Организация учета и анализ денежных средств

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Организация учета и анализ денежных средств  на примере                  финансового отдела Кузоватовского  района Главного управления финансов  администрации  Ульяновской области

Студентка         Майская Екатерина Владимировна               ____________

                                                                                                                   (подпись)

Руководитель   Лопастейская Людмила Геннадьевна            ______________

                                                                                                                                (подпись)

Рецензент          Бурханова Наталья Юрьевна                           ______________

                                                                                                                         (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав.кафедрой 

_________________________

(Ф.И.О.)

«___»______________ 2005 г.                

                                                    

Ульяновск 2005 г.

Содержание

Введение	4
Глава 1 Экономическая сущность денег и денежного обращения	7
1.1 История возникновения денег	7
1.2 Виды денег	12
1.3. Функции денег	16
1.4 Формы денежного обращения	21
Глава 2 Организация учета денежных средств на примере Финансового отдела Кузоватовского района Главного Управления финансов администрации Ульяновской области	26
2.1 Цели и задачи учета денежных средств	26
2.2 Характеристика организации	29
2.2.1 Основные задачи и структура финансового отдела Кузоватовского района	30
2.3 Учет денежных средств на счетах в банке	35
2.3.1 Безналичная форма расчетов	36
2.4 Учет денежных средств по кассовым операциям	38
2.4.1 Ведение кассовой книги и хранение денег	41
2.4.2 Инвентаризация денежных средств, денежных документов,  бланков, документов строгой отчетности, финансовых вложений	42
2.5 Учет денежных средств, выданных в подотчет	43
2.6 Учет денежных средств по ГСМ, коммунальным услугам, аренде помещения, услугам связи, приобретение оборудования, инвентаря и прочим расходам	48
Глава 3 Анализ  денежных средств на примере    сметы расходов  финансового отдела Кузоватовского района Главного управления финансов администрации Ульяновской области	50
3.1 Теоретический обзор анализа хозяйственной деятельности	50
3.2 Значение анализа хозяйственной деятельности	52
3.3 Анализ целевого использования денежных средств, согласно сметы расходов, на примере финансового отдела Кузоватовского района Главного управления  финансов администрации  Ульяновской области	54
3.3.1 Анализ исполнения сметы расходов по финансовому отделу Кузоватовского района за 1 квартал 2005 года,  1 квартал 2004 года, 1 квартал 2003 года	61
Заключение	68
Список использованных источников	71
Приложения	74

Введение

Современная экономика немыслима без денег. Ведь в экономике постоянно происходит обмен продуктами трудовой деятельности, товарами. А какой же обмен без денег? Разве что совсем уже первобытный, вещь на вещь. Многие люди вообще воспринимают экономику только как денежную. Сами деньги и способы их движения, обращения непрерывно совершенствуются, усложняются. Благодаря науке и технике деньги и денежное обращение обрели формы, которые казались немыслимы. Взамен товарных, металлических, бумажных денег появились почти невидимые электронные деньги.

В то же время, повышается  роль денег в регулировании  управления экономическими процессами, организации экономического сотрудничества не только между людьми, фирмами, но и между странами, контингентами. Будучи средством регулирования экономической деятельности, деньги представляют в то же время опасное экономическое оружие. Деньги – самый универсальный и в то же время условный, легко производимый товар, обладающий ничтожный собственной, самостоятельной ценностью. Велик соблазн заменять производство товаров выпуском денег, которые в этом случае приносят больше вреда, чем пользы.

Не в деньгах состоит экономическое счастье, а в эффективно действующей экономике. Но современная экономика просто не способна работать без денег и их движения, именуемого денежным обращением.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение  информацией, необходимой внутренним и внешним пользователем бухгалтерской отчетности для контроля, за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [13,С.49].

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 26 августа 2004 года               № 70н, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

- выделение в учете кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета, более конкретными, например:  точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов[26,С.74].

Глава 1 Экономическая сущность денег и денежного обращения

1.1 История возникновения денег

Что такое деньги, зачем он  нужны и какую роль играют в экономике и в жизни людей, во многом известно каждому человеку с детских лет. Но в то же время сформулировать четкое общепринятое определение понятия «деньги» не решаются даже многие видные ученые-экономисты. Иногда предлагаются оригинальные определения такого типа: «Деньги – это то, что они есть на самом деле»; «Деньги – это то, что они выполняют»; «Деньги – это не то, что существует в природе, а чему мы научились придавать численное значение»; «Деньги есть временное вместилище покупательной силы». Оригинально высказался о деньгах Адам Смит, назвав их единственной вещью, от которой мы получаем пользу, освобождаясь от нее, отдавая ее другим людям.

Видимо, наиболее общее и приемлемое определение денег как экономической категории можно сформулировать следующим образом: «Деньги – это всеобщий товарный эквивалент, универсальное средство обмена». В этом определении отражены первородное назначение денег и их главное, определяющее качество, свойство. Ведь возникновение денег обусловлено потребностью сравнить товары в ходе обмена, чтобы обеспечить его равноценность, эквивалентность для обменивающихся сторон.

Понадобился единый всеобщий «метр», универсальные «весы», позволяющие сопоставлять между собой все обмениваемые, продаваемые и покупаемые товары. Вот и изобрели люди единственный, универсальный общепризнанный товар, который можно сравнивать со всеми товарами для того, чтобы обменивать их друг на друга в соотношениях, отражающих количество и ценность товаров. Таким универсальным обменным товаром и стали деньги [24,С.54].

День­ги - од­но из ве­ли­чай­ших че­ло­ве­че­ских изо­бре­те­ний. Про­ис­хо­ж­де­ние де­нег свя­за­но с 7 - 8 тыс. до нашей эры, ко­гда у пер­во­быт­ных пле­мен поя­ви­лись из­лиш­ки ка­ких-то про­дук­тов, ко­то­рые мож­но бы­ло об­ме­нять на дру­гие нуж­ные про­дук­ты. Ис­то­ри­че­ски в ка­че­ст­ве сред­ст­ва об­лег­че­ния об­ме­на ис­поль­зо­ва­лись - с пе­ре­мен­ным ус­пе­хом - скот, си­га­ры, ра­ко­ви­ны, кам­ни, кус­ки ме­тал­ла.

Но что­бы слу­жить в ка­че­ст­ве де­нег, пред­мет дол­жен прой­ти лишь од­но, на мой взгляд, ис­пы­та­ние: он дол­жен по­лу­чить об­щее при­зна­ние и по­ку­па­те­лей, и про­дав­цов как сред­ст­во об­ме­на. День­ги оп­ре­де­ля­ют­ся са­мим об­ще­ст­вом; все, что об­ще­ст­во при­зна­ет в ка­че­ст­ве об­ра­ще­ния - это и есть день­ги. Дей­ст­ви­тель­но, день­ги - это то­вар, вы­сту­паю­щий в ро­ли все­об­ще­го эк­ви­ва­лен­та, от­ра­жаю­ще­го стои­мость всех про­чих то­ва­ров.

Деньги даже в их первичной, товарной форме зародились позднее хозяйства. До тех пор, пока люди вели чисто натуральное хозяйство в масштабах племени или семьи, сами обеспечивали себя всем необходимым без посредства обмена, деньги им были нужны [18,С.65].

Разделение труда, т.е. обособление различных видов трудовой деятельности, наряду с развитием производительности труда резко расширили диапазон добываемых благ и породили потребность в обмене продуктами труда и другими ценностями. Первоначально это был простой натуральный обмен, производимый, по принципу «ты мне – я тебе». Горшки менялись на каменные топоры, рыба на шкуру, овца на козу. Никто в те времена и не мыслил, что все это можно обменивать на какие-то кружочки из металла (монеты) и тем более на бумажки, именуемые, денежными знаками.

Видимо, имел место и примитивный торг,  а представление об эквивалентности обмена формировалось исходя из редкости благ и остроты потребности в них.

По мере увеличения объема обменных операций и нарастания разнообразия обмениваемых товаров натуральный обмен становился все более трудным, приводил к потерям времени на поиск компаньонов или даже к прямым убыткам, если скоропортящийся товар залеживался. Можно предположить, что некоторые незадачливые продавцы под угрозой гибели товара или с отчаяния меняли его не на нужный, а на ходовой товар, чтобы затем уже обменять его на необходимый.

Тем самым выделялись ходовые товары-посредники обмена. Многократное использование ходовых товаров закрепляло отношения, в которых они обменивались на другие товары. Обмен на такие товары приобретал устойчивый характер, что позволяет говорить о рождении товаров-эквивалентов, выступивших в роли первых товарных денег. Благодаря таким деньгам процесс купли – продажи разделяется на два независящих друг от друга действия, а сами товарные деньги становятся счетными единицами, определяющими число единиц денег-товара, которые приходится платить за приобретаемый товар.

Товарные эквиваленты, использовавшиеся людьми в виде товарных денег, крайне разнообразны и многочисленны. Среди них упоминаются скот, кожи, меха, табак, бусы из ракушек, зерно, вино. О применении «меховых» денег в России свидетельствует название древнерусской денежной единицы «куна», берущей свое происхождение от меха куницы.

Далее начинается поиск наиболее удобных товарных денег, сопровождаемый отказом от малотранспортабельных, изнашивающихся, неоднородных денег. В качестве товарных эквивалентов начинают использовать слитки из меди, бронзы, а затем – серебра и золота. Так как подобные металлические слитки лишались функции собственно товара, а становились лишь обменным эквивалентом, то правомерно утверждать, что в их образе и родились деньги в том смысле, в котором это слово понимается в настоящее время.

Постепенно основными денежными материалами становятся золото и серебро. Чтобы устранить необходимость взвешивания металла при каждом акте обмена, слиткам стали придавать стандартную форму. Со временем эта форма приобретала вид монеты. В Киевской Руси чеканка монет началась в 9-10-том веках. Во время монголо-татарского ига (1243-1480) отдельные русские княжества чеканили свои монеты, одновременно имела хождение татарская серебренная «теньга», от которой и произошло название российских денег. Из слитков серебра в 18-том веке рубились куски, получившие название рублей. Вслед за русскими «гривнами», а также «московками» и «новгородками» в начале 17-го века. В России установилась стабильная единая монета «копейка», названная так потому, что нам ней был отчеканен всадник с копьем. Копейка, весившая 0,68 грамм серебра, представляла в то время довольно ценную монету, поэтому кроме нее в ходу были полу копеечная «деньга» и четверть копеечная «полушка». Затем русская монетно-денежная система пополнилась серебренными алтыном, полтиной, золотым червонцем.

История широкого распространения бумажных денег берет начало в 18-том веке, но зародились эти деньги гораздо раньше. Есть основания полагать, что бумажные деньги были изобретены еще древними китайскими купцами. Роль бумажные деньги были изобретены еще древними китайскими купцами. Роль бумажных денег в Европе играли расписки о принятии на хранение товаров и золота, которые с равным основанием можно считать и первыми ценными бумагами в форме векселей. Собственно, впервые деньги в виде банковских билетов были выпущены в 1716 году во Франции по проекту шотландца Джона Ло, ставшего французским министром финансов. И хотя замысел Джона Ло умножить с помощью эмиссии (выпуска) банкнот богатство Франции провалился, он дал импульс массовому выпуску и хождению бумажных денег [21,С.133].

Выпуск первых бумажных денег в России начался в 1769 году, при Екатерине второй, они назывались ассигнациями и обращались в виде государственных казначейских билетов, имевших твердо установленный курс. Затем были введены в обращении кредитные билеты, которые можно было разменивать на металлические деньги, право на эмиссию получила Экспедиция государственных кредитных билетов, а затем это право перешло к Государственному банку. Любопытно, что период российские денежные банкноты почти целиком обеспечивались наличным золотом, допускался выпуск банкнот сверх разменного золотого фонда на сумму не более одной трети. Лишь после начала первой мировой войны в период 1914-1918 годы размен бумажных денег на золото резко сократился и практически прекратился. Ни государственные казначейские билеты, ни банковские банкноты с тех пор уже не имели гарантированного золотого покрытия.

Отрыв бумажных денег от их реального золотого содержания, т.е. несоответствие количества денег количеству подкрепляющих их номинальную стоимость драгоценных металлов, стало главной болезнью бумажных денег. Золотые и серебренные монеты одновременно представляют собой и деньги, и товар – драгоценный металл, поэтому их соответствие скреплено живой сутью. Бумажные денежные купюры, ассигнации оторвали деньги как товарный эквивалент от тех наиболее ценных универсальных товаров, в которых он длительное время был воплощен. Это привело в последующем к неуемным соблазнам плодить бумажные деньги, не заботясь о нарушении их стабильности как товарного эквивалента [23,С.24].

Строго говоря, «раздвоение» денег началось вне зависимости от выпуска бумажных денег и было первоначально связано с применением разных металлов для чеканки монет. В результате оказалось, что металлические деньги лишались столь необходимого им свойства однородности, одна и та же денежная единица ценилась по–разному в зависимости от вида металла, из которого были изготовлены деньги. Чаще всего деньги из дорогих и редких металлов ценились выше, чем деньги из более дешевых и распространенных металлов. В случае применения биметаллических денег их ценность стала зависеть от процентного содержания более дорогого металла или от так называемой пробы металла.

В итого еще металлические деньги стали делиться на «хорошие» (ценные) и «плохие» (с более низкой ценностью денежной единицы). Экономика как наука пополнилась законом Грешема, названным по имени английского финансиста      16-го века: «Худшие деньги вытесняют из обращения лучшие». В соответствии с этим законом «хорошие» деньги, обладающие более высокой ценностью, естественно «вымываются» из обращения, припрятываются, становятся объектом накопления, заменяются «плохими». Иногда замена денег на «худшие» производится правительством, что позволяет говорить о «государственной порче» денег. Так, в истории России 17-го века известен «медный бунт», вызванный тем, что при царе Алексее Михзайловиче взамен серебрянных монет стали чеканить медные, пытаясь принудительно придать им курс серебрянных.

Но «государственная порча», обусловленная применением разных металлических денег, не идет ни в какое сравнение с «порчей», вызываемой обильным выпуском «нетоварных» бумажных денег, порождающих галопирующую инфляцию. Достаточно вспомнить Советскую Россию начала 20-х годов 20 века, когда бумажные деньги таскали в мешках, или Германию после первой мировой войны, в которой рулоны обесцененных купюр использовались как обои.

Нельзя забывать о том, что бумажные деньги, в отличие от товарных денег и металлических монет из драгоценных металлов, являются символическими, так как они, будучи знаками стоимости, не воплощают в своей бумажной сущности той номинальной стоимости, которая начертана на банкноте. Их называют также «декретными», ибо они считаются деньгами согласно правительственным декретам. Еще в 18-том веке М.Д. Чулков обращал внимание на то, что бумажные деньги, называемые им «писанными обязательствами», надо применять с «великой осторожностью» во избежание «самых вредных последствий».

Ка­ко­вы же ос­нов­ные эта­пы ис­то­рии раз­ви­тия де­нег?

Пер­вый этап- по­яв­ле­ние де­нег с вы­пол­не­ни­ем их функ­ций слу­чай­ны­ми то­ва­ра­ми.

Вто­рой  этап - за­кре­п­ле­ние  за   зо­ло­том ро­ли все­об­ще­го эк­ви­ва­лен­та. Этот этап был, по­жа­луй, са­мым про­дол­жи­тель­ным. 

Тре­тий этап - этап пе­ре­хо­да к бу­маж­ным или кре­дит­ным день­гам.

Чет­вер­тый этап - по­сте­пен­ное вы­тес­не­ние на­лич­ных де­нег из обо­ро­та, вслед­ст­вие че­го поя­ви­лись элек­трон­ные ви­ды пла­те­жей [36,С.484].

1.2 Виды денег

Под словом «деньги»  понимается значительное множество их разновидностей, отличающихся «денежным материалом», способами обращения, использования, учета денежной массы, возможностью превращения, использования, учета денежной массы, возможностью превращения одних форм денег в другие. Исторически унаследованная форма денег – монета, применение которой постепенно сужается.

Но удобство монет при использовании в кассовых, торговых автоматах продлевает их жизнь. Монеты удобны и в виде денежной «мелочи». Вмести с тем, монетные деньги составляют, лишь несколько  процентов общей денежной массы и в России, и в других странах.

В гораздо большей степени денежное обращение обслуживается бумажными деньгами в форме банкнот (банковских билетов), выпускаемых центральным банком страны, и казначейских билетов, выпускаемых государственным казначейством. В обыденной жизни эти две формы неразличимы для граждан, те и другие представляют для них государственные бумажные деньги [35.C51].

Бумажные деньги и разменная мелочь, вместе взятые, образуют наличные деньги, именуемые иногда просто наличностью. Название этих денег подчеркивает, что имеются в виду деньги, наличествующие в своей явно физической форме. Наличные деньги, которые многие граждане России воспринимают как деньги вообще в действительности представляют исторически преходящую форму, уступающую свое место безналичным денежным средствам.

Однако на стороне  наличных денег все еще имеются преимущества, делающие их привлекательными. Наличные деньги представляют достаточно универсальное средство при совершении подавляющего числа платежей. Наличные деньги легко обратимы в безналичные, тогда как обратный процесс может быть затруднен.

Психологически наличная форма денег создает уверенность в реальности факта принадлежности денег их владельцу, что особенно важно, когда люди не доверяют не только государству, но никому кроме себя. Наконец, о наличных деньгах не обязательно заявлять, тогда,  как безналичные фиксируются учреждениями, где они  находятся на счетах. Поэтому наличные деньги, как это ни странно на первый взгляд, оказываются, более невидимыми, чем безналичные деньги.

Наряду с понятием «наличные деньги» в экономической литературе встречается близкое по смыслу выражение «символические деньги». В отличие от товарных денег, чья стоимость как средства обмена, платежа подкреплена стоимостью товара, выполняющего, роль денег, в символических деньгах это правило не соблюдено.

Символические деньги представляют денежное средство, стоимость и покупательная способность которого как денег существенно выше, чем издержки их выпуска от продажи материала, из которого изготовлены денежные знаки, или от их реализации в качестве сувениров. Почти, все бумажные деньги и большинство металлических, кроме разве,  что золотых и серебряных, с полным основанием могут быть названы, символическими. Они стали деньгами лишь благодаря тому, что государство отвело им эту роль. При использовании таких денег не по прямому назначению получить за счет их продажи сумму, большую нарицательной стоимости, обозначенной на монете или бумажной купюре, можно разве что собирателей денежных знаков – нумизматов.

Поэтому символические деньги обладают плохим свойством терять свою покупательную способность. В таких ситуациях возникает явление, именуемое «бегством от денег», стремление превратить их в товары, материально-вещественные ценности, золото или другие более надежные деньги.

Основную массу денежных средств, представляют безналичные деньги на банковских счетах. Это не только денежные средства организаций, которые пользуются во взаимных расчетах между собой и с банками безналичным денежным оборотом, но и в значительной степени деньги граждан, хранящихся на личных счетах в банках. Прогресс денежной системы проявляется в виде сокращения доли наличных денег в обороте в пользу увеличения безналичных расчетов. Однако в России доля наличных денег в обращении все еще высока, в конце 90-х годов 20 века она составляла 30-40% денежной массы [29,С.87].

Одной из наиболее распространенных и прогрессивных форм пользования безналичными деньгами стали денежные чеки. Владелец денежного чекового вклада, находящегося на его счете в банке, имеет основание и право выписывать чек на любую сумму денег, не превышающую сумму вклада, и предъявить такой чек к оплате или непосредственно использовать в качестве платежного средства. Тем самым чек реализует основную функцию денег – платежную, не будучи наличными деньгами.

Благодаря чекам не надо носить все необходимые для покупки деньги с собой в кармане или портфеле, достаточно иметь свою чековую книжку. Ведь подписанный владельцем чек представляет собой приказ вкладчика своему банку о выдаче денег со счета или переводе на другой счет. Поэтому, за рубежом чеки и чековые вклады считают формой денег.

Однако  в отличие от наличных денег чеки не являются столь же универсальным платежным средством. Их пример может быть ограничен, они привязаны к определенному счету в банке, их сложно передавать другому лицу, они в большей степени нуждаются в проверке подлинности и подтверждении своей принадлежности собственнику. Чеки, широко употребляемые в финансовой практике ряда стран, в России только начали находить применение, чаще используются организациями, чем отдельными лицами.

Чеки, представляя своеобразные кредитные билеты, стали одним из видов денежных средств, а чековые деньги заняли достойное место в ряду приумножающихся видов денег. К числу специфических инструментов денежных расчетов, используемых для перевода денежных платежей, относятся входящие в практику денежного обращения  пластиковые карточки. С помощью таких карточек можно осуществлять платежи, а также получать по ним наличные деньги в банкоматах, вставляя в них карточку и набирая свой код. Пластиковые карточки используются для прохода в метро, в телефонах-автоматах с магнитной записью.

Будущее денег видится в их наиболее удобной и совершенной форме – в виде электронных денег, движение которых как денежного средства целиком определяется операциями,  реализуемыми посредством команд и программ с помощью компьютерной техники. Преобразование бумажных денежных документов в документацию на машинных носителях информации открывает дорогу электронным деньгам.

Как уже говорилось, безналичные деньги на текущих счетах в банках с помощью чеков легко превращаются в средство платежа. Кроме того, благодаря безналично - денежным перечислениям с одного счета на другие банковские счета можно широко использовать как средство платежа  и взаимных расчетов не только в чековой форме, но и в форме денежных банковских  переводов. Отсюда вытекает явно выраженная тенденция к переходу в денежных расчетах на систему безналичных платежей. Так, в США около 90% стоимости всех сделок и товарно-денежного оборота охватывают расчеты без использования    наличных денег. Отсюда все вклады на счетах до востребования или бессрочные депозиты (вклады), а также разнообразные формы чеков и чековых вкладов правомерно считать деньгами и относить к денежной массе.

В несколько ином положении находятся вклады, помещенные в банки на определенный срок для получения процентного денежного дохода, представляющие разные виды срочных и сберегательных вкладов. В отличие от счетов довостребования, они не столь мобильны и представляют не текущие, а потенциальные платежи средства.

В связи с этим деньги на срочных вкладах получили название «почти денег». К этой категории принято относить и государственные облигации,  которые в любое время можно продать за деньги. Хотя облигации – это уже не деньги, а ценные бумаги. Деньги, хранящиеся на счетах в банке и тем самым предоставленные банку в кредит с правом их использования до времени возврата вкладчику, имеют кредитными деньгами, или банковскими деньгами.

1.3 Функции денег

День­ги об­ла­да­ют оп­ре­де­лен­ны­ми функ­ция­ми.

Функ­ции де­нег:

1. Ме­ра стои­мо­сти. День­ги вы­сту­па­ют ме­рой стои­мо­сти. Об­ще­ст­во счи­та­ет удоб­ным ис­поль­зо­вать де­неж­ную еди­ни­цу в ка­че­ст­ве мас­шта­ба для со­из­ме­ре­ния от­но­си­тель­ных стои­мо­стей раз­но­об­раз­ных благ  и  ре­сур­сов.  Бла­го­да­ря де­неж­ной сис­те­ме нам не на­до вы­ра­жать це­ну ка­ж­до­го про­дук­та че­рез все дру­гие про­дук­ты, на ко­то­рые он мог бы быть об­ме­нен;  мы не долж­ны вы­ра­жать стои­мость ско­та че­рез зер­но,  цвет­ные ка­ран­да­ши,  си­га­ры,  ав­то­мо­би­ли и т. д.  Ис­поль­зо­ва­ние  де­нег в ка­че­ст­ве об­ще­го зна­ме­на­те­ля оз­на­ча­ет,  что це­ну лю­бо­го про­дук­та дос­та­точ­но вы­ра­зить  толь­ко  че­рез  де­неж­ную  еди­ни­цу.  Та­кое ис­поль­зо­ва­ние де­нег по­зво­ля­ет  уча­ст­ни­кам сдел­ки  лег­ко  срав­ни­вать  от­но­си­тель­ную  цен­ность  раз­лич­ных  то­ва­ров  и  ре­сур­сов.  По­доб­ные  срав­не­ния  об­лег­ча­ют  при­ня­тие  ра­цио­наль­ных  ре­ше­ний.  В  ка­че­ст­ве  ме­ры  стои­мо­сти  день­ги  ис­поль­зу­ют­ся  и  в  сдел­ках  с  бу­ду­щи­ми  пла­те­жа­ми.

2. Сред­ст­во  пла­те­жа.  День­ги  вы­сту­па­ют  как  сред­ст­во  пла­те­жа.  Эта  функ­ция  де­нег  про­яв­ля­ет­ся,  пре­ж­де  все­го,  в  об­слу­жи­ва­нии пла­те­жей  вне  сфе­ры  то­ва­ро­обо­ро­та.  Это  на­ло­ги,  со­ци­аль­ные  вы­пла­ты,  про­цен­ты  за  кре­дит.  День­ги  лег­ко  при­ни­ма­ют­ся  в  ка­че­ст­ве  сред­ст­ва  пла­те­жа.  Это удоб­ное,  на  мой  взгляд,  со­ци­аль­ное  изо­бре­те­ние,  по­зво­ляю­щее  пла­тить      вла­дель­цам   ре­сур­сов   и  про­из­во­ди­те­лям   “то­ва­ром”   (день­га­ми),  ко­то­рый  мо­жет  быть  ис­поль­зо­ван  для  по­куп­ки  лю­бо­го  из  все­го  на­бо­ра  то­ва­ров  и  ус­луг,  имею­щих­ся  на  рын­ке.

3. Сред­ст­во об­ра­ще­ния.  День­ги  вы­сту­па­ют  как  сред­ст­во  об­ра­ще­ния  об­слу­жи­ва­ния  то­ва­ро­обо­ро­та. 

Во-пер­вых,  и  пре­ж­де  все­го  день­ги  яв­ля­ют­ся  се­го­дня  сред­ст­вом  об­ра­ще­ния,  день­ги  мож­но  ис­поль­зо­вать  при по­куп­ке  и  про­да­же  то­ва­ров  и  ус­луг.  Как  сред­ст­во  об­ме­на  день­ги  по­зво­ля­ют  об­ще­ст­ву  из­бе­жать  не­удобств  бар­тер­но­го  об­ме­на.  И,  пред­став­ляя  удоб­ный  спо­соб  об­ме­на  то­ва­ра­ми ,  день­ги  по­зво­ля­ют  об­ще­ст­ву  вос­поль­зо­вать­ся  пло­да­ми  гео­гра­фи­че­ской  спе­циа­ли­за­ции  и  раз­де­ле­ния  тру­да  ме­ж­ду  людь­ми.

4. Сред­ст­во  на­ко­п­ле­ния (сбе­ре­же­ния).  День­ги  слу­жат  сред­ст­вом  сбе­ре­же­ния.  По­сколь­ку  день­ги  наи­бо­лее  ли­к­вид­ное  иму­ще­ст­во,  они  яв­ля­ют­ся  наи­бо­лее  удоб­ной  фор­мой  хра­не­ния  бо­гат­ст­ва.  Вла­де­ние  день­га­ми  за  ред­ким  ис­клю­че­ни­ем  не  при­но­сит  де­неж­но­го  до­хо­да,  ко­то­рый  из­вле­ка­ет­ся  при  хра­не­нии  бо­гат­ст­ва,  на­при­мер,  в  фор­ме  не­дви­жи­мо­го  иму­ще­ст­ва (соб­ст­вен­но­сти)  или  цен­ных  бу­маг (ак­ций,  об­ли­га­ций  и  т. д.).  Од­на­ко  день­ги  име­ют  то  пре­иму­ще­ст­во,  что  они  мо­гут  быть  без­от­ла­га­тель­но  ис­поль­зо­ва­ны  фир­мой  или  до­маш­ним  хо­зяй­ст­вом  для  лю­бо­го  фи­нан­со­во­го  обя­за­тель­ст­ва.

5. Ми­ро­вые  день­ги.  Функ­ция  «ми­ро­вые  день­ги»  -  это  день­ги  в  сис­те­ме  ме­ж­ду­на­род­ных  эко­но­ми­че­ских  от­но­ше­ний [22,С.112].

Прежде всего, деньги есть средство обращения, с помощью которого осуществляется обмен товарами и услугами между людьми, предпринимателями, фирмами, странами. Можно, понятно, проводить натуральный, непосредственный обмен одного товара на другой, который известен и поныне под названием бартера. Но оказывается, обмен товарами по схеме «товар на деньги, а деньги на товар» более приемлем, чем простой обмен по схеме «товар на товар». Тому есть две причины.

Во-первых, сложно сразу же найти то лицо, которому подойдет ваш товар и товар которого подойдет вам. Обменивая свой товар на деньги, вы избегаете необходимости искать тех редких обладателей нужной вам вещи, которые согласятся на прямой обмен.

Во-вторых, вы  получаете в виде оплаты за свой товар универсальное средство приобретения любых других товаров. Для этого достаточно осуществить последующий, вторичный обмен вырученных от продажи денег на любой интересующий вас товар. При этом вопрос, что именно купить, можно решить после получения денег, что также намного удобнее прямого обмена, когда решение приходится принимать в ходе обмена или даже до него.

В процессе обмена деньги становятся средством, обеспечивающим движение товаров, сами, обращаясь в товар и способствуя их обращению. Употребление денег в качестве единого, всеобщего средства обращения, используемого как продавцами, так и покупателями, служит определяющим условием эффективного осуществления товарообменных операций, что приносит выгоду в виде экономии времени и расширения возможностей обмена, как продавцам, так и покупателям.

Рассматривая роль денег как средства обращения, мы имеем в виду использование денег для оплаты товаров и услуг, предоставляемых взамен уплачиваемых денег. Однако в ряде случаев приходится отдавать деньги, не получая взамен них  ни товары, ни услуги в явном виде.

Например, когда деньги передаются в виде дарения, уплаты штрафов, налогов, предоставления взаймы. Часто оплата и получение товаров, распределены во времени столь значительными промежутками, что такую операцию можно назвать обменом лишь условно.

Таким образом, еще одно предназначение денег не сопровождается встречным перемещением эквивалентной массы товаров и услуг, в любом платеже они все-таки играют роль средства обращения.

Целесообразно выделить назначение денег как единицы счета, или средства измерения ценности товаров. Сопоставление товаров в физическом измерении в большинстве случаев оказывается крайне неудобным, так как товары имеют разные физические единицы измерения (веса, объема, длины, площади, штучного счета), что не дает возможности количественного сопоставления их ценности. Но можно измерить, сосчитать, учесть, сравнить разные товары в одних и тех же денежных единицах счета, определив их денежную стоимость. Например, если известно, что за килограмм мяса надо уплатить столько же денег, сколько за пять литров молока, то мы установили сравнительную ценность этих двух разных товаров. Более  того, даже количество товара можно выразить в денежном измерении, сказав, к примеру: «Фирма произвела продукцию  на общую сумму в миллион рублей».

Понятно, что денежные единицы разных стран отличаются друг от друга, и потому они могут рассматриваться как универсальное средство измерения только в пределах одних и тех же денежных единиц. Либо приходится устанавливать пропорции обмена разных денежных единиц, т.е. курсы валют, что обычно и делается. Благодаря деньгам возникает уникальная возможность измерения и сопоставления товаров, что является первейшим условием соблюдения эквивалентности обмена [37,С.227].

Особая функция денег заключается в том, что деньги выступают в роли средства сбережения и накопления богатства. Выводя на некоторое время деньги из сферы обращения, накапливая, мы превращаем их в средство будущих покупок, в средство сохранения стоимости. Разумеется, деньги только тогда эффективно выполняют функцию сбережения, когда они сохраняют покупательную способность в течение времени то же количество товаров, что и в начале. При наличии инфляции реальная стоимость денег снижается, в связи с чем, их обладатели стремятся либо превратить деньги в товар, в недвижимость, либо обратить их в более стабильную, слабо поддающуюся инфляции валюту.

Деньги могут служить мерой отложенных платежей, если они взяты в долг, который надлежит вернуть. Когда говорят о функции денег данной страны как мировых денег, то имеется в виду возможность их использования для международных расчетов.

Хотя все перечисленные функции денег трудно объединить в одну, все же можно сформулировать определение: «Деньги есть универсальный товар, обмениваемый на любые продаваемые товары и услуги и пригодный для расчетов и платежей»,

Сущность денег выявляется также посредством рассмотрения их особых свойств. Деньгам, в основном в их натуральной, наличной форме, должны быть присущи ряд качеств:

- неподдельность, заключающаяся в сложности изготовления фальшивых денег;

- удобство пользования, достигаемое за счет портативности, различаемости, узнаваемости денежных знаков;

- износоустойчивость, позволяющая использовать деньги в течение продолжительного времени;

- делимость, проявляющая использовать деньги в течение продолжительного времени;

- однородность, выражающаяся в том, что деньги одного и того же достоинства должны обладать равной покупательной способностью вне зависимости от формы, в которой представлены деньги (бумажные, никелевые, золотые).

1.4  Формы денежного обращения

День­ги  иг­ра­ют  ис­клю­чи­тель­но  важ­ную  роль  в  ры­ноч­ной  эко­но­ми­ке.  Ры­нок  не­воз­мо­жен  без  де­нег,  де­неж­но­го  об­ра­ще­ния.  Де­неж­ное  об­ра­ще­ние  -  это  дви­же­ние  де­нег,  осуще­ст­вляю­щее  обо­рот  то­ва­ров  и  ус­луг.  Оно  об­слу­жи­ва­ет  реа­ли­за­цию  то­ва­ров,  а  так­же  дви­же­ние  фи­нан­со­во­го  рын­ка.

День­ги, как и лю­бое дру­гое по­ня­тие, име­ют свои формы денежного обращения.

Сущ­ность де­нег, про­яв­ля­ет­ся по следующим признакам:

- все­об­щую не­по­сред­ст­вен­ную об­ме­ни­вае­мость;

- са­мо­стоя­тель­ную ме­но­вую сто­имость;

- внеш­нюю вещ­ную ме­ру тру­да.

Кро­ме то­го, день­ги име­ют соб­ст­вен­ную клас­си­фи­ка­цию. В ча­ст­но­сти, по фор­ме су­ще­ст­во­ва­ния день­ги бы­ва­ют на­лич­ные и без­на­лич­ные. На­лич­ные день­ги в свою оче­редь под­раз­де­ля­ют­ся на ре­аль­ные день­ги (это мо­не­ты из дра­го­цен­ных ме­тал­лов, слит­ки), кре­дит­ные день­ги (банк­но­ты и ка­зна­чей­ские би­ле­ты) и раз­мен­ные мо­не­та . Без­на­лич­ные день­ги мо­гут су­ще­ст­во­вать как в рам­ках на­цио­наль­ной де­неж­но-кре­дит­ной сис­те­мы в фор­ме на­цио­наль­ной ва­лю­ты , так и в фор­ме меж­на­цио­наль­ных пла­теж­ных средств, в сис­те­ме ме­ж­ду­на­род­ных рас­че­тов [38,С.369].

В  ми­ре  су­ще­ст­ву­ют  раз­лич­ные  сис­те­мы  де­неж­но­го  об­ра­ще­ния,  ко­то­рые  сло­жи­лись  ис­то­ри­че­ски  и  за­кре­п­ле­ны  за­ко­но­да­тель­но  го­су­дар­ст­вом.  К  важ­ней­шим  ком­по­нен­там  де­неж­ной  сис­те­мы  от­но­сят­ся:

- на­цио­наль­ная  де­неж­ная  еди­ни­ца,  в  ко­то­рой  вы­ра­жа­ют­ся  це­ны  то­ва­ров  и  ус­луг;

- сис­те­ма  кре­дит­ных  и  бу­маж­ных  де­нег,  раз­лич­ных  мо­нет,  ко­то­рые  яв­ля­ют­ся  за­кон­ны­ми  пла­теж­ны­ми  сред­ст­ва­ми  в  на­лич­ном  обо­ро­те;

- сис­те­ма  эмис­сии  де­нег,  т. е.  за­ко­но­да­тель­но  за­кре­п­лен­ный  по­ря­док  вы­пус­ка  де­нег  в  об­ра­ще­ние;

- го­су­дар­ст­вен­ные  ор­га­ны,  ве­даю­щие  во­про­са­ми  ре­гу­ли­ро­ва­ния  де­неж­но­го  об­ра­ще­ния.

В  за­ви­си­мо­сти  от  ви­да  об­ра­щае­мых  де­нег  мож­но  вы­де­лить  два  ос­нов­ных  ти­па сис­тем  де­неж­но­го об­ра­ще­ния:

- сис­те­мы об­ра­ще­ния  ме­та­лли­че­ских  де­нег,  ко­гда  в  об­ра­ще­нии  на­хо­дят­ся  пол­но­цен­ные  зо­ло­тые и (или)  се­реб­рен­ные  мо­не­ты,  ко­то­рые  вы­пол­ня­ют  все  функ­ции  де­нег, а  кре­дит­ные  день­ги  мо­гут  сво­бод­но  об­ме­ни­вать­ся  на  де­неж­ный  ме­талл (в  мо­не­тах  или  слит­ках);

- си­сте­мы  об­ра­ще­ния  кре­дит­ных  или  бу­маж­ных  де­нег,  ко­то­рые  не  мо­гут  быть  об­ме­ня­ны  на  зо­ло­то,  а  са­мо  зо­ло­то  вы­тес­не­но  из  об­ра­ще­ния.

Вы­пуск  как  бу­маж­ных,    так  и кре­дит­ных де­нег ока­зал­ся  в  со­вре­мен­ных  ус­ло­ви­ях  мо­но­по­ли­зи­ро­ван  го­су­дар­ст­вом.  Цен­траль­ный  банк, на­хо­дя­щий­ся  в  соб­ст­вен­но­сти  го­су­дар­ст­ва,  ино­гда  пы­та­ет­ся  ком­пен­си­ро­вать  не­хват­ку  де­неж­ных  на­ко­п­ле­ний  пу­тем  уве­ли­че­ния  де­неж­ной  мас­сы,  эмис­сии  из­бы­точ­ных  зна­ков  стои­мо­сти. 

Де­неж­ная  мас­са  -  это  со­во­куп­ность  на­лич­ных  и  без­на­лич­ных  по­ку­па­тель­ных  и  пла­теж­ных  средств,  обес­пе­чи­ваю­щих  об­ра­ще­ние  то­ва­ров  и  ус­луг  в  на­род­ном  хо­зяй­ст­ве,  ко­то­рым  рас­по­ла­га­ют  ча­ст­ные  ли­ца,  ин­сти­ту­цио­наль­ные  соб­ст­вен­ни­ки  и  го­су­дар­ст­во.  В  струк­ту­ре  де­неж­ной  мас­сы  вы­де­ля­ет­ся  ак­тив­ная  часть,  к  ко­то­рой  от­но­сят­ся  де­неж­ные  сред­ст­ва,  ре­аль­но  об­слу­жи­ваю­щие  хо­зяй­ст­вен­ный  обо­рот,  и  пас­сив­ная  часть,  вклю­чаю­щая  де­неж­ные  на­ко­п­ле­ния,  ос­тат­ки  на  сче­тах,  ко­то­рые  по­тен­ци­аль­но  мо­гут  слу­жить  рас­чет­ны­ми  сред­ст­ва­ми.

Вы­пуск  как  бу­маж­ных,    так  и кре­дит­ных де­нег ока­зал­ся  в  со­вре­мен­ных  ус­ло­ви­ях  мо­но­по­ли­зи­ро­ван  го­су­дар­ст­вом.  Цен­траль­ный  банк, на­хо­дя­щий­ся  в  соб­ст­вен­но­сти  го­су­дар­ст­ва,  ино­гда  пы­та­ет­ся  ком­пен­си­ро­вать  не­хват­ку  де­неж­ных  на­ко­п­ле­ний  пу­тем  уве­ли­че­ния  де­неж­ной  мас­сы,  эмис­сии  из­бы­точ­ных  зна­ков  стои­мо­сти.  Де­неж­ная  мас­са  -  это  со­во­куп­ность  на­лич­ных  и  без­на­лич­ных  по­ку­па­тель­ных  и  пла­теж­ных  средств,  обес­пе­чи­ваю­щих  об­ра­ще­ние  то­ва­ров  и  ус­луг  в  на­род­ном  хо­зяй­ст­ве,  ко­то­рым  рас­по­ла­га­ют  ча­ст­ные  ли­ца,  ин­сти­ту­цио­наль­ные  соб­ст­вен­ни­ки  и  го­су­дар­ст­во.  В  струк­ту­ре  де­неж­ной  мас­сы  вы­де­ля­ет­ся  ак­тив­ная  часть,  к  ко­то­рой  от­но­сят­ся  де­неж­ные  сред­ст­ва,  ре­аль­но  об­слу­жи­ваю­щие  хо­зяй­ст­вен­ный  обо­рот,  и  пас­сив­ная  часть,  вклю­чаю­щая  де­неж­ные  на­ко­п­ле­ния,  ос­тат­ки  на  сче­тах,  ко­то­рые  по­тен­ци­аль­но  мо­гут  слу­жить  рас­чет­ны­ми  сред­ст­ва­ми. В рисунке 1 изображена структура денежной массы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Структура денежной массы

Та­ким об­ра­зом,  струк­ту­ра  де­неж­ной  мас­сы  дос­та­точ­но  слож­на  и  не  сов­па­да­ет  со  сте­рео­ти­пом,  ко­то­рый  сло­жил­ся  в  соз­на­нии  ря­до­во­го  по­тре­би­те­ля,  счи­таю­ще­го  день­га­ми,  пре­ж­де  все­го  на­лич­ные  сред­ст­ва -  бу­маж­ные  день­ги  и  мел­кую  раз­ме­ноч­ную  мо­не­ту.  На  де­ле  до­ля  бу­маж­ных  де­нег  в  де­неж­ной мас­се  весь­ма  низ­ка  (ме­нее  25%),  а  ос­нов­ная  часть  сде­лок  ме­ж­ду  пред­при­ни­ма­те­ля­ми  и  ор­га­ни­за­ция­ми,  да­же  в  роз­нич­ной  тор­гов­ле,  со­вер­ша­ет­ся  в  раз­ви­той  ры­ноч­ной  эко­но­ми­ке  пу­тем  ис­поль­зо­ва­ния  бан­ков­ских  сче­тов.  В  ре­зуль­та­те  на­сту­пи­ла  эра  бан­ков­ских  де­нег-че­ков,  кре­дит­ных  кар­то­чек,  че­ков  для  пу­те­ше­ст­вен­ни­ков  и  т. п. [33,С.75].

Эти  ин­ст­ру­мен­ты  рас­че­тов  по­зво­ля­ют  рас­по­ря­жать­ся  де­неж­ны­ми  де­по­зи­та­ми, т. е.  без­на­лич­ны­ми  день­га­ми.  При  оп­ла­те  то­ва­ра  и  ус­лу­ги  по­ку­па­тель,  ис­поль­зуя  чек  или  кре­дит­ную  кар­точ­ку,  при­ка­зы­ва­ет  бан­ку  пе­ре­вес­ти  сум­му  по­куп­ки  со  сво­его  де­по­зи­та  на  счет  про­дав­ца  или  вы­дать  ему  на­лич­ные.

Вме­сте  с  тем  в  струк­ту­ру  де­неж­ной  мас­сы  вклю­ча­ют­ся  и  та­кие  ком­по­нен­ты,  ко­то­рые  нель­зя  не­по­сред­ст­вен­но  ис­поль­зо­вать  как  по­ку­па­тель­ное  или  пла­теж­ное  сред­ст­во.  Речь  идет  о  де­неж­ных  сред­ст­вах  на  сроч­ных  сче­тах,  сбе­ре­га­тель­ных  вкла­дах  в  ком­мер­че­ских  бан­ках,  дру­гих  кре­дит­но-фи­нан­со­вых  уч­ре­ж­де­ни­ях,  де­по­зит­ных  сер­ти­фи­ка­тах,  ак­ци­ях  ин­ве­сти­ци­он­ных  фон­дов,  ко­то­рые  вкла­ды­ва­ют  сред­ст­ва  толь­ко  в  крат­ко­сроч­ные  де­неж­ные  обя­за­тель­ст­ва  и  т. п. 

Пе­ре­чис­лен­ные  ком­по­нен­ты де­неж­но­го об­ра­ще­ния  по­лу­чи­ли  об­щее  на­зва­ние «ква­зи-день­ги». Ква­зи-день­ги пред­став­ля­ют со­бой наи­бо­лее ве­со­мую и бы­ст­ро рас­ту­щую часть в струк­ту­ре де­неж­но­го об­ра­ще­ния.

Эко­но­ми­сты на­зы­ва­ют ква­зи-день­ги ли­к­вид­ны­ми ак­ти­ва­ми. Под ли­к­вид­но­стью, ка­ко­го-ли­бо иму­ще­ст­ва или ак­ти­вов по­ни­ма­ет­ся их лег­ко­ реа­ли­зуе­мость, воз­мож­ность их об­ра­ще­ния в де­неж­ную фор­му без по­те­ри стои­мо­сти.  Сле­до­ва­тель­но, са­мым ли­к­вид­ным ви­дом ак­ти­вов яв­ля­ют­ся день­ги.  К вы­со­ко ­ли­к­вид­ным ви­дам иму­ще­ст­ва от­но­сят­ся зо­ло­то,  дру­гие дра­го­цен­ные ме­тал­лы, дра­го­цен­ные кам­ни, нефть, про­из­ве­де­ния ис­кус­ст­ва.  Мень­шей ли­к­вид­но­стью об­ла­да­ют зда­ния, обо­ру­до­ва­ние.

В струк­ту­ре де­неж­ной мас­сы вы­де­ля­ют та­кие со­во­куп­ные ком­по­нен­ты, или, как их еще на­зы­ва­ют, де­неж­ные аг­ре­га­ты,   М1, М2, М3, L,  груп­пи­рую­щие раз­лич­ные пла­теж­ные и  рас­чет­ные сред­ст­ва по сте­пе­ни их ли­к­вид­но­сти, при­чем ка­ж­дый их  по­сле­дую­щий  аг­ре­гат вклю­ча­ет в се­бя  пре­ды­ду­щий [14,С.195].

М1 - это день­ги в уз­ком смыс­ле сло­ва, ко­то­рые еще на­зы­ва­ют “день­га­ми для сде­лок”, и они вклю­ча­ют в се­бя на­лич­ные день­ги (бу­маж­ные день­ги и мо­не­ты),  об­ра­щаю­щие­ся вне бан­ков, а так­же день­ги на те­ку­щих сче­тах (сче­тах “до вос­тре­бо­ва­ния”) в бан­ках. Нуж­но за­ме­тить, что де­по­зи­ты на те­ку­щих счетах выполняют все функ­ции де­нег и мо­гут быть спо­кой­но пре­вра­ще­ны в на­лич­ные.

М2 - это день­ги в бо­лее ши­ро­ком смыс­ле сло­ва, ко­то­рые вклю­ча­ют в се­бя все ком­по­нен­ты М1  плюс  день­ги на сроч­ных и сбе­ре­га­тель­ных сче­тах ком­мер­че­ских бан­ков, де­по­зи­ты со спе­циа­ли­зи­ро­ван­ных фи­нан­со­вых ин­сти­ту­тов. Вла­дель­цы сроч­ных вкла­дов по­лу­ча­ют бо­лее вы­со­кий про­цент по срав­не­нию с вла­дель­ца­ми те­ку­щих вкла­дов, но они не мо­гут изъ­ять эти вкла­ды ра­нее оп­ре­де­лен­но­го ус­ло­ви­ем вкла­да сро­ка. По­это­му де­неж­ные сред­ст­ва на сроч­ных и сбе­ре­га­тель­ных сче­тах нель­зя не­по­сред­ст­вен­но ис­поль­зо­вать как по­ку­па­тель­ное и пла­теж­ное сред­ст­во, хо­тя по­тен­ци­аль­но они мо­гут быть использованы для рас­че­тов. За­ме­чу, что раз­ли­чие ме­ж­ду М1 и М2 за­клю­ча­ют­ся в том, что в со­став М2 вклю­че­ны ква­зи-день­ги, ко­то­рые, по край­ней ме­ре, за­труд­ни­тель­но ис­поль­зо­вать для сде­лок, не­лег­ко пе­ре­вес­ти в на­лич­ные.

Сле­дую­щий аг­ре­гат М3 вклю­ча­ет в се­бя М2 плюс круп­ные сроч­ные вкла­ды и сум­мы кон­трак­тов по пе­ре­про­да­же цен­ных бу­маг. 

Аг­ре­гат L  со­сто­ит из М3 и ком­мер­че­ских бу­маг с оп­ре­де­лен­ны­ми ви­да­ми крат­ко­сроч­ных, цен­ных бу­маг.

Глава 2  Организация учета денежных средств на примере финансового отдела Кузоватовского района Главного управления финансов администрации Ульяновской области

2.1 Цели и задачи учета денежных средств

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, банковских расчетных, валютных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечные стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия.

Подавляющее большинство расчетов между предприятиями производится безналичным путем, т.е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет кредитора посредством системы корреспондентских счетов  между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. Безналичные расчеты в условиях рыночной экономики могут осуществляться и с помощью векселей и чеков.

В отличие от платежей наличными, когда денежные средства непосредственно передаются плательщиком получателю, безналичные расчеты осуществляются с помощью различных банковских, расчетных и кредитных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов обеспечивает надежную сохранность денежных средств, снижает расходы на денежное обращение и сокращает потребность в наличных деньгах.

Наличные денежные расчеты в обязательном порядке проводят через кассы предприятий и организаций. Наличные денежные средства, полученные предприятиями в банках, могут расходоваться строго на цели указанные в чеках. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные денежные средства только в пределах лимитов, установленных банками ежегодно по согласованию с руководителями предприятий. При осуществлении расчетов с населением предприятия обязаны применять контрольно-кассовые машины.

По сути дела, денежные средства являются необходимым условием функционирования предприятия. Недаром их ассоциируют с кровеносной системой каждой организации. Без денег деятельность прекращается. Всесторонне скоординированная стратегия управления денежными ресурсами предприятия должна обеспечить его платежеспособность. Кроме того, предприятию необходимы определения запасы резервных денежных средств, для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Однако всякие излишние запасы денежных средств, приводят к замедлению их оборота, то есть снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания [15,С.71].

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, что накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их замораживания. Построение системы эффективного управления денежными потоками невозможно без наличия полной и достоверной бухгалтерской информации о наличии и движении денежных средств организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств,  поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Целью бухгалтерского учета операций с денежными средствами является контроль, за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе [20,С.178].

Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств и расчетов стоят следующие основные задачи:

- своевременное и правильное проведение необходимых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

- Соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;

- правильное и своевременное документальное оформление операций с денежными средствами;

- полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

- контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

- организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств, полученных в порядке кредитования;

- бесперебойное удовлетворение денежной наличностью потребностей предприятия;

- рациональное вложение свободных денежных средств, с целью получения дополнительного дохода от инвестиций [17, С.34].

2.2 Характеристика организации

Основными задачами деятельности финансового отдела является мобилизация средств, финансовый контроль и финансирование народного хозяйства.

Финансовый отдел Кузоватовского района Главного управления финансов администрации Ульяновской области является территориальным органом исполнительной власти Ульяновской области, осуществляющим проведение единой государственной финансовой бюджетной и налоговой политики на территории района и относится к бюджетным организациям.

Финансовый отдел Кузоватовского района в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, Уставом Ульяновской области, иными законами Ульяновской области, нормативными правовыми актами Главы администрации области, указаниями начальника Главного управления финансов Ульяновской области, настоящим Положением, а также иными нормативными правовыми актами, принимаемыми на территории района.

Финансовый отдел Кузоватовского района осуществляет свою деятельность как непосредственно, так и во взаимодействии с исполнительными органами государственной власти Ульяновской области, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.

Финансовый отдел Кузоватовского района является юридическим лицом, имеет печать с изображением герба Российской Федерации и своим наименованием, иные печати, штампы и фирменные бланки, расчетные и другие счета в банке, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные  права, выступать от своего имени в судах в пределах полномочий, определенных законодательством Российской  Федерации, Ульяновской области, также настоящим Положением.

Финансовый отдел Кузоватовского района имеет на балансе необходимое для осуществления своей деятельности имущество, закрепленное за ним на праве оперативного управления.

Финансовый отдел Кузоватовского района финансируется за счет средств областного бюджета.

2.2.1 Основные задачи и структура финансового отдела Кузоватовского района

Обеспечение формирования прогноза доходов и расходов бюджета Кузоватовского района.

Обеспечение в установленном законодательством Российской Федерации порядке казначейского исполнения бюджета Кузоватовского района.

Консолидация финансовых ресурсов за счет использования внутренних резервов и привлечения денежных средств из внешних источников.

Осуществление финансового контроля за целевым и рациональным использованием бюджетных средств.

Составление проекта бюджета района [12,С.147].

Финансовый отдел Кузоватовского района имеет следующую структуру:

- сектор прогнозирования доходов;

- сектор прогнозирования бюджета;

- сектор бухгалтерского учета и отчетности.

Нормативные документы, применяемые в организации по ведению бухгалтерского учета:

- Бюджетный кодекс;

- Налоговый кодекс;

- Приказ МФ РФ от 26.08.2004 года № 70н;

- Закон о бухгалтерском учете 1996 года;

- Постановление Правительства № 1 от 01.01.2002 года «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

- Приказ МФ РФ № 49 от 1995 года «Порядок проведения инвентаризации»;

- Приказ МФ РФ № 114н «О применении кодов БК в 2005 году»;

- Приказ МФ РФ от 24.02.2005 года № 26н «Методические указания по внедрению инструкции по бюджетному учету».

В финансовом отделе бухгалтерский учет осуществляется в соответствии c Инструкцией  по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации  от   26 августа 2004 года № 70н введенной в действие с 01 января 2005 года.

Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Государственная учетная политика реализуется настоящей Инструкцией через:

- план счетов бюджетного учета;

- порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах  бюджетного учета;

- порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

- корреспонденцию счетов бюджетного учета;

- иные вопросы организации бюджетного учета.

Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами [25,С.292].

Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

- Журнал операций по счету «Касса»;

- Журнал операций по банковскому счету (приложение А);

- Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

- Журнал операций с поставщиками и подрядчиками;

- Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

- Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям;

- Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

- Журнал по прочим операциям (приложение Б);

- Главная книга.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу (приложение В).

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке:

- ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»;

- ошибочная запись, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера, оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;

- ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке следует указать: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период – год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).

В случае продажи или уничтожения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их продажи или уничтожения.

При необходимости для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящее учреждение.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств, проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Автоматизация бюджетного учета основывается на едином, взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета.

В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета в учреждении операции формируются в базах данных используемого программного комплекса. При выведении регистров бюджетного учета на бумажные носители допускается отличие выходной формы документа (машинограммы) от утвержденной формы документа, при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа (машинограмме) содержат соответствующие реквизиты и показатели регистров бюджетного учета, предусмотренные настоящей Инструкцией и утверждающим документом соответствующего органа, организующего исполнение бюджета.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии   с Планом счетов бюджетного учета, установленным настоящей Инструкцией [11,С.21].

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета, используется следующая структура:

- 1-17 разряд – код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

- 18 разряд – код вида деятельности: при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности – 0; бюджетная деятельность – 1; предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход – 2; деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений – 3;

- 19-21 разряд – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

- 22-23 разряд – код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

- 24-26 разряд – код Классификации операций сектора государственного управления.

Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления разрешается введение  в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Во время практики  ознакомилась с организацией  учета денежных средств.

Финансовый отдел Кузоватовского Главного управления финансов администрации Ульяновской области района является бюджетным учреждением.

Денежные средства на содержание данной организации поступают согласно, сметы расходов, утвержденной Главным управлением финансов Ульяновской области. Смета утверждается   на  год с разбивкой по кварталам.

Смета в финансовом отделе на 2005 год утверждена по следующим статьям расходов:

- статья 210  «Оплата труда и начисления на оплату труда»;

- подстатья 212 «Прочие выплаты»;

- статья 220 «Приобретение услуг»;

- подстатья 221 «Услуги связи»;

- подстатья 222 «Транспортные услуги»;

- подстатья 223 «Коммунальные услуги»;

- подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом»;

- подстатья 225 «Услуги по содержанию имущества»;

- подстатья 226 « Прочие услуги»;

- статья 300 «Поступления нефинансовых активов»;

- подстатья 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

- подстатья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

2.3  Учет денежных средств на счетах в банке

Денежные средства поступают на лицевой счет, открытый в отделении федерального казначейства Кузоватовского района Ульяновской области.

Для того, чтобы открыть счет пишется заявление на имя руководителя отделение федерального казначейства. К заявлению прилагаются следующие документы:

- копия Положения или Устава организации, заверенная нотариально;

- статистические коды;

-  копия свидетельства о постановке на учет в налоговых органах;

- копия о присвоении ИНН.

В Отделении Федерального Казначейства оформляется:

- расчет на установление предприятию лимита остатка кассы,  оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу (приложение Д);

- делается кассовая заявка (приложение Ж).

2.3.1 Безналичная форма расчетов

Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам организаций и учреждений, системы корреспондентских счетов банковских учреждений, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей, чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Движение бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, учитывается бюджетными учреждениями на счетах органа казначейства или на счетах в кредитных организациях (если эти учреждения или их средства, полученные за счет внебюджетных источников, не переведены на казначейское обслуживание), в прочих денежных документах [28,С.121].

Для учета безналичных денежных средств, применяют счет 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах».

Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности  отражается по дебету счета 020101510 «поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения», счета 020104610 «Выбытия из кассы».

Операции по выбытию денежных средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя, отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями и получателями средств»;

- перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030202830, 030203830, 030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030210830, 030211830, 030212830, 030213830, 030214830, 030215830, 030216830, 030217830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830);

- погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820);

- суммы, оплаченные учреждением путем безналичных расчетов отражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счетов 020106510 «Поступления средств на аккредитивный счет» 020401510 «Поступления на депозитный счет», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830), счета 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержанию из заработной платы»;

- получение наличных денежных средств в кассу учреждения отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счета 020104510 «поступления в кассу».

Также на счете учитываются операции со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций по банковскому счету на основании документов, приложенных к выпискам со счетов (приложение К).

На данном этапе учет не переведен на новый план счетов.

2.4 Учет денежных средств по кассовым операциям

На счете 020104000 «Касса» ведется учет наличия и движения денежных средств,  в кассе учреждения.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 020104000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов.

Операции по поступлению наличных денежных средств, в кассу, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- поступление наличных денежных средств, с банковского счета учреждения отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»;

- поступление наличных денежных средств со счета бюджета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;

- прием наличных денежных средств во временное распоряжение отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение»;

- поступления наличных денежных средств от подотчетного лица отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020808660, 020809660, 020810660, 020811660, 020812660, 020813660, 020814660, 020815660, 020816660).

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- внесение денежных средств на счет бюджета учреждения, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;

- внесение наличных денежных средств на счет учреждения в банке отражаются по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»;

- выдача наличных денежных средств под отчет отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020810560, 020811560, 020812560, 020813560, 020814560, 020815560, 020816560);

- выдача заработной платы и денежного довольствия из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 030201830 «Погашение кредиторской задолженности по оплате труда»;

- выдача депонентской задолженности отражается по дебету счета 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» и кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы».

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации.

В приходных и расходных кассовых ордерах форма КО – 1 (0310001), форма КО-2 (0310002) указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются работником бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов форма КО – 3 (0310003) до передачи их на исполнение в кассу. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие  их документы немедленно после получения и выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда, и других приравненных к ним выплатам, регистрируются после выдачи [31,С.411].

Чеки на получение  наличных денег из кредитной организации выписываются, как правило, на имя кассира или лица, его заменяющего.

Прием, выдача  наличных денег и оформление кассовых документов производится следующим образом.

Прием наличных денег в кассу производится по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (приложение Л).

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным    кассовым ордером или платежной ведомостью.  Документы подписаны руководителем и главным бухгалтером (приложение М).

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает  наименование и номер документа, кем и когда выдан, и отбирает расписку получателя.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров проверяется:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, на расходном кассовом ордере – разрешительная надпись руководителя предприятия;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

Приходные расходные кассовые ордера или замещающие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (приложение Н).

Счет 020104000 «Касса» дебетуется на суммы, поступившие в кассу, и кредитуется на суммы, выданные из кассы (приложение П).

Кассовая книга  прошнурована и опечатана мастичной печатью,  количество листов в ней заверено подписями руководителя учреждения и главного бухгалтера.

Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией и на основании его ежедневно производится запись в Журнал операций «Касса» по счету 020104000. При записи в Главную книгу Журнала операций «Касса»,  из общей суммы оборотов за месяц исключаются обороты по средствам, полученным в кассу со счетов, открытых в кредитных организациях.

2.4.1   Ведение кассовой книги и хранение денег

Записи в кассовой книге  ведется в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов оторваны  и служат отчетом кассира.  Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов пронумерованы одинаковыми номерами.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист, с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге главному бухгалтеру.

Контроль, за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера финансового отдела Кузоватовского района.

Все наличные денежные средства и ценные бумаги хранятся в обычном металлическом шкафу, который по окончании рабочего дня опечатывается печатью кассира.

Кассовые операции в финансовом отделе ведет подотчетное лицо, утвержденное приказом начальника финансового отдела Кузоватовского района, с которым заключен договор о полной материальной ответственности о Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации.

В ходе выполнения дипломной работы изучен порядок ведения кассовой книги, кассовых операций.

2.4.2 Инвентаризация денежных средств, денежных документов, бланков, документов строгой отчетности, финансовых вложений

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Подсчет фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе осуществляется с учетом наличных денег, ценных бумаг и денежных документов (почтовых марок, талонов на бензин, авиабилетов и пр.). Инвентаризация денежных средств, в пути осуществляется  методом сверки сумм на субсчетах бухгалтерского учета с данными квитанций банковских учреждений, почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на счетах, осуществляется методом сверки остатков, числящихся в банках на счетах в бухгалтерии, с остатками по банковским выпискам.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы [27,С.261].

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств, в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставляемые другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

2.5 Учет денежных средств, выданных в подотчет

Расчеты с подотчетными лицами  ведутся на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в финансовом отделе Кузоватовского района.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению начальника финансового отдела на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается (приложение Р). На заявлении о выдаче сумм под отчет главный бухгалтер проставляет код экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, на который должен быть отнесен расход, и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам [26,С.117].

Деньги, выданные в подотчет, расходуются только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об из расходовании, авансовой суммы, подотчетное лицо представляет авансовый отчет по форме 286 (приложение С) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.

Не использованный остаток аванса возвращается подотчетным лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчета. В случае, непредставления в установленный срок авансового отчета об  из расходовании подотчетных сумм  или не возврата  в кассу остатков неиспользованных авансов, производится удержание из заработной платы лица, получившего аванс.

Операции по учету денежных средств, выданных в подотчет, согласно нового плана счетов (Инструкция 70н) оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- выдача сумм подотчетным лицам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020810560, 020811560, 020812560, 020813560, 020814560, 020815560, 020816560) и кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы»;

- израсходованные суммы аванса, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020810660, 020811660, 020812660, 020813660, 020814660, 020815660, 020816660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010601310, 010602320, 010604340), счетов 030201830 «Погашения кредиторской задолженности по оплате труда», 030213830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения», 030214830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению», 030215830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения»;

- возвращенные остатки подотчетных сумм отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020807660, 020808660, 020809660, 020810660, 020811660, 020812660, 020813660, 020814660, 020815660, 020816660) и дебету счета 020104510 «Поступления в кассу».

В данном учреждении, согласно, утвержденной сметы расходов, расчеты с подотчетными лицами ведутся на следующих счетах:

- 020802000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи»;

- 020803000 «Расчеты  с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг;

- 020804000 « Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг»;

- 020807000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг»;

- 020811000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов»;

- 020812000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств».

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале операций по «Расчетам с подотчетными лицами». 

Учет по этой ведомости ведется следующим образом:

- по каждой строке записываются фамилия подотчетного лица;

- суммы выданного аванса;

- суммы произведенных расходов;

- поступившая сумма неиспользованного аванса;

- по окончании месяца итоги по графе «Утверждена сумма расходов по отчету» – кредит счета 020811660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате  прочих расходов»;

- по графам «Дебет счетов» ставятся счета согласно, вида выданной суммы в подотчет (таблица 1).

Таблица 1 – Корреспонденция счетов  по учету сумм выданных в подотчет на командировочные расходы

(в рублях)

Операции	План счетов		Сумма
	Д	К
Получили: - суточные - проездные - квартирные	120104510 120104510 120104510	130405212 130405222 130405226	300 500 1200
Принятие бюджетных обязательств: - суточные - проездные - квартирные	150103212 150103222 150103226	150201212 150201222 150201226	300 500 1200
Выдаем в подотчет - суточные - проездные -квартирные	120811560 120803560 120807560	120404610 120104610 120104610	300 500 1200
Утвержден авансовый отчет - суточные - проездные - квартирные	140101212 140101222 140101226	120811660 120803660 120807660	400 450 850

Продолжение таблицы 1

Операции	План счетов		Сумма
	Д	К
Возврат в кассу - за проезд - квартирные	120104510 120104510	120803660 120807660	50 350
Сдаем в ОФК - проездные - квартирные	130405222 130405226	120104610 120104610	50 350
Получаем  перерасход по суточным	120101510	130405212	100
Выдали в подотчет	120811560	120104610	100
Принятие лимита	150103212	150201212	100
Откорректируем лимиты - проездные - квартирные	150103222 150103226	150201222 150201226	50 350

В Журнале операций «По прочим операциям» по расходу материалов  отражается расход ГСМ на основании представленных путевых листов и канцелярских товаров, согласно представленных актов на списание (таблица 2).

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету сумм выданных в подотчет на горюче-смазочные материалы

(в рублях)

Операции	Счета		Сумма
	Д	К
Получено в подотчет на ГСМ	120104510	130405340	5000
Принятие бюджетных обязательств	150103340	150201340	5000
Выдаем в подотчет	120814560	120104610	5000
Утвержден авансовый отчет	110503340	120814660	5000
Списываем на основании путевых листов	140101272	110503440	5000

В ходе выполнения дипломной работы изучен порядок ведения расчетов с подотчетными лицами:

- пишется заявление работником, получающим деньги в подотчет;

- бухгалтерия выписывает расходный ордер;

- подотчетное лицо составляет авансовый отчет, к которому прикладываются счета, талоны на бензин, квитанции, чеки командировочные удостоверения (приложение Т);

- срок предоставление отчета подотчетным лицом от 3 до 5 дней включительно;

- бухгалтер проверяет авансовый отчет подотчетного лица;

- составляется Журнал операций по расчетам  с подотчетными лицами;

- «Вторые записи» записываются в Главную книгу.

2.6 Учет денежных средств по ГСМ, коммунальным услугам, аренде помещения, услугам связи, приобретение оборудования, инвентаря и прочим

Учет операций ведется в Журнале операций «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплата услуг связи, ГСМ, коммунальных услуг, аренды помещения, приобретение оборудования, инвентаря, увеличения стоимости основных средств и прочих услуг производится в данной организации безналичным путем.

То есть, перечисления производятся, согласно счетам-фактурам через банк платежными поручениями с расчетного счета финансового отдела, на расчетный счет организации  предоставляемой вышеперечисленные виды услуг.

Рассмотрим пример оплаты за услуги связи с «ВОЛГА-ТЕЛЕКОМ».

Выставлен счет-фактура  с «ВОЛГА-ТЕЛЕКОМ» за услуги связи. Согласно, счета-фактуры оформляется платежное поручение на сумму, указанную в этом счете с учетом НДС – 18%.

Безналичные перечисления отражаются, главным бухгалтером  в Журнале операций по банковскому счету, а учет взаимных расчетов ведется в Журнале операций по прочим операциям.

Все вышеперечисленные услуги,  также могут оплачиваться  и за наличный расчет. В этом случае будет применяться учет расчетов с подотчетными лицами.

По завершению обработки первичных документов записи отражаются в Журнале по прочим операциям. Бухгалтерские проводки из Журнала операций по порядку разносятся в Главную книгу. Поступления отражаются операциями по доходам. Выбытия отражаются операциями по расходам. По окончании каждого месяца формируется баланс по поступлению и выбытию средств бюджета.

Глава 3 Анализ  денежных средств на примере сметы расходов финансового отдела Кузоватовского района Главного управления финансов администрации Ульяновской области

3.1 Теоретический обзор анализа хозяйственной деятельности 

Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Различают макроэкономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Последний  получил название анализа хозяйственной деятельности.

Возникновение экономического анализа как средства познания сущности экономических явлений и процессов, по последним данным ученых, относят к 4000 году до новой эры.

Его становление и развитие  связывают непосредственно с возникновением и развитием бухгалтерского учета и балансоведения. Однако свое теоретическое и практическое развитие он получил в эпоху развития капиталистических отношений, а именно во второй половине 19-го века. Обособление анализа хозяйственной деятельности в специальную отрасль знаний произошло несколько позже – в первой половине 20 века [34,С.274].

Становление анализа хозяйственной деятельности обусловлено общими объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.

Содержание и задачи анализа хозяйственной деятельности.

Содержание анализа хозяйственной деятельности как научной дисциплины вытекает прежде всего из тех функций, которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук.

Важной функцией анализа хозяйственной деятельности является научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя  разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

К функциям анализа относятся также контроль, за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Вместе с тем ряд экономистов принижают или вовсе отрицают эту функцию анализа, присваивая ее, исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа.

Центральная функция анализа – поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

Следующая функция анализа – оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использования имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке товаров и услуг. Объективная диагностика деятельности предприятия способствует росту производства, повышению его эффективности, и наоборот [19,С.92].

И следующая функция анализа – разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности.

Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем, за их выполнением, измерением влияния факторов, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины, хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой рекомендаций по их использованию.

3.2 Значение анализа хозяйственной деятельности

В настоящее время анализ хозяйственной деятельности занимает важное место среди экономических наук. Его рассматривают в качестве одной из функций управления производством.

Известно, что система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.

Планирование представляет очень важную функцию в системе управления производством на предприятии. С его помощью определяются направление и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников. Главной задачей планирования является обеспечение планомерности развития экономики предприятия и деятельности каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов производства.

Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса и выполнения планов. Поэтому одной из функций управления производством является учет. Он обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления производством и контроля, за ходом выполнения планов и производственных процессов [30,С.45].

Однако для управления производством нужно иметь представление не только о ходе выполнения плана, результатах хозяйственной деятельности, но и о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике предприятия. Осмысление, понимание информации достигаются с помощью экономического анализа  финансовых результатов деятельности предприятия. Он является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д.

Таким образом, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Роль анализа как средства управления производством с каждым годом возрастает. Это обусловлено разными обстоятельствами. Во-первых, необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением науко- и капиталоемкости производства. Во-вторых, отходом от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночным отношениям. В-третьих, созданием новых форм хозяйствования в связи с разгосударствлением экономики, приватизацией предприятий и прочими мероприятиями экономической реформы [16,С.86].

В этих условиях руководитель предприятия не может рассчитывать только на свою интуицию. Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность. Недооценка роли  анализа хозяйственной деятельности, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери. И наоборот, те предприятия, на которых серьезно относятся к анализу хозяйственной деятельности, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.

3.3 Анализ целевого использования денежных средств, согласно сметы расходов на примере финансового отдела Кузоватовского района Главного управления финансов администрации Ульяновской области

За время прохождения практики провела анализ целевого использования денежных средств форма 2 «Смета расходов» за 1 квартал 2005 года к уровню 1 квартала 2004 года и 1 квартала 2003 года. Смета расходов состоит из  групп, статей и подстатей расходов.  Группа 200 «Расходы».

Статья 210  «Оплата труда и начисления на оплату труда». Указанная статья включает в себя следующие подстатьи.

Подстатья 211 «Заработная плата» - на данную статью относятся расходы органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (далее – учреждения) по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе:

- выплаты по: должностным окладам; тарифным ставкам Единой тарифной сетки; почасовой оплате; воинским и специальным званиям;

- надбавки за: квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг); особые условия государственной и иной службы; выслугу лет; работу и стаж работы в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, южных районах Сибири и Дальнего Востока, работу на территории Антарктиды; работу со сведениями, имеющими степень секретности; шифровальную работу; специальный режим работы; допуск к государственной тайне; особые условия; должности доцента и профессора; ученые степени; ученое звание; знание иностранного языка; классность водителей; работу в ночное время, праздничные и выходные дни; и другие надбавки;

- оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск;

- оплата за: период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям; дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемых работникам – донорам крови; дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;

- другие аналогичные расходы.

Подстатья 212 «Прочие выплаты» - на данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, статусом военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иных должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:

- подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы); оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно; лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; военнослужащим и приравненным к ним лицам, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- компенсации расходов; связанных с переездом из районов Крайнего Севера; оплата средств, при убытии в основной отпуск (до заключения контракта), в отпуск по болезни; единовременное пособие при  перезаключении трудового договора;

- суточные при служебных командировках; продовольственно-путевые деньги; полевые деньги;

- компенсации: за неиспользованное право на санаторно-курортное лечение; взамен продовольственного пайка (включая табачное довольствие); стоимости форменной одежды и обуви (вещего имущества); стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта; за содержание служебных собак по месту жительства; стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений; за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий; связанные с депутатской деятельностью; за установку телефона; взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами; взамен лечебно-профилактического питания; за использование личного транспорта для служебных целей;

- ежемесячные пособия супругам военнослужащих  в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья;

- другие аналогичные расходы.

Подстатья 213 «Начисления на оплату труда» – на данную подстатью относятся расходы по оплате учреждением единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевания.

Оплата работодателем единого социального налога и вносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, отражается по тем статьям и подстатьям экономической классификации, где отражаются расходы за оплату услуг по данному договору.

Статья 220 «Приобретение услуг».

Подстатья 221 «Услуги связи» - на данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг связи в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

- предоставление: телефонных и телеграфных  каналов связи, каналов передачи данных (информации); аренды технических средств (аппаратов и других оконченных устройств) телефонной, документальной связи (телеграфной передачи данных и телематических служб) ; соединительных, специальных и прямых линий связи; сотовой; пейджинговой связи; подключение и использование Глобальной сети Интернет; доступа к телефонной сети (установка телефонов и других средств связи); междугородних и международных соединений, местного телефонного соединения (абонентская и повременная оплата); радиосвязи, мобильных телесистем документальной электросвязи и других средств, связи;

- пересылку почтовых отправлений, в том числе оплата услуг фельдшерской и специальной связи; почтовые переводы денежных средств; приобретение почтовых марок, конвертов, почтовых ящиков, регистрацию сокращенного телефонного адреса; пользование радиоточкой (абонентская плата);

- другие аналогичные расходы.

Подстатья 222 «Транспортные услуги» - на данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание транспортных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

- найм транспортных средств, услуги по пассажирским и грузовым перевозкам, в том числе военным и гражданским перевозкам, стоимость переезда и иные транспортные расходы, связанные с перемещением работников, военнослужащих и членов их семей к месту работы (службы), месту жительства; перевозка спецконтингентов, оплата стоимости переезда к месту жительства осужденных, освобождаемых от ограничения свободы, ареста или лишения свободы на определенный срок; перевозка несовершеннолетних, самовольно ушедших из семей и т.д.;

- оплата проезда по служебным командировкам (разъездам) (в том числе студентам, обучающимся по заочной форме обучения, при проезде к месту нахождения учебного заведения), проездных билетов свидетелям по вызову следственных или судебных органов;

- услуги за пользование средствами механизации для погрузки и выгрузки имущества, вагонами, контейнерами сверх допустимого времени погрузки (выгрузки);

- комплексное обслуживание флота (прием хозяйственно-фекальных стоков, пищевых отходов и сухого мусора, а также подсланцевых вод с судов, снабжение их питьевой водой у причала, подход топливозаправщика к судну и т.п.);

- другие аналогичные расходы.  

Подстатья 223 «Коммунальные услуги» - на данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

- оплату отопления и технологических нужд, а также горячего водоснабжения; потребление газа; (включая его транспортировку  по газораспределительным сетям и хозяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей; водоснабжения, канализации, ассенизации;

- другие аналогичные расходы.

Подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом» - на данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды) имущества в целях обеспечения собственных нужд, в том числе:

- помещений, сооружений ( в том числе общежитий, мест проведения занятий по физической подготовке, спортивных соревнований и учебно-тренировочных сборов);

- земли, транспортных средств и другого имущества (включая гаражи, места для прокладки кабелей связи).

Подстатья 225 «Услуги по содержанию имущества» - на данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов, находящихся в оперативном управлении или в арене, в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

- содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества, в том числе уборка и вывоз снега, мусора, дезинфекция, дезинсекция, дератизация, газация складов, санитарно-гигиеническое обслуживание, мойка транспорта;

- пуско-наладочные работы, техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт  имущества (зданий, сооружений, помещений, машин и оборудования, инвентаря, автомобильных дорог и искусственных сооружений на них);

- реставрацию памятников истории и культуры;

- другие аналогичные расходы.

Подстатья 226 « Прочие услуги» - данная подстатья включает в себя расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221 – 225, в целях обеспечения соответственных нужд, в том числе:

- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические, геолого-разведочные работы, услуги по типовому проектированию, по договорам комиссии, поручения;

- разработку градостроительной документации, градостроительных и технических регламентов;

- вневедомственную (в том числе пожарную) охрану, охранную и пожарную сигнализацию (установку, наладку и эксплуатацию);

- страхование жизни, здоровья и имущества (в том числе гражданской ответственности владельцев транспортных средств);

- организацию и проведение работ и мероприятий в рамках текущей деятельности;

- хранение, ремонт, пересылку, перевозку конфискованного бесхозяйного имущества;

- найм жилых помещений при служебных командировках;

 - услуги по изготовлению бланков (государственных сертификатов, отчетности и пр.);

- другие расходы, связанные с оплатой прочих услуг, не отнесенных на под статьи 221 – 225.

Группа 300 «Поступления нефинансовых активов».

Статья 310 «Увеличение стоимости основных средств». К данной статье относятся расходы учреждения по оплате договоров на приобретение, а также договоров подряда на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости и со сроком полезного использования более 12 месяцев в целях обеспечения собственных нужд, в том числе:

- жилых и нежилых помещений, зданий, сооружений, машин и оборудования, инструментов, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда (на бумажных и иных носителях), медицинского инструментария, мягкого инвентаря, драгоценностей и ювелирных изделий, книжных шкафов, многолетних насаждений, рабочего и продуктивного скота и других предметов хозяйственного инвентаря);

- машин, оборудования, материалов для подрядчика;

- вооружения, военной и специальной техники;

- прочих основных средств. 

Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» - на данную статью относятся расходы учреждения по оплате договоров на приобретение сырья и материалов, предназначенных для однократного использования в процессе деятельности учреждения в течении периода, не превышающего 12 месяцев независимо от стоимости, а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течении периода, не превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКФО) в целях обеспечения собственных нужд, в том числе:

- медикаментов и перевязочных средств;

- продуктов питания (оплата продовольствия), в том числе продовольственных пайков военнослужащим и приравненным к ним лицам;

- горюче-смазочных материалов, силикатных материалов; лесных материалов; металлоизделий; санитарно-технических материалов; электротехнических материалов;

- хозяйственных материалов, канцелярских принадлежностей, кормов и фуража, семян, удобрений и других компонентов для содержания и воспроизводства рыб, возвратной и обменной тары, реактивов и химикатов, стекла и химпосуды, металлов, электроматериалов, радиоматериалов, фото-принадлежностей, подопытных животных, книжной, иной печатной продукции на бумажных и иных носителях (кроме библиотечных фондов), запасных частей, молодняка всех видов животных и животных на откорм, посадочного материала, приобретение лесорубочных билетов для заготовки дров;

- специальное обслуживание для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; прочих материальных запасов.

При анализе сметы расходов финансового отдела Кузоватовского района  использовались два вида:

- горизонтальный;

- вертикальный.

3.3.1 Анализ исполнения сметы расходов по финансовому отделу Кузоватовского района Главного управления финансов администрации Ульяновской области за 1 квартал 2005 года, 1 квартал 2004 года, 1 квартал 2003 года

На 1 квартал 2005 года утверждена сумма по смете расходов на содержание финансовых органов в размере 272361 рубль, кассовое исполнение составило 269367 рублей или 98,9%.

Такое исполнение по смете расходов связано с тем, что была экономия по статьям 211, 213 за счет больничных листов. Больничные листы работников финансового отдела оплачиваются за счет средств фонда социального страхования.

По остальным статьям сметы расходов, в том числе:

- 221 «Услуги связи»;

- 222 «Транспортные услуги»;

- 225 «Услуги по содержанию имущества»;

- 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

- 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» денежные средства использованы в полном объеме. Не целевого использования денежных средств не обнаружено.

В таблице 3 «Анализ сметы расходов за 1 квартал 2005» показан процент фактического исполнения сметы расходов к запланированной сумме на 1 квартал  2005 года.

Таблица 3 – Анализ сметы расходов за 1 квартал 2005

(в рублях)

Статьи расходов	1 квартал 2005 год
	план	факт	%
211 «Заработная плата	150200	148620	98,9
213 «Начисления на заработную плату	39352	38938	98,9
221 «Услуги связи»	9000	9000	100,0
222 «Транспортные услуги»	1700	1700	100,0
225 «Услуги по содержанию имущества»	5000	4000	80,0
310 «Увеличение стоимости основных средств»	32109	32109	100,0
340 «Увеличение стоимости материальных запасов»	35000	35000	100,0
ВСЕГО:	272361	269367	98,9

Структура сметы расходов в 1 квартале 2005 года характеризуется следующими данными:

- 211 «Заработная плата»  - 55,2%;

- 213 «Начисления на заработную плату» - 14,5%;

- 221 «Услуги связи» - 3,3%;

- 222 «Транспортные услуги» - 0,6%;

- 225 «Услуги по содержанию имущества» - 1,5%;

- 310 «Увеличение стоимости основных средств» - 11,9%;

- 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» - 13,0%.

Анализ структуры сметы расходов в таблице 4.

(в рублях)

Статьи расходов	1 квартал 2005 год
	план	факт	%
211 «Заработная плата	150200	148620	55,2
213 «Начисления на заработную плату	39352	38938	14,5
221 «Услуги связи»	9000	9000	3,3
222 «Транспортные услуги»	1700	1700	0,6
225 «Услуги по содержанию имущества»	5000	4000	1,5
310 «Увеличение стоимости основных средств»	32109	32109	11,9
340 «Увеличение стоимости материальных запасов»	35000	35000	13,0
ВСЕГО:	272361	269367	100,0

Большая часть денежных средств в основном выпадает на выплату заработной платы работникам финансового отдела.

В 2004 году смета расходов на 1 квартал утверждена в сумме 129210 рублей, кассовое исполнение составило 127949 рублей или 99,0%.

В 2004 году за анализируемый период отклонение наблюдается по следующим статьям расходов:

Статья 213 «Услуги связи» запланировано – 7000 рублей, кассовое исполнение составило 5989 рублей или 85,6% к утвержденной сумме. Это связано с ограничением междугородных телефонных разговоров.

По статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» плановая сумма составляет 9000 рублей, кассовое исполнение – 8750 рублей или 97,2%. Экономия по данной статье, объясняется тем, что автомашина финансового отдела была переоборудована на более дешевый вид топлива – газ (таблица 5).

Таблица 5 - Анализ сметы расходов за 1 квартал 2004

(в рублях)

Статьи расходов	1 квартал 2004 год
	план	факт	%
211 «Заработная плата	82408	82408	100,0
213 «Начисления на заработную плату	29502	29502	100,0
221 «Услуги связи»	7000	5989	85,6
222 «Транспортные услуги»	1300	1300	100,0
225 «Услуги по содержанию имущества»	-	-	-
310 «Увеличение стоимости основных средств»	-	-	-
340 «Увеличение стоимости материальных запасов»	9000	8750	97,2
ВСЕГО:	129210	127949	99,0

Структура сметы расходов в 1 квартале 2004 года характеризуется следующими данными:

- 211 «Заработная плата»  - 64,4%;

- 213 «Начисления на заработную плату» - 23,1%;

- 221 «Услуги связи» - 4,7%;

- 222 «Транспортные услуги» - 1,0%;

- 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» - 6,8%.

Структура сметы расходов показана в таблице 6.

Таблица 6 – Структура сметы расходов за 1 квартал 2004 года

(в рублях)

Статьи расходов	1 квартал 2004 год
	план	факт	%
211 «Заработная плата	82408	82408	64,4
213 «Начисления на заработную плату	29502	29502	23,1
221 «Услуги связи»	7000	5989	4,7
222 «Транспортные услуги»	1300	1300	1,0
225 «Услуги по содержанию имущества»	-	-	-
310 «Увеличение стоимости основных средств»	-	-	-
340 «Увеличение стоимости материальных запасов»	9000	8750	6,8
ВСЕГО:	129210	127949	100,0

 

Смета расходов за 1 квартал 2003 года  утверждена в сумме 1472415 рублей, исполнение составило 115292 рубля или 81,0%.

Анализируя данный период 2003 года, наблюдается экономия денежных средств по следующим статьям расходов.

Статья 211 «Заработная плата» утверждена на 1 квартал в сумме 99041 рубль, исполнение составляет 77090 рублей или 77,8%. Такое исполнение объясняется сокращением  1 штатной единицы  специалиста сектора прогнозирования бюджета, а также с переводом финансового отдела Кузоватовского района на финансирование с областного  бюджета. При переводе были сокращены ставки оплаты труда. Также за счет не использованных запланированных отпусков (таблица 7).

Таблица 7 - Анализ сметы расходов за 1 квартал 2003 года

(в рублях)

Статьи расходов	1 квартал 2003 год
	план	факт	%
211 «Заработная плата	99041	77090	77,8
213 «Начисления на заработную плату	35456	30284	85,4
221 «Услуги связи»	2918	2918	100,0
222 «Транспортные услуги»	1500	1500	100,0
225 «Услуги по содержанию имущества»	-	-	-
310 «Увеличение стоимости основных средств»	-	-	-
340 «Увеличение стоимости материальных запасов»	3500	3500	100,0
ВСЕГО:	142415	115292	81,0

Структура сметы расходов в 1 квартале 2003 года характеризуется следующими данными:

- 211 «Заработная плата»  - 66,9%;

- 213 «Начисления на заработную плату» - 26,3%;

- 221 «Услуги связи» - 2,5%;

- 222 «Транспортные услуги» - 1,3%;

- 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» - 3,0%.

Структура сметы расходов показана в таблице 8.

Таблица 8 - Структура сметы расходов за 1 квартал 2003 года

(в рублях)

Статьи расходов	1 квартал 2003 год
	план	факт	%
211 «Заработная плата	99041	77090	66,9
213 «Начисления на заработную плату	35456	30284	26,3
221 «Услуги связи»	2918	2918	2,5
222 «Транспортные услуги»	1500	1500	1,3
225 «Услуги по содержанию имущества»	-	-	-
310 «Увеличение стоимости основных средств»	-	-	-
340 «Увеличение стоимости материальных запасов»	3500	3500	3,0
ВСЕГО:	142415	115292	100,0

Сравнительный анализ кассового исполнения смет расходов за 1 квартал 2005 года к уровню 1 квартала 2004 года и 1 квартала 2003 года показал, что исполнение сметы расходов за 1 квартал 2005 года к уровню 1 квартала 2004 года составило 210,5%, в том числе:

- 211 – 180,0%;

- 213 – 132,0%;

- 221 – 150,3%;

- 222 – 130,8%;

- 340 – увеличение в 4 раза.

Увеличение расходов в 1 квартале 2005 года к уровню 1 квартала 2004 года  по статьям 211 «Заработная плата», 213 «Начисления на заработную плату» произошло за счет повышения работникам финансового отдела ставок оплаты труда.

По статье 221 «Услуги связи» увеличение связано с повышением абонементной платы за пользованием телефоном.

По статье 222 «Транспортные услуги» увеличение связано с ростом цен в 2005 году за проезд.

По статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» увеличение произошло за счет повышения цен на ГСМ.

Исполнение сметы расходов 1 квартала 2005 года к уровню 1 квартала 2003 года составило 233,6%, в том числе по статьям:

- 211 – 192,8%;

- 213 – 128,6%;

- 221 – в 3,1 раза;

- 222 – 113,3%;

- 340 – в 10 раз.

Увеличение расходов в 2005 году по статьям 211 «Заработная плата», 213 «Начисления на заработную плату» произошло за счет повышения работникам финансового отдела ставок оплаты труда.

По статье 221 «Услуги связи»  затраты на оплату  увеличились, в связи  с установкой модемной связи с Главным управлением финансов Ульяновской области.

По статье 222 «Транспортные услуги» увеличение связано с ростом цен в 2005 году за проезд.

По статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» наблюдается 10-ти кратное увеличение суммы расходов 2005 года к уровню 2003 года. Это объясняется следующими факторами:

- во-первых, машина была переоборудована на другой вид заправки;

- во-вторых, были приобретены запасные части на автомашину;

- в-третьих, с каждым годом увеличивается плата за ГСМ.

В диаграмме 1 показана сравнительная структура  исполнения смет расходов за 1 квартал 2005 года к уровню 1 квартала 2004 года и 1 квартала 2003 года.

Диаграмма 1 – Структура сметы расходов за 1 квартал 2003-2005 гг.

Проведенный анализ использования денежных средств согласно, сметы расходов, показывает, что не целевого использования не обнаружено. Расходы производились согласно, утвержденных смет расходов.

Заключение

Денежные средства характеризуют начальную и конечные стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Денежные средства организации находятся в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Учет денежных средств должен вестись согласно, нормативных документов, все формы бухгалтерского учета заполняться во время, отчеты в вышестоящие органы сдаваться своевременно.

Анализ использования денежных средств показывает, что не целевого использования не наблюдается. Денежные средства, поступающие на счет учреждения, расходуются согласно, сметы расходов.

Настоящий период, является переходным моментом от старого плана счетов к новому. При прохождении практики учет денежных средств велся по старому плану счетов.

Для улучшения бухгалтерского учета в  учреждениях и организациях необходимо  применение автоматизированной компьютерной программы в организации учета денежных средств и   расчетов.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления внесет использование современных автоматизированных программ. Применение таких программ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования автоматизированной компьютерной программы необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др.

Однако компьютер сам собой не решает все проблемы. Необходимо иметь пакет программ, который обеспечит ответы на основные вопросы, как производительность, менеджмент, бухгалтерский учет, делопроизводство.

Для достижения гарантируемого успеха при переходе на автоматизированную систему необходимо наличие следующих факторов:

1) Систему, которую мы выбираем, должна удовлетворять следующие условия:

- быть, адаптируемой;

- быть обеспеченной поддержкой местного представителя, т.е. разработчика программы, который в состоянии профессионально и в срок отвечать на все вопросы пользователей.

2) Перед переходом на автоматизированную программу, мы должны иметь хорошо отлаженную систему бухгалтерского учета с ручной обработкой. Только в этом случае гарантирован успех грамотного и точного заполнения первичных документов в компьютерную программу.

Также  в организациях и учреждениях должны работать квалифицированные,  обученные работе на компьютере специалисты.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.:  НОРМА-ИНФРА, 1999. – 527 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ. –  М.: Эксмо, 2004. – 498 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ. –  М.: ЗАО, 2002. – 400 с.

4. Закон о бухгалтерском учете 1996 года.

5. Приказ МФ РФ № 49 от 1995 года «Порядок проведения инвентаризации».

6. Приказ МФ РФ № 114н «О применении кодов БК в 2005 году».

7. Приказ МФ РФ от 24.02.2005 года № 26н «Методические указания по внедрению инструкции по бюджетному учету».

8. Инструкция по бухгалтерскому бюджетному учету № 70н. -  Ульяновск: ООО Флагман, 2004. - 188 с.

9. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 107н. - Екатеринбург: УЮИ, 2000. - 292 с.

10.  Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М.: ЮНТИ-ДАНА, 2003. – 304 с.

11.  Балабанов И.Т. Деньги и финансовые институты. - СПб.: Питер, 2000. - 224с.

12.  Барабанова Л.Г. Бюджетный процесс в Российской Федерации. Учебное пособие. -  М.: ИНФРА-М, 1998. - 222 с.

13.  Басовский Л.Е., Лунёва А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 222 с.

14.  Богатая И.Н. Справочник бухгалтера: Практические рекомендации по ведению бухгалтерского учета. - Ростов на Дону: Феникс, 2003. – 480 с.

15.  Бункина М.К. Деньги. Банки. Валюта: Учебное пособие. – М.: АО ДИС, 1994. - 172 с.

16.  Вознесенский Э.А. Методологические аспекты анализа сущности финансов. - М.: Финансы, 1974. - 128 с.

17.  Жоморская Н.Н., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях: Комментарий.  - М.: Книжный мир, 1998. - 395 с.

18.  Жуков Е.Ф. Общая теория денег и кредита: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ, 1995. - 256 с.

19.  Зинина Л.И., Поляков А.Ф., Степашкина Е.Н. Основы денежного обращения, кредитных отношений и банковской деятельности: Учебное пособие. – Саранск: СКИ МУПК, 1999. - 152 с.

20. Кеврин Б.Ф., Тарасов А.А. Денежное дело в России: Учебное пособие – Саранск: СКИ МУПК, 1999. - 60 с.

21.  Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 144 с.

22.  Кондраков П.Н., Кондраков И.Н. План корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методологическое пособие. – М.: Проект-Н, 1999. - 354 с.

23.  Кондраков Н.П., Кондравок И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие - М.: ПБОЮ, 2001. - 232 с.

24.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 2000. - 635 с.

25.  Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. - 186 с.

26.  Макарова А.Н. История мировой экономики: Учебное пособие. - М.:  ЮНИТИ, 1995. - 192 с.

27.  Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. - М.: Приор, 1996. - 160 с.

28.  Поляк Г.Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 512 с.

29.  Поляков А.Ф. Теория финансов в вопросах и ответах: Учебное пособие. - Саранск: СКИ МУПК, 2003. - 188 с.

30.  Поляков В.П. Основы денежного обращения и кредита: 2-е издание. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 192 с.

31.  Райсберг Б.А. Основы экономики: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001. -  408 с.

32.  Сабанти Б.М. История финансов России: Учебное пособие. – Ленинград:  ЛФЭИ, 1985. - 78 с.

33.  Соколова О.В. Финансы, деньги, кредит: Учебное пособие. - М.: Юристъ, 2000. - 784 с.

34.  Тренев Н.Н. Управление финансами. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 496 с.

35.  Усов В.В. Деньги. Денежное обращение. Инфляция: Учебное пособие для вузов. - М.: Банки и биржи, 1999. - 544 с.