.
2.2 Порядок и последовательность закрытия счетов бухгалтерского учета
До закрытия счетов бухгалтерского учета необходимо сделать все бухгалтерские записи за отчетный год с отражением результатов инвентаризации.
Проверить полноту и правильность записей по всем счетам , составить предварительный оборотный баланс.
Особое внимание следует уделить проверке полноты и правильности отражения в учете выхода продукции и списания ее на производство и реализацию.
Проверить правильность и полноту начисления всех видов доплат и премий, относимых на затраты производства, выплат за стаж работы, за высокое мастерство, натуральной оплаты.
Списать долю затрат, относящуюся к производству отчетного года, со счета №97 «Расходов будущих периодов».
(Расходы будущих периодов включают в себестоимость продукции (работ, услуг), в течение ряда лет, исходя из определенных для каждого мероприятия сроков их действия или использования).
После списания затрат приходящихся на отчетный период составляют предварительный баланс на основании данных Главной книги.
При закрытии счетов бухгалтерского учета следуют пользоваться следующим принципом.
В первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю − счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в такой последовательности:
счет 23 «Вспомогательные производства»;(приложение 4)
счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;
счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитические счета: затраты по осушению, подлежащие распределению, затраты по орошению, подлежащие распределению, затраты на ремонт и амортизацию основных средств растениеводства (кроме машинно-тракторного парка), подлежащие распределению, затраты по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств;
счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство»; (приложение 5,6)
счет 20-3 аналитические счета по производству кормов;
«Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» (приложение 7);
счет 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производство»; (приложение 8,9);
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
счет 44 «Расходы на реализацию»;
счета финансовых результатов: 90 «Реализация »,91 «Операционные доходы и расходы», 92 « Внереализационные доходы и расходы»;
счет 99 «Прибыли и убытки».(приложение 10)
После закрытия счетов в заключительный баланс организации включаются инвентарные, фондовые и расчетные счета в полном составе. Операционные счета включаются в заключительный баланс лишь в части затрат в незавершенном производстве, расходах будущих периодов, незаконченном строительстве.
Калькуляционные счета следует закрывать следующим образом:
.Найти общую калькуляционную разницу(разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью)
.Определить калькуляционную разницу на единицу продукции (работ, услуг), делением общей калькуляционной разницы на количество продукции (работ услуг), на которую будет распределяться калькуляционная разница
. Калькуляционную разницу приходящуюся на единицу продукции (работ, услуг) умножить на количество продукции (либо объемы, выполненных работ, услуг) по каналам использования продукции, либо по потребителям услуг.
Закрытие счета 23«Вспомогательные производства»;
Распределение затрат по вспомогательным производствам определяется учетной политикой предприятия исходя из конкретных условий путем ежемесячного распределения фактических затрат на счета потребителей услуг вспомогательных производств или отнесения этих услуг по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой их до фактических затрат в конце отчетного периода (года, квартала).
Если учетной политикой организации в целях повышения оперативности учета и более равномерного отнесения на затраты основного производства предусмотрено оценку слуг вспомогательных производств в течение года (квартала) производить по нормативно-прогнозной себестоимости, то закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» осуществляется в следующем порядке.
При определении очередности закрытия аналитических счетов по счету 23 необходимо исходить их общих правил: в первую очередь, закрывают те субсчета и аналитические счета, которые оказывали значительные объемы услуг другим вспомогательным производствам и минимум потребляют встречных услуг. Если объемы услуг одних вспомогательных производств, другим незначительны, то нормативно-прогнозную себестоимость этих вспомогательных услуг другим, можно не корректировать. Закрывать очередной счет вспомогательных производств можно только после отражения на нем калькуляционных разниц предыдущих производств. И необходимо иметь в виду, что каждый уже закрытый счет не используется в расчетах для отнесения калькуляционных разниц. Исходя из соблюдения выше указанного принципа, как правило в первую очередь закрываются следующие счета вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, тепло и газоснабжение. При доведении нормативно-прогнозной себестоимости услуг до фактической могут иметь место следующие бухгалтерские записи.
№ п. п.Корреспонденция счетовСписана калькуляционная разница по услугам вспомогательных производств оказанных:дебеткредит10823.4 23.5 23.6 23.7По вложениям во внеоборотные активы220.1, 20.2, 20.3.В основное производство (растениеводство, животноводство, промышленное производство)325на общепроизводственные расходы426на общехозяйственные расходы529на обслуживающие производства и хозяйства690на работы и услуги, выполненные на сторону791 и др.на услуги связанные с реализацией (списанием) основных средств и прочих активов.
Затем закрывают ремонтные мастерские. Так в течение отчетного года затраты по законченным ремонтам машин и механизмов, инвентаря списаны в сумме прямых затрат на ремонт и доли цеховых расходов в нормативном размере, то в конце года списанные расходы в течение отчетного периода с аналитического счета "Цеховые расходы ремонтной мастерской" доводятся до фактического размера. Цеховые расходы ремонтной мастерской списываются на отдельные ремонтируемые объекты пропорционально начисленной заработной плате по каждому ремонтируемому объекту. Эти данные накапливаются в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской (оплата труда по ремонтируемым объектам) и в производственном отчет по вспомогательным производствам (аналитический счет "Цеховые расходы ремонтной мастерской)
На списание (сторнирование) затрат составляются следующие бухгалтерские записи:
№ п.п.Корреспонденция счетовСодержание хозяйственных операцийдебеткредит123.323.1Списаны цеховые расходы ремонтной мастерской на ремонт: автотранспорта224на ремонт машинно- тракторного парка.396.3Или, если создается ремонтный фонд в организации, то цеховые затраты, как и все затраты по ремонту, списывают за счет этого фонда
На конец года в ремонтной мастерской может оставаться незавершенное производство, относящее к незаконченным ремонтам, осуществляемым в ней.
Порядок закрытия субсчета 23-3"Автомобильный транспорт" зависит от организации учета затрат по автомобильному транспорту в организации.
В соответствии с действующими нормативными документами организация для учета затрат по автомобильному транспорту может открывать несколько аналитических счетов (грузовой транспорт, спецмашины: транспортного назначения, нетранспортного назначения, гаражные расходы и др.), либо на один аналитический счет "Автомобильный транспорт".
Если в организации отрыто несколько аналитических счетов, то первым закрывается аналитический счет «Гаражные расходы» путем распределения учтенных затрат на данном счете на аналитические счета, открытые по грузовому автотранспорту для учета прямых затрат, пропорционально количеству отработанных машино -дней.
Затем закрываются все остальные аналитические счета, открытые по автотранспорту.
Если же, в соответствии с учетной политикой организации, учет затрат по автомобильному транспорту ведется на одном аналитическом счете, то:
. Необходимо определить фактические затраты по спецмашинам транспортного и нетранспортного назначения и затраты на перевозку людей грузовым транспортом. Для этого:
.1 Рассчитывают фактическую себестоимость одного, отработанного машинно-дня (км пробега), делением, учтенных затрат по автомобильному транспорту, за минусом стоимости оприходованных ценностей(масло, автошины и пр.), на количество отработанных машино-дней (км пробега) автомобильным транспортом
.2. Затем фактическую себестоимость одного, отработанного машинно-дня (км пробега) умножают соответственно на количество, отработанных машинно-дней (км пробега) по спецмашинам транспортного, нетранспортного назначения и по перевозке людей грузовым автотранспортом, получая, таким образом, фактические затраты по спецмашинам транспортного, не транспортного назначения и по перевозке людей грузовым транспортом.
. Определяют фактические затраты по грузовому автотранспорту вычитая из учтенных затрат по автомобильному транспорту, без стоимости оприходованных ценностей), фактические затраты по спецмашинам и по перевозке людей грузовым транспортом.
.Определяют и списывают калькуляционные разницы:
по спецмашинам и по перевозке людей грузовым транспортом;
по выполненным услугам грузовым транспортом по потребителям.
На списании гаражных расходов и калькуляционных разниц по автомобильному транспорту могут иметь место следующие бухгалтерские записи:
№ п.п.Корреспонденция счетовСодержание хозяйственных операцийдебеткредит123.323.3Списаны гаражные расходы на объекты аналитического учета по автомобильному транспортуОтнесены калькуляционные разницы по работам и услугам, выполненным автомобильным транспортом:20723.3 по доставке оборудования, требующего монтажа308по вложениям во внеоборотные активы410по доставке, приобретенных материальных ценностей511по доставке купленного молодняка животных620.1, 20.2, 20.3.в основное производство (растениеводство, животноводство, промышленное производство)725на общепроизводственные расходы826на общехозяйственные расходы929на обслуживающие производства и хозяйства1090на работы и услуги, выполненные на сторону1191на услуги связанные с реализацией (списанием) основных средств и прочих активов.1292 и др.на услуги, связанные: с ликвидацией стихийных бедствий, с благотворительностью и др.
При закрытии субсчета 23-8 "Гужевой транспорт" в начале необходимо определить фактические затраты на приплод рабочих лошадей (для списания калькуляционной разницы). Для этого определяют фактическую себестоимость кормо-дня, делением учтенных затрат по гужевому транспорту, за исключением стоимости побочной продукции, на количество, учтенных кормо-дней. Чтобы определить фактические затраты на приплод рабочих лошадей необходимо умножить фактическую себестоимость кормо-дня на 60 (1 голова приплода рабочих лошадей приравнивается к 60 кормо-дням) и на количество голов, полученного приплода рабочих лошадей.
После этого приступают к определению фактических затрат, приходящихся на выполненные работы и услуги рабочими лошадьми и списанию калькуляционных разниц по ним. Для расчета фактических затрат, приходящихся на выполненные работы, необходимо из фактически учтенных затрат по гужевому транспорту, без учета стоимости побочной продукции, вычесть фактические затраты на приплод. Калькуляционная разница (разница между фактическими затратами и нормативно-прогнозными) по выполненным работам рабочими лошадьми распределяется по потребителям пропорционально объему выполненных работ.
На списание, калькуляционных разниц по гужевому транспорту могут быть составлены следующие бухгалтерские записи:
№ п.п.Корреспонденция счетовСодержание хозяйственных операцийдебеткредит11123.8Списана калькуляционная разница по приплоду рабочих лошадейОтнесены калькуляционные разницы по работам и услугам, выполненным гужевым транспортом:20823.8по вложениям во внеоборотные активы310,11по доставке, приобретенных материальных ценностей и молодняка животных420.1, 20.2, 20.3.в основное производство (растениеводство, животноводство, промышленное производство)525на общепроизводственные расходы626на общехозяйственные расходы729на обслуживающие производства и хозяйства890на работы и услуги, выполненные на сторону991на услуги связанные с реализацией (списанием) основных средств и прочих активов.1092 и др.на услуги, связанные: с ликвидацией стихийных бедствий, с благотворительностью и др.
Списание затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования
Учтенные по дебету счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» списываются в затраты в следующем порядке:
Затраты на ремонт и амортизацию узкоспециализированных машин (свеклоуборочных, картофелеуборочных комбайнов и др. машин), используемых непосредственно для возделывания конкретных культур списывают с кредита счета 24 в дебет счета 20 субсчет 1«Растениеводство» и относят в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур.
Амортизация и затраты на ремонт:
почвообрабатывающих машин относят на объекты учета затрат пропорционально площади обработки;
машин для сеноуборки - пропорционально убранной площади; машин по внесению удобрений - пропорционально количеству внесенных удобрений и т. п.
Затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяют по культурам пропорционально убранной площади зерновых и зернобобовых культур, а также многолетних и однолетних трав, убранных на семена.
Все выше указанные, распределенные затраты относятся на объекты аналитического учета растениеводства по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» и списываются с кредита счета 24 в дебет субсчета 20-1 «Растениеводство».
Затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета затрат (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота, транспортные работы по доставке приобретенных товарно-материальных ценностей и др.), включая и транспортные работы тракторов пропорционально стоимости израсходованного горючего. Транспортные работы тракторов включаются в состав производственных затрат по статье «Работы и услуги»
На распределенные затраты могут быть составлены бухгалтерские записи:
№ п.п.Корреспонденция счетовСодержание хозяйственных операцийдебеткредит120.124Списаны затраты по ремонту и амортизации машинно- тракторного парка, распределенные по специальным базам распределенияРаспределены и списаны затраты по машинно- тракторному парку(включая и транспортные работы), распределенные пропорционально стоимости, израсходованного горючего20824на вложения во внеоборотные активы310,11на доставку, приобретенных материальных ценностей и молодняка животных420.1, 20.2, 20.3.в основное производство (растениеводство, животноводство, промышленное производство)525на общепроизводственные расходы626на общехозяйственные расходы729на обслуживающие производства и хозяйства890на работы и услуги, выполненные на сторону991на услуги связанные с реализацией(списанием) основных средств и прочих активов.1092 и др.на услуги, связанные: с ликвидацией стихийных бедствий, с благотворительностью и др.
Закрытие отдельных аналитических счетов по субсчету 20-1 «Растениеводство»
Затраты по содержанию мелиоративных сооружений, которые по мере возникновения невозможно было отнести на затраты по культурам и вследствие этого учитывались по субсчету 20-1 «Растениеводство» на отдельных аналитических счетах «Затраты по осушению, подлежащие распределению» и «Затраты по орошению, подлежащие распределению» распределяют на соответствующие культуры (группы культур) и незавершенное производство пропорционально посевным площадям на осушенных землях и по количеству поливо-гектаров при орошении. Распределение затрат производится с указанием статей и составлением расчета Базой распределения затрат по культурам является количество посевных площадей на осушенных землях или поливо-гектаров.
Для распределения по культурам (группам культур) затрат по содержанию основных средств (амортизация, затраты на ремонт и др.), кроме машинно-тракторного парка, учтенных на отдельных счетах субсчета 20-1 «Растениеводство» составляют расчет.
Затраты на содержание зернотоков, зернохранилищ и навесов относят на зерновые культуры и семена многолетних трав пропорционально валовому сбору зерна и семян трав;
по помещениям для хранения минеральных удобрений пропорционально количеству внесенных под культуры удобрений и т. д.
Затраты на содержание (амортизация, ремонт и др.) узкоспециализированных помещений относят прямо по культурам по статье «Содержание и эксплуатация основных средств».
Затраты по известкованию почв, произведенные за счет собственных средств организации и учтенные на аналитическом счете «Известкование, гипсование почв» счета 20-1, распределяют в течение 5 -7 лет в зависимости от норм внесения. Часть затрат на известкование и гипсование почв, которая приходится на отчетный год, распределяют пропорционально посевным площадям соответствующих культур, исходя из затрат, приходящейся на 1 га указанных земель.
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Прежде, чем приступить к распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с установленной базой распределения, необходимо определить долю общехозяйственных расходов, которые будут списаны на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом.
Если строительство в хозяйстве ведется хозяйственным способом не имеет своего управленческого аппарата и административно- хозяйственное. обслуживание выполняется штатом и средствами хозяйства, то часть общехозяйственных расходов относят на строительство в пределах норм накладных расходов, предусмотренных сметами строительства из расчета на фактически выполненный объем строительно- - монтажных работ
В том случае, если строительство имеет только частично хозяйственный аппарат, общехозяйственные расходы относятся на строительство в сумме разницы между накладными расходами, предусмотренными сметами и скорректированными на фактически выполненный объем работ, и фактически учтенными накладными расходами по строительству.
Оставшиеся общехозяйственные расходы распределяются на растениеводство, животноводство, промышленное производство, на работы и услуги выполненные на сторону в общеустановленном порядке (пропорционально прямым затратам без учета затрат по организации и управлению производством, либо пропорционально прямым затратам без учета затрат по организации и управлению производством за минусом стоимости семян и посадочного материала в растениеводстве , кормов- в животноводстве и сырья и материалов в промышленных и подсобных производствах).
На распределенные и списанные общепроизводственные и общехозяйственные расходы составляются бухгалтерские записи:
№ п.п.Корреспонденция счетовСодержание хозяйственных операцийдебеткредитСписаны, распределенные общепроизводственные расходы по:120.125.1растениеводству220.225.2животноводству320.325.3промышленным производствамСписаны, распределенные общехозяйственные расходы в420.1, 20.2, 20.3.26 в основное производство (растениеводство, животноводство, промышленное производство)590на работы и услуги, выполненные на сторону691на услуги связанные с реализацией(списанием) основных средств и прочих активов.792 и др.на услуги, связанные: с ликвидацией стихийных бедствий, с благотворительностью и др.
Закрытие счетов основного производства
Счета основного производства закрываются в следующей последовательности:
20-1 « Растениеводство»;
аналитические счета: по производству кормов и «пилорама» , открываемые к синтетическим счетам: 20- 3 «Промышленное производство» и 20-2 «Животноводство»;
20-2«Животноводство»;
остальные аналитические счета по субсчету 20-3 «Промышленное производство».
До закрытия аналитических счетов по растениеводству необходимо:
отнести на опыляемые культуры затраты (или их часть) по пчеловодству;
определить и списать в установленном порядке затраты по погибшим посевам вследствие стихийных бедствий. убытки от стихийных бедствий при гибели имущества, животных и многолетних насаждений определяются исходя из их стоимости, а по полностью погибшим посевам - исходя из фактически понесенных по ним затрат. При частичной гибели посевов сумма убытков определяется из суммы затрат, соответствующей недобору продукции. Недобор продукции исчисляется в процентном выражении по натуральным показателям, исходя из количественных потерь урожая поврежденной (погибшей) культуры на 1 га, исчисленных по разнице между среднепятилетней урожайностью и фактически полученной в отчетном году. Сумму убытков от стихийных бедствий организации отражают по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту субсчета 20-1 "Растениеводство" (Письмо Министерства сельского хозяйства и продовольствия и Министерства финансов РБ № 03-6-1/120/09-13/146 от 8.04.1999).
При определении погибших площадей следует руководствоваться Порядком списания посевных площадей сельскохозяйственных культур и посадок многолетних насаждений, погибших и поврежденных от стихийных бедствий и неблагоприятных погодных условий, утв. Министерством сельского хозяйства и продовольствия 9.02.1998 №08-1-1/126 по согласованию с Министерством статистики и анализа РБ 9.02.1998 № 01-09/-4-390.
При закрытии аналитических счетов, внутри указанных выше субсчетов основного производства, следует вначале закрывать аналитические счета продукция, которых используется для получения других видов продукции.
Так, в растениеводстве: до закрытия аналитических счетов: «Силос», «Сенаж», должны быть закрыты аналитические счета, продукция, которых используется в их закладке («Многолетние травы», «Однолетние травы», «Кукуруза на зеленную массу» и т.д.).
Калькуляционные разницы по данным счетам распределяются по каналам использования продукции, за исключением продукции использованной на корм рабочему скоту. Это следует учесть при нахождении калькуляционной разницы на единицу продукции.
На аналитических счетах основного производства на конец отчетного периода может оставаться сальдо в части незавершенного производства.
В животноводстве в первоочередном порядке закрывается аналитический счет «Основное молочное стадо крупного рогатого скота», так как молоко используется на выпойку телят, поросят и т.п. Так же до списания калькуляционных разниц по живой массе животных (крупного рогатого скота, свиней, овец, птицы, кроликов и т.д.) должны быть прежде всего, определены фактические затраты на приплод и прирост (списана калькуляционная разница на счет 11 «Животные на выращивании и откорме»).
Основные бухгалтерские записи по закрытию счетов основных производств
№ п.п.Корреспонденция счетовСодержание хозяйственных операцийдебеткредитСписана калькуляционная разница по каналам использования продукции:19020.1 20.2 20.3на реализацию220.2на корм продуктивному рабочему скоту320.1на посев420.3на переработку543на остаток61120.2Калькуляционная разница по приплоду и приросту живой массы
Так же следует помнить, что для определения калькуляционной разницы на единицу выращенной живой массы необходимо общую калькуляционную разницу разделить на выращенную живую массу, без живой массы, павшего поголовья стоимость, которого включена в затраты производства. Бухгалтерская запись на калькуляционную разницу, приходящуюся на остаток поголовья не составляется. (расчет фактической стоимости производится для проверки данных расчета с данными бухгалтерского учета)
Списание затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам.
Убыток от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывают в дебет счета 86 "Целевое финансирование", субсчет "Целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда" в пределах возмещаемых сумм местными советами, а не возмещенные убытки относят в дебет субсчета 84-4 « Фонд потребления», а при его отсутствии на субсчет 92-2 «Внереализационные расходы» с кредита субсчета 29-1«Жилищно-коммунальное хозяйство».
Учтенные фактические затраты по выполненным заказам ремонтно-пошивочными мастерскими, парикмахерскими, прачечными и другим предприятиям бытового обслуживания списывают в конце отчетного периода (месяца, квартала) на дебет субсчета 90-2 «Себестоимость реализации" с кредита субсчета 29-2«Производства бытового обслуживания населения»
Аналогично списываются учтенные затраты по счету "Производства общественного питания" дебет субсчета 90-2 с кредита субсчета 29-3 «Производства общественного питания».
Затраты по содержанию детских дошкольных учреждений, которые учитывают на отдельном аналитическом счете, списывают в конце отчетного периода (месяца, квартала) за счет соответствующих источников согласно действующему законодательству. То есть, затраты не возмещенные взносами родителей и из бюджета (в пределах норматива) на содержание детских дошкольных учреждений списываются за счет фонда потребления, а при его отсутствии относятся на внереализационные расходы.
Основные бухгалтерские записи, которые составляются при списании затрат на содержание детских дошкольных учреждений:
№ п.п.Корреспонденция счетовСодержание хозяйственных операцийдебеткредит17629-4на взносы родителей за содержание детей в ДДУ286на возмещение из бюджета в пределах норматива384-4 или 92-2не возмещенные затраты взносами родителей и поступлениями из бюджета.
Затраты по содержанию учреждений культурно-бытового назначения списываются за счет фонда потребления, а при его отсутствии относятся на внереализационные расходы (дебет субсчета 84-4 или 92-2 с кредита 29-5).
Списание затрат по вложениям во внеоборотные активы.
Законченные строительные объекты и приобретенные основные средства, принятые в эксплуатацию списываются с кредита счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» на дебет счета 01 «Основные средства», а по нематериальным активам - в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита 08.
На счете 08 на конец отчетного периода может быть сальдо в сумме затрат по незаконченным вложениям (по строительству, по закладке многолетних насаждений и т.д).
На использование источников финансирования вложений во внеоборотные активы составляются бухгалтерские записи:
за счет амортизационного фонда: кредит забалансовых счетов:
и 013
за счет средств целевого финансирования: дебет счета 86 « Целевое финансирование» и кредит субсчета 83-5 «Фонд целевого финансирования использованный»
на суммы льготирования прибыли при недостатке амортизационного фонда (в части стоимости основных средств, производственного назначения и жилищного строительства):
дебет счета 99 « Прибыли и убытки» и кредит субсчета 84-3 «Фонд накопления образованный» и одновременно
дебет субсчета 84-3 и кредит субсчета 83-4 «Фонд накопления использованный».
Закрытие счетов финансовых результатов.
В течение года финансовый результат на счетах: 90 « Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» определяется сопоставлением дебетовых оборотов по этим счетам с кредитовым и финансовый результат отражается бухгалтерской записью дебет (кредит) счетов 90-9,91-5,92-5 и кредит (дебет) счета 99. В результате в конце года на указанных счетах накапливаются обороты в разрезе отдельных субсчетов. В конце года производят закрытие субсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90 - 4, 91-1, 91-2, 91-3, 91-4, 92-1, 92-2, 92-3, 92-4 и др. используя субсчета: 90-9, 91-5,92-5, на которых определяется конечный финансовый результат.
В конце года на закрытие субсчетов по счетам финансовых результатов составляются бухгалтерские записи:
№ п.п. Корреспонденция счетовСодержание хозяйственных операцийдебеткредит190-199-1на выручку, полученную в течение года от реализации продукции, товаров, работ и услуг291-191-5на полученные операционные доходы392-192-5на полученные внереализационные доходы490-990-2на себестоимость реализации (полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), покупная стоимость товаров, включая расходы на реализацию)591-591-2на операционные расходы692-592-5на внереализационные расходы790-990-3, 90-4, 90-5на налоги и сборы, уплаченные с выручки891-591-3, 91-4на налоги и сборы, уплаченные с операционных доходов992-592-3, 92-4на налоги и сборы, уплаченные от внереализационных доходов1090-9, 91-5 92-599на прибыль, полученную от основной деятельности и от операционных и внереализационных доходов и расходов119990-9, 91-5 92-5на убыток, полученный от основной деятельности и от операционных и внереализационных доходов и расходов
Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат деятельности организации.
Если в организации получен убыток (дебетовое сальдо на счете 99), то он перечисляется на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
При получении положительного финансового результата (прибыли). Она может направляться на образование фондов, в размерах, предусмотренных учетной политикой организации.
Распределение прибыли, за исключением начисленных налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, отражается следующими бухгалтерскими записями:
№ п.п.Корреспонденция счетовСодержание хозяйственных операцийдебеткредит19982на образование резервного фонда284-3на образование фонда накопления384-4на образование фонда потребления
2.3 Состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.
Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений, министерств и ведомств. Показатели отчетности способствуют обобщению данных в целом по народному хозяйству. Вместе с тем их используют сами предприятия для контроля за выполнением производственных и финансовых планов, для выявления недостатков и их устранения [9, с.107].
Показатели отчетности также используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий. Правильно и своевременно составленная отчетность способствует поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.
К отчетности предъявляются следующие требования:
Полнота информации о хозяйственной деятельности за отчетный период.
Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам, правильность оценки объектов учета и соблюдения других положений принятой учетной политики.
Сопоставимость фактических и отчетных показателей с аналогичными показателями прошлого отчетного период, плана, сметы. Эта сопоставимость особенна, необходима в условиях инфляции, изменениях рыночных цен н средства производства и на производственную продукцию (работы, услуги).
Своевременность отчетности, от которой непосредственно зависит и своевременность принятия правильных управленческих решений. Законодательством устанавливаются сроки представления бухгалтерской отчетности:
годовой -до 1-го апреля следующего за отчетным годом
квартальной - к 1-му числу следующего месяц за отчетным кварталом;
месячной - до 15-20 числа месяца следующего за отчетным месяцем.
Время представления отчетности определяется по дате почтового отправления или фактической передачи адресату.
Экономичностью отчетности, которая должна быть краткой и оптимальной для удовлетворения в учетной информации внутренних и внешних пользователей с минимальными затратами труда.
Доступностью отчетности, показатели которой должны быть просты и понятны ее пользователям. Министерством финансов РБ ежегодно разрабатывается Инструкция по составлению годовой отчетности.
Обязательностью и единством форм отчетности и методики ее составления для всех субъектов хозяйствования.
Значение отчетности:
отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью предприятия;
она является важнейшим источником информации для контроля и руководства предприятием;
данные отчетности используются для экономического анализа деятельности предприятия;
отчетность служит исходной базой для последующего планирования;
отчетность должна способствовать укреплению режима экономии при использовании трудовых, денежных и материальных ресурсов [9, с.76].
Отчетность предприятий классифицируется по различным признакам.
По видам она делится на оперативную, статистическую и бухгалтерскую.
Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия. Она составляется по данным оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду и т.д. В ней содержатся сведения о выполнении плана поставок материалов, о производстве важнейших видов продукции, соблюдении договоров, финансовом положении предприятия и т. д.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Так, с помощью статистической отчетности контролируется реализация плана по объему и качеству продукции, использование оборудования и рабочего времени, выполнение норм выработки, динамика производительности труда и т. д.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Ее составляют по данным бухгалтерского учета [3, с.72].
Формирование отчетности организации является завершающим этапом учетных работ. В ходе его выполнения подготавливается информация, необходимая как внутренним, так и внешним пользователям.
Следовательно, отчетность организации исходя из адресности ее пользователей подразделяется на внутрихозяйственную и внешнюю.
Внутрихозяйственная отчетность выполняет управленческие и информационные функции внутри предприятия. Она используется для разработки и оценки текущих и перспективных планов развития предприятия и принятия на этой основе оперативных и стратегических управленческих решений.
Внешняя отчетность предназначена для удовлетворения потребностей внешних пользователей, исходя из разнообразия их интересов: инвесторов - сведениями о доходности и риске инвестиций, ценности и перспективности акций предприятия и его способности выплачивать дивиденды; кредиторов - о способности возвратить займы и выплачивать проценты; поставщиков - о платежеспособности предприятия; клиентов - о жизнеспособности предприятия; правительственные учреждения - об эффективности деятельности предприятия, налоговых поступлениях и др.; общественные организации - о тенденциях развития экономики предприятия и т.д.
По периодичности составления отчетность предприятия подразделяется на промежуточную и годовую.
Промежуточная (текущая) отчетность может быть посменной, ежедневной, недельной, декадной, месячной, квартальной и полугодовой. Она более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, а сроки ее представления более сжатые. Анализ текущей отчетности позволяет определять и быстро исправлять недостатки в работе, предотвращать их появление в дальнейшем.
Годовая отчетность характеризует хозяйственную деятельность и финансовые результаты предприятия за отчетный год.
По степени обобщения отчетных данных отчетность предприятия подразделяется на первичную и сводную (консолидированную).
Первичная отчетность характеризует хозяйственно-финансовую деятельность конкретного предприятия.
Сводную (консолидированную) отчетность составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичной бухгалтерской отчетности подведомственных предприятий. Она содержит обобщенные показатели деятельности вышестоящей организации. Большинство показателей сводной отчетности определяется суммированием соответствующих показателей отчетных форм подведомственных предприятий. Отдельные показатели определяются расчетным путем [2, с.85].
По объему представляемой информации отчетность может быть общей, характеризующей итог хозяйственной деятельности предприятия в целом, и специализированной, раскрывающей отдельные стороны этой деятельности (отчетность о материально-техническом снабжении, о выпуске и реализации продукции и др.).
В заключение данного пункта курсовой работы можно сделать выводы, что
отчетность это система показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период, которая подразделяется на оперативную, бухгалтерскую и статистическую.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность в СПК состоит из:
бухгалтерского баланса (ф. 1);
отчета о прибылях и убытках (ф. 2);
отчета об изменениях капитала (ф. З);
отчета о движении денежных средств (ф.4);
приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);
пояснительной записки;
Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:
Основные средства - по остаточной стоимости (01 - 02).
Нематериальные активы - по остаточной стоимости (04 - 05).
Капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (заказчика).
Оборудование - по фактической себестоимости приобретения.
Финансовые вложения - по фактическим затратам для инвестора.
Материальные ценности - по фактической себестоимости.
Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости.
Издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров.
Расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам.
Готовая продукция - по фактической или нормативной производственной себестоимости.
Товары - по покупной стоимости.
Дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами.
Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах - в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу НБ РБ, действующему на последнее число отчетного периода.
Источники средств предприятия отражаются в балансе:
Уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами.
Резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала.
Прибыль - в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли (чистая прибыль).
Кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам [3, с.84].
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
В бухгалтерской отчетности после ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим [14, с.77].
Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Составленная и утвержденная финансовая отчетность подлежит обязательному представлению:
собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом; участникам, учредителям - в соответствии с учредительными документами);
инспекции Министерства по налогам и сборам;
территориальным органам государственной статистики по месту регистрации по требованию;
Годовая финансовая отчетность должна быть представлена в течение 90 дней по окончании года, а квартальная - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
В соответствии с действующим законодательством акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет собственных средств обязаны публиковать годовую финансовую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным года.
В обязательном порядке публикуются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Публикуемая финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке подтверждению ее достоверности независимым аудитором [1, с.119].
Государственные и республиканский унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день.
В заключение данного пункта курсовой работы можно сделать выводы, что в состав бухгалтерской отчетности включается годовой баланс, со всеми формами приложений к балансу. Порядок ее составления и представления регулируется действующим законодательством РБ.
2.4 Совершенствование форм бухгалтерской отчетности с учетом требований международных стандартов
Деятельность хозяйствующих субъектов находит непрерывное отражение в бухгалтерском учете. Но для принятия решений необходимо изучить итоги хозяйственной деятельности организации за определенный период. Поэтому возникает необходимость обобщать и систематизировать данные текущего бухгалтерского учета, что достигается с помощью отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Основные задачи бухгалтерской (финансовой) отчетности определяет Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;
обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.
Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности своевременности учетной и отчетной информации.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь осуществляется органом государственного управления, на который Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.
Органы государственного управления, которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь предоставлено право государственного регулирования бухгалтерской отчетности, разрабатывают на основе международных стандартов и утверждают в пределах своей компетенции нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, не противоречащие нормативным правовым актам органа государственного управления, на который возложено общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью.
Ввиду стратегии перехода Республики Беларусь на международные стандарты финансовой отчетности основные нормы бухгалтерской (финансовой) отчетности республики разрабатываются в соответствии с положениями МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».
Финансовая отчетность - это структурированное представление информации о финансовом положении и операциях, осуществленных предприятием.
Целью МСФО (IAS) 1 является предписание основы для представления финансовой отчетности общего назначения для того, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью предприятия за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий.
Поэтому рассматриваемый стандарт содержит:
общие замечания по представлению финансовой отчетности;
рекомендации по ее структуре;
минимальные требования к содержанию финансовой отчетности.
Признание, измерение и раскрытие отдельных операций и событий рассматриваются в других МСФО.
Данный стандарт применяется:
при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, составляемых и представляемых в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;
к финансовой отчетности всех коммерческих компаний, (тех компаний целью деятельности которых является получение прибыли);
в отношении всех отчитывающихся торговых, производственных и иных коммерческих компаний, как в государственном секторе, так и в частном, включая кредитные организации, страховые компании;
как к финансовой отчетности отдельной компании, гак и консолидированной финансовой отчетности группы компаний;
для коммерческих компаний как частного, так и государственного сектора.
Целью финансовой отчетности общего назначения является предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Эта информация наряду с прочей информацией в пояснительной записке к финансовой отчетности помогает пользователям прогнозировать будущие потоки денежных средств и, в частности, распределение во времени и определенность генерирования денежных средств и их эквивалентов.
Кроме этого, финансовая отчетность предназначена для оценки деятельности руководства (менеджмента, администрации) организации по управлению ее ресурсами. Ответственность за составление отчетности несет руководство организации.
В подавляющем большинстве случаев достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со всеми требованиями, установленными МСФО и официальными разъяснениями к ним.
При этом соответствие международным стандартам означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого стандарта. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не рассматривается в качестве оправдания отклонений от требований МСФО. Вместе с тем, в исключительных случаях отклонение от МСФО может быть необходимо. Такие случаи возникают, когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае финансовая отчетность должна содержать:
мнение руководства организации о необходимости отклонений от МСФО;
подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности;
описание правила, предписанного МСФО, и фактически использованной схемы учета;
оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.
При подготовке финансовой отчетности форма представления информации и группировки статей отчетности не должны меняться от одного периода к другому. Каждая существенная статья отчетности должна быть представлена обособленно, а несущественные статьи могут объединяться по сходным признакам. Информация признается существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей. В зависимости от обстоятельств сумма или характер операции могут быть признаны определяющими для принятия решения относительно существенности информации.
Согласно требованиям МСФО, в отчетности должны приводиться сравнительные данные за предшествующий период для всех числовых показателей.
При этом установленная структура отчетности и форма представления информации достаточно гибки и позволяют применять их организациям разных видов деятельности, а также для составления сводной отчетности. Правила МСФО 1 применяются только при составлении годовой финансовой отчетности общего назначения и не распространяются на отчетность, составляемую по специальным запросам, а так же промежуточную отчетность (например, квартальную).
Каждый отчет, согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», должен содержать название отчитывающегося субъекта, указание на то, составлен ли он по результатам деятельности отдельной организации или группы компаний, отчетную дату или отчетный период, валюту, в которой составлен баланс, и формат представления числовых данных.
Международные стандарты требуют подготовки, как минимум, годовой отчетности. При отклонении от данного положения должны быть раскрыты причины использования отчетного периода иной продолжительности и указан тот факт, что нарушена сопоставимость со сравнительными данными за прошлый отчетный период.
Для удовлетворения информационных потребностей пользователей данные об активах, обязательствах, капитале, прибылях и убытках, движении денежных средств организации должны быть представлены в виде:
бухгалтерского баланса (balance sheet);
отчета о прибылях и убытках (income statement);
- отчета о движении капитала (statement of changes in equity или statement of recognized gains and losses); - отчета о движении денежных средств (cash flow statement);
- описания учетной политики и пояснений к отчетности (accounting policies and explanatory notes).
Помимо финансовой отчетности организации рекомендовано представлять пользователям аналитические материалы о финансовых результатах и финансовом положении организации. В частности:
основные факторы, определяющие результаты деятельности, включая изменение условий хозяйствования, а также инвестиционную стратегию и политику в отношении дивидендов;
основные источники и стратегия финансирования, управления рисками;
преимущества и ресурсы организации, стоимость которых не отражена в финансовой отчетности.
МСФО 1 устанавливает правила представления информации для каждого отчета, а также содержит перечень информации, подлежащей раскрытию в самих отчетах и в пояснениях к ним. А именно:
. Бухгалтерский баланс.
Баланс должен включать, как минимум, следующие статьи:
основные средства;
нематериальные активы;
финансовые активы (исключая денежные средства, дебиторскую задолженность, инвестиции, учтенные методом долевого участия);
материально-производственные запасы;
дебиторская задолженность;
денежные средства и их эквиваленты;
кредиторская задолженность;
налоговые активы и обязательства (в соответствии с МСФО 12 «Налоги
на прибыль»); резервы под обесценение;
долгосрочные обязательства;
доля меньшинства;
капитал и резервы.
При принятии решения относительно раскрытия дополнительной информации в балансе необходимо исходить из различий в назначении, содержании, степени ликвидности, уровне существенности отдельных видов активов, а также природе, сумме и сроках погашения отдельных видов обязательств.
Организация должна привести в самом балансе или в приложении к нему более подробную разбивку статей баланса по видам активов и обязательств, в том числе выделяя расчеты с головной компанией, дочерними и ассоциированными организациями, а также с другими связанными сторонами.
. Отчет о прибылях и убытках.
выручка;
прибыль от основной деятельности;
расходы по финансированию; доля прибыли ассоциированных компаний и совместных предприятий,
учитываемых методом долевого участия;
налоги;
прибыль или убыток от деятельности организации;
финансовый результат чрезвычайных обстоятельств;
доля меньшинства;
чистая прибыль или убыток.
Дополнительная информация должна включаться в отчет о прибылях и убытках либо в соответствии с требованиями других стандартов, либо для обеспечения достоверного раскрытия информации.
В самом отчете или в приложении к нему дается подробная разбивка расходов по видам. Если в отчетности выделены себестоимость, административные и коммерческие расходы, прочие операционные доходы и расходы, то организация должна привести дополнительную информацию по видам затрат, включая амортизационные отчисления и расходы на оплату труда. Предполагается, что эта информация позволяет прогнозировать движение денежных средств.
3. Отчет о движении капитала
Одним из обязательных отчетов является отчет о движении капитала. В нем организация детально раскрывает прибыли и убытки, отнесенные не на счет финансовых результатов отчетного года, а на счета резервов. Среди таких прибылей и убытков, например, суммы переоценки основных средств, курсовые разницы от переоценки иностранных инвестиций, кумулятивный результат изменений учетной политики, исправления значительных ошибок.
Отчет о движении капитала должен показывать:
сумму чистой прибыли или убытка за период;
отдельно каждую сумму прибыли (дохода) или убытка (расхода), отражаемую в соответствии с МСФО по счетам капитала и резервов, а также их общую сумму.
Кроме этого, в самом отчете или в приложении к нему отражаются:
операции с собственниками по участию в капитале и распределению прибыли;
сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало года и на отчетную дату, а также движение нераспределенной прибыли за отчетный период;
движение в течение отчетного периода для каждого класса капитала, добавочного капитала и каждого резерва (сумма каждого отдельно взятого изменения должна быть указана отдельно).
4. Приложения к отчетности
Приложения к отчетности предназначены для объяснения и детального анализа статей описанных отчетов. Сами отчеты должны содержать данные в максимально обобщенном виде, а приложения раскрывают информацию, не отраженную в основных формах отчетности.
Приложения к отчетности должны содержать:
описание учетной политики, принятой компанией в отношении основных операций и фактов хозяйственной жизни (в частности, применяемые способы оценки статей баланса), необходимое для правильного понимания финансовой отчетности; - информацию, раскрытие которой требуется в соответствии с МСФО, но которая не представлена в основных формах отчетности;
дополнительную информацию по статьям основных отчетов, необходимую для достоверного представления финансового положения и результатов деятельности;
страну регистрации, зарегистрированный адрес организации или место основной деятельности, если последнее отличается от зарегистрированного адреса.
Эти сведения приводятся, когда они не включены в общий документ, в составе которого публикуется отчетность;
описание основных видов деятельности организации (приводится в том случае, если данная информация не включена в общий документ, в составе которого публикуется финансовая отчетность);
название непосредственной материнской (головной) организации и головной организации всей группы (данная информация приводится, если она не включена в общий документ, публикуемый вместе с отчетностью);
количество рабочих и служащих по состоянию на отчетную дату и в среднем за период (если эти данные не включены в общий документ, публикуемый вместе с отчетностью).
Приложения должны быть систематизированы. Каждая статья баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств должны иметь отсылку к соответствующему приложению.
В приложении необходимо также раскрытие следующих положений учетной политики, которые могут представлять интерес для пользователей:
порядок отражения выручки от продаж;
принципы составления сводной отчетности;
порядок амортизации материальных и нематериальных активов, а также их отражения в отчетности;
порядок капитализации процентов и других расходов по финансированию;
порядок учета деятельности по строительным контрактам;
порядок учета инвестиций в материальные ценности;
порядок учета финансовых инструментов и инвестиций;
порядок учета операций аренды;
порядок учета НИОКР;
порядок учета материально-производственных запасов;
порядок расчета отложенных налогов;
порядок расчета резервов под обесценение;
порядок учета расчетов с персоналом;
порядок учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и операций хеджирования;
определение географических и производственных сегментов, способ распределения затрат между отдельными сегментами;
определение денежных средств и их эквивалентов;
учет инфляции;
порядок учета государственных субсидий.
Вместе с тем, раскрытие учетной политики не ограничивается лишь названными положениями. В зависимости от характера деятельности организации необходимо раскрытие учетной политики в отношении тех или иных специфических операций. Кроме того, обязательно раскрытие применяемой учетной политики в отношении тех операций, для которых в настоящий момент не разработаны правила учета.
Заключение
В заключение данной курсовой работы можно подвести итог:
. Отчетность это система показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период, которая подразделяется на оперативную, бухгалтерскую и статистическую.
. В состав бухгалтерской отчетности включается годовой баланс, со всеми формами приложений к балансу. Порядок ее составления и представления регулируется действующим законодательством РБ.
. В организационные мероприятия по составлению годовой бухгалтерской отчетности включаются: инвентаризация, переоценка активов, исправление ошибок, выборочная проверка, реформация баланса и другие мероприятия.
. Бухгалтерская отчетность белорусских организаций не обладает в полной мере такими качественными характеристиками как сопоставимость, уместность, понятность, надежность. Некоторые из них приведены в правовых актах Республики Беларусь, однако соответствующие нормы являются продекларированными, поскольку отсутствует механизм их применения и на практике допускаются отступления от них. На законодательном уровне необходимо более четко закрепить содержание качественных характеристик бухгалтерской отчетности, а на нормативном уровне - методические рекомендации по их соблюдению при ведении бухгалтерского учета и формировании отчетных показателей.
. Совершенствование отчетности и приближение ее к международным стандартам является одной из основополагающих проблем создания качественной информационной базы для финансового анализа. От ее содержания зависит полнота и объективность оценки финансового состояния предприятия, стабильность хозяйственных связей между субъектами хозяйствования.
Еще одним направлением совершенствования контроля подготовительных работ при составлении годовой бухгалтерской отчетности в СПК «Озеры» Гродненского района - это автоматизация составления годовой бухгалтерской отчетности, т.к. это приведет к достоверности проверяемых данных, доступности документов и облегчению труда проверяющего.
Список использованных источников
1.Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденции счетов. Регистры. Отчетность.: практич. пособие / Н.И. Ладутько [и др.]; под общ. ред. Н.И. Ладутько- 6-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ФУАинформ, 2007.-808 с.
2.Бухгалтерский учет: Проводки. Регистры. Сквозной пример. Отчетность. Под реакцией Н. И. Ладутько. - Мн.: ФУА Информ, 2007. - 672с.
.Бухгалтерский учет: Стражева Н.С., Стражев А.В. - издание 11-е перераб. И дополн. - Мн.: Книжный дом. 2005. - 635 с.
.Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: А. П. Михалкевич [и др.]. - 4-е изд., с изменениями. - Минск: БГЭУ, 2006. - 687 с.
.Бухгалтерский учет и аудит в АПК/ Л.И. Стешиц: для студ. эконом. спец. с.-х. вузов: 2-е изд., перераб. - Минск: ИВЦ Минфина, 2009,-528с.
.Конспект лекций по бухгалтерскому учету для студентов экономических специальностей: Левкович О.А., Бурцева И.Н.- Мн.:Элайда. 2007. - 358 с.
.Михалкевич А.П. «Совершенствование национальной системы учета и отчетности в Республике Беларусь»// Бухгалтерский учет и анализ.- № 7-2010-С.18-22.
.Рыбак Т. «Современные требования к бухгалтерской отчетности»// Финансы. Учет. Аудит. Научно-практический журнал -№4-2010.- С. 19-20.
.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. - Мн.:Новое знание, 2004 г. - 703 с.
.Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Мн.: Мисанта, 2006. - 263 с.