Аудит расчетов с подотчетными лицами

  • Вид работы:
    Дипломная (ВКР)
  • Предмет:
    Бухучет, управленч.учет
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    31,89 kb
  • Опубликовано:
    2011-11-26
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Аудит расчетов с подотчетными лицами












Курсовая работа

АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Курс: Аудит

Содержание

аудит расчет подотчетное лицо

Введение

Теоретическая часть

. Теоретические основы аудита расчетов с подотчетными лицами

.1 Учет расчетов с подотчетными лицами

.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

.3 Источники информации для проверки

. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами

.1 Вопросник аудитора для составления плана и программы аудиторской проверки раздела учета

.2 Перечень аудиторских процедур

. Типичные ошибки

Практическая часть «Аудит расчетов с подотчетными лицами»

. Данные о проверяемой организации

. Расчет уровня существенности

. План и программа аудита

.1 Общий план аудита расчетов с подотчетными лицами

.2 Программа

. Результаты проверки

.1 Оценка состояния системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами

.2 Аудит порядка выдачи и оформления подотчетных сумм

.3 Аудит командировочных расходов

.4 Аудит порядка учета представительских расходов

.5 Обобщение результатов проверки

.6 Аудиторское заключение по финансовой отчетности ООО «Вокруг света»

Список используемой литературы

Приложения

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто. Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Именно поэтому целью данной работы является изучение такого раздела аудита, как «Аудит расчетов с подотчетными лицами», т.к. применение полученных теоретических знаний в данной области аудита несомненно очень необходимо на практике. Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

) изучение основных правил и методик учета расчетов с подотчетными лицами, а также перечня нормативных документов, регламентирующих расчеты с подотчетными лицами и источников информации;

) разработка плана и программы аудиторской проверки раздела учета расчетов с подотчетными лицами. Особое внимание планируется уделить контрольным аудиторским процедурам, применяемым при проверке расчетов, применительно к типичным нарушениям расчетов с подотчетными лицами;

) изучение типичных нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами;

) проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в выбранной организации.

Предметом исследования является аудит расчетов с подотчетными лицами. Объект исследования - туристическая организация.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ аудита РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

.1 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. При отсутствии у организации своей кассы им разрешается выдавать кассирам организаций или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы учреждения банка.

Организации выдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы, а также на расходы отдельных подразделений организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе, в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций [1, С.556].

Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых организацией самостоятельно. Нормы на командировочные расходы, используемые при исчислении налога на прибыль, регламентируются постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93.

Данным постановлением Правительства установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и, реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных или полевого довольствия в пределах следующих норм:

§за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации суточные в размере 100 руб.;

§ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:

§за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200 руб.;

§за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 руб.;

§за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 75 руб.;

§за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 руб. [2, С.312]

В бухгалтерском учете командировочные расходы включаются в издержки производства и обращения в фактически произведенном размере.

При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход командированного работника организации, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выбывающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании (ст. 217 части второй НК РФ).

Суточные, выплаченные работникам организации сверх норм, таким образом, включаются в совокупный доход работника и облагаются налогом на доходы физических лиц. Единым социальным налогом данные суммы не облагаются, так как они не включаются в налоговую базу при расчете налога на прибыль, но страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний на них начисляются.

НДС по услугам по проживанию включается в состав налоговых вычетов только в том случае, если по ним имеется счет-фактура. НДС по услугам по проезду командированного лица включается в состав налоговых вычетов в случае, если в проездном билете он выделен дельной суммой.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявлять в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах (унифицированная форма АО-1) с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы.

Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу организации не позднее 3 дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным под отчет суммам.

Командировочные расходы, выдаваемые в иностранной валюте, учитываются одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты по курсу Банка России на день совершения операции.

Юридические лица вправе без ограничений и без специальных разрешений Банка России покупать безналичную иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников указанных юридических лиц в иностранные государства, с обязательным зачислением купленной иностранной валюты на их текущие валютные счета в уполномоченных банках. Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов запрещается [1, С.557,559].

Покупка и выдача иностранной валюты для оплаты командировочных расходов осуществляются юридическими лицами - резидентами в соответствии с Инструкцией Банка России от 25.06.97 г. № 62 "Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".

Получение иностранной валюты с текущего валютного счета для оплаты командировочных расходов может осуществляться юридическими лицами - резидентами не ранее чем за десять банковских дней до убытия работников в зарубежную командировку и только на основании представляемых соответствующими юридическими лицами - резидентами в уполномоченные банки заявлений, в которых указываются номера и даты приказов по организации о командировании их работников за границу.

Работник предприятия, командируемый в иностранные государства, получает валюту из кассы предприятия под отчет или непосредственно в банке.

При возвращении из командировки работник предприятия сдает авансовый отчет с приложением оправдательных документов.

Остаток неиспользованной валюты работник должен вернуть в кассу предприятия в валюте. При сдаче юридическим лицом - резидентом в уполномоченный банк возвращенных работником в кассу организации не израсходованных за границей во время командировки подотчетных сумм в иностранной валюте, а также не выданных работнику из кассы организации для оплаты командировочных расходов указанные суммы в иностранной валюте не подлежат обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Российской Федерации [3].

В соответствии с письмом ЦБ РФ от 08.12.97 г. № 12-2/8-2778 в случае выезда командируемого лица в срочную внеплановую служебную командировку за пределы РФ без аванса в иностранной валюте организация вправе возместить ему расходы, понесенные во время командировки, в иностранной валюте или в рублях по выбору командируемого лица.

В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от организации, перерасход валюты на командировку возмещается организацией работнику в валюте или в рублях, полученных путем пересчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

При учете задолженности подотчетного лица выданные суммы валюты учитываются по курсу на день выдачи; отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм - по курсу валюты на дату утверждения отчета.

Затраты в иностранной валюте на заграничные командировки учитываются аналогично затратам по командировкам на территории Российской Федерации. Нормы на командировочные расходы (на суточные) по заграничным командировкам установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93.

При направлении работника в загранкомандировку в две страны и более за день перемещения из страны в страну суточные выплачиваются в размере 100% по нормам и в валюте той страны, куда направляется командированный.

Расходы на заграничные командировки возмещаются работнику только на основании подтверждающих документов (счета, квитанции, проездные билеты и т.п.).

Командировочное удостоверение командированному зарубеж не выписывается. Факт пребывания командированного лица в зарубежной командировке подтверждается отметками на границе в его загранпаспорте [1, С. 559].

.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

К основным документам, регулирующим расчеты с подотчетными лицами, относятся следующие.

. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

. Налоговый кодекс Российской Федерации (гл. 21, 23, 24, 25).

. Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов (Приказ ЦБ России № 62 от 25 июня 1997 г.) (ред. от 20 августа 2002 г.).

. Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 49н от 6 июля 2001 г.) (ред. № 91н от 9 ноября 2001 г.).

. Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран (утв. Приказом Минфина РФ № 15н от 4 марта 2002 г.) [4, С.410].

1.3 Источники информации для проверки

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. Сюда относятся:

приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет;

оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

расходы на командировки по территории РФ и за границу;

представительские расходы.

Все названные хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким, несмотря на то, что сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры их проверки просты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно многочислен и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

авансовые отчеты;

журнал регистрации авансовых отчетов;

приказы о направлении сотрудников в командировку;

список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

сметы представительских расходов;

приказы об утверждении смет представительских расходов.

Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

бухгалтерский баланс (ф. № 1) (строка баланса 246 - прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев);

отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

Главная книга;

журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами по счету 71 в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства [4, С.410-412].

2. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами

.1 Вопросник аудитора для составления плана и программы аудиторской проверки раздела учета

Аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами целесообразно начать с тестирования системы внутреннего контроля данного раздела учета с целью выявления ее слабых и сильных сторон, чтобы иметь возможность использовать полученные данные для детальной проверки.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора служат:

отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

несоблюдение установленных учетной политикой предприятия или отдельным приказом руководителя сроков отчета о полученных суммах и возврата остатков неизрасходованных подотчетных сумм;

задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки;

списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия;

отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера [4, С.412].

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник (табл.1).

Таблица 1 - Вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами

№ п/ пВопросВариант ответаИнформация или документ, который следует запроситьНазначаемая аудиторская процедура (см. п.4)Номер следующего вопросаНомер вывода12345671Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятиюНет1ДаСписок лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды«Подотчет 1.1.1»2Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммамНет2ДаЖурнал-ордер №7«Подотчет 1.1.2»3Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировкиНет3ДаПисьменные распоряжения руководителя«Подотчет 2.1.2»4Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятияНет4ДаПриказ руководителя о возмещении«Подотчет 2.2.1»5Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложенияНет5 Да«Подотчет 2.1.5»6Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложенияНет7Да«Подотчет 4.1.2»

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику (табл. 1) аудитор может сделать следующие выводы:

. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы.

. Приказы о направлении работников в командировки не оформляются, при этом следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия.

. В нарушение гл. 23 (ст. 217) и 24 (ст. 238) НК РФ суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

. В нарушение гл. 21 (ст. 171), 23 (ст. 217), 24 (ст. 238) и 25 (ст. 264) НК РФ для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведется.

. В нарушение гл. 21 (ст. 171) и 25 (ст. 264) НК РФ для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.

. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод - о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен.

Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:

если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки существенности статьи «Расчеты с подотчетными лицами» в отчетности предприятия;

если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик (например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами; оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц и размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится), то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений [4, С. 414].

.2 Перечень аудиторских процедур

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.

Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций. Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время, в том числе по истечении трех дней после установленного срока, следует провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос об отнесении выданной суммы к доходу этого подотчетного лица.

При установлении фактов списания задолженности подотчетных лиц без представления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании гл. 23 и 24 НК РФ подлежат включению в облагаемый налогом доход этих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены и подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН) [2, С.256, 269].

Основные контрольные процедуры:

«Подотчет 1.1.1» - проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

«Подотчет 1.1.2» - проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

«Подотчет 1.1.4» - проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

«Подотчет 1.1.5» - проверка правильности списания подотчетных сумм в налоговом учете на расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль предприятия.

В случае, когда решением руководителя предприятия сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет собственных средств предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан налог на доходы физических лиц в соответствующем размере и, в-третьих, на эту сумму начислен единый социальный налог;

«Подотчет 2.1.1» - проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены.

Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций;

«Подотчет 2.1.2» - проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

«Подотчет 2.1.3» - проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

«Подотчет 2.1.4» - проверка правильности возмещения командировочных расходов [4, С.416-417].

Для выполнения этой процедуры при командировках по территории Российской Федерации аудитор или его ассистент могут использовать таблицу норм возмещения командировочных расходов (табл. 2) [5].

Таблица 2 - Нормы возмещения командировочных расходов на территории РФ (руб.)

Начало действия нормы, датаНорма расходов по найму жилого помещенияНорма расходов по найму жилья без документовСуточныеПисьмо МФ РФ НомерДата01.09.199927075557н13.08.9901.01.20025501210049н06.07.01

Аналогичные таблицы используются и при проверке правильности возмещения командировочных расходов за границей;

«Подотчет 2.1.5» - проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

«Подотчет 2.2.1» - проверка удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.

«Подотчет 3.1.1» - проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в расходы предприятия без налога на добавленную стоимость при наличии счета-фактуры.

Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, принимаемым для целей уплаты налога на прибыль, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх норм - относятся к расходам, не принимаемым для целей исчисления налога на прибыль (ст. 172 НК РФ);

«Подотчет 4.1.1» - проверка соответствия фактических расходов понятию представительских расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий [2, С.311].

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний;

«Подотчет 4.1.2» - проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов для исчисления налога на прибыль в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;

«Подотчет 5.1.1» - проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.

Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто;

«Подотчет 5.1.2» - проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» [4, С.418].

3. Типичные ошибки

Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами - могут быть классифицированы следующим образом:

. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм.

.1. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы.

.2. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия.

.3. Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

.4. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.

.5. Списание подотчетных сумм за счет собственных средств предприятия.

. Нарушения при оформлении командировочных расходов.

.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку.

.2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке.

.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов.

.4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм.

.5. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм.

. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов.

.1.Нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога с сумм превышения суточных расходов сверх установленных норм.

.2. Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах суточных расходов.

. Нарушения порядка учета представительских расходов.

.1. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами.

.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода.

.3. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» или других регистрах [4, С.419].

Практическая часть

1. Данные о проверяемой организации

Организация ООО «ВОКРУГ СВЕТА»

Идентификационный номер налогоплательщика: 2462108972.

Вид деятельности: туристическое агентство.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

Юридический адрес: г. Красноярск, проспект Мира, 129.

Руководитель: Егоров Дмитрий Викторович.

Численность персонала: 30 человек.

На рынке Красноярска 10 лет.

Имеется множество конкурентов.

ООО «ВОКРУГ СВЕТА» осуществляет все виды туристических услуг: от заказа и бронирования билетов до индивидуальных туристических программ. Предлагает поездки за рубеж по любым направлениям: образовательным, оздоровительным, экскурсионным. Организует круизы по Средиземноморью и островам Карибского бассейна. Также ООО «ВОКРУГ СВЕТА» организует деловые поездки, официальные приемы делегаций, пресс-туры за рубеж, предлагает туристско-экскурсионные программы по Красноярскому краю, а также за его пределами, на территории России.

Компания входит в крупные туристические объединения мира: Туристическую ассоциацию стран Азиатско-Тихоокеанского региона и Российский союз туриндустрии. Имеет долгосрочные контракты с зарубежными партнерами разных стран (всего 47 зарубежных и российских компаний), в том числе с Глобальной системой бронирования отелей GTA.

Каждый год растут объемы взаимодействия ООО «ВОКРУГ СВЕТА» с ведущими российскими и зарубежными туроператорами. Среди них ООО «ТБ «Солвекс-Трэвел», TEZ TOUR, VIZIT EUROPE, ЗАО «Агентство «ПАКТУР», ЗАО «Акрис-Интур», ООО «Библио Трэвел», ЗАО «ТФ «Время-тур», ООО «ТА «ВОЯЖ-ЛЮКС», ООО «Ванд Интернэшнл Тур», ООО «Туроператор АРТ-ТУР», ООО «Асент Трэвел», ООО «Мегаполюс группа», ООО «Натали-Турс», ООО «Би Эс Ай-групп», ЗАО «Ланта-Тур Вояж» и другие.

2. Расчет уровня существенности

Расчет уровня существенности производится на основе данных бухгалтерской отчетности (ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках») в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» и приведен в табл. 3.

Таблица 3 - Данные для расчета уровня существенности

Наименование показателяЗначение показателя, тыс.руб.ДоляЗначение, применяемое для расчета12341. Прибыль до налогообложения3278715%16393,552. Выручка от реализации8963452%17926,93. Валюта баланса10476372%20952,744. Собственный капитал63669410%63669,45. Общие затраты5697842%11395,68

Расчет:

Среднее значение колонки 4 = (16393,55 + 17926,9 + 20952,74 + 63669,4 + 11395,68) / 5 = 26068,65 тыс. руб.

Отклонение минимального значения 4 колонки от среднего = (26068,65 - 11395,68) / 26068,65 = 128,75%.

Отклонение максимального значения 4 колонки от среднего = (63669,4 - 26068,65) / 26068,65 = 144,25%.

Второе среднее значение колонки 4 = (16393,55 + 17926,9 + 20952,74 + 11395,68) / 4 = 16667,22 тыс. руб.

Отклонение минимального значения 4 колонки от второго среднего = (16667,22 - 11395,68) / 16667,22 = 31,63%.

Отклонение максимального значения 4 колонки от второго среднего = (20952,74- 16667,22) / 16667,22 = 25,71%.

Полученные отклонения превышают 20%, поэтому ищем наибольшее. В наибольшей степени от второго среднего отклоняется минимальное значение, следовательно, принимаем решение: исключить его из расчета средней величины.

Третье среднее значение колонки 4 = (16393,55 + 17926,9 + 20952,74) / 3 = 18424,40 тыс. руб.

Отклонение минимального значения 4 колонки от третьего среднего = (18424,40 - 16393,55) / 18424,40 = 11,02%.

Отклонение максимального значения 4 колонки от третьего среднего = (20952,74- 18424,40) / 18424,40 = 13,72%.

Полученные отклонения ниже 20%. Округлим полученное значение до 18400,00 тыс. руб., которое и примем за уровень существенности. Отклонение округленного значения от третьего среднего находится в пределах 20%: (18424,40 - 18400,00) *100 / 18400,00 = 0,13%, что доказывает, что округление абсолютно правомерно.

3. План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами

.1 Общий план аудита

Проверяемая организацияООО "ВОКРУГ СВЕТА"Период аудитас 01.01.2007 по 31.12.2007Количество человеко-часов40Руководитель аудиторской группыТурова Ю.С.Состав аудиторской группыТурова Ю.С.Планируемый аудиторский риск5%Планируемый уровень существенности18400 тыс. руб.

№ п/пПланируемые виды работИсполнитель1231Аудит порядка выдачи и оформления подотчетных сумм.Турова Ю.С.2Аудит командировочных расходов.Турова Ю.С.3Аудит порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов.Турова Ю.С.4Аудит порядка учета представительских расходов.Турова Ю.С.5Аудит порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.Турова Ю.С.

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:____________Ю.С. ТуроваРуководитель аудиторской группы____________Ю.С. Турова

3.2 Программа аудита

Проверяемая организацияООО "ВОКРУГ СВЕТА"Период аудитас 01.01.2007 по 31.12.2007Количество человеко-часов40Руководитель аудиторской группыТурова Ю.С.Состав аудиторской группыТурова Ю.С.Планируемый аудиторский риск5%Планируемый уровень существенности18400 тыс. руб.

№ п/пПеречень аудиторских процедур по разделам аудитаИсполнительДокументы, подлежащие проверке12341.Аудит порядка выдачи и оформления подотчетных сумм1.1Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятияТурова Ю.С.Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы1.2Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансамТурова Ю.С.Журнал регистрации авансовых отчетов, журнал регистрации кассовых ордеров1.3Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданыТурова Ю.С.Авансовые отчеты, сметы расходов1.4Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятияТурова Ю.С.Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы, штатное расписание2.Аудит командировочных расходов2.1Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетамТурова Ю.С.Авансовые отчеты и приложения к ним, командировочные удостоверения2.2Проверка наличия приказов о направлении работников в командировкуТурова Ю.С.Авансовые отчеты, приказы руководителя о направлении сотрудников в командировку2.3Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировкеТурова Ю.С.Командировочные удостоверения2.4Проверка правильности возмещения командировочных расходов.Турова Ю.С.Авансовые отчеты, журнал-ордер №73.Аудит порядка учета представительских расходов3.1Проверка соответствия фактических расходов понятию представительских расходовТурова Ю.С.Смета представительских расходов3.2Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх нормТурова Ю.С.Авансовые отчеты

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:____________Ю.С. ТуроваРуководитель аудиторской группы ____________Ю.С. Турова

4. Результаты аудиторской проверки

.1 Оценка состояния системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами

Аудиторскую проверку начали с оценки системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами, которая проводилась с помощью рабочего документа аудитора, табличная форма которого представлена далее.

Таблица 4 - Тест оценки состояния системы внутреннего контроля

№ п/пСодержание вопросаОтветДаНетИное12345 Осуществление контроля 1Имеется ли список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды Х 2Установлен ли лимит выдачи подотчет на хозяйственные нужды Х 3Имеется ли журнал учета работников, выбывающих в командировки Х 4Имеется ли журнал учета работников, прибывающих из командировкиХ 5Предусмотрено ли проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами Х 6Имеются ли сметы представительских расходов Х 7Производится ли расчет сумм, необходимых работнику на командировку Х 8Осуществляется ли проверка правильности оформления авансовых отчетов Х 9Выдавались ли авансы лицам, не отчитавшимся по ранее выданным под отчет суммам Х Условия 10Каков характер командировок: разовый внутри страны: Х зарубежные Х систематический внутри страны Х зарубежные Х Реальность 11Являются ли подотчетные лица работниками предприятия? Х 12Имели ли место командировки, по которым были оплачены командировочные расходы не работникам предприятия? Х 13Передаются ли данные о командировочных расходах сверх норм бухгалтеру, производящему расчеты по зарплате? Х 14Не числятся ли подотчетные суммы за уволенными сотрудниками? Х Точность 15Сопоставляются ли данные авансовых отчетов: с расчетом сумм, необходимых для командировки Х с нормами, установленными в законодательном порядке, и с нормами, установленными предприятием Х 16Производится ли переоценка задолженности подотчетных лиц по авансам, выданным в иностранной валюте Х Разрешение 17Оформляются ли письменные распоряжения (приказы) руководителя предприятия при направлении в командировку Х 18Утверждены ли руководителем: списки лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды Х сметы представительских расходов Х авансовые отчеты Х Бухгалтерский учет 19Соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета данным Главной книги Х 20Ведется ли аналитический учет командировочный расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения Х 21Ведется ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм в целях налогообложения Х 22Правильно ли отражены на счетах операции, связанные с подотчетными лицами. В единичных случаях операции, связанные с подотчетными лицами, оформлены неверно ИТОГО2071 в % к общему количеству ответов71,4325,003,57

Вывод: полученные данные позволили определить слабые стороны системы внутреннего контроля. Таковыми являются:

üне производится расчет сумм, необходимых работнику на командировку;

üне производится сопоставление данных авансовых отчетов с рассчитанными суммами, необходимыми для командировки:

üне ведется аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм в целях налогообложения.

В целом же, оценка системы внутреннего контроля достаточно надежна.

4.2 Аудит порядка выдачи и оформления подотчетных сумм

4.2.1 Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия

Данная проверка проводилась сплошным методом с использованием рабочего документа аудитора, табличная форма которого представлена далее.

Таблица 5 - Проверка соответствия подотчетных лиц списку лиц, имеющих право на получение денежных средств

№ п/пФИО работника, получавшего суммы под отчет в течение проверяемого периодаСоответствует ли списку лиц, имеющих право получать деньги под отчет, утвержденному директоромПримечаниеДаНет1Егоров Д.В.Х 2Миронова И.А.Х 3Гайцман И.А.Х 4Лавровская Э.И.Х 5Иванов И.И.Х 6Ефимов Г.В.Х 7Мироненко А.В.Х 8Миронович А.Р.Х 9Адутова Е.Р.Х 10Самофалов К.А.Х 11Карпович М.К.Х 12Пронникова П.Р.Х 13Сергеев А.Л.Х 14Литвиненко О.А.Х

В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.

4.2.2 Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам

Важным этапом аудита расчета с подотчетными лицами является проверка получения подотчетных сумм лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам, т.к. это очень распространенная ошибка. Вышеуказанная проверка проводилась с помощью специально разработанного рабочего документа, табличная часть которого представлена далее.

Таблица 6 - Проверка наличия фактов получения подотчетных сумм лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам (фрагмент)

№ п/пФИО работника, получающего сумму под отчетОтчитался ли по ранее полученному авансуДаНет1Иванов И.И.Х 2Миронова И.А.Х 3Лаврентьева А.Е.Х 4Лаевская О.Е. Х 5Егоров Д.В.Х 6Самофалов К.А.Х 7Мироненко А.В.Х 8Козлов К.Е.Х ……Х 157Литвиненко О.А.Х В ходе данной проверки нарушения не были выявлены.

4.2.3 Проверка соответствия фактического расхода подотчетным целям, на которые они были выданы

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами является контроль за целесообразностью и законностью использования подотчетных сумм, поэтому необходимо осуществить проверку законности расходования подотчетных сумм целям. Результаты проверки представлены в табл. 7.

Таблица 7 - Проверка законности расходования подотчетных сумм (фрагмент)

Израсходовано на покупку ТМЦ по авансовому отчетуСтоимость ТМЦ согласно копий чеков, оплаченных подотчетным лицомОприходовано ТМЦ, в руб. согласноОтклонения данных, + (-)накладнымотчету о движении продуктов и материаловкарточкам складского учетаавансового отчета откопий чеков от отчетов движения продуктов и материаловнакладных от карточек складского учетаотчета движения продуктов и материалов от карточек складского учетакопии чековнакладных на оприходованиеотчета о движении продуктов и материаловкарточек складского счета100200,5100200,5100200,5100200,5100200,5000000057893,4557893,4557893,4557893,4557893,45000000034524,1634524,1634524,1634524,1634524,1600000001456,21456,21456,21456,21456,20000000782,45782,45782,45782,45782,4500000007896,357896,357896,357896,357896,350000000……………000000078654,8978654,8978654,8978654,8978654,890000000В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.

4.2.4 Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия

Данная проверка проводилась сплошным методом с использованием рабочего документа, табличная форма которого представлена далее.

Таблица 8 - Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия

№ п/пФИО работника, получавшего суммы под отчет втечение проверяемого периодаЕсть ли данный работник в штате предприятияПримечаниеДаНет1Егоров Д.В.Х 2Миронова И.А.Х 3Гайцман И.А.Х 4Лавровская Э.И.Х 5Иванов И.И.Х 6Ефимов Г.В.Х 7Мироненко А.В.Х 8Миронович А.Р.Х 9Адутова Е.Р.Х 10Самофалов К.А.Х 11Карпович М.К.Х 12Пронникова П.Р.Х 13Сергеев А.Л.Х 14Литвиненко О.А.Х В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.

4.3 Аудит командировочных расходов

4.3.1 Проверка правильности ведения журнала учета работников, выбывающих в командировки

В процессе контроля необходимо проверить законность и целесообразность возмещения командировочных расходов. При этом устанавливается правильность ведения журнала регистрации работников, направленных в командировки. Результаты проверки отражены в табл. 9.

Таблица 9 - Проверка правильности ведения журнала регистрации работников, направленных в командировки

№ п/пФИО командированногоМесто командировкиЦель командировкиПродолжительность командировки, дниВремя пребывания в командировкеОтметка о выполнении служебного заданияПримечаниеОтклонения1Иванов И.И.г. НовосибирскПовышение квалификации7 17.01.07 - 24.01.07Задание выполненоСравнение с авансовым отчетом и командировочным удостоверением 2Миронова И.А.Г. МоскваПовышение квалификации107.02.07 - 17.02.07Задание выполненоСравнение с авансовым отчетом и командировочным удостоверением 3Лаврентьева А.Е.г. СочиПодписание договора с руководством отеля "На море"215.03.07 - 17.03.07Задание выполненоСравнение с авансовым отчетом и командировочным удостоверением 4Лаевская О.Е. г. ЖелезногорскПроверка работы филиала120.03.07 - 20.03.07Задание выполненоСравнение с авансовым отчетом и командировочным удостоверением 5Егоров Д.В.г. Нью-ЙоркДеловая встреча, переговоры с компаньонами617.04.07 - 23.04.07Задание выполненоСравнение с авансовым отчетом и командировочным удостоверением …………………… 95Мироненко А.В.г. НовосибирскПроверка работы филиала223.12.07 - 25.12.07Задание выполненоСравнение с авансовым отчетом и командировочным удостоверением В ходе данной проверки никаких отклонений и нарушений не выявлено.

4.3.2 Проверка правильности возмещения командировочных расходов

Командированному работнику выплачиваются суточные, квартирные, проездные расходы, возмещаются расходы по найму жилого помещения, поэтому необходимо проверить правильность, законность и целесообразность возмещения данных расходов. Данная проверка проводилась с помощью специально разработанного рабочего документа, табличная часть которого представлена в табл. 10.

Таблица 10 - Фрагмент рабочего документа для проверки правильности возмещения командировочных расходов

ФИО командированногоНаличие оправдательных документовНаличие приказа о направлении в командировкуНаличие в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировкеПроверка правильности возмещения командировочных расходовЕстьНетЕстьНетЕстьНетПравильноНеправильноИванов И.И.Х Х Х Х Миронова И.А.Х Х Х Х Лаврентьева А.Е.Х Х Х Х Лаевская О.Е. Х Х Х Х Егоров Д.В.Х Х Х Х …Х Х Х Х Мироненко А.В.Х Х Х Х

В ходе данной проверки было выявлено, что была неправильно определена величина возмещения командировочных расходов Егорову Д.В. Более подробно эта ошибка будет рассмотрена в табл.11.

Таблица 11 - Отражение операций по данным аудируемой организации

№ авансового отчетаКорреспонденция счетовСумма, долл.Сумма, руб. Содержание операцииДебетКредит1543271-250-2150039000Выдана иностранная валюта из кассы под отчет (1$ = 26 руб.)2671-2160241652Отражены командировочные расходы71-250-21022652Выдано из кассы в погашение перерасхода подотчетной суммы

В ходе данной проверки выявлены следующие ошибки:

) неправильно начислены суточные за день пересечения границы при возвращении в Россию. Суточные за день пересечения границы РФ при возвращении из командировки выплачиваются в рублях по нормам, установленным для командировок на территории РФ. Таким образом, суточные в долларах выплачиваются за 5 дней, в рублях - за 1 день;

) в авансовый отчет необоснованно включены услуги химчистки - 170$;

) неправильно составлена корреспонденция счетов. Рекомендуется составить следующие проводки, которые представлены в табл. 12.

Таблица 12 - Рекомендуемое отражение вышеперечисленных операций

№ авансового отчетаКорреспонденция счетовСумма Содержание операцииДебетКредитДолл.Руб.1543271-150-10100Суточные за день пересечения границы РФ71-250-2150039000Выдача из кассы иностранной валюты под отчет2671-1 100Списание суточных расходов в рублях2671-2136035360Списание расходов в инвалюте50-271-21403640Возврат неизрасходованной подотчетной суммы в кассу организации

4.4 Аудит порядка учета представительских расходов

Проверка представительских расходов осуществлялась сплошным способом с использованием специально разработанного рабочего документа, табличная часть которого представлена далее.

Таблица 13 - Проверка обоснованности отнесения расходов к представительским

№ п/пРасходыВеличина, руб.Максимально возможная величина, руб.Отнесение к представительским расходамЕсли да, то в какой сумме включаются в состав расходов для расчета налога на прибыль, руб.По данным аудитораЕсли да, то в какой сумме включаются в состав расходов для расчета налога на прибыль, руб.Отклонение, руб.ДаНетДаНет1Лечение директора в клинике80000145400Х 80000 Х -800002Затраты на проведение официального приема компаньонов из Тайланда160000145400Х 160000 Х145400-14600

В ходе проверки данного раздела выявлены следующие ошибки:

) включение в состав представительских расходов лечение директора в клинике;

) включение расходов на проведение официального приема компаньонов из Тайланда в состав прочих расходов для исчисления налога на прибыль в размере, превышающем максимальный.


4.5 Обобщение результатов проверки

Необходимо проанализировать, как повлияли выявленные ошибки на отчетность предприятия, данная процедура проводилась с помощью рабочего документа, табличная часть которого представлена далее.

Таблица 14 - Расчет влияния выявленных ошибок на отчетность аудируемой организации

Показатель, руб.По данным ООО "Вокруг света"По данным аудитораОтклонениеВеличина представительских расходов240000,00145400,00+94600,00Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг569784000,00569784000,000,00Проценты к получению786000,00786000,00 Проценты к уплате1300000,001300000,000,00Прочие доходы3909000,003909000,00 Прочие расходы3367000,003272400,00+94600,00Налогооблагаемая прибыль569812000,00569906600,00-94600,00Сумма налога на прибыль136754880,00136777584,00-22704,00Чистая прибыль433057120,00433129016,00-71896,00Произведенные расчеты позволили выявить, что в результате допущенных ошибок в учете представительских расходов величина налогооблагаемой прибыли была занижена, что повлекло за собой ошибку в величине налога на прибыль и чистой прибыли.

4.6 Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности ООО «ВОКРУГ СВЕТА»

. Аудитор: общество с ограниченной ответственностью «Аудит сервис»

Место нахождения: 660099, г.Красноярск, ул. Железнодорожников, 27.

Государственная регистрация: №23476348 от 12.02.1999 г.

Лицензия: №157935486 от 17.01.2005 г., выдана Министерством финансов РФ, действительна до 12.01.10.

Является членом «Объединения профессиональных аудиторов Сибири».

. Аудируемое лицо: общество с ограниченной ответственностью «ВОКРУГ СВЕТА».

Место нахождения: 660097, г. Красноярск, проспект Мира, 129.

Государственная регистрация: № 574369145 от 24. 08.2003.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "ВОКРУГ СВЕТА" за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "ВОКРУГ СВЕТА" состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "ВОКРУГ СВЕТА". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

·Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

·федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696);

·внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Объединения профессиональных аудиторов Сибири»;

·правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

·нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенной проверки были выявлены следующие ошибки:

) в «Отчете о прибылях и убытках» по строке 100 завышена величина прочих расходов на сумму 96400 руб. (ошибочно отнесенные к ним представительские расходы, а также отнесение в прочие расходы представительских расходов в сумме, которая превышает 4% от величины затрат на оплату труда в соответствующем периоде). Следовательно, по строке 140 указана заниженная на 96400 руб. прибыль до налогообложения, что в дальнейшем ведет к искажению данных по налогу на прибыль и чистой прибыли;

) в «Бухгалтерском балансе» по строке 470 также указана неверное значение нераспределенной прибыли в связи с вышеназванной причиной.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "ВОКРУГ СВЕТА", за исключением вышеперечисленных ошибок, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2006 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г. включительно и отвечает требованиям законодательства (ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», ФЗ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», и др.).

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:____________Ю.С. ТуроваРуководитель аудиторской группы ____________Ю.С. Турова

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Бухгалтерский учет [Текст] - учебник, 2-е изд., перераб. и доп. / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект. - 2006. - 672 с.

.Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях. [Текст] - 5-е изд. - М,: «Ось-89», 2006. - 608 с.

.Инструкция Банка России от 25.06.97 г. № 62 "Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".

.Подольский, В.И. Аудит: учебник для вузов [Текст] / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. В.И. Подольского. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.

.Практический аудит [Текст] - учебное пособие / под ред. доктора эк. наук, проф. Я.В. Соколова. - СПб: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004. - 864 с.

.Аудит. Практикум [Текст] - учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Сотникова и др., под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит. - 2004. - 606 с.

.Пупко, Г.М. Аудит и ревизия [Текст] - учебное пособие / Г.М. Пупко. - М.: Книжный Дом, Миксанта. - 2004. - 429 с.

.Программа информационной поддержки российской науки и образования «КонсультантПлюс: Высшая школа» [Электронный ресурс] - учебное пособие. - выпуск 9, к весеннему семестру 2008 года.

Приложения

Приложение 1

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Уважаемый Егоров Дмитрий Викторович.

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «ВОКРУГ СВЕТА».

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2006 год.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации (указываются законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтерской отчетности).

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «ВОКРУГ СВЕТА» за 2007 год по учету расчетов с подотчетными лицами.

Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния

внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ООО «ВОКРУГ СВЕТА» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ООО «ВОКРУГ СВЕТА» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.

Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ООО «Аудит сервис»

Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма, с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации

Ю.С. Турова, руководитель, 03.03.2008 г.

подпись

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта.

Д.В. Егоров, руководитель, 04.03.2008 г.

подпись

Приложение 2

Договор на оказание услуг по аудиту и анализу финансового состояния предприятия

г. Красноярск «04» марта 2008г.

Исполнитель: Турова Юлия Сергеевна

в лице ООО «Аудит сервис»,

действующего на основании устава, с одной стороны, и

Заказчик: Егоров Дмитрий Викторович

в лице ООО «ВОКРУГ СВЕТА»,

заключили Настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

Исполнитель обязуется осуществить комплексное оказание услуг Заказчику по аудиту расчетов с подотчетными лицами.

2. Содержание консультационных услуг

Исполнитель оказывает Заказчику консультационные услуги следующего содержания:

проверка и анализ ведения бухгалтерского учета (аудита) расчетов с подотчетными лицами ;

проверка и анализ правильности уплаты налогов и обязательных платежей, связанных с вышеуказанными операциями;

проверка правильности бухгалтерского отражения данных хозяйственных операций;

правовое обеспечение проверки бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

3. Порядок и сроки выполнения обязательств исполнителем

.1. Услуги оказываются Заказчику в устной и письменной форме в течение срока действия Настоящего Договора.

.2. Сроки выполнения работ по Настоящему Договору:

Начало: в течение трех дней с момента вступления Настоящего Договора в силу.

Окончание: в течение шестидесяти дней с момента начала работы.

.3. Выполнение услуг подтверждается актом приемки выполненных работ, который составляется в трех экземплярах.

4. Цена договора

Цена Договора определяется в следующем порядке:

фиксированное вознаграждение в размере 20000 (двадцати тысяч) руб., плюс НДС (18%) 3600 руб.

Итого: 23600 (двадцати трех тысяч шестисот) руб.

5. Порядок расчетов

.1. Заказчик производит оплату в безналичном порядке платежным поручением на расчетный счет Исполнителя в следующем порядке (с правом досрочного исполнения):

в течение 5 (пяти) дней с момента подписания акта приемки выполненных работ.

.2. По согласованию с Исполнителем оплата может производиться товарами народного потребления или услугами.

6. Гарантийные сроки

Исполнитель обязуется в течение 45 (сорока пяти) рабочих дней с момента подписания акта приемки выполненных работ оказывать Заказчику бесплатное устное консультирование по вопросам, указанным в п.2 Настоящего Договора.

. Ответственность сторон

.1. При нарушении сроков оплаты (указанных в п.5.1) Заказчик уплачивает пеню в размере 1% за каждый день просрочки от суммы долга.

8. Конфиденциальность

Исполнитель обязан сохранить в тайне информацию, которая стала ему известна при исполнении Настоящего Договора.

9. Прочие условия

.1. Настоящий Договор составлен в 2-х подлинных экземплярах, по одному для каждого из участников.

.2. Срок рассмотрения претензий по Настоящему Договору составляет 5 (пять) рабочих дней со дня получения претензии.

10. Адреса и реквизиты сторон

Исполнитель ООО «Аудит сервис»

Почтовый адрес и индекс: 660099, г. Красноярск, ул. Железнодорожников, 27.

Телефон 78-87-95, факс 285391

Расчетный счет N 40810609020000000101 в банке КБ «Кедр»

Заказчик ООО «Вокруг света»

Почтовый адрес и индекс: 660097, г. Красноярск, проспект Мира, 129.

Телефон 45-65-89, факс 789652

Расчетный счет N 40810708020000000010 в банке КБ «Кедр»

Корреспондентский счет: 30101810100000000819, БИК 040436819

ИНН 2462108972

Заказчик Исполнитель

ООО «ВОКРУГ СВЕТА» ООО «Аудит сервис»

М.П. М.П.


Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!