Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками

Главное управление образования Курганской области

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение

«Курганский государственный колледж»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: « Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками»

Выполнила:

студент группы БД-221

Бобровская Екатерина

Проверила: Антонова М.В.

Курган, 2013

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Порядок отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета

1.2 Виды договоров по расчетам с поставщиками и подрядчиками

1.3 Проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по различным видам договора на примере ЗАО ТД «курганские прицепы»

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности ЗАО ТД «Курганские прицепы»

2.2 Порядок расчетов по договорам купли-продажи

2.3 Особенности условий оплаты по договорам поставки

3. Направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по различным видам договоров в ЗАО ТД "курганские прицепы"

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Организация постоянно ведет расчеты с поставщиками и покупателями. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями и формирование внутреннего контроля имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики. В связи с этим выбранная тема курсовой работы является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение порядка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по договорам разных видов и отражения их в бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1)Изучить теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2)Описать особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по различным видам договоров на примере конкретной организации.

Объектом исследования в курсовой работе выступает крупнейший производитель лекарственных препаратов в Республике Татарстан - Открытое акционерное общество «Татхимфармпрепараты».

Предметом исследования в курсовой работе является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по различным видам договоров.

Структура курсовой работы состоит из введения, основной части, содержащей две главы и семь параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

.1 Порядок отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета

В соответствии с планом счетов [21]на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

¾полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

¾товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

¾полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются, кроме того, суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.

Если до поступления расчетного или исполнительного документа в банк задолженность была учтена на другом кредиторском счете, то сумма по поступившему счету или исполнительному документу записывается в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в дебет того счета, на котором эта задолженность была учтена.

При необходимости к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты субсчета.

Счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретаемые ценности, работы, услуги.

Счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг или энергии всех видов в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.[28, с.54]

Налог на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, работам, услугам отражается по кредиту субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 субсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

При обнаружении недостачи материальных ценностей по вине поставщика, несоответствия цен обусловленных договором, арифметической ошибки и т.п. до акцепта платежных документов счет акцептуется в сумме за вычетом стоимости недостающих ценностей.

При обнаружении недостачи или других несоответствий указанному в счете после его оплаты кредитуется счет 60 субсчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» и дебетуется счет 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») на стоимость поступивших ценностей или другие счета на стоимость принятых работ и потребленных услуг, а на сумму непризнанной части счета дебетуется счет 76 субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60 субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

Дебетуется счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» на суммы исполнения обязательств (оплату счетов) в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.

В случае соглашения о погашении обязательств зачетом взаимных требований счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или, при получении документов от вышестоящей организации, подтверждающих проведение взаимозачета, с кредитом счета 79 субсчета «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям».[34, с.112]

Излишки материальных ценностей по сравнению, с указанными в счете, а также поступление материальных ценностей при отсутствии расчетных документов отражаются в учете как неотфактурованные поставки по кредиту счета 60 субсчета 60 «Расчеты по неотфактурованным поставкам» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета товарно-материальных ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

На счете 60 субсчете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, услуг. Суммы выданных авансов отражаются по дебету счет 60 субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими счетами. Зачет ранее выданных авансов и погашение задолженности поставщика или подрядчика отражается по кредиту счета 60 субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 60 субсчетом «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовый результат организации. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы».

Если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. При отражении курсовых разниц производится запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы» - на сумму положительных курсовых разниц, или по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму отрицательных курсовых разниц.[30, с.124]

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

По субсчету «Авансы выданные» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец отчетного периода не может быть кредитового сальдо. По субсчету «Векселя к уплате» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец отчетного периода не может быть дебетового сальдо.[34, с.112]

Примеры хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в Приложении 1.

1.2 Виды договоров по расчетам с поставщиками и подрядчиками

В настоящее время существуют следующие виды договоров:

.Договор купли-продажи.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Существенным условием любого договора купли-продажи является его предмет. Предметом договора купли-продажи является имущество (товар), которое продавец обязуется передать покупателю. Для того чтобы договор купли-продажи считался заключенным, необходимо согласовать такие его условия, как наименование и количество товара, подлежащего передаче покупателю. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца на момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара.[26]

.Договор поставки.

Правовое регулирование отношений по поставке. Основным нормативным актом, регулирующим, взаимоотношения сторон, связанные с поставкой товаров, является ГК РФ[1]. При этом следует учитывать, что в соответствии с ч. 2 ГК РФ поставка является разновидностью купли-продажи товаров.

В соответствии сГражданским Кодексом РФ[1, ст.506] по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

В соответствии со статьей 567 Гражданского Кодекса РФ[1, ст.567]по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Таким образом, путем заключения договора мены можно обменять товар на товар.

По общему правилу, если в договоре не дана оценка обмениваемым товарам, то они предполагаются равноценными. Если же стороны договора обмениваются неравноценными товарами и хотят это подчеркнуть, в договоре необходимо указать стоимость каждого из товаров, подлежащих обмену.

.Договор поручения.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

Юридические действия - это любые действия, которые влекут за собой для доверителя определенные юридические последствия - возникновение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Прежде всего, к ним относится заключение договоров от имени и по поручению доверителя.

.Договор комиссии.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента[1, ст.990].

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

.Агентский договор.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

Агентский договор - это вид договора, представляющий собой синтез договоров поручения и комиссии.

.Договор возмездного оказания услуг.

В соответствии со статьей 779 Гражданского Кодекса РФ[1] по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

.Договор на переработку давальческого сырья (толлинг).

По договору на переработку давальческого сырья (толлинг) одна сторона (подрядчик) обязуется за плату изготовить из сырья, принадлежащего другой стороне (заказчику), определенную продукцию. Собственником изготовленной продукции остается заказчик, а подрядчик осуществляет лишь переработку сырья.

В Гражданском Кодексе РФ договор на переработку давальческого сырья не выделен в самостоятельный вид договора. Существенные же признаки данного договора позволяют рассматривать его как разновидность договора подряда.[26]

.Договор аренды, лизинга.

Согласно статье 606 Гражданского Кодекса РФ[1], по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Отличие договора аренды от других договоров, например купли-продажи, мены, дарения, состоит в том, что арендатор получает определенное имущество не в собственность, а лишь во временное владение и пользование, либо только во временное пользование, поэтому он не может каким-либо образом отчуждать полученное имущество. Вместе с тем, плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Согласно договору финансовой аренды (договору лизинга), арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Кроме того, договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.[1, ст.665]

Отличие договора лизинга от обычной аренды заключается прежде всего в том, что вместо двух субъектов, как при аренде, в правоотношениях лизинга задействованы три участника: продавец имущества, лизингодатель и лизингополучатель, каждый из которых наделен своими правами и обязанностями.

Согласно ст. 666 ГК РФ, предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов, однако главным условием их передачи в лизинг является использование их в предпринимательских целях, например оборудование, оргтехника и т.д.

Форма договора лизинга специально в Гражданском кодексе не определена, поэтому при заключении этого договора следует руководствоваться общими правилами о форме договора аренды, установленными Гражданским Кодексом РФ.[1, ст.609]

.Договор хранения.

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Договор хранения может быть возмездным или безвозмездным - все зависит от того, к какому соглашению пришли стороны. Возмездность договора хранения может быть также установлена законом.

.Внешнеторговые договоры.

Проблема грамотного оформления внешнеэкономического договора (контракта) является, наверно, одной из самых сложных в деятельности любого предприятия. Это вытекает из специфики правоотношений. Ведь в данном случае имеют место различия не только в самой нормативной базе разных стран, но, например, и в единицах измерения, мере веса, названиях некоторых товаров и т.д.

Прежде всего, необходимо определить, что является внешнеторговым договором (контрактом).

Согласно статей. 1 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи, подписанной в 1980 году в г. Вене[5]: «Настоящая Конвенция применяется к договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах». Таким образом, договор может быть признан внешнеторговым только в том случае, если коммерческие предприятия находятся на территории разных государств.

.Договор перевозки.

Отношения по перевозке грузов, пассажиров и багажа регулируются прежде всего Гражданским кодексом РФ[1, гл.40], а также транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если Гражданским Кодексом РФ, транспортными уставами и кодексами, иными законами и правилами не установлено иное.

.Договоры экспедиции.

В соответствии со статьей 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

.Договор подряда.

В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

.Кредитный договор

Отношения по кредитному договору регламентированы гл. 42 Гражданского кодекса РФ. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.[1, ст.819]

Следует отметить, что кредитный договор представляет собой разновидность договора займа.

.Договор займа.

Правоотношения, возникающие из договора займа, регулируются гл. 42 Гражданского кодекса РФ. Согласно ст. 807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.[27]

Таким образом, существуют следующие виды договоров: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены (бартера), договор поручения, договор комиссии, агентский договор, договор возмездного оказания услуг, договор на переработку давальческого сырья, договор аренды, лизинга, договор хранения, внешнеторговый договор, договор перевозки, договор экспедиции, договор подряда, кредитный договор, договор займа и другие виды договоров.

1.3 Проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э.Дегранжа:«Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется».

Поставщики и подрядчики «выдают» ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов четко систематизируют случаи записей по кредиту и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Систематизация порождает множество проблем и вопросов, связанных с особенностями кредитования:

¾приводит ли акцепт счета поставщика и/или подрядчика к автоматическому возникновению кредиторской задолженности;

¾что должен делать бухгалтер в случае, если ценности поступили, работы приняты, а счета на них не поступили?

¾что делать бухгалтеру, если данные приходных документов и фактическое состояние поступающих ценностей, объем и качество выполненных работ не совпадают?[40, с.175]

Постараемся ответить на эти вопросы.

1.Приводит ли акцепт счета поставщика и/или подрядчика к автоматическому возникновению кредиторской задолженности?

Совершенно очевидно, что поступившие счета поставщиков и подрядчиков акцептуются руководством предприятия. В этом случае ценности могли не поступать, но если на счете поставщика руководитель сделал сакраментальную запись: «бух.опл» и поставил дату и подпись, то бухгалтерия должна кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредитовать счет надо на все суммы, подлежащие уплате, включая НДС. Правда, возможен частичный акцепт, тогда счет 60 кредитуется только в той части, в которой он был акцептован руководством предприятия. Если с кредитованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в этом случае все ясно, то с тем, какой счет в этом случае дебетовать, возникают проблемы. Дело в том, что поступление счета от поставщика и/или подрядчика следует рассматривать как оферту, т.е. предложение совершить сделку и, если руководство предприятия дает согласие, т.е. акцептует этот счет, то у него сразу же возникает кредиторская задолженность, следуя известному правилу Пачоли«никого нельзя признать кредитором без его согласия».

В данном случае поставщик сделал предложение, и мы не только согласны его принять, но уже обязываемся полностью или частично оплатить. У предприятия возникает кредиторская задолженность.

Однако, именно по правилу Пачоли возникают трудности с выбором счета, который следует дебетовать. В момент акцепта материалы (товары) могли еще не поступить на склады, подрядчики еще не передать выполненные работы, а, следовательно, дебетовать счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и другие, если поступали еще какие-то ценности - нельзя. Дело в том, что сами ценности еще не поступали, и более того, право собственности на них не переходит к предприятию после акцепта счета, и кладовщики, с которыми должен был быть заключен договор о материальной ответственности, эти ценности еще не принимали. В таких случаях следует дебетовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». И только после того как сделка будет завершена, т.е. после того как материалы, товары будут получены, а работы приняты, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будет закрыт (кредитован), а счета материальных ценностей дебетованы.

На практике достаточно часто занижают величину кредиторской задолженности, так как сам акцепт на счетах бухгалтерского учета не отражается, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» фиксируют после оприходования ценностей и принятия работ.

Однако существует иной подход к оценке кредиторской задолженности и моменту отражения обязательств перед кредиторами в бухгалтерском учете, который основан на правовых отношениях между покупателями и продавцами. Суть данного подхода заключается в следующем. Обязательства предприятия перед поставщиками и подрядчиками возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с условиями заключенных между ними договоров. Момент отражения в бухгалтерском учете обязательств перед покупателем совпадает с моментом отражения расходов на приобретение материальных ценностей или результата работ, услуг. В соответствии с пунктом 16 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»[11]расходы и, следовательно, кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками признаются в бухгалтерском учете при обязательном выполнении следующих условий:

¾расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

¾сумма расхода может быть определена;

¾имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Пунктом 18 ПБУ 10/99[11] установлено, что с целью соблюдения основного принципа формирования учетной информации - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Факт погашения задолженности по обязательствам не должен оказывать влияние на момент отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов, связанных с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновению кредиторской задолженности.

Момент возникновения задолженности и принятия к учету расходов предприятия определяется непосредственно условиями договора. Дата отражения в бухгалтерском учете расходов и обязательств определяется моментом перехода права собственности на продукцию, товар, результаты работ или услуг установленного в договоре.

Оценка кредиторской задолженности в соответствии с положениями ПБУ 10/99 [11]полностью определяется условиями договора между предприятием и поставщиком, подрядчиком или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

2.Что должен делать бухгалтер, если ценности поступили, работы приняты, а счета на них не поступили?

Если завезены товары, которые руководство не хочет по каким-то причинам оплачивать, и намеревается, известив поставщика, эти товары ему вернуть, то бухгалтер составляет запись на забалансовом счете:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Если же эти товары признаются своими, то их следует оприходовать и на них должна быть распространена материальная ответственность конкретных работников. Чтобы оприходовать эти ценности должны быть использованы цены поставщиков и подрядчиков. Если эти цены присутствуют в сопроводительных документах, то проблем с оприходованием нет, но если цены отсутствуют, то многие бухгалтеры под этим предлогом отказываются приходовать подобные ценности, ссылаясь на то, что они ждут счетов поставщиков и цен, которые будут в них указаны. Часто это делается в корыстных целях, так как чем больше «официально»неоприходованных товаров, тем труднее проводить инвентаризации, тем легче манипулировать финансовыми результатами. Кроме того, не делая подобных записей, фирма недоплачивает налоги на имущество, что может привести к печальным результатам.

Поэтому бухгалтер обязан оприходовать поступившие по сопроводительным документам ценности по условиям, предусмотренным договором. Если в договоре цены отсутствуют, то лучше всего оприходовать ценности по цене последнего поступления аналогичных материалов (товаров), но если ранее такие ценности не поступали, то бухгалтер должен прибегнуть к экспертной оценке, которую очень часто он должен сделать сам. После же получения от поставщика документа с ценами, бухгалтер уточняет ранее сделанные записи.[40, с.176]

3.Что делать бухгалтеру, если данные приходных документов и фактическое состояние поступающих ценностей, объем и качество выполненных работ не совпадают?

При обнаружении покупателем, заказчиком нарушения условий договора в сроки, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (если такой срок не установлен, то в разумный срок после того, как нарушенное соответствующее условие договора должно было быть обнаружено), он должен известить продавца о ненадлежащем исполнении договора. За нарушение условия договора продавец, подрядчик несет ответственность. Формы и размеры ответственности за нарушение условий договоров устанавливаются в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, законов и договорами. Размер претензий покупателя по ненадлежащему исполнению условий договора зависит от того, какие условия договора нарушены.

Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Для бухгалтерского учет финансовых последствий за нарушение условий договоров применяется счет 76.2 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются расчеты по претензиям:

¾к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;

¾к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

¾к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;

¾за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;

¾по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.[40, с.177]

Таким образом, поставщик и/или подрядчик считаются кредиторами на полную сумму выставленных ими счетов. Иными словами объем кредиторской задолженности не уменьшается до момента признания кредитором нарушения обязательств и размера нанесенного ущерба. Но покупатель обязан отразить также и сумму выставленных поставщику и /или подрядчику претензий.

Если после этого поставщик или подрядчик соглашаются с претензией, то проблем не возникает, но если поставщик претензию не признает, то на счете 76.2 «Расчеты по претензиям» сальдо будут числиться довольно долго, вплоть до решения суда и последующей оплаты или списания в убыток спорных сумм..

2. Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по различным видам договоров на примере ОАО «Татхимфармпрепараты»

.1 Краткая экономическая характеристика деятельности ОАО «Татхимфармпрепараты»

бухгалтерский учет поставщик подрядчик

КПХФО «Татхимфармпрепараты» - один из крупнейших производителей готовых лекарственных средств и единственный производитель кетгута в России. Объединение состоит из двух заводов, которые были созданы в 30-е годы: химико-фармацевтического и завода шовных хирургических материалов. Производственные мощности позволяют ежегодно выпускать 400 млн. упаковок готовых лекарственных средств. Это - 130 наименований лекарственных форм (таблеток, растворов, настоек, мазей, паст), а также 60 погонных метров шовного хирургического материала (кетгут, хирургический шелк, фторест, мононить поликапроамидная, нити лавсановые крученые).

В Казани был построен кетгутный завод, в 1931 г. на базе Татарского аптекоуправления создана химико-фармацевтическая фабрика. С этого времени начинается официальный отсчет истории ОАО «Татхимфармпрепараты».

В настоящее время - это предприятие, имеющее в своем составе два производства - химико-фармацевтическое и шовно-хирургических материалов. Производственные мощности позволяют выпускать более 110 наименований готовых лекарственных средств: таблеток, настоек, мазей и растворов из 30 фармакологических групп и 11 видов хирургических нитей. Объем товарной продукции за первое полугодие 2006 годасоставил около 420 млн. рублей, реализация товарной продукции более 310 млн. рублей. Предприятие участвует в обеспечении лекарственными препаратами льготной категории населения: 39 препаратов включены в перечень для обеспечения федеральных льготников, 46 - для республиканских. Казанские лекарства реализуются как в России так и в странах дальнего зарубежья.

ОАО «Татхимфармпрепараты» являются обладателем международного сертификата системы качества, соответствующего международным стандартам ИСО 9001:2000 новой версии.

ОАО «Татхимфармпрепараты» является коммерческой организацией, предусматривающей в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

Единственным учредителем и акционером ОАО «Татхимфармпрепараты»является Министерство земельных и имущественных отношений Республики Татарстан (Минземимущество РТ).

ОАО «Татхимфармпрепараты»является правопреемником государственного предприятия Казанское производственное химико-фармацевтическое объединение «Татхимфармпрепараты», несет права и обязанности, возникшие у данного предприятия до момента его преобразования в открытое акционерное общество «Татхимфармпрепараты».

Основными видами деятельности Общества являются:

¾производство и реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, пищевых добавок, препаратов, применяемой в ветеринарной практике;

¾торгово-закупочная и посредническая деятельность, в том числе с зарубежными организациями;

¾разработка, производство и реализация товаров народного потребления (парфюмерно-косметических, пищевых (в том числе кондитерских), столярных и т.д.) и продукции производственно-технического назначения;

¾организация торговой (в том числе аптечной) сети;

¾организация общественного питания;

¾бытовое обслуживание, оказание услуг населению;

¾проведение строительно-монтажных, ремонтно-строительных, отделочных, реставрационных, проектных работ и т.п. и осуществление контроля (надзора) за проведением данных работ;

¾техническое обслуживание автотранспорта;

¾организация, строительство, проектирование автостоянок, авто заправок и их эксплуатация; оказание транспортных услуг, осуществление перевозок для организаций и частных лиц;

¾прокат транспортных средств;

¾учебно-консультационные услуги;

¾закупка и реализация сельскохозяйственной продукции;

¾маркетинговые исследования;

¾организация и внедрение научно-технических разработок, включая создание «ноу-хау», опытных образцов, проведение испытаний, разработка и передача технологий;

¾проведение научно-исследовательских, проектных, опытно-конструкторских работ;

¾переработка и реализация отходов производства и вторичных ресурсов;

¾организация складского обслуживания, создание и эксплуатация сети складских помещений;

¾экспедиторские, сервисные, финансово-экономические, консультационные, инновационные, представительские, информационные услуги;

¾дилерские операции, иные формы коммерческого посредничества, оказание трастовых услуг;

¾наука и научное обслуживание;

¾лизинговые операции;

¾медицинская деятельность;

¾внешнеэкономическая деятельность;

¾оказание услуг связи;

¾издательская и полиграфическая деятельность, изготовление соответствующей продукции;

¾иные виды производственной и коммерческой деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется действующим законодательством, ОАО «Татхимфармпрепараты»может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Уставный капитал ОАО «Татхимфармпрепараты» составляет311 640 800рублей и состоит из 3 116 408акций, номинальной стоимостью 100 рублей, приобретенных акционером (размещенные акции), в том числе: обыкновенных акций в количестве 3 116 408штук.Все акции Общества являются именными.

Органами управления ОАО «Татхимфармпрепараты» являются:

¾Общее собрание акционеров;

¾Совет директоров Общества;

¾Единоличный исполнительный орган - генеральный директор Общества.

В Приложении 2 и 3 представлен бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ООО «Татхимфармпрепараты» за 2009 год.

Основными видами договоров по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» являются договор купли-продажи и договор займа.

2.2 Порядок расчетов по договорам купли-продажи

Основными договорами, которыми оформляется продажатоварно-материальных ценностей в ОАО «Татхимфармпрепарты», являются договоры купли-продажи и поставки. Купля-продажа как предмет договорных гражданско-правовых отношений регулируется нормами главы 30 Гражданского Кодекса РФ[1]. Купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контракция, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия считаются разновидностями сделки купли-продажи, и к ним применяются, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ, общие положения о купле-продаже.[1, параграф 1 гл.30]

По договору купли-продажи согласно ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, кроме перечисленных в Перечне видов продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена согласно Указу Президента Российской Федерации от 22.02.92 г. N 179.[15]

Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, который имеется в наличии у продавца в момент его заключения, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера договора.

Следует отметить, что основным моментом, на который нужно обратить внимание при заключении сделок купли-продажи, является указание существенных условий договора. Условия договора купли-продажи считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара, поскольку согласно статье 455 ГК РФ эти два параметра относятся к существенным условиям договора, отсутствие которых влечет признание его незаключенным. Для некоторых видов договоров в ГК РФ предусмотрены дополнительные существенные условия. Так, существенным условием договора поставки является срок поставки.[1, ст.506]

Цена является существенным условием договора купли-продажи, если невозможно определить цену, по которой должен оплачиваться товар. По нормам пункта 3 статьи 424 Гражданского Кодекса РФ в случае, если в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги. В частности, это касается цен на уникальные произведения искусства, образцы оборудования и другие вещи, не имеющие аналогов.

Кроме того, установленную цену товара необходимо проанализировать исходя из принципов, изложенных в статье 40 Налогового Кодекса РФ[2]. Если цена сделки подпадает под контроль налоговых органов, следует сравнить ее с рыночной ценой на идентичные товары в сопоставимых условиях. В случае если цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, то следует доначислить налоги таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, либо подготовить документы, подтверждающие, что изменение цены вызвано сезонными или иными колебаниями потребительского спроса, потерей товарами качества, истечением или приближением даты истечения сроков годности товаров, маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынок новых товаров, товаров, не имеющих аналогов, реализацией опытных образцов товаров в целях ознакомления с ними покупателей и пр.

Все операции по расчетам с поставщиками товарно-материальных ценностей отражаются в учете ОАО «Татхимфармпрепараты»независимо от времени оплаты полученных ценностей.

Стороны договора поставки могут предусмотреть любой приемлемый для них момент перехода права собственности. При отсутствии в договоре поставки определения этого момента к покупателю право собственности переходит в момент передачи ему товара.[1, ст.223]

Вещь признается переданной приобретателю с момента ее вручения или передачи перевозчику (например, организации связи) для отправки приобретателю.[1, ст.224]

Статьей 8 Закона N 129-ФЗ[3] предусмотрено, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

В бухгалтерском учете ОАО «Татхимфармпрепараты» оприходование материальных ценностей отражается по дебету соответствующего счета учета имущества и кредиту счета 60 в момент возникновения права собственности на полученные ценности.

Если право собственности к ОАО «Татхимфармпрепараты»не перешло, а товарно-материальные ценности поступили на его склад, то они учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если переход права собственности осуществляется после оплаты, то сначала происходит обеспечение выполнения условий по оплате товара покупателем. В таком случае покупатель до перехода к нему права собственности не имеет права продавать (передавать) товар другим лицам или распоряжаться им иным образом.[1, ст.491] Если в срок, предусмотренный договором, переданные ценности не будут о1плачены или не наступят другие обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.

Следовательно, до возникновения права собственности на полученные товарно-материальные ценности у ОАО «Татхимфармпрепараты» не возникает и задолженности перед поставщиком, отражаемой по счету 60.

Материальные ценности, находящиеся в пути, отражают на субсчете соответствующего счета учета имущества (10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.) либо на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Товарно-материальные ценности, принадлежащие ОАО «Татхимфармперапараты», но находящиеся в пути, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, предусмотренной в договоре. После получения ценностей и расчетных документов поставщика производится уточнение их фактической себестоимости. Такой механизм учета предусмотрен пунктом 26 ПБУ 5/01.[9]

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей покупатель ведет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Планом счетов предусмотрено ведение аналитического учета по счету 60 по каждому расчетному документу, предъявленному поставщиком. Причем аналитический учет должен позволять получать данные о состоянии расчетов по каждому поставщику, например: по не оплаченным в срок расчетным документам, по авансам выданным.

По кредиту счета 60 отражается стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей согласно документам поставщика в корреспонденции со счетами их учета. По дебету счета 60 отражаются оплаченные поставщикам в погашение обязательств суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 50 «Касса»).

Договоры поставки могут предусматривать различные условия оплаты поставляемых товарно-материальных ценностей:

¾оплата после передачи ценностей покупателю;

¾полная предварительная оплата;

¾авансирование с доплатой после получения ценностей.

Если условиями договора предусмотрена предварительная оплата (полная или частичная), то эти суммы также отражаются на счете 60, но учитываются обособленно. Поэтому к счету 60 целесообразно открыть дополнительные субсчета, например, 60-1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» и 60-2 «Авансы выданные».

Если договором поставки предусмотрен комбинированный вариант - частичное авансирование, затем поставка продукции и, наконец, доплата до суммы фактической поставки, то в ОАО «Татхимфармпрепараты»учет ведется следующим образом.

Выплаченные авансы отражаются по дебету субсчета 60-2 «Авансы выданные». Поступление продукции отражается по кредиту субсчета 60-1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, а суммы доплаты - по дебету субсчета 60-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (таблица 2.2.1).

Таблица 2.2.1

Корреспонденция счетов по учету авансов выплаченных

№ п/пКорреспонденция счетовСодержание хозяйственной операцииДебетКредит1234160-251 (50)Перечислен аванс за материалы поставщику21060-1Оприходованы полученные материалы31960-1Отражена сумма «входного» НДС460-160-2Зачтена сумма ранее перечисленного аванса56819Принят к вычету НДС по полученным и оплаченным материалам660-151 (50)Перечислены поставщику сумма возникшей задолженности (если сумма выданного ранее аванса меньше стоимости поступивших материалов)

Сальдо по кредиту счета 60 свидетельствует об имеющейся задолженности ОАО «Татхимфармпрепараты» перед поставщиками за поставленные, но не оплаченные материальные ценности. В свою очередь сальдо по дебету счета 60 свидетельствует о суммах выданных авансов (предварительных оплатах) и задолженности поставщиков.

Остатки по счетам, по которым имеется дебетовое сальдо, показываются в активе, а по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве баланса.[8, п.34]

По договору международной купли-продажи товаров ОАО «Татхимфармперапаты», обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним) или иным подобным использованием. Согласно российскому законодательству такой контракт определяется как договор поставки. Перечень существенных условий, и в частности условие о предмете договора для договоров международной купли-продажи товаров, будет определяться в зависимости от того, подпадает ли он под действие Венской конвенции 1980 г. или норм ГК РФ. Если к такому договору применяются нормы Гражданского Кодекса РФ о договоре поставки товаров[1, параграф 3 гл.30], то его существенными условиями будут: условия о предмете договора (условия о товаре - его наименование и количество), как и в договоре купли-продажи[1, ст.455]; условия о периоде и сроках поставки отдельных партий товаров[1, ст.508]. Если к договору международной купли-продажи товаров применяются нормы Венской конвенции 1980 г.[5], его существенными условиями будут условия о предмете договора. С учетом положений статьи 432 Гражданского Кодекса РФ остальные условия данного договора будут отнесены к несущественным.

Если по договору поставки (контракту) у нерезидента приобретаются импортные товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи, то в целях бухгалтерского учета уплаченные таможенные пошлины относятся на увеличение их стоимости[9]. В налоговом учете при исчислении налога на прибыль организаций уплаченные ввозные таможенные пошлины являются косвенными расходами и учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со статей 264 Налогового Кодекса РФ. Что касается приобретаемого в режиме импорта амортизируемого имущества, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете таможенные и государственные пошлины и регистрационные сборы включаются в его первоначальную стоимость.[2, п.1 ст.257, п.5 ст.270]

Налоговая база по НДС для ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров определяется как сумма таможенной стоимости товара и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов[2, п.1 ст.160]

По договору купли-продажи или поставки на продавца (поставщика) может возлагаться обязанность доставить товар покупателю. Может быть также предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения продавца (поставщика). Порядок бухгалтерского учета будет зависеть от того, включена ли стоимость доставки в цену товара или установлена сверх нее. В соответствии с пп. 5, 6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»[9] организациям, осуществляющим торговую деятельность, дано право установить в учетной политике один из вариантов учета транспортных расходов, связанных с заготовкой и доставкой товаров до места их использования и производимых до момента их передачи в продажу: либо включать расходы в стоимость приобретения товаров (если они не включены в их цену, установленную договором), либо включать их в состав расходов на продажу и отражать на счете 44 «Расходы на продажу».

В налоговом учете при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров[2, пп.3 п.1 ст.268]. При этом расходы, связанные с их покупкой и продажей, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, согласно которой стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на их доставку (транспортные расходы) до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, относятся к прямым расходам. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется путем специального расчета по методу среднего процента.[2, ст.320]

Все остальные расходы, включая транспортные расходы, не связанные с доставкой покупных товаров до склада налогоплательщика, за исключением прочих расходов, определяемых в соответствии со статьей. 265 Налогового Кодекса РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от продажи текущего месяца.

В заключение приведем пример бухгалтерского учета по договору поставки.

ОАО «Татхимфармпрепараты» в 2008 году приобрела у итальянской фирмы - производителя линию для производства лекарственных средств по контракту на общую сумму 1 150 000 евро по ценам «CIP-объект» покупателя. Право собственности на линию перешло к покупателю с даты предъявления ГТД в таможенный орган Российской Федерации для таможенного оформления. В стоимость контракта вошла сумма 150 000 евро за монтаж оборудования. Платеж за оборудование осуществляется путем 30%-ной предоплаты, оплата за монтаж оборудования после подписания акта сдачи-приемки. Фирма не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 60, Кредит 52 - 10 650 000 руб. (300 000 евро х 35,5 руб. - курс Банка России на день платежа) - произведена предоплата поставщику (30%);

Дебет 76, Кредит 51 - 9 000 000 руб. - перечислен авансовый платеж на таможню;

Дебет 08, Кредит 60 - 36 000 000 руб. (1 000 000 евро х 36,0 руб. - курс Банка России на дату предъявления ГТД в таможенный орган Российской Федерации) - оприходовано оборудование;

Дебет 08, Кредит 76 - 1 800 000 руб. - отражена таможенная пошлина;

Дебет 08, Кредит 76 - 54 000 руб. - отражены таможенные сборы;

Дебет 19, Кредит 76 - 6 804 000 руб. - отражен НДС, уплаченный на таможню;

Дебет 60, Кредит 52 - 25 270 000 руб. (700 000 евро х 36,1 руб. - курс Банка России на дату платежа) - произведена окончательная оплата за оборудование;

Дебет 91, Кредит 60 - 70 000 руб. - отражена курсовая разница;

Дебет 08, Кредит 60 - 5 370 000 руб. (150 000 евро х 35,8 руб. - курс Банка России на дату подписания акта) - отражены в составе капитальных вложений расходы по монтажу;

Дебет 60, Кредит 52 - 5 385 000 руб. (150 000 евро х 35,9 руб. - курс Банка России на день платежа) - произведена оплата за монтаж оборудования;

Дебет 91, Кредит 60 - 15 000 руб. - отражена курсовая разница;

Дебет 76, Кредит 68 - 969 300 руб. (27 000 евро х 35,9 руб. - курс Банка России на день платежа нерезиденту за монтаж оборудования) - начислен НДС налоговым агентом;

Дебет 68, Кредит 51 - 969 300 руб. - перечислен в бюджет НДС налоговым агентом за нерезидента;

Дебет 01, Кредит 08 - 43 224 000 руб. - введена в эксплуатацию линия для производства обуви на основании акта сдачи-приемки;

Дебет 68, Кредит 76 - 969 300 руб. - зачтен НДС налоговым агентом в следующем месяце после месяца ввода в эксплуатацию;

Дебет 68, Кредит 19 - 6 804 000 руб. - зачтен НДС, уплаченный на таможню, в следующем месяце после месяца ввода в эксплуатацию;

Дебет 51, Кредит 76 - 342 000 руб. - отражен возврат денежных средств из таможни по заявлению организации.

Таким образом, мы рассмотрели основные моменты при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» по договорам купли-продажи.

2.3 Особенности условий оплаты по договорам поставки

Действующим законодательством договор поставки отнесен к разновидностям купли-продажи и этот факт, отдельные исследователи, называют необоснованным, «поскольку единственное, что объединяет поставку и куплю-продажу, - это их правовая цель, т.е. направленность на передачу права собственности или иного производного вещного права на условиях возмездности и безвозвратности. Все остальные признаки принципиально отличают поставку от купли-продажи, а структура возникающих правоотношений не укладывается в структуру взаимодействия по купле-продаже».[22, с.379]В соответствии с действующим законодательством договор поставки - гражданско-правовой договор, по которому поставщик, т.е. продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. [1, ст.506]

Ключевой особенностью договора поставки выступает тот факт, что для рассматриваемого соглашения предусмотрен специальный субъектный состав. В качестве продавца (поставщика) в договоре поставки выступает предприниматель. Это может быть коммерческая организация либо гражданин - индивидуальный предприниматель. Поставщик продает либо производимые им товары, либо товары, закупленные для продажи.

Обычно договорами в ОАО «Татхимфармпрепараты»между хозяйствующими субъектами предусмотрены способы исполнения обязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчеты векселями и др.). Однако расчеты между предприятиями могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном согласии.

Основные способы прекращения задолженности широко известны[29]:

. Оплата денежными средствами;

. Зачет взаимной задолженности;

. Оплата задолженности векселями;

. Уступка права требования;

. Перевод долга;

. Прощение долга.

Помимо собственно оплаты денежными средствами, к наиболее часто используемым в хозяйственной жизни способам прекращения обязательств в ОАО «Татхимфармпрепараты» относятся так называемый взаимозачет и договор мены.

Рассмотрим некоторые особенности различных способов прекращения дебиторской (кредиторской) задолженности.

Порядок регулирования отношений по договору мены в ОАО «Татхимфармпрепараты» установлен гл. 31 ГК РФ.

Согласно ст. 567 ГК РФ договор мены состоит в том, что каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются правила договора купли-продажи. Это значит, что каждая из сторон признается продавцом товара, следовательно, должна выполнить обязанности продавца, ив то же время - покупателя, который обязуется принять товар. Но в отличие от договора купли-продажи, к договору мены не могут быть применены правила, касающиеся денежных расчетов, так как денежные расчеты при договоре мены не производятся.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами [1, ст.570].

Необходимо отметить, что стороны могут обмениваться товарно-материальными ценностями, т. е., объектом обмена могут быть только товары.

Важным условием договора мены является равноценность обмениваемого товара. Это означает, что стороны договариваются о том, чтобы считать обмен равноценным, несмотря на то, что обмениваемое имущество может иметь разную рыночную или балансовую стоимость.

В противном случае, та сторона, которая передает товар по более низкой цене, должна компенсировать разницу в цене и произвести доплату.[1, ст.568]

Право собственности по договору мены на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по данному договору в качестве покупателей, после исполнения ими обязательств по передаче контрагенту соответствующих товаров [1, ст.570]. Иными словами, право собственности на полученный товар переходит по более поздней из дат.

На практике определить дату реализации договора мены в ОАО «Татхимфармпрепараты» достаточно сложно. Поэтому сторонам договора допускается самостоятельно определять момент перехода права собственности, и это должно быть закреплено договором.

В налогообложении прекращение дебиторской или кредиторской задолженности прежде всего связано с налогообложением, а именно, исчислением НДС и налога на прибыль.

С точки зрения НК РФ любое прекращение дебиторской (кредиторской) задолженности является оплатой.

В соответствие с ст. 167 НК РФ ОАО «Татхимфармпрепараты» должен исчислять налог на добавленную стоимость по наиболее ранней из дат - по дате отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или по дате оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Сам факт погашения задолженности, равно как и способ (в некоторых случаях), продолжает играть свою роль в исчислении НДС.

Для товарообменных операций налоговая база и порядок принятия вычетов по НДС в ОАО «Татхимфармперапараты»определяются в особом порядке.

Во-первых, в соответствии со статьей 154 НК РФ при реализации товаров при бартерных операциях налоговая база определяется исходя из цен в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ.[]2

Во-вторых, при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица), в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.[2, п. 2 ст.172]

Соглашение сторон о взаимозачете нужно отличать от договора мены. Главное отличие их состоит в том, что по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. А при зачете изначальные договоры не предполагают встречной обязанности по отгрузке товаров, прекращение обязательства происходит по желанию одной из сторон.

Операции взаимного зачета встречных денежных требований предусмотрены статьей 410 ГК РФ.

Если у предприятия существует встречная задолженность к своему кредитору по иному договору, то оно вправе не оплачивать свой долг, а уведомить контрагента о прекращении долга (или его части) зачетом взаимной задолженности.

Зачет взаимной задолженности применяется на практике очень часто, поскольку предприятия могут являться и поставщиками, и подрядчиками друг друга одновременно.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого указан или определен моментом востребования.

Кроме того, стороны могут погасить только те обязательства, срок выполнения которых уже наступил.

Согласно ст. 411 ГК РФ нельзя принять в зачет взаимные требования, по которым истек срок исковой давности (то есть три года с момента возникновения), требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, обязательство по алиментам и жизненному содержанию. Необходимо учитывать и запрет на погашение того или иного обязательства, предусмотренного договором или законом.

Гражданский кодекс РФ[1] разрешает полное или частичное погашение взаимных требований. Это значит, что величина обязательств может быть различной. В этом случае сторонам следует проводить зачет обязательств на меньшую сумму. Тогда сторона с большим обязательством будет иметь задолженность перед другой стороной.

В отличие от договора мены при взаимозачете ОАО «Татхимфармпрепараты» заключают не один, а два договора. Каждый из них предусматривает, что компания выполняет свои обязательства по поставке товара, проведению определенного объема работ или оказанию услуг, а другая оплачивает покупку. В действительности стороны не платят друг другу. В этом случае одна организация представляет партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь согласия другой стороны, отражает ее погашение в учете. Другой вариант - стороны могут подписать соответствующий акт о погашении взаимных задолженностей.

Таким образом, при погашении задолженности зачетом важно учитывать следующие моменты:

) для встречного обязательства должен наступить срок требования (либо срок не указан в договоре, либо определяется моментом востребования);

) требования должны быть однородны;

) не допускается зачет требований, если истек срок исковой давности требования [1, ст.411];

) для зачета достаточно заявления одной стороны, но заявление о зачете должно быть получено другой стороной;

) само по себе наличие встречных требований без решения о зачете не является погашением задолженности;

) акт зачета взаимной задолженности должен указывать сумму НДС (либо отсутствия НДС), оплаченную зачетом.

Понятие однородности требования не определено в Гражданском кодексе, и у организаций часто возникают вопросы, можно ли сделать зачет, если встречные требования возникают по существенно отличающимся хозяйственным договорам, например договор поставки и займа, договор аренды и комиссии и т.д.

Зачет возможен по любым хозяйственным договорам, которые выражают денежную форму требования (в отличие от требования имущественных прав). При этом могут погашаться требования, включающие НДС и необлагаемые НДС, например задолженность по договору поставки и договору займа.

Заявление организации о зачете будет иметь юридическую силу только до момента подачи иска вашим контрагентом в суд о взыскании задолженности, аналогично и требование вашей организации по исполнительному листу нельзя исполнить простым зачетом встречной задолженности по обычному договору.

Существующими законодательными актами не установлена форма акта зачета взаимной задолженности, и организации вправе самостоятельно разработать форму такого акта, либо уведомления о зачете. Но поскольку зачет задолженности является хозяйственной операцией, уведомление о зачете будет являться первичным бухгалтерским документом, а, следовательно, должен содержать все обязательные реквизиты в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[3]:

¾наименование документа;

¾дату составления документа;

¾наименование организации, от имени которой составлен документ;

¾содержание хозяйственной операции;

¾измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

¾наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

¾личные подписи указанных лиц.

Но кроме обязательных реквизитов необходимо, чтобы в уведомлении о зачете взаимной задолженности (или в двустороннем акте зачета взаимной задолженности, что не запрещено законодательством) было четко указано, по каким именно сделкам прекращаются встречные обязательства.

Таким образом, в ОАО «Татхимфармпрепараты» применяются следующие основные способы прекращения задолженности: оплата денежными средствами, зачет взаимной задолженности, оплата задолженности векселями, уступка права требования, перевод долга и прощение долга.

Помимо собственно оплаты денежными средствами, к наиболее часто используемым в хозяйственной жизни способам прекращения обязательств в ОАО «Татхимфармпрепараты» относятся так называемый взаимозачет и договор мены.

2.4 Направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по различным видам договоров в ОАО «Татхимфармпрепараты»

В качестве направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» предлагается ввести систему внутреннего контроля за данными расчетами.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями и формирование внутреннего контроля имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, в том числе и для ОАО «Татхимфармпрепараты».

Организация постоянно ведет расчеты с поставщиками и покупателями. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.[33, с.256]

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Дело в том, что при значительном отвлечении средств ОАО «Татхимфармпрепараты» из оборота, появляется невозможность гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и внутренний аудит расчетов.

Для проведения внутреннего контроля используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Необходимость внутреннего контроля связана, прежде всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете ОАО «Татхимфармпрепараты».

По мере роста масштаба деятельности организации и расширения аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль за различными подразделениями предприятия со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.

Основными функциями внутреннего контроля являются: осуществление проверок звеньев управления, предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления; осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. [37, с.176]

Кроме того, в компетенцию внутренних аудиторов входят экспертиза средств управления риском (в частности, риском, связанным с условными обязательствами и аналогичными статьями финансовой отчетности), контроль за осуществлением программы по соблюдению этических норм, организация специальных расследований и надзор за их проведением.

Многие организации страдают от неэффективного использования разного рода ресурсов от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны работников.

Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля.

На службу внутреннего контроля в ОАО «Татхимфармпрепараты» будет возложено выполнение следующих функций:

¾контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

¾контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;

¾контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

¾контроль за деятельностью различных звеньев управления;

¾контроль за эффективностью механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и структурных подразделениях экономического субъекта;

¾контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

¾контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

¾проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;

¾разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.

В число общих задач отдела внутреннего аудита также будет входить проверка:

¾достоверности и правильности информации, а также источников информации;

¾систем, предназначенных для реализации задач и планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками компании;

¾сохранности активов;

¾оценка эффективности использования ресурсов, и т.д.

Для улучшения состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» также:

¾необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности организации;

¾постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

¾производить классификацию поставщиков и подрядчиков в зависимости от вида продукции, объема закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

¾имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

¾разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления поставщиками скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

В соответствии с планом счетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

¾товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

¾полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

В настоящее время существуют следующие виды договоров: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены (бартера), договор поручения, договор комиссии, агентский договор, договор возмездного оказания услуг, договор на переработку давальческого сырья, договор аренды, лизинга, договор хранения, внешнеторговый договор, договор перевозки, договор экспедиции, договор подряда, кредитный договор, договор займа и другие виды договоров.

Во второй главе был рассмотрен порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» по договорам купли-продажи и договорам займа.

Расчеты по договору купли-продажи в организации ведется в соответствии с нормами главы 30 Гражданского Кодекса РФ.

По договору купли-продажи согласно ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, кроме перечисленных в Перечне видов продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена.

Также ОАО «Татхимфармпрепараты» использует в своей деятельности договор поставки.

В соответствии с действующим законодательством договор поставки - гражданско-правовой договор, по которому поставщик, т.е. продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В ОАО «Татхимфармпрепараты» применяются следующие основные способы прекращения задолженности: оплата денежными средствами, зачет взаимной задолженности, оплата задолженности векселями, уступка права требования, перевод долга и прощение долга.

Помимо собственно оплаты денежными средствами, к наиболее часто используемым в хозяйственной жизни способам прекращения обязательств в ОАО «Татхимфармпрепараты» относятся так называемый взаимозачет и договор мены.

В качестве направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» предлагается ввести систему внутреннего контроля за данными расчетами.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями и формирование внутреннего контроля имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, в том числе и для ОАО «Татхимфармпрепараты».

Необходимость внутреннего контроля связана, прежде всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете ОАО «Татхимфармпрепараты».

Для улучшения состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» также:

¾необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности организации;

¾постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

¾производить классификацию поставщиков и подрядчиков в зависимости от вида продукции, объема закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

¾имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

¾разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления поставщиками скидок придосрочной о плате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Применение всех предложенных рекомендаций позволит ОАО «Татхимфармпрепараты» усовершенствовать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по договорам, а также повысит оперативность их учета и достоверность.

Список использованной литературы

1.Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 и 2. М.: Проспект, 2010 г.

2.Налоговый Кодекс РФ. Части 1 и 2. Изд-во ОМЕГА-Л, 2010 г.

.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ

.Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений» от 27 сентября 2009 г. N 224-ФЗ

.Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах купли-продажи товаров. Вена, 11 апреля 1980 г.

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н

.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ.

.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99». Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43

.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями). Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н

.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6.05.1999 г. №32н

.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6.05.1999 г. №33

.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по займам и кредитам» ПБУ 15/08». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 ноября 2008 г. N 107н

.Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 02.08.2008 г. №60н

.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 19.11.02 г. №114н

.Указ Президента РФ от 22 февраля 1992 г. N 179 «О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена» (с изменениями и дополнениями)

.Положение Центрального банка РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 г. N 14-П (с изменениями и дополнениями)

.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к Приказу Министерства Финансов РФ от 13.06.95 г. №49

.Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ. Утверждены Приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 20.12.2000 г. №БГ-3-04/447 (с изм. и доп. от 26.12.2003 г.)

.Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. от 28.04.2008 г. №2003-У)

.Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части 2 Налогового Кодекса РФ. Утверждены Приказом МФ РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н (с изм., внес. Приказом МФ РФ от 07.05.2003 г. №38н)

.Абова Т.Е., Кабалкин А.Ю. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй/Под ред. проф. Т.Е.Абовой и А.Ю.Кабалкин; Ин-т государства и права РАН. - М.: Юрайт-Издат; Право и закон, 2009. - 568 с.

.Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле / М.Н. Агафонова. - М.: ГроссМедиа, 2009.- 704 с.

.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - М.: ИКЦ «Март», Ростов-на-Дону, 2009 - 960 с.

.Бакаев А.С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (5-е изд., доп.). - «Юрайт-Издат», 2009. - 598 с.

.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтер и договор. Договоры, используемые в хозяйственной деятельности предприятий (экономико-правовой анализ). (Часть I). - «Налоги и финансовое право», 2010.

.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтер и договор. Договоры, используемые в хозяйственной деятельности предприятий (экономико-правовой анализ). (Часть II). - «Налоги и финансовое право», 2010.

.Вислова А.В., Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет в торговле. - Система ГАРАНТ, 2008 .

.Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - «Вершина», 2009.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: «ИПБР-БИНФРА», 2008. - 548 с.

.Лактионова Н.В., Касьянова С.А. Порядок учета расчетов по договору займа и пути его оптимизации. // Все для бухгалтера, 2009. - № 9.

.Лапина О.Г. годовой отчет за 2009 год: сдаем в сроки и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. - М.: «Эксмо», 2010. - 1008 с.

.Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Певизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельника. - М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 583 с.

.Мерещяков В.И. Годовой отчет 2009. - Издательство ООО «Бератор», 2010. - 516 с.

.Морозова Ж.А. Договор купли-продажи и поставки: учет и налоги (2-е изд., перераб. и доп.). - «Статус-Кво 97», 2009

.Покудов А.В. Как управлять дебиторской задолженностью / А.В. Покудов.-М.: Эксмо, 2009.-160 с.

.Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. - Изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2008. - 383 с.

.Роженцова И.А Юридические аспекты и методика бухгалтерского учета расчетов по агентским договорам. // Все для бухгалтера, 2009. - №4

.Токманов В.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями официальных органов. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: «Книжный мир», 2009. - 1232 с.

.Фадеев Ю.Л. Списание дебиторской и кредиторской задолженности: практическое руководство / Под общей ред. Ю.Л. Фадеева.-2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 192 с.

.Шагина О. Договоры поставки и купли-продажи: учет и налоги. // «Финансовая газета», 2009. - С. 23- 32

Приложение

Хозяйственные операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/пКорреспонденция счетовСодержание хозяйственной операцииПервичный документ, являющийся основанием отражения в учетеДебетКредит1234516051, 50, 55Отражается перечисление авансов и оплата промежуточных счетов поставщикам и подрядчикамПлатежное поручение, выписка банка, расходный кассовый ордер26051, 50, 55Отражается оплата счетов поставщиков и подрядчиков за товары, работы, услугиПлатежное поручение, выписка банка, счет-фактура, расходный кассовый ордер360 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам»60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»Отражается зачет ранее выданного авансаАкт приемки-передачи46062Отражается закрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по взаимозачетуСоглашение о взаимозачете507, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 4460Отражается приобретение ОС, ТМЦ, а также списание на расходы стоимости принятых выполненных работ, потребленных услугДоговор, счет-фактура, акты выполненных работ61960Отражаются суммы НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, услугамСчет-фактура77660Отражаются выставленные претензии поставщикам и подрядчикамАкт-претензия к поставщику89476Отражается сумма, ранее отнесенная на расчеты по претензиям, при отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организацийПлатежное поручение, выписка банка926, 2960Отражаются расходы на содержание ВОХРДоговор, счет-фактура109960Отражаются расходы по ликвидации последствий стихийных бедствий сторонними организациями в качестве чрезвычайных расходовДоговор, счет-фактура119460Отражены недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров, образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организацийАкт-претензия к поставщику126066Отражена выдача аванса под закупку под закупку ТМЦ за счет кредита банкаКредитный договор136091Отражается списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давностиАкт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами149119Отражается НДС с суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давностиАкт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами