Рассмотреть полномочия органов казначейства по кассовому обслуживанию исполнения республиканского и местного бюджетов.
В теоретической части дипломной работы рассмотрены: роль казначейства в исполнении бюджета, структура казначейской системы, ее основные функции и принципы исполнения бюджета.
В специальном задании дипломной работы рассмотрены полномочия органов казначейства по кассовому обслуживанию исполнения республиканского и местного бюджетов, рассмотрены передача отдельных функций по исполнению республиканского и местного бюджетов органами казначейства. Определен порядок открытия и ведения органами казначейства Министерства финансов Республики Узбекистан лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов бюджета.
1. Теоретическая часть
1.1 Казначейская система исполнения бюджета
казначейство бюджет узбекистан
Одним из главных последствий начавшихся рыночных реформ для финансовой системы государства стала необходимость воссоздания государственного казначейства как важного подразделения Министерства финансов. Проблема казначейства - это проблема сохранности бюджетных денег, как на стадии доходов, так и на стадии расходов.
Деятельность казначейства связана с осуществлением двух важных принципов, выработанных финансовой наукой во второй половине XIX в., когда во всех крупных странах произошел переход в части государственных финансов к принципу единого фонда денежных ресурсов. Министерство финансов было признано единственным ведомством, уполномоченным государством формировать фонд общегосударственных ресурсов. Это и означало появление бюджета в его нынешнем виде. Единый фонд означал, что общие доходы могут идти на любые расходы. Финансовые возможности государства вследствие этого резко возросли, но принцип единого фонда потребовал введения единой кассы. Государственные бюджетные деньги можно было получить только в одном месте - в государственном казначействе.
При централизованном планировании потребности в казначействе не было, поскольку единственный и к тому же Государственный банк был монополистом в осуществлении денежных безналичных расчетов. Госбанк фактически играл роль казначейства, обеспечивая кассовое исполнение бюджета.
Смысл создания казначейства в том, что все бюджетные деньги по доходам и расходам находятся только на счетах бюджета, которыми распоряжается казначейство в соответствии с утвержденными правилами и показателями. Тем самым обеспечивается принцип единого фонда и единства кассы для бюджетных денег.
Обращаясь к истории, заметим, что казначейства прошлого века осуществляли прием, хранение, выдачу бюджетных средств и даже эмиссию казначейских билетов. Эти определения во многом совпадают с относительно главной задачей - осуществление кассового исполнения бюджета.
Воссоздание казначейской системы исполнения бюджета означает, что средства бюджета будут поступать непосредственным получателям этих денег от подразделений казначейства, минуя посредников. Но, при рассмотрении понятия «исполнение бюджета», следует различать узкую и широкую трактовку.
Современные авторы учебной литературы по-разному трактуют данное понятие.
Б.Ф. Ицкович под основным содержанием исполнения бюджета понимает осуществление контроля за движением финансовых потоков, за выполнением финансируемыми из бюджета организациями установленных для них плановых норм и заданий. Данное определение представляется неточным, поскольку исполнение бюджета не ограничивается рамками контроля.
Некоторые ученые считают: «В узком смысле слова исполнение бюджета состоит в обеспечении поступлений, расходования и учета движения бюджетных ресурсов». Данное определение соответствует понятию «кассовое исполнение бюджета».
М.В. Романовский приводит следующее определение: «Исполнение бюджета начинается после его утверждения законодательными органами власти. Эта стадия бюджетного процесса имеет своей целью выполнение доходной и расходной частей бюджетов». Исполнение бюджета центральной стадией бюджетного процесса, на которой происходит реальное формирование и использование финансовых ресурсов соответствующих органов государственной власти и органов местного самоуправления в форме бюджетного фонда. Финансово-кредитный словарь содержит следующую трактовку: «Исполнение бюджета - стадия бюджетного процесса, на которой осуществляются мобилизация запланированных по бюджету доходов и бесперебойное финансирование мероприятий, предусмотренных планами экономического и социального развития».
Казначейская система означает, что «живые» деньги двигаются только по «счетам бюджета, которыми распоряжается казначейство, и поступают для окончательного расходования только в те организации, которые относятся к бюджетополучателям. Все посредники, пусть и находящиеся на высоких уровнях управления, остаются в стороне от реального использования денег. Хотя, конечно, они сохраняют свои полномочия по распределению полученных лимитов бюджетных средств между подведомственными организациями.
Таким образом, органы казначейства, представляя интересы государства, берут под контроль действия участников процесса исполнения бюджета. Они следят за целевым использованием бюджетных средств, выясняют обоснованность предназначаемых объемов финансирования.
1.2 Структура казначейской системы, ее основные функции и принципы исполнения бюджета
Органы казначейства представляют собой единую централизованную систему, созданную по территориальному признаку и входящую в состав Минфина Республики Узбекистан. Структура органов казначейства трехуровневая.
Первый уровень - Главное управление казначейства, которое осуществляет сводный учет доходов и расходов бюджета и управляет движением средств на счетах казначейства. Кроме того, оно руководит работой нижестоящих органов казначейства.
Второй уровень - управления казначейства по областям. Они обеспечивают через нижестоящие органы казначейства исполнение всех решений при формировании доходной и расходной частей бюджета.
Третий уровень - отделения казначейства по городам, районам. Они формируют доходную часть бюджета на территории и обеспечивают целевое финансирование расходов по бюджетополучателям.
Органы казначейства - это юридические лица, которые относятся к органам исполнительной власти.
К основным задачам и функциям органов казначейства относятся:
-учет налогов и платежей, поступивших в доход бюджета на счет казначейства в банках;
-распределение в установленном порядке и размерах доходов между бюджетами различного уровня;
-возврат и зачет между бюджетами сумм, ошибочно или излишне уплаченных;
-учет льгот и отсрочек, предоставленных налогоплательщикам органами исполнительной власти, и перерасчет сумм налогов и платежей между бюджетами;
-взаимные расчеты между бюджетами различных уровней;
-доведение лимитов и осуществление финансирования распорядителей средств бюджета;
-обеспечение целевого и эффективного расходования средств посредством предварительного, текущего и последующего контроля;
-управление доходами и расходами бюджета на счетах казначейства в банках.
Исполнение бюджета осуществляется органами казначейства на счетах, открытых в банках и их учреждениях. Иногда счета казначейства открываются и в других кредитных организациях, уполномоченных правительственной комиссией по вопросам финансовой и денежно-кредитной политики и определенных на конкурсной основе.
Таким образом, казначейская система исполнения бюджета базируется на определенных принципах.
Первый принцип казначейского исполнения бюджета - исполнение бюджета по расходам осуществляется с использованием лицевых счетов бюджетополучателей. Лицевые счета открываются для каждого главного распорядителя и получателя средств бюджета. На лицевом счете отражаются суммы, которыми организация - бюджетополучатель может располагать в процессе осуществления своей деятельности. Таким образом, финансирование бюджетных организаций осуществляется путем зачисления средств на лицевой счет распорядителями в соответствии с лимитами.
Второй принцип казначейского исполнения бюджета - принцип осуществления финансирования и принятия на себя денежных обязательств бюджетными организациями в пределах лимитов. Лимиты бюджетных обязательств устанавливаются на основании бюджетных ассигнований. В свою очередь, на основании бюджетных ассигнований составляется смета доходов и расходов бюджетного учреждения.
Третий принцип - принцип единства кассы. Наиболее точное определение принципа единства кассы - это «Принцип единства кассы устанавливает, что орган, осуществляющий кассовое обслуживание бюджета, открывает в учреждении банка единый счет, на который зачисляются поступающие доходы и поступления из источников финансирования дефицита бюджета и производятся предусмотренные бюджетом расходы». Таким образом, принцип единства кассы следует отнести к требованиям, объективно способствующим наилучшему управлению бюджетными средствами, установлению прочного государственного контроля за их полным поступлением и целевым расходованием.
Четвертый принцип казначейского исполнения бюджета - принцип детальности. Детальность исполнения бюджета достигается за счет бюджетной классификации. Использование бюджетной классификации позволяет бюджетной организации более детально планировать свои расходы, облегчает процесс составления сметы, проведение анализа эффективности произведенных расходов, позволяет следить за целевым использованием бюджетных средств.
Пятый принцип казначейского исполнения бюджета - принцип закупки товаров (работ, работ, услуг) на основе государственных контрактов. Данный принцип позволяет своевременно контролировать платежи бюджетополучателей и исключать возможность закупки по заведомо завышенным ценам.
Шестой принцип казначейского исполнения бюджета - принцип финансирования расходов бюджетных организаций путем зачета денежных средств.
Казначейство несет ответственность за:
-правильность исполнения бюджета, ведение счетов и управление бюджетными средствами;
-финансирование расходов, связанных с предоставлением бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных гарантий с соблюдением порядка;
-полноту и своевременность перечислений бюджетных средств получателями этих средств;
-своевременность зачисления бюджетных средств на счета получателей этих средств;
-доведение в заданный срок уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитных обязательств бюджета до получателей бюджетных средств;
-финансирование расходов, не включенных в бюджетные росписи;
-осуществление контроля за соблюдением бюджетного законодательства главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств;
-исполнение и решений судебных органов о компенсации ущерба, нанесенного финансовыми органами получателя бюджетных средств.
В настоящее время, необходимо расширение сферы деятельности казначейства. Она, безусловно, должна охватывать формирование и исполнение всех бюджетов. Такой подход не нарушает принципа самостоятельности этих бюджетов. Все вопросы могут быть решены в договоре между казначейством и соответствующими властными структурами и местных органов управления. Это сэкономит значительные средства для регионов и ускорит перераспределение средств между бюджетами, включая и финансовую помощь. Такая система будет способствовать в перспективе установлению прямых контактов между республиканским и местным бюджетами. Не исключено, что финансовая помощь из центра будет направляться и местным бюджетам, как это практикуется в некоторых странах.
Относительно целевых бюджетных и внебюджетных государственных фондов стоит сказать, что их широкое использование в настоящее время связано с недостаточным объемом финансовых ресурсов и может рассматриваться как нарушение принципа единого фонда, присущего любому бюджету.
Органы казначейства, как важнейшая часть общей контрольной системы, следят за формированием и использованием бюджетных средств. Все бюджетополучатели и коммерческие банки, обслуживающие бюджет, входят в число объектов контроля со стороны казначейства. Сочетание столь важных организационных и контрольных функций превращает казначейство в главное звено финансовой системы государства.
Таким образом, казначейская система исполнения бюджета способствует решению важных экономических проблем в Республике Узбекистан.
2. Специальное задание
2.1 Полномочия органов казначейства по кассовому обслуживанию исполнения республиканского и местного бюджетов
Казначейство обладает следующими бюджетными полномочиями:
-производит распределение доходов и иных поступлений между бюджетами бюджетной системы Республики Узбекистан по нормативам, установленным законом, нормативным правовым актом представительного органа местного самоуправления о бюджете на соответствующий год, и их перечисление на единые счета соответствующих бюджетов;
-открывает в банке и кредитных организациях счета по учету средств бюджета и иных средств, предусмотренных законодательством Республики Узбекистан, устанавливает режим этих счетов;
-устанавливает порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Республики Узбекистан;
-устанавливает порядок открытия и ведения лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета;
-осуществляет открытие и ведение лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета, а также по поручению высшего исполнительного органа государственной власти в соответствии с заключенным соглашением открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджетов местных бюджетов;
-ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета;
-доводит до главных распорядителей средств бюджета показатели сводной бюджетной росписи и лимиты бюджетных обязательств;
-доводит до распорядителей и получателей средств бюджета распределенные главными распорядителями (распорядителями) средств бюджета лимиты бюджетных обязательств;
-ведет учет операций по кассовому исполнению бюджета, составляет и представляет в Министерство финансов Республики Узбекистан отчетность о кассовом исполнении бюджета, иными актами бюджетного законодательства Республики Узбекистан;
-получает от главных распорядителей средств бюджета материалы, необходимые для составления отчета об исполнении бюджета;
-составляет на основании отчетности, представленной главными распорядителями средств бюджета, отчет об исполнении бюджета и представляет его в Министерство финансов Республики Узбекистан;
-составляет и представляет в Министерство финансов Республики Узбекистан отчет об исполнении консолидированного бюджета Республики Узбекистан на основании отчета об исполнении бюджета, отчетности и материалов, представленных уполномоченными органами управления государственных внебюджетных фондов, органами исполнительной власти, органами управления территориальных государственных внебюджетных фондов и органами местного самоуправления;
-осуществляет иные полномочия, иными актами бюджетного законодательства Республики Узбекистан либо полномочия, возложенные Президентом Республики Узбекистан и Правительством Республики Узбекистан.
Органы исполнительной власти Республики Узбекистан вправе осуществлять исполнение бюджетов и местных бюджетов через казначейство на основании соглашений. При этом полномочия органов казначейства распространяются на организации (включая кредитные организации), осуществляющие операции со средствами соответствующих бюджетов в объеме имеющихся полномочий применительно к средствам бюджета.
Перевод бюджетов и местных бюджетов на кассовое обслуживание в территориальные органы казначейства Министерства финансов Республики Узбекистан (органы казначейства) осуществляется по решению соответствующего органа исполнительной власти или местного самоуправления.
Органы казначейства осуществляют кассовое обслуживание исполнения бюджетов и местных бюджетов на основе заключенных соглашений о кассовом обслуживании исполнения бюджета либо местного бюджета с органом исполнительной власти либо органом местного самоуправления в пределах полномочий, определенных данными соглашениями.
Под кассовым обслуживанием органами казначейства исполнения бюджетов и местных бюджетов понимается учет территориальными органами казначейства доходов и расходов соответствующих бюджетов и источников финансирования дефицитов бюджетов в соответствии с бюджетной классификацией Республики Узбекистан, средств, поступающих от вышестоящих бюджетов.
Органы казначейства после заключения соответствующих соглашений, для обслуживания исполнения бюджета открывают лицевые счета на балансовом счете «Средства бюджетов», а для обслуживания исполнения местных бюджетов - лицевые счета на балансовом счете «Средства местных бюджетов».
Лицевые счета открываются органами казначейства в учреждениях банка или в кредитных организациях, в которых соответствующему органу казначейства открыт счет по учету доходов и (или) средств бюджета. При открытии счета в учреждение банка или кредитную организацию представляется копия соглашения между администрацией органом местного самоуправления и управлением (отделением) казначейства о кассовом обслуживании исполнения бюджета местного бюджета.
Для обслуживания бюджетных учреждений, финансируемых за счет средств бюджета, расположенных на территориях районов, городов, отделению казначейства может открываться отдельный лицевой счет. Если бюджетные учреждения финансируются за счет средств местных бюджетов, то для их обслуживания отделению казначейства открывается лицевой счет на балансовом счете «Средства местных бюджетов». При этом основанием для открытия счета является копия соглашения, заключенного органом казначейства с органом исполнительной власти или органом местного самоуправления по кассовому обслуживанию исполнения соответствующего бюджета и разрешение на открытие и ведение указанных счетов.
Органы, исполняющие бюджет или местный бюджет, после заключения соглашения между органами казначейства и органами исполнительной власти либо органами местного самоуправления закрывают в установленном порядке счета, открытые им на балансовом счете «Средства бюджетов и местных бюджетов».
Счета бюджетных учреждений, финансируемых из бюджетов и местных бюджетов, открытые в банках, при переводе их на обслуживание в органы казначейства закрываются в установленном порядке.
При наличии в банке картотеки неоплаченных в срок расчетных документов, учитываемых на внебалансовом счете «Расчетные документы, не оплаченные в срок» к лицевым счетам органов, исполняющих бюджет, или бюджетных учреждений, финансируемых из бюджета или местных бюджетов, счета которых закрываются, отзыв и возврат расчетных документов из картотеки по указанному внебалансовому счету.
Учет операций по финансированию расходов бюджетов и местных бюджетов осуществляется на лицевых счетах, открываемых в органах казначейства по каждому получателю бюджетных средств (бюджетные учреждения).
Бюджетные учреждения распоряжаются средствами, учитываемыми на лицевых счетах, открытых им в органах казначейства, в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами, а также инструкциями Министерства финансов Республики Узбекистан.
Операции на указанных лицевых счетах отражаются в валюте Республики Узбекистан - сумах.
Порядок учета операций, открытия и ведения лицевых счетов в органах казначейства устанавливается Министерством финансов Республики Узбекистан в соответствии с действующими законодательными и иными нормативными правовыми актами Республики Узбекистан.
По окончании бюджетного года остатки не использованных бюджетными учреждениями финансовых средств бюджетов и местных бюджетов, имеющиеся на лицевых счетах в органах казначейства, переносятся органами казначейства на лицевые счета этих бюджетных учреждений нового года и используются при дальнейшем финансировании за счет средств бюджета нового года, если иное не предусмотрено законодательством.
Органы исполнительной власти или органы местного самоуправления осуществляют контроль за своевременным представлением бюджетными учреждениями в органы казначейства документов, необходимых для открытия и ведения лицевых счетов.
2.2 Передача отдельных функций по исполнению республиканского и местного бюджетов органами казначейства
Органы местного самоуправления взаимодействуют с территориальными органами казначейства на основе соблюдения государственных интересов и взаимного предоставления информации.
Органы местного самоуправления вправе заключать соглашения с территориальными органами казначейства об обслуживании исполнения местных бюджетов. В этом случае полномочия территориальных органов казначейства распространяются на организации, осуществляющие операции со средствами местного бюджета. Территориальные органы казначейства не вправе отказывать органам местного самоуправления в заключении таких соглашений.
Администрация (орган местного самоуправления) поручает управлению (отделению) казначейства осуществление кассового обслуживания исполнения бюджета (местного бюджета) по доходам и расходам.
Кассовое обслуживание исполнения доходной и расходной частей бюджета (местного бюджета) осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, принятыми органами государственной власти Республики Узбекистан, органами государственной власти и органами местного самоуправления в пределах своей компетенции.
Полномочия органов казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджета (местного бюджета) определяются соглашением.
Администрация (орган местного самоуправления) организует и обеспечивает исполнение бюджета (местного бюджета).
Кассовое обслуживание исполнения бюджета (местного бюджета) органами казначейства осуществляется во взаимодействии с финансовыми и налоговыми органами (органа местного самоуправления), учреждениями банка Республики Узбекистан и другими кредитными организациями.
Открытие счетов бюджета (местного бюджета) органами казначейства для учета ими средств бюджетов и местных бюджетов осуществляется в учреждениях банка Республики Узбекистан, других банках, привлеченных к обслуживанию счетов по учету доходов и средств бюджетов на основе договоров. Движение средств учитывается на текущем бюджетном счете «Средства местных бюджетов». Учет доходов бюджетов и местных бюджетов осуществляется на счете «Налоги, распределяемые органами казначейства».
Учет движения средств бюджетов и местных бюджетов осуществляется на лицевых счетах, открываемых в органах казначейства.
Для учета расходов получателям бюджетных средств в органах казначейства открываются лицевые счета, на которых отражается финансирование получателей бюджетных средств и их кассовые расходы.
Порядок учета операций, открытия и ведения лицевых счетов устанавливается Министерством финансов Республики Узбекистан.
Через лицевые счета получателей бюджетных средств, открытых в органах казначейства, осуществляются:
-финансирование расходов учреждений и организаций в соответствии с действующим законодательством, на основании представленных в установленном порядке реестров на финансирование;
-перечисление средств между бюджетами различных уровней;
-расчеты с учреждениями и организациями в части компенсаций и социальных выплат по программам органов местного самоуправления.
Органы казначейства в процессе осуществления кассового обслуживания исполнения бюджетов и местных бюджетов принимают на себя следующие обязательства:
-обеспечивают учет финансирования расходов соответствующего бюджета. При этом реестры для финансирования принимаются от финансовых органов в пределах остатков денежных средств на счете «Средства местных бюджетов», уменьшенных на остаток неиспользованного финансирования на лицевых счетах получателей бюджетных средств;
-производят учет операций в разрезе кодов бюджетной классификации по зачислению доходов и возвратам излишне или неправильно уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей из бюджета на основании платежных документов налогоплательщиков, органов казначейства, финансовых органов, учет операций по расходам получателей бюджетных средств, а также на основании исполнительных документов о бесспорном взыскании средств в соответствии с действующим законодательством;
-обеспечивают выдачу информации по поступлениям в бюджет и местные бюджеты в разрезе кодов бюджетной классификации;
-обеспечивают ежедневную выдачу информации о движении средств на счете «Средства местных бюджетов» и свободных остатков, доступных для финансирования;
-обеспечивают выдачу соответствующему финансовому органу ежедневной сводной ведомости по кассовым расходам организаций соответствующего бюджета за прошедший операционный день и нарастающим итогом с начала года;
-открывают в установленном порядке получателям бюджетных средств лицевые счета для учета движения средств;
-производят записи в лицевых счетах на основании надлежаще оформленных расчетно-денежных документов (реестров, платежных поручений, чеков) установленной формы;
-выдают по мере совершения операций обслуживаемым получателям бюджетных средств выписки из лицевых счетов;
-оформляют расчетно-платежные документы;
-ведут журналы учета платежных поручений, чеков, отказов от акцепта;
-обеспечивают в установленном порядке в пределах своей компетенции выдачу денежных средств в наличной форме через соответствующие учреждения банка Республики Узбекистан либо иные уполномоченные кредитные организации;
-обеспечивают конфиденциальность операций по лицевым счетам получателей бюджетных средств в соответствии с действующим законодательством;
-информируют получателей средств бюджета об изменении порядка исполнения бюджета;
-консультируют получателей средств бюджета по вопросам документооборота и вопросам, возникающим в процессе расчетного обслуживания;
-обеспечивают выдачу ежемесячного отчета по соответствующему бюджету о кассовых расходах за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года;
Органы казначейства имеют право:
-получать реестры для финансирования расходов по установленной форме от соответствующих финансовых органов или уполномоченных распорядителей бюджетных средств с указанием полного кода бюджетной классификации расходов бюджетов Республики Узбекистан;
-требовать от получателя средств бюджета соблюдение правильности оформления платежных поручений на перечисление средств;
-осуществлять операции по лицевым счетам в пределах имеющихся остатков средств;
-приостанавливать или прекращать проведение кассовых операций по распоряжениям соответствующих органов государственной власти либо органа местного самоуправления;
-проверять соответствие расходов, указанных в платежном документе, при проведении платежей, относительно выделенного финансирования в разрезе функциональной и экономической классификации расходов бюджетов Республики Узбекистан;
-отказать в приеме чека или платежного поручения, если документ, подписи, оттиск печати на них будут признаны сомнительными.
Администрация органа местного самоуправления, распорядители бюджетных средств принимают на себя следующие обязательства:
-представлять реестры для финансирования расходов по установленной форме в пределах имеющихся средств на счете, уменьшаемых на сумму неиспользованных лимитов в разрезе функциональной и экономической классификации расходов бюджетов Республики Узбекистан;
-предоставлять в органы казначейства документы, необходимые для открытия лицевых счетов;
-соблюдать порядок оформления платежных документов при финансировании расходов.
Имеют право:
-распоряжаться средствами, находящимися на текущем бюджетном счете в пределах его остатка за минусом неиспользованного финансирования на счетах получателей бюджетных средств;
-распоряжаться средствами, находящимися на лицевых счетах в соответствии с действующим законодательством;
-получать от органа казначейства необходимую информацию по движению средств на лицевом счете;
-контролировать своевременность зачисления и перечисления средств с лицевого счета;
-получать выписку со счетов по мере совершения операций.
Орган казначейства не несет ответственности:
-по обязательствам администрации органа местного самоуправления, соответствующих финансовых органов и получателей бюджетных средств;
-за выплату наличных денежных средств по утерянному или похищенному чеку, если эта выплата произведена до получения органом казначейства извещения получателя средств бюджета;
-за правильность содержащихся в расчетных документах сведений и арифметических расчетов.
Убыток, который произойдет вследствие оплаты чека или платежного поручения с подложными подписями, подложной печатью или подложным текстом, несет получатель средств бюджета, если в установленном законом порядке не будет доказана вина органа казначейства.
Органы казначейства при осуществлении функций, возложенных на них настоящим соглашением, пользуются информационной базой, находящейся в распоряжении администрации органа местного самоуправления.
Возмещение расходов органов казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов производится за счет средств бюджета или местного бюджета по договоренности сторон ежемесячно не позднее 10-го числа каждого месяца. Указанные средства используются в порядке, определяемом Правительством Республики Узбекистан.
Действие соглашения может быть прекращено по соглашению сторон или по письменному уведомлению одной из сторон, при условии, что уведомление о прекращении действующего соглашения направлено другой стороне не позднее двух месяцев до даты прекращения соглашения.
Соглашение считается продленным на следующий бюджетный год, если ни одна из сторон не заявила о прекращении действия настоящего соглашения. Стороны имеют право в одностороннем порядке расторгнуть настоящее соглашение в случае несоблюдения его условий с соответствующим уведомлением другой стороны.
2.3 Порядок открытия и ведения органами казначейства Министерства финансов Республики Узбекистан лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов бюджета
Для учета операций по исполнению расходов бюджета в органах казначейства открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:
-лицевой счет, предназначенный для учета доведенных главному распорядителю (распорядителю) средств лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования и распределению их по распорядителям и получателям средств, находящимся в его ведении (лицевой счет распорядителя средств);
-лицевой счет, предназначенный для учета операций по отражению доведенных лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования, принятых денежных обязательств, кассовых расходов получателя средств в процессе исполнения расходов бюджета (лицевой счет получателя средств);
-лицевой счет, предназначенный для учета доведенных иному получателю средств лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования, а также кассовых расходов, произведенных иным получателем средств в процессе исполнения расходов бюджета (лицевой счет иного получателя средств).
При открытии лицевых счетов орган казначейства присваивает им в установленном порядке номера. При этом номер лицевого счета должен однозначно определять принадлежность распорядителя или получателя средств, иного получателя средств к главному распорядителю средств.
Каждому виду лицевого счета присваивается один из следующих кодов:
-01 - лицевой счет распорядителя средств;
-03 - лицевой счет получателя средств;
-09 - лицевой счет иного получателя средств.
Номер лицевого счета состоит из одиннадцати разрядов:
Номера разрядов1234567891011
где:
-1 и 2 разряды - код лицевого счета;
-с 3 по 10 разряд - учетный номер клиента, из них:
-с 3 по 5 разряд - код главы главного распорядителя средств, в ведении которого находится распорядитель, получатель, иной получатель средств, в соответствии с бюджетной классификацией Республики Узбекистан;
-с 6 по 10 разряд - код распорядителя или получателя средств, иного получателя средств в Реестре получателей средств бюджета;
-11 разряд - резервный разряд. Используется в порядке, установленном органом казначейства.
Органы казначейства при открытии соответствующих лицевых счетов клиенту используют учетный номер клиента. Порядок присвоения клиентам учетных номеров устанавливается Министерством финансов Республики Узбекистан. Лицевые счета в органах казначейства открываются клиентам, включенным в Реестр получателей средств бюджета.
Органы казначейства для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открывают в установленном банком Республики Узбекистан порядке с заключением договора банковского счета, в учреждениях банка Республики Узбекистан, или на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций - в кредитных организациях, определяемых в соответствии с законодательством Республики Узбекистан - лицевые счета на балансовом счете.
Основанием для открытия получателям средств лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, являются генеральные разрешения на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных органах казначейства главному распорядителю средств бюджета и подведомственным ему учреждениям (генеральные разрешения), выданные казначейством главным распорядителям средств бюджета (главные распорядители средств) и разрешения на открытие лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных органах казначейства (разрешения), выдаваемые в соответствии с генеральными разрешениями главными распорядителями средств и распорядителями средств бюджета (распорядители средств) получателям средств.
Оформленные генеральные разрешения регистрируются казначейством в журнале регистрации генеральных разрешений на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных органах казначейства с присвоением генеральным разрешениям номеров в порядке, и выдаются главным распорядителям средств под расписку в журнале.
Структура номера генерального разрешения состоит из 6 разрядов:
Номера разрядов123456
где:
-с 1 по 3 разряды - код главы главного распорядителя средств, в ведении которого находятся получатели средств, в соответствии с бюджетной классификацией Республики Узбекистан;
-с 4 по 6 разряды - порядковый номер генерального разрешения.
Структура номера дополнения к генеральному разрешению состоит из 8 разрядов:
Номера разрядов12345678
где:
-с 1 по 6 разряды - номер генерального разрешения, к которому разработано дополнение;
-с 7 по 8 разряды - номер дополнения.
На основании генеральных разрешений главные распорядители средств и распорядители средств оформляют и самостоятельно доводят до находящихся в их ведении получателей средств разрешения.
Если получатель средств наделяет созданные им структурные и территориально обособленные подразделения, в соответствии с положениями об этих подразделениях, правом ведения бухгалтерского учета и собственной сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам, на них распространяется понятие получатель средств.
Средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - средства, полученные клиентами из внебюджетных источников, образование и расходование которых установлено законодательными актами, решениями Президента Республики Узбекистан и Правительства Республики Узбекистан, а в отдельных случаях - нормативными правовыми актами органов исполнительной власти и учредительными документами (уставами) получателей средств гражданско-правовыми договорами (внебюджетные средства).
Лицевой счет для учета операций со средствами, полученными клиентом от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - регистр аналитического учета органа казначейства, предназначенный для отражения в учете операций по поступлению и расходованию внебюджетных средств (лицевой счет по учету внебюджетных средств).
Операции, отраженные на лицевых счетах по учету внебюджетных средств, являются объектами бухгалтерского учета исполнения смет доходов и расходов по внебюджетным средствам клиентов. Указанные операции производятся в валюте Республики Узбекистан на основании расчетных и кассовых документов.
Учет операций на лицевых счетах по учету внебюджетных средств осуществляется нарастающим итогом с начала финансового года в структуре показателей экономической классификации расходов бюджетов Республики Узбекистан.
При нумерации лицевых счетов по учету внебюджетных средств используется код 06 - лицевой счет по учету внебюджетных средств.
Органы казначейства при открытии клиентам лицевых счетов по учету внебюджетных средств используют учетный номер, присвоенный им в Реестре получателей средств бюджета при открытии лицевых счетов для учета операций со средствами бюджета.
Лицевые счета по учету внебюджетных средств открываются клиентам в органах казначейства по месту открытия им лицевых счетов получателей средств для учета операций со средствами бюджета. Если на момент открытия лицевого счета по учету внебюджетных средств клиенту не открыт лицевой счет для учета операций со средствами бюджета, орган казначейства открывает клиенту в установленном порядке вначале лицевой счет для учета операций со средствами бюджета. Каждому клиенту может быть открыт только один лицевой счет по учету внебюджетных средств.
Органы казначейства для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение клиентов в соответствии с законодательством Республики Узбекистан (средства, поступающие во временное распоряжение), открывают в установленном банком Республики Узбекистан порядке в учреждениях банка Республики Узбекистан, или на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций - в кредитных организациях, определяемых в соответствии с законодательством Республики Узбекистан (банк) - счета на балансовом счете «Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений» (счет органа казначейства).
Орган казначейства для осуществления операций со средствами, поступающими во временное распоряжение, открывает клиенту лицевой счет для учета операций со средствами во временном распоряжении.
Нумерация лицевых счетов для учета операций со средствами во временном распоряжении осуществляется в порядке, согласно Инструкции о порядке открытия и ведения органами казначейства Министерства финансов Республики Узбекистан лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов бюджета.
Орган казначейства при открытии клиенту лицевого счета для учета операций со средствами во временном распоряжении использует учетный номер, присвоенный клиенту в сводном реестре главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета при открытии лицевых счетов для учета операций со средствами бюджета.
Лицевой счет для учета операций со средствами во временном распоряжении открывается клиенту в органе казначейства по месту открытия ему лицевого счета получателя средств бюджета. Если на момент открытия лицевого счета для учета операций со средствами во временном распоряжении клиенту не открыт лицевой счет для учета операций со средствами бюджета, орган казначейства открывает клиенту в установленном порядке вначале лицевой счет для учета операций со средствами бюджета. Каждому клиенту может быть открыт только один лицевой счет для учета операций со средствами во временном распоряжении.
Для отражения операций по источникам финансирования дефицита бюджета в казначействе и (или) в территориальных органах казначейства (органы казначейства) открываются и ведутся следующие лицевые счета:
-лицевой счет, предназначенный для отражения казначейством доведенных администратору источников внутреннего финансирования дефицита бюджета и администратору источников внешнего финансирования дефицита бюджета (администратор) сумм, предусмотренных в росписи источников внутреннего финансирования дефицита бюджета и росписи источников внешнего финансирования дефицита бюджета на соответствующий финансовый год (бюджетные назначения), и объемов финансирования для осуществления кассовых выплат (объемы финансирования) и распределения их между находящимися в его ведении администраторами (территориальный администратор);
-лицевой счет, предназначенный для отражения органами казначейства доведенных территориальному администратору бюджетных назначений и объемов финансирования и распределения их между нижестоящими территориальными администраторами;
-лицевой счет, предназначенный для отражения органами казначейства доведенных бюджетных назначений и объемов финансирования, а также кассовых выплат по источникам финансирования дефицита бюджета (кассовые выплаты), произведенных администратором или территориальным администратором.
Лицевые счета открываются в порядке, установленном для открытия лицевых счетов распорядителя средств бюджета по учету операций по исполнению расходов бюджета, в порядке, установленном для открытия лицевых счетов получателей средств бюджета.
Казначейство (Операционное управление) на основании представленных Министерством финансов Республики Узбекистан росписи источников внутреннего финансирования дефицита бюджета и росписи источников внешнего финансирования дефицита бюджета на соответствующий финансовый год оформляет в двух экземплярах уведомление о бюджетных назначениях и объемах финансирования для осуществления кассовых выплат по источникам финансирования дефицита бюджета (уведомление) и отражает показатели, указанные в уведомлении, на лицевом счете администратора.
Стабилизационный фонд Республики Узбекистан (стабилизационный фонд) - часть средств бюджета, образующаяся за счет превышения цены над базовой ценой, подлежащая обособленному учету, управлению и использованию в целях обеспечения сбалансированности бюджета при снижении цены ниже базовой. Операции со средствами стабилизационного фонда отражаются на отдельных счетах казначейства. Учет операций со средствами стабилизационного фонда осуществляется в порядке, установленном для учета операций со средствами бюджета. Операции со средствами стабилизационного фонда отражаются в отчете об исполнении бюджета.
3. Требования техники безопасности
Экологическая сертификация должна распространяться не только на продукцию, но и на технологические процессы, оборудование и т.д., которые могут оказать отрицательное воздействие на биосферу.
Законодательством запрещен ввод в действие объектов, по которым не выполнены требования по охране труда и не закопчены работы, связанные с обеспечением техники безопасности, производственной санитарии и пожарной безопасности.
Санитарные правила и нормы « Санитарно- защитные зоны и санитарная классификация предприятий, сооружений и иных объектов устанавливаются гигиенические требования к минимальному размеру санитарно- защитных зон в соответствии с санитарной классификацией предприятий, производства и объектов.
Так, в зависимости от мощности, условий эксплуатации, концентрации объектов на ограниченной территории, характера и количества выделяемых в окружающую среду токсических и пахучих веществ, создаваемого шума, вибрации и других вредных физических факторов с учетом предусматриваемых мер по уменьшению неблагоприятного влияния их на окружающую среду и здоровье человека для предприятий 1- класса минимальная санитарно-защитная зона должна быть не менее 2000 м, для предприятий второго класса - 1000 м, третьего - 500 м, четвертого - 300 м и для пятого - 100 метров. Кроме того, они включают требования к организации и благоустройству санитарно-защитных зон, основания к пересмотру этих размеров.
Эти правила и нормы распространяются на проектирование и эксплуатацию вновь строящихся и реконструируемых предприятий, зданий и сооружений промышленного назначения, транспорта, связи, сельского хозяйства, тепловых электростанций, электрических станций с возобновляемыми источниками энергии, опытно - экспериментальных производств и установок, малых предприятий, а так же на действующие производства.
Обязательным условием современного промышленного проектирования является внедрение передовых ресурсосберегающих, безотходных и малоотходных технологических решений, позволяющих максимально сократить или избежать поступления вредных химических выбросов в атмосферу, почву и водоемы, предотвратить или снизить воздействие физических факторов до гигиенических нормативов и ниже.
Выводы и предложения
Таким образом, органы казначейства, представляя интересы государства, берут под контроль действия участников процесса исполнения бюджета. Они следят за целевым использованием бюджетных средств, выясняют обоснованность предназначаемых объемов финансирования.
Исполнение бюджета представляет собой один из важнейших элементов бюджетных правоотношений. На этой стадии бюджетного процесса происходит, с одной стороны, сбор в бюджет запланированных на конкретный финансовый год налоговых и неналоговых доходов, а с другой - распределение имеющихся (собранных) бюджетных средств между их получателями, в результате которого и осуществляется запланированное финансирование деятельности государства и органов местного самоуправления (в лице их органов и структур).
Исполнить бюджет - значит обеспечить полное и своевременное поступление всех предусмотренных по бюджету доходов и профинансировать все запланированные им расходы. Исполнение бюджета как стадия бюджетного процесса означает мобилизацию всех запланированных по бюджету доходов и финансирование предусмотренных расходов.
При этом организация исполнения и исполнение бюджета, управление его счетами и средствами возложены на органы исполнительной власти. Эти органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.
Бюджеты всех уровней бюджетной системы Республики Узбекистан должны исполняться казначейским способом на основе принципа единства кассы. В современных условиях этот принцип предусматривает зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению бюджета, осуществляемых за пределами Республики Узбекистан в соответствии с законодательством.
Главным принципом исполнения бюджета становится отражение всех операций и средств бюджета в системе балансовых счетов казначейства Республики Узбекистан. Осуществление операций, минуя систему балансовых счетов казначейства Республики Узбекистан, запрещается законодательством.
Для учета операций по исполнению расходов бюджета в органах казначейства открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов: лицевой счет, предназначенный для учета доведенных главному распорядителю средств лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования и распределению их по распорядителям и получателям средств, находящимся в его ведении; лицевой счет, предназначенный для учета операций по отражению доведенных лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования, принятых денежных обязательств, кассовых расходов получателя средств в процессе исполнения расходов бюджета; лицевой счет, предназначенный для учета доведенных иному получателю средств лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования, а также кассовых расходов, произведенных иным получателем средств в процессе исполнения расходов бюджета.
Органы казначейства для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открывают в установленном банком порядке с заключением договора банковского счета, в учреждениях банка Республики Узбекистан, или на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций - в кредитных организациях, определяемых в соответствии с законодательством Республики Узбекистан - лицевые счета на балансовом счете.
Средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - средства, полученные клиентами из внебюджетных источников, образование и расходование которых установлено законодательными актами, решениями Президента Республики Узбекистан и Правительства Республики Узбекистан, а в отдельных случаях - нормативными правовыми актами органов исполнительной власти и учредительными документами (уставами) получателей средств гражданско-правовыми договорами (внебюджетные средства). Лицевой счет для учета операций со средствами, полученными клиентом от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - регистр аналитического учета органа казначейства, предназначенный для отражения в учете операций по поступлению и расходованию внебюджетных средств (лицевой счет по учету внебюджетных средств).
Органы казначейства для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение клиентов в соответствии с законодательством Республики Узбекистан, открывают в установленном банком порядке в учреждениях банка Республики Узбекистан, или на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций - в кредитных организациях, определяемых в соответствии с законодательством Республики Узбекистан - счета на балансовом счете «Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений».
Для отражения операций по источникам финансирования дефицита бюджета в казначействе и (или) в территориальных органах казначейства открываются и ведутся следующие лицевые счета: лицевой счет, предназначенный для отражения казначейством доведенных администратору источников внутреннего финансирования дефицита бюджета и администратору источников внешнего финансирования дефицита бюджета, предусмотренных в росписи источников внутреннего финансирования дефицита бюджета и росписи источников внешнего финансирования дефицита бюджета на соответствующий финансовый год, и объемов финансирования для осуществления кассовых выплат и распределения их между находящимися в его ведении администраторами; лицевой счет, предназначенный для отражения органами казначейства доведенных территориальному администратору бюджетных назначений и объемов финансирования и распределения их между нижестоящими территориальными администраторами; лицевой счет, предназначенный для отражения органами казначейства доведенных бюджетных назначений и объемов финансирования, а также кассовых выплат по источникам финансирования дефицита бюджета, произведенных администратором или территориальным администратором.
Список используемой литературы
1.Бюджетная политика Республики Узбекистан. /Учебное пособие. М.Ш. Шарифходжаев, З.Х. Срожиддинова, Н.Б. Туляганова. - Т.: ТФИ, 2001.
2.Гражданский кодекс Республики Узбекистан введен в действие с 1.03.1997 года постановлением Олий Мажлиса Республики Узбекистан № 257-I от 29.08.96.
.Конституция Республики Узбекистан. Принята 8 декабря 1992 года на одиннадцатой сессии Верховного Совета Республики Узбекистан двенадцатого созыва. - Т.: - «Узбекистан», 1992.
.Налоговый кодекс Республики Узбекистан. Утвержден Законом Республики Узбекистан «Об утверждении Налогового кодекса Республики Узбекистан» от 25.12.2007 г. № ЗРУ - 136.
.Безденежных А.В., Начинкин Д.Б. Особенности казначейской системы исполнения бюджетов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.-2008. - № 15(45) - С. 28-30.
.Безденежных А.В. Институт казначейства как инструмент государственного влияния на экономику государства // Финансы. - 2008. - №2. - С.25-27.
7.Закон Республики Узбекистан «О внесении изменений в Законы Республики Узбекистан «О бюджетной системе» и «О казначейском исполнении государственного бюджета» от 17.12.2007 г. № ЗРУ - 130.
8.Малышева В.И. Казначейство: цель, задачи, функции // Финансы. - М., 2007. - №12. - С. 24-26.
9.Нестеренко Т.Г. Казначейская система как инструмент эффективности управления государственными финансами // Финансы. - М., 2008. - №3. - С. 16-20.