на зарплату и пособия.
В настоящее время, в большинстве случаев, кредиты выдаются под урожай (т.е. на закупку удобрений, горюче смазочных материалов, запчастей).
Наличные деньги с кредитных счетов, как правило, не выдаются. Исключение составляют получение за счет кредита денег в кассу для оплаты труда.
Все бухгалтерские записи по кредитованию в организации оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций. [3]
При получении кредита в иностранной валюте кредиторская задолженность подлежит периодической переоценке в связи с изменением официального курса Национального банка Республики Беларусь. На сумму положительной курсовой разницы по кредиторской задолженности в учете делается запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту субсчетов 66-1 . В случае снижения курса Национального банка Республики Беларусь по соответствующей валюте в учете организации составляется запись по дебету субсчета 66-1 и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».
При получении банковских кредитов могут быть следующие бухгалтерские записи по кредиту субсчета 66-1 и дебету счетов:
Таблица 3
Дебет счетовСодержание хозяйственных операций1250Получен кредит: на выплату заработной платы наличными денежными средствами.55Получение лимитированной чековой книжки (выставление аккредитива за счет полученного банковского кредита)51(52)Зачислен на расчетный (валютный) счет полученный кредит60Погашение кредиторской задолженности за счет кредитных ресурсов: поставщикам68,69налогов и сборов76страховым платежам70заработной платы во вклады работникам (на пластиковые карточки)76по расчетам с населением, за приобретенную у них продукцию с перечислением полученных сумм на счета физических лиц57Полученные кредитные ресурсы, направлены на покупку иностранной валюты10на закупку материальных ценностей (удобрений, топлива, запасных частей и т.д.)20,23,24на закупку материальных ценностей, если уже материальные ценности списаны в затраты или их часть (пропорционально стоимости списанных)11на закупку молодняка животных26под переходящие запасы товарно - материальные ценности и молодняк животных.08на приобретение основных средств и нематериальных активов.91на суммы просроченных кредитных ресурсов97 (92)Отражение курсовой разницы по валютным кредитным ресурсам, при росте курса иностранной валюты
Начисленные суммы процентов учитываются обособлено.
В конце года данные суммы будут отнесены на увеличение стоимости соответствующих основных средств и составлена бухгалтерская запись: дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08.
Погашение кредита и уплата процентов за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в порядке, установленном кредитным договором или законодательством Республики Беларусь. При неисполнении кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и уплате процентов кредиторская задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения считается просроченной по основному долгу и процентам.
Существуют и другие способы погашения кредитной задолженности. Кредитополучатель вправе: с согласия банка-кредитодателя заключить договор о переводе долга по кредитному договору на третье лицо; заключить договор с банком об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому кредитополучатель является кредитором; исполнение обязательств по кредитному договору возложить на третье лицо. Обязательства по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного либо иными способами.
При погашении задолженности по полученным банковским кредитам и начисленных процентов по ним будет дебетоваться субсчет 66-1 в корреспонденции со счетами:
Таблица 4
Кредит счетовСодержание хозяйственных операций51,52перечислением денежных средств, с расчетного счета и валютного счета75за счет средств учредителей86за счет средств целевого финансирования62путем перевода долга на другое лицо, уступкой требования дебиторской задолженности
Если для уплаты на расчетном счете средств не хватает, то недостающую сумму относят на просроченные кредиты (просрочка). В этом случае на обороте срочного обязательства указывается, что оно исполнено частично. Для учета просроченных кредитов по счету 66 открывают отдельный аналитический счет "Кредиты, не уплаченные в срок". Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью: дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (кредиты по срокам) кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (кредиты, не уплаченные в срок).
Аналитический учет по субсчету 66-1 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам (ф. № 26-АПК). Здесь приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приводятся суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).
Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов, кредитных договоров. В конце месяца, подсчитываются итоги по всем хозяйственным операциям, и итоговая строчка по каждому субсчету переносится в журнал-ордер
Синтетический учет по краткосрочным кредитам ведется в журнале-ордере. В нем для учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам. По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается, кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.
На субсчете 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.
Займы выдаются на основании договоров, заключенных между заемщиками и займодавцами.
Если в качестве займа выступает сырье или другое имущество, то займодавцем выписывается товарно- транспортная накладная, в которой количество и стоимость этих ценностей отражается в соответствии с договором займа. [4]
Для получения дополнительных средств на кратко - и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.
Выпуск облигаций юридическими лицами может производиться только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантия, поручительство). Залогом могут выступать недвижимое имущество и ценные бумаги (государственные ценные бумаги, ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь и депозитные сертификаты).
При этом, на получение займа могут иметь место следующие бухгалтерские записи по кредиту субсчета 66-2 и дебету счетов:
Таблица 5
Дебет счетовСодержание хозяйственных операций60,76Погашена кредиторская задолженность поставщикам (подрядчикам), страхующим организациям, по претензиям и т.д.При получении займа имуществом (по договорной стоимости):10материальными ценностями (топливом, удобрениями, семенами и т.д.)11молодняком животных43готовой продукцией41товарами01основными средствами07Оборудованием, требующим монтажаПри получении денежными средствами и на номинальную стоимость выданных акций и облигаций:50в кассу организации51на расчетный счет52на валютный счет
Суммы, превышения цены размещения облигаций (акций) над их номинальной стоимостью, отражают по дебету счетов денежных средств (50,51) и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Сумма, отнесенная на кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций (акций) с дебета указанного счета (98) на кредит счет 91 «Операционные доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций и эти суммы относятся в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» с кредита субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам».
У организации займодавца, выданные суммы найдут отражение по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Представленные займы» и кредиту счетов:
Таблица 6
Кредит счетовСодержание хозяйственных операцийПри выдаче займа имуществом (по учетной стоимости):10материальными ценностями (топливом, удобрениями, семенами и т.д.)11молодняком животных43готовой продукцией41товарами01основными средствами07Оборудованием, требующим монтажаПри выдаче займа денежными средствами и на номинальную стоимость, полученных акций, облигаций:50с кассы организации51с расчетного счета52с валютного счета
При отклонении номинальной стоимости от покупной по акциям и облигациям у организации займодавца суммы отклонений будут отражены:
по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчета 2 «Операционные расходы» и кредиту субсчета 58-3 равномерно в течение срока обращения ценных бумаг - если номинальная стоимость выше покупной;
по дебет субсчета 58 -3 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» - если номинальная стоимость ниже покупной.
Сумма, отнесенная на кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций (акций) с дебета указанного счета (98) на кредит счет 91 «Операционные доходы и расходы».
Если договором займа предусмотрено начисление процентов, то начисленные суммы будут отражаться по кредиту счета 66-2 и дебету счетов в зависимости от формы, полученного займа:
Таблица 7
Дебет счетовСодержание хозяйственных операцийПо займам, полученным (или под их закупку):10 20,23,24материальными ценностями (удобрениями, топливом, запасными частями и т.д.), после использования материальных ценностей (или их часть - пропорционально стоимости списанных)11молодняком животных07,08оборудованием и внеоборотными активами
У организации займодавца, полученные проценты отражаются по дебету счета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») и кредиту счета 91 « Операционные доходы и расходы».
При приобретении основных средств за иностранную валюту возникает необходимость переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками в связи с изменением курса Национального банка по соответствующей валюте, возникающие в связи с переоценкой кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:
дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счета 60, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при росте курса Национального банка;
дебет счета 60 и кредит счета 97 - при его снижении.
На суммы погашенных займов по соответствующим субсчетам дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и материальных ценностей.
Таблица 8
Корреспонденция счетовСодержание хозяйственных операцийдебеткредитПогашен займ денежными средствами:66-251с расчетного счета52с валютного счетаПогашен займ имуществом: 66-210материальными ценностями11молодняком животных01основными средствами07оборудованием
Не оплаченные в срок займы учитываются обособленно. У займодавца погашение займа отражается следующими бухгалтерскими записями:
Таблица 9
Корреспонденция четовСодержание хозяйственных операцийдебеткредитВозврат займа денежными средствами и при выкупе акций, облигаций:5158-3на расчетный счет52на валютный счетВозврат займа имуществом:10 58-3материальными ценностями11молодняком животных07оборудованием01основными средствами43готовой продукцией
Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам займов и заимодавцам.
До наступления сроков погашения векселей организация векселедержатель может продать их банку. Банк за авансирование денег векселедержателю взимает с него определенную плату - учетный процент (дисконт). Данная сделка между организацией-векселедержателем и банком оформляется договором купли-продажи по которому банк приобретает права по векселю в качестве индоссата (учет). Несмотря на то, что указанная сделка между векселедержателем и банком проводится на основе договора купли-продажи, в бухгалтерском учете организации-векселедержателя как реализация она не отражается и в зависимости от сроков погашения долговых обязательств (векселей) учитывается на субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» со сроком погашения не более двенадцати месяцев.
То есть, операции по учету (дисконту) векселей представляют собой не что иное, как форму кредитования банком векселедержателя - лица, являющегося получателем по векселю, - досрочной выплаты ему обозначенной в векселе суммы, уменьшенной на учетный процент (дисконт).
Таким образом, банки выдают кредиты, равные номинальной стоимости векселя за вычетом суммы процентов, оговоренных в договоре, удерживаемых банком за представления кредита . Организация передает дисконтированный вексель в банк , но стоимость векселя продолжает числиться на счете 62-4 до получения извещения банка об оплате дисконтированного векселя. После извещения организация закрывает операцию дисконтирования векселя по дебету субсчета 66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" и кредиту 62.
Эти операции по дисконтированию векселя отражается следующим образом:
Таблица 10
№ п./п.Дебет счетаКредит счетаСодержание хозяйственной операции15166/3Зачисление денежных средств на расчетный счет, поступивших от банка252Зачисление денежных средств на валютный счет, поступивших от банка39166/3На сумму процентов, причитающихся банку за дисконтированный вексель466/362/4Закрытие операции дисконтирование, после получения извещения банка.Если векселедатель или другой плательщик по векселю не выполняет своих обязательств по платежу в установленный срок, банк предъявляет требование заплатить по просроченной ссуде организацию, предъявившую вексель к дисконтированию. В этом случае производится погашение кредита. Данные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:
Таблица 11
№ п./п.Дебет счетаКредит счетаСодержание хозяйственной операции1 66/3 51Погашение кредита банка при наступлении срока, полученного под дисконт векселя252Погашение валютного кредита банка при наступлении срока, полученного под дисконт векселя
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сквозная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.
Предназначен для учёта расчётов по долгосрочным кредитам и займам в плане счетов счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" где обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.
Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:
-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;
-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;
-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и другие.
На субсчете 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» учитывается движение долгосрочных кредитов банка.
Долгосрочные кредиты выдаются сельскохозяйственным организациям под вложения во внеоборотные активы, которые быстро окупаются и высокоэффективны.
Объектами кредитования могут быть затраты на строительство, реконструкцию и перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования транспортных средств, такие кредиты выдаются на срок не более 8 лет. Кредитным договором определяются конкретные сроки погашения кредита и их периодичность. Кредиты могут выдаваться единовременно и поэтапно по мере выполнения строительно-монтажных работ, путем перечисления денежных средств на счета подрядчиков и поставщиков строительных материалов.
Помимо выше рассмотренных документов, может оформляться договор страхования ответственности заемщика за непогашение кредита (страховое свидетельство, полюс).
Страховое свидетельство вступает в силу при оплате страховой организации сумм страховых платежей.
При получении долгосрочных банковских кредитов могут быть составлены следующие бухгалтерские записи по кредиту субсчета 67-1 и дебету счетов:
Таблица 12
Дебет счетовСодержание хозяйственных операций50Получен кредит на выплату заработной платы работникам строительства наличными денежными средствами55Выставлен аккредитив за счет полученного банковского кредита51(52)Получен кредит с зачислением на расчетный (валютный) счет60Погашение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам за счет кредитных ресурсов68,69Перечисление налогов и сборов за счет кредитных ресурсов76Перечисление страховых платежей за счет кредитных ресурсов70Перечисление заработной платы строителям в их вклады работникам (на пластиковые карточки) за счет кредитных средств57Полученные кредитные ресурсы, направлены на закупку иностранной валютыНачислены проценты по полученным кредитным ресурсам, а также платы за регистрацию кредитных договоров и комиссионного вознаграждение за сопровождение договора и прочие расходы, связанные с получением кредитных ресурсов:07на приобретение оборудование 08на приобретение основных средств и нематериальных активов.отражение курсовой разницы по валютным кредитным ресурсам, при росте курса иностранной валюты
Таблица 13
№ п./п.Дебет счетаКредит счетаСодержание хозяйственной операции10867На сумму начисленных в течение года процентов по кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений в основные средства, после ввода объектов в эксплуатацию20108На сумму накопленных процентов по кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений после ввода объектов в эксплуатацию, включенных в конце года в стоимость этих объектов
Аналитический учет, получаемых кредитов, по счету 67 следует вести раздельно по кредитным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Так, если хозяйство имеет несколько оформленных кредитов - на механизацию производства, расширение производства товаров народного потребления, то соответственно на каждое мероприятие будет открыт отдельный аналитический счет. Например, «Кредит на механизацию водоснабжения на мелочно-товарной ферме», «Кредит на строительство пункта по переработке молока» и т. п. По каждому аналитическому счету указывают сроки погашения кредита.
Аналитические счета группируют по видам кредита применительно к установленной их классификации:
üна строительство объектов производственного назначения;
üна приобретение основных средств;
üна формирование основного стада;
üна механизацию производства, внедрение новой техники и т.д.
По однородным долгосрочным кредитам на капитальные вложения хозяйства получают из банка одну общую выписку. Распределение задолженности по отдельным объектам кредита дается в срочном обязательстве, оформляемом хозяйством в конце года. Кроме того, текущий аналитический учет при большом количестве объектов кредита не имеет всех данных для разграничения кредитов по законченным и незаконченным объектам строительства. Поэтому во многих организациях в аналитическом учете также по каждому объекту отражают сроки завершения строительства и ввода в эксплуатацию. Это дает возможность быстро и беспрепятственно разграничивать кредиты по их принадлежности.
На субсчете 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.
При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи.
по дебету счетов денежных средств(51,52,55) с кредитом счетов:
-2 «Расчеты по долгосрочным займам» (по номинальной стоимости облигаций);
«Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).
Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций и при этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредит субсчета 67-2 «Расчета по долгосрочным займам».
Причитающиеся по полученным займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 67-2 по мере их начисления в корреспонденции с дебетом счетов:
Таблица 14
Дебет счетовСодержание хозяйственных операцийПо долгосрочным займам, полученным на приобретение:07оборудования, требующего монтажа08основных средств и их строительство11молодняка животныхПо долгосрочным займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до их списания:10материалов41товаров43готовой продукции
После использования материальных ценностей, приобретенных за счет займов, начисленные проценты отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту субсчета 67-2.
Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51,52,55).
Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.
На субсчете 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более двенадцати месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту субсчета 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов:
Таблица 15
Дебет счетовСодержание хозяйственных операцийДенежные средства зачислены на:51расчетный счет52валютный счет91На начисленный учетный процент кредитной организации
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и кредиту счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 67-3 и кредиту счетов учета денежных средств (51,52,55).
При этом, задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Аналитический учет в разрезе субсчетов 67 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам: здесь приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приводятся суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).
Записи в ведомости осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов, кредитных договоров, приходных и расходных кассовых ордеров. В конце месяца подсчитываются итоги всех операций и итоговая строчка по каждому субсчету переносится в журнал-ордер.
Синтетический учет по долгосрочным кредитам ведется в журнале-ордере. В нем для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам. По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.
В конце месяца в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского счета. [4]
3. Учет затрат на капитальное строительство. Учет стоимости строительных и монтажных работ при подрядном и хозяйственном способе их производства; приобретение оборудования требующего монтажа, учет прочих затрат. Порядок исчисления инвентарной стоимости вводимых в действие объектов
В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.
Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:
üна строительные работы;
üна работы по монтажу оборудования;
üна приобретение оборудования, требующего монтажа;
üна приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
üна прочие капитальные работы.
Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.
При хозяйственном способе строительства заказчик выполняет работы собственными силами и средствами. В этом случае он выполняет обязанности заказчика и подрядчика. При этом обязанности заказчика-застройщика могут выполняться его структурным подразделением либо одним (несколькими) работником(ами) в пределах прав, предоставленных приказом, распоряжением руководителя либо иным локальным правовым актом. На них возлагаются функции по осуществлению работ и контроля за их выполнением, по техническому надзору за строительством объекта, включая приемку выполненных строительно-монтажных работ и подписание соответствующих документов. Для выполнения строительно-монтажных работ привлекаются работники учреждения, формируется собственная производственная база, приобретаются необходимые строительные материалы и механизмы. Необходимым условием выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом является наличие соответствующих лицензий. Фактические затраты на строительство объектов отражаются в учете по каждому объекту в отдельности по следующим статьям: заработная плата, материалы, прочие прямые затраты и накладные расходы. Их учет ведется нарастающим итогом с начала строительства и до полного его окончания и ввода объекта в эксплуатацию. [4]
При подрядном способе строительства бюджетная организация (заказчик) заключает договор строительного подряда со строительной организацией (подрядчиком) на весь период строительства. Подрядчики, в свою очередь, для выполнения отдельных видов специальных работ могут привлекать субподрядные организации и заключать с ними договоры. При подрядном способе строительства на стоимость выполненных строительно-монтажных работ подрядчик оформляет акт выполненных работ формы 2 и представляет его заказчику на утверждение. Кроме указанного акта, подрядчик должен оформить справку о стоимости выполненных работ формы 3. Акт выполненных работ и справка подписываются представителями подрядчика и заказчика и скрепляются печатями. Данные документы являются основанием для отражения стоимости выполненных строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете и проведения расчетов с подрядчиком. При подрядном способе строительства у заказчика отпадает необходимость ведения учета расходов по статьям затрат и экономическим элементам, так как такой учет ведет подрядная организация. Заказчик в этом случае отражает в учете стоимость выполненных и принятых к оплате строительно-монтажных работ подрядчиком в разрезе каждого строящегося объекта.
При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты. Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов (в частности, основных средств), первоначально отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). [4]
До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению (возведению) учитываются в составе незавершенного строительства.
Незавершенное строительство - это затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до их ввода в эксплуатацию.
Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
После окончания строительства осуществляется приемка и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств.
К этому моменту на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов.
В составе прочих капитальных затрат учитываются затраты по содержанию заказчика. Подрядчик, выполняющий функции заказчика самостоятельно, вправе в прочие капитальные затраты отнести часть затрат на свое содержание, относящихся к выполнению функций заказчика. Порядок учета таких затрат является элементом учетной политики застройщика.
Учет прочих затрат у подрядчика
У подрядчика инвентарная стоимость объекта складывается за счет затрат, приходящихся на строительные работы, и прочих капитальных затрат.
К прочим капитальным затратам относятся следующие расходы:
üпо оплате проектных работ;
üпо отводу земельных участков под строительство;
üна прокладку инженерных сетей и устройство объектов благоустройства;
üна содержание дирекции строящихся предприятий;
üна содержание технического надзора;
üпо отводу земельных участков и переселению и т.д., предусмотренные в сводной смете.
В составе прочих капитальных затрат учитываются и проценты по заемным средствам на капитальные вложения.
Если одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта строительства вводятся отдельно стоящие здания, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения (электростанции, котельные, компрессорные, насосные и т.п.), то прочие затраты распределяются пропорционально между всеми объектами строительства.
При вводе объекта в эксплуатацию частями инвентарная стоимость складывается за счет затрат на строительство введенной части и прочих затрат, приходящихся на нее. В этом случае прочие затраты включаются в их инвентарную стоимость по нормативам, исходя из ассигнований на эти цели в смете на строительство.
К этим затратам относятся:
üзатраты, предусмотренные сводными сметными расчетами или планами капитальных вложений;
üна подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий, геолого-разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов;
üв порядке долевого участия, в случае если после окончания строительства произойдет их передача в собственность другим организациям;
üвозмещение стоимости строений и посадок, сносимых при строительстве.
Инвентарная стоимость объекта - это затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию. [4]
1.инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов;
2.инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков;
.инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до склада и других расходов, связанных с их приобретением.
При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект должен приниматься к бухгалтерскому учету. При принятии к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».
Таблица 15 - корреспонденции счетов:
№ п./п.Дебет счетаКредит счетаСодержание хозяйственной операции108-310-8Списание строительных материалов220-310-8Отражение калькуляционной разницы по строительным материалам собственного производства31810-8Списание НДС на строящиеся объекты непроизводственного назначения408-370Начислена заработная работникам, занятым обслуживанием строительных машин и механизмов56970Произведены отчисления от сумм заработной платы рабочих, занятых обслуживанием строительных машин и механизмов, в Фонд социальной защиты населения66870Произведены отчисления единым платежом от начисленной заработной платы в фонд занятости и чрезвычайного налога776-270Произведены отчисления от начисленной заработной платы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний810-370Списана стоимость горюче-смазочных материалов, потребленных строительными машинами и механизмами923,6070Списана стоимость собственной электроэнергии и поступившей со стороны100270Начислена амортизация по строительным машинам и механизмам1108-323Оказаны услуги собственным автотранспортом по перевозке стройматериалов на строительные площадки122423Списана стоимость услуг, оказанных машино-тракторным парком, по перевозке стройматериалов и перемещению грунта на строительных площадках136023Оказаны услуги по перевозке стройматериалов и перемещению грунта на строительных площадках сторонними организациями1408-366Начислены проценты за пользование кредитами и займами: краткосрочный кредит1508-367Начислены проценты за пользование кредитами и займами: долгосточный кредит1608-370Заработная плата административно-управленческому аппарату строительства, включая сторожевую охрану1708-369Отчисления от начисленной основной и дополнительной заработной платы рабочих и административно-управленческого аппарата в Фонд социальной защиты населения1808-368Отчисления единым платежом от заработной платы в фонд занятости и чрезвычайного налога, начисленные на заработную плату рабочих, занятых обслуживанием строительных машин и механизмов1908-376-2Отчисления от начисленной заработной платы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний2008-371Командировочные расходы2108-323,60Стоимость услуг вспомогательных производств и сторонних организаций2208-302Амортизация основных средств2308-310Стоимость канцелярских принадлежностейПродолжение таблицы 152408-394Стоимость материалов, списанных на затраты строительства сверх предусмотренных норм в соответствии с законодательством2508-368Налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательствомИсточник: собственная разработка
. Инвентаризация нематериальных активов отражение ее результатов в учете
Нематериальные активы в составе всего имущества организации подлежат обязательной инвентаризации с целью выявления их фактического наличия.
Инвентаризация нематериальных активов производится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. [2]
Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 25 июля 2001 года № 42-3 инвентаризацию нематериальных активов проводят обязательно:
üпри передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;
üпри реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;
üпри смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;
üпри выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
üв случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. [2]
Для проведения инвентаризации в организациях создаётся специальный рабочий орган, который утверждается приказом руководителя организации.
В состав комиссии входят работники финансовой, планово-экономической и патентных служб.
Комиссия осуществляет проверку соответствия учётных данных с имеющимися в наличии нематериальными активами. Для проверки фактического состояния нематериальных активов комиссия устанавливает действительность документов, которые конкретизируются для каждого отдельного случая.
Оформление результатов инвентаризации проводится в соответствии со статьёй 12 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. При обнаружении неучтённого объекта ОИС оценивается его стоимость, учитывая технико-экономическое данные объекта, устанавливается его нормативный срок службы.
Оценка стоимости выявленных при инвентаризации неучтённых ОИС может быть произведена как назначаемой приказом по предприятию инвентаризационной комиссией, так и комиссией, образуемой специально для этих целей. Оценка ОИС может быть также произведена в соответствии с договором, заключаемым между предприятием и независимым оценщиком, имеющим лицензию на такой вид деятельности, выданную патентным комитетом.
Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях, которые заполняются членами инвентаризационной комиссии.
Они отражаются в бухгалтерском учёте следующим образом.
Оприходование неучтённых нематериальных активов отражается бухгалтерской записью:
Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Учёт недостачи объектов нематериальных активов, обнаруженной в ходе инвентаризации отражается бухгалтерской записью:
Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»
На сумму исчисленного НДС по недостаче нематериальных активов составляется запись:
Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
При отнесении суммы недостачи на материально ответственное лицо составляется бухгалтерская запись:
Дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
Кредит счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В бухгалтерском балансе нематериальные активы показываются по остаточной (недоамортизированной) стоимости по видам нематериальных активов на начало и конец отчётного периода.
В приложениях к бухгалтерскому балансу отражаются данные о первоначальной стоимости поступления и выбытия нематериальных активов. сумме начисленной амортизации. А также сумме амортизированного фонда воспроизводства нематериальных активов, направленной на финансирование капитальных вложений.
5. На основе данных для выполнения задачи исчислите стоимость расхода материалов за отчетный месяц по методу ЛИФО. Определите стоимость остатка материалов на конец месяца по этому методу
Данные для выполнения задачи:
Расход материалов за отчетный период составляет 100 ед.
Таблица 16 - Данные о движение материалов за октябрь
ПоказателиКоличество единицЦена единицы, руб.Сумма. Руб.По методу ЛИФОпервая партия4040016 000,0вторая партия2060012 000,0третья партия4080032 000,0Итого за месяц100-60 000Остаток материалов на 1 ноября108008 000,0Примечание: цены в задаче взяты условно. Остаток на 1 октября - 10 ед. (условно).
Решение
ЛИФО - это метод оценки производственных запасов по восстановительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: «последняя партия на приходе - первая в расходе». Существует два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО:
. Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии - списывается предыдущая партия и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца). [4]
В решении задачи используем первый способ, тогда:
№ п.п.Дебит счетаКредит счетаАлгоритм расчетаСумма, руб.1201040 * 400 - первая партия16 000,02201020 * 600 - вторая партия12 000,03201040 * 800 - третья партия32 000,04102010 * 800 - сумма, на которую возвращены неизрасходованные материалы из основного производства8 000,0
Источники используемой литературы
1. Стражева Н. С. Бухгалтерский учет, Минск, 2006г. - 454с.
. Папковская П. Я. Бухгалтерский учет, Минск, 2010г. - 328с.
. Татур, И.К. Бухгалтерский учет. - Минск: БГЭУ, 2007. - 413 с.
4. <http://www.annexus.su>
. <http://www.grandars.ru/>