Учет расчетов и анализ платежеспособности предприятия

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет расчетов и анализ платежеспособности предприятия

Введение

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах

между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие)

Отношения между банком и клиентом носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям или нескольких банках по кредитным операция).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Вообще рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.

Объектом исследования дипломной работы выступает предприятие ООО «Делми», а предметом учет расчетов и анализ платежеспособности предприятия ООО «Делми».

Актуальность выбранной темы состоит в том, что любое предприятие, ведя хозяйственную деятельность, неминуемо сталкивается с какими бы то ни было расчетами. Это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, бюджетом и внебюджетными фондами, персоналом по оплате труда, учредителями, кредитам и займам, прочими дебиторами и кредиторами.

Цель дипломной работы - рассмотреть теоретические основы учета расчетов, а также применить полученные знания на практике путем проведения аудиторской проверки операций по учету расчетов, проведения анализа и оценки платежеспособности на примере ООО «Делми», и разработки рекомендаций по совершенствованию учета расчетов. Для достижения поставленной цели дипломной работы поставлены следующие задачи:

проанализировать нормативно-правовые акты, регулирующие порядок учета расчетов;

рассмотреть порядок учета расчетов с поставщиками и покупателями;

рассмотреть порядок учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

рассмотреть порядок учета расчетов с подотчетными лицами;

рассмотреть порядок учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

рассмотреть порядок аудита расчетов;

выявить типичные ошибки и нарушения при отражении в учете расчетов;

провести аудит учета расчетов на примере конкретного предприятии;

дать общую характеристику ООО «Делми»;

описать организацию подготовки аудиторской проверки операций по учету расчетов;

разработать программу аудита операций по данному участку учета;

провести аудит расчетных операций в ООО «Делми»;

на основе проведенного аудита данного участка учета дать рекомендации по совершенствованию учета расчетов;

изучить состав и структуру бухгалтерского баланса;

рассчитать основные показатели хозяйственной деятельности;

оценить ликвидность и платежеспособность ООО «Делми».

Для аналитической и практической части дипломной работы использованы данные бухгалтерского учета ООО «Делми» за три последних года.

Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Понятие, экономическая сущность и виды расчетов

1.1 Виды и формы расчетов

кономический отчетность бухгалтерский подотчетный

Без «расчетов», платежей немыслимо существование любой экономики, государства. Даже советское (социалистическое) государство и право не смогло отказаться от расчетов между организациями, т.к. расчеты (синоним - платежи) - базис любых денежных отношений.

Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие сталкивается с необходимостью производить расчеты как внутри самого предприятия, так и вне его. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита и др. Все расчеты предприятия можно разделить на две группы:

. Платежи по товарным операциям - это операции, связанные с движением товара: расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, комиссионерами и комитентами.

. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними - расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или несколькими учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Расчеты по товарным операциям осуществляются следующими видами платежей:

платежными поручениями;

плановыми платежами;

платежными требованиями поручениями;

аккредитивами;

расчетными чеками;

зачетом взаимных требований;

векселями;

встречным движением товара (товарообменные операции). По нетоварным операциям расчеты осуществляются только с помощью платежных поручений.

Расчеты могут осуществляться в денежной и не денежной форме. При денежных расчетах организации для выполнения своих обязательств используют имеющиеся у них свободные денежные средства. Различные не денежные формы расчетов могут быть использованы в случае, если организации не располагают достаточным количеством свободных денежных средств для осуществления расчетов. Наиболее широкое распространение в практической деятельности организаций имеют такие формы не денежных расчетов, как вексельные расчеты, исполнение долговых обязательств путем взаимозачетов, уступка права требования, товарообменные операции.

Денежные расчеты могут производиться в наличной и безналичной форме.

Наличные расчеты

Погашение дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей у организации, может осуществляться либо непосредственно получением и выдачей наличных денежных средств из кассы организации, либо через подотчетных лиц.

Наличные расчеты между юридическими лицами могут осуществляться только в пределах суммы, установленной ЦБ РФ. В настоящее время согласно указанию ЦБ РФ от 20.06.2007 г. №1843-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 тыс. руб.

В соответствии с законом от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все организации, осуществляющие наличные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт на территории Российской Федерации, в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику.

Организации и индивидуальные предприниматели могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении отдельных видов деятельности.

При использовании организацией наличных расчетов должен соблюдаться лимит наличных денег в кассе, установленный организации банком, в котором у нее открыт расчетный счет.

Безналичные расчеты

Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей на счетах участников расчетов.

Безналичные расчеты, как правило, должны осуществляться через банк и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета организаций и предпринимателей, принимающих участие в расчетах. Участники расчетов вправе определить форму безналичных расчетов. Под формой безналичных расчетов понимаются способы и порядок исполнения денежного обязательства с использованием денежных средств на банковском счете должника.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»:

-             расчеты платежными поручениями:

-             расчеты по аккредитиву;

-             расчеты по инкассо;

-             расчеты чеками.

Расчеты платежными поручениями.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

-       за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

-       в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

-       в целях возврата размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

-       по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

-       в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты по инкассо.

Расчеты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта

Может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок заявления с отказом от акцепта платежных требований банк плательщика возвращает платежное требование в банк получателя с записью на обратной стороне «Не получено согласие на акцепт».

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Её недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (пять дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Расчеты инкассовыми поручениями.

Инкассовое поручения является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

-       если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

-       для взыскания по исполнительным документам;

-       в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной ЦБ РФ форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

-       по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

-       при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

-       по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

-       покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

-       отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива устанавливается Положением ЦБ РФ.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Расчеты чеками.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (ст. 877 ГК РФ).

В качестве участников отношений по расчетам чеками выступают чекодатель, чекодержатель и плательщик. Чекодателем считается лицо, выписавшее чек; чекодержателем - лицо, являющееся владельцем выписанного чека; плательщиком - банк, производящий платеж по предъявленному чеку. В отношениях по расчетам чеками могут также участвовать индоссант - чекодержатель, передающий чек другому лицу посредством передаточной надписи (индоссамента), и авалист - лицо, давшее поручительство за оплату чека, оформляемое гарантийной надписью на нем (аваль). Закон наделяет способностью быть плательщиком по чеку исключительно банки или иные кредитные организации, имеющие лицензию на занятие банковской деятельностью. В отношении конкретного чека плательщиком может быть указан только банк, где имеются средства чекодателя, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. Чек лишь заменяет, но не устраняет прежнее долговое обязательство чекодателя, которое остается в силе вплоть до момента оплаты чека плательщиком. Только с этого момента чекодержатель теряет право требования к чекодателю. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается (п. 3 ст. 877 ГК РФ).

Требования к форме чека и порядку его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами (ст. 878 ГК РФ).

Порядок оплаты чека определен ст. 879 ГК РФ.

Чек оплачивается за счет средств чекодателя плательщиком при условии предъявления его к оплате в установленный срок. В обязанности плательщика вменено удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что чек предъявлен к оплате уполномоченным по нему лицом. В случае предъявления к оплате индоссированного чека плательщик должен проверить правильность индоссаментов.

Предъявление чека к платежу осуществляется чекодержателем путем представления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо (инкассирование чека). В этом случае оплата чека производится в общем порядке, предусмотренном для исполнения инкассового поручения. В случае отказа плательщика от оплаты чека, предъявленного к платежу, данное обстоятельство должно быть удостоверена одним из способов, предусмотренных ГК РФ (ст. 883), а именно:

-             протестом нотариуса либо составлением равнозначного акта;

-             отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате;

-             отметкой инкассирующего банка с указанием даты, свидетельствующей о том, что чек своевременно выставлен и не оплачен.

О неоплате чека чекодержатель должен известить своего индоссанта и чекодателя в течение двух рабочих дней, следующих за днем совершения протеста или равнозначного ему акта.

Если плательщик откажет в оплате чека, чекодержатель имеет право регресса, т.е. он вправе потребовать платежа по чеку от всех обязанных по чеку лиц: чекодателя, авалистов, индоссантов, которые несут перед чекодержателем солидарную ответственность (п. 1 ст. 885 ГК РФ). Плательщик не назван в качестве лица, обязанного по чеку перед чекодержателем. В случае неосновательного отказа от оплаты чека плательщик несет ответственность перед чекодателем, но не перед чекодержателе.

Установлен сокращенный срок исковой давности (шесть месяцев) для исков чекодержателя к обязанным по чеку лицам. Указанный срок исчисляется со дня окончания срока предъявления чека к платежу (п. 3 ст. 885 ГК).

Ответственность чекодателя и плательщика в случае оплаты подложного, похищенного или утраченного чека состоит в возмещении возникших вследствие этого убытков. Они возлагаются на плательщика или чекодержателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены (п. 4 ст. 879 ГК РФ).

 

.2 Состав расчетов предприятия

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражается по их видам.

Различают следующие виды дебиторской и кредиторской задолженности:

-       долгосрочная (должна быть погашена в течение периода, превышающего один год) и краткосрочная (срок погашения менее одного года);

-       срочная (текущая), по которой срок погашения не наступил, просроченная - с истекшим сроком погашения и отсроченная - срок погашения которой перенесен на более позднюю дату;

-       возникающая по расчетам с юридическими лицами, работниками организации, сторонними физическими лицами, государством;

-       может быть выражена в рублях, иностранной валюте, условных денежных единицах.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

)        Дт 91 Кт 62, 76;

)        Дт 63 Кт 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств 50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дт 60, 76 Кт 91.

Любое предприятие, ведя хозяйственную деятельность осуществляет следующие расчеты:

-       расчеты с покупателями и заказчиками.

-       расчеты с поставщиками и подрядчиками.

-       расчеты с использованием векселей.

-       расчеты по посредническим операциям.

-       расчеты по импортным операциям.

-       расчеты по кредитам и займам

-       расчеты с бюджетом по налогам и сборам

-       расчеты с учредителями и акционерами

-       расчеты с разными дебиторами и кредиторами

-       расчеты с подотчетными лицами

-       расчеты с персоналом по прочим операциям

-       расчеты операций по доверительному управлению имуществом

-       расчеты с дочерними и зависимыми организациями

-       внутрихозяйственные расчеты.

1.3 Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской финансовой отчетности

Организации обязаны осуществлять большую подготовительную работу по формированию бухгалтерской отчетности на основе нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, ее состав, правила оценки статей отчетности, порядок ее представления определены Законом «О бухгалтерском учете» и конкретизированы в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

Одной из особенностей указанных документов является отказ Минфина РФ от утверждения форм бухгалтерской отчетности как типовых. Организациям предоставлено право на основе рекомендуемых Минфином РФ форм отчетности разрабатывать свои формы, в которых были бы учтены основные особенности соответствующих организаций, и вместе с тем содержание этих форм должно отвечать требованиям новых нормативных документов.

Состав информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, детально изложен в ПБУ 2 - ПБУ 21 и рассмотрен при изложении соответствующих глав.

Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного года и остаток на конец отчетного периода) приведены в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5).

По краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности выделяется задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая задолженность.

По краткосрочной кредиторской задолженности указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по авансам полученным, налогам и сборам, кредитам, займам и пр., а по долгосрочной - задолженности по кредитам и займам.

В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам.

В пассиве баланса приведены общая сумма кредиторской задолженности и её виды (поставщикам и подрядчикам, персоналу организации, государственным внебюджетным фондам, по налогам и сборам и прочим кредиторам).

Раскрытие информации, связанной с проведением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000/

Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки также осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Состав информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности по налогу на прибыль, изложен в разделе V ПБУ 18/02.

 

.4 Технико-экономическая характеристика ООО «Делми»

Общество с ограниченной ответственностью «Делми» (ООО «Делми») зарегистрировано 17 сентября 2008 года. Основным видом деятельности организации является розничная торговля в неспециализированных магазинах. Согласно Свидетельству о постановке на учет Российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации, ООО «Делми» присвоен ОГРН 1086320023206, ИНН 6321218465 , КПП 632101001. Уставный капитал общества составляет 10000 рублей. Учредителем ООО «Делми» является директор общества - Азизова Р.Ф. Согласно Уставу организации, директор ООО «Делми» является единоличным исполнительным органом общества. Обязанности главного бухгалтера возложены на директора. ООО «Делми» не имеет структурных подразделений. В штате организации числится 10 работников. ООО «Делми» применяет систему налогообложения ЕНВД. Организация арендует помещение, где и ведет розничную торговлю продовольственными товарами и продуктами питания. В арендуемые помещения входят: склад, торговый зал, подсобное помещение.

Бухгалтерская отчётность ООО «Делми» приведена в Приложении 1.

ООО «Делми» пользуется услугами аутсорсинга в бухгалтерской фирме. Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера этой организации. В обязанности бухгалтера входит:·

-       ведение учета доходов и расходов организации;

-       ведение учета денежных средств;·

-       расчет, начисление и уплата заработной платы и социальных взносов;·

-       ведение учета ТМЦ;·

-       контроль за изменениями законодательства, касающегося бухгалтерского учета;·

-       оформление и хранение первичной документации, учетных регистров;·

-       формирование и сдача налоговой отчетности;·

-       формирование и сдача отчетности в пенсионный фонд;·

-       формирование и сдача отчетности в органы статистики;·

-       расчет и уплата налогов и взносов;·

-       ведение кассы;·

. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию под руководством главного бухгалтера.

налоговый учет ведётся сторонней организацией, оказывающей специализированные услуги в соответствии с договором;

Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 23, пункт 6 статьи 346.26, пункты 2 и 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, часть 1 статьи 6, часть 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ.

. В отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины, павильоны с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров и в отношении развозной розничной торговли через автолавки, применяется специальный режим ЕНВД.

Основание: подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26, пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

. Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций, а также иных показателей, необходимых для исчисления Единого налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков.

Основание: пункт 6 статьи 346.26 НК РФ, часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ.

. Взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, а также взносы по договорам добровольного личного страхования распределяются по видам деятельности, на основании данных о распределении расходов на оплату труда.

Основание: пункт 6 статьи 346.26, пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

2. Синтетический и аналитический учет расчетов

 

.1 Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками и покупателями

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, которые связанны с покупкой материальных ценностей, выполнением работ и оказанием услуг.

Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций, т.е. без расчетов за эти услуги.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», план счетов содержит группу статей: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поставщики - организации, которые поставляют данной организации основные средства, сырье, материалы и другие ценности. Подрядчиками являются такие организации, которые оказывают различные виды услуг и выполняют различные работы (например, строительно-монтажные работы, капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведется на основании первичных документов:

. Счет - документ, выписываемый поставщиком до поставки товарно-материальных ценностей или исполнителем работ заказчику, предназначен для оплаты за поставленные материальные ценности, работы, услуги. Он не является первичным бухгалтерским документом, поэтому утвержденной формы строгого образца или унифицированного бланка счета не существует. Обязательными реквизитами для документов, форма которых не утверждена, согласно Федеральному Закону от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (утратил силу) «О бухгалтерском учете» являются: наименование документа, дата его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

. Товарная накладная - документ, предназначенный для оформления операции списания материальных ценностей со склада поставщика и операции оприходования этих же материальных ценностей на склад покупателя. Бланк товарной накладной содержится в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации под названием - форма ТОРГ-12. Он составляется в двух экземплярах, один из которых остается у организации-поставщика и является основанием для списания товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр товарной накладной передается покупателю (грузополучателю) и может служить основанием для оприходования этих ценностей и вычета по НДС.

. Товарно-транспортная накладная является сопроводительным документом при транспортировке различных грузов.

Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

-       Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

-       Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах.

. Акт выполнения работ - документ, предназначенный для оформления операции сдачи - приема выполненных работ и оказанных услуг. Акт оказания услуг (выполнения, приёма-сдачи работ) является первичным бухгалтерским документом и служит основанием для отнесения на затраты расходов по оказанной услуге (выполненной работе). Унифицированная форма бланка акта на сегодняшний день не утверждена. Обязательными реквизитами для документов, форма которых не утверждена, согласно Федеральному Закону от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (утратил силу) «О бухгалтерском учете» являются: наименование документа, дата его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

. Доверенность - документ, который применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей. Право сотрудника организации выступать в качестве доверенного лица при получении материальных ценностей (по наряду, счету, договору, заказу, соглашению и т.п.) удостоверяет Доверенность на получение материальных ценностей по форме №М 2 и №М 2а. Бланк доверенности на получение материальных ценностей должен быть полностью заполнен. На оборотной стороне должен находиться образец подписи лица, на имя которого выписана доверенность, удостоверенный руководителем организации и главным бухгалтером. Там же предусмотрена таблица, в которой можно поместить перечень товарно-материальных ценностей, подлежащих получению. В случае, если в документе на отпуск продукции (договоре, заказе, счете и т.п.), на основании которого выдана доверенность, уже указаны наименования и количества товаров, подлежащих получению - в таблице ставятся прочерки. Также прочерки ставятся во всех графах таблицы, оставшихся пустыми после заполнения.

После получения товаров доверенность сдается в бухгалтерию выдавшей ее организации вместе с документами на отпуск последней партии ценностей, полученных по данной доверенности.

. Акт приема-передачи товарно-материальных ценностей на хранение (форма МХ-1) - это документ первичной учетной документации, составляемый уполномоченными лицами поклажедателя и хранителя (как организаций, так и индивидуальных предпринимателей) на основе и в соответствии с договором хранения. Образец акта приема-передачи ТМЦ на хранение МХ-1 входит в Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденный Постановлением Госкомстата Российской федерации от 9 августа 1999 г. №66. Количество экземпляров акта приема-передачи материальных ценностей на хранение законодательно не ограничено и устанавливается исходя из условий конкретной хозяйственной операции.

. Счет-фактура - это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры и вести на их основе журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, если операции подлежат налогообложению. Типовая форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по НДС утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. №914. Законодательство допускает изменение внешнего вида бланка счета-фактуры, но при этом не должны нарушаться последовательность расположения и числа показателей, указанных в его типовой форме.

Пункт 5 ст. 169 Налогового Кодекса РФ строго регламентирует содержание счета-фактуры.

Бланк счета-фактуры должен отражать:

) Порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

) Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

) Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

) Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

) Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

) Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);

) Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

) Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

) Сумма акциза по подакцизным товарам;

) Налоговая ставка;

) Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

) Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

) Страна происхождения товара;

) Номер таможенной декларации.

Графы 13 и 14 заполняются в случае, если Россия не является страной происхождения товара. Продавец, реализующий эти товары, несет ответственность только за совпадение информации в его счетах-фактурах тем сведениям, которые указаны в сопроводительных документах на данный товар.

Заполненный бланк счета-фактуры должен быть заверен подписями руководителя и главного бухгалтера или других уполномоченных на то лиц.

На счета поставщиков, предъявленные на оплату за поставленные ими ценности, оказанные услуги или фактически поступившие материалы, товары, потребленные услуги и работы, составляются бухгалтерские записи по дебету (Дт) счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д. и кредиту (Кт) счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя бухгалтерской записью: Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По действующему законодательству НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляются бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах бухгалтерской записью: Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Кт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и т.д. Принятие НДС к зачету из бюджета оформляется записью: Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, то счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику.

Нужно так же обеспечить получение следующих данных о задолженности поставщика:

по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

по неоплаченным в срок расчетным документам;

по неотфактурированным поставкам;

по просроченным векселям;

по полученному коммерческому кредиту;

по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил.

На основании первичных документов производятся записи в журнал - ордер №6, который ведется позиционным способом. Он является комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого контрагента отводится одна строка, в которой фиксируются начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру №6 и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу.

В ООО Делми» основными поставщиками являются:

Таблица 1. Перечень поставщиков ООО «Делми»

Поставщики	Вид услуги	Форма оплаты
ООО «Управляющая компания №1 жилищно-коммунального хозяйства» г.о. Тольятти	Предоставление помещения в аренду, также коммунальных и эксплуатационных услуг	Наличный расчет
ООО «Оптима-Центр»	Сахар	Наличный расчет
ООО «СВ-Охота»	Поставка пива	Наличный расчет
ООО «СВ-БОЧКА»	Поставка пива	Наличный расчет
ООО «СВ-БЕЛЫЙ МЕДВЕДЬ»	Поставка пива	Наличный расчет
ООО «Средняя Волга»	Поставка пива	Наличный расчет
ООО «СВ - БАЛТИКА»	Поставка пива	Наличный расчет
ООО «ФД - Тольятти»	Поставка табачной продукции	Наличный расчет
ИП Блинов	Поставка молочной продукции	Наличный расчет

Со всеми поставщиками заключены договора поставок. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей). Существует множество видов договоров и одним из распространенным является договор купли-продажи.

Договор купли-продажи - это соглашение, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену).

ООО «Делми расчитывается с ними наличными средствами. Т.е., в день поступления товара, вместе с товаром от поставщика принимается товарная накладная ф. «ТОРГ-12», проверяется соответствие номенклатуры и наличия, наличие печатей и подписей ответственных лиц. Получая наличные, поставщик выдаёт фирме квитанцию об оплате - отрывную часть приходно-кассового ордера, другая часть ПКО поступает в бухгалтерию поставщика.

Товар может быть выдан под консигнацию. Консигнация подразумевает продление срока оплаты, например, 10 дней. Т.е., спустя 10 дней после поставки товара, необходимо незамедлительно оплатить задолженность.

Проводя оплату наличными, в ООО «Делми» проводятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Таблица 2. Оплата поставщику

Документ	Операция	Дебет		Кредит
		Счет	Сумма	Счет	Сумма
Поступление товаров, товарная накладная	Поступили товары от ООО «ФД-Тольятти», табач. продукция	41.4		60.1	1,130
Авансовый отчет	Оплата за товар	60.1	1,130	71.1
Поступление товаров, товарная накладная	Поступили товары от «Оптима-Центр», сахар	41.1		60.1	35400
Авансовый отчет	Оплата за товар	60.1	35400	71.1

Если материалы, товары, услуги и работы оказываются поставщиками после предварительной оплаты, то к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходимо открыть субсчет «Авансы выданные».

Пример. В счет предстоящей поставки материалов организацией был перечислен аванс поставщику на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.). После поступления денежных средств на расчетный счет поставщика, материалы были поставлены в соответствии с договорными условиями.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи.

Перечислен аванс в размере 100% стоимости материалов: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» К-т 51 «Расчетные счета» - 236 000 руб.

Поступили материалы: Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200 000 руб.

Выделен НДС по поступившим материалам: Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 36 000 руб.

Зачтен ранее перечисленный аванс: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» - 236 000 руб.

НДС принят к вычету: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 36 000 руб.

Согласно ПБУ 5/01: «Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».

При учете организацией, занятой розничной торговлей товаров по продажным ценам, разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (наценка) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Иначе говоря, принятие на склад товаров осуществляется по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка».

Затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимости товаров, сформированной на счете 41 «Товары»).

Торговая наценка в розничной торговле - это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Именно торговая наценка в организациях торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка - тоже представляет собой, не что иное, как часть розничной цены товара.

Организации торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам используют для отражения торговой наценки (скидки) счет 42 «Торговая наценка». В Инструкции к счету 42 «Торговая наценка», Плана счетов бухгалтерского учета указано, что:

«Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и тому подобному, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным».

Таблица3. Расчет реализованной наценки ООО «Делми» за 4 квартал 2009 г.

№ п\п	Наименование показателей	Сумма
1	Торговая наценка на остаток товара, К-т 42	-
2	Торговая наценка по поступившим товарам	42003,55
3	Реализовано товаров	94654
4	Остаток товаров на конец квартала, Дт41/1	1362
5	43,746
6	Торговая наценка на реализованные товары (п. 3 * п. 5)/100 94654*43,746/100=41407,34	41407,34

Пример.

В магазин ООО «Делми» поступило 200 пакетов молока. Цена одного пакета составляет 9,50 рубля. Торговая наценка магазина - 20% и составляет 1,90 рубля на один пакет. Следовательно, розничная цена 1 пакета молока составит 9,50 рубля + (9,50 рубля х 20%) = 11,40 рубля.

В бухгалтерском учете ООО «Делми» сделаны следующие бухгалтерские записи:

Таблица4. Проводки по расчету торговой наценки

Операция	Дебет		Кредит
	Счет	Сумма	Счет	Сумма
Отражена стоимость молока по цене, указанной поставщиком	41.2	1900	60
Отражена в учете сумма торговой наценки	41.2	380	42

В результате на счете 41-2 сформирована продажная стоимость партии молока, которая составила 2 280 рублей

Организация учета расчетов с покупателями

Организация в ходе своей деятельности продает продукцию, товары, выполняет работы или оказывает услуги покупателям и заказчикам. Расчеты с ними производят на основании договоров.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», план счетов содержит группу статей «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Покупатели - это организации, которые хотят приобрести у данной организации какой-либо товар, готовую продукцию, работу, услуги.

Основными первичными документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются: приказ - накладная, товарно-транспортная накладная, акт приема-сдачи выполненных работ, товарная накладная, приемные квитанции (по видам реализуемой продукции), которые используют при реализации сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям, счет - фактура. Основными платежными документами являются: платежные поручения, требования, требования - поручения.

При любых продажах организация обязана в течение 5 дней после отгрузки продукции (товара) или подписания акта по оказанным услугам (выполненным работам) выписать счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а другой хранится в организации.

Информация о выписанных организацией счетах-фактурах собираются в специальных регистрах налогового учета: журнале регистрации счетов - фактур выставленных и в книге продаж. В книге продаж отражается также информация об авансах, полученных от покупателей.

При отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность покупателя, отраженная в сумме, рассчитанной, исходя из цены продажи продукции (товаров, работ, услуг) со всеми налогами, взимаемыми с покупателя. В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета: по Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 90 «Продажи». Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции. Если учетной политикой организации предусматривается учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке», то задолженность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью: Дт счета 90 «Продажи» и Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Организации, согласно принятой учетной политике, исчисляющие НДС «по оплате», отражают начисление налога записью: Дт счета 90 «Продажи», субсчет «НДС» и Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС». В этом случае до момента оплаты НДС учитывается как кредиторская задолженность по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После того, как оплата поступила, эта кредиторская задолженность переводится на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Оплату расчетных документов за отгруженную продукцию покупателями и заказчиками подтверждает поступление денежных средств на расчетные счета организации, что уменьшает дебиторскую задолженность и отражается бухгалтерской записью: Дт счета 51 «Расчетные счета» и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты на счетах бухгалтерского учета отражаются записью: Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные». При расчете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия производится бухгалтерская запись: Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью. Суммовые разницы по операциям продаж основных средств и других активов отражаются по Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные курсовые разницы по операциям продаж продукции и оказания услуг иностранным партнерам отражают по Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Дт счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Данные первичных документов ежедневно отражаются в накопительной ведомости аналитического учета. Она открывается на каждый месяц. Аналитический учет в ней по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Итоговые данные за месяц из ведомости переносятся в журнал - ордер №11 (регистр синтетического учета) и главную книгу. Должна обеспечиваться возможность получения данных о задолженности, обеспеченной векселями, срок поступления средств по которым не наступил; дисконтированными векселями (учтенными в банке); векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным.

ООО «Делми» ведет розничную торговлю с покупателями.

Розничная торговля - это торговля товарами народного потребления, как правило, за наличный расчет через розничную торговую сеть для удовлетворения личных потребностей населения. В розничной торговле происходит завершение процессов обращения, так как товары переходят в собственность потребителя, выпадая из сферы обращения. В отличие от оптовой торговли - товар, купленный в системе розничной торговле, не подлежит дальнейшей перепродажа (согласно действующему законодательству), а предназначен для непосредственного использования. Отношения между продавцом и покупателем в системе розничной торговли регламентируются особым законом (в Российской Федерации это закон о защите прав потребителей). Субъекты процесса розничной торговли - продавец и покупатель. К розничной торговле можно отнести продажу товаров через торговые автоматы. Понятие розничной торговли рассмотрим с точки зрения действующего законодательства и налоговых органов. Статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определяет розничную торговлю как предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Т.к. ООО «Делми» ведет розничную торговлю, то оплата происходит сразу. До 21.07.2009 г. в организации применялся кассовый аппарат, каждому покупателю выдавался кассовый чек, велась кассовая книга. В связи с принятием изменений в Статью 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» кассовый аппарат не применяется. По требованию покупателей выдаётся товарный чек.

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством. В нашем конкретном предприятии наличные денежные средства хранятся в сейфе. Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счёт 50 «КАССА». Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало дня или на конец дня. Оборот по дебету - это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы. Правила работы с наличными деньгами установлены в положении «Порядок ведения кассовых операций в коммерческом предприятии».

При оформлении кассовых операций используются следующие документы: - приходные кассовые ордера - форма КО-1; - расходные кассовые ордера - форма КО-2; - журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - форма К-3; кассовая книга - форма К4.

Прием наличных денег в кассу ведется по приходным кассовым ордерам, в которых указывают: от кого приняты деньги, за что и сумма, подпись руководителя компании, главного бухгалтера и кассира. Приём и выдача денег может осуществляться только в день составления кассовых ордеров. ПКО и РКО, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации ПКО и РКО, и документу присваивается порядковый номер. Нумерация ПКО и РКО выполняется нарастающим итогом с начала до конца года. Журнал регистрации ПКО и РКО построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных предприятием наличных денежных средств, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Все факты поступления и выдачи наличных денег должны учитываться в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице делается запись «В настоящей книге пронумеровано… страниц», которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

При поступлении наличных в кассу организации в ООО «Делми» составляются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Таблица5. Проводки по поступлению наличных в кассу

Документ	Операции	Дебет		Кредит
		Счет	Сумма	Счет	Сумма
Приходный кассовый ордер	Поступление в кассу Выручка от реализации	50.1	10905,00	90.1.2

2.2    Документальное оформление и учет расчетов с бюджетом

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (по налогам и сборам) осуществляется в рамках взаимоотношений между коммерческой организацией и налоговой системой государства.

Налоговая система представляет собой систему налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке.

Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В Российской Федерации устанавливаются федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

)        «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

)        «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным активам»;

)        «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитов счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета, в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

«Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

Учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды.

«Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.

Начисление НДС по реализованной продукции, товарам, работам и услугам отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы НДС, начисленные по проданному имуществу (кроме готовой продукции и товаров), отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.

Суммы НДС, начисленные по полученным авансовым платежам, оформляются бухгалтерской записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и кредиторами» и кредиту счета 68.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Правила формирования информации о расчетах налога на прибыль и порядок её раскрытия в бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 18/02.

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль для целей налогообложения. Определяется он исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

-       на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете;

-       на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Таблица 6. Пример расчета текущего налога на прибыль

№ п\п	Показатели	Сумма, руб.
1	Прибыль, согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)	100000
2	Увеличивается на В том числе: Представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством Стоимость безвозмездно переданных основных средств	37000  4000   33000
3	Уменьшается на В том числе: Превышение суммы амортизации для целей налогообложения	10000  10000
4	Итого налогооблагаемая прибыль (п. 1 + п. 2 - п. 3)	127000

Текущий налог на прибыль составит 25400 руб. (127000*20%).

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других счетов по учету денежных средств в дебет счета 68.

Учет расчетов по налогу на имущество

Плательщиками налога на имущество являются:

-       российские организации;

-       иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Пример.

Остаточная стоимость основных средств в 1 квартале 2010 г. составила:

На 01.01 - 500000 руб., на 01.02 - 520000 руб., на 01.03. - 530000 руб., на 30.03. - 550000 руб. Средняя стоимость имущества за 1 квартал составит 525000 руб. (500000 руб.+520000 руб.+530000 руб.+550000 руб.) /4 (три месяца плюс единица).

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок, в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогом на имущество не облагаются организации, перечисленные в статье 381 НК РФ.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 68.

Учет транспортного налога

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другим счетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

Учет местных налогов

К местным налогам относят земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчет по земельному налогу».

Исчисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета денежных текущих затрат или других счетов (счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.).

Перечисленные суммы налога списывают в дебет счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 207 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом при расчете налога на доходы физических лиц признается календарный год.

При определении налогооблагаемой базы работодатель - налоговый агент учитывает все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательством определено четыре вида налоговых вычетов: стандартные, профессиональные, имущественные и социальные.

Организация удерживает с з/п каждого сотрудника НДФЛ в размере 13% от з/п. Некоторые сотрудники имеют право на налоговые вычеты. До 2012 года все сотрудники имели право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за себя и 1000 рублей за каждого ребенка. С 2012 года стандартный налоговый вычет 400 р. отменен и добавлен к вычету на детей. В настоящее время вычетами на каждого ребенка могут воспользоваться граждане, имеющие одного и более детей. Размер вычета на 1 и 2 детей составляет 1400 рублей, на 3 и последующих детей - 3000 рублей. При этом вычеты сохраняются до того момента пока ФОТ сотрудника не перевалит 280000 рублей. Документами, подтверждающими право применения вычетов являются свидетельства о рождении детей и письменные заявления сотрудников, что в ООО «Делми» строго соблюдается.

На сумму начисленного налога на доходы физических лиц в ООО «Делми» составляется проводка:

Таблица7. Проводки по НДФЛ

Документ	Операции	Дебет		Кредит
		Счет	Сумма	Счет	Сумма
Операция 000001	Начислен НДФЛ	70		68.1	650
Платежное поручение	Уплата налога	68.1	650	51

ЕНВД

ООО «Делми» является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты K1, К2.

Корректирующий коэффициент К2 применяется для корректировки величины базовой доходности.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 №1834-р Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, должно публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином России единый на всей территории Российской Федерации коэффициент-дефлятор на следующий год. На 2013 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,569.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход. Налоговый период по ЕНВД - квартал.

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В ООО «Делми» также составляется и представляется ежеквартально в налоговые органы декларация по ЕНВД (Единому налогу на вмененный доход) (приложение2). Сроки представления данной декларации - до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Декларация составляется в программе «Налогоплательщик», которую ежеквартально можно получить в МРИ ФНС №2 или обновить через интернет на официальном сайте МРИ ФНС №2.

Для того, чтобы рассчитать сумму ЕНВД воспользуемся формулой ЕНВД:

БД*(n1+n2+n3)*k1*k2, где

БД - базовая доходность (в руб.) на единицу физического показателя;

n1, n2, n3 - физический показатель (в нашем случае - квадратные метры);

k1 коэффициент-дефлятор на 2013 год=1, 569

k2 - коэффициент-дефлятор =0,5

Так как размер торговой площади ООО «Делми» составляет 32 кв. м, то сумма ЕНВД будет:

*(32+32+32)*1,569*0,5=налоговая база

Нб*15/100=ЕНВД;

ЕНВД=20334 руб.

Если в отчетном периоде были уплачены взносы по социальному страхованию, то по налоговому законодательству их можно вычесть из суммы налога, но не более, чем на 50%. Таким образом взносы уменьшают сумму налога.

При начислении ЕНВД в ООО «Делми» делаются следующие записи:

Таблица8. Проводки по начислению ЕНВД

Документ	Операции	Дебет		Кредит
		Счет	Сумма	Счет	Сумма
Операция 000004	Начислен налог ЕНВД Коррект. оборота по дорогам	91.2		68.10.1	9223
Платежное поручение	Уплата налога	68	9223	51

2.3    Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Выдача аванса на хозяйственные нужды производится материально ответственным лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Список лиц, имеющих право на получение указанного аванса, утверждается приказом руководителя.

Выдача аванса на командировочные расходы производится в соответствии с заданием руководителя организации. Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению руководителя организации в другую местность на определенный срок для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы.

Срок командировки устанавливается руководителем, фактическое время пребывания определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Максимальный срок командировки на территории Российской Федерации не должен превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути, и 60 дней - при командировке за границу. Для лиц, направляемых на выполнение монтажных, наладочных и строительных работ, срок командировки не должен превышать одного года.

Днем выезда считаются календарные сутки, в течение которых работник отбывает с места постоянной работы, а днем приезда - календарные сутки, в течение которых работник прибывает к месту постоянной работы. В обоих случаях учитывается время проезда до станции, аэропорта или пристани, если они находятся за чертой населенного пункта. Время болезни в период пребывания в командировке не включается в указанный выше срок.

На время командировки работника за ним сохраняются должность и средний заработок. Заработная плата по его просьбе может быть перечислена за счет организации по адресу местонахождения данного работника в период командировки.

Направление в командировку женщин, имеющих детей в возрасте до 14 лет, работников, имеющих детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста 18 лет, а также работников, осуществляющих уход за больными членами их семей согласно медицинскому заключению, без их согласия не допускается.

Основанием для выезда является приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку. В нем указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого, цель, время и место(а) командировки, а также источники оплаты сумм командировочных расходов. После выхода приказа работнику выдается командировочное удостоверение. В нем указываются фамилия, имя, отчество командируемого, цель и пункт назначения командировки, ее срок и наименование организации, куда командируется работник. В командировочном удостоверении делаются отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункт назначения, выбытии из него и возвращении к месту постоянной работы. Каждая отметка заверяется подписью и печатью организации. К командировочному удостоверению прилагается отчет о проделанной работе в период нахождения работника в командировке. Если работник должен возвратиться из командировки в тот же день, командировочное удостоверение не выписывается.

Расходы, произведенные командированным, должны быть подтверждены документально и отражены в представляемом им авансовом отчете.

В расходы по служебной командировке включаются:

суточные;

затраты по найму жилья (квартирные);

затраты на проезд и прочие фактические затраты, связанные с командировкой (телеграфные расходы и пр.).

Размер суточных определяется организацией самостоятельно. Максимальный размер суточных не ограничен; нижним пределом является норма, установленная для бюджетных организаций (100 руб.). Конкретный размер суточных определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, включая расходы на проезд работника на такси при следовании к месту командировки и обратно, если вылет из аэропорта осуществляется в ночное время, когда нет возможности добраться до аэропорта общественным транспортом.

Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражаются суммы, выданные под отчет, а также суммы, выданные в возмещение перерасхода, в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов; а по кредиту - суммы, израсходованные подотчетными лицами в соответствии с утвержденным авансовым отчетом, а также суммы неиспользованных авансов.

Подотчетное лицо в соответствии со служебным заданием для направления в командировку и отчета о его выполнении (ф. №Т-10а) обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах. Авансовый отчет подотчетное лицо обязано сдать в бухгалтерию в трехдневный срок после выполнения порученного задания. В следующий раз аванс подотчетному лицу может быть выдан только в том случае, если оно не будет иметь задолженности по ранее полученным авансам.

При наличии неизрасходованных сумм они подлежат обязательному возврату наличными или путем удержания из заработной платы подотчетного лица. В противном случае такие суммы рассматриваются как доход работника, на который должны быть начислены страховые взносы и произведено обложение налогом на доходы физических лиц.

Сумма перерасхода подлежит возмещению работнику. В то же время если сумма превышения против установленных норм касается суточных, то она подлежит включению в совокупный доход данного работника, а следовательно, и обложению НДФЛ.

Синтетический и аналитический учет по счету 71 ведется в журнале-ордере №7 по каждой сумме, выданной под отчет. До записи итогов журнала-ордера. №7в Главную книгу их сверяют с записями по корреспондирующим счетам в других учетных регистрах.

ПРИМЕР

Финансовый директор В.В. Петров был направлен в командировку из Санкт-Петербурга в Волгоград сроком на 5 дней с 20 по 25 декабря 2010 г. включительно в связи с производственной необходимостью. В организации в соответствии с коллективным договором на 2010 г. была установлена норма расходования средств на оплату суточных в размере 700 руб.

Сумма аванса - 15 000 руб. Фактические расходы по окончании командировки составили 13 400 руб. Были представлены следующие документы: железнодорожные билеты туда и обратно - 7400 руб. (в том числе НДС - 18%). Счет гостиницы - 2500 руб. (500 руб. х 5 дней). Суточные - 3500 руб. (700 руб. х 5), в том числе в пределах нормативов - 500 (100 х 5).

В соответствии с действующим законодательством сумма расходов по командировке - 9 271,50 руб. подлежит включению в состав расходов по обычным видам деятельности.

При заболевании работника в период нахождения в служебной командировке ему выплачиваются суточные в течение всего времени болезни, но не свыше двух месяцев, а также возмещаются расходы по найму жилья (исключая время нахождения на стационарном лечении). Пособие выплачивается по месту работы командированного и включается в его совокупный доход.

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и проживания.

Полученную в банке валюту отражают по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 52 «Валютные счета». Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по официальному курсу валюты на день представления отчета. Курсовая разница при изменении курса валют за время командировки списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная - Дт счета 71, Кт счета 91-1; отрицательная - Дт счета 91-2, Кт счета 71.

В случае неполного использования командируемым лицом полученного аванса в наличной иностранной валюте для оплаты командировочных расходов сумма задолженности погашается командируемым лицом путем внесения в кассу организации наличной иностранной валюты, дорожных чеков. При наличии перерасхода сумма задолженности перед командируемым лицом может погашаться последнему путем перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет командируемого лица, либо путем выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте, либо путем выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.

Валюта и форма (наличная или безналичная) расчетов с командируемым лицом, связанных с погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, определяются по договоренности между организацией и командируемым лицом. При этом для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования, подтверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту. В случае отсутствия документа банка страны командирования, подтверждающего обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на валюту страны командирования, применяется курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.

В ООО «Делми» суммы под отчет выдаются в основном на оплату поставщикам за товар, т.к. расчет происходит наличными средствами, сразу на месте в магазине.

Проводки в бухгалтерском учете:

Таблица9. Проводки с наличными

Документ	Операции	Дебет		Кредит
		Счет	Сумма	Счет	Сумма
РКО	Выдана сумма под отчет	71.1	5000	50.1
квитанция	Оплачено поставщику за товар	60	3500	71.1
Авансовый отчет	Возврат неиспользованной суммы	50.1	1500	71.1

2.4    Документальное оформление и учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами организации используют активно-пассивный балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

)        «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

)        «Расчеты по претензиям»;

)        «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

)        «Расчеты по депонированным суммам» и др.

-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в которых организация выступает страхователем. При этом страхование бывает двух видов: обязательное (по требованиям законодательства) и добровольное (по инициативе организации).

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери ТМЦ по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения. Причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

-2 «Расчеты по претензиям» - отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пени и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

-       60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов. Качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

-       20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков (на суммы выявленных несоответствий после записей на счетах учета ТМЦ или затрат);

-       учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

-       91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества; Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

-4 «Расчеты по депонированным суммам» - учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

В ООО «Делми» на счете 76 учитывают услуги сторонних организаций, а именно расчеты по аренде и коммунальные услуги.

Таблица 10. Проводки с счетом 76

Документ	Операции	Дебет		Кредит
		Счет	Сумма	Счет	Сумма
Договор аренды	Оказание услуг сторонней организацией, аренда помещения	44.1.2		76.5	10600,33
Авансовый отчет	Оплачено поставщику за услуги	76.5	10600,33	71.1

2.5    Документальное оформление и учет расчетов по займам

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором - на срок более одного года. Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67. Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким, как и по кредитам банков:

-       в общем порядке - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

-       при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счетах 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, и возникающие курсовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам. Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его прочим доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Пример.

Организация оформила краткосрочный займ в банке в сумме 500 000 руб. сроком на 4 месяца с уплатой процентов по ставке 20% годовых. Сумма займа поступила на счет организации 10 августа. Организация возвратила займ вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 20 декабря. Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров. Оплата произведена 11 августа, а сами товары получены от поставщика 30 августа. В учете организации должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи.

Таблица 11. Проводки по займу

Документ	Операции	Дебет		Кредит
		Счет	Сумма	Счет	Сумма
Договор займа	Получен займ	51	500000	66
Платежное поручение	Предоплата за товар	60	500000	51
	Проценты по договору займа за период с 10.08 по 30.08 отнесены на увеличение деб. задолженности	60	5479,45	66
Накладная ТОРГ-12	Оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей в себя сумму%-в, начисленных до даты оприходования товаров (п. 6 ПБУ 5/01)	41	423728,6	60
Счет-фактура	НДС по приобретенным товарам	19	76271,4	60
Договор займа	%-ы по договору займа за период с 31.08. по 20.12. включены в состав прочих расходов	91	30684,93	66
Договор займа	Возврат займа вместе с%-ми	66	536164,38	51

ООО «Делми» получило беспроцентный займ от учредителя по договору беспроцентного займа - 30000 рублей, сроком на один год.

Таблица 12. Проводки по займу в ООО «Делми»

Документ	Операции	Дебет		Кредит
		Счет	Сумма	Счет	Сумма
Договор беспроцентного займа	Получен займ	50.1	30000	66
РКО	Возврат займа	66	18000	50.1
РКО	Возврат займа	66	12000	50.1

3. Аудит расчетов и анализ платежеспособности предприятия

3.1    Аудит расчетных операций

Цель проверки и источники информации, этапы подготовки и планирования аудита

Основная цель проверки - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Основная форма заключаемых договоров - договор купли-продажи.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке поступление товарно-материальных ценностей.

Основные источники информации для проверки:

-       договоры на поставку ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг);

-       накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

-       документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские).

Аудиторская проверка на предприятии состоит из следующих этапов:

. Подготовка к проведению аудита.

. Оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;

. Планирование аудиторской проверки

. Проведение собственной проверки;

. Составление аудиторского заключения.

Подготовка к проведению аудита или предварительное планирование включает в себя: ознакомление с клиентом, определение объема аудита, его стоимость и заключение договора на проведение аудита.

Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно - финансовой деятельности предприятия, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки, а также определяет стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Сумма услуг указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.

Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ.

Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному или устному) работников организации. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.

В таблице 13 (приложение) приведен перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля в ООО «Делми». Положительные ответы свидетельствуют о наличии высокого уровня системы внутреннего контроля в ООО «Делми».

Таблица 14. Критерии оценки внутрихозяйственного риска

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень риска
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие	Стабильная	Низкий
Определение отрасли функционирования компании	Стабильная	Низкий
Политика управления на предприятии	Активная	Низкий
Система контроля на предприятии	Слабый	Высокий
Результаты аудита прошлых лет	Проверок не было	Высокий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение компании	Среднее	Низкий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Низкий
Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Полное	Низкий

При определении внутрихозяйственного риска ООО «Делми» было установлено следующее:

. Все учитываемые операции действительно имели место.

. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.

. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.

. Операции правильно разнесены по счетам.

. Операции регистрируются своевременно.

. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 40%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля ООО «Делми» была выявлена достаточно хорошо налаженная система внутреннего контроля, объем хозяйственных операций сравнительно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, риск равен 50%. Риск аудита принимается равным 2%, так как именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите большинства предприятий с одним видом деятельности и типовыми операциями.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска:

АР=ВР*КР*ДР, где

ВР равен 40%; КР равен 50%; РН равен 2%.

Отсюда: 0,04=0,4*0,5*0,2; следовательно, риск равен 0,04. Аудиторский риск определен на уровне 4%.

План и программа проведения проверки

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела.

Ниже приведены план и программа (приложение, табл. 16) проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на анализируемом предприятии ООО «Делми».

Таблица 15. План аудиторской проверки учета расчётов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация ООО «Делми»

Период проверки 01.05.2009 по 31.05.2009 г.

Планируемый аудиторский риск 4%

№п/п	Перечень аудиторских процедур	Источники информации	Рекомендуемые приемы проверки
1  1.1 1.2	Правовая оценка договоров с поставщиками: Экспертиза договоров с поставщиками: Полнота и своевременность вып-я сторонами своих обяз-в	Договоры Контракты	Прослеживание, подтверждение
2  2.1  2.2  2.3  2.4	Аудит организации первич. учета расчетов с поставщиками Проверка достоверности (полноты и точности) фактов приобретения товаров Проверка оперативности регистрации фактов приобретения Проверка полноты и точности рег-ии документа в уч. регистрах Наличие подтверждающих документов	Счета-фактуры ТОРГ-12	Прослеживание Пересчет Выборочная проверка Сопоставление
3  3.1 3.2	Аудит состояния задолженности поставщикам Проверка реальности кред. задолженности Проверка реальности списания кредиторской задолженности	Аналитические данные к сч. 60	Сканирование
4    4.1 4.2	Проверка соответствия данных аналит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по данным сводного (синтетического учета): Проверка соответствия данных аналит. учета оборотам и остаткам по счетам синт. учета Проверка правильности отражения в отч-ти итог. данных по расчетам с поставщиками	Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность	«Проверка соответствия оборотов по сч. 60, отраженных в Главной книге и балансе».

Ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки. Рекомендации по улучшению качества учета.

При проведении аудиторской проверки в ООО «Делми» по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками было выявлено следующее:

В части организации первичного учета:

-       отсутствие графиков документооборота;

-       несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

-       отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

-       отсутствие печатей и подписей доверенных лиц.

Для улучшения качества информации по бухгалтерскому учету в ООО «Делми» нужно ввести:

-       график документооборота;

Это позволит своевременно регистрировать оперативные факты хозяйственной деятельности.

-       контроль первичных документов, а именно накладных на наличие реквизитов, проставленных печатей и подписей на местах торговли; отправка документов на замену.

Это позволит поступать в бухгалтерию документам, соответствующим требованиям.

3.2    Анализ платежеспособности предприятия

Анализ структуры, состава и динамики имущества предприятия и источников его финансирования

Таблица №17. Анализ имущества ООО «Делми»

Показатели	На 31.12.2009 года		На 31.12.2010 года		Изменения за год (+, -)		На 31.12.2011 года		Изменения за год (+, -)
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	Абсолют. откл. Тыс. руб.	Темп роста, %	сумма, тыс. руб.	% к итогу	Абсолют. откл, тыс. руб	Темп роста, %
Внеоборотные активы
нма
ос
Доход. влож. в Мат. ценности	10	26%	10	18,5%	0	0	10	16%	0	0
Итог по разд	10	26	10	18,5	0	0	10	16	0	0
Оборотные активы
запасы	1	3%	3	5,5%	+2	200%	5	8%	+2	67%
Деб. Зад-ть	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Ден.ср-ва	0	0	12	22	+12	0	15	24	+3	25%
Проч оборот. активы	27	71%	29	54%	+2	+7,4%	32	52%	+3	+10%
Итого	38		54				62

Данные таблицы 13 заполнены на основании бухгалтерского баланса.

Из проведенного анализа состава и структуры имущества можно сделать вывод, что за последних 3 года общая стоимость имущества предприятия ООО «Делми» постоянно увеличивалась. Наибольший удельный вес в структуре активов имеют прочие оборотные активы - более 50%. Запасы составляют менее 10%. Это говорит о том, что на складах товары не залеживаются. Появились денежные средства и замечен их прирост. Дебиторская задолженность отсутствует, т.к. ООО «Делми» работает в розницу и расчеты с покупателями происходят сразу.

Таблица №18. Анализ состава и структуры пассива баланса

Показатели	На 31.12. 2009 года		На 31.12.2010 года		Изменения за год		На 31.12.2011 г		Изменения за год
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	Абсол. откл. тыс. руб.	Темп роста, %	сумма, тыс. руб.	% к итогу	Абсолют. откл, тыс. руб.	Темп роста, %
Капитал и резервы, в т. числе:
устав. кап-л	10	26%	10	18,5%	0	0	10	16%	0	0
нерас. приб. (непокр. уб-к)	12	32%	15	28%	+3	+25%	18	29%	+3	+20%
Долгосроч. обяза-ва
Краткосрочные обязательства
Займы кре-ты	0	0	10	18,5%	0	0	20	32%	+1,5	+15%
кредит. зад-ть,	26	68%	29	54%	+3	11,5%	24	39%	-5	-17%
Итого	38		54				62

Анализ состава и структуры источников финансирования показал, что ООО «Делми» работает в основном на заемные средства.

В 2009 году кредиторская задолженность составляет 68% и нет займов, но через год помимо роста кредиторской задолженности на 11,5% появляются заемные средства и краткосрочные обязательства в сумме составляют уже 72,5%. Еще спустя год наблюдается снижение кредиторской задолженности, а это - исполнение обязательств перед бюджетом, персоналом организации, поставщиками и т.п., но в то же время на 15% увеличиваются краткосрочные займы организации. Краткосрочные обязательства в 2011 году снижаются всего лишь на 1,5%.

Анализируя прибыль организации в динамике можно увидеть постоянный её рост, в среднем на 22,5%. Удельный вес прибыли в структуре пассива составляет в среднем 30%.

Факторный анализ прибыли от продаж

Прибыль от продаж компании рассчитывается как разница между выручкой от продаж товаров, работ, услуг (за исключением НДС, акцизов и других обязательных платежей), себестоимостью, коммерческих расходов и управленческих расходов.

Основными факторами, влияющими на величину прибыли от продаж являются:

-             изменение объема продаж;

-             изменение ассортимента реализованной продукции;

-             изменение себестоимости продукции;

-             изменение цены реализации продукции.

Факторный анализ прибыли от продаж необходим для оценки резервов повышения эффективности производства, т.е. основной задачей факторного анализа является поиск путей максимизации прибыли компании. Кроме того, факторный анализ прибыли от продаж является обоснованием для принятия управленческих решений.

Для проведения анализа составим аналитическую таблицу, источником информации служат данные бухгалтерского баланса и отчет о прибылях / убытках компании (1 и 2 форма баланса):

Таблица №19. Факторный анализ прибыли

Показатели	Предыдущий период, тыс. руб.	Отчетный период, тыс. руб.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Относительное изменение, %
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	157	335	+178	+113
Выручка от реализации в сопоставимых ценах		309
Себестоимость	110	234	+124	+113
Коммерческие расходы	16	32	+32	+200
Управленческие расходы
Прибыль от продаж	31	69	+38	+122,5
Рентабельность продаж, коэффициент	20	21	+1	-

При проведении факторного анализа учитывалось влияние инфляции, при условии роста цен на 8,5% в год. Рассчитаем индекс цен:

Iц=100+8,5/100=1,085

Выручка от реализации в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

Вц=В1/Iц=335/1,085=309

) Расчет влияния фактора «выручка» можно рассчитать следующим образом:

∆Пв=((В1-В0) - ∆Вц)*Rпр/100, где:

∆Пв - изменение прибыли за счет фактора «выручка»;

В1 - выручка за отчетный период;

В0 - выручка за базисный период;

Rпр - рентабельность продаж в базисном периоде;

∆Вц=В1-Вц=26

∆Пв=((335000-157000) - 26000)*20%/100=+30400

Таким образом увеличение выручки от реализации в отчетном периоде (исключая влияние цены) обусловило увеличение суммы прибыли от реализации, а тем самым и прибыли отчетного периода на +304 руб.

∆Пц=∆Вц*Rп/100=26000*20%/100=+5200

То есть, прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 1,54% привел к увеличению суммы прибыли от реализации на 5200 руб.

) Фактор «себестоимость реализации» определяется следующим образом:

∆Пс=В1 (УС1-УС0)/100, где

УС1 - себестоимость в отчетном периоде;

УС2 - себестоимость в базисном периоде;

∆Пc=335*(234-110)/100=41540 руб.

) Расчет влияния фактора «коммерческие расходы»:

∆Пкр=В1 (Укр1-Укр0)/100, где:

Укр1 - коммерческие расходы за отчетный период;

Укр0 - коммерческие расходы за базисный период;

∆Пкр=335*(32-16)/100=5360

Здесь необходимо отметить, что расходы - это фактор обратного влияния по отношению к прибыли. То есть, перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 5360 руб.

Выручка от реализации в сопоставимых ценах составила 309 тыс. руб. (335/1,085). Если из выручки анализируемого периода вычесть её величину, скорректированную на индекс цен, то полученная разность укажет на прирост выручки за счет прироста цены реализации. Следовательно, рост выручки за счет увеличения цены составил 26 тыс. руб. (335-309). Ценовой фактор, таким образом, играл решающее влияние на общий прирост выручки от реализации.

Анализ платежеспособности и ликвидности

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Ликвидность предприятия - это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но при этом иметь неблагоприятные возможности в будущем, и наоборот.

Для оценки изменения степени платежеспособности и ликвидности предприятия нужно сравнивать показатели балансового отчета по различным группам активов и обязательств. На основе этого сравнения определяют аналитические абсолютные и относительные показатели.

Для более точной оценки платежеспособности предприятия в отечественной практике исчисляется величина чистых активов и анализируется их динамика.

Чистые активы представляют собой превышение активов предприятия над пассивами, принимаемыми в расчет. В активы, участвующие в расчете, включается денежное и неденежное имущество предприятия, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Пассивы, участвующие в расчете, включают часть собственных обязательств предприятия (целевые финансирование и поступления), внешние обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам.

В отечественной практике анализ платежеспособности и ликвидности предприятия осуществляется путем сравнения средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. По существу ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса.

Ликвидность активов и срочность обязательств могут быть лишь приближенно определены по бухгалтерскому балансу в ходе внешнего анализа. Повышение точности оценки ликвидности баланса происходит в рамках внутреннего анализа на базе данных бухгалтерского учета.

Для проведения анализа ликвидности баланса актив и пассив группируют по следующим признакам (рис. 1.):

по степени ликвидности (актив);

по степени срочности оплаты / погашения (пассив).

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы:

1.          Наиболее ликвидные активы (А₁). К ним относятся статьи из II раздела баланса: «Денежные средства» и «Краткосрочные финансовые вложения» (ценные бумаги). Данная группа активов рассчитывается по следующей формуле:

А₁ = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения (∑строк 250, 260)

Наиболее ликвидные активы могут быть использованы немедленно для выполнения текущих расчетов.

2.          Быстрореализуемые активы (А₂) - краткосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы из II раздела баланса.

А₂ = Краткосрочная дебиторская задолженность + Прочие оборотные активы (∑строк 240, 270)

Для обращения активов данной группы в наличные средства требуется определенное время. В частности их ликвидность зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, платежеспособности покупателей, форм расчета и т.д.

3.          Медленнореализуемые активы (А₃). К ним относятся статьи из II раздела баланса: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость», а также статьи «Долгосрочные финансовые вложения» и «Отложенные финансовые активы» из I раздела баланса:

А₃ = Долгосрочные финансовые вложения + Отложенные финансовые активы + Запасы + НДС (∑строк 140, 145, 210, 220)

Товарные запасы не могут быть проданы до тех пор, пока не будет найден покупатель, что может занять некоторое время. Запасы сырья, материалов и незавершенной продукции могут потребовать предварительной обработки, прежде чем их можно будет продать и преобразовать в наличные средства.

Первые три группы активов в течение текущего хозяйственного периода могут меняться и относятся к текущим активам предприятия. Они более ликвидны, чем остальное имущество.

4.          Труднореализуемые активы (А₄) - статьи I раздела баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу, и «Долгосрочная дебиторская задолженность» из II раздела баланса:

А₄ = Итог раздела I баланса - Отложенные финансовые вложения - Отложенные финансовые активы + Долгосрочная дебиторская задолженность (строка 190  строка 140  строка 145  строка 230)

В данную группу входят основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, то есть все то, что предназначено для длительного использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени.

Пассивы баланса группируются по срочности их оплаты:

.        Наиболее срочные обязательства (П₁). К ним относятся статьи из V раздела баланса: «Кредиторская задолженность», «Задолженность участникам по выплате доходов», и «Прочие краткосрочные обязательства»:

П₁ = Кредиторская задолженность + Задолженность участникам по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства (∑строк 620, 630, 660)

Обязательства данной группы требуют выполнения в кратчайшие сроки.

.        Краткосрочные пассивы (П₂) - краткосрочные кредиты и заемные средства:

П₂ = Краткосрочные кредиты и займы (∑строк 610)

Данная группа пассивов считается средней по сроку оплаты.

3. Долгосрочные пассивы (П₃) - долгосрочные кредиты и заемные средства из IV раздела баланса:

П₃ = Итог раздела IV баланса (строка 590)

Соответственно срок исполнения данных обязательств значительно превышает сроки оплаты первых двух групп обязательств.

Краткосрочные и долгосрочные обязательства, вместе взятые, называют внешними обязательствами.

. Постоянные пассивы (П₄) - статьи III раздела баланса. К итогу этого раздела прибавляются статьи «Доходы будущих периодов» из V раздела баланса:

П₄ = Итог раздела III баланса + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов (∑строк 490, 640, 650)    

К данной группе пассивов относится собственный (акционерный) капитал предприятия, находящийся постоянно в его распоряжении.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

Выполнение первых трех неравенств (равенств) неизбежно влечет выполнение и четвертого неравенства (равенства), поэтому существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство (равенство) носит «балансирующий» характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственного оборотного капитала.

В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Анализируя текущее финансовое положение предприятия с целью вложения в него инвестиций, не только оценивают степень ликвидности баланса, но и также производят расчет относительных показателей платежеспособности и ликвидности (табл. 20, приложение).

Цель расчета - оценить соотношение имеющихся активов, как предназначенных для непосредственной реализации, так и задействованных в технологическом процессе с целью их последующей реализации и возмещения вложенных средств и существующих обязательств, которые должны быть погашены предприятием.

Существует три основных аналитических коэффициента ликвидности:

- коэффициент текущей ликвидности (покрытия);

коэффициент критической (быстрой, срочной) ликвидности;

коэффициент абсолютной ликвидности.

Все относительные показатели ликвидности и платежеспособности носят условный характер. Так ликвидность запасов обусловливается потребительскими свойствами материалов, ликвидность дебиторской задолженности зависит от платежеспособности покупателей и заказчиков, применяемых форм расчетов и т.д. Данные показатели не только условны, но и статичны - они не учитывают постоянный кругооборот средств, поэтому их использование в долгосрочной перспективе считается нецелесообразным.

Таблица 21. Основные показатели ООО «Делми» за 2011 г.

Наименование показателя	Данные коэффициента по данным ООО «Делми»	Рекомендуемая норма значения
Коэффициенты ликвидности
Общий коэффициент покрытия	1,2	От 1 до 2
К. срочной ликвидности	1,1	1 и выше
К. абсолютной ликвидности	0,3
Показатели финансовой устойчивости
К. общей платежеспособности	1,3
К. обеспеченности собственными средствами	0,2	Не ниже 0,1
К. маневренности собственных оборотных средств	0,4	0,2-0,5
Интенсивность использования ресурсов
Рентабельность реализованной продукции	0,3
Показатели деловой активности
К. оборачиваемости оборотных активов	6,4
К. оборачиваемости собственного кап.	19	Нормативного значения нет

На основе данных аналитического баланса можно сделать вывод:

-       коэффициент покрытия или текущей ликвидности показал, что у ООО «Делми» достаточно оборотных средств, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства;

-       к. срочной ликвидности также в норме, это говорит о стабильном превращении наиболее ликвидной части оборотных активов в денежную форму для расчетов с поставщиками;

-       к. обеспеченности собственными средствами показывает, что у ООО «Делми» достаточно возможностей в проведении независимой финансовой политики;

-       к. маневренности собственных оборотных средств показал способность ООО «Делми» поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников средств;

-       к. рентабельности реализованной продукции показывает, что ООО «Делми» на 1 руб. выручки получает 30 коп. прибыли.

-       К. оборачиваемости оборотных активов показал, что ООО «Делми» снимает 6,4 руб. выручки с каждого руб. оборотных средств.

В целом, состояние предприятия ООО «Делми» можно оценить, как стабильное. При условии поддерживания данного уровня объема продаж и увеличения объема продаж есть уверенность в дальнейшем благополучном функционировании. Но высокая конкуренция в сфере торговли, особенно в сфере торговли продуктами питания подталкивает на поиск новых путей заработка. Для успешного процветания и уверенности в завтрашнем дне необходимо расширить ассортимент продукции, исследовать и изучить спрос покупателей, увеличить количество торговых площадей.

Заключение

экономический отчетность бухгалтерский подотчетный

В данной работе были рассмотрены такие насущные для любой организации вопросы, как учет расчетов. Каким бы видом деятельности не занималось предприятие оно неминуемо сталкивается с расчетами. Например, производственная организация закупает сырьё или комплектующие - это расчеты с поставщиками и подрядчиками. Сбыт готовой продукции обуславливает поиск постоянных покупателей, оптовых или розничных, а это влечет за собой расчеты с покупателями. Наличие работников в организации - расчеты с персоналом по оплате труда, а любая заработная плата или доход влекут за собой налоги, а это в свою очередь - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

Учет расчетов необходим для контролирования кредиторской задолженности, расчета себестоимости и подсчета прибыли организации, а также рентабельности и деловой активности.

В данной дипломной работе был рассмотрен учет расчетов на примере торговой организации - ООО «Делми». ООО «Делми» - микропредприятие, ведет розничную торговлю с 2008 года. В ходе работы были рассмотрены состав и учет расчетов ООО «Делми». В состав расчетов данной организации входят:

-       расчеты с поставщиками и подрядчиками;

-       расчеты с покупателями и заказчиками;

-       расчеты с подотчетными лицами;

-       расчеты с бюджетом;

-       расчеты с персоналом по оплате труда;

-       расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Как и подобает малому предприятию - собственной бухгалтерской службы не имеется, ООО «Делми» пользуется услугами сторонней организации, которая осуществляет первичный учет и в конце отчетного периода составляет и представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность, а также отчетность во внебюджетные фонды. Все расчеты ведутся бухгалтерией на соответствующих счетах, согласно Учетной политике и рабочему плану счетов ООО «Делми». Учет автоматизирован, первичная документация хранится в бухгалтерии, согласно срокам хранения.

В ходе аудита данной организации было выявлено отсутствие графика документооборота, в связи с чем не все документы поступают в бухгалтерию вовремя, поэтому регистрируются в учете несвоевременно, что влечет за собой искажение информации.

Проанализировав финансовое состояние предприятия ООО «Делми» можно оценить его, как стабильное.

Динамика анализа показала, что за последние три года наблюдается рост всех статей оборотных активов баланса, а именно запасов, денежных средств и прочих оборотных активов.

Увеличивается объем продаж и рост прибыли. Объем выручки увеличился по сравнению с предыдущим периодом более, чем на 100%. Также был проведен анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Делми».

На основе данных аналитического баланса можно сделать вывод:

-       коэффициент покрытия или текущей ликвидности показал, что у ООО «Делми» достаточно оборотных средств, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства;

-       к. срочной ликвидности также в норме, это говорит о стабильном превращении наиболее ликвидной части оборотных активов в денежную форму для расчетов с поставщиками;

-       к. обеспеченности собственными средствами показывает, что у ООО «Делми» достаточно возможностей в проведении независимой финансовой политики;

-       к. маневренности собственных оборотных средств показал способность ООО «Делми» поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников средств;

-       к. рентабельности реализованной продукции показывает, что ООО «Делми» на 1 руб. выручки получает 30 коп. прибыли.

-       К. оборачиваемости оборотных активов показал, что ООО «Делми» снимает 6,4 руб. выручки с каждого руб. оборотных средств.

При условии поддерживания данного уровня и увеличения объема продаж есть уверенность в дальнейшем благополучном функционировании ООО «Делми». Но высокая конкуренция в сфере торговли, особенно в сфере торговли продуктами питания подталкивает на поиск новых путей заработка. Для успешного процветания и уверенности в завтрашнем дне необходимо расширить ассортимент продукции, исследовать и изучить спрос покупателей, увеличить количество торговых площадей. Возможно, искать новые источники финансирования, например кредит в банке, а именно долгосрочный, для улучшения организации производства, наращивания оборотных активов.

Список литературы

1.   Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.12.1993. // Российская газета. - 1993. - №237.

1.   Гражданский Кодекс РФ принят Федеральным Законом №51-ФЗ от 21 октября 1994 года // Собрание законодательства РФ. // Российская газета. - 1994. - №238-239.

.     Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях принят Федеральным Законом №196-ФЗ от 30 декабря 2001 года // Российская газета. - 2001. - №256

3.       Налоговый Кодекс РФ принят Федеральным Законом №146-ФЗ от 31 июля 1998 года // Собрание законодательства РФ. -2000. - №32. Ст. 3340.

4.   Трудовой Кодекс Российской Федерации принят Федеральным Законом №197-ФЗ от 30 декабря2001 года // Собрание законодательства РФ. - 2002. - №1. Ст. 3.

5.   Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗот 21 ноября 1996 // Собрание законодательства РФ/ - 1996, - 48. Ст. 5369 (утратил силу)

6.       Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗот 06 декабря 2011 // Собрание законодательства РФ/ 02.12.2011, №50, ст. 7344

.        Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 // Собрание законодательства РФ. - 2008. - №33 (часть I). Ст. 3422

8.   Федеральный Закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» №255-ФЗ от 29.12.2006 // Собрание законодательства РФ. - 2007. - №1 (1 ч.). - Ст. 18

.     Федеральный Закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» №167-ФЗ от 15 декабря 2001 года // Собрание законодательства РФ. - 2001. - №51. - Ст. 4832

10.     Федеральный Закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» №125-ФЗ от 24 июля 1998 года // Собрание законодательства РФ. - 1998. - №31. - Ст. 3803

11. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34-н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1998. - №23.

12.     План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-н // Финансовая газета. - 2000. - №46.

13. Отчёт о движении денежных средств. ПБУ 23/2011. Утверждено Приказом Минфина РФ от 02.02.11 г. №11н // Российская газета. - 2011. - №87.

14.     Доходы организации. ПБУ 9/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н // Российская газета, 20.06.1999, №116

.        Расходы организации. ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н // Российская газета, 20.06.1999, №116

.        Учётная политика организации. ПБУ 1/08 Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 №106 н // Собрание законодательства РФ, - 2008, - 5. Ст. 411

17. О формах бухгалтерской отчетности. Инструкция по заполнению годовой бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ №66н от 02.07.2010 г. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - №35. - 2010

18. Постановление Госкомстата России от09.08.99 г. №66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»

19. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства №696 утверждено 23 сентября 2002 // Собрание законодательства РФ. - 2002, - 39. Ст. 3797.

20. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13.06.1995 №49 // Финансовая газета. - 1995. - №8.

21.     Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства №922 от24 декабря 2007 г. // Собрание законодательства РФ. - 2007. - №53. Ст. 6618

.        Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 №88 // Российский налоговый курьер. - 2000. - №11

.        Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1 // Финансовая газета. - 2004. - №13.

.        Агеева, Ю.Б., Агеева, А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера учебное пособие - М.: Бератор-Пресс, 2011 г.

.        Бакаев, А.С. Бухгалтерские термины и определения. учебное пособие. - М.: Бухгалтерский учёт. - 2011 г.

26. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита учебник. - М.: информационно- издательский дом ФИЛИНЪ. - 2010.

27.     Безруких, В.П. Бухгалтерский учёт. учебник / В.П. Безруких. - М.:Бухгалтерский учёт. - 2010

28. Брызгалин, А.В., Берник, В.Р., Головкин, А.Н. Бухгалтерский и налоговый учёт и отчётность организации (практический пример). учебное пособие - М.: Налоги и финансовое право. - 2012 г.

29.     Брызгалин, А.В., Берник, В.Р., Головкин, А.Н. Бухгалтерский и налоговый учёт и отчётность организации (практический пример). учебное пособие - М.: Налоги и финансовое право. - 2012 г.

.        Брызгалин, А.В., Берник, В.Р., Головкин, А.Н. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам: 2012 год. учебное пособие-М.: Налоги и финансовое право. - 2012 г.

31.     Брызгалин, А.В., Берник, В.Р., Головкин, А.Н. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам: 2012 год. учебное пособие-М.: Налоги и финансовое право. - 2012 г.

32.     Гладышева, Ю.П. Как организовать налоговый учёт (3-е издание) учебное пособие. - М.: Бератор-Пресс. - 2011 г.

33.     Гладышева, Ю.П. Как организовать налоговый учёт (3-е издание) учебное пособие. - М.: Бератор-Пресс. - 2011 г.

.        Ильина, А.Ю. Проверка ФСС по-новому // Партнёр. - 2012 - №7.

.        Кипарисов, Э.А. Первичка на первом месте // Бухгалтерский учёт. - 2011. - №9.

36.     Кипарисов, Э.А., Ижевская, К.И. Материальная ответственность: когда, как и сколько // Бухгалтерский учёт. - 2011. - №4.

37. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт, учебное пособие учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М. - 2011.

38.     Подольский, В.И. Аудит. учебник. - М.: Аудит, издательское объединение ЮНИТИ. - 2008.

.        Скляренко, В.К. Экономика предприятия, учебник /В.К. Скляренко. - М.: ИНФРА-М. - 2011.