Бухгалтерский учёт заработной платы и расчётов с персоналом (по материалам предприятия 'Unisim-Soft' SRL)

Бухгалтерский учёт заработной платы и расчётов с персоналом (по материалам предприятия 'Unisim-Soft' SRL)

МОЛДАВСКА ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

ФАКУЛЬТЕТ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И АУДИТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Бухгалтерский учёт заработной платы и расчётов с персоналом (по материалам предприятия «Unisim-Soft» SRL)

Специальность 361.1 Бухгалтерский учёт

Кишинэу-2013

Содержание

Введение

Глава I. Принципы организации расчётов с персоналом по оплате труда. Сущность, функции, формы и системы оплаты труда

.1      Сущность, функции и принципы оплаты труда. Виды заработной платы, формы и системы оплаты труда

.2      Учёт личного состава предприятия

.3      Документальное оформление отработанного времени и выработки

Глава II. Организация учёта труда и заработной платы

.1 Порядок расчёта заработной платы

.2 Учёт удержаний и вычетов из заработной платы

.3 Аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда

.4 Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Глава III. Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям и раскрытие информации финансовой отчётности по учёту заработной платы

.1 Аналитический и синтетический учёт расчётов с персоналом по прочим операциям

.2 Раскрытие информации финансовой отчётности по учёту заработной платы и расчётов с персоналом

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Нет ни малейшего сомнения в актуальности выбранной темы. В основе любых трудовых отношений лежит оплата труда. Для большинства населения нашей страны заработная плата является основным, а для некоторых даже единственным источником дохода. Заработная плата занимает важное место в экономике любой страны. В экономической науке проблема заработной платы является одной из ключевых. От её успешного решения зависит повышение эффективности производства, рост благосостояния населения.

Вопросы, связанные с заработной платой являются одними из наиболее значимых как для работников так для работодателей. Если труд низкооплачиваем, то он малопроизводителен и не обеспечивает нормального воспроизводства рабочей силы.

Оплата труда оказывает влияние на прибыль предприятия, а также на её конкурентоспособность. Поэтому основной задачей любого предприятия должна быть разработка такой системы оплаты труда, которая бы стимулировала сотрудников на достижение высоких результатов.

Учёт труда, заработной платы и расчётов с персоналом, несомненно, являются одним из важнейших направлений бухгалтерского учёта любого предприятия, как в нашей стране, так и за рубежом. Так как он является одним из наиболее трудоёмких и ответственных участков работы бухгалтера, а также по тому, что он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.

Основными задачами учёта труда и его оплаты являются:

Ø  учёт личного состава работников, отработанного ими времени и объёма выполненных работ;

Ø  правильное исчисление суммы заработной платы и удержания из неё по каждому работнику;

Ø  учёт расчётов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и пенсионным фондом Республики Молдова;

Ø  контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов.

Целью настоящей работы является изучение на примере конкретного предприятия учёта оплаты труда и расчётов с персоналом. В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи:

ü  исследовать сущность заработной платы и проанализировать её функции;

ü  изучить разновидности систем оплаты труда и виды заработной платы; изучить документы по начислению и расчёту заработной платы;

ü  изучить порядок расчёта заработной платы и порядок исчисления удержаний из заработной платы;

ü  изучить бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы и расчётам с персоналом.

Объектом исследования является предприятие «Unisim-Soft» SRL. Предприятие основано в марте 2001 года и зарегистрировано решением Государственной Регистрационной палаты при Министерстве Юстиции Республики Молдова 20 марта 2001 года по адресу: Республика Молдова, мун. Кишинэу, ул. Алба Юлия 75Б.

Основной деятельностью предприятия «Unisim-Soft» SRL является разработка программного обеспечения предназначенного для автоматизации бухгалтерского учёта. На рынке информационных систем Республики Молдова предприятие известно своим продуктом «Universal Accounting» - автоматизированной системой бухгалтерского учёта, широко распространённой среди экономических агентов с автоматизированным бухгалтерским учётом. Предприятие аккредитовано Европейским Банком Реконструкции и Развития (EBRD) для осуществления проектов, субсидируемых Программой поддержки малого бизнеса BAS (Business Advisory Services Programme).

Предприятие осуществляет свою деятельность на основании Устава Общества с ограниченной ответственностью «Unisim-Soft» SRL и других законодательных и нормативных актов.

Руководство деятельностью фирмы осуществляется Директором, который отвечает за организацию и ведение бухгалтерского учёта предприятия, создание условий необходимых для правильного ведения бухгалтерского учёта, своевременного составления и предоставления отчётов.

Обязанности главного бухгалтера заключаются в обеспечении контроля, отражении на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций имевших место на предприятии, а также предоставление достоверной информации и составление финансовых отчётов в установленные законодательством сроки. Одной из основных обязанностей главного бухгалтера является обеспечение соблюдения методологических принципов организации бухгалтерского учёта.

Руководитель предприятия и главный бухгалтер предприятия подписывают документы служащие основанием для приёмки и выдачи товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также документы по расчётным, кредитным и финансовым операциям.

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся на базе автоматизированной системы бухгалтерского учёта «Universal Accounting».

Согласно Закону о бухгалтерском учёте, предприятие «Unisim-Soft» SRL ведёт учёт по полной системе бухгалтерского учёта, которая предусматривает:

применение Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов РМ № 174 от 25.12.1997.

составление финансовых отчетов в объеме и на основе типовых форм, предусмотренных НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов» и НСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств».

Для наиболее лучшего представления о финансовом положении предприятия автор произвёл оценку экономической деятельности предприятия за отчётный 2012 год, в сравнении с предыдущим годом. Результаты представлены в таблице 1.

Таблица 1

Оценка динамики показателей экономической деятельности предприятия

Для более наглядного представления рассмотрим диаграмму построенную на основании табличных данных.

В отчётном периоде наблюдается рост показателей экономической деятельности. Это говорит о том что предприятие успешно выходит из финансового кризиса 2008-2011 годов. Рост показателей также обусловлен местом занимаемом предприятием на рынке автоматизированных информационных систем бухгалтерского учёта, большим количеством клиентов как внутри страны так и за её пределами. Снижение производительности труда одного работника вызвано прежде всего увеличением среднесписочной численности работников в сравнении с предыдущим отчётным периодом на 13 человек. Это объясняется ростом предприятия, а конкретнее открытия региональных представительств в Бельцах, Кагуле и Сороках.

Глава I. Принципы организации расчётов с персоналом по оплате труда. Сущность, функции, формы и системы оплаты труда

.1 Сущность, функции и принципы оплаты труда. Виды заработной платы, формы и системы оплаты труда

Впервые в истории сущность заработной платы была раскрыл Карл Маркс - известный немецкий экономист XIX века. Он показал, что рабочий продаёт не труд, а рабочую силу, т. е. свою способность к труду. При помощи экономического принуждения капиталист заставляет купленную им рабочую силу функционировать больше того времени, которое необходимо для воспроизводства её стоимости, т. е. заставляет рабочего создавать прибавочную стоимость. Продав свою рабочую силу, работник должен получить эквивалент, равный или, по крайней мере, приближающийся к стоимости рабочей силы. В противном случае он не сможет функционировать как полноценный работник.

На современном этапе существует множество формулировок и определений заработной платы. Каждый учёный трактует данное понятие по своему, давая то или иное определение. И с этими определениями нельзя не согласиться, однако автор считает что наиболее правильно будет придерживаться определения данного законодательством той или иной страны. Согласно Закону Республики Молдова «Об оплате труда» (1.1 ст.2) «заработная плата - любое вознаграждение или заработок, исчисляемые в денежном выражении, выплачиваемые работодателем или уполномоченным им органом работнику на основании индивидуального трудового договора за выполненный труд или за труд, который должен быть выполнен».

Она выплачивается работодателем или уполномоченным им органом работнику на основании индивидуального трудового договора и включает в себя основную заработную плату (тарифную ставку, должностной оклад), дополнительную заработную плату (доплаты и надбавки к основной заработной плате) и другие стимулирующие и компенсационные выплаты.

Основная заработная плата устанавливается в виде тарифных ставок для рабочих и должностных окладов для служащих, специалистов и руководящих работников за работу, выполненную в соответствии с нормами труда, установленными в соответствии с квалификацией, уровнем профессиональной подготовки и компетентностью работника, качеством, ответственностью и сложностью выполняемых работ.

Дополнительная заработная плата представляет собой вознаграждение за работу сверх установленных норм, за эффективность труда и изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты и надбавки к основной заработной плате, другие гарантированные выплаты и текущие премии, которые устанавливаются в соответствии с достигнутыми результатами, конкретными условиями труда, а в ряде случаев, предусмотренных законодательством, - и с учетом стажа работы.

Другие стимулирующие и компенсационные выплаты включают вознаграждения по итогам работы за год, премии, компенсации, и другие выплаты, не предусмотренные законодательством, но не противоречащие ему.

Заработная плата выполняет несколько функций, наиболее важные из них:

Ø  мотивационная

Ø  воспроизводственная,

Ø  стимулирующая,

Ø  статусная,

Ø  регулирующая (распределительная),

Ø  производственно-долевая.

Мотивационная функция основана на мотивации труда - процессе побуждения человека к определенной деятельности с помощью внутриличностных и внешних факторов:

ü  человек осознает свои потребности;

ü  выбирает наилучший способ получения определенного вознаграждения;

ü  принимает решение о реализации этого способа;

ü  осуществляет действия по реализации, то есть трудится;

ü  получение вознаграждения;

ü  удовлетворение своей потребности.

Воспроизводственная функция состоит в обеспечении возможности воспроизводства рабочей силы на социально нормальном уровне потребления, то есть в определении такого абсолютного размера заработной платы, который позволяет осуществить условия нормального воспроизводства рабочей силы, иными словами поддержание, а то и улучшение условий жизни работника, который должен иметь возможность нормально жить (платить за квартиру, пищу, одежду, т.е. предметы первой необходимости), у которого должна быть возможность отдыхать от работы, чтобы восстанавливать силы, необходимые для работы. Также работник должен иметь возможность растить и воспитывать детей, будущие трудовые ресурсы. Отсюда и исходное значение данной функции, ее определяющая роль по отношению к другим.

Стимулирующая функция оплаты труда важна с позиции руководства предприятия: нужно побуждать работника к трудовой активности, к максимальной отдаче, повышению эффективности труда. Этой цели служит установление размера заработков в зависимости от достигнутых каждым результатов труда. Работник должен быть заинтересован в повышении своей квалификации для получения большего заработка, т.к. более высокая квалификация выше оплачивается. Предприятия же заинтересованы в более высококвалифицированных кадрах для повышения производительности труда, улучшения качества продукции. Реализация стимулирующей функции осуществляется руководством предприятия через конкретные системы оплаты труда.

Статусная функция оплаты труда предполагает соответствие статуса, определяемого размером заработной платы, трудовому статусу работника. Под «статусом» подразумевается положение человека в той или иной системе социальных отношений и связей. Трудовой статус - это место данного работника по отношению к другим работникам, как по вертикали, так и по горизонтали. Отсюда размер вознаграждения за труд является одним из главных показателей этого статуса, а его сопоставление с собственными трудовыми усилиями позволяет судить о справедливости оплаты труда. Статусная функция важна прежде всего для самих работников, на уровне их притязаний на зарплату, которую имеют работники соответствующих профессий в других фирмах, и ориентация персонала на более высокую ступень материального благополучия. Для реализации этой функции нужна еще и материальная основа, которая воплощается в соответствующей эффективности труда и деятельности фирмы в целом.

Регулирующая функция заработной платы воздействует на соотношение между спросом и предложением рабочей силы, на формирование персонала и степень его занятости. Эта функция выполняет роль баланса интересов работников и работодателей. Объективной основой реализации этой функции является принцип дифференциации оплаты труда по группам работников, по приоритетности деятельности или другим основаниям (признакам), т.е. выработка определенной политики установления уровня оплаты труда различных групп (категорий) работников в конкретных условиях производства. Это является предметом регулирования трудовых отношений между социальными партнерами на взаимоприемлемых условиях и отражается в коллективном договоре.

Производственно-долевая функция заработной платы определяет меру участия живого труда (через оплату труда) в образовании цены товара (продукции, услуг), его долю в совокупных издержках производства и в издержках на рабочую силу. Эта доля позволяет установить степень дешевизны (дороговизны) рабочей силы, ее конкурентоспособность на рынке труда. В этой функции воплощается реализация предыдущих функций через систему тарифных ставок (окладов) и сеток, доплат и надбавок, премий и т.д., порядок их исчисления и зависимость от фонда оплаты труда. Производственно - долевая функция важна не только для работодателей, но и для работников. Некоторые системы бестарифной оплаты труда и другие системы предполагают тесную зависимость индивидуальной заработной платы от фонда оплаты труда и личного вклада работника. Внутри предприятия фонд оплаты труда отдельных подразделении может строиться на аналогичной зависимости (через коэффициент трудового вклада или другим образом).

Для реализации рассмотренных выше функций необходимо выполнение некоторых принципов оплаты труда.

1) Принцип повышения реальной заработной платы по мере роста эффективности производства.  Данный принцип предусматривает возможность получать заработную плату в зависимости от достигнутых результатов и эффективности труда. Он связан с действием объективного экономического закона возвышения потребностей, согласно которому более полное их удовлетворение реально лишь при расширении возможностей получить за свой труд большее количество материальных благ и услуг. Однако такая возможность должна быть, увязана с результатами производственной деятельности, с эффективностью труда. Отсутствие такой увязки может привести к выплате не заработанных денег, а значит, к инфляции, обеспечению получения номинальной заработной платы и, в конечном счете, к снижению реальной заработной платы, также - к выплате заниженной, не соответствующей эффективности трудового вклада, номинальной заработной платы. В результате утратятся возможности удовлетворения растущих потребностей работников и увеличения заработной платы.

2) Принцип опережающих темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы. Сущность этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соблюдение его обусловливает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является непременным условием развития и процветания предприятия. Нарушение данного принципа ведет к выплате необеспеченных товарами денег, к инфляции, развитию застойных явлений в экономике страны. В условиях конкретного предприятия - это постепенное замедление процесса обновления средств производства, отсутствие ориентации на разработку и приобретение наиболее перспективных из них и как результат - падения спроса на менее качественную, по сравнению с конкурирующими фирмами, продукцию.

3) Принцип дифференциации заработной платы данный принцип призван учитывать зависимость трудового вклада каждого работника в результаты деятельности предприятия от организации и условий труда, района расположения и отраслевой принадлежности предприятия. Данный принцип основан на необходимости усиления материальной заинтересованности работников в повышении квалификации своего труда, обеспечении высокого качества продукции. При этом должны быть учтены различия в количестве материальных благ, необходимых для воспроизводства рабочей силы, в условиях труда, географических и климатических условиях жизни.

) Принцип равной оплаты за равный труд.

Означает недопущение дискриминации в оплате труда по полу, возрасту и другим признакам, справедливость распределения средств по трудовому вкладу каждого работника. Это одно из важнейших требований к организации оплаты труда на предприятии. Все предприятия должны стремиться к соблюдению этого принципа, так как он позволяет:

·   сдержать рост заработной платы;

·   предотвратить утечку наиболее квалифицированных кадров.

5) Принцип учета воздействия рынка труда. Этот принцип обоснован необходимостью учета условий, складывающихся на рынке труда, где формируется оценка различных его видов, широкий диапазон заработной платы в сферах трудовой деятельности, занятость населения, и в конечном счете наличие спроса и предложения на рабочую силу.

) Принцип простоты и доступности. Призван обеспечить информированность работающих и потенциальных работников о формах, системах и размере заработной платы, что позволяет им предлагать свой труд за определенную, заранее известную плату, а работодателям - предъявлять на него спрос.

Рассмотренные принципы организации оплаты труда должны использоваться во как важное средство повышения материального благосостояния работников, а также как средство стимулирования роста производительности труда, улучшения качества продукции, укрепления трудовой дисциплины, увеличения прибыли и рентабельности производства.

Существуют различные формы оплаты труда, но на современном этапе применяются две основные формы заработной платы и их модификации: повременная и сдельная.

При повременной форме величина заработной платы определяется в зависимости от проработанного времени.

Системы повременной оплаты труда включают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты.

При простой повременной системе заработок работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на почасовую, поденную, помесячную. Повременно-премиальная система оплаты представляет собой простую повременную систему, дополненную премированием за выполнение конкретных количественных и качественных показателей работы. Сущность этой системы заключается в том, что в заработную плату работника сверх оплаты по тарифу (окладу, ставке) за фактическое время работы включается премия за конкретные достижения в работе по заранее установленным показателям. Повременно-премиальная система применяется для оплаты труда руководителей производства, специалистов, других служащих, а также для значительного числа рабочих.

Повременная оплата труда часто применяется в отраслях с высоким уровнем механизации и автоматизации, где результаты производства определены, прежде всего, способностью техники к непрерывному функционированию. Необходимый элемент повременной оплаты - тарифная система, в которую включены: тарифная ставка, тарифная сетка и тарифно-квалификационный справочник.

Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупность нормативов, определяющих дифференциацию заработной платы в зависимости от количества, качества и условий труда.

Тарифная сетка-это шкала, определяющая соотношение различных разрядов. В реальном секторе тарифная сетка устанавливается путем переговоров на отраслевом уровне в коллективном соглашении и на уровне предприятия в коллективном договоре.

В бюджетной сфере применяется установленная законом Единая тарифная сетка, состоящая из разрядов оплаты труда, тарифной ставки для I разряда оплаты труда и вилок должностных окладов по разрядам оплаты труда.

Тарифная сетка на отраслевом уровне или на уровне предприятия устанавливается для рабочих или для всех категорий работников (рабочие, служащие, специалисты и руководящие работники) на основе квалификационных разрядов или других критериев.

Тарифно-квалификационный справочник это нормативный документ для тарификации работ.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата работника зависит от количества изделий произведённых им в течение определённого периода времени. Сдельную форму заработной платы принято подразделять на следующие системы сдельной оплаты труда:

Ø  прямую сдельную;

Ø  сдельно-премиальную;

Ø  сдельно-прогрессивную;

Ø  косвенную сдельную;

Ø  аккордную.

Прямая сдельная система оплаты заключается в том, что заработок исчисляется работнику по заранее установленным расценкам за каждую единицу качественно произведенной продукции (выполненной работы). Основными элементами данной системы являются сдельная расценка, которая устанавливается на каждую определенную работу (операцию) исходя из тарифной ставки соответствующей разряду работы, и нормы выработки или нормы времени на данную работу.

Сущность сдельно-премиальной системы оплаты труда заключается в том, что при ней рабочему-сдельщику сверх заработка по прямым сдельным расценкам начисляется и выплачивается премия за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей работы.

Оплата труда при сдельно-прогрессивной системе в пределах установленных норм производится по прямым сдельным расценкам, а сверх этих норм - по повышенным расценкам. Как правило, повышенная расценка превышает неизменную расценку не более чем в два раза. При данной системе заработок растет быстрее, чем производительность труда, поэтому целесообразно вводить данную систему временно (3-6 месяцев) на решающих участках работы. Например, когда предприятию нужно выполнить срочный заказ или устранить

последствия

аварии

или

природной

катастрофы.  Сущность косвенной сдельной системы оплаты состоит в том, что размер заработной платы работников, оплачиваемых по данной системе, ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. Такая система обычно применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, рабочих, занятых ремонтом оборудования).

Аккордная система предполагает установление размера оплаты не за каждую производственную операцию (работу) в отдельности, а за весь комплекс работ, взятый в целом. Эта система оплаты применяется для отдельных групп рабочих в целях усиления их заинтересованности в повышении производительности труда и сокращении сроков выполнения работ. Размер аккордной оплаты определяется на основе действующих норм времени (выработки) и расценок, а при их отсутствии - исходя из норм и расценок на аналогичные работы.

На предприятии «Unisim-Soft» SRL применяется повременно- премиальная система оплаты труда. В ходе изучения материала, касательно системы оплаты труда на анализируемом предприятии, можно выделить следующий недостаток: предприятие не имеет фиксированной системы премирования. Решение о премировании того или иного работника принимает руководитель предприятия. Премирование работника происходит только после того как он издаст приказ. Размер премии также устанавливается им. Что не совсем правильно, если бы предприятие имело фиксированную систему премирования то это стимулировало бы персонал на достижение высоких результатов. В данном случае каждый работник знал бы какой объём работ ему следует выполнить чтобы получить премию.

1.2   
Учёт личного состава предприятия

В зависимости от размеров предприятия учёт личного состава работников может осуществляться либо специализированной службой - отделом кадров, либо бухгалтерией. На предприятии «Unisim-Soft» учёт личного состава предприятия ведётся отделом кадров, в котором работают всего два бухгалтера-кадровика. Это объясняется не большой среднесписочной численностью работников, которая в декабре 2010 года составила 85 человек. В процессе изучения материалов по учёту личного состава предприятия был выявлен недостаток: было обнаружено что у предприятия наблюдается текучесть кадров, что возможно объясняется недостаточным стимулированием работников.

Весь персонал предприятия состоит из трёх отделов: работники администрации, работники основного производства, которое в свою очередь разбито на подразделения: проектирование, программирование, внедрение 1, внедрение 2, маркетинг и работники обслуживающие производственные подразделения.

Первичными документами по учёту движения персонала являются: приказ о приёме на работу, переводе, предоставлении отпусков, увольнения и др.

Процесс принятия человека на работу начинается с подачи им личного заявления, на имя директора, которое может быть либо в печатной форме, либо написано от руки. На предприятии «Unisim-Soft» SRL личное заявление составляется от руки будущим работником и подписывается им же. Данное заявление (Приложение 1) должно быть написано на государственном языке. Рассмотрим заявление работника Кичук Анатолия. В правом верхнем углу указываются имя директора предприятия, Павел Тухарь, а под ним имя работника от которого подано заявление, в нашем случае от Кичук Анатолия. Ниже по центру листа пишется слово «Заявление», а немного ниже приблизительно следующий текст: «Прошу принять меня на работу, на должность программиста в отдел программирования с 6 декабря 2010 года». Ниже указывается дата подачи заявления и подпись подающего. После подачи заявления с работником заключается индивидуальный трудовой договор (Приложение 2) и издается приказ о приеме на работу (Приложение 3), при необходимости одновременно с трудовым договором может подписываться договор о материальной ответственности за переданные ему материальные ценности.

Согласно Трудовому кодексу Республики Молдова (1.5 ст. 45) индивидуальный трудовой договор - это соглашение между работником и работодателем, на основании которого работник обязуется выполнять работу, соответствующую определенной специальности, квалификации или должности, на которую он назначен, с соблюдением правил внутреннего распорядка предприятия, а работодатель обязуется обеспечить работнику условия труда, предусмотренные трудовым кодексом или иными нормативными актами, а также своевременно и в полном размере выплачивать ему заработную плату.

Рассмотрим содержание индивидуального трудового договора на примере работника Кичук Анатолий. Данный договор содержит следующие данные:

)        фамилию и имя работника: Кичук Анатолий

)        наименование работодателя: «Unisim-Soft» SRL,

)        срок договора: неограничен.

)        дату вступления в силу договора: 06.09.2010

)        специальность, должность: программист

)        место работы (отдел, секция): секция программирования

)        испытательный срок: 0

)        далее оговариваются права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, условия оплаты труда, в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, надбавки, премии и материальную помощь, режим труда и отдыха, продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска и условия его предоставления, условия социального страхования, условия медицинского страхования, условия изменения договора, условия приостановления договора, условия прекращения договора, заключительные положения.

Индивидуальный трудовой договор может содержать и другие условия, не противоречащие законодательству. В процессе работы на предприятии в индивидуальный трудовой договор могут вносится изменения. Работодатель не имеет права требовать от работника выполнения работы, не предусмотренной индивидуальным трудовым договором, за исключением случаев, предусмотренных трудовым кодексом.

Для заключения индивидуального трудового договора работник должен предоставить следующие документы:)       удостоверение личности или иной документ, удостоверяющий личность;) трудовую книжку, за исключением случаев, когда лицо поступает на работу впервые или трудоустраивается по совместительству;)       документы воинского учета - для призывников и резервистов;)         диплом об образовании, квалификационное свидетельство, подтверждающее наличие специальной подготовки, - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или качеств;)         медицинское заключение - в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

На основании приказа директора работнику присваивается табельный номер и открывается личная карточка (Приложение 4). Данный документ содержит пять разделов:

)        Общие сведения - здесь указывается информация о работнике, его личные данные: фамилия, имя, дата и место рождения, информация об образовании, специальности и т.д.

)        Сведения о воинском учёте (состоит или не состоит на учёте) 

)        Назначения и перемещения - здесь отражена информация о том какие должности занимал работник, куда был переведён и т.д.

)        Отпуска - информация о предоставленных отпусках, их продолжительности и т.д.

)        Дополнительные сведения- отражаются прочие сведения о работнике.

После заполнения личной карточки в трудовую книжку работника вносятся записи о поступлении на работу. Трудовые книжки ведутся на всех работников, проработавших на предприятии свыше пяти рабочих дней. В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, а также о поощрениях за успехи в работе на предприятии, записи о причинах прекращения индивидуального трудового. При прекращении индивидуального трудового договора трудовая книжка возвращается работнику в день освобождения от работы. Трудовые книжки должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны.

Каждое перемещение персонала, назначение на новую должность или перевод с одного места работы в другое сопровождается приказом директора предприятия. Прекращение трудового договора может быть связано либо с увольнением работника, либо с отставкой.

Увольнение, согласно трудовому кодексу РМ (1.5 ст. 86 ч 1), это расторжение по инициативе работодателя индивидуального трудового договора.

Оно может быть связанно со следующими причинами: работник не справляется с работой, ликвидацией предприятия, сокращение штата работников, нарушение работником приказов, дисциплины, нанесение ущерба предприятию, хищение имущества, нарушение полномочий и др.

Отставка (1.5 ст.85) - это расторжение по собственной инициативе индивидуального трудового договора. Она может быть связана: с выходом на пенсию, установлением группы инвалидности, отпуском по уходу за ребенком, зачислением в учебное заведение, переездом на местожительство в другую местность, уходом за ребенком в возрасте до 14 лет или за ребенком-инвалидом, избранием на выборную должность, приемом на работу по конкурсу на другое предприятие, нарушением работодателем индивидуального трудового договора. При прекращении трудового договора работодатель обязан выплатить работнику все причитающиеся ему суммы и выдать ему трудовую книжку и другие документы, связанные с его трудовой деятельностью на предприятии.

Индивидуальный трудовой договор, может быть, расторгнут как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника.

Днём прекращения трудового договора считается последний день работы работника. В случае если работодатель намерен уволить работника по собственной инициативе, то он обязан известить работника приказом (решением) под расписку, но если увольнение производится вследствие нарушения работником своих обязанностей извещение не обязательно.

В том случае, когда увольнение производится в связи с ликвидацией или сокращением численности штата работников, то организация выплачивает выходное пособие в размере средней недельной заработной платы за каждый год работы. Работник, решивший расторгнуть трудовой договор, должен известить о своём решении письменным заявлением за 14 календарных дней. По истечении этого срока работник вправе прекратить работу, а работодатель обязан выплатить все причитающиеся ему суммы.

1.3    Документальное оформление отработанного времени и выработки рабочих

Чтобы обеспечить правильное начисление заработной платы и избежать недоразумений, конфликтов с персоналом необходимо обеспечить правильное документальное оформление отработанного времени и выработки.

Рабочее время - это промежуток времени, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего распорядка предприятия, условиями индивидуального и коллективного трудовых договоров исполняет трудовые обязанности.

Нормальная продолжительность рабочего времени работников предприятий не может превышать 40 часов в неделю.

Как при приеме на работу, так и впоследствии по соглашению между работником и работодателем могут быть установлены неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. По просьбе беременной женщины, работника, имеющего детей в возрасте до четырнадцати лет, или работника, осуществляющего уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением, работодатель обязан установить для них неполный рабочий день или неполную рабочую неделю. Оплата труда в данном случае производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выполненного объема работ. Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работника каких-либо ограничений его прав, в том числе страхового стажа(за исключением случаев предусмотренных законодательством), продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска, других трудовых прав.

Учёт рабочего отработанного времени играет важную роль для предприятия, так как отработанное время служит основой при расчете и начислении заработной платы. Важно отметить также то, что учёт отработанного времени является одной из важнейших функций внутреннего контроля. Всего лишь один прогул, одним рабочим может быть впоследствии причиной не выполненных в установленные сроки работ, что в свою очередь может повлиять на взаимоотношения с клиентами, а также репутацию фирмы.

В целях контроля состояния трудовой дисциплины и начисления заработной платы на предприятии «Unisim-Soft» SRL используют данные табелей учёта отработанного времени. Эти данные и служат основой для расчёта и начисления заработной платы работников.

Учетный период на каждом конкретном предприятии может быть любым: ежедневным, недельным, месячным, квартальным, так же суммированным.

Табель учета отработанного времени (Приложение 5) применяется для учёта использования рабочего времени всех категорий работающих, а также для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчёта заработной платы, а также составления статистической отчётности по труду. Режим рабочего времени устанавливается правилами внутреннего распорядка организации, но не должен противоречить действующему трудовому законодательству.

Предприятие «Unisim-Soft» SRL применяет форму № MR-13 предназначенную для учёта использования рабочего времени без расчета заработной платы. Табельный учет предполагает наблюдение за началом и окончанием рабочего дня, опозданиями и неявками, позволяет получить данные о фактически отработанном времени, составлять отчетность о наличии и движении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины. На анализируемом предприятии табель учёта рабочего времени методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. В табеле учета рабочего времени указываются: табельный номер работника, фамилия, имя, отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных и общественных обязанностей). Количество часов, отработанных работником в день, проставляется цифрами, в зависимости от установленной на предприятии рабочей недели, а следовательно, продолжительности рабочего дня.

На предприятии «Unisim-Soft» SRL восьмичасовой рабочий день, поэтому в клеточку соответствующего рабочего за соответствующую дату вписывается цифра 8, в случае если работник отсутствовал делается отметка в виде буквы „a” (absent), что означает отсутствовал. Затем подсчитывается количество отработанного времени и количество прогулов. Табель учёта использования рабочего времени составляется в одном экземпляре уполномоченным на то лицом. После соответствующего оформления в конце месяца табель заверяется подписями ответственного за учёт рабочего времени лица и работника отдела кадров, а затем передается в бухгалтерию для расчёта и начисления заработной платы. Форма № MR-13 применяется при автоматизированной системе управления предприятием.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учёта выработки рабочих сдельщиков, в частности: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке и приёмке работ за смену, ведомость учёта выработки, акт о приёмке выполненных работ. Указанные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т.п.), расчётный период (год, месяц, число), фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего, код учёта затрат (изделие, счёт, заказ, статья расходов) и разряд работы, количество и качество работы, норму времени и расценку за единицу работы, сумму заработка, количество нормо-часов по выполненной работе.

В единичных производствах, изготавливаемых индивидуальную продукцию (повторяющихся), основным документом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые - на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу. Наиболее совершенными считаются накопительные наряды на весь отчётный период или его половину. В него последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они или сразу за весь месяц, или за половину месяца (при без авансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдаётся в бухгалтерию, где производится его дальнейшая обработка: проверяется правильность заполнения учётных регистров, расчёт сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяется итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, если работа выполняется бригадой - бригадным (коллективным). Наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объёме выполненных работ, квалификации членов бригады.

Наряд как документ имеет недостатки: он не позволяет контролировать объём и движение выполненных работ по технологичной цепочке, т.к. выписывается на одного рабочего или бригаду, на одну или несколько операций, последовательно не связанных между собой. Поэтому в серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных изделий для учёта выработки и зарплаты применяются маршрутные листы (карты). Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определённую партию (количество) деталей и изделий.

Так как на анализируемом предприятии применяется повременная форма оплаты труда, то указанные документы, относящиеся к сдельной форме, не используются.

Глава II. Организация учёта труда и заработной платы

.1 Порядок расчёта заработной платы

Предприятие «Unisim-Soft» SRL применяет повременно-премиальную систему оплаты труда. Использование данной системы оплаты труда предполагает расчёт заработной платы исходя из установленного фиксированного оклада или фактически отработанного времени, как правило, месяц плюс сумма премии.

Рабочее время распределяется в пределах недели, как правило, равномерно и составляет 8 часов в день в течение пяти дней с двумя выходными днями. Рабочий день на предприятии «Unisim-Soft» SRL начинается в 9:00 и заканчивается в 18:00, с перерывом на обед с 13:00 до 14:00. Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования рабочего времени, на основании которого и рассчитывается заработная плата..

Присвоение окладов рабочим и специалистам осуществляются в соответствии с тарифно-квалификационными справочниками профессий или специальностей и должностей, и оговаривается в индивидуальном трудовом договоре.

При расчёте заработной платы соблюдается следующий порядок: если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплатой явится установленный для него оклад. Если же в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленного оклада на количество рабочих дней в месяце, и умножением его на количество фактически отработанных дней.

Так, например работнику Кичук Анатолий установлен оклад в размере 2800 лей.

При условии, что он отработает все рабочие дни месяца его доход составит 2800 лей, если же работник по некоторой причине фактически отработал меньше чем положено, то его доход определяют следующим образом: например, в декабре 23 рабочих дня, предположим из них работник отработал 21 день, а два дня он по какой то причине отсутствовал. Тогда его доход составит: (2800:23)×21=2556,52 леев.

Премирование работников.

Повременно-премиальная система оплаты труда по мимо заработка работника, предполагает премирование. Если работник показал хорошие результаты, справился с работой раньше срока, предложил хорошее решение проблемы, способствовал успешным достижениям фирмы и т.д. то тогда ему может быть выдана премия.

Премирование - это выплата работникам дополнительных денежных сумм сверх основного заработка с целью их поощрения за достижение высоких количественных и качественных показателей результатов труда. Сумма премии включается в валовый доход работника.

Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает свою систему премирования сотрудников. Обычно премия может быть установлена в виде процента от оклада, либо в виде фиксированной суммы.

Общий порядок премирования работников в организации должен быть закреплён в коллективном договоре и положении о премировании. Системы премирования могут предусматривать выплату вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет.

На предприятии «Unisim-Soft» SRL нет чётко разработанной системы премирования сотрудников. Решение о премировании того или иного сотрудника и размер премии устанавливаются руководителем предприятия, и осуществляется на основании изданного им приказа.

Расчёт заработной платы за время отпусков.

Согласно Трудовому кодексу Республики Молдова (1.5 ст.112) каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (1.2 ст.113) без учета нерабочих праздничных дней. Оплачиваемый отпуск за первый год работы может быть предоставлен работнику только по истечении шести месяцев его непрерывной работы на предприятии. Ранее этого срока оплачиваемый отпуск за первый год работы может быть предоставлен только

по письменному заявлению следующим категориям работников:

женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

работникам в возрасте до восемнадцати лет;

другим работникам в соответствии с действующим законодательством.

Отпуск в последующие годы работы может быть предоставлен в любое время рабочего года, в соответствии с графиком отпусков и наличием письменному заявлению работника.

Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть использован полностью, или по желанию работника, разделен на части, одна из которых должна быть не менее 14 календарных дней. Расчет отпускных осуществляется на основании трёх предшествующих месяцев. Рассмотрим расчёт отпускных на примере сотрудника Чертан Виталий, который в декабре 2010 года, находился в отпуске в течении 14 дней, с 18.12.2010 по 31.12.2010.

персонал оплата труд

Таблица 2

Расчёт отпускных по сотруднику Чертан Виталий

Расчёт отпускных производится согласно следующему алгоритму:

) Определяется фактическая средняя зарплата за 1 рабочий день в расчётном периоде путём вычитания из начисленной суммы заработной платы за три предшествующих месяца, суммы начисленной заработной платы за праздничные дни за три предшествующих месяца, и делением полученного результата на количество фактически отработанных дней за три предшествующих месяца: (7227-0):62=116,560леев.

) Рассчитывается среднедневная сумма премий с периодичностью свыше 3 месяцев путём деления суммы премий разовых и премий годовых на 12 и прибавлением к полученному значению суммы премий за квартал поделённой на количество праздничных дней за 3 месяца. Полученное значение делится на норматив времени, который равен 21,10 в результате чего и получают среднедневную сумму премий: {[(0+0):12]+(0:1)}:21,10=0

)Определяется общая средняя зарплата за один рабочий день, для этого фактическую среднюю зарплату за 1 рабочий день суммируют с среднедневной суммой премии: 116,560+0=116,56

) Определяется среднедневная сумма для исчисления отпускного пособия путём умножения средней зарплаты за один рабочий день на общее количество дней по графику за три предшествующих месяца и делением полученного значения на разницу между общим количеством календарных дней и праздничных за три месяца: 116,56×64:90=82,89 леев.

) Определяется сумма за 14 календарных дней отпуска путём умножения среднедневной суммы для исчисления отпускного пособия на количество календарных дней отпуска: 82,89×14=1160,46 леев.

Расчёт пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии с трудовым законодательством Республики Молдовы каждый работник имеет право на получение пособий по временной нетрудоспособности. Размер пособия по временной нетрудоспособности устанавливается дифференцированно в зависимости от продолжительности страхового стажа получателя.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается на основании 6 предыдущих месяцев.

Рассмотрим расчет пособия на примере сотрудника Талпа Сергей, который в декабре 2010 года болел в течении 7 дней.

Таблица 3

Расчет пособия по временной нетрудоспособности по сотруднику Талпа Сергей

Алгоритм расчёта пособия по временной нетрудоспособности следующий:

)        Определяется среднемесячный доход за последние 6 мес., предшествовавших наступлению страхового риска (в леях):

Среднемесячный доход = Общая сумма застрахованного дохода делённая на количество месяцев=7140,91:6=1190,15 леев.

Сумма дохода не превышает 3 прогнозированных среднемесячных заработных плат по стране.

)        Определяется размер застрахованного дохода за один календарный день и сумма пособия в тех месяцах, в которых сотрудник был болен:

Размер застрахованного дохода за один календарный день = Среднемесячный доход делённый на количество календарных дней =1190,15/31=38,39леев.

)        Определяется сумма пособия в месяце Декабрь 2010 г.:

Сумма пособия = Размер застрахованного дохода за один календарный день умноженный на количество дней отпуска =38,39×7=268,73 леев.

)        Определяется общая сумма пособий по временной нетрудоспособности:

Сумма пособий без поправки на стаж: 268,73 леев.

Поправка на стаж 100%

Сумма пособий с поправкой на стаж: 278,73 леев.

Размер пособия по временной нетрудоспособности устанавливается дифференцировано в зависимости от продолжительности стажа работника. Если стаж до 5 лет то оплачивается 60%, если от 5 до 8 лет то 70% и если более 8 лет, то ему оплачивается 100% от среднедневной заработной платы. В рассматриваемом примере стаж работы работника Талпа Сергей составляет 9 лет.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется через работодателей. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист (листок нетрудоспособности). Рабочие и служащие предъявляют больничный лист администрации предприятия в день выхода на работу по окончаний временной нетрудоспособности. Ко времени очередной выплаты заработной платы больничный лист может быть предъявлен к оплате и в том случае, если нетрудоспособность еще продолжается.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

.2     
Виды удержаний и вычетов из заработной платы

Из начисленной заработной платы работников производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

Ø  обязательные удержания,

Ø  удержания по инициативе члена трудового коллектива,

Ø  по инициативе работодателя.

Удержания - это сумма удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно требованиям нормативных или иных установленных законодательством документов.

В первую очередь производится обязательные удержания, размеры которых определяются действующим законодательством. Для данного вида удержаний не требуется согласие работника. Данный вид удержаний включает в себя:

Ø  индивидуальный взнос социального страхования - это обязательный для каждого работника взнос, который в будущем обеспечит ему предоставление пенсии. В 2010 году ставка индивидуального взноса социального страхования составляет 6 % от дохода работника. Так на пример в декабре работнику Кичук Анатолий начислена заработная плата в размере 2800 леев, следовательно взнос на индивидуальное социальное страхование составит 2800×6%=168 леев.

Ø  обязательное медицинское страхование является гарантированной государством системой защиты интересов населения в области охраны здоровья путем формирования за счет страховых взносов целевых денежных фондов, предназначенных для покрытия затрат на лечение состояний, обусловленных наступлением страховых событий (заболевания или увечья). В 2010 году ставка взноса на медицинское страхование составляет 3,5% от дохода работника. Соответственно взнос на обязательное медицинское страхование для работника Кичук Анатолий в декабре составит: 2800×3,5%=98 леев.

Ø  удержание подоходного налога. Подоходный налог удерживается по следующему алгоритму: из валового дохода работника вычитается сумма освобождений, 3,5% медицинского страхования и 6% в пенсионный фонд. Полученная сумма является налогооблагаемым доходом работника, из которой производят удержание подоходного налога по соответствующей ставке. В 2010 году установлены следующие ставки подоходного налога:

ü  7%-дохода, не превышающего 25200 леев в год

ü  18%-дохода если он превышает 25200 леев в год.

Расчёт подоходного налога удержанного из дохода работника производится в Личной карточке учёта дохода.

Согласно Налоговому Кодексу Республики Молдовах (1.6 гл4 ст.33) если работник является резидентом то он имеет право на получение некоторых видов освобождений: 

ü  личное освобождение- 8100 леев в год

ü  супружеское освобождение - 8100 леев в год, в случае если супруга не использует личное освобождение

ü  освобождение на иждивенца- 1800 леев в год в случае если: иждивенец находится в родственных связях с работником, проживает совместно с ним или обучается на дневном отделении учебного заведения более 5 месяцев в течении налогового года, содержится работником и получает доход не более 8100 леев в год.

Для получения данных освобождений работник должен предоставить работодателю заявление (Приложение 6). Освобождения предоставляются по месту основной работы, т.е. там где ведётся трудовая книжка работника, начиная с месяца следующего за месяцем подачи заявления.

Помимо заработной платы в налогооблагаемый доход включаются премии, вознаграждения, а также льготы предоставленные работодателем в пользу работника. К ним относятся: выплаты осуществлённые работодателем в целях возмещения личных расходов работника; аннулирование суммы долга работника перед работодателем; доплаты осуществлённые работодателем к любому платежу работника за жильё предоставляемое работодателем; затраты работодателя по предоставлению имущества работнику для использования в личных целях.

Расчёт подоходного налога производится в «Личной карточке учёта доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществлённых работодателем в пользу работника, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат».

Этот документ (Приложение 7) содержит необходимую для исчисления сумм подоходного налога физических лиц информацию, в т.ч. сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисления и удержанного налога. Начисление заработной платы, определение облагаемого дохода и подоходного налога в личной карточке осуществляется нарастающим итогом с начала года или со дня найма.

Рассмотрим расчёт подоходного налога на примере работника Кичук Анатолий: в декабре начисленная заработная плата составила 2800 леев, нарастающим итогом с момента принятия на работу сумма заработной платы равна 10406 леев, указанный работник пользуется личным освобождением 8100 леев в год, то есть 675 леев в месяц(8100/12), значит на декабрь месяц сумма личного освобождения составит 2025 леев. Сумма индивидуального взноса на социальное страхование за декабрь 168 леев, взноса на обязательное медицинское страхование 98 леев, а нарастающим итогом с момента принятия на работу 624,36 и 364,21 леев соответственно. Определим налогооблагаемый доход нарастающим итогом: 10406-2025-364,21-624,36=7392,43 леев. Так как сумма полученного налогооблагаемого дохода не превышает 8400(2100×4), то подоходный налог рассчитывается по ставке 7%. Итак, подоходный налог на декабрь 2010 нарастающим итогом с начала года составит: 7392,43 ×7%=517,47 леев, таким образом подоходный налог подлежащий удержанию в декабре месяце составит 130,13 леев. Данную сумму мы получаем отняв от суммы подоходного налога нарастающим итогом на декабрь сумму подоходного налога нарастающим итогом за предыдущий месяц, т.е. 517,47-387,34=130,13 леев.

Ø  прочие удержания представляют собой удержания по исполнительным листам и надписям нотариальной конторы в пользу физических и юридических лиц; удержание по вступившему в закон силу приговору суда. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Удержания по инициативе работодателя. Данные удержания осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которыми должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производится удержания. Они включают:

Ø  удержание за причиненный организации материальный ущерб

Ø  удержание за брак

Ø  удержание своевременно не возвращенной подотчетной суммы

Ø  удержание излишне выданной заработной платы и др.

Удержания за причиненный вред. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный материальный ущерб в полном размере. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающем за сохранность соответствующего имущества (состоящем в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим).

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если их ущерб причинен в ходе трудового процесса. Этот вид ответственности не может превышать среднего месячного заработка виновного работника, на день выявления ущерба. Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям - по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат. Удержание с виновного работника суммы причиненного материального ущерба, не превышающего его средней месячной заработной платы, осуществляется на основании приказа (распоряжения, решения, постановления) работодателя, который должен быть издан не позднее чем в месячный срок со дня установления размера ущерба. Если работник отказывается от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

Удержания за брак. Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый то сумма потерь будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел брак, соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализацию.

Удержание своевременно не возмещенных подотчетных сумм. На анализируемом предприятии бывают случаи когда наличные денежные средства выдаются под отчёт. Эти суммы выдаются на хозяйственные расходы по приобретению товароматериальных ценностей, представительские расходы. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложениями оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы.

Удержание излишне выданной заработной платы. На практике часто бывают случаи когда бухгалтер ошибочно начисляет или выдает заработную плату на сумму большую чем следует. В этом случае сумма излишне выданной заработной платы может быть удержана при следующем начислении заработной платы из оклада работника. Удержания по инициативе члена трудового коллектива. Данный вид удержаний представлен удержанием профсоюзных взносов. На данный момент профсоюзный взнос составляет 1% от заработной платы рабочего.

Все удержания из заработной платы производятся на основании следующих документов: Личная карточка учёта доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществлённых работодателем в пользу работника на отчётный год, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат, акт о браке, акт об инвентаризации, ведомости, договоры, исполнительные листы, приказы администрации и др.

Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственного из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

.3 Аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Аналитический учёт заработной платы ведётся в расчётно-платёжных ведомостях, отдельной расчётной ведомости и платёжной ведомости или лицевых счетах работников. Предприятие «Unisim-Soft» SRL применяет для расчёта и выдачи заработной платы расчётную и платёжные ведомости, лицевой счёт на предприятии не ведётся. Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях раздельно по отделам и подразделениям предприятия, категориям работников, видам выплат, т.е. в разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчётности.

Таким образом, расчётные и платёжные ведомости выполняют двойную функцию: во-первых, по ним производят расчёт с работниками, во-вторых, они являются формой аналитического учёта к счёту 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», показатели которого также используются для составления отчёта по труду.

Расчётная ведомость (Приложение 8) является основным сводным документом по исчислению заработной платы.

Для расчёта зарплаты из табелей переносят данные о фактически отработанных днях и целодневных простоях, об отработанных часах, часах внутрисменного простоя, количестве дней, пропущенных по болезни или другим причинам, указывают расценку или месячный оклад работника. В расчётной ведомости вычисляют суммы удержаний и вычетов. Суммы налогов определяются исходя из установленных ставок и размеров заработка, освобождений и удержаний.

Данный документ представлен в виде таблицы со следующими графами: графа 1- номер по порядку, графа 2 -фамилия и имя работника, графа 3 и 4 - сальдо на начало по счетам 5311 и 5312, граф 5- размер начисленной заработной платы, графа 6 - сумма направленная к выплате, в графе 8 отражаются суммы удержаний на медицинское страхование, взноса в пенсионный фонд а также сумма удержанного подоходного налога, в графе 9- итоговая сумма удержаний, в 10-й сумма заработной платы к выплате, в 11-й графе сумма выданной заработной платы и в графах 12 и 13 отражается сальдо на конец по счетам 5311 и 5312.

В конце расчётной ведомости выводится размер причитающейся заработной платы, а в платёжной суммы к выдаче и расписка в их получении. Важную роль играет распределение зарплаты по направлениям и местам возникновения затрат, т.е. в распределении её между отдельными производствами, структурными подразделениями предприятия и объектами учёта. Это необходимо для того, чтобы зарплата рабочих и служащих была отнесена на себестоимость продукции через соответствующие счета. Затраты на оплату труда производственных рабочих основного производства являются прямыми, непосредственно связанными с изготовлением или выработкой продукции. Затраты на содержание обслуживающего персонала производственных подразделений являются косвенными затратами и, исходя из НСБУ₃ «Состав затрат и расходов предприятия» входят в группу затрат счёта 813 «Косвенные производственны затраты».

В конце каждого отчётного периода (месяца) затраты, накопленные на дебете 813 «Косвенные производственные затраты», списываются и включаются в себестоимость продукции и услуг основных и вспомогательных производств, других активов или относятся на расходы периода.

Выдача заработной платы производиться по платёжной ведомости (Приложение 9). Также как и расчётная ведомость данный документ представлен в табличной форме, только в отличие от расчётной ведомости платёжная ведомость состоит из 6 граф: номер по порядку, Ф.И.О работника, сумма, роспись, примечание и депонировано. Выдача заработной платы работникам осуществляется кассиром на основании ранее составленной платёжной ведомости, в которой работник расписывается о получении денег. На предприятии «Unisim-Soft» выдачу заработной платы осуществляет бухгалтер. Отсутствие должности кассира объясняется тем что предприятие редко использует наличные расчёты, в основном это только выдача заработной платы некоторым работникам и операции с подотчётными лица, поэтому кассой предприятия заведует бухгалтер.

На анализируемом предприятии выдача заработной платы осуществляется либо наличными денежными средствами либо путём перечисления денежных средств на текущие счета работников. На предприятии заработная плата в основном выплачивается через банк, однако есть определённое количество сотрудников, которое получает заработную плату наличными деньгами. В случае выплаты заработной платы через банк одновременно с перечислением заработной платы работодатель предоставляет в банк платёжные поручения об уплате налогов и взносов, связанных с оплатой труда. В банк передаётся на бумажном носителе и в электронном виде ведомость с указанием имен работников и суммы заработной платы причитающейся каждому из них. Этот документ подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. После поступления средств на транзитный счёт, деньги направляются банком на карточные счета работников согласно предоставленной ведомости.

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трёх рабочих дней. Если в течение данного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, лицо, ответственное за их выдачу, в платёжной ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает пометку от руки «Депонировано». Затем на основании платёжной ведомости заполняется реестр не выданной зарплаты.

В реестр заносятся следующие данные: фамилия, имя, отчество работника и размер депонированной суммы. Ведение реестра не выданной зарплаты может не осуществляться, если в организации ведётся книга учёта депонированной заработной платы. Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию работника. На них составляется объявление на взнос наличными и не полученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка.

На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер. Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учёте до истечения срока исковой давности, составляющего 3 года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. По истечении указанного срока (3 года) сумма не востребованной депонированной заработной платы, подлежит зачислению в состав доходов предприятия и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

На предприятиях, где малая численность персонала, аналитический учёт заработной платы может вестись в книге по заработной плате. Она открывается на весь год. В ней указывается табельный номер работника, ФИО, должность, сальдо на начало месяца, количество отработанных дней, начисленная заработная плата, удержания и конечное сальдо. Фактически в ней производится расчёт заработка работника. «Unisim-Soft» этот документ не применяет.

Предприятие «Unisim-Soft» SRL использует два вида аналитических регистров по учёту заработной платы это: Карточка счёта 531 и Анализ счёта 531. В регистр «Карточка счета 531» (Приложение 10) включаются все проводки по данному счёту имевшие место в анализируемом периоде. В карточке счета показываются обороты за период и текущее сальдо. Данный регистр представляет собой таблицу состоящую из следующих столбцов: Дата - здесь указывается дата совершения операции, Аналитика - здесь указывается наименование операции, Центр затрат- здесь указывается объекта аналитического учёта, Дебет - здесь указывается дебетуемый счёт, Сумма, Кредит- кредитуемый счёт, Сумма, Текущее сальдо.

Регистр «Анализ счета 531» (Приложение 11) содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Анализ счета представляет собой таблицу состоящую из следующих столбцов: Счёт, С кредита счетов, В дебет счетов. В первой графе указано сальдо на начало периода, в последующих корреспондирующие счета и суммы, в предпоследней графе обороты за период, а в последней сальдо на конец.

.4     
Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда осуществляется на счёте 531 «Обязательства персонала по оплате труда». Счёт пассивный, входит в группу счетов обязательств. Данный счёт предназначен для обобщения информации о расчётах с персоналом предприятия по оплате труда и депонентским суммам. Отражается состояние расчётов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. К данному счёту на анализируемом предприятии открыты следующие субсчета:

«Обязательства персоналу по оплате труда»

«Обязательства депонентам»

«Заработная плата к выплате»

Третий субсчёт не предусмотрен действующим планом счетов. Данный субсчёт введён предприятием самостоятельно, с целью облегчения ведения бухгалтерского учёта. На данный субсчёт попадает сумма заработной платы направленная на выплату, после того как из неё были произведены удержания на обязательное медицинское страхование, обязательное государственное страхование и подоходный налог.

По кредиту счёта отражается начисление заработной платы работникам в зависимости от их принадлежности к тому или иному отделу, участку, а по дебиту отражаются суммы выплаченные и удержанные. Сальдо этого счёта кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам на конец отчётного периода.

Согласно регистру «Анализ счёта 531» (Приложение 11) в декабре 2010 года на предприятии «Unisim-Soft» SRL имели место следующие операции по начислению заработной платы и расчётов с персоналом:

) Начислена заработная плата:

основным рабочим

Дт 811 «Основная деятельность», субсчёт 8112 «Прямые затраты на оплату труда» 103910,25 леев;

рабочим занятых обслуживанием и ремонтом оборудования

Дт 813 «Косвенные производственные затраты», субсчёт 8133 «Содержание управленческого и обслуживающего персонала производственных подразделений»

,40 леев; -администрации Дт 713 «Общие и административные расходы», субсчёт 7133 «Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала» 51885,52 леев;

на сумму начисленной заработной платы

Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 5311 «Обязательства по оплате труда» 180400,17 леев; 2) Удержано из заработной платы:

на общую сумму удержаний

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 5311 «Обязательства по оплате труда» 19467,14 леев;

на сумму отчислений в пенсионный фонд

Кт 533 «Обязательства по страхованию», субсчёт 5332 «Обязательства по отчислениям в пенсионный фонд» 6842,42 леев;

на сумму взносов на обязательное медицинское страхование

Кт 533 «Обязательства по страхованию», субсчёт 5333 «Обязательства по медицинскому страхованию» 4224,12 леев;

на сумму удержанного подоходного налога

Кт счёта 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом», субсчёт 5347 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» 8400,60 леев;

) Произведена выплата заработной платы за декабрь 2010:

на общую сумму выданной заработной платы

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 5313 «Заработная плата к выплате»  80933,03 леев;

на сумму заработной платы выданной наличными из кассы

Кт 241 «Касса», субсчёт 2411 «Касса в национальной валюте» 30058,75 леев;

на сумму заработной платы выданной путём перечисления денежных средств счёт на работника в банке

Кт счёта 242 «Текущий счёт в национальной валюте», субсчёт 2421 «Несвязанные денежные средства» 50874,28 леев; 4) Депонирована заработная плата:

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 5311 «Обязательства по оплате труда»  80000 леев;

Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 5312 «Обязательства депонентам»  80000 леев.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности в практике предприятий, по мимо приведённых выше операций, могут иметь место следующие операции:

Начисление заработной платы, доплат и премий рабочим вспомогательных производств за возведение временных (не титульных) сооружений и выполнение других некапитальных работ отражается проводкой:

Дт 812 «Затраты на оплату труда»

Кт 531 «Обязательства по оплате труда»

Если начисленная заработная плата является расходом текущего периода, то она не включается в себестоимость продукции, а отражается на счетах расходов в зависимости от вида деятельности и характера работ в следующем порядке:

Дт 712 «Коммерческие расходы»

Дт 713 «Общие и административные расходы»

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности»

Дт 722 «Расходы финансовой деятельности»

Дт 723 «Чрезвычайные убытки»

Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Если заработная плата начислена работникам, занятым, приобретением или созданием активов, погрузкой или разгрузкой материалов и прочими видами работ, связанных со снабжением, она включается в первоначальную стоимость активов и отражается следующим образом:

Дт 112 «Незавершённые нематериальные активы»

Дт 121 «Незавершённые материальные активы»

Дт211 «Материалы»

Дт 212 «Животные на выращивание и откорм»

Дт 213 «Малоценные и быстро изнашиваемые объекты»

Дт 217 «Товары»

Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Удержания за допущенный брак, а также сумм в возмещение морального ущерба, причинённого работником предприятию, отражается записью:

Дт 5311 «Обязательства по оплате труда»

Кт 2274 «Краткосрочная дебиторская задолженность по возмещению морального ущерба»

Выдача авансов работникам отражается записью:

Дт 531 «Обязанности персонала по оплате труда»

Кт 241 «Касса»

Если имеются задолженности по ранее выданным авансам, а также суммам, излишне выплаченных в результате неверно произведённых расчётов, то после начисления зарплаты производится зачёт выданных авансов работникам в пределах начисленной оплаты труда и составляет запись:

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по оплате труда».

Если в конце отчётного периода появляется дебетовое сальдо по счёту 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», оно списывается на счёт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», так как План счетов не предусматривает активно-пассивных счетов, а данная сумма предусматривает дебиторскую задолженность, составляя часть актива баланса путём составления бухгалтерской записи:

Дт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2271

«Краткосрочная задолженность персонала»;

Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 5311 «Обязательства по оплате труда».

В начале следующего отчётного периода в финансовом учёте сальдо счёта 227.1 «Краткосрочная дебиторская задолженность персоналу» списывается на счёт 531.1 «Обязательства персоналу по оплате труда» обратной бухгалтерской записью:

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 5311 «Обязатель

ства по оплате труда»;

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2271

«Краткосрочная задолженность персонала».

Глава III. Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям и раскрытие информации финансовой отчётности по учёту заработной платы

.1 Аналитический и синтетический учёт расчётов с персоналом по прочим операциям

Кроме оплаты труда у предприятий могут возникать расчёты с персоналом по прочим операциям.

Сюда относится задолженность работникам по суммам расходов понесённых ими в интересах предприятия за свой счёт, в основном это задолженности по подотчётным лицам. Аналитический учёт расчётов с персоналом по прочим операциям ведется по каждому сотруднику предприятия.

Подотчётными лицами являются работники предприятия, которым выдаются денежные средства под отчёт. Выданные авансы предназначены для покрытия расходов, которые предстоит осуществить соответствующему работнику. К таким расходам например, относятся расходы по командировке либо хозяйственные расходы связанные с приобретением активов.

В учёте указанные расходы отражаются на основании подтверждающих документов. Так, например, командировочные расходы подтверждаются авансовым отчётом и прилагающимися к нему счетами, чеками, квитанциями, билетами и т.д. Авансовый отчёт составляется в валюте в которой был выдан аванс. Вместе с тем в нём указываются расходы, произведенные в иностранной валюте, пересчитанные в валюту, в которой был выдан аванс. Пересчёт производится по обменному курсу, указанному в документах, выданных обменными валютными пунктами и представленных командированным лицом. Если такие документы не предоставлены то пересчёт производится по курсу обмена валют, установленному НБМ на день выдачи аванса. Если командированному лицу не был выдан аванс то возмещение командировочных расходов производится в леях. После проверки бухгалтером авансовый отчёт утверждается руководителем предприятия и принимается для отражения в учёте.

Хозяйственные расходы связанные с приобретением активов подтверждаются налоговыми накладными, товаротранспортными накладными, квитанциями, чеками.

Синтетический учёт расчётов с подотчётными лицами осуществляется с использованием следующих счетов:

) активного счёта 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц», данный субсчёт предназначен для отражения краткосрочной дебиторской задолженности по выданным под отчёт авансам.

) пассивного счёта 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям», субсчёт 5321 «Обязательства подотчётным лицам» - этот субсчёт применяется для отражения обязательств перед подотчётными лицами в случае если ими были осуществлены расходы без выдачи авансов от предприятия.

В пером случае с применением активного счёта 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёта 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц» операции по расчету с подотчётными лицами осуществляются следующим образом:

при выдаче авансов под отчёт

Дт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2272

«Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц»

Кт 241 «Касса»

Кт 242 «Текущий счёт в национальной валюте»

Кт 243 «Текущий счёт в иностранной валюте».

списание на основании авансового отчёта расходов произведённых подотчётным лицом

Дт 712 «Коммерческие расходы»

Дт 713 «Общие и административные расходы»

Дт 813 «Косвенные производственные затраты»

Дт 111 «Нематериальные активы»

Дт 121 «Незавершённые материальные активы»

Дт 123 «Основные средства»

Дт 211 «Материалы»

Дт 217 «Товары»

Дт 251 «Текущие расходы будущих периодов»

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2272

«Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц».

если сумма произведённых расходов превышает сумму выданного аванса то разница возмещается подотчётному лицу, при этом составляется запись

Дт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2272

«Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц»

Кт 241 «Касса».

если подотчётное лицо использовало не всю сумму аванса, то на возвращённую сумму дается запись

Дт 241 «Касса»

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2272

«Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц».

если подотчётное лицо осуществило расходы но не подтвердило их, (при невозвращении неиспользованной суммы), то данную сумму удерживают из его заработной платы

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2272

«Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц».

Указанные проводки могут иметь место на предприятии «Unisim-Soft» SRL, однако 227 счёт применяется очень редко, чаще всего анализируемое предприятие использует счёт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям». Данный счёт предназначен для обобщения информации о расчётах по прочим операциям, кроме расчётов по оплате труда. Счёт является пассивным. По кредиту данного счёта отражается начисление обязательств, а по дебету погашение и списание данных обязательств. Кредитовое сальдо по данному счёту говорит о наличии задолженности предприятия перед персоналом по прочим операциям на конец отчётного периода. К данному счёту могут быть открыты следующие субсчета:

«Обязательства по подотчётным лицам»;

«Обязательства персоналу по другим операциям».

В декабре месяце 2010 года по данному счёту, согласно регистру «Анализ счёта 532» (Приложение 12) имела место всего лишь одна операция:

Подотчётное лицо без получения аванса приобрело МБП:

Дт 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 132,00 леев;

Кт 522 «Обязательства персоналу по прочим операциям» 132,00 леев.

Однако несмотря на это, на предприятии периодически могут иметь место следующие операции:

Если подотчётное лицо не получило аванса, то понесённые им расходы отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дт 712 «Коммерческие расходы»

Дт 713 «Общие и административные расходы»

Дт 813 «Косвенные производственные затраты»

Дт 111 «Нематериальные активы»

Дт 121 «Незавершённые материальные активы»

Дт 123 «Основные средства»

Дт 211 «Материалы»

Дт 217 «Товары»

Дт 251 «Текущие расходы будущих периодов»

Кт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям».

При оплате работниками финансовых или коммерческих обязательств за счёт собственных средств на основании представленных ими авансового отчёта, квитанций, накладных и расходных ордеров даётся бухгалтерская запись:

Дт 521 «Обязательства по торговым счетам»

Дт 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»

Дт 539 «Прочие краткосрочные обязательства»

Кт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям».

Если расходы произведённые подотчётными лицами превышают выданный им аванс то кредитовое сальдо по счёту 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» переносится в состав обязательств предприятия при этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Дт227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

Кт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям».

Возмещение расходов подотчётным лицам отражается бухгалтерской записью:

Дт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям»

Кт 241 «Касса»

Кт 242 «Текущий счёт в национальной валюте»

Кт 243 «Текущий счёт в иностранной валюте».

.2 Раскрытие информации финансовой отчётности по учёту заработной платы и расчётов с персоналом

Информация по учёту заработной платы и расчётам с персоналом раскрывается в финансовых отчётах и некоторых налоговых отчётов. Согласно Закону о бухгалтерском учёте, а также Национальному стандарту бухгалтерского учёта НСБУ 5 «Предоставление финансовых отчётов» все хозяйствующие субъекты обязаны предоставлять годовые финансовые отчёты, за исключением хозяйствующих субъектов публичного интереса которые обязаны предоставлять полугодовые и годовые финансовые отчёты. Финансовые отчёты составляются и предоставляются по формам утверждённым Министерством финансов Республики Молдова. Для наибольше понятности и сопоставимости данных предприятия прилагают дополнительную информацию которая раскрывается в приложениях к финансовым отчётам.

Бухгалтерский баланс это отчёт о имущественном и финансовом состоянии предприятия на определённую отчётную дату. Он состоит из двух частей- активы и пассивы, которые в свою очередь подразделяются на краткосрочные (текущие) и долгосрочные. Особенность этого отчёта заключается в равенстве активов и пассивов. Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов каждом из которых раскрывается информация о том или ином виде активов или пассивов. Активы включают два раздела: Долгосрочные активы и Текущие активы. В состав пассивов входят три раздела: Собственный капитал, Долгосрочные обязательства и Краткосрочные обязательства.

В Бухгалтерском балансе (Приложение 13) информация о заработной плате и расчётам с персоналом отражается в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» на счетах 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» и 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям, а также во втором разделе баланса «Текущие активы» на счёте 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала».

В годовом бухгалтерском балансе предприятия «Unisim-Soft» SRL в пятом разделе по счёту 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» отраженна сумма в размере 80000 леев. Так как счёт является пассивным, то кредитовое сальдо по данному счёту говорит о существовании задолженности предприятия перед персоналом по оплате труда.

По счёту 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям» на дату составления бухгалтерского баланса числится сумма в размере 132,00 леев. Кредитовое сальдо по данному счёту говорит о наличии задолженности предприятия перед подотчётными лицами.

По мимо финансовой отчётности информация по заработной плате раскрывается в некоторых налоговых отчётах, таких например как форма IRV 09 «Отчёт о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода» (Приложение 14).

Данный отчёт представлен в виде таблицы, выше которой расположены реквизиты налогоплательщика: его фискальный код, наименование, код местности- где зарегистрировано местонахождение головного предприятия, наименование налогового органа которому предоставляется отчёт, а также налоговый период за который предоставляется соответствующий отчёт. Данный вид отчёта составляться и предоставляется ежемесячно, а также в конце отчётного периода итоговый, за весь отчётный период. Поле налоговый период заполняется в следующем формате - P/NN/AAAA, где «Р» означает периодичность предоставления отчёта и может принимать следующие значения «L» - для месячного налогового периода и «А» - за соответствующий налоговый период. NN - указывает для месячного периода (L) количество месяцев: от 01 до 12, а AAAA - указывает отчётный год.

Табличная часть отчета состоит из 5 столбцов: Код, Вид источника дохода, Код источника дохода, Доход начисленный и направленный на выплату и Удержанный подоходный налог. Таблица состоит из 17 строк в которых указаны виды источников дохода из которых удерживался подоходный налог за указанный период. Информация о начисленной и направленной на выплату заработной плате, а также подоходном налоге удержанном в указанном периоде содержится в строке под кодом 11, которая называется «Заработная плата, ст. 88 Налогового кодекса». Данная строка имеет код источника дохода SAL- от румынского «salariu» - зарплата. В отчёте IRV 09 предприятия «Unisim-Soft» SRL указана информация о заработной плате и подоходном налоге за декабрь месяц, 180400,17 и 8400,60 леев соответственно.

Другой формой налоговой отчётности является форма 4-BASS - «Декларация о начислении и использовании взносов обязательного государственного социального страхования». (Приложение 15) Данный вид отчёта предоставляется до 14 числа месяца следующего за отчётным кварталом, и до 20 числа месяца следующего за последним кварталом. Данный отчёт состоит из трёх таблиц:

таблица № 1 «Начисление взносов обязательного государственного социального страхования»;

таблица № 2 «Расчет и использование взносов»;

таблица № 3 «Пособия государственного социального страхования, назначенные и выплаченные».

Над первой таблицей как и в предыдущих документах указываются реквизиты предприятия: наименование предприятия, адрес, фискальный код, код местности и отчётный период.

Как источник информации о заработной плате таблица №1 содержит сведения о начисленной заработной плате в отчётном квартале, а также о взносах обязательного социального страхования произведённых за квартал за счёт работодателя и за счёт работника. Так на анализируемом предприятии в четвёртом квартале 2010 года была начислена заработная плата на сумму 487611,87 леев. Данная сумма является расчётной базой для исчисления взносов на социальное страхование. В этой же таблице указывается суммы взносов за уплачиваемых работодателем и работниками. За четвёртый квартал 2010 года эти суммы составили: за счёт работодателя 112150,73 леев, за счёт работников 29256,71леев. Таблица №2 содержит более детальную информацию, о том сколько удержаний было произведено за счёт работодателя и сколько за счёт работника в каждом месяце отчётного квартала. В таблице №3 отражается информация по типам пособий по временной нетрудоспособности, начисленным и выплаченным в текущем квартале по основному месту работы работникам, принятым по индивидуальному трудовому договору.

Ещё одной формой налоговой отчётности содержащей информацию о заработной плате является форма MED 08 «Отчёт об исчислении суммы взносов обязательного медицинского страхования» (Приложение 16). Отчёт MED 08 предоставляется до последнего числа месяца следующего за отчётным кварталом. Данный отчёт также представлен в виде таблицы. Над таблицей указываются реквизиты предприятия, его фискальный код, полное наименование, код местности, налоговый орган которому предоставляется отчёт, налоговый период а также местность и дата представления отчёта. Табличная часть данного отчёта состоит из 5 столбцов: Номер по порядку, Показатели, Размер взноса, Сумма дохода, направленная на выплату, полученное вознаграждение и Сумма начисленных взносов. Таблица включает всего два показателя: 1) Заработная плата и другие выплаты выплаченные, работодателем и другими юридическими и физическими лицами. За 4 квартал в отчёте «Unisim-Soft» SRL этот показатель равен 407612 леев. 2) Заработная плата, другие выплаты полученные работниками и другими физическими лицами. По данному показателю в отчёте изучаемого предприятия также указана сумма в размере 487612 (суммы указываются округлённо) тысяч леев. Так как медицинское страхование платится пополам с работодателем, т.е. по 3,5% то ячейки 1.4 и 2.4 в принципе должны содержать одинаковые суммы. Ячейки 1.5 и 2.5 содержат сумму начисленных взносов которая определяется путём умножения четвёртого столбца на третий, в котором указан размер взноса в процентном выражении. Таким обозом в ячейках 1.5 и 2.5 указана сумма в размере 17066 леев. Сразу же после показателей следует итоговая строка, в которой указывается общая сумма начисленных взносов - 34133 леев, а ниже табличной части указывается контрольная сумма которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и печатью.

Ещё одна форма налоговой отчётности раскрывающей информацию о заработной плате и произведённых из неё удержаниях является форма IAL 09 «Информация о заработной плате и других выплатах, осуществлённых работодателем в пользу работников, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат» (Приложение 17). Данный отчёт может составляться как за месяц так и за год. Рассмотрим годовой отчёт предприятия « Unisim-Soft» SRL. Данный отчёт также представлен в табличной форме. Над таблицей указывается информация о налогоплательщике: его наименование, фискальный код, адрес, налоговый период, код местности, налоговый орган в который предоставляется отчёт, дата представления. Табличная часть состоит из следующих колонок: Номер по порядку, Фискальный код работника, Фамилия и имя работника, Фискальный код супруги, Сумма дохода направленная на выплату в налоговом периоде, Сумма освобождений, предоставленных за отчётный год, Общая сумма освобождений предоставленных в отчётном налоговом году, Размер отчислений согласно статье 36 Налогового кодекса, которая включает взносы обязательного медицинского страхования и индивидуальные взносы на обязательное государственное страхование, а также Сумма удержанного подоходного налога. Особенностью данного отчёта является то что в нём представлена информация и заработной плате, а также удержаниях произведённых из неё, в разрезе каждого сотрудника, за весь отчётный период. Согласно данному отчёту в 2010 году на предприятии «Unisim-Soft» SRL была начислена заработная плата на сумму 3899559,52 леев, из которой были произведены отчисления на обязательное медицинское страхование в сумме 135883,01 леев и на обязательное государственное страхование в размере 226705,79 леев, а также удержан подоходный налог на сумму 349204,45 леев. Ниже табличной части следует контрольная строка, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также печать.

К документам раскрывающим информацию о заработной плате а также удержаниях из неё в разрезе отдельного работника это «Информация #G0о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физического (юридического) лица и о подоходном налоге, удержанном из этих доходов» (Приложение 18). Этот документ выдается каждому работнику о сумме дохода, удержаниях в пенсионный фонд, на мед страхование и подоходного налога за год. Это также табличная форма. Над таблицей указывается наименование и фискальный код работодателя и фамилия и имя, а также фискальный код работника. Таблица состоит из следующих колонок: Вид источника дохода, Сумма дохода направленная на выплату, Сумма заработной платы невыплаченная предыдущим налоговым периоде, выплаченная в отчётном году, #G0Сумма вычетов согласно ст. 36 Налогового кодекса которая включает взносы обязательного медицинского страхования и индивидуальные взносы на обязательное государственное страхование, Сумма удержанного подоходного налога. Данный документ заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Таким образом данный документ носит чисто информативный характер.

Заключение

Учет оплаты труда и расчётов с персоналом по истине можно назвать одним из самых трудоёмких участков бухгалтерского учёта. Это связано с большим объемом документов применяемых для начисления и расчёта заработной платы, сжатыми сроками выплаты заработной платы, а так же с удержаниями производимыми из неё.

По этому бухгалтер должен ответственно относиться к своей работе и обеспечить на данном участке точность и своевременность учета.

Основу данной дипломной работы составили результаты изучения практического материала на предприятии «Unisim-Soft» SRL.

Идеей данной дипломной работы было детальное изучение процесса учёта заработной платы и расчётов с персоналом, на примере конкретного предприятия

В работе были рассмотрены вопросы, связанные с организацией учёта, задачами учета, были изучены системы, формы, функции и принципы оплаты труда, порядок документирования, учета наличия и движения личного состава, использования рабочего времени, порядок расчета заработной платы с учётом удержаний и вычетов, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы и расчётов с персоналом, а также изучена финансовая и налоговая отчётность раскрывающая информацию об оплате труда и расчётам с персоналом.

В целом состояние бухгалтерского учета по оплате труда и расчётам с персоналом отвечают требованиям действующего законодательства.

Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются индивидуальным трудовым договором между работниками и администрацией предприятия.

Учёт личного состава предприятия соответствует установленным законодательно требованиям. Приём на работу, перемещение, увольнение- все операции с персоналом сопровождаются необходимыми документами.

Для начисления заработной платы предприятие использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых производится расчет и начисление заработной платы. Табеля ведутся ответственным лицом. В конце месяца табель, заверенный подписями ответственного лица и работником отдела кадров, передаётся в бухгалтерию. Расчёт производится в расчётной ведомости, так как предприятие не ведёт лицевой счёт. Информация о начисленной заработной плате также отражается в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Прежде чем направить на выплату из начисленного дохода в виде заработной платы удерживаются отчисления в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, отчисления в профсоюз. С учётом данных отчислений и освобождений, которыми пользуется работник, производится расчет и удержание подоходного налога, рассчитывается сумма заработной платы, подлежащая к выплате. Заработная плата, подлежащая выплате, заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата. Выплата заработной платы осуществляется бухгалтером наличными или путём перечисления денежных средств на банковский счёт работника. Данные операции отражаются на счете 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», у которого, как правило, кредитовое сальдо показывает задолженность работодателя перед работником.

Решение о премировании работников принимается руководителем предприятия, им же определяется размер премии.

Бухгалтерский учёт на предприятии «Unisim-Soft» SRL автоматизирован, что значительно облегчает труд бухгалтеров, позволяет более лучше систематизировать и обрабатывать информацию, формировать нужные документы.

В ходе изучения порядка учёта личного состава предприятия каких-либо недостатков относительно правильности заполнения документов выявлено не было. Вся документация по учёту персонала находится в строгом порядке, что говорит от том что работники бухгалтерии и отдела кадров ответственно подходят к выполнению своих должностных обязанностей.

Однако в процессе изучения материала были обнаружены другие недостатки:

) На предприятии нет чёткой системы премирования сотрудников. Размер премий определяется руководителем предприятия.

) Большая текучесть кадров, что говорит о том что нет надлежащего стимулирования работников.

Оба обнаруженных недостатка могут значительно отразиться на финансовом состоянии предприятия. Следует отметить что эффективная работа предприятия - это, прежде всего эффективная работа персонала, и поэтому мотивационный фактор в достижении целей организации играет не маловажную роль.

Труд - это важная составляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции. Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности.

В целях обеспечения заинтересованности работников в результатах деятельности предприятия автор рекомендует:

) разработать фиксированную систему премирования, например в виде фиксированного процента от оклада. Только хорошее стимулирование позволяет достигнуть: лучшей производительности, повышения выработки, повышения качества продукции, товаров или услуг, высоких финансовых результатов.

) необходимо стимулирование работников на достижение высоких результатов и заинтересованность работы в компании, путём повышения заработной платы, создание хороших условий работы.

Следует отметить что оплата труда тот фактор от которого зависит успех всей организации в целом. Пока будут правильно начисляется заработная плата, правильно удерживаться налоги, соблюдаться права работников, работники будут морально заинтересованы- до тех пор организация будет успешной. Если эти критерии будут нарушатся сразу же упадёт производительность, выработка, организованность и дисциплина персонала, следовательно, всё это повлечёт ухудшение финансового положения предприятия, и в последствии приведёт к банкротству.

Список использованной литературы

. Законодательные и нормативные акты

1.1 Закон Республики Молдова об оплате труда, № 847-XV от 14.02.2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 50-52 от 11.04.2002.

.2 Закон Республики Молдова о бухгалтерском учёте, № 113-XVI от 27.04.2007. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 90-93/399 от 29.06.2007.

.3 Закон Республики Молдова о бюджете государственного социального страхования на 2010 год, № 129 от 23.12.2009. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 193-196/615 от 29.12.2009.

.4 Закон Республики Молдова о фондах обязательного медицинского страхования на 2010 год, № 128-XVIII от 23.12.2009. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 193-196/617 от 29.12.2009

.5 Трудовой кодекс Республики Молдова, № 154 от 28.03.2003. Monitorul Oficial № 159-162 от 29.07.2003.

.6 Налоговый кодекс Республики Молдова, № 1163-XIII. Monitorul Oficial № 62 от 18.09.1997

.        Учебники, монографии, книги, брошюры

2.1    Лабынцева Н.Т. Учёт труда и заработной платы, Москва: Финансы и статистика, 2001. 292 с.

.2      Чавдар М. Настольная книга бухгалтера, Кишинёв: Вивар-Едитор, 2001.640 с.

.3      Хрищева Е. Организация и нормирование труда на современной фирме, Кишинёв: ASEM, 2003. 230 с.

.4      Недерица А…, Финансовый учёт, Кишинёв: ASEM, ACAP, 2004. 704 c.

.5      Безруких Р.О. Бухгалтерский учет, Москва: Дело, 2000. 190 с.

.6      Ларионов А. Д. Бухгалтерский учёт, Москва: ГроссБух, 2000. 112 с.

III.     Статьи периодических изданий

3.1 Захарченко Ирина. Медицинский отпуск: оформление, начисление и учет пособий. Contabiletate şi audit, 2010, №.7, с.11

.2 Юрий Даценко. О некоторых особенностях расчета отпускных. Contabiletate şi audit, 2010, № 6

.3 Гриневич О. Социальное и медицинское страхование в 2010 году, Contabiletate şi audit, 2010, №2, с.23

. Ресурсы Internet

4.1 Методические указания по заполнению фомы 4 BASS http://cnas.md/index.php?l=ru#idc=346&

.2 Законодательные акты в сфере налогообложения. http://www.fisc.md/ru/lege/

.3 Законодательные акты в сфере обязательного медицинского страхования http://cnam.md/?page=34

.5 Le traitement comptable des salaires et charges sociales. http://www.jpm-copro.com/Etude%207-6-8.htm -

.6 Сайт журнала Заработная плата и кадры, правовые и законодательные акты по оплате труда. http://www.rus.md

.7 Национальные стандарты бухгалтерского учёта. http://minfin.md/ru/actnorm/contabil/standarts/