Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками, покупателями и анализ платежеспособности предприятия
Министерство образования
по московской области
Государственное бюджетное
образовательное учреждение
среднего
профессионального образования Московской области
«Мытищинский
машиностроительный колледж»
Курсовая работа
по дисциплинам
«Бухгалтерский учет» и
«Анализ
финансово-хозяйственной деятельности»
специальность Экономика и
бухгалтерский учет (по отраслям)
ГБОУ СПО МО «ММК» КР.
080114. 025
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И АНАЛИЗ ПЛАТЕЖСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Выполнила: студентка группы 33б-10
Фидельская В.И.
Руководители: Алексеева Л.Р., Пейсах Ш.А.
Нормоконтролер: Свечникова В. П.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками,
покупателями
1.1 Понятие, значение и задачи учета дебиторской
и кредиторской задолженности
1.2 Формы безналичных расчетов
1.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ
2.1 Значение, цель и источники информации анализа
финансового состояния предприятия
2.2 Анализ платежеспособности и ликвидности
предприятия
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы
четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота
капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.
Значение четко организованной системы безналичных расчетов
многократно возрастает в условиях необходимости преодоления серьезного кризиса
неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей на
каком-либо одном звене влияет на важнейшие показатели их производственной и
коммерческой деятельности.
Важное значение для благополучия организаций имеет
своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и
расчетных операций.
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно
ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье,
материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и
оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары, с кредитными
учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми
органами - по различного рода платежам; с другими органами и лицами - по разным
хозяйственным операциям.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных
платежей, либо наличными деньгами. В отличие от платежей наличными, когда
деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные
расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных
и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Применение
безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает
потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных
денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями
оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных
средств и своевременное поступление денежных средств.
В связи с реформированием предприятий и необходимостью
стабилизации экономического развития в условиях рынка повышается значение
анализа ликвидности, платежеспособности рыночной устойчивости субъектов
хозяйствования. В экономической литературе ликвидность активов определяется,
как способность их превращаться в денежные средства, а платежеспособность - как
способность своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам.
Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо
от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше
риск оказаться на краю банкротства.
Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения
эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе
внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм
хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности,
активизации предпринимательства, инициативы. Важная роль в реализации этих
задач отводится анализу платежеспособности и кредитоспособности предприятия. Он
позволяет изучить и оценить обеспеченность предприятия и его структурных
подразделений собственными оборотными средствами в целом, а также по отдельным
подразделениям, определить показатели платежеспособности предприятия,
установить методику рейтинговой оценки заемщиков и степени риска банков.
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия
финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования
предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования,
финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами,
платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
1. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками, покупателями
.1 Понятие, значение и задачи учета дебиторской и
кредиторской задолженности
учет поставщик покупатель
платежеспособность
К поставщикам и подрядчикам относятся организации,
поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию,
товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и
выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном
в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при
заключении договоров.
Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками
за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а
также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы
(текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов
бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 3310
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Этот счет
предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками
за:
полученные товарно-материальные ценности, принятые
выполненные работы и потребленные услуги, по доставке и переработке
материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат
оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили
(неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по
недоборам переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Счет 66 «Краткосрочная кредиторская задолженность»
кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету
товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета
этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей
или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных
ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета
66 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов,
товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в
аналитическом учете счет 66 в синтетическом учете кредитуется согласно
расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен
до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных
ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин
против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика
или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены
несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки,
счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется на соответствующую
сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с кредиторами и дебиторами»
(субсчет 2 «Расчеты по претензиям»)
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную
исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату
счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами
учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной
оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками и
подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со
счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому
предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому
поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы
сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная
или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще
не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и
просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.
По действующему законодательству налог на добавленную стоимость
по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых
списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения
обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога,
уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом
по уплате НДС.
Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления
товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась
недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие
цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают
следующие бухгалтерские записи:
Дебет 76 «Расчеты с кредиторами и дебиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
Кредит 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не
получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по
кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других
условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть
установлена исходя их условий договора, то для определения величины
кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых
обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая
авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями.
Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету
счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не
востребованные авансы списываются на убытки организации.
Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед
поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.
Если задолженность погашается кредитами банка, то делается
запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Но во время совершения расчетов организация может и сама
выступать поставщиком или подрядчиком, т.е. сама продавать покупателям и
заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать
услуги.
Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие
произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им
услуги и выполненные работы.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную
продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами, 91 «Прочие
доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы,
кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на
суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы
полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов
по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому
предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми
платежами - по каждому покупателю или заказчику. При этом построение
аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых
данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным
документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по
которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям,
по которым денежные средства не поступили в срок.
По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате
предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации
(по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:
Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата
расчетно-платежных документов) отражается:
Дебет 51 «Расчетные счета»,
«Валютные счета»,
«Касса»
Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».
Организации могут получать авансы (предварительную оплату)
под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной
оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского
учета это отражается записью:
Дебет 51 «Расчетные счета»,
«Валютные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Если расчеты производятся при совершении товарообменной
операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет
задолженностей. Такая операция может отражаться по:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
.2
Формы безналичных расчетов
Расчеты платежными поручениями (см. приложение Б - Рисунок 1
«Платежное поручение»).
Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца
счета банку о перечислении определенной денежной суммы его счета (расчетного,
текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия - получателя
средств в том же или другом учреждении банка.
Возможности применения в расчетах платежных поручений
многообразны. С их помощью осуществляются расчеты в хозяйстве, как по товарным,
так и по нетоварным операциям. При этом все нетоварные платежи совершаются
исключительно платежными поручениями.
При расчетах за товары и услуги платежные поручения используются
в следующих случаях:
за полученные товары и оказанные услуги прямого акцепта
товара при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного
документа, подтверждающего получение товаров или услуг плательщиком;
для платежей в порядке предварительной оплаты и услуг (при
условии ссылки в поручении на номер договора, соглашения, контракта, в которых
предусмотрена предварительная оплата);
для погашения кредиторской задолженности по товарным
операциям и др.
В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения
используются для:
платежей в бюджет;
погашения банковских ссуд и процентов по ссудам;
перечисления средств органам государственного и социального
страхования и т. д.
Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке
установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения
платежа и представления в банк, как правило, в 4-х экземплярах.
Платежное поручение принимается банком к исполнению только
при наличии достаточных средств на счете плательщика. Для совершения платежа может
использоваться также ссуда банка при наличии у хозоргана права на ее получение.
Поручение действительно в течение 10 дней со дня его выписки
(день выписки в расчет не принимается). Схема документооборота при расчетах
платежными поручениями за фактически полученный товар, оказанные услуги,
выполненные работы выглядит следующим образом.
При постоянных и равномерных поставках товаров и оказании
услуг покупатели могут рассчитываться с поставщиками платежными поручениями в
порядке плановых платежей. В этом случае расчеты осуществляются не по каждой
отдельной отгрузке или услуге, а путем периодического перечисления средств со
счета покупателя на счет поставщика в конкретные сроки и в определенной сумме
на основе плана отпуска товаров и услуг на предстоящий месяц, квартал. Таким
путем могут производиться расчеты между торговыми организациями, их
поставщиками, между торфопредприятиями, электростанциями и производственными
предприятиями за уголь, газ, электроэнергию, металл и т. д.
Расчеты плановыми платежами - прогрессивная форма
перечисления платежей, так как в своей основе имеет встречное движение денег и
товаров. Это ведет к ускорению расчетов, снижению взаимной дебиторско-
кредиторской задолженности, упрощает технику расчетов, дает возможность
предприятиям и организациям заранее планировать свой платежный оборот.
При постоянных хозяйственных связях расчеты покупателей с
сельскохозяйственными товаропроизводителями, предприятиями пищевой и
перерабатывающей промышленности независимо от форм собственности за поставленную
продукцию производятся плановыми платежами. При этом перечисление средств
осуществляется в сроки и в размерах, согласованных в договорах сторон, но не
реже трех раз в месяц. После проверки банком правильности оформления поручения
производится списание средств со счета плательщика. При отсутствии средств на
счете покупателя в день наступления срока планового платежа платежное поручение
принимается банком в картотеку неоплаченных расчетных документов с
оприходованием по внебалансовому счету 007 «Расчетные документы, не оплаченные
в срок». Оплата его производится по мере поступления средств на счет
плательщика после первоочередных платежей в бюджет, пенсионный фонд, фонд
занятости населения и фонд обязательного медицинского страхования. Расчеты
платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами
расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения
денежных средств, возможность предварительно проверить качество оплачиваемых
товаров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов при
нетоварных платежах.
Расчеты платежными требования - поручениями (см. Приложение Б
- Рисунок 2 «Платежное требование - поручение).
Платежное требование - поручение представляет собой
требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему
отгрузочных и товарных документов стоимость поставленной по договору продукции,
выполненных работ, оказанных услуг.
Платежное требование - поручение выписывается поставщиком на
основании фактической отгрузки продукции или оказания услуг на
стандартизированном бланке в трех экземплярах и вместе с отгрузочными
документами направляется в банк покупателя для оплаты. Возможен прием
требований-поручений и на инкассо (в банке поставщика).
Инкассо - это банковская операция, посредством которой банк
по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от
других организаций и предприятий на основе товарных, расчетных и денежных
документов. При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные
требования-поручения в банк плательщика через органы связи спец. почтой. При
взаимной договоренности между поставщиком и покупателем и их банками в целях
ускорения расчетов почтовая пересылка документов из банка поставщика в банк
плательщика заменяется передачей их содержания по телетайпу или телефаксу.
Инкассовые услуги поставщика предоставляются клиенту за комиссионное
вознаграждение.
Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями
-поручениями исходит от поставщика, то оплата этих документов может быть произведена
только с согласия (акцепта) покупателя. С этой целью поступившие в банк
покупателя платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале
и передаются банком непосредственно плательщику под расписку для акцепта.
Сегодня положение «О безналичных расчетах в Российской
Федерации» предусматривает использование в расчетах платежных
требований-поручений положительной формы акцепта, которая всегда имеет
предварительный характер.
Заявленный плательщиком отказ может быть полным или частичным
и обязательно должен быть мотивирован.
Для акцептования платежного требования-поручения плательщику
дается три рабочих дня (не считая дня поступления его в банк плательщика).
При согласии оплатить полностью или частично платежное
требование-поручение плательщик заверяет его подписями лиц, уполномоченных
распоряжаться счетом в банке, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их
в обслуживающий банк.
При частичном отказе от оплаты в платежном требовании -
поручении в графе «Сумма к платежу» плательщик проставляет ту сумму, которую
согласен оплатить.
Расчеты платежными требованиями-поручениями, которые являются
новой для нашей банковской практики формой безналичных расчетов можно оценить,
как перспективные, так как они отвечают финансовым и хозяйственным интересам
поставщиков и покупателей и укрепляют договорные отношения в хозяйстве:
ускоряется выписка расчетных документов, так как их оформление осуществляет сам
получатель платежа, (поставщик) сразу после отгрузки продукции или оказания
услуг; поставщик имеет возможность на время отвлечения средств из
хозяйственного оборота в отгруженные товары получить в банке факторинговый
кредит.
Чековая форма расчетов (см. Приложение Б - Рисунок 3 «Чековая
книжка»).
Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить
с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки
и расчетные чеки.
Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных
денег в банке (например, на заработную плату, хозяйственные нужды,
командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т. д.).
Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных
расчетов. Расчетный чек - это документ установленной формы, содержащий
безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении
определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств
(чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется
плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком
предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции,
которое и предъявляет чек в свой банк для оплаты.
В настоящее время, согласно указаниям ЦБР, предусматривается
использование в расчетах только покрытых расчетных чеков. Покрытые расчетные
чеки - это чеки, средства по которым предварительно депонированы
клиентом-чекодателем на отдельном банковском счете «Расчетные чеки», что
обеспечивает гарантию платежа по данным чекам.
Для получения расчетных чеков клиент обращается в
обслуживающий его коммерческий банк с заявлением по установленной форме, где
указываются количество чеков и сумма общей потребности в расчетах чеками. На
основании этих данных определяется лимит одного чека, который должен быть
проставлен на оборотной стороне каждого чека. Заявление на выдачу чеков
подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и заверяется
печатью.
Одновременно с заявлением клиент представляет в банк
платежное поручение на перечисление заявленной денежной суммы с его расчетного
счета на счет «Расчетные чеки» и только после депонирования этих средств имеет
право на получение этих чеков.
Если клиент использовал все расчетные чеки, чековая карточка
должна быть возвращена в банк и подлежит уничтожению. Карточка может быть
оставлена предприятию в том случае, если предприятие заявило новую потребность
в чеках и лимит одного чека при этом не изменился.
Документооборот при расчетах чеками сводится к следующему.
Чекодатель в случае приобретения товаров, услуг выписывает расчетный чек,
проставляя в нем следующие данные:
сумму платежа (цифрами и прописью);
наименование получателя платежа;
место выписки чека;
дату совершения платежа (при этом месяц указывается
прописью).
Выписанный чек заверяется подписью чекодателя непосредственно
в момент совершения оплаты (вручения чека получателю платежа).
Убыток, наступивший в результате неправильной проверки чека,
несет само предприятие, принявшее чек в оплату (поставщик). Представитель
последнего расписывается на обороте чека и проставляет оттиск штампа. Далее
поставщик как чекодержатель может предъявлять этот чек в свой банк для
получения платежа. Срок предъявления чека в банк - 10 календарных дней (не
считая выписки).
Чекодержатель сдает чеки в банк, прилагая их к реестру в
четырех экземплярах, который должен содержать полную информацию о чеках: номера
чеков, счетов чекодателя и чекодержателя, а также обслуживающих их банков,
сумму чеков. Реестр заверяется подписями двух первых лиц чекодержателя и
печатью.
Зачисление средств на счет чекодержателя производится
обслуживающим его банком только после поступления средств от чекодателя и
обслуживающего его банка. Расчеты между банками чекодателя и чекодержателя идут
через РКЦ и ЦБР. Правила совершения таких расчетов следующие. Главные
территориальные управления ЦБР возлагают проведение операций по расчетам чеками
внутри города на какой-либо один РКЦ. В этом РКЦ каждому коммерческому банку
открывается отдельный счет на балансовом счете. На этот счет коммерческие банки
должны перечислять все суммы, которые задепонированы их клиентами.
РКЦ и коммерческие банки, использующие расчеты чеками,
заключают специальное соглашение о порядке и правилах расчетов чеками. Выдача
бланков чеков коммерческим банкам производится РКЦ по заявлению, подписанному
лицом, уполномоченным распоряжаться корреспондентским счетом данного банка.
Кассир РКЦ на заявлении и талоне к нему отмечает номера выдаваемых чеков и
передает эту информацию операционисту, ведущему отдельный счет данного
коммерческого банка по чекам. К платежу через РКЦ принимаются только те чеки,
номера которых зарегистрированы в РКЦ. Бланки чеков в коммерческих банках и РКЦ
учитываются на внебалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
При установлении фактов нарушения установленного порядка
учета, хранения и использования бланков чеков коммерческие банки лишаются
лицензии на осуществление банковских операций.
Лимитированная чековая книжка представляет собой
сброшюрованные в виде книжки расчетные чеки (по 10, 20, 25 и 50 листов),
которые могут быть выписаны предприятием на общую сумму, не превышающую
установленного по этой книжке лимита.
Лимит чековой книжки ограничен суммой предварительно
депонированных в банке средств на отдельном банковском счете. Депозит создается
на основании представленных предприятием в банк заявления и платежного
поручения о списании соответствующей суммы с его расчетного счета либо за счет
банковского кредита, что отражается следующими бухгалтерскими операциями по
счетам.
Однако в отличие от прежнего порядка средства по таким чекам
зачисляются получателю на основании кредитового авизо только после списания
средств со счета чекодателя.
Это происходит следующим образом. Клиент, с которым
рассчитались чеком из лимитированной чековой книжки, представляет его в свой
коммерческий банк. Тот в свою очередь посылает чек почтой в банк плательщика.
Там на основании этого документа составляется кредитовое
авизо и отправляется обратно в банк клиента-получателя чека. Только тогда
средства зачисляются на расчетный счет предприятию поставщику
Расчет аккредитивами
Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика
об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в
аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком
соответствующих документов.
Аккредитивная форма расчетов используется только в
иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с
одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не
регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем.
При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие
от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж
поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств
его банка.
Аккредитивы могут быть двух видов: покрытые (депонированные)
и непокрытые (гарантированные).
Покрытым считается аккредитив, при котором плательщик
предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком. В этом случае
банк плательщика (банк-эмитент) списывает средства с расчетного счета
плательщика и переводит их в банк поставщика (исполняющий банк) на отдельный
балансовый счет 55 субсчет 1 «Аккредитивы».
В банковской практике не предусмотрено выставление
аккредитива частично за счет средств покупателя и частично за счет ссуды банка,
т. е. по конкретному аккредитиву может быть использован только один источник
платежа.
Непокрытый - это аккредитив, по которому платежи поставщику
гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с
ходатайством выставить для него гарантированный аккредитив. Указанное
ходатайство банк-эмитент удовлетворяет, как правило, в отношении
платежеспособных, первоклассных клиентов и при условии установления между ним и
банком, исполняющим аккредитив, корреспондентских отношений. При открытии
гарантированного аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку
право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика-получателя средств
со своего корреспондентского счета.
В каждом аккредитиве нужно указать, является ли он отзывным
или безотзывным. При отсутствии такого указания считается, что аккредитив
отзывной. Особенность отзывного аккредитива в том, что он может быть изменен
или аннулирован банком-эмитентом (по указанию покупателя) без предварительного
согласования с поставщиком. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы,
выставленные поставщиком и принятые его банком, до получения последним
уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.
Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован
без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Использование аккредитивной формы расчетов предусматривается
в договоре между плательщиком и поставщиком, где, в частности, оговариваются
конкретные условия расчетов по аккредитиву, срок его действия, вид и способ его
исполнения, наименование банков плательщика и поставщика, перечень документов,
против которых производится оплата и др.
Основанием для открытия аккредитива плательщиком является
телеграмма поставщика, что товар готов к отгрузке.
Представленное заявление регистрируется банком плательщика в
специальном журнале. Заявление на открытие аккредитива предоставляется в
количестве экземпляров, которое необходимо банку плательщика для выполнения
условий аккредитива (обычно в пяти экземплярах).
Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки
товаров представляет в свой банк товарно-транспортные документы и реестр
счетов-фактур на отгруженную продукцию, на основании которых исполняющий банк
проверяет выполнение поставщиком условий аккредитива, правильность оформления
документов и только после этого производит выплаты по аккредитиву.
Реестр счетов-фактур представляется поставщиком банку в трех
экземплярах, из которых: 1-й экземпляр используется в качестве основания для
списания средств со счета и зачисления их на расчетный счет поставщика; 3-й
экземпляр выдается поставщику с распиской банка в приеме документов; 2-й
экземпляр с приложением товарно-транспортных документов и отметкой об
использовании аккредитива (в полной или частичной сумме) отсылается банку
плательщика для вручения последнему. Неиспользованная сумма аккредитива
возвращается банку плательщика для зачисления на счет, с которого
депонировались средства.
Вексельная форма расчетов (см. Приложение Б - Рисунок 4
«Простой вексель»).
Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между
поставщиком и плательщиком за товары и услуги с отсрочкой платежа (коммерческий
кредит) на основе специального документа - векселя.
Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство
строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю)
бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной
в векселе денежной суммы.
Вексельная форма расчетов предполагает обязательное участие в
организации банковских учреждений. В частности, вексельное законодательство
предусматривает инкассирование векселей банками, т. е. выполнение ими поручений
векселедержателей после получения платежей по векселям в срок. Векселя,
передаваемые в банк для инкассирования, снабжаются векселедержателем
предпоручительной надписью на имя данного банка со словами: “для получения
платежа” или “на инкассо”. Инкассируя вексель, банк берет на себя
ответственность за предъявление векселя в срок плательщику и за получение
причитающегося по нему платежа. Приняв вексель на инкассо, банк обязан
своевременно переслать его в учреждение банка по месту платежа и поставить в
известность плательщика повесткой о поступлении документа на инкассо. При
получении платежа банк зачисляет его на счет клиента и сообщает ему об
исполнении поручения.
За выполнение поручения по инкассированию векселей банк
получает от клиента комиссионное вознаграждение в виде процента с полученной
суммы платежа. Кроме того, банк взимает с клиента все расходы, связанные с
отсылкой и присылкой документов, а также расходы, связанные с опротестованием
векселя в случае несогласия плательщика платить по данному векселю или в случае
его неплатежеспособности.
Комиссионное и иное вознаграждение банка за обслуживание
вексельного оборота отражается в банковском учете по кредиту счета
“Операционные и разные доходы”.
Операции по инкассированию банками векселей выгодны как для
клиентов, так и для самого банка. Так клиент освобождается от необходимости
следить за сроками предъявления векселей к платежу, а сам процесс получения
платежа становится для него более быстрым, дешевым, надежным.
Для банка - это один из источников получения прибыли. Кроме
того, в процессе совершения инкассовых операций на корреспондентском счете
коммерческого банка сосредотачиваются значительные средства, которые он может
пустить в оборот.
.3
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие
сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие
различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и
выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и
др.).
Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после
отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг
либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.
Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются
требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию,
выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих
тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные
услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за
поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах
в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого
поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя
к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его
письменном согласии оплатить полностью или частично платёжное
требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную
продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его
плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв
решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт
в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и
переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские
записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с
расчётного счёта.
Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату
и отражают у покупателя по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» и кредиту счёта 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и
подрядчиков за приобретённые ценности, выполненные работы и оказанные услуги
отражают по дебету счетов учёта затрат на производство (поскольку они
включаются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками».
Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету
счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учёта
денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55
«Специальные счета в банках») или кредита банка 90 «Продажи». Порядок
бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от
применяемых форм расчётов.
Пример 2.
ОАО «Русь» заключило договор с поставщиком на приобретение
материалов, стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. в
соответствие с договором 25 октября организация перечислила частичную
предоплату поставщику, в сумме 420 000 руб. 6 ноября материалы были получены
полностью, после чего был произведен окончательный расчет, в сумме 170 000 руб.
Решение:
. 25 октября перечислен аванс с расчетного счета на
сумму 420 000 руб.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Кредит 51 «Расчетный счет»
. 6 ноября получены материалы:
сумма без НДС на сумму 500 000 руб. -
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
сумма НДС - 90 000 руб.
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
. произведен окончательный расчет - 170 000 руб.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет»
. НДС к вычету на сумму 90 000 руб.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»
1.4.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
В ходе ведения хозяйственной деятельности при расчетах с
покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность порядок
постановки на учет, оценка, списание которой, а также возникающие в связи с
этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:
Федеральный закон;
Гражданский Кодекс РФ;
Налоговый Кодекс в части I и II;
Кодекс об Административных правонарушениях;
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ;
Постановление Правительства РФ;
Учет расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторская
задолженность) ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», на котором учет ведется по каждому предъявленному покупателям
(заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и
заказчику.
Возникающая дебиторская задолженность отражается по цене
продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету
этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы; по
кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы авансов) и т.п.
При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно. К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
могут быть открыты субсчета:
62 субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо» с
отражением на нем сумм по предъявленным к покупателям и заказчикам счетам за
отгруженную в их адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате
расчетным документам;
62 субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами». Данный
субсчет используется организациями, находящимися между собой в длительных
хозяйственных связях. Произведение расчетов по каждой поставке в таком случае
порождает большое количество документов. Поэтому расчеты производятся ежедневно
или в другой отрезок времени исходя из планового объема поставок с обязательной
корректировкой в конце месяца по фактически выполненным обязательствам;
62 субсчет 3 «Векселя полученные». На этом субсчете
учитывается задолженность покупателей, обеспеченная выданными векселями.
Учет расчетов с покупателями должен обеспечить контроль
возникновения дебиторской задолженности в процессе реализации, сроков и фактов
погашения, а также реальной оценки дебиторской задолженности и времени
поступления финансовых средств в организацию. Кроме того, учет расчетов с
покупателями является составной частью учета реализации и непосредственно
влияет на уровень налогообложения.
Все расчеты с покупателями и заказчиками организации строят
на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия
поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами при расчетных
взаимоотношениях с покупателями и заготовительными организациями являются
специальные приемные квитанции. В приемных квитанциях отражают, какая продукция
принята, ее количество (в натуральной и зачетной массе), дата, причитающаяся
оплата и т.п. Эта квитанция является основанием для записей в учетные регистры
по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На суммы реализованной продукции организация предъявляет
расчетные документы покупателю или заказчику, дебетуя при этом счет 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» и кредитуя счет 90 «Продажи». При погашении
покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств
При продаже амортизируемого имущества, то есть основных
средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость
имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей
за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50,
51, 52, 55) и кредиту счета 62.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на
пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». (Таблица 1)
Таблица 1
Счет
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
|
Уменьшение
задолженности
|
Корреспондирующий
счет (Дебет)
|
Увеличение
задолженности
|
Корреспондирующий
счет (Кредит)
|
|
Оплата счетов
наличными
|
|
Сальдо -
задолженность
|
|
|
Сальдо -
задолженность покупателей (заказчиков) на начало периода
|
-
|
Суммы
поступивших платежей
|
50,51,52
|
|
Суммы
предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам)
|
90
|
Отрицательные
курсовые разницы
|
99
|
|
Положительные
курсовые разницы
|
99
|
|
|
|
Сальдо -
задолженность покупателей (заказчиков) на конец периода
|
-
|
|
|
Пример 1.
В акте о проведении зачета взаимных требований представители
организаций - партнеров принимают решение о проведении зачета взаимных
требований: ОАО «Русь» засчитывает задолженность организации МУПП ЖКХ в размере
7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.) за оказанные ей услуги связи в счет
погашения своей задолженности перед МУПП ЖКХ в этом же размере.
Решение: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
7080 руб. - осуществлен зачет взаимных требований
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
1080 руб. предъявлена к возмещению сумма НДС
2.
РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ
.1
Значение, цель и источники информации анализа финансового состояния предприятия
Основной целью финансового анализа является оценка
финансового состояния предприятия. Поскольку финансовое состояние предприятия
(ФСП) характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс
формирования и использования его финансовых средств, то в рыночной экономики
оно отражает конечные результаты деятельности предприятия. Ведь для того чтобы
принять решение, необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми
ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования,
платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами.
Оценка этих показателей нужна для эффективного управления организацией. С их
помощью руководство осуществляют планирование, контроль, улучшают и
совершенствуют направление своей деятельности.
Для анализа финансового состояния предприятия используются
формы бухгалтерской отчетности: №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях
и убытках», №3 «Отчет о движение фондов и других средств», №4 «Отчет о движении
денежных средств», №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», данные первичного
и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют
отдельные статьи баланса.
Набор источников информации, методов и рассчитываемых
показателей при проведении финансового анализа зависит от целей исследования. В
таблице 2 приведена группировка лиц, заинтересованных в проведении финансового
анализа, а также классификация их целей и требований к предоставленной
информации.
Таблица 2
Основные группы пользователей отчетности предприятия
|
№
|
Группа
пользователей
|
Информация
|
Требования к
информации
|
|
1.
|
Внешние
пользователи финансовой отчетности - применяют для своих целей
стандартизованную форму внешней финансовой отчетности
|
Ценность: -
своевременность (актуальность); - прогностическая ценность (достаточность для
принятия решений). Надежность: - отражение сущности положения;
проверяемость; объективность. Сопоставимость с данными других фирм
Постоянство (сопоставимость с данными предыдущих периодов или наличие пометок
об изменениях методов учета, причинах, пересчете показателей)
|
|
1.1
|
Кредиторы
|
Заинтересованы
в информации, позволяющей выявить уровень платежеспособности фирмы, оценить
ее надежность
|
|
|
1.2
|
Инвесторы
|
Заинтересованы
в информации, позволяющей оценить целесообразность покупки (продажи) акций
фирмы, способность фирмы выплачивать дивиденды по акциям
|
|
|
1.3
|
Работники фирмы
|
Стараются
оценить стабильность и прибыльность деятельности фирмы, ее способность
своевременно выплачивать зарплату, обеспечить длительное трудоустройство
|
|
|
1.4
|
Поставщи-ки
|
Стремятся
выявить степень надежности сбыта своей продукции (покрытие фирмой своих
кредиторских обязательств)
|
|
|
1.5
|
Клиенты
|
Стремятся
оценить надежность фирмы с точки зрения долгосрочного партнерства
|
|
|
2.
|
Внутренние
пользователи финансовой отчетности - применяют для своих целей документы
управленческого учета
|
|
|
2.1
|
Руководст-во
фирмы
|
Заинтересованы
в информации, позволяющей принимать управленческие решения
|
|
Важнейший источник информации - баланс. Информация,
предоставленная в балансе, может быть рассмотрена в двух аспектах -
бухгалтерском и управленческом.
С бухгалтерской точки зрения информация баланса отражает
сбалансированность активов и пассивов, определенную последовательность
размещения разделов и статей баланса в основе, которой лежит принцип уменьшения
продолжительности нахождения в обороте хозяйственных средств и их источников. В
соответствии с этим принципом в разделе I актива баланса размещены основные
средства, находящиеся в обороте наиболее длительное время, и нематериальные
активы, а в разделе II - текущие активы. Соответственно в пассиве в III разделе
отражены собственные источники (как наиболее долгосрочные), в разделе IV -
долгосрочные финансовые обязательства, в разделе V - краткосрочные
обязательства.
Основными показателями баланса являются активы, пассивы,
оборотные средства, долгосрочные активы, текущие активы, источники собственных
средств, долгосрочные финансовые обязательства, краткосрочные финансовые
обязательства и др.
Бухгалтерский баланс - статичная модель, отражающая состояние
средств и их источников на определенный момент, т.е. в застывшем состоянии.
Чтобы содержащиеся в бухгалтерском балансе информация могла использоваться для
целей управления, она рассматривается в управленческом аспекте.
При этом вводятся такие показатели капитала, как основной,
оборотный, собственный, заемный, перманентный, инвестированный,
функционирующий.
Основной капитал - капитал, инвестированный во внеоборотные
(долгосрочные) активы предприятия. Формируется за счет собственных и частично
долгосрочных заемных финансовых средств.
Оборотный капитал - капитал, вложенный в текущие активы
предприятия, характеризующиеся ликвидностью.
Собственный капитал - финансовые средства предприятия,
принадлежащие ему на правах собственности и используемые для формирования
определенной части его активов, называемых чистыми.
Заемный капитал - привлекаемый для финансирования на
возвратной основе денежные средства и другое имущество.
Перманентный капитал - совокупность незавершенных
капиталовложений, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Характеризует величину отвлеченных средств.
Функционирующий капитал - величина активов предприятия,
уменьшенных на величину инвестированного капитала. Характеризует величину
средств, очищенных от влияния инвестиций предприятия, которые не оказывают
непосредственного воздействия на объем продажи продукции.
По активу баланса капитал подразделяется на основной (раздел
I) и оборотный (раздел II). Критериями такой классификации являются время
функционирования, характер использования и источники формирования.
Сумму основного и оборотного капитала называют общим
капиталом. Использование этого показателя не противоречит экономической теории,
т.к. вложение средств изначально предполагает получение прибыли. Если предприятие
не достигает этой цели, оно становится банкротом. Следовательно, общий капитал
согласно активу баланса - это средства, вложенные в предприятие для начала и
продолжения хозяйственной или иной деятельности с целью получения прибыли.
Если рассматривать пассив баланса, то общий капитал -
обязательства предприятия перед акционерами, государством, субъектами
хозяйствования, работниками и другими физ. лицами. По признаку собственности
общий капитал состоит из собственного (раздел III) и заемного (разделы IV и V),
по продолжительности функционирования (временной критерий) капитал
подразделяется на долгосрочный (разделы III и IV) и краткосрочный (раздел V).
Определение понятия капитала как обязательств и использование
его в практике аналитической работы позволяют дать общую оценку эффективности
использования всех источников формирования капитала, в т.ч. собственных и
заемных, выбрать наиболее эффективное их соотношение. Таким образом, при
анализе информации, содержащийся в бухгалтерском балансе, можно использовать
понятийный аппарат, характеризующий как бухгалтерский, так и управленческий его
аспекты.
2.2.
Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия
Критериями оценки финансового состояния предприятия выступают
платежеспособность предприятия и его ликвидность.
Под платежеспособностью предприятия понимается наличие у
предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчета по
кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения, при бесперебойном
осуществлении основной деятельности. Платежеспособное предприятие - это
предприятие, способное своевременно и в полном объеме производить расчеты по
краткосрочным обязательствам, например, своевременно производить расчеты с
работающими на предприятии по оплате труда, с поставщиками - за поставленные
материальные и технические ресурсы, с банками - по ссудам.
Таким образом, основными признаками платежеспособности
предприятия в идеальном варианте являются наличие в достаточном объеме средств
на расчетном счете и отсутствие просроченной краткосрочной задолженности.
Под ликвидностью предприятия понимается наличие у него
оборотных средств в размере теоретически достаточном для погашения
краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения,
предусмотренных договорами. В практике обычно руководствуются одной их двух
концепций ликвидности. По первой концепции, под краткосрочной ликвидностью (в
плоть до одного года) понимают способность предприятия оплатить свои
краткосрочные обязательства. Эта концепция близка по своей сути к концепции платежеспособности.
По другой концепции, ликвидность понимается как готовность и
скорость, с которыми текущие активы могут быть превращены в денежные средства.
При этом учитывается и степень обесценивания текущих активов в результате их
быстрой реализации.
Низкий уровень ликвидности - это отсутствие свободы выбора и
ограничения на свободу действий администрации. Последствием неликвидности
является неспособность предприятия оплатить свои текущие обязательства, что
заставляет продавать активы, а в итоге - ведет к банкротству.
Для собственников предприятия низкий уровень ликвидности
ведет к понижению доходности, к потере части основных фондов.
Для кредиторов низкий уровень ликвидности ведет к задержке
уплаты процентов и основной суммы причитающего им долга, т.е. к частичной или
полной потере причитающихся им сумм.
Низкий уровень ликвидности ведет к потере предприятием
поставщиков материальных и денежных ресурсов.
Результаты анализа ликвидности предприятия представляют
интерес, прежде всего для коммерческих кредиторов. Так как коммерческие кредиты
краткосрочны, то именно анализ ликвидности лучше всего позволяет оценить
способность предприятия оплатить эти обязательства.
Обобщающим показателем ликвидности является достаточность
(излишек или недостаток) источников средств формирования запасов. Смысл анализа
с помощью абсолютных показателей - проверить, какие источники средств и в каком
объеме используются для покрытия запасов.
Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в
условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью
оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как
степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения
которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность
активов - величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов
в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов
обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса
заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их
ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами
по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенными в порядке
возрастания сроков. Приводимые ниже группировки осуществляются по отношению к
балансу.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости
превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие
группы:
А1 - наиболее ликвидные активы = Денежные средства
предприятия + Краткосрочные финансовые вложения
А2 - быстрореализуемые активы = Краткосрочная дебиторская
задолженность + Прочие оборотные активы
А3 - медленно реализуемые активы = Запасы - Расходы будущих
периодов + НДС по приобретенным ценностям + Долгосрочные финансовые вложения
(из раздела I «Внеоборотные активы») + Долгосрочная дебиторская задолженность
А4 - труднореализуемые активы = Итог раздела I актива баланса
«Внеоборотные активы» - Долгосрочные финансовые вложения.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
П1 - наиболее срочные обязательства = Кредиторская
задолженность + Прочие краткосрочные обязательства.
П2 - краткосрочные пассивы = Краткосрочные кредиты и заемные
средства (из раздела V «Краткосрочные обязательства»)
П3 - долгосрочные пассивы = Итог раздела IV «Долгосрочные
обязательства»
П4 - постоянные пассивы = Итог раздела III «Капитал и
резервы» + «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов» (из
раздела V «Краткосрочные обязательства»)
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги
приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным,
если имеют место соотношения:
А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4<П4 (2.2.1)
Если некоторые неравенства не соответствуют приведенным
ограничениям, то ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается
от абсолютной ликвидности. Необходимо учитывать, что менее ликвидные активы не
могут заменить ликвидные активы при недостатке средств по одной группе и
избытке по другой, т.к. более срочные обязательства не могут погашаться менее
ликвидными активами.
При оценке ликвидности баланса следует обращать внимание на
выполнение четвертого неравенства, так как его выполнение свидетельствует о
достаточности собственного капитала для покрытия трудно реализуемых активов,
т.е. о наличии у предприятия собственного оборотного капитала.
По данным формы №1 «Бухгалтерский баланс» (см. приложении А)
и таблицы 3 проведем анализ ликвидности баланса.
Таблица 3
Анализ ликвидности баланса
|
Актив
|
На начало
отчетного периода
|
На конец
отчетного периода
|
Изменения
|
|
А 1
|
463553
|
200435
|
-263118
|
|
А 2
|
82661
|
111860
|
+29199
|
|
А 3
|
97125
|
127332
|
+30207
|
|
А 4
|
196293
|
462510
|
+266217
|
|
Баланс
|
839632
|
902137
|
+62505
|
|
Пассив
|
|
|
Продолжение
таблицы 3
|
|
П 1
|
63238
|
48084
|
-15154
|
|
П 2
|
0
|
0
|
0
|
|
П 3
|
4563
|
6168
|
+1605
|
|
П 4
|
771831
|
847885
|
+76054
|
|
Баланс
|
839632
|
902137
|
+62505
|
По данным таблицы 3 видно, что наиболее ликвидные активы
снизились на 263118 тыс. руб., быстрореализуемые повысились на 29199 тыс. руб.,
медленно реализуемые активы повысились 30207 тыс.руб., труднореализуемые активы
повысились на 266217 тыс. руб., баланс активов повысился на 62505 тыс. руб.;
наиболее срочные обязательства снизились на 15154 тыс. руб., долгосрочные
пассивы увеличились на 1605 тыс. руб., постоянные пассивы увеличились на 76054
тыс. руб., баланс пассивов увеличился на 62505 тыс. руб. Используя формулу
2.2.1 можно сделать вывод, что достаточно собственного капитала для покрытия
трудно реализуемых активов, соответственно баланс предприятия абсолютно
ликвидный.
Общая идея оценки финансового состояния предприятия с помощью
коэффициентов ликвидности заключается в сопоставлении текущих обязательств и
текущих активов (общей суммы или ее части), используемых для их погашения. К
текущим относятся активы (обязательства) со временем обращения (сроком
погашения) до одного года.
В зависимости от степени ликвидности текущие активы
подразделяются на три группы.
. Быстро реализуемые активы, для обращения которых в денежную
наличность требуется определенное время. Это краткосрочная дебиторская
задолженность и прочие оборотные активы. Время обращения этих активов в
денежную наличность различно и зависит от ряда причин: платежеспособности
конкурентов, условий предоставления коммерческих кредитов покупателям, скорости
прохождения платежных документов в банках страны и т.д.
. Медленно реализуемые активы, время обращения которых в
денежную наличность с достаточной точностью определить нельзя - МПЗ второго
раздела баланса, долгосрочные финансовые вложения (из первого раздела актива
баланса).
Показатели ликвидности применяются для оценки способности
предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. Они дают представление
не только о платежеспособности организации на данный момент, но и в случае
чрезвычайных происшествий. Сопоставление ликвидных средств и обязательств
позволяет вычислить следующие показатели:
Текущую ликвидность, которая свидетельствует о
платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайший к
рассматриваемому моменту промежуток времени:
ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2) (2.2.2)
где ТЛ - текущая ликвидность, руб.;
А1 - наиболее ликвидные активы;
А2 - быстрореализуемые активы;
П1 - наиболее срочные обязательства;
П2 - краткосрочные пассивы.
Перспективная ликвидность - прогноз платежеспособности на
основе сравнения будущих поступлений и платежей:
ПЛ = А3 - П3 (2.2.3)
где ПЛ - перспективная ликвидность;
А3 - медленно реализуемые активы;
П3 - долгосрочные пассивы.
Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) отражает степень
покрытия текущими активами текущих пассивов, при этом, чем выше эта величина,
тем больше уверенности в оплате краткосрочных обязательств. Он показывает,
какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена при
условии привлечения для этой цели всех оборотных активов. Этот показатель еще
называют общим коэффициентом ликвидности.
Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает
резерв против возможных убытков. Чем больше этот резерв, тем лучше для
кредиторов. Резерв выступает как гарантия безопасности против неопределенности
и любого рода риска, которому подвержено движение средств предприятия,
например, когда приостановилось поступление средств от потребителей продукции
предприятия. Нормативное значение от 1,5 до 2. Однако применительно к
конкретному предприятию надо учитывать ряд особенностей, а именно: формы
расчетов, скорость оборачиваемости оборотных средств, продолжительность
производственного цикла, учетную политику предприятия. При их наличии величина
коэффициента текущей ликвидности (покрытия) может быть значительно ниже, но
финансовое состояние предприятия оценивается положительно лишь при коэффициенте
текущей ликвидности (покрытия) выше единицы.
К тл = (ОА - Р бп) : КО (2.2.4)
где К тл - коэффициент текущей ликвидности (покрытия);
ОА - оборотные активы;
Р пб - расходы будущих периодов;
КО - краткосрочные обязательства.
КО = КО (Итог раздела V) - Доходы будущих периодов - Резервы
предстоящих расходов (2.2.5)
где КО - краткосрочные обязательства.
Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности аналогичен по
смыслу коэффициенту текущей ликвидности, но исчисляется по более узкому кругу
текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть -
материально-производственные запасы.
Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности характеризует
способность предприятия погасить краткосрочные обязательства за счет
привлечения денежных ресурсов, краткосрочных финансовых вложений и средств в
расчетах (дебиторской задолженности). Оптимальное значение ≥ 0,7 - 0,8.
Исключение МПЗ при расчете коэффициента быстрой (срочной)
ликвидности вызвано тем, что денежные средства, которые можно выручить в случае
вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже
затрат по их приобретению. Статистика свидетельствует, что в условиях рыночной
экономики при ликвидации предприятия выручают 40 % и меньше от учетной
стоимости производственных запасов. Возможность возникновения такой ситуации
как раз и предусматривается, когда рассчитывается коэффициент быстрой (срочной)
ликвидности.
К бл = (ДС + ФВ к + ДЗ к) / КО (2.2.6)
где К бл - коэффициент быстрой (срочной) ликвидности;
ДС - денежные средства;
ФВ к - краткосрочные финансовые вложения;
ДЗ к - краткосрочная дебиторская задолженность.
КО - краткосрочные обязательства.
Наиболее жестким критерием платежеспособности является
коэффициент абсолютной ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности Кал
показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить
в ближайшее время, за счет наиболее ликвидных активов и краткосрочных
финансовых вложений. Нормативное значение ≥ 0,2. Коэффициент абсолютной
ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на дату составления
баланса:
К ал = (ДС + ФВ к) / КО (2.2.7)
где К ал - коэффициент абсолютной ликвидности;
ДС - денежные средства;
ФВ к - краткосрочные финансовые вложения.
КО - краткосрочные обязательства.
Коэффициент обеспечения собственными средствами характеризует
наличие собственных средств в обороте у предприятия, необходимых для его
финансовой устойчивости. Нормативное значение более 0,1.
Косс = (П4 - А4) : (А1 + А2 + А3) (2.2.8)
где Косс - коэффициент обеспечения собственными средствами;
П4 - постоянные пассивы;
А4 - труднореализуемые активы;
А1 - наиболее ликвидные активы;
А2 - быстрореализуемые активы;
А3 - медленно реализуемые активы.
Общий принцип оценки коэффициентов ликвидности таков:
увеличение коэффициентов за анализируемый период свидетельствует об улучшении
текущей платежеспособности хозяйствующего субъекта. При этом изменение
коэффициентов за текущий период требует дополнительного анализа факторов,
влияющих на эти показатели.
Различные показатели ликвидности не только дают разностороннею
характеристику устойчивости предприятия при разной степени учета ликвидности
средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической
информации. Так, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен
коэффициент абсолютной ликвидности. Покупатели и держатели акций предприятия в
большей мере оценивают финансовую устойчивость предприятия по коэффициенту
текущей ликвидности.
Также показателем для определения неудовлетворительной
структуры баланса предприятия является выполнение следующих условий:
. Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода
< 2 - характеризует степень общего покрытия всеми оборотными средствами
предприятия суммы срочных обязательств (суммы краткосрочных кредитов, а также
кредиторской задолженности).
. Коэффициент обеспеченности собственными средствами < 0,1
- характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия,
необходимых для его финансовой устойчивости.
Так при неудовлетворительной структуре баланса для проверки
реальной возможности предприятия восстановить свою платежеспособность
рассчитывается коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности сроком на
6 месяцев, определяемый по формуле:
К восст (утр)= К тлк + У/ Т ∙ ((К тлк - К тлн) / 2)
(2.2.9)
где Ктлк и Ктлн - значения коэффициента текущей ликвидности в
конце и начале отчетного периода;
Т - продолжительность отчетного периода, мес. (12 мес.);
У - период восстановления (утраты) платежеспособности, мес.
(восстановления 6 мес., утраты 3 мес.);
- нормативное значение коэффициента текущей ликвидности.
Коэффициент восстановления платежеспособности за период,
равный 6 мес., рассчитывается, если коэффициент текущей ликвидности и доля
собственного капитала в формировании оборотных активов меньше норматива. Но
намечается тенденция этих показателей к росту.
Коэффициент утраты платежеспособности рассчитывается, если
фактический уровень коэффициент текущей ликвидности равен нормативному значению
на конец периода или выше его, но наметилась тенденция к его снижению.
По данным формы №1 «Бухгалтерский баланс» (см. приложении А)
и таблицы 4 проведем анализ платежеспособности предприятия.
Таблица 4
Анализ коэффициентов платежеспособности
|
Показатели
|
Нормативное
значение
|
На начало
отчетного периода
|
На конец
отчетного периода
|
Изменения
|
|
Текущая
ликвидность
|
|
482976
|
164211
|
- 318765
|
|
Перспективная
ликвидность
|
|
92562
|
121164
|
+28602
|
|
Коэффициент
текущей (промежуточной) ликвидности
|
1 - 2
|
10,17
|
9,14
|
- 1,03
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
≥
0,2 ÷ 0,5
|
7,33611
|
4,17
|
- 3,16
|
|
Коэффициент
быстрой (срочной) ликвидности
|
0,7 - 1
|
8,64
|
6,49
|
- 2,15
|
|
Коэффициент
маневренности функционирующего капитала
|
чем меньше ,
тем лучше
|
0,8
|
0,51
|
- 0,29
|
|
Коэффициент
обеспечения собственными средствами
|
более 0,1
|
0,89
|
1,93
|
+1,04
|
К восст = 10,17 + 6/12 * ((10,17 - 9,14) / 2) = 10,17 + 0,5 *
(1,03 / 2) =
= 10,17 + 0,5 * 0,52 = 10,17 + 0,26 = 10,43
К утр = 10,17 + 3/12 * ((10,17 - 9,14 ) / 2) = 10,17 + 0,25 *
(1,03 / 2) =
= 10,17 + 0,25 * 0,52 = 10,17 + 0,13 = 10,3
По данным таблицы 4 видно, что текущая ликвидность на конец
отчетного периода уменьшилась на 318765 тыс. руб., соответственно
платежеспособность предприятия снизилась. А перспективная ликвидность
увеличилась на 28602 тыс. руб., что говорит о том, что прогноз
платежеспособности предприятия положительный. Коэффициент текущей
(промежуточной) ликвидности уменьшился на 1,03, соответственно либо уменьшились
краткосрочные обязательства, либо уменьшились возможности их выплачивать.
Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился на 3,16, что показывает
уменьшение наиболее ликвидных активов и краткосрочных финансовых вложений.
Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности уменьшился на 2,15, соответственно
способность предприятия погасить краткосрочные обязательства, ухудшилась.
Коэффициент маневренности функционирующего капитала уменьшился на 0,29, что
сказалось положительно на платежеспособности предприятия, т.к. средства
предприятия стали быстрее оборачиваться. Коэффициент обеспечения собственными
средствами увеличился на 1,04, соответственно увеличилось количество
собственных средств в обороте предприятия, необходимых для финансовой
устойчивости предприятия. Коэффициент восстановления равен 10,43, а коэффициент
утраты равен 10,3, соответственно у предприятия есть возможность восстановить
свою платежеспособность.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что предприятие
способно своевременно и в полном объеме производить расчеты по краткосрочным
обязательствам. Показатели в отчетном году снизились, но это не повлияло на
ликвидность баланса.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий
возникают по различным причинам. Основными задачами учета расчетов являются:
своевременное и правильное документирование операций
по движению средств и расчетов;
контроль за правильными и своевременными расчетами с
контрагентами;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных
в договорах с покупателями;
своевременная выверка расчетов с дебиторами для
исключения просроченной задолженности.
От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое
состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной
деятельности.
Правильно организованный учёт расчётов позволит решать
следующие задачи, стоящие перед предприятием:
обеспечение постоянного и действенного контроля за
состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной
информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия
управленческих решений;
соблюдение допустимых размеров дебиторской и
кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;
обеспечение своевременного поступления средств по
счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и
нанесения убытков;
выявление неплатежеспособных и недобросовестных
плательщиков;
определение политики предприятия в сфере расчетов, в
частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям
продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.
Рассмотрена роль ликвидности и платежеспособности для
предприятия. Рассматриваются роль, значение, цели, методы и задачи ликвидности
и платежеспособности для предприятия, показатели, характеризующие финансовое
состояние предприятия. Также проводится анализ ликвидности и
платежеспособности, который необходим не только для предприятия, но и для
внешних инвесторов, других предприятий, банков, в общем, всех финансовых
институтов, с которыми предприятие вступает в финансовые отношения.
Рассматриваются виды ликвидности и платежеспособности. Анализируется влияние,
которое платежеспособность оказывает на выполнение производственных планов и
обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Используя приложение А -
форма №1 «Бухгалтерский баланс», рассчитали ликвидность и платежеспособность
предприятия. На основании, которого можно заключить, что предприятие
способно своевременно и в полном объеме производить расчеты
по краткосрочным обязательствам. Показатели в отчетном году снизились, но это
не повлияло на ликвидность баланса.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативные
и правовые акты
. Бухгалтерская
отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ-4-99 (с
изменениями и дополнениями)). Утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.1999г.,
№43н.
. Учетная
политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ - 1 - 2008).
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г., № 106н.
. План
счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
. Положение
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждённое приказом
Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.
. Положение
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое
приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
Учебники,
учебные пособия
. Астахов
В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет, 2002 год.
. Бабаев
Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет, 2003 год.
. Безруких
П.С. Бухгалтерский учет: Учебник, 2008 год.
. Бухарин
С. В. Аудит: Учебное пособие, 2004 год.
. Гиляровская
Л.Т. Экономический анализ, 2003 год.
. Лемещенко
Г.Л., Е.Ю. Тарасова. Отражение дебиторской задолженности в финансовой
отчетности, 2006 год.
. Гончаров
А.И. Оценка платежеспособности предприятия, 2005 год.
. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 2008 год.
. Шеремет
А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия, 2009 год.
. Ефимова
О.В. Финансовый анализ, 2010 год.
ПРИЛОЖЕНИЕ А - ФОРМА №1 «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС», ФОРМА №2
«ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ», ФОРМА №4 «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ»,
ФОРМА№5 «ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ»
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
|
АКТИВ
|
Код стр.
|
На начало
отчетного периода
|
На конец
отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Нематериальные
активы
|
110
|
181
|
257
|
|
Основные
средства
|
120
|
108427
|
148579
|
|
Незавершенное
строительство
|
130
|
19736
|
18285
|
|
Долгосрочные финансовые
вложения
|
140
|
66655
|
287881
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
145
|
1295
|
7507
|
|
Итого по
разделу I
|
190
|
196293
|
462510
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Запасы
|
210
|
93180
|
124026
|
|
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
211
|
26097
|
45970
|
|
затраты в незавершенном
производстве
|
213
|
14929
|
10807
|
|
готовая
продукция и товары для перепродажи
|
214
|
50199
|
65164
|
|
расходы будущих
периодов
|
216
|
1955
|
2085
|
|
Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
3945
|
3306
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)
|
240
|
82661
|
111860
|
|
в том числе:
покупатели и заказчики
|
241
|
8534
|
34867
|
|
Краткосрочные
финансовые вложения
|
250
|
438634
|
193051
|
|
Денежные
средства
|
260
|
24919
|
7384
|
|
Итого по
разделу II
|
290
|
643339
|
439627
|
|
БАЛАНС
|
300
|
839632
|
902137
|
|
ПАССИВ
|
Код стр.
|
На начало
отчетного периода
|
На конец
отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
III. КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫ
|
|
|
|
|
Уставный
капитал
|
410
|
571
|
6276
|
|
Добавочный
капитал
|
420
|
60954
|
83655
|
|
Резервный
капитал
|
430
|
114
|
6276
|
|
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
|
431
|
114
|
6276
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
706551
|
751678
|
|
Итого по
разделу III
|
490
|
768190
|
847885
|
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
515
|
4563
|
6168
|
|
Итого по
разделу IV
|
590
|
4563
|
6168
|
|
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Кредиторская
задолженность
|
620
|
63120
|
47986
|
|
в том числе:
поставщики и подрядчики
|
621
|
6928
|
13584
|
|
задолженность
перед персоналом организации
|
622
|
4425
|
5007
|
|
Задолженность
по налогам и сборам
|
624
|
6232
|
20666
|
|
прочие
кредиторы
|
625
|
45534
|
8729
|
|
Задолженность
участникам (учредителям) по выплате доходов
|
630
|
118
|
98
|
|
Доходы будущих
периодов
|
640
|
3641
|
-
|
|
Итого по
разделу V
|
690
|
66879
|
48084
|
|
БАЛАНС
|
700
|
839632
|
902137
|
|
СПРАВКА О
НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
|
|
|
|
|
Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение
|
920
|
3620
|
765
|
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
|
Наименование
показателя
|
Код стр.
|
За отчетный
период
|
За аналогичный
период предыдущего года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Доходы и расходы
по обычным видам деятельности
|
|
|
|
|
Выручка (нетто)
от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
010
|
1613785
|
1194623
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
(1299388)
|
(967104)
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
314397
|
227519
|
|
Коммерческие
расходы
|
030
|
(35020)
|
(31327)
|
|
Управленческие
расходы
|
040
|
(87848)
|
(76543)
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
050
|
191529
|
119649
|
|
Прочие доходы и
расходы
|
|
|
|
|
Проценты к
получению
|
060
|
10062
|
958
|
|
Проценты к
уплате
|
070
|
(2096)
|
(45)
|
090
|
829614
|
396384
|
|
Прочие расходы
|
100
|
(804674)
|
(408042)
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
|
|
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
140
|
224435
|
108904
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
141
|
6230
|
(4306)
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
142
|
(1621)
|
(188)
|
|
Текущий налог
на прибыль
|
150
|
(64288)
|
(26432)
|
|
Чистая прибыль
(убыток) отчетного периода
|
190
|
164756
|
77978
|
|
СПРАВОЧНО.
Постоянные налоговые обязательства (активы)
|
200
|
6075
|
188
|
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
|
Показатель
|
За отчетный
период
|
За аналогичный
период предыдущего года
|
|
наименование
|
код
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Остаток
денежных средств на начало отчетного года
|
010
|
24919
|
39182
|
|
Движение
денежных средств по текущей деятельности
|
020
|
1936018
|
1431024
|
|
Средства,
полученные от покупателей, заказчиков
|
|
|
|
|
Прочие доходы
|
110
|
67917
|
1896
|
|
Денежные
средства, направленные:
|
120
|
(2023769)
|
(1364962)
|
|
на оплату
приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов
|
150
|
(1571310)
|
(1120828)
|
|
на оплату труда
|
160
|
(100340)
|
(79891)
|
|
на выплату
дивидендов, процентов
|
170
|
(103382)
|
(655)
|
|
на расчеты по
налогам и сборам
|
180
|
(137543)
|
(129061)
|
|
на прочие
расходы
|
190
|
(111194)
|
(34527)
|
|
Чистые денежные
средства от текущей деятельности
|
200
|
(19834)
|
67958
|
|
Движение
денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов
основных средств и иных внеоборотных активов
|
210
|
30
|
490
|
|
Полученные
проценты
|
240
|
34369
|
1705
|
|
Поступления от
погашения займов, предоставленным другим организациям
|
250
|
82200
|
36797
|
|
Погашение векселей
|
260
|
529770
|
268163
|
|
Приобретение
объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и
нематериальных активов
|
290
|
(79333)
|
(17828)
|
|
Приобретение
ценных бумаг и иных финансовых вложений
|
300
|
(357834)
|
(368500)
|
|
Займы
предоставленные другим организациям
|
310
|
(234390)
|
(30868)
|
|
Чистые денежные
средства от инвестиционной деятельности
|
340
|
(25188)
|
(110041)
|
|
Движение
денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или
иных долевых бумаг
|
350
|
23948
|
27820
|
|
Поступления от
займов и кредитов, предоставленных другими организациями
|
360
|
98539
|
10000
|
|
Погашение
займов и кредитов (без процентов)
|
390
|
(95000)
|
(10000)
|
|
Чистые денежные
средства от финансовой деятельности
|
430
|
27487
|
27820
|
|
Чистое
увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
|
440
|
(17535)
|
(14263)
|
|
Остаток
денежных средств на конец отчетного периода
|
450
|
7384
|
24919
|
|
Величина
влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю
|
460
|
-
|
-
|
ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
|
Наименование
показателя
|
Код
|
Наличие на
начало отчетного года
|
Поступило
|
Выбыло
|
Наличие на
конец отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты
интеллектуальной собственности)
|
010
|
4519
|
118
|
-
|
4637
|
|
В том числе: у
патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель
|
011
|
4229
|
-
|
-
|
4229
|
|
у владельца на
товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров
|
014
|
290
|
118
|
-
|
408
|
|
Наименование
показателя
|
Код
|
На начало
отчетного года
|
На конец
отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Амортизация
нематериальных активов - всего
|
050
|
4338
|
4379
|
|
В том числе: на
изобретение, промышленный образец
|
051
|
4229
|
4229
|
|
товарный знак
|
052
|
109
|
150
|
|
053
|
-
|
-
|
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
|
Показатель
|
Код
|
Наличие на
начало отчетного года
|
Поступило
|
Выбыло
|
Наличие на
конец отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Здания
|
070
|
145767
|
12827
|
-
|
158594
|
|
Сооружения и
передаточные устройства
|
075
|
51246
|
2355
|
-
|
53601
|
|
Машины и
оборудование
|
080
|
117304
|
37769
|
(4621)
|
150452
|
|
Транспортные
средства
|
085
|
13836
|
10306
|
(1640)
|
22502
|
|
Производственный
и хозяйственный инвентарь
|
090
|
2560
|
865
|
(73)
|
3352
|
|
Другие виды
основных средств
|
110
|
26757
|
3862
|
(237)
|
30382
|
|
итого
|
130
|
357470
|
67984
|
(6571)
|
418883
|
|
Показатель
|
Код
|
На начало
отчетного года
|
На конец
отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Амортизация
основных средств - всего
|
140
|
249043
|
270304
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
зданий и
сооружений
|
141
|
112219
|
123003
|
|
машин,
оборудования, транспортных средств
|
142
|
87145
|
97338
|
|
других
|
143
|
49679
|
49963
|
|
Переведено
объектов основных средств на консервацию
|
155
|
14472
|
14472
|
|
Изменение
стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования,
реконструкции, частичной ликвидации
|
код
|
На начало
отчетного года
|
На начало
отчетного периода
|
|
2
|
3
|
4
|
|
180
|
855
|
13650
|
|
Справочно:
|
код
|
На начало
отчетного года
|
На начало
отчетного периода
|
|
2
|
3
|
4
|
|
Сумма расходов
по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам
|
320
|
282
|
-
|
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
|
Показатель
|
Код
|
Долгосрочные
|
Краткосрочные
|
|
|
На начало
отчетного года
|
На конец
отчетного периода
|
На начало
отчетного года
|
На конец
отчетного периода
|
|
Вклады в
уставные (складочные) капиталы других организаций - всего
|
510
|
3130
|
3916
|
-
|
-
|
|
в том числе
дочерних и зависимых хозяйственных обществ
|
511
|
3130
|
3916
|
-
|
-
|
|
Государственные
и муниципальные ценные бумаги
|
515
|
3625
|
-
|
-
|
-
|
|
Ценные бумаги
других организаций - всего
|
520
|
-
|
75000
|
438634
|
193051
|
|
в том числе
долговые ценные бумаги (облигации, векселя)
|
521
|
-
|
-
|
438634
|
193051
|
|
Предоставленные
займы
|
525
|
19900
|
188965
|
-
|
-
|
|
Прочие
|
535
|
20000
|
-
|
-
|
|
Итого
|
540
|
66655
|
287881
|
438634
|
193051
|
ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
|
Показатель
|
Код
|
Остаток на
начало отчетного года
|
Остаток на
конец отчетного года
|
|
Дебиторская
задолженность: Краткосрочная - всего
|
610
|
82661
|
111860
|
|
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками
|
611
|
8534
|
34867
|
|
авансы выданные
|
612
|
42280
|
41660
|
|
прочая
|
613
|
31847
|
35333
|
|
Итого
|
630
|
82661
|
111860
|
|
Кредиторская
задолженность: краткосрочная - всего
|
640
|
63120
|
47986
|
|
в том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
641
|
6928
|
13584
|
|
авансы
полученные
|
642
|
13236
|
8336
|
|
расчеты по
налогам и сборам
|
643
|
6232
|
-
|
|
прочая
|
646
|
36724
|
26066
|
|
Итого
|
660
|
63120
|
47986
|
РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)
|
Наименование
показателяКодЗа отчетный годЗа предыдущий год
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Материальные
затраты
|
710
|
1174291
|
861050
|
|
Затраты на
оплату труда
|
720
|
108953
|
92782
|
|
Отчисления на
социальные нужды
|
730
|
22208
|
19378
|
|
Амортизация
|
740
|
27052
|
23967
|
|
Прочие затраты
|
750
|
93227
|
122060
|
|
Итого по
элементам затрат
|
760
|
1425731
|
1119237
|
|
Изменение
остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства
|
765
|
(4122)
|
(10561)
|
|
расходов
будущих периодов
|
766
|
131
|
638
|
ПРИЛОЖЕНИЕ Б - ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ, ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ -
ПОРУЧЕНИЕ, ЧЕКОВАЯ КНИЖКА, ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ, СЧЕТ - ФАКТУРА
Рисунок 1 «Платежное поручение»
Рисунок
2 «Платежное требование поручение»
Рисунок
3 «Чековая книжка»
Рисунок 4 «Простой вексель»
Рисунок 5 «Счет - фактура»
