счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.
При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.
Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству); Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам); Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.); Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.
Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.
Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основанной ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.
По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.
Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.
Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных МПЗ по учетным ценам.
.3 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщиками считаются организации, которые в соответствии с заключенными договорами осуществляют поставки сырья, товаров, полуфабрикатов, основных средств и других товарно-материальных ценностей.
Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определяется договором, отвечающим требованиям Гражданского кодекса РФ. В договоре указываются: наименование материалов (ценностей), количество, цена, сроки действия договора и поставок, способ транспортировки, порядок расчетов, порядок приемки материалов, санкции за нарушение условий договора и т.д.
Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.
В случае поступления товара или продукции, оказания услуг и выполнения работ без последующей оплаты у предприятия возникает кредиторская задолженность или долг перед поставщиком. Согласно законодательству, по истечении срока истребования или погашения задолженности ее сумма относится в доход предприятия, при этом списанные суммы кредиторской задолженности учитываются и как доход в целях налогообложения.
Правильная организация и постановка расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств предприятия. От организации расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных последствий. Надлежащая организация и постановка учета расчетов с поставщиками обеспечиваются наличием и правильностью:
оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных запасов (работ, услуг);
правильность оплаты за поставку товаров (работ, услуг):
оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера);
достоверностью и реальностью учета расчетов с поставщиками посредством векселей;
полнотой оприходования товаров и учета выполненных работ и оказанных услуг.
Договор поставки является видом договора купли-продажи. Как и договор купли-продажи, он направлен на возмездное перенесение права собственности (иного вещного права) от поставщика (продавца) на покупателя. Поэтому к нему применимы общие нормы о купле-продаже.
Отличия договора поставки от иных договоров купли-продажи определены ст. 506 ГК. Договором поставки признается договор, по которому поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным применением. Договор поставки с учетом характерных для него черт является возмездным, двусторонним, консенсуальным.
При выполнении условий договора поставки оформляются следующие документы:
) накладная, в которой указываются наименование переданного товара, его количество и цена. Она подписывается руководителем организации - поставщика, лицом, производящим сдачу товара, и представителем покупателя, принимающим товар, также ставятся печати поставщика и покупателя. Форма накладной постановлением Госкомстата (ред. От 06.04.01.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». ( Приложение А)
) доверенность, которую должны иметь лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара (форма которой утверждена постановлением Госкомстата России №71а); ( Приложение Б).
) акты приемки, которые составляются, если приняты материалы, поступившие баз документов, или обнаружено количественное или качественное несоответствие, расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; (Приложение В)
) транспортные документы при доставке: ( Приложение Г)
) автотранспортом или речным транспортом:
товарно-транспортная накладная (4 экземпляра);
путевой лист со штампами автопредприятия;
) железнодорожным транспортом: (Приложение Д)
железнодорожная накладная (1 экземпляр);
грузовая квитанция (1 экземпляр);
) воздушным транспортом:
накладная отправителя;
грузовая накладная (3 экземпляра, выписывается перевозчиком);
) морским транспортом:
коносамент (выписывает порт);
расчетные документы:
счет;
счет-фактура, который должен быть зарегистрирован в книге покупок (порядок составления счетов - фактур утвержден постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, последние изменения внесены в Правила постановлением Правительства РФ от 16.02.04 №84);
приходный кассовый ордер (необходим, если оплата производится за наличный расчет); (Приложение Ж)
расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег из кассы организации).(Приложение И)
Если поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то выписывается новая счет - фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием «По пересчету» и ссылкой на номер ранее оформленного счета - фактуры (Приложение К ). Факт прекращения обязательства отступным должен быть зафиксирован сторонами сделки посредством оформления документов (актов), констатирующих приемку-передачу имущества (оказание работ, выполнение услуг), выступающего в качестве отступного.
.3 Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
Организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
Для учета расчетов по таким операциям предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.
На этом счете учитываются расчеты:
) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;
) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.
Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;
) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);
) за все виды услуг связи.
Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.
На предъявленные к оплате счета поставщиков делается проводка:
Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 97 «Расходы будущих периодов» , 41 «Товары») Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - когда право собственности на эти ценности переходит к покупателю.
Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отражается:
Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», ...) Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.
На счете 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза ("товары в пути"), а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, недостача вследствие несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок делается проводка:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость, то, на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, сумму данного налога отражается:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Если задолженность перед поставщиком погашена и ему перечислены денежные средства, то делается запись:
Дебет 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», ...).
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая отражается по кредиту счета 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
это кредиторская задолженность предприятия. Если с момента возникновения кредиторской задолженности прошло три года, то есть истек срок исковой давности, то задолженность списывается. Списание задолженности отражается:
Дебет 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 91-1 "Прочие доходы".
Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) организации, то возможен взаимозачет задолженностей, который отражается:
Дебет 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Выданный аванс в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг), перечисленный поставщику или подрядчику, отражается:
Дебет 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
По зачету аванса дается проводка:
Дебет 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
субсчет "Расчеты по авансам выданным"
Многие предприятия приобретают материальные ценности, товары, работы и услуги, счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость товарно-материальных ценностей может быть "разнесена" по различным счетам, например, по счету 10 в нормативной оценке согласно номенклатуре-ценнику и счету 16 - отклонение фактической себестоимости ТМЦ от нормативной оценки, но по кредиту (на счете 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») стоимость должна быть указана в соответствии с документами поставщика.
Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.
Договоры поставки могут заключаться в иностранной валюте (денежных единицах). Оплата таких обязательств может производиться в рублях по официальному курсу валюты или по курсу, определенному соглашением сторон. При осуществлении расчетов по таким договорам возникают суммовые разницы между стоимостью товаров, которая определяется курсом денежной единицы на дату перечисления средств поставщику, и стоимостью этих товаров, определенной исходя из курса денежной единицы на дату перехода права собственности на товары.
Суммовые разницы, возникающие при приобретении товаров, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).
Если организация передала имущества контрагенту, но право собственности к нему еще не перешло, то фактическую себестоимость этих ценностей следует учесть на счете 45 «Товары отгруженные». В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка от реализации определяется в бухгалтерском учете продавца при условии перехода к покупателю права собственности на передаваемое имущество.
Покупатель, получивший имущественные ценности без приобретения права собственности на них, учитывает их в договорной оценке на забалансовом счете 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Поступившие ценности должны быть оприходованы по счетам учета материально-производственных запасов (10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) согласно их назначению (в отношении материалов - по соответствующим субсчетам учета). При этом они приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете по принятым в организации учетным ценам.
Если учетные цены организацией не используются, поступившие запасы в соответствии с пунктом 39 Методических указаний по МПЗ должны быть оприходованы по рыночным ценам. Соответственно используемые рыночные цены должны быть надлежащим образом документально подтверждены.
Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства организаций, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основным материальным элементом производственного цикла, их учет исключительно важен для всех его уровней и пользователей. В большинстве отраслей материальные запасы также составляют основу прямых материальных затрат в себестоимости продукции или себестоимости продаж
2. Организация учета поступления материальных ценностей и расчетов с поставщиками ЗАО «Литмаш -НСРЗ»
.1 Общая характеристика предприятия
ЗАО "НСРЗ-Литмаш " является дочерним обществом ОАО "НСРЗ".
В состав ЗАО «Литмаш-НСРЗ» входят литейно-кузнечный цех (ЛКЦ), цех сменно-запасных частей (СЗЧ), инструментальный участок.
В литейно-кузнечном цехе производят отливку деталей из чугуна, цветных металлов, стальных сплавов для ремонта судов, собственных нужд завода, а также для других предприятий.
Производство носит индивидуальный и мелкосерийный характер. В состав цеха входят шихтовое отделение, формовочный участок, два медеплавильных участка, каркасный участок, кузнечный участок, заливочный, модельный, обрубочный и станочный участки. На модельном участке установлено 8 деревообрабатывающих станков. Имеется электрическая сталеплавильная печь ДСП - ЗМ, горн, работающий на дизельном топливе.
В литейно-кузнечном цехе используются следующее сырье и материалы: сырье черных и цветных металлов, в том числе металлический лом, пески и глины формовочные, пиломатериалы, графит, жидкое стекло, дизельное топливо, электроды сварочные, краски водные графитовые, декстрин.
Инструментальный участок предназначен для выполнения работ по изготовлению нестандартного инструмента, приспособлений, пресс-форм и штампов, а также по восстановлению изношенного инструмента. В состав участка входят термическое, гальваническое, станочное отделение с парком заточных станков, и сварочный участок.
Цех сменно-запасных частей (СЗЧ) изготавливает сменно-запасные части для двигателей внутреннего сгорания, изделий машиностроения. Станочный парк - металлорежущие станки (сверлильные, токарные, фрезерные, шлифовальные, расточные, карусельные и прочие). На слесарном участке проводится опрессовка цилиндров двигателей внутреннего сгорания (ДВС), головок поршней БУВ-62, БТОФ -110, втулок пресной водой.
Каждая служба является жизненно - важной для предприятии, прямо или косвенно находится во взаимодействии со всеми службами предприятия.
Все службы структуры находятся в тесном взаимодействии между собой. Связи между ними отработаны в течении многих лет. Каждый структурный элемент стремится к точному и своевременному выполнению своих обязанностей, так как от работы одной службы зависит результат работы других служб.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие ЗАО «Литмаш-НСРЗ» относится к цеховому типу производства.
Учетная политика ЗАО «Литмаш-НСРЗ» формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:
-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).
Способы ведения бухгалтерского учета применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.
При формировании учетной политики ЗАО «Литмаш-НСРЗ» по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Принятая ЗАО «Литмаш-НСРЗ» учетная политика была оформлена Приказом №159 от 15.12.2004 г. генерального директора.
.2 Порядок учета материальных ценностей ЗАО «Литмаш - НСРЗ»
учет материальный ценность оформление
Поступление материалов на предприятие ЗАО «Литмаш-НСРЗ» контролирует в первую очередь отдел снабжения. Этот отдел в ЗАО «Литмаш-НСРЗ» состоит из двух рядовых работников и начальника отдела снабжения, который подчиняется непосредственно заместителю директора по коммерческим вопросам. Работники отдела снабжения следят за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивают грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие. Принимая грузы от транспортных организаций, экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза.
Для хранения материальных ценностей в ЗАО «Литмаш-НСРЗ» предназначен Центральный склад материалов.
Центральный склад материалов довольно большой и оснащен всеми необходимыми весовыми, измерительными и транспортировочными механизмами. Этот склад разбит на несколько помещений. В одном из них хранятся металлы: трубы, калибровка, листы и т.д., в другом - шланги, стеновые панели, кирпич, цемент т.д., в третьем - химикаты: лаки, краски, химические вещества, в четвертом - имеются стеллажи, ячейки для хранения мелких деталей и инструментов.
Канцтовары обычно не хранятся, а закупаются по мере надобности.
Так в августе 2012 г. ЗАО «Литмаш-НСРЗ» купило канцелярские принадлежности для сотрудников на сумму 118 000 рублей в т.ч. НДС.
Были сделаны проводки:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетный счет» на сумму 118 000 - оплачен счет поставщика
Д 10 «Материалы» К 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 100 000 - поступили канцелярские принадлежности в организацию
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 18 000 - принят к учету "входящий" НДС
Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 10 «Материалы» на сумму 100 000 - канцелярские принадлежности выданы сотрудникам
На центральном складе работают один кладовщик, с которым заключен договор о материальной ответственности.
Материалы, как правило, поступают в ЗАО «Литмаш-НСРЗ»от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д.
На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер (форма № М-4) (Приложение Л). Сведения из приходного ордера кладовщик ЗАО «Литмаш-НСРЗ» заносит в Карточку учета материалов (форма № М-17) (Приложение М),
Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов (форма № М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия. при
Если ЗАО «Литмаш-НСРЗ» получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) выписывается Доверенность (по форме № М-2 или № М-2а). (Приложение Н)
Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма № М-11). При поступлении материалов при демонтаже оформляется Акт по форме № М-35.
После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию ЗАО «Литмаш-НСРЗ».
Вариант учета поступления материалов - по фактической стоимости приобретения закреплен в учетной политике ЗАО «Литмаш-НСРЗ»
Для формирования показателей о наличии и движении материалов, в ЗАО «Литмаш -НСРЗ» в настоящее время используются следующие счета:
- счет 10 "Материалы"
- счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
- счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
- счет 16 "Отклонение в стоимости материалов"
Производственные запасы на счете 10 "Материалы" по соответствующим классификационным группам отражаются на отдельных субсчетах:
10-1 Сырье и материалы, 10-2 Покупные полуфабрикаты, 10-3 Топливо, 10-4 Тара и тарные материалы, 10-5 Запасные части, 10-6 Прочие материалы, 10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону.
Предприятия застройщики для учета строительных материалов, для монтажа выделяют еще субсчет - 10-8 Строительные материалы, 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Перечень субсчетов для предприятий носит рекомендательный характер и может уточняться.
Остатки материальных ценностей и их поступление (приход) отражаются по дебету счетов, а отпуск (расход) - по кредиту. Бухгалтерские записи по учету поступления материалов выглядят следующим образом:
1.Акцептованы счета-фактуры поставщиков на материалы: Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими организациями»
2.Принят на учет НДС по приобретенным материалам: Дебет счета 19 «НДС» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
.Оплачены счета поставщиков: Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»
.Одновременно производится зачет НДС уплаченного Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «НДС»
.Приобретены материалы подотчетными лицами Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», на сумму НДС делается бухгалтерская запись: Дебет счета 19 «НДС», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
.Зачет уплаченного НДС: Дебет счета 68 «Расчеты по анлогам и сборам» Кредит счета 19 «НДС»
.Предъявлен счет за доставку: Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими организациями», на сумму НДС - Дебет счета 19 «НДС», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Материальные ресурсы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость, отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Операции, связанные с неотфактурованными поставками оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Поступили материалы по неотфактурованной поставке: Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими организациями»,
Через неделю предъявлен счет поставщика на сумму 15600, в том числе НДС - 2600. Делается сторнировочная запись: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими организациями», Кредит счета 10 «Материалы»
Оприходованы материалы: Дебетуется счет 10 «Материалы» на сумму 13000 р., а также счет 19 на сумму 2600 р..
.3 Организация учета расчетов с поставщиками ЗАО «Литмаш -НСРЗ»
Основные поставщики за 2011г в ЗАО «Литмаш-НСРЗ» представлены в таблице 2.1.
В работе ЗАО «Литмаш НСРЗ»имеются договорные отношения с различными поставщиками и подрядчиками.
Таблица 2.1 - Поставщики в ЗАО «Литмаш-НСРЗ» за 2011г.
НаименованиеСумма, тыс.руб.Всего «Поставщики и подрядчики»:541442ООО «Ариэль»1865ООО «Арт-Строй»14177ЗАО «Приморская буровая компания»11467ЗАО «Строительный Альянс»221ИП Зорин А.П.15241ИП Ковтун В.П.25680ИП Чуйко О.И.5239ООО «Мир снабжения»1627ОАО «Дальмостострой»136577ОАО «Ленгипротранс»870ОАО «Радиоприбор»11269ООО «Армада-Транс»1586ООО «Строительно-монтажное управление №4»11219ООО ПКК «Петродор»11877ООО «Пересвет»10318ЗАО «Росдорснабжение»3406ООО «Рустил-Трэйд»2473ООО «Спасский механический завод»5890ООО «Стройсервис-ДВ»11937ООО «Комплект-Сервис»11720ООО ОП «Ягуар»20655ОАО «Амурметалл»15236ООО «Восточный Альянс»36120ВМУ «Дальэлектромонтаж»18358ООО «ДВ-Цемент»6425ООО «Орти-строй»13244ОАО «Примвзрывпром»12476ООО «Примметалсервис»14341ООО «Промтехнологии»10833ПК «Радуга»38286ОАО «Сибирская угольная компания»15236ОАО «Хабаровск Автомост»15600ОАО «Приавтодор»23578Прочие мелкие кредиторы8478
Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг в ЗАО «Литмаш-НСРЗ» организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу - пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.
Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия ЗАО «Литмаш-НСРЗ» поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.
Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.
Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:
- Оприходование патентов и других нематериальных активов.
Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».
- Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке.
Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».
Дебет счёта 10 «Материалы».
Дебет счёта 41 «Товары».
Кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».
- Начисление задолженности на приобретение машин и
оборудования, за выполнение строительных работ и оказание услуги.
Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».
- Начисление оплаты сдатчиками сельскохозяйственной
продукции. Начисление покупной стоимости материальных ценностей.
Дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».
- Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг.
Дебет счёта 20 «Основное производство».
Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства».
Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы».
Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».
Дебет счёта 28 «Брак в производстве».
Дебет счёта 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
Кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».
- Отражение задолженности по расчётам между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие является и тем и другим.
Дебет счёта 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками».
Кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».
- Принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для дочерних предприятий и внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы.
Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты».
Кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».
. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.
Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.
Журнал-ордер №6 открывается на год с использованием вкладных листов. На предприятии ЗАО «Литмаш-НСРЗ» при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал - ордер, на каждого поставщика.
В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.
Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.
Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.
Если отгрузка материальных ценностей происходит вне территории ЗАО «Литмаш-НСРЗ», то на получателя груза (представителя организации - экспедитора) оформляется доверенность, в которой указываются реквизиты получателя, перечень ТМЦ, которые необходимо получить и сроки действия доверенности. Выданная доверенность фиксируется в специальном журнале по учету доверенностей.
Если материальные ценности не получены по каким-либо причинам, то доверенность возвращается в бухгалтерию.
Все первичные документы по учету расчетов оформляются и проводятся в бухгалтерском учете надлежащим образом, после чего передаются в архив, где хранятся 5 лет.
Минусом системы контроля в ЗАО «Литмаш-НСРЗ» является отсутствие графика документооборота, из которого можно было бы проследить цепочку исполнителей, ответственных за оформление и проведение документа от составления документа и до сдачи его в архив. Контроль за расчетами сводится к отслеживанию дебиторской и кредиторской задолженности.
Для имущественного и финансового положения ЗАО «Литмаш-НСРЗ» характерно наличие у нее кредиторской и дебиторской задолженности. От правильного учета кредиторской и дебиторской задолженности зависит структура активов и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению.
Исследования действующей практики учета расчетов с поставщиками ТМЦ на ЗАО «Литмаш НСРЗ» в 2011 году позволило установить, что учет и контроль ведутся в основном в соответствии с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и принятой на предприятии учетной политикой.
После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию ЗАО «Литмаш-НСРЗ».
В ЗАО «Литмаш-НСРЗ» учет поступления материалов происходит по фактической стоимости приобретения, что закреплено в учетной политике ЗАО «Литмаш-НСРЗ».
Заключение
В Российской Федерации в условиях рыночной конкуренции благосостояние предприятия во многом зависит от его способности, без увеличения затрат и вовлечения в производство дополнительных дорогостоящих ресурсов, достигнуть оптимальных объемов производства продукции (работ, услуг), получив при этом максимально возможную прибыль.
В этой ситуации становится очевидным необходимость рационального и эффективного использования в процессе производственной и хозяйственной деятельности всех имеющихся на предприятии ресурсов, в том числе материальных ресурсов, занимающих наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции (работ, услуг).
Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства организаций, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основным материальным элементом производственного цикла, их учет исключительно важен для всех его уровней и пользователей. В большинстве отраслей материальные запасы также составляют основу прямых материальных затрат в себестоимости продукции или себестоимости продаж.
Исследования действующей практики учета расчетов с поставщиками ТМЦ на ЗАО «Литмаш НСРЗ» в 2011 году позволило установить, что учет и контроль ведутся в основном в соответствии с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и принятой на предприятии учетной политикой.
После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию ЗАО «Литмаш-НСРЗ».
В ЗАО «Литмаш-НСРЗ» учет поступления материалов происходит по фактической стоимости приобретения, что закреплено в учетной политике ЗАО «Литмаш-НСРЗ»
Для формирования показателей о наличии и движении материалов, в ЗАО «Литмаш -НСРЗ» в настоящее время используются следующие счета:
-счет 10 "Материалы"
счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
-счет 16 "Отклонение в стоимости материалов"
Существенное значение для сохранности производственных запасов является наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса.
Список использованных источников
1.Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)//Консультант плюс,2012.
.Приказ Минфина РФ 28.12.2001 № 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изменениями и дополнениями от 24 декабря 2010 г.) /Консультант плюс,2012.
.Комментарии к положению по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) // Вестник профессионального бухгалтера. - 2010. - № 2. - с. 33-48
.Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов. - М.: Финансы и статистика, 2010.- 400с.
.Жуков В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов// Бухгалтерский учет.- 2009.- № 5. -С.12.
.Захарьин В.Р. Учет материалов. Учебное пособие.- М.: ДиС, 2010.
.Комментарий изменений в Плане счетов: основные хозяйственные операции / Под ред. С.А. Николаевой. - М.: Аналитика-Пресс, 2011.- 157 с.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2010, 640 с.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие 5-е изд. - М.: Инфра-М, 2008.- 717 с.
11 Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации / Л. В. Сотникова. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР - БИНФА», 2008. - 363с.
. Фомичева Л. П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03) / Л. П. Фомичева. - Система ГАРАНТ, 2008.
Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 243с.
14 Чеборюкова В. В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление отчетности: практ
Приложение А
Рисунок А.1 - Виды группировок производственных запасов
Приложение Б
Исх. № 125
От 12 ноября 2012.
ГЕНЕРАЛЬНАЯ ДОВЕРЕННОСТЬ
Настоящим, _ ЗАО «ЛИТМАШ -НСРЗ»__, в лице директора __Коробань В.А.___, доверяет Мохову Александру Викторовичу паспорт серия 05 03 865987 выдан 25.02.2004г. 2 ГОВД г.Находка., транспортно-экспедиторское обслуживание приходящих в адрес _ ЗАО «ЛИТМАШ -НСРЗ» .
Доверенность действительна по __________12 ноября 2013г.__
Директор Коробань В.А. М.П.