оформление результатов проверки.
При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации[10, стр. 251].
О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:
отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации[11, стр. 39].
Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.
По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц (приложение № 1).
Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 260 баланса «Денежные средства в кассе» бухгалтерского баланса.
В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.
.3 Типичные ошибки, выявленные при аудиторской проверке
Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров.
При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.
Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.
не указывается название организации;
не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;
неправильно указывается или не указывается дата;
не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;
отсутствуют необходимые подписи и печати;
отсутствуют росписи получателей денежных средств.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:
не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней;
в практике встречаются случаи, когда ведется не одна кассовая книга, в соответствии с законодательством, а несколько, чаще в каждом структурном подразделении своя. (Однако данное нарушение в аудиторском заключении не указывается).
Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:
Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
Списание сумм без оснований и по подложным документам;
Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет[15, стр.58].
Глава 2. Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Юником»
.1 Составление плана и программы аудита кассовых операций
Аудиторская проверка кассовых операций на предприятии ООО «Юником» организации осуществляется в следующей последовательности:
. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.
. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.
. Проверка организации материальной ответственности.
. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.
. Документальное оформление движения наличности.
. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.
. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.
По результатам проверки необходимо составить отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.
Для обеспечения полноты формируемой информации, а также для предотвращения повторных процедур необходимо предусмотреть сопоставление полученных данных.
Перечень вопросов представлен в таблице №1.
Таблица № 1
Вопросник для обследования кассовых операций и составления плана и программы проверки в ООО «Юником»
№ п/пВопросДокумент, который следует запроситьНазначенная аудиторская процедураВарианты ответов1Установлена ли сигнализация в кассе?--Нет2Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?--Да3Заключен ли договор на охрану?--Нет4Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные?--Нет5Инкассируется ли данная организация?--Нет6Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?--Да 7Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?--Да8Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качеств руководителя предприятия?Образец подписи руководителя«Касса 1.2.2»Руководителю предприятия9Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера?Письменные распоряжения, образцы подписей«Касса 1.2.1»Да10Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)--Нет11Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?-Нет12Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности?--Нет13Ведется ли журнал выданных доверенностей?Журнал доверенностей«Касса 2.3.1»Да14Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?Договор о полной мат. ответственности«Касса 3.1.3»Да15В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?Лимит остатка денег в кассе установ. банком«Касса 5.1.2»3000 руб.16Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?--Нет17Проводятся ли внезапные проверки кассы?--Нет18Периодичность плановых инвентаризаций кассы.Приказ об инвентаризации кассы-1 раз в год19Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?Приказ о составе инвен. комиссий-Да20Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?--Нет21Ведется ли на предприятии кассовая книга?Кассовая книга«Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2»Да22Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей?--Нет23Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нуждыДа24Установлен ли срок на который они выдаются?--Нет25Составляет ли кассир реестр депонированных сумм?--Нет26Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?--Нет
По результатам опроса видно, что кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, из чего следует, что планировать проверку можно в обычном порядке, для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.
План аудита кассовых операций приведен в таблице №2.
Проверяемая организация ООО «Юником»
Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2011 года
Количество человеко-часов 64
Руководитель аудиторской группы Иванова А.С.
Состав аудиторской группы Иванова А.С., Пшеницина О.Н.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица №2
Общий план аудита кассовых операций
№ раздела аудитаНаименование раздела (планируемые виды работ)ЭтапыКатегории специалистовИзменения в ходе аудитаЗа 1 кв. 2011г.За 2 кв. 2011г.За 3 кв. 2011г.1Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроляС 20.04.11 по 22.04.11ХХСтарший аудитор помощник аудитора Нет2Аудит движения денежных средствС 22.04.11по 26.04.11ХХСтарший аудитор помощник аудитора Нет3Аудит сводного учета движения денежных средствС 26.04.11по 29.04.11ХХСтарший аудитор помощник аудитора Нет
После того, как общий план аудита составлен, необходимо составить программу аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских процедур. Примерная программа аудита приведена в таблице №3.
Проверяемая организация ООО «Юником»
Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2011 года
Количество человеко-часов 64
Руководитель аудиторской группы Иванова А.С.
Состав аудиторской группы Иванова А.С., Пшеницина О.Н.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица № 3
Программа аудита кассовых операций
№ п/п Перечень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнительРабочие документы аудитора1Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля11Внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом денежной наличности1 раз в кварталИванова А.С.Приказ на проведение ревизии, Акт ревизии кассы12Аудит договоров с кассиром о материальной ответственности1 раз в годПшеницина О.Н.Договор о полной материальной ответственности13Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами1 раз в годПшеницина О.Н.Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц2Аудит движения денежных средств21Проверка лимита денежных средств установленного банком1 раз в полугодиеИванова А.С.Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком22Аудит прихода денежных средств1 раз в кварталИванова А.С.Приходные ордера, Чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей23Аудит расхода денежных средств1 раз в кварталИванова А.С.Расходные ордера, Платежные ведомости, Авансовые отчеты24Аудит ведения кассовой книги1 раз в кварталИванова А.С.Кассовая книга3Аудит сводного учета денежных средств31Проверка данных аналитического и синтетического учета1 раз в кварталПшеницина О.Н.Журнал-ордер №1, Ведомость №1, Главная книга32Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности1 раз в кварталПшеницина О.Н.Бухгалтерский баланс ф.№1, Отчет о движении денежных средств ф. №4
После того, как составлены Общий план аудита и Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.
.2 Аудит кассовых операций ООО «Юником»
Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.
Целесообразность использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности:
- журнал - ордер №1 и ведомость №1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации");
- главная книга;
- баланс предприятия (форма N 1), 2-й раздел актива;
- отчет о движении денежных средств (форма N 4 приложения к балансу).
- Согласно составленной Программе аудита начинать проверку надо с первого пункта программы «Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».
- 1. Нами была проведена внезапная ревизия кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты ревизии оформлены актом (Приложение №1). К началу проведения ревизии с кассира получена расписка о наличии денежных средств в кассе (Приложение №2) . По результатам ревизии можно сделать следующий вывод: Недостач и излишков денежных средств находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.
- 2. С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности, в договоре оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи кассира.
- 3. При проверке Приказов о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод: Право подписи за руководителя предприятия возложено на руководителя предприятия Горышеву Зою Михайловну, право второй подписи возложено на Главного бухгалтера Пегашову Ирину Георгиевну, а также кассира предприятия Пшеницину Ольгу Николаевну. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.
- По результатам проведенного опроса можно сделать вывод о слабом внутреннем контроле, так как на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы, плановые ревизии кассы проводятся реже одного раза в год. Помещение кассы не оборудовано сигнализацией.
- Переходим к выполнению второго пункта Программы аудита «Аудит движения денежных средств». Для анализа движения денежных средств нам понадобятся первичные документы, чековые книжки, кассовая книга.
- Первым делом необходимо проверить, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации , разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
- При проверке первичных документов следует обращать внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году). Проверяем наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. При такой проверке можно выявить факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
- Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись "Получено из банка по чеку __", сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.
- Вывод который можно сделать по данным разделам Программы аудита таков: на предприятии используются первичные кассовые документы установленного образца; документы заполнены четко, следов подтирок и исправлений не обнаружено; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами подписей; приход денежных средств в основном из банка по чекам; суммы указанные в корешках чековых книжек, приходных ордерах и выписках банка совпадают; лимит кассы установленный банком не нарушается; выдача денег в подотчет производится при наличии заявления на получение денег подписанного руководителем предприятия.
- При аудите кассовой книги выявлено следующее: кассовая книга на предприятии ведется автоматизировано, по форме установленного образца; вместе с ней распечатывается отчет кассира идентичный листам кассовой книги; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами; листы кассовой книги приложены к первичным документам и прошиты помесячно в «Приложение к журналу-ордеру №1».
- Переходим к выполнению третьего пункта Программы аудита «Аудит сводного учета денежных средств».
- При проверке Журнала-ордера №1 и Ведомости №1, Главной книги, Бухгалтерского баланса ф. №1 и Отчета о движении денежных средств ф. №4 существенных нарушений не выявлено. Данные документы заполняются автоматически в программе «1-С бухгалтерия», а затем распечатываются. Документы установленного образца, подписи должностных лиц совпадают с образцами, расхождений в суммах не выявлено.
- Заключение
- В работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты аудита кассовых операций. Выводы по практической части работы представим в виде аудиторского заключения.
- «Полной проверке подвергнуты приходные и расходные ордера, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости. Остальные документы проверены выборочно, в том числе: Журнал-ордер №1, Ведомость №1, Главная книга, Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств ф. №4.
- Проведенным аудитом установлено:
- бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
- бухгалтерский баланс составлен на основе остатков счетов Главной книги,
- путем изучения первичных документов по учету денежных средств, установлена достоверность записей в Журнале-ордере №1, Ведомости №1 и Главной книге за период с 1.01.08 по 31.03.11г.,
- путем проведения ревизии кассы установлено, остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.
На основе выше изложенного считаю, что финансовая отчетность предприятия составлена верно, финансовое положение предприятия устойчивое». Но все же для того чтобы предприятие не сделало в дальнейшем ошибок «караемых законом», необходимо тщательно следить за передвижением денежных средств.
Список литературы
- Федеральный закон от 30.12.2008г. №307 ФЗ об Аудиторской деятельности.
- Российские правила, стандарты аудиторской деятельности одобренные комиссией по аудиторской деятельности при президенте России 1991г.
- Федеральные стандарты аудиторской деятельности, принимаемые приказом Минфина с 2010г.
- Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации"
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. - Ростов н/Д: Феникс», 2006. - 218 с.
- Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2003 г.
- Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: пер. с англ.; гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
- Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.- 583с.
- Газарян А. В., руководитель департамента аудита ЗАО МКД, Г.В. Соболева, доцент СПбГУ Планирование аудита годовой отчетности, журнал Бухгалтерский учет № 7, 2005г.
- Данилевский Ю.А. Практика аудита: Учебное пособие. - М., 2002 г.
- Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. - М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма ЦБА, 2008г.
- Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 176с.
- Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: информационно-внедренческий центр «Маргетинг», 1994 - 78с.
- Кочинев Ю.Ю., под ред. к. э. н. проф. Н.Л. Вещуновой Аудит. - СПБ. : Питер, 2002. - 304 с.: ил.- (Серия 2Бухгалтеру и аудитору»).
- Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Издательский торговый дом "Герда", 2000 г.
- Романовский М.В., Врублевская О.В. Основы аудита: Учебник для вузов. - М.: Юрайт-М, 2007. - с. 258
- Романова А.А. Аудит на предприятии. - М.: Экономика и Финансы, 2005. - с. 158
- Селянина Е.Н. Итоги аудиторской проверки: практические аспекты // Аудиторские ведомости. 2009. N 10. С164.
- Соловьева Е.Е. Аудит: Учебник для вузов. - М.: Юрайт-М, 2005. - с. 118
- Сотникова Л.В. Аудиторское заключение: порядок составления // Аудиторские ведомости, 2009, N 3
- Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.
- Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. - 5-е изд.. пераб. и лоп.. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.
- Юдина Г. А, Черных М. Н «Основы аудита», изд. "КноРус", изд. 2010г. 255с.
- © КонсультантПлюс, 1992-2013гг.
Приложение № 1
АКТ
Инвентаризации наличия денежных средств, находящихся в кассе ООО «Юником», г. Москва 20 апреля 2011года
На основании приказа № 45 от 19 апреля 2011 года по ООО «Юником» мною Ивановой Анной Сергеевной, аудитором фирмы «Пролог», произведена ревизия кассы. Ревизия проводилась в присутствии кассира Пшенициной Ольги Николаевны и главного бухгалтера Пегашовой Ирины Георгиевны.
До начала ревизии кассиром Пшенициной Ольгой Николаевной составлен отчет о сдаче всех кассовых документов в бухгалтерию, оприходовании поступивших и списании выбывших денежных средств, о чем свидетельствует расписка кассира.
Результаты инвентаризации: излишек не выявлено, недостача не выявлена.
Последние номера кассовых ордеров:
Приходного № 10, расходного № 15.
В оправдание недостач (излишков) кассиром предоставлены следующие документы:___________________________________________
на сумму __________________________________________________
Замечания по кассе: нет______________________________________
Акт составлен в трех экземплярах
Аудитор ___________________________________________________
Главный бухгалтер___________________________________________
Кассир_____________________________________________________
апреля 2011 года
Приложение № 2
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации наличия денежных средств все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Кассир______________Пшеницина О.Н. 20 апреля 2011г.
При инвентаризации установлено следующее:
- наличных денег 1500,00 (Одна тысяча пятьсот рублей, 00 копеек.)
- почтовых марок __________________________________________
- ________________________________________________________
- ________________________________________________________
Итого фактическое наличие 1500,00 (Одна тысяча пятьсот рублей 00 копеек).
По учетным данным 1500,00 (Одна тысяча пятьсот рублей 00 копеек).
Главный бухгалтер_____________________________________________
Кассир_______________________________________________________
апреля 2011 года
Таблица №1
№ п/пНаименование документаКем, когда утвержденКраткая характеристика1Письмо Центрального банка России № 40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ»Решением Совета директоров Центрального Банка России 22.09.93г.Глава IV Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины « В сроки, установленные руководителем предприятия…»2Закон РФ № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»Президентом РФ Ельциным Б.Н. 18.06.93г. (ред. от 30.12.2001г.)«Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций…»3ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99)Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99г. № 43н«Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности….»4Приказ Министерства финансов Российской Федерации N 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»13 июня 1995 г. МИНФИН РФ Заместитель Министра С.Д.Шаталов« Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств…»5Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14 «Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах»22.06.95г. Государственная налоговая служба Российской Федерации«Настоящий Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (далее - Порядок) разработан в соответствии с…»6Приложение к письму ГНС РФ №НИ-6-07/152 «Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»05.05.94г. Государственная налоговая служба Российской Федерации«Настоящие Методические рекомендации разработаны с целью оказания помощи налоговым органам в осуществлении контроля за…»7Постановление МФ РФ № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»30.08.93г. Заместитель министра финансов Российской Федерации П.В. Черноморд«При денежных расчетах с покупателями (клиентами) применяются два типа кассовых машин…»8Указание ЦБ РФ №1050-у «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»14.11.2001 г. ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ Председатель Банка России - В.В.Геращенко«Руководствуясь решением Совета директоров Банка России от 6 ноября 2001 г. (протокол №25), установить в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей…»9Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций Утверждено Постановлением Госкомстата РФ №88 от 18.08.98г.«Альбом унифицированных форм первичной учетной документации разработан НИПИстатинформ Госкомстата России на основании…»10Альбом унифинцированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин Утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132«В настоящий альбом включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением …»
Источниками информации при проверке кассовых операций служат:
- журнал-ордер №1 и ведомость №1 (при журнально-ордерном учете),
- карточка и анализ счета №50 (при автоматизированном учете),
- кассовая книга (форма КО-4),
- книга кассира-операциониста,
- приходные кассовые ордера (форма КО-1),
- расходные кассовые ордера (форма КО-2),
- журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3),
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5),
- акт инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15),
- инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма ИНВ-16),
- платежные ведомости (форма Т-53),
- расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).
- Аудиторские процедуры, которые могут быть использованы при проверке кассовых операций:
- инвентаризация кассы и осмотр помещения кассы,
- контрольный замер (например, совершение контрольной закупки),
- опрос и проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил,
- просмотр и сравнение документов [5; стр.200],
- получение перечня банковских счетов и согласование остатка средств, показанного в балансе по статьям Расчетные счета и Прочие денежные средства, с банковскими выписками,
- оценка правильности бухгалтерских записей по учету средств на счетах в банках,
- соблюдение организацией лимита хранения наличных денег в кассе,
- соблюдение порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лицами [6; стр.301].