Облікові принципи відображення господарських операцій по нарахуванню, сплаті та подання звітності в системі бухгалтерського обліку підприємства ТОВ 'А-РЕАЛ'
Вступ
За сучасних вимог до
облікової роботи підприємств ставляться підвищені вимоги, з огляду на те, що в
умовах ринкової економіки все більшу роль відіграє своєчасно отримана
інформація щодо податків та внесків до державних соціальних фондів, які сплачує
підприємство що гарантує підприємство від непродуктивних витрат, пов‘язаних з
сплатою санкцій за несвоєчасне перерахування коштів та несвоєчасну подачі
звітності підприємства до Фондів. Підприємства мають дещо менший обсяг
господарської діяльності, менший склад працівників, меншу організаційну
структуру підприємства, а відтак мають певні особливості побудови
бухгалтерського та податкового обліку, хоча застосовують загальну форму
оподаткування.
Побудова та належне
функціонування обліку передбачає органічне поєднання методологічних та
організаційних принципів його здійснення. Дотримання основ організації та
здійснення проведень господарських операцій по оплаті праці працівників в
бухгалтерському обліку повинні відповідати діючому законодавству, забезпечити відповідність
загальнодержавним вимогам і потребам самого підприємства в забезпеченні
інформації щодо нарахованих сум внесків до державних соціальних фондів з метою
оперативного управління, контролю та складання звітності. Принципи побудови
обліку повинні відповідати господарському механізму, процеси якого облік
відображає і контролює.
Бухгалтерський облік є
складною системою інформаційного забезпечення користувачів достовірними й
повними даними про діяльність підприємства та відповідно до нарахованих та сплачених
сум внесків соціального страхування, а також використаних сум для оплати
лікарняних листків як за рахунок коштів підприємства так і за рахунок коштів
Фонду. Інформація використовується для прийняття управлінських рішень. Керівник
підприємства зобов‘язаний створити необхідні умови для правильного ведення
бухгалтерського обліку, забезпечення неухильного виконання всіма підрозділами
та службовими особами правомірних вимог головного бухгалтера щодо дотримання
порядку оформлення та обліку первинних документів. У зв‘язку з цим
підприємствам надано широкі методологічні та методичні повноваження відносно
визначення облікової політики, вибору форм бухгалтерського обліку, порядку й
способу реєстрації та узагальнення інформації з урахуванням особливостей діяльності
і технологій обробки облікових даних.
В залежності від обсягу
діяльності на підприємстві щоденно здійснюється велика кількість різноманітних
господарських операцій, особливої уваги потребують операції по нарахуванню
заробітної плати, так як вони виступають базою для нарахування внесків
соціального характеру з боку підприємства і з боку працівників підприємства.
Недоліки в організації бухгалтерського обліку та здійсненні облікового процесу
можуть викликати відставання в здійсненні облікових процедур, і як наслідок,
затримання подання звітних даних, що призведе до нарахування та сплати штрафних
санкцій. Організація роботи з первинними документами являє собою важливу
частину процесів управління і прийняття управлінських рішень, що суттєво
впливає на оперативність та якість управління та якість складання та
своєчасного подання відповідної звітності. Процес прийняття управлінського
рішення на підприємстві включає в себе отримання інформації, її обробку,
аналіз, підготовку та прийняття рішення і залежить від документального
забезпечення управління. Якщо на підприємстві не налагоджена чітка робота з
документами, то, як результат, погіршується і саме управління, оскільки воно
залежить від якості та достовірності, оперативності приймання-передачі
інформації, вірної постановки довідково-інформаційної служби, чіткої
організації пошуку, зберігання і використання документів, дотримання графіку
документообігу та чіткому виконанню посадових обов‘язків не тільки облікових
працівників, а всіх працюючих на підприємстві.
Значення своєчасного
отримання документації, що підтверджує господарські операції, важко
переоцінити. Правильно оформлений документ засвідчує відповідні права і
обов‘язки фізичних та юридичних осіб. Неоціненне значення має документація для
забезпечення збереження майна підприємства - необоротних і оборотних активів,
коштів. Достовірність даних про стан дебіторської і кредиторської
заборгованості визначається тільки на підставі первинних документів. Це
стосується і власного капіталу, отриманих кредитів в банках тощо, а також
здійснення планування платежів до бюджету та їх своєчасне перерахування.
Крім обробки отриманих
документів бухгалтерія здійснює нарахування оплати праці працівників
підприємства. Оскільки заробітна плата є базою для нарахування внесків до ПФУ,
збору на обов’язкове соціальне страхування, важливе значення має своєчасність
визначення та перерахування сум до державного бюджету, з огляду на те, що у
тісному зв'язку з заробітною платою перебувають розрахунки по обов'язковому
державному пенсійному страхуванню, соціальному страхуванню на випадок
тимчасової непрацездатності, соціальному страхуванню на випадок безробіття.
Особливість полягає в тому, що відсотки нарахування сум на ФОП не мають сталої
величини і дуже часто змінюються в зв’язку з прийняттям Закону України Про
державний бюджет відповідного року, теж стосується і утримань вказаних зборів з
працівників підприємства.
Основами законодавства
України про загальне державне соціальне страхування визначено, що
загальнообов'язкове державне соціальне страхування - це система прав,
зобов'язань і гарантій, які передбачають надання соціального захисту, яка
включає матеріальне забезпечення громадян у разі захворювання, повної,
часткової або тимчасової непрацездатності, втрати годувальника, безробіття за
незалежними від них причинами, а також за віком та в інших випадках,
передбачених законом, за рахунок грошових фондів, які формуються шляхом сплати
страхових внесків власником або уповноваженим ним органом (роботодавцем), а
також з бюджетних та інших джерел, передбачених законом. Загальнообов'язкове
державне страхування включає: пенсійне страхування; соціальне страхування;
страхування на випадок безробіття; страхування від нещасного випадку на
виробництві і професійного захворювання, що викликали втрату працездатності,
медичне страхування; та інші види страхування, передбачені законодавствам
України. Загальнодержавному страхуванню підлягають як особи, які працюють на
умовах трудової угоди на підприємствах усіх форм власності, так і особи, які
забезпечують себе роботою самостійно (творчі та інші працівники), а також
громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності.
Актуальність теми
полягає в відсутності системних теоретичних досліджень організації відображення
господарських операцій в системі бухгалтерського обліку підприємств в умовах
функціонування ринкової економіки і розробки на цій основі методичних
рекомендацій з удосконалення процесу організації відображення господарських
операцій в бухгалтерському обліку. Потреба вдосконалення організації
відображення облікового процесу господарських операцій, відсутність єдиних
рекомендацій щодо процесу організації обліку зумовили вибір теми бакалаврської
роботи та засвідчують її актуальність.
Мeтoю бакалаврської
poбoти є дocлiджeння організації та відображення операцій за розрахунками з
фондами в системі бухгалтерського та податкового обліку підприємства та пoшyк
напрямків вдосконалення організації документування таких операцій. Для
дocягнeння дaнoї мeти в poбoтi пocтaвлeнi i виpiшeнi нacтyпнi зaдaчi:
¢ дocлiджeння теоретичних аспектів організації відображення операцій
по нарахуванню, сплаті зборів на ФОП в системі бухгалтерського обліку на
підприємстві;
¢ визначення та систематизації законодавчих та нормативних актів, що
регулюють вказані операції;
¢ залежності організації відображення господарських операцій від
організаційної структури підприємства, графіку документообігу, обраної
облікової політики, розміру підприємства та його організаційної структури;
¢ аналізу тexнiкo-eкoнoмiчних показників, що характеризують ТОВ
«А-РЕАЛ»;
¢ визначені загальні принципи нарахування внесків до соціальних
фондів в бухгалтерському обліку підприємства;
¢ проведена класифікація господарських операцій в бухгалтерському
обліку на ТОВ « А-РЕАЛ»»;
¢ визначення залежності та взаємозв‘язку своєчасного і якісного
складання податкової та фінансової звітності підприємства;
¢ визначення залежності прийняття управлінських рішень від
результатів здійснення контролю за господарськими операціями по нарахуванню
оплати праці та соціальних фондів та господарської діяльності підприємства в
цілому, яка знаходить своє відображення в фінансовій, податковій,
бухгалтерській звітності.
Oб'єктoм дocлiджeння в бакалаврській poбoтi є пiдпpиємcтвo ТОВ « А-РЕАЛ»;
Предметом розгляду є
зобов’язання підприємства по розрахунках з ПФУ за ЄСВ, які знаходять своє
відображення в балансі підприємства. Пpeдмeтoм дocлiджeння є облікові принципи
відображення господарських операцій по нарахуванню, сплаті та подання звітності
в системі бухгалтерського обліку підприємства ТОВ « А-РЕАЛ» тa визначення
заходів щодо здійснення контролю за господарськими процесами підприємства.
В процесі написання
роботи були використані законодавчі та нормативні акти, які регулюють порядок
нарахування та використання сум по загальнодержавних зборах соціального характеру,
навчальні посібники та підручники, а також монографії вітчизняних авторів, які
досліджували в своїх роботах проблеми організації бухгалтерського обліку -
відображення господарських операцій по оплаті праці в системі бухгалтерського
обліку підприємства, та зокрема операцій, які регулюють відносини в сфері
загальнообов‘язкового державного соціального страхування - А. Алексєєвої, Ю.
Бакун, Ф.Ф. Бутинця, Т. Войтенко, С.Ф. Голова, Р. Гуменюка, Н.Г. Горицької,
Н.М. Грабової, В.Н. Добровського, П.І. Камишанова, Ю.Г. Кривоносова, М.В.
Кужельного, В.Г. Лінника, В.В. Сопка.
Питання облікової
політики підприємств перебували в полі зору О.М. Левченко, М.С. Пушкара, а
проблемами аналізу господарської діяльності підприємства опікувались Є.М. Мних,
В.С. Рудницький, Г.В. Савицька, М.Г. Чумаченко та інші.
Методи дослідження, які використані в процесі написання бакалаврської роботи:
eкoнoмiкo-cтaтиcтичний; мeтoди aнaлiзy i cинтeзy; мeтoд aбcтpaкцiї, фiнaнcoвoгo
aнaлiзy. Викopиcтaнo мeтoди пopiвняльнoгo aнaлiзy, yгpyпувaнь, вибipкoвиx
oбcтeжeнь, poзpaxyнкoвo-aнaлiтичнoгo, cтaтиcтичнoгo тa cитyaцiйнoгo aнaлiзy,
eкcпepимeнтyвaння тa aпpoбaцiї y виpoбничиx yмoвax.
Джерелом інформації для проведення досліджень є: річні бухгалтерські статистичні
звіти, матеріали первинного обліку валютних операцій, матеріали аналізу,
результати перевірок, статистичні дані, матеріали періодичних видань,
літературні джерела.
Практичне значення одержаних результатів полягає в можливості використання
теоретичних і практичних розробок та рекомендацій в практичний діяльності
підприємств.
Інформаційною базою дослідження є: економічна теорія дебіторської і кредиторської
заборгованості, законодавчі та нормативні акти, що регламентують
платіжно-розрахункові відносини суб’єктів господарювання, методичний та
інструктивний матеріали з бухгалтерського обліку, звітності та аналізу, праці
вітчизняних і зарубіжних вчених та фахівців із теорії і практики
бухгалтерського обліку і аналізу дебіторської та кредиторської заборгованості,
офіційна фінансова звітність: Баланс Ф. 1, Звіт про фінансові результати Ф. 2,
Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення,
допомоги, компенсацій) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного
соціального внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до
органів Пенсійного фонду України (Додаток 4) і Звіт про дебіторську та
кредиторську заборгованість (Ф. №1-Б термінова).
1. Теоретичні основи
обліку та аналізу розрахунків підприємства за єдиним соціальним внеском
.1 Економічна суть, визначення,
класифікація законодавчо-нормативного регулювання обліку та аналізу розрахунків
підприємства за ЄСВ
Нормами прямої дії ст.
46 Конституції [1] - Основного закону України встановлено, що громадяни мають право
на соціальний захист, який включає право на забезпечення їх в разі повної чи
тимчасової втрати працездатності, в разі безробіття за не залежних від них
обставин, а також по старості та в інших випадках, передбачених законом. Це
правило гарантується загальнообов‘язковим державним соціальним страхування за
рахунок внесків громадян, підприємств, установ, організацій, а також бюджетних
і інших джерел соціального забезпечення; створенням мережі державних,
комунальних, приватних закладів для догляду за непрацездатними особами.
Законодавством України, яке
регулює відносини в сфері загальнодержавного страхування, встановлює гарантії
відносно захисту громадян на отримання матеріального забезпечення і соціальних
послуг при настанні страхового випадку. Структура системи соціального
страхування - це система прав, обов‘язків і гарантій, які передбачає надання
соціального захисту що включає матеріальне забезпечення громадян у разі
хвороби, повної, часткової або тимчасової втрати працездатності, втрати
годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, а також у старості та
інших випадках, передбачених законом, за рахунок грошових фондів, що формуються
шляхом сплати страхових внесків власником або уповноваженим ним органом,
громадянами, а також бюджетних та інших джерел, передбачених законом. Залежно
від страхового випадку є такі види загальнообов‘язкового державного
страхування, яка представлена на рис. 1.1.
Рис. 1.1 Система
загальнообов‘язкового державного страхування
Систему державного
соціального страхування становлять чотири цільові фонди. Кожний з цих фондів
має закріплені доходи та видатки і відповідну систему управління. При цьому між
ними чітко розмежовані сфери функціонування [77, с. 239]. Пенсійний фонд
відображає страхування на випадок постійної втрати працездатності. Формою
страхового відшкодування є пенсії. Фонд соціального страхування у зв‘язку з
тимчасовою втратою працездатності характеризує страхування на випадок
тимчасової непрацездатності. Формою страхового відшкодування виступають
допомоги на період втрати працездатності та відшкодування частини витрат на
відновлення працездатності. Фонд страхування на випадок безробіття забезпечує
страхування на випадок безробіття забезпечує страхування на випадок втрати
місця роботи. Формою страхового відшкодування виступають допомоги по
безробіттю, перекваліфікацію, на працевлаштування. Фонд соціального страхування
від нещасних випадків та професійних захворювань забезпечує страхування від
нещасних випадків та професійних захворювань. Облік отриманих відомостей здійснюється
органами всіх Фондів в межах Єдиного реєстру страхувальників фонду. Кожному
страховику в межах кожного із Фондів при постановці на облік [47] в якості страховика
присвоюється персональний цифровий реєстраційний номер. Приклад реєстраційних
документів підприємства в Фондах приведено в таблиці 1.1
Таблиця 1.1.
Реєстраційні документи фондів для підприємств
|
№ п\п
|
Найменування документу
|
Форма
|
Реєстраційний номер
|
|
1
|
Повідомлення про взяття на облік
юридичної особи в Пенсійному фонді України
|
Додаток 1
|
№26.09.10-18235
|
|
2
|
Повідомлення про взяття на облік
страхувальника в Київському міському відділенні Фонду соціального страхування
з тимчасової втрати працездатності
|
Додаток
|
№800050047451
|
|
3
|
Повідомлення про взяття на облік
як платника страхових внесків до Фонду загальнообов‘язкового державного
соціального страхування України на випадок безробіття
|
Додаток 4
|
№26927960
|
|
4
|
Повідомлення про взяття на облік
№4.1493 Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та
професійних захворювань України
|
Страхове свідоцтво
|
№2604115479
|
облік
бухгалтерський соціальний внесок
Обов‘язкове взяття на
облік в дирекціях Фондів суб‘єктів підприємницької діяльності здійснюється:
Ø юридичних осіб за їх місцезнаходженням;
Ø фізичних осіб-підприємців за їх місцем проживання;
Ø відокремлених підприємств (філіалів) юридичних осіб за місцем
знаходження цього підрозділу;
Ø фізичних осіб, які не мають статусу підприємницької діяльності та
які використовують працю найманих працівників за місцем їх проживання.
На основі отриманих
даних оформляється документ, який свідчить про категорію та персональний номер,
який буде зазначатися на всіх документах, який направляється підприємству одним
із зазначених способів:
v передається
органом реєстратору для видачі підприємству заразом з свідоцтвом про державну
реєстрацію;
v направляється
по почті з повідомленням про вручення;
v надається
підприємству працівником відповідного фонду.
При внесенні змін до
установчих документів підприємства фонд вносить зміни в персональну справу на
основі отриманого повідомлення органу державної реєстрації. При цьому
персональний номер підприємства зберігається.
Право на матеріальне
забезпечення і соціальні послуги по страхуванню в зв‘язку з тимчасовою втратою
працездатності мають застраховані особи.
Застрахована особа -
найманий працівник, а у випадках, передбачених законодавством Законом України
№2240 [22], також інші особи
(громадяни України, іноземці, особи без громадянства і члени їх сімей, які
проживають в Україні, якщо інше не передбачено міжнародним договором України,
погодження на обов‘язковість якого надано Верховній Раді України), на користь
яких здійснюється страхування в зв‘язку з тимчасовою втратою працездатності [22, п. 2 ст. 2].
Якщо міжнародними
договором України, погодження на обов‘язковість якого надано Верховній Раді
України, встановлені інші норми, чим передбачені законодавством України про
загальнообов‘язкове державне соціальне страхування в зв‘язку з тимчасовою
втратою працездатності і витратами, обумовленими іншими випадками, застосовуються
норми міжнародного договору.
Підприємство має бути
застрахованим у всіх фондах соціального страхування, так як воно вважається
страхувальником, а обов‘язки наданню і оплаті найманим працівникам відповідних
видів матеріального забезпечення і соціальних послуг покладена на
страхувальника. Згідно Закону України №2240 [22] страховиками є роботодавці,
які підлягають взяттю на облік в виконавчих дирекціях Фондів:
o підприємства, установи, організації, їх об‘єднання, бюджетні,
установи і організації, об‘єднання громадян і інші юридичні особи, незалежно
від форм власності, виду діяльності, господарювання в особи власника або
уповноваженого ним органу;
o філіали, відділення і інші відокремлені підрозділи вказаних вище
страховиків, які не мають статусу юридичної особи і самостійного здійснення
розрахунки по оплаті праці, інші суб‘єкти господарської діяльності, які
використовують найману працю і не мають статусу юридичної особи;
o фізичні особи, які використовують працю найманих працівників;
o розташовані в Україні іноземні підприємства, установи, організації
(в т.ч. міжнародні), філіали і представництва, які використовують працю
найманих працівників, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України;
Відповідно до ст. 6
Закону України №2240 [22] загальнообов‘язковому державному соціальному страхуванню в
зв‘язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими іншими
випадками, підлягають:
§ особи,
які працюють на умовах трудового договору на підприємствах, установах,
організаціях незалежно від форм власності та господарювання або фізичної особи,
в тому числі в іноземних дипломатичних і консульських установах, інших
нерезидентів, а також вибрані на посади в органах державної влади, органах
місцевого самоврядування і інших органах;
§ члени
колективних підприємств, сільськогосподарських і інших виробничих кооперативів.
Іншими словами, ЗОДСС
ТВП, обумовленими іншими випадками підлягають наймані працівники - фізичні
особи, які працюють по трудовому договору (контракту) на підприємстві,
незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання чи у ФОП [23,
п. 6 ст. 2].
В інших випадках
страхування є добровільним. Добровільне страхування громадяни будуть мати право
на матеріальне забезпечення і соціальні послуги згідно Закону №2240 [22,] при умові сплати
страхових внесків в Фонд по тимчасовій втраті працездатності. До осіб, які
згідно мають Закону №2240 [22] і Інструкції №16 [34] можуть добровільно застрахуватись відносяться:
· громадяни
України, які працюють за межами території України і не застраховані в системі
соціального страхування держави, в якій вони знаходяться, якщо інше не передбачене
міжнародними угодами України [22, п. 2 ст. 6];
· особи,
які забезпечують себе роботою самостійно (особи, які займаються
підприємницькою, адвокатською, нотаріальною, творчою і іншою діяльністю,
пов‘язаною з отриманням доходів безпосередньо від цієї діяльності, в тому числі
члени творчих спілок) [22, п. 3 ст. 6];
· фізичні
особи, які виконують роботи (послуги) згідно цивільно-правових договорів [34, п.п. 2.3.3.];
Застрахованій особі
видається свідоцтво про загальнообов‘язкове державне соціальне страхування, яке
є єдиним документом для всіх видів страхування. Порядок видачі і зразок
свідоцтва про загальнообов‘язкове державне соціальне страхування затверджені
постановою Кабінету Міністрів України від 22. 08. 2000 р. №1306. Страхове
свідоцтво зберігається у застрахованої особи і надається ним в випадках
отримання послуг і матеріальної забезпечення по загальнообов‘язковому
державному соціальному страхуванню, укладення трудового договору (контракту),
договору цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт і
надання послуг, при прийнятті на навчання, а також у інших випадках,
передбачених законодавством. Страхове свідоцтво дійсне тільки за одночасного надання
паспорту, або іншого документу, що засвідчує особу.
З метою організаційного
процесу обліку нарахування та перерахування внесків до Фондів необхідно
визначитися з законодавчими та нормативними актами, які регулюють загальні
питання обліку, питання обліку нарахувань внесків до кожного Фонду окремо, які
стосуються підприємства та його працівників. Визначені нормативні акти
згруповані в таблицю 1.2.
Таблиця 1.2. Основні
законодавчі та нормативні акти по зобов‘язаннях підприємства
|
№ з/п
|
Назва нормативного (законодавчого)
акта
|
Дата прийняття
|
Короткий зміст
|
|
Загальні нормативні
акти
|
|
1
|
Конституція України
|
від 28.06. 1996 р.
|
Основний закон України
|
|
2
|
Кодекс законів про працю України
|
від 10.12. 1971 р.
|
|
|
3
|
Цивільний кодекс України
|
від 16.01.2003 р. №435-IV
|
Забезпечує правове регулювання
відносин
|
|
4
|
Господарський кодекс України
|
від 16.01.2003 р. №435-IV
|
Забезпечує правове регулювання
господарської діяльності в Україні
|
|
5
|
Закон України «Про державну
реєстрацію юридичних осіб і фізичних осіб-підприємців»
|
від 15.05.2003 р. №755 - IV
|
Викладений порядок державної
реєстрації юридичних осіб і фізичних осіб-підприємців
|
|
6
|
Положення про державну реєстрацію
суб‘єктів підприємницької діяльності, затверджене постановою КМУ
|
від 25.05. 1998 р. №3740, зі
змінами від 16.03.2000 р. №501
|
Викладені правила державної
реєстрації суб‘єктів підпри-ємницької діяльності
|
|
7
|
Закон України «Про статус
ветеранів війни, гарантіях їх соціального захисту
|
від 22.10.1993 р. №3551-ХІІ
|
Викладені гарантії та соціальний
захист ветеранів війни
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продовження табл. 1.2
|
|
8
|
Закон України «Про статус і
соціальний захист громадян, які постраждали в результаті Чорно-бильської
катастрофи»
|
від 28.02.1991 р. №796 - ХІІ
|
Визначає соціальний захист
громадян, які постраждали в резуль-таті Чорнобильської катастрофи
|
|
9
|
Закони України «Про бухгалтерський
облік і фінансову звітність в Україні»
|
16.07.1999 р. №996 - XIV-ВР
|
Визначає правові засади
регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання
фінансової звітності підприємств-вами, установами
|
|
10
|
Закон України «Про систему
оподаткування»
|
від 25 червня 1991 року
|
Визначає всі податки в державі
|
|
11
|
Закон України «Про банкрутство»
|
від 14.05.
1992 р. №2343
|
Визначає порядок обліку
господарських операцій підприємства в стадії банкрутства
|
|
12
|
Закон України «Про порядок
погашення зобов ‘язань платників податків перед бюджетами та цільовими
фондами»
|
від 21.12. 2000 р. №2181
|
Визначає порядок погашення
зобов‘язань платників податків перед бюджетами та цільовими фондами,
передбачає «конфлікт інтересів», який вирішується на користь платника
податків
|
|
13
|
Закон України «Про податок з
доходів фізичних осіб»
|
від 16.01. 2003 р. №889-IV зі змінами та доповненнями
|
Визначає порядок обчислення і
сплати податку з доходів фізичних осіб
|
|
14
|
Закон України «Про державний
бюджет України на 2007 рік»
|
20.12. 2006 №3235-IV
|
Встановлює розмір мінімальної
заробітної плати та прожиткового мінімуму на 2007 рік
|
|
15
|
Закон України «Про здійснення
розрахунків в іноземній валюті»
|
від 31.05. 2007 р. №1108-V
|
Встановлює порядок розрахунків в
валюті
|
|
16
|
Закон України «Про державний
бюджет України на 2008 рік»
|
від 20.12. 2007 №107-VІ
|
Встановлює розмір мінімальної
заробітної плати та прожиткового мінімуму на 2008 рік
|
|
17
|
Закон України «Про державний
бюджет України на 2009 рік»
|
від 26.12. 2008 №835-VІ
|
Встановлює розмір мінімальної
заробітної плати та прожиткового мінімуму на 2009 рік
|
|
18
|
Закон України «Про внесення змін
до Закону України «Про державний бюджет на 2009 рік»
|
від 06.11. 2009 №1715-VІ
|
Змінює розмір мінімальної
заробітної плати та прожиткового мінімуму з листопада 2009 р.
|
|
19
|
Закон України «Про оподаткування
прибутку підприємств» у редакції Закону України
|
від 22.05. 1997 р. №283/97-ВР, зі
змінами і доповненнями
|
Визначає порядок нарахування і
сплати податку на прибуток підприємств
|
|
20
|
Закон України «Про податок на
додану вартість»
|
від 03.04. 1997 р. №168/97-ВР, зі
змінами і доповненнями
|
Визначає порядок нарахування і
сплати податку на додану вартість
|
|
21
|
Закон України «Про оплату праці»
|
від 24.03.1995 р. №108/95-ВР
|
Закріплює право на працю
|
|
22
|
Закон України «Про відпустки» із
змінами та доповненнями
|
від 15.11.1996 р.
|
Визначає види відпусток та порядок
їх надання
|
|
23
|
Закон України «Основи
законодавства України про загальнообов ‘язкове державне соціальне
страхування»
|
від 14.01.1998 р. №16/98 - ВР
|
Визначені принципи та загальні
правові засади загальнообов‘язкового державного соціального страхування
|
|
24
|
Інструкція з інвентаризації
основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей,
грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом Мінфіну
України
|
від 11.08.
1994 р. №69, зі змінами і доповненнями, внесеними наказом МФУ від
05.12.1997 року №268
|
Визначає порядок проведення
інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних
цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків на підприємстві
|
|
25
|
Положення про документальне
забез-печення записів в бухгалтерському обліку», затверджене наказом МФУ
|
від 24.05. 1995 р. №88
|
Визначає порядок відповідальності
посадових осіб підприємства за складені та підписані первинні документи
|
|
26
|
Порядок нарахування середньої
заробітної плати, затверджений постановою КМУ
|
від 08.02.1995 р. №100
|
Визначає порядок нарахування
середньої заробітної плати
|
|
27
|
«План рахунків бухгалтерського
обліку активів, капіталу, зобов ‘язань і господарських операцій підприємств і
організацій», затверджений наказом МФУ
|
від 30.11.1999 р. №291
|
Визначає рахунки обліку для
відображення господарських операцій в системі бухгалтерського та
управлінського обліку на підприємствах
|
|
28
|
«Інструкція про застосування
«Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов ‘язань і
господарських операцій підприємств і організацій», затвердженого наказом МФУ
|
від 30.11.1999 р. №291
|
Визначає кореспонденцію рахунків
для відображення господарських операцій в системі балансового та
позабалансового обліку
|
|
29
|
Інструкція про порядок обчислення
і сплати внесків на загально-обов’язкове державне соціальне страхування на
випадок безробіття та обліку їх надходження до Фонду загаль-нообов’язкового
дер-жавного соціального страхування України на випадок безробіття»
|
Затверджена наказом Міністерства
праці та соціальної політики України від 18.12. 2000 р. №339
|
Визначає порядок обчислення,
утримання і сплати внесків до Фонду загальнообов’язкового
державного соціального страхування на випадок безробіття
|
|
30
|
Методичні рекомендації по
застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом МФУ
|
від 29.12. 2000 р. №356
|
Регламентує порядок застосування
регістрів бухгалтерського обліку
|
|
31
|
«Інструкція про безготівкові
розрахунки в Україні в національній валюті», затверджена постановою Правління
НБУ
|
від 29.03.2001 р. №135
|
Визначає порядок здійснення
безго-тівкових розрахунків в Україні в національній валюті юридичними і
фізичними особами
|
|
32
|
Положення (стандарти)
бухгалтерського обліку 11 «Зобов ‘язання»
|
від 31.01. 2000 р. №14
|
Визначають порядок відображення
зобов‘язань підприємства
|
|
33
|
Положення (стандарти)
бухгалтерського обліку 16 «Витрати»
|
від 31.12. 1999 р. №318
|
Визначають порядок відображення
витрат підприємства
|
|
34
|
Положення (стандарти)
бухгалтерського обліку
|
1-34
|
Визначають порядок відображення
господарських операцій в бухгалтерському обліку та порядок складання
фінансової звітності
|
|
35
|
Інструкція по статистиці
заробітної плати, затверджена наказом Державного комітету статистики України
|
від 13.01. 2004 р. №5
|
Визначає порядок статистики
заробітної плати
|
|
36
|
Інструкція по статистиці кількості
працівників, затверджена наказом Державного комітету статистики України
|
від 28.09. 2005 р. №286
|
Визначає порядок статистики
кількості працівників
|
|
37
|
Порядок оформлення почтових
відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і
декларацій, затверджена постановою КМУ
|
від 28.07. 1997 р. №799
|
Визначає порядок подачі звітів через
поштові відділення
|
|
Законодавчі акти, що
регулюють питання внесків і виплат ПФУ
|
|
38
|
Закон України «Про збір на ‘язкове
державне пенсійне страхування»
|
від 26.06.1997 р. №400/97 - ВР
|
Визначає порядок обчислення і
сплати збору на обов‘язкове ДПС
|
|
39
|
Закон України «Про збір на
обов‘язкове державне пенсійне страхування»
|
від 09.07. 2003 р. №1058.-IV ВР.
|
Визначає порядок обчислення і
сплати збору на обов‘язкове державне пенсійне страхування
|
|
40
|
Інструкція про порядок обчислення
і сплати підприємствами, установами, організаціями і громадянами збору на
обов’язкове державне пенсійне страхування, інших платежів, а також обліку їх
надходження до Пенсійного фонду України»
|
Затверджена постановою правління
Пенсійного фонду України від 19.12. 2003 р. №21-1 зі змінами і доповненнями
|
Визначає порядок обчислення і
сплати підприємствами і громадянами внесків до Пенсійного фонду України
|
|
41
|
Постанова КМУ «Про затвердженні
Порядку нарахування і сплати страхових внесків на загальнообов‘язкове
державне пенсійне страхування за деякі категорії застрахованих осіб»
|
від 25.08.2004 р. №1092
|
Визначає Порядку нарахування і
сплати страхових внесків на загальнообов‘язкове державне пенсійне страхування
|
|
42
|
Про порядок формування та подання
страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов‘язкове
державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України, затверджене
постановою правління ПФУ
|
від 05.11.2009 р. №26-1
|
Визначає порядок формування та
подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків
|
|
Законодавчі акти, що
регулюють питання внесків і виплат ФСС ТВП
|
|
43
|
Закон України «Про
загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою
втратою працездатності та витратами, обумовленими народженням та похованням»
|
18.01. 2001 р. №2240-ІІІ
|
Визначає порядок нарахування
виплат за рахунок фонду державного соціального страхування у зв’язку з
тимчасовою втратою працездатності - оплата лікарняних, допомоги при народженні дитини, допомоги на
поховання
|
|
44
|
ЗУ «Про розмір внесків на окремі
види загальнообов’язкового державного соціального страхування»
|
11.01. 2001 р. №2213-ІІІ
|
Встановлює розмір внесків на
загальнообов’язкове державне соціальне страхування в зв’язку з втратою
працездатності та на випадок безробіття
|
|
Постанова КМУ «Про обчислення
середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за
загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням»
|
26.09. 2001 р. №1266
|
Встановлює порядок обчислення
середньої заробітної плати
|
|
45
|
Інструкція про порядок
надходження, обліку і витрачання коштів Фонду соціального страхування по
тимчасовій втраті працездатності, затверджена постановою правління Фонду
соціального страхування по тимчасовій втраті працездатності
|
від 26.06.2001 р. №16
|
Визначає порядок надходження,
обліку і витрачання коштів Фонду соціального страхування по тимчасовій втраті
працездатності
|
|
46
|
Положення про комісії
(уповноваженого) підприємства, установи, організації по загально-обов’язковому державному соціальному страхуванню в зв‘язку з тимчасовою
втратою працездатності і витратами, обумовленими похованням, затверджене
постановою правління Фонду соціального страхування по тимчасовій втраті
працездатності
|
від 23.06. 2008 р. №25
|
Визначає порядок роботи комісії
підприємства, установи, організації по загально-обов’язковому держав-ному соціальному страхуванню в зв‘язку з тимчасовою
втратою працездатності
|
|
47
|
Порядок оплати перших п‘яти днів
тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов‘язаної
з нещасного випадку на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи,
організації, затвердженої постановою КМУ
|
від 96.05. 2001 р. №439
|
Визначає порядок оплати перших
п‘яти днів тимчасової непрацездатності
|
|
48
|
Постанова правління ФСС з ТВП «Про
розміри допомоги по догляду за дитиною до досягнення їх трирічного віку»
|
від 12.03. 2003 р. №6
|
Встановлені розміри допомоги по
догляду за дитиною до досягнення їх трирічного віку
|
|
49
|
Постанова правління ФСС з ТВП,
«Про форму звітності по коштах Фонду і Порядок її представлення і обліку»
|
від 04.03. 2004 р. №21
|
Затверджено форму звітності по коштах
Фонду і Порядок її представлення і обліку
|
|
50
|
Методичні рекомендації по
заповненню звіту по формі Ф-4ФСС з ТВП та додатки до нього по формі Ф 14,
затверджені постановою Фонду соціального страхування по тимчасовій втраті
працездатності
|
від 18.05. 2006 р. №48
|
Встановлено порядок по заповненню
звіту по формі Ф-4ФСС з ТВП
|
|
Законодавчі акти, що
регулюють питання внесків і виплат ФССБ
|
|
51
|
Закон України «Про загальнообов’язкове дер-жавне соціальне страхування на випадок безробіття»
|
02.03. 2000 р. №1533-ІІІ
|
Визначає правові, організаційні та
фінансові засади загальнообов’язкового державного соціального страхування на
випадок безробіття
|
|
52
|
Інструкція про порядок обчислення
і сплати внесків на загально-обов’язкове державне соціальне страхування на випадок
безробіття та обліку їх надходження до Фонду загаль-нообов’язкового
дер-жавного соціального страхування України на випадок безробіття»
|
Затверджена наказом Міністерства
праці та соціальної політики України від 18.12. 2000 р. №339
|
Визначає порядок обчислення,
утримання і сплати внесків до Фонду загальнообов’язкового
державного соціального страхування на випадок безробіття
|
|
Законодавчі акти щодо
питання внесків і виплат ФСС НВВПЗ
|
|
53
|
Постанова КМУ «Про затвердження
переліку професійних захворювань»
|
від 08.11.2000 р. №1662
|
Затверджений перелік професійних
захво-рювань
|
|
54
|
ЗУ «Про загальнообов’язкове
державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та
професійного захво-рювання, які спричинили втрату працездатності»
|
від 23.09. 1999 №1105-ХІV
|
Визначає порядок нарахування
виплат за рахунок фонду держа-вного соціального стра-хування від нещасного
випадку на виробництві та професійного захворювання
|
|
55
|
ЗУ «Про страхові тарифи на
загально-обов’язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків
на виробництві і професійних захворювань, які привели до втрати
працездатності»
|
від 22.02. 2001 р. №2272-ІІІ
|
Встановлює розмір страхових
тарифів на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасних
випадків на виробництві і профе-сійних захворювань, які привели до втрати
працездатності
|
|
56
|
Постанова КМУ «Про затвердження
Переліку виробництв, цехів, професій і посад з шкідливими умовами праці,
роботи в яких дають право на скорочений за терміном робочий тиждень»
|
від 21.02. 2001 р. №163ІІ
|
Затверджений Перелік виробництв,
цехів, професій і посад з шкідливими умовами праці
|
Відповідно до
Конституції в Україні встановлені і діють закони про загальнообов‘язкове
державне соціальне страхування. Принципи та загальні правові, фінансові та організаційні
засади загальнообов‘язкового державного соціального страхування громадян країни
визначені Законом України «Основи законодавства України про загальнообов
‘язкове державне соціальне страхування» від 14 січня 1998 р. №16/98 з внесеними
змінами та доповненнями, також іншими законодавчими актами України
[12,13,19,20,21,22,23,24].
В зв’язку з прийняттям
Закону України від 08.07. 2010 р. №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове
державне соціальне страхування» по новому визначаються правові та організаційні
засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове
державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та
повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.
В статті 1. Наведені визначення термінів, які вживаються в такому значенні,
табл. 1.3
Таблиця 1.3. Визначення
та значення термінів
|
Терміни
|
Коментар
|
|
Державний реєстр
загальнообов'язкового державного соціального страхування
|
організаційно-технічна система,
призначена для накопичення, зберігання та використання інформації про збір та
ведення обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне
страхування, його платників та застрахованих осіб, що складається з реєстру
страхувальників та реєстру застрахованих осіб;
|
|
єдиний внесок на
загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок
|
консолідований страховий внесок,
збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного
соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з
метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав
застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат
(послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального
страхування
|
|
застрахована особа
|
фізична особа, яка відповідно до
законодавства підлягає загальнообов'язковому державному соціальному
страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у
встановленому законом порядку єдиний внесок;
|
|
максимальна величина бази
нарахування єдиного внеску
|
максимальна сума доходу
застрахованої особи, що дорівнює п'ятнадцяти розмірам прожиткового мінімуму
для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний
внесок
|
|
мінімальний страховий внесок
|
сума єдиного внеску, що
визначається розрахункове як добуток мінімального розміру заробітної плати на
розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується
заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця;
|
|
недоїмка
|
сума єдиного внеску, своєчасно не
нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена
територіальними органами Пенсійного фонду України у випадках, передбачених
цим Законом;
|
|
Пенсійний фонд України (далі -
Пенсійний фонд)
|
орган, уповноважений відповідно до
цього Закону вести облік платників єдиного внеску, забезпечувати збір та
ведення обліку страхових коштів, контролювати повноту та своєчасність їх
сплати, вести Державний реєстр загальнообов'язкового державного соціального
страхування та виконувати інші функції, передбачені законом;
|
|
посвідчення застрахованої особи в
системі загальнообов'язкового державного соціального страхування (далі -
посвідчення застрахованої особи)
|
спеціальний документ у вигляді
електронної смарт-картки з візуальними персоніфікованими ознаками, який
забезпечує документування, збереження і використання індивідуальної
інформації про набуті застрахованою особою права у сфері
загальнообов'язкового державного соціального страхування, на якому може
зберігатися інша інформація для забезпечення захисту прав застрахованих осіб
на отримання коштів та послуг за загальнообов'язковим державним соціальним
страхуванням;
|
|
страхові кошти
|
кошти, які формуються за рахунок
сплати єдиного внеску та надходжень від фінансових санкцій (штрафів та пені),
що застосовуються відповідно до закону;
|
|
страхувальники
|
роботодавці та інші особи, які
відповідно до цього Закону зобов'язані сплачувати єдиний внесок.
|
Даним законом
визначаються такі складові:, рис. 1.2.
Рис. 1.2 Вимоги до
порядку нарахування та сплати внесків
Принципи збору та
ведення обліку єдиного внеску представлено на рис. 1.3.
Рис. 1.3 Принципи збору
та ведення обліку єдиного внеску
Єдиний внесок
нараховується:
) для платників,
зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), 2, 3, 6, 7 і 8 частини першої
статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої заробітної плати за видами виплат,
які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та
компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються
відповідно до Закону України «Про оплату праці», та суму винагороди фізичним
особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами;
для платників, зазначених в абзаці сьомому пункту 1 частини першої статті 4
цього Закону, - на суму грошового забезпечення, оплати перших п'яти днів
тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та
допомоги по тимчасовій непрацездатності; допомоги або компенсації відповідно до
законодавства.
Нарахування та сплата
єдиного внеску за платників, зазначених у пунктах 10, 12, 13 та 14 частини
першої статті 4 цього Закону, здійснюється за рахунок коштів державного бюджету
в порядку, встановленому КМУ, але не менше мінімального страхового внеску за кожну
особу;
) для платників,
зазначених у пункті 4 (крім ФОП, які обрали спрощену систему оподаткування) та
5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого
від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та
на суму доходу, що розподіляється між членами сім'ї ФОП, які беруть участь у
провадженні ними підприємницької діяльності. При цьому сума єдиного внеску не
може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за
місяць, у якому отримано дохід (прибуток). До членів сімей ФОП, які беруть
участь у провадженні ними підприємницької діяльності, належать дружина
(чоловік), батьки, діти та інші утриманці, які досягли 15-річного віку, не
перебувають у трудових або цивільно-правових відносинах з такою фізичною особою
- підприємцем, але спільно з ним провадять підприємницьку діяльність і
отримують від цього частину доходу;
) для платників,
зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену
систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно
для себе та членів сім'ї, які беруть участь у провадженні ними підприємницької
діяльності, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного
внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути
меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу;
) для платників,
зазначених у пункті 11 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму допомоги
по тимчасовій непрацездатності. Платники, зазначені у пунктах 10, 12, 13 та 14
частини першої статті 4 цього Закону, звільняються від сплати єдиного внеску із
сум отриманих ними грошового забезпечення, допомоги або компенсації.
. Для осіб, які працюють
у сільському господарстві, зайняті на сезонних роботах, виконують роботи
(надають послуги) за цивільно-правовими договорами, творчих працівників
(архітекторів, художників, артистів, музикантів, композиторів, критиків,
мистецтвознавців, письменників, кінематографістів), та інших осіб, які
отримують заробітну плату (дохід) за виконану роботу (надані послуги), строк
виконання яких перевищує календарний місяць, єдиний внесок нараховується на
суму, що визначається шляхом ділення заробітної плати (доходу), виплаченої за
результатами роботи, на кількість місяців, за які вона нарахована.
Зазначений порядок
нарахування внеску поширюється також на осіб, яким після звільнення з роботи
нараховано заробітну плату (дохід) за відпрацьований час або згідно з рішенням
суду - середню заробітну плату за вимушений прогул.
. Нарахування єдиного внеску
здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску,
встановленої цим Законом.
. Єдиний внесок
нараховується на суми, зазначені в частинах першій і другій цієї статті, не
зменшені на суму відрахувань податків, інших обов'язкових платежів, що
відповідно до закону сплачуються із зазначених сум, та на суми утримань, що
здійснюються відповідно до закону або за договорами позики, придбання товарів
та виплат на інші цілі за дорученням отримувача.
. Єдиний внесок
нараховується на суми, зазначені в частинах першій і другій цієї статті,
незалежно від джерел їх фінансування, форми, порядку, місця виплати та
використання, а також від того, чи виплачені такі суми фактично після їх
нарахування до сплати.
. Нарахування єдиного
внеску за платників, зазначених у пунктах 2, 3, 6, 7, 8, 9 та 11 частини першої
статті 4 цього Закону, здійснюється платниками, зазначеними у пункті 1 частини
першої статті 4 цього Закону, за рахунок сум, на які єдиний внесок нарахований.
. Перелік видів виплат,
на які не нараховується єдиний внесок, затверджується Кабінетом Міністрів
України.
Установлена
відповідальність за несплату обов‘язкових платежів на загальнообов‘язкове
державне соціальне страхування.
1.2 Порядок
документування операцій по нарахуванню та сплаті внесків
Нарахування та сплата
внесків в фонди соціального страхування нерозривно пов‘язана з оплатою праці
працівників підприємства, а тому збори в фонди соціального страхування
здійснюються лише на підставі законів де визначені: платник збору, об'єкт внесків,
база, розмір ставки, податковий період та строк сплати збору, строки поданні
звітності. Платник збору на державне соціальне страхування - це юридична або
фізична особа, на яку, згідно з чинним законодавством, покладається
зобов'язання сплачувати збори (податки). Об'єкт оподаткування - це кількісно
виміряний економічний феномен, що підлягає оподаткуванню, в даному випадку фонд
оплати праці підприємства та заробітна плата кожного працівника підприємства
(доход). База нарахування зборів в Фонди - це частка об'єкта оподаткування, на
яку нараховується збір, яка як правило, менша за об'єкт оподаткування, оскільки
законодавством може бути встановлений розмір збору. Ставка збору на державне
соціальне страхування (норма оподаткування) - це частка бази, що вилучається у
вигляді податків і вимірюється у процентах. Нараховані суми внесків на
загальнообов‘язкове державне соціальне страхування обліковуються підприємством
в складі поточних зобов‘язань. З метою організації бухгалтерського обліку зобов
‘язання підприємства у вигляді обов’язкових податків, зборів, платежів, які
сплачує підприємство, поділяються у відповідності до статті 6 П(С) БО 11 [43]
на: довгострокові, рис. 1.2. та поточні, рис. 1.4 [67, с. 31].
Заборгованість
підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому
призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні
вигоди і є зобов‘язаннями підприємства. Для визнання зобов‘язань повинні бути
дотримані дві обов‘язкові умови:
Ø оцінка їх може бути достовірно визначена;
Ø існує ймовірність зменшення економічних вигод внаслідок їх
погашення.
Рис. 1.4 Довгострокові
зобов‘язання
Головними завданнями
організації бухгалтерського обліку податків є:
1. чітке
документування розрахунків по державних зборах;
2. своєчасна та
повна реєстрація даних первинного обліку визначених сум внесків у регістрах;
3. правдиві
відображення інформації щодо зборів у звітності та примітках до неї [92, с. 202].
Поточні зобов‘язання
підприємства представлені на рис. 1.5.
Етапи організації
бухгалтерського обліку державних зборів тісно пов‘язані між собою та повністю
залежать від якості первинних даних, відображених в документах по нарахуванню
та сплати податків [97, с. 97]. Організацією обліку нарахувань та сплати
податків опікується бухгалтерія підприємства, яка здійснює контроль за
дотриманням: строків поданням звітності; своєчасністю розрахунків з бюджетом по
податках, зборах і платежах; термінів подання звітності органам соціального
страхування; розрахунків з працівниками з оплати праці [82, с. 20].
Рис.
1.5 Поточні зобов‘язання
Сучасне підприємство не
може обходитись без найманих працівників. Питання оплати праці займають
особливе місце в роботі бухгалтерії кожного підприємства. З одного боку, це
пов‘язане з відношенням до оплати праці власне працівників, для яких це основне
джерело матеріальних благ. З іншої сторони, суми, які направлені підприємством
на оплату праці, так чи інакше, є мірою, яка визначає надходження податків і
обов‘язкових зборів в бюджет і цільові фонди. Методологія відображення виплат
працівникам в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності встановлена П(С) БО
26 «Виплати працівникам» [88]. Веденням кадрової документації на підприємстві
займається його кадрова служба, функції кадрової служби: оформлення документів
по особовому складу; ведення облікових документів по кадрах. Типові форми
первинного обліку особового складу, затверджені наказом від 9.10.95 р. №253
«Про затвердження типових форм первинного обліку» та наказом Міністерства
статистики України від 27.10.95 р. №277 «Про затвердження типових форм
первинного обліку особового складу», які введені в дію з 01 січня 1996 року
[82, с. 79], таблиця 1.4
Таблиця 1.4. Типові
форми первинної документації
|
З обліку особового складу
підприємства
|
|
Ф №П-1
|
Наказ (розпорядження) про
прийняття на роботу
|
|
Ф №П-2
|
Особова картка
|
|
Ф №П-3
|
Алфавітна картка
|
|
Ф №П-4
|
Особова картка фахівця з вищою
освітою, який виконує науково-дослідні, проектно-конструкторські і технологічні
роботи
|
|
Ф №П-5
|
Наказ (розпорядження) про
переведення на іншу роботу
|
|
Ф №П-6
|
Наказ (розпорядження) про надання
відпустки
|
|
Ф №П-7
|
Список про надання відпустки
|
|
Ф №П-8
|
Наказ (розпорядження) про
припинення трудового договору
|
|
Ф №П-12
|
Табель обліку використання
робочого часу і розрахунку заробітної плати
|
|
Ф №П-13,
|
Табель обліку використання
робочого часу
|
|
Ф №П-14
|
Табель обліку використання
робочого часу
|
|
Ф №П-15
|
Список осіб, які працювали у
понаднормовий час
|
|
Ф №П-15
|
Листок обліку простоїв
|
Завданнями табельного
обліку є: контроль за явкою на роботу та закінченням робочого дня; виявлення
причин запізнень або неявки на роботу; одержання даних про фактично
відпрацьований час, склад робочого часу. Для ведення обліку використання
робочого часу кожному працюючому присвоюється табельний номер, який наводиться
у всіх документах по обліку праці та її оплаті. У випадку звільнення (або
переводу) працівника в інший цех (відділ) його колишній табельний номер не може
бути присвоєний іншому та повинен залишатися вільним не менше трьох років. Табель являє собою
поіменний список усіх працівників відділу, служби та іншого структурного
підрозділу підприємства з відмітками проти кожного прізвища про використання
робочого часу і ведеться окремо за категоріями, а в межах категорії працюючих -
у порядку табельних номерів або алфавітному порядку. Табель містить
відомості про відпрацьований час, понаднормові години, запізнення та неявки,
причини яких шифруються умовними позначками. Значно спрощується табельний облік
при реєстрації тільки відхилень від нормальної тривалості робочого дня (через
хворобу, відрядження, прогули, простої, години понаднормової роботи тощо).
«Табель обліку
використання робочого часу та розрахунку заробітної плати» (ф. №П-12 та ф.
№П-13) застосовують для обліку використання робочого часу всіх категорій
працюючих, для контролю за дотриманням працюючими встановленого режиму робочого
часу, для отримання даних про відпрацьований час, розрахунку заробітної плати,
а також для складання статистичної звітності з праці. «Табель обліку
використання робочого часу» (ф. №П-14) - призначений тільки для обліку
використання робочого часу працівників з твердим місячним окладом чи ставкою.
Оформлений належним
чином табель обліку використання робочого часу завіряється підписами осіб,
відповідальних за заповнення, і у встановлений термін передається до
бухгалтерії підприємства для нарахування заробітної плати. Для забезпечення
правильного нарахування заробітної плати необхідно точно обліковувати виробіток
продукції або обсяг робіт, виконаних кожним працівником. Залежно від технології
та організації виробництва застосовують різні системи обліку продукції або
виконання робіт. Під обліком виробітку розуміють сполучення способів одержання
інформації, порядку її запису і застосування форм первинних документів. Облік виробітку
робітниками - відрядниками у промисловості здійснюють за типовими формами
залежно від технологічного процесу виробництва, системи організації та оплати
праці в роботах про виробіток, у маршрутних листах, відомостях обліку
виробітку, нарядах та інших документах. Послідовне виконання обсягу робіт
фіксується в індивідуальних або бригадних нарядах, які здаються до бухгалтерії,
машинолічильного бюро або обчислювального центру для нарахування заробітної
плати. Первинними документами про виробіток є рапорти або відомості виробітку
бригади. В них зазначають прізвище, табельний номер робітника, розряд і
кількість відпрацьованих годин. При розподілі бригадного заробітку враховують і
коефіцієнт трудової участі кожного члена бригади.
Облік часу надурочних
робіт здійснюється на основі списків осіб, які працювали в надурочний час (ф.
№П-15). Списки з відміткою майстра про кількість фактично відпрацьованого
понаднормового часу використовуються для запису в табель. Облік часу простоїв
здійснюється на підставі листків обліку простоїв (ф. №П-16). Листки обліку
простоїв з відміткою про час простоїв використовуються для запису в табель.
Ст. 59 КЗпП [2] державою встановлено
нормальну тривалість робочого часу працівника в обсязі 40 годин на тиждень, а
окремим категоріям працівників (учням, працівникам, зайнятим на роботі із
шкідливими умовами праці тощо) встановлено скорочену тривалість робочого дня. Також законодавчо
встановлено час відпочинку для робітників, вихідні та святкові дні. Так, ст. 66 КЗпП [2] працівникам надається
перерва для відпочинку та харчування тривалістю не більше двох годин, яка не
включається до робочого дня; ст. 67 встановлено при п’ятиденному робочому тижні
два вихідних на тиждень, а при шестиденному робочому тижні - один вихідний
день; ст. 73 встановлено перелік святкових і неробочих днів (11 днів) тощо. Згідно Закону України
«Про оплату праці» [7] та Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом
Міністерства статистики України від 13.01. 2004 р. №5 [38] для оцінки розміру
заробітної плати найманих робітників застосовують показник фонду оплати праці.
До фонду оплати праці
включаються нарахування найманим працівникам у грошовій та натуральній формі
(оцінені в грошовому вираженні) за відпрацьований та невідпрацьований час, який
підлягає оплаті, або за виконану роботу незалежно від джерела фінансування цих
виплат. Фонд оплати праці складається з основної та додаткової оплати праці,
інших заохочувальних виплат та платежів.
Фонд оплати праці
складається з фонду основної заробітної плати; фонду додаткової заробітної
плати; інших заохочувальних та компенсаційних виплат. Фонд основної заробітної
плати - це нарахована винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених
норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов’язки). Вона
встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для
робітників та посадових окладів для службовців. Додаткова заробітна плата - це
винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та
винахідливість і за особливі умови праці. Фонд додаткової заробітної плати
включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені
чинним законодавством, премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і
функцій. До інших заохочувальних та компенсаційних виплат належать
виплати у формі винагород та премій, які мають одноразовий характер,
компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, які не передбачені актами
чинного законодавства або які провадяться понад встановлені зазначеними актами
норми.
Працівник підприємства
також має змогу отримати матеріальну допомогу, яку згідно діючого законодавства
класифікуються як підвид нецільової благодійної допомоги і відносять до
категорії інших заохочувальних виплат. Її виплата повинна бути передбачена або
у колективному договорі, або в трудовому договорі, або в законодавчому порядку
(для робітників бюджетних установ). Для отримання допомоги працівник (або інша
особа) пише заяву, на підставі якої керівник підприємства видає певний наказ
(розпорядження). З метою оподаткування матеріальна та благодійна допомоги
прирівняні між собою: якщо вони не перевищують встановленої межі та одержувач
має право на податкову соціальну пільгу в місяці нарахування допомоги тоді
податок з доходів громадян не утримується.
Діюча система
законодавчих актів передбачає наступні терміни: неоподатковуваний мінімум
доходів громадян; мінімальна заробітна плата; прожитковий мінімум доходів
громадян, які застосовуються при утриманні зборів у фонди з працівників. Сума
встановлення неоподатковуваного мінімуму доходів громадян не змінилася з 1980
року, зміни суми встановленої мінімальної заробітної плати в залежності від
періодів та років та прожиткового мінімуму доходів громадян в розрахунку на
місяць за соціально і демографічними групами населення, які передбачаються в
Законі України про державний бюджет [25,26,27,28,29] на відповідний звітний
рік, представлено в таблиці 1.5 [82, с. 80-81].
Таблиця 1.5.
Систематизація показників за 2007-2012 рр.
|
Неоподатковуваний мінімум доходів
громадян, грн.
|
Мінімальна зарплата, грн.
|
Прожитковий мінімум доходів
громадян, грн.
|
|
Дата вводу З 1.01.1980 р.
|
17,00
|
|
Загальний показник
|
Діти до 6 років
|
Діти від 6 до 18 років
|
Особи працездатні
|
Особи, на лікарняному
|
|
1
|
01.01. 2007 р.
|
17,00
|
400,00
|
|
|
|
|
|
|
2
|
01.04. 2007 р.
|
17,00
|
420,00
|
561,00
|
|
|
|
|
|
3
|
01.07. 2007 р.
|
17,00
|
440,00
|
|
|
|
|
|
|
4
|
01.10. 2007 р.
|
17,00
|
460,00
|
568,00
|
|
|
|
|
|
5
|
01.12. 2007 р.
|
17,00
|
460,00
|
|
|
|
|
|
|
6
|
01.01. 2008 р.
|
17,00
|
515,00
|
592,00
|
526,00
|
663,00
|
633,00
|
470,00
|
|
7
|
01.04. 2008 р.
|
17,00
|
525,00
|
605,00
|
538,00
|
678,00
|
647.00
|
481,00
|
|
8
|
01.07. 2008 р.
|
17,00
|
525,00
|
607,00
|
540,00
|
680,00
|
649,00
|
482,00
|
|
9
|
01.10. 2008 р.
|
17,00
|
545,00
|
626,00
|
557,00
|
701,00
|
669,00
|
498,00
|
|
10
|
01.04. 2009 р.
|
17,00
|
625,00
|
626,00
|
557,00
|
701,00
|
669,00
|
498,00
|
|
11
|
01.07. 2009 р.
|
17,00
|
630,00
|
626,00
|
557,00
|
701,00
|
669,00
|
498,00
|
|
12
|
01.10. 2009 р.
|
17,00
|
650,00
|
626,00
|
557,00
|
701,00
|
669,00
|
498,00
|
|
13
|
01.11. 2009 р.
|
17,00
|
744,00
|
701,00
|
632,00
|
776,00
|
744,00
|
573,00
|
|
14
|
01.12. 2009 р.
|
17,00
|
669,00
|
701,00
|
632,00
|
776,00
|
744,00
|
573,00
|
|
15
|
01.01. 2010 р.
|
17,00
|
869,00
|
825,00
|
735,00
|
901,00
|
869,00
|
695,00
|
|
16
|
01.04. 2010 р.
|
17,00
|
884,00
|
839,00
|
767,00
|
917,00
|
884,00
|
706,00
|
|
17
|
01.07. 2010 р.
|
17,00
|
888,00
|
843,00
|
771,00
|
921,00
|
888,00
|
709,00
|
|
18
|
01.10. 2010 р.
|
17,00
|
907,00
|
861,00
|
787,00
|
941,00
|
907,00
|
723,00
|
|
19
|
01. 12. 2010 р.
|
17,00
|
922,00
|
875,00
|
799,00
|
957,00
|
922,00
|
734,00
|
|
20
|
01.01. 2011 р.
|
17,00
|
941.00
|
894,00
|
816,00
|
977,00
|
941,00
|
750,00
|
|
21
|
01.04. 2011 р.
|
17,00
|
960,00
|
911,00
|
832,00
|
997,00
|
960,00
|
764,00
|
|
22
|
01.10. 2011 р.
|
17.00
|
985.00
|
934,00
|
853,00
|
1022,00
|
985,00
|
784,00
|
|
23
|
01 12. 2011 р.
|
17.00
|
1004.00
|
953,00
|
870,00
|
1042,00
|
1004,00
|
800,00
|
|
24
|
01.01. 2012 р.
|
17,00
|
1073,00
|
1017,00
|
893,00
|
1112,00
|
1073,00
|
822,00
|
|
25
|
01.04. 2012 р.
|
17,00
|
1094,00
|
1037,00
|
911,00
|
1134,00
|
1094,00
|
838,00
|
|
26
|
01.07.2012 р.
|
17,00
|
1102,00
|
1044,00
|
917,00
|
1144,00
|
1102,00
|
844,00
|
|
27
|
01.10. 2012 р.
|
17,00
|
1118,00
|
1060,00
|
930,00
|
1161,00
|
1118,00
|
856,00
|
|
28
|
01 12. 2012 р.
|
17,00
|
1134,00
|
1095,00
|
961,00
|
1197,00
|
1134,00
|
884,00
|
Аналітичний облік
розрахунків з персоналом ведеться за кожним працівником, видами виплат та
утримань із нарахованої заробітної плати. Для узагальнення інформації про
розрахунки підприємства з персоналом використовується журнал-ордер №5, 5а та
відомість 5.1 [64].
Закон України «Про
податок з доходів фізичних осіб» від 22.05. 2003 року №889-ІV [18] передбачено
утримання податку з доходів фізичних осіб, яке здійснюється з урахуванням суми
податкової соціальної пільги, розміри якої представлено в таблиці 1.6 [64, с.
81-82].
Таблиця 1.6. Сума
податкової соціальної пільги (ПСП)
|
Сума податкової соціальної пільги
(ПСП), її розміри при мінімальній зарплаті
|
Граничний розмір доходу, який дає
право на отримання ПСП, грн.
|
Мінімальній зарплаті - 100%
|
Мінімальній зарплаті - 150%
|
Мінімальній зарплаті у - 200%
|
|
У 2004 році - 205,00 грн.
|
30%
|
540,00
|
61,50
|
92,25
|
123,00
|
|
У 2005 році - 262,00 рн.
|
50%
|
630,00
|
131,00
|
196,50
|
262,00
|
|
У 2006 році - 350,00 грн.
|
50%
|
680,00
|
175,00
|
262,50
|
350,00
|
|
У 2007 році - 400,00 грн.
|
50%
|
740,00
|
200,00
|
300,00
|
400,00
|
|
У 2008 році - 515,00 грн.
|
50%
|
890,00
|
257,50
|
386,25
|
515,00
|
|
У 2009 році - 605,00 грн.
|
50%
|
940,00
|
302,50
|
605,00
|
|
У 2010 році - 669,00 грн.
|
50%
|
|
334,50
|
501,75
|
669,00
|
|
У 2011 році - 1320 грн.
|
50%
|
941,00
|
470,50
|
705,75
|
941,00
|
|
У 2012 році - 1500 грн.
|
50%
|
1500,00
|
536,50
|
804,75
|
1073,00
|
Зведені показники
нарахувань на фонд оплати праці та утримань із заробітної плати працівників
обов‘язкових внесків за пенсійним та іншими видами соціального страхування,
наведено в таблиці 1.7 [64, с. 82].
Таблиця 1.7. Нарахування
на ФОП та утримання обов‘язкових внесків із заробітної плати працівників
|
№ п\п
|
Види нарахувань
|
Нарахування на ФОП
|
Утримання з працівників
|
|
1
|
За пенсійним забезпеченням
|
33,2%
|
2%, 4%
|
|
2
|
За соціальним страхуванням ТВП
|
1,4%
|
1%
|
|
3
|
За соціальним страхуванням на
випадок безробіття
|
1,6%
|
0,6%
|
|
4
|
За соціальним страхуванням від
НВнВ та ПЗ
|
по встановленому тарифу
|
0,00
|
Типові форми по обліку
розрахунків з робітниками та службовцями по заробітній платі, затверджені
наказом Міністерства статистики України від 22.05.1996 р. №144 «Про
затвердження типових форм первинного обліку по розрахунках з робітниками і
службовцями по заробітній платі», які наведено в таблиці 1.8 [64, с. 83].
Таблиця 1.8. Типові
форми первинної документації
|
Облік нарахування та виплати
заробітної плати працівникам підприємства
|
|
ТФ №П-49
|
Розрахунково-платіжна відомість
|
|
ТФ №П-50
|
Розрахункова відомість
|
|
ТФ №П-51
|
Розрахункова відомість
|
|
ТФ №П-52
|
Розрахунок заробітної плати
|
|
ТФ №П-53
|
Платіжна відомість
|
|
ТФ №П-54
|
Особовий рахунок
|
|
ТФ №П-54а
|
Особовий рахунок
|
|
ТФ №П-55
|
Накопичувальна картка виробітку і
заробітної плати
|
|
ТФ №П-56
|
Накопичувальна картка обліку
заробітної плати
|
У
відповідності до Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої
наказом Міністерства статистики України від 13.01. 2004 р. №5 [38] витрати на
оплату праці складаються з:
Ø основної заробітної плати;
Ø додаткової заробітної плати;
Ø інших заохочувальних та компенсаційних виплат.
Для розрахунку та видачі
заробітної плати і пенсії всіх категоріях працюючих застосовується
«Розрахунково-платіжна відомість» (ф. №П-49), яка складається на основі даних
«Особового рахунку». Для розрахунку заробітної плати і пенсії всім категоріям
працюючих застосовується «Розрахункова відомість» (ф. №П-50, №П-51). Для обліку
видачі заробітної плати і пенсії застосовується «Платіжна відомість» (ф.
№П-53). Особовий рахунок (ф. №П-54 і П-54а) застосовується для відрахування
відомостей про заробітну плату за попередні періоди та пенсії. Форма П-54
застосовується для запису всіх видів нарахувань та утримань із заробітної плати
на підставі первинних документів по обліку виробітку та виконаних робіт,
відпрацьованого часу і документів на різні види оплат. Форма №П-54а
застосовується при обробці облікових даних за допомогою засобів обчислювальної
техніки і вміщує тільки умовно-постійні реквізити про працівника. Дані по
розрахунку заробітної плати вводяться щомісячно в особовий рахунок у вигляді
машинограми. Первинні документи по обліку виробітку та заробітної плати
здаються для перевірки та наступних розрахунків за встановленим графіком в
розрахунковий відділ бухгалтерії (обчислювальний центр, станцію або бюро). За
роботу в першій половині місяця працюючим, як правило, видається аванс, а
кінцевий результат розрахунку заробітної плати проводиться при виплаті
заробітної плати за другу половину місяця.
Розрахунок заробітної
плати працівників з відрядною оплатою праці за весь розрахунковий період
проводиться на підставі первинних документів за обліком виробітку заробітної
плати, доплат за надурочні години роботи, нарахування премій та інші, а також
шляхом підрахунку різного роду утримань та визначення суми, яка належить видачі
на руки. Розрахунок заробітної плати працівників з погодинною оплатою праці
проводиться на підставі обліку фактично відпрацьованого часу, доплат за
надурочні часи роботи, нарахування премій та інші, а також шляхом підрахунку
іншого роду утримань та визначення суми, яка належить до видачі на руки.
Розрахунки по заробітній
платі з працюючими можуть проводитися по одному з наступних варіантів:
Ø по розрахунково-платіжній відомості, яка одночасно
використовується для видачі по ній заробітної плати, яка належить працюючому
(типова форма №П-49). Дані про аванс, який виплачується, про суми утримання
податків, які обчислюються по заробітній платі минулого місяця, ці повідомлення
містяться в особовому рахунку (ф. №П-54) та інші утримання записуються протягом
місяця у відкриту на поточний місяць розрахунково-платіжну відомість. При
наявності великої кількості первинних документів по обліку виробітку
працівників, підрахунок відрядного заробітку здійснюється за допомогою
накопичувальної картки обліку виробітку та заробітної плати (типова форма
№П-55) або накопичувальної картки обліку заробітної плати (типова форма №П-56);
Ø по розрахунковій відомості (типова форма №П-50) та окремій
платіжній відомості (типова форма №П-53), по якій проводиться виплата
заробітної плати. При наявності великої кількості первинних документів за
обліком виробітку, підрахунок заробітку, також як і в попередньому варіанті,
виконується в накопичувальній картці (типова форма №П-55 або №П-56);
Ø за спеціальними аркушами розрахунку заробітної плати (типова форма
№П-52), які виписуються для кожного працюючого на розрахунковий період. Записи
розрахунків по заробітній платі виконуються під копірку в двох примірниках.
Зворотна сторона другого примірника форми розрахунку по заробітній платі може
бути використана для розрахунку сум, які належать за відпустку. Суми до видачі
переносяться з форми розрахунку по заробітній платі в платіжну відомість
(типова форма №П-53).
Видача авансу за роботу
в першій половині місяця при всіх варіантах здійснюється за платіжною відомістю
(№П-53). Для щоденного обліку об’єму робіт, виконаних бригадою або окремими
робітниками використовується «Накопичувальна картка виробітку і заробітної
плати» (ф. №П-55).
Законом України «Про
відпустки» від 15.11. 1996 р. №504/96-ВР [8] установлюються такі види відпусток:
· щорічні
основна (тривалістю не менше як 24 календарні дні за відпрацьований календарний
рік) і додаткова відпустки;
· додаткова
відпустка у зв’язку з навчанням;
· творча
відпустка;
· соціальна
відпустка;
· відпустка
у зв’язку з вагітністю та пологами;
· відпустка
по догляду за дитиною по досягненні нею трирічного віку;
· додаткова
відпустка робітникам, які мають дітей;
· відпустка
без збереження заробітної плати.
Для розрахунку сум
відпускних виплат працівникам використовується середня заробітна плата, що
визначається відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати,
затвердженої наказом державного комітету статистики України від 13.01. 2004 р. №5 [38] (зі змінами та
доповненнями).
Розрахунок відпускних
здійснюється за формулою:
В = З/(Др -
СНдн - Ндн) Î Кдн, (1.1)
де В - відпускні; З -
сумарний заробіток працівника за останні перед наданням відпустки 12 місяців
або за менший фактично відпрацьований період; Др - відповідна
кількість календарних днів року чи меншого фактично відпрацьованого періоду; СНдн
- кількість святкових і неробочих днів, установлених законодавством; Ндн
- кількість робочих днів, протягом яких працівник не працював, при скороченому
робочому тижні, а також кількість календарних днів перебування працівника у
відпустці без збереження заробітної плати або із частковим її збереженням; Кдн
- число календарних днів наданої працівнику відпустки.
При нарахуванні інших
виплат і платежів, що носять разовий характер підприємство враховує вимоги
«Порядку визначення розміру допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю і
у зв’язку з вагітністю та пологами особам, які мають постійно вирахуваний
доход, і особам, дохід яких може постійно бути нарахований лише за результатами
роботи за рік», затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.
2001 р. №439 [65], та Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу)
для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням,
затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 26.09. 2001 р. №1266
[56], а також Порядку розрахунку середньої заробітної плати, затверджений
постановою Кабінету Міністрів України від 08.02. 1995 р. №100 [61].
Допомога в разі тимчасової
непрацездатності надається із першого дня втрати непрацездатності і до її
відновлення або встановлення групи інвалідності. Вона виплачується при хворобі,
каліцтву, тимчасовому переведенні на іншу роботу у зв’язку із захворюванням,
при догляді за хворим членом сім’ї, карантині, санаторно-курортному лікуванні і
протезуванні.
Розрахунок середньої
заробітної плати здійснюється виходячи із виплат за два останні календарні
місяці роботи, які передують події, з якою пов’язана виплата. За умови того, що
працівник протягом двох останніх місяців не працював, середня заробітна плата
розраховується виходячи із виплат за попередні два місяці роботи, а якщо і за
цей період робітник не мав заробітку, розрахунок здійснюється виходячи зі
встановленої йому тарифної ставки або посадового окладу.
При нарахуванні виплат,
що вираховуються виходячи із середньої заробітної плати за два календарних
місяця роботи вона розраховується за формулою:
В = З / Кдн Î КРдн,
(1.2)
де В-сума виплат із
розрахунку середньої заробітної плати за два місяці; Кдн - кількість
відпрацьованих робочих (календарних) днів (годин); КРдн - кількість
робочих (календарних) днів/годин, які повинні бути оплачені по середньому
заробітку.
Виплата допомоги під час
відпустки по вагітності та пологах здійснюється за рахунок коштів відрахувань
на державне соціальне страхування на підставі лікарняного листка, виданого
жінці. Порядок розрахунку середньої заробітної плати для нарахування такої
допомоги визначено Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для
розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням,
затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 26.09. 2001 р. №1266
[56]. Законом України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у
зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими
народженням та похованням» від 18.01. 2001 р. №2240-ІІІ [22] встановлено, що такі
виплати здійснюються у розмірі 100% від середньої заробітної плати незалежно
від страхового стажу (стажу роботи). Підставою для нарахування допомоги у разі
тимчасової непрацездатності є листок непрацездатності, який видається
лікувальним закладом. Для визначення суми допомоги за основу береться середня
заробітна плата (дохід) робітника (розрахована за вищенаведеним Порядком обчислення
середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за
загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням) за останні 6
календарних місяців, які передують місяцю, в якому настав страховий випадок.
При чому в розрахунок середньої заробітної плати включається заробітна плата в
межах максимального розміру, з якого сплачуються внески по обов’язковому
державному соціальному страхуванню.
Для розрахунку страхових
виплат застосовується середньоденна заробітна плата. Середньоденна заробітна
плата (доход) розраховується шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період
заробітної плати, з якої проводилась сплата страхових внесків, на кількість
відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді. Оплата перших п’яти днів
непрацездатності внаслідок хвороби або травми, не пов’язаної із нещасним
випадком на виробництво, здійснюється за рахунок коштів роботодавця. За весь
наступний період до відновлення працездатності або до встановлення
медико-соціальною експертною комісією інвалідності, допомога виплачується за
рахунок фонду державного соціального страхування.
Розмір допомоги по
непрацездатності, згідно Закону України «Про загальнообов’язкове державне
соціальне страхування у зв’язку із тимчасовою втратою працездатності та
витратами, обумовленими народженням та похованням» від 18.01. 2001 р. №2240-ІІІ
[22], виплачується в
залежності від страхового стажу робітника (страховий стаж - загальний стаж
роботи робітником за умови сплати ним або за нього страхових внесків):
§ 60%
середньої заробітної плати (доходу) - застрахованим особам, які мають страховий
стаж до п’яти років;
§ 80%
середньої заробітної плати (доходу) - застрахованим особам, які мають страховий
стаж від п’яти років до восьми років;
§ 100%
середньої заробітної плати (доходу) - застрахованим особам, які мають страховий
стаж понад вісім років.
Сума страхових виплат та
оплати перших п’яти днів розраховується шляхом добутку денної заробітної плати
(з урахуванням страхового стажу) до кількості днів, які підлягають оплаті.
Розрахунок допомоги по тимчасовій непрацездатності проводиться на зворотному
боку листка непрацездатності.
Документи,
які створюються підприємством по нарахуванню та утриманню податків, зборів,
обов‘язкових платежів, платником яких є підприємство можна поділити наступним
чином:
- документи
та розрахунки створені на підприємстві, які є підставою для здійснення
бухгалтерських проведень по видах податків, зборів, обов’язкових платежів, а
також є основою для складання податкових звітів;
- документи,
отримані від ДПІ (повідомлення).
В
системі обліку всі бухгалтерські документи, які стосуються податків проходять
перевірку та опрацювання за такими етапами, рис. 1.6
Рис.
1.6 Етапи опрацювання документів
Рух
документів, які супроводжують господарські операції здійснюється за визначеним
та затвердженим підприємством графіком документообігу.
Бухгалтерські проведення
з обліку нарахування та виплати заробітної плати наведені у табл. 1.9.
Таблиця 1.9.
Кореспонденція рахунків із обліку нарахування та виплати заробітної плати
|
№ п\п
|
Зміст операцій
|
Кореспонденція рахунків
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
|
Нарахована заробітна плата:
|
23,91,92,93
|
661
|
|
2.
|
Утримана сума податку на доходи
фізичних осіб
|
661
|
641
|
|
3.
|
Утримана сума до Пенсійного фонду
|
661
|
651
|
|
4. 5.
|
Утримана сума до фонду соціального
страхування на 6. випадок тимчасової непрацездатності
|
661
|
652
|
|
7.
|
Утримана сума до фонду зайнятості
|
661
|
653
|
|
8.
|
Нараховані відрахування до
Пенсійного фонду (33,2%)
|
23,91,92,93
|
651
|
|
9. 10.
|
Нараховані відрахування до фонду
соціального страхування (1,4%)
|
23,91,92,93
|
652
|
|
11. 12.
|
Нараховані відрахування до фонду
зайнятості (1,6%)
|
23,91,92,93
|
653
|
|
13. 14.
|
Нараховані відрахування до фонду
соціального страхування від нещасного випадку на виробництві (1,07%)
|
23,91,92,93
|
656
|
|
15.
|
Видана заробітна плата персоналу
|
661
|
301
|
Крім ФОП для нарахування
внесків до Пенсійного фонду України, у відповідності до вимог Закону України
«Про внесення змін до Закону України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне
страхування» від 22.10. 1998 р. №208-ХІУ [13] введені додаткові об'єкти сплати збору на пенсійне страхування:
а) для юридичних І
фізичних осіб, які здійснюють операції по купівлі-продажу валют - 1% від
об'єкта оподаткування (вартості придбаної валюти, перерахованої у гривні за
курсом НБУ на день придбання);
б) для суб'єктів
підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із
золота (крім обручок), платини і дорогоцінних каменів - 5% від вартості
реалізованих ювелірних виробів;
в) для юридичних і
фізичних осіб при відчуженні легкових автомобілів (крім легкових автомобілів,
якими забезпечуються інваліди, і автомобілів, які переходять у порядку
власності спадкоємцям за законом) - 3% від вартості придбаних автомобілів;
г) з продажу вироблених
та вартості імпортованих тютюнових виробів - 5% з
продажної вартості вироблених (митної вартості імпортованих) виробів (без ПДВ);
д) з продажу нерухомого
майна - 1% від вартості майна, зазначеної в договорі купівлі-продажу;
е) з надання послуг
стільникового зв'язку - 6% від вартості будь-яких послуг стільникового рухомого
зв'язку, сплаченої споживачами цих послуг оператору.
Збір на пенсійне
забезпечення по операціях купівлі-продажу валют платники сплачують в такому
порядку. Уповноважені банки та їх клієнти разом із заявкою на придбання
іноземної валюти подають платіжне доручення на перерахування органам Пенсійного
фонду сум збору, визначеного за ставкою 1% від суми валюти, яка придбавається.
При цьому банк сплачує зазначений збір у гривнях із суми, витраченої на покупку
валюти для власних потребі для здійснення готівкових обмінних операцій.
Збір, який сплачується
фізичними особами на пенсійне забезпечення при купівлі-продажу валют,
перераховується уповноваженими банками на рахунки органів Пенсійного фонду, в
яких ці банки зареєстровані як платники збору, в розмірі 1% обсягу продажу
іноземної валюти, обчисленої за курсом продажу (без урахування суми збору).
У такому самому порядку
здійснюється перерахування збору до Пенсійного фонду суб'єктами підприємницької
діяльності з операцій по продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок),
платини і дорогоцінних каменів у розмірі 5% від вартості реалізованих ювелірних
виробів. Для визначення суми збору, що підлягає перерахуванню до Пенсійного
фонду, ведеться окремий облік продажу ювелірних виробів із золота (крім
обручок), платини і дорогоцінних каменів.
Платники збору на
пенсійне забезпечення з операцій по відчуженню легкових автомобілів є
підприємства всіх форм власності, а також фізичні особи, які придбавають права
власності шляхом: придбання автомобілів, у тому числі у виробників або торгових
підприємств (крім випадків забезпечення автомобілями інвалідів згідно із
законодавством); обміну; дарування (безоплатної передачі); спадкування (крім
випадків спадкування легкового автомобіля за законом). Збір на пенсійне
забезпечення (у розмірі 3% вартості придбаного автомобіля) визначається за
договорами купівлі-продажу, довідок-розрахунків торговельних підприємств,
договорів обміну, довідок митних органів, актів експертної оцінки вартості
автомобіля та інших документів, що підтверджують цю вартість. Органи
Державтоінспекції здійснюють реєстрацію легкового автомобіля тільки за умови
сплати збору на пенсійне забезпечення, підтвердженого відповідним документом.
Кошти зазначеного збору перераховуються на рахунки місцевих органів Пенсійного
фонду за місцем реєстрації легкового автомобіля.
Первинні документи по
господарських операціях є підставою для здійснення обліку.
.3 Бухгалтерський та
податковий облік розрахунків за ЄСВ
На
кожному підприємстві складається графік документообігу - це рух бухгалтерських
документів від моменту їх складання або одержання від інших підприємств до
передачі в архів.
Окремим
розділом графіку документообігу підприємства виступає графік документообігу
податків, зборів, платежів, де визначаються відповідальні за нарахування,
дотримання строків сплати податків, подання звітності, руху документів, які є
підставою для їх нарахування, ведення податкового обліку та податкових
регістрів, показники яких є основою для складання податкової звітності по всіх
видах податків та податкових платежів, що сплачує підприємство.
Рух
первинних документів в бухгалтерському обліку (створення або отримання від
інших підприємств, установ, прийняття для проведення в обліку, передача в архів
підприємства - документообіг) регламентується графіком, який створюється під
керівництвом головного бухгалтера та затверджується наказом керівника
підприємства, з метою прискорення облікової роботи, посиленню контрольних
функцій бухгалтерського обліку, підвищенню рівня механізації та автоматизації
облікової роботи, та проведення оптимізації сплати податків.
Відповідальність
за дотримання графіку документообігу, а також відповідальність за своєчасне і
якісне складання документів, своєчасну передачу їх для відображення в
бухгалтерському обліку і звітності, за достовірність даних, які є в документах
несуть особи, які склали та підписали ці документи [71, с. 23].
Схематично
бухгалтерський облік розрахункових операцій по податках, зборах та обов‘язкових
платежах зображено на рис. 1.7 [92, с. 71].
Рис. 1.7 Обліковий
процес зобов‘язань по ЄСВ
Організація обліку
розрахунків за податками, платежами та по страхуванню має свої особливості.
Основними завданнями обліку розрахунків за податками, платежами та по
страхуванню є:
o забезпечення правильного та своєчасного нарахування податків;
o визначення та використання синтетичних рахунків, аналітичних
рахунків, субрахунків в обліку підприємства;
o вибір облікових регістрів та відображення їх даних щодо податків, зборів,
обов‘язкових платежів в звітності підприємства.
Порядок нарахування та
сплати загальнодержавних зборів регулюється відповідними законодавчими актами,
а тому кожне підприємство має справу зі сплатою платежів до Фондів державного
соціального страхування з моменту свого створення.
Основними завданнями
обліку праці і заробітної плати є забезпечення контролю за кількісним складом
працівників, використанням норм виробітку, ведення розрахунків з працівниками
підприємства по оплаті праці, з бюджетом та позабюджетними фондами по утриманих
податках, зборах та складанням звітності [97, с. 97].
Представимо обліковий
процес операцій підприємства по нарахуванню та виплаті заробітної плати
працівникам підприємства, рис. 1.8.
Для правильного
нарахування, своєчасного звітування по зборах до державного соціального
страхування необхідно знати:
Ø об‘єкт оподаткування;
Ø ставку обчислення податків;
Ø джерело їх сплати;
Ø встановлений строк податків для підприємства;
Ø пільги, якими може користуватися підприємство;
Ø термін подання встановленої форми звітності та порядок її
складання.
Рис. 1.8 Операції по
нарахуванню заробітної плати
Нарахування заробітної
нерозривно пов‘язане з нарахуванням сум до загальнообов‘язкових фондів державного
соціального страхування:
Ø розрахунки з ПФУ;
Ø розрахунки з ФССТВП;
Ø розрахунки з ФССБ;
Ø розрахунки з ФССНВВ ПЗ.
У відповідності до Плану
рахунків [45] та Інструкції про застосування Плану рахунків [37] передбачені
рахунки обліку розрахунків з Фондами соціального страхування. На синтетичному
рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» ведеться облік розрахунків за зборами
на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне
страхування з тимчасової втрати працездатності, на обов'язкове соціальне
страхування на випадок безробіття, на обов'язкове соціальне страхування від
нещасних випадків на виробництві та професійного захворювання, за
індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за
іншими розрахунками за страхуванням, які стосуються господарської діяльності
підприємства та його персоналу. За кредитом рахунку 65 «Розрахунки за
страхуванням» відображаються нараховані зобов'язання за видами страхування, за
дебетом - погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на
підприємстві, відповідно з вимогами діючого законодавства, таблиця 1.10.
Таблиця 1.10
|
65 «Розрахунки за страхуванням»
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сальдо на початок звітного періоду
|
|
погашення заборгованості та
витрачання коштів страхування
|
нараховані зобов’язання за
страхуванням, а також одержані за страхування кошти
|
|
Оборот за звітний період
|
Оборот за звітний період
|
|
Сальдо на кінець звітного періоду
|
Рахунок 65 «Розрахунки
за страхуванням» має субрахунки:
Ø рахунок 651 «За пенсійним забезпеченням», який призначено для
обліку розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов’язкове державне
пенсійне страхування;
Ø рахунок 652 «За соціальним страхуванням», який призначено для
обліку розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов’язкове
соціальне страхування;
Ø рахунок 653 «За страхуванням на випадок безробіття», який
призначено для обліку розрахунків з Державним бюджетом України за збором на
обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття;
Ø рахунок 654 «За індивідуальним страхуванням», який призначено для
обліку розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню
персоналу підприємства, за їх письмовими дорученнями, у разі добровільного
страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами
та по обов’язковому страхуванню, що встановлюється законодавством;
Ø рахунок 655 «За страхуванням майна», який призначено для обліку
розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників
підприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховим
організаціях;
Ø рахунок 656 «За страхуванням від нещасних випадків на
виробництві», який призначено для обліку розрахунків за страхуванням від
нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Такі страхові
платежі підлягають перерахуванню в Фонд страхування від нещасних випадків на
виробництві.
Аналітичний облік
ведеться за кожним видом зборів і відрахувань, по страховиках та окремих
договорах страхування, та кожному працівнику підприємства. Організація обліку
по розрахунках за страхуванням [31, 36] будується за видами внесків та по кожному виду окремо за
внесками, які сплачує підприємство та окремо за внесками до кожного з
визначених фондів, які утримані з працівників підприємства, таблиця 1.11.
Платниками збору на
обов’язкове державне пенсійне страхування є:
– суб’єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності,
їх об’єднання, бюджетні, громадські та інші установи та організації, об’єднання
громадян та інші юридичні особи, а також фізичні особи - суб’єкти
підприємницької діяльності, які використовують працю найманих працівників;
– філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників
податку, зазначених у пункті 1 цієї статті, що не мають статусу юридичної
особи, розташовані на території іншої, ніж платник збору, територіальної
громади; фізичні особи - суб’єкти підприємницької діяльності, які не
використовують працю найманих працівників, а також адвокати, їх помічники,
приватні нотаріуси, інші особи, які не є суб’єктами підприємницької діяльності і
займаються діяльністю, пов’язаною з одержанням доходу;
– фізичні особи, які працюють на умовах трудового договору
(контракту), та фізичні особи, які виконують роботи (послуги) згідно із
цивільно-правовими договорами, в тому числі члени творчих спілок, творчі
працівники, які не є членами творчих спілок тощо.
Таблиця 1.11.
Взаємозв‘язок рахунків обліку внесків за страхуванням
|
Синтетичний рахунок
|
Аналітичний рахунок
|
Субрахунки
|
|
65 «Розрахунки за страхуванням»
|
651 «За пенсійним страхуванням»
|
651.1 ПФУ з ФОП підприємства
|
|
|
651.2 ПФУ з працівників
підприємства
|
|
651.2 ПФУ з працівників
підприємства
|
651.2.1 внески з Іванової А.А.
651.2.2 внески з Кірпанового І В. 651.2.3 внески з Широкого І.Д. і т.д.
|
|
652 «За соціальним страхуванням»
|
652.1 ФССТВП з ФОП підприємства
|
|
|
652.2 ФССТВП з працівників
підприємства
|
|
652.2 ФССТВП з працівників
підприємства
|
652.2.1 внески з Іванової А.А.
652.2.2 внески з Кірпанового І В. 652.2.3 внески з Широкого І.Д. і т.д.
|
|
653 «За страхуванням на випадок
безробіття»
|
653.1 ФССБ з ФОП підприємства
|
|
|
653.2 ФССБ з працівників
підприємства
|
|
653.2 ФССБ з працівників
підприємства
|
653.2.1 внески з Іванової А.А.
653.2.2 внески з Кірпанового І В. 653.2.3 внески з Широкого І.Д. і т.д.
|
|
654 «За індивідуальним
страхуванням»
|
За видами страхування
|
|
655 «За страхуванням майна»
|
За видами страхування
|
|
656 За страхуванням від нещасних
випадків на виробництві
|
656 За страхуванням від нещасних
випадків на виробництві
|
Об’єктом обкладання,
збором є фактичні витрати на оплату праці працівників, які включають витрати на
виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та
компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються
згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України
«Про оплату праці», а також винагороди, які виплачуються громадянам за
виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру. Для платників
збору, які мають найманих працівників, але не здійснюють витрат на оплату їх
праці, - сума коштів, що визначається розрахунково як добуток визначеного
законом мінімального розміру заробітної плати на кількість працівників такого
платника збору, на яких здійснюється нарахування заробітної плати. На
обов’язкове державне пенсійне страхування встановлюються ставка збору в розмірі
33,2% від об’єкта оподаткування. Для підприємств, установ і організацій, де
працюють інваліди, збір на обов’язкове державне пенсійне страхування
визначається окремо за ставкою 4% від об’єкта оподаткування для працюючих
інвалідів та за ставкою 33,2% від об’єкта оподаткування для інших працівників
такого підприємства.
Для підприємств
всеукраїнських громадських організацій інвалідів, де кількість інвалідів
становить не менше 50% загальної чисельності працюючих, збір на обов’язкове
державне пенсійне страхування визначається за ставкою 4% від об’єкта
оподаткування для всіх працівників цих підприємств;
Для фізичних осіб, які
працюють на умовах трудового договору (контракту) ставка нарахувань встановлена
в розмірі 33,2%, утримань - в розмірі 2% від об’єкта оподаткування.
Збір на державне
обов’язкове пенсійне страхування сплачується незалежно від отриманих коштів в
установах банків на оплату праці до 20 числа місяця наступного за звітним
місяцем.
Загальнообов’язкове
державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та
витратами, зумовленими народженням та похованням, передбачає матеріальне
забезпечення громадян у зв’язку з втратою заробітної плати (доходу) внаслідок
тимчасової втрати працездатності (включаючи догляд за хворою дитиною, дитиною-інвалідом,
хворим членом сім’ї), вагітності та пологів, догляду за малолітньою дитиною,
часткову компенсацію витрат, пов’язаних із народженням дитини, смертю
застрахованої особи або членів її сім’ї, а також надання соціальних послуг за
рахунок бюджету Фонду соціального страхування з тимчасової втрати
працездатності, що формується шляхом сплати страхових внесків власником або
уповноваженим ним органом, громадянами.
Розмір страхових внесків
на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою
втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням,
щорічно за поданням Кабінету Міністрів України встановлюється Верховною Радою
України відповідно для роботодавців і застрахованих осіб у відсотках:
1) для роботодавців
- до сум фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що підлягають
обкладенню прибутковим податком з громадян;
) для найманих
працівників - до сум оплати праці, які включають основну та додаткову заробітну
плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в
натуральній формі, які підлягають обкладенню прибутковим податком з громадян;
) для застрахованих осіб
- до сум оподатковуваного доходу (прибутку).
Платниками страхових
внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з
тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та
похованням, є страхувальники та застраховані особи.
Страхувальники -
юридичні та фізичні особи набувають статусу платників страхових внесків до
Фонду з дня їх реєстрації у виконавчих дирекціях відділень Фонду.
Днем сплати страхових
внесків вважається день отримання коштів на зарплату:
– у разі перерахування за безготівковими розрахунками - день подання
до установи банку розрахункових документів на перерахування страхових внесків
на рахунок Фонду;
– у разі сплати готівкою - день внесення коштів до банківської
установи чи відділення зв’язку для перерахування на рахунок Фонду.
Установлено розміри
внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування:
· для
роботодавців - 1,4% суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників,
що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інші
заохочувальні і компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які
визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до
Закону України «Про оплату праці» (108/95-ВР) [7], та підлягають включенню до
бази оподаткування податком з доходів фізичних осіб;
· для
найманих працівників - 0,5% від суми оплати праці, що включає основну та
додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати,
у тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладанню прибутковим
податком з громадян., якщо сукупний дохід працівника не перевищує встановленого
законом прожиткового мінімуму, та 1% - якщо сукупний дохід працівника перевищує
прожитковий мінімум.
Згідно Закону України
«Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття»
від 02.03. 2000 р. №1533 [21] - платниками страхових внесків до Фонду загальнообов’язкового
державного соціального страхування України на випадок безробіття є:
роботодавці; наймані працівники.
Не підлягають
страхуванню на випадок безробіття особи:
– працюючі пенсіонери та особи, в яких відповідно до законодавства
України виникло право на пенсію;
– іноземці та особи без громадянства, які тимчасово працюють за
наймом в Україні, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України,
згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України.
Установлено розміри
внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок
безробіття:
· для
роботодавців - 1,6% суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників,
що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інші
заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що
визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до
Закону України «Про оплату праці», та підлягають обкладанню прибутковим
податком з громадян;
· для
найманих працівників - 0,6% суми оплати праці, що включає основну та додаткову
заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому
числі в натуральній формі, які підлягають обкладанню прибутковим податком з
громадян.
Страхові внески
сплачуються один раз на місяць в день одержання роботодавцями в установах
банків коштів на оплату праці.
Розрахунки за
загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням від нещасного випадку на
виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності
здійснюються на підставі Закону України «Про обов’язкове державне соціальне
страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання,
які спричинили втрату працездатності» від 23.09. 1999 р. №1105-ХІУ [20] та
Закону України «Про страхові тарифи на загальнообов’язкове державне страхування
від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які
спричинили втрату працездатності» від 22.02.01 р. №2272-ІІІ [24]. Завданнями
страхування від нещасного випадку є:
― проведення профілактичних заходів, спрямованих на усунення
шкідливих і небезпечних виробничих факторів, запобігання нещасним випадкам на
виробництві, професійним захворюванням та іншим випадкам загрози здоров’ю
застрахованих, викликаним умовами праці;
― відновлення здоров’я та працездатності потерпілих на виробництві
від нещасних випадків або професійних захворювань;
― відшкодування матеріальної та моральної шкоди застрахованим і
членам їх сімей.
Суб’єктами страхування
від нещасного випадку є застраховані громадяни, а в окремих випадках - члени їх
сімей та інші особи, страхувальники та страховик. Застрахованою є фізична
особа, на користь якої здійснюється страхування. Страхувальниками є
роботодавці, а в окремих випадках - застраховані особи. Страховик - Фонд
соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних
захворювань України. Об’єктом страхування від нещасного випадку є життя
застрахованого, його здоров’я та працездатність.
Страхові тарифи на
загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на
виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності
встановлені від класу професійного ризику у відсотках до фактичних витрат на
оплату праці найманих працівників. Розміри страхових внесків залежать від класу
професійного ризику виробництва, приклади який представлено в таблиці 1.12 [77, с. 261].
Для бюджетних установ та
організацій, які фінансуються або дотуються з бюджету, страхові тарифи
встановлюються в розмірі 0,2 відсотка від сум фактичних витрат на оплату праці
найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової
заробітної плати, на інші заохочувальні і компенсаційні виплати, у тому числі в
натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату
праці» [7], які підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб.
Для підприємств і
організацій, створених громадськими організаціями інвалідів, страхові тарифи
встановлюються в розмірі 50 відсотків страхових тарифів.
Добровільно застрахована
фізична особа сплачує внесок до Фонду соціального страхування від нещасних
випадків на виробництві та професійних захворювань України у розмірі однієї
мінімальної заробітної плати, а якщо ця особа є інвалідом, - у розмірі 0,5
мінімальної заробітної плати, встановленої на день сплати страхового внеску.
Таблиця 1.12. Страхові тарифи на
страхування від нещасного випадку на виробництві (витяг)
|
№ п\п
|
Клас професійного ризику
виробництва
|
Страховий тариф у відсотках до
фактичних витрат на оплату праці
|
Клас професійного ризику виробництва
|
Страховий тариф у відсотках до
фактичних витрат на оплату праці
|
Клас професійного ризику
виробництва
|
Страховий тариф у відсотках до
фактичних витрат на оплату праці
|
|
1
|
1
|
0,66
|
16
|
0,94
|
31
|
1,51
|
|
2
|
2
|
0,67
|
17
|
0,96
|
32
|
1,55
|
|
3
|
3
|
0,68
|
18
|
1,03
|
33
|
1,56
|
|
4
|
4
|
0,69
|
19
|
1,06
|
34
|
1,67
|
|
5
|
8
|
0,75
|
23
|
1,16
|
38
|
1,86
|
|
6
|
11
|
0,80
|
26
|
1,29
|
41
|
1,90
|
|
7
|
15
|
0,90
|
30
|
1,50
|
45
|
2,01
|
Державою встановлюються
і кожного року змінюється максимальна величина фактичних витрат на оплату праці
найманих працівників, граничної суми заробітної плати, на які відповідно до
законодавства нараховуються страхові внески до Фондів. Кабінетом Міністрів
України встановлюється максимальний розмір сукупного оподаткованого доходу
(граничної суми заробітної плати), з якої сплачуються страхові збори в загальнообов‘язкові
державні соціальні фонди, розмір якого становить 15 розмірів прожиткового
мінімуму доходу громадян, встановленого для працюючих осіб на Україні.
Законодавство України
передбачає максимальний розмір заробітної плати працівників, з якої сплачуються
страхові внески в 2002-2012 роках, згруповано в таблиці 1.13 [82, с. 83].
Таблиця 1.13.
Максимальний розмір заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески
|
№ періодів
|
Термін дії, роки
|
Прожитковий мінімум
|
Кількість
|
Максимальна сума, грн..
|
|
1
|
01.05. 2002 - 31.05. 2003
|
146
|
15
|
2200,00
|
|
2
|
01.06. 2003 - 31.12. 2004
|
177
|
2660,00
|
|
3
|
01.01. 2005 - 31.12. 2005
|
273
|
15
|
4100,00
|
|
4
|
01.01. 2006 - 31.03. 2006
|
322
|
15
|
4830,00
|
|
5
|
01.04. 2006 - 30.09. 2006
|
330
|
15
|
4960,00
|
|
6
|
01.10. 2006 - 31.12. 2006
|
336
|
15
|
5050,00
|
|
7
|
01.01. 2007 - 31.03. 2007
|
525
|
15
|
7875,00
|
|
8
|
01.04. 2007 - 33.06. 2007
|
561
|
15
|
8415,00
|
|
9
|
01.07. 2007 - 30.09. 2007
|
561
|
15
|
8415,00
|
|
10
|
01.10. 2007 - 31.12. 2007
|
568
|
15
|
8520,00
|
|
11
|
01.01. 2008 - 31.03. 2008
|
633
|
15
|
9495,00
|
|
12
|
01.04. 2008 - 30.06. 2008
|
647
|
15
|
9705,00
|
|
13
|
01.07. 2008 - 30.09. 2008
|
649
|
15
|
9735,00
|
|
14
|
01.10. 2008 - 31.12. 2008
|
669
|
15
|
10035,00
|
|
15
|
01.01. 2009 - 31.12. 2009
|
669
|
15
|
10035,00
|
|
16
|
01.01. 2010 - 31.12. 2010
|
|
15
|
12375,00 грн.
|
|
17
|
01.01.2011
- 31.03. 2011
|
|
15
|
14115,00 грн.
|
|
18
|
01.04. 2011 - 30.09. 2011
|
|
15
|
14400,00 грн.
|
|
19
|
01.10. 2011 - 31.11. 2011
|
|
15
|
14775,00 грн.
|
|
20
|
01.12. 2011 - 31.12. 2011
|
|
15
|
15060,00 грн.
|
|
21
|
01.01.2012
- 31.03. 2012
|
|
15
|
16095,00 грн.
|
З метою подальшого
використання в роботі узагальнена інформація по внесках до загальнообов‘язкових
державних соціальних фондів в таблиці 1.14.
Таблиця1.14.
Узагальнююча таблиця по ФДСС
|
Суб’єктами
|
Об‘єкт
|
Застрахована особа
|
Нарахування на ФОП
|
Утримання з зарплати
|
|
Пенсійний фонд України
|
|
Застраховані особи
|
ФОП
|
фізична особа, на користь якої
здійснюється страхування
|
33,2%
|
2,0%
|
|
Фонд обов‘язкового
соціального страхування в зв‘язку з тимчасовою втратою працездатності
|
|
Застраховані особи
|
ФОП
|
фізична особа, на користь якої
здійснюється страхування
|
1,4%
|
1%
|
|
Фонд обов‘язкового
соціального страхування на випадок безробіття
|
|
Застраховані особи
|
ФОП
|
фізична особа, на користь якої
здійснюється страхування
|
1,6%
|
0,6%
|
|
Фонд обов‘язкового
соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійних
захворювань
|
|
Застраховані особи
|
ФОП
|
фізична особа, на користь якої
здійснюється страхування
|
1,07%
|
-
|
Кореспонденція рахунків
з відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з Пенсійним фондом України,
Фондом загальнообов‘язкового державного страхування з тимчасової втрати
працездатності, Фондом загальнообов‘язкового державного страхування на випадок
безробіття, Фондом загальнообов‘язкового державного страхування від нещасних
випадків на виробництві та професійних захворювань за нарахованими та
утриманими внесками, які сплачує підприємство та його працівники, наведені у
таблиці 1.15.
Таблиця 1.15. Облік
розрахунків з Фондами соціального страхування
|
Зміст операцій
|
Кореспонденція рахунків
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Нараховані внески до Пенсійного
фонду (33,2%)
|
23,91,92,93
|
651.1
|
|
2. Нараховані внески до ФСС ТВП
(1,4%)
|
23,91,92,93
|
652.1
|
|
3. Нараховані внески до ФССБ
(1,6%)
|
23,91,92,93
|
653.1
|
|
4. Нараховані внески до ФССНВВ ПЗ
(1,07%)
|
23,91,92,93
|
656
|
|
5. Утримана сума внесків у ПФУ
(2%)
|
661
|
651.2
|
|
6. Утримана сума внесків у ФСС ТВП
(1%)
|
661
|
652.2
|
|
7. Утримана сума внесків у ФССБ
(0,6%)
|
661
|
653.2
|
|
8. Перераховані платежі до фондів
нараховані на ФОП підприємства
|
651.1, 652.1, 653.1, 656
|
311
|
|
9. Перераховані платежі до фондів
утримані з зарплати працівників підприємства
|
651.2, 652.2, 653.2
|
311
|
Обліково-економічна
інформація, що міститься у прийнятих до використання первинних документах,
систематизується на рахунках бухгалтерського обліку методом подвійного запису і
заноситься до регістрів синтетичного і аналітичного обліку з використанням
типової кореспонденції рахунків. При використанні підприємством
журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації про розрахунки
підприємства за страхуванням використовується журнал-ордер №5 відповідно до
Методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку
[42].
Враховуючи розмір
прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановлений Законом України «Про
Державний бюджет України на 2011 рік» максимальна величина бази нарахування
єдиного внеску у 2011 році становить:
· з 1січня - 14115 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для
фізичних осіб - підприємців становитиме 14115 х 34,7% = 4897,91 грн.);
· з 1квітня - 14400 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для
фізичних осіб - підприємців становитиме 14400 х 34,7% = 4996,80 грн.);
· з 1 жовтня - 14775 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для
фізичних осіб - підприємців становитиме 14775 х 34,7% = 5126,93 грн.);
· з 1 грудня -15060 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для
фізичних осіб - підприємців становитиме 15060 х 34,7% = 5225,82 грн.).
Порядок нарахування і
строки сплати єдиного внеску платниками визначені статтею 9 Закону та розділом
IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на
загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі-Інструкція),
затвердженою постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010
№21-5, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 27.10.2010 за №994/18289.
Сума ЄСВ не може бути
меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у
якому отримано дохід (прибуток). Обмеження виплат, на які нараховується єдиний
внесок, максимальною величиною, що встановлюється законодавством, здійснюється
за кожен місяць, у якому отримано дохід (прибуток).
Закон України «Про збір
та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»
№2464-VI від 08.07. 2010 року надає визначення єдиного внеску: єдиний внесок
на загальнообов’язкове державне соціальне страхування - консолідований
страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов’язкового
державного соціального страхування в обов’язковому порядку та на регулярній
основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством,
прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат
(послуг) за діючими видами загальнообов’язкового державного соціального
страхування.
Ставки єдиного
соціального внеску - це досить
заплутана ситуація. Для роботодавців ці ставки встановлюються відповідно до
класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного
внеску, з урахуванням видів їх економічної діяльності.
Класів професійного
ризику виробництва наведено аж 67 та відповідна ставка внеску становить від
36,76% для першого класу до 49,7% для 67 класу професійного ризику виробництва.
Слід звернути увагу, що для цивільно-правових договорів передбачена єдина
ставка соціального внеску - 34,7%.
Перелік окремих видів
ставок єдиного соціального внеску наведено в таблиці 1.16.
Таблиця 1.16. Види
платежів та ставки єдиного соціального внеску в 2011 році
|
Види платежів
|
Єдиний внесок на
загальнообов’язкове державне соціальне страхування, його ставки
|
|
Нарахування на ФОП
|
Внески на ФОП залежно від групи
ризику
|
36.76-49.7%
|
|
На ФОП для бюджетних установ
|
36,3%
|
|
На ФОП працюючих інвалідів
|
8,41%
|
|
На ФОП особам льотного складу
|
45,96%
|
|
Особи, які проходять військову
службу
|
33,2%
|
|
Особа, яка отримує допомогу по
догляду за дитиною
|
33,2%
|
|
Особи, які працюють за угодою ЦПХ
|
34,7%
|
|
Особи, які отримують допомогу по
тимчасовій непрацездатності
|
33,2%
|
|
ФО підприємець на загальних
підставах
|
34,7%
|
|
ФО підприємець на фіксованому та
єдиному податку
|
34,7%
|
|
Утримання із заробітної плати
працівників
|
Утримання залежно від групи ризику
|
6,1-2%
|
|
ЗП найманих працівників
|
3,6%
|
|
ЗП працівників бюджетної сфери
|
3,6%
|
|
ЗП працюючих інвалідів
|
3,6%
|
|
Особи льотного складу
|
6,1%
|
|
Особи, які проходять військову
службу
|
0%
|
|
Особа, яка отримує допомогу по
догляду за дитиною
|
0%
|
|
Особи, які працюють за угодою ЦПХ
|
2,6%
|
|
Особи, які отримують допомогу по
тимчасовій непрацездатності
|
2%
|
|
Продовження табл. 1.16
|
|
ФО підприємць на загальних
підставах
|
0%
|
|
ФО підприємець на фіксованому та
єдиному податку
|
0%
|
|
Максимальний розмір заробітної
плати, з якої сплачуються страхові внески
|
Термін дії: 01.01. 2011 - 31.12.
2011. Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску дорівнює
п’ятнадцяти розмірам прожиткового мінімуму працездатних осіб. Прожитковий
мінімум на перше січня 2011 року становить 894,00 грн., то максимальна
величина бази нарахування єдиного внеску буде становити 894,00 * 15 = 13.
410,00 грн. Відповідно максимальний розмір єдиного соціального внеску
становитиме 13410,00 * 34,7% = 4 653,27 грн.
|
|
· з 1січня - 14115 грн.
(максимальний розмір єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців
становитиме 14115 х 34,7% = 4897,91 грн.); · з 1квітня - 14400 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для
фізичних осіб - підприємців становитиме 14400 х 34,7% = 4996,80 грн.); · з 1 жовтня - 14775 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для
фізичних осіб - підприємців становитиме 14775 х 34,7% = 5126,93 грн.); · з 1 грудня -15060 грн. (максимальний розмір єдиного внеску для
фізичних осіб - підприємців становитиме 15060 х 34,7% = 5225,82 грн.).
|
Для працівників які
працюють на підприємствах, у фізичних осіб - підприємців або у фізичних осіб,
що забезпечують себе роботою самостійно на умовах трудового договору
встановлюється ставка єдиного соціального внеску 3,6%. Фізичні особи, що
виконують роботи за цивільно-правовими договорами сплачуватимуть єдиний
соціальний внесок за ставкою 2,6%. Державні службовці сплачуватимуть внесок за
ставкою 6,1%.
Обліком платників
єдиного внеску, забезпеченням збору та веденням обліку страхових коштів,
контролем за повнотою та своєчасністю їх сплати, веденням Державного реєстру
загальнообов’язкового державного соціального страхування буде займатися
Пенсійний фонд України. Єдиний соціальний внесок буде сплачуватися саме на його
рахунки. Потім ці суми будуть розподілятися серед фондів соціального
страхування.
Крім того, із заробітної
плати здійснюються інші утримання:
·
добровільно на підставі
письмової заяви працівника (плата за гуртожиток, перерахування на погашення
кредиту, допомога дітям на навчання і т.д.);
·
в примусовому порядку за
виконавчими листами при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей.
При розрахунку сум,
утриманих з заробітної плати, необхідно керуватись ст. 128 КЗпП, згідно якої
при кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх відрахувань не може
перевищувати 20%, а у випадках, передбачених законодавством України, - 50%
заробітної плати, яка належить до виплати працівникові. Ці обмеження не
поширюються на відрахування із заробітної плати при відбуванні виправних робіт
і при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей. У цих випадках розмір
відрахувань із заробітної плати не може перевищувати 70%.
Отже, підсумовуючи
вимоги та порядок організації обліку зобов ‘язань з податків, зборів та
платежів та інших поточних та довгострокових зобов’язань підприємства,
необхідно щоб документообіг в бухгалтерії та в цілому на підприємстві
відповідав вимогам «Положення про документальне забезпечення записів в
бухгалтерському обліку», затвердженому наказом МФУ від 24.05. 1995 р. №88 [48]
та Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»
[10], а також визначеним внутрішнім регламентам, затвердженим на підприємстві.
1.4 Бухгалтерський
контроль та аналіз за нарахуванням ЄСВ на ФОП та дотримання вимог законодавства
в частині утримань з оплати праці працівників
Інформаційним
забезпечення аналізу дотримання вимог законодавства нарахування обов‘язкових
внесків на ФОП та утримання сум з працівників підприємства до Фондів державного
соціального страхування є законодавчі акти, особовий склад працівників
підприємства, порядок нарахування заробітної плати, відомості з нарахування та
виплати заробітної плати, протоколи комісії по призначенню допомоги по
тимчасовій непрацездатності, акти розслідувань нещасних випадків на
підприємстві, журнали ордери, касові документи, банківські документи, які
свідчать про проведені розрахунки з Фондами, звітність у відповідні фонди та
фінансова та статистична звітність підприємства.
Організація внутрішнього
контролю за нарахуванням та утриманням податків з працівників підприємства має
бути під особливим контролем зі сторони головного бухгалтера підприємства, з
огляду на об‘єктивні причини:
q часта
зміна діючого законодавства, яке регулює порядок нарахування та сплати
обов‘язкових внесків, які стосуються ФОП;
q різний
підхід до визначення середньої заробітної плати, виходячи з актів державного комітету
статистики та КМУ, який застосовується при визначенні розміру допомоги по
лікарняних листах;
q нема
єдиного визначення, що входить в поняття ФОП, з метою визначення податку на
доходи фізичних осіб, за визначенням ДПАУ допомога по листках непрацездатності
класифікована, як фонд оплати праці і бере участь в розрахунку щодо
застосування СПП і для обчислення податку з ДФО підприємства;
q діє
різна система звітності по кожному з визначених Фондів;
q часта,
досить заплутана зміна актів податкової системи, якій притаманна наявність
значного податкового тиску на фінансово-господарську діяльність підприємства,
що в результаті не сприяє збільшенню інвестицій в економіку;
q різні
системи обліку - бухгалтерський та податковий, які базуються на різних
методологічних засадах оцінки фінансового результату діяльності підприємств
потребують від керівників та головних бухгалтерів пильної уваги до організації
облікових процесів та безпосередньому відображенню господарських операцій в
бухгалтерському та податковому обліку на підприємстві [1, 16, 19].
Контроль операцій по
нарахуванню оплати праці та відповідних утримань з працівників підприємства
повинен проходити три стадії:
§ попередній
контроль, коли перевіряються всі надані документи по кожному працівнику (наказ
про зарахування, визначення форми оплати праці, паспортні дані, довідку про
застосування ПСС, ідентифікаційний код, документи, які підтверджують освіту,
пільги, якими користується працівник);
§ поточний
контроль, здійснюється в ході нарахування сум заробітної плати (табель обліку
робочого часу, протоколи засідань комісії по призначенню допомоги з тимчасової
непрацездатності, накази на відпустку і.т. п.);
§ наступний
контроль, здійснюється за нарахованими відомостями, перевіряється правильність
нарахування внесків до Фондів, утримання податку з ДФО, контролюються рахунки
обліку віднесення витрат по відомостях, перевірка джерел відшкодування сум по
тимчасовій непрацездатності, своєчасність перерахування сум по податках та
зборах, порядку складання та подання звітності по кожному фонду.
До елементів контролю по
розрахунках з оплати праці є розподіл обов‘язків між працівниками
розрахункового відділу, при якому жоден з працівників не мав би закінченого
циклу розрахунків (таксування документів, рознесення в накопичувальні
відомості, контрольною реєстрацією документів, підготовкою платіжних
документів).
Повна інформація щодо
зобов’язань підприємства по податках міститься в наступних класах Плану
рахунків бухгалтерського обліку: Клас 6 «Поточні зобов’язання» [37,45]. В разі
відсутності на дату складання фінансової звітності суб’єктом господарювання
незалежно від форм власності (крім бюджетних установ) достатніх умов для
визнання тих зобов’язань, які обліковувались раніше на балансі. Інформаційним
забезпеченням зобов’язань є фінансова звітність - Баланс [50], дані журналів
ордерів [42], дані аналітичного обліку відповідних рахунків, обіговий баланс на
відповідну дату, та відповідний період, матеріали попереднього аналізу
[86,87,99,101].
Аналізуючи кредиторську
заборгованість по податках, особливу увагу звертають на зміни її обсягу,
структури, оборотності та терміну погашення. Аналіз змін обсягу кредиторської
заборгованості податків варто проводити в розрізі всіх їх структурних
елементів, вивчаючи достовірність цих сум. Особливу увагу приділяють
простроченій заборгованості з оцінкою причин її виникнення, можливих наслідків
у зміні фінансового стану та шляхів її погашення. Якість кредиторської
заборгованості по податках оцінюється на основі визначення застосування
вексельної форми розрахунків, а також тривалості використання кредиторської
заборгованості податків в обороті підприємства [86, с. 383-384].
Аналіз податків та
зборів необхідно почати з вивчення статей Балансу за якими визначають їх
збільшення (зменшення) протягом звітного періоду та проводять їх порівняння з
попередніми звітними періодами. Проводячи аналіз, необхідно працювати не лише з
залишками рахунків і показниками статей балансу, а вивчати обороти по
відповідних рахунках обліку [86, 87, 88, 97, 98,]. Продовжити аналіз
заборгованості по податках необхідно за напрямками діяльності підприємства.
Враховуючи різні види діяльності суб’єктів господарювання, їх поділ на основні
види та допоміжні, необхідно визначити зобов’язання по податках підприємства за
кожним видом діяльності [81,83]. Класифікація зобов’язань по податках за
платністю дозволяє визначити частину зобов’язань із виплатою відсотків
(відсоткові та фінансові зобов’язання), та безвідсоткові зобов’язання.
Фінансові зобов’язання є найбільш складними з огляду на їх класифікацію у
бухгалтерському обліку підприємств. Платність є їх головною ознакою, що
обумовлює, як правило, нарахування відсоткових витрат, та відповідно,
зобов’язань за нарахованими відсотками (отримання кредитів від банків і
небанківських установ, зобов’язання, що виникають внаслідок випуску цінних
паперів (векселів, облігацій) [81,83].
Аналізуючи
заборгованість необхідно вивчити їх на предмет невиправданої заборгованості,
тобто пов’язаної зі штрафними санкціями, сплатою пені або неустойки за
порушення умов договорів, за порушення строків подання звітності та
несвоєчасною сплатою узгоджених податкових зобов’язань підприємства [88,93].
Враховуючи, що належні суми будуть відображені в складі зобов’язань,
підприємства необхідно дослідити причини виникнення такої заборгованості по
кожній сумі в аналітичному обліку по рахунку 948 «Визнані штрафи, пені,
неустойки» Деталізувати можливо сплату штрафних санкцій - банкам, бюджету,
Фондам соціального страхування, господарюючим суб’єктам, органам державного
контролю та нагляду [88].
Враховуючи вимоги НП(С)
БО та Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»
[10] зобов’язання підприємства визнаються, якщо оцінка може бути достовірно
визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому
внаслідок його погашення, яке можливо при здійсненні: оплати грошових коштів;
відвантаження продукції, товарів; виконанні робіт, послуг; переведенні
зобов’язань у корпоративні права.
Проведений аналіз
зобов’язань щодо нарахування, сплати та стану заборгованості до Фондів
загальнообов‘язкового соціального страхування надасть інформацію щодо
спроможності підприємства до погашення платежів до Фондів на перспективу з
урахуванням можливих змін в вартості активів та пасивів підприємства.
2. Бухгалтерський облік
та узагальнення інформації про розрахунки за ЄСВ ТОВ «А-РЕАЛ
2.1Загальна
техніко-економічна характеристика підприємства ТОВ «А-РЕАЛ»
Товариство «А-Реал» [36]
Виконавчим комітетом Печерської районної Ради народних депутатів м. Києва. Товариство є юридичною особою з дня його державної реєстрації, має
самостійний баланс, рахунки в банківських установах, круглу печатку зі своєю
назвою, штампи, емблеми, бланки та товарний знак, логотип, та інші атрибути
юридичної особи. Товариство має цивільну правоздатність та цивільну
дієздатність відповідно до законодавства України. Товариство може здійснювати
окремі види діяльності, перелік яких встановлюється законом, після одержання
Товариством спеціального дозволу (ліцензії).
До
предмету діяльності Товариства відноситься:
ü здійснення проектно-архітектурних та дизайнерських робіт;
ü надання консультаційних послуг юридичним та фізичним особам в
різних сферах діяльності;
ü надання всіх видів інформаційних та рекламних послуг юридичним та
фізичним особам;
ü купівля та продаж рухомого та нерухомого майна, що знаходиться на
території України;
ü рекламний сервіс у фінансово-економічному секторі; організація
теле- і радіопрограм, включаючи придбання власного ефірного часу;
ü організацій зйомки, постановки, виробництва, прокату та реалізації
відео та кінопродукції;
ü проектно-кошторисний та фінансовий сервіс;
ü фінансово-економічний колсалтинг;
ü проведення, тиражування, реалізація науково-технічних розробок;
впровадження
нових технологій, включаючи заходи по захисту навколишнього середовища;
ü розробка і практичне здійснення спільних із закордонними
інвесторами проектів і комерційних ініціатив;
ü виробництво лікарських засобів;
ü управління фінансами та капіталовкладеннями;
ü довірче управління підприємствами та організаціями;
ü - розробка техніко-економічних обгрунтувань розміщення
апіталовкладень українськими та зарубіжними інвесторами;
ü розробка проектно-кошторисної документації для нового будівництва,
реконструкції та технічного переозброєння діючих підприємств;
ü розробка проектно-кошторисної документації на будівлі та споруди
цивільного призначення;
ü розробка проектно-кошторисної документації на капітальний ремонт
виробничих та цивільних будівель і споруд;
ü - розробка проектно-конструкторської документації на зразки нової
техніки та удосконалення існуючої у різних галузях промисловості;
ü розробка технологічної документації для різних галузей
промисловості;
ü виконання проектно-конструкторських, будівельно-монтажних,
ремонтно-будівельних, підрядних та інших пов'язаних з будівництвом робіт у
галузях нового будівництва і реконструкції виробничих та цивільних будівель і
споруд;
ü здійснення будівельно-монтажних, ремонтно-будівельних та інших
робіт у галузі будівництва і реконструкції виробничих будівель і споруд;
ü паспортизація робочих місць, технічне освідчення механізмів,
обладнання, будівель і споруд;
ü паспортизація та інвентаризація джерел викидів, інструментальні
заміри шкідливих речовин, загазованості, радіаційного забруднення;
ü виробництво металовиробів, будівельних матеріалів;
ü виконання проектних, будівельних і ремонтних робіт і будівництво
та участь у будівництві об'єктів цивільного, господарського і промислового
призначення;
ü здійснення пусконалагоджувальних робіт;
ü експорт товарів, робіт, послуг власного виробництва;
ü експорт товарів, робіт, послуг не власного виробництва як з
переходом права власності на них до Товариства, так і без переходу права
власності на них до Товариства;
ü імпорт товарів, робіт, послуг для власних потреб;
ü імпорт товарів, робіт, послуг для потреб інших суб'єктів
підприємницької діяльності і громадян як з набуттям права власності, так і без
набуття такого на товари, роботи і послуги, які імпортуються.
Метою діяльності
підприємства є:
· Отримання
максимально можливого прибутку, в інтересах акціонерів товариства та членів
трудового колективу, шляхом здійснення виробничо-господарської діяльності у
сфері будівництва, торгівлі, виробництва, інших видів виробничої та комерційної
діяльності;
· Підвищення
ефективності та прибутковості виробничо-господарської діяльності за рахунок
максимального використання комерційних можливостей, матеріальних, фінансових,
трудових ресурсів, освоєння нової техніки та нових прогресивних технологій.
Підприємство
багатофункціональна компанія, яка забезпечує виконання комплексу таких
будівельних робіт: будівництво цегляних, монолітно-каркасних та панельних
житлових будинків з гаражами, паркінгами та вбудовано-прибудованими
приміщеннями; будівництво офісних і торговельних центрів, об'єктів
соціально-побутового призначення, виробництво будівельних матеріалів, торгівля
матеріалами, побудованими квартирами, офісними приміщеннями.
Підприємство має
самостійний баланс, поточний та валютний рахунки в установах банків, печатку зі
своєю назвою, фірмову марку та торговий знак, здійснює оперативний,
бухгалтерський, облік згідно з національними П(С) БО [88] та податковий облік
[15,16]. Узагальнюючі техніко-економічні показники, що характеризують
підприємство, згруповані в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1.
Техніко-економічна характеристика ТОВ «А-РЕАЛ», тис. грн.
|
№ п/п
|
Показники
|
Роки
|
Відхилення, +,-
|
|
|
2009
|
2010
|
2011
|
|
|
1
|
Статутний фонд
|
1500,3
|
1500,3
|
1500,3
|
0,0
|
|
2
|
Довгостроковий кредит
|
178,5
|
54,0
|
0,0
|
-54,0
|
|
3
|
Основні засоби
|
428,4
|
589,6
|
674,8
|
+85,2
|
|
4
|
Нематеріальні активи
|
13,5
|
22,7
|
29,9
|
+7,2
|
|
5
|
Виробничі запаси
|
154,2
|
185,3
|
69,8
|
-115,5
|
|
6
|
Товари
|
25,9
|
45,1
|
15,7
|
-29,4
|
|
7
|
Обсяг БМР
|
13235,1
|
6415,2
|
4331,2
|
-2084,0
|
|
7.1
|
Обсяг БМР субпідрядників
|
9239,2
|
2569,2
|
1471,9
|
-1097,3
|
|
7.2
|
БМР власними силами
|
3995,9
|
3846,0
|
2859,3
|
-986,7
|
|
7.3
|
ПДВ
|
665,9
|
641,0
|
476,6
|
|
7.4
|
Собівартість
|
1991,7
|
2402,1
|
1832,5
|
-569,6
|
|
7.5
|
Прибуток БМР
|
1338,3
|
802,9
|
550,2
|
-252,7
|
|
8
|
Податок на прибуток
|
136,2
|
277,5
|
169,7
|
-107,8
|
|
9
|
Прибуток від виробничої діяльності
|
1202,1
|
525,4
|
380,5
|
-144,9
|
|
10
|
Витрати управління
|
649,5
|
546,7
|
542,3
|
-4,4
|
|
10.1
|
Адміністративні витрати
|
612,0
|
521,3
|
503,9
|
-17,4
|
|
10.2
|
Витрати на збут
|
35,3
|
22,5
|
22,5
|
0,0
|
|
10.3
|
Інші витрати підприємства
|
2,3
|
2,9
|
15,9
|
13,0
|
|
10.4
|
Прибуток підприємства
|
552,6
|
-21,3
|
-161,8
|
140,5
|
|
11
|
Фонд оплати праці
|
378,3
|
480,0
|
366,5
|
-60,0
|
|
12
|
Нарахування на ФОП, 37,27%
|
140,99
|
178,9
|
136,6
|
-42,3
|
|
13
|
Середня чисельність працюючих
|
23
|
29
|
25
|
-4
|
|
14
|
Середня заробітна плата
|
1371
|
1379
|
1222
|
-157,0
|
|
15
|
Дебіторська заборгованість за
товари, роботи, послуги
|
2853,7
|
2124,0
|
1854,9
|
-269,1
|
|
16
|
Розрахунки з іншими дебіторами
|
206,4
|
189,7
|
215,8
|
+26,1
|
|
17
|
Розрахунки за товари, роботи,
послуги
|
2549,1
|
2602,9
|
2503,7
|
-98,3
|
|
18
|
Розрахунки з іншими кредиторами, в
т.ч.
|
71,6
|
79,4
|
62,5
|
-16,9
|
|
18.1
|
Заборгованість по оплаті праці
|
31,5
|
40,0
|
30,5
|
-9,5
|
|
18.2
|
Заборгованість до ФДСС
|
11,7
|
14,9
|
11,4
|
-3,5
|
|
19
|
Кошти на рахунку
|
156,8
|
26,8
|
73,5
|
-46,7
|
|
20
|
Кількість філіалів
|
2
|
1
|
1
|
0,0
|
В цілому показники
таблиці свідчать про зниження значень, що є наслідком кризової ситуації в
Україні. Так обсяг БМР в 2011 році знизився на 2084, тис. грн. БМР, так БМР,
які виконувалися власними силами та субпідрядними організаціями мали тенденцію
до зниження, показники становлять 986,7 тис. грн. і 1097,3 тис. грн.
відповідно.
Позитивним моментом є
те, що обсяг БМР виконаний власними силами протягом 2009 та 2010 років
збільшено. БМР за 2010 рік мають співвідношення 60, % і 40%, в 2011 році -
66,0% від обсягу виконаних робіт, відповідно доля виконаних робіт субпідрядними
організаціями склала - 34%, тобто підприємство виконало власними силами на 6% в
2011 році в порівнянні з 2010 роком. Прибуток від виробничої діяльності має
сталу тенденцію до зменшення, в 2011 році підприємством отримано прибуток в
розмірі 380,5 тис. грн., що на 144,9 тис. грн. менше в порівнянні з 2010 роком.
Прибуток від діяльності підприємства отримано тільки в 2008 році, 2010 і 2011
роки для підприємства є збитковими, збиток в 2011 році збільшився на 140,5 тис.
грн., про свідчить рис. 2.2.
Фонд оплати праці
зменшився на 60,0 тис. грн. в порівнянні з 2010 роком, середня заробітна плата
зменшилась на 157 грн., чисельність працюючих - на 4 чоловіки.
Позитивна тенденція у
підприємства є щодо зменшення витрат управління - витрати зменшено на 4,4 тис.
грн., але абсолютна їх сума в 2011 році практично залишилась на рівні 2010
року, а от адміністративні витрати скоротились на 17,4 тис. грн.
В підприємства
відбувається ріст кредиторської заборгованості по відношенню до дебіторської
заборгованості за товари, роботи, послуги, що є негативним явищем, яке свідчить
про нарощення заборгованості підприємством. Позитивна тенденція зберігається
щодо іншої кредиторської заборгованості, яка скоротилась по відношенню до 2010
року на 16,9 тис. грн., заборгованість до ФДСС є поточною і складає на кінець
2011 року 11,4 тис. грн., що на 3,5 тис. грн. менше ніж в 2010 році.
Проаналізувавши
загальний стан підприємства можна зробити пропозиції по покращенню фінансового
стану підприємства:
. Перш за все
підприємство повинно звернути на зменшення прибутку отриманого за підсумками
2011 року на 107,8 тис. грн. в порівнянні з 2010 роком.
. Зменшення собівартості
БМР в 2011 році на 569.6 тис грн. не забезпечило прибуткової діяльності в
звітному році, прибуток від виробничої діяльності підприємство скоротило на
252,7 тис. грн.
3. Збільшення грошових
коштів на поточному рахунку підприємства на звітну дату 2011 року свідчить, що
значення коефіцієнту абсолютної ліквідності буде збільшено, що впливає на його
платоспроможність підприємства.
. Підприємство отримало
збитки протягом 2010 та 2011 років, а тому йому необхідно серйозно попрацювати
над програмою БМР та забезпечити отримання прибутки у в 2012 році.
5. У підприємства
зберігається негативна тенденція по співвідношенні дебіторської та
кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги. Так, дебіторська
заборгованість складає в 2011 році - 1854,9 тис. грн., які по відношенню до
заборгованості 2010 року зменшилась на 269,1 тис. грн. Кредиторська
заборгованість складає - 2503,7 тис. грн. в 2011 році, що в порівнянні з 2010
роком на 98,3 тис. грн. менше. В той же час кредиторська заборгованість за
однойменними складовими дебіторської і кредиторської заборгованості перевищує
на 648,8 тис. грн.
. По відношенню до іншої
дебіторської заборгованості зберігається тенденція до збільшення показників -
на 26,1 тис. грн., в той час як кредиторська заборгованість зменшилась на 9,5
тис. грн.
Проведений аналіз
техніко-економічних показників діяльності ТОВ «А-Реал» за 2009-2011 роки
дозволяє розглянути питання обліку та аналізу зборів до ФДСС.
2.2 Синтетичний та
аналітичний облік розрахунків за ЄСВ
Порядок нарахування й
обліку збору на державне пенсійне страхування регламентується Законом України
«Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» [13], Постановою Кабінету
Міністрів України «Про порядок формування та подання страхувальниками звіту
щодо сум нарахованих внесків на загальнообов‘язкове державне пенсійне
страхування органам Пенсійного фонду України [55], Інструкцією про порядок
обчислення і сплати підприємствами, установами, організаціями та громадянами
збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, інших платежів, а також
обліку їх надходження до Пенсійного фонду України [31], Законом України «Про
збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» [25].
Збір на обов'язкове
державне пенсійне страхування сплачується до 20 числа наступного місяця
незалежно від отримання коштів на оплату праці. У разі виплати заробітної плати
грошовими коштами, одержаними із виручки від реалізації продукції (товарів,
робіт, послуг), а також натуроплатою наступного дня після кожної з цих виплат платники
зобов'язані перерахувати до Пенсійного фонду належні суми збору. Нарахований
збір та інші платежі платники сплачують безготівковим перерахуванням належних
сум із своїх банківських рахунків на рахунок органу Пенсійного фонду.
Суб'єкти підприємницької
діяльності, які мають найманих працівників і протягом календарного місяця не
здійснювали витрат на оплату їх праці (не нараховували і не виплачували
заробітну плату та інші заохочення і компенсації), сплачують збір на
обов'язкове державне пенсійне забезпечення у розмірі 33,2% суми, обчисленої як
добуток мінімального розміру заробітної плати на день сплати збору на кількість
працівників, на яку здійснюється нарахування заробітної плати. В
бухгалтерському обліку сума такого збору включається до витрат виробництва
(обігу).
Бухгалтерський облік
розрахунків по обов'язковому державному пенсійному страхуванню ведуть на
рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», субрахунок 651 «За пенсійним
забезпеченням» [37,45]. Господарські операції по нарахуванню сум нарахованого
збору на пенсійне забезпечення та утриманих сум із заробітної плати працівників
підприємства представлено в таблиці 2.2.
Крім нарахування сум до
ПФУ загальнообов‘язкового пенсійного страхування підприємство може
перераховувати добровільні внески на пенсійні рахунки. Законом України «Про
оподаткування прибутку підприємств» [10] передбачені добровільні внески на
пенсійний рахунок працівника, який відкривається в межах пенсійних планів в
уповноваженому банку підприємством-роботодавцем.
Таблиця 2.2. Господарські
операції по нарахування зарплати
|
№ п/п
|
Найменування операції
|
Кореспонденція рахунків
|
Сума, грн.
|
|
|
Дт
|
Кт
|
|
|
1
|
Нарахована заробітна плата
працівникам підприємства, в тому числі: працівникам виробництва, працівникам
загального виробництва, адміністрації підприємства, працівникам відділу збуту
та іншому персоналу
|
811
|
Виплати за окладами і тарифами
|
661
|
Розрахунки з оплати праці
|
16260
|
|
|
23
|
Виробництво
|
811
|
Виплати за окладами і тарифами
|
5150
|
|
|
91
|
Загальновиробничі витрати
|
811
|
Виплати за окладами і тарифами
|
1310
|
|
|
92
|
Адміністративні витрати
|
811
|
Виплати за окладами і тарифами
|
5000
|
|
|
93
|
Витрати на збут
|
811
|
Виплати за окладами і тарифами
|
2300
|
|
|
94
|
Інші витрати операційної
діяльності
|
811
|
Виплати за окладами і тарифами
|
2500
|
|
2
|
Нараховані внески до ПФУ 33,2%
|
821
|
Відрахування на пенсійне
забезпечення
|
651.1
|
Внески до ПФУ (33,2%)
|
5398,32
|
|
3
|
Нараховані внески до ПФУ 33,2%, в
тому числі: персоналу за видами
|
23
|
Виробництво
|
821
|
Відрахування
|
1709,80
|
|
|
91
|
ЗВВ
|
821
|
Відрахування
|
434,92
|
|
|
92
|
АВ
|
821
|
Відрахування
|
1675,00
|
|
|
93
|
ВЗ
|
821
|
Відрахування
|
763,60
|
|
|
94
|
ВОД
|
821
|
Відрахування
|
830,00
|
|
4
|
Утриманий ПДФО (15%)
|
661
|
Розрахунки з оплати праці
|
641.1
|
Податок ЗДФО
|
2351,20
|
|
5
|
Утримані внески до ПФУ
|
661
|
Розрахунки з оплати праці
|
651.2
|
Внески до ПФУ, 2%
|
325,20
|
|
6
|
Внески до ФССТВП з заробітної
плати
|
661
|
Розрахунки з оплати праці
|
652.2
|
Внески до ФССТВП, 1%
|
162,60
|
|
7
|
Внески до ФСС Б з заробітної плати
|
661
|
Розрахунки з оплати праці
|
653.2
|
Внески до ФССБ (0,6%)
|
97,56
|
|
8
|
Перераховані суми до ПФУ
|
651.1
|
Внески до ПФУ (33,2%)
|
311
|
Поточний рахунок
|
5398,32
|
|
9
|
Перераховані суми до ПФУ
|
651.2
|
Внески до ПФУ (2%)
|
311
|
Поточний рахунок
|
325,20
|
|
10
|
Перераховані суми ПДФО
|
641.1
|
ПДФО (15%)
|
311
|
Поточний рахунок
|
2351,20
|
|
11
|
Перераховані суми внески до ФССТВП
|
652.2
|
Внески до ФССТВП, 1%
|
311
|
Поточний рахунок
|
162,60
|
|
12
|
Перераховані суми внески до ФССБ
|
653.2
|
Внески до ФССБ (0,6%)
|
311
|
Поточний рахунок
|
97,56
|
Під пенсійним планом
розуміють порядок управління і розміщення накопичуваних пенсійних внесків, що
відповідають таким вимогам:
·
пенсійні рахунки
відкриваються підприємством в уповноваженому банку за погодженням з
Національним банком України;
·
вкладниками пенсійного
рахунка можуть бути працівники, які знаходяться у трудових відносинах з
підприємством;
·
уповноважений банк
зобов'язаний тримати кошти, внесені вкладниками, в ліквідній формі відповідно
до правил, встановлених законодавством по пенсійному страхуванню;
·
зняття коштів з рахунка
вкладника не можна робити раніше ніж при досягненні ним віку, встановленого
Кабінетом Міністрів України. Добровільні внески на пенсійний рахунок працівника
підприємство-роботодавець здійснює за рахунок сум виплат доходу такого
працівника. Крім того, підприємство маг право за рахунок власних коштів
додатково робити внески в пенсійні плани працівників, але не більше 15% сукупного
доходу працівника за звітний період. Ці внески включаються до складу валових
витрат підприємства. В бухгалтерському обліку здійснюються записи, які
згруповані в таблиці 2.3.
Таблиця 2.3.
Господарські операції по добровільних внесках в ПФУ
|
№ п/п
|
Найменування операції
|
Кореспонденція рахунків
|
Сума, грн.
|
|
|
Дт
|
Кт
|
|
|
1
|
Нарахована заробітна плата
|
92
|
Адміністративні витрати
|
661
|
Розрахунки з оплати праці
|
5000
|
|
2
|
Нараховані внески до ПФУ 33,2%
|
92
|
Адміністративні витрати
|
651.1
|
Внески до ПФУ (33,2%)
|
1660
|
|
3
|
Додаткові внески в пенсійні плани
(15%)
|
92
|
Адміністративні витрати
|
472.1
|
Додаткове пенсійне забезпечення
|
750
|
|
4
|
Внески до ПФУ з заробітної плати
|
661
|
Розрахунки з оплати праці
|
651.2
|
Внески до ПФУ (2%)
|
100
|
|
5
|
Внески до ПФУ з заробітної плати
|
661
|
Розрахунки з оплати праці
|
472.2
|
Додаткове пенсійне забезпечення
|
100
|
|
6
|
Перераховані суми до ПФУ
|
651.1
|
Внески до ПФУ (33,2%)
|
311
|
Поточний рахунок
|
1660
|
|
7
|
Перераховані суми до ПФУ
|
651.2
|
Внески до ПФУ (2%)
|
311
|
Поточний рахунок
|
100
|
|
8
|
Перераховані суми ПДФО
|
472.1
|
Додаткове пенсійне забезпечення
|
311
|
Поточний рахунок
|
750
|
|
9
|
472.2
|
Додаткове пенсійне забезпечення
|
311
|
Поточний рахунок
|
100
|
Порядок нарахування,
витрачання та обліку розрахунків по збору на обов'язкове державне соціальне
страхування регламентується Законом України «Про загальнообов'язкове соціальне
страхування у зв ‘язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами,
обумовленими народженням та похованням» від 18.01.2001 р. №2240 [22],
Інструкцією про порядок надходження, обліку та використання коштів Фонду
соціального страхування України [34].
Об'єктом оподаткування
згідно Закону України [22] є фактичні витрати на оплату праці працівників, які
включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших
видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, премій, заохочень (у тому
числі в натуральній формі), що підлягають оподаткуванню податком на доходи
фізичних осіб (прибутковим податком з громадян). До таких витрат не належать
витрати на виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності, аліментів,
дивідендів, компенсаційні та інші виплати, які не враховуються при визначенні
середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій відповідно до Переліку
видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов'язкове
державне пенсійне страхування і які не враховуються при визначенні
середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів України від 26.09 2001 №1266 [56].
Для підприємств,
установ, організацій, де працюють інваліди, збір на обов'язкове соціальне
страхування визначається окремо: за ставкою 1% витрат на оплату праці для
працюючих інвалідів і за ставкою 4% - для інших працівників такого
підприємства. При цьому збір на обов'язкове соціальне страхування, визначений
від витрат на оплату праці працюючих інвалідів, у повному обсязі зараховується
до Фонду соціального захисту інвалідів. Для підприємств всеукраїнських
громадських організацій, де кількість інвалідів становить не менше 50%
загальної чисельності працюючих, збір на соціальне страхування визначається за
ставкою 1% від об'єкта оподаткування для всіх працівників цих підприємств.
Для фізичний осіб -
суб'єктів підприємницької діяльності, які не використовують працю
найманих працівників або які працюють на умовах трудової угоди, а також для
адвокатів і приватних нотаріусів ставка збору на соціальне страхування
встановлена у розмірі 1% від суми оподатковуваного доходу (прибутку),
визначеного згідно з законодавством України (від суми чистого доходу, визначеного
як різниця між валовим доходом - виручкою у грошовій і натуральній).
Бухгалтерський облік
розрахунків по обов'язковому державному соціальному страхуванню ведуть на
рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», субрахунок 652 «За соціальним
страхуванням» [37,45]. Господарські операції по нарахуванню сум нарахованого збору на
соціальне страхування та утриманих сум внесків до фонду соціального страхування
із заробітної плати працівників підприємства представлено в таблиці 2.4.
Таблиця 2.4.
Господарські операції по нарахування зарплати
|
№ п/п
|
Найменування операції
|
Кореспонденція рахунків
|
Сума, грн.
|
|
|
Дт
|
Кт
|
|
|
1
|
Нарахована заробітна плата
працівникам підприємства, в тому числі: працівникам виробництва, працівникам
загального виробництва, адміністрації підприємства, працівникам відділу збуту
та іншому персоналу
|
811
|
Виплати за окладами і тарифами
|
661
|
Розрахунки з оплати праці
|
16260
|
|
|
23
|
Виробництво
|
811
|
Виплати
|
5150
|
|
|
91
|
Загальновиробничі витрати
|
811
|
Виплати за окладами і тарифами
|
1310
|
|
|
92
|
Адміністративні витрати
|
811
|
Виплати за окладами і тарифами
|
5000
|
|
|
93
|
Витрати на збут
|
811
|
Виплати за окладами і тарифами
|
2300
|
|
|
94
|
Інші витрати операційної
діяльності
|
811
|
Виплати за окладами і тарифами
|
2500
|
|
2
|
Нараховані внески до ФССТВП (1,4%)
|
822
|
Відрахування на соціальне
страхування
|
652.1
|
Внески до ПФУ (1,4%)
|
227,64
|
|
3
|
Нараховані внески до ФССТВП (1,4%)
ФССТВП (1,4%) числі: працівникам виробництва, працівникам загального
виробництва, адміністрації підприємства, працівникам відділу збуту та іншому
персоналу
|
23
|
Виробництво
|
822
|
Відрахування на соціальне
страхування
|
72,10
|
|
|
91
|
Загальновиробничі витрати
|
822
|
Відрахування на соціальне
страхування
|
18,34
|
|
|
92
|
Адміністративні витрати
|
822
|
Відрахування на соціальне
страхування
|
70,00
|
|
|
93
|
Витрати на збут
|
822
|
Відрахування на соціальне
страхування
|
32,20
|
|
|
94
|
Інші витрати операційної
діяльності
|
822
|
Відрахування на соціальне
страхування
|
35,00
|
|
4
|
Внески до ФССТВП з заробітної
плати
|
661
|
Розрахунки з оплати праці
|
652.2
|
Внески до ФССТВП, 1%
|
162,60
|
|
5
|
Перераховані суми внески до ФССТВП
|
652.1
|
Внески до ФССТВП, 1,4%
|
311
|
Поточний рахунок
|
227,64
|
|
6
|
Перераховані суми внески до ФССТВП
|
652.2
|
Внески до ФССТВП, 1%
|
311
|
Поточний рахунок
|
162,60
|
Відповідно до чинного
законодавства підприємства мають право частку коштів соціального страхування
використати на виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності, включаючи
догляд за хворою дитиною, на оплату відпусток по вагітності і пологах, разової
допомоги при народженні дитині і догляду за нею, на організацію
санаторно-курортного лікування і відпочинку працівників підприємства, їхніх
дітей, ветеранів та інвалідів. Для здійснення виплат по соціальному страхуванню
на підприємстві має бути створена комісія у відповідності до ч. 3 ст. 50 Закону
України №2240 [22]. Основною формою роботи комісії по соціальному страхуванню є
засідання, які проводяться за затвердженим планом, але не рідше ніж два рази на
місяць.
У відповідності з п. 3.1
Положення про комісії (уповноваженого) підприємства, установи, організації по
загальнообов‘язковому державному соціальному страхуванню в зв‘язку з тимчасовою
втратою працездатності і витратами, обумовленими похованням, затвердженим
постановою правління Фонду соціального страхування по тимчасовій втраті
працездатності від 23.06. 2008 р. №25 [53] комісія по соціальному страхуванню підприємства:
· приймає
рішення про матеріальне забезпечення;
· здійснює
контроль за правильним нарахуванням і своєчасною виплатою матеріального
забезпечення застрахованим особам;
· бере
участь в перевірках організації медичного обслуговування працівників підприємства;
· проводить
аналіз використання коштів Фонду соціального страхування;
· здійснює
контроль за своєчасним перерахуванням коштів та здачею звітності;
· веде
облік застрахованих осіб;
· розглядає
заяви працівників відносно рішень комісії по наданню матеріального
забезпечення.
Порядок призначення та
умови надання допомоги по тимчасовій непрацездатності регламентується Законом
України №2240 [22, Законом України №2213 [23], постановою КМУ №1266 [56]. Допомога по тимчасовій непрацездатності
згідно з постановою У відповідності до ст. 37 Закону України №2240 [22] розмір
допомоги по тимчасовій непрацездатності застрахованим особам виплачується в
залежності від страхового стажу в наступних розмірах: до 5 років - 60%, від 5
до 8 років - 80% і більше 8 років - 100% заробітку (доходу). У розмірі 100% середнього
заробітку незалежно від стажу роботи нараховується допомога:
· працівникам,
віднесеним до 1-4-ої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської
катастрофи;
· один
з батьків або особа, яка заміняє і доглядає за хворою дитиною у віці до 14
років, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи [6];
· ветеранам
війни і особам, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів
війни, гарантії їх соціального захисту» від 22.10.1993 р. [7];
· діти
війни;
· особи,
віднесені до жертв нацистських репресій;
· по
вагітності і пологах;
· донорам,
які протягом року безоплатно здавали кров або її компоненти в підсумковій
кількості, що дорівнює двом разовим максимально допустимим дозам (така пільга
діє протягом року після здавання крові або її компонентів).
Відповідно до п. 7
Порядку №1266 [56] в розрахунок заробітної плати для призначення оплати перших
п‘яти днів непрацездатності, включаються виплати, які відповідають наступним
вимогам:
Ø включаються в фонд оплати праці згідно Інструкції по статистиці
заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України
від 13.01. 2004 р. №5 [38];
Ø обкладаються податком з доходів фізичних осіб;
Ø з даних виплат сплачені внески в Фонд соціального страхування по
тимчасовій непрацездатності.
Розмір допомоги по
тимчасовій непрацездатності визначається згідно п. 14 Порядку №1266 [56]
виходячи із середнього заробітку за відпрацьований час в розрахунковому
періоді, в зв‘язку з чим виплати за час, протягом якого працівник не працював і
за ним зберігався середній заробіток, визначений у відповідності з Порядком
нарахування середньої заробітної плати, затвердженим постановою КМУ від 08.02.
1995 р. №100 [61] (відпускні, компенсація за невикористану відпустку, середня
заробітна плата і т.д.) не включаються в розрахунок. При цьому в розрахунок не
включається ні сума, ні дні, протягом яких за працівником зберігалась середня
заробітна плата. Причиною є те, що в дані періоди працівник фактично не
працював. В розрахунок середньої заробітної плати включається нарахована
заробітна плата в межах максимальної величини, з якої сплачуються страхові
внески в Фонди соціального страхування, дані якої представлено в таблиці 2.5
[82, с. 83].
Таблиця 2.5. Нарахування
та утримання внесків по соціальному страхуванню
|
Розмір зарплати
|
Термін дії
|
Сума, грн.
|
|
Максимальний розмір заробітної
плати, з якої сплачуються страхові внески
|
01.01. 2008 - 31.03. 2008
|
9495,00 грн.
|
|
01.04. 2008 - 30.06. 2008
|
9705,00 грн.
|
|
01.07. 2008 - 30.09. 2008
|
9735,00 грн.
|
|
01.10. 2008 - 31.12. 2008
|
10035,00 грн.
|
|
01.01. 2009 - 31.12. 2009
|
10035, 00 грн.
|
|
01.01. 2010 - 31.12.
2010
|
12375,00 грн.
|
|
01.01.2011
- 31.03. 2011
|
14115,00 грн.
|
|
01.04. 2011 - 30.09. 2011
|
14400,00 грн.
|
|
01.10. 2011 - 31.11. 2011
|
14775,00 грн.
|
|
01.12. 2011 - 31.12. 2011
|
15060,00 грн.
|
|
01.01. 2012 - 31.03. 2012
|
16095,00 грн.
|
Середньоденна
(середньогодинна) заробітна плата вираховується шляхом ділення нарахованої за
розрахунковий період заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески на
кількість відпрацьованих робочих днів (годин) в розрахунковому періоді, для
цього скористаємося наступною таблицею 2.6.
Розрахунок середньої
зарплати для виплати лікарняних представлено в таблиці 2.6, до показників таблиці
зробимо необхідні пояснення. При визначенні суми доходу за жовтень, сума
відпускних в розмірі 700,00 грн. не враховується, також відпускні за листопад
та лютий в сумі 650,00 грн. та 400,00 грн. відповідно.
Таблиця 2.6. Складові
зарплати
|
Місяць 2008 р.
|
Заробітна плата
|
Відпускні
|
Матеріальна допомога
|
Премія по року
|
Лікарняні
|
Загальна сума
|
|
Жовтень
|
1000
|
700
|
1450
|
-
|
-
|
3150
|
|
Листопад
|
800
|
650
|
-
|
-
|
-
|
1450
|
|
Грудень
|
1700
|
-
|
-
|
3200
|
|
4900
|
|
Січень 2009 р.
|
1500
|
-
|
-
|
-
|
480
|
1980
|
|
Лютий
|
2000
|
400
|
300
|
-
|
-
|
2700
|
|
Березень
|
2700
|
-
|
-
|
-
|
-
|
2700
|
|
Всього
|
9700
|
1750
|
1750
|
3200
|
480
|
16880
|
Також не враховується
сума матеріальної допомоги в розмірі 1450,00 грн., яка в 2008 році не
обкладалась податком з ДФО, а значить в розрахунок тільки потрапляє сума
1000,00 грн. - зарплата.
Таблиця 2.7. Особливості
визначення суми для нарахування лікарняних
|
Місяць
|
Кількість фактично відпрацьованих
днів
|
Сума доходу
|
Із них відпускних
|
Заробітна плата, яка враховується
в середній зарплаті для оплати лікарняних
|
|
Жовтень
|
12
|
3150
|
700
|
1000
|
|
Листопад
|
13
|
1450
|
650
|
800
|
|
Грудень
|
22
|
4900
|
-
|
4900
|
|
Січень
|
15
|
1980
|
-
|
1860
|
|
Лютий
|
18
|
2700
|
400
|
2300
|
|
Березень
|
20
|
2700
|
-
|
2700
|
|
Всього
|
100
|
16880
|
1750
|
13560
|
Що стосується суми
нарахованої за лікарняним листком в січні, то вона береться в розрахунок
середньої заробітної плати в сумі пропорційній кількості відпрацьованих в цьому
розрахунковому місяці днів. Так працівник в січні пропустив 5 робочих днів із
20 робочих днів січня, то в розрахунок приймається тільки 360, 00 грн.
(480:20х15) від суми допомоги по тимчасовій втраті працездатності. Сума
матеріальної допомоги, яка виплачена в лютому підлягає оподаткуванню ПДФО, а
тому включається в розрахунок середньої плати. Отже, середньоденна заробітна
плата працівника підприємства складає
(16880-1750-1450-480+360=13560,00):
13560,00 грн.: 100 = 135,60 грн.
У відповідності до п. 14
Порядку №1266 [56] середньоденна (середньогодинна) заробітна плата не може
перевищувати максимальної суми заробітної плати, з якої сплачуються страхові
внески в розрахунку на один день (одну годину), яка розрахована шляхом ділення
встановленого її розміру в останньому місяці розрахункового періоду:
Ø на норму робочого часу цього місяця - по виплатах, розрахунок яких
здійснюється виходячи з кількості відпрацьованих робочих днів в розрахунковому
періоді;
Ø на середньомісячну кількість календарних днів (30,44) - по
виплатах, розрахунок яких проводиться виходячи з кількості календарних днів
розрахункового періоду [91, с. 84].
Головною особливістю
нарахування допомоги по лікарняних листках є те, що відповідно ст. 2 Закону
України №2213 [23] перші 5 днів тимчасової непрацездатності, оплачуються за
рахунок коштів підприємства у відповідності з Порядком оплати перших п‘яти днів
тимчасової непрацездатності захворювання або травми, не пов‘язаної з нещасним
випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації,
затвердженим постановою КМУ від 06.05. 2001 р. №439 [65] Основні правила оплати
п‘яти днів наступні:
Ø оплачуються в тому розмірі, що і наступні дні непрацездатності;
Ø розрахунок середньої заробітної плати для оплати п‘яти днів
здійснюється у відповідності до Порядку №1266 [56];
Ø сума відноситься підприємством на валові витрати підприємства [16,
п.п. 5.6.2 ст. 5], як «виплати по тимчасовій непрацездатності»;
Ø роботодавець зобов‘язаний оплатити робочі дні по графіку роботи
підприємства, які приходяться на перші п‘ять календарні дні тимчасової
непрацездатності.
Допомога по тимчасовій
непрацездатності, виплачені за рахунок коштів Фонду соціального страхування по
тимчасовій непрацездатності, включається в загальний місячний оподатковуваний
дохід, але не є заробітною платою в розумінні Закону України №889 [25], є
страховою сумою, підприємство ж при виплаті працівнику допомоги за рахунок
коштів Фонду просто є посередником. Необхідно звернути увагу на те, що в листі
ДПАУ від 03.03. 2004 р. №1606/6/17-3116 говориться, що деякі виплати, які не
входять в фонд оплати праці згідно Інструкції №5 [38], для оподаткування
податком з доходів фізичних осіб підпадає під визначення «заробітна плата», які
представлені в таблиці 2.8 [91, с. 379].
Таблиця 2.8. Нарахування
та утримання податків по допомозі по листках тимчасової непрацездатності
|
Виплати
|
Порядок оподаткування допомоги
|
|
Нарахування
|
Утримання
|
|
ВВ
|
ПФУ
|
ФССТВП
|
ФССБ
|
ФССНВ
|
ПДФО
|
ПФУ
|
ФССТВП
|
ФССБ
|
|
Оплата перших 5 днів лікарняного
за рахунок підприємства
|
+
|
+
|
-
|
-
|
-
|
+
|
+
|
-
|
-
|
|
Допомога по тимчасовій
непрацездатності за рахунок Фонду
|
-
|
+
|
-
|
-
|
-
|
+
|
+
|
-
|
-
|
Розрахунок середньої
заробітної плати і суми лікарняного з окремим розрахунком суми січня та суми
лютого показані в таблиці 2.9.
Таблиця 2.9
|
Найменування показника
|
Рядок
|
Показники
|
|
Сума виплат, яка врахована при
розрахунку середньої зарплати за період з 01.07. 2008 р. по 31.12.2008 р.,
грн.
|
1
|
8420,00
|
|
Кількість відпрацьованих днів
|
2
|
131
|
|
Середньоденна зарплата (8420:131)
|
3
|
64,27
|
|
Середньоденний розмір лікарняного
з врахуванням страхового стажу (64,27х80:100)
|
4
|
51,42
|
|
Кількість робочих днів, які
приходяться на дні тимчасової непрацездатності, в тому числі:
|
5
|
20
|
|
- на перші 5 днів
|
5а
|
3
|
|
- наступні дні непрацездатності
|
5б
|
17
|
|
Загальна сума допомоги (51,42х20)
|
6
|
1028,40
|
|
Оплата 5 днів (51,42х3)
|
7
|
154,26
|
|
Оплата 17 днів за рахунок ФССТВП
(51,42х17)
|
8
|
874,14
|
|
Заробітна плата за відпрацьовані
дні січня 2009 р.
|
9
|
213,36
|
|
Заробітна плата за відпрацьовані
дні лютого 2009 р.
|
10
|
1020,00
|
|
Сума лікарняних, яка відповідає
січню (51,42х17)
|
11
|
874,14
|
|
Сума лікарняних, які відноситься
до лютого (51,42х3)
|
12
|
154,26
|
Бухгалтерський облік
виплат по тимчасовій непрацездатності, показано в таблиці 2.10.
Таблиця 2.10
|
№п\п
|
Зміст операції
|
Кореспондуючі рахунки
|
витрати
|
|
|
Дт
|
Кт
|
|
|
|
1
|
Нарахована зарплата за січень
|
93
|
661
|
213,36
|
213,36
|
|
2
|
Нараховані внески в т.ч.
|
|
|
|
|
|
2.1
|
ПФУ - 33,2%
|
93
|
651.1
|
70,84
|
70,84
|
|
2.2
|
ФССТВП - 1,4%
|
93
|
652.1
|
2,99
|
2,99
|
|
2.3
|
ФССБ - 1,07%
|
93
|
653.1
|
3,41
|
3,41
|
|
2.4
|
ФССНВВ ПЗ - 1,07%
|
93
|
656
|
2,29
|
2,29
|
|
3
|
Утримані із заробітної плати
внески в фонди в т.ч.
|
|
|
|
|
|
3.1
|
ПФУ-2%
|
661
|
651.2
|
4,27
|
-
|
|
3.2
|
ФССТВП - 1%
|
661
|
652.2
|
2,13
|
-
|
|
3.3
|
ФССБ - 0,6%
|
661
|
653.2
|
1,28
|
-
|
|
4
|
Утримано ПДФО (213,36-7,68) х15%)
|
661
|
641.1
|
30,85
|
-
|
|
5
|
Нарахована допомога по лікарняному
5 днів за січень
|
949
|
663
|
154,26
|
154,26
|
|
6
|
Нарахована допомога по лікарняному
17 днів за січень
|
652.1
|
663
|
719,88
|
-
|
|
7
|
Нараховані внески до ПФУ
(154,26+719,88=874,14х33,2%)
|
949
|
651.1
|
290,21
|
290,21
|
|
8
|
Нарахована зарплата за лютий
|
93
|
661
|
1020
|
1020
|
|
9
|
Нараховані суми в фонди, в т.ч.
|
|
|
|
|
|
9.1
|
ПФУ - 33,2%
|
93
|
651.1
|
338,64
|
338,64
|
|
9.2
|
ФССТВП - 1,4%
|
|
652.1
|
14,28
|
14,28
|
|
9.3
|
ФССБ - 1,07%
|
|
653.1
|
16,32
|
16,32
|
|
9.4
|
ФССНВВ ПЗ - 1,07%
|
|
656
|
10,91
|
10,91
|
|
10
|
Утримані із заробітної плати
внески в фонди в т.ч.
|
|
|
|
|
|
10.1
|
ПФУ-2%
|
661
|
651.2
|
20,40
|
-
|
|
10.2
|
ФССТВП - 1%
|
661
|
652.2
|
10,20
|
-
|
|
10.3
|
ФССБ - 0,6%
|
661
|
653.2
|
6,12
|
-
|
|
11
|
Утримано ПДФО (1020-184,21) х15%)
|
661
|
641.1
|
147,49
|
-
|
|
12
|
Утримано внески в ПФУ із суми
лікарняних (154,26+719,88) х2%)
|
663
|
651.2
|
17,48
|
-
|
|
13
|
Утримано ПДФО з лікарняних
(154,26+719,88-17,48) х15%
|
663
|
641.1
|
128,50
|
-
|
|
14
|
Нарахована допомога по лікарняному
за лютий
|
652.1
|
663
|
155,26
|
-
|
|
15
|
Нараховане внески в т.ч.
|
|
|
|
|
|
15.1
|
ПФУ - 33,2%
|
949
|
651.1
|
51,21
|
51,21
|
|
16
|
ПФУ-2%
|
663
|
651.2
|
3,09
|
-
|
|
17
|
Утримано ПДФО з лікарняних
(154,26-3,09) х15%
|
663
|
641.1
|
22,68
|
-
|
|
18
|
Виплачена зарплата за січень
(213,26-30,85-7,68)
|
661
|
301
|
174,83
|
-
|
|
19
|
Виплачена сума лікарняних
(154,26+719,88-17,48-128,50)
|
663
|
301
|
728,16
|
-
|
|
20
|
Виплачена зарплата за лютий
(1020-147,49-36,72)
|
661
|
301
|
835,79
|
-
|
|
21
|
Виплачена сума лікарняних
(154,26-22,68-3,09)
|
663
|
301
|
128,49
|
-
|
Порядок призначення
допомоги по вагітності і пологах регламентується ст. 179 КЗПП [2] та ст. 17 Закону про
відпустки [8]. Відпустка по вагітності і пологах надається на підставі
медичного висновку. Допомога по непрацездатності по вагітності і пологах
видається сумарно на період 126 календарних днів. У разі ускладнення пологів
або народження двох і більше дітей - на 140 календарних днів. Працюючим жінкам,
які належать до постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи (1-4-ї
категорій), листок непрацездатності видається на 180 календарних днів.
Якщо відпустка по
вагітності і пологах настає у період відпустки без збереження заробітної плати,
наданої жінці у зв'язку з доглядом за дитиною до досягнення нею віку шести
років, листок непрацездатності підлягає оплаті; а при догляді за дитиною до
трьох років - жінкам надається на їх вибір допомога по вагітності і пологах або
по догляду за дитиною.
Допомога по вагітності і
пологах працюючим жінкам призначається і виплачується за місцем основної роботи
(служби, навчання), а іншим жінкам, які мають право на цю допомогу, - органами
соціального захисту населення за місцем проживання. Підставою для призначення
жінкам допомоги по вагітності і пологах є виданий в установленому порядку
листок непрацездатності. Обчислення середнього заробітку для призначення
допомоги по вагітності і пологах проводиться у відповідності з Порядком №1266 [56], за формулою:
Сдвп = СЗП х Д, (2,1)
де Сдвп - сума допомоги
по вагітності і пологах;
СЗП - середньоденна
заробітна плата;
Д - кількість робочих
днів, які приходяться на період відпустки.
Сума допомоги по
вагітності і пологах визначається сумарно і видається застрахованій особі
одноразово в повному обсязі, за рахунок коштів Фонду по тимчасовій
непрацездатності, порядок розрахунку суми наведено в таблиці 2.11.
Таблиця 2.11. Розрахунок допомоги
по вагітності та пологах
|
Період розрахунку 2009 р.
|
Кількість днів
|
Нарахована зарплата
|
Премія
|
Матеріальна допомога
|
Загальна сума
|
Сума, СЗП
|
|
Лютий
|
20
|
3900
|
-
|
-
|
3900
|
3900
|
|
Березень
|
21
|
3350
|
-
|
-
|
3350
|
3350
|
|
Квітень
|
21
|
4900
|
1800
|
-
|
6700
|
6700
|
|
Травень
|
18
|
2000
|
-
|
-
|
2000
|
2000
|
|
Червень
|
20
|
5800
|
-
|
800
|
6600
|
6600
|
|
Липень
|
23
|
4050
|
-
|
-
|
4050
|
4050
|
|
Всього
|
123
|
24000
|
1800
|
800
|
26600
|
26600
|
Для здійснення
нарахування допомоги по вагітності та пологах необхідно здійснити наступні
кроки, особливу увагу необхідно звернути на те, що перш чим розрахувати суму
допомоги, необхідно визначити середньоденну максимальну величину заробітної
плати, з якої сплачуються страхові внески (липень 2009 р. - 10035 грн. та 23
дні).
Відповідно п.п. 4.3.1
ст. 4 Закону України №889 [25], не підлягають включенню в загальний дохід,
тобто сума допомоги не оподатковується податком з доходів фізичних осіб, на цю
суму не нараховуються внески а ПФУ та Фонди соціального страхування, з неї
також не утримуються суми.
В бухгалтерському обліку
операції по нарахуванню та виплаті допомоги по вагітності і пологах за рахунок
коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати непрацездатності
відображаються наступними записами, які представлено в таблиці 2.12.
Таблиця 2.12. Нарахування та
виплата допомоги по вагітності і пологах
|
№ п\п
|
Зміст господарської операції
|
Кореспондуючі рахунки
|
Сума, грн.
|
|
|
Дт
|
Кт
|
|
|
1
|
Нарахована сума допомоги по
вагітності та пологах
|
652.1
|
663
|
19247,14
|
|
2
|
Отримані кошти на виплату суми
допомоги
|
301
|
311
|
19247,14
|
|
3
|
Виплачені кошти допомоги по
вагітності і пологах
|
663
|
301
|
19247,14
|
Сума допомоги по
вагітності і пологах нараховується в повному обсязі однією сумою без розбивки
по місяцях. Надання відпустки по вагітності і пологах жінкам, які віднесені до I-IV категорії чорнобильців,
також оплачуються за рахунок коштів Фонду. Крім того, суми по вагітності та
пологах відображаються в звітній формі по податку з доходів фізичних осіб №1ДФ
з відміткою доходу 22.
Щоквартально платники
збору подають звіт (розрахункову відомість за формою №Ф 4-ФСС) про нараховані,
використані і перераховані кошти збору на соціальне страхування.
Постановою Верховної Ради
України від 02.03. 2000 р. №1533-111 прийнято Закон України «Про
загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття», який
набрав чинності з 1 січня 2001 р [21]. Соціальне страхування по безробіттю
передбачає матеріальне забезпечення:
·
допомога по безробіттю,
у тому числі одноразова виплата для організації безробітним підприємницької
діяльності;
·
допомога при частковому
безробіттю (вимушеному тимчасовому скороченню нормальної або встановленої
законодавством тривалості робочого часу, перерв в отриманні заробітку або
скороченню його розміру у зв'язку з тимчасовим припиненням виробництва без
припинення трудових відносин з причин економічного, технологічного,
структурного характеру);
·
матеріальна допомога в
період професійної підготовки, перепідготовки або підвищення кваліфікації
безробітного;
·
матеріальна допомога по
безробіттю, одноразова матеріальна допомога безробітному і непрацездатним
особам, що знаходяться на його утриманні;
·
допомога по
працевлаштуванню, у тому числі надання роботодавцю дотації на створення робочих
місць;
·
допомога на поховання у
випадку смерті безробітного або особи, що знаходиться на його утриманні.
Управління страхуванням
на випадок безробіття здійснюється Фондом загальнообов'язкового державного
соціального страхування України на випадок безробіття.
Розміри страхових
внесків встановлюються на календарний рік:
·
для роботодавця - в
процентах до суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, які
включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, інших
заохочувальних і компенсаційних виплат (у тому числі в натуральній формі), що
підлягають оподаткуванню прибутковим податком з громадян;
·
для найманих працівників
- у процентах до суми оплати праці, які включають основну і додаткову заробітну
плату, а також інші заохочувальні і компенсаційні виплати (у тому числі в
натуральній формі), які підлягають оподаткуванню прибутковим податком з
громадян;
·
для осіб, які
забезпечують себе роботою самостійно - фізичних осіб - суб'єктів підприємницької
діяльності - в процентах до суми оподатковуваного доходу (прибутку).
Постановою Кабінету
Міністрів України «Про затвердження положень по застосуванню Закону України
«Про зайнятість населення» від 27.04. 1998 р. №578 встановлено, що працівникам,
трудовий договір яких було розірвано за ініціативою власника у зв'язку із
змінами в організації виробництва і праці, які зареєстровані в службі
зайнятості населення, допомога по безробіттю призначається з 8-го дня після
реєстрації, а виплата допомоги відкладається і виплачується з наступного дня
після закінчення 3-місячного строку збереження середньої заробітної плати за
останнім місцем роботи в процентах до середньої заробітної плати (доходу)
залежно від страхового стажу (вводиться з 01.01.2001 р.): до 2 років - 50%, від
2 до 6 років - 55% від 6 до 10 років - 60%, більше 10 років - 100% середнього
заробітку.
Допомога
виплачуватиметься залежно від тривалості безробіття в процентах до відповідного
розміру: перші 90 календарних днів - 100%, протягом наступних 90 календарних
днів - 80%; у подальшому - 70%.
Загальна тривалість виплати допомоги по безробіттю не може перевищувати 360
календарних днів протягом двох років.
Для осіб передпенсійного
віку (за 2 роки до набуття права на пенсію) тривалість виплати допомоги по
безробіттю не може перевищувати 720 календарних днів. Допомога по безробіттю не
може перевищувати середню заробітку плату, яка склалася в галузі економіки
відповідної галузі за минулий місяць, і бути нижче прожиткового мінімуму,
встановленого законом. Фондом може надаватися дотація роботодавцям на створення
додаткових робочих місць для працевлаштування безробітних за направленням
державної служби зайнятості в розрахунку на рік.
Страхові внески на
соціальне страхування на випадок безробіття платники сплачують одночасно з
одержанням коштів в установах банку на виплату заробітної плати і зараховуються
на рахунок Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування
України на випадок безробіття. Кошти Фонду не включаються до складу Державного
бюджету України.
Кошти фонду соціального
страхування на випадок безробіття підприємством не використовуються, Фактичне
витрачання коштів здійснюється Фондом соціального страхування на випадок
безробіття на такі соціальні потреби.
Облік розрахунків по
внесках на соціальне страхування на випадок безробіття підприємства (платники
внесків) ведуть на рахунку 653 «За страхуванням на випадок безробіття» [37,45].
На суму нарахованих внесків у бухгалтерському обліку роблять запис по кредиту
рахунка 653.1 «За страхуванням на випадок безробіття» і дебету рахунків: 23
«Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93
«Витрати на збут» та ін. (на суму внесків, визначених до основної і додаткової
заробітної плати, нарахованої працівникам); та по кредиту 653.2 «За
страхуванням на випадок безробіття», субрахунок «утримані внески з працівників»
та дебету рахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» (на суму внесків,
утриманих із заробітку працівників).
Перерахування страхових
внесків до Фонду соціального страхування на випадок безробіття відображається
платниками збору по дебету рахунка 653.1 та 653.2 «За страхуванням на випадок
безробіття» в кореспонденції з кредитом рахунка 311 «Поточні рахунки в
національній валюті».
Страхування від
нещасного випадку на виробництві та професійних захворювань є самостійним видом
загальнообов‘язкового державного страхування за допомогою якого здійснюється
захист, охорона життя та здоров‘я громадян у процесі їх трудової діяльності.
Внески в Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та
професійних захворювань у відповідності до Закону України №1105 [20], які
спричинили собою втрату працездатності. Відповідно ст. 6 даного Закону суб‘єкти
страхування від нещасних випадків є застраховані громадяни, страхувальники та
страховики. Страхувальниками є роботодавці, які використовують працю найманих
працівників на підставі вимог ст. 7 Закону України [20]. Завданнями страхування
від нещасних випадків є [77, с. 256]:
· проведення
профілактичних заходів, спрямованих на усунення шкідливих і небезпечних
виробничих факторів, запобігання нещасним випадкам на виробництві, професійним
захворюванням та іншим випадкам загрози здоров‘ю застрахованих, викликаних
умовами праці;
· відновлення
здоров‘я та працездатності потерпілих на виробництві від нещасних випадків або
професійних захворювань;
· відшкодування
матеріальної та моральної шкоди застрахованим і членам їх сімей.
Виходячи з норм п. 2.1 і
п. 3.7 Інструкції про порядок перерахування, обліку і витрачання страхових коштів
Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві і
професійних захворювань [33] платниками страхових внесків є філіали, які
розташовані поза місцем розташування юридичної особи.
З метою призначення
допомоги в разі нещасного випадку мають бути дотримані певні вимоги:
Ø факт нещасного випадку на виробництві або професійного
захворювання потрібно розслідувати відповідно до Порядку КМУ №1112 [64], з
дотриманням процедури розслідування, повноважень роботодавця і представників
державних контролюючих органів, які беруть участь у розслідуванні;
Ø складання Акту розслідування нещасного випадку, або Акту
розслідування професійного захворювання (отруєння);
Ø участь потерпілого або його представника у засіданнях комісії
(висловлювати свої пропозиції, додавати до матеріалів розслідування документи,
що стосуються нещасного випадку, давати відповідні пояснення, викладати свою
особисту думку щодо обставин і причин нещасного випадку, одержувати від голови
комісії інформацію про хід проведення розслідування);
Ø спеціальні розслідування повинні бути проведені протягом 10 днів,
комісія зобов‘язана:
. обстежити
місце, де стався нещасний випадок, одержати пояснення від роботодавця,
посадових осіб, працівників та свідків;
2. визначити
відповідність умов праці та її безпеки вимогам законодавства про охорону праці;
. з‘ясувати
причини нещасного випадку;
. встановити
осіб, які допустили порушення вимог законодавства про охорону праці, а також
розробити заходи щодо запобігання подібним нещасним випадкам;
. зустрітися з
потерпілим, членами його родини, які представляють інтереси потерпілого з метою
розв‘язання соціального проблем, які виникли внаслідок нещасного випадку.
Розміри страхових
внесків страхувальників обчислюються для роботодавців - у відсотках до сум фактичних
витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на оплату
основної та додаткової заробітної плати, на інші витрати у тому числі і в
натуральній формі.
Фонд соціального
страхування від нещасного випадку на виробництві підприємства може відмовити у
страхових випадках і наданні соціальних послуг застрахованому, якщо мали місце:
. навмисні дії
потерпілого, спрямовані на створення умов для настання страхового випадку;
2. подання
роботодавцем або потерпілим Фонду соціального страхування від нещасного випадку
свідомо неправдивих відомостей про страховий випадок;
. вчинення
застрахованим умисного злочину, що призвів до настання страхового випадку.
Фінансування Фонду
соціального страхування від нещасного випадку здійснюється за рахунок:
1) внесків
роботодавців;
2) прибутку, одержаного
від тимчасово вільних коштів Фонду на депозитних рахунках;
3) коштів від
надходження штрафів, пені з підприємств, а також з працівників підприємств,
винних у порушенні вимог нормативних актів;
4) добровільних внесків
та інших надходжень.
Облік розрахунків по
внесках на соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві
підприємства (платники внесків) ведуть на рахунку 656 «За страхуванням від
нещасного випадку на виробництві» [37,45]. На суму нарахованих внесків у
бухгалтерському обліку роблять запис по кредиту рахунка 656 «За страхуванням
від нещасного випадку на виробництві» і дебету рахунків: 23 «Виробництво», 91
«Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут»
та ін.
Перерахування страхових
внесків до Фонду соціального страхування на випадок безробіття відображається
по дебету рахунку 656 «За страхуванням від нещасного випадку на виробництві» в
кореспонденції з кредитом рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
.3 Звітність
підприємства про суми єдиного соціального внеску
Страхувальники
зобов‘язані вести облік коштів загальнообов‘язкового державного страхування в
фонди соціального страхування та подавати звіти по затверджених формах в
установлені терміни для подачі звітності. Звіти подають всі підприємства,
установи, організації, інші суб‘єкти господарської діяльності включені в Єдиний
реєстр, які у відповідності з діючим законодавством повинні здійснювати
відрахування. Система загальнообов‘язкового державного соціального страхування
реалізує свої функції лише за умов, а саме:
1) наявності
системи обліку на підприємствах, яка б відображала реальну економічну ситуацію
і забезпечувала контроль за справлянням соціальних внесків;
2) нормативної бази
нарахування, сплати внесків та надання звітності за встановленою формою по
кожному виду платежів в соціальні фонди в строки визначені Фондами;
) відповідного
рівня спеціалістів підприємства, які визначають суми соціальних внесків і
здійснюють контроль за їх сплатою та поданням звітності до Фондів.
Звітність до визначених
фондів подається в різні терміни:
1) місячна звітність:
Ø Розрахунок суми страхових внесків за загальнообов‘язкове державне
пенсійне страхування, що підлягають сплаті за місяць (Додаток 23) подається в
органи пенсійного фонду щомісячно в термін до 20 числа наступного за звітним
місяцем;
2) квартальна
звітність:
Ø Звіт про нараховані внески, перерахування та витрати, пов‘язані з
загальнообов‘язковим державним соціальним страхуванням у зв‘язку з тимчасовою
втратою працездатності (Ф4-ФСС з ТВП) за квартал, наростаючим підсумком з
початку року і подається до органів Фонду за місцем реєстрації не пізніше 20
числа наступного за звітним періодом місяця;
Ø Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових
внесків до Фонду загальнообов‘язкового державного соціального страхування
України на випадок безробіття (Додаток 6) за квартал, складається наростаючим
підсумком з початку року і подається центру зайнятості за місцем реєстрації
щоквартально до 20 числа наступного за звітним періодом місяця;
Ø Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових
внесків до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві
та професійних захворювань за квартал (Додаток 2) за квартал, складається
наростаючим підсумком з початку року і подається Фонду соціального страхування
від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України за
місцем реєстрації щоквартально до 20 числа наступного за звітним періодом
місяця;
Платники складають
звітність у двох примірниках, в якій зазначають самостійно обчислені суми
страхових внесків. Рекомендації щодо заповнення Розрахунку сум страхових
внесків за загальнообов‘язкове державне пенсійне страхування викладені в листі
Пенсійного фонду України від 23.03. 2004 р. №2727/04. В розрахунку вказуються
всі передбачені показники. У разі не заповнення того чи іншого рядка через
відсутність показників цей рядок прокреслюється. Розрахунок заповнюється
чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машин, принтерів,
засобів механізації та інших засобів, які забезпечують збереження цих запасів
протягом установленого терміну зберігання звітності.
У звітності не має бути
ніяких підчисток, помарок. Виправлення помилок у звітності проводиться з
дотриманням вимог Положення про документальне забезпечення записів у
бухгалтерському обліку №88 [48]. Звітність заповнюється в гривнях з копійками.
Оригінал звітності
подається платником внесків соціального страхування до Фондів за
місцезнаходження та реєстрації платника. Всі екземпляри звітів підписуються
керівником та головним бухгалтером, завіряються печаткою підприємства. Страхові
внески сплачуються страхувальниками шляхом перерахування безготівкових сум з їх
банківських рахунків теж по-різному:
· внески
до ПФУ сплачуються щомісячно незалежно від того чи отримана чи ні заробітна
плата;
У разі, коли
страхувальник не сплачує (не перераховує) або несвоєчасно сплачує (несвоєчасно
перераховує), тобто порушує термін сплати
страхових внесків, у
тому числі донараховані ним самостійно або органами Пенсійного фонду,
підприємство повинне сплатити штраф залежно від строку затримки платежу в
розмірі:
§ при
затримці їх сплати у строк до 30 календарних днів включно - 10 відсотків
своєчасно несплачених сум внесків;
§ при
затримці їх сплати у строк до 90 календарних днів включно - 20 відсотків
своєчасно несплачених сум внесків;
§ при
затримці їх сплати у строк понад 90 календарних днів включно - 50 відсотків своєчасно
несплачених сум внесків
Згідно з Законом України
«Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв‘язку з прийняттям
Закону України «Про загальнообов ‘язкове державне пенсійне страхування» від
17.11. 2005 року №3108 адміністративного штрафу не можна уникнути при
будь-якому порушенні у сфері загальнообов‘язкове державне пенсійне страхування.
Розмір адміністративного штрафу - від 8 до 15 неоподатковуваних мінімумів
доходів громадян (від 136 грн. до 255 грн.). За умисне ухилення від сплати внесків
загальнообов‘язкового державного пенсійного страхування, крім адміністративної
та фінансової відповідальності передбачена кримінальна відповідальність,
перелік порушень та визначених розмірів ненадходження коштів згруповано в
таблиці 2.13 [77, с. 265-266].
Таблиця 2.13.
Кримінальна відповідальність за умисне ухилення від сплати пенсійних внесків
|
Особа, яка вчинила порушення
|
Ненадходження до ПФУ коштів у
розмірі
|
Кримінальна відповідальність
|
|
Службова особа підприємства,
приватний підприємець, інша особа, яка зобов’язана сплачувати пенсійні внески
|
Від 1000 НМДГ (131000 грн.)
|
штраф від 300 до 500 НМДГ
(5100-8500 грн.); або позбавлення права обіймати певні посади чи займатися
певною діяльністю на строк до 3-х років
|
|
Від 3000 НМДГ (393000 грн.)
|
штраф від 500 до 2000 НМДГ
(85100-34000 грн.); або виправні роботи на строк до 3-х років; або обмеження
волі на строк до 5 років з позбавленням права обіймати певні посади чи
займатися певною діяльністю на строк до 3-х років;
|
|
Від 5000 НМДГ (655000 грн.)
|
позбавлення волі на строк від 5 до
10 років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною
діяльністю на строк до 3-х років з конфіскацією майна;
|
|
Група осіб, яка вчинила порушення
за попередньою змовою
|
Незалежно від розміру
|
штраф від 500 до 2000 НМДГ
(85100-34000 грн.); або виправні роботи на строк до 2-х років; або обмеження
волі на строк до 5 років з позбавленням права обіймати певні посади чи
займатися певною діяльністю на строк до 3-х років;
|
|
Особа, раніше судима за ухилення
від сплати пенсійних внесків, при повторному порушенні
|
Незалежно від розміру
|
позбавлення волі на строк від 5 до
10 років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною
діяльністю на строк до 3-х років з конфіскацією майна;
|
Виходячи з
загальнодержавних податків і зборів, обов‘язкових платежів, які встановлюються
Верховною Радою України і справляються на всій території держави, в таблиці
2.14 наведений перелік звітності де зустрічається інформація про внески до
Фондів загальнообов‘язкового державного соціального страхування.
Таблиця
2.14. Види звітності підприємства
|
№п/п
|
Перелік та склад звітності щодо
інформації соцстрахування
|
|
1
|
СКЛАД МІСЯЧНОЇ ЗВІТНОСТІ
|
|
Звітність в ФСС
|
Статистична звітність
|
|
Розрахунок суми страхових внесків
на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (додаток 23);
|
Звіт про фінансові результати і
дебіторську та кредиторську заборгованість (форма №1-Б);
|
|
2
|
СКЛАД КВАРТАЛЬНОЇ ЗВІТНОСТІ
|
|
Звітність в ПФУ та ФСС
|
Податкова звітність
|
|
Розрахунок суми страхових внесків
на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (додаток 23);
|
Декларація з податку на прибуток
підприємства з додатками
|
|
|
|
Продовження табл. 2.14
|
|
Звіт про нараховані внески,
перерахування та витрати, пов’язані з загальнообов’язковим державним
соціальним страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності (Форма
№4-ФСС з ТВП);
|
Суми нарахованих податків, зборів
(обов‘язкових платежів), що включаються до валових витрат
|
|
Фінансова звітність
|
|
Розрахункова відомість про
нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду загальнообов’язкового
державного соціального страхування на випадок безробіття
|
Баланс (П(С) БО 2);
|
|
Звіт про фінансові результати
(П(С) БО 3)
|
|
Розрахункова відомість про
нарахування і перерахування страхових внесків та витрачання коштів Фонду
соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних
захворювань України
|
Статистична звітність
|
|
Звіт про фінансові результати і
дебіторську та кредиторську заборгованість (форма №1-Б);
|
|
3
|
СКЛАД РІЧНОЇ ЗВІТНОСТІ
|
|
Звітність в ПФУ та ФСС
|
Фінансова звітність
|
|
Персоніфікація
|
Баланс (П(С) БО 2);
|
|
Відомість розподілу чисельності
працівників, річного фактичного обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг)
за видами економічної діяльності;
|
Звіт про фінансові результати
(П(С) БО 3);
|
|
Статистична звітність
|
Звіт про рух грошових коштів (П(С)
БО 4);
|
|
Звіт про основні показники
діяльності підприємства (форма №1-підприємництво (річна));
|
Звіт про власний капітал (П(С) БО
5);
|
|
Звіт про фінансові результати і
дебіторську та кредиторську заборгованість (форма №1-Б);
|
Примітки до фінансової звітності
(П(С) БО 6);
|
|
|
|
В складі подання
звітності до ПФУ в 2010 році відбулись зміни. Відповідно до «Порядку формування
та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на
загальнообов’язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду
України», затвердженого Постановою Правління пенсійного фонду України від
05.11. 2009 р. №26-1 [55] визначено строки подання звіту про суми нарахованої заробітної
плати (грошового забезпечення, доходу) застрахованих осіб і суми нарахованих
внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, набутий страховий
стаж.
Звіт подається за
формами, представленими в таблиці 2.15.
Таблиця 2.15. Перелік
звітності до ПФУ з 2010 року
|
№ п\п
|
Форми звітності
|
Форма
|
Строк подання
|
|
1
|
Звіт про суми нарахованої
заробітної плати (грошового забезпечення, доходу) застрахованих осіб та
нарахованих внесків на загальнообов‘язкове державне пенсійне страхування до
органів ПФУ
|
Додаток 4
|
до 20 числа
|
|
2
|
Нарахування внесків на
загальнообов‘язкове державне пенсійне страхування
|
Таблиця 1
|
до 20 числа
|
|
3
|
Нарахування внесків на
загальнообов‘язкове державне пенсійне страхування за деякі категорії
застрахованих осіб
|
Таблиця 2
|
до 20 числа
|
|
4
|
Нарахування внесків на
загальнообов‘язкове державне пенсійне страхування за осіб, які проходять
строкову військову службу
|
Таблиця 3
|
до 20 числа
|
|
5
|
Нарахування внесків на
загальнообов‘язкове державне пенсійне страхування на суми грошового
забезпечення
|
Таблиця 4
|
до 20 числа
|
|
6
|
Трудові відносини застрахованих
осіб
|
Таблиця 5
|
до 20 числа
|
|
7
|
Відомості про нарахування
заробітку (доходу) застрахованим особам
|
Таблиця 6
|
до 20 числа
|
|
8
|
Суми, нараховані за дні тимчасової
непрацездатності, щорічні додаткові відпустки, та суми, нараховані у минулих
періодах
|
Таблиця 7
|
до 20 числа
|
|
9
|
Наявність підстав для обліку стажу
окремим категоріям осіб відповідно законодавства
|
Таблиця 8
|
до 20 числа
|
|
10
|
Нарахування суми грошового
забезпечення батькам-вихователям дитячих будинків сімейного типу, прийомним
батькам, якщо вони не працюють
|
Таблиця 9
|
до 20 числа
|
|
11
|
Відомості про осіб, які проходять
строкову та альтернативну військову службу
|
Таблиця 10
|
до 20 числа
|
Базовим звітним періодом
для страхувальників-юридичних осіб є календарний місяць. Звіт до ПФУ подається
як на паперових носіях так і в електронному вигляді.
Страхувальники
зобов‘язані вести облік коштів загальнообов‘язкового державного соціального
страхування у зв‘язку з тимчасовою втратою працездатності та подавати звіт за
затвердженою формою в установлені терміни для подачі звітності «Звіт про
нараховані внески, перерахування та витрати, пов‘язані з загальнообов‘язковим
державним соціальним страхуванням у зв ‘язку з тимчасовою втратою
працездатності» (Ф4-ФСС з ТВП). Даний звіт і порядок його заповнення
затверджені постановою Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності №21
[46]. При заповненні
даної форми слід користуватися Методичними рекомендаціями по заповнення звіту
№48 [43]. Страхувальники, які в звітному періоді за рахунок бюджету Фонду з
тимчасової втрати працездатності отримували, видавали, повертали або мають
залишок путівок на санаторно-курортне лікування, зобов‘язані додатково надати
додаток до Звіту - форму Ф14 «Звіт про путівки на санаторно-курортне лікування
і путівок в дитячі оздоровчі табори». В разі, якщо граничний термін звіту
припадає на святковий чи вихідний день, то цей строк переноситься на перший
робочий день, наступний за таким святковим чи вихідним днем.
Страхувальники
зобов‘язані звітувати за кошти загальнообов‘язкового державного соціального
страхування на випадок безробіття за формою «Розрахункова відомість про
нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду загальнообов ‘язкового
державного соціального страхування України на випадок безробіття» (Додаток 6)
та за кошти загальнообов‘язкового державного соціального страхування від
нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань за формою
«Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків до
Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних
захворювань» за квартал (Додаток 2).
2.4 Аналіз обчислення і
сплати страхувальником ЄСВ
Збір інформації, що
забезпечить здійснення аналізу внесків загальнообов‘язкового державного
соціального страхування проводиться з урахуванням визначеного плану аналізу. В
проведенні аналізу не вся інформація потрібна в однаковій мірі, надлишковість
та невизначеність інформації не краще явище, ніж її недостатність. Тому для
здійснення безпосереднього аналізу та розрахунків визначених показників
інформація відбирається, класифікується, групується та перевіряється на
достовірність і відповідність звітним даним. Для отримання складових показників
коефіцієнтів необхідно здійснити певні розрахунки з метою визначення вихідних
даних для проведення аналізу. Враховуючи управлінський аспект результатів
аналізу постає завдання у визначенні збору, зберігання, передачі та
представлення інформації користувачам, що надходить з внутрішніх та зовнішніх
джерел [83, c. 2].
На думку В.І.
Самборського, А.А. Грищенка економічний аналіз може успішно виконати свої
завдання тільки при належній його організації [98, c. 32]. Головний зміст
аналізу як функції управління є сприяння визначенню мети та стратегії розвитку,
а тому найважливіше значення має відпрацювання та прийняття рішень по конкретних
аналітичних роботах, тобто зобов‘язань підприємства. Тому аналіз зобов‘язань -
це зорієнтована на перспективу робота по збереженню іміджу та ділової репутації
підприємства, як платоспроможного та кредитоспроможного партнера, підприємства,
яке своєчасно розраховується з Фондами соціального страхування, бюджетом, не
затримує виплат працівникам підприємства, виконує інші зобов‘язання.
Аналіз зобов’язань по
розрахунках з бюджетом необхідно почати з вивчення статей Балансу за якими
визначають їх збільшення (зменшення) протягом звітного періоду та проводять їх
порівняння з попередніми звітними періодами [81], можна здійснити за таблицею
2.16.
Таблиця 2.16. Стан
заборгованості підприємства
|
Назва статті
|
код
|
2009
|
2010
|
2011
|
|
|
На початок року
|
На кінець року
|
На початок року
|
На кінець року
|
На початок року
|
На кінець року
|
|
ІІІ. Поточні зобов’язання
|
|
2420,9
|
2620,7
|
2620,7
|
2682,3
|
2682,3
|
2566,2
|
|
Поточні зобов’язання за
розрахунками:
|
|
58,0
|
71,6
|
71,6
|
79,4
|
79,4
|
62,5
|
|
з бюджетом
|
550
|
17,4
|
28,4
|
28,4
|
24,5
|
24,5
|
20,6
|
|
з позабюджетних платежів
|
560
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
|
зі страхування
|
570
|
11,0
|
11,7
|
11,7
|
14,9
|
14,9
|
11,4
|
|
з оплати праці
|
580
|
29,6
|
31,5
|
31,5
|
40,0
|
40,0
|
30,5
|
За даними таблиці можна
здійснити аналіз зміни кредиторської заборгованості підприємства. Поточні
зобов‘язання на кінець 2011 року зменшились на суму 116, 1 тис. грн.,
розрахунки з бюджетом та соціальним страхуванням теж знижена на 3,9 тис. грн.
та 3,5 тис. грн., що є наслідком зменшення суми фонду оплати праці на 9.5 тис.
грн. В структурі поточних зобов‘язань за розрахунками заборгованість за
соціальним страхуванням є незначною, складає - 18, 2%, в структурі всієї
заборгованості - 0,4%.
З метою вивчення
зобов’язань по розрахунках з бюджетом різних рівнів за видами податків за
відповідний звітний період необхідно перегрупувати їх за рахунками обліку,
таблиця 2.17.
Таблиця 2.17.
Зобов‘язання підприємства перед Фондами соціального страхування
|
Рахунки обліку
|
Код
|
Роки
|
Відхилення, (-,+)
|
|
|
2009
|
2010
|
2011
|
|
|
Стаття балансу 570
|
|
11,7
|
14,9
|
11,4
|
-3,5
|
|
ПФУ, 33,2%
|
651
|
10,4
|
13,2
|
10,2
|
-3,0
|
|
ФССТВП, 1,4%
|
652
|
0,4
|
0,5
|
0,4
|
-0,1
|
|
ФССБ, 1,6%
|
653
|
0,5
|
0,7
|
0,5
|
-0,2
|
|
ФССНВВ ПЗ, 1,07%
|
656
|
0,4
|
0,5
|
0,3
|
-0,2
|
В ході аналізу необхідно
визначити заборгованість підприємства бюджету в розрізі внесків соціального
страхування, які сплачує підприємство та заборгованість по вказаних внесках,
які утримало підприємство з працівників. Провести аналіз дозволяє таблиця 2.18.
Таблиця 2.18. Сума
зобов‘язань підприємства та працівників по внесках
|
Зобов‘язання підприємства
|
2009 рік
|
2010 рік
|
2011 рік
|
|
- зі страхування
|
11,7
|
14,9
|
11,4
|
|
- заборгованість підприємства
|
10,6
|
13,5
|
10,3
|
|
- заборгованість працівників
підприємства
|
1,1
|
1,4
|
1,1
|
Левова частина
зобов‘язань по внесках соціального страхування складають зобов‘язання
підприємства, які складають 90% і зобов‘язання працівників складають 10%.
Податковий тиск для
підприємства по внесках загальнообов‘язкового державного соціального
страхування можливо дослідити за показниками таблиці 2.19.
Таблиця 2.19. Сплачені
підприємством податки протягом років, грн.
|
№ п/п
|
Показники
|
2007 рік
|
2008 рік
|
2009 рік
|
|
1
|
Собівартість
|
1991,7
|
2402,1
|
1832,5
|
|
1.1
|
Податковий тиск
|
7,6
|
8,1
|
5,2
|
|
1.1.1
|
Оплата 5 днів непрацездатності
|
5,7
|
6,1
|
3,9
|
|
1.1.2
|
ПФУ - 33,2%
|
1,9
|
2,0
|
1,3
|
|
2
|
Фонд оплати праці
|
378,3
|
480,0
|
366,5
|
|
3
|
Сума страхового збору
|
141,0
|
179,0
|
137,0
|
|
3.1
|
ПФУ - 33,2%
|
125,6
|
159,4
|
121,7
|
|
3.2
|
ФССТВП - 1,4%
|
5,3
|
6,7
|
5,1
|
|
3.3
|
ФССБ - 1,6%
|
6,1
|
7,7
|
5,9
|
|
3.4
|
ФССНВВ - 1,07%
|
4,0
|
5,2
|
4,3
|
Сума податкового тиску
по внесках загальнообов‘язкового державного соціального страхування на
кінець 2011 року склала 5,2 тис. грн., яка складається з оплати лікарняних
листків в сумі 3,9 тис. грн. та нарахувань в пенсійний фонд в розмірі 1,3 тис.
грн., що свідчить про фіскальну систему зборів в фонди соціального страхування.
Фактично вказані суми є елементами надання соціальної допомоги, але на сьогодні
держава на підставі законодавчих актів переклала свої витрати на плечі
підприємства, і оплачує лікарняні листи тільки після п‘яти днів. З огляду на
те, що лікарняні листки в залежності від хвороб, які тривають декілька днів і
виписуються лікарнями на 3-5 днів, то в структурі виплат по лікарняному листку
більша сума припадає на виплати за рахунок коштів підприємства. Вказані витрати
за характером їх виплати практично не відносяться до господарської діяльності
підприємства, і є непродуктивними. Питома вага непродуктивних витрат в
собівартості продукції складає 0,3% і в 2010 році і в 2011 році. В фонді оплати
праці сума оплати 5 днів лікарняних листків складає 1,1% в 2011 році, в сумі
страхового збору нарахована сума пенсійного фонду становить 0,9%.
2.5 Узагальнення
інформації про розрахунки за ЄСВ в фінансовій звітності підприємства
Суми нарахованих внесків
до державних Фондів соціального страхування виступають показниками звітності
підприємства, а саме:
§ декларації
на прибуток підприємства;
§ фінансовій
звітності підприємства (Баланс П(С) БО 2);
§ статистичній
звітності підприємства (форма №1-Б, форма №1 - підприємництво (річна));
§ обігово-сальдовій
відомості підприємства;
§ Розрахунок
суми страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування;
§ Звіт
про нараховані внески, перерахування та витрати, пов’язані з
загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням у зв’язку з тимчасовою
втратою працездатності (Форма №4-ФСС з ТВП);
§ Розрахункова
відомість про нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду
загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття;
§ Розрахункова
відомість про нарахування і перерахування страхових внесків та витрачання
коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та
професійних захворювань України.
Для отримання необхідної
інформації по сумах в державні фонди соціального страхування в бухгалтерському
обліку необхідно провести організаційні заходи, які дозволять оперативно мати
показники, які будуть використані в звітності підприємства. Для цього
необхідно:
1) розробити
програму організації обліку та економічного контролю за використанням праці і
фонду її оплати;
2) побудувати
структуру рахунків обліку, яка дозволить в аналітиці мати суми, які нараховані
та сплачені підприємством по кожному виду нарахувань та утримань;
) розробити
елементи взаємозв‘язку податкового та фінансового обліку розрахунків з фондами
соціального страхування.
Розробляючи програму
організації бухгалтерського обліку по підприємству в цілому, головний бухгалтер
складає спочатку його окремі частини однією із яких є програма організації
обліку праці та її оплати, яка представлена в таблиці 2.20. Крім програми в
підприємства мають бути елементи здійснення контролю на стадіях нарахування,
утримання, перерахування сум та виплати заробітної плати, який має будуватися в
залежності від системи організації виробництва, та прийнятої форми оплати
праці. Крім того, підприємство має здійснювати перевірки щодо правильності
використання ФОП за практикою послідуючого контролю.
Таблиця 2.20. Програма
організації обліку праці на підприємстві
|
№ з/п
|
Складова частина програми
|
Зміст складової частини програми
|
|
1
|
Первинний облік робочого часу
|
Організація табельного обліку. Використання
показників табеля в оперативному, статистичному і бухгалтерському обліку.
|
|
2
|
План документації з обліку праці
та її оплати
|
Складання робочих інструкцій до
документів і розробка графіків документообігу
|
|
3
|
Накопичення і групування
показників первинних документів з обліку праці та її оплати
|
Складанні «Відомості обліку фонду
заробітної плати за категоріями працюючих і видами оплати» і «Зведеної
відомості по розрахунках з робітниками і службовцями»
|
|
4
|
Аналітичний облік розрахунків з
оплати праці
|
Організація аналітичного обліку з
оплати праці
|
|
5
|
План виконання облікових робіт з
праці та її оплати
|
Складання посадових характеристик,
індивідуальних і структурних графіків облікових робіт
|
|
6
|
Оперативний економічний контроль
за використанням праці і фонду її оплати
|
Розробка плану контролю і побудова
форм видів господарської звітності за результатами контролю. Визначення і
реєстрація суми збитків від нераціонального використання робочого часу,
праці, фонду її оплати
|
|
7
|
Контроль за дотриманням термінів
перерахування податків, зборів, які стосуються ФОП
|
Розробка відповідного графіку
перерахування сум платежів, визначення посадових осіб, які контролюють
вказані операції
|
|
8
|
Контроль за дотриманням строків
перерахування податків, зборів, які стосуються ФОП
|
Розробка відповідного графіку
подачі звітності підприємства, визначення посадових осіб, які контролюють
вказані операції
|
Посадові особи мають
чітко знати вимоги діючого законодавства, своєчасно слідкувати за змінами, які
стосуються ФОП та утримань з заробітної плати податків та внесків до соціальних
фондів. Для цього необхідно розуміти взаємозв‘язок показників податкового та
фінансового обліку підприємства.
За результатами таких
перевірок мають складатися акти або довідки, якщо встановлено порушення чи
відхилення і є потреба прийняти відповідне управлінське рішення.
Порушення, виявлені при
систематичному контролі оформлення первинних документів, графіків передачі та
обробки документів, мають бути усунуті в момент здійснення контролю. Особливої
уваги потребують факти невірного нарахування заробітної плати, допомоги по
тимчасовій непрацездатності працівників, які впливають на правильність
показників всіх форм звітності підприємства, а тому мають бути здійснені
відповідні виправлення в бухгалтерському та податковому обліку та здана нова
звітність підприємства з урахуванням виправлення здійсненого в обліку
підприємства.
Висновки та рекомендації
Головним джерелом
коштів, що надходять у розпорядження держави і використовуються для
фінансування гарантованих державою соціальних витрат є внески
загальнообов‘язкового державного соціального страхування, які представлені
наступними фондами:
§ Пенсійний
фонд України, який забезпечує державне пенсійне страхування;
§ Фонд
загальнообов’язкового державного соціального страхування у зв’язку з тимчасовою
втратою працездатності, який надає допомогу в зв‘язку з тимчасовою втратою
працездатності і здійснює витрати, обумовлені народженням та похованням, надає
допомогу в оплаті путівок на санаторно-курортне лікування та оздоровлення;
§ Фонд
загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття,
який надає допомогу по безробіттю, у тому числі одноразову виплату для
організації безробітним підприємницької діяльності, допомогу при частковому
безробіттю, матеріальну допомогу в період професійної підготовки,
перепідготовки або підвищення кваліфікації безробітного, допомогу по
працевлаштуванню, у тому числі надання роботодавцю дотації на створення робочих
місць;
§ Фонду
соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних
захворювань України, який проводить профілактичні заходи, спрямовані на
усунення шкідливих і небезпечних виробничих факторів, запобігання нещасним
випадкам на виробництві, професійним захворюванням та іншим випадкам загрози
здоров‘ю застрахованих, викликаних умовами праці, спрямовує кошти на
відновлення здоров‘я та працездатності потерпілих на виробництві від нещасних
випадків або професійних захворювань, відшкодовує матеріальну та моральну шкоду
застрахованим і членам їх сімей.
Податкова система
включає податки, збори, відрахування, плату, інші обов’язкові платежі, які
мають соціальний характер. Природно, така термінологічна невизначеність формує
певні перепони у сприйнятті структури вітчизняної системи та оподаткування
підприємств в цілому [41, 69], яка сьогодні має навантаження в розмірі 37,27%
ФОП для ТОВ «А-Реал».
Сьогодні є актуальним
проблем питанням визначення середньої заробітної плати, яка визначається за
різними нормативними актами та використовується як база визначення відпускних
окремо та нарахування сум допомоги по тимчасовій непрацездатності. У результаті
виникають суттєві труднощі при фактичному застосування методичних узагальнень
та практичних рішень щодо проблем вітчизняного нарахування та проведення
розрахунків по фондах соціального страхування.
В Україні стягуються 4
види зборів, які стосуються ФОП, які мають фіскальне значення, з огляду на те,
що частина витрат покривається власними коштами підприємства, витрати на
адміністрування яких значні і навіть перевищують відповідні доходи. Ці платежі
не формують умов для ведення бізнесу і не створюють зацікавленості у підвищенні
ефективності виробництва [41, 69].
Актуальною проблемою на
кожному підприємстві є зближення податкового і фінансового обліку, в результаті
пильної уваги потребує організація податкового обліку на підприємстві, оскільки
від показників податкового обліку залежить сума податкового зобов‘язання
підприємства, та суми валових витрат в склад яких входять нарахування
підприємства в Фонди. Особливу увагу необхідно приділяти збору первинної
документації, своєчасному та вірному відображенню її в податковому обліку.
Метою написання
бакалаврської роботи є:
Ü визначення та систематизація зборів на загальнообов‘язкове
соціальне страхування, визначення суб‘єктів та об‘єктів сплати зборів, їх
ставок, термінів сплати та подачі звітності за видами соціального страхування;
Ü побудови облікового процесу видів нарахованих та утриманих внесків
на соціальне страхування підприємства;
Ü визначення порядку відображення розрахунків з Фондами в
бухгалтерському обліку підприємства, в тому числі розмежування розрахунків за
кожним видом внесків в синтетичному та аналітичному обліку;
Ü теоретичні обгрунтування напрямків аналізу заборгованості
підприємства перед Фондами;
Ü проведення аналізу техніко-економічної характеристики базового
підприємства;
Ü вивчення облікових процесів досліджуваного підприємства по
нарахуванню та сплаті всіх видів внесків, які нараховуються на ФОП;
Ü проведення аналізу стану розрахунків підприємства по зобов‘язаннях
підприємства перед Фондами по визначеному напрямку;
Ü визначення шляхів побудови контролю на підприємстві.
Підприємство діє на
підставі Статуту, метою створення підприємства є одержання прибутку від
фінансового-господарської діяльності в інтересах засновників. Підприємство веде
свою діяльність згідно із законодавством України.
Бухгалтерській облік на
підприємстві організований згідно з вимогами «Положення про організацію
бухгалтерського обліку в Україні» за допомогою програмних продуктів, як «1С -
Бухгалтерія»; «1С - Підприємство», що полегшило роботу бухгалтерів.
Підприємство сплачує всі
податки згідно з чинним законодавством України у відповідні строки і у
визначених сумах.
Основними формами
первинних документів для обліку розрахунків по зборах і платежах в фонди
соціального страхування є документи по нарахованій зарплаті підприємства.
Аналітичний облік розрахунків за внесками соцстрахування підприємство здійснює
за їх видами. Облік платежів веде окремо по кожному внеску окремо. Облік
розрахунків організований таким чином, щоб за кожним із внесків до Фонду
соцстрахування окремо мати дані про нараховані і сплачені суми, заборгованість
на кінець періоду. Реєстри аналітичного і синтетичного обліку відповідають
своєму призначенню, дозволяють оперативно і без помилок узагальнити інформацію,
отриману з первинних документів.
На підприємстві
складається звітність в Фонди, бухгалтерська і податкова та статистична
звітність, що подається до податкової інспекції і інших органів у відповідні
строки і за певною формою згідно з чинним законодавством.
Під час виконання
бакалаврської роботи були розширені і закріплені теоретичні знання ведення
бухгалтерського обліку на практиці. Опрацювання теоретичного і практичного
матеріалу дало можливість досконало вивчити порядок нарахування і сплати
внесків загальнообов‘язкового державного соціального страхування згідно
нормативних і законодавчих актів, їх первинний, аналітичний і синтетичний
облік, а також порядок подання звітності в Фонди.
На сучасному етапі слід
зазначити, що сучасна нормативна-правова система законодавства не є достатньо
розробленою, оскільки вона не відповідає жодній з економічних моделей країн
Європи, тобто при нинішній системі оподаткування процес Євро-інтеграції є
неможливим [41, 69], тому що ФОП в Україні додатково підлягає оподаткуванню в
розмірі більше 37%. Для ефективного зростання національної економіки, для зростання
основних макроекономічних показників, та для ефективно-прибуткової діяльності
національних підприємств, необхідно мінімізувати всі види податків, які
нараховуються на ФОП.
Список використаних
джерел
1 Конституція України від 28.06. 1996 р. //zakon1.rada.gov.ua.
Кодекс законів про працю України від 10.12. 1971 р. // www.ligazakon.ua
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. №435-IV //zakon1.rada.gov.ua.
Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. №435-IV //zakon1.rada.gov.ua.
Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали в
результаті Чорнобильської катастрофи: Закон України від 28.02.1991 р. №796 -
ХІІ // www.ligazakon.ua
Про статус ветеранів війни, гарантіях їх соціального захисту:
Закон України від 22.10.1993 р. №3551-ХІІ // www.ligazakon.ua
Про оплату праці: Закон України «від 24.03.1995 р. №108/95-ВР
// www.ligazakon.ua
Про відпустки» із змінами та доповненнями: Закон України від
15.11.1996 р. // www.ligazakon.ua
Основи законодавства України про загальнообов‘язкове державне
соціальне страхування: Закон України від 14.01.1998 р. №16/98 - ВР // www.ligazakon.ua
Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні:
Закон України від 16.07.1999 р. №996 - XIV-ВР //zakon1.rada.gov.ua.
Про систему оподаткування: Закон України від 25 червня 1991 р.
//zakon1.rada.gov.ua.
12 Про здійснення контролю за сплатою збору на обов‘язкове
державного пенсійного страхування і збору на обов‘язкове державного соціального
страхування: Закон України від 21.05. 1999 р. №700 - ХIV // zakon1.rada.gov.ua.
Про збір на обов‘язкове державне пенсійне страхування: Закон
України від 26.06.1997 р. №400/97 - ВР //zakon1.rada.gov.ua.
Про банкрутство: Закон України від 14.05. 1992 р. №2343 //zakon1.rada.gov.ua.
Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04. 1997
р. №168/97-ВР, зі змінами і доповненнями //zakon1.rada.gov.ua.
Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України у
редакції Закону України від 22.05. 1997 р. №283/97-ВР, зі змінами і
доповненнями //zakon1.rada.gov.ua.
Про порядок погашення зобов‘язань платників податків перед
бюджетами та цільовими фондами: Закон України від 21.12. 2000 р. №2181 //zakon1.rada.gov.ua.
Про державну реєстрацію юридичних осіб і фізичних
осіб-підприємців: Закон України від 15.05.2003 р. №755 - IV // www.ligazakon.ua
Про загальнообов‘язкове державне страхування: Закон України
від 09.07. 2003 р. №1058 //zakon1.rada.gov.ua.
Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від
нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили
втрату працездатності: Закон України від 23.09. 1999 р. №1105-ХІV //zakon1.rada.gov.ua.
Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на
випадок безробіття: Закон України 02.03. 2000 р. №1533-ІІІ //zakon1.rada.gov.ua.
Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у
зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими
народженням та похованням: Закон України 18.01. 2001 р. №2240-ІІІ //zakon1.rada.gov.ua.
Про розмір внесків на окремі види загальнообов’язкового
державного соціального страхування: Закон України 11.01. 2001 р. №2213-ІІІ //zakon1.rada.gov.ua.
Про страхові тарифи на загально-обов’язкове державне соціальне
страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань, які
привели до втрати працездатності: Закон України 22.02. 2001 р. №2272-ІІІ //zakon1.rada.gov.ua.
Про податок з доходів фізичних осіб: Закон України від 16.01.
2003 р. №889-IV зі змінами та доповненнями //zakon1.rada.gov.ua.
Закон України «Про державний бюджет України на 2011 рік» від
.12. 2010 р. №3235-IV //zakon1.rada.gov.ua.
Закон України «Про державний бюджет України на 2010 рік» від
.12. 2009 р. №107-VІ //zakon1.rada.gov.ua.
Закон України «Про державний бюджет України на 2009 рік» від
.12. 2008 р. №835-VІ //zakon1.rada.gov.ua.
Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про
державний бюджет на 2009 рік» від 06.11. 2009 р. №1715-VІ //zakon1.rada.gov.ua.
Зміни, які вносяться в Інструкція «Про порядок обчислення і
сплати підприємствами, установами, організаціями і громадянами збору на
обов’язкове державне пенсійне страхування, інших платежів, а також обліку їх
надходження до Пенсійного фонду України», затверджена постановою правління
Пенсійного фонду України від 29.07.2004 р. №9-4. zakon1.rada.gov.ua.
Інструкція «Про порядок обчислення і сплати підприємствами,
уста-новами, організаціями і громадянами збору на обов’язкове державне пенсійне
страхування, інших платежів, а також обліку їх надходження до Пенсійного фонду
України», затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.
2003 р. №21-1 зі змінами і доповненнями // www.ligazakon.ua
Інструкція «Про порядок обчислення і сплати внесків на
загально-обов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та
обліку їх надходження до Фонду загальнообов’язкового державного соціального
страхування України на випадок безробіття», затверджена наказом Міністерства
праці та соціальної політики України від 18.12. 2000 р. №339 // www.ligazakon.ua
Інструкція «Про порядок перерахування, обліку і витрачання страхових
коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві і
професійних захворювань України», затверджена постановою правління фонду
соціального страхування від нещасних випадків України від 20.04. 2001 р. №12 //
www.ligazakon.ua
Інструкція про порядок надходження, обліку і витрачання коштів
фонду соціального страхування по тимчасовій втраті працездатності, затверджена
постановою Фонду соцстрахування по тимчасовій втраті працездатності від 09.07.
2001 р. №16 // www.ligazakon.ua
Інструкція «Про безготівкові розрахунки в Україні в
національній валюті», затверджена постановою Правління НБУ від 29.03.2001 р.
№135 // www.ligazakon.ua
Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних
активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та
розрахунків, затверджена наказом Мінфіну України від 11.08. 1994 р. №69, зі змінами і
доповненнями, внесеними наказом МФУ від 05.12.1997 року №268 //http://www.minfin.gov.ua
Інструкція про застосування «Плану рахунків бухгалтерського
обліку активів, капіталу, зобов ‘язань і господарських операцій підприємств і
організацій», затвердженого наказом МФУ від 30.11.1999 р. №291 //http://www.minfin.gov.ua
Інструкція по статистиці заробітної плати, затверджена наказом
Державного комітету статистики України від 13.01. 2004 р. №5 // www.ligazakon.ua
Інструкція по статистиці кількості працівників, затверджена
наказом Державного комітету статистики України від 28.09. 2005 р. №286 // www.ligazakon.ua
Класифікація галузей економіки і видів робіт по професійному
ризику виробництва, додаток до Порядку визначення страхових тарифів для
підприємств, установ та організацій на загальнообов’язковове державне соціальне
страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, затверджена
постановою КМУ від 13.09. 2000 р. №1423 (в редакції постанови КМУ від 27.06
2003 р. №985) // www.ligazakon.ua
Концепція реформування податкової системи України
(Підготовлено робочою групою Секретаріату Президента України у складі: В.
Ланового, І. Акімової, М. Альперовича, Д. Боярчука, І. Голоднюк, Д. Бровського,
М. Катеринчука, С. Кисельова, С. Ковалюка, О. Ляпіної, О. Пасхавера, М.
Полудьоного, О. Рогозинського, А. Федоренка) Київ, вересень, 2005 р.
Методичні рекомендації по застосуванню регістрів
бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну України від 29.12. 2000 р.
№356 // www.ligazakon.ua
Методичні рекомендації по заповненню звіту по формі Ф-4ФСС з
ТВП та додатки до нього по формі Ф 14, затверджені постановою Фонду соціального
страхування по тимчасовій втраті працездатності від 18.05. 2006 р. №48 // www.ligazakon.ua
Перелік обставин, за яких настає випадок державного
соціального страхування громадян від нещасного випадку на виробництві та
професійного захворювання, затверджений Постанова КМУ від 25 серпня 2000 р.
№1112 // www.ligazakon.ua
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,
зобов‘язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений
наказом МФУ від 30.11.1999 р. №291 //http://www.minfin.gov.ua
Положення про комісію (уповноваженого) підприємства, установи,
організації з загальнообов‘язковому державному соціальному страхуванню в
зв‘язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими
народженням і похованням, затверджене постановою правління Фонду соцстрахування
по тимчасовій втраті працездатності від 09.07. 2001 р. №21 // www.ligazakon.ua
Положення про державну реєстрацію суб‘єктів підприємницької
діяльності, затверджене постановою КМУ від 25.05. 1998 р. №3740, зі змінами від
16.03.2000 р. №501 // www.ligazakon.ua
Положення про документальне забезпечення записів в
бухгалтерському обліку», затверджене наказом МФУ від 24.05. 1995 р. №88 //http://www.minfin.gov.ua
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги
до фінансової звітності», затверджено наказом Міністерства фінансів України від
31 березня 1999 р. №87 //http://www.minfin.gov.ua
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс»,
затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. №87 //http://www.minfin.gov.ua
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про
фінансові результати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від
31.03.1999 р., №87 //http://www.minfin.gov.ua
Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 11 «Зобов
‘язання» від 31.01. 2000 р. №14 //http://www.minfin.gov.ua
Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» від
31.12. 1999 р. №318 //http://www.minfin.gov.ua
Положення про комісії (уповноваженого) підприємства, установи,
організації по загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню в зв‘язку з тимчасовою
втратою працездатності і витратами, обумовленими похованням, затверджене
постановою правління Фонду соціального страхування по тимчасовій втраті
працездатності від 23.06. 2008 р. №25 // www.ligazakon.ua
Постанова КМУ «Про затвердження переліку професійних
захворювань» від 08.11.2000 р. №1662 // www.ligazakon.ua
Постанова «Про порядок формування та подання страхувальниками
звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне
страхування органам Пенсійного фонду України», затверджена постановою правління
Пенсійного фонду України від 05.11.2009 р. №26-1 // www.ligazakon.ua
Постанова КМУ «Про обчислення середньої заробітної плати
(доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язкововим державним соціальним
страхуванням» від 26.09. 2001 р. №1266 // www.ligazakon.ua
Постанова КМУ «Деякі питання розслідування та ведення обліку
нещасних випадків, професійних захворювань і аварій на виробництві» від 25 серпня
2004 р. №1112 // www.ligazakon.ua
Постанова КМУ «Про затвердженні Порядку нарахування і сплати
страхових внесків на загальнообов ‘язкове державне пенсійне страхування за
деякі категорії застрахованих осіб» від 25.08.2004 р. №1092 // www.ligazakon.ua
Постанова правління ФСС з ТВП «Про розміри допомоги по догляду
за дитиною до досягнення їх трирічного віку» від 12.03. 2003 р. №6 // www.ligazakon.ua
Постанова КМУ «Про затвердження Переліку виробництв, цехів,
професій і посад з шкідливими умовами праці, роботи в яких дають право на
скорочений за терміном робочий тиждень» від 21.02. 2001 р.
№163-ІІ // www.ligazakon.ua
Порядок нарахування середньої заробітної плати, затверджений
постановою КМУ від 08.02.1995 р. №100
Постанова правління ФСС з ТВП, «Про форму звітності по коштах
Фонду і Порядок її представлення і обліку» від 04.03. 2004 р. №21 // www.ligazakon.ua
Порядок сплати збору на обов’язкове державне пенсійне
страхування з окремих видів господарських операцій, затверджений постановою КМУ
від 03.11.1998 р. №1740 //zakon1.rada.gov.ua.
Порядок розслідування та ведення обліку нещасних випадків,
професійних захворювань і аварій на виробництві», затверджений Постанова КМУ
від 25 серпня 2000 р. №1112 // www.ligazakon.ua
Порядок оплати перших п‘яти днів тимчасової непрацездатності
внаслідок захворювання або травми, не пов‘язаної з нещасного випадку на
виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації,
затвердженої постановою КМУ від 96.05. 2001 р. №439 // www.ligazakon.ua
Порядок визначення страхових тарифів для підприємств, установ
і організацій на загальнообов‘язкове державне соціальне страхування від
нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, затверджене
постановою КМУ від 13.09 2000 р. №1423 // www.ligazakon.ua
Про порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо
сум нарахованих внесків на загальнообов‘язкове державне пенсійне страхування
органам Пенсійного фонду України, затверджене постановою правління ПФУ від
05.11.2009 р. №26-1 // www.ligazakon.ua
Порядок оформлення почтових відправлень з вкладенням
матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій, затверджена
постановою КМУ від 28.07. 1997 р. №799 // www.ligazakon.ua
Пропозиції до концепції податкової реформи. Центр соціально
економічних досліджень CASE Україна http://www.case-ukraine.kiev.ua
Бутинець Ф.Ф. та ін. Бухгалтерський управлінський облік.
Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 «облік і аудит»/ Ф.Ф.
Бутинець, Л.В. Чижевська, Н.В. Герасимчук. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 448 с.
Верховцев А.В. Делопроизводство в бухгалтерии. - 3-е издание.
М.: ИНФРА-М, 2000. - 131 с. - (Библиотека журнала «Досье бухгалтера»).
Виплати за соціальним страхуванням/ ред. Я. Кавторєва. - 6-те
вид., перероб. і доп. - Х.: Фактор, 2010. - 208 с.
Войнаренко М.П., Пухальська Г.В. Податковий облік і аудит:
Підручник / М.П. Войнаренко, Г.В. Пухальська. - К.: ВЦ «Академія», 2009 р. -
376 с. (Серія «Альма-матер»).
Все про податки: Довідник /М.Я. Азаров, В.Д. Кольга, В.А.
Онищенко. - К.: Експерт-Про, 2000. - 492 с.
Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за
міжнародними стандартами: приклади та коментарі. Практичний посібник. - К.:
Лібра, 2001. - 840 с.
Гридчина М.В., Вдовиченко Н.И, Калина А.В. Налоговая система
Украины: учеб. пособие. - К.: МАУП, 2000. - 128 с.
Гусакова О.С. Податковий облік: Навч. посібник. - Центр
навчальної літератури, 2006 р. - 360 с.
Економічний аналіз: Навчальний посібник / М.А. Болюх, В.З.
Бурчевський, М.І. Горбаток; За ред. акад. НАНУ, проф. М.Г. Чумаченка. - К.: КНЕУ,
2001. - 540 с
Кавторєва Я, Клименко А., Неділько О., Андрусь О., Кузнєцов
В., Казанова М. Податок з доходів фізичних осіб: від А до Я/ред. Я. Ковтарєва.
- 6-те вид., перероб. і доп. - Х.: Фактор, 2009. - 352 с. - (Серія «Податки від
А до Я»).
Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку.
Підручник. - К.: КНЕУ, 2001. - 330 с.
Левченко О.М. Методика аналізу дебіторської та кредиторської
заборгованості підприємства. - К.: КАМЕМВ, 2010. - 350 с.
Левченко О.М. Навчально-методичний комплекс з бухгалтерського
обліку. - К.: КАМЕМВ, 2010. - 200 с.
Левченко О.М. Методика аналізу кредитного портфеля
комерційного банку: Практичний посібник. - Київ: НАУ, 2003. - 32 с.
Левченко О., Бондаренко Д. Організація бухгалтерського обліку
та облікова політика на підприємстві // Все про бухгалтерський облік - 1999. -
№5. - с 12-17.
Ловінська Л.Г., Олійник Я.В., Галат Л.О. бухгалтерський облік
для економістів та правознавців у схемах і таблицях: Навч. посіб. - К.:КНЕУ,
2005. - 329 с.
Мних Є.В. Економічний аналіз діяльності підприємства:
Підручник. - К.: Київ. Нац. торг.-екон. ун-т, 2008. - 514 с.
Мних Є.В. Економічний аналіз: Підручник. - Київ: Центр
навчальної літератури, 2003. - 412 с.
Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку:
нормативна база. Нова редакція. Х.: Курсор, 2009. - 422 с.
Нормативно-правові акти України щодо системи оподаткування в
Україні http://www.sta.gov.ua/page2.php3? p11_32
Новий бухгалтерський облік в Україні (побудова і
застосування): Навчально-методичний посібник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2000. -
288 с.
Онищенко Т., Рудяк Ю, Пустовіт М., Саприкін Г., Котарєва Я.,
Петрушина В., Бойцова М. Оплата праці: податковий і бухгалтерський облік. -
6-те вид., перероб. і доп. - Х.: Фактор, 2008. - 528 с.
Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для
студентів вузів спеціальності 7.050106 «облік і аудит»/ Ф.Ф. Бутинець, О.В.
Олійник, М.М. Шигун, С.М. Шулепова; 2-е вид., доп. перероб. - Житомир: ЖІТІ,
2001. - 576 с.
Пасько Т.О. Податковий облік: Навчальний посібник. - Суми: ВТД
«Університетська книга», 2007. - 202 с.
Податкове планування. Практичні поради // рекомендує
ДЕБЕТ-КРЕДИТ. - Київ: Книги для бізнесу, 2007. - 176 с.
Податкове планування: шляхи зменшення податкових ризиків та
оптимізація оподаткування // Збірник систематизованого законодавства. Випуск 9.
Бліц-Інформ, 2005. - 178 с.
Пушкар М.С. Облікова політика і звітність. Навч. посібник. -
Тернопіль: Карт-бланш, 2003. - 141 с.
Рудницький В.С., Лазаришина І.Д., Бачинський В.І., Поліщук
В.Л. Організація первинного обліку та економічного аналізу на прикладі
підприємств торгівлі: начальний посібник. - К.: ВД «Професіонал», 2004, - 480
с.
Самборский В.И., Грищенко А.А. Анализ Хозяйственной
деятельности в бюджетних и научных учреждениях: Ученик. - М.: Финансы и статистика,
1989. - 376 с.
Савицкая Г.В. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. / Г.В. Савицкая. - Минск.: ООО
Новое знание, 2001. - 688 с
Сопко В. Бухгалтерський облік: Навч. посібник. - 2-ге вид.,
перероб. і доп. - К.: КНЕУ, 1999. - 500 с.
Тимченко О.М. Податковий менеджмент: Навч.-метод. посіб. - К.:
КНЕУ. - 2001. 150 с.
Ткаченко Н.М., Горова Т.М., Ільєнко Н.О. Податкові системи
країн світу та України. Облік та звітність: навч.-метод. посіб. / Під заг. ред.
Н.М. Ткаченко. - К.: Алерта, 2004. - 554 с.