аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом №129-ФЗ.
Согласно пункту 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.
При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.
Что касается представления бухгалтерской отчетности малыми предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы, необходимо отметить следующее.
Организации, применяющие УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом № 129-ФЗ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.12.2007 № 18-11/118639).
Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.
Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. Письма Минфина России от 20.05.2008 № 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230, УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 № 18-11/3/052731).
К такому же выводу пришли ФАС Уральского округа в Постановлении от 15.01.2008 № Ф09-11165/07-С3 и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.12.2007 № А44-1375/2007.
Субъекты малого предпринимательства, которые применяют специальный налоговый режим в виде ЕНВД, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством для субъектов малого предпринимательства. То есть состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения.
Обратите внимание. Согласно пункту 1 статьи 15 Закона № 129-ФЗ все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами органам государственной статистики по месту их регистрации.
На практике органы государственной статистики иногда требуют представления им промежуточной бухгалтерской отчетности.
В пункте 1 Приказа Росстата от 12.08 2008 № 185 «Об усилении контроля за соблюдением законодательства по представлению бухгалтерской отчетности организаций в органы государственной статистики» руководителям территориальных органов Росстата приказано строго соблюдать положения законодательства о бухгалтерском учете в части требования от организаций представления в адрес органов государственной статистики только годовой бухгалтерской отчетности. В случае поступления в адрес территориальных органов Росстата квартальной (промежуточной) бухгалтерской отчетности организациям, ее представившим, должно быть направлено письменное разъяснение о порядке предоставления бухгалтерской отчетности в адрес органов государственной статистики в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
Таким образом, данное требование неправомерно.[5, стр. 253]
Отчетность малых предприятий по УСН.
Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации по истечении налогового (отчетного) периода.
Статьей 346.23 НК РФ установлены сроки и место подачи деклараций.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - по не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
То есть срок подачи декларации по итогам года для предпринимателей, по сравнению с организациями, продлен на месяц.
В статье 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту жительства.
Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».[4, стр. 302]
Отчетность малых предприятий по ЕНВД.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной законодательством форме.
Налоговая декларация может быть представлена на бумажном носителе самим налогоплательщиком, направлена по почте или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.
При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Таким образом, декларацию за I квартал необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 апреля (по итогам следующих налоговых периодов в течение года соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20 января).
В случае если индивидуальный предприниматель зарегистрирован и по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, представлять в налоговый орган по месту жительства «нулевые» декларации по НДФЛ, СВ в ФСС и НДС не требуется. Как указано в Письме УМНС России по г. Москве от 06.04.2004 № 21-08/23524, у индивидуального предпринимателя, не осуществляющего иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, отсутствует обязанность по представлению налоговых деклараций по перечисленным выше налогам.
В Письме от 12.10.2006 № 03-11-04/3/447 Минфин России сообщил, что налогоплательщик, переведенный на уплату ЕНВД, не обязан подавать «нулевые» декларации по налогам (на имущество, НДС и др.).
Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н.
Статистическая отчетность малых предприятий.
Не зависимо от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности малые предприятия должны представлять статистическую отчетность по следующим формам:
№ ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»;
№ МП-1 (автогруз) «Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия - владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;
№ 1-ТС (вывоз) «Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь»;
№ 1-лицензия «Сведения о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)»;
№ ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малых предприятий, добывающих, обрабатывающих производств и осуществляющих производство и распределение электроэнергии, газа и воды»;
№ 2-МП инновация «Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)».
Статистическая отчетность представляется субъектами малого предпринимательства по перечню, утвержденному органами государственной статистики.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям юридического лица.
Все формы федерального государственного статистического наблюдения служат только для получения сводной статистической информации и не могут быть использованы в целях налогообложения или предоставлены другим коммерческим организациям.
Глава 2. Порядок представления бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства на примере ООО «Евротрак»
бухгалтерский учет предпринимательство бизнес
Общество с ограниченной ответственностью «Евротрак» является юридическим лицом и зарегистрирован в органах исполнительной власти 25 сентября 2008 года. (Приложение 1). Уставный капитал общества составляет 10000 рублей (десять тысяч рублей 00 копеек). ООО «Евротрак» прошло все необходимые процедуры регистрации и в настоящее время находится на учете в ИФНС (Инспекция федеральной налоговой службы) по Дзержинскому району города Ярославля, о чем имеется «Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе» (Приложение 2). Также имеются «Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ» (Приложение 3). В настоящий момент организация арендует помещение для осуществления финансовой деятельности, о чем свидетельствует договор №4 от 01.12.2009 заключенный с арендодателем (Приложение 4). Также имеются финансовые отношения с банком ОАО КБ «Верхневолжский», в котором открыт расчетный счет (Приложение 5).
ООО «Евротрак» при ведения бухгалтерского учета применяет новый план счетов, оговорённый в документе «Учетная политика организации».
ООО «Евротрак» осуществляет следующие виды деятельности:
торгово-закупочная деятельность;
посредническая деятельность;
оптовая и розничная торговля строительными материалами;
оказание транспортных услуг, в том числе платная парковка;
деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта;
оказание физическим лицам и организациям финансовых, консалтинговых, брокерских, агентских и юридических услуг;
оптовая и розничная торговля автомобильными запчастями и принадлежностями;
оптовая и розничная торговля продуктами питания, в том числе напитки, табачные изделия;
оптовая и розничная торговля алкогольными напитками, в том числе пивом;
бартерные операции;
маркетинговая деятельность;
организация розничной торговли и общественного питания;
организация и осуществление всех видов бытового обслуживания населения;
организация кафе, баров, ресторанов и других предприятий общественного питания;
купля-продажа, сдача в аренду зданий, складских помещений и пр. недвижимого имущества;
организация гостиничной деятельности;
оказание консалтинговых, научно-технических, инженерных, рекламно-коммерческих, информационных и др. видов услуг организациям и гражданам;
благотворительная деятельность;
внешнеэкономическая деятельность.
Причем, основным видом деятельности является оптовая и розничная торговля автомобильными запчастями и принадлежностями. Расчеты с покупателями за оказанные услуги ведутся только безналичным способом. Счета и счета-фактуры, выписываются в установленном порядке. Хозяйственные средства образуются за счет собственных и заемных средств. К источникам заемных средств относятся заемные средства краткосрочного и среднесрочного характера, а также кредиторская задолженность.
ООО «Евротрак» попадает под действие Федерального Закона «Об упрощенной система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», но с момента организации ООО «Евротрак» находится на традиционной системе налогообложения, что не противоречит законодательству. Среднесписочная численность работающих составляет 6 человек. Просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей нет.
Все необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность сдавались и сдаются в налоговые органы своевременно. Ежеквартально в налоговую инспекцию, пенсионный фонд и фонд социального обеспечения и страхования предоставляется бухгалтерская отчетность по следующим формам:
. Налоговая декларация по налогу на добавленною стоимость (Приложение № 1к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 №104н в ред. Приказа Минфина РФ от 21.04.2010 №36) (Приложение 6)
. Бухгалтерский баланс (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н) (Приложение 7)
. Отчет о прибылях и убытках (Форма №2) (Приложение 8)
. Персонифицированный учет
. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (Приложение 9)
. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения Форма - 4ФСС РФ) Ежегодно в налоговую инспекцию предоставляется бухгалтерская отчетность по следующим формам:
.Форма 2-НДФЛ
.Форма по КНД 1110018 Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (приложение 10).
ООО «Евротрак» является действующей организацией по сегодняшний день.
Заключение
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Делая вывод, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.
В качестве субъектов малого и среднего предпринимательства в ст. 4 Закона рассматриваются:
коммерческие организации и потребительские кооперативы (за исключением государственных и муниципальных предприятий);
индивидуальные предприниматели;
крестьянские (фермерские) хозяйства.
Для них установлены условия, выполнение которых позволяет войти в ту или иную группу субъектов предпринимательства. Отметим, в действующем Законе о государственной поддержке малого предпринимательства критерии малых субъектов установлены только для предприятий. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, попадают в категорию малых субъектов автоматически без соблюдения каких-либо условий. Однако со следующего года ситуация изменится.
Налоговый учет на малых предприятиях организуется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для его ведения организации могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета, а также в указанных целях использовать информацию, содержащуюся в регистрах бухгалтерского учета.
Учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения возникших фактов хозяйственной деятельности. Она является внутренним документом организации, оформленным в виде приказа руководителя.
Как показала наша практика, многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на нет одним существенным недостатком, а именно - малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС.
Попробуем предложить следующее решение проблемы. Субъекты малого предпринимательства, не становясь плательщиками НДС, рассчитывают специальную часть единого налога в размере 17% от валовой выручки с отнесением полученной суммы на цену реализации продукции. Одновременно с этим субъект малого предпринимательства уменьшает сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет на сумму НДС, полученного от поставщиков. Таким образом, сохраняется действительно единый налог для субъектов малого предпринимательства и в то же время в упрощенную систему налогообложения органично вписывается действительно упрощенный механизм расчета НДС.
Кроме этого, было бы неплохо дать возможность налогоплательщику выбирать в качестве налогооблагаемой базы, как совокупный доход, так и валовую выручку.
Список использованной литературы
1. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2008.
. Положения по Бухгалтерскому учету (ПБУ 1-21) с учетом изменений по состоянию на 1 января 2009 г.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 6-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009.
. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для вузов, автор Тевлин В.А.Изд. Проспект (2007 г.)
. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник под ред. Новодворского В.Д., изд. Омега-Л, 2009 г.
. Бухгалтерский учет: Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / под ред. Н. Т. Лабынцева, 2010 г.
. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебник для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", Издательство: Омега-Л, 2010г.
. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
. Налоговый кодекс РФ
. Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
. Приказ Минфина России от 21.12.1998 № 64н
. Письмо УФНС России по г. Москве от 12.12.2007 № 18-11/118639
. Приказ Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».
. Приказ Минфина России от 17.01.2006 № 8н.