Ревизия затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
МИНИСТЕРСТВО
ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УЧРЕЖДЕНИЕ
ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА»
Кафедра
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
КУРСОВАЯ
РАБОТА
на тему:
«Ревизия
затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции»
Дисциплина
«Ревизия и аудит»
Выполнила:
Дайнеко Е.О.
преподаватель
Павлович Т.П.
Гомель 2012
Содержание
Введение
. Теоретические аспекты ревизии
затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров,
работ, услуг)
.1 Экономическая сущность затрат на
производство как объекта ревизии, их состав и классификация. Сущность и задачи
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
.2 Нормативная правовая база,
регулирующая организацию ревизии затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)
.3 Краткая правовая и экономическая
характеристика Станции Гомель и организация контроля на станции
. Ревизия затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)
.1 Цель, задачи, источники
информации и последовательность проведения ревизии
.2 Проверка правильности и
обоснованности включения затрат в состав издержек производства
.3 Проверка учета затрат по
элементам «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды»
.4 Проверка учета затрат по
элементам «Электроэнергия», «Материалы», «Топливо»
.5 Проверка учета затрат по элементу
«Прочие затраты»
.6 Проверка правильности учета
затрат по элементу «Амортизации основных средств»
.7 Ревизия сводного учета затрат на
станции Гомель
.8 Анализ типичных нарушений в
практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
(товаров, работ, услуг) и меры ответственности за них
. Расчетная часть
Заключение
Список использованных источников
Введение
В современных условиях хозяйствования,
характеризующихся повышенной сложностью, динамичностью и жесткой конкуренцией
предприятиям для выживания и последующего эффективного развития следует
максимально задействовать такой ресурс, как управление в сфере затрат.
При этом значение такого показателя как
себестоимость продукции возрастает. Себестоимость выступает в качестве
основного показателя эффективности производства. Чем эффективней используются в
производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные
открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль. Снижение себестоимости -
важнейший резерв роста прибыли предприятия и повышения рентабельности
производства.
В целях снижения затрат (себестоимости) ими
необходимо управлять. Требуется соответствующая информация, на основании
которой можно принимать управленческие решения. В качестве такой информации
выступают данные бухгалтерского учета и проверок финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
Данные бухгалтерского учета позволяют с помощью
специальных приемов накапливать информацию о всех видах затрат, а впоследствии
с помощью приемов калькуляции рассчитывать показатели себестоимости.
Данные ревизии позволяют судить о законности,
достоверности и экономической целесообразности совершенных хозяйственных
операций по учету затрат, а также о ведении учета в соответствии с действующими
положениями и нормативно-законодательными актами.
Сказанное выше определяет актуальность и научную
значимость темы «Ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции (товаров, работ, услуг) на примере станции Гомель».
Для управления расходами по Белорусской железной
дороге в целом, необходимо, прежде всего, осуществлять контроль за ними на
уровне первичных звеньев - структурных подразделений железной дороги. Поэтому
субъектом исследования курсовой работы является структурное подразделение
Белорусской железной дороги - станция Гомель.
Целью данной работы является проведение ревизии
затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров,
работ, услуг).
Для достижения поставленной цели в работе
решается ряд задач:
изучение теоретических аспектов ревизии затрат
на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ,
услуг);
проверка правильности и обоснованности включения
затрат в состав издержек производства;
осуществление проверки учета затрат по элементам
затрат;
рассмотрение и подтверждение достоверность
организации сводного учета затрат на станции Гомель;
анализ типичных нарушений в практике учета
затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров,
работ, услуг) и меры ответственности за них.
Структурно курсовая работа состоит из введения,
двух глав, расчетной части, заключения, списка использованных источников и
приложений.
В первой главе курсовой работы раскрывается
экономическая сущность затрат на производство: определение терминов «затраты»,
«издержки», «расходы», «себестоимость», классификация затрат Белорусской
железной дороги, сущность и задачи калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг). Приведен перечень основных нормативно-правовых актов,
регулирующих порядок бухгалтерского учета и ревизии затрат на производство
продукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости на станции Гомель.
Приведена правовая и экономическая характеристика предприятия. Содержатся
данные, касающийся организации контроля финансово-хозяйственной деятельности
станции Гомель: приводится информация об органах вневедомственного,
ведомственного контроля, осуществляющих проверку деятельности организации.
Приведена информация о внутрихозяйственном контроле, осуществляемом
сотрудниками станции.
Во второй главе работы раскрывается методика
проведения ревизии затрат на станции Гомель. Указаны цель, задачи, источники
информации и последовательность проведения ревизии. Проведена проверка
правильности и обоснованности включения затрат в состав издержек производства.
Осуществлена ревизия учета затрат по элементам «Затраты на оплату труда»,
«Отчисления на социальные нужды», «Электроэнергия», «Материалы», «Топливо»,
«Прочие затраты», «Амортизации основных средств», ревизия сводного учета затрат
на станции Гомель. Приведен анализ типичных нарушений в практике учета и меры
ответственности за них.
Расчетная часть курсовой работы состоит в
определении влияния заданных ошибочных ситуаций, наиболее распространенных в
практике ведения бухгалтерского учета субъектов хозяйствования, на
достоверность данных бухгалтерского учета, на финансовые взаимоотношения
условной организации с налоговыми органами.
Методологической и теоретической основой
написания курсовой работы послужили учебные пособия авторов Гизатуллина В.Г.,
Павлович Т.П., Лемеш В.Н., Андреев В.Д., Хмельницкий В.А. и других.
1. Теоретические аспекты ревизии затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)
.1 Экономическая сущность затрат на производство
как объекта ревизии, их состав и классификация. Сущность и задачи
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Каждая организация стремится к получению как
можно большего дохода от своей деятельности, старается не только продать свой
товар по выгодной цене, но и сократить свои затраты на производство и
реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во
многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй -
исключительно от самого предприятия, от степени эффективности организации
процесса производства и последующей реализации произведенной продукции (работ,
услуг).
Следовательно, ведущая роль в бухгалтерском
учете, а в последующем и в контроле на предприятии отводится учету затрат на
производство и формированию себестоимости продукции (работ, услуг). При этом
бухгалтерский учет затрат на производство продукции будет поставлять
собственнику реальную фактическую информацию об издержках производства, что
позволит управлять себестоимостью продукции и ценами в условиях рыночной
экономики.
Многие экономисты внесли существенный вклад в
изучение затрат (издержек, расходов) на производство продукции (работ, услуг).
Например, теория издержек К.Маркса основывается на двух принципиальных
категориях - издержки производства и издержки обращения. Под издержками
производства понимаются затраты на заработную плату, сырье и материалы,
амортизацию средств труда и т.д. Издержки производства представляют собой
расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с
целью создания товаров и последующего получения прибыли. В стоимости единицы
товара, издержки производства составляют одну из двух ее частей. Издержки
производства меньше стоимости товара на величину прибыли. Категория издержки
обращения связана с процессом реализации товаров. Говоря об издержках
производства и обращения, К.Маркс рассматривал процесс формирования издержек
непосредственно по их основным элементам в производственном процессе.
В мировой практике существует две основные школы
понимания затрат: классическая Англо-Американская, Континентальная.
В двадцатом веке появилась необходимость
определить изменения издержек в зависимости от количества производимой
продукции. Современные концепции издержек, разработанные экономистами Запада,
учитывают вышеотмеченный момент. В центре классификации издержек - взаимосвязь
между объемом производства и издержками, ценой на данный вид товаров.
Исследования в области изучения затрат на
производство продукции проводили ряд ученых (таблица 1.1)
Таблица 1.1 -
Ученые и их исследования в области изучения затрат на продукции (работ, услуг)
|
Ученые
|
Исследования
в области изучения затрат на производство продукции (работ, услуг)
|
|
Неоклассическая
(институционалистическая) концепция
|
рассматривает
издержки как взаимосвязь между объемом производства и ценой на данный вид
товара. Представители делят затраты на зависимые/независимые от объема
производимой продукции. Концепция предполагает отсутствие трансакционных
издержек.
|
|
К.Дж.
Бейтс (институционалистическая теория)
|
В
своей работе «Исследование экономики накладных издержек» он рассматривал
проблему накладных издержек. Исследовал такие типы издержек, как
индивидуальные и общие, абсолютные и дополнительные, финансовые и
производственные, долгосрочные и краткосрочные.
|
|
Дж.А.
Гобсон (институционалистическая теория)
|
ввел
понятие человеческих издержек
|
|
Р.
Коуз (неоинституционализм)
|
(теория
трансакционных издержек) В статье «Природа фирмы» обращается внимание на то,
что появляются новые издержки, которые он назвал «трансакционными» (от слова
сделка - трансакция). К ним относятся затраты на сбор информации о ценах,
предпочтениях потребителей и намерениях конкурентов; на ведение переговоров,
заключения и юридического обеспече6ния сделок.
|
|
Издержки
производства с позиции социально-экономических отношений
|
Издержки
производства делятся на издержки общества и предприятия
|
|
А.М
Фридман
|
«Производство
продукции требует различных затрат, которые составляют издержки производства
или себестоимость продукции. К издержкам производства относят затраты сырья,
материалов, технологического топлива, по оплате труда работников, амортизации
оборудования и других основных средств и т.п. Готовая продукция должна быть
доведена до потребителя (покупателя). Этот торгово-технологический процесс,
связанный с реализацией товаров, требует определенных расходов, которые
представляют собой издержки обращения. К ним в частности, относят расходы по
транспортировке, хранению, продаже товаров, оказанию услуг покупателям»
|
|
Зарубежные
авторы: Б. Естрем, Р. Ленквист, Ф. Котлер, У. Ульсон, П. Хейне; российские
ученые: Абалкин Л.И., Агангебян А.Г., Безруких П.С., Булатова А.С., Кантор
Л.М., Гильде Э.К., Палий В.Ф. и другие
|
рассматривают
теоретические и практические аспекты сущности издержек производства и
основные направления их снижения как в глобальном масштабе, то есть всей
экономики, так и ее отдельных крупных отраслей, а также на предприятиях
|
|
Аксеенко
А.Ф., Вайншенкер Р.И., Ерофеева В.А., Майданчик Б.И., С.А. Николаева,
С.С.Сатубалдин, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В. Ткач, М. Ткач и другие.
|
рассматривают
вопросы, связанные с методикой учета, управления издержками, их планирования,
контроля, и т.д.
|
|
А.
Паркенсон
|
По
его выражению «истинных затрат не существует, поскольку определение затрат
включает в себя (для всех затрат, за исключением непосредственно операций по
производству товара или выполнению услуги) целую серию предположений,
например, в той части, которую необходимо отнести к накладным расходам в
затратах на производство товара (выполнения услуг)
|
|
Шведские
ученые У. Ульсон, Р. Ленквист, Б. Естрем
|
объясняют
термины «расходы, затраты, издержки». Термин «расходы» употребляется чаще
всего в значении суммы затрат при расчете результата. Расходы уменьшают
собственные средства предприятия. Термин «затраты» - используется, когда речь
идет об обмене одних ресурсов на другие и означает компенсацию за
приобретенные или использованные на предприятии ресурсы.
|
|
Р.
Н. Антонии
|
предлагает
определение затрат на производство. «Затраты производство представляют собой
прямые затраты, связанные с производством продукции, которые включают в себя
прямые затраты на материал, труд и часть накладных затрат». По его же точке
зрения «Затраты - это уменьшение суммы средств или увеличение суммы
обязательств как результат приобретения товара или оплаты услуги. Расходы
могут иметь место после издержек».
|
|
П.
Мани, Е. Майер, Дж. Рис, Р. Энтони, А. Яругова
|
Рассматривали
вопросы формирования стратегии управления предприятием с целью обеспечения
его устойчивости, вопросы формирования систем контроллинга, управленческого
учета и их роли и места в структуре предприятия
|
|
Гребнев
А.И.
|
«Процесс
движения товаров от производства до потребителя связан с различными затратами
живого и овеществленного труда, выражаемыми в денежной форме, затраты на
производство товаров (работ, услуг) представляют собой их фактическую
себестоимость под себестоимостью операций, связанных с реализацией
закупленных товаров, понимаются издержки обращения по продаже товаров»
|
Таким образом, можно сказать, что такому понятию
как затраты (издержки, расходы) уделялось и продолжает уделяться огромное
внимание со стороны широкого круга авторов. И это не случайно, так как
управление затратами - основной резерв снижения себестоимости, а,
следовательно, увеличение прибыли и рентабельности предприятия.
В настоящее время изучением затрат занимаются
такие ученые-экономисты как Стражев А.В., Стражева Н.С., Левкович О.А.,
Вахрушина М.А., Папковской П.Я. и др.
Понимание вопросов, касающихся определения
терминов "затраты", "издержки", «расходы»,
"себестоимость", связано с пониманием сущности и содержания этих
экономических категорий. В нормативных документах и литературе очень часто
термины "издержки", "затраты", "расходы" и
"себестоимость" отождествляются и вместе с тем по ним ведется широкая
полемика. Это свидетельствует о существующей проблеме не только в
отечественных, но и зарубежных исследованиях по бухгалтерскому учету.
В словаре русского языка С.И. Ожегова для
обозначения этих терминов приводятся следующие определения: "...издержки -
израсходованная на что-нибудь сумма, затраты"; "...затрата - то, что
истрачено, израсходовано"; "... расход - 1) затрата, издержки; 2) потребление,
затрата чего-нибудь для определенной цели".
В экономической энциклопедии даны следующие
определения терминам издержки, затраты, расходы (таблица 1.2)
Таблица 1.2 -
Определения терминов издержки, затраты, расходы
|
Определения
терминов согласно экономической энциклопедии
|
|
Затраты
|
1)
выраженные в денежной форме расходы (издержки) на что-либо; 2) ресурсы,
«уничтожаемые» в процессе производства в целях получения определенной
продукции (товаров, услуг)
|
|
Расходы
|
затраты
в процессе хозяйственной деятельности, связанные с обеспечением производства
ресурсами, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников,
ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой,
уплатой налогов
|
|
Издержки
|
Денежное
выражение ценности экономическим ресурсов, затраченных при совершении
экономическим субъектом каких-либо действий
|
|
Другие
определения
|
|
Издержки
|
1)издержки
представляют собой обобщающий показатель, включающий стоимость всех видов
затрачиваемых материалов и выполняемых услуг. 2) категорию «издержки»
рассматривают как часть затрат, или как денежное выражение затрат,
необходимых для осуществления предприятием только своей производственной
деятельности. Издержки подразделяются на следующие виды: издержки
производства - это затраты, непосредственно связанные с производством товаров
или услуг издержки обращения - это издержки, связанные со сбытом и
приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения бухгалтерские
издержки экономические издержки - все виды выплат фирмы поставщикам за
используемые ресурсы внутренние (неявные, или имплицитные) отражают
использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам
фирмы:нематериальных активов и т.д., за которые фирма формально не платит.
внешние (явные, или денежные) представляют собой денежные платежи поставщикам
ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление
износа и т.д. Эти издержки составляют бухгалтерские. Внутренние и внешние
издержки составляют экономические издержки. Понятие «издержки» шире понятия
«затраты».
|
|
Затраты
|
1)характеризуют
в денежном выражении фактический объем ресурсов, использованных в
определенных целях, независимо от источника финансирования, и имеющий
отношение к данному отчетному периоду 2) явные издержки предприятия, которые
приводят в конечном итоге к получению экономических выгод3) это денежная
оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных,
информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции
за определенный период времени
|
|
Затраты
|
3)
это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных,
информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции
за определенный период времени 4) стоимостное выражение использованных в
хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных,
трудовых, финансовых и иных ресурсов»
|
|
Расходы
|
Расходы
- это затраты, не приводящие к получению экономических выгод, но приводящие к
уменьшению капитала организации. Расходы означают факт использования сырья,
материалов, услуг. Расходы - это затраты определенного периода времени,
документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные),
полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период
продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии
запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при
расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты»
шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.
|
Значительная часть расходов одновременно
является затратами, то есть затраты и расходы соответствуют друг другу. Это и
есть целевые расходы. Накопленные затраты, которые несет организация,
направлены на исчисление себестоимости продукции и становятся расходом в момент
извлечения дохода от реализации. Однако часть расходов не является затратами.
Это нейтральные расходы. Поскольку в определении затрат заложен признак их
связи с производственными ресурсами, использование финансовых ресурсов
затратами не является. Кроме того, часть затрат может вообще не приводить к
расходам. Например, в случае альтернативных затрат.
Проблема формирования и определения сущности
понятий и терминов в бухгалтерском учете характерна как для отечественной, так
и для зарубежной учетной практики и теории. Так в 1979 г. Организация
экономического сотрудничества и развития создала рабочую группу по разработке
классификации учетной терминологии, достижению сопоставимости финансовой
информации и гармонизации учетных стандартов.
Согласно Международным стандартам финансовой отчетности
(МСФО) под расходами понимается уменьшение экономических выгод организации в
течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или уменьшения стоимости
активов или увеличения обязательств, что ведет к уменьшению собственного
капитала организации, отличному от уменьшения капитала, возникшего в результате
изъятия капитала и его распределения между собственниками (участниками), а
затраты - это те ресурсы, которыми организация "жертвует" в целях
получения экономических выгод от приобретения, производства или содержания
(обслуживания) товаров или услуг.
На базе зарубежного опыта и разработок
международных стандартов в Республике Беларусь сделана попытка конкретизации
терминов "затраты".
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету
"Расходы организации» необходимо использовать следующие основные понятия и
их определения:
затраты - стоимостная оценка ресурсов,
потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров,
продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в
будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются
расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не
приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в
период осуществления данных затрат;
расходы организации - уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества). Сопоставлением величины расходов с суммой
полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода -
прибыль или убыток.
Таким образом, проведенные исследования
нормативных документов и литературных источников отечественных и зарубежных
авторов еще раз доказали отсутствие единого мнения ученых и специалистов по
вопросу о том, что такое расходы, а что такое затраты и издержки.
Определенная полемика присутствует среди
экономистов и при трактовке понятия "себестоимость". Себестоимость
можно рассматривать с двух позиций: как экономическую категорию и как
показатель хозяйственной деятельности.
Себестоимость как объективная экономическая
категория характеризует производственные отношения по поводу использования в
производственном процессе ресурсов предприятия, обусловлена издержками
производства и выражает в денежной форме затраты предприятия, обеспечивающие
непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства.
Себестоимость как показатель хозяйственной
деятельности отражает в денежной форме затраты организации на производство и
реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг). В ней находят
воплощение затраты прошлого овеществленного и живого труда. Количественная
определенность себестоимости выступает как производственные затраты организации
на потребленные материально-денежные и трудовые ресурсы, обусловленные
технологией производства. Отличительной особенностью себестоимости является то,
что она характеризует затраты на производство продукции не в рабочем времени, а
в денежной форме.
Следовательно, себестоимость как экономическая
категория отражает производственные отношения, а как показатель хозяйственной
деятельности характеризует в денежной форме индивидуальные затраты конкретной
организации на производство соответствующего вида продукции и поэтому является
одним из важнейших качественных показателей работы организации.
Толкование термина "себестоимость" в
отечественной и зарубежной литературе в разное время осуществлялось в следующих
направлениях (таблица 1.3).
Себестоимость является экономическим
показателем, который выражается в денежной форме, является составной частью
цены, произведенного продукта и отражает общую сумму затрат, связанных с ее
производством и реализацией.
Таблица 1.3 -
Трактовка термина "себестоимость"
|
Автор
|
Обоснование
использования термина "себестоимость"
|
|
И.С.
Мацкевичюс, И.А. Ламыкин, А.Д. Ларионов, И. А. Басманов, Н.Т. Белов, И.Н.
Белый и др.(авторы
|
Акцент
по методологическим основам себестоимости был сделан на соотношение категорий
стоимости и себестоимости, издержек производства и себестоимости.
Соответствующий тому времени уровень развития экономики и ее
|
|
1970
-1980-х годов)
|
общественно-политический
характер определяли и направленность экономических исследований сущности
категории себестоимости. Указанные и многие другие авторы в основе своих
исследований использовали учение К. Маркса об издержках производства.
|
|
В.Г.
Венжера
|
Заключение
о том, что понятия "индивидуальные издержки производства",
"индивидуальные производственные затраты" и "индивидуальная
себестоимость" необходимо рассматривать как тождественные, выражающие
фактические затраты отдельных хозяйственно обособленных предприятий при
конкретных условиях производства.
|
|
У.Б.
Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл (зарубежные экономисты)
|
Термины
"затраты", "расходы", "себестоимость",
"издержки" рассматривают синонимами, но различия определяют целью
(причиной) их возникновения.
|
|
Р.
Энтони и Дж. Рис (американские ученые)
|
Отождествляют
себестоимость и издержки, а расходы считают статьей издержек, относящихся к
текущему отчетному периоду.
|
|
Кондраков
Н.П., Стражева Н.С., Стражев А.В., Левкович О.А.
|
Себестоимость
продукции - выраженные в денежной форме затраты на её производство и
реализацию
|
Согласно нормативным актам Республики Беларусь и
МСФО состав себестоимости определяется теми затратами, которые ее формируют
(рисунок 1.1).
Проведенные исследования нормативных документов
и литературных источников отечественных и зарубежных авторов, позволяют
придерживаться следующей трактовки: себестоимость продукции - это часть
стоимости, равная израсходованным в процессе производства ресурсам,
использование которых обеспечивает производство.
Снижение себестоимости - один из факторов
экономии хозяйственных ресурсов, важнейший резерв роста прибыли и повышения
рентабельности производства. В условиях развивающихся и углубляющихся рыночных
отношений, когда каждая организация должна обеспечить расширение и
совершенствование производства за счет собственных накоплений, одной из главных
задач работников экономических служб, руководителей и всех специалистов
организации является изыскание и мобилизация внутрихозяйственных резервов
снижения себестоимости продукции (работ, услуг).
Рисунок 1.1 - Трактовка понятия
"себестоимость" с точки зрения нормативных документов
В организациях транспорта себестоимость
представляет собой совокупность эксплуатационных расходов или текущих затрат,
под которыми понимаются расходы, связанные с осуществлением процесса перевозок
грузов, пассажиров, багажа и почты или с выполнением технологических операций.
Одним из основных условий получения достоверной
информации о показателях себестоимости продукции является научно обоснованная
классификация затрат, включаемых в их состав.
Затраты железной дороги традиционно группируются
и учитываются по видам деятельности, отношению к перевозочному процессу
(рисунок 1.2). Имеющаяся научно обоснованная классификация предусматривает
группировку затрат по 8 классификационным признакам.
Рисунок 1.2 - Классификация затрат Железной
дороги
В зависимости от видов выполняемых работ
различают эксплуатационные расходы (текущие расходы железной дороги, связанные
с осуществлением перевозочного процесса), расходы по иным видам
деятельности(расходы по видам деятельности не связанным с перевозочным
процессом, при которых производятся продукты с целью их продажи третьим лицам)
и общие расходы (расходы, связанные с обеспечением и управлением
производственного процесса, независимо от осуществляемого ими вида
деятельности).
По отношению к перевозочному (производственному)
процессу различают расходы основные производственные (затраты, обусловленные
технологией производственного процесса: затраты на электроэнергию для тяги
поездов, зарплата локомотивных бригад; амортизация подвижного состава и т. д.)
и общехозяйственные (расходы по обслуживанию транспортного и других процессов
на предприятии и управлению этими процессами: расходы по содержанию основных
средств общего назначения и аппарата управления, подготовке кадров,
обслуживанию служебных вагонов).
Деление затрат на основные и общехозяйственные
имеет важное значение с точки зрения экономии средств, так как дает возможность
контролировать размер и принимать меры к их сокращению.
По способу включения в себестоимость перевозок и
продукции расходы подразделяют на прямые (относятся на себестоимость
конкретного вида перевозок, продукции (работ, услуг) непосредственно по данным
первичных документов: расходы по продаже билетов относятся на перевозки
пассажиров, расходы по приему к отправлению и выдаче грузов - на грузовые
перевозки и т. д.) и косвенные (относятся к нескольким объектам калькулирования
одновременно: расходы по текущему содержанию пути, устройств сигнализации и связи,
по содержанию контактной сети, расходы по охране труда, расходы, связанные с
работой и содержанием оборудования, и т. п.).
В зависимости от изменения объема перевозок и
производства текущие затраты подразделяют на переменные (изменяются пропорционально
изменению объема работы) и постоянные (не изменяющиеся при увеличении или
уменьшении объема работы). В бухгалтерском учете деление расходов производства
на переменные и постоянные используется для контроля их величины и оценки
уровня изменения в соответствии с изменением объема работы. По периодичности
образования затраты организаций делят на текущие (постоянно осуществляемые в
течение текущего периода затраты организаций, связанные с осуществлением
производственной деятельности каждого подразделения) и единовременные( затраты,
носящие разовый характер, обусловленные производственной необходимостью каждого
подразделения). По степени экономической однородности различают одноэлементные
(состоят из одного экономического элемента: материалы, топливо, электроэнергия
заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды) и
комплексные (затраты, включающие несколько разнородных экономических элементов,
имеющих одинаковое назначение: общепроизводственные, общехозяйственные расходы,
потери от брака и т. п.) По целесообразности осуществления затраты делятся на
производительные (затраты, которые оправданы и целесообразны) и
непроизводительные (затраты, которые образуются по причинам, связанным с
недостатками технологии и организации производственного процесса, простоями,
потерями от брака и т. п.) По способу детализации расходы группируют по статьям
и элементам затрат.
Элементы затрат показывают, сколько и каких
средств израсходовано на выполнение работ или произведенных операций. Учет
затрат по элементам называется экономическим разрезом учета издержек
производства. Он позволяет предприятию определять потребность в разных видах
средств, выявлять резервы их снижения и является существенным дополнением
постатейного учета затрат, а также служит для эффективного управления
издержками производства.
На Железной дороге выделяют следующие элементы
затрат:
- заработная плата;
- начисления на заработную плату;
- материальные затраты;
- топливо;
- электроэнергия;
- амортизация основных средств и нематериальных
активов;
- прочие расходы.
Статьи показывают направление затрат, т. е. на
выполнение каких работ или операций израсходованы средства. В организациях
железной дороги статья содержит затраты на одну или совокупность хозяйственных
операций. Статьями, например, являются: в локомотивном депо - работа
электровозов в грузовом движении, в вагонном депо - обслуживание вагонов в
пассажирских поездах и т. п. Регламентацию статей осуществляют согласно
утвержденной Номенклатуре расходов. В разрезе статей расходов ведется
бухгалтерский учет затрат на производство организаций железной дороги,
составляется отчетность и калькулируется себестоимость перевозок. Поэтому учет
затрат на производство в разрезе статей расходов называется калькуляционным
разрезом учета.
Необходимо рассмотреть такое понятие как
калькулирование себестоимости. Калькулирование представляет собой комплексную
систему экономических расчетов по исчислению себестоимости определенной
продукции (ее единицы или части), а также работ и услуг.
Целью калькулирования себестоимости является
формирование информации о величине издержек на всех стадиях изготовления этой
продукции для определения выгодности производства, контроля за затратами,
изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов (рисунок
1.3).
Рисунок 1.3 - Возможности калькулирования
себестоимости
Исходя из целей определяются основные задачи
калькулирования себестоимости, которые приведены на рисунке 1.4
Рисунок 1.4 - Основные задачи калькулирования
себестоимости
Объектом калькуляции являются отдельные виды
продукции или однородные группы изделий (выполненные работы, оказанные услуги)
в результате производственной деятельности предприятия, по которым исчисляется
себестоимость. Калькуляционные единицы - это единицы, характеризующие
физические свойства объекта калькуляции. Они указываются в натуральных (штуки,
тонны, метры и т.д.) и условно-натуральных единицах, в единицах времени (часы,
машино-часы, человеко-дни). В процессе калькулирования себестоимости в
организации появляется возможность устанавливать:
структуру затрат на ее производство и
реализацию;
уровень себестоимости произведенной и
реализованной продукции;
динамику себестоимости.
Использование полученной при помощи
калькулирования информации создает возможность сопоставить затраты организации
с доходами и определить уровень рентабельности производства.
Калькулирование себестоимости, являясь
комплексной системой экономических расчетов, предоставляет информацию о
себестоимости продукции для целей ценообразования, оптимального планирования
номенклатуры, структуры и объемов производства.
Таковы основные теоретические аспекты,
необходимые для понимания сущности такой категории, как затраты на производство
и калькулирование себестоимости.
.2 Нормативная правовая база, регулирующая
организацию ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции (товаров, работ, услуг)
Нормативно-правовое регулирование затрат на
производство продукции (работ, услуг) осуществляется через издание
законодательными органами власти и государственными органами управления
законодательных актов и нормативных документов, обязательных для исполнения
всеми субъектами хозяйствования.
Организации в процессе осуществления
финансово-хозяйственной деятельности руководствуются Гражданским кодексом,
Налоговым кодексом Республики Беларусь, Трудовым кодекс Республики Беларусь,
Кодексом об административных правонарушениях.
Общее методологическое руководство осуществляет
Министерство финансов, на которое Советом Министров возложены обязанности
государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, а также
аудиторской деятельности. Министерство финансов разрабатывает, согласовывает и
утверждает обязательные для исполнения всеми организациями нормативные правовые
акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности: типовые планы счетов
бухгалтерского учета и инструкции по их применению; положения по бухгалтерскому
учету и отчетности; иные нормативные правовые акты.
Министерство финансов устанавливает порядок и
сроки составления и представления периодической и годовой отчетности;
разрабатывает и утверждает формы бюджетной документации, формы бухгалтерского
учета и отчетности.
Нормативные документы, определяющие осуществление
ревизии затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
(работ, услуг) представлены в таблице 1.4
Таблица1.4 -
Нормативные документы, определяющие осуществление ревизии затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции
|
Нормативный
документ
|
Сущность
|
|
Закон
Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994
г. № 3321-XII (от 26 декабря 2007 г. № 302-З)
|
Определяет
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского
учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению
бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам
бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. В Ст 2 дается
понятие определению расходы - уменьшение активов или увеличение обязательств,
ведущие к уменьшению капитала. Ст. 8. определены основные требования к
ведению бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете организации раздельно
учитываются текущие затраты на производство продукции, выполнение работ,
оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.
|
|
Нормативный
документ
|
Сущность
|
|
Закон
Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22 декабря 1991 г. N
1330-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 13.11.2008 N 449-З)
|
Закон
определяет полноту и порядок уплаты налогов на доходы и прибыль Статья 3.
Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг),
учитываемые при налогообложении
|
|
Инструкции
о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности утвержденная
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от14 февраля 2008 г.
№ 19
|
Устанавливает
порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
|
|
Основные
положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг) утвержденные постановлением Министерства экономики Республики
Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и
социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г.№210/161/151
|
Обеспечивают
единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость
произведенной и реализованной продукции, издержки обращения товаров,
выполненных и реализованных работ, оказанных и реализованных услуг в
организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и
ведомственной подчиненности
|
|
Особенности
состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в
организациях, осуществляющих транспортную деятельность утвержденные
постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от
4 апреля 2007 г. №18
|
Обеспечивает
единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость
произведенной и реализованной продукции, издержки обращения товаров,
выполненных и реализованных работ, оказанных и реализованных услуг в
организациях, осуществляющих транспортную деятельность
|
|
Инструкцией
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» утвержденная постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12. 2003 г. № 183 (в редакции
постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2008 г. №49)
|
Определяет
правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих
и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских
кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей не
освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от
обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности
|
|
Инструкция
о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов
утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6
|
Определяет
условия регулирования процесса воспроизводства основных средств и
нематериальных активов коммерческими и некоммерческими организациями и
индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления
амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных
способов и соответствующих правил.
|
|
Положение
о методике определения затрат на гарантийное обслуживание техники
утвержденное постановлением Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства промышленности
Республики Беларусь и Министерства сельского хозяйства и продовольствия
Республики Беларусь от 25 августа 2000 г. №171/93/2/17
|
устанавливает:
определение затрат на предпродажную подготовку и гарантийное обслуживание на
сложную технику; порядок планирования, калькулирования и учета затрат на
предпродажную подготовку и гарантийное обслуживание сложной техники.
|
|
Положение
о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном
хозяйстве Республики Беларусь утвержденное постановлением Комитета по
энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь от 19.11.2002 №9
|
Устанавливает
порядок внедрения прогрессивных норм расхода топливно-энергетических ресурсов
для организаций и индивидуальных предпринимателей, Определяет расходы
которые не подлежат включению в нормы расхода на производство единицы
продукции (работ, услуг).
|
.3 Краткая правовая и экономическая
характеристика Станции Гомель и организация контроля на Станции
ревизия учет калькулирование
себестоимость
Субъектом исследования является Станция Гомель
Транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение
Белорусской железной дороги». Станция Гомель не юридическое лицо, а
обособленное структурное подразделение Отделения Белорусской железной дороги.
Станция имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную
ответственность по своим обязательствам, имеет самостоятельный баланс (с
последующим включением его в сводный баланс Отделения), расчетный счет в
учреждении банка, печать со своим наименованием, иные печати и штампы.
Имущество Станции является собственностью Республики Беларусь и принадлежит ей
на праве хозяйственного ведения. Станция уставного фонда не имеет.
Финансирование за выполненные работы осуществляется РУП «Гомельское отделение
Белорусской железной дороги» по «праву» доходов. Организация действует на
основе законодательства Республики Беларусь, нормативных актов объединения
«Белорусская железная дорога», Устава и Положения о структурном подразделении
транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение
Белорусской железной дороги» станции Гомель. Станция состоит из следующих
хозяйственных единиц (участков): Станция Гомель-Северный, Станция Сож, разъезд
Светоч.
Целями деятельности Станции являются:
осуществление хозяйственной деятельности,
направленной на извлечение прибыли; своевременное и качественное удовлетворение
потребностей предприятий в перевозках грузов железнодорожным транспортом;
обслуживание пассажиров и клиентов, обеспечение безопасности движения поездов.
Предмет деятельности Станции Гомель - осуществление железнодорожных перевозок
грузов и пассажиров.
В соответствии с целями, предметом деятельности
и законодательством Республики Беларусь выделяют виды деятельности Станции
Гомель:
Деятельность железнодорожного транспорта
Деятельность по эксплуатации и содержанию
железных дорог
Прочая деятельность, относящаяся к пассажирским
и грузовым перевозкам
Организация перевозок грузов
Страховое посредничество
На рисунке 1.5 приведены все виды работ, которые
станция осуществляет и которые составляют её эксплуатационную деятельность
Рисунок 1.5 - Основные виды эксплуатационной
деятельности на станции
Имущество станции относится к республиканской
собственности и находится у нее на праве владения, пользования и распоряжения
Источниками формирования имущества станции
являются закрепленные за ней основные и оборотные средства, материальные
ценности и финансовые ресурсы; денежные и неденежные вклады отделения дороги;
доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг и других видов
хозяйственной деятельности; кредиты банков и других кредиторов.
Создание, реорганизация и ликвидация станции
производится в соответствии с действующим законодательством Республики
Беларусь.
Границы станции устанавливаются согласно
выданному Государственному акту землепользования.
Предприятие на основе полного хозяйственного
расчета обеспечивает самоокупаемость, финансирование затрат по
совершенствованию производства, социальному развитию и материальному
стимулированию работников за счет заработных средств, несет ответственность за
результаты своей хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед
государством, юридическими и физическими лицами.
Руководство всей работой станции Гомель
осуществляет начальник станции (ДС) в соответствии с Законодательством
Республики Беларусь, Положением о железнодорожной станции, Уставом
железнодорожного транспорта общего пользования, приказами и указаниями
Управления и отделения дороги.
Схема административного управления участковой
станцией приведена в приложении А.
Станция Гомель ведет бухгалтерский учет и
статистическую отчетность в порядке, установленном в Республике Беларусь, в
соответствии с законодательством представляет данные в налоговые органы и несет
ответственность за их достоверность.
На станции Гомель производятся ведомственные,
вневедомственные ревизии финансово-хозяйственной деятельности, производится
внутрихозяйственный контроль.
Организацией внутрихозяйственного контроля на
станции занимается главный бухгалтер. Его задача сводится к тому, чтобы организовать
бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законодательства,
предупреждать, выявлять и пресекать нарушения в сфере бухгалтерского учета,
предупредить факты хищений, злоупотреблений имуществом организации.
На основании приказов руководителя станции
назначаются комиссии, которыми ежемесячно проводятся инвентаризации наличных
денежных средств в кассе, контрольные замеры топлива, инвентаризации оборотных
активов и т.д.
Например, при проверке кассы члены комиссии
проверяют денежное наличие путем полного пересчета всех денег, бланков строгой
отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег в
соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь,
утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь
от 28.06.2001 г. № 159 (с изменениями).
Результаты проверок оформляются Актом
инвентаризации наличных денежных средств (приложение Б), в котором фактические
остатки кассовой наличности сопоставляются с данными учета, что дает
возможность определить недостачу или излишек денежных средств.
Ведомственный контроль возложен на вышестоящую
организацию, которой является Отделение Белорусской железной дороги, которое
выполняет следующие функции:
осуществляет ревизии (проверки)
финансово-хозяйственной деятельности, вносит предложения по результатам
проверок;
участвует в разработке и осуществлении мер,
направленных усиление контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью
структурных подразделений, обеспечению сохранности собственности, правильности
организации бухгалтерского учета;
осуществляет контроль за устранением выявленных
недостатков и нарушений в ходе ревизий, выполнением принятых предложений,
полнотой возмещения причиненного ущерба и уплаты экономических санкций, а также
прохождением дел в правоохранительных органах;
принимает необходимые меры к пресечению фактов
нарушения дисциплины в сфере экономики и финансов, нецелевого использования
средств, бесхозяйственности, расточительства и хищений средств;
своевременно оформляет результаты ревизий;
дает оперативные указания руководителю
структурных подразделений об устранении выявленных нарушений и недостатков;
ведет учет ревизий и их результативность
составляет в установленном порядке отчетность о контрольно-ревизионной работе;
выполняет другие работы.
Ежегодно по Указанию Начальника УП «Гомельское
отделение Белорусской железной дороги» осуществляется внезапная документальная
ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Последняя
ведомственная проверка на станции Гомель была проведена в январе-феврале 2009
г.
Назначаемая приказом начальника Гомельского
отделения Белорусской железной дороги комиссия провела ревизию
финансово-хозяйственной деятельности станции Гомель за данный период, в ходе
которой сплошной ревизии подверглись кассовые и банковские документы за весь
ревизуемый период, подотчетные суммы, учет ГСМ, получение ТМЦ по договорам и
контрактам, а выборочной проверке - документы по приходу и расходу ТМЦ,
начисление зарплаты, учет основных фондов, учет драгоценных, цветных металлов и
их лома, наличие основных фондов и ТМЦ, находящихся в подотчете.
По окончанию проведенной ревизии был составлен
акт, в котором в полном объеме отражены результаты проведенной проверки с
указанием недостатков производственной и финансово-хозяйственной деятельности
Станции Гомель, а также мероприятия по их устранению.
По всем проверкам как сплошным, так и
выборочным, были составлены акты, в которых соотносилось фактическое наличие
ценностей с данными бухгалтерского учета. Данные акты прилагались к основному
акту документальной ревизии производственной и финансово-хозяйственной
деятельности Станции Гомель.
Проверки финансово-хозяйственной деятельности
проводят также органами вневедомственного контроля:
Инспекция Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь Проверка осуществляется 1 раз в четыре года. Последняя
комплексная налоговая проверка проводилась в ноябре 2005 года, по результатам
которой была составлена справка, так как нарушений не было обнаружено;
Фонд социальной защиты населения осуществляет
проверки один раз в два года, в ходе которых досконально изучаются расчеты,
порядок предоставления пособий семьям, воспитывающим детей, и прочее.
Белорусское республиканское унитарное
предприятие «Белгосстрах» проверяет расчеты по обязательному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Отделение банка, обслуживающего станцию Гомель
(Белпромстройбанк).
На основании данных статистической и
бухгалтерской отчетности за 2007-2008 гг. (таблица 1.5) (приложение В) можно
проанализировать работу станции Гомель.
Таблица1.5 -
Основные показатели производственно-финансовой деятельности станции Гомель за
2007-2008 гг.
|
Показатели
|
Единица
измерения
|
2007
год
|
2008
год
|
Абсолютное
отклонение, +/-
|
Темп
роста, %
|
|
Объем
производства продукции: - в действующих ценах
|
млн.
руб.
|
7076
|
7682
|
606
|
108,6
|
|
Выручка
от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
|
|
7505
|
8174
|
669
|
108,9
|
|
Себестоимость
реализованной продукции (товаров, работ, услуг)
|
|
4682
|
6657
|
1975
|
142,2
|
|
Прибыль
(убыток) отчетного периода
|
|
323
|
415
|
92
|
128,5
|
|
Фонд
оплаты труда всего
|
|
4244
|
4605
|
361
|
108,5
|
|
расходы
по оплате труда за счет источников собственных средств
|
|
610
|
667
|
57
|
109,3
|
|
Расходы
эксплуатации
|
|
6098
|
6472
|
374
|
106,1
|
|
в
том числе
|
|
|
|
|
|
|
расходы
на оплату труда
|
|
3757
|
3960
|
203
|
105,4
|
|
отчисления
на социальные нужды
|
|
1513
|
1603
|
90
|
105,9
|
|
материальные
затраты
|
|
570
|
669
|
99
|
117,4
|
|
топливо
|
|
5
|
7
|
2
|
140
|
|
электрическая
энергия
|
|
193
|
251
|
58
|
130,1
|
|
тепловая
энергия
|
|
66
|
109
|
43
|
165,2
|
|
амортизация
основных средств и нематериальных активов
|
|
124
|
114
|
-10
|
91,9
|
|
прочие
затраты
|
|
234
|
126
|
-108
|
53,9
|
|
Среднегодовая
стоимость основных производственных средств
|
|
2857
|
2923
|
66
|
102,3
|
|
Дебиторская
задолженность
|
|
219
|
263
|
44
|
120,1
|
|
Кредиторская
задолженность
|
|
312
|
553
|
177,2
|
|
Производительность
труда работников
|
|
16,604
|
18,205
|
1,6
|
109,6
|
|
Среднесписочная
численность работников
|
чел.
|
452
|
449
|
-3
|
99,3
|
Данные таблицы 1.5 показывают, что на Станции за
рассматриваемый период произошло увеличение объем производства продукции на 606
млн. руб. (8,6 %). Также увеличилась выручка от реализации продукции (товаров,
работ, услуг) на 669 млн. руб. (8,9 %), что в целом положительно характеризует
деятельность организации.
Закономерен тот факт, что произошло увеличение
себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (увеличилась на
1975 или 42,2%), что обусловлено ростом объема производства продукции.
О том, что предприятие хорошо сработало за
рассматриваемый период говорит уровень прибыли от реализации продукции,
(товаров, работ, услуг), который увеличился по сравнению с 2007 годом на 92
млн. руб. (28,3 %).
Положителен тот факт, что на Станции увеличилась
производительность труда на 1,6 млн. руб. (9,6%).
Наблюдается увеличение фонд оплаты труда на 361
млн. руб. (8,5 %). При чем это происходит при снижении среднесписочной
численности работников предприятия, что требует проведения дополнительного
анализа. Это положительное явление, если выплаты являются обоснованными и
стимулируют труд персонала организации.
В организации наблюдается рост эксплуатационных
расходов (увеличились на 374 млн. руб. или 6,1 %) практически по всем
показателям. Исключения составляют амортизационные отчисления (снизились на 10
млн. руб. или 8,06%) и прочие расходы (снизились на 108 млн. руб. или 46,15%).
Снижение данных расходов - положительная тенденция.
Стоимости основных производственных фондов
снизилась на 3 млн. руб. (0,7 %), что связано с выбытием в отчетном году
инструментов, хозяйственного инвентаря.
На станции наблюдается рост дебиторской (на 44
млн. руб. или 20,09 %), что не очень благоприятно может сказаться на
результатах деятельности станции в случае непогашения дебиторами задолженности.
Рост кредиторской (на 241 млн. руб. или 77,4 %) задолженности нельзя
рассматривать как отрицательное явление. Это содействует временному улучшению финансового
состояния при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время
в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть
просроченная кредиторская задолженность, что повлечет выплату штрафов, санкций
и ухудшению финансового положения.
В целом существенных изменений в деятельности
Станции Гомель не произошло и за рассматриваемый период предприятие сработало
хорошо.
Таким образом, можно сказать, что такому понятию
как затраты (издержки, расходы) уделялось и продолжает уделяться огромное
внимание со стороны широкого круга авторов. И это не случайно, так как
управление затратами - основной резерв снижения себестоимости, а,
следовательно, увеличение прибыли и рентабельности предприятия.
Проведенные исследования нормативных документов
и литературных источников отечественных и зарубежных авторов доказали
отсутствие единого мнения ученых и специалистов по вопросу о том, что такое
расходы, а что такое затраты и издержки. Определенная полемика присутствует
среди экономистов и при трактовке понятия "себестоимость".
В настоящее время учет затрат на производство
продукции (работ, услуг) законодательно урегулирован путем издания
законодательными органами власти и государственными органами управления
законодательных актов и нормативных документов, обязательных для исполнения
всеми субъектами хозяйствования.
В целом, можно сказать, что существенных
изменений в деятельности Станции Гомель не произошло и за рассматриваемый
период предприятие сработало хорошо.
На станции регулярно осуществляются ревизии
финансово-хозяйственной деятельности (как ведомственные, так и
вневедомственные). Ведется внутрихозяйственный контроль.
В следующей главе курсовой работы будет
непосредственно изложена методика проведения ревизии затрат на производство
структурного подразделения Белорусской железной дороги станции Гомель.
2. Ревизия затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)
.1 Цель, задачи, источники информации и
последовательность проведения ревизии
Основной целью ревизии затрат на производство и
калькулирования себестоимости является установление законности, достоверности и
экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций по учету
затрат, а также ведение учета в соответствии с действующими положениями и
нормативно-законодательными актами.
Исходя из цели основными задачами ревизии затрат
на производство и калькулирования себестоимости являются:
проверка документальной обоснованности,
правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство
расходов, произведенных организацией;
проверка соблюдения в соответствии с учетной
политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода
калькулирования себестоимости;
проверка правильности группировки затрат по
экономическим элементам, по местам возникновения и организации аналитического
учета;
арифметический контроль показателей
себестоимости по данным сводного учета;
проверка правильности учета затрат для целей
налогового учета.
Источниками информации при проведении ревизии
являются:
бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс,
отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу (приложения );
учетная политика организации: виды создаваемых
резервов предстоящих расходов, методика списания общехозяйственных и
общезаводских расходов, счета и аналитические счета в рабочем плане счетов;
статистическая отчетность: отчет о затратах на
производство и реализацию продукции, отчет по основным показателям
производственно-финансовой деятельности организаций Белорусской железной дороги
(по видам деятельности) форма 69-жел и др.) (приложения );
учетные регистры: ведомости аналитического учета
по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы" и др., ведомость сводного учета затрат на
производства (приложения );
первичные учетные документы: накладные на
внутреннее перемещение, акты, и др. (приложения ).
Учет затрат, включаемых в себестоимость
продукции на станции Гомель ведется по счетам, субсчетам, статьям (согласно
Номенклатуры расходов) и элементам затрат.
Динамика расходов на станции за январь-сентябрь
2009 г. приведена на рисунке 2.1(приложение В)
Рисунок 2.1 - Динамика расходов станции Гомель
по элементам затрат за январь-сентябрь 2009 года
По данным рисунка 2.1 можно сделать вывод, что
станция является трудоемким предприятием с преобладанием расходов на заработную
плату работников, отчисления от оплаты труда, электроэнергию и прочие расходы.
В то же время расходы на топливо, амортизацию и материалы незначительны.
В ходе проведения ревизии основной акцент
сделаем на проверку расходов по каждому элементу, в зависимости от величины
расходов конкретного элемента в общем объеме расходов. Исходя из этого можно
определить последовательность проведения ревизии на станции Гомель:
проверка правильности и обоснованности включения
затрат в состав издержек производства;
проверка трудовых затрат;
проверка отчислений на социальные нужды;
проверка расходов на электроэнергию;
проверка прочих затрат;
проверка материальных затрат;
проверка амортизационных отчислений;
проверка расходов на топливо;
проверка сводного учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции;
анализ типичных нарушений в практике учета
затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров,
работ, услуг) и меры ответственности за них.
.2 Проверка правильности и обоснованности
включения затрат в состав издержек производства
Осуществляя ревизию затрат на производство на
станции Гомель следует проверить соответствие методики их формирования
требованиям следующих нормативных документов:
Основных положений по составу затрат, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг) утвержденные Постановлением
Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики
Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
30.10.2008 № 210/161/151;
Особенностей состава затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) в организациях, осуществляющих
транспортную деятельность утвержденные постановлением Министерства транспорта и
коммуникаций Республики Беларусь, от 04.04.2007 № 18.
Согласно этим документам все затраты станции
делятся на затраты, включаемые в себестоимость продукции, и расходы,
осуществляемые за счет собственных источников предприятия.
В соответствии с Рабочим планом счетов и
Номенклатурой расходов Белорусской железной дороги, учет расходов на станции
ведется на счете 20 «Основное производство». Вспомогательное производство
(производство для внутреннего производства на станции) учитывается на счете
23.01 «промышленное производство». Учет общепроизводственных и
общехозяйственных расходов ведется отдельно от прямых затрат с применением
счетов 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Они
распределяются по видам деятельность пропорционально заработной плате.
Затраты на производство продукции включаются в
себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от
времени их оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей
(оплата за время отпуска работников и др.).
Затраты, произведенные на станции в отчетном
периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в
бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов (расходы на периодическую
печать, расходы на ремонт основных средств, расходы по отпускам будущих
периодов и др.) и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому
они относятся.
Кроме того, ревизор должен изучить те положения
учетной политики предприятия, которые устанавливают метод учета затрат на
производство и вариант сводного учета затрат на производство.
На станции Гомель применятся попроцессный метод
учета затрат и калькулирования себестоимости перевозок, что отражено в учетной
политики станции. Основанием для применения данного метода послужили,
во-первых, порядок формирования затрат на производство, а, во-вторых,
технологические особенности транспортного процесса.
Рассматривая попроцессный метод следует иметь в
виду, что учет затрат по технологическим процессам не всегда требует
обязательного калькулирования себестоимости промежуточного продукта, так как
его задачей является контроль за затратами по процессу.
Затраты, формирующие эксплуатационные расходы
станции, группируются в бухгалтерском учете в соответствии с их экономическим
содержанием по следующим элементам:
) затраты на оплату труда;
) отчисления на социальные нужды;
) материальные затраты;
) топливо;
) электроэнергия;
) амортизация;
) прочие затраты.
В ходе ревизии необходимо учитывать особенности
учета материальных ресурсов, которые определены в учетной политике станции:
включение в состав себестоимости сырья,
материалов и других материальных ресурсов производится по ценам фактической
себестоимости их приобретения;
при отпуске материалов в производство и ином
выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы;
материальные затраты входят в состав
себестоимости за вычетом стоимости возвратных отходов;
в состав данного элемента включаются потери
продукции и материалов в пределах норм естественной убыли.
При ревизии основных средств необходимо
учитывать следующие моменты:
основные средства оцениваются в бухгалтерском
учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости;
амортизация основных средств, формирование и
использование амортизационного фонда воспроизводства осуществляются в
соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов;
суммы амортизационных отчислений отражаются в
бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся;
в соответствии с Инструкцией о порядке
начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также
учетной политикой станции Гомель начисление амортизации производится линейным
способом с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
полностью самортизированные основные средства
продолжают числиться в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной)
стоимости;
нормативные сроки службы или сроки полезного
использования устанавливаются согласно Временному республиканскому
классификатору амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы;
в связи с ускоренным моральным устареванием
компьютерного оборудования устанавливается по группе амортизируемых объектов
«Вычислительная техника, оргтехника» максимальный нормативный срок службы 5
лет;
по машинам, механизмам и подвижному составу,
эксплуатируемым сезонно, начисление амортизации производится по месячным нормам
амортизационных отчислений, установленным комиссионно исходя из годовой нормы
амортизационных отчислений и длительности срока эксплуатации объектов в течение
года.
В ходе ревизии необходимо последовательно
произвести проверку правильности включения затрат в себестоимость продукции по
каждому элементу.
.3 Проверка учета затрат по элементам «Затраты
на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды»
Наибольший удельный вес в составе затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на станции Гомель занимают
затраты на оплату труда.
На станции применяется повременная форма и
повременно-премиальная система оплаты труда. Имеется внутреннее положение об
оплате труда работников и коллективный трудовой договор. Среднесписочная
численность работников составляет 449 человек.
Учет расчетов по оплате труда осуществляет
расчетная группа станции Гомель в составе двух человек, возглавляемая главным
бухгалтером. Данный участок работы компьютеризован, что снижает вероятность
возникновения ошибок при ведении учета расчетов по оплате труда.
В ходе проверки перед ревизором стоит задача
ответить на вопросы, представленные на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2 - Вопросы проверки расходов,
включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда»
На первом этапе ревизии установим правильности
начисления и отражения в бухгалтерском учете заработной платы работникам
предприятия. В этом случае проверяют правильность оформления договоров,
обоснованность расчета начислений заработной платы и других выплат
стимулирующего (премии, вознаграждения и др.) и компенсирующего (надбавки и
доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.) характера и их отражение
на счетах бухгалтерского учета за весь изучаемый период.
Проверку произведем выборочно для двух
работников (Дьяконова В.А., Сидько Л.П.). Результаты представлены в таблице
2.1(приложение Г, Д).
Таблица 2.1 - Ведомость проверки правильности
начисления заработной платы
|
ФИО
работника
|
Вид
оплат
|
Методика
расчета
|
Алгоритм
расчета, результат
|
Данные
учета (расчетный листок)
|
Откл.
|
|
Дьяконов
В.А.
|
оклад
|
(Ставка
первого разряда*тарифный коэффициент (согласноЕТС))+ повышение по контракту
|
164465*1,73*1,5=426787
|
426787
|
0
|
|
Надбавка
за профессиональное мастерство
|
Устанавливается
в процентах в зависимости от разряда рабочего
|
426787*12%=51214
|
51214
|
0
|
|
Вознаграждение
за выслугу лет
|
Устанавливается
в процентах в зависимости от стажа непрерывной работы на предприятии
|
426787*20%=85357
426787*5%=21339
|
85357
21339
|
0
|
|
Премии
рабочим повременщикам
|
Устанавливается
в процентах по распоряжению руководителя предприятия путем оформления Приказа
Повременная оплата за предыдущий месяц (август)*30%
|
20323*30%=6097
|
6097
|
0
|
|
Итого
начислено
|
|
590
795
|
590
795
|
0
|
|
Сидько
Л.П.
|
оклад
|
(Ставка
первого разряда*тарифный коэффициент (согласноЕТС))+ повышение по контракту
|
164465*3,04*1,5=749960
|
749960
|
0
|
|
Надбавка
за квалификацию ИТР и служащего
|
Устанавливается
в процентах в зависимости от квалификации работника
|
749960*30%=224988
|
224988
|
0
|
|
Вознаграждение
за выслугу лет
|
Устанавливается
в процентах в зависимости от стажа непрерывной работы на предприятии
|
749960*20%=149992749960*10%=74996
|
149992
74996
|
0
|
|
Доплата
за работу в ночное время
|
ЧТС*
количество отработанных часов в ночное время*40%
|
(749960/176)*92*40%=156810
|
156810
|
0
|
|
Премии
рабочим повременщикам
|
(Повременная
оплата за предыдущий месяц (август)+доплата за работу в ночное время)*28,3%
Оклад*3,7%
|
(533971+113914)*28,3%=183351
747 560*3,7%=27660
|
183351
27660
|
0
|
|
Итого
начислено
|
|
1567766
|
1567766
|
0
|
На основании данных таблицы 2.1 можно сказать,
что на станции Гомель за проверяемый период не выявлено нарушений в части
начисления заработной платы работникам.
В ходе ревизии установлено, что тарифные
коэффициенты рабочих соответствуют разрядам работ и установлены в соответствии
с Единой тарифной сеткой Республики Беларусь. Так, у Дьяконова В.А. 5 разряд и
соответствующий ему тарифный коэффициент 1,73, у Сидько Л.П. 13 разряд и
соответствующий ему тарифный коэффициент 3,04. Обоим работникам по контракту установлен
повышающий коэффициент к окладу в размере 50% в целях стимулирования труда
работников (соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь №29).
Правильно установлено вознаграждение за выслугу
лет. Так, Дьяконов В.А. проработал на предприятии 12 лет и имеет право на
вознаграждение в размере 25% от оклада, а Сидько Л.П. проработал 22 года и
имеет право на вознаграждение в размере 30%.
Особое внимание необходимо уделить правильности
начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда (ночное
время), которая устанавливается проверкой соответствия данных расчета табеля
учета использования рабочего времени (приложение Д) и установленных
законодательством размеров доплат. Данная доплата установлена Сидько Л.П. В
соответствии с табелем учета использования рабочего времени он проработал в
ночное время 92 часа. Размер доплат составляет 40% в связи с многосменным
режимом работы.
Сумма начисленной заработной платы по двум
работникам соответствует данным расчетных листков (приложение Г).
Проверив правильность и обоснованность
начисления заработной платы, ревизор проверяет удержания из оплаты труда, как
правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось
начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность
удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.
После проверки расчета заработной платы и
удержаний из оплаты труда необходимо установить правильность обобщения и
группировки расходов по оплате труда по счетам, статьям расходов согласно
Номенклатуры расходов.
Основными источниками выплаты заработной платы
на станции Гомель являются:
себестоимость (при этом расходы по элементу
«Затраты на оплату труда» учитываются в бухгалтерском учете на счетах учета
затрат (20,25,26,23));
прибыль организации (расходы учитываются в
бухгалтерском учете на счете 92);
Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты (расходы учитываются на счете 69).
В таблице 2.2 приведены затраты, учитываемые на
счетах бухгалтерского учета в зависимости от источника возмещения данных
расходов.
Таблица 2.2 -
Затраты, входящие в элемент «Затраты на оплату труда» в зависимости от
источника возмещения данных расходов
|
Затраты,
относимые на себестоимость (вид оплаты согласно Свода начислений и удержаний)
|
Затраты,
учитываемые в составе внереализационных расходов
|
Затраты,
возмещаемые за счет средств Фонда
|
|
повременная
оплата (4); выплаты по системам премирования работников в размерах,
предусмотренных законодательством (11, 21,111); выплаты компенсирующего
характера (167,166, 20); надбавки за продолжительность непрерывной работы
(77, 55, стаж работы); оплата отпусков; другие виды выплат.
|
выплаты
по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за
производственные результаты сверх размеров, предусмотренных
законодательством; материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых
отпусков; оплата проезда членов семьи работника к месту проведения отпуска и
обратно; вознаграждение за выслугу лет свыше 20%, поощрения не связанные с производством,
выходное пособие при уходе на пенсию и др.
|
Пособия
на детей (вид оплат 561, 562, 566, 567, 581, 582, 586), пособия по болезни
(вид оплат 555, 556, 557, 558) и др.
|
Учитывая информацию, приведенную в таблице 2.2
проверим правильность отражения сумм начисленной заработной платы на счетах
бухгалтерского учета станции Гомель (таблица 2.3) (приложения Е, Ж, И, К).
Таблица 2.3 -
Ведомость проверки правильность отражения сумм начисленной заработной платы на
счетах бухгалтерского учета
|
Итоговые
суммы по счетам
|
Свод
начислений и удержаний
|
Свод
начислений
|
Ведомость
аналитического учета по счету
|
|
|
|
20
|
70
|
|
20
|
414
054 535
|
414
054 535
|
414
054 535
|
414
054 535
|
|
69
|
27
475 543
|
27
475 543
|
-
|
27
475 543
|
|
92
|
-
|
43737385
|
|
43737385
|
Из данных таблицы 2.3 видно, что на станции
Гомель в сентябре месяце не выявлено отклонений в части отнесения сумм по
начисленной заработной плате на счета учета затрат.
Следовательно, нет занижения или завышения
себестоимости продукции. Итоговые суммы в разрезе данных счетов соответствуют
суммам в Своде начислений (ярлык 70) (приложение Ж) и сумме в Своде начислений
и удержаний (приложение Е).
Обобщение информации о расходах по оплате труда
по счетам учета затрат содержатся в Ведомостях аналитического учета по счетам
70, 20 (приложения И, К).
Далее устанавливается правильность указанной в
учетных регистрах корреспонденции счетов. Проверку произведем при начислении
заработной платы руководителям и специалистам (ст. 751), производственному
персоналу за неотработанное время (ст. 706) (таблица 2.4).
Таблица 2.4 -
Ведомость проверки корреспонденции счетов
|
Ведомость
аналитического учета по счету 20
|
Ведомость
аналитического учета по счету 70
|
Свод
начислений
|
Отклонения,
(+,-)
|
|
Д
20 01 16 751 1 К 70 01
|
Д
20 01 16 751 1 К 70 01
|
Д200116
7511 К 70 01
|
-
|
|
Д
20 01 16 706 1 К 70 01
|
Д
20 01 16 706 1 К 70 01
|
Д200116
7061 К 70 01
|
-
|
Так, на станции Гомель не выявлено нарушений в
части отражения в учетных регистрах корреспонденции счетов по учету затрат на
оплату труда.
Целесообразно также проверить обоснованность
распределения затрат между статьями расходов согласно номенклатуры расходов.
Для этого суммы по начисленной заработной плате по соответствующим статьям
Номенклатуры расходов в Своде начислений, Ведомости аналитического учета по
счету 20, Ведомости аналитического учета по счету 70 должны соответствовать
суммам в отчетности формы 69-Жел за проверяемый период. На станции Гомель
отклонений не выявлено.
Таким образом, в сентябре месяце на станции
Гомель учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по элементу
«Затраты на оплату труда» ведется в соответствии с действующим
законодательством и учетной политикой станции. Нарушений в части завышения
(занижения) себестоимости по данному элементу не обнаружено.
Правильность начисления и отражения в учете
затрат по элементу «Отчисления на социальные нужды» рассматривается после
проверки начисленной заработной платы.
В элементе "Отчисления на социальные
нужды" отражаются обязательные страховые взносы по установленным
законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты
населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по всем
видам оплаты труда работников, независимо от источников выплат, кроме тех, на
которые страховые взносы не начисляются.
По данному виду затрат отражаются обязательные
отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты
населения (в размере 34% от фонда оплаты труда) в соответствии с Положением об
уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное
страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь
от 16.01.2009 № 40.
Источниками информации при ревизии служат: Свод
начислений и удержаний (приложение Е), Свод начислений (ярлык 70) (приложение
Ж), Бухгалтерская справка начислений в пенсионный фонд (ярлык 72) (приложение
Л), Ведомость аналитического учета по счету 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» (приложение М).
При ревизии отчислений на социальные нужды
проверим суммы по кредиту счета 69 ''Расчеты по социальному страхованию'' в
корреспонденции со счетом 20.1 в Ведомостях аналитического учета с ведомостями
по начислению. Особое внимание должно быть уделено проверке того факта, что
база для начисления взносов была определена правильно. Проверку произведем в
таблице 2.5.
Таблица 2.5 -
Ведомость проверки правильности определения базы для начисления отчислений в
ФСЗН
|
Вид
отчислений
|
Сумма
начисленной заработной платы согласно Свода начислений, руб.
|
Выплаты,
на которые не начисляются взносы
|
Сумма,
подлежащая обложению, руб.
|
Величина
отчислений расчетная, руб.
|
Величина
отчислений по данным учета, руб.
|
|
В
Фонд социальной защиты населения
|
531928137
|
Пособие
на детей (вид оплаты 561, 566, 567, 581, 582, 586), пособие по временной
нетрудоспособности (555, 556, 557, 558) и др. Сумма 51699742
|
475728395
|
475
728 395 *34%= 161 747 654
|
161757527
|
Сумма начисленной заработной платы, которая в
сентябре 2009 г. на станции Гомель составила 531 928 137 руб., приведена в
Своде начислений и соответствует сумме, проставленной в Своде начислений и
удержаний 487 122 294 руб. (исключая сторнировочные записи по видам оплат 604,
606).
Исключая суммы выплат на которые в соответствии
с Постановлением Совета министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. N
115(в ред. постановлений от 09.10.2008 N 1489) Об утверждении перечня выплат,
на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в
том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной
защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний в белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»
не начисляются страховые взносы получаем сумму, от которой будем рассчитывать
величину отчислений, подлежащих уплате в бюджет.
Установленная расчетным путем сумма отчислений в
ФСЗН в размере 161 747 654 руб. соответствует сумме отчислений, рассчитанной на
станции Гомель (приложение Л). Однако данная сумма не соответствует числящейся
в Ведомости аналитического учета по счету 69.01 - 161 757 527 руб.
Отчисления на социальные нужды учитываются в
одной ведомости с начисленной заработной платой по соответствующим статьям
Номенклатуры расходов. Закономерно на следующем этапе проверить правильность
отчислений на социальные нужды по статьям Номенклатуры расходов (таблица 2.6)
(приложения Л, Ж, К, М, И).
Таблица 2.6 -
Ведомость проверки правильности отчислений в ФСЗН по статьям Номенклатуры
расходов
|
Статьи,
согласно Номенклатуры расходов
|
002
«Продажа билетов во внутриреспу-бликанском сообщении»
|
070
«Маневровая работа на грузовых и сортировочных станциях, кроме пограничных»
|
|
Сумма
начисленной заработной платы по Бухгалтерской справке
|
1863932
|
137997388
|
|
Сумма
начисленной заработной платы по Своду начислений
|
1750367+113565=1863932
|
133516607+4480781=137997388
|
|
Статьи,
согласно Номенклатуры расходов
|
002
«Продажа билетов во внутриреспу-бликанском сообщении»
|
070
«Маневровая работа на грузовых и сортировочных станциях, кроме пограничных»
|
|
Сумма
начисленной заработной платы по Ведомости аналитического учета по счету 70
|
1863932
|
137997388
|
|
Суммы,
на которые не начисляются взносы
|
-
|
-
|
|
Сумма
отчислений по расчету
|
1
863 932*34%=633737
|
137997388*34%=46919112
|
|
Сумма
отчислений согласно Бухгалтерской справке
|
633737
|
46919112
|
|
Сумма
отчислений согласно Ведомости аналитического учета по счету 69
|
633737
|
46919112
|
|
Сумма
отчислений согласно Ведомости аналитического учета по счету 20
|
633737
|
46919112
|
|
Отклонение
|
-
|
-
|
На основании данных таблицы 2.6 можно сказать,
что на станции Гомель отклонений при отражении отчислений в ФСЗН по статьям
Номенклатуры расходов не выявлено.
В целом учет затрат по элементу затрат
"Отчисления на социальные нужды" ведется в соответствии с
законодательством Республики Беларусь, особенностями организации и её учетной
политикой.
2.4 Проверка учета затрат по элементам
«Электроэнергия», «Материалы», «Топливо»
Значителен удельный вес затрат по элементу
«Электроэнергия» в общей сумме расходов станции Гомель, которые включаются в
себестоимость продукции. Обеспечение электроэнергией станции Гомель
осуществляется Гомельской дистанцией электроснабжения. Расходы по данному
элементу отражаются на основании счетов, предъявленных дистанцией. Данные
расходы представляют стоимость покупной энергии (электрической, тепловой),
расходуемой на хозяйственные нужды организации. При проверке расходов на
электроэнергию осуществляется оценка правильности применения норм расхода
различных видов энергии. Для этого сравнивается фактический расход энергии с
установленными лимитами. В ходе ревизии затрат на производство продукции
(работ, услуг) по элементу «Материалы» ревизору необходимо ответить на вопросы,
представленные на рисунке 2.4.
Рисунок 2.4 - Вопросы проверки расходов,
включаемых в себестоимость по элементу «Материальные затраты»
На станции Гомель согласно учетной политике
включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных
ресурсов производится по ценам фактической себестоимости их приобретения.
Прежде, чем приступать к ревизии материальных
затрат необходимо подтвердить реальность их наличия на станции Гомель (таблица
2.7) (приложение Т)
Таблица 2.7 -
Ведомость проверки реальности наличия материальных запасов
|
Стоимость
материальных запасов согласно Ведомости аналитического учета по счету 10
|
Стоимость
материальных запасов согласно Бухгалтерского баланса (раздел 2, стр.211)
|
Отклонение
(+, -)
|
|
272
342 658
|
272
342 658
|
-
|
По данным таблицы 2.7 можно сказать, что на
станции Гомель все материальные запасы существуют реально, нет излишков,
недостач.
На следующем этапе необходимо установить
законность отнесения на затраты производства недостачи и порчи ценностей, что
осуществляется путем анализа инвентаризационных ведомостей, приказов начальника
станции, бухгалтерских справок, при условии, что на затраты производства
относится недостача материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
На станции Гомель за проверяемый период (апрель 2009 г.) недостачи материальных
ценностей не выявлено.
Следует также отметить, что на станции имеются
все сопроводительные документы на поступившие материальные ценности
(товарно-транспортная накладная, счет-фактура), составлен приходный ордер
(приложение У).
Наиболее важным этапом в ходе проверки
правильности включения расходов на материалы в состав себестоимости продукции
является установление обоснованности списания материальных ценностей в расход
(отпуск в производство).
В этих целях необходимо установить правильность
документального оформления операций по расходу материальных ценностей,
правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материальных
ресурсов, достоверность отражения в учете сумм по выбывшим материальным
ценностям.
Следует отметить, что все документы, которыми
оформляется расход материалов (акт-требование, накладные, требования на отпуск
и др.), а также учетные регистры имеются в наличии. Например, на списание
хозяйственных принадлежностей (коврики для мыши, дискеты) имеется Акт на
списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей (приложение Х).
При проверке правильности списания затрат на
издержки производства важно проверить правильно ли перенесена стоимость
материальных ценностей на затраты. Проверку произведем в таблице 2.8
(приложения Ц, Ш).
Таблица 2.8 -
Ведомость проверки правильности списания материальных затрат на издержки
производства
|
Наименование
материальных ценностей
|
Списано
на издержки производства
|
Отклонение
|
|
Согласно
отчетной ведомости материально-ответственного лица, руб.
|
Согласно
машинограмме списания на себестоимость, руб.
|
|
|
Клей
силикатный
|
500*3=1500
|
1500
|
-
|
|
Бумага
офисная
|
8613*19=163647
|
163647
|
|
Из данных таблицы 2.8 видно, что суммы в учетные
регистры перенесены верно.
Правильность корреспонденции счетов
устанавливается путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по
счетам 20, 25, 26 и сопоставления их с данными первичных расходных документов
(таблица 2.9) (приложения Ц, Ш, Т, Щ).
Таблица 2.9 -
Ведомость проверки записей в учетных регистрах по счету 26
|
Корреспонденция
счетов по данным
|
|
Отчетной
ведомости материально-ответственных лиц
|
Машинограммы
Списание на себестоимость
|
Ведомости
аналитического учета по счету 10
|
Ведомости
аналитического учета по счету 26
|
|
Д26
04 756 3 К10 01 10
|
Д26
04 756 3 К10 01 10
|
Д26
04 756 3 К10 01 10
|
Д26
04 756 3 К10 01 10
|
По данным таблицы 2.9 можно сказать, что
нарушении в методологии отражения на счетах бухгалтерского учета операций по
списанию материальных ресурсов не выявлено. Корреспонденция счетов в учетных
регистрах по счету 26 соответствует данным первичных расходных документов.
Далее осуществим проверку достоверности отражения в учете сумм по выбывшим
товарно-материальным ценностям (таблица 2.10) (приложения Э, Т, Ц, Ю, Ш)
Таблица 2.10 -
Ведомость проверки достоверности отражения в учете сумм по выбывшим
материальным ценностям
|
Вид
товарно-материальных ценностей
|
Документы,
отражающие поступление и списание товарно-материальных ценностей
|
Отклонение
|
|
Карточка
складского учета
|
Ведомость
аналитического учета по счету 10
|
Отчетная
ведомость материально ответственного лица
|
Оборотно-сальдовая
ведомость движения сырья и материалов
|
Машинограмма
по списанию на себестоимость
|
|
|
Картридж
HP C 6578 DE
|
199
534
|
199
534
|
199
534
|
199
534
|
-
|
-
|
|
Клей
силикатный
|
1
500
|
1
500
|
1
500
|
1
500
|
1
500
|
По данным таблицы 2.10 можно сказать, что на
станции Гомель расхождений в отражении в учете сумм по выбывшим
товарно-материальным ценностям (картридж HP C 6578 DE, клей силикатный) не
выявлено.
При осуществлении ревизии материальных затрат
ревизор должен подтвердить обоснованность выдачи спецодежды, списания её на
себестоимость.
Каждый работник имеет право на обеспечение
необходимыми средствами коллективной и индивидуальной защиты. Наниматель обязан
обеспечивать охрану труда работников, в том числе выдачу работникам, занятым на
производстве с вредными и опасными условиями труда, а также на работах,
связанных с загрязнением или выполняемых в неблагоприятных температурных
условиях, специальной одежды, обуви и других необходимых средств индивидуальной
защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными
нормами (часть 5 статьи 226 ТК).
Следует учитывать, что выдача спецодежды по
нормам относится на себестоимость.
Нормы выдачи спецодежды на станции Гомель
установлены в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи
средств индивидуальной защиты работникам железнодорожного транспорта
утвержденными Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики
Беларусь от 7 июня 2005 г. N 67(в ред. от 21.06.2007 N 86)
Наниматель за счет собственных средств может
предусматривать по коллективному договору выдачу работникам средств
индивидуальной защиты сверх установленных норм.
Прежде всего, проверим наличие первичных документов,
удостоверяющих законность выдачи спецодежды. К таким документам на станции
Гомель относятся требование на выдачу спецодежды, инвентаря и инструментов
(приложение Я), Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и
предохранительных приспособлений (приложение 1). Их наличие по каждому
наименованию спецодежды, спецобуви и т.д. подтверждает правомерность выдачи
этих материальных ценностей.
Произведем выборочную проверку правильности
выдачи и списания спецодежды для материально-ответственного лица Вдовенко И.В.
Результаты сведены в таблице 2.11 (приложения Ц, Т, Я, 2)
Таблица 2.11 -
Ведомость проверки правильности выдачи и списания спецодежды
|
Наименование
спецодежды
|
Перчатки
КЩС
|
Рукавицы
х/б ПВХ
|
|
Сумма
по отчетной ведомости материально-ответственных лиц по движению материалов
|
4
353
|
1
372
|
|
Наименование
спецодежды
|
Перчатки
КЩС
|
Рукавицы
х/б ПВХ
|
|
Сумма
по ведомости аналитического учета по счету 10 (дебет счета 25)
|
5
725
|
|
Сумма
в первичных документах (требование на выдачу спецодежды, инвентаря и
инструмента)
|
4
353
|
1
372
|
|
Ведомость
аналитического учета по счету 25
|
5
725
|
|
Отклонение
|
-
|
-
|
При проверке в цехе №2
(материально-ответственное лицо Вдовенко И.В.) нарушений не выявлено. Выдача
спецодежды производится в пределах норм на основании предоставленных первичных
документов (требование на выдачу спецодежды, инвентаря и инструмента), что
свидетельствует о правомерности отнесения на счета учета затрат (счет 25)
данных сумм расходов. В величине самих расходов расхождений нет.
Аналогичную проверку произведем при отпуске
спецодежды из кладовой ДС в цех №16 (материально-ответственное лицо Тищенко
Н.С.). Результаты сведены в таблице 2.12 (приложения Т, Я, 1)
Таблица 2.12 -
Ведомость проверки правильности выдачи и списания спецодежды
|
Сумма
по ведомости аналитического учета по счету 10 (Д счета 25)
|
Сумма
в требовании на выдачу спецодежды, инвентаря и инструмента
|
Сумма
в ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных
приспособлений
|
Отклонение
|
|
154
811
|
25
127 51 321 36 750 41 613 Итого 154 811
|
154811
|
-
|
На следующем этапе проверки включения
материальных затрат в себестоимость необходимо произвести оценку правильности
отнесения затрат на соответствующие счета учета и статьи расходов, что
производится на основании отчетов материально ответственных лиц, бухгалтерских
справок по расходу. На основании данных документов, а также ведомостей
аналитического учета по счетам 10 (в разрезе субсчетов) и 20.1 устанавливается
правильность применяемых схем в корреспонденции счетов материальных ценностей.
Проверку проведем по приведенному выше примеру
списания спецодежды в цехе №2 (материально-ответственное лицо Вдовенко).
Результаты приведены в таблице 2.13 (приложения Ц, Т, И).
Таблица 2.13 -
Ведомость проверки правильности корреспонденции счетов при списании
материальных ценностей на счета учета затрат
|
Корреспонденция
счетов
|
|
Отчетная
ведомость материально-ответственных лиц по движению материалов
|
Ведомость
аналитического учета по счету 10
|
Ведомость
аналитического учета по счету 20.1
|
|
Д
25 03 731 3 К 10 02 05
|
Д
25 03 731 3 К 10 09 060002
|
Д
20.1 К25 03 731 3
|
По данным таблицы 2.13 можно сказать, что
нарушений в схеме корреспонденции счетов не выявлено. А также суммы расходов по
выдаче спецодежды на станции Гомель правомерно отнесены на статью 731 «Техника
безопасности, производственная санитария и охрана труда».
Проверим также правильность отнесения на счета
бухгалтерского учета сумм затрат по списанию товарно-материальных ценностей
(выборочно по материально-ответственному лицу Вдовенко И.В) (таблица 2.14)
(приложения Ц, Т, Ю, Ш, И).
Таблица 2.14 -
Ведомость проверки правильности отнесения на счета бухгалтерского учета сумм
затрат по списанию материальных ценностей
|
Счета
|
Суммы
по документам
|
|
Отчетной
ведомости материально-ответственных лиц по движению материалов
|
Ведомости
аналитического учета по счету 10
|
Оборотно-сальдовой
ведомость движения сырья и материалов
|
Машинограмме
Списание на себестоимость по счету 26
|
Ведомости
аналитического учета по счету 20
|
|
2001
120713
|
53
756
|
53
756
|
53
756
|
-
|
53
756
|
|
25
03 713 3
|
39
678
|
27
120 6 833 5 725 Итого 39678
|
39
678
|
-
|
-
|
|
2604
7563
|
1
193 712
|
1
159 780 33 932 Итого 1 193 712 44 231 17 050 377 664 110 311 Итого 1 742 968
|
1
193 712
|
1
193 712
|
-
|
|
9203031012
|
5
000
|
5
000
|
5
000
|
-
|
-
|
По данным таблицы 2.14 можно сказать, что при
списании товарно-материальных ценностей в цехе №2 не было выявлено нарушений в
отнесении данных сумм расходов на издержки производства и на внереализационные
расходы.
Также не выявлено расхождений по суммам
списанных материальных ценностей в различных учетных регистрах.
В связи с особенностями учета на железной дороге
все расходы подлежат отражению на счетах затрат согласно Номенклатуры расходов.
Поэтому при проверке необходимо также произвести оценку правильности отнесения
материальных затрат на соответствующие статьи расходов. Что производится на
основании отчетов материально ответственных лиц, бухгалтерских справок по
расходу.
Произведем выборочную проверку правильности
отнесения затрат по статьям Номенклатуры расходов по некоторым статьям затрат
за январь-апрель 2009 года (таблица 2.15) (приложения 3, 4).
Таблица 2.15 -
Ведомость проверки правильности отнесения затрат по статьям Номенклатуры
расходов
|
Статьи
согласно Номенклатуры расходов
|
Сумма
согласно Ведомости распределения затрат по счету 20 «Основное производство»
|
Сумма
согласно отчетности форма 69 -жел
|
Отчет
о производственно-финансовой деятельности
|
Отклонение
(+,-)
|
|
002
«Продажа билетов во внутриреспубликанском сообщении»
|
46
785
|
46
785
|
57
|
-
|
|
040
«Прием к отправлению и выдача грузов, переадресовка грузов согласно
технологии перевозочного процесса »
|
7
098 140
|
7
098 140
|
|
-
|
|
047
«Проверка правильности погрузки и крепления грузов в проходящих поездах»
|
2
003 490
|
2
003 490
|
57
|
-
|
|
079
«Прием и отправление поездов на остальных станциях»
|
3
949 870
|
3
949 870
|
|
-
|
|
731
«Техника безопасности, производственная санитария и охрана труда»
|
13
743 177
|
13
743 177
|
|
-
|
|
756
«Прочие затраты по содержанию руководителей и специалистов»
|
8
775 090
|
8
775 090
|
|
-
|
|
Итого
|
57
117 143
|
57
117 143
|
|
-
|
По данным таблицы 2.15 можно утверждать, что на
станции Гомель отражение материальных затрат на счетах учета затрат и на
статьях Номенклатуры осуществляется верно. Расхождений за рассматриваемый
период не выявлено. Незначительный удельный вес в расходах, которые включаются
в себестоимость, на станции Гомель занимают расходы по элементу затрат
«Топливо». Расходы по данному элементу не специфичны и представлены расходами
топлива на служебный автомобиль станции.
При проверке расходов осуществляется оценка
правильности применения норм расхода. Для этого сравнивается фактический расход
с установленными лимитами. За проверяемый период на станции нарушений в порядке
списания расходов на топливо в состав себестоимости не выявлено.
.5 Проверка учета затрат по элементу «Прочие
затраты»
К элементу «Прочие затраты» в составе
себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:
налоги, сборы (пошлины), платежи и другие
обязательные отчисления в государственные целевые бюджетные (включая
инновационные фонды) и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством
в себестоимость продукции (работ, услуг);
платежи за использование природных ресурсов,
выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
страховые взносы по видам обязательного
страхования; по перечню видов добровольного страхования в размерах,
определяемых Президентом Республики Беларусь; по договорам страхования
гражданской ответственности владельцев транспортных средств при направлении
работников в служебную командировку за пределы Республики;
затраты на оплату услуг связи, включая затраты
на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, Интернет, электронной почты и
другие подобные услуги;
оплата услуг вычислительных центров, банков,
связанных с обслуживанием организации;
оплата услуг по охране имущества, затраты по
противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, в том числе по
противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами;
плата за обучение кадров;
выходное пособие (компенсация), выплачиваемое в
случае прекращения трудового договора;
командировочные расходы в пределах норм,
установленных
другие затраты.
Основные вопросы ревизии затрат на производство
и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) по элементу
«Прочие расходы» приведены на рисунке 2.3.
Рисунок 2.4 - Вопросы проверки расходов,
включаемых в себестоимость по элементу «Прочие затраты»
При проверке прочих затрат, включаемых в
себестоимость, выделяют затраты, превышающие уровень значимости, исследуют их
состав на предмет правильности отнесения на счета затрат, соответствия
первичным документам, а также следования Основным положениям по составу затрат.
Как правило, сплошной проверке подлежат такие
затраты, как командировочные расходы. По командировочным расходам проверяются
все первичные документы, подтверждающие затраты, связанные с командировками;
уделяется внимание соответствию применения норм командировочных расходов,
начислению подоходного налога в случае превышения суточных сумм над
установленными нормами.
Основным источникам информации по данному
вопросу являются:
приказы и распоряжения начальника станции,
командировочные удостоверения,
авансовые отчеты,
платежные ведомости, по которым выдавались
командировочные,
отчеты кассира с приложенными приходными и
расходными кассовыми документами.
Проверим правильность начисления сумм по
командировкам, а также их отражение на счетах бухгалтерского учета и отнесение
на затраты производства продукции.
Проверку произведем выборочно по нескольким
работникам станции Гомель (Лукомский С.И., Старченко А.С.). Каждому из
работников были выданы командировочные удостоверения (№40, 42) в которых верно
определен срок, цель командировки, имеются отметки о прибытии и выбытии.
Следует отметить, что все документы, на основании которых производится
начисление командировочных расходов, своевременно сданы в бухгалтерию для
составления авансового отчета (Лукомский С.И.): проездной документ (билет),
служебное требование на приобретение документа для проезда в купейном вагоне
поездов всех категорий, приказ начальника станции Гомель от 21.09.09 №35 К,
телеграмма НЗ-06/201А, рапорт о проделанной работе.
Проверку правильности начисления сумм
командировочных расходов произведем в таблице 2.16 (приложение Н).
Таблица 2.16 -
Ведомость проверка правильности начисления сумм командировочных расходов
|
Ф.И.О.
работника
|
Срок
командировки
|
Сумма
командировочных расходов
|
Сумма
командировочных расходов согласно Ведомости ангалитического учета по счету
71.01
|
Отклонения,
(+,-)
|
|
|
по
расчету
|
согласно
авансовому отчету
|
|
|
|
Лукомский
С.И.
|
три
дня (09.09.2009-11.09.2009)
|
Норма
командировочных расходов* Срок командировки 3*15000=45000
|
45000
|
45000
|
-
|
|
Старченко
А.С.
|
пять
дней (17.09.2009-21.09.2009)
|
19.09-20.09
производилось двухразовое питание; Стоимость пастельного белья по квитанции
1410; Доплата за скорость 2000; 3*15000+2*15000*0,3 +2*1410+2*2000=60820
|
60820
|
60820
|
-
|
По данным таблицы 2.16 можно сказать, что
нарушений при начислении сумм командировочных расходов и отражении их в
Ведомости аналитического учета за сентябрь 2009 года не выявлено.
При проверке правильности отражения расходов на
командировки на счетах бухгалтерского учета и отнесение их на затраты
производства продукции необходимо учитывать цель командировки.
Так, цель командировки Лукомского С.И. - участие
в инструктивных занятиях и рекогнисцинировке прохождения этапов соревнований,
что связано с производственной деятельностью и подлежит включению в
себестоимость(Д 20 01 752 8 К 70 01 000 0).
Цель командировки Старченко А.С. - участие в
первенстве БелЖД по туризму - непроизводственная командировка и подлежит
возмещению за счет собственных источников (Д92 04 03 1088 К 92 04 3633).
Особенностью в налогообложении станции Гомель
является то, что согласно статьи 18 закона Республики Беларусь О платежах за
землю от 18 декабря 1991 г. N 1314-XII(в ред. Законов Республики Беларусь от
26.12.2007 N 302-З) земельным налогом не облагаются железнодорожные пути,
включая полосу отвода, т.к. являются землями общего пользования населенных
пунктов.
В проверке правильности начисления и уплаты
экологического налога ревизор должен руководствоваться Законом Республики
Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1335-XII О налоге за использование природных
ресурсов (экологический налог) (в ред. Законов Республики Беларусь от
26.12.2007 N 302-З), постановлениями Совета Министров Республики Беларусь ''О
ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов и допустимых
выбросов (сбросов) загрязняющих веществ''.
На основании данных документов, а также
деклараций по расчету налогов, бухгалтерских справок и Ведомости аналитического
учета по счету 68 ''Расчеты по налогам и сборам'' ревизор устанавливает
правильность начисления налога, его отражения в бухгалтерском учете.
В состав прочих расходов также включаются
отчисления в инновационный фонд.
Правильность начисления налога, его отражения в
бухгалтерском учете устанавливается на основании данных деклараций по расчету
налогов, бухгалтерских справок о начислении и перечислении средств
инновационного фонда (приложение П) и Ведомости аналитического учета по счету
68 ''Расчеты по налогам и сборам''.
Проверим правильность расчета отчислений в
инновационный фонд (таблица 2.17) (приложение П).
Таблица 2.17 -
Ведомость проверки правильности расчета отчислений в инновационный фонд
|
Расчет
отчислений в инновационный фонд
|
Данные
ведомости аналитического учета по счету 68
|
Данные
декларации по расчету отчислений в инновационный фонд
|
Отклонения
|
|
Себестоимость
*ставка отчислений 311 897*0,25%= 781
|
809
|
809
|
18
|
Из данных таблицы 2.17 видно, что на станции
Гомель в сентябре 2009 года были произведены отчисления в инновационный фонд в
размере, превышающем действительную сумму.
Особое внимание проверяющему следует уделить
правильности начисления страховых взносов по обязательному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Источниками информации при ревизии служат: Свод
начислений (ярлык 70) (приложение Ж), Бухгалтерской справке начислений в
Белгосстрах (ярлык 76) (приложение С), Ведомость аналитического учета по счету
76 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (приложение Р).
При ревизии прочих затрат проверим суммы по
кредиту счета 76 ''Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'' в
корреспонденции со счетом 20.1 в Ведомостях аналитического учета с ведомостями
по начислению.
Особое внимание должно быть уделено проверке
того факта, что база для начисления страховых взносов определена правильно.
Проверку произведем в таблице 2.18 (приложение Ж, Р, С).
Таблица 2.18 - Ведомость
проверки правильности определения базы для начисления страховых взносов
|
Вид
отчислений
|
Сумма
начисленной заработной платы, руб.
|
Выплаты,
на которые не начисляются взносы
|
Сумма,
подлежащая обложению, руб.
|
Величина
отчислений расчетная, руб.
|
Величина
отчислений по данным учета, руб.
|
|
В
Белгосстрах
|
531928137
|
Пособие
на детей (вид оплаты 561, 566, 567, 581, 582, 586), пособие по временной
нетрудоспособности (555, 556, 557, 558) и др. Сумма - 56199724
|
475728395
|
475
728 395*0,5%= 2 378 642
|
2
378 642
|
Сумма начисленной заработной платы, которая в
сентябре 2009 г. на станции Гомель составила 531 928 137 руб., приведена в
Своде начислений (ярлык 70) и соответствует сумме, проставленной в Своде
начислений и удержаний 487 122 294 руб. (исключая сторнировочные записи по
видам оплат 604, 606).
Исключая суммы выплат на которые в соответствии
с Постановлением Совета министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. N
115(в ред. постановлений от 09.10.2008 N 1489) Об утверждении перечня выплат,
на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в
том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной
защиты населения министерства труда и социальной защиты и по обязательному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний в белорусское республиканское унитарное страховое предприятие
«Белгосстрах» не начисляются страховые взносы получаем сумму от которой будем
рассчитывать величину отчислений, подлежащих уплате в бюджет.
Установленная расчетным путем сумма отчислений в
Белгосстрах в размере 2 378 642 руб. соответствует сумме отчислений,
рассчитанной на станции Гомель (приложение С). Эта же сумма перенесена в
Ведомость аналитического учета по счету 76.
В целях проверки отчислений на социальные нужды
по статьям номенклатуры расходов Белорусской железной дороги необходимо
сопоставить суммы, содержащиеся в Бухгалтерской справке начислений в
Белгосстрах с суммами в Ведомости аналитического учета по счету 20 по
соответствующим статьям. Отклонений не выявлено.
При проверке платы за пожарную и сторожевую
охрану сторонним организациям следует убедиться в том, что предприятию в
законодательном порядке предоставлено право на охрану.
При проверке затрат на подготовку и
переподготовку кадров следует обратить внимание на наличие договоров с
государственными и негосударственными профессиональными учреждениями (имеющими
государственные лицензии).
Таким образом, за рассматриваемый период на
станции Гомель отклонений при ревизии затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции по элементу «Прочие затраты» не выявлено, кроме
превышения отчисления в инновационный фонд.
.6 Проверка правильности учета затрат по
элементу «Амортизации основных средств»
Правильность начисления амортизации основных
фондов проверяется при ревизии основных средств. В ходе проверки данного
элемента затрат ревизору необходимо решить ряд вопросов, приведенных на рисунке
2.5.
Рисунок 2.6 - Вопросы ревизии при проверке
правильности начисления амортизации основных средств
Прежде чем приступить непосредственно к проверке
расчетов по начислению амортизации проверим, полноту включения объектов основных
средств в расчет по начислению амортизации. Для этого балансовую стоимость
основных средств за сентябрь 2009 года (приложение 5) сравним с данными
Ведомости аналитического учета по счету 01 «Основные средства» (приложение 6) и
Справки об остаточной стоимости основных средств за этот же период (приложение
7) (таблица 2.19).
Таблица 2.19 -
Ведомость проверки полноты учета основных средств, по Которым производится
начисление амортизации
|
Объект
учета
|
Данные
бухгалтерского баланса
|
Данные
ведомости аналитического учета по счету 01 «Основные средства»
|
Данные
справки об остаточной стоимости основных средств
|
Отклонения,
(+,-)
|
|
Основные
средства
|
6778
|
6
778 677 011
|
6
778 677 011
|
-
|
По данным таблицы 2.19 можно сказать при расчете
амортизационных отчислений учитываются все объекты основных средств. На станции
Гомель отсутствуют основные средства, по которым не производится начисление
амортизации.
Далее необходимо проверить правильность
начисления и отражения в бухгалтерском учете сумм амортизационных отчислений на
полное восстановление основных производственных фондов, исчисленных исходя из
их амортизируемой стоимости и рассчитанной годовой линейной нормы амортизации.
Факт поступления основных средств в организацию
подтверждается наличием первичных документов. На каждый поступивший объект
открывается "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"
форма ОС-6, составляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств
(приложение 8).
Так, в ходе проверки станции Гомель было
выяснено, что инвентарные карточки установленных образцов на все объекты
хозяйствования заведены. Присвоены инвентарные номера всем основным фондам.
На основании данных документов (инвентарные
карточки, акт о приеме-передаче объекта основных средств), а также Ведомости
аналитического учета по счету 02 (приложение 9), Ведомости расчета износа
основных средств и других проверим правильность начисления и отражения в учете
эксплуатационных расходов по элементу ''Амортизационные отчисления''. Проверку
осуществим по поступившему в сентябре объекту основных средств - системе
гелиоводонагревателей.
В подтверждение поступления системы
гелиоводонагревателей сверим суммы в Акте формы ОС-1и Ведомости аналитического
учета по счету 01, а также в данных первичных документов (ТТН-1) (таблица 2.20)
(приложения 8, 6).
Таблица 2.20 -
Ведомость проверки правильности отражения в учетных регистрах первоначальной
стоимости объекта основных средств
|
Объект
основных средств
|
Первоначальная
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, руб.
|
Отклонения
|
|
по
данным ТТН-1
|
по
данным Акта формы ОС-1
|
по
данным Ведомости аналитического учета по счету 01 «Основные средства»
|
|
|
система
гелиоводонагревателей
|
25454688
|
25
454 688
|
25
454 688
|
-
|
Исходя из данных таблицы 2.20 можно сказать, что
основное средство своевременно и правильно отражено в бухгалтерском учете. В
соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов на поступившие объекты основных средств амортизация
начисляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Следовательно, по нашему объекту амортизация будет начислена в октябре 2009
года. Произведем арифметическую проверку расчета амортизации по данному
основному средству за декабрь 2009 года. Результаты сведены в таблице
2.21(приложение 9).
Таблица 2.21 -
Ведомость проверки правильности расчета амортизационных отчислений по объекту
основных средств
|
Объект
основных средств
|
Сумма
амортизационных отчислений за месяц по данным
|
Отклонение
|
|
по
данным расчета
|
по
данным Ведомости аналитического учета по 02 за октябрь
|
|
|
Система
гелиоводонагревателей
|
Ам
мес = (Первоначальная стоимость * Норма амортизации)/12 = (Первоначальная
стоимость*(1/ Срок полезного использования))/12 Ам мес (25 454
688*(1/14,3))/12= 148337
|
148
337
|
-
|
Так как в настоящее время процесс расчета
амортизации автоматизирован и вероятность совершения ошибки при расчете близка
к нулю, то при проверке правильности начисления амортизации особое внимание
должно уделяться проверке правильности определения срока полезного
использования объекта.
Срок полезного использования устанавливается
согласно Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных
средств и нормативные сроки их службы.
По Временному республиканскому классификатору
система гелиоводонагревателей относится к группе основных средств
«подогреватели, бойлеры, холодильники, дозаторы, мерники (воды, щелочи,
сероуглерода) в производстве искусственного волокна», которым присваивается
шифр нормативного срока службы 43302 и соответствует срок полезного
использования 14,3 лет. Следовательно, в Акте ОС-1 срок полезного использования
определен верно.
На станции Гомель соблюдается установленные
законодательством сроки начала начисления амортизации по принятым на учет
объектам основных средств и сроки прекращения начисления амортизации.
Таким образом, можно сказать, что на станции
Гомель не выявлено нарушений при начислении амортизации.
Правильность начисления амортизации по цехам,
участкам можно проверить путем рассмотрения ведомости наличия основных средств
по МОЛ (приложение 10), сопоставляя указанные в ведомости суммы первоначальной
стоимости основных средств, нормы износа, месячные суммы износа.
Тщательной проверке подлежит правильность
отражения начисленной суммы амортизации основных средств на счетах
бухгалтерского учета. Проведем проверку на примере приведенного выше основного
средства.
Система гелиоводонагревателей участвует в
предпринимательской деятельности (создает необходимые условия для
производственного процесса), следовательно, начисленные амортизационные
отчисления подлежат отнесению на затраты по производству продукции (работ,
услуг).
В соответствии с действующей Инструкцией о
порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов,
Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с
основными средствами суммы начисленной амортизации по основным средствам,
участвующим в предпринимательской деятельности должны быть отражения на счетах
учета затрат (счет 20,25,26, 29) с последующим списанием накладных расходов на
счет 20.
Проверим корреспонденцию счетов по начислению
износа по системе гелиоводонагревателей (таблица 2.22) (приложения 9, 11).
Таблица 2.22 -
Ведомость проверки правильности корреспонденцию счетов при начислении износа по
системе гелиоводонагревателей
|
Объект
основных средств
|
Начисление
амортизационных отчислений
|
Списание
общехозяйственных расходов по окончанию месяца
|
|
согласно
ведомости аналитического учета по счету 02 за октябрь
|
согласно
ведомости аналитического учета по чету 26 за октябрь
|
Ведомость
аналитического учета по чету 20 за октябрь
|
|
Система
гелиоводонагревателей
|
Д
25.03.718.6 К 02.01
|
Д
25.03.718.6 К 02.01
|
Д
20.01 К 25.03.718.6
|
Данные таблицы 2.22 подтверждают правильность
отражения на счетах бухгалтерского учета операций по начислению амортизации
основных средств.
При проверке правильности включения затрат на
амортизационные отчисления в состав издержек производства следует помнить, что
по основным средствам, относящимся к непроизводственной сфере (не участвующие в
предпринимательской деятельности) амортизационные отчисления в состав затрат не
включаются.
На станции Гомель к таким объектам, не
участвующим в предпринимательской деятельности, относятся радиостанция,
теплотрасса, ангар, насосная станция. Амортизационные отчисления по таким
объектам учитываются в составе операционных расходов (счет 92).
В ходе проверки на станции Гомель не было
выявлено нарушений по отнесению амортизационных отчислений по объектам не
участвующим в предпринимательской деятельности на издержки производства.
На Белорусской железной дороге действует
Номенклатура расходов по основной деятельности Белорусской железной дороги. В
связи с этим документом ежемесячно составляется ведомость отнесения
начисленного износа по кодам затрат (приложение 12), на основании которой
составляется бухгалтерская справка об остаточной стоимости основных средств по
строкам БО-3(приложения 7). Данные документы служат источником информации для
проверки начисления амортизационных отчислений и отнесения затрат по статьям
Номенклатуры расходов.
Проверка правильности отнесения затрат по
статьям Номенклатуры расходов приведена в таблице 2.23 (приложения 13, 12, И,
Щ, 2).
Таблица 2.23 -
Ведомость проверки правильности отнесения затрат по статьям Номенклатуры
расходов
|
Начисленная
амортизация в разрезе счетов бухгалтерского учета (в т.ч. по статьям согласно
Номенклатуры расходов)
|
25
03 718 6 Статья 718 «Амортизация производственных основных средств и
нематериальных активов »
|
26
04 753 6 Статья 753 «Работа, содержание и ремонт служебных автомобилей»
|
Всего
|
|
Ведомость
аналитического учета по счету 02
|
11
563 5 023 936 170 066 292 645 270 630 1 294 686 237 378 1 767 495 1 989 687
340 794 Итого 11 398 880
|
515
161
|
12
696343
|
|
Ведомость
отнесения начисленного износа по кодам затрат
|
11398880
|
515
161
|
12
696343
|
|
Ведомость
аналитического учета по счету 20
|
649
736 1 721 231 8 948 121 79 792
|
515
161
|
|
|
Ведомость
аналитического учета по счету 26
|
-
|
515
161
|
-
|
|
Ведомость
аналитического учета по счету 25
|
11398880
|
-
|
-
|
|
Сумма
согласно отчетности форма 69 -жел
|
11398880
|
515
161
|
-
|
|
Отклонения
|
-
|
-
|
-
|
Как видно из таблицы 2.23 на станции Гомель
ведется детализированный учет (в разрезе статей затрат согласно Номенклатуры
расходов Белорусской железной дороги) по такому элементу затрат как
амортизационные отчисления. Нарушений в отнесении затрат по статьям
Номенклатуры расходов за рассматриваемый период не выявлено. Так износ по
производственным основным средствам учитывается на счете 25 по статье
718«Амортизация производственных основных средств и нематериальных активов »,
амортизация по транспортным средствам учитывается на счете 26 статье 753
«Работа, содержание и ремонт служебных автомобилей», износ по основным фондам,
не используемым в предпринимательской деятельности учитывается на счете 91.02.
В ходе проверки операций по начислению
амортизации основных средств на станции Гомель нарушений не выявлено.
Амортизация начисляется по всем объектам
основных средств.
За ревизуемый период величина начисленной
амортизации по каждому объекту основных средств не превышала их балансовую
стоимость.
Верно определены сроки начала и окончания
начисления амортизации.
Правильно присвоены основным средствам сроки
полезного использования и нормы амортизационных отчислений.
Методика начисления амортизации соответствует
указанной методике в учетной политике станции Гомель.
Амортизационные отчисления правомерно отнесения
на себестоимость продукции (работ, услуг).
Суммы амортизационных отчислений правильно
отнесены на статьи Номенклатуры расходов.
.7 Ревизия сводного учета затрат на станции
Гомель
На заключительном этапе ревизии затрат на
производство ревизор проверяет правильность составления сводного учета
расходов. Так, суммы расходов в сводной ведомости учета затрат на производство
продукции (работ, услуг) по счету, субсчету, статье расхода (приложение 3)
должны совпадать с суммами по счетам 70, 69, 10, 02, 68, корреспондирующими со
счетом 20.1.
Ревизору следует помнить, что ведомость сводного
учета затрат построена по шахматной форме. В подлежащем размещаются статьи
Номенклатуры расходов, а в сказуемом - сальдо на начало месяца, далее семь
элементов затрат (зарплата, отчисления на социальные нужды, материалы, топливо,
электроэнергия, амортизация, прочие затраты), сальдо на конец месяца. В связи с
этим ревизор на основе данной ведомости оценивает правильность распределения
эксплуатационных расходов в разрезе статей расходов, согласно Номенклатуры
расходов по основной деятельности Белорусской железной дороги.
Проверка записей в ведомость производится на
основе учетных регистров (бухгалтерских справок, ведомостей), а по некоторым
элементам (прочие затраты) - непосредственно на основе первичных документов:
товарно-транспортной накладной, товарной накладной, акта выполненных работ и
других.
Поскольку на основании данной ведомости в конце
каждого квартала составляется отчет по основным показателям
производственно-финансовой деятельности предприятий Белорусской железной дороги
(ф. № 69-Жел), который является обязательной квартальной и годовой отчетностью
для всех структурных подразделений, то ревизор должен подробно изучить
правильность его составления при использовании арифметической, логической
проверок и контрольных сличений.
От правильности составления данной формы
отчетности на уровне станции, которая является эксплуатационным предприятием и
основным центром затрат, а также непосредственно затрат отделений дороги,
зависит величина себестоимости перевозок на уровне отделения.
Для получения полной себестоимости грузовых и
пассажирских перевозок данные о затратах из отделений передаются в Управление
железной дороги, где не только производится расчет себестоимости, но и
определятся ''право на доходы'' отделения дороги, а после - и каждого
структурного подразделения, в том числе и станции Гомель.
.8 Анализ типичных нарушений в практике учета
затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров,
работ, услуг) и меры ответственности за них
Можно выделить следующие ошибки (искажения) при
ведении учета затрат на производство:
неправильное разграничение расходов по отчетным
периодам;
несоответствие применяемого метода учета затрат
методу, зафиксированному в учетной политике;
необоснованное завышение (занижение) величины
материальных затрат, сумм по оплате труда и др. элементам затрат;
включение в издержки производства расходов,
которые в соответствии с законодательством должны быть отнесены на счет
специальных источников (резервов и др.);
включение в себестоимость затрат,
производственный характер которых не обоснован;
включение расходов в себестоимость без
надлежащего документального обоснования и оправдательных первичных документов;
включение расходов по командировкам, не
связанным с предпринимательской деятельностью организации, в себестоимость;
не подтверждено документально включение
амортизации в себестоимость;
включение расходов на содержание непроизводственных
основных средств в себестоимость.
На основе анализа выявленных ошибок и отклонений
намечаются резервы снижения себестоимости продукции.
Можно сказать, что в процессе учета затрат на
производство продукции и калькулирование себестоимости от работников
бухгалтерии требуется предельная внимательность и высокий уровень знаний и
компетенции, чтобы избежать нарушений.
Если в организации в ходе проверки будут
выявлены нарушения, они повлекут за собой применение мер ответственности.
Рассмотрим некоторые нарушения и меры
ответственности в случае их совершения.
должностным лицом юридического лица - влекут
наложение штрафа в размере от трех до восьми базовых величин
плательщиком - влекут наложение штрафа в размере
сорока процентов начисленной (доначисленной) суммы обязательных страховых
взносов.
Не внесенная в срок сумма обязательных страховых
взносов и иных платежей (кроме пеней и штрафов) является недоимкой. На сумму
недоимки за каждый день просрочки начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования
Национального банка, действующей на дату уплаты обязательных страховых взносов
и иных платежей.
В случае невыполнение или выполнение не в полном
объеме обязанности по удержанию или перечислению суммы налога, сбора в
соответствии со статьей 13.7 Кодекса определено, что в случае невыполнение или
выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию или перечислению суммы
налога, сбора (пошлины) влекут наложение штрафа:
на индивидуального предпринимателя в размере от
двух десятых до двух базовых величин, а на юридическое лицо - от одной до
десяти базовых величин (если неудержанная или неперечисленная сумма налога
составляет не более четырех базовых величин для индивидуального
предпринимателя, не более десяти базовых величин для юридического лица, а сумма
налога не превышает пяти процентов от удержанных и перечисленных в бюджет за
проверенный период сумм налога);
на индивидуального предпринимателя в размере
двадцати процентов от суммы, подлежащей удержанию или перечислению, но не менее
двух базовых величин, а на юридическое лицо - в размере двадцати процентов от
суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее десяти базовых
величин (если неудержанная или неперечисленная сумма налога составляет более
четырех базовых величин для индивидуального предпринимателя, более десяти
базовых величин для юридического лица либо сумма налога превышает пять
процентов от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм
налога).
Согласно статье 20.1 Кодекса за нерациональное
использование топливно-энергетических ресурсов, выразившееся в сверхнормативном
их расходовании, обусловленном несоблюдением требований, установленных
законодательством Республики Беларусь либо в сверхнормативном расходовании
электрической энергии для освещения, - влечет наложение штрафа в размере от
десяти до тридцати базовых величин, на индивидуального предпринимателя - от
десяти до ста базовых величин, а на юридическое лицо - до трехсот базовых
величин.
Следует отметить, что на станции Гомель за
рассматриваемый период не было выявлено нарушений в практике учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг),
что свидетельствует о высокой компетенции работников бухгалтерии и ведении
учета в соответствии с действующими законодательными актами Республики
Беларусь.
Таким образом, в данной главе курсовой работы
были рассмотрены методические аспекты осуществления ревизии затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)
в структурном подразделении Белорусской железной дороги на примере станции
Гомель.
3. Расчетная часть
Подтверждая достоверность показателя «Затраты по
производству и реализации товаров (работ, услуг)» налоговой декларации по
налогу на прибыль за январь-декабрь отчетного года аудитором установлено, что в
состав затрат организация включила амортизацию холодильника, приобретенного в
марте отчетного года для нужд базы отдыха. Месячная сумма амортизации
холодильника составила 17500 руб.
Примечание. Аудит проводился с 10 по 20 июня года,
следующего за отчетным.
Письменная информация (отчет) аудиторской
организации
по результатам проведения аудита № 7
июня 2009 г. г.Гомель
Адресат: директору ОАО «КОРН» Корневцу А.Р.
Аудиторская организация:
наименование: ОДО «Аудитор»_________________________________
местонахождение:246000, ул. Свердлова д.19, г.
Гомель, Республика
Беларусь__________________________________________________________
сведения о государственной регистрации: №12 от
01.01.2003 г., УНН 97365285600114511______________________________________________
лицензия: №120 от 12.01.2003 г., срок действия 5
лет _________________
Сведения об аудиторах, принимавших участие в
аудите:
Иванов И.И. (квалификационный аттестат № 111 от
15.07.2000 г.),
Петров П.П. (квалификационный аттестат № 112 от
01.10.2001 г.),
Смирнов В.В. (квалификационный аттестат № 113 от
12.01.2002 г.).
Аудируемое лицо:
наименование: Открытое акционерное общество
“КОРН”
местонахождение: 246015, ул. Кирова, д. 45, г.
Гомель, Республика Беларусь________________________________________________________
сведения о государственной регистрации: № 1728
от 15. 07. 2005 г., УНН
569320015489502100_____________________________________________
должностные лица, ответственные за составление
бухгалтерской (финансовой отчетности:
гл. бухгалтер: Федосенко В.С.
___________________________________
зам. гл. бухгалтера: Крылова Т. В.
______________________________
Основание для проведения аудита: Договор
оказания аудиторских услуг № 15 от 01.07.09 г.
_____________________________________________
Период времени, за который проводился аудит с 10
по 20 июня _____________
Дата начала аудита 10 июня
____________________________________
Дата завершения аудита 20 июня
_______________________________
Содержательная часть
В период с 10 по 20 июня 2009 года был проведен
аудит в организации ОАО «Корн».
В ходе аудита были проверены операции
предприятия по учету затрат на производство и реализации товаров (работ,
услуг), формированию конечных результатов хозяйственной деятельности и
достоверности составляемой бухгалтерской отчетности.
В результате проверки было выявлено
необоснованное включение в состав затрат по производству и реализации товаров
амортизации холодильника, приобретенного в марте 2008 гола для нужд базы
отдыха.
Были нарушены нормы Основных положений по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ услуг) от
30.10.2008 № 210/161/151 и Инструкции о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов от 24.02.2009 №37/18/6 в соответствии с
которыми амортизационные отчисления от стоимости не используемых в
предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных
средств включаются в состав внереализационных расходов организации с отражением
в бухгалтерском учете по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в
корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».
Также в организации нарушены нормы закона
Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 13.11.2008 №449-З в
соответствии с которым сумма амортизационных отчислений по основным средствам,
не используемым в предпринимательской деятельности не относятся к расходам на
амортизацию основных средств и не подлежит включению в состав затрат по
производству.
Следовательно, в организации была завышена
себестоимость продукции на сумму 17500 руб. ежемесячно в течение 9 месяцев с
апреля по декабрь 2008 года на общую сумму 157500 руб. (17500*9).
В результате выявленного нарушения в организации
рекомендовано внести исправительные записи на счета бухгалтерского учета:
) сторнировочная запись на сумму необоснованно
включенных амортизационных отчислений в состав затрат по производству продукции
Д20 К02 157500
) сторнировочная запись на сумму необоснованно
включенных затрат в состав расходов, связанных с реализацией продукции (работ,
услуг)
Д90 К20 157500
) дополнительная запись на сумму начисленной
амортизации по холодильнику, включаемой в состав внереализационных расходов
Д92 К02 157500
) дополнительная запись
Д90 К99 157500
) сторнировочная запись, на сумму
амортизационных отчислений
Д92 К99 157500
Согласно заключению аудитора, предприятию
необходимо внести корректировки в налоговую декларацию по налогу на прибыль по
строкам «Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)»,
«Внереализационные доходы и расходы».
Общая сумма налогооблагаемой базы не изменится,
следовательно, данное нарушение не повлечет за собой нарушение в исчислении
налога на прибыль.
Аудиторская проверка способствовала освобождению
предприятия от экономических санкций так как, исправления были внесены до
назначения налоговой проверки.
Модифицированное
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по бухгалтерской (финансовой) отчетности
с выражением аудиторского мнения, отличного от
безусловно
положительного
июня 2009г. г.Гомель
Адресат: директору ОАО «КОРН» Корневцу А.Р. __________________
Аудируемое лицо:
Наименование: ОАО «КОРН»
__________________________________
место нахождения: 246015, ул. Кирова, д. 45, г.
Гомель, Республика
Беларусь__________________________________________________________
сведения о государственной регистрации: № 1728
от 15. 07. 2005 г., УНН
569320015489502100___________________________________________
Аудиторская организация:
наименование ОДО «Аудитор»
_________________________________
местонахождение: 246000, ул. Свердлова д.19, г.
Гомель, Республика
Беларусь__________________________________________________________
сведения о государственной регистрации: №12 от
01.01.2003 г., УНН
97365285600114511______________________________________________
лицензия №120 от 12.01.2003 г., срок действия 5
лет _______________
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской
(финансовой) отчетности ОАО «КОРН» за период с 1 января по 31 декабря 2008 г.
включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «КОРН» состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений, предусмотренных нормативными
правовыми актами;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление
названной бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководство ОАО «КОРН».
Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита
выразить мнение о достоверности данной отчетности во всех существенных
отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Республики Беларусь.
Мы провели аудит в соответствии с:
Законом Республики Беларусь “Об аудиторской
деятельности”;
республиканскими правилами аудиторской
деятельности;
правилами аудиторской деятельности аудиторской
организации;
нормативными правовыми актами, регулирующими
отдельные виды деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом,
чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая)
отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной
основе и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и
раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о
финансово-хозяйственной деятельности ОАО «КОРН», оценку принципов и методов
бухгалтерского учета, порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности,
определение и анализ существенных оценочных значений, применяемых ОАО «КОРН».
В результате проведенного аудита нами
установлены нарушения действующего порядка составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности и ведение бухгалтерского учета, а именно: нарушение
порядка отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации
по основному средству, не используемому в предпринимательской деятельности.
По нашему мнению, за исключением влияния на
бухгалтерскую (финансовую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей
части, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «КОРН» отражает достоверно во
всех существенных отношениях его финансовое положение на 1 января 2009 г. и
результаты финансово-хозяйственной деятельности за 2008 г.
Руководитель аудиторской организации:
Ходаренко
А.М._______________________________________________
Руководитель аудиторской проверки или лицо,
проводившее аудит:
Зобов
М.Т.____________________________________________________
Печать аудиторской организации.
Заключение
Такому понятию как затраты (издержки, расходы)
уделялось и продолжает уделяться огромное внимание со стороны широкого круга
авторов. И это не случайно, так как управление затратами - основной резерв
снижения себестоимости, а, следовательно, увеличение прибыли и рентабельности
предприятия.
В настоящее время учет затрат на производство
продукции (работ, услуг) законодательно урегулирован путем издания
законодательными органами власти и государственными органами управления
законодательных актов и нормативных документов, обязательных для исполнения
всеми субъектами хозяйствования.
В целом, можно сказать, что существенных
изменений в деятельности Станции Гомель не произошло и за рассматриваемый
период предприятие сработало хорошо.
Для эффективного управления эксплуатационными
расходами на станции Гомель регулярно проводятся ревизии
финансово-хозяйственной деятельности (как ведомственные, так и
вневедомственные). Ведется внутрихозяйственный контроль.
Организацией внутрихозяйственного контроля на
станции занимается главный бухгалтер. Его задача сводится к тому, чтобы
организовать бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законодательства,
предупреждать, выявлять и пресекать нарушения в сфере бухгалтерского учета,
предупредить факты хищений, злоупотреблений имуществом организации.
Ведомственный контроль возложен на вышестоящую
организацию, которой является Отделение Белорусской железной дороги.
Проверки финансово-хозяйственной деятельности
проводят также органами вневедомственного контроля: Инспекция Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь; Фонд социальной защиты населения;
Белорусское республиканское унитарное предприятие «Белгосстрах»; Отделение
банка, обслуживающего станцию Гомель (Белпромстройбанк).
За проверяемый период на станции не было
выявлено нарушений в части учета затрат и калькулирования себестоимости.
Так, при проверке учета затрат по элементу
«Затраты на оплату труда» выяснено следующее:
учет ведется в соответствии с действующим
законодательством и учетной политикой станции;
не выявлено нарушений в части начисления
заработной платы работникам;
не выявлено отклонений в части отнесения сумм по
начисленной заработной плате на счета учета затрат следовательно, нет занижения
или завышения себестоимости продукции.
По результатам проверки учета затрат по элементу
«Отчисления на социальные нужды» можно сказать, что:
установленная расчетным путем сумма отчислений
соответствует сумме, рассчитанной на станции Гомель;
отклонений при отражении отчислений в ФСЗН по
статьям Номенклатуры расходов не выявлено;
учет затрат по данному элементу ведется в
соответствии с законодательством Республики Беларусь, особенностями организации
и её учетной политикой.
По результатам проверки учета затрат по
элементам «Электроэнергия», «Материалы», «Топливо» можно сделать следующие
выводы:
на станции Гомель все материальные запасы
существуют реально, нет излишков, недостач;
все документы, которыми оформляется поступление,
расход материалов, а также учетные регистры имеются в наличии;
стоимость материальных ценностей на затраты
перенесена правильно;
нарушений в методологии отражения на счетах
бухгалтерского учета операций по списанию материальных ресурсов не выявлено;
корреспонденция счетов в учетных регистрах по
счетам учета затрат соответствует данным первичных расходных документов;
выдача спецодежды производится в пределах норм
на основании предоставленных первичных документов, что свидетельствует о
правомерности отнесения на счета учета затрат данных сумм расходов, в величине
самих расходов расхождений нет;
отражение материальных затрат на счетах учета
затрат и на статьях Номенклатуры осуществляется верно, расхождений за
рассматриваемый период не выявлено;
нарушений в порядке списания расходов на топливо
в состав себестоимости не выявлено.
По результатам проверки учета затрат по элементу
«Прочие затраты» можно сделать следующие выводы:
нарушений при начислении сумм командировочных
расходов и отражении их в ведомости аналитического учета не выявлено;
правильно начислен и отражен в бухгалтерском
учете экологический налог;
правильно начислены и отражены в бухгалтерском
учете отчисления в инновационный фонд;
установленная расчетным путем сумма отчислений в
Белгосстрах соответствует сумме отчислений, рассчитанной на станции Гомель.
По результатам проверки учета затрат по элементу
«Амортизации основных средств» можно сделать следующие выводы:
амортизация начисляется по всем объектам
основных средств;
за ревизуемый период величина начисленной
амортизации по каждому объекту основных средств не превышала их балансовую
стоимость;
верно определены сроки начала и окончания
начисления амортизации;
правильно присвоены основным средствам сроки
полезного использования и нормы амортизационных отчислений.
методика начисления амортизации соответствует
указанной методике в учетной политике станции Гомель;
амортизационные отчисления правомерно отнесения
на себестоимость продукции (работ, услуг);
суммы амортизационных отчислений правильно
отнесены на статьи Номенклатуры расходов.
В целом, контроль за учетом затрат на
производство на станции Гомель можно оценивать как удовлетворительный и
достаточный. Это говорит об аккуратности и точности выполнения профессиональных
обязанностей, являющихся основой финансового благополучия предприятия, его
коллектива и каждого отдельного работника; профессионального знания законов,
нормативных актов исполнительной власти, четкого исполнения их требований, что
дает уверенность в правильности, полноте и достоверности учетных данных.
Список использованных источников
1. Кодекс об административных
правонарушениях: Кодекс Респ. Беларусь от 21.04.2003 г. № 194-З (в ред. от
15.06.2009 г. № 26-З)
. Налоговый кодекс Республики
Беларусь (общая часть): Кодекс Респ. Беларусь от 19.12.2002 г. № 166-З (в ред.
от 13.11.2008 г. № 302-З)
. Трудовой кодекс Республики
Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь от 26.07.1999 г. № 296-З (в ред. от 24.12.2007
г. № 299-З)
. О бухгалтерском учете и
отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (от 26
декабря 2007 г. № 302-З)
. О налогах на доходы и
прибыль: Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. N 1330-XII (в ред.
Законов Республики Беларусь от 13.11.2008 N 449-З)
. О налоге за использование
природных ресурсов (экологический налог): Закон Республики Беларусь от 23
декабря 1991 г. N 1335-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 N 302-З)
. О платежах за землю: Закон
Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. N 1314-XII(в ред. Законов Республики
Беларусь от 26.12.2007 N 302-З)
. Основные положения по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг):
Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов
Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
от 30 октября 2008 г.№210/161/151
. Особенности состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в организациях,
осуществляющих транспортную деятельность: Постановление Министерства транспорта
и коммуникаций Республики Беларусь от 4 апреля 2007 г. №18
. Положение о методике
определения затрат на гарантийное обслуживание техники: Постановление Министерства
экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь,
Министерства промышленности Республики Беларусь и Министерства сельского
хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 25 августа 2000 г.
№171/93/2/17
. Инструкция о порядке
начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: Постановление
Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики
Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27
февраля 2009 г. № 37/18/6
. Инструкция о порядке
начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: Постановление
Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики
Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от
27.02.2009 N 37/18/6
. Инструкция по
бухгалтерскому учету «Расходы организации»: Постановление Министерства финансов
Республики Беларусь от 26.12. 2003 г. № 183 (в ред. от 31.03.2008 г. №49)
. Об утверждении инструкции
об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными
средствами: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от
20.12.2001 г. №127 (в ред. от 10.01.2009 N 3)
. О бухгалтерском учете
основных средств и нематериальных активов: Постановление Министерства финансов
Республики Беларусь от 12.12.2001 г. №18 (в ред. от 29.12.2007 N 207)
. Об установлении лимита
отнесения имущества в отдельным предметам в составе оборотных средств:
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 г. №41 (в
ред. от 11.12.2008 N 187)
. Об утверждении Временного
республиканского классификатора основных средств и нормативные сроки их службы:
Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 г. №186
(в ред. от 07.09.2004 N 208)
. Об утверждении перечня
выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному
страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по
обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в белорусское республиканское унитарное страховое
предприятие «Белгосстрах»: Постановление Совета министров Республики Беларусь
от 25 января 1999 г. N 115(в ред. от 09.10.2008 N 1489)
. Типовые отраслевые нормы
бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам железнодорожного
транспорта: Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики
Беларусь от 7 июня 2005 г. N 67(в ред. от 21.06.2007 N 86)
. Гизатуллина, В.Г. Номенклатура
расходов Белорусской железной дороги: учеб.-метод. пособие / В.Г, Гизатуллина,
Е.В. Бойкачева, Л.В. Козлова; М-во образования Респ. Беларусь, Бедлорус. гос.
ун-т трансп. -Гомель: БелГУТ, 2008. - 121 с.
. Гизатуллина, В.Г.
Себестоимость железнодорожных перевозок: Учеб. пособие. - Гомель: БелГУТ,2002.
- 302 с.
. Дробышевский, Н.П. Ревизия
и аудит: Учеб. пособие / Н.П. Дробышевский. - Мн.: ООО «Мисанта», 2004. - 265
с.
. Лемеш, В.Н. Ревизия и
аудит: пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред. спец. учеб.
заведений. В 2 ч. Ч. 2 / В.Н. Лемеш. - Минск: Изд-во Гревцовка, 2008. - 384 с.
. Пупко, Г.М. Ревизия и
аудит: Учеб. пособие / Г.М. Пупко. - Минск.: БГЭУ, 2009. - 303 с.
. Хмельницкий, В.А. Ревизия и
аудит: Учеб. коиплекс / В.А. Хмельницкий. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 480 с.