Теоретические и методологические основы составления пояснительной записки к бухгалтерскому отчету
Введение
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета.
Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Требования к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.
Целью написания данной курсовой работы является подробное изучение теоретических, методологических основ составления бухгалтерской отчетности и, в частности, пояснительной записки к бухгалтерскому отчету, а также особенностей составления отчетности на конкретном предприятии.
Задачами курсовой работы являются:
изучение нормативных документов, специальной, учебной, научной литературы, официальных комментариев по данной теме;
выявление особенностей техники составления пояснительной записки на конкретном предприятии;
анализ, обобщение и систематизация практического опыта и теоретических основ по выбранной теме;
изучение способов и целей использования отчетной бухгалтерской информации участниками рыночных отношений в процессе принятия решений.
Объектом исследования является бухгалтерская отчетность общества с ограниченной ответственностью по производству буровзрывных работ «Бриз», г. Усть-Катав за 2009 год.
Глава 1. Бухгалтерская отчетность
.1 Состав бухгалтерской отчётности
бухгалтерский отчетность пояснительный записка
Бухгалтерская (финансовая) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.
Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:
бухгалтерский баланс - форма № 1;
отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
отчет об изменениях капитала - форма № 3;
отчет о движении денежных средств - форма № 4;
приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
итоговую часть аудиторского заключения.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.
Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.
1.2 Источники информации, необходимой для финансового анализа
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия связан с обширной информации, характеризующей самые разнообразные аспекты функционирования предприятия. Чаще всего эти сведения сосредоточены в документах финансовой отчетности, аудиторских заключениях, оперативном бухгалтерском учете и других источниках.
Баланс - главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто-) баланс и аналитический (нетто-) баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских оценок от рыночных.
Отчет о финансовых результатах (форма №2) содержит информацию о процессе формирования и использования прибыли за определенный период времени. Данные формы №2 объединяют показатели баланса на начало и конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств (форма №4) отражает остаток денежных средств на начало года, поступления и расход в течение года, остаток на конец года.
Приложение к балансу (форма №5) включает девять разделов, отражающих движение собственного и заемного капиталов, дебиторской и кредиторской задолженности и др.
Аудиторские заключения готовят внешние аудиторы (независимые лицензированные организации) и внутренние аудиторы (ревизионные комиссии, избранные из числа работников предприятия или акционеров в соответствии суставом).
Независимые аудиторы дают заключение об объективности бухгалтерской отчетности, ее соответствии нормам и правилам бухгалтерского учета. Если аудитор находит нарушения, искажающие реальные финансовые результаты, то в аудиторское заключение включаются рекомендации по их устранению.
. Бухгалтерский баланс предприятия.
Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй - пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву.
Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу - на конец года (заключительный баланс).
Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.
В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс.
. Отчет о прибылях и убытках.
Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.
Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.
Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.
В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.
Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».
По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).
По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.
При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье "Доходы от участия в других организациях".
По статьям "Прочие операционные доходы" (строка 090) и "Прочие операционные расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).
По статьям "Прочие внереализационные доходы" (строка 120) и "Прочие внереализационные расходы" (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 "Отчет о финансовых результатах".
По статье "Прочие внереализационные доходы", в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по который срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушением договоров.
По статье "Налог на прибыль" (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 "Использование прибыли".
Отчет о движении капитала.
Состоит из двух разделов. В разделе "Собственный капитал» отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет.
Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.
По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.
По строке 030 "Резервный капитал" в графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются в графе 4.
По статьям "Целевые финансирование и поступления из бюджета" и "Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов" показывается движение средств, полученных предприятием из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно- исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды, учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".
Во втором разделе отражаются данные о наличии и движении фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.
По статье "Фонды потребления" показывается движение фондов потребления, образованных предприятием в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
По строкам 150-156 отражаются данные о движении резервов предстоящих расходов и платежей, образуемых предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой.
По строкам 160-170 отражаются данные о движении оценочных резервов (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги).
Отчет о движении денежных средств.
Представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.
В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу или на счета учета денежных средств за период с начала года, и фактически выданных из кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов предприятия. Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия. При этом для целей составления отчета о движении денежных средств понимается: по текущей деятельностью - деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности; под инвестиционной деятельностью - деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.; под финансовой деятельность - деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
Приложение к бухгалтерскому балансу.
В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком погашения до одного года включительно, а к долгосрочной - более одного года.
В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные приводятся по первоначальной стоимости.
В подразделе «Нематериальные активы»: по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров; по статье «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.); по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью».
В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение основных средств предприятия в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).
В подразделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» показываются наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов предприятия, числящихся у него на балансе. Данные приводятся по фактической себестоимости с подразделением данных о стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе и в эксплуатации.
В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных средств у предприятия и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.
В разделе «Затраты, произведенные организацией» приводятся данные о затратах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных предприятием в течение отчетного года и предыдущем отчетном году и включенных в соответствующие статьи отчета о финансовых результатах.
В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели: отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонд занятости, на медицинское страхование; среднесписочная численность работников, расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия.
Глава 2. Назначение и состав информации, раскрываемой в пояснительной записке
.1 Общие требования к раскрытию учетных данных в пояснительной записке
Наиболее общие требования к пояснительной записке установлены в п.4 ст.13 федерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которому пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующих ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае, неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. В пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности сказано, что в пояснительной записке надо кратко рассказать о том, чем занимается фирма, привести основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Однако в любом случае каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.
Особое же условие поставлено для организаций, которые обязаны проводить аудит. В их пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности. Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражают данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, непогашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей и другой информации, интересующих возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
2.2 Разделы пояснительной записки
Краткая характеристика структуры и деятельности организации.
В этом разделе раскрывается структура управления, положение которое занимает предприятие в группе компаний (основное, зависимое или дочернее).
Акционерные общества отражают здесь данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично. Также в этой части пояснительной записки отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью приводят здесь информацию о долях, а также задолженностях учредителей по вкладам в уставной капитал.
В этом же разделе пояснительной записки указывают: местонахождение, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.
Учетная политика организации. В этом разделе кратко описывают основные элементы учетной политики организации (метод списания материалов в производство, способ начисления амортизации). Из этого раздела пользователи должны узнать, насколько учетная политика влияет на показатели отчетности. Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п.22 ПБУ 1/98).
Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации. Здесь раскрывается информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Это могут быть положительные факторы - увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции и т.д. Также в этом разделе приводят сведения о том, сколько налогов уплатила организация.
Сведения об аффилированных лицах. В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами (юридическими и физическими лицами, которые способны влиять на деятельность организации (п.4 ПБУ 11/2000)). Это головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц надо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается. Если аффилированное лицо контролирует организацию, то сведения о нем надо дать в бухгалтерской отчетности в любом случае - даже если в отчетном периоде не было никаких операций с его участием (п. 13 ПБУ 11/2000).
События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности. В этом разделе надо раскрыть информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, т.е. событиях которые произошли сейчас, а их последствия скорее всего скажутся на деятельности организации в будущем (судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены, гарантии на товар, проданный в отчетном периоде и т.п.)
Здесь же отражают события после отчетной даты - события, произошедшие после окончания года до даты подписание годовой отчетности. При этом они влияют на размер имущества, обязательств или капитала организации. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие не возможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.
Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Здесь приводят информацию о влиянии, которое оказывают дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации: информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах), критерий выбора этой информации, показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту, методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию. Эти требования определены в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров. В п. 25 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сказано, что если в отчетном периоде возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке надо раскрыть:
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
постоянные и временные разницы, которые повлекли корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) отчетного периода;
суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанного на счет 99 в связи с выбытием объекта актива или вида обязательств.
причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим налоговым периодом.
Государственная помощь. Согласно п. 22 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» в пояснительной записке подлежит раскрытию:
характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
назначение и величина бюджетных кредитов;
характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
Сведения об операциях в иностранной валюте. Согласно п.22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) в пояснительной записке должны быть раскрыты:
величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Формирование значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке. Отражение показателя в отчетности в нетто-оценке означает, что значение этого показателя определяется за вычетом специального регулирующего показателя. Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто-оценки (п.35 ПБУ 4/99 ):
по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01 и 03) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05 и 02) и как разность - данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);
по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);
по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) приводятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года.
Помимо этого, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
.3 Значение пояснительной записки для пользователей
Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.
Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.
Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Первый вариант - используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).
Второй вариант - организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.
Глава 3. Раскрытие учетных показателей в пояснительной записке ООО «Бриз» за 2009 год
.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Бриз»
Общество с ограниченной ответственностью по производству буровзрывных работ «Бриз» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Предметом деятельности общества является производство буровзрывных работ на угольных разрезах, на строительстве и реконструкции железных, автомобильных дорог, морских и речных портов, тоннелей, аэродромов и других транспортных сооружений, а также на добыче камня в карьерах, на щебеночных и цементных заводах и других видах специальных работ в промышленности и строительстве по разрешению Госгортехнадзора.
Величина остаточной стоимости основных средств составляет 599 тыс. руб.
3.2 Содержание пояснительной записки к годовому отчету ООО «Бриз»
В пояснительной записке к годовому отчету ООО «Бриз» за 2009 год указаны местонахождение, наименование и направление деятельности организации, но не приведена информация о структуре организации, что могло бы представлять интерес для пользователей.
Не представлены в пояснительной записке основные элементы учетной политики организации, что не дает возможности оценить насколько учетная политика влияет на показатели отчетности. Но это объясняется тем, что при предоставлении отчетности налоговые органы требуют одновременного предоставления приказа об учетной политике предприятия.
Раскрыта информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году.
Охарактеризована величина и структура дебиторской задолженности, основную долю которой составляет задолженность покупателей и заказчиков. В пояснительной записке приведены данные о величине, структуре, характере и движении кредиторской задолженности.
В целом, в пояснительной записке ООО «Бриз» соблюдены основные требования федерального закона «О бухгалтерском учете», Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положений по бухгалтерскому учету.
Заключение
В данной курсовой работе рассмотрены особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.
Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах. Многие показатели в ней имеют как количественную, так и качественную оценку. Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку.
Все это позволяет наиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.
Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.
Список литературы
1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. № 129 - ФЗ (в ред. от 31.12.2002г. № 191 ФЗ).
.Российские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. - 5-е изд., доп. - М., 2008. - 246 с.
.Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2007г. № 67н.
.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 464с.
.Новое в составлении годовой отчетности. // Главбух. - 2008. - № 1. - с. 22 - 103.
.Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 107 с.
.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.
Приложения
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу <#"justify">Полное наименование организацииОбщество с ограниченной ответственностью «Бриз»Юридический и почтовый адрес000000 г. Усть-Катав, ул. Ленина, 1 тел/факс (555) 21-33-75Основной вид деятельности по ОКВЭДПроизводство буровзрывных работСреднесписочная численность, человек 715
Основные показатели деятельности, ООО «Бриз»
В 2009 году, согласно основному виду деятельности,
Предметом деятельности общества является производство буровзрывных работ на угольных разрезах, на строительстве и реконструкции железных, автомобильных дорог, морских и речных портов, тоннелей, аэродромов и других транспортных сооружений, а также на добыче камня в карьерах, на щебеночных и цементных заводах и других видах специальных работ в промышленности и строительстве по разрешению Госгортехнадзора.
Затраты на производство и реализацию продукции за 2009 год. тыс. руб.
Сырье, материалы, тара, упаковочные и прочие материалы291 121Транспортные расходы4 087Электроэнергия4 309Топливо6 013Вода3 832Оплата труда90 911Единый социальный налог и взносы в ФСС23 380Охрана труда333Налоги (земельный, транспортный налоги, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду) 1 202Амортизация3 494Основные средства стоимостью менее 20 000 руб599Текущий и капитальный ремонт, техобслуживание5 728Охрана объектов2 145Командировочные расходы419Информационные услуги1 245Аудиторские услуги405Лизинг646Аренда оборудования203Услуги связи, почтовые513Прочие558Итого441 143
Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг за 2009 год.
ПоказательСумма выручки, тыс. руб.Процент к общему объему выручкиПроизводство продукции из собственного. 395 30878,1Реализация работ 106 09421Выручка от аренды основных средств1 9880,4Производство теплоэнергии на сторону2 1760,4Итого506 055100
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг за 2009 г.
ПоказательСебестоимость, тыс. руб.Производство продукции из собственного сырья 415 027Товары101 492Себестоимость прочих услуг1 886Себестоимость деятельности, переведенной на уплату налога700Итого519 105
В соответствии с учетной политикой управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство», и признаются в себестоимости продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности. Таким образом, себестоимость реализованной продукции сформирована с учетом управленческих расходов.
Прочие доходы и расходы за 2009 год.
Вид дохода (расхода)Сумма дохода, тыс. руб.Сумма расхода, тыс. рубПроценты по кредитам и займам5 774Прочая реализация (отходы производства)6 7466 778Услуги банка1 295Налог на имущество886Услуги регистратора за ведение реестра акционеров235Ликвидация основных средств10917Прочие -541
Прочие внереализационные доходы и расходы
Вид дохода (расхода)Сумма дохода, тыс. руб.Сумма расхода, тыс. рубОтходы производства3 199Курсовая разница166430Непроизводственные затраты (счет 29)1 716Платежи за превышение предельно допустимых выбросов в окружающую среду850Выплаты за счет средств, не учитываемых при налогообложении прибыли (материальная помощь и прочие выплаты в пользу физических лиц) 1 502Юридические услуги3 527Прочие доходы и расходы438898Итого3 8038 923
Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2009 г.
Капитал и резервы.
Резервный фонд в сумме 167 тыс. руб. был направлен на покрытие убытков 2009 года.
Стр. 240 Дебиторская задолженность - 144 929 тыс. руб. в т.ч.:
авансы выданные 22 573 тыс. руб.
покупатели и заказчики 114 542 тыс. руб.
платежи в бюджет 4 006 тыс. руб.
фонд социального страхования (превышение расходов) 238 тыс. руб.
подотчетные суммы 211 тыс. руб.
расчеты с персоналом по прочим операциям 2 874 тыс. руб.
расчеты по претензиям 130 тыс. руб.
прочие дебиторы 355 тыс. руб.
Стр. 270 Прочие оборотные активы - 550 тыс. руб.- НДС с авансов полученных.
Стр. 625 Прочие кредиторы - 6 316 тыс. руб., в т.ч.
авансы полученные 6 043 тыс. руб.
расчеты по претензиям 44 тыс. руб.
депонированная зарплата 138 тыс. руб.
прочие кредиторы 82 тыс. руб.
Стр. 660 Прочие краткосрочные обязательства - 10 117 тыс. руб. - НДС по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.
Стр. 510 Долгосрочные займы - 137 544 тыс. руб. (в обеспечение выданы векселя в сумме 137 544 тыс.руб.)
Стр. 610 Краткосрочные займы и кредиты - 135 771 тыс. руб., в т.ч.
кредит - 55 900 тыс.руб.
займ - 78 124 тыс.руб. (в обеспечение выданы векселя в сумме 68 124 тыс.руб.)
проценты по займам - 1 747 тыс.руб.
Состав аффилированных лиц на 31.12.2009 г.:
Сидоров Андрей Игоревич
Белов Константин Константинович
Чернов Александр Анатольевич
Васильев Владимир Павлович
Головлев Андрей Владимирович
ЗАО Сибирский банк/номинальный держатель
Информация об учетной политике.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета:
амортизация основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом;
материально-производственные запасы, готовая продукция - по фактической себестоимости;
списание материально-производственных запасов в производство, производится по средней себестоимости.
Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.