Бухгалтерская отчетность и ее состав
Содержание
Введение
. Бухгалтерская отчетность
.1 Понятие, состав, порядок и сроки представления отчетности
.2 Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
. Бухгалтерская отчетность ООО «Карвен»
.1 Характеристика ООО «Карвен»
.2 Порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности в ООО «Карвен»
.3 Подготовительные работы, проводимые перед составлением годового отчета
.4 Порядок составления бухгалтерского баланса (форма №1)
.5 Порядок составления отчета о прибылях и убытках (формы №2)
.6 Взаимоувязка показателей отчетности
Заключение
Глоссарий
Список использованных источников
Введение
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.
Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
Учитывая выше сказанное, тема формирования и анализа бухгалтерской отчетности в настоящее время является весьма актуальной.
Объектом исследования в курсовой работе является ООО «Карвен», предметом исследования является бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Карвен».
Цель настоящей курсовой работы, является изучение основных принципов, этапов и техники составления годового бухгалтерского отчета на примере исследуемой организации.
Исходя из цели, были поставлены и решены следующие задачи:
.рассмотрена экономическая характеристика исследуемого предприятия;
.изучены основы формирования бухгалтерской отчетности в РФ;
.рассмотрены предварительные работы, проводимые перед составлением годового отчета на исследуемом предприятии;
.изучен порядок составления бухгалтерской отчетности на исследуемом предприятии.
1. Бухгалтерская отчетность
.1 Понятие, состав, порядок и сроки представления отчетности
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность организаций состоит из :
.бухгалтерского баланса (форма № 1);
.отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
.отчета об изменениях капитала (форма № 3);
.отчета о движении денежных средств (форма № 4);
.приложений к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
.пояснительной записки;
.аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
.отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:
.соблюдать принятую учетную политику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством;
.обеспечивать достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации и его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности;
.обеспечивать требование нейтральности информации как элемента принципа надежности информации; информация бухгалтерской отчетности должна быть нейтральной, что препятствует ее использованию в интересах отдельных групп пользователей с целью достижения выгодных для них результатов;
.включать в отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
.исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;
.обеспечивать соответствие показателей вступительного и утвержденного заключительного баланса; в случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;
.подтверждать исправление ошибок подписью уполномоченных лиц с указанием даты исправления;
.составлять отчетность на русском языке и в валюте Российской Федерации;
.подписывать отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации; если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.
Содержание и формы отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому; данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий.
Организации составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая отчетности являются промежуточными.
Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым для создаваемых организаций считается отчетный год с даты их государственной регистрации по 31 декабря;
для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Все организации, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом годовая отчетность должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчетного года. Дата представления финансовой отчетности - день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления финансовой отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком ее представления считается следующий за ним рабочий день. Отчетность представляется в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру.
Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий.
.2 Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
К качественным характеристикам бухгалтерской отчетности, соответствие которым делает ее полезной для пользователей, относятся:
понятность (прозрачность) - предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения;
уместность - информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки;
существенность - отсутствие или искажение информации влияет на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности;
надежность - в информации нет существенных ошибок и искажений;
правдивое представление - информация должна правдиво представлять операции и прочие события;
преобладание сущности над формой - информация содержит юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, отражает их экономическую сущность;
нейтральность (объективность) - информация не оказывает влияние на принятие пользователем решения;
осмотрительность - осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности; активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены;
сопоставимость - информация сопоставима во времени и сравнима с информацией других предприятий;
своевременность - ограничивает уместность и надежность информации, если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместной;
баланс между выгодами и затратами - выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение;
баланс между качественными характеристиками - достижение оптимального соотношения между характеристиками финансовой отчетности для достоверного отражения финансового состояния предприятия;
достоверное и объективное представление - представление о финансовом положении компании, его изменении, а также результатах деятельности.
2. Бухгалтерская отчетность ООО «Карвен»
.1 Характеристика ООО «Карвен»
Исследуемое предприятие - ООО «Карвен» расположено по адресу: г. Киров, Солнечный проезд, д.3-А.
Организационно - правовая форма - общество с ограниченной ответственностью. Эта форма является наиболее распространенной. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью разделяется на доли, определяемые в учредительном договоре, и участники несут ответственность за результаты деятельности общества в пределах этих долей, что, понятно, очень удобно, так как позволяет более свободно, чем в товариществе, осуществлять хозяйственную деятельность и не бояться риска.
Форма собственности - частная. Преимущества частной собственности состоят в том, что собственник, руководствуясь действующим законодательством волен поступать так, как диктует выгода и экономическая целесообразность. Он быстро приспосабливает хозяйствование к изменению текущих и перспективных потребностей рынка, вплоть до ликвидации предприятия и открытия нового, что позволяет постоянно поддерживать высокую эффективность деятельности.
Основными видами деятельности предприятия являются: производство и реализация сухих строительных смесей.
Устав ООО «Карвен» утвержден Общим собранием учредителей ООО «Карвен» 20 января 1999 года. Организация начала осуществлять свою производственную деятельность с 18 октября 2002 года.
Компания производит следующие виды сухих строительных смесей: кладочные смеси, шпатлевочные смеси, самонивелирующиеся полы.
Основной целью деятельности организации является удовлетворение потребностей региона в выпускаемой продукции с последующим извлечением прибыли от всех видов деятельности.
Для достижения поставленных целей в организации ведется постоянный поиск новых, наиболее выгодных поставщиков, которые предлагают более дешевый, более качественный товар, предлагают различные варианты партнерской деятельности.
Общество осуществляет оперативный учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном порядке и несет ответственность за ее достоверность. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
Показатели деятельности организации, рассмотрены по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 Основные экономические показатели деятельности ООО «Карвен» за период с 2009 по 2011 годы
Наименование показателя2009г.2010г.2011г. Изменения 2009г. к 2011г. (+,-)Выручка от продажи продукции, тыс. руб.1102,91154,91206,1+103,2Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг, тыс. руб.937,5959,7964,9+27,4Средняя величина оборотных средств, тыс. руб.120,1131,0116,6-3,5Среднесписочная численность работников, чел.151616+1Средняя величина основных средств, тыс. руб.235,4249,8255,7+20,3Сумма чистых активов (на конец периода), тыс.руб.290,7314,2 310,6+19,9Производительность труда одного работника в год, тыс.руб.73,5372,1875,38+1,85Фондоотдача, руб.4,694,624,72+0,03 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств9,188,8210,34+1,16 Продолжительность одного оборота, дни394135-4
По данным, представленным в таблице 2.1 можно сделать выводы. Выручка от продаж увеличивается в 2011 году, в сравнении с 2009 годом на 103,2 тыс.руб. Средняя величина основных средств наряду со всеми показателями тоже имеет увеличение на 20,3 тыс. руб. Размер оборотных средств (средняя величина) в 2011 году снизились на 3,5 тыс.руб. и составили 116,6 тыс. руб. Сумма чистых активов, рассчитанная на конец периода, к концу 2011 года снизилась на 1,15%. Себестоимость проданной продукции в анализируемые периоды незначительно увеличивается. Ее темп роста составил в 2011 году- 100,5%.
Деятельность организации развивается динамично: выручка от продаж растет, объем выпуска продукции увеличивается, наряду с этими показателями вырастает и прибыль.
Для осмысления общей картины изменения финансового состояния весьма важны показатели структурной динамики баланса. Сопоставляя структуру изменений в активе и пассиве, можно сделать вывод о том, через какие источники в основном был приток новых средств и в какие активы эти новые средства в основном вложены.
По данным, представленным в приложении, наибольший удельный вес в структуре активов предприятия занимают основные средства их доля в анализируемом периоде составляет не менее 69%. В структуре пассивов наибольший удельный вес имеет собственный капитал предприятия, его доля составляет не менее 82%. Существенных изменений в структуре баланса за анализируемый период не наблюдается. При оценке баланса можно сделать следующие выводы. Валюта баланса в конце отчетного периода по сравнению с концом периода уменьшилась. Оборотные и внеоборотные активы имеет тенденцию к снижению, что несомненно сказалось на производственно-хозяйственной деятельности предприятия и впоследствии - на финансовой устойчивости предприятия (отрицательно). Собственный капитал значительно превышает заемный капитал, хотя и имеет тенденцию к снижению. Дебиторская задолженность, как и кредиторская задолженность за отчетный период тоже уменьшились. К «хорошему» признаку баланса, можно отнести, отсутствие статьи «Непокрытый убыток». Общая стоимость имущества предприятия уменьшилась на 28 тыс. рублей, что произошло за счет уменьшения стоимости текущих активов предприятия на 16 тыс. руб. и иммобилизованных средств на 12 тыс.руб..
Рассмотрим причины уменьшения имущества ООО «Карвен» при изучении состава источников образования имущества предприятия (по данным таблицы 2.2).
Таблица 2.2 Оценка имущественного положения
Показатели2010г.2011г.ИзмененияОбщая величина хозяйственных средств382354-28Величина основных средств (по первоначальной стоимости)301301-Доля основных средств в общей сумме активов0,6940,715+0,021Доля оборотных средств в общей сумме активов0,3060,285-0,021Доля материальных оборотных средств в общей сумме активов0,0260,068+0,42
По данным таблицы 2.2, можно сделать вывод, что наибольшие изменения в структуре активов предприятия повлекло увеличение доли материальных оборотных средств в отчетном периоде на 0,42 доли. Доля основных средств в общей сумме активов увеличилась на 0,021, несмотря на уменьшение стоимость иммобилизованных средств на конец отчетного периода.
Сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспечение запасов и затрат источниками средств для их формирования.
Анализ проводится на основании данных агрегированного баланса, сформированного по данным бухгалтерского баланса (форма№1). Данные за отчетный период представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 Обеспеченность запасов и затрат источниками формирования
Показатели финансовой устойчивостиФормула расчета2009г2010г2011гИзменения 2011 к 2009г. (+ , - )Наличие (+), отсутствие (-) собственных оборотных средствАс= Ec- F+42+49+58+16Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств для формирования запасов и затратNc= Ac-Z+29+39+34+5Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затратNt= Ac+Kd-Z+29+39+34+5Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затратNz= Ac+Kd +Kt-Z+29+39+34+5Наличие (+), отсутствие (-) собственного капиталаEc+291+314+311+20Тип финансовой устойчивостиабсолютная устойчивость
За отчетный период предприятие имеет собственные оборотные средства для формирования запасов и затрат. В 2009 г. собственные оборотные средства составили 42тыс.руб., 2009 г 49 тыс.руб., а в 2009 г. 58 тыс.руб.
В соответствии с полученными результатами, тип финансовой устойчивости определен, как абсолютная финансовая устойчивость, собственного оборотного капитала, достаточно для формирования запасов и затрат.
Углубленный анализ финансовой ситуации можно провести с помощью коэффициентов, характеризующих финансовое состояние предприятия (таблица 2.4).
Коэффициент автономии (независимости) показывает удельный вес собственного капитала в общей сумме всех средств предприятия. За анализируемый период его значение увеличилось с 0,82 до 0,88 при нормативе 0,5, что свидетельствует об увеличении доли собственного капитала.
Таблица 2.4 Показатели финансового положения организации
ПоказателиФормула расчетаОптим. зач.ГодыИзменения 2009 к 2011200920102011Коэффициент автономии (независимости)Кавт. = Ес/В0,5-0,60,820,820,88+0,06Коэффициент финансовой зависимостиКф.з.=1-Кавт.0,4-0,50,180,180,12-0,06Коэффициент соотношения заемных и собственных средствКз.с. = Kd + Pt Ес<10,230,220,14-0,09Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствамиКосс= Ас/Аt0,1-0,30,390,420,57+0,18Коэффициент cоотношения текущих активов и иммобилизованных средств Кти=Аt/F> Кзс0,430,440,40-0,03Коэффициент маневренности собственного капиталаКм=Ас/Ес0,3-0,50,140,160,17+0,03Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источникамиКзс=Ас/Z0,6-0,83,234,92,42-0,81Коэффициент иммобилизации1-Км0,5-0,70,860,840,83-0,03
Коэффициент финансовой зависимости рассчитывается дополнительно к коэффициенту финансовой независимости.
Он снизился с 0,18 до 0,12, при нормативе 0,5, что говорит о снижении доли заемных средств, в финансировании предприятия.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств указывает, сколько заемных средств, привлекло предприятие на 1 рубль вложенных в активе собственных средств. Организацией к концу 2011 г. коэффициент соотношения заемных и собственных средств снизился с 0,22 до 0,14 , что свидетельствует о том, что собственных средств, становится больше заемных.
Соотношение текущих активов и иммобиизированных средств. Этот коэффициент должен быть больше коэффициента соотношения заемных и собственных средств, в нашем примере, это условие выполняется, к концу 2011 года (Кзс=0,14 Кти= 0,4) и означает, что у предприятия имеются собственные оборотные средства.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. Этот коэффициент показывает, какая часть текущих активов сформирована за счет собственных источников. В 2011г. значение коэффициента превышает оптимальное значение и составило 0,57 (оптимальное значение 0,1-,03). Что говорит о наличии собственных средств при формировании текущих активов.
Коэффициент маневренности собственного капитала к концу 2011г. значение коэффициента составляет 0,17 (оптимальное значение 0,3-,05). И означает положительную мобильность собственных источников средств с финансовой точки зрения, то есть собственный капитал используется для финансирования текущей деятельности.
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками к концу 2011г. имеет значение 2,42. Это говорит о том, что наибольшая часть запасов и затрат формируется за счет собственного капитала
Значение коэффициента иммобилизации собственного капитала за анализируемый период уменьшился на 0,03 и в 2009г. имеет значение 0,83. И означает, что 0,83 часть капитала, находится в неподвижном форме.
В таблице 2.5 представлены коэффициенты ликвидности, характеризующие платежеспособность ООО «Карвен».
Таблица 2.5 Показатели ликвидности
ПоказателиФормула расчетаОптим. зач.2007г.2008г.2009г.Изменения 2007 к 2009Коэффициент абсолютной ликвидностиКал= S/ Pt0,1-0,21,261,291,39+0,13Коэффициент промежуточной ликвидностиКбл= S+ Ra Pt0,8-1,01,441,571,79+0,35Коэффициент текущей ликвидностиКтл= Аt / Pt2,01,641,722,35+0,71
Коэффициент абсолютной ликвидности, показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет собственных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. За анализируемый период значение коэффициента имеет оптимальное значение и в 2009г. составляет 1,39 (оптимальное значение 0,1-0,2), что говорит о возможности предприятия погасить свои краткосрочные обязательства свободными денежными средствами.
Коэффициент промежуточной ликвидности, показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена в срок. За анализируемый период значение коэффициента имеет оптимальное значение и составляет 1,44-1,79, это означает, что предприятие может в срок погасить текущие обязательства.
Коэффициент текущей ликвидности. Это обобщающий показатель ликвидности. Он показывает способность предприятия оплатить текущие обязательства в ходе обычного производственного процесса. За анализируемый период значение коэффициента увеличилось. В 2009г. значение коэффициента составило 2,35, что соответствует оптимальному значению (оптимальное значение 2), следовательно предприятие считается платежеспособным, а структура баланса к концу 2009 г. удовлетворительной. Оценка деловой активности представлена в таблице 2.6.
Таблица 2.6 Оценка деловой активности
Коэффициенты деловой активности2007г.2008 г.2009 г.Темп.роста%2009г. к 2007г.Прибыль до налогообложения125194248198Выручка с продаж110211551206109Совокупные активы35738235499Оборачиваемость совокупных активов, дней11711910691Оборачиваемость текущих активов, дней35363086Оборачиваемость запасов, дней437175Оборачиваемость дебит-ой задолж-ти, дней465125Оборачиваемость кредит-ой задолж-ти, дней22211359
Для оценки деловой активности сравним темпы роста прибыли, выручки и валюты баланса. ТР прибыли от продаж > ТР выручки > ТР валюты баланса > 100%
%>109%>100%>99%, это является хорошим признаком и свидетельствует об увеличении деловой активности предприятия.
Из проведенного анализа деловой активности видно, что на предприятии наблюдается повышение деловой активности - это прежде всего связано с сокращением оборачиваемости совокупных и текущих активов, что свидетельствует об эффективности использования оборотных средств предприятия.
Коэффициент оборачиваемости запасов показывает, что запасы ООО «Карвен» в 2009г оборачиваются за 7 дней, за анализируемый период значение коэффициента хотя и увеличилось, но осталось на хорошем уровне.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз образуется задолженность за анализируемый период и сколько поступает обратно предприятию. Необходимо стремиться к достижению наименьшего показателя. На ООО «Карвен» коэффициент дебиторской задолженности к концу 2009г. составил 5 дней.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, показывает сколько раз в год погашается кредиторская задолженность. В 2009 году показатель составил 13 дней, что на 9 дней меньше значения 2007 года. Это свидетельствует о том, что предприятие незначительно увеличило своевременность погашения кредиторской задолженности.
Оценку рентабельности ООО «Карвен» рассмотрим в таблице 2.7.
Таблица 2.7 Показатели рентабельности
Показатели рентабельности2007 г.2008 г.2009 г.Изменение 2007к2009Рентабельность продаж, % 14,9716,8819,98+5,01Рентабельность основной деятельности (произведенных затрат), %17,6120,3924,89+7,28Рентабельность совокупного капитала, %26,6138,4853,11+26,5Рентабельность собственного капитала, %32,6546,8260,45+27,8
Рентабельность продаж (оборота) показывает, какая часть прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Из таблицы видно, что этот показатель, рассчитанный по прибыли от реализации к концу 2009 года увеличился на 5,01%, по сравнению с 2007г. составил 19,98%. т.е. в отчетном году на 1 рубль выручки получено 19,98% прибыли (или 1 руб. 998 коп.). Таким образом предприятие в настоящее время является рентабельным.
Рентабельность основной деятельности показывает, какая часть прибыли приходится на единицу произведенных затрат. В 2009 году показатель увеличился на 7,28% и составил 24,89%. Это говорит о том, что на 1 единицу произведенных производственных затрат получено 24,89% прибыли (или 2 руб. 489 коп.).
Рентабельность собственного капитала показывает величину чистой прибыли (убытка), которая приходится на каждый рубль собственного капитала предприятия. Согласно расчетам предприятие за анализируемый период на каждый рубль собственного капитала имело прибыль, в 2009г. на каждый рубль собственного капитала предприятие имело прибыль 60,45% (или 6 руб. 045 коп.).
Увеличение рентабельности произошло в результате увеличения прибыли, объемов выпуска продукции, что является последствием реализации продукции на более выгодных рынках сбыта, заключением более выгодных договоров с поставщиками.
.2 Порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности в ООО
«Карвен»
Бухгалтерская отчетность ООО «Карвен» является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за год.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
В соответствии с п.3 приказа Министерства финансов РФ «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» от 22.07.2003г. №67н, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Формы №3, №4, №5, пояснительную записку. В связи с этим ООО «Карвен» представляет следующие виды отчетности: форма №1 «Бухгалтерский баланс»; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Пояснительная записка составляется в произвольной форме.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства» № 88-ФЗ от 14.06.95г. (в редакции от 22.08.2004г.) о порядке предоставления отчетности малыми предприятиями, формы отчетности содержат в основном информацию необходимую для решения вопросов налогооболожения.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001г. установил критерии для организаций, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательной аудиторской проверке.
Согласно законодательства, обязательной ежегодной аудиторской проверке в России подлежат, акционерные общества открытого типа независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи, инвестиционные и иные (не инвестиционные) фонды, все организации, в уставном капитале которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, другие экономические субъекты. Экономический субъект (кроме находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежит обязательной аудиторской проверке, если объем его выручки за год в 500 раз превышает установленный законодательством минимальный размер оплаты труда либо сумма активов его баланса превышает на конец года этот размер в 200 раз. ООО «Карвен» не подлежит обязательной аудиторской проверке.
2.3 Подготовительные работы, проводимые перед составлением
годового отчета
Составлению бухгалтерской отчетности в ООО «Карвен» предшествует значительная подготовительная работа. Главный бухгалтер составляет для себя специ¬альный график.
Организация ведет автоматизированную форму учета хозяйственных операций. На основании первичных документов все операции заносятся в компьютерной программы. Далее программа уже автоматически создает все бухгалтерские регистры, такие как анализы и карточки счетов, оборотно-сальдовая ведомость.
Перед составлением отчетности бухгалтер организации сверяет, совпадают ли данные синтетического и аналитического учета. Также проверяются хозяйственные записи и первичная документация, которая была основанием для них. Оценка статей баланса тоже подлежит проверке.
При соблюдении правильности оценки статей, как было сказано выше, бухгалтер соблюдает правила. Так, например, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. Материалы, отражаются по фактиче¬ской себестоимости. Сальдо по расчетам с дебиторами и кредиторами отражаются в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых в данной органи¬зации правильными. В случае некоторых разногласий между организациями проводятся акты сверок, и устанавливается причина расхождения данных.
В течение года инвентаризация в организации не проводится. Руководство организации утвердило проведение инвентаризации в конце года. Для документального оформления проведения инвентаризации расчетов и обязательств используется форма ИНВ-17. С помощью данного дей¬ствия выявляется просроченная кредиторская и дебиторская задолженность - если срок исковой давности уже прошел, то обязательство подлежит списанию.
Бухгалтерская отчетность должна быть полной и достоверной.
В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» и «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», бухгалтерская отчетность, составленная без учета результатов инвентаризации, не может считаться достоверной.
Инвентаризация, проведенная в ООО «Карвен» показала, что данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными составленных инвентаризационных описей.
Перед составлении официальной бухгалтерской отчетности осуществляется последовательное закрытия счетов. Приступая к закрытию счетов, следует соблюдать последовательность закрытия счетов. По окончании периода затраты распределяются по назначению.
Прежде всего в случаях выявления окончательных потерь от брака, на счете 28 «Брак в производстве» путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по устранению брака.
Окончательная сумма брака списывается на счет 20 «Основное производство», и оформляется бухгалтерской записью Д-т 20 К-т 28.
После чего определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, составляется проводка Д-т 43 К-т 20 на сумму 321722 руб.
В соответствии с Учетной политикой ООО «Карвен» на 2009 год организация учет готовой продукции ведет по сокращенной себестоимости, поэтому общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на себестоимость реализованной продукции в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Общехозяйственные расходы», оформляются бухгалтерской записью Д-т 90/4 К-т 26.
Распределение общехозяйственных расходов осуществляется следующим образом:
Сумма общехозяйственных расходов в декабре 2009г.составил 2654 руб. Объем реализованной продукции составил:
заказ № 22-00/08-П - 84%
заказ № 22-09/10-О - 16%
Итого: 100%
Сумма распределения общехозяйственных расходов составит
заказ № 22-00/08-П
руб. (2654 / 100% * 84%)
заказ № 22-09/10-О
руб. (2654 / 100% * 16%)
Итого: 2654 руб.
После определения продажной стоимости готовой продукции происходит закрытие счета 44 «Расходы на продажу». Расходы со счетов 44 списываются на себестоимость реализованной продукции, оформляются бухгалтерской записью Д-т 90/5 К-т 44 (в 2009 году затрат отраженных по счету 44 не производилось).
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся к уплате за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Перед составлением годового отчета в ООО «Карвен» проводит реформацию баланса.
Сопоставляя обороты по субсчетам 90/1, 90/2 90/3, 90/4, 90/5, в конце каждого месяца бухгалтер определяет финансовый результат деятельности предприятия. Так, если по итогам месяца организация получала положительную разницу между выручкой, начисленными с выручки налогами и себестоимостью продаж, то бухгалтер делал следующую запись: Д-т 90/9 «Прибыли/убыток от продаж» К-т 99 25112 руб. В результате на конец каждого месяца сальдо по счету 90 равно нулю. Однако все субсчета счета 90 имеют сальдо, причем их величина увеличивается с января по декабрь. И только в конце года (31 декабря) остатки по этим субсчетам списываются на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». В учете организации это было отражено так:
Д-т 90/1 «Выручка» К-т 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - 1423772 руб. закрыт субсчет выручка;
Д-т 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т 90/2 «Себестоимость» - 953208 руб. - закрыт субсчет себестоимость;
Д-т 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т 90/3 «НДС» - 217185 руб.- закрыт субсчет НДС;
Д-т 90/9 ««Прибыль/убыток от продаж» К-т 90/4 «Общехозяйственные расходы» - 15240 руб.- закрыт субсчет НДС.
Аналогичные действия производятся со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Здесь делаются следующие записи:
Д-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К -т 99 - отражена прибыль от прочей финансово-хозяйственной деятельности 7097 руб.
Д-т 91/1«Прочие доходы» К-т 91/9 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 114645 руб. закрыт субсчет «Прочие доходы»;
Д 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 91/2 «Прочие расходы» - 107548 руб. закрыт субсчет «Прочие расходы».
На счет 99 «Прибыли/убытки» бухгалтер ООО «Карвен» в течение года списывал финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на нем учитывают чрезвычайные доходы и расходы, которых у данной компании не было. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения.
Бухгалтер после сопоставления годовых дебетовых и кредитовых оборотов по счету 99 «Прибыли/убытки» делал следующую запись:
Д-т 99 К-т 84 - 22601 руб. отражена прибыль отчетного года
.4 Порядок составления бухгалтерского баланса (форма №1)
Бухгалтерский баланс - это способ отражения хозяйственных средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату.
Значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную единицу, дополнением к которой является отчет. Если в отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности предприятия, то в балансе представлено состояние всех средств предприятия и конечный результат его деятельности за отчетный период.
Под техникой составления баланса понимается проведение совокупности учетных работ, таких как: инвентаризация, разграничение отдельных статей по периодам, закрытие счетов, подведение итогов соответствующих учетных регистров
ООО «Карвен» до 31 марта 2010 года предоставило в налоговую инспекцию финансовую отчетность за 2004 год в следующем составе: Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Пояснительную записку.
Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы, что означает обозрение и анализ информации, содержащейся в балансе. Все хозяйственные средства и источники хозяйственных средств подразделяются на три основные группы: актив, собственный капитал, обязательства. Группировка балансовые статей в разделы и группы подчиняются определенному принципу, являющейся основой экономической классификации хозяйственных средств и источников. В настоящее время структура баланса представлена в следующем виде.
Актив. Внеоборотные активы. Оборотные активы
Пассив. Капитал и резервы. Долгосрочные обязательства. Краткосрочные обязательства
На основании главной книги заполняются все формы бухгалтерского баланса. Данное действие также происходит автоматизировано. Это обеспечивает высокую точность всех данных и освобождает главного бухгалтера от трудовых затрат, которые занимают большую часть времени при заполнении данных форм вручную.
Для облегчения исследования действий по заполнению форм бухгалтерской отчетности, будет использоваться бухгалтерский регистр оборотно-сальдовая ведомость, которая аналогична главной книге, но по общему виду значительно проще. В предоставленной отчетности все суммы округляются.
Рассмотрим актив бухгалтерского баланса.
Раздел I. «Внеоборотные активы»
По строке 110 «Нематериальные активы». Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости), есть за минусом начисленной амортизации, учтенной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»). Суммарная стоимость всех нематериальных активов, принадлежащих предприятию, отражается в балансе по строке 110. ООО «Карвен» нематериальных активов не имеет. В этой группе статей по строке 120 «Основные средства» указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. Чтобы заполнить строку 120 Бухгалтерского баланса, нужно из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» за исключением субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование». Заполняя данную группу статей нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (вступили в силу с 1 января 2004 года).
Стоимость основных средств общества (за минусом износа) на 1 января 2010 года - 253109 рублей (согласно обортно-сальдовой ведомости) (301420 руб. - 48311 руб.). В эту сумму входит стоимость: зданий - 199283 руб.; оборудования - 102137 руб. Общая сумма амортизационных начислений за время эксплуатации основных средств составила 48311 руб.
Так как в составе раздела I «Внеоборотные активы» нет прочих статей, то итог данного раздела также составит 253109 рубля, что отражено по строке 190.
Раздел II «Оборотные активы»
По строке 210 «Запасы» Бухгалтерского баланса приводятся данные обо всех запасах организации (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов, расходах на продажу, животных на выращивании и откорме и т.п.). Заполняя данную группу статей нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Чтобы заполнить эту группу статей нужно взять дебетовое сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товара отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 41 «Товары» (за минусом кредитового сальдо по счету 42 «Торговая наценка»), 97 «Расходы будущих периодов». Общая сумма запасов на 1 января 2010 года общая сумма запасов ООО «Карвен» составила 22447 рублей, в том числе сырье и материалы (счет 10) - 14011 рублей, незавершенное производство (счет 20) - 989 рублей, готовая продукция (счет 43) -7447 рублей
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» баланса представляются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость». Сумма «входного» НДС, не возмещенного из бюджета, на 1 января 2010 года - 2011 рублей.
По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». К ним относятся задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги; задолженность покупателей и заказчиков, которая оформлена векселями; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность продавцам по авансам, которые предприятие выдало им в счет предстоящих поставок продукции; задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации; задолженность прочих дебиторов (финансовых и налоговых органов, работников предприятия по предоставленным им ссудам и займам, материально-ответственных лиц подотчетных лиц и т.д.).
Чтобы заполнить эту группу статей, необходима информация о дебетовом сальдо по следующими счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности на 1 января 2010 года составила 17000 рублей, в том числе покупателей (счет 62 - 15821 рублей, счет 76 расчеты с разными дебиторами 1179 рублей).
По строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса указывается сумма, которой располагает предприятие (в кассе, на рублевых и валютных счетах в банке, на специальных счетах в банке, в денежных документах, в переводах в пути). Для заполнения данной группы статей необходимо дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути». Остаток денежных средств предприятия на 1 января 2010 года составил 60112 рублей. В том числе в кассе 4998 рублей, на расчетном счете 55114 рублей.
По строке 290 записывают общую сумму оборотных активов предприятия. Общая сумма оборотных активов на 1 января 2010 года - 101570 рублей (22447+2011+17000+55114).
По строке 300 баланса записывают общую сумму активов предприятия. Общая сумма активов предприятия на 1 января 2005 года- 354679 рублей (253109+55114).
Далее рассмотрим пассив бухгалтерского баланса в ООО «Карвен»
Раздел III «Капитал и резервы»
По строке 420 «Добавочный капитал» Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала, в состав которого включаются: эмиссионный доход акционерного общества и суммы дооценки внеоборотных активов. Чтобы заполнить строку 420 баланса, берут кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал». Добавочного капитал организация не имеет.
В группе статей «Резервный капитал» отражаются остатки резервного фонда, размер и порядок формирования которого устанавливается в учредительных документах.
Для строки 430 баланса необходимо найти кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал». Чтобы определить показатель строки 431 необходимо найти сальдо счета 82, где показана сумма резерва, образованного в соответствии с законодательством. На данном предприятии этот показатель не изменялся, он составляет 10000 рублей. Показатель строки 432 определяется нахождением сальдо счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами. На дано предприятии такой резерв не создавался. Резервный капитал (строка 430) исследуемого предприятия на 1 января 2010 года составил 10000 рублей и в течение отчетного периода не изменялся.
Если предприятие в отчетном году получило прибыль, то по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса указывается сумма чистой прибыли, полученная организацией за отчетный год, а если предприятие получило убыток, то показывается сумма убытка. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» и сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года составила 271336 рублей (дебетовое сальдо по счету 84 субсчету «Нераспределенный убыток отчетного года» на 1 января 2010 года).
По строке 490 отражается общая сумма капитала и резервов организации. Общая сумма капитала и резервов предприятия на 1 января 2010 года составила 311336 рублей (30000+10000+271336).
По строке 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность (перед поставщиками и подрядчиками; перед всеми кредиторами, которым предприятие выдало векселя; перед дочерними и зависимыми обществами; начисленная, но еще не выплаченная работникам заработная плата; задолженность по Единому социальному налогу и по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве; перед бюджетом; авансы, которые предприятие получило под предстоящую поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.). Для заполнения данной группы статей необходимо знать кредитовое сальдо по счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», 68 «Расчеты поналогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредиторская задолженность на 1 января 2010 года составила 43343 рублей, в том числе перед поставщиками и подрядчиками (согласно обротно - сальдовой ведомости данные по счету 60) 14021 рублей, перед персоналом организации по заработной плате (счет 70) - 16321 рублей, перед государственными внебюджетными фондами (счет 69) - 4001 рублей, по налогам и сборам (счета 68) - 6987 рублей, прочая кредиторская задолженность (счет 76 - 1766 руб. и счет 71 - 247руб.)- 2013 рублей.
По строке 690 отражается общая сумма краткосрочных обязательств предприятия. На 1 января 2010 года сумма краткосрочных обязательств 43343 рублей (стр. 620).
По строке 700 указывается общая сумма пассивов предприятия. Общая сумма пассивов на 1 января 2010 года составила 354679 рублей (311336 +43343).
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Информация о ценностях, которые учитываются за балансом, должна быть приведена в форме №1 Бухгалтерский баланс. Так сказано в пункте 60 Методических рекомендаций. ООО «Карвен» ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, не имеет.
Как было сказано выше, бухгалтерский баланс составляется автоматизировано. Использование программного обеспечения подразумевает полную автоматизацию при заполнении бухгалтерского баланса (форма №1), что позволяет ускорить процесс составления отчетности, и исключить возможность арифметической ошибки.
.5 Порядок составления отчета о прибылях и убытках (формы №2)
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчего о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах.
Прежде чем заполнять Отчет о прибылях и убытках, бухгалтер ООО «Карвен» также соблюдает некоторые правила:
все данные показываются нарастающим итогом с начала года;
если какой либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то его ставят в круглые скобки;
нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующим положением по бухгалтерскому учету;
если величина какого-либо дохода превышает 5 процентов от общей прибыли предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;
в графе 4 приводятся обороты по сметам за аналогичный период предыдущего года.
Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)» записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия. Что относится к таким доходам, определено в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. По строке 010 Отчета о прибылях и убытках нужно показать разницу между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка» и дебетовыми оборотами за этот же период по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», счета 90. На 1 января 2010 года выручка от реализации продукции без НДС составила 1206 тыс. рублей.
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указаны расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку, бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. По строке 020 Отчета о прибылях и убытках показывают дебетовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция». На 1 января 2010 года себестоимость проданной продукции составила 953 тыс. рублей. По строке 029 «Валовая прибыль» приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020 формы №2.На 1 января 2010 года валовая прибыль составила 253 тыс. рублей (1206-953). По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются расходы, которые не связаны с производством продукции. Это затраты общехозяйственного назначения. По строке 040 отражается дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». На 1 января 2010 года общехозяйственные расходы составляют 15 тыс. рублей.
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют на основании данных Отчета о прибылях и убытках таким образом: строка 010 - строка 020 - строка 030. На 1 января 2010 года прибыль от продажи составила 241 тыс. рублей (253-15).
Раздел II «Прочие доходы и расходы»
По строке 100 «Прочие операционные расходы» указывается сумма операционных расходов, которые перечислены в пункте 11 ПБУ 10/99. По строке 100 показывается дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие операционные расходы». На 1 января 2010 года прочие операционные расходы составили 52 тыс. рублей.
По строке 120 «Внереализационные расходы» указывается сумма внереализационных доходов. Заполняя эту строку, бухгалтер руководстводствуется пунктом 8 ПБУ 9/99, в котором приведен перечень внереализационных доходов. В него входят штрафы, пени, неустойки, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда; стоимость безвозмездно полученных активов, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов; компенсация за убытки, причиненные организации; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы до оценки активов; имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации. По строке 120 показывается кредитовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» субсчет «Внереализационные доходы» за минусом дебетового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». На 1 января 2010 года внереализационные доходы составили 114 тыс. руб. По строке 130 «Внереализационные расходы» записываются суммы внереализационных расходов. Их перечень приведен в пункте 12 ПБУ 10/99.
В него входят следующие расходы: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение убытков, которые причинила организация; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы уценки активов; затраты на лаготворительную деятельность; затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения. По строке 130 отражается дебетовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» субсчет «Внереализационные расходы». На 1 января 2010 года внереализационные расходы составили 55 тыс. руб.
По строке 140 «Прибыль, убыток до налогообложения» показывается финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период. Он определяется на основании данных Отчета о прибылях и убытках. Расчет таков: строка 050 минус строка 100 минус строка 130. На 1 января 2010 года прибыль до налогообложения составила 248 тыс. рублей.
ООО «Карвен» является субъектом малого предпринимательства, поэтому существует право не применять ПБУ 18/02.
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» показывается сумма налога на прибыль, а также величина штрафных санкций за нарушения налогового законодательства. По строке 150 нужно записывается дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств. На 1 января 2010 года текущий налог на прибыль равен 60 тыс. руб.
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» приводится прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Расчет делается на основании данных Отчета о прибылях и убытках. При этом используется формула: строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 минус строка 150. На 1 января 2010 года чистая прибыль отчетного периода составили 188 тыс. рублей.
2.6 Взаимоувязка показателей отчетности
Некоторые показатели, отраженные в разных формах отчетности, как правило, совпадают. Поэтому бухгалтер может сопоставить данные из различных форм и таким образом проверить, правильно ли он составил отчетность. Взаимоувязку показателей отчетности формы №1 и формы №2 показана таблице 2.8.
Таблица 2.8 Взаимоувязка показателей отчетности формы №1 и формы №2
Наименование показателейФорма №1Форма №2Отложенные налоговые активыСтр.145Стр.141Отложенные налоговые обязательстваСтр. 515Стр. 142Прибыль (убыток) от продажиСтр. 470Стр. 190
Для проверки данных в баланс (форма №1) необходимо добавить строку по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в этом случае данные будут совпадать с формой №2.
В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Карвен» входят бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и пояснительная записка. Данная документация составлена в полном объеме и в соответствии со всеми требованиями, заверена подписями директора предприятия и главного бухгалтера, а также печатью предприятия.
Заключение
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
За отчетный период предприятие имеет собственные оборотные средства для формирования запасов и затрат. Тип финансовой устойчивости определен, как абсолютная финансовая устойчивость, т.е. собственного оборотного капитала, достаточно для формирования запасов и затрат. Анализируя финансовое состояние организации, предприятие считается платежеспособным, а структура баланса к концу 2009 г. удовлетворительной.
Деятельность организации развивается динамично: выручка от продаж растет, объем выпуска продукции увеличивается, наряду с этими показателями вырастает и прибыль.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предпри¬ятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционе¬ров и др.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.
Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер. Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.
Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности.
Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.
Бухгалтерская отчетность ООО «Карвен» составляется в соответствии с перечисленными в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требованиями, при составлении годовой бухгалтерской отчетности, главный бухгалтер предприятия соблюдает следующие условия:- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; % правильная оценка статей баланса.
отчетность бухгалтерский финансовый предприятие
Глоссарий
№ п/пПонятиеОпределение1 Бухгалтерская отчетностьединая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам2Коэффициент автономии (независимости)показывает удельный вес собственного капитала в общей сумме всех средств предприятия.3Коэффициент абсолютной ликвидностипоказывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет собственных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.4Коэффициент промежуточной ликвидностипоказывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена в срок5Рентабельность продаж (оборота)показывает, какая часть прибыли приходится на единицу реализованной продукции6Рентабельность основной деятельностипоказывает, какая часть прибыли приходится на единицу произведенных затрат.7Рентабельность собственного капиталапоказывает величину чистой прибыли (убытка), которая приходится на каждый рубль собственного капитала предприятия.8Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствамипоказывает, какая часть текущих активов сформирована за счет собственных источников.9Коэффициент текущей ликвидности.обобщающий показатель ликвидности, показывает способность предприятия оплатить текущие обязательства в ходе обычного производственного процесса.10Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженностипоказывает, сколько раз образуется задолженность за анализируемый период и сколько поступает обратно предприятию.
Список использованных источников
1. Налоговый Кодекс РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) с измен. и доп. от 01.02.2012.
. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ с изм. на 14.09.2010.
. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н. (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
. Бакаев А.С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету: - М.: Юрайт-Издат, 2007. - 132C.
. Букина О.А. Существенные показатели бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский бюллетень. - 2005. - №3
. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Бабаева Ю.А. - М.: Вузовский учебник, 2005. 525С.
. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. Изд. 3, переработанное и дополненное. М.: Дело и Сервис, 2005. 304С.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е издание, переработанное и дополненное. - Москва: ИНФРА - М, 2008. - 640С.
. Пономарева ЛВ. Составление бухгалтерской отчетности: - Москва: Бухгалтерский учет, 2004. - 285С.
. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 2007. 208С.
. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчетности. М.: Изд. «Альфа-Пресс», 2006. 176С.