Налоги и налогообложение в туристских комплексах
Министерство образования и науки РФ
Сочинский Государственный Университет
Экономический факультет
Кафедра "Налоги и налогообложение"
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
"Налоги и налогообложение в туристских комплексах"
Выполнил (а): Дуда С.В.
Студент (ка): 4-го курса
Группы: 09-ЗСТ-1
Проверил (а): Максимов С.А.
Сочи 2012 г.
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Среди платежей, которые обязаны уплачивать все юридические лица и индивидуальные предприниматели, особо следует выделить страховые взносы во внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Отчисления во внебюджетные фонды, строго говоря, не являются налогами, однако в связи с обязательностью их уплаты их для целей нашего пособия вполне допустимо приравнять к налогам.
В настоящее время порядок уплаты страховых взносов регулируется федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (с последующими изменениями)"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее по тексту - "законом").
Согласно вышеупомянутому закону, плательщики страховых взносов делятся на две категории:
Категория 1. Юридические лица, индивидуальные предприниматели и граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Плательщиков взносов, относящихся к данной категории условно можно назвать "работодателями", т.к. большая осуществляемых ими выплат физическим лицам является заработной платой работников. Поскольку наше пособие ориентировано на людей, интересующихся вопросами бизнеса, особенности уплаты взносов обычными гражданами мы рассматривать не будем, и все сказанное ниже в отношении плательщиков категории 1 будет касаться уплаты страховых взносов только юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Категория 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Страховые взносы, уплачиваемые плательщиками категории 1
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, относящихся к категории 1, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. При этом объектом обложения страховыми взносами для юридических лиц, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). В качестве примера таких договоров можно привести договоры купли-продажи или аренды.
Тарифы страховых взносов, установленные для плательщиков категории 1:
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ) - 26%;
Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) - 2,9%;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1%;
Итого - 34%.
При этом в 2012 - 2015 годах плательщики категории 1 уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд по пониженному тарифу - 22%.
Важно отметить, что по закону база для начисления страховых взносов по вышеуказанным тарифам в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Вышеупомянутая предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации. Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается.
В случае превышения облагаемого страховыми взносами дохода физического лица сверх данной суммы, тарифы страховых взносов установлены в пониженном размере:
ПФ - 10%;
ФСС - 0%;
ФФОМС - 0%.
Законом установлен довольно широкий перечень выплат физическим лицам, на которые страховые взносы не начисляются. В частности, взносами не облагаются государственные пособия и компенсационные выплаты (связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; а также ряд других). С полным перечнем не облагаемых страховыми взносами выплат Вы можете ознакомиться, прочитав статью 9 закона.
Также законом установлены льготные категории плательщиков, которые уплачивают страховые взносы по значительно более низким тарифам. К ним, в частности, относятся сельскохозяйственные товаропроизводители, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и ряд других.
Помимо страховых взносов, установленных законом 212-ФЗ, в Фонд социального страхования также уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок их уплаты установлен федеральным законом от 24.07.1998 No 125-ФЗ (с последующими изменениями)"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Базой, от которых исчисляются данные взносы, также является фонд заработной платы и приравненные к ней выплаты. Тариф страховых взносов ежегодно устанавливается федеральным законом, исходя из класса профессионального риска, соответствующего уровню производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившемуся по основному виду экономической деятельности страхователя (с учетом ряда скидок и надбавок). Сейчас минимальный тариф страховых взносов "от несчастных случаев" установлен в размере 0,2%.
Узнать, какой тариф страховых взносов "от несчастных случаев" установлен конкретному юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю можно из Уведомления о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, выдаваемого при постановке на учет в Фонде социального страхования. Если в Вашем регионе регистрация юридических лиц осуществляется по системе "одного окна", данное уведомление будет выдано регистрирующим органом сразу после регистрации, в составе пакета регистрационных документов (соответственно, в этом случае специально обращаться в ФСС для постановки на учет нет необходимости).
В качестве примера приводим расчет страховых взносов, связанных с выплатой работнику заработной платы в размере 20.000 рублей в 2012 году:
страховые взносы в ПФ РФ: 20.000 х 0,22 = 4.400 рублей;
страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: 20.000 х 0,029 = 580 рублей;
страховые взносы в ФСС РФ "от несчастных случаев" (по минимальному тарифу): 20.000 х 0,002 = 40 рублей;
страховые взносы в ФФОМС: 20.000 х 0,051 = 1020 рублей;
Итого: 6.040 рублей.
Таким образом, образом, в связи с выплатой работнику заработной платы в размере 20.000 рублей в месяц, предприятие в общей сложности должно уплатить из собственных средств страховые взносы в сумме 6.040 рублей.
В завершении описания порядка уплаты взносов плательщиками категории 1 еще раз подчеркнем: страховые взносы во внебюджетные фонды не вычитаются из заработной платы работника (многие ошибочно считают, что это именно так, но это не верно), а начисляются на нее "сверху". Плательщиком страховых взносов является работодатель - предприятие, выплачивающее заработную плату, а не сам работник. Работник же является плательщиком только НДФЛ, который работодатель высчитывает из его заработной платы и перечисляет в бюджет, выступая в качестве налогового агента.
Страховые взносы, уплачиваемые плательщиками категории 2
К данной категории относятся только ИП, а также физические лица, занимающиеся частной практикой - адвокаты и нотариусы.
Рассказывая о плательщиках категории 1, мы говорили о страховых взносах во внебюджетные фонды, рассчитываемых от фонда оплаты труда и других аналогичных выплат. В отличии от них, плательщики категории 2 уплачивают взносы "за себя лично", а не в связи с выплатой заработной платы наемным работникам и иных доходов физическим лицам. При этом данная категория плательщиков обязана платить взносы вне зависимости от финансовых результатов своей деятельности (в том числе и при ее полном отсутствии) и применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН, ПСН или ЕНВД).
Индивидуальные предприниматели и другие плательщики категории 2 уплачивают во внебюджетные фонды страховые взносы в фиксированном размере, также неофициально называемые фиксированными платежами.
Размер фиксированного платежа в Пенсионный фонд определяется как произведение двукратного минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и установленного федеральным законом тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз.
Размер фиксированного платежа в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования определяется по аналогичной формуле, однако в качестве первого сомножителя берется не двукратный, а однократный МРОТ.
Уплата фиксированного платежа в Фонд социального страхования законом не предусмотрена.
Фиксированные платежи уплачиваются отдельно в каждый из внебюджетных фондов (Пенсионный фонд, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) ежегодно, до 31 декабря отчетного года (т.е. года, за который производится оплата).
Поясним сказанное на примере, рассчитав размеры фиксированных платежей (стоимость страхового года) в каждый из внебюджетных фондов за 2013 год. На 1 января 2013 года МРОТ составляет 5205 рублей, следовательно стоимость страхового года равна:
для Пенсионного фонда: 2 х 5205 х 0,26 х 12 = 32479 руб.20 коп.;
для Федерального фонда ОМС: 5205 х 0,051 х 12 = 3185 руб.46 коп.
Общая сумма страховых взносов: 35664 руб.66 коп.
Юридические лица, в отличие от ИП, уплачивать фиксированные платежи не обязаны.
Возникает закономерный вопрос: как поступить, если плательщик страховых взносов относится одновременно к обеим категориям - например, какие взносы обязан платить индивидуальный предприниматель, имеющий работников и, соответственно, выплачивающий им заработную плату? В этом случае плательщик должен платить взносы по правилам, установленным для каждой категории - т.е. отдельно уплачивать и фиксированные платежи "за себя", и страховые взносы от фонда заработной платы своих сотрудников.
Страховые взносы во внебюджетные фонды 2012-2013
Федеральный закон от 03.12.2011 №379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды"
Для большинства страхователей общий тариф взносов во внебюджетные фонды снижен с 34 до 30 процентов.
Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ для основной массы плательщиков с 1 января 2012 г. снижен тариф страховых взносов с 34 до 30 процентов (за счет уменьшения размера взноса в ПФР). В таком размере взносы надо уплачивать, пока сумма выплат в пользу каждого работника не достигнет предельной величины базы для начисления страховых взносов (в 2012 г. - 512 000 руб.). Вместе с тем введен тариф для перечисления взносов на суммы превышения предельной величины базы - 10 процентов. Для ряда льготных категорий плательщиков на период 2012 - 2013 гг. установлен тариф взносов в размере 20 процентов. Кроме того, изменен порядок привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах. Указанные поправки внесены в Федеральный закон от 24.07.2009г N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).
Также скорректированы Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) и другие законодательные акты.
В 2012 - 2013 гг. применяется сниженный общий тариф страховых взносов.
Для основной массы плательщиков (за исключением льготных категорий) общий тариф страховых взносов снижается с 34 до 30 процентов (за счет уменьшения взноса в ПФР), из которых:
·в ПФР уплачивается 22 процента. Статьей 33.1 Закона N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (из них 6 процентов - солидарная часть, 16 процентов - индивидуальная часть); в отношении работников 1967 года рождения и младше - 16 процентов на финансирование страховой части (из них 6 процентов - солидарная часть, 10 процентов - индивидуальная часть), 6 процентов - накопительной части (индивидуальная часть тарифа);
·в ФСС РФ - 2,9 процента;
·в ФФОМС - 5,1 процента.
Согласно ч.1 ст.58.2 Закона N 212-ФЗ данный тариф применяется в течение 2012 - 2013 гг. В 2012 г. взносы в указанном размере перечисляются за каждого работника на суммы выплат, не превышающие 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974), которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года (ч.4 ст.8 Закона N 212-ФЗ).
Однако в течение 2012 - 2013 гг. также облагается сумма превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов. Согласно п.1 ст.58.2 Закона N 212-ФЗ и ст.33.1 Закона N 167-ФЗ 10 процентов на суммы превышения базы перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (солидарная часть тарифа). То есть в 2012 г. на суммы свыше 512 000 руб. следует исчислять взносы по тарифу 10 процентов (ч.4 ст.8 и ч.1 ст.58.2 Закона N 212-ФЗ). Ранее регрессивной шкалы предусмотрено не было, а с выплат в пользу работника, которые превышали установленную предельную величину базы (рассчитанную нарастающим итогом с начала года), страховые взносы не взимались (ч.4 ст.8 Закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.).
Следует отметить, что для льготных категорий плательщиков страховых взносов обложение сумм выплат, превышающих предельную величину базы, не предусмотрено (ст. ст.58, 58.1 Закона N 212-ФЗ).
Кроме того, уменьшение общего тарифа страховых взносов не касается плательщиков, не производящих выплаты в пользу физлиц. Размер взносов за себя они определяют из стоимости страхового года (ч.2 ст.13 Закона N 212-ФЗ) с применением тарифов, указанных в ч.2 ст.12 Закона N 212-ФЗ и составляющих в совокупности 34 процента, из которых:
·в ПФР уплачивается 26 процентов. В соответствии с п 2.1 ст.22 Закона N 167-ФЗ взносы распределяются в следующем порядке: в отношении лиц 1966 года рождения и старше вся сумма перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (из них 10 процентов - солидарная часть, 16 процентов - индивидуальная часть); в отношении лиц 1967 года рождения и младше - 20 процентов на финансирование страховой части (из них 10 процентов - солидарная часть, 10 процентов - индивидуальная часть), 6 процентов - накопительной части (индивидуальная часть тарифа);
·в ФФОМС - 5,1 процента;
·в ФСС РФ - 2,9 процента (при добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию, ч.5 ст.14 Закона N 212-ФЗ).
Снижен тариф страховых взносов для некоторых льготных категорий плательщиков
а) скорректирован перечень применяющих УСН организаций и предпринимателей, которые при осуществлении отдельных видов деятельности вправе применять пониженный тариф взносов в общем размере 20 процентов, уплачиваемых в ПФР (п.8 ч.1 и ч.3.4 ст.58 Закона N 212-ФЗ).
Пунктом 12 ст.33 Закона N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов: в отношении лиц 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (из них 4 процента - солидарная часть, 16 процентов - индивидуальная часть); в отношении лиц 1967 года рождения и младше - 14 процентов на финансирование страховой части (из них 4 процента - солидарная часть, 10 процентов - индивидуальная часть), 6 процентов - накопительной части. Эта льгота будет действовать в течение 2012 и 2013 гг.
Напомним, что в 2011 г. данная категория плательщиков уплачивала страховые взносы по ставке 26 процентов (ч.3.2 ст.58 Закона N 212-ФЗ).
С 1 января 2012 г. перечень, содержащийся в п.8 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ, несколько расширился. Пониженный тариф взносов также могут применять плательщики УСН, основным видом деятельности которых является:
страховой взнос внебюджетный фонд
транспорт и связь (подп. "щ" п.8 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ). Ранее в указанной норме числилась только вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;
розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (подп. "я.8" п.8 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ);
производство гнутых стальных профилей (подп. "я.9" п.8 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ);
производство стальной проволоки (подп. "я.10" п.8 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ).
б) Также по льготной ставке 20 процентов (ч.3.4 ст.58 Закона N 212-ФЗ) в 2012 - 2013 гг. будут уплачивать взносы в ПФР следующие категории плательщиков:
·переведенные на уплату ЕНВД аптечные организации, а также предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность (п.10 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ);
·некоммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных учреждений), применяющие УСН и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства, массового спорта (п.11 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ). Использовать пониженный тариф такие организации смогут при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода на льготную уплату взносов, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации составляют в совокупности целевые поступления, гранты и доходы от осуществления деятельности социальной направленности (ч.5.1ст.58 Закона N 212-ФЗ). Доходы определяются по данным налогового учета организации в соответствии со ст.346.15 НК РФ (ч.5.2 ст.58 Закона N 212-ФЗ). В ч.5.3 ст.58 Закона N 212-ФЗ установлено, что при невыполнении необходимых требований некоммерческая организация лишается права на применение льготных тарифов с начала периода, в котором допущено несоответствие;
·благотворительные организации, применяющие УСН (п.12 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ).
в) Льготные условия уплаты страховых взносов установлены для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, за исключением тех, которые заключили с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности (п.13 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ).
Как и большинство плательщиков взносов, в 2012 - 2013 гг. они применяют тариф в общем размере 30 процентов (ч.3.5 ст.58 Закона N 212-ФЗ). При этом с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для начисления взносов (в 2012 г. - 512 000 руб.), взносы во внебюджетные фонды указанные организации не перечисляют.
Однако для применения таких льготных условий данные плательщики должны соответствовать ряду требований, установленных в ч.5.4, 5.5, 5.7 ст.58 Закона N 212-ФЗ. В противном случае применять пониженные тарифы они не смогут с начала периода, в котором допущено несоответствие (ч.5.6 ст.58 Закона N 212-ФЗ).
г) Уточнены условия применения льготных тарифов взносов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий (п.6 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ).
Напомним, что в 2012 г. они так же, как и в 2011 г., уплачивают страховые взносы в общем размере 14 процентов (ч.3 ст.58 Закона N 212-ФЗ). Распределение пенсионных взносов на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии установлено в п.7 ст.33 Закона N 167-ФЗ.
Чтобы воспользоваться пониженным тарифом, указанным организациям необходимо соответствовать требованиям, установленным в ч.2.1, 2.2 ст.57, ч.5 ст.58 Закона N 212-ФЗ.
Изменено одно из этих требований: средняя численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода на пониженный тариф, с 2012 г. должна составлять не менее 30 человек, а не 50, как ранее (п.3 ч.2.1, п.3 ч.2.2 ст.57 Закона N 212-ФЗ).
Кроме того, в п.6 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ уточняется, что право на льготу имеют российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, в частности, разрабатывающие и реализующие именно разработанные ими программы для ЭВМ, баз данных.
д) в 2012 г. продолжат применять пониженные тарифы страховых взносов российские организации и предприниматели, которые осуществляют производство, выпуск в свет (в эфир), средств массовой информации (помимо имеющих рекламный и эротический характер), в том числе в электронном виде (п.7 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ).
Однако в 2012 г. общий тариф взносов для них, повысится на один процент и составит 27, а не 26 процентов (ч.3.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ).
Критерии применения указанного льготного тарифа прописаны теперь в законе, а ранее их должно было определять Правительство РФ.
Так, в ч.1.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ установлено, что деятельность по производству СМИ признается основной, если доля доходов за отчетный (расчетный) период по этому виду деятельности составляет наибольший удельный вес в общем объеме доходов за тот же период. При этом сумма доходов определяется по данным налогового учета в соответствии со ст.248 или 346.15 НК РФ.
Также уточнено, что данные плательщики приобретают право на применение пониженных тарифов взносов с месяца включения их в реестр таких организаций, который ведет Роскомнадзор (ч.1.2 ст.58 Закона N 212-ФЗ).
е) Необходимо выделить некоторые общие изменения, касающиеся применения пониженных тарифов страховых взносов льготными категориями плательщиков:
·все эти плательщики в 2012 - 2013 гг., как и ранее, должны уплачивать страховые взносы, пока сумма выплат в пользу каждого работника не достигнет предельной величины базы для начисления страховых взносов (ч.4 ст.8, ст. ст.58, 58.1 Закона N 212-ФЗ). То есть и в 2012 г. на суммы выплат, превышающие 512 000 руб., указанные плательщики взносы не начисляют;
·при утере права на применение пониженного тарифа организации и предприниматели, указанные в п. п.6 - 8, 10 - 12 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ, должны пересчитать взносы по общеустановленному тарифу с начала периода, в котором допущено несоблюдение установленных условий, однако с 2012 г. они не должны уплачивать пени (ч.1.3, 1.4, 5, 5.3, 5.6 ст.58 Закона N 212-ФЗ).
Условие же о взыскании пеней в случае пересчета взносов организациями - участниками проекта "Сколково" при утрате ими права на применение пониженных тарифов в ч.2.2 ст.58.1 Закона N 212-! ФЗ осталось. Вероятно, что в указанную норму также будут внесены изменения;
переходный период, в который для отдельных плательщиков действуют пониженные тарифы страховых взносов, продлевается до 2027 г. (ст.58 Закона N 212-ФЗ).
Самозанятые плательщики не должны подавать расчет по взносам.
Плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физлицам, с 2012 г. не должны подавать в ПФР расчет по начисленным и уплаченным взносам. Обязанность отчитываться по форме РСВ-2 до 1 марта года, следующего за истекшим, осталась только у глав крестьянских (фермерских) хозяйств. Такие изменения внесены в ч.5 ст.16 Закона N 212-ФЗ.
Кроме того, из Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" исключены положения, обязывающие физлиц, которые самостоятельно уплачивают взносы исходя из стоимости страхового года, подавать в ПФР сведения о себе (изменения в ст. ст.8, 11, 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).
В связи с этим уточнен срок уплаты страховых взносов в случае прекращения деятельности в качестве предпринимателя, приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса и иных частнопрактикующих лиц. Теперь такие плательщики должны перечислять взносы не позднее 15 календарных дней с даты госрегистрации прекращения (приостановления) деятельности (ч.8 ст.16 Закона N 212-ФЗ).
Напомним, что до 1 января 2012 г. указанные лица были обязаны уплатить взносы не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета по начисленным и уплаченным взносам (ч.8 ст.16 Закона N 212-ФЗ, в редакции действовавшей до 1 января 2012 г.).
Следует отметить, что теперь органы контроля за уплатой страховых взносов вправе определять суммы страховых взносов, которые должны перечислить самозанятые плательщики, расчетным путем исходя из стоимости страхового года (п.13 ч.1 ст.29 Закона N 212-ФЗ).
Ответственность за несоблюдение срока представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.
В новой редакции изложена ст.46 Закона N 212-ФЗ, которая предусматривает ответственность плательщиков за несвоевременное представление расчета по взносам.
Во-первых, с 1 января 2012 г. штраф за непредставление расчета в срок рассчитывается от суммы взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода (п.1 ст.46 Закона N 212-ФЗ).
Следует отметить, что ранее такой штраф определялся от суммы, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета, и на практике возникали споры о периоде, за который исчисляется санкция. Арбитражные суды приходили к выводу, что штраф рассчитывается с суммы страховых взносов, подлежащей уплате за последние три месяца отчетного периода (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2011 N А78-1626/2011, ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 N А55-5387/2011). Теперь это прямо указано в норме.
Во-вторых, теперь размер штрафа не зависит от периода просрочки представления расчета и составляет 5 процентов за каждый полный (неполный) месяц со дня, установленного для подачи расчета, но не более 30 процентов (п.1 ст.46 Закона N 212-ФЗ).
Ранее за непредставление расчета в течение более 180 дней санкция была выше (п.2 ст.46 Закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.).
В-третьих, также не зависит от периода просрочки и минимальная сумма штрафа. С 1 января 2012 г. он равен 1000 руб. (ранее - 100 руб. за просрочку менее 180 дней и 1000 руб. за просрочку более 180 дней). Это изменение внесено также в п.1 ст.46 Закона N 212-ФЗ.
Четвертое изменение в ст.46 Закона N 212-ФЗ касается несоблюдения порядка подачи расчета в электронном виде. В ч.2 указанной статьи для этого случая предусмотрен штраф в размере 200 руб. До 1 января 2012 г. подобной санкции законодательство о страховых взносах не содержало.
Напомним, что страхователи обязаны представлять отчетность в электронном виде по установленным форматам, например, если среднесписочная численность их работников за предшествующий расчетный период превышает 50 человек (ч.10 ст.15 Закона N 212-ФЗ).
Другие изменения в нормах об ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.
Плательщики страховых взносов обязаны представлять в ходе проверки документы, которые подтверждают правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов (подп.4 п.2 ст.28 Закона N 212-ФЗ). Соответственно, контролеры имеют право истребовать необходимые для проверки документы (п.1 ст.37 Закона N 212-ФЗ). Срок представления компанией истребованных документов составляет 10 дней (ч.5 ст.37 Закона N 212-ФЗ).
С 1 января 2012 г. штраф за непредставление плательщиком документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов, увеличен с 50 до 200 руб. (ст.48 Закона N 212-ФЗ). Штраф взимается за каждый непредставленный документ.
Кроме того, вводится ответственность за нарушение срока представления плательщиком сведений об открытии и о закрытии счета в банке. В данном случае взыскивается штраф в размере 5000 руб. (ст.46.1 Закона N 212-ФЗ).
Следует отметить, что до 1 января 2012 г. обязанность по подаче указанных сведений была как у плательщиков взносов (п.1 ч.3 ст.28 Закона N 212-ФЗ), так и у банков (ч.1 ст.24 Закона N 212-ФЗ). Однако ответственность за несообщение указанных сведений была установлена только для банков - в виде штрафа, составляющего 40 000 руб. (ст.49 Закона N 212-ФЗ).
Изменен порядок передачи плательщику решений органов контроля за уплатой страховых взносов
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов в установленный срок орган контроля за уплатой страховых взносов может принять решение о принудительном взыскании недоимки по взносам (пеням, штрафам) за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика (ст. 19 Закона N 212-ФЗ). С 1 января 2012 г. указанное решение о взыскании может передаваться руководителю или физлицу (либо их представителям) одним из трех способов:
.лично под расписку,
2.по почте заказным письмом,
.в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (форматы, порядок и условия направления решения установят органы контроля за уплатой страховых взносов).
Ранее использовались только первые два способа, причем направлять решение о взыскании по почте можно было только при невозможности вручения плательщику этого решения под расписку (ч.6 ст. 19 Закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.).
Также любой из вышеперечисленных способов органы контроля за уплатой страховых взносов могут использовать для передачи плательщику:
·требования об уплате недоимки по взносам, пеней и штрафов (ч.7 ст.22 Закона N 212-ФЗ);
·акта проверки (ч.4 ст.38 Закона N 212-ФЗ);
·решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение правонарушения (ч.13 ст.39 Закона N 212-ФЗ).
Для всех случаев направления указанных документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи органы контроля установят соответствующие форматы и порядок (ч.7 ст.22, ч.4 ст.38, ч.13 ст.39 Закона N 212-ФЗ).
Уточнен перечень плательщиков страховых взносов
К числу лиц, являющихся плательщиками страховых взносов, отнесены иные лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой (п.2 ч.1 ст.5 Закона N 212-ФЗ). Это изменение, в частности, касается частнопрактикующих арбитражных управляющих, которые не обязаны регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей (ст.20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").
До 1 января 2012 г. иностранные граждане, временно пребывающие в РФ и осуществляющие в России трудовую деятельность, не признавались застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию. Соответственно, согласно п.15 ч.1 ст.9 Закона N 212-ФЗ суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам в их пользу не облагались страховыми взносами. В данной норме сделана оговорка: если иное не предусмотрено законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
С 1 января 2012 г. согласно п.1 ст.7 Закона N 167-ФЗ иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие в РФ, признаются застрахованными лицами. Однако не все, а только те, с которыми заключены трудовые договоры на срок не менее шести месяцев или на неопределенный срок (п.1 ст.7 Закона N 167-ФЗ). Следовательно, работодатели должны начислять на выплаты в пользу указанных иностранцев пенсионные взносы.
Тариф для исчисления взноса не зависит от года рождения данных застрахованных лиц и равен тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии (п.2 ст.22.1 Закона N 167-ФЗ). Аналогичное правило действует и в отношении иностранных работников, временно проживающих в РФ (п.2 ст.22.1 Закона N 167-ФЗ).
Тарифы страховых взносов, установленные в п.2.1 ст.22 Закона N 167-ФЗ, в 2012 - 2013 гг. снижены (ст.33.1 Закона N 167-ФЗ). В этот период платить пенсионные взносы за иностранных работников, временно проживающих или временно пребывающих в РФ, следует по тарифу 22 процента (пока сумма выплат в пользу работника не достигнет предельной величины базы для начисления страховых взносов). Вместе с тем работодателям придется также уплачивать взносы на суммы выплат, превышающие в 2012 г.512 000 руб., по тарифу 10 процентов.
Краткие выводы
1. В 2012 - 2013 гг. для основной массы плательщиков (за исключением льготных категорий) общий тариф страховых взносов составляет 30 процентов (в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов) согласно ч.1 ст.58.1 Закона N 212-ФЗ.
. В 2012 - 2013 гг. сумма выплат в пользу работников, превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов, облагается по ставке 10 процентов (ч.4 ст.8 и ч.1 ст.58.2 Закона N 212-ФЗ).
. В 2012 - 2013 гг. уменьшен пониженный тариф взносов для некоторых категорий плательщиков. Он составляет 20 процентов (п.8 ч.1 и ч.3.4 ст.58 Закона N 212-ФЗ).
. С 2012 г. плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физлицам, не должны подавать в ПФР расчет по начисленным и уплаченным взносам. Обязанность отчитываться по форме РСВ-2 до 1 марта года, следующего за истекшим, осталась только у глав крестьянских (фермерских) хозяйств (ч.5 ст.16 Закона N 212-ФЗ).
. С 1 января 2012 г. минимальная сумма штрафа за несвоевременное представление расчета по взносам не зависит от периода просрочки. Эта сумма составляет 1000 руб. (п.1 ст.46 Закона N 212-ФЗ).
. С 1 января 2012 г. штраф за непредставление плательщиком документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов, равен 200 руб. (ст.48 Закона N 212-ФЗ).
. Установлен штраф за нарушение срока представления плательщиком сведений об открытии и о закрытии счета в банке - 5000 руб. (ст.46.1 Закона N 212-ФЗ).
. На выплаты в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в РФ, начисляются пенсионные взносы (п.15 ч.1 ст.9 Закона N 212-ФЗ, п.1 ст.7 Закона N 167-ФЗ).
Задача №2.
В январе 2011 г. ООО "Грот" была отгружена продукция покупателю на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС 18%). В течение января от покупателя поступила оплата в размере 80 % стоимости отгруженной продукции. В январе 2011 г. ООО "Грот" передало безвозмездно школьникам в качестве подарка компьютер рыночной стоимостью 18 000 руб. (в том числе НДС 18%). Кроме того, в этом же месяце были произведены расходы по транспортному обслуживанию делегации, прибывшей от фирмы-партнера для ведения переговоров, на общую сумму 36 000 руб. (в том числе НДС 18%). С транспортной организацией расчеты произведены в том же месяце. Расходы ООО "Грот" на оплату труда за январь 2011г. составили 150 000 руб.
Предприятие использует учетную политику "по отгрузке".
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет ООО "Грот" 2011 г.
1)Книга продаж за январь 2011 г.
Всего продаж, включая НДС (18%) - 378 000 руб., в том числе:
.Стоимость покупок без НДС (18%) = 320 338,99 руб.
2.Сумма НДС (18%) = 57 661,01 руб.
2)Книга продаж за январь 2011 г.
Всего покупок, включая НДС (18%) - 36 000 руб.
.Стоимость покупок без НДС (18%) = 30 508,48 руб.
2.Сумма НДС (18%) = 5 491,52 руб.
Решение.
57 661, 01 - 5 491, 52 = 52 169,49 руб.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет ООО "Грот" 2011 г. = 52 169, 49 руб.
Задача №3.
Данные об остатках на счетах бухгалтерского учета ООО "Крис" представлены в таблице:
Наименование счетаНа 01.01.11г. На 01.04.11г. На 01.07.11г. Основные средства, всего18 90019 30020 550в том числе: здания административного корпуса9 0009 2009 400транспортные средства3 5003 7003 600пожарные машины4 0004 2004 250жилой дом2 4002 2003 300Износ зданий административного корпуса5 6005 7005 800Износ транспортных средств2 2002 2502 300Износ пожарных машин3 3003 3603 375Износ клуба1 7221 7881 819Нематериальные активы14 23514 23514 235Износ нематериальных активов98211324Материалы15 17216 99916 340Расчетный счет34 80028 95423 287Расходы будущих периодов6 3306 7608 300Дебиторская задолженность8 9008 9508 960Доходы будущих периодов7 0005 0004 800Задолженность перед бюджетом5 4676 7899 804Товары5 4005 6906 150Прибыль8 3508 7907 600Уставный фонд52 00052 00052 000Краткосрочные кредиты18 00015 00010 000
ООО "Крис" осуществляет деятельность в г. Сочи.
Рассчитать сумму налога на имущество за l-е полугодие 2011г.
Расчет средней стоимости имущества за отчетный период.
1)На 01.01.2011 г.
Основные средства = 18 900 руб.
Износ = 12 822 руб.
Остаточная стоимость = 6 078 руб.
)На 01.04.2011 г.
Основные средства = 19 300 руб.
Износ = 13 098 руб.
Остаточная стоимость = 6 202 руб.
)На 01.07.2011 г.
Основные средства = 20 550 руб.
Износ = 13 294 руб.
Остаточная стоимость = 7 256 руб.
Средняя стоимость имущества за отчетный период:
Х = (ОС1 + ОС2 + …ОСсл): (n+1), где
ОС1 (ОС2) - остаточная стоимость основного средства на 1-ое число каждого месяца отчетного периода;
ОСсл - остаточная стоимость основного средства на 1-ое число месяца, следующего за отчетным периодом;- число месяцев в отчетном периоде.
Х = (6 078 + 6 202 + 7 256): (6 + 1) = 2 790, 86 руб.
Ставка налога на имущество - 2,2%.
Сумма налога на имущество за 6 месяцев - 2 790, 86 руб. х 2,2% = 61, 40 руб.
Сумма авансового платежа, который надо заплатить за отчетный период - 61,40 х 1/4 = 15,35 руб.
Налог на имущество за отчетный период составляет 15,35 руб.