Бухгалтерская отчетность предприятия торговли на примере ОАО 'Приморский торговый Дом книги'

Бухгалтерская отчетность предприятия торговли на примере ОАО 'Приморский торговый Дом книги'

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы составления финансовой отчетности

.1      Характеристика бухгалтерской отчетности, требования к ее заполнению

.2      Нормативное регулирование составления финансовой отчетности

.3      Экономическая характеристика деятельности исследуемого предприятия

Глава 2. Порядок заполнения отчетности на предприятиях торговли

.1 Порядок заполнения Баланса

.2 Порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках

.3 Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств

.4 Порядок заполнения Приложения к балансу и Пояснительной записки

Заключение

Список использованных источников

Введение

В результате своей деятельности любая организация осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

В данной курсовой работе будет рассмотрена бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия торговли. Актуальность данной темы состоит в том, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии, его организация может рассматриваться как внутреннее дело самого хозяйствующего субъекта, тогда как основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны инвесторов, кредиторов, государственных органов служит именно бухгалтерская отчетность организации. Цель данной работы - выявить основы составления финансовой отчетности, показать порядок заполнения отчетности на предприятии торговли. С учетом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

дать характеристику бухгалтерской отчетности;

рассмотреть нормативное регулирование составления отчетности;

детально рассмотреть порядок составления отчетности.

Объектом исследования является бухгалтерская отчетность в ОАО «Приморский торговый Дом книги». За период исследования предприятия взят 2009г.

бухгалтерский отчетность финансовый прибыль

Глава 1. Теоретические основы составления финансовой отчетности

.1 Характеристика бухгалтерской отчетности, требования к ее заполнению

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. [40, стр. 509]

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей, установленных законодательством, и обязательна для составления хозяйствующими субъектами. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. Главная задача налоговой отчетности - снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета.

Годовая отчетность - это отчеты за год, она включает:

. Бухгалтерский баланс (ф. № 1) является способом экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по составу и источникам образования на определенную дату, как правило, на первое число месяца. По стандарту бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Остатки (сальдо) хозяйственных средств предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении (в национальной валюте) в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает (актив баланса), другая - из каких источников они возникли (пассив баланса). В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство итогов актива и пассива. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья .

. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2)- доходы и расходы показываются с подразделением на прочие доходы и расходы. В нем отражается расчет следующих показателей финансовых результатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного года.

. Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) отражает информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчетном году. Показатели отчета сгруппированы по двум разделам:

изменения капитала отражаются данные об изменениях капитала организации за предыдущий и отчетный период. В составе капитала организации входят уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. В данном разделе в отдельных графах записываются данные об изменениях каждого вида капитала.

резервы, в этом разделе приводят данные о резервах, которые создало предприятие. Все резервы подразделяются на: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы; резервы предстоящих расходов. Данные по каждому виду резервов показываются за предыдущий и отчетный год. В Справке к Отчету об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного периода.

. Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) отражает информацию о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Состоит из следующих показателей:

остаток денежных средств на начало отчетного периода;

движение денежных средств по текущей деятельности (средства полученные и направленные). Под текущей деятельность понимается деятельность организации указанная в Уставе; - движение денежных средств по инвестиционной деятельности. К инвестиционной деятельности относят вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, сюда включают долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных обязательств и т.п.);

движение денежных средств по финансовой деятельности.

Финансовой является деятельность, которая связана с выпуском и реализацией ценных бумаг, акций и облигаций. Сведения даются за отчетный и предыдущий период.

. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) содержит информацию о наличии и движении в отчетном периоде наиболее значимых статей (активов и обязательств) Бухгалтерского баланса организации. Приложение состоит из десяти разделов: нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные ценности; расходы на НИОКР; расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности; обеспечения; государственная помощь.

. Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6) представляют некоммерческие организации. Основными видами доходов некоммерческих организаций являются вступительные, членские и добровольные взносы. При использовании этих видов доходов по целевому назначению (согласно утвержденной смете) они освобождаются от налогообложения. Для контроля их использования и предназначена форма №6 "Отчет о целевом использовании полученных средств".

. Пояснительную записку, которая дополняет содержание отчетных форм, представляет более полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. В пояснительной записке приводятся: информация о данных, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчетности (сведения об объемах продажи продукции, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта и др.); расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов (более 5% по отношению к общему итогу); основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты организации; данные о применяемых элементах учетной политики и об изменениях учетной политики на следующий отчетный год (те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году); данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет; данные об аффилированных лицах (физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность хозяйствующего субъекта). Особое место в пояснительной записке должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу. При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в пояснительной записке возможно отражение или сокращение той или иной информации.

. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как-либо иначе. Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Годовая отчетность по предприятию ОАО «Приморский торговый Дом книги» включает все формы, кроме «Отчета о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6). [40, стр. 513]

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99. Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Эти требования являются дополнительными к допущениям и требованиям, раскрытым в ПБУ 1/08.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности обеспечивается тем, что избранная организацией форма представления информации отвечает интересам разных групп пользователей отчетной информации, не оказывает влияния на решения и оценки пользователей отчетной информации и не предопределяет их.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованиями сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей. [40, стр. 514]

1.2 Нормативное регулирование составления финансовой отчетности

Совокупность нормативных актов, регулирующих составление и представление отчетности, можно подразделить на четыре уровня. К документам первого уровня относятся нормативные акты, регулирующие общие вопросы составления, содержания и представления бухгалтерской отчетности.

В законе «О бухгалтерском учете» установлено, что все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета, а также в законе утвержден состав годовой бухгалтерской отчетности. Законом устанавливаются адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности, публичность отчетности, приводится перечень предприятий и организаций, обязанных публиковать свою отчетность в средствах массовой информации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, устанавливается обязательство хранения бухгалтерских документов и сроки хранения (не менее пяти лет). [43, стр. 8]

Первый уровень: законодательный, который включает следующие нормативные документы:

. Гражданский кодекс РФ №51- ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 21.10.94)

Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

. Налоговый Кодекс РФ: Закон Российской Федерации №147-ФЗ от 31.07.1998 г. (в ред. от 30.12.06 г.)

В целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 от 21.11.96 г. (в ред. от 27.07.2010 г.)

Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

. «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» №34 от 29.07.1998 г. (в ред. от 26.03.07 г. №26н)

Настоящее Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Второй уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности включает:

. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» №106н от 06.10.08г. (в ред. от 11.03.09 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

. ПБУ 2/08 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» №116н от 24.10.08 г. (в ред. от 23.04.09 г.)

Настоящее Положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков (далее - организации) в договорах строительного подряда (далее - договор), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

. ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» №154н от 27.11.06 г. (в ред. от 25.12.07)

Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» №43н от 06.07.99 г. (в ред. от 18.09.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» №44н от 09.06.01 г. (в ред. от 26.03.07 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» №26н от 30.03.01 г. (в ред. от 27.11.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» №56н от 25.11.98 г. (в ред. от 20.12.07 г.)

Настоящее Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты.

. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» №96н от 28.11.01 г. (в ред. от 20.12.07 г.)

Настоящее Положение устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

. ПБУ 9/99 «Доходы организации» №32н от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

. ПБУ 10/99 «Расходы организации» №33н от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

. ПБУ 11/08 «Информация о связанных сторонах» №48н от 29.04.08 г.

Настоящее Положение устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций (далее - организация, составляющая бухгалтерскую отчетность).

. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» №11н от 27.01.2000 г. (в ред. от 18.09.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций).

. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» №92н от 16.10.2000 г. (в ред. от 18.09.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее организации), и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

. ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» №153 от 27.12.07 г.

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

. ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» №107н от 06.10.08 г.

Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» №66н от 02.07.02 г. (в ред. от 18.09.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» №115н от 19.11.02 г.

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ.

. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» №114н от 19.11.02 г. (в ред. от 11.02.08 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» №126н от 10.12.02 г. (в ред. от 27.11.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» №105н от 24.11.03 г. (в ред. от 18.09.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

. ПБУ 21/08 «Изменения оценочных значений» №106н от 06.10.08 г.

Настоящее Положение устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (далее - организации), информации об изменениях оценочных значений.

. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» №63н от 28.06.10 г.

Настоящее Положение устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина и других ведомств включает следующие нормативные документы:

. Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности №67н от 22.07.03 г.

Устанавливают порядок формирования бухгалтерской отчетности для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В них оговариваются требования к отчетности, самостоятельно разрабатываемой организацией, порядок отражения в отчетности активов и обязательств в случаях их существенности, обеспечение сопоставимости отчетных данных, необходимость проведения инвентаризации имущества и обязательств и иные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности.

. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства №64н от 21.12.1998 г.

Настоящие Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства разработаны в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно - правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).

. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49 от 13.06.1995 г.

Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

.        Методические указания основных средств №91н от 13.11.2003 г.

Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689).

Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

. Методические указания материально-производственных запасов №119н от 28.12.2001 г. (в ред. от 26.03.2007 г.)

Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806).

Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению с изменениями от 31.10.2000 г. (в ред. от 18.09.06 г.)

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия включает:

. Приказ об учетной политике предприятия.

В соответствии с Настоящим Положением организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

1.3 Экономическая характеристика деятельности исследуемого предприятия

ОАО «Приморский торговый Дом книги» учреждено 18 марта 1993г. в соответствии с Указом Президента РФ «О регулировании арендных отношений и приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, сданного в аренду» от 14 октября 1992г. №1230, Положением об акционерных обществах, утвержденным Советом Министров РСФСР от 25 декабря 1990г. №601 путем преобразования из арендного предприятия «Приморский торговый Дом книги».

Учредителями акционерного общества стали работники арендного предприятия - физические лица, размер вклада которых в уставном капитале акционерного общества был равен доле, наработанной в коллективной собственности.

Предприятие создано в целях обеспечения населения Приморского края книгопечатной продукцией, являющейся одним из основных источников формирования интеллектуального и культурного уровня жизни общества.

Местонахождение акционерного общества (юридический адрес): Приморский край, г. Владивосток, ул. Светланская, 43.

В состав предприятия входит 35 филиалов (книжных магазинов), расположенных во всех городах Приморского края и крупных населенных пунктах, складской комплекс, библиотечный коллектор.

В филиалах Дома книги установлено современное торговое оборудование, сделанное по индивидуальному заказу, кассовые аппараты, оборудование для показа открыток, для выкладки канцелярских товаров, установлены компьютеры. Полностью оснащен компьютерами торговый отдел складского комплекса, управление акционерного общества.

Складской комплекс оборудован грузовыми лифтами, транспортером, факсом, электронной почтой, множительной техникой, все службы телефонизированы. Дом книги имеет собственный автотранспорт.

Эксплуатируемые здания, оборудование, автотранспорт находятся в удовлетворительном состоянии. Объектами социальной сферы Дом книги не располагает

В акционерном обществе работает 222 сотрудника, в том числе:

Структура управления предприятием

Дом книги имеет давние и хорошо отлаженные связи с поставщиками, работает без посредников по прямым договорам поставки. Своевременность поставки, их качество регулируется договорными отношениями, в случае необходимости - путем телефонных переговоров, качество товаров проверяется специалистами-товароведами. Приемка товаров по количеству и качеству производится в соответствии действующим стандартом и сопровождается сертификатом соответствия о качестве товара, выданный производителем.

ОАО «Приморский торговый Дом книги» занимает лидирующее место среди предприятий книжной торговли по объемам закупаемых для нужд края учебников федерального комплекта и методической литературы.

Цель, с которой ОАО «Приморский торговый Дом книги» привлекает заемные банковские средства в размере 3000 тыс. руб.- участие в декабре 2005г. 5 аукционах, проводимых фондом имущества Приморского края по выкупу нежилых помещений, в которых в настоящее время располагаются филиалы акционерного общества.

Нежилые помещения являются краевой собственностью и эксплуатировались акционерным обществом на условиях безвозмездного пользования исключительно под книжную торговлю. Выкуп указанных помещений в собственность акционерного общества за счет собственных и заемных банковских средств позволит, при сохранении основного профиля деятельности каждого филиала - книгораспространения, самостоятельно определяться в выборе дополнительных более доходных направлений деятельности, не противоречащих законодательству и Уставу акционерного общества.

Проведем краткий анализ основных показателей за 2009г., характеризующих деятельность исследуемого предприятия ОАО «Приморский Дом книги» за 2 года (с 2008 по 2009), а также проанализируем показатели в динамике к уровню базисного года и сделаем краткие выводы о деятельности исследуемого предприятия за рассматриваемый период.

Таблица 1 Основные показатели деятельности предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги»

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что в ОАО «Приморский торговый Дом книги» выручка от продаж в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 2683 тысяч рублей, а в процентах к 2008 году рост составил 98,7%.

Определим какие факторы повлияли на выпуск продукции:

.        Изменение стоимости основных производственных фондов:

* 10,1 = 119089 тысяч рублей

В результате увеличения стоимости основных фондов на 11791 тысяч рублей выпуск продукции увеличился на 119089 тысяч рублей.

.        Изменение фондоотдачи:

3,8 * 32064 = - 121843 тысяч рублей

В результате снижения использования основных фондов выпуск продукции (оказание услуг) уменьшился на 121843 тысяч рублей.

.        Суммарное влияние факторов:

- 121843 = -2754 тысяч рублей

Следовательно, увеличение стоимости основных производственных фондов способствовали увеличению выпуска продукции (оказания услуг) на предприятии.

Численность промышленно-производственного персонала по сравнению с прошлым 2008 годом увеличилась на 18 человек, а в процентах к 2008 году численность возросла на 10,3% (110,3 - 100,0).

Производительность труда на 2009 год составила 1048 тысяч рублей, что меньше аналогичного показателя на 2008 год на 123 тысячи рублей (в процентах по сравнению с 2008 годом рост составил 89,5%).

В 2009 году увеличился по сравнению с 2008 годом и фонд оплаты труда. Он увеличился на 2019 тысяч рублей, а в процентах к предыдущему году рост составил 106%.

Стоимость основных производственных фондов, согласно данным таблицы, увеличилась в отчетном 2009 году по сравнению с предыдущим 2008 годом на 11791 тысяч рублей (в процентах по сравнению с 2008 годом рост составил 158,2%).

Фондоотдача в сравнении с 2008 годом уменьшилась на 3,8 тысяч рублей, а в процентах к предыдущему году рост составил 62,4%.

Повысилась в 2009 отчетном году и прибыль до налогообложения по сравнению с 2008 годом. Повышение составило 4946 тысяч рублей, а в процентах к предыдущему 2008 году 128,3%. Определим, чем это вызвано (для расчета используем прием абсолютных разниц):

. Изменение стоимости основных фондов:

* 9,8 = 115552 тысяч рублей

В результате увеличения стоимости основных фондов прибыль до налогообложения увеличилась на 115552 тысяч рублей.

. Изменение рентабельности основных фондов:

,9 * 32064 = 92986 тысяч рублей

Росту рентабельности основных фондов предприятия привело к увеличению прибыли на 92986 тысяч рублей.

. Суммарное влияние факторов:

+ 92986 = 208583 тысяч рублей

Увеличению прибыли до налогообложения ОАО «Приморский торговый Дом книги» в 2009 году способствовали два фактора: увеличение стоимости основных фондов и росту рентабельности основных фондов.

Рентабельность основных фондов повысилась по сравнению с прошлым годом на 2,9 тысяч рублей, а в процентах по сравнению с предыдущим 2008 годом увеличение составило 129,6%.

Росту рентабельности основных фондов Приморский торговый Дом книги» увеличение прибыли до налогообложения и увеличение стоимости основных фондов, значит, предприятие рентабельное и имеет устойчивое финансовое положение на рынке.

Глава 2. Порядок заполнения отчетности на предприятиях торговли

.1 Порядок заполнения Баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой форму бухгалтерской отчетности, которая характеризует имущество, обязательства, капиталы и финансовый результат на конкретную отчетную дату. Бухгалтерский баланс состоит из:

титульного листа;

структуры, содержания бухгалтерского баланса, которая представлена активом и пассивом. Введены коды строк и отдельные колонки для показателей на начало и конец отчетного периода;

справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Завершается баланс подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». [43, стр. 66]

Актив баланса

Любая собственность предприятия: машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д. - является его активами.

В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.

Актив баланса состоит из двух разделов. Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов. [43, стр. 67]

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

Строка 110 «Нематериальные активы»

В этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Строка 120 «Основные средства»

Основные средства - это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнение работ, оказание услуг), для осуществления управленческих задач либо для предоставления за плату во временное владение или пользование и не предназначено для продажи.

Активы (имущество) принимаются к учету как основные средства, если они соответствуют следующим критериям:

предназначены для использования в производственных целях, для управленческих нужд организации либо для предоставления заплату во временное пользование, но не для продажи;

срок их полезного использования составляет больше 12 месяцев; - способны приносить экономическую выгоду организации.

Основные средства отражены в бухгалтерском балансе по строке 120 предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги», где на начало отчетного года составляют 20273 тыс. руб., а на конец отчетного года 32064 тыс. руб.

Основные средства учитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств - дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Строка 130 «Незавершенное строительство»

Следует отметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком смысле. Под «незавершенным строительством» понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы, затраты на проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т.д.

Строка 135 «Доходные вложения е материальные ценности»

В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.

По строке 140 отражается сумма остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета», в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений - кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года.

Строка 145 «Отложенные налоговые активы»

По этой строке баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета.

Величина отложенного налогового актива рассчитывается как про- | изведение вычитаемой временной разницы и ставки по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском учете, признаются в целях налогообложения прибыли, величина отложенных налоговых активов уменьшается.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

По строке 150 указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» баланса. К примеру, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

Строка 190 «Итого по разделу I»

Строка 190 - итоговая для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк:

«Нематериальные активы»;

«Основные средства»;

«Незавершенное строительство»;

«Доходные вложения в материальные ценности»; 140 «Долгосрочные финансовые вложения»;

«Отложенные налоговые активы»;

«Прочие внеоборотные активы».

Раздел 2 «Оборотные активы»

В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. [43, стр. 75]

Строка 210 «Запасы»

Строка 210 «Запасы» - одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки.

Запасы отражены в бухгалтерском балансе предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» по строке 210, где на начало отчетного года они составляют 88684 тыс. руб., а на конец отчетного года 111368 тыс. руб.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»

В строке 211 показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т.п., которые отражены в бухгалтерском балансе предприятия на начало отчетного года составляют 65 тыс. руб., а на конец отчетного периода 49 тыс. руб.

Строка 212 «Животные на выращивании и откорме»

Эту строку заполняют те организации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». В основном это предприятия животноводства и птицеводства. Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»

К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

При единичном производстве продукции предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам, которые в 2009 году на начало составляют 4310 тыс. руб., а на конец 4403 тыс. руб.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор в приказе по учетной политике.

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»

По строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».

Предприятие ОАО «Приморский торговый Дом книги» занимается торговлей, поэтому показывает по строке 214 бухгалтерского баланса стоимость остатков приобретенных товаров, которые в 2009 году на начало составляют 84195 тыс. руб., а на конец 106509 тыс. руб.

Строка 215 «Товары отгруженные»

По строке 215 отражается дебетовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные». Этот счет предназначен для обобщения информации об отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на них не перешло к покупателю.

Строка 216 «Расходы будущих периодов»

По строке 216 отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов отражены в бухгалтерском балансе предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги», которые составляют в 2009 году на начало 114 тыс. руб., а на конец отчетного периода 407 тыс. руб.

Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Строка 217 «Прочие запасы и затраты»

По строке 217 показывают стоимость остатков материальных ценностей и не списанных на себестоимость расходов, которые не отражены в предыдущих расшифровочных строках к подразделу «Запасы».

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

По строке 220 баланса предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету. НДС по приобретенным ценностям на конец отчетного периода составляет 141 тыс. руб.

Строки 230 и 231 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»

По строке 230 баланса предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражается сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев. Суммы долгосрочной дебиторской задолженности выделяются в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов с покупателями, поставщиками, работниками предприятия и прочими дебиторами.

Строки 240 и 241 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»

В строке 240 баланса предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»

По строке 250 также отражаются финансовые вложения, которые в предыдущих периодах классифицировались как долгосрочные. В состав краткосрочных их можно перевести, если на дату составления отчетности до момента предполагаемого погашения этих вложений осталось менее 12 месяцев. Перевод финансовых вложений из состава долгосрочных в краткосрочные должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

Строка 260 «Денежные средства»

По строке 260 баланса предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражены денежные средства, которые на начало отчетного года составляют 1691 тыс. руб., а на конец отчетного периода 1499 тыс. руб.

Строка 270 «Прочив оборотные активы»

По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках раздела 2.

Следует учитывать, что в составе «прочих» отражаются только те показатели, которые не являются существенными для выделения их отдельной строкой. Если в организации есть оборотные активы, информация о которых признается существенной для пользователей бухгалтерской отчетности, но для них в рекомендованной Минфином форме баланса нет отдельных строк, то организация не вправе отражать эти активы по строке 270 как «прочие». В этом случае следует ввести в раздел II новую строку. В активе баланса показатели располагаются по принципу возрастания ликвидности, от этого зависит и место расположения новой строки.

Строка 290 «Итого по разделу 2»

Строка 290 - итоговая для раздела 2 «Оборотные активы». Показатель этой строки формируется как сумма строк:

«Запасы»;

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 Месяцев после отчетной даты)»;

«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»;

«Краткосрочные финансовые вложения»;

«Денежные средства»;

«Прочие оборотные активы».

Итоговая сумма активов организации

Строка 300 «Баланс»

В строке 300 отражается сумма всех активов предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 сформируется как сумма строк 190 «Итого по разделу 1» составляет на начало отчетного года 20273 тыс. руб., а на конец отчетного периода 32064 тыс. руб. и 290 «Итого по разделу 2» составляет на начало отчетного периода 90888 тыс. руб., а на конец отчетного периода 113507 тыс. руб.

При этом общая сумма активов предприятия, отраженная по строке 300 баланса, должна быть равна общей сумме пассивов предприятия - показателю строки 700 пассива баланса. [43, стр. 85]

Пассив баланса

Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

раздел III «Капитал и резервы»;

раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

раздел V «Краткосрочные обязательства».

Рассмотрим подробно, какие показатели отражаются в каждом из этих разделов. [43, стр. 86]

Раздел 3 «Капитал и резервы»

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

Строка 410 «Уставный капитал»

По этой строке баланса предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий - величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере - величина складочного капитала, для производственных кооперативов - паевой фонд.

Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах, она составляет на начало отчетного года и на конец 438 тыс. руб.

Размер уставного капитала акционерного общества может измениться в следующих случаях:

·при дополнительном выпуске акций;

·при увеличении номинальной стоимости акций;

·при уменьшении количества акций;

·если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала.

Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» - остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования.

Счет 81 активный, но форма баланса, рекомендованная Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому величина, отраженная по строке 411, носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках. Таким образом, этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.

Строка 420 «Добавочный капитал»

В этой строке баланса предприятия отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал», которое составляет на начало отчетного периода 25886 тыс. руб., а на конец отчетного периода 39589 тыс. руб.

Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83, обычно не

списываются, за исключением установленных случаев:

·при погашении сумм уценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83;

·при направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

·при направлении сумм добавочного капитала на покрытие убытков организации;

-при распределении добавочного капитала между учредителями. Строки 430, 431 и 432 «Резервный капитал»

В этой строке баланса предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

На предприятии ОАО «Приморский торговый Дом книги» составляет на начало отчетного периода и на конец 15 тыс. руб.

Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Поэтому они должны заполнять строку 431.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По строке 470 баланса предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет. Нераспределенная прибыль на начало отчетного периода составляет 36576 тыс. руб., а на конец 43673 тыс. руб. Однако, если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные расшифровочные строки: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Строка 490 «Итого по разделу3»

Строка 490 итоговая для раздела 3 «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги»: уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Показатель по строке 490 формируется как сумма строк:

410 «Уставный капитал»;

420 «Добавочный капитал»;

430 «Резервный капитал»;

470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т.п. полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе 4 отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел 4 расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. [43, стр. 89]

Строка 510 «Займы и кредиты»

В этой строке отражается сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:

Кредит 77 Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

При погашении отложенных налоговых обязательств делается обратная проводка:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - списана сумма отложенных налоговых обязательств.

Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства»

По этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 510 «Займы и кредиты». Это могут быть кредитовые остатки по счетам:

·60 «Расчеты с поставщика или и подрядчиками» (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);

·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

·62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» (если эти суммы не отражены отдельной строкой).

Строка 590 «Итого по разделу IV»

Строка 590 - итоговая для раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. [43, стр. 91]

Строка 610 «Займы и кредиты»

В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.

Строка 620 «Кредиторская задолженность»

В этой строке баланса предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам), которая составляет на начало отчетного периода 48246 тыс. руб., а на конец 61856 тыс. руб.

Строка 621 «Поставщики и подрядчики»

В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов:

·60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая сальдо по субсчету «Векселя выданные» (в части краткосрочной задолженности);

·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Показатель этой строки отражает сумму краткосрочной кредиторской задолженности предприятия, которая образовалась по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам). Кроме того, в строке 621 указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации»

В этой строке баланса предприятия отражается кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за минусом остатка по субсчету «Доходы от участия в капитале»). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная).

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»

В этой строке баланса предприятия отражается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату.

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам»

В этой строке баланса предприятия отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды).

Строка 625 «Прочие кредиторы»

В этой строке баланса предприятия показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 «Кредиторская задолженность».

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»

В этой строке отражается сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.

Строка 640 «Доходы будущих периодов»

По строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть, например, доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды. На этом же счете учитываются стоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы (если они признаны виновными лицами или присуждены к взысканию судебными органами), причитающиеся суммы страхового возмещения и т.д.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»

В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т.п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т.п.).

Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства»

В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела 5 баланса.

Существеннее показатели нельзя отражать по строке «Прочие». Если в разделе 5 бухгалтерского баланса не предусмотрено отдельной строки для того вида краткосрочных обязательств, который есть в организации и признан ею существенным, то для отражения этого показателя нужно ввести в раздел 5 баланса дополнительную строку. Те краткосрочные обязательства, которые не являются существенными для пользователей, можно отразить в строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Строка 690 «Итого по разделу 5»

Это итоговая строка для раздела 5 баланса предприятия. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств предприятия, которые составляют на начало отчетного периода 48246 тыс. руб., а на конец 61856 тыс.

Итоговая сумма пассивов организации

Строка 700 «Баланс»

Показатель строки 700 баланса предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» равен сумме всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации. По строке 700 отражается сумма строк:

·490 «Итого по разделу 3»;

·590 «Итого по разделу 4»;

·690 «Итого по разделу 5».

Таким образом, показатель строки 700 пассива баланса должен быть равен значению строки 300 актива баланса, на начало отчетного года составляет 111161 тыс. руб., а на конец отчетного периода 145571 тыс. руб.

Реформирование баланса

В начале каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» начинается с нулевого сальдо. Для этого в конце года с этого счета полностью списываются остатки, т.е. счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Таким образом, чистая прибыль (непокрытый убыток) организации должна быть распределена, а в бухгалтерской отчетности показаны направления ее использования. В результате баланс предстанет в реформированном виде.

Под реформированием баланса подразумевается перераспределение прибыли со счетов, на которых она образовывалась и учитывалась при отражении хозяйственных операций в течение года, на счета, на которых она будет отражаться после оплаты обязательств перед бюджетом и с которых она будет использоваться в будущем году. [43, стр. 108]

2.2 Порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках

В Отчете о прибылях и убытках (далее - Отчет, форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. [43, стр. 112]

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

При составлении формы № 2 в составе расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности.

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

В строке 010 формы № 2 баланса предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 4 «Акцизы», субсчету 5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

В этой строке формы № 2 предприятия отражается покупная стоимость проданных в отчетном периоде товаров.

Строка 029 «Валовая прибыль»

По этой строке формы № 2 предприятия отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Строка 030 «Коммерческие расходы»

В этой строке торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п.

У торговых организаций в состав коммерческих расходов входят расходы по обычной деятельности: расходы на доставку, хранение и подработку товаров, на аренду офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны, суммы заработной платы, амортизация основных средств и нематериальных активов и пр.

Сумма по строке 030 отражается в форме № 2 в круглых скобках.

Строка 040 «Управленческие расходы»

Строка 040 заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

Показатель строки 040 отражается в форме № 2 в круглых скобках.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 050 формы № 2 предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле: строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040, т.е. за 2009 год прибыль составляет 25658 тыс. руб., а за 2008 год 20099 тыс. руб.

Если получена отрицательная величина, значит организация получила убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается в круглые скобки.

Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль /Убыток от продаж».

Раздел «Прочие доходы и расходы»

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отражаемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы». [43, стр.119]

Строка 060 «Проценты к получению»

По строке 060 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

Строка 070 «Проценты к уплате»

По строке 070 формы № 2 предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражаются расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

По строке 080 отражаются доходы, полученные:

·от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;

·от участия в совместной деятельности.

Доходы от участия в других организациях отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Строка 090 «Прочие доходы»

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В строке 090 формы № 2 эти доходы отражаются за минусом начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин (Дебет 91-2 Кредит 68).

Прочие доходы предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» составляют за 2009 год 5587 тыс. руб., а за 2008 год 1087 тыс. руб.

Строка 100 «Прочие расходы»

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». Для заполнения строки 100 нужно суммировать аналитические данные по счету 91-2 в части прочих расходов.

В форме № 2 прочие расходы отражены по строке 100 предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» и составляют за 2009 год 8759 тыс. руб., а за 2008 год 3640 тыс. руб.

Определение финансового результата

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года. Показатель строки 140 рассчитывается следующим образом:

строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строка 050 + строки 060, 080, 090 - строки 070, 100, т.е. за 2009 год прибыль до налогообложения по предприятию ОАО «Приморский торговый Дом книги» составляет 22405 тыс. руб., а за 2008 год 17459 тыс. руб.

Отражение расчетов по налогу на прибыль

Во исполнение требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в форму Отчета о прибылях и убытках приказом Минфина № 67н были введены строки 141, 142 и 150.

Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

По этой строке предприятия отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Показатель строки 141 формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»

По строке 142 предприятия отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Отложенные налоговые обязательства образуются, если в течение отчетного периода какой-либо вид расхода в бухгалтерском учете был признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена (то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете).

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

В этой строке предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

Расчет чистой прибыли (убытка)

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

По этой строке предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом:

строка 190 = строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150 +/-дополнительно введенные строки, т.е. за 2009 год чистая прибыль составляет 21409 тыс. руб., а за 2008 год 16931 тыс. руб.

Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Согласно нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства», в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций.

Строку «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В этом разделе приводится расшифровка прочих доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько отчетных периодов, если организация считает это целесообразным). [43, стр. 131]

Этот раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках к статьям формы № 2.

Строка «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании»

По этой строке отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

Строка «Прибыль (убыток) прошлых лет»

По этой строке отражается сумма прибыли (убытка) прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость. Убытком прошлых лет могут быть расходы, ранее не включенные в себестоимость.

Строка «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»

По строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» формы № 2 отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании».

Строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»

Отрицательные курсовые разницы образуются, если курс соответствующей валюты на дату переоценки стал ниже, чем на дату возникновения дебиторской задолженности, или выше, чем на дату возникновения кредиторской задолженности.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: положительные - по кредиту счета 91, отрицательные - по дебету этого счета.

Строка «Отчисления в оценочные резервы»

Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам и в случае возникновения сомнительных долгов.

Строка «Списание дебиторских и кредиторских задолженности, по которым истек срок исковой давности»

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Списание задолженности производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списать дебиторскую

задолженность в уменьшение финансовых результатов можно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной к взысканию.

2.3 Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств

Отчет об изменениях капитала

В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. [43, стр. 144]

Раздел I «Изменения капитала»

В разделе I «Изменение капитала» отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Показатели строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» и строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» не всегда совпадают. Это происходит, если организация вносила изменения в учетную политику или проводила переоценку основных средств.

По строке 100 «Остаток на 1 января отчетного года» отражается входящее сальдо счетов 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графы 3-6 соответственно).

По строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» формы № 3 отражается сальдо счетов 80, 82, 83 и 84 на конец отчетного года.

Раздел I формы № 3 не содержит строк, отражающих использование резервного капитала (эти суммы даны отдельно в разделе II).

Графа 3 «Уставный капитал»

В графе 3 «Уставный капитал» отражаются изменения уставного капитала за отчетный период и предыдущий год - остатки и обороты по счету 80 «Уставный капитал». Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый - уменьшение.

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 31 декабря предыдущего года. По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 1 января отчетного года.

Кроме того, размер уставного капитала акционерного общества может измениться, если:

·произошел дополнительный выпуск акций;

·увеличена номинальная стоимость акций;

·произошло уменьшение количества акций;

·уменьшен номинал акций;

·по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала.

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» на конец отчетного периода.

Графа 4 «Добавочный капитал»

В графе 4 «Добавочный капитал» отражаются остатки и обороты по одноименному счету 83. Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение добавочного капитала, а дебетовый - уменьшение.

Если в течение двух предыдущих лет организация переоценивала

основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны в строках «Результат от переоценки объектов основных средств». Предприятие ОАО «Приморский торговый Дом книги» переоценивает основные средства один раз в год. Изменения, возникшие вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало отчетного года. При этом меняются входящие остатки при составлении баланса за I квартал отчетного года.

В разделе I формы № 3 для отражения результатов переоценки предусмотрены отдельные строки.

Строку «Результат от пересчета иностранных валют» включают в Отчет об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Согласно п. 14 ПБУ 3/2006 они должны быть отнесены на добавочный капитал.

Графа 5 «Резервный капитал»

В графе 5 отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

Акционерные общества обязаны формировать резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В графе 5 «Резервный капитал» заполняются только строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки «Отчисления в резервный фонд» (показатели отчетного и предыдущего периода). Если в течение года произошло изменение величины резервного капитала, то в Отчет об изменениях капитала нужно ввести дополнительные строки.

Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В графе 6 отражаются сальдо и обороты по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При формировании Отчета об изменениях капитала за 2009 г. в строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо счета 84 на 31 декабря 2008 г. Если сальдо дебетовое (то есть по итогам 2008 г. организация получила убыток), этот показатель отражается в круглых скобках.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» графы 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Показатель строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» должен быть равен показателю строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года», если организация в предыдущем году не переоценивала основные средства.

Показатели строк «Чистая прибыль» (за отчетный и предыдущий периоды) в форме № 3 должны быть равны показателям строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы N2 2 «Отчет о прибылях и убытках». Если по итогам периода получен убыток, сумма в строке «Чистая прибыль» заключается в скобки.

В строках «Дивиденды» указывается сумма начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов. В бухгалтерском учете их начисление отражается проводками по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале» (для тех учредителей, которые одновременно являются работниками организации). Для заполнения строки «Дивиденды» нужно взять соответствующие обороты по дебету счета 84. Этот показатель отражается в форме № 3 в круглых скобках.

Строки «Отчисления в резервный фонд» включаются в форму № 3, если организация формировала резервный капитал. Показатель этой строки равен дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал». Показатель этой строки в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» равен показателю графы 5 «Резервный капитал». Но для графы 6 это отрицательная величина, и она заключается в круглые скобки.

В графе 6 по строкам «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» отражается изменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшения нераспределенной прибыли отражается в круглых скобках.

Сумма в строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» графы 6 должна быть равна конечному сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если сальдо дебетовое - показатель заключается в круглые скобки.

Графа 7 «Итого»

Это итоговая графа, в которой отражаются суммы изменений капитала за отчетный и предыдущий периоды.

Показатели графы 7 рассчитываются как сумма всех показателей по соответствующей строке. Если какое-либо число заключено в круглые скобки, при расчете его следует вычитать.

Раздел II «Резервы»

Раздел II формы № 3 состоит из четырех частей:

·резервы, образованные в соответствии с законодательством;

·резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

·оценочные резервы;

·резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка - для данных предыдущего года, другая - для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно.

В разделе II Отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации. [43, стр. 150]

Строки «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»

Эти строки заполняют акционерные общества. Они обязаны формировать резервный фонд согласно п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Учет создания и погашения резервного фонда ведется на счете 82 «Резервный капитал». В графе 3 формы № 3 отражаются входящие остатки счета 82. В графе 4 «Поступило» - кредитовый оборот, в графе 5 «Использовано» - дебетовый оборот. В графе 6 указывается сальдо счета 82 на конец отчетного периода.

Строки «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»

Эти строки заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право (а не обязанность) создавать в соответствии с учредительными документами резервный фонд и которые воспользовались этим правом.

Строки «Оценочные резервы»

Организации обязаны создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей равна разнице между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Строки «Резервы предстоящих расходов»

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов для равномерного включения таких расходов в издержки производства (обращения).

Резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Организации, которые создают такие резервы, отражают по соответствующим строкам раздела 2 входящие конечные остатки, а также движение по каждому виду резервов, используя аналитические данные счета 96.

Раздел «Справки»

Строка 200 «Чистые активы»

По строке 200 «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов на начало и конец отчетного периода. Порядок расчета стоимости чистых активов установлен совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества».

Акционерные общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно этому приказу стоимость чистых активов акционерных обществ (кроме осуществляющих страховую деятельность и банковскую деятельность) определяется как разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету.

Строка 210 «Получено на расходы по обычным видам деятельности»

Строка 220 «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы»

Эти строки заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном и (или) в предыдущем году получали средства из бюджета и внебюджетных фондов. Некоммерческие организации показывают полученные и использованные суммы целевого финансирования в форме № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств». Полученные средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Для заполнения строк 210 и 220 используются соответствующие аналитические данные этого счета. [43, стр. 153]

Отчет о движении денежных средств

В форме № 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, т.е. о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». [43, стр.159]

Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года»

В этой строке отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

В этом разделе отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. [43, стр. 161]

Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»

По этой строке предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».

Строка110 «Прочие доходы»

·В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках.

Строки 150-190 «Денежные средства, направленные»

В этих строках формы № 4 отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»

В данной строке предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.

Строка 160 «На оплату труда»

По этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключением субсчета «Доходы от участия в капитале») в корреспонденции со счетом 50 «Касса» (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 «Расчетные счета» (если зарплата перечисляется на счета работников).

Строка 170 «На выплату дивидендов, процентов»

Строку 170 формы № 4 заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам.

Строка 180 «На расчеты по налогам и сборам»

В строке 180 предприятия отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяемся по дебетовым оборотам счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по ЕСН», в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

Строка190 «На прочие расходы»

По этой строке предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности»

Это итоговая строка предприятия раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», «Прочие доходы»), и суммой израсходованных денежных средств (строки «Денежные средства, направленные на»).

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. [43, стр. 164]

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»

Эту строку заполняют в форме № 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.

Показатель этой строки предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»

В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Строка 230 «Полученные дивиденды»

В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Строка 240 «Полученные проценты»

По строке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»

Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

По строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы № 4.

Строка 280 «Приобретение дочерних организаций»

Согласно п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»

В этой строке предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»

В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

Показатель строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 4 «Вклады по договору простого товарищества», 5 «Приобретение дебиторской задолженности» и т.п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям»

По строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»

Это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки 340 формы № 4, нужно сложить показатели строк 210-250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280-310).

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Финансовой деятельностью в целях составления формы № 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав.

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи). [43, стр. 168]

Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»

Эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг.

Показатель строки «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» формируется по кредитовому обороту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».

Строка 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»

В этой строке предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.

Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Строка 390 «Погашение займов и кредитов (без процентов)»

В этой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде»

Эту строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи.

Организация-лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15). Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.

Строка 430 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»

Это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Показатель этой строки формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.

Итоговые показатели

Строка 440 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»

В этой строке формы № 4 предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.

Строка 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» рассчитывается следующим образом:

остаток денежных средств на начало отчетного года +(-) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Знаки «+» или «-» выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке. То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

Остаток денежных средств предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» за 2009 год составляет 1499 тыс. руб., а за 2008 год 1691 тыс. руб.

Строка 460 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»

Эта строка заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте. Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в форме № 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

2.4 Порядок заполнения Приложения к балансу и Пояснительной записки

Порядок заполнения Приложения к бухгалтерскому балансу

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1.[43, стр.197]

Раздел «Нематериальные активы»

В этом разделе отражается информация о нематериальных активах по данным аналитического учета.

Для заполнения графы 3 «Наличие на начало отчетного года» используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на 1 января отчетного года.

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение отчетного года (дебетовый оборот счета 04).

В графе 5 «Выбыло» отражаются оборот по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшему объекту НМА) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА). Показатели этой графы заключаются в круглые скобки.

Показатели итоговой графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на 31 декабря отчетного года

Во второй таблице отражаются суммы амортизации. Так, в графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года. Это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года. Это конечное сальдо по счету 05.

Раздел «Основные средства»

В первой таблице этого раздела отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года.

Основные средства отражаются в форме № 5 предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги»по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» отражаются данные аналитического учета по входящему дебетовому сальдо счета 01 «Основные средства» и составляют 17042 тыс. руб.

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию в отчетном году объектов основных средств. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости объектов в связи с проведенной реконструкцией, достройкой и т.п. (данные дебетового оборота по счету 01) и оставляют 11669 тыс. руб.

В графе 5 «Выбыло» отражаются первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, а также суммы уменьшения стоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, реконструкции и т.п. и составляют 42 тыс. руб.

Сумма в строке «Итого» графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» должна совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.

Во второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». [43, стр. 198]

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

В этом разделе раскрывается сумма, отраженная по строке 135 баланса. По данным аналитического учета, по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» формируются показатели, отражающие поступление, выбытие, суммы начисленной амортизации и прочие изменения в стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) и для проката. Поступление и выбытие доходных вложений в материальные ценности отражаются по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства.

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

В этом разделе отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами (например, потому, что результаты этих НИОКР не подлежат государственной регистрации или не зарегистрированы организацией по каким-либо причинам). Они учитываются на отдельном субсчете «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» счета 04.

В графе 5 «Списано» отражается часть стоимости НИОКР, списанная на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного периода согласно положениям разд.

Показатель графы б должен быть равен дебетовому остатку по счету 04, субсчет «Расходы на НИОКР», на конец отчетного периода.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

Показатели для этого раздела формируются по данным соответствующих оборотов счета 97. Такие расходы первоначально учитываются на субсчете «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 «Расходы будущих периодов» и по мере окончания работ списываются либо на счета учета затрат, либо (если работы оказались безрезультатными) в дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91. Сумма расходов на освоение природных ресурсов должна быть расшифрована по объектам (по проектам).

Раздел «Финансовые вложения»

В этом разделе расшифровываются показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формы № 1.

Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета».

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В этом разделе формы № 5 предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации.

При заполнении подраздела «Дебиторская задолженность» показатели для расшифровочных строк «Расчеты с покупателями и заказчиками» рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62, субсчет «Расчеты по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам)». Показатели для расшифровочных строк «Авансы выданные» формируются по данным дебетовых остатков счета 60, субсчет «Авансы выданные».

При заполнении подраздела «Кредиторская задолженность» используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.

Показатель строки «Итого» подраздела «Кредиторская задолженность» должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы №1.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»

В этом разделе формы № 5 предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» расшифровываются сумма расходов по обычным видам деятельности, учитываемых в соответствии с положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов пред стоящих расходов за отчетный год. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

По строке 710 «Материальные затраты» отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Для формирования показателя этой строки берутся данные по кредитовому обороту счета 20, субсчет «Материальные затраты», в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

По строке 720 «Затраты на оплату труда» отражаются суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, включая расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты (кроме компенсаций и пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации). Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 730 «Отчисления на социальные нужды» отражается сумма начисленных к уплате в отчетном и предыдущем периоде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки 730 берутся данные по соответствующему субсчету счета 68.

По строке 740 «Амортизация» отражается сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, которые организация использует для осуществления обычных видов деятельности. Показатель этой строки формируется по данным кредитовых оборотов счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация начисляет амортизацию по объектам нематериальных активов без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04 «Нематериальные активы».

По строке 760 «Итого по элементам затрат» отражается сумма показателей предыдущих строк таблицы.

Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полу фабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

В строке 766 отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов. Это разница между дебетовым остатком по счету 97 «Расходы будущих периодов» на конец периода и входящим сальдо этого счета. Показатель этой строки должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 формы № 1.

По строке 767 аналогичным образом отражаются изменения резервов предстоящих расходов. Остатки резервов предстоящих расходов отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Показатель строки 767 должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 формы № 1.

Показатели строк 765-767 указываются со знаком «+» (если остаток на конец периода больше остатка на начало года) или «-» (если сальдо на конец периода меньше входящего остатка).

Раздел «Обеспечения»

Этот раздел заполняют организации, которые получали собственные векселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог.

В подразделе «Полученные» отражаются данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказчиков) и имуществе, полученном в залог.

Раздел «Государственная помощь»

Этот раздел заполняют организации, получавшие в отчетном и (или) предыдущем году государственную помощь.

Государственная помощь может быть предоставлена в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов.

Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей не учитываются как суммы государственной помощи.

Государственная помощь может быть предоставлена не только в виде денежных средств, но и в виде других активов (ресурсов): земельные участки, природные ресурсы, другое имущество.

Учет полученных из бюджета субвенций, субсидий, кредитов, имущества регулируется ПБУ 13/2С00 «Учет государственной помощи».

Показатели строки «Получено в отчетном году бюджетных средств -всего» формируются на основании аналитических данных кредитового оборота по счету 86 «Целевое финансирование».

Для заполнения строки «Бюджетные кредиты» используются аналитические данные счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

Порядок заполнения Пояснительной записки

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.

Общие сведения

В этом разделе следует привести краткую характеристику деятельности организации: перечислить основные и неосновные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью.

В пояснительной записке должна содержаться информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений.

Акционерные общества приводят данные:

·о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

·о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

·о количестве и номинальной стоимости собственных акций, выкупленных акционерным обществом, ее дочерними и зависимыми обществами.

Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Основные положения учетной политики организации

В этом разделе пояснительной записки не нужно приводить полный текст приказов по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. Необходимо отразить те положения учетной политики, которые оказали существенное влияние на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой базы для некоторых видов налогов.

Расшифровка отдельных показателей отчетности

В этом разделе описываются основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности.

Здесь нужно привести информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

В пояснительной записке нужно раскрыть (если это существенно для характеристики финансового состояния организации и не детализировано в других формах отчетности) данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода.

Информация о связанных сторонах

Согласно ПБУ 11/2008информация об аффилированных лицах в пояснительной записке должна быть изложена так, чтобы у заинтересованного пользователя бухгалтерской отчетности сложилось ясное представление о характере отношений с аффилированными лицами и операциях, проведенных с ними в течение отчетного года.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации

При анализе основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации и их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

Решения учредителей по итогам отчетного года

В пояснительной записке нужно отразить основные решения собрания учредителей (акционеров), принятые по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности, в частности, решение о распределении чистой прибыли (об источниках погашения убытка) и др.

Заключение

Таким образом, информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую финансовую отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках.

Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Список использованных источников

1.      Гражданский кодекс РФ. ФЗ от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (часть первая);

.        Налоговый Кодекс РФ. ФЗ от 5.082000г. № 117-ФЗ (часть вторая);

.        Федеральной закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. № 208;

.        Федеральной закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№129-ФЗ;

5.      Постановление Правительства РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» №1050-у от 14.11.2001г.;

6.      Приказ Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000г. № 94н;

.        Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.2003г. № 67-н;

.        Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Р.Ф., утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998г.;

.        Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика предприятия», Приказ Минфина РФ от 24.10.2008г. № 106н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 2/2008 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», Приказ Минфина РФ от 24.10.2008г. № 116н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», Приказ Минфина РФ от 9.06.2001г. №44н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств», Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.;

.        Положение по бухгалтерскому учету 7/1998 «События после отчетной даты». Приказ Минфина РФ от 25.11.1998г. № 56н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 8/2001 «Условные факты хозяйственной деятельности». Приказ Минфина РФ от 28.11.2001г. № 96н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 9/1999 «Доходы организации», Приказ Минфина РФ от 25.11.1998г. №57н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 10/1999 «Расходы организации», Приказ Минфина РФ от 6.05.1999г. №33н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Приказ Минфина РФ от 29.04.2008г. № 48н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 12/2000 «Информация по сегментам». Приказ Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 13/2000 «Учет государственной помощи». Приказ Минфина от 16.10.2000г. № 92н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов». Приказ Минфина РФ от 27.12.2007г. №153н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности». Приказ Минфина от 02.07.2002г. № 66н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Приказ Минфина от 19.11.2002г. № 115н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Приказ Минфина от 19.11.2002г. № 114н;

.        Положение по бухгалтерскому учету 19/2002 «Учет финансовых вложений». Приказ Минфина от 10.12.2002г. № 126н;

.ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» №105н от 24.11.03 г. (в ред. от 18.09.06 г.)

. ПБУ 21/08 «Изменения оценочных значений» №106н от 06.10.08 г.

. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» №63н от 28.06.10 г.

31.    Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утверждены приказом Минфина РФ от21.03.2000г. № 29н;

32.    Методические рекомендации «О порядке формирования бухгалтерской отчетности», утвержденные Приказом Минфина от 28.06.2000г.№ 60-н;

.        Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49;

.        Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н;

.        Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001г. №119н.

.        Методические рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, утвержденные Комитетом по торговле РФ от 20.04.1995 г. № 1-550/32.

.        Андросов А. Н., Викулова Е. В.Бухгалтерский учет. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2000. - 250 с.

.        Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Ростов на Дону: 2001. - 300 с.

.        Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - Москва-Новосибирск: «КНОРУС - ЭКОР», 2001. - 300 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 2008. - 384 с.

.        Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2004. - 509 с.

.Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.:

Издательство «Бухгалтерский учет», 2004. - 368 с.

.Нижник Г.В., Бубновская Т.В., Богданова С.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2007. - 6 с.

. Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: МЦФЭР, 2004. - 320 с.