Учет, анализ и аудит основных средств организации (на примере ООО 'Деметра')

Учет, анализ и аудит основных средств организации (на примере ООО 'Деметра')

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

.1 Учет основных средств

.2 Методика анализа обеспеченности организации основными средствами

.3 Аудит основных средств

. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ДЕМЕТРА»

.1 Технико-экономические показатели деятельности организации

.2 Учет основных средств организации

.3 Порядок организации налогового учета основных средств

.4 Мероприятия по совершенствованию учета основных средств

. АНАЛИЗ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ДЕМЕТРА»

.1 Анализ основных средств на предприятии

.2 Аудиторская проверка учета операций с основными средствами

.3 Пути повышения эффективности использования основных средств и экономический эффект от внедрения системы мероприятий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Проблема повышения эффективности использования и состояния основных средств предприятий занимает центральное место в период перехода России к цивилизованным рыночным отношениям.

Деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент, а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Актуальность темы данной дипломной работы обусловлена тем, что основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства, и лишь имея ясное представление о роли основных средств в производстве, о факторах, влияющих на их использование и состояние, можно выявить методы и направления, при помощи которых повышается эффективность использования и состояния основных средств предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Проблема повышения эффективности использования основных фондов является столь важной для любой организации. Ведь неэффективное их использование приводит к сокращению объемов производства или реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предприятия, а, соответственно, отражается и на прибыли, получаемой им в результате своей деятельности.

Любое предприятие независимо от формы образования и вида деятельности должно постоянно рассматривать движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние.

Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности обеспеченности основных фондов, а, кроме того, вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия.

Теоретической базой при написании дипломной работы являлись труды Бабаева Ю.А., Савицкой Г.В., Кондракова Н.П., Шеремет А.Д. и других.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по учету основных средств и повышению эффективности их использования.

Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств организации;

Рассмотреть организацию бухгалтерского учета основных средств в исследуемой организации;

Провести анализ основных средств на исследуемом объекте;

Провести аудиторскую проверку учета операций с основными средствами;

Разработать направления совершенствования состояния основных средств организации.

Объектом исследования является деятельность общества с ограниченной ответственностью «Деметра» за 2010-2012 гг.

Предметом дипломной работы выступает учет, анализ и аудит основных средств.

При написании дипломной работы использовалась методология учета операций по основным средствам в соответствии с действующей нормативно - законодательной базой и учебными пособиями.

В качестве методов исследования при написании работы применялись - первичное наблюдение, итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности, анализ, способы факторного анализа.

Данная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать в ходе деятельности ООО «Деметра» для усовершенствования состояния и эффективного использования основных средств и аналогичных предприятий.

Информационной базой исследования являются материалы федеральных и территориальных органов государственной статистики Российской Федерации, данные первичного учета и годовых отчетов предприятия, нормативно - справочные материалы, материалы проведенного анкетирования, наблюдения, результаты экспертного опроса, информационные ресурсы Интернет - порталов.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

.1 Учет основных средств

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций, а также для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора [4, с.2].

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организации; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получение государственными и муниципальными унитарными предприятиями при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации, поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществам и др.); в других случаях. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости [23, с.119].

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др.). Эти объекты не амортизируются и для целей исчисления налога на прибыль [2, с.323].

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем.

Амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натуральных показателей объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта [4, с.3].

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Имущество организации (основные средства и нематериальные активы), подлежащие амортизации, классифицируются на амортизационные группы по срокам полезного использования. А срок использования объекта определяется организацией в соответствии с установленными требованиями классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы [2, с.385].

В процессе эксплуатации основные средства ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Организации проводят ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением. Ремонтные работы можно подразделить на:

текущие;

капитальные;

модернизацию;

реконструкцию.

Текущий ремонт связан с заменой запасных частей, пришедших в негодность в результате эксплуатации оборудования, проведением отдельных ремонтных работ в здании. Текущий ремонт требует меньше материальных и временных затрат, его можно проводить, не прерывая процесс производства.

Капитальный ремонт более трудоемкий процесс, так же как и в текущем ремонте может производиться замена запасных частей в нем, вышедших из строя, на более эффективные, то есть ускоряющие процессы производства. Для производства капитального ремонта организация составляет годовой план с поквартальной разбивкой и сметно-техническую документацию, где указывается плановая стоимость капитального ремонта.

Модернизацию в отличие от ремонта проводят с целью повышения мощности объекта основных средств, увеличения срока его полезного использования, оснащения новыми функциями.

Реконструкция, по сути, являясь той же модернизацией, заключается в переустройстве всей организации (предприятия) с целью совершенствования его деятельности. В ходе проведения ремонта выполняются работы по устранению неисправностей, замене запасных частей или отдельных агрегатов без изменения основных технических характеристик и параметров объектов основных средств организации.

Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:

Требование-накладная, акт на списание для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;

Наряды, расчетные ведомости для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом основных средств;

Акты выполненных работ, счета для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам).

По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 7).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости [4, с. 3].

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств приведением первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Не подлежат переоценке земельные участки и объекты природопользования.

Переоценка стоимости объекта основных средств отражается следующими проводками:

Дебет 01 Кредит 83 - увеличение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой;

Дебет 84 Кредит 01 - уменьшение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой.

Выбытие основных средств может иметь место в случаях:

продажи;

прекращения использования в случае морального и физического износа;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

передачи по договорам мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

недостачи и порчи, выявленные при инвентаризации активов и обязательств, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

в иных случаях.

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету 01 следующими проводками:

Дебет 01/2 Кредит 01 - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 - списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования данного объекта;

Дебет 91 Кредит 01 - выбытие основных средств.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств могут предварительно собираться на счете учета затрат вспомогательного производства или учитываться в качестве операционных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

1.2 Методика анализа обеспеченности организации основными средствами

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Задачи анализа:

Определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

Выявление причин изменения их уровня;

Расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

Изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

Установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Источники информации являются: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма № 1 «Баланс предприятия», форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» (раздел «Основные средства»), форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и другое [48, с. 335].

На основе этих данных производится анализ основных средств по следующим основным направлениям:

Анализ наличия, структуры и движения основных средств в организации;

Анализ основных показателей использования основных средств;

Анализ использования оборудования и производственной мощности организации;

Анализ обеспеченности организации основными средствами;

Анализ использования производственных площадей.

Для того чтобы проанализировать деятельность организации за какой-то период работы производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности организации. За отчетный год принимают один из годов (базовый) работы организации, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производительных показателей.

Одним из предварительных этапов в анализе основных средств является анализ проведенных организацией переоценок, информация о которых теперь отражаемся в форме № 3. В ходе этого анализа необходимо оценить, насколько адекватно отражает зафиксированная в бухгалтерской отчетности стоимость основных средств их рыночную стоимость. При этом необходимо учитывать, что наряду основной целью переоценок - доведение стоимости основных средств до их текущей (восстановительной) стоимости, организация может преследовать и другие цели, в частности:

«приукрашивание» баланса в результате необоснованной дооценки основных средств, в результате которой увеличивается как стоимость основных средств, так и величина собственного капитала организации (в части добавочного капитала). Это может иметь значение, в частности, для акционерных обществ, стоимость чистых активов которых должна превышать их уставный капитал, чего можно достичь при необходимости и за счет переоценки основных средств. Кроме того, завышение стоимости основных средств используется при продаже имущества или при получении кредита под его залог;

налоговая экономия по налогу на имущество, которая достигается в результате уценки основных средств и снижения налоговой базы по налогу на имущество;

упрощение процедуры совершения сделок с имуществом, в частности, вывод имущества в аффилированные структуры, облегчается через уценку основных средств. В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» крупной сделкой признается сделка, связанная с приобретением и отчуждением имущества, стоимость которого превышает 25% и более от балансовой стоимости активов общества. Таким образом, уценка имущества упрощает процедуры соответствующих сделок.

В качестве исходных данных для анализа используется информация формы № 5, на основе которой можно анализировать основные средства в разрезе их активной части (непосредственно влияющей на величину производственной мощности) и пассивной части, а также в разрезе их натурально-вещественной структуры: здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; инвентарь; другие виды основных средств.

К активной части основных средств, как правило, относятся машины и оборудование, к пассивной - земельные участки, здания и сооружения.

В процессе анализа необходимо обратить внимание на основные средства, арендованные организацией, что увеличивает ее производственные возможности и на основные средства, переданные в аренду, что уменьшает ее производственные возможности (источники информации - Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах и форма № 5). При этом надо учитывать, что основные средства, полученные по лизингу, могут учитываться на балансе у лизингополучателя в составе основных средств, а могут учитываться у лизингодателя. Это несколько усложняет анализ в части определения основных средств, используемых организацией [35, с. 237].

При оценке показателей динамики основных средств необходимо сравнивать темпы прироста имущества с темпами прироста финансовых результатов, рост которых, безусловно, должен быть выше соответствии с «золотым правилом экономики»). Отсутствие роста основных средств при значительном увеличении финансовых результатов может быть следствием уценки основных средств, перехода на арендованные основные средства, кроме того, это, скорее всего, свидетельствует о росте эффективности их использования.

Анализ состояния основных средств имеет особое значение для экономического анализа организации, поскольку косвенно характеризует долгосрочность целей владельцев, то есть показывает, стремятся ли владельцы получить краткосрочную прибыль (об этом свидетельствует отсутствие инвестиций во внеоборотные активы и, особенно, в основные средства) или нацелены на долгосрочную перспективу (признаком чего является активная инвестиционная политика). Показатели состояния основных средств, особенно коэффициент обновления, характеризующий инвестиционную активность организации, во многом определяют будущее состояние производственного потенциала организации, конкурентоспособность ее продукции и, в целом, динамику объема производства. В этой связи в процессе анализа необходимо особое внимание уделять рассмотрению объема и структуры, осуществляемых в организации инвестиций, то есть анализу поступления основных средств.

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом (см. формулу 1.1):

, (1.1)

где Фср - среднегодовая стоимость основных средств;

Фпер- первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;

Фвв- стоимость введенных основных средств;

Чм - число месяцев функционирования введенных основных средств;

Фл - ликвидационная стоимость;

М - количество месяцев функционирования выбывших основных средств.

Кроме того, используется еще несколько методов подсчета стоимости основных средств. К таким методам можно отнести хронологический метод расчета стоимости основных средств (см. формулу 1.2):

 (1.2)

где n - число периодов (месяцев, кварталов и т.п.);

Фi - стоимость основных средств в i-ом периоде.

Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (см. формулу 1.3):

(1.3)

где Фнач- стоимость основных средств на начало года;

Фкон - стоимость основных средств на конец года.

В этом разделе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных средств [35, с. 443]. Показатели состояния основных средств рассчитываются по данным раздела «Основные средства» формы № 5. Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления (см. формулу 1.4):

 (1.4)

Коэффициент обновления основных средств (Кобн) показывает долю вновь поступивших основных средств в общей их стоимости на конец отчетного периода.

Коэффициент выбытия (см. формулу 1.5):

 (1.5)

Коэффициент выбытия основных средств (Кв) показывает долю выбывших основных средств в общей стоимости основных средств на начало периода.

Коэффициент прироста (см. формулу 1.6):

 (1.6)

где Фпост. - стоимость поступивших основных производственных средств;

Фкон. - стоимость основных производственных средств на конец года;

Фвыб - стоимость выбывших основных производственных средств;

Фнач. - стоимость основных производственных средств на начало года;

Фпр - сумма прироста основных производственных средств.

Коэффициент износа основных средств (Кизн) показывает степень изношенности основных средств. Он может быть исчислен по всем основным средствам, по промышленно производственным основным средствам, по активной части основных средств. Путем деления суммы износа основных средств на первоначальная стоимость основных средств на соответствующую дату.

Разность между первоначальной стоимостью основных фондов и суммой их износа характеризует величину остаточной стоимости основных фондов.

Коэффициент технической годности (Кг) характеризует степень годности основных средств к эксплуатации. Находится путем деления остаточной стоимости основных фондов на первоначальную стоимость основных фондов.

Средняя норма амортизации (na) рассчитывается путем деления годовой величины амортизации основных средств к среднегодовой первоначальной стоимости основных средств.

Определенный интерес представляют коэффициенты состояния основных средств в разрезе их активной и пассивной частей (их расчет возможен на основе бухгалтерской отчетности). Очевидно, что конкурентоспособность выпускаемой продукции в значительной степени зависит от степени обновляемости активной части основных средств. Степень изношенности и годности пассивной части основных средств имеет менее значительное влияние на конкурентоспособность продукции.

В процессе интерпретации полученных результатов можно воспользоваться следующим неравенством, которое справедливо для организации, осуществляющей расширенное воспроизводство при снижающемся уровне износа основных средств: na< Кв < Кобн .

Превышение коэффициента выбытия над средней нормой амортизации свидетельствует о том, что списываемый износ превышает начисляемый. Это приводит к снижению уровня износа основных средств. Превышение коэффициента обновления над коэффициентом выбытия приводит, очевидно, к расширенному воспроизводству. Комплексную оценку состоянию основных средств, безусловно, дают коэффициенты износа и годности. Пороговым значением этих коэффициентов можно считать 50%. Если износ превышает этот уровень, то состояние основных средств можно оценивать как недостаточно хорошее. Очень показательна динамика этих коэффициентов: снижение уровня износа положительно характеризует организацию (и, наоборот). При осуществлении всех приведенных выше расчетов, обязательно следует учитывать, что способы начисления амортизации кардинальным образом влияют на перечисленные показатели, особенно на показатели износа и годности (нелинейные способы амортизации ухудшают оценку годности основных средств) [29, с.216].

Оценка показателей состояния основных средств во многом зависит от степени достоверности оценки основных средств. При этом необходимо учитывать, что адекватность оценки основных средств будет влиять в основном на коэффициенты обновления основных средств. Так, если основные средства недооценены, рассчитанные коэффициенты обновления будут более высокими, а выводы более оптимистичными, чем действительное состояние дел. И, наоборот, завышенная оценка основных средств приводит к занижению коэффициента обновления. Коэффициенты выбытия, по-видимому, будут занижены.

Оценивая степень износа основных средств на основе финансовой отчетности, необходимо учитывать тот факт, что полученные оценки могут не отражать реальное состояние дел. В этом случае используются следующие методы оценки экономического износа основных средств:

Метод экономического возраста основан на экспертной оценке степени экономического износа основного средства через соотношение его эффективного возраста и экономической жизни (см. формулу 1.7):

 (1.7)

где Вэ - экономический (реальный) возраст основных средств.

Жэ - экономическая жизнь основного средства, характеризует оптимальный срок его эксплуатации;

Сн - рыночная стоимость нового основного средства.

Он будет больше фактического срока использования при интенсивной эксплуатации основных средств.) Экономический возраст может оцениваться через фактический объем произведенной продукции с начала эксплуатации основного средства;

Метод сравнения продаж основан на использовании рыночных цен на новое и оцениваемое основное средство. Этот метод предполагает оценку износа через разность между стоимостью нового и бывшего в эксплуатации основного средства;

Метод разбивки основан на оценке стоимости исправимого износа (износ, затраты на который меньше прироста стоимости отремонтированного объекта основных средств) и неисправимого износа.

Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Для характеристики возрастного состава и морального износа основных средств группируют по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5 - 10, 10 -20 и более 20 лет), рассчитывают средний возраст оборудования.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно - производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в дневную смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда, желательно, чтобы последние опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.

1.3 Аудит основных средств

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

При аудите наличия и сохранности основных средств, аудитору необходимо проверить:

создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли - продажи ОС;

оформлены ли протоколы договорной цены.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом субъекте.

При аудите движения основных средств, необходимо учесть пути поступления основных средств на предприятие:

приобретение за плату у поставщиков;

безвозмездное поступление;

в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

в порядке выкупа арендованных основных средств;

возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причинами выбытия основных средств на предприятии могут быть:

ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;

ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

передача основных средств другим организациям;

для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем;

неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

на документальное оформление оприходования основных средств и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием основных средств, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта основных средств незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения.

объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);

при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ или способ уменьшаемого остатка [30, с. 244]. Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры. При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

2. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ДЕМЕТРА»

.1 Технико-экономические показатели деятельности организации

ООО «Деметра» - одно из крупнейших в России предприятий по проектированию и производству быстровозводимых зданий из легких металлоконструкций каркасного типа.

Огромный опыт успешной деятельности, высокий профессиональный уровень конструкторов, использование современных высокотехнологических процессов, использование современных видов оборудования, эффективная организация производственной и коммерческой деятельности позволяют изготавливать металлоконструкции любой сложности по типовым и индивидуальным проектам, обеспечивая высокое качество выпускаемой продукции.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации, может от своего имени заключать договора, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах общей юрисдикции, арбитражном, третейском суде.

Уставный капитал общества составляет 2 207 тысяч рублей.

Согласно Уставу ООО «Деметра» основными видами деятельности является:

изготовление зданий из металлоконструкций;

проектирование и разработка проектов зданий, оформление технической документации на упаковку и транспортировку металлоконструкций;

разработка проектной документации на фундаменты;

комплектация зданий по кооперации с другими предприятиями;

шефмонтаж зданий из металлоконструкций.

Целью деятельности общества является получение прибыли и наиболее эффективное ее использование для экономического и социального развития общества.

Органами управления общества являются:

общее собрание участников;

единоличный исполнительный орган (директор)/(коммерческая организация (управляющая организация) или индивидуальный предприниматель (управляющий), если общим собранием участников принято решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества по договору коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему).

Почтовый и юридический адрес предприятия - 462202, Россия, Оренбургская область, Кувандыкский район, с. Зиянчурино, ул. Гаражная д.4.

Основные технико-экономические показатели деятельности организации представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Деметра» за 2010-2012гг., тыс.руб.

Как видно из таблицы, в 2012 году произошли резкие изменения практически по всем показателям, так выручка возросла на 109 723 тысяч рублей или на 54,9 %; себестоимость увеличилась на 92 954 тысяч рублей или на 48,5%; стоимость основных средств на 7 913 тысяч рублей или на 36,5%; среднесписочная численность на 244 человек или на 58,8%; прибыль от продаж на 16 769 тысяч рублей или на 205,7%. С увеличением прибыли и выручки от продаж возросла и рентабельность - на 0,03971, что свидетельствует об улучшении деятельности предприятия. Именно в 2012 году у предприятия также увеличились краткосрочные обязательства, то есть увеличилась кредиторская задолженность по займам и кредитам. То есть в целях увеличения и развития производства предприятие стало вкладывать привлеченные средства, что и привело к увеличению объемов выпуска, себестоимости, выручки от продаж и прибыли. С увеличением объемов выпуска появилась потребность в дополнительных кадрах. Так, численность предприятия в 2012 году увеличилась на 244 человека, то есть на 58,8%. Темп прироста стоимости основных средств в 2012 году составил 36,5%. Наглядно видно, что темп прироста численности предприятия опережает темп прироста стоимости основных средств (на 22,3%). Это свидетельствует о том, что с ростом численности предприятие на достаточно снабдило своих сотрудников основными средствами. Это может привести к снижению производительности труда, уменьшению объемов выпуска продукции, что может негативно отразиться на всей деятельности предприятия. Поэтому руководству ООО «Деметра» следует принять верные управленческие решения, направленные не только на увеличение прибыли, но и на улучшение технической стороны производства.

2.2 Учет основных средств организации

Для целей бухгалтерского учета имущество, приобретенное ООО «Деметра», подлежит отражению в составе основных средств, если в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, одновременно выполняются следующие условия:

приобретенный объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

объект используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта;

способность приобретенного актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией. Действующих в течение длительного времени (то есть в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Для отражения информации о затратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем отражаются фактические расходы покупателя, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства.

К счету 08 открываются субсчета для учета соответствующих затрат: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования», «Строительство объектов основных средств», «Приобретение объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов».

Результатом инвестиций является создание основного средства, которое подлежит учету по первоначальной стоимости. Поэтому при отнесении затрат к долгосрочным инвестициям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства учитываются отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту. В бухгалтерском учете это отражается записью:

Дебет 08 Кредит 60 - отражены фактические затраты по приобретению (созданию) объекта основных средств (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Организация, которая создает основное средство самостоятельно, фактические затраты отражает в бухгалтерском учете так:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 69, 70…) - отражены фактические затраты по созданию объекта основных средств (счет 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Все фактические затраты по приобретению (созданию) основных средств, которые учтены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», переносятся на счет 01 «Основные средства». Такая бухгалтерская запись делается в момент ввода объекта в эксплуатацию и включения его в состав основных средств организации.

ООО «Деметра» применяет единую типовую классификацию основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по видам, принадлежности, использованию. В наличии у организации имеются следующие классификационные виды объектов основных средств: здания и сооружения, инструмент, машины и оборудование, передаточные устройства, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, прочие основные фонды.

По характеру участия в основной деятельности и способа перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

активные - принимают непосредственное участие в производственном процессе (например, машины и оборудование), их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ;

пассивные - обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса (например, здания и сооружения), их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Документами по поступлению основных средств являются счет-фактура и накладная от поставщика. Поступившие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки составляется акт о приеме-передаче основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. На данный момент указывается и номер амортизационной группы.

После оформления акт о приеме-передаче основных средств передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т. п.). На объект заводится инвентарная карточка, в которой будут отражаться сведения о переоценке объекта, о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств.

Например, в 2011 г. ООО «Деметра» был приобретен сварочный аппарат стоимостью 38 000 рублей, расходы по его доставке и установке составили 7 000 рублей, то есть первоначальная стоимость сварочного аппарата составила 45 000 рублей. По поступившему объекту была оформлена инвентарная карточка, в которой объекту был присвоен инвентарный номер и отражена информация о его первоначальной стоимости.

В бухгалтерии была сделана следующая запись о принятии к учету основного средства приобретенного за плату - Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» на сумму - 45 000 рублей.

Бывают такие случаи, когда основное средство представляет собой комплекс составных частей. Например, комплект оргтехники состоит из системного блока, монитора, клавиатуры и мыши. Все эти комплектующие отдельно указываются в счет-фактуре и накладной, но к учету принимаются как «комплект оргтехники», что и указывается в акте о приеме-передаче основных средств.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приемке-передаче оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывается изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией объекта. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу со склада в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств. Накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии объекта в инвентарном списке основных средств.

Например, со склада был передан в эксплуатацию комплект оргтехники. Была оформлена накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств форма № ОС - 2. В бухгалтерском учете операции по внутреннему перемещению основного средства была сделана следующая запись Дебет 01 <#"653709.files/image008.gif">

Коэффициент выбытия:

Коэффициент износа

Для расчета коэффициента износа будем использовать исходные данные, представленные в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Износ основных средств ООО «Деметра» на конец 2010-2012гг.

Коэффициент годности:

Полученные расчеты представим в таблице 3.3.

Таблица 3.2 - Данные о движении и техническом состоянии основных средств ООО «Деметра» за 2010-2012гг.

Сведения таблицы показывают, что в 2010, 2011 и 2012 годах техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления, особенно в 2012 году.

На ООО «Деметра» коэффициент обновления за 2012 год (0,27) значительно выше коэффициента выбытия (0,004), то же самое наблюдается и в 2011 году - коэффициент обновления составил 0,12, а коэффициент выбытия - 0,05. Это свидетельствует о том, что на заводе происходит обновление основных средств, главным образом, за счет замены старых, изношенных средств, которые приводят к накоплению устаревшего оборудования и сдерживают рост экономической эффективности основных средств. Коэффициент износа основных средств в 2011 и 2012 году постепенно снижался, что привело к увеличению показателей их годности.

Эффективность и интенсивность использования основных средств характеризуется показателями фондоемкости, фондорентабельности, фондовооруженности и фондоотдачи.

Показатель фондоемкости исчисляется как отношение среднегодовой стоимости основных средств к объему выпущенной продукции.

Показатель фондорентабельности исчисляется как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных средств.

Показатель фондовооруженности исчисляется как отношение стоимости основных средств к численности предприятия.

Показатель фондоотдачи исчисляется как отношение объема выпущенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств.

Для расчета данных показателей используем исходные данные, представленные в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Исходная информация для анализа показателей эффективности и интенсивности использования основных средств ООО «Деметра» за 2010-2012гг.

Используя данные, указанные в таблице 3.4 рассчитаем показатели:

Фондоемкость:

Фондорентабельность:

Фондовооруженность:

Фондоотдача:

Полученные расчеты представим в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Данные об эффективности и интенсивности использования основных средств ООО «Деметра» за 2010-2012гг.

Как видно из таблицы 3.5, фондоемкость уменьшилась в 2011 году на 0,01, в 2012 году на 0,03. Это связано с увеличением объема выпуска продукции в 2011 году на 26 258 тысяч рублей, в 2012 году на 105 605 тысяч рублей, то есть с увеличением объемов выпуска на каждый рубль выпущенной продукции приходится всё меньше и меньше стоимости основных средств, тем самым увеличивается их фондоотдача. Так, в 2011 году фондоотдача увеличилась на 0,68 и в 2012 году на 2,65. То есть, с каждого рубля стоимости основных средств произведено продукции в 2011 году на 0,68 тысяч рублей больше, чем в 2010 году, а в 2012 году больше, чем в 2011 году на 2,65 тысяч рублей Фондорентабельность также увеличилась в 2011 году на 0,20, в 2012 году на 0,43. То есть, каждый рубль стоимости основных средств стал приносить больше балансовой прибыли на 0,20 тысяч рублей в 2011 и на 0,43 тысяч рублей в 2012 году. Фондовооруженность характеризует долю основных средств, приходящихся на одного рабочего. Так, в 2011 году фондовооруженность увеличилась на 1,06. Это связано с тем, что в 2011 году увеличилось приобретение основных средств, тем самым увеличилась их среднегодовая стоимость. Но, не смотря на то, что в 2012 году среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 4 647 тысяч рублей фондовооруженность снизилась на 11,67. Это связано с резким увеличением в 2011 году численности предприятия на 244 человека. То есть, в 2012 году наблюдается недостаточное обеспечение сотрудников предприятия основными средствами, что в последующие периоды может повлечь за собой снижение производительности труда, уменьшение объемов выпуска продукции, что в итоге может привести к ухудшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

основной средство налоговый учет

3.2 Аудиторская проверка учета операций с основными средствами

Проверку бухгалтерского учета основных средств в ООО «Деметра» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого были проверены первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. N 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверка проходила по следующим направлениям:

первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводилась выборочно, так как ООО «Деметра» обладает большим количеством основных средств;

проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и порядок отражения ее на счетах бухгалтерского учета.

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия были отобраны по данным Ведомости учета поступления и выбытия основных средств за 2011 год, основные средства, поступившие на ООО «Деметра».

При проверке данного раздела учета были выявлены случаи неправильного формирования первоначальной стоимости основных средств.

ООО «Деметра» был приобретен станок для обработки шпунтов, за 26 000 рублей, расходы по его транспортировке составили 1 200 рублей, сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - 21 320 рублей - акцептован счет поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - 4 680 рублей - отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Дебет 20 Кредит 60 - 1 000 рублей - списаны транспортные расходы по доставке;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 рублей - отражен - отражен на транспортные расходы;

Дебет 20 Кредит 60 - 600 рублей - списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Дебет 19 Кредит 60 - 120 рублей - отражен НДС на погрузочно-разгрузочные работы;

Дебет 01 Кредит 08 - 21 320 рублей - введен в эксплуатацию объект основных средств.

В данной ситуации нарушен порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств. В результате завышена себестоимость в части стоимости списанных транспортных расходов и погрузочно-разгрузочных работ, которые должны быть включены в стоимость объекта основных средств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств формируется на основе цены покупки с учетом фактических расходов, связанных с их приобретением, доставкой, монтажом, установкой.

В соответствии с этим для исправления ситуации в учете ООО «Деметра» необходимо сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 - 21 320 рублей - акцептован счет поставщика, на оборудование;

Дебет 19 Кредит 60 - 4 680 рублей - на сумму НДС, указанную в счете поставщика;

Дебет 08 Кредит 60 - 1 000 рублей - на сумму транспортных расходов;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 рублей - на сумму НДС, относящегося к транспортным расходам;

Дебет 08 Кредит 60 - 600 рублей - на стоимость погрузочно - разгрузочных работ;

Дебет 19 Кредит 60 - 120 рублей - на сумму НДС, относящегося к погрузочно - разгрузочным работам;

Дебет 01 Кредит 08 - 22 920 рублей - введен в эксплуатацию объект основных средств.

При проверке выбытия основных средств было установлено, что два холодильника, первоначальной стоимостью 23 500. Вследствие преждевременного износа они были списаны с баланса. По одному объекту амортизационные отчисления составили 21 800 рублей, по второму - 22 000 рублей. В акте на ликвидацию указаны причины неполной амортизации - несвоевременное проведение ремонтов. Акт утвержден руководителем. За демонтаж основных средств начислена заработная плата рабочим 175 рублей, оприходовано металлолома на 40 рублей и запасных частей на 95 рублей. Результат - 3 065 рублей списан на счет 83 «Добавочный капитал».

В соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» в ООО «Деметра» неправильно определен финансовый результат от выбытия основных средств.

Для исправления данной ситуации рекомендуется произвести следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 91/2 Кредит 01 - 3 200 рублей - списаны основные средства;

Дебет 02 Кредит 01 - 43 800 рублей - списана амортизация;

Дебет 10/6 Кредит 91/1 - 40 рублей - оприходован металлолом от выбывших основных средств;

Дебет 10/5 Кредит 91/1 - 95 рублей - оприходованы материалы от выбывших основных средств;

Дебет 91/2 Кредит 70 - 175 рублей - начислена заработная плата рабочим;

Дебет 91/2 Кредит 69 - 62 рубля - произведены отчисления в социальные фонды с суммы начисленной заработной платы;

Дебет 91/9 Кредит 99 - 3 302 - определен финансовый результат.

Потери от списания остаточной стоимости не полностью амортизированного имущества не уменьшает налогооблагаемой базы. Следовательно, на 3 302 рубля должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль и соответственно увеличен налог на неё.

Далее была проведена проверка сохранности и использования основных средств. Основным методом данной проверки является инвентаризация. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Выявляются все объекты инвентаризации.

В ходе инвентаризации проверялась достоверность учетных данных и соответствие их фактическому наличию основных средств, определяются комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению основных средств и производится их оценка. При проведении инвентаризации основных средств важное значение имеет технико-экономическое описание имеющихся в распоряжении организации основных средств. Данные о времени ввода объекта в действие, технические характеристики зданий сооружений, оборудования сведения о времени и стоимости произведенных капитальных ремонтов заполняются на основании технического паспорта основного средства или другой технической документации по инвентарным объектам.

Было проверено наличие приказов о создании в ООО «Деметра» постоянно действующей комиссии по списанию основных средств; о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации, и проверены договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

При проверке вышеперечисленных документов замечаний выявлено не было. Все указанные приказы на ООО «Деметра» имеются и оформлены в надлежащем порядке, все фигурирующие в них лица ознакомлены с данными документами.

В организации ведется картотека основных средств. Получена информация об уволившихся материально ответственных лицах.

До начала инвентаризации основных средств была проведена проверка полноты и правильности ведения аналитического учета по объектам основных средств, соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета и бухгалтерского баланса. Эти данные совпадают по всем позициям.

Члены комиссии в присутствии должностных лиц и материально ответственных лиц осмотрели объекты основных средств и зафиксировали в инвентаризационных описях их фактическое наличие по полным наименованиям/назначению, инвентарным номерам и основным техническим или эксплуатационным показателям.

Основные средства вносились в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносился в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и транспортные средства заносились в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и других данных.

Затем инвентаризационные описи были представлены в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В итоге была составлена общая по организации сличительная ведомость результатов инвентаризации, которая представлена в таблице 3.4.

В ней указывается наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их стоимость.

Таблица 3.4 - Сличительная ведомость по результатам проведения инвентаризации основных средств в ООО «Деметра»

В результате инвентаризации в ООО «Деметра» по данным сличительной ведомости была выявлена недостача компьютера по учетным данным на сумму 24 000 рублей. Сохранился технический принтера. Сохранились входящие в комплект и неучтенные клавиатура и мышь. Начисленный износ составил 6 000 рублей. В бухгалтерском учете ООО «Деметра» результаты инвентаризации будут отражены следующим образом:

Дебет 02 Кредит 91/2 - 6 000 рублей - списаны суммы начисленного износа;

Дебет 10/5 Кредит 91/1 - 3 000 рублей - приходуются комплектующие от выбывшего компьютера;

Дебет 84 Кредит 91/2 - 18 000 рублей - списывается остаточная стоимость недостающего принтера. Счет 91 закрывается до выяснения причин недостачи.

В результате проверки выявлены лица, по вине которых произошло выбытие принтера из эксплуатации, и принято решение о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством, отражение операций будет следующим:

Дебет 73/2 Кредит 94 - 18 000 рублей - отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц (в том числе по недостачам прошлых лет) в доле остаточной стоимости недостающего объекта;

Дебет 73/2 Кредит 98/4 - 12 000 рублей - отражена разница между остаточной стоимостью основных средств и их рыночной ценой;

Дебет 94 Кредит 68/НДС - 3 240 рублей - восстанавливается сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость объекта, за счет соответствующего источника финансирования - за счет виновных лиц;

Дебет 50(51) Кредит 73/2 - 33 240 рублей - отражены суммы погашенного наличными (перечисленными в безналичном порядке на расчетный счет организации) материального ущерба, причиненного работниками, или

Дебет 70 Кредит 73/2 - 33 240 руб. - отражены очередные удержания с виновных лиц за недостачи и хищения. На следующем этапе необходимо проверить, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, в учете ООО «Деметра» по основному средству - плавильная печь, амортизация не начислялась с января по июнь 2012 г. Правомерность неначисления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ООО «Деметра» о переводе на реконструкцию вышеуказанного оборудования с января 2012 г. сроком на 11 месяцев и наличием Акта приема-сдачи отремонтированной печи.

Далее необходимо убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Для этого необходимо произвести пересчет всех граф ведомости и убедиться в правильности итогов. Методом пересчета аудиторы проверили и подтвердили достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2011 года.

В соответствии с программой аудита, необходимо убедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим счетам 02, 20, 23, 25 и 26 из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу.

По результатам сверки данных журнала - ордера № 10 и Главной Книги за декабрь 2012 года были сделаны выводы о соответствии данных этих регистров синтетического учета амортизации основных средств.

Результаты проведения аудиторской проверки учета амортизации основных средств представлены в Приложении Ж-З.

По итогам аудита операций с основными средствами на ООО «Деметра» были выявлены некоторые нарушения.

При проверке соответствия применяемых норм амортизационных отчислений основных средств нарушений не выявлено.

При проверке достоверности начисления амортизационных отчислений основных средств было установлено, что на грузовой автомобиль ошибочно была начислена амортизация в сумме 2 080 рублей. На данный автомобиль амортизация уже не должна была начисляться, так как данное имущество уже полностью самортизировано.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать выводы, что в целом в ООО «Деметра» раздел учета основных средств не содержит существенных искажений, соответствует законодательству Российской федерации и отражает реальное положение дел по состоянию на 31.12.2012 г.

3.3 Пути повышения эффективности использования основных средств и экономический эффект от внедрения системы мероприятий

На основании проведенного выше анализа основных средств исследуемой организации можно сделать следующие выводы и предложить мероприятия для повышения эффективности их использования.

В целом по предприятию за рассматриваемый период наблюдалась положительная динамика в 2011 году основные средства увеличились на 1 379,3 тысячи рублей, в 2012 году на 7 913 тысячи рублей. Темп их прироста составил: в 2011 году - 6,8 %, в 2012 году - 36,5 %. Это связано с тем, что капитальные вложения были сделаны в приобретение активной части основных средств, в машины и оборудования, то есть увеличилась техническая оснащенность предприятия, что поспособствовало увеличению объемов выпуска продукции, что в свою очередь улучшило финансово - хозяйственную деятельность предприятия.

Для анализа технического оснащения предприятия основными средствами были рассчитаны коэффициенты обновления, выбытия, износа и годности. На основании произведенных расчетов можно сделать следующие выводы, что техническое состояние основных средств за период с 2010 по 2012 годы улучшилось за счет более интенсивного их обновления, особенно в 2012 году.

Коэффициенты обновления и выбытия увеличились, что свидетельствует о том, что на предприятии происходит обновление основных средств, главным образом за счет замены старых основных средств.

Для характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств были рассчитаны, такие показали как фондоемкость, фондорентабельность, фондовооруженность и фондоотдача. Расчеты показали, что фондоемкость в 2011 и 2012 годах уменьшилась на 0,01 и 0,03, соответственно, то есть с увеличением объемов выпуска на каждый рубль выпущенной продукции приходится все меньше и меньше стоимости основных средств, тем самым увеличивается фондоотдача.

Наиболее эффективными путями повышения фондоотдачи являются: реконструкция и техническое перевооружение, увеличение активной части основных средств; ускорение ввода в действие новых средств, быстрое достижение их проектной мощности; совершенствование структуры парка оборудования, замена и модернизация устаревших станков, машин и аппаратов; повышение производительности каждой единицы оборудования, применение прогрессивной технологии, совершенствования производства и труда, распределения передового опыта, бережного отношения к технике. Другими словами, важнейшее значение имеет интенсивное использование оборудования, то есть полное использование его по мощности в каждую единицу рабочего времени.

Фондорентабельность также увеличивается, то есть каждый рубль стоимости основных средств стал приносить больше балансовой прибыли.

Фондовооруженность в 2011 году увеличилась, так как в 2011 году увеличилось приобретение основных средств и тем самым увеличилась их среднегодовая стоимость, но в 2012 году, даже не смотря на увеличение стоимости основных средств, фондовооруженность снизилась, то есть в 2012 году обеспечение работников предприятия основными средствами было недостаточным, что в последствии, если не исправить ситуацию может повлечь за собой снижение производительности труда, уменьшение объемов выпуска продукции и соответственно к ухудшению финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, для повышения эффективности использования основных средств и производственной мощности могут быть приняты следующие мероприятия:

замена и модернизация устаревшего оборудования;

более интенсивное использование оборудования;

внедрение мероприятий НТП;

повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием;

экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции, формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.

В качестве мероприятия по решению обозначенных проблем во второй главе исследования была предложена консервация основных средств. Рассчитаем экономический эффект от данного мероприятия при условии того, что консервация будет произведена на год. По согласованию с отделами главного механика и главного технолога были определены станки, которые на данный момент не используются в производственном процессе из-за того, что нет загрузки производственных мощностей. Была определена норма амортизации в месяц и рассчитана сумма экономии за год. Результаты расчетов представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Расчет экономического эффекта от внедрения мероприятия по консервации объектов основных средств сроком на один год

По данным таблицы экономический эффект от внедрения данного мероприятия составит 2 664 тысячи рублей в год.

Также можно порекомендовать руководству предприятия рассмотреть варианты уценки морально изношенных станков, либо изменение сроков эксплуатации тех станков, которые не были законсервированы.

Следующей проблемой поставленной в процессе написания работы является проблема сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств на ООО «Деметра». Для решения этой проблемы предлагается объединить оба вида учета, а именно начислять амортизацию основных средств в налоговом и бухгалтерском учете единым методом - нелинейным. Вследствие этого предлагается сократить одну ставку бухгалтера ведущего налоговый учет основных средств.

Оклад бухгалтера - 4300 рублей в месяц

Ежемесячная премия - 50 %;

Уральский коэффициент - 15%.

Расчет заработной платы бухгалтера составит:

300 * 50% = 2150 рублей

300 * 15 % = 645 рублей

300 + 2150 + 645 = 7 095 рублей

Итого за год заработная плата одного бухгалтера составляет:

095 * 12 = 85 140 рублей.

Таким образом, сокращение одной ставки бухгалтера дает экономию в размере - 85 140 рублей.

Пути решения вышеозвученных проблем заключены в оптимизации количества основных средств, снижения их амортизации как одной из составляющих постоянных расходов предприятия, а также в применении одного вида амортизации для целей бухгалтерского и налогового учетов.

Для решения обозначенных проблем были разработаны два мероприятия: консервация основных средств, которые не используются на данный момент предприятием в производственном процессе из-за снижения загрузки производства и сокращение одной ставки бухгалтера.

Общий экономический эффект от внедрения мероприятий составит за год 2 749 140 рублей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные средства - это один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению технико-экономических показателей производства, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости и трудоёмкости изготовления.

Постоянный рост требований со стороны менеджмента и собственников к действенной организации учетного процесса в сфере использования и выбытия основных средств, особенно при оценке возможностей повышения уровня производства за счет его переоснащения новым высокопроизводительным оборудованием, прогнозировании финансовых результатов деятельности с целью предотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме совершенствования бухгалтерского и налогового учета основных средств и контроля за ними.

Тема дипломной работы «Учет, анализ и аудит основных средств организации» раскрыта на примере ООО «Деметра» специализирующегося на изготовлении зданий из металлоконструкций, проектировании и разработке проектов зданий, оформлении технической документации на упаковку и транспортировку металлоконструкций. Анализируемый период - 2010-2012 гг.

Изучив учет и анализ основных средств ООО «Деметра», можно сделать вывод, что каждый год меняется состав и структура основных средств. Организация стала избавляться от старых, изношенных средств и приобретать новые. Основной уклон делается на активную часть основных средств, то есть те, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, что в общем итоге приводит к росту их экономической эффективности. Фондоотдача за анализируемые периоды увеличилась. Фондовооруженность в 2012 году резко снизилась. За счет недостаточного обеспечения сотрудников основными средствами - имеющиеся основные средства используются более интенсивно, что приводит к увеличению их износа. Руководству ООО «Деметра» следует обратить на это внимание и принять верные управленческие решения.

В целях улучшения финансово-хозяйственной деятельности организация может провести некоторые мероприятия. Допустим, обеспечить более интенсивное использование производственных мощностей и основных средств, что может быть достигнуто путем совершенствования технологических процессов; организации непрерывно-поточного производства; выбора сырья, его подготовки к производству в соответствии с требованиями заданной технологии и качества выпускаемой продукции; обеспечения равномерной, ритмичной работы цехов и производственных участков, проведения ряда других мероприятий, позволяющих повысить скорость обработки предметов труда и обеспечить увеличение производства продукции.

Пути решения проблем по бухгалтерскому учету основных средств заключены в оптимизации количества основных средств, снижения амортизации как одной из составляющих постоянных расходов, а также в сближении учета по российским стандартам с учетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Также немаловажными мероприятиями могут служить привлечение новых покупателей, расширение производства, выход на новые рынки сбыта.

Следующей проблемой поставленной в процессе написания работы является проблема сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств в ООО «Деметра». Для решения этой проблемы предлагается объединить оба вида учета, а именно начислять амортизацию основных средств в налоговом и бухгалтерском учете единым методом - нелинейным. Вследствие этого предлагается сократить одну ставку бухгалтера ведущего налоговый учет основных средств.

В процессе выполнения дипломной работы отмечены основные моменты аудиторской проверки операций с основными средствами.

Можно однозначно сказать, аудит основных средств необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

По итогам аудита операций с основными средствами в ООО «Деметра» были выявлен ряд несущественных нарушений. В целом же в ООО «Деметра» раздел учета основных средств не содержит существенных искажений и соответствует законодательству Российской федерации.

Для решения обозначенных проблем в качестве очень действенного мероприятий по снижению амортизационных отчислений в условиях кризиса рекомендовано руководству предприятия использовать - метод консервации основных средств, причем на срок не менее полугода или на год, и сокращение одной ставки бухгалтера.

В ходе исследования рассчитан общий экономический эффект от внедрения мероприятий, основным из которых - консервация основных средств. Общий экономический эффект от внедрения мероприятий составит за год 2 749 140 рублей. Таким образом, цель дипломной работы достигнута, поставленные задачи исследования выполнены.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта 2003 г.).

.        Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1996 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28,29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24,25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля 2003 г.).

.        Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 29, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 31 декабря 2002 г., 7 июля 2003 г.).

.        Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

.        Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

.        Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

.        Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01" (зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689).

.        Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н (ред. от 28.03.2000) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

.        «Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве» (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д)).

.        Приказ Минфина РФ от 24.12.1998 № 68н (ред. от 28.11.2001) «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.01.1999 № 1682).

.        Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673).

.        Письмо Госкомстата РФ от 06.03.2003 № МС-10-23/869 «Об учете основных фондов».

.        Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

.        Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 24н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

.        Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).

.        Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. - 464с.

.        Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. - М.: 2009. - 384с.

.        Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. - 464с.

.        Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 525с.

.        Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов, Издательство: Проспект, Велби. Твердый переплет, 2009 - 392с.

.        Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов - М.: Вузовский учебник, 2008. - 525с.

.        Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 719с.

.        Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору / справочно-методическое пособие. Том 1. Издание 6-е, переработанное и дополненное - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», (Серия «Бухгалтерский учет сегодня»), 2009. - 544с.

.        Богатая И.Н., Хахонов Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб. - Ростов н/Д: «Феникс», 2008. - 608с.

.        Булатов А.С Экономика Учебник - М.: Экономист, 2008. - 326 с.

.        Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебно-практическое пособие. Издание второе переработанное и дополненное. - М.: ПБОЮЛ Григорян А. Ф., 2009. - 664с.

.        Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. - М.: 2010. - 384с.

.        Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск: фирма «ЭКОР», М.: «КНОРУС», 2008. - 548с.

.        Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А. Аудит: Учеб. Пособие - М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 2007. - 346с.

.        Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. - СПб: Питер, (Серия «Завтра экзамен»), 2008. - 224с.

.        Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра - М. 2008. - 348с.

.        Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: Издательский дом «Социальные отношения», 2006. - 512 с. - ISBN 5-94907-017-Х;

.        Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М.: Бератор-Пресс. 2007. - 158с.

.        Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: учебник / В.Я. Кожинов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 815, [1] с. (высшее образование). - ISBN 5-472-01740-8.

.        Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: Издательство ПРИОР, 2010. - 272с.

.        Коваль Л.С. бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие /Л.С. Коваль- М.: Гелиос АРВ, 2009. - 464с.

.        Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие/Н.П. Кондаков. - М.:ИНФРА-М, 2007. - 640с.

.        Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2008. - 486с.

.        Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060500 «Бухгалтерский учет, анализ» и 060400 «Финансы и кредит» /Н.П. Любушин. - 3-е. изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 448 с. - ISBN 5-238-01072-9.

.        Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2008г. - 526с.

.        Максютов А.А. Экономический анализ: Учеб. пособие для студентов вузов /А.А. Максютов. - М: ЮНИТИ - ДАНА, 2005. - 543 с. - ISBN 5-238-00845-7.

.        Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие - М.: КНОРУС, 2008. - 528с.

.        Подольский В.И. Аудит учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2010. - 744 с. - (серия «Золотой фонд российских учебников»).

.        Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов / Л.В. Прыкина - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА , 2006. - 407 с. - ISBN 5-238-00503-2.

.        Савицкая Г. В. Анализ хозяйственный деятельности предприятия: Учебник / Г. В. Савицкая - 3-е изд., перераб и доп. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 425 с. - (Высшее образование) - ISBN 5-279-02723-5.

.        Санин К.В., Санин М.К. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. - 141с.

.        Чернышева Ю.Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности для студентов вузов / Ю. Г. Чернышева, В. А. Гузей. - изд. - 2-е. Ростов н/Д: Феликс, 2005. - 156 с. - ISBN 5-222-06864-1.

.        Чистов Д.В. Хозяйственные операции в компьютерной бухгалтерии 7.7.: Учебное пособие - М.: Фирма 1С, 2009. - 602с.