностей развития предприятия и даже к его банкротству. Принятие мер по оптимизации остатка денежных средств способствует поддержанию сбалансированности их поступления и использования.

Наиболее полное выявление факторов, влияющих на движение денежных средств и на отклонение их остатка от чистого финансового результата, возможно при представлении анализа денежных потоков предприятия в качестве единого целого - системы, охватывающей логически взаимосвязанные составные элементы более низкого порядка и в то же время, являющееся неотъемлемой частью системы более высокого уровня. Использование такого важнейшего общеметодологического принципа экономического анализа, как системность, позволяет наиболее полно выявить внутренние и внешние факторы, определяющие движение денежных средств, установить взаимосвязь между ними и исследуемыми показателями, выразить эту взаимосвязь математически, раскрыть поведение денежных потоков и их элементов с последующей формализацией. Исследовать денежные потоки предприятия как единую систему и провести их анализ возможно путем представления конечного остатка денежных средств предприятия как доминирующего показателя, выделение его слагаемых и дальнейшей их детализации.

По мнению Савицкой Г.В. от объемов и скорости движения денежного оборота, эффективности управления им находятся в непосредственной зависимости платежеспособность и ликвидность предприятия. Поэтому анализ денежных потоков служит основой оценки и прогнозирования платежеспособности предприятия, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние.

Основная цель анализа денежных потоков по методике Савицкой Г.В.:

выявить уровень достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования предприятия;

определить эффективность и интенсивность их использования в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

изучить факторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию притока и оттока денежных средств по объему и времени для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности предприятия.

По мнению Савицкой Г.В. процесс анализа завершается оптимизацией денежных потоков путем выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом внешних и внутренних факторов с целью достижения их сбалансированности, синхронизации и роста чистого денежного потока.

Для этого необходимо добиться сбалансированности объемов положительного и отрицательного потоков денежных средств, поскольку и дефицит, и избыток денежных ресурсов отрицательно влияет на результаты хозяйственной деятельности.

Согласно методике Донцовой Л.В. информация, содержащаяся в "Отчете о движении денежных средств", необходима для оценки:

перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

эффективности операций по финансированию организации инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

По мнению Донцовой Л.В. одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Способ оценки достаточности денежных средств в соответствии с методикой Донцовой Л.В. состоит в определении длительности периода их оборота:

ОДС = Средние остатки денежных средств / Оборот денежных средств (4)

Для исчисления среднего оборота следует использовать кредитовый оборот по счету 51. Но если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51.

В соответствии с методикой Сорокиной Е.М. управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления денежными потоками состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежной наличности, которая нужна для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это, по сути, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения имеют низкую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.

Для наглядного выражения преимуществ и недостатков представленных методик анализа денежных средств составим таблицу 6.

Таблица 6

Сравнительная характеристика методик анализа денежных средств различных авторов

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

В процессе анализа необходимо изучить динамику остатков денежной наличности на счетах в банке и период нахождения капитала в данном виде активов.

Период нахождения капитала в денежной наличности (Пдс) определяется следующим образом:

Пдс = (Средние остатки свободной денежной наличности * Дни периода) / Объем денежного оборота (сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств). (5)

Таким образом, наиболее понятной, полной и значимой для практического использования является методика Савицкой Г.В. В соответствии с данной методикой и проведем анализ движения денежных средств ВООИ «Синтез».

3.2 Анализ денежных средств ВООИ Синтез

Проведем структурный анализ движения денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Поступление денежных средств по текущей деятельности выражаются в величинах оплаченной выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и авансов, полученных от покупателей и заказчиков.

Определим период нахождения капитала в денежной наличности для ВООИ «Синтез» в таблице 7.

Таблица 7

Анализ динамики остатков денежных средств ВООИ «Синтез» в 2011-2012 годах

2011 г.

2012 г.

Отклонение

Темп роста, %

Средние остатки денежной наличности, тыс. руб.

3155

2803

-352

88,84

Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств, тыс. руб.

162207

196138

+33931

120,9

Количество оборотов (п.2/п.1)

51,41

69,97

+18,56

136,1

Продолжительность нахождения капитала в свободной денежной наличности на счетах в банке, дни (360 / п.3)

7

5

-2

71,4

На основании приведенных в таблице 7 данных можно сделать вывод, что за отчетный год период нахождения капитала в денежной наличности уменьшился на 2 дня, что следует оценить положительно.

Так как просроченные платежи у ВООИ «Синтез» в 2012 году отсутствуют, это свидетельствует об организации более планомерного поступления и расходования денежных средств, т.е. о лучшей сбалансированности денежных потоков.

Согласно методике Савицкой Г. В. в первую очередь проводится горизонтальный анализ денежных потоков: изучается динамика объема формирования положительного, отрицательного и чистого денежного потока предприятия в разрезе отдельных источников, рассчитываются темпы их роста и прироста, устанавливаются тенденции изменения их объема.

Темпы прироста чистого денежного потока (Тчдп) сопоставляются с темпами прироста активов предприятия (Такт) и с темпами прироста объемов производства (реализации) продукции (Трп). Для нормального функционирования предприятия, повышения его финансовой устойчивости и платежеспособности требуется, чтобы темпы роста объемов продаж были выше темпов роста активов, а темпы роста чистого денежного потока опережали темпы роста объема продаж:

Такт Трп Тчдп

Определим, выполняется ли данное правило для ВООИ «Синтез» в таблице 8.

Таблица 8

Анализ динамики чистого денежного потока ВООИ «Синтез» в 2011 - 2012 гг.

На основании таблицы 6 можно сделать вывод о том, что для ВООИ «Синтез» данное соотношение выглядит следующим образом:

90,48 0 > 113,78

В данном случае деятельность предприятия не характеризуется оптимальным соотношением.

Анализ движения денежных средств проводится прямым и косвенными методами. Для целей анализа, кроме форм № 1 "Бухгалтерский баланс" и № 4 "Отчет о движении денежных средств", привлекаем данные Главной книги ВООИ «Синтез». С помощью этих источников определим движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Проведем структурный анализ движения денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Поступление денежных средств по текущей деятельности выражаются в величинах оплаченной выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и авансов, полученных от покупателей и заказчиков.

Расходы денежных средств по текущей деятельности складываются из оплаты товаров, работ, услуг, оплата труда, отчисления на социальные нужды (во внебюджетные фонды), подотчетных сумм, выданных на нужды текущей деятельности, оплата начисленных налогов и авансовых платежей в бюджет, авансов поставщикам, оплата процентов по полученным кредитам и займам, использованным на нужды текущей деятельности.

При проведении анализа вначале выясняется общая картина изменения остатка денежных средств за счет текущей деятельности (таблица 9).

Таблица 9

Анализ изменения остатка денежных средств за счет текущей деятельности предприятия ВООИ «Синтез» за 2011 - 2012 г (в тыс. руб.)

Из таблицы 9 видно, что расходы денежных средств по текущей деятельности в 2012 году превышают поступления денежных средств.

Графически динамика движения денежных средств по текущей деятельности представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Динамика движения денежных средств по текущей деятельности за 2011-2012 годы

Изменения остатков поступления и расхода денежных средств по текущей деятельности в 2011 году показывают, что поступления денежных средств по текущей деятельности превышают расходы, что является положительной тенденцией.

Далее необходимо определить детализированную структуру поступления и расходования денежных средств по текущей деятельности.

В таблице 10 приведены результаты анализа поступления денежных средств по текущей деятельности предприятия ВООИ «Синтез».

Таблица 10

Анализ поступления денежных средств по текущей деятельности ВООИ «Синтез» за 2011 - 2012 г (в тыс. руб.)

Структуру поступлений по текущей деятельности за 2011 и 2012 год представим на рисунке 4.

Рисунок 4 - Структура поступлений по текущей деятельности за 2011 и 2012 годы

Из данных таблицы 10 и рисунка 4 можно сделать вывод, что основным источником дохода по текущей деятельности предприятия ВООИ «Синтез» является выручка средства, полученные от продажи от товаров, продукции, работ, услуг. В отчетном году она составила 99,99 % в общей сумме поступлений денежных средств. В целом поступления денежных средств по текущей деятельности на предприятии ВООИ «Синтез» в отчетном году выросли на 23329 тыс. руб.

Далее целесообразно также детально проанализировать направления расходов денежных средств по текущей деятельности предприятия ВООИ «Синтез». Результаты анализа приведем в таблице 11.

Таблица 11

Анализ расходов денежных средств по текущей деятельности ВООИ «Синтез» за 2011 - 2012 г. (тыс. руб.)

По данным таблицы 11 можно сделать вывод, что расходы на оплату труда в текущем периоде выросли и составили 2436 тыс. руб., что на 581 тыс. руб. выше, чем в предыдущем периоде. Это связано с приемом на работу новых сотрудников. В целом расходы в текущем периоде выросли на 29508 тыс. руб.

Структуру расходов денежных средств по текущей деятельности за 2011 и 201з2 год представим на рисунках 5 и 6.

Рисунок 5 - Структура расхода денежных средств по текущей деятельности за 2011 год

Рисунок 6 - Структура расхода денежных средств по текущей деятельности за 2012 год

По данным, приведенным на рисунках 5 и 6, видно, что больше всего расходов предприятием ВООИ «Синтез» совершается для оплаты приобретенных товаров, работ, услуг. В текущем периоде этот показатель увеличился на 17779 тыс. руб. Расходы на расчеты по налогам и сборам в текущем году увеличились на 3002 тыс. руб. или на 1,3 %.

Поступления денежных средств по инвестиционной деятельности состоят из оплаченной выручки от продажи основных средств и иного имущества, дивидендов и процентов по долгосрочным финансовым вложениям, поступлений в связи с выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Расходы денежных средств по инвестиционной деятельности имеют место в связи с приобретением основных средств и нематериальных активов, приобретение долгосрочных ценных бумаг и осуществления долгосрочных финансовых вложений, выплатой дивидендов и процентов по выпущенным акциям и другим долгосрочным ценным бумагам.

При проведении анализа вначале необходимо выяснить общую картину изменения остатка денежных средств за счет инвестиционной деятельности. Результаты анализа приведем в таблице 12.

Таблица 12

Анализ изменения остатка денежных средств за счет инвестиционной деятельности предприятия ВООИ «Синтез» за 2011 - 2012 г. (в тыс. руб.)

Анализ изменения остатка денежных средств за счет инвестиционной деятельности предприятия ВООИ «Синтез» показал, что расходы денежных средств по инвестиционной деятельности гораздо превышают их поступление, что усложняет финансовое состояние предприятия.

Финансовая деятельность ВООИ «Синтез» заключается в предоставлении и получении займов. Более детальный анализ проведем в таблице 13.

Таблица 13

Анализ движения денежных средств по финансовой деятельности предприятия ВООИ «Синтез» за 2011 - 2012 г. (в тыс. руб.)

По данным, приведенным в таблице 13 видно, что чистые денежные средства от финансовой деятельности в 2012 году выросли по сравнению с 2011 годом на 3000 тыс. руб.

Анализ движения денежных средств прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, дает возможность делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности.

Однако этот метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетах предприятия. Для преодоления этого недостатка проводится анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, что в деятельности каждого предприятия имеются отдельные, нередко значительные по величине виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль предприятия, не затрагивая величину его денежных средств. В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировку величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их поступлением, не влияли на величину чистой прибыли.

Так, всякое выбытие объектов основных средств и иных внеоборотных активов связано с получением убытка в размере их остаточной стоимости, который отражается на счете 91 и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств эта операция не оказывает, поскольку связанный с ней расход средств произошел еще в момент их приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере остаточной (недоамортизированной) стоимости выбывших внеоборотных активов должна быть добавлена к величину чистой прибыли.

Таким образом, анализ движения денежных средств показал, что деятельность предприятия не достаточно эффективна и прибыльна. Уменьшение остатка денежных средств характеризует ухудшение платежеспособности предприятия. Практически все рассчитанные и проанализированные показатели положительно характеризуют финансово-хозяйственную деятельность ВООИ «Синтез». Однако, управление денежными потоками на данном предприятии производится интуитивно, так как аналитические таблицы прогнозного значения не составляются и бюджеты движения денежных средств не применяются. Поэтому для еще большего увеличения эффективности работы данной организации можно предложить введение системы бюджетирования и планирование потоков денежных средств.

Ликвидность активов - величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по статьям их ликвидности, и расположенных в порядке убывания ликвидности, к обязательствам по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположением их в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения;

А2 - быстро реализованные активы - дебиторская задолженность и прочие активы;

А3 - медленно реализуемые активы - запасы (без строки 217 «расходы будущих периодов»), а также статьи из раздела + активы баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (уменьшенные на величину вложения в уставные фонды других предприятий);

А4 - труднореализуемые активы - итог раздела 1 актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

Пассивы баланса по степени срочности их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок;

П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства;

П4 - постоянные пассивы - итог раздела IV пассива баланса.

Группировка активов и пассивов баланса ВООИ «Синтез» по степени их ликвидности приведена в таблице 14.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место соотношение:

А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4

Таблица 14

Оценка ликвидности баланса ВООИ «Синтез»

Для нашего предприятия эти соотношения:

г. 4151 < 32098; 18516 > 3000; 21606 > 0; 4528 < 13703

г. 1455 < 21730; 16280 > 6000; 20516 > 0; 5904 < 16425

Выполнение трех неравенств с необходимостью влечет за собой и выполнение четвертого неравенства, поэтому практически существенным является составление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Рассматривая таблицу, можно сделать вывод о том, что баланс ВООИ «Синтез» за 2012 г. по всем критериям отличен от ликвидного, так как оптимальное соотношение не соблюдается.

В отчетном периоде и в 2011 г. наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) для покрытия наиболее срочных обязательств на 27947 тыс. руб. и 20275 тыс. руб. в 2011 г. и в 2012 гг. соответственно. Следует отметить, что недостаток в 2012 году сократился.

Сопоставление быстро реализуемых активов и краткосрочных пассивов на 01.01.2013 г. выявить тенденции к ухудшению финансового положения предприятия, так как платежный излишек составляет 10280 тыс. руб по сравнению с результатом прошлого года 15516 тыс. руб.

Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей, сопоставление медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами позволяет сделать вывод о наличии перспективной (долгосрочной) ликвидности предприятия. Платежеспособный излишек по этой группе активов составил 21606 тыс. руб. в 2011 г. и 20516 тыс. руб. в 2012 г. соответственно.

Составление и оценка платежных балансов позволяет выявить общие тенденции в изменении ликвидности и получить первоначальное представление об уровне платежеспособности предприятия на определенные даты в абсолютном выражении. Как и любой абсолютный показатель, платежный излишек (недостаток) средств имеет ограниченные аналитические возможности. Поэтому финансовый анализ широко использует разнообразные относительные показатели ликвидности.

Рассмотрим наиболее часто применяемые в практике экономического анализа показатели платежеспособности и ликвидности (таблица 15).

Таблица 15

Анализ коэффициентов ликвидности ВООИ «Синтез» за 2012 г.

Коэффициент платежеспособности (Кп) рассчитывается как отношение оборотных активов акционерного общества к долго и краткосрочным обязательствам (пассивам) и показывает, его способность покрывать свои долги за счет текущих активов не прибегая к распродаже имущества.

В данном случае коэффициент платежеспособности равен:

За 2011 г. 44273 / 35098 = 1,26

За 2012 г. 38251 / 27730 = 1,38

Рассчитанный показатель свидетельствует о достаточной платежеспособности ВООИ «Синтез». В случае одновременного требования платежей со стороны кредитов возможно не будет необходимости прибегать к распродаже имущества. Рекомендуемое значение этого показателя 1 и более, то есть имеющихся активов достаточно для погашения всей задолженности. Однако превышение фактического показателя над рекомендуемым незначительно.

Однако показатель платежеспособности организации выражает ее способность осуществлять расчеты по всем видам обязательств; и по ближайшим, и по отдельным. Он не дает представления о возможностях организации погашать краткосрочные обязательства. Поэтому, для оценки способности предприятия выполнить свои краткосрочные обязательства рассмотрим три относительных показателя ликвидности баланса.

Общую оценку ликвидности баланса дает коэффициент текущей ликвидности. Он характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов (итог раздела 2 актива баланса), к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, просроченных займов и различных кредиторских задолженностей, прочих краткосрочных пассивов (итог раздела 6 пассива баланса за вычетом строк 640,650,660).

Кт.л. = Оборотные активы, тыс. руб. / (Краткосрочные пассивы - (стр. 640 + 650 + 660)), тыс. руб.

Для нашего предприятия коэффициент текущей ликвидности равен:

За 2011 г. 44273 / 35098 = 1,26

За 2012 г. 38251 / 27730 = 1,38

Это свидетельствует о том, что имеющиеся оборотные средства не позволяют погасить долги по краткосрочным обязательствам.

Критическим уровнем коэффициента текущей ликвидности считается 1. Рекомендуемое значение этого коэффициента 2 и более.

Промежуточным коэффициентом ликвидности является коэффициент быстрой ликвидности (Кб.л.). Он характеризует способность предприятия рассчитаться с задолженностью в ближайшее время и определяется отношением наиболее ликвидной части оборотных активов, то есть без учета наименее ликвидной части текущих активов - товарных запасов, к краткосрочным обязательствам.

Кб.л = Оборотные активы - Запасы, тыс. руб. / Краткосрочные обязательства, тыс. руб.

Коэффициент быстрой ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. В нашем случае он равен:

год (44273 - 18576 - 3030) / 35098 = 0,65

год (38251 - 19259 - 1257) / 27730 = 0,64

Изменение данного коэффициента свидетельствует о незначительном ухудшении положения предприятия в вопросе достаточности наличия ликвидных активов для погашения краткосрочных долгов. Однако полученные результаты значительно меньше рекомендуемого значения - от 05, до 1,0.

Для получения наиболее полной картины ликвидности необходимо использовать коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.). Он характеризует способность организации рассчитаться с задолженностью немедленно и определиться отношением наиболее ликвидных оборотных активов - денежных средств и краткосрочных финансовых вложений - к краткосрочным обязательствам. Чем выше данный коэффициент, тем надежнее организация.

Ка.л. = Денежные средства и краткоср. фин. вложения, тыс. руб. / Краткосрочные обязательства, тыс. руб.

В нашем случае коэффициент абсолютной ликвидности на начало и конец 2012 года равен:

За 2011 г. = 4151 / 35098 = 0,12

За 2012 г. = 1455 / 27730 = 0,05

Это свидетельствует о том, что в анализируемом периоде ВООИ «Синтез» испытывает недостаток свободных денежных средств для финансирования текущей хозяйственной деятельности. Рекомендуемое значение этого показателя от 0,2 до 0,3.

Таким образом, ни один из трех коэффициентов ликвидности не соответствует нормальному значению, что свидетельствует о критическом финансовом положении. Организация не имеет средств для оплаты краткосрочных обязательств.

Даже при поступлении денег по дебиторской задолженности организация не сможет рассчитаться с кредиторами по краткосрочным обязательствам (только на 24%).

Одним из показателей, непосредственно оценивающих вероятность банкротства, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Он характеризует наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода. Данный коэффициент рассчитывается, если коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами меньше установленной нормы, то есть Ктл<2 и К сос <0,1.

В нашем случае, коэффициент текущей ликвидности составил 1,03 и 1,05 в 2011 и 2012 гг. соответственно, что меньше установленной нормы.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Коб. сос.) характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости и определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог раздела 3 пассива баланса) и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов (итог раздела 1 актива баланса) к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, независимого производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов (итог раздела 2 актива баланса).

Коб. сос = (Собственный капитал - Внеоборотные активы, тыс. руб.) Оборотные активы, тыс. руб.

Коб. сос. 2011 г. = 9175 / 44273 = 0,207

Коб. сос. 2012 г. = 10521 / 38251 = 0,275

Для ВООИ «Синтез» анализируемый показатель превышает рекомендуемое значение (0,1), это означает, что доля оборотных активов, сформированных за счет собственных оборотных средств составляет примерно 20,7% и 27,5% на начало и конец года соответственно. Причем следует отметить рост данного показателя в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 6,9%.

Таким образом, на основе проведенного анализа можно сделать вывод о неудовлетворенности структуры баланса и очень низкой ликвидности предприятия.

Заключение

Денежные средства предприятия - это совокупность денег, находящихся в кассе, на расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах в банках, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Также к денежным средствам можно отнести вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Учет денежных средств является важнейшим инструментом управления денежными потоками, контроля за их сохранностью, законностью и эффективностью использования и поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

На ВООИ «Синтез» учет денежных средств ведется в соответствии с действующим законодательством.

Денежные средства включают в себя: наличные деньги, которые хранятся в кассе предприятия и деньги, которые находятся на различных счетах в банках.

Наличные денежные средства предприятия хранятся в кассе, в пределах установленного лимита. Лимит на ВООИ «Синтез» составляет 10.000 рублей. Наличные деньги, в основном, расходуются на оплату труда, на административно-хозяйственные нужды, на выдачу их подотчетным лицам и др. Движение наличных денег в кассе в учете отражается на синтетическом счете 50 «Касса». По дебету счета учитываются поступления, а по кредиту - их расходование. Приходование денег в кассу осуществляется с помощью приходных кассовых ордеров, а их расход - с помощью расходных кассовых ордеров. Ежедневное движение денежных средств в кассе фиксируется в кассовой книге, где выводится остаток на начало и конец дня.

Свободные денежные средства данное предприятие хранит в банке на счетах. Учет денег в банке осуществляется на счете 51 «Расчетный счет». По дебету этих счетов учитываются поступления денежных средств, а по кредиту - их списание со счетов предприятия. Записи в учете производятся на основе выписок банка и приложенных к ним всех необходимых документов. Для списания денег со счетов используются платежные поручения, требования, чеки, инкассовые поручения. Кассир-операционист осуществляет операции с денежными средствами и составляет кассовую отчетность. Бухгалтер-кассир осуществляет оперативный контроль за соблюдением кассовой дисциплины кассиром-операционистом, ведет книгу продаж, оформляет документы при отпуске товара оптом. Главный бухгалтер осуществляет ведение оперативного учета доходов и расходов предприятия, проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, проводит анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Заместитель главного бухгалтера осуществляет контроль за аналитическим учетом товаров на складах, расчет наценки в ведомости прихода за месяц, контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации. На предприятии используются типовые формы первичных документов, в которых регистрируются данные для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Также используются собственные разработанные первичные формы, данные из которых ежедневно разносятся в 1-С «Предприятие 7.7». Учетные документы хранятся на предприятии в печатной форме в течение пяти лет.

Денежные средства предприятия - это наиболее ликвидные и легко реализуемые активы, носят массовый характер применения и наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений. Для выявления этих нарушений и злоупотреблений проводится аудиторская проверка. Основная цель проверки - законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движение денежных средств.

Операции, связанные с движением денежных средств были проверены сплошным методом. Так, при аудите кассовых операций, нами была проведена инвентаризация кассы, в результате которой не было выявлено никаких нарушений. Далее осуществлялась проверка полноты и своевременности оприходования и списания наличных денег по приходным и расходным ордерам и по кассовой книге; проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным кассовым ордерам, на основании которых они были оформлены; проверка законности совершенных хозяйственных операций; проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях); обеспечение сохранности денег при их получении, доставке из банка; проверка наличия письменного договора о полной материальной ответственности кассира; проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

При анализе банковских операций было проверено фактическое количество открытых расчетных, текущих и валютных счетов: законность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты. ВООИ «Синтез» имеет один расчетный и ссудный счет в Региобанке и один валютный счет во Внешторгбанке. Далее выяснялось, все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов и соответствуют ли суммам, указанных в них. В заключении проверяется своевременность зачисления и списания денежных средств по счетам предприятия в банке. В ходе анализа денежных средств были выявлены следующие нарушения: на предприятии ВООИ «Синтез» не установлены приказом руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, находящейся в кассе; на предприятии ВООИ «Синтез» при смене кассира не была проведена ревизия кассы; на предприятии отсутствует установленный приказом руководителя список лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. Это ослабляет внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств и кассы предприятия.

Замечания были выявлены также в части хранения и сохранности наличных денег, т.к. на предприятии ВООИ «Синтез» нет отдельного помещения кассы, а касса, находящаяся в бухгалтерии, не оборудована должным образом. Это может привести к случаям хищения денег. В ходе анализа операций по расчетному счету на предприятии ВООИ «Синтез» были выявлены следующие нарушения: несвоевременное отражение операций по расчетному счету на счетах бухгалтерского учета, так как выписки не всегда получаются в банке день в день; составление журнала-ордера и ведомости № 2 по счету 51, как правило, чисто номинальное, так как обороты с выписками банка не сравниваются; на предприятии ВООИ «Синтез» не ведется журнал первичных документов по расчетному счету.

Таким образом, анализ движения денежных средств показал, что деятельность предприятия не достаточно эффективна и прибыльна. Уменьшение остатка денежных средств характеризует ухудшение платежеспособности предприятия. Практически все рассчитанные и проанализированные показатели положительно характеризуют финансово-хозяйственную деятельность ВООИ «Синтез». Однако, управление денежными потоками на данном предприятии производится интуитивно, так как аналитические таблицы прогнозного значения не составляются и бюджеты движения денежных средств не применяются.

Поэтому предприятию необходимо ужесточить контроль за расходованием денежных средств, найти резервы увеличения поступлений денег на данное предприятие. Нами были предложены мероприятия для совершенствования учета и анализа денежных средств и денежных документов. Это ужесточение контроля за расходованием денежных средств на предприятии, улучшения оборудования кассы и отведение для неё отдельного кабинета (помещения). Все мероприятия помогут предприятию улучшить состояние бухгалтерского учета и экономического анализа, а так же определить основные цели и направления аналитического учета денежных средств и денежных документов.

Список использованной литературы

1        Гражданский кодекс Российской Федерации.

2       Налоговый кодекс РФ.

         О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ

         О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ МФ РФ от 02.07.2010 № 66н.

         Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)

         Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П)

         Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н // Основные документы бухгалтерского учета. - М: «Издательство ПРИОР», 2011. - 96с.

         Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №32н // Основные документы бухгалтерского учета. - М: «Издательство ПРИОР», 2011.-96с.

         Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н // Основные документы бухгалтерского учета. - М: «Издательство ПРИОР», 2011.-96с.

         Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)"

         План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00 // План счетов бухгалтерского учета. - М.: Приор,2011.-190с.

         Адамов Н.А. Производственный учет - основа управленческого учета в строительстве // Аудиторские ведомости - 2010 - № 11

         Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие - 5-е изд., перераб и доп. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2011 - 464 с.

         Алибеков Ш.И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости - 2011 - № 3.

         Алибеков Ш.И. Профилактика искажений и ошибок в бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости - 2010 - № 12

         Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов / Под редакцией П.П. Табурчака - Ростов н/Д: Феникс, 2010 - 352 с.

         Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л. А Богдановская, Г. Г. Виноградов и др.; Под общ. ред. В. И. Стражева. - 2-е изд. стереотип. -М.: Выш. шк., 2009.-310 с.

         Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010 - 464 с.

         Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -М.: Андросов, 2011. - 1024с.

         Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное - М.: ИКЦ «МарТ», 2011.- 960 с.

         Бахтурина Ю.И. Учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие, Воронежский центр новых технологий и инноваций, 2011. - 171 с.

         Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита - Изд. 2-е, переработанное и дополненное. - М.: ИИД «Филинъ», 2011 - 792 с.

         Беднякова Е.Г. Бухгалтерский учет: основы и практика ведения: Учебное пособие / Е.Г. Беднякова. - М.: Налог Инфо, 2012. - 320 с.

         Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. Питер, 2012. - 356 с.

         Богаченко В.М., Кириллова Н.А. бухгалтерский учет. Феникс, 2012. - 333 с.

         Бухгалтерский учет на производстве.-2-е изд., перераб. - М.. Информационно-издательский дом “Филинъ”, 2012. - 384с.

         Бровкина Н.Д. Аудиторская проверка своевременности принятия к бухгалтерскому учету материальных запасов // Аудиторские ведомости - 2010 - № 12

         Бурцев В.В. Методология управленческого аудита // Аудиторские ведомости - 2010 - № 10

         Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите // Аудиторские ведомости - 2010 - № 10

         Воронова Е.Ю. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства // Аудиторские ведомости - 2010 - №1

         Гарнов И.С. Формирование фактической себестоимости основных средств // Финансовая газета - 2011 - № 45

         Гершун А. Тенденции в развитии международных стандартов финансовой отчетности // Финансовая газета - 2010 - № 35

         Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии -М.:Финансы, 2011 г

         Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский учет: Учебное пособие. СПб: Питер, 2011, 224 с.

         Климова М.А. Состав расходов для расчета налога на прибыль - М.: Налог Информ, 2011

         Клейникова В.Г. Классификация и учет затрат по экономическим элементам // Консультант бухгалтера - 2010 - №7,8

         Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011, 635 с.

         Лапина О.А. Формирование бухгалтерской отчетности с применением положений ПБУ 18/02 // Новая бухгалтерия - 2010 - выпуск 1

         Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 - 471 с.

         Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя - М.: «Налоговый вестник», 2010 - 256 с.

         Макарьева В.И. Основные изменения, внесенные в порядок составления и представления бухгалтерской отчетности за 2011 год // Налоговый вестник - 2011 - № 2.

         Маркарьян Э. А., Герасименко Г. П. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2011.

         Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет, 2-е издание - М.: Бератор-Пресс, 2011 - 240 с.

         Организация документооборота в бухгалтерском учете предприятия // Консультант бухгалтера - 2010 - № 1

         Отражение в учете результатов инвентаризации // Консультант бухгалтера. - 2011. - № 10. - С. 10 - 27

46      Пожидаева, Т.А. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие - М. : КНОРУС, 2007 .- 319, [1] с. : ил., табл. - Библиогр.: с. 275-277.

47      Полякова М.С. Новые формы бухгалтерской отчетности: что изменилось // Российский налоговый курьер - 2011 - № 20

48     Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет - М.: КноРус, 2011- 470 с.

         Стуков Л.С. Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности // Аудиторские ведомости - 2011 - № 3

         Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 47-е издание. М.:ЗАО "НИТАР АЛЬЯНС", 2012

         Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы, 2011.

         Ширкина Е.И., Аудиторская проверка внутренних расчетных операций // Бухгалтерский учет, 2010 - №21.