Организация учета и аудита основных средств

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Бухучет, управленч.учет
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

64,17 Кб
Опубликовано:

2013-01-24

Все дипломные работы по бухгалтерскому учету

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Организация учета и аудита основных средств

Министерство образования и науки РФ

РОСТОВСКИЙ СОЦИАЛЬНО - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Экономический факультет Кафедра бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

ТЕМА: «ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

Автор дипломной работы, Ергин А.А.

Научный руководитель

работы, (должность, степень) Чухрова О.В.

Ростов-на-Дону 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

.1 Сущность, классификация и оценка основных средств

.2 0бщие принципы учета основных средств

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «СХП МЕЧЕТИНСКОЕ»

.1 Финансово-экономическая характеристика ООО «СХП Мечетинское»

.2 Документооборот на предприятии при учете наличия и движения основных средств на предприятии ООО «СХП Мечетинское»

.3 Организация учета основных средств ООО "СХП Мечетинское"

.4 Аналго использования основных средств в ООО «СХП Мечетинское»

.5 Основные мероприятия совершенствованию учета основных средств вООО «СХП Мечетинское»

ГЛАВА 3. АУДИТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВЬШХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

.1 Оценка состояния СБУ и СВК на ООО «СХП Мечетинское»

.2 Проверка наличия основных средств и правильности их документального оформления

З.З Проверка движения основных средств и начисления амортизации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В настоящее время переход нашей страны на рельсы рыночной экономики выдвинул перед экономическими субъектами две цели - создание доверия имени фирмы и получение максимальной прибыли.

В основе достижения этих целей лежат непременные условия - это отражение всей информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях в бухгалтерском учёте организаций, существование эффективной системы контроля и анализ финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

За последние годы в бухгалтерском учете произойти существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Существенно изменена методология учёта многих объектов учёта: основных средств, капитальных вложений, уставного капитала, прибыли и убытков и др. Существенно изменена бухгалтерская отчётность. Её состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Бухгалтерская отчетность стала публичной, доступной для любых сторонних пользователей. Многие организации обязаны представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетных данных. В настоящее время от предприятий требуется повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этих задач отводится экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. В хозяйственной деятельности экономических субъектов большое значение имеют основные средства, которые занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятий. Основные средства - это объекты, входящие в группу внеоборотных активов. Основными средствами в практике учёта и планирования называются средства труда. Их используют в различных сферах приложения общественного труда: материального производства, товарного обращения и непроизводственной. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа. Среди проблем, выдвинутых практикой ведения учёта и анализа основных средств, особую актуальность приобретают оценка основных средств, точность показателей объёма, состояния и движения основных средств, точность их качественной характеристики. Тема дипломной работы «Организация учета и аудита наличия и движения основных средств (на примере ООО «СХП Мечетинское»)» выбрана по нескольким причинам. Во-первых, это достаточно большой раздел в бухгалтерском учёте, изучение которого позволяет получить массу информации в разрезе законодательных актов и нормативных документов. Тем более, как уже было отмечено выше, в последнее время существенно изменена методология учёта основных средств. Во-вторых, бухгалтерский учёт основных средств у экономических субъектов, осуществляющих различные виды деятельности и работающих в различных отраслях народного хозяйства, практически одинаков (производственные предприятия, банки, страховые компании и т.д.).

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

.1 Сущность, классификация и оценка основных средств

документооборот учет хозяйствование

В соответствии с действующими нормативными документами все предприятия и организации обязаны вести учет операций с основными средствами, которые представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг) либо для управления организацией, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Порядок организации учета основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред.Приказов МФ РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.11.2003 г. № 91н. {в ред. Приказа МФ РФ от 27.11.2006 № 156н).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий'

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Последнее условие относится только к коммерческим организациям, ведь основной целью их создания является получение прибыли и ее распределение между учредителями.

К основным средствам относятся : здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и т.д.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Вместе с тем нужно учитывать, что в целях налогообложения прибыли, основные средства первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если в бухгалтерском учете установить лимит в размере 20 000 руб., то это неизбежно приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета и образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет необходима классификация их по видам,назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям экономики, степени использования и по принадлежности. Согласно «Общероссийскому классификатору основных средств», утвержденному Госкомстатом РФ от 26.12.94 г. № 359 в целях единообразия в статистической отчетности, аналитический учет основных средств организуется пообъектно в разрезе сфер эксплуатации (производственная и непроизводственная), в разрезе отраслей экономики (промышленность, ЖКХ и т.д.), по видам (здания, сооружения, машины и др.), по группам и подгруппам.

Согласно ПБУ 6/01 активы, которые предназначены для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, теперь также включаются в состав основных средств. Однако, как и прежде, первоначальная стоимость таких активов учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а сумма начисленной амортизации - на отдельном субсчете к счету 02 «Амортизация основных средств». Включение имущества, отражаемого на счете 03, в состав основных средств автоматически включает его и в налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Независимо от организационно-правовой формы собственности все предприятия учет основных средств в бухгалтерии организуют по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Так как в ПБУ 6/01 критерий существенности не уточняется, то организация должна самостоятельно определить его количественные характеристики и отразить их в своей учетной политике в целях бухгалтерского учета. При этом следует учитывать, что аргументировано обосновать существенное различие сроков полезного использования можно только в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы.

В бухгалтерском учете различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств, правила определения которых, раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств № 91н.

В соответствии с данными документами, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовлениеосновных средств являются : суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и техническо-экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.2

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки3.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов (при проведении работ капитального характера). При этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

В связи с длительностью функционирования основных фондов, постепенным их снашиванием и изменением за это время условий воспроизводства существует несколько методов денежной оценки основных фондов: а) по первоначальной стоимости; б) по восстановительной стоимости; в) по первоначальной или восстановительной стоимости с учётом износа (остаточная стоимость).

Первоначальная стоимость основных фондов включает фактические затраты на их приобретение или строительство, доставку и монтаж в ценах того года, в котором эти фонды были введены в эксплуатацию. Для отдельного объекта (элемента) основных фондов этот показатель исчисляют по формуле:

Сперв=Соб+См+Зтр (1.1)

где Сперв - первоначальная стоимость основных фондов на начало периода эксплуатации, руб.; Соб - стоимость приобретённых оборудования, инструмента, инвентаря, руб.; См - стоимость монтажных работ, руб.; Зтр -затраты на транспортировку, руб.

Поскольку в процессе эксплуатации величина основных фондов предприятия изменяется в результате ввода новых фондов и выбытия части действовавших, общая первоначальная стоимость основных фондов рассчитывается на начало планового года, на конец этого года и в среднем за год (на основе данных ежемесячного учёта).

Первоначальная стоимость основных фондов на конец года (Скперв) может быть рассчитана по формуле

Скперв=Снперв+Сввод+Свывод,

где Снперв - первоначальная стоимость основных фондов на начало планового периода, руб.; Сввод - стоимость основных фондов, вводимых в действие в плановом году, руб.; Свывод - стоимость основных фондов, выводимых из эксплуатации в том же году, руб.

Среднегодовая первоначальная стоимость основных фондов (Сперв.ср.) определяется по формуле

Сперв.ср= Сперв+ ]Г СвводМ1/12 - ^ СвыводМ2/12,

где М1 и М2 - число месяцев использования соответственно вновь вводимых или выбывающих основных фондов.

Среднегодовая стоимость основных фондов может также определяться исходя из стоимости на начало и конец года Сн и Ск и на конец каждого месяца С1 (кроме декабря) по формуле

Спервср= ((Сн+Ск)/2 + ЕС1):12

Недостаток оценки основных фондов по первоначальной стоимости заключается в том, что стоимость изготовления и цены на основные фонды изменяются с течением времени, поэтому одинаковые элементы основных фондов, приобретаемые в разное время, имеют различную оценку. Смешанная оценка основных фондов затрудняет анализ их величины и структуры по отдельным предприятиям, искажает показатели динамики основных фондов на предприятиях и в отрасли. Кроме того, при этом методе оценки не видна степень изношенности основных фондов.

Восстановительная стоимость - это оценка основных фондов в современных ценах, т.е. в ценах, действующих на момент оценки. Восстановительная стоимость показывает, во сколько обошлось бы создание основных фондов в современных условиях. При переоценке основных фондов по восстановительной стоимости определяется, как правило, полная восстановительная стоимость, а также износ основных фондов (моральный и физический).

Остаточная стоимость - это первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов за вычетом износа, которая ещё не перенесена на готовый продукт, сумма износа определяется по величине амортизационных отчислений.

Оценка основных фондов по остаточной стоимости имеет важное экономическое значение, поскольку она позволяет решить вопрос о целесообразности дальнейшей эксплуатации малопроизводительного оборудования и списания устаревших машин, оборудования, аппаратов и снятия их с производства.

.2 0бщие принципы учета основных средств

В соответствии с Планом счетов на счете 01 «Основные средства» обобщается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учете все объекты основных средств учитываются в суммовом выражении либо в сальдооборотной ведомости стандартного вида либо только в регистре счета 01. Синтетический учет ведется в журналах-ордерах № 13, 10,10/1 или в заменяющих их машинограммах.

Основными способами поступления основных средств на предприятие являются:

. Покупка основных средств. Основные средства могут приобретаться за деньги на основании хозяйственных договоров. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки основных средств, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы. Приобретение основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При создании основных средств в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и т.п.). Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:

Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;

Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации;

Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств.

На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи: Дебет 08 Кредит 02, 10, 70, 69 и др. - отражены капитальные вложения в строительство, закладку многолетних насаждений, изготовление основных средств, осуществляемое хозяйственным способом;

Дебет 01 Кредит 08 - оприходованы основные средства.

Поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов. Основные средства, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:

Дебет 08 Кредит 75-1.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете данной операции является учредительный договор и документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения.

Дебет 08 Кредит 76, 23, 10, 70, 69 - отражены расходы по доставке и установке объектов основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 - основные средства приняты к учету.

. Поступление основных средств для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела. В бухгалтерском учете делается запись: Дебет 01 Кредит 80.

. Поступление при получении имущества в доверительное управление доверительный управляющий отражает проводкой на отдельном балансе:

Дебет 01 Кредит 79.

Основанием служит договор доверительного управления и первичные документы с пометкой «Д.У.»

. Приобретение основных средств может осуществляться по договору мены. Операции по договору мены осуществляются в соответствии с ГК РФ.

В бухгалтерском учете приобретение основных средств по договору мены отражается следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1, 91-1 - отражена задолженность сторонней организации-покупателя за товар (материалы) исходя из стоимости предполагаемых к получению организацией объектов основных средств из расчета цен, по которым они обычно приобретаются;

Дебет 90-3, 91-3 Кредит 68 - начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 90-2, 91-2 Кредит 10,41 - отражена себестоимость реализованных материалов, товаров;

Дебет 08 Кредит 60 - поступление объекта основных средств по договору мены по стоимости товаров (материалов), переданных или подлежащих передаче организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - начислен НДС по полученным объектам основных средств;

Дебет 08 Кредит 76, 23, 10, 70, 69 - отражены расходы по доставке и установке объектов основных средств;

Дебет 01 Кредит - 08 оприходование приобретенных по договору мены основных средств;

Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных требований по договору мены;

Дебет 68 Кредит 19 - отражен налоговый вычет по НДС.

Дебет 99 (90,91) Кредит 90,91 (99) - отражен финансовый результат от реализации товара в обмен на основные средства;

Дебет 90,91 (62) Кредит 62 (90,91) - списание разницы, учтенной на счете 62.

. Безвозмездное поступление основных средств. Организация может бесплатно получить имущество от разных юридических и физических лиц, например, от учредителей, физических лиц, органов власти, различных некоммерческих организаций. В подобных ситуациях считается, что имущество поступило по договору дарения. При этом следует учитывать, что статья 575 Гражданского кодекса РФ запрещает коммерческим организациям дарить друг другу подарки, стоимость которых превышает 5 МРОТ.

В бухгалтерском учете при оприходовании безвозмездно полученных основных средств делаются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дебет 08 Кредит 76, 23, 10, 70, 69 - отражены расходы по доставке и установке объектов основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 - введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства;

Дебет 20, 23, 25, 26, 44... Кредит 02 - начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Выбытие основных средств происходит в следующих ситуациях: при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации; при реализации объектов; при безвозмездной передаче другому предприятию; при передаче в счет взносов в уставные капиталы других предприятий и т.д.

Операции реализации и прочего выбытия основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации - актами о списании и приемки-передачи основных средств (ф. № 4, 4а, 46, и др.).

Для учета выбытия объектов основных средств (в результате продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01

«Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. При этом иметь в виду, что к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы», на которых записи накапливаются в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты с целью выявления сальдо прочих доходов или прочих расходов. Указанное сальдо, учтенное на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», касающихся, в частности, продажи, выбытия и прочего списания объектов основных средств, ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) поступления от продажи основных средств включаются в прочие доходы. Указанные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал» следует включить в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84.

. Списание объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации. В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, расходы, связанные со списанием

основных средств относятся к прочим расходам, а оприходованные в результате ликвидации материальные ценности включаются в состав операционных доходов.

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 - списание балансовой стоимости основных средств;

Дебет 02 кредит 01 «Выбытие основных средств» - списание начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 69,70,23 - отражены расходы по ликвидации основных средств;

Дебет 10 Кредит 91 - оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств;

Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 91 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 91 - отражен финансовый результат от списания основных средств (прибыль или убыток).

. Реализация объектов основных средств. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. При реализации основных средств юридическим лицом у продавца основных средств на счетах бухгалтерского учета производятся записи:

Дебет 62 Кредит 91 - отражена договорная стоимость реализуемых основных средств;

Дебет 91 Кредит 68 - отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (если сделка облагается НДС);

Дебет 51 Кредит 62 - отражена сумма, поступившая от контрагента в оплату основных средств;

Дебет 91 Кредит 76, 23 - отражена сумма расходов, связанных с реализацией основных средств (без учета НДС);

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 - списание балансовой стоимости основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списание начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 91 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 91 - отражен финансовый результат от реализации основных средств (прибыль или убыток).

. Безвозмездная передача другому предприятию. При безвозмездной передаче основных средств у передающей стороны на счетах бухгалтерского учета при этом возникают следующие записи:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 - списание балансовой стоимости безвозмездно передаваемых основных средств;

Дебет 02 кредит 01 «Выбытие основных средств» - списание начисленной амортизации по безвозмездно передаваемым основным средствам;

Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемых основных средств;

Дебет 91 Кредит 68 - отражена сумма НДС, подлежащая к уплате (если сделка облагается НДС) Плательщиком НДС является передающая сторона;

Дебет 91 Кредит 60 и др. - отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств (без учета НДС);

Дебет 91 Кредит 19 - списывается НДС, уплаченный поставщикам (подрядчикам) по расходам, связанным с передачей основных средств;

Дебет 99 Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной передачи основных средств.

. Передача в счет взносов в уставные капиталы других предприятий. При отражении передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия на счетах бухгалтерского учета возникают следующие записи:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 - списание балансовой стоимости основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списание начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 58 Кредит 91 - отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 91 Кредит 99 или (Дебет 99 Кредит 91) - отражена разница между остаточной стоимостью основных средств и оценкой вклада в уставный капитал.

. Выбытие в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество) отражается следующими проводками на балансе участника договора:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 - списание балансовой стоимости основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списание начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01 - передача основных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение);

Дебет 58 Кредит 91 - передача основных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества в оценке согласно договору простого товарищества.

Дебет 91 Кредит 99 или (Дебет 99 Кредит 91) - отражена разница между остаточной стоимостью основных средств и оценкой вклада в совместную деятельность.

. Ликвидация основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 - списание балансовой стоимости основных средств;

Дебет 02 кредит 01 «Выбытие основных средств» - списание начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств;

. Списание основных средств в результате выявленной недостачи, хищения основных средств отражается проводками:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 - списание балансовой стоимости основных средств;

Дебет 02 кредит 01 «Выбытие основных средств» - списание начисленной амортизации;

Дебет 94 Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости основных средств;

Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на виновное лицо;

Дебет 99 Кредит 94 - произведено списание недостачи на финансовый результат по решению суда

. Передача основных средств в доверительное управление отражается на балансе учредителя управления: Дебет 79 Кредит 01.

.1 Финансово-экономическая характеристика ООО «СХП Мечетинское»

На основании статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 г. №312-Ф3, общество с ограниченной ответственностью «СХП Мечетинское», именуемое в дальнейшем «Общество», зарегистрированное постановлением Главы Зерноградского района Ростовской области № 67 от 19.02.1999 г., основной государственный регистрационный номер 1026100958927, приводит в соответствие с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 08.02.1998 г., № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью.

Полное фирменное наименование общества - общество с ограниченной ответственностью «СХП Мечетинское». Сокращенное фирменное наименование: ООО «СХП Мечетинское».

Место нахождения общества: Российская Федерация, Ростовская область, Зерноградский район, х. Гуляй-Борисовка, пер. 50 лет ВЛКСМ, д. 3. Общество создается без ограничения срока деятельности.

Основная цель деятельности общества - извлечение прибыли (коммерческая организация). Основными видами деятельности общества являются:

торгово-закупочная, торгово-оптовая и розничная (в том числе торговля ГСМ, сельхозпродуктами, лесоматериалами), снабженческо-сбытовая, научно-техническая, добывающая, производственная, биржевая, инвестиционная, посредническая, коммерческая;

производство, переработка, реализация сельскохозяйственной продукции;

и иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ. Общество может осуществлять любую деятельность, не запрещенную законом.

Деятельность, требующая лицензирования, может осуществляться обществом только после получения соответствующей лицензии.

Структура управления ООО «СХП Мечетинское» можно отнести к самым распространенным типам - линейным. Сущность линейного типа структуры управления состоит в том, что во главе коллектива стоит один руководитель (генеральный директор), который подотчётен вышестоящему руководителю.

Подчинённые выполняют распоряжения только своего непосредственного руководителя: менеджеры - распоряжения директора, исполнители - распоряжения менеджеров.

Достоинствами линейного типа структуры являются: установление простых взаимосвязей между подразделениями, получение простых и четких распоряжений, непротиворечивых заданий, ответственность каждого руководителя за результат.

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «СХП Мечетинское».

Основные показатели деятельности предприятия отражаются в бухгалтерской отчетности. Проведем анализ актива баланса ООО «СХП Мечетинское» за 2009-2010 годы, данные для которого приведены в таблице 2.1

Таблица 2.1 Изменение в структуре актива баланса ООО «СХП Мечетинское» за 2009-2010 годы (тыс. руб.)

Статья баланса	2009г.	2010 г.	Отклонение
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства	177665	190727	+13062
Незавершенное строительство	8996	1611	-7385
Долгосрочные финансовые вложения	101	101	-
Итого по разделу I	186762	192439	+5677
II Оборотные активы
Запасы	110895	120746	+9851
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	91	-	-91
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	69889	48285	-21604
Денежные средства	8897	129	-8768
Прочие оборотные активы	344	344	-
Итого по разделу II	190116	169504	-20612
Баланс	376878	361943	-14935

Анализ данных таблицы 2.1 позволяет говорить об уменьшении активов предприятия. Причем идет уменьшение оборотных активов, что можно расценивать как отрицательный фактор. Так же можно увидеть, что запасы в 2010 году выросли по сравнению с 2009 годом на 9851 тыс. руб. Дебиторская задолженность снизилась с 69889 тыс. руб. в 2009 году до 48285 тыс. руб. в 2010 году. Закупка основных средств увеличилась в связи с тем, что появилась необходимость закупки нового оборудования. В 2009 году были сделаны долгосрочные финансовые вложения. В таблице 2.2 приведены данные о структуре и динамике пассивов баланса ООО «СХП Мечетинское».

Таблица 2.2 Изменения в структуре пассива баланса ООО «СХП Мечетинское» в абсолютном выражении в 2009-2010 г.г. тыс. руб.

Пассив	2009 г.	2010 г.	Отклонение
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	43380	43380	-
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль прошлых лет	168939	136573	-32366
Итого по разделу III	212319	179953	-32366
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	94604	114604	+20000
Итого по разделу IV	94604	114604	+20000
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	55000	65000	+10000
Кредиторская задолженность	14955	2386	-12569
Итого по разделу V	69955	67386	-2569
Баланс (сумма строк 450+590+690)	376878	361943	-14935

Как показывает анализ данных таблицы 2.2, за рассматриваемый период произошло существенное уменьшение доли источников собственных средств в абсолютном выражении по сравнению с 2009 годом. Аналогично изменилась и доля собственных в структуре пассива баланса ООО «СХП Мечетинское». Уставный капитал в ООО «СХП Мечетинское» остался неизменимым. В целом, следует отметить, что ООО «СХП Мечетинское» в пополнении своих активов обходится преимущественно собственными средствами. Анализ структуры имущества ООО «СХП Мечетинское» и динамика основных показателей актива и пассива ООО «СХП Мечетинское» позволяет говорить о том, что организация сохранило свой производственный потенциал и существует тенденция его уменьшения.

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа торговой деятельности изучают и оценивают показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат - прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты - материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Это означает, что аналитическая работа должна базироваться на системе показателей. Основные показатели работы предприятия приведены ниже в таблице 2.3

Таблица 2.3 Основные показатели работы ООО «СХП Мечетинское», тыс. руб.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение
1	2	3	4
1. Выручка от продаж	179601	210945	+31344
2. Затраты	132409	159858	27449
3. Прибыль (убыток)	43991	48264	+4273
4. Рентабельность, %	1,4	7,9	178,6
5. Основные средства	177665	190727	+13062
6. Фондоотдача, руб./руб.	1,8	2,1	117,1
7. Фондовооруженность, руб./чел.	74,6	70,1	94,1
8. Фондоемкость, руб./руб.	0,55	0,45	82,1
9. Оборонные средства	190116	169504	-20612
10. Скорость обращения, дни	9,1	4Д	45,1
11. Число оборотов, об.	39,7	95,8	241,3
12. Коэффициент закрепления, руб./руб.	0,11	0,27	245,4
13. Численность работников, чел.	74	90,5
14. Фонд оплаты труда	1025	1650	161,7
15. Среднемесячная заработная плата, руб.	1385,1	2463,8	178,7
16. Производительность труда, руб./чел.	134,2	153,4	114,4

Из таблицы 2.3 видно, что за исследуемый период наблюдается рост многих финансово-экономических показателей хозяйственной деятельности

предприятия. Увеличилась производительность труда на 1,1%; выручка от продаж по сравнению с предыдущим годом возросла на 345 тыс. руб.; снизилась фондовооруженность с 74,6 руб./чел, в 2009 году до 70,1 руб./чел, в 2010 году; доля основных средств в валюте баланса уменьшилась на 8,5 %, а также коэффициент обновления основных средств с 0,11 руб./руб. в 2009 году до 0,27 руб./руб. в 2010 году.

Осуществление деятельности любого предприятия возможно на основе функционирования вложенного капитала. Авансированный капитал включает в себя основные и оборотные средства. Состав капитала зависит от сферы деятельности - в торговле в составе оборотного капитала высок удельный вес средств в товарных запасах.

Для более точной оценки состояния финансовой устойчивости проведём анализ коэффициентов ликвидности и платежеспособности предприятия.

Коэффициент ликвидности (коэффициент критической оценки или срочности) показывает возможность мобилизовать средства в расчётах с дебиторами на покрытие краткосрочных обязательств. Он рассчитывается как соотношение наиболее ликвидных активов и краткосрочной дебиторской задолженности к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Значения коэффициентов ликвидности приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Показатели ликвидности ООО «СХП Мечетинское»

Показатель	Значения показателя		Рекомендуемый критерий
	на 01.01.09г.	на 01.01.10г.
1. Коэффициент текущей ликвидности	1,47	1,38	> 2
2. Коэффициент быстрой ликвидности	0,88	1,22	> 0,8
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,19	0	> 0,2

Анализируя рассчитанные коэффициенты текущей, критической и абсолютной ликвидности, можно сделать следующий вывод. В целом

коэффициенты ликвидности свидетельствуют о достаточно плохой платежеспособности предприятия. Оно не имеет в достаточном размере оборотных средств.

Таким образом, результаты анализа ликвидности баланса с использованием абсолютных и относительных показателей совпадают.

Следует отметить, что на складе предприятия находится количество продукции, не находящей сбыта. При реализации этой продукции фондоотдача, несомненно, возрастет. Ситуация на 1.01.2010 года такова: на каждый рубль, вложенный в основные средства, приходится 3,8 рубля, полученных в результате реализации продукции.

Рассчитанные значения показателей деловой активности ООО «СХП Мечетинское» по состоянию на 1 января 2010 года приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Показатели деловой активности ООО «СХП Мечетинское»

Показатель	Значение показателя
	На 01.01.09г.	на 01.01.10г.
1. Коэффициент оборачиваемости активов	1,33	1,64
2. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	2,36	2,9
3. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	2,29	2,82
4. Соотношение прибыли на потребление и накопление	-	-

Как видно из таблицы 2.5, первые два коэффициента оборачиваемости имеют значение меньше рекомендуемых, что говорит о низкой оборачиваемости средств, 3 коэффициент тоже повысился. Коэффициенты рентабельности отражены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Коэффициенты рентабельности

Показатель	Значение показателя, %
1. Коэффициент общей рентабельности	13
2. Коэффициент рентабельности реализованной продукции	1,12
3. Коэффициент расчетной рентабельности	9
4. Коэффициент рентабельности собственного капитала	21

В ООО «СХП Мечетинское» коэффициент текущей ликвидности на конец отчётного периода равен 1,38, при его значении на начало года 1,4. То есть это значение свидетельствует о недостаточной общей обеспеченности предприятия оборотными средствами (ниже предельного практически в 2 раза).

Согласно методическим положениям, если хотя бы один из этих коэффициентов имеет значение меньше нормативного, то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности. На анализируемом предприятии коэффициент текущей ликвидности находится на уровне ниже нормы, следовательно, представляется необходимым определить сможет ли данное предприятие восстановить свою платежеспособность в течение ближайших 6 месяцев. В соответствии с расчётом, данный показатель принимает значение в 2010 году 0,585, при нормативе >1. Это свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшие 6 месяцев нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность.

На основе проведенного анализа финансовой деятельности ООО «СХП Мечетинское» были сделаны следующие выводы.

Не смотря на увеличение стоимости имущества предприятия в 2009 году, его финансовая устойчивость ухудшилась по ряду показателей. Имея на балансе значительную по величине стоимость оборотных активов, предприятие нуждается в большей величине собственных оборотных средств, а также в долгосрочных заемных средствах, т.е. более мобильных средствах.

Все показатели, характеризующие платежеспособность, находятся на уровне ниже нормы, что объясняется, в основном, наличием у предприятия значительной суммы кредиторской задолженности, которая увеличилась в 2010 году почти в 4 раза. Это говорит о том, что на предприятии плохо организовано управление дебиторской задолженностью, скорость оборота которой составляет почти 60 дней, что свидетельствует о том, что ее погашение происходит слишком медленными темпами. Для решения сложившейся ситуации, предприятию необходимо четко структурировать все долги по срокам выплаты и стараться выплачивать их в порядке очередности.

Доля оборотных средств в составе имущества достаточно высокая (50,7%). Не смотря на это, предприятие испытывает острую потребность в оборотных средствах. Такое положение на предприятии сложилось из-за замораживания значительной части оборотных средств в виде материальных запасов (80,3%). За отчетный период предприятие не только не смогло уменьшить остатки продукции на складах, но и произошло их увеличение почти в 4 раза. Причинами такого положения являются проблемы со сбытом, которые обусловлены жесткой конкуренцией на рынке данного товара в г. Ростовской области.

Для решения сложившейся ситуации необходимо четко изучить рынок своего товара, возможности создания новых каналов сбыта продукции, повышения конкурентоспособности продукции за счет увеличения качества или снижения цены.

С целью улучшения финансового состояния предприятия предлагается следующее:

расширенное действие службы бюро внешних связей, поиск рынков сбыта.

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

освоение новых видов продукции, как можно больше затрагивать рынки народного потребления.

Анализ наличия, состава и структуры основных средств проводится на основе деления всех основных фондов на производственные и непроизводственные, а также на основе их классификации по натурально-вещественному составу (вида).

В ООО «СХП Мечетинское» каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

При учете основных средств и их движения в ООО «СХП Мечетинское» разработана рациональная система документооборота.

В ООО «СХП Мечетинское» приказом определен круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты1: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Согласно п. 2 статьи 9 закона о бухгалтерском учете №129_ФЗ и п. 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с вышеизложенными требованиями.

Несоблюдение всех этих требований (в частности, отсутствие в первичных учетных документах хотя бы одного из обязательных реквизитов) означает ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и может стать причиной применения к организации финансовых санкций.

Движение основных средств документально оформляется в соответствии с типовыми формами первичного учета в промышленности и строительстве и краткими указаниями по их применению и заполнению, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003г.

Для учета основных средств в ООО «СХП Мечетинское» действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Астахов в.п. Бухгалтерский учет:Учебное пособие 8-е изд.,перераб.и допол.-Ростов на Дону: «Феникс»,2009.-640с

Форма ОС-1 - «Акт о приеме-передаче объекта основных средств ОС-1а -«Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

ОС-16 - «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений»;

Форма ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение основных средств;

Форма ОС-3 - «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»;

Форма ОС-4 - «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

Форма ОС-4а - «Акт о списании автотранспортных средств»;

ОС-46 «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

Форма ОС-6 - Инвентарная карточка учета основных средств (для зданий и сооружений) (Приложение 4);

ОС-ба - «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств».

ОС-66 - «Инвентарная книга учета объектов основных средств»; Форма ОС-14 - «Акт о приемке оборудования»;

Форма ОС-15 - «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж» (Приложение 5);

Форма ОС-16 - «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) применяется в ООО «СХП Мечетинское» для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем: приобретения за плату у других организаций; строительства хозяйственным или подрядным способом; получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование и т.д.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

ОС-1 а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» применяется при приеме-передаче зданий и сооружений.

ОС-16 «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» применяется при одновременной приеме-передаче группы основных средств1.

Форма ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение основных средств в ООО «СХП Мечетинское» применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств в двух экземплярах работником структурного подразделения организации. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации служит основанием для соответствующих записей в инвентарной карточке.

Акт приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов(форма№ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) ООО «СХП Мечетинское» и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания»1.

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) применяется в ООО «СХП Мечетинское» для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ1.

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад «Акт о приемке оборудования» (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) применяется для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным и иным организациям, осуществляющим строительные или монтажные работы организациям.

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) составляется на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом РФ, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

.3 Организация учета основных средств ООО "СХП Мечетинское"

Основные средства поступили в ООО «СХП Мечетинское» следующими способами:

. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;

. Сооружением и изготовлением;

. Внесением пайщиками в счет вкладов в паевой фонд;

. Безвозмездным получением;

. В других случаях.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ООО «СХП Мечетинское», принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

Основные средства, приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка дебет 98 и кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Одним из способов поступления в ООО «СХП Мечетинское» является передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный (складочный) капитал организации. Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад, за исключением вклада государства и муниципальных образований в уставный капитал унитарных предприятий.

Поэтому за указанным исключением единственным собственником переданного в уставный (складочный) капитал имущества является вновь созданное юридическое лицо (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно: соответственно на счете 80 «Уставный капитал» и счете 75 «Расчеты с учредителями».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, указанного в учредительных документах.

Учредители (юридические и физические лица) могут вносить вклады в уставный капитал организации, как в денежной форме, так и путем внесения материальных и иных ценностей.

На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет).

Получение от юридических лиц основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны.

Если основные средства получены в качестве вклада в уставный капитал организации и используются в производственных целях, то амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Вклад в уставный капитал не является безвозмездной передачей основных средств, так как учредитель, передав имущество в уставный капитал другой организации, получает право на получение дивидендов или право на участие в управлении этой организации и др.

В случае, когда принимающая организация несет какие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти расходы покрываются за счет собственных средств организации. В связи с этим и НДС, уплаченный при оказании этих услуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен быть отнесен за счет собственных средств организации (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

С учетом изложенного представляется целесообразным, чтобы учредители при внесении вклада в уставный капитал осуществляли бы доставку имущества за свой счет, а вклад оценивали бы в сумме, включающей как стоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета в ООО «СХП Мечетинское», являются: учредительный договор, счет-фактура, акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходование в организации.

ООО «СХП Мечетинское», в марте купила оборудование за 500000 руб., которое сразу стало эксплуатироваться. Срок полезного использования оборудования определен в 4 года лет (48 месяцев).

К = x100%, отсюда месячная норма амортизации составит 0,21 % Документы на регистрацию права собственности на здание были поданы в

марте. Регистрационный сбор в сумме 7 000 руб. перечислен в апреле.

Свидетельство о регистрации права ООО «СХП Мечетинское», получило в мае.

Учетные записи:

а) в марте:

Дебет 08 Кредит 60- 500000 руб. - отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 60 Кредит 51 - 500000 руб. - оплачено оборудование;

Дебет 01/1 Кредит 08 - 500000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.

б) в апреле:

Дебет 76 Кредит 51-7 000 руб. - перечислен сбор за регистрацию права;

Дебет 08 Кредит 76-7 000 руб. - регистрационный сбор включен в состав вложений во внеоборотные активы;

Дебет 26 Кредит 02 - 1050 руб. (500000 х 0,21 %) - начислена амортизация по оборудованию за апрель,

в) в мае:

Дебет 01/1 Кредит 08- 7 000 руб. - включен в стоимость оборудования регистрационный сбор;

Дебет 01 Кредит 01/1 - 507000 руб. - зарегистрировано право собственности;

Дебет 26 Кредит 02 - 1064,7 руб. (507000 х 0,21 %) - начислена амортизация по оборудованию за май;

Дебет 26 Кредит 02 - 14,7 руб. (1064,7-1050) - доначислена амортизация по оборудованию за апрель.

Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивный счет 02 «амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "амортизация основных средств" в кредит счета 01 «основные средства». На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1 «прочие доходы и расходы» кредит счета 01 «Основные средства».

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации в ООО «СХП Мечетинское», отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам;

Дебет 20,23,25,26,44 Кредит 02 - начислены суммы амортизации по производственным основным средствам на затраты производства или издержки обращения;

Дебет 29 Кредит 02 - начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения;

Дебет 91 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду;

Выбытие основных средств происходит в следующих ситуациях:

при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации; при реализации объектов;

при безвозмездной передаче другому предприятию;

при передаче в счет взносов в уставные капиталы других предприятий и т.д.

Для учета выбытия объектов основных средств (в результате продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Дебет 83 Кредит 84.

. Списание объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, расходы, связанные со списанием основных средств относятся к прочим расходам, а оприходованные в результате ликвидации материальные ценности включаются в состав операционных доходов.