Формирование и анализ бухгалтерской отчетности

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Формирование и анализ бухгалтерской отчетности предприятия

(на примере   ОАО ОКБ «Искра»)

Студент                   Сотникова Венера  Равильевна      _____________

                                                                                         (Ф.И.О.)                                                                                    (подпись)

Руководитель        Штурмина Ольга Сергеевна___________________                                                                     

                                                   (Ф.И.О.)                                                                                    (подпись)

Рецензент               Кулаковская  Ирина  Адамовна       _____________

                                                                                         (Ф.И.О.)                                                                                    (подпись)

Допустить к защите ГАК

                                                                     Зав.кафедрой

               _______________________

                                                                                                                                                            (Ф.И.О.)                                            

      «____»_____________2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение                                                                                                                            3

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерской отчетности                                    6

1.1 Понятие и виды бухгалтерской отчетности                                                             6

1.2 Порядок предоставления бухгалтерской отчетности                                              8

1.3 Реформирование бухгалтерской отчетности в соответствии

  с МСФО                                                                                                                          10

Глава 2 Порядок формирования бухгалтерской отчетности                               16

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия                                          16

2.2 Процедуры предшествующие составлению отчетности                                       20

2.3 Бухгалтерский баланс (форма №1)                                                                          24

2.4 Отчет о прибылях и убытках (форма №2)                                                              31

2.5 Прочие отчетные формы                                                                                          33

2.6 Пояснительная записка и аудиторское заключение                                             38

Глава 3Анализ бухгалтерской отчетности в ОАО ОКБ «Искра»                        53

3.1 Оценка имущества и обязательств                                                                          53

3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности                                                          60

3.3 Анализ финансовой устойчивости                                                                          65

3.4 Анализ деловой активности                                                                                     70

3.5 Анализ рентабельности                                                                                            72

Заключение                                                                                                                     77

Список использованных источников                                                                        79

Приложения                                                                                                                    82

      Введение

В ходе своей деятельности каждое  предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Информация о хозяйственных операциях, за определенный период времени, обобщается и группируется в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерс­кую отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять лю­бые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно­сти, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Бухгалтерский  баланс  занимает  центральное  место  в  финансовой  отчетности организации,  так  как он наиболее полно характеризует  ее финансовое состояние на дату составления  баланса, обычно на первое число месяца.

В  настоящее  время  данные  баланса  информируют  собственника  (орган, уполномоченный  управлять  государственным  имуществом;  учредителя  или  участника)  или  любое  заинтересованное  юридическое  лицо  и  акционеров  о  платёжеспособности, ликвидности  и  прибыльности  предприятия, об  изменении  структуры  источников  средств, об  изменении  или  приросте   оборотного  капитала  т. д. А  это  позволяет  своевременно  принять  необходимые  меры  для  улучшения  финансового  состояния  предприятия. Пользователями такой информации являются руководи­тели, учредители, участники и собственники имущества пред­приятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, иму­щественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заин­тересованных во вложении капитала.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема дипломной работы весьма актуальна.

Цель данной работы - изучить порядок формирования бухгалтерской отчетности и сделать анализ финансового состояния предприятия на примере ОАО ОКБ «Искра».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть понятие, виды, порядок предоставления бухгалтерской отчетности.

2. Дать оценку  реформирования бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

3. Рассмотреть порядок формирования  бухгалтерской отчетности.

Объект исследования - ОАО ОКБ «Искра». Основной вид деятельности разработка и изготовление мощных высоковольтных транзисторов. Бухгалтерский учет осуществляет отдел возглавляемый главным бухгалтером. Бухгалтерский учет  на 50 % осуществляется вручную  без применения компьютерной обработки данных  по журнально-ордерной форме счетоводства.

  Экономисты подразделений распределяют доходы и затраты  по соответствующим статьям, проводят анализ и дают предложения по улучшению финансово-экономических показателей, согласовывая их с руководителями подразделений. Ведущий экономист по анализу финансово-хозяйственной деятельности делает общий свод результатов по предприятию, проводят постатейный анализ, и вырабатывает предложения по улучшению финансово-экономических показателей, согласовывая их с заместителем генерального директора по экономике.

      Теоретическую  основу дипломной работы составили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) и др.

Практическую основу работы составили данные бухгалтерской отчетности ОАО ОКБ «Искра» за 2005 год.

     Глава 1 Теоретические основы бухгалтерской отчетности

     1.1Понятие  и виды бухгалтерской отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражаю­щих результаты хозяйственной деятельности организации за отчет­ный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями  для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельно­стью и служит исходной базой для последующего планирования. От­четность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обес­печиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за про­шлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (ука­заниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Фе­дерации. Единая система показателей отчетности организации позво­ляет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономиче­ским районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодич­ности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, стати­стическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистиче­ского, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных опера­тивного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, дека­ду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реа­лизации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и го­довую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

-форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

-форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бух­галтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в)приложений к ним, в частности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу ;

г)пояснительная записка;

д) аудиторское заключение, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

    1.2 Порядок предоставления бухгалтерской отчетности

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное предоставление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. При этом последний календарный день года признается отчетной датой.  Сроки предоставления отчетности установлены пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктом 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н.    

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут, знакомится с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, учреждения. Когда бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия, учреждения и специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Годовая бухгалтерская отчетность  до предоставления в адреса, предусмотренные законодательством, рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Бухгалтерскую отчетность предприятий используют органы государственной статистики, формируя показатели социально-экономического положения России, необходимые для выполнения управленческих функций федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, а также для проведения макроэкономических исследований.

Предприятие с иностранными инвестициями представляет годовую бухгалтерскую отчетность 15 марта следующую за отчетным года каждому участнику совместного предприятия в порядке, предусмотренном учредительными документами и органу государственной налоговой инспекции. Учреждение, состоящее на бюджете представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные ими сроки.

Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую отчетность – не ранее 60,  но не позднее 90дней по окончании года.

Сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы можно в бумажном виде, на магнитном носителе или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи. Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи. Образцы форм бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В целях совершенствования информационной системы представления бухгалтерской отчетности совместным приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 №475/102н были утверждены коды показателей бухгалтерской отчетности. С помощью этих кодов осуществляется обработка данных бухгалтерской отчетности в органах государственной статистики.

Данные в отчетных формах приводятся в тысячах рублей (при существенных оборотах продаж, активов и обязательств - в миллионах рублей) без десятичных знаков. Никаких помарок и подчисток в формах бухгалтерской отчетности не допускаются. Пустых строк в формах бухгалтерской отчетности быть не должно.

    1.3 Реформирование бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО

В марте 1998 года Правительство РФ приняло решение о реформировании бухгалтерского учёта в стране в соответствии с МСФО. Поскольку большинство крупных компаний во всех странах мира представляют собой холдинги, состоящие из большого количества отдельных юридических лиц, МСФО прежде всего, ориентированны на составление именно консолидированной отчетности. Консолидированная финансовая отчетность обеспечивает выполнение главной цели отчетности - представление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании и ее дочерних организаций. 

         Многие положения российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) позаимствованы из практики международного учета. Тем не менее, отличий между МСФО и РСБУ немало. Переход на МСФО изменяет как принципы подготовки самой финансовой отчетности, так и принципы контроля ее качества и аудита [4, с.121].

МСФО базируется на трех главных концепциях:

·   справедливой стоимости;

·   приоритета экономического содержания над правовой формой;

·   прозрачности.

Концепция справедливой стоимости. Ее суть  состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей стоимости.

Концепция приоритета экономического содержания над правовой формой.             

Согласно, МСФО не столь важно, в какую правовую форму облачен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Гораздо важнее, что он представляет собой с экономической точки зрения.  Например, обычный договор купли-продажи может превратиться в договор займа под залог имущества, если предусматривает для продавца возможность обратного выкупа.

 Концепция прозрачности. К отчетности по МСФО предъявляются весьма высокие требования о прозрачности информации. В ней должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации.

        Составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительную большую самостоятельность в принятии решений.

Пять основных отличий МСФО И РСБУ  включают:

·   В РСБУ провозглашаются те же самые принципы, что и в МСФО, однако наблюдается некорректное применение данных принципов на практике. В действующей практике бухучёта форма преобладает над содержанием, компании не всегда ведут учёт по методу начисления и отражают потенциальные убытки в отчётности. В результате сочетания этих факторов в российском учёте реальная рентабельность и цена фирмы оказываются завышенными.

·   В РСБУ не учитывается изменения покупательной способности рубля, что не позволяет в условиях высокого уровня инфляции проводить сопоставление показателей за различные периоды.

·   Требования к составлению сводной финансовой отчётности по российским стандартам появились совсем недавно, поэтому не существует достаточной практики их применения, что позволяет крупным интегрированным компаниям манипулировать показателями своей финансовой отчётности.

·   Финансовая отчётность по российским стандартам по-прежнему нацелена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и надзорных органов. Как следствие, компании занижают свои операционные расходы, относя расходы непосредственно на капитал, не отражая налоговые штрафы и неверно классифицируя "прочие затраты".

·   В российской практике учёта руководству компаний не разрешается использовать своё профессиональное суждение для отражения справедливой рыночной стоимости активов и экономического содержания операций. Как правило, это приводит к превышению балансовой стоимости активов над их справедливой рыночной стоимостью, завышению срока полезного использования активов и применению чрезмерно высоких коэффициентов при переоценке активов в период гиперинфляции.

РСБУ использует термин «бухгалтерская отчетность», а МСФО – «финансовая отчетность». Составы предоставляемой отчетности по МСФО и РСБУ в целом не отличаются друг от друга.

И по российским, и по международным стандартам по окончании отчетного периода фирмы заполняют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а также пояснительную записку.

В соответствии с МСФО бухгалтерском  балансе можно не разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные, однако в отчетности должно раскрываться, какие активы или обязательства будут погашены в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Параллельный учет – это выделение двух баз данных финансовой отчетности – по российским стандартам и МСФО.

Трансформация отчетности – это периодический процесс подготовки отчетов по МСФО  на заданную дату.

Таблица 1-Сходства и различия в отражении элементов в РФ и в     

соответствии с МСФО

В таблице 1 обобщены сходства и различия  МСФО и РСБУ.

В соответствии с МСФО обязательными показателями для раскрытия в Отчете о прибылях и убытках являются:

·   выручка;

·   финансовый результат от основной деятельности;

·   финансовые расходы;

·   налог на прибыль;

·   финансовый результат от обычной деятельности;

·   чрезвычайные доходы и расходы;

·   чистая прибыль/ убыток за период.

На практике выделяют два способа получения отчетности, соответствующей МСФО:

1)   параллельный учет;

2)   трансформация отчетности.

Бухгалтерский баланс:

1.Текущие активы:

-денежные средства и их эквиваленты;

-расчеты с покупателями;

-резерв по сомнительным долгам;

-НДС к возмещению;

-сырье и материалы;

-готовая продукция;

-расходы оплаченные авансом.

2.Долгосрочные активы:

-основные средства;

-амортизация основных средств.

3.Текущие обязательства:

- расчеты с поставщиками;

- краткосрочные займы;

-налоги к оплате;

- расчеты по заработной плате.

4. Собственный капитал:

- уставной капитал;

-нераспределенная прибыль прошлых лет;

-нераспределенная прибыль отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках:

1. Выручка.

2. Себестоимость продаж.

3. Коммерческие расходы.

4. Общехозяйственные расходы.

5. Убыток от списания дебиторской задолженности.

6. Резерв по сомнительным долгам.

7. Убыток от обесценивания активов.

8. Налог на прибыль.

9. Чистая прибыль.

В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Этот документ представляет собой информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре. МСФО 7 оперирует понятием денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости.  К эквивалентам денежных средств относятся инвестиции с кратким сроком обращения, не превышающих трех месяцев до даты погашения.

В соответствии с МСФО предприятие должно отдельно от прочих форм отчетности представлять форму, отражающую:

·   чистую прибыль/убыток за период;

·   любые доходы и расходы, отнесенные непосредственно на увеличение/ уменьшение капитала;

·   совокупный эффект от изменений в учетной политике и исправления фундаментальных ошибок, отраженной в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках».

В целом состав раскрываемой информации схож как для МСФО, так и в российской форме №3 «Отчет об изменениях капитала».

Также, предоставляется пояснительная записка. В ней отражаются сведения, которые небыли приведены в других отчетных формах. Кроме того, в ней приводится справочная информация о фирме: адрес, организационно-правовая форма, описание рода деятельности, структура предприятия и т.д. Вот только в международной отчетности объем примечаний, как правило, многократно превышает объем пояснительной записки к отчетности, составленной по РСБУ.

          Глава 2 Порядок формирования бухгалтерской отчетности

          2.1  Краткая экономическая характеристика предприятия

ОАО «ОКБ «Искра» было создано в декабре 1992 года и является независимым производителем полупроводниковых приборов для силовой преобразовательной техники.

    Целями создания акционерного общества было получение прибыли, а также производство и поставки по всей России самых эффективных полупроводниковых приборов с рекордными характеристиками для преобразовательной техники.

Благодаря первенству в технологии производства и стабильно высокому качеству продукции ОКБ «Искра» занимает ведущее место на российском рынке силовых высоковольтных полупроводниковых приборов.

    Продукция акционерного общества широко используется в электроприводах и источниках питания, в бытовой и портативной электронике, в системах телекоммуникаций и автомобильной электронике, в военной и ракетно-космической технике.

При разработке новых поколений приборов ОАО «Искра» ставит себе целью стратегическое превосходство по техническим характеристикам над аналогами конкурентов и старается соответствовать международным стандартам.

ОКБ «Искра» первым выпустило на рынок транзисторы 2Т/КТ 8143П в 1994 году, транзистор 2Т/КТ856 в 1995 году и транзисторы 2Т/КТ878 и 2Т/КТ8144 в 1997 году.

    Весь процесс производства и сборки происходит на самом заводе, где имеются различные участки для каждой операции процесса. В результате время сборки предсказуемо и значительно короче. Это позволяет обеспечивать сроки поставки крупных партий приборов в несколько раз меньше чем у других фирм (40 – 42 дня, вместо 50 – 52 дней у конкурентов).

Производство ОАО «ОКБ «Искра» будет сертифицировано в октябре 2002 года по стандартам ГОСТ Р. 13.20.57.412 – 97, ГОСТ Р. ИСО 9001 – 97.

    «Искра» лидирует в технологии производства мощных МОП транзисторов, фирма не только освоила все типы технологий с полосковой структурой, кристаллов с вертикальной топологией затворов, но и в большинстве случаев лидирует по технико-экономическим показателям.

    Разработка всех новых типов мощных МОП транзисторов акционерное общество проводит в рамках системного подхода, оптимально сочетая преимущества новых типов технологий производства кристаллов с новыми типами высокоэффективных корпусов, характеризующихся более высоким отношением площади кристалла и площади корпуса, меньшими тепловыми потерями и потерями на проводимость.

По состоянию на 01 января 2005года акции  ОАО ОКБ «Искра» в количестве 16749 шт. распределены между:

·   Юридическим лицом ОАО «Российская электроника»-8375 обыкновенных акций.

·   Физическими лицами в количестве 299 человек-8374 акции, в т.ч. обыкновенные 4187 шт. и привилегированные типа А -4187 шт.

ОАО ОКБ «Искра» имеет два основные направления деятельности:

·   Полупроводниковый комплекс (ППК) - занимается разработкой и изготовлением мощных высоковольтных транзисторов, транзисторных модулей и диодов.

·   Производственно-технический отдел (ПТО, Машиностроительный комплекс) - занимается разработкой и изготовлением ряда комплектующих изделий для ОАО «УАЗ», а также разработкой и изготовлением нестандартного оборудования и оснастки для НИОКР, выполняемых ППК.

 Аналитическую работу на предприятии возглавляет заместитель генерального директора по экономике.  Анализ проводится ежеквартально. По результатам анализа проводятся корректировки с целью улучшения финансово-экономических показателей работы.

 Контроль за аналитической работой осуществляет генеральный директор и Совет директоров.

Аналитическая работа проводится по следующим этапам:

1. Сбор информации по статьям доходов и расходов.

2. Сравнение фактических результатов с нормативными.

3. Выводы и предложения по улучшению эффективности использования товарно-материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

  Результаты анализа оформляются отчетами по технико-экономическим

показателям и оценкой финансовой деятельности за квартал и т. д.

 Функциональные обязанности между специалистами в процессе проведения анализа распределяются следующим образом:

 Бухгалтерия проводит первичную обработку документов.

     Экономисты подразделений распределяют доходы и затраты  по соответствующим статьям, проводят анализ и дают предложения по улучшению финансово-экономических показателей, согласовывая их с руководителями подразделений.

Ведущий экономист по анализу финансово-хозяйственной деятельности делает общий свод результатов по предприятию, проводят постатейный анализ, и вырабатывает предложения по улучшению финансово-экономических показателей, согласовывая их с заместителем генерального директора по экономике.

      По результатам анализа составляются мероприятия по улучшению финансово-экономической деятельности, вносятся коррективы в текущее и перспективное планирование.

    Анализ реализации показывает уменьшение в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 10862-11266= - 440,0 тысяч рублей и составил 96,1% , а в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличение на 21511,9-10826,0= 10685,9 тысяч рублей и составил 208,9%.

Таблица 2-Основные показатели хозяйственной деятельности ОАО ОКБ «Искра»

Результаты производственно- финансовой деятельности можно увидеть из анализа таблиц №2

Затраты в2003, 2004 году находились на одном уровне и составляли 0,98 рубля на 1 рубль товарной продукции, а в 2005 году затраты составили 0,94 рубля на 1 рубль товарной продукции.

    Выработка на 1 работающего в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась на 9291,2-8692,7=598,5 тысяч рублей и составил 106,9% , а в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 21598,0-9291,2= 12305,8 тысяч рублей и составила  227,5%.

    Средняя заработная плата на 1 работающего в 2004 году по сравнению с 2003 годом уменьшилась на 1978,0-1995,8= - 17,8 рублей и составила 99,1% , а в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 2851-1978=873,0  рубля и составила  144,1%.

 Увеличение: выпуска товарной продукции; реализации; выработки на одного работающего; заработной платы; валовой и чистой прибыли; а также снижение: затрат на 1 рубль товарной продукции; дебиторской и кредиторской задолженностей  указывают на усиление деловой активности управления предприятием, наиболее эффективное использование оборотного капитала и пересмотру финансовой политики по отношению к покупателям (введение 100% предоплаты за отгруженную продукцию), так как в результате проведенной работы по улучшению качества, продукция стала востребованной  [7, с. 304].

          2.2  Процедуры предшествующие составлению отчетности

Перед тем как составить годовой отчет, нужно провести инвентаризацию имущества (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денег в кассе и т.д.), а также финансовых обязательств фирмы (дебиторской и кредиторской задолженности).

Как проводить инвентаризацию, объяснено в приказе Минфина России от 13 июня 1995 г.№49. На каждом предприятии должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Перед началом проверки комиссия должна получить последний отчет о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально-ответственные лица должны дать расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы в комиссии.

 Согласно статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ходе инвентаризации необходимо проверить и документально подтвердить наличие, состояние и оценку имущества и обязательств. Чтобы выполнить данное требование закона, необходимо провести инвентаризацию:

·   основных средств;

·   товарно-материальных ценностей;

·   незавершенного производства;

·   денежных средств, финансовых вложений и расчетов;

·   резервов предстоящих расходов и платежей.

Инвентаризация имущества – это сверка того, что числится у бухгалтера на бумаге, с тем, что находится в офисе, на складе  [8, с. 405].

Основная задача инвентаризации – выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей, чтобы обеспечить достоверность данных отчетности.

Проверяя наличие основных средств, комиссия должна осмотреть объекты и занести в описи их назначение, инвентарные номера и основные технические характеристики.

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества).

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Комиссия должна проверить сохранность наличных денег, ценных бумаг, денежных документов (билетов, путевок и проч.)

Дату инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с  главным бухгалтером. Обычно ее назначают на конец января или начало февраля нового года. К этому сроку бухгалтерия успеет подготовить документы для инвентаризационной комиссии и у него хватит времени внести исправления в учет до сдачи годовой отчетности (при выявлении возможных ошибок).

Перед началом инвентаризации бухгалтер должен представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества  предприятия. Эта информация содержится в отчетах о движении материальных ценностей и регистрах бухгалтерского учета.

В регистрах должны быть следующие данные:

- дата и наименование той или иной хозяйственной операции;

-ее сумма;

-остатки по счетам бухгалтерского учета на начало и конец года.

Вся информация, которая содержится в регистрах, должна быть подтверждена первичными документами.

Руководитель инвентаризационной комиссии обязан завизировать приходные и расходные документы, приложенные к отчетам (регистрам). На основании этих документов комиссия определяет стоимость имущества и обязательств фирмы к началу инвентаризации. Эти данные заносят в инвентаризационные описи и акты.

Инвентаризационная опись (акт)- это документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для каждого вида имущества оформляют свою форму. Например, при инвентаризации наличных денег заполняют акт по форме №ИНВ-15, товаров или материалов – опись по форме №ИНВ-3 и т.д. Эти формы утверждены постановлением          Госкомстатом РФ от 18.08.1998 г.№88.

В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материально- производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений. Помимо этого может выясниться, что те или иные ценности или хозяйственные операции были отражены в учете не верно. В этой ситуации бухгалтеру придется внести исправления в учет.

Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два правила:

1)   Инвентаризация должна быть закончена до утверждения годовой отчетности акционерами и сдачи ее в налоговую инспекцию (то есть до 30 марта);

2)   Записи по исправлению ошибок датируются 31 декабря отчетного года.

Перед тем как приступить к составлению годового отчета, бухгалтеру следует провести реформацию баланса, то есть обнулить счета 90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной предприятием за прошедший финансовый год.

Операция по реформации баланса состоит  из двух этапов:

·   Закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

·   Включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90,нужно закрыть внутренними записями на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 будет нулевой остаток. На счете 91»Прочие доходы и расходы» в течение года собирались операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц, сопоставляя обороты по этому счету, бухгалтер списывает финансовый результат от данных операций на счет 99.

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99- отражена прибыль за отчетный месяц.

Дебет 99    Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»- отражен убыток за отчетный месяц.

После этого нужно закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример: На предприятии  ОАО ОКБ «Искра» были в конце 2005 года сделаны следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 99-376 тыс.руб –отражена прибыль;

Дебет 99 Кредит 91-46 тыс.руб.-отражен убыток;

Дебет 99 Кредит 84-330 тыс.руб- нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток).

В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» , чистая прибыль (убыток) отчетного периода равен 330 тыс.руб.

       2.3 Бухгалтерский баланс (форма №1)

Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату  [8, с. 415].

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся  в определенной группировке. Баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II  «Оборотные активы». В пассиве баланса три раздела III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи- строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99»Бухгалтерская отчетность предприятия».

Любая собственность предприятия – машины и оборудования, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д.- является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.

В разделе I баланса нужно заполнить строки:

110 «Нематериальные активы»;

120 «Основные средства»;

130 «Незавершенное строительство»;

135 «Доходные вложения в материальные ценности»;

140 «Долгосрочные финансовые вложения»;

145 «Отложенные налоговые активы»;

150 «Прочие внеоборотные активы»;

190 «Итого по разделу I».

К нематериальным активам относятся: исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются организацией более года (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.).

Учет нематериальных активов регулируется двумя документами: Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости. Амортизация начисляется ежемесячно в течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе. Организация устанавливает сроки полезного использования самостоятельно и описывает в своей учетной политике. Нематериальных активов учитывается на счете 04 «Нематериальные активы», и 05 «Амортизация нематериальных активов».

По строке 120  указывают остаточную стоимость основных средств, которые находятся:

- в эксплуатации;

- на реконструкции или модернизации;

- на восстановлении;

- в консервации или в запасе.

Порядок учета основных средств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г.№ 26 н.

Основные средства учитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация  основных средств». Также по строке 120 отражается стоимость специальных инструментов, спецоснастки и спецодежды, если согласно учетной политике организации это имущество учитывается на счете 01.При покупке или строительстве основных средств, их первоначальная стоимость будет равна сумме фактических затрат. Перечень таких затрат приведен в ПБУ 6/01.

По строке 130 отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство (капитальные вложения). К таким затратам относятся: расходы на любые строительно-монтажные работы, стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, стоимость объектов капитального строительства, которые временно используются еще до ввода в эксплуатацию. Эти затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные  активы».

По 135 строке бухгалтерского баланса показывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат. Доходные вложения в материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». На этом счете отражается первоначальная стоимость имущества. Амортизация отражается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К объектам учета относятся: ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, представленные  другим организациям займы, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и прочие объекты. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат инвестора. В соответствии с Планом счетов финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Дебет 58 Кредит 50 (51,52)  приняты к учету финансовые вложения.

На 1 января 2005 г.  по строке 190 -9038тыс.руб., а на 1 января 2006г.-8865.Это произошло из-за выбытия основных средств (см. приложение А).

По строке 190 указывается сумма строк 110 «Нематериальные активы»,120 «Основные средства»,130 «Незавершенное строительство»,135 «Доходные вложения в материальные ценности»,140 «Долгосрочные финансовые вложения»,145 «Отложенные налоговые активы» и 150 «Прочие внеоборотные  активы» баланса.

Таблица 3-Формирование показателей строк раздела I бухгалтерского баланса

Во втором разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе активов организации на определенную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

В разделе II баланса должны заполнить строки:

210 «Запасы»;

211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;

212 «Животные на выращивание и откорме»;

213 «Затраты в незавершенном производстве»;

214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

215 «Товары отгруженные»;

216 «Расходы будущих периодов»;

217 «Прочие запасы и затраты»;

220 «НДС по приобретенным ценностям»;

230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»;

240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение  12 месяцев после отчетной даты)»;

250 «Краткосрочные финансовые вложения»;

260 «Денежные средства»;

261 «Касса»;

262 «Расчетные счета»;

263 «Валютные счета»;

264 «Прочие денежные средства»;

270 «Прочие оборотные активы»;

290 «Итого по разделу II».

По строке 210 «Запасы» бухгалтерского баланса приводятся данные обо всех запасах организации :материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п. А расшифровываются эти сведения по строкам 211-217. Регламентируется это ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и учитываются на счетах 10 «Материалы», 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство» и т.д.

По этой строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Данная строка т.е. 230 «Дебиторская задолженность»  (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и строка 240 «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются

 в течение 12 месяцев после отчетной даты).

В этих строках указывается суммы задолженностей предприятию. Эта задолженность учитывается на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 250 показывают суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. Эти суммы учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Вся сумма денежных средств (в кассе, на счетах в банках), которой располагает организация указывается в строке 260. В этой  строке указываются суммы учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»,55 «Специальные счета в банке».

Итог по разделу указывается по строке 290.

В  строку 300 «Баланс»  вписывается сумма строк 190 и 290.

Раздел III «Капитал и резервы»

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставной, добавочный и резервный капитал,      нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы. 

Итог по III разделу собирается из сумм строк 41,420,430,470.

В разделе IV отражается суммы займов, кредитов, полученных организацией на срок не более года. Также отражается величина отложенных налоговых обязательств организации. Займы и кредиты учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», отложенные налоговые обязательства на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Таблица 4- Взаимоувязка  счетов бухгалтерского учета и строк раздела IV баланса

Итого по разделу IV - указывается сумма строк 510,515,520.

В V разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой  не превышает 12 месяцев. Также отражается суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками, покупателями, учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами  и прочими кредиторами.

Займы и кредиты отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиторская задолженность складывается из остатков по счетам: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В строке  630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» проставляется сумма которая должна быть выплачена учредителям. Прежде чем выплачивать деньги, предприятие должно выполнить условия установленные Федеральным законом от 8 февраля 1998 г.№14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», и Федеральным законом от 26  декабря 1995 г.№208-ФЗ «Об акционерных обществах». Задолженность перед участниками по выплате доходов учитывается на счете 75 «Расчеты с учредителями».Если учредитель является одновременно работником, то причитающиеся ему дивиденды и прочие аналогические выплаты начисляются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале».

  Доходы будущих периодов (строка 640) отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов». К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Расшифровка доходов находится в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В строке 650 бухгалтерского баланса указываются суммы, которые организация зарезервировала  для покрытия своих будущих затрат. В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н), предприятия могут создавать резервы на:

·   предстоящую оплату отпусков работникам;

·   выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

·   выплату вознаграждений по итогам работы за год;

·   ремонт основных средств;

Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В строку итог V раздела  - вписываются суммы строк 490,590,690.

Из годового баланса ОАО ОКБ «Искра» видно что: «Баланс» строка 700 равна на начало отчетного периода 15152 и на конец отчетного периода 15267 (см.приложение А).

        2.4  Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

        Форма №2, утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г.№67 н.

Все данные в форме №2 показывают нарастающим итогом с 1 января по 31декабря. При этом в графе 3приводят данные за 2005год, а в графе 4-за 2004 год. Отрицательные показатели записывают в круглых скобках. В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка 010 называется  «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

По этой строке показывают выручку от обычных видов деятельности организации. В отчете выручка отражается в общей сумме без расшифровок. Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В 020  графе «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» отражают затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также траты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг то есть все расходы которые в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» считаются расходами по обычным видам деятельности.

Промежуточный итог-029 «Валовая прибыль». Здесь приводят валовую прибыль предприятия. Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

Коммерческими являются расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на рекламу, хранение и перевозку товаров и готовой продукции. Они указываются в графе 030 «Коммерческие расходы»

«Управленческие расходы»- строка 040. Эта строка предназначена для того, чтобы отражать общехозяйственные расходы фирмы. В состав таких расходов включают зарплату администрации, расходы на командировки, амортизацию и т.д.

 «Прибыль (убыток) от продаж» строка 050 - отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

    Раздел II «Прочие доходы и расходы»    

К прочим доходам и расходам относятся внереализационные, операционные и чрезвычайные  доходы и расходы. Операционные и внереализационные расходы и доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Раздел III «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В этом разделе приводится расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период.

Таблица 5- Отчет о прибылях и убытках ОАО ОКБ «Искра» за 2005г.

Чистая прибыль  предприятия  ОАО ОКБ «Искра» за 2005 год составила 330,0 тыс.руб. (см.приложение Б)

     2.5 Прочие отчетные формы

      К прочим отчетным формам относятся: Отчет об изменениях капитала (форма№3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу(форма №5).

Форма Отчета об изменениях капитала приведена в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г.№67н. В форме 3 таблицы.

В  таблице 7 отражается движение капитала организации за 2004 и 2005 год. В состав капитала предприятия входят уставной, добавочный и резервный каптал, нераспределенная прибыль. Это установлено пунктом 66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Минфина России от 29 июля 1998 г.№34н.

Таблица заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносят в отдельную графу. Так в графе 3 показывают изменения уставного каптала, в графе 4- добавочного  капитала, в графе 5-резервный капитал. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Во второй таблице приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяются на :

·   резервы, образованные в соответствии с законодательством;

·   резервы, образованные в соответствии с учредительными  документами;

·   оценочные резервы;

·   резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год.

В третьей таблице отражают данные о стоимости чистых активов на начало и на конец 2005 года.  Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот порядок утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 10н/03-6/пз.

(см.приложение В).

В состав приложений к Бухгалтерскому балансу входит Отчет о движении денежных средств (форма №4). В этом отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном годах, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.

В Отчете о движении денежных средств отражается:

·   движение денежных средств по текущей деятельности ;

·   движение денежных средств по инвестиционной деятельности;

·   движение денежных средств по финансовой  деятельности.

Организация показывает в строках 020-200 «Движение денежных средств», сколько денег поступило и выбыло из-за текущей деятельности организации. Что следует понимать под текущей деятельностью, разъяснено в пункте 15 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003г.№67н.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности отражает поступление и выбытие денежных средств только по инвестиционной деятельности организации. Определение инвестиционной деятельности дано в пункте 15 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003г.№67н.

Инвестиционная деятельность включает в себя:

1)   приобретение и продажу недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов;

2)   осуществление собственного строительства;

3)   расходы на НИОКР;

4)   финансовые вложения.

Основным отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то, что в результате изменяется величина:

а) собственного капитала организации;

б)   получение заемных средств.

Пример заполнения см.приложение Г.

Строки 350-440 отражают поступление и выбытие денежных средств только по финансовой деятельности организации. Определение финансовой деятельности дано в пункте 15 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003г.№67н.

  Каждая из этих частей Отчета построена по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств. Затем, выбытие денежных средств.

В конце формы ставится остаток денежных средств на конец отчетного периода, в т.ч. векселя.

В состав бухгалтерской отчетности входит Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) . В нем расшифровывается данные формы №1 «Бухгалтерский  баланс» [8, с. 224].

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов:

·   нематериальные активы;

·   основные средства;

·   доходные вложения в материальные ценности;

·   расходы на НИОКР;

·   расходы на освоение природных ресурсов;

·   финансовые вложения;

·   дебиторская и кредиторская задолженность;

·   расходы по обычным видам деятельности;

·   обеспечения;

·   государственная помощь.

Каждый раздел представляет собой одну или несколько таблиц.

В разделе «Нематериальные активы» приводится расшифровка нематериальных  активов, которыми владеет организация. Данные о поступлении и выбытии нематериальных активов, показывается информация об амортизационных отчислениях.

Во втором разделе «Основные средства» приводятся данные о первоначальной стоимости основных средств предприятия, также о сумме начисленной амортизации. Таблица «Справочно» заполняется в том случае, когда была переоценка основных средств, если была достройка, реконструкция, дооборудование.

В третьем разделе «Доходные вложения в материальные ценности» нужно привести данные о доходных вложениях в материальные ценности.

Раздел IV «Расходы на НИОКР»- отражают данные о расходах организации на выполнение НИОКР. Учет расходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) [5 с. 168].

Раздел V «Расходы на освоение природных ресурсов» - отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых.

Раздел VI «Финансовые вложения»- в этом разделе говорится о вкладах в уставной капитал, стоимость ценных бумаг, которыми владеет организация. При заполнении  этого раздела нужно воспользоваться счетом 58 «Финансовые вложения».

Раздел VII «Дебиторская и кредиторская задолженность». В этом разделе приводятся данные о величине кредиторской и дебиторской задолженности:

·   в графе 3- на 1 января 2005 года;

·   в графе 4- на 31 декабря 2005года.

Часть 1 «Дебиторская задолженность» строки 610-620 заполняются по данным счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Часть 2 «Кредиторская задолженность»  строки 630-640, берутся данные по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

62«Расчеты с покупателями и заказчиками»,68 «Расчеты по налогам и сборам». Чтобы заполнить строку «Прочая»  берут аналитические данные по субсчетам: 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Раздел VIII «Расходы по обычным видам деятельности». Чтобы заполнить таблицы этого раздела, необходим информация по дебету счетов:

·   20 «Основное производство»;

·   25 «Общепроизводственные расходы»;

·   26 «Общехозяйственные расходы».

Для заполнения строк 710-767 используются данные счетов:10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,68 «Расчеты по налогам и сборам», 02 «Амортизация основных средств».

Пример заполнения  Приложения к бухгалтерскому балансу за 2005 год на примере ОАО ОКБ «Искра» см.приложение Д.

Раздел IХ «Обеспечения» в этом разделе показываются суммы всех полученных обеспечений.

Раздел  Х «Государственная помощь» - он посвящен государственной помощи, под которой подразумевается увеличение активов (денежных средств, иного имущества).

    2.6 Пояснительная записка и аудиторское заключение

Согласно пункту «д» статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в состав годовой отчетности следует включать и пояснительную записку [2, с. 3]. В пояснительной записке приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые небыли раскрыты в типовых формах отчетности. Эти сведения можно разделить на три блока:

·   общие данные об организации (адреса, телефоны, ИНН, КПП);

·   расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности;

·   аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.

Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка должна содержать как минимум три раздела:

·   учетную политику организации;

·   основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Зачастую в пояснительной записке также необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности.

        Особое конструкторское бюро «Искра» (ОКБ «Искра») организовано как государственное предприятие Комитетом по управлению имуществом Ульяновской области распоряжением №155-У от 14.09.1992 г. на основании приказа МЭП от 14.03.1991г. №135 в результате выделения из завода «Искра».

Распоряжением главы администрации Ленинского района 274 от 08.07.1994 года ГП «ОКБ «Искра» было преобразовано в акционерное общество открытого типа «Особое конструкторское бюро «Искра» (АООТ «Искра»).

С 21 июня 2000г. регистрационный №40-НР общество преобразовано в открытое акционерное общество (ОАО ОКБ «Искра») с количеством акционеров 300 человек.

По состоянию на 01 января 2005года акции  ОАО ОКБ «Искра» в количестве 16749 шт. распределены между:

·   Юридическим лицом ОАО «Российская электроника»-8375 обыкновенных акций;

·   Физическими лицами в количестве 299 человек-8374 акции, в т.ч. обыкновенные 4187 шт. и привилегированные типа А -4187 шт.

ОАО ОКБ «Искра» имеет два основные направления деятельности:

ü   Полупроводниковый комплекс (ППК) -занимается разработкой и изготовлением мощных высоковольтных транзисторов, транзисторных модулей и диодов.

ü   Производственно-технический отдел (ПТО) -занимается разработкой и изготовлением ряда комплектующих изделий для ОАО «УАЗ», а также разработкой и изготовлением нестандартного оборудования и оснастки для НИОКР, выполняемых ППК.

В следующем разделе пояснительной записки раскрываются основные элементы учетной политики, которую организация утвердила на следующий отчетный год. Здесь надо отразить только основные , наиболее существенные положения этого документа. Например, следует указать , какой метод организация применяет для списания материальных ценностей, как она определяет выручку для целей налогообложения- «по отгрузке» или «по оплате» и т.п. В 2005г. ОАО ОКБ «Искра» работало «по оплате».

В следующем разделе организация должна представить информацию об операциях с аффилированными лицами. Если аффилированное лицо контролирует организацию , то отношения с ним раскрываются в бухгалтерской отчетности , даже если в отчетном периоде не было каких-либо операций. Этого требует пункт 13 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах»(ПБУ 11/2000).

Акционерные общества, записывая данные об аффилированных лицах, должны также приводить сведения о выплаченных им вознаграждениях. Этого требует статья 92 Федерального закона от 26 декабря 1995г.№208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Пояснительная записка ОАО ОКБ «Искра» за 2005г. рассмотрена в Приложении Е.  

В составе годовой  отчетности некоторые категории организаций должны предоставлять  аудиторское заключение.

Аудиторское заключение – это официальный документ, который предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности организаций. В нем содержится мнение аудитора о том, соответствует ли порядок ведения бухгалтерского учета законодательству РФ и достоверна ли бухгалтерская отчетность организации во всех существенных аспектах. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным стандартам аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Этот стандарт утвержден постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696.

Аудиторское заключение должно в себя включать:

ü сведения об аудиторе:

- организационно-правовая форма и наименование;

- местонахождение;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации.

ü сведения об аудируемом лице:

- организационно- правовая форма и наименование;

- местонахождение;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации.

ü вводную часть;

ü описание объема аудита;

ü мнение аудитора.

Аудиторское заключение бывают нескольких видов. Конечно, лучше всего получить аудиторское заключение, в котором бы содержалось безоговорочно положительное мнение. Такое аудиторское заключение дает дополнительные гарантии того, что у предприятия правильно рассчитаны все налоги [8, с. 258].

 Такое аудиторское заключение организация получит только в том случае, если финансовая (бухгалтерская ) отчетность дает достоверное представление о его финансовом положении и результатах финансово- хозяйственной деятельности в соответствии с установленными  принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудит может быть обязательный или инициативный. Обязательная аудиторская проверка производится в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности в РФ».

Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующим критериям деятельности :

1. Организационно- правовая форма экономического субъекта.

2. Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

·   банки и другие кредитные учреждения;

·   страховые организации и общества взаимного страхования;

·   товарные и фондовые биржи и др.

                  3.Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности.

- Объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год , превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- Суммы активов баланса, превышающей на конец года в 200 тысяч раз  установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Инициативная проверка проводится по решению экономического субъекта.

Организации, которые подлежат обязательному аудиту, обязаны вместе с бухгалтерской отчетностью представить аудиторское заключение.

ОАО ОКБ «Искра» подлежит обязательному аудиту. Аудитор предоставляет отчет о проверке руководителю. Ежегодно с годовым отчетом предприятие предоставляет в налоговую инспекцию  аудиторское заключение.

Аудиторский отчет за 2005 год ОАО ОКБ «Искра»

Данная отчетность подготовлена в соответствии с нормами, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»., Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н, Положением (ПБУ 4/98) «Бухгалтерская отчетность организации» и другими нормативными актами РФ,       регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности.

Выборочным методом были проверены:

·   хозяйственные  и коммерческие договора;

·   налоговая отчетность;

·   операций по учету основных средств, износа;

·   операций по учету ТМЦ, прочих оборотных активов;

·   операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости;

·   продажи;

·   дебиторская и кредиторская задолженность;

·   кассовые документы;

·   выручка от реализации;

·   операционные и внереализационные доходы и расходы;

·   счета- фактуры, книги покупок и продаж.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Учетная политика Общества в 2005 году утверждена приказом об учетной политике №181 от 31.12.2004г.

Представленный к проверке приказ об учетной политике не в полной мере соответствует требованиям ПБУ 1/98 и требует некоторой   доработки по вопросам отражения в учете НДС и ряда хозяйственных операций.

В целях конкретизации ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики в целях бухгалтерского учета, предлагаем, исходя из требований положения ПБУ 1/98, а также из фактически сложившейся практике учета операций финансово- хозяйственной деятельности, закрепить в приказе  об учетной политике следующие основополагающие  принципы:

·   Организация документооборота.

В соответствии с п.15 Положения  № 34н и Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете № 105, в качестве приложения к приказу об учетной политике, утвердить график документооборота.

·   Учет готовой продукции

Определить по каким ценам осуществляется учет готовой продукции.

·   Замечание

Налог на добавленную стоимость по отгруженной, но не оплаченной продукции отражался по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Рекомендации

Отражать начисление НДС по отгруженной продукции проводкой Д-т 90.3 «Налог на добавленную стоимость» К-т 76н «Отложенные налоги».

·   Замечание

Налог на добавленную стоимость, начисленный с полученных авансов, отражался в учете по дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом».

Рекомендации

Отражать начисление НДС по авансам полученным в счет предстоящей поставки продукции проводкой:

Д-т76 АВ К-т 68.2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

·   Замечание

Налог на имущество начислялся по дебету 99 счета «Прибыли и убытки»

Рекомендации

Начисление налога на имущество отражать в бухгалтерском учете следующей проводкой

Д-т 91.2 «Прочие доходы и расходы» К-т 68.3 «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество»

·    Замечание

Доходы от продажи основных средств и материалов в бухгалтерском учете отражались на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а в форме №2 «Отчет о прибылях и убытка» по строке 010 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

Рекомендации

Выручка от продажи товаров, продукции, услуг (стр.010 ф.№2) должна быть равна разнице между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом субсчета «НДС».

Доходы от продажи основных средств и материалов следует отражать по строке 090 в составе прочих операционных доходов.

·   Замечание

Согласно принятой в Обществе методологии общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете отражены в составе себестоимости (Д-т 20 «Основное производство» К-т26 «Общехозяйственные расходы»). , а в форме №2 в составе управленческих расходов по строке 040.

Требования нормативных актов по замечаниям:

- Закон РФ «О бухгалтерском учете»;

- Приказ Минфина РФ «34н;

- ПБУ 4/99

Последствия по замечаниям:

Искажены данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

При искажении какой- либо строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов ст.15.11 КоАП РФ предусмотрен штраф для должностных лиц организации, составляющей от 2000,00 до 3000,00 руб. Или по ст.120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения [1]

Рекомендации

Согласно принятой методологии управленческие расходы должны быть отражены в форме №2 по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»

Для проверки были представлены бухгалтерские регистры по счету 01 «Основные средства», по счету 02 «Износ основных средств», инвентарные карточки учета основных средств ( типовая форма ОС-6), акты ( накладные) приема- передачи основных средств ( типовая форма ОС-1), другие документы.

·    Замечание

На предприятии отсутствовали распорядительные документы , на основании которых устанавливался срок полезного использования основных средств ( приказ, распоряжение руководителя).

Требования нормативных актов

В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Последствия

Не предоставляется возможным подтвердить достоверность начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Рекомендации

Срок полезного использования основного средства следует устанавливать и оформлять внутренними документами с указанием в карточке ОС-1 код ОКОФ.

·   Замечание

Модернизация компьютеров в учете      Общества отражается как текущий ремонт

Например:

Согласно акту от февраля 2005 г. установлены следующие части на компьютеры, в результате произошли улучшение их предыдущих показателей:

·   оперативная память 512 МВ-1512,00 руб;

·   видеокарта 128 МВ-2000,00 руб.

Данные операции оформлены следующими проводками:

Дт 10.5 Кт 60   Отражена стоимость материальных ценностей

Дт 25    Кт 10.5   Установлены материальные ценности на компьютер

Требования нормативных актов

При модернизации первоначальная стоимость компьютера увеличивается на сумму, потраченную  на покупку новых комплектующих (без НДС). В бухгалтерском учете это правило установлено п.14 ПБУ 6/01, а в налоговом учете – пунктом статьи 257 Налогового кодекса.

Последствия

Занижение первоначальной стоимости основных средств , искажение ежемесячных амортизационных отчислений. В результате была занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Рекомендации

Внести изменение в бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Стоимость новых комплектующих при модернизации компьютера нужно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками :

Д-т 08 К-т 60              Отражена стоимость нового комплектующего

Д-т 19 К-т 60               Учтен НДС

Д-т 01  К-т 08              Увеличена первоначальная стоимость компьютера

·   Замечание

В бухгалтерском учете Общества основные средства стоимостью до 10 000.00 руб. отражались на счете 10 «Материалы» вместо счета 01 «Основные средства». 

Например:

По товарной накладной №30 от15.02.05г. полученной от ЗАО ИКЦ «ПРОФИ» приобретены:

- монитор на сумму 5950,00 руб. в т.ч. НДС;

- монитор на сумму 8600,00 руб. в т.ч. НДС.

В бухгалтерском учете было отражено проводками :

Д-т 10.9 К-т 60 Оприходованы ТМЦ

Д-т 19    К-т 60 Учтен НДС

Требования нормативных актов

Согласно ПБУ 6/01 раздел III п.18:

«Объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги , брошюры и т.д. разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию …» При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основного средства необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции;

б)   использование в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев;

в) не предполагается перепродажа;

г) приносит экономическую выгоду.

Последствия

Нарушена методология бухгалтерского учета , завышена налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Рекомендации

Внести изменения в налоговый и бухгалтерский учет.

·   Замечание

Выдача материалов на производственные  нужды  производились на основании требования- накладной формы №М-11. Имелись случаи  отпуска материалов по недооформленным требованиям- накладным – не заполнялась графа «Отпущено», не проставлены даты хозяйственных операций. В связи с чем , не предполагается возможным подтвердить фактический расход и остатки материалов.

Требования нормативных актов

Федеральным законом от 21.11.1996 г.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» п.2ст9 предъявляются требования к первичным учетным документам : «Первичные учетные документы принимаются к учету , если они составлены по форме ….».

Последствия

Неправильное отражение остатков материалов на складе и в цехе.

Рекомендации

В целях усиления контроля за учетом товарно-материальных ценностей заполнять первичные документы строго по форме.

·   Замечание

Выдача спирта и драгметаллов на производственные нужды производились исходя из фактической потребности производственных подразделений на основании запроса и записи в Книге расхода спирта и драгметаллов.

Несмотря на то, что нормы расхода материалов по видам выпускаемой продукции утверждены плановым отделом , существующий в организации порядок выдачи и учета материалов не позволяет проследить применение указанных норм при списании в производство.

Требования нормативных актов

Постановлением ГКС РФ №71а утверждена унифицированная форма №М-8 (лимитно- заборная карта) которая:

«применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада».

  Рекомендации

В целях контроля за обоснованным расходованием спирта и драгметаллов при списании в производство применять лимитно-заборные карты установленного образца.

·   Замечание

Отпуск материалов на сторону производился при наличии копии Доверенности,  полученной  по факсу , при этом копия не заверена.

Например:

Накладная №87 от 25.05.05. отпущено ООО «Ремекс» г. Чебоксары материальных ценностей на сумму 17 700.00 руб- приложена копия доверенности.

  Последствия

Не представляется возможным подтвердить достоверенность продажи изделий на сумму 17 700,00 руб.

·   Замечание

При расчете налога на имущество не верно указана остаточная стоимость основного средства.

  Последствия

Искажения облагаемой базы по налогу на имущество.

Рекомендации

Внести изменения в декларацию и доплатить налог на имущество.

·   Замечание

Нарушался порядок расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами.

Например:

-РКО №208г.  28.10.05г. выдано ООО «Стройжилсервис» договор №3 от 26.10.05г. на сумму 30 000,00 руб.

РКО №224 т 25.11.05г. выдано ООО «Стройжилсервис» договор №3 от 26.10.05г. на сумму 50 000,00 руб.

Требования нормативных актов

Согласно ст.154 ГК РФ одной сделкой считается договор.

Следовательно, по одному договору , заключенному между юридическими лицами нельзя заплатить наличными более 60 000,00 руб. Указание ЦБ РФ от 14.11.01г. №1050-У «Об установлении предельного размера наличными деньгами между юридическими лицами».

Последствия

Штраф за нарушении лимита расчетов наличными также составляет от 40 000,00 до 50000,00 руб. с фирмы и 4 000,00-5000,00 руб.-с ее руководителя (ст.15.1 КоАП РФ).

Рекомендации

Учесть вышеуказанное замечание , и производить расчеты с юридическими лицами за наличный расчет не более 60 000,00 руб. по одной сделке.

Аудиторами отмечены несоответствия при отражении операций на счетах бухгалтерского учета требованиям действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Наиболее существенными нарушениями , влияющими на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в проверяемом периоде, по мнению аудиторов, являлось :

·   Отсутствие первичных документов (бухгалтерских справок) при отражении ряда хозяйственных операций;

·   Отсутствие налоговых регистров по налогу на прибыль;

·   Имели место случаи нарушения порядка определения налогооблагаемой базы по НДС.

 Рекомендуем:

1.   Внести исправления в бухгалтерский учет по замечаниям и рекомендациям, сделанным в настоящем отчете о результатах аудиторской проверке;

2.   Уточнить расчеты с бюджетом по налогам и доначислить налоги и пени по замечаниям и рекомендациям, сделанным в настоящем отчете о результатах аудиторской проверки;

3.   Представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации и перечислить в бюджет подлежащие уплате суммы налогов и платежей.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2005г. планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО ОКБ «Искра» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2005г. и результаты финансово- хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2005года включительно.

         Глава 3 Анализ бухгалтерской отчетности ОАО ОКБ «Искра»

         3.1 Оценка имущества и обязательств

Устойчивость финансового положения организации в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Наиболее общее представление об изменениях в струк­туре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа  финансовой отчетности [7, с. 43].

Вертикальный анализ показывает структуру средств организации  и их источников. Есть две причины, обуславливающие необходимость и целесообразность проведения такого анализа: с одной стороны - переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйствен­ные срав­нения экономического потенциала и результатов деятельности предприятий, различа­ющихся по вели­чине используемых ресурсов и другим объемным показателям; с другой сторо­ны - относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние ин­фляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели фи­нан­совой отчетности и тем самым затруднить их сопоставление в динамике. Вертикальному анали­зу можно подвергнуть либо исходную отчетность, либо модифици­рованную отчетность (с укрупненной или трансформированной номенклатурой статей).

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких ана­литических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Как правило, берутся базисные темпы роста за смежные периоды (годы), что позволяет анализировать не только изменения отдельных показателей, но и прогнозировать их значения. Ценность ре­зуль­татов горизонтального анализа существенно снижается в условиях ин­фляции. Тем не менее эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Для выполнения аналитических исследований и оценки структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке. Главными признаками группировки статей актива считают степень их ликвидности (т.е. скорости превращения их денежную наличность) и направление использования активов в хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от степени ликвидности, активы разделяют на две большие группы: внеоборотные (иммобилизованные средства – менее ликвидные) и оборотные (мобильные – более ликвидные). В основе аналитической группировки пассива лежит юридическая принадлежность используемых предприятием средств (собственные и заемные) и продолжительность использования их в обороте предприятия.

Оценку динамики состава и структуры имущества предприятия проводят с помощью аналитических таблиц. При анализе необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к значительным отклонениям номинальных данных баланса от реальных.

 Особенно тщательно необходимо проанализировать изменения состава и динами­ки оборотных активов как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия. При этом следует иметь в виду что стабильная структура оборотного капитала свидетельствует об устойчи­вом, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции. Существенные структурные изменения говорят о нестабильной работе предприятия.        

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. К ним относятся:

1. Общая стоимость имущества организации, равная итогу баланса            (строка 399 или 699).

2. Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов) или не­движимого имущества, равная итогу раздела 1 актива баланса (строка 190).

3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу  раздела 2 актива баланса (строка 290).

4. Стоимость материальных оборотных средств (строка 210).

5. Величина собственных средств организации, равная итогу раздела 4 пасси­ва баланса (строка 490).

6. Величина заёмных средств равная сумме итогов разделов 5 и 6 пассива ба­ланса          (строка 590+690).

7. Величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов раздела 4, 1 и 3 баланса (строка 490-190-390).

Горизонтальный и верти­кальный анализы взаимодополняют друг друга.  поэтому на практике нередко строят аналити­ческие таблицы, характеризующие как структуру, так и дина­мику отдельных показателей от­четной бухгалтерской формы.

Рассматривая изменения разделов и статей баланса, необходимо их оценить и сопоставить. Положительной оценки заслуживает увеличение в активе баланса остатков денежных средств, краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений и, как правило, основных средств, капитальных вложений и нематериальных активов; в пассиве баланса - итого I раздела  и особенно сумм прибыли, фондов специального назначения и целевого финансирования, а так же доходов будущих периодов. Отрицательной оценки обычно заслуживает резкий рост дебиторской и кредиторской задолженности в активе и пассиве баланса. Во всех случаях отрицательно оценивают наличие и увеличение остатков по статье «Убытки»

Анализ динамики валюты баланса показывает уменьшение в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 15152,0-15574,0= - 422,0 тысячи рублей или на - 2,71% , а в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличение на 15267,0-15152,0= +115,0 тысяч рублей или на + 0,76 %.

    Анализ активов баланса. Анализ внеоборотных активов показывает увеличение в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 9038,0-8928,0 = + 110,0 тысяч рублей, относительное отклонение составило +1,23%, а в 2005 году по сравнению с 2004 годом - уменьшение на 8865,0-9038,0= - 173,0 тысячи рублей относительное отклонение составило –1,91%. Доля в валюте баланса составляла: в 2003 году – 57,3%; в 2004 году – 59,6%; в 2005 году – 58,0%.

Таблица 6- Анализ структуры средств ОАО ОКБ «Искра» и источников за 2003г.,2004г.,2005г.(тыс.руб).

Продолжение таблицы

       Анализ оборотных активов. Анализ запасов показывает уменьшение в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 4357,0-5234,0= - 877,0 тысяч рублей, относительное отклонение составило – 16,75%, а в 2005 году по сравнению с 2004 годом -  уменьшение на 1476,0-4357,0 = - 2881,0 тысячу рублей относительное отклонение составило –1,91%. Доля в валюте баланса составляла: в 2003 году – 33,6%; в 2004 году – 28,8%; в 2005 году – 9,7%.

    Анализ расчетов, денежных средств и прочих активов, показывает увеличение в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 1757,0-1412,0= +345,0 тысяч рублей, относительное отклонение составило +24,4%, а в 2005 году по сравнению с 2004 годом -  увеличение на 4926,0-1757,0 = +3169,0 тысяч рублей относительное отклонение составило +180,4%, доля в валюте баланса составляла: в 2003 году – 9,1%; в 2004 году – 11,6%; в 2005 году – 32,3%,  в том числе:

    -  по расчетам и прочим активам (дебиторская задолженность, займы, предоставленные организациям наблюдается уменьшение в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 1124,0-1359,0= - 235,0 тысяч рублей, относительное отклонение составило –17,3%, а в 2005 году по сравнению с 2004 годом -  увеличение на 3456,0-1124,0 = +2332,0 тысячи рублей относительное отклонение составило +207,5%, доля в валюте баланса составляла: в 2003 году – 8,8%; в 2004году – 7,4%; в 2005 году – 22,7%;

    - по денежным средствам, ценным бумагам и прочим краткосрочным финансовым вложениям наблюдается увеличение в 2004 году по сравнению с 2003годом на 633,0-53.0= +580,0 тысяч рублей, относительное отклонение составило +1094,0%, а в 2005 году по сравнению с 2004 годом -  увеличение на 1470,0-633,0 =+ 837,0 тысяч рублей относительное отклонение составило +132,2%,  доля в валюте баланса составляла: в 2003 году – 0,3%; в 2004 году – 4,2%; в 2005году – 9,6%.

    Из приведенных анализов вытекает, что произошло незначительное изменение динамики баланса. При незначительных изменениях динамики внеоборотных активов значительно изменилась структура оборотных активов: значительно уменьшились запасы с 33,6% в 2003году до 9,7% в 2005году, что увеличивает  экономическую эффективность использования капитала. Кроме того произошло  уменьшение всех оборотных активов, что свидетельствует о высокой деловой активности предприятия и увеличении спроса на продукцию и, как следствие произошло увеличение долгосрочной дебиторской задолженности. 

 Увеличение расчетов, денежных средств и прочих активов с 9,1% в 2003 до 32,3% в 2005 году обуславливает увеличение ликвидности и платежеспособности предприятия, а в целом улучшение финансовой устойчивости, что подтверждает улучшение баланса.

   Анализ пассива баланса:

   Анализ источников собственных средств показал увеличение в 2004 году по сравнению с  2003 годом и  составил 12207,0 – 12179,0 = + 28,0 тысяч рублей, относительное отклонение составило + 0,2 % . Динамика роста была также и в 2005 году по сравнению с 2004 годом и составила 12499,0 – 12207,0 = + 292,0 тысячи рублей, относительное отклонение составило +2,4 %. Удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса также увеличивался на протяжении всего исследуемого периода и составил: в 2003 году – 78,2 %, в 2004году – 80,6 % и в 2005 году – 81,9 %, что свидетельствует о положительной тенденции повышении финансовой независимости предприятия. Увеличение собственного капитала произошло в результате  увеличения уставного капитала  за счет добавочного в результате переоценки акций, увеличения резервного фонда на 12 тыс. руб. и уменьшения убытка на 280 тыс. руб.;

    Анализ кредитов и других заемных средств показал их уменьшение в 2004 году по сравнению с 2003 годом и составил 2945,0 – 3395,0 = -450,0 тысяч рублей, относительное отклонение составило –13,3 %. В 2005 году по сравнению с 2004 годом также видно дальнейшее уменьшение кредитов и заемных средств с 2945,0  тысяч рублей до 2768,0 тысяч рублей, что составляет абсолютное отклонение - 177,0 тысяч рублей и относительное отклонение – 6,0 %. Как следствие снижается и удельный вес всех привлеченных средств на протяжении всего исследуемого периода и составляет: в 2003 году – 21,8 %, в 2004 году – 19,4 %  и в 2005 году  -  18,1 %, в том числе:

- по долгосрочным кредитам и займам наблюдается их снижение в 2004 году

по сравнению с 2003 годом на 1417,0 – 2248,0 = - 831,0 тысячу рублей, относительное отклонение составило  - 36,97 %  а в 2005 году по сравнению с 2004годом на 329,0 – 1417,0 = - 1088,0 тысяч рублей, относительное отклонение составило – 76,8 %. На протяжении всего исследуемого периода уменьшается удельный вес долгосрочных кредитов и займов и составляет: в 2003 году – 14,4 %, в 2004году – 9,3 %, в 2005 году 2,0 %;

- по краткосрочным кредитам и займам, напротив, наблюдается их

увеличение в 2004 году по сравнению с 2003 годом  на (1528,0 – 1147,0) = + 381,0 тысяч рублей, относительное отклонение 33,2 %,  и в 2005 году по сравнению с 2004годом на (2439,0 – 1528,0) = +911,0 тысяч рублей, относительное отклонение 59,6 %. Удельный вес краткосрочных кредитов и заемных средств  в общей валюте баланса растет на протяжении всего периода и составляет: в 2003 году – 7,4 %, в 2004 году – 10,1 % и в 2005 году – 16,0 %. 

      Из проведенного анализа пассива балансов за период 2003 – 2005 г.г. видно, что значительно возросла доля собственных средств предприятия с 78,2 % (12179 тысяч рублей) в 2003 году до 81,9 % (12499,0 тысяч рублей) в 2005 году. На протяжении всего периода снижалось общее количество кредитов и заемных средств с 3395,0 тысяч рублей в 2003 году до 2768,0 тысяч рублей в 2005 году, это происходило в основном за счет погашения долгосрочных кредитов и заемных средств, так как именно они снижались на протяжении всего периода и относительное отклонение в 2005 году по сравнению с 2004 годом составило – 76,8 %. В то время как краткосрочные кредиты и заемные средства постепенно увеличивались с 1147,0 тысяч рублей в 2003 году до 2439,0 тысяч рублей в 2005 году. Это говорит о том, что наблюдается положительная тенденция увеличения доли собственных средств и уменьшения заемных в общей валюте баланса, т. е. увеличения финансовой независимости и улучшения общей структуры пассива баланса.

  3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платёжеспособность, т. е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платёжные обязательства  [7, с. 401].

Ликвидность предприятия – это более общее понятие, чем ликвидность баланса.  Ликвидность баланса предполагает изыскание платёжных средств только за счёт внутренних источников (реализации активов). Но предприятия может привлечь заёмные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

     Понятие «платёжеспособность» и «ликвидность» очень близки, но второе более ёмкое.  От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платёжеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчётов, так и перспективу.  Предприятие может быть платёжеспособным на отчётную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем, и наоборот.

 Задача анализа ликвидности баланса в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам. Показателем ликвидности интересуются банки, поставщики, акционеры. Ликвидность организации устанавливается исходя из общей суммы текущих активов, однако чрезвычайные обстоятельства в рыночных условиях могут наступить в любой момент.

Для оценки ликвидности организации привлекаются данные бухгалтерского баланса. Информация , отраженная во втором разделе актива баланса, характеризует величину текущих активов на начало и конец отчетного периода.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении  средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности  и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, активы и пассивы предприятия разделяются на четыре группы:

Активы:

А1- наиболее ликвидные активы- денежные средства организации и краткосрочные вложения;

А2- быстрореализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

А3- медленно реализуемые активы- статьи II раздела баланса, включающие запасы и затраты, НДС, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев после отчетной даты, и прочие оборотные активы;

А4- труднореализуемые активы - основные средства и вложения ( итог Iраздела актива баланса).

Пассивы:

П1- наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2-краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П3-долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства;

П4-постоянные пассивы (раздел IV).

Таблица7-Анализ ликвидности баланса ОАО ОКБ «Искра» (тыс.руб).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно  ликвидным, если имеют место следующие неравенства:                

                                                А1> П1

                                                А2> П2

                                                                                    А3> П3

                                                А4< П4

Расчеты показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

Из этого можно сделать вывод ,что баланс предприятия за 2005год абсолютно ликвиден.

Относительные показатели ликвидности ОАО «ОКБ «Искра»

Ликвидность предприятия принято измерять тремя коэффициентами:

- коэффициент абсолютной ликвидности (К ал) равный отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Его оптимальное значение 0,2 - 0,5 показывает, какая часть обязательств может быть погашена без дополнительной  мобилизации средств;                                                                                                             

      К_ал = стр(260+270) : стр(610+620)

 - коэффициент критической оценки (К_кр.о) или коэффициент срочной ликвидности

 (К_сл), равный отношению ликвидных средств первого и второго класса к задолженности. Коэффициент отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Оптимальное значение коэффициента считается равным 1, однако, он может быть и ниже, но не должен опускаться ниже 0,5

 К_сл = стр(240+260+270) : стр(610+620)

 - коэффициент текущий ликвидности (К тл), равен отношению текущих активов к

краткосрочным обязательствам. Показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Уровень коэффициента зависит от отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат и ряда других факторов, но нормальным все же считается равное 2. Если его значение ниже 1, то это означает отсутствие способности к выполнению краткосрочных обязательств из текущих активов. Слишком высокое значение (3) также нежелательно т.к. это свидетельствует о неэффективном использовании ресурсов, выражающемся в зависимости оборачиваемости средств, вложенных в производственные запасы и оборотные средства.

  Кт.л.= стр(290-230) : стр690

Таблица 8- Относительные показатели ликвидности ОАО ОКБ «Искра»(%)

   Анализируя коэффициент абсолютной ликвидности можно сказать, что произошел скачек показателя за период 2004 – 2005 г., это говорит о стабильном росте предприятия и о том, что значительная часть (более 80 %) краткосрочных обязательств может быть погашена без дополнительной мобилизации  средств.

    Тоже  самое можно сказать и о коэффициенте срочной ликвидности, что свидетельствует о высокой ликвидности предприятия.

    Коэффициент текущей ликвидности наоборот уменьшился за этот период  с 3,83 до 2,62 – это говорит о более эффективном использовании ресурсов и повышении платежной возможности за счет запасов и оборотных средств.

         3.3 Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов предприятия гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления  хозяйственной какой либо  операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным; либо улучшиться, либо ухудшиться. Анализ финансовой устойчивости проводится для выявления платежеспособности предприятия [7, с. 605].

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств является коэффициент автономии или,  коэффициент  независимости, равный доле источников средств в общем итоге баланса.

Дополняет коэффициент автономии коэффициент соотношения заемных и собственных средств, равный отношению величины обязательств предприятия к величине его собственных средств.

Существенной характеристикой устойчивости финансового состояния предприятия является коэффициент маневренности, который равен отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств. Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Положительно характеризуют финансовое состояние высокие значения коэффициента маневренности.

Следующий относительный показатель финансовой устойчивости предприятия - коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками, равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат предприятия.

Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Анализ финансовой устойчивости проводится для выявления платежеспособности предприятия

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств является коэффициент автономии или, как его еще называют, коэффициент  независимости, равный доле источников средств в общем итоге баланса.

Дополняет коэффициент автономии коэффициент соотношения заемных и собственных средств, равный отношению величины обязательств предприятия к величине его собственных средств.

Существенной характеристикой устойчивости финансового состояния предприятия является коэффициент маневренности, который равен отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств. Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Положительно характеризуют финансовое состояние высокие значения коэффициента маневренности.

Следующий относительный показатель финансовой устойчивости предприятия - коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками, равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат предприятия.

На основе бухгалтерского баланса проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью финансовых коэффициентов.

Таблица 9-Показатели финансовой устойчивости(%)

Данные для таблицы см.приложение А

Показатели финансовой устойчивости

            Коэффициент автономии показывает, что за счет собственного капитала сформированы на начало года 80%, и на конец года 80% активов. Это значит, что предприятие обладает достаточной независимостью и возможностями для проведения независимой финансовой политики.

         Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен на начало и на коней года 0,2. Это означает, что на 1 рубль собственного капитала предприятие привлекало 20 копеек заемного капитала, то есть кредиторы участвуют в финансировании предприятия лишь на пятую часть. Зависимость предприятия от внешних источников мала.

            Коэффициент обеспеченности собственными средствами находится в пределах рекомендуемой нормы и приближен к оптимальному.

            Коэффициент маневренности соответствует рекомендуемому и это значит, что есть возможности финансового маневрирования.

         Таким образом, по данным показателям финансовое состояние предприятия в целом можно охарактеризовать как устойчивое, что обеспечивается высокой долей собственного капитала, и предполагает стабильность его деятельности в будущем году.

Данные для формирования таблицы см.приложение А

где Дк, Дд - соответственно краткосрочная и долгосрочная задолженность

Сс - собственные средства

Со - собственные оборотные средства

Ав, Ао - соответственно внеоборотные и оборотные активы

    Из таблицы видно, что уменьшилось соотношение заемных и собственных средств, данный факт характеризуется как положительный, т. к. возросла величина собственных средств и данный коэффициент соответствует нормативу

Снизились коэффициенты обеспеченности собственными средствами и маневренности собственных средств, но они соответствуют нормативам, что не является отрицательной характеристикой.

  Таблица 10-    Формулы коэффициентов финансовой устойчивости(%)

Стабильно увеличивался коэффициент финансовой независимости, что говорит об увеличении обеспеченности активов собственными средствами.

    На протяжении всего периода коэффициент финансовой устойчивости находился в пределах нормы и на конец периода составил 0,81.

      В результате проведенного анализа следует, что финансовое состояние предприятия устойчивое, с высокой финансовой независимостью и инвестиционным потенциалом; находящееся в состоянии финансово-экономической устойчивости.

         3.4 Анализ деловой активности

Деловая активность характеризует эффективность текущей деятельности предприятия и связана с результативностью использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов предприятия, а также с показателями оборачиваемости.

         Показатели деловой активности позволяют оценить финансовое положение предприятия с точки зрения платежеспособности: как быстро средства могут превращаться в наличность, каков производственный потенциал предприятия, эффективно ли используется собственный капитал и трудовые ресурсы, как использует предприятие свои активы для получения доходов и прибыли.

Таблица 11- Показатели деловой активности

            Рассчитаем показатели деловой активности по отчетности, исследуемой нами организации, и представим в таблице 12

Таблица 12-Оценка деловой активности

Производительность труда или выработка на одного работника выросла, что является исключительно позитивной тенденцией, которая была достигнута за счет увеличения выручки от реализации и уменьшения среднесписочной численности работающих. Также выросла в отчетном году фондоотдача, что говорит о повышении эффективности использования основных средств и расценивается как положительная тенденция, которая была достигнута за счет роста выручки в большей степени, чем остаточная стоимость основных средств. Значение показателя оборачиваемости запасов свидетельствует об эффективном использовании запасов на предприятии. Оборачиваемость кредиторской задолженности уменьшилась. Негативной является тенденция роста кредиторской задолженности, а также повышение себестоимости, которая увеличилась из-за повышения цен на сырье и услуги. Оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась почти в 2 раза, что является отрицательной тенденцией, свидетельствующей о неналаженных взаимодействиях с дебиторами и нечеткой работе отдела сбыта.

         3.5 Анализ рентабельности

Эффективность функционирования организации зависит от ее способности приносить прибыль.  Организация считается рентабельной , если результаты от реализации продукции ( работ, услуг) покрывают издержки производства и, кроме того, образуют сумму прибыли , достаточную для нормального функционирования организации. Относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия являются показатели рентабельности. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния [7, с. 452].

 Коэффициент рентабельности:

-  рентабельность продукции исчисляется отношением прибыли от продаж продукции к полной  себестоимости этой продукции Основными направлениями роста рентабельности продукции могут быть:

·   снижение затрат на единицу или 1 руб.продукции;

·   улучшение использования производственных ресурсов, формирующих себестоимость;

·   рост объема производства;

·   рост цен на продукцию, сопровождаемый улучшением ее качества.

- рентабельность продаж, равен отношению прибыли, полученной от реализации

продукции к выручке от реализации продукции. Показывает, сколько прибыли приходиться на единицу реализованной продукции. Рост показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство продукции или снижением затрат на производство при постоянных ценах

- рентабельность основных средств, равен отношению прибыли к средней за период величине основных средств и прочих внеоборотных активов. Рост показателя при снижении рентабельности активов свидетельствует об избыточном увеличении мобильных средств, что может быть следствием образования излишних запасов товарно-материальных ценностей, затоваренности готовой продукции в результате снижения спроса, чрезмерного роста дебиторской задолженности или денежных средств

- рентабельность собственного капитала, равна отношению прибыли к средней за период величине источников собственных средств. Служит ориентиром для внешних инвесторов при покупке акций этого предприятия

Расчёт данных показателей по ОАО ОКБ «Искра» представлен в таблице 13

На основе расчётов можно сделать следующие выводы:

Таблица 13 - Показатели для расчёта рентабельности (тыс.руб).

Показатель общей рентабельности за отчетный период вырос с 0,79 в 2004 до 2,19 в 2005 году. Это говорит о том, что в 2005 году каждый рубль реализации приносил в среднем около 1 копейки балансовой прибыли. Показатель рентабельности продаж по чистой прибыли также вырос в 2004году с 0,6 на начало года до 1,62 на конец отчетного периода. Это говорит о том, что спрос на продукцию несколько возрос.

Таблица14-Показатели  рентабельности  продукции ОАО ОКБ «Искра» (тыс.руб).

Рентабельность вложений предприятия- это следующий показатель рента­бельности, который показывает эффективность использования всего имущества предприятия.

На основе данных таблицы можно сделать вывод о том, что если за 2004г. показатели рентабельности вложений ОАО  ОКБ«Искра» упали по сравнению с 2003г.,  то в 2005 году произошла противоположная ситуация. Все показатели рентабельности вложений увеличились.

На основе данных показателей рассчитываются показатели рентабельности  вложений, которые представлены в таблице 15

Таблица 15- Показатели рентабельности вложения. (%)                               

       Рост  рентабельности является положительной тенденцией в деятельности предприятия. Из расчётов можно сделать вывод , что в этом  году предприятие работало гораздо эффективнее, чем в прошлом году. Об этом свидетельствует скачок рентабельности продаж.

Многообразие показателей рентабельности определяет альтернативность поиска путей ее повышения. Такие показатели, как цена продукции и ресурсов, объем потребляемых ресурсов и объем производства продукции, прибыль от продаж и рентабельность продаж находятся между собой в тесной функциональной связи.

           Заключение

Основное назначение бухгалтерской отчетности – представление информации о состоянии имущества и средств организации собственникам и другим заинтересованным пользователям.

В современных условиях правильное определение реального финансового состояния имеет огромное значение для самого предприятия. Ведь главной целью проведения финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях. Также финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность в производственной сфере и, следовательно, эффективность вложенного собственного капитала. Результаты финансового анализа предприятия должны быть оформлены в пояснительной записке. В данной дипломной работе мы проанализировали основные показатели бухгалтерской отчетности за 2005год ОАО "ОКБ «Искра»и обобщив результаты анализа основных показателей отчетности можем сказать: финансовая самостоятельность предприятия находится на необходимом для оптимального функционирования уровне. Предприятие сработало в отчетном году прибыльно и по сравнению с предыдущим 2004годом. Финансовое положение предприятия можно охарактеризовать как устойчивое с достаточно высоким уровнем платежеспособности. Степень вероятности банкротства мала и, следовательно, акционеры, деловые партнеры и инвесторы предприятия могут не сомневаться в его платежеспособности.

При анализе финансовой устойчивости расчеты показали, что финансовая ситуация в 2005 году классифицировалась по первому типу, что свидетельствует о высокой кредитоспособности  и финансовой устойчивости.

Сравнение показателей деловой активности позволяет сказать, что они изменились в лучшую сторону. Здесь необходимо отметить высокую степень деловой активности, которая свидетельствует о динамичности развития предприятия, достижении им поставленных целей, что отражают натуральные и стоимостные показатели, эффективном использовании экономического потенциала и умелом руководстве.

Изучив отчетность исследуемого нами предприятия – ОАО "ОКБ «Искра» необходимо отметить, что пояснительная записка этого предприятия не отражает результатов анализа основных показателей отчетности. А ведь результаты финансового анализа отчетности предприятия – это далеко не только документация для налоговой инспекции. Полученные выводы будут полезны прежде всего руководству самого предприятия: оценка финансового благополучия предприятия, и, следовательно, привлекательности для инвесторов, характеристика состояния, состава и размещения имущества, а также перспектив развития. Проанализировав итоги 2005 года, необходимо выработать ряд комплекс мер, которые сведут до минимума негативные явления и выявят резервы экономического роста:

- запланировать переход на поточный метод выпуск своей продукции;

- оснащение производства современным оборудованием путем замены морально и физически устаревшего;

-  для повышения качества выпускаемой продукции оснастить производство  компьютерными программами;

- перевести  бухгалтерский учет на компьютерную основу с применением  программ 1 С «Предприятие»

-  расширить рынки сбыта выпуска продукции:

Итак, годовая бухгалтерская отчетность содержит наиболее полную информацию о деятельности предприятия. Она позволяет всесторонне и глубоко провести анализ деятельности предприятия, вскрыть имеющиеся резервы ее улучшения, правильно оценить положительные и отрицательные тенденции в развитии производства и финансовом положении предприятия.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина от 9 декабря 1998г.№60н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г.№44н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г.№26н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»(ПБУ 7/98),утвержденным Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998г.№56н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г.№32н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г.№33н.

10.  Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденным Приказом Минфина РФ от 13 января  2000г.№5н.

11.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденным Приказом Минфина РФ от 16 октября  2000г.№92н.

12.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские , опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г.№115н.

13.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Минфина РФ от 19 ноября   2002г.№114н.

14.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденным Приказом Минфина РФ от 16 октября  2000г.№92н.

15.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина РФ от 10 декабря  2002г.№126н.

16.    Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н.

17.    Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003г.№ 91н.

18.  Приказ Госкомстата России №475 , Минфина России №102н от 14.11.2003г. «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организации».

19.   Бычкова  С.М. Аудит. Ситуации , примеры, тесты: Учебное пособие для вузов.- М.: Финстатинформ, 2000.-533с.

20.  Беднякова Е.Г. Бухгалтерский учет Учебное пособие.- СПб.: Питер,2006.-272с.

21.    Донцова Л.В.Комплексный анализ бухгалтерской отчетности: Учебное пособие - М.: Дело и Сервис, 2001.-304с.

22. Иванова Л.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.- 2-е изд. - СПб.: Питер,2003.-464с.

23.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 635с. – (Серия «Высшее образование»).

24.   Любашин Н.П. Анализ финансово - хозяйственной предприятий: Учебное пособие для вузов.– М.: ЮНИТИ ,2001-471с.

25.   Никитин С.В. Типичные бухгалтерские ошибки Учебник для вузов. -2-е изд.- М.:ЮНИТИ – ДАНА,2006.-180 с.

26.    Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. -2-е изд., перераб. и доп.- М.:ЮНИТИ – ДАНА,2003.-655 с.

27. Проданова Н.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия Учебное пособие.-  СПб.: Питер,2006.-292с.

28. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. -1-е изд.-М.: МЭСИ ,2003.-141с.

29.    Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности редприятия»:Учеб.пособие /Г.В.Савицкая .-7-е изд.испр.-М.: Новое знание ,2002-704с. 

30.  Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для вузов. – М.: ИНФРА – М,2001.-556с.