Ревизия затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере локомотивного депо Барановичи
Министерство образования республики
Беларусь
Учреждение образования
Белорусский государственный
университет транспорта
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и
аудит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Ревизия и аудит»
на тему:
Ревизия затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции на
примере локомотивного депо Барановичи
Выполнил Гарасюк Д.Н.
студент группы ГБ-42
Проверил Павлович Т.П.
старший преподаватель
Гомель 2013
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
.
Теоретические аспекты ревизии затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции
1.1
Экономическая сущность затрат на производство как объекта ревизии, их состав и
классификация
.2
Нормативная правовая база, регулирующая объект проверки
.3 Краткая
правовая и экономическая характеристика локомотивного депо Барановичи РУП
«Барановичское отделение Белоруской железной дороги»
2. Ревизия
затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
2.1
Организация ревизии затрат на производство продукции
.2 Проверка
обоснованности состава затрат на производство по элементам затрат
.3 Проверка
соблюдения принятых в организации методов распределения общепроизводственных и
общехозяйственных расходов. Проверка сводного учёта затрат
.4 Обобщение
и оценка результатов проверки затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции
3. Расчётная
часть
Заключение
Список
использованных источников
Приложения
ВВедение
На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает
проблема совершенствования ревизии затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции.
Рынок скрывает много возможностей для производителей, но одновременно
предъявляет и жесткие требования к ним. В условиях рыночной экономики перед
организацией встает множество новых проблем, которых не было прежде, и от того,
насколько профессионально и серьезно предприятия подойдут к их решению, будут
зависеть успешность их деятельности.
Организации, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь
четкое представление об окупаемости различных видов изделий, эффективности
каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на
величину затрат.
В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль
предприятия обусловлена её доходами и расходами, причем в условиях рыночной
экономики доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы - в
существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его
администрации и усилий трудового коллектива.
В условиях развитой рыночной экономики для достижения предприятий прибыли
гораздо проще экономить свои ресурсы и снижать затраты, чем увеличивать рынок
сбыта, улучшать качество выпускаемой продукции, поэтому вопросы контроля за
затратами являются весьма актуальными для предприятий любых сфер деятельности
Объектом исследования данной курсовой работы являются расходы предприятия
локомотивное депо Барановичи Транспортного РУП «Барановичское отделение
Белоруской железной дороги».
Целью данной работы является проведение ревизионной проверки обоснованности
формирования себестоимости выпускаемой продукции, оказываемых услуг по
элементам затрат в локомотивном депо Барановичи Транспортного РУП
«Барановичское отделение Белоруской железной дороги»
Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:
) исследовать экономическую сущность затрат на производство как объекта
ревизии, изучить их состав и классификацию;
) изучить нормативно-правовую базу, регулирующую проверку учёта затрат и
калькулирования себестоимости продукции в Республике Беларусь;
) дать краткую правовую и экономическую характеристику локомотивного депо
Барановичи Транспортного РУП «Барановичское отделение Белоруской железной
дороги»;
) сформировать цель, задачи, источники информации и последовательность
проведения ревизии затрат;
) провести проверку состава затрат по элементам затрат;
) провести проверку соблюдения принятых в организации методов
распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
) провести проверку сводного учёта затрат;
) дать оценку результатов проверки затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции в локомотивном депо Барановичи
Транспортного РУП «Барановичское отделение Белоруской железной дороги».
При написании курсовой работы использовались такие способы и приёмы
документального контроля как: формальная проверка, арифметическая проверка,
нормативно-правовая проверка, логическая проверка и др.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
нормативно-правовые акты, регулирующие учет затрат в республике Беларусь, а
также учебники и учебные пособия следующих авторов: Гизатуллина В.Г., Павлович
Т.П., Лемеш В.Н., Андреев В.Д., Хмельницкий В.А. и других. Кроме того, при
написании курсовой работы использовались выдержки из статей журнала «Главный
бухгалтер».
Курсовая работа состоит из введения, двух основных глав, расчётной части,
заключения, списка использованной литературы и приложений
В первой главе раскрывается экономическая сущность затрат и
себестоимости, рассматриваются основные задачи и значение ревизии затрат на
производство в современных условиях хозяйствования, а также нормативно-правовое
регулирование учета затрат и калькулирования себестоимости важнейших видов
продукции (работ, услуг) в Республике Беларусь. В первой главе также дается
краткая правовая и экономическая характеристика локомотивного депо Барановичи
транспортного РУП «Барановичское отделение Белорусской железной дороги», а
также приводятся основные показатели производственно-хозяйственной деятельности
организации за 2011-2012 годы.
Во второй главе приводится методика проведения ревизии затрат на
производство и порядка их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). В
этой главе раскрываются следующие вопросы: цель, задачи, источники информации и
последовательность проведения ревизии; проверка материальных затрат, топлива,
электроэнергии; проверка трудовых затрат и отчислений на социальные нужды;
проверка амортизационных отчислений и прочих затрат; проверка сводного учета
затрат и калькулирования себестоимости продукции; обобщение и общая оценка
проверке.
Расчетная часть курсовой работы состоит в определении влияния заданных
ошибочных ситуаций, наиболее распространенных в практике ведения бухгалтерского
учета субъектов хозяйствования, на достоверность данных бухгалтерского учета.
1. Теоретические аспекты ревизии затрат
на производство и калькулирования себестоимости продукции
1.1 Экономическая
сущность затрат на производство как объекта ревизии, их состав и классификация
Ведущая роль в бухгалтерском управленческом учёте, а в последующем и в
контроле на предприятии отводится учету затрат на производство и формированию
себестоимости продукции (работ, услуг). При этом бухгалтерский учет затрат на
производство продукции будет поставлять собственнику реальную фактическую
информацию об издержках производства, что позволит управлять себестоимостью
продукции и ценами в условиях рыночной экономики.
В этой связи уточнение сущностных характеристик экономических категорий
«расходы», «затраты», «издержки» приобретает особое значение.
В настоящее время в научной литературе и практике эти термины
употребляются чаше всего как синонимы, что ведет к отождествлению этих понятий.
Между тем сущность и различия данных категорий до сих пор остаются предметом
дискуссий отечественных и зарубежных ученых и практиков. Однако в большинстве
своем авторы придерживаются позиции, согласно которой «издержками производства»
принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление
продукции, товара (выполнение работ и оказание услуг) и их продажу. При этом в отечественной
практике для характеристики всех издержек производства за определенный период
применяют термин "затраты на производство".
Существует несколько трактовок различий между понятиями
"затраты" и "издержки". Согласно одной из них - условно ее
можно назвать лингвистической - слово "издержки" следует употреблять
для обозначения суммы затрат на осуществление какой-либо производственной или
обеспечивающей функции: издержки производства, издержки обращения, которые
состоят из отдельных материальных, трудовых затрат. Согласно другой, издержки -
более широкое понятие, чем затраты, так как оно включает в себя потери, расходы
на социальные нужды.
Многие экономисты внесли существенный вклад в изучение затрат (издержек,
расходов) на производство продукции (работ, услуг).
Например, теория издержек К. Маркса
основывается на двух принципиальных категориях - издержки производства и
издержки обращения. Под издержками производства понимаются затраты на
заработную плату, сырье и материалы, амортизацию средств труда и т.д.
Издержки производства представляют собой расходы на производство, которые
должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего
получения прибыли. В стоимости единицы товара, издержки производства составляют
одну из двух ее частей. Издержки производства меньше стоимости товара на
величину прибыли. Категория издержки обращения связана с процессом реализации
товаров. Говоря об издержках производства и обращения, К. Маркс рассматривал процесс формирования издержек
непосредственно по их основным элементам в производственном процессе.
В двадцатом веке появилась необходимость определить изменения издержек в
зависимости от количества производимой продукции.
Современные концепции издержек, разработанные экономистами Запада,
учитывают вышеотмеченный момент. В центре классификации издержек - взаимосвязь
между объемом производства и издержками, ценой на данный вид товаров.
Исследования в области изучения затрат на производство продукции
проводили ряд ученых (таблица 1.1)
Таблица 1.1
Учёные и их исследования в области изучения затрат на производство продукции (работ, услуг)
|
Ученые
|
Исследования в области
изучения затрат на производство продукции
(работ, услуг)
|
|
Неоклассическая (институционалистическая)
концепция
|
Рассматривает издержки как
взаимосвязь между объемом производства и ценой на данный вид товара.
Представители делят затраты на зависимые/независимые от объема производимой
продукции. Концепция предполагает отсутствие трансакционных издержек.
|
|
К.Дж. Бейтс (институционалистическая
теория)
|
В своей работе
«Исследование экономики накладных издержек» он рассматривал проблему
накладных издержек. Исследовал такие типы издержек, как индивидуальные и
общие, абсолютные и дополнительные, финансовые и производственные,
долгосрочные и краткосрочные.
|
|
Дж.А. Гобсон
(институционалистическая теория)
|
Ввел понятие человеческих
издержек
|
|
Р. Коуз (неоинституционализм)
|
Теория трансакционных
издержек. В статье «Природа фирмы» обращается внимание на то, что появляются
новые издержки, которые он назвал «трансакционными» (от слова сделка -
трансакция). К ним относятся затраты на сбор информации о ценах,
предпочтениях потребителей и намерениях конкурентов; на ведение переговоров,
заключения и юридического обеспече6ния сделок.
|
|
Издержки производства с
позиции социально-экономических отношений
|
Издержки производства
делятся на издержки общества и предприятия
|
|
А.М Фридман
|
«Производство продукции
требует различных затрат, которые составляют издержки производства или
себестоимость продукции. К издержкам производства относят затраты сырья,
материалов, технологического топлива, по оплате труда работников, амортизации
оборудования и других основных средств и т.п. Готовая продукция должна быть
доведена до потребителя (покупателя). Этот торгово-технологический процесс,
связанный с реализацией товаров, требует определенных расходов, которые
представляют собой издержки обращения. К ним в частности, относят расходы по
транспортировке, хранению, продаже товаров, оказанию услуг покупателям»
|
|
Зарубежные авторы: Б.
Естрем, Р. Ленквист, Ф. Котлер, У. Ульсон, П. Хейне; российские ученые:
Абалкин Л.И., Агангебян А.Г., Безруких П.С., Булатова А.С., Кантор Л.М.,
Гильде Э.К., Палий В.Ф. и другие
|
рассматривают теоретические
и практические аспекты сущности издержек производства и основные направления
их снижения как в глобальном масштабе, то есть всей экономики, так и ее
отдельных крупных отраслей, а также на предприятиях
|
|
Аксеенко А.Ф., Вайншенкер
Р.И., Ерофеева В.А., Майданчик Б.И., С.А. Николаева, С.С. Сатубалдин,
Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В. Ткач, М. Ткач и другие.
|
рассматривают вопросы,
связанные с методикой учета, управления издержками, их планирования,
контроля, и т.д.
|
|
П. Мани, Е. Майер, Дж. Рис,
Р. Энтони, А. Яругова
|
Рассматривали вопросы
формирования стратегии управления предприятием с целью обеспечения его
устойчивости, вопросы формирования систем контроллинга, управленческого учета
и их роли и места в структуре предприятия
|
|
Шведские ученые У. Ульсон,
Р. Ленквист, Б. Естрем
|
объясняют термины «расходы,
затраты, издержки». Термин «расходы» употребляется чаще всего в значении
суммы затрат при расчете результата. Расходы уменьшают собственные средства
предприятия. Термин «затраты» - используется, когда речь идет об обмене одних
ресурсов на другие и означает компенсацию за приобретенные или использованные
на предприятии ресурсы.
|
Таким образом, можно сказать, что такому понятию как затраты (издержки,
расходы) уделялось и продолжает уделяться огромное внимание со стороны широкого
круга авторов. И это не случайно, так как управление затратами - основной
резерв снижения себестоимости, а, следовательно, увеличение прибыли и
рентабельности предприятия.
Понимание вопросов, касающихся определения терминов "затраты",
"издержки", "расходы", "себестоимость", связано с
пониманием сущности и содержания этих экономических категорий. В нормативных
документах и литературе очень часто термины "издержки",
"затраты", "расходы" и "себестоимость"
отождествляются и вместе с тем по ним ведется широкая полемика. Это свидетельствует
о существующей проблеме не только в отечественных, но и зарубежных
исследованиях по бухгалтерскому учету.
Существуют различные точки зрения авторов на трактовку понятий «расходы»,
«затраты», «издержки», «себестоимость» представленные в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Различные трактовки понятий «расходы», «затраты», «издержки», «себестоимость»
|
ФИО автора
|
Трактовка рассматриваемых
понятий
|
|
Н.И. Базылев, С.П. Гурко
|
Затраты - это расходование ресурсов в их физическом, натуральном виде.
Издержки - стоимостная оценка произведенных затрат.
|
|
И.П. Денисов
|
Затраты и издержки
представляют собой «потребление стоимости», однако отличаются по двум
признакам. Так, издержки являются «потреблением стоимости», обусловленным
производственными целями, в то время как затраты охватывают все
израсходованные на предприятии материальные ресурсы.
|
|
А. Яругова
|
Затраты - потребление
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направленное на создание
полезных ценностей или оказание услуг. Издержки - все расходы предприятия, в
том числе потери от стихийных бедствий, катастроф, пожаров, краж.
|
|
Б. Естрем, У. Ульсон, П. Хейне,
|
Издержки - денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для
осуществления производственной и реализационной деятельности.
|
|
В.Г. Гизатуллина
|
Себестоимость - стоимостная
оценка используемых в процессе производства (оказания услуг, выполнения
работ) ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов,
нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на
производство и реализацию. Под затратами понимается стоимость всех видов
ресурсов, используемых предприятием для получения прибыли или достижения иных
целей предприятия в настоящее время и в будущем. Под расходами следует
понимать ту часть затрат, понесенных предприятием, которая в отчетном периоде
ведет к получению соответствующей ей величины дохода.
|
|
В.К. Скляренко
|
Затраты - это денежная оценка стоимости
материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и
реализацию продукции за определенный период времени. Расходы - это затраты определенного периода
времени, документально подтвержденные, экономически оправданные
(обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот
период продукцию. Издержки - это совокупность различных видов затрат на
производство и продажу продукции.
|
Анализируя данные таблицы можно увидеть, что мнения учёных расходятся,
хотя основная мысль сохраняется в каждом определении. Для более точного
обоснования обратимся к международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) и
рассмотрим инструкцию по бухгалтерскому учёту доходов и расходов организации
№102.
Согласно Международным стандартам финансовой
отчетности (МСФО) под расходами понимается уменьшение экономических выгод
организации в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или
уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, что ведет к
уменьшению собственного капитала организации, не связанных с его распределением
между собственниками (участниками) акционерного капитала, а затраты - это те
ресурсы, которыми организация "жертвует" в целях получения
экономических выгод от приобретения, производства или содержания (обслуживания)
товаров или услуг.
Согласно инструкции №102 по бухгалтерскому учёту доходов и расходов
организации под затратами понимается стоимость ресурсов, приобретенных и (или)
потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые
признаются активами организации, если от них организация предполагает получение
экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если
от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих
периодах. Под расходами
понимается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем
уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению
собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику
имущества, распределением между учредителями (участниками).
Таким образом, проведенные исследования нормативных документов и
литературных источников отечественных и зарубежных авторов еще раз доказали
отсутствие единого мнения ученых и специалистов по вопросу о том, что такое
расходы, а что такое затраты и издержки.
Для того чтобы знать, во что обходиться производство продукции (работ,
услуг), предприятие должно производить стоимостную оценку по вещественному и
количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и
количеству затрат труда, требуемых для изготовления продукции, оказания услуг. Себестоимость - стоимостная оценка используемых в процессе
производства (оказания услуг, выполнения работ) ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а
также других затрат на производство и реализацию. Понятию себестоимости дают
более широкое определение, чем затратам или издержкам, но часто в научной
литературе понятие «себестоимость» может быть синонимом «расходов» или
«затрат». Себестоимость является экономическим показателем, который выражается
в денежной форме, является составной частью цены, произведенного продукта и
отражает общую сумму затрат, связанных с ее производством и реализацией. Из практики хозяйственной деятельности можно выделить и дать
2 определения себестоимости, которые являются крайне важными для предприятия:
) себестоимость производства - совокупные затраты на производство
продукции, под которыми понимается расход всех ресурсов (трудовых,
материальных, денежных), используемых для получения готовой продукции.
) себестоимость единицы продукции - расходы, приходящиеся на 1
произведенной продукции. Этот показатель играет большую роль, так как служит
основой формирования будущей цены товара (работы, услуги).
Для самого предприятия важна также информация о структуре себестоимости:
предприятие получает возможность влиять на неё, а именно управлять своими
издержками. В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость
продукции, в отечественной экономической литературе ранее выделялись следующие
её виды (таблица 1.3):
Таблица 1.3
Виды себестоимости
|
Классификация себестоимости
|
Виды калькуляций
|
|
По времени составления
|
предварительные: плановая,
сметная, нормативная, провизорная; последующая (отчётная)
|
|
По кругу охватываемых
предприятий
|
индивидуальная; фирменная; отраслевая.
|
|
По составу затрат,
включаемых в себестоимость
|
операционная
(технологическая, агрегатная); цеховая; производственная;
полная (коммерческая).
|
На железной дороге в отделении и Управлении дороги, получая информацию о
расходах организаций каждого хозяйства и других структурных подразделений,
участвующих в перевозках, первоначально рассчитывают общую себестоимость
перевозок, а далее - показатели
себестоимости перевозок по видам перевозок, тяги, сообщений (рисунок 1.1).
Рисунок 1.1 - Классификация видов себестоимости, рассчитываемых на Белорусской железной дороге
Важнейшая роль в организации работы структурных подразделений Белорусской
железной дороги принадлежит научно обоснованному учету и контролю за
управлением расходами.
В процессе функционирования организации необходимо осуществлять множество
различных основных, вспомогательных и обслуживающих функций. Выполнение их
требует различных видов и вариантов затрат.
Контроль расходов в разрезе их формирующих групп основан на научно
обоснованной классификации расходов и оценке структуры расходов с различных
позиций. Для построения рациональной системы учёта и контроля затрат в
организации необходима отвечающая практическим требованиям их классификация. С
этой целью затраты классифицируют по ряду признаков, к которым можно отнести
следующие, представленные на рисунке 1.2.
Рисунок 1.2 - Классификация расходов
Так как основная деятельность железной дороги включает эксплуатационную и
иные виды деятельности, то в составе затрат железной дороги выделяют две группы
расходов: эксплуатационные и расходы по иным видам деятельности.
Необходимость группировки эксплуатационных расходов железной дороги по
территориальному принципу обусловлена особенностями организации
технологического процесса перевозок и его управления.
Железная дорога территориально разобщена, ее структурные подразделения
размещены на протяжении всей сети путей сообщения, однако их работа
взаимосвязана и подчинена единому графику движения поездов. В связи с этим в
составе эксплуатационных расходов железной дороги выделяют затраты по уровням
управления (исходя из территориального подхода): железной дороги в целом,
отделений железной дороги, структурных подразделений. В состав эксплуатационных
расходов железной дороги в целом входят эксплуатационные расходы отделений
дороги, организаций дорожного подчинения, затраты на содержание аппарата
Управления дороги, общедорожные расходы. Отчет об эксплуатационных расходах
Управления Белорусской железной дороги представляет собой форму сводного отчета
всех структурных подразделений, входящих в состав железной дороги.
Важнейшая роль при контроле состава и структуры эксплуатационных расходов
принадлежит группировке их по элементам.
В составе эксплуатационных расходов железной дороги выделяют следующие
элементы затрат:
• затраты
на оплату труда;
• отчисления
на социальные нужды;
• материальные
затраты (в том числе по группам: материалы, топливо, электроэнергия);
• амортизационные
отчисления;
• прочие
затраты.
Элементы затрат показывают какие именно затраты были произведены в
процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.
По отношению к перевозочному процессу расходы делятся на основные
производственные и общехозяйственные. К основным производственным относятся
затраты непосредственно связанные с перевозочным процессом.
В зависимости от изменения объема перевозок расходы делятся на завися-щие
и независящие.
Зависящими называются такие расходы, которые при изменении объема
перевозок изменяются прямо пропорционально его изменению. На железной дороге к
зависящим относят расходы, связанные с работой локомотивов в поездах, осмотром
и текущим ремонтом вагонов, приемом и выдачей грузов, продажей пассажирских
билетов и др.
К независящим относятся расходы, которые при изменении объема перевозок
не изменяются: расходы по текущему содержанию пути, зданий, искусственных
сооружений, общехозяйственные расходы и др.
Для расчета и контроля показателя себестоимости отдельных видов
перевозок, эксплуатационные расходы дороги делятся на прямые и косвенные.
Прямые - это расходы,
которые можно увязать с осуществлением конкретного вида перевозок (продукции) и
поэтому непосредственно (прямым способом, без дополнительных расчетов)
относимые на тот или иной вид перевозок или работы.
Косвенные -
это расходы, которые нельзя увязать с осуществлением конкретного вида перевозок
или продукции, и при расчете себестоимости перевозок они должны быть
распределены косвенным путем (в результате дополнительных расчетов).
Также по периодичности образования выделяют расходы текущие и
единовременные. Текущие затраты - это постоянные, ежедневные затраты, относящиеся к данному
отчетному периоду (например, расход сырья и материалов). Единовременные затраты
однократны или производятся реже одного раза в месяц. Они относятся к ряду
последующих месяцев (например, затраты на ремонт оборудования).
Необходимость управления расходами организации и их непосредственному
контролю растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной
деятельности и возрастают требования к рентабельности.
1.2 Нормативная
правовая база, регулирующая объект проверки
Нормативно-правовое регулирование затрат на производство продукции
(работ, услуг) осуществляется через издание законодательными органами власти и
государственными органами управления законодательных актов и нормативных
документов, обязательных для исполнения всеми субъектами хозяйствования.
Организации в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности
руководствуются Гражданским кодексом Республики Беларусь, Налоговым кодексом
Республики Беларусь, Трудовым кодекс Республики Беларусь, Кодексом об административных
правонарушениях РБ.
Общее методологическое руководство осуществляет Министерство финансов, на
которое Советом Министров возложены обязанности государственного регулирования
бухгалтерского учета и отчетности, а также аудиторской деятельности.
Министерство финансов разрабатывает, согласовывает и утверждает обязательные
для исполнения всеми организациями нормативные правовые акты по вопросам
бухгалтерского учета и отчетности: типовые планы счетов бухгалтерского учета и
инструкции по их применению; положения по бухгалтерскому учету и отчетности;
иные нормативные правовые акты.
Нормативные документы, определяющие осуществление ревизии затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
представлены в таблице 1.4
Таблица 1.4
Нормативно-правовые акты, определяющие осуществление ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции
|
Нормативно-правовой акт
|
Краткое содержание
|
|
О бухгалтерском учете и
отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321-XII (в ред.
Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. №302-З)
|
Определяет правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета,
устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению
бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам
бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
|
|
Инструкция по
бухгалтерскому учету доходов и расходов: Постановление Министерства финансов
Республики Беларусь 30.09.2011 №102
|
Определяет порядок формирования
в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за
исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых
организаций, бюджетных организаций).
|
|
Налоговый кодекс Республики
Беларусь (Общая часть): 19 декабря 2002 г. №166-З (в редакции Закона
Республики Беларусь от 30.12.2011 №330-З
<consultantplus://offline/ref=23125558ACAE2349DC90A0F925BF749AC615CA486E049EBDE0C484E0DC726DB292EAB3C8B7CF04BA9468D8A19BX34EL>)Устанавливает
систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные
бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует
властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия
налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения
налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования
решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также
устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других
участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.
|
|
|
Налоговый кодекс Республики
Беларусь (Особенная часть): 29.12.2009 №71-З (в редакции Закона Республики
Беларусь от 04.01.2012)
|
Определяет включение сумм
налога на добавленную стоимость в затраты по производству и реализации
продукции, товаров, работ, услуг.
|
|
Трудовой кодекс Республики
Беларусь: 26 июля 1999 №296-З (в редакции Закона Республики Беларусь от
30.12.2010 №225-З
<consultantplus://offline/ref=03CD9CDEF90F1CE17963031A145919E2E6AE8DD555A8A76B24A479EE15D441EFE1FC315DBDE651A9277E108C7Ap6XCM>)Устанавливает
государственные гарантии по оплате труда работников
|
|
|
Инструкция о порядке и
размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах
Республики Беларусь: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь
от 12.04.2000 №35 (в редакции от 13.03.2013)
|
Определяет условия, порядок
и размеры возмещения расходов при служебных командировках в пределах
Республики Беларусь.
|
|
Инструкция по
бухгалтерскому учету основных средств: Постановление Министерства финансов
Республики Беларусь от 12.12.2001 №118 (в редакции от 25.06.2010 №77)
|
Устанавливает единый
порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах,
находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления,
для коммерческих и некоммерческих организаций, индивидуальных
предпринимателей.
|
|
Инструкция о вопросах
переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и
неустановленного оборудования: Указ Президента РБ от 20.10.2006 №622 (в редакции
от 21.10.2011 №476)
|
Устанавливает единый
порядок проведения переоценки основных средств, оформления результатов
переоценки и отражения их в бухгалтерском учете
|
|
Инструкция об отражении в
бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами:
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 №127 (в
редакции от 25.06.2010 №77)
|
Определяет порядок
организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета
хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях, у
индивидуальных предпринимателей.
|
|
Инструкция о порядке
начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:
Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 №37/18/6 (в
редакции от 30.09.2011 №162/101/45)
|
Определяет условия
регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими
организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем
осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением
установленных способов и соответствующих правил.
|
|
Типовой план счетов
бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения Типового плана счетов
бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь
от 29.06.2011 №50
|
Устанавливает единый
порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения
хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за
исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных
организаций).
|
|
Инструкция по
бухгалтерскому учету запасов: Постановление Министерства финансов Республики
Беларусь от 12.11.2010 №133 (в редакции от 27.04.2011 №25)
|
Определяет методологические
основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в
коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков,
небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у
индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского
учета.
|
|
Постановление Министерства
транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 №141 "Об
утверждении Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для
механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования"
|
Устанавливает порядок
применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин,
механизмов и оборудования.
|
|
Постановление Министерства
финансов Республики Беларусь от 08.08.2013 №53 «Об установлении размеров
возмещения расходов при служебных командировках»
|
Устанавливает размеры
возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики
Беларусь.
|
|
|
|
В связи с тем, что в Республике Беларусь продолжается сближение
национального законодательства с международными стандартами финансовой отчетности
были признаны утратившими силу основные положения по составу затрат, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг)
- постановление Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от
20.10.2010 №145/114/149. Вместе с основными положениями по составу затрат
признаны утратившими силу Особенности состава затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) организаций эксплуатационной
деятельности Белорусской железной дороги, утвержденные постановлением
Минэкономики РБ от 11.12.2003 №240/172/153.
1.3 Краткая
экономическая характеристика Локомотивного депо Барановичи РУП «Барановичское
отделение Белоруской железной дороги»
Локомотивное депо Барановичи является обособленным структурным
подразделением Транспортного республиканского унитарного предприятия
«Барановичское отделение Белорусской железной дороги». В своей деятель-ности
депо руководствуется законодательством Республики Беларусь, норма-тивными
актами Белорусской железной дороги, Уставом Транспортного республиканского
унитарного предприятия «Барановичское отделение Белорусской железной дороги» и
положением.
Находится локомотивное депо Барановичи по адресу: Республика Беларусь, г.
Барановичи, ул. Доватора, 7, почтовый индекс 225320. Входящие в состав
Локомотивного депо Барановичи хозяйственные единицы представлены на рисунке
1.3.
Рисунок 1.3 - Хозяйственные единицы, входящие в
состав Локомотивного депо
Локомотивное депо Барановичи не является юридическим лицом, имеет
отдельный баланс, расчётный и иные счета в банке, печать, штампы, бланки со
своим наименованием.
Депо самостоятельно организует свою деятельность, исходя из необходимости
производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и определяет
перспективы развития, если иное не установлено законодательством Республики
Беларусь, уполномоченным органом. Свои отношения с другими юридическими и
физическими лицами оно строит на основе договоров.
Локомотивное депо свободно в выборе предмета договора, определения
обязательств, любых других договорных отношений, не противоречащих
законодательству.
Организация осуществляет свою работу или услуги, реализует отходы
производства, неходовые и залежалые материальные ценности по ценам и тарифам,
установленным законодательством Республики Беларусь.
Имущество депо относится к собственности Республики Беларусь и нахо-дится
у него на праве владения, пользования в пределах, установленных
законодательством Республики Беларусь.
Основные цели деятельности Локомотивного депо Барановичи представлены на
рисунке 1.4.
Рисунок 1.4 - Цели деятельности Локомотивного депо Барановичи
В соответствии с целями, предметом деятельности и законодательством
Республики Беларусь, Локомотивное депо осуществляет следующие виды
деятельности, представленные в таблице 1.5.
Таблица 1.5
Виды деятельности Локомотивного депо Барановичи
|
Вид деятельности согласно
ОКЭД
|
Вид деятельности
|
|
60100
|
Деятельность
железнодорожного транспорта
|
|
35209
|
Выполнение технологического
обслуживания (ТО-2, ТО-3, ТО-4), текущего (ТР-1, ТР-2, ТР-3) и капитального
(КР-1, КР-2) ремонтов, установленных службой локомотивного хозяйства, по
сериям локомотивов и МВПС (основной вид деятельности)
|
|
33209
|
Ремонт и техническое
обслуживание средств измерений и контрольно-измерительных приборов и
оборудования
|
|
60219
|
Прочая вспомогательная
деятельность сухопутного транспорта, не включенная в другие группировки
|
|
51515
|
Оптовая торговля бензином,
керосином, дизельным топливом
|
|
60240
|
Деятельность автомобильного
грузового транспорта
|
|
93011
|
Производство товаров
народного потребления и оказание услуг населению
|
|
93012
|
Коммерческая деятельность
|
|
63120
|
Хранение и складирование
|
Имущество Локомотивного депо составляют его основные фонды и оборотные
средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в балансе депо.
Источники формирования имущества Локомотивного депо Барановичи можно отнести:
денежные и неденежные вклады РУП «Гомельское отделение Белорусской
железной дороги»
доходы, полученные от реализации работ и услуг;
иные источники, не запрещённые законодательством Республики Беларусь.
Доходы локомотивного депо от хозяйственной деятельности формируются как
через единую (централизованную) систему расчетов РУП «Барановичское отделение
Белорусской железной дороги», так и самостоятельно.
Прибыль, остающаяся у локомотивного депо после уплаты налогов и других
платежей в бюджет, а также отчислений в централизованный фонд Белорусской
железной дороги и РУП «Барановичское отделение Белорусской железной дороги
поступает в полное распоряжение локомотивного депо и распределяется им
самостоятельно и в соответствии с учетной политикой Белорусской железной
дороги.
Локомотивное депо распоряжается своим имуществом в пределах прав,
установленных Белорусской железной дорогой, РУП «Барановичское отделение
Белорусской железной дороги» и законодательством Республики Беларусь.
Структура Локомотивного депо Барановичи представлена на рисунке 1.5.
Рисунок 1.5 - Структура локомотивного депо
Барановичи
Руководство локомотивным депо осуществляется начальником, который, в свою
очередь, назначается на должность Начальником РУП «Барановичское отделение
Белорусской железной дороги». Главный бухгалтер назначается на должность
начальником локомотивного депо, по согласованию с руководством отделения.
Начальник локомотивного депо несет ответственность за результаты работы
депо, соблюдение требований Положения Локомотивного депо Барановичи Транспортно
республиканского унитарного предприятия «Барановичское отделение Белоруской
железной дороги», выполнение обязательств перед РУП «Барановичское отделение
Белоруской железной дороги».
При назначении на должность с начальником заключается контракт. Главный
бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом
начальника подразделения по письменному согласованию с начальником отделения и
соответствующими отделами отделения дороги.
Экономист осуществляет организацию и совершенствование хозяйственной
деятельности предприятия, обеспечивает соблюдение режима экономии материальных,
трудовых и финансовых ресурсов предприятия, принимает решение по
совершенствованию организации производства и др.
Основными показателями работы, выполняемой локомотивным депо, являются
тонно-километры брутто, локомотиво-часы маневровой работы, средний вес поезда,
среднесуточный пробег локомотива и среднесуточная производительность
локомотива.
Показатели деятельности локомотивного депо представлены в таблице 1.6
(приложения А, Б, В, Г, Д, Е).
Таблица 1.6
Динамика основных экономических показателей локомотивного депо
Барановичи за 2011/2012 год
|
Показатель
|
Годы
|
Абсолютное отклонение (+;
-)
|
Темп роста, %
|
|
2011
|
2012
|
|
|
|
1 Количественные и
качественные показатели структурного подразделения
|
|
|
|
|
|
1.1 Тонно-километры брутто,
млн.
|
9539
|
8891,2
|
-647,8
|
93,2
|
|
1.2 Локомотиво-часы
маневровой работы, лок-час
|
162358
|
168636
|
6278,0
|
103,9
|
|
1.3 Средний вес поезда, т
|
2927,0
|
2858,0
|
-69,0
|
97,6
|
|
1.4 Среднесуточная производительность
локомотива, ткм бр
|
1297,0
|
1265,1
|
-31,9
|
97,5
|
|
1.5 Среднесуточный пробег
локомотива, км
|
494,3
|
491,1
|
-3,2
|
99,5
|
|
2 Показатели по труду
|
|
|
|
|
|
2.1 Среднесписочная
численность работников, чел.
|
2059
|
2073
|
14,0
|
100,7
|
|
- в т.ч. по перевозкам
|
2013
|
2022
|
9,0
|
100,4
|
|
2.2 Производительность
труда 1-го среднесписочного работника, млн. руб.
|
122,8
|
232,6
|
109,8
|
189,4
|
|
- в т.ч. по перевозкам ,
|
123,7
|
234,6
|
110,9
|
189,7
|
|
- по иным видам
деятельности (ИВД)
|
86,5
|
155,7
|
69,2
|
180,0
|
|
2.3 Фонд заработной платы,
млн. р.
|
5455,5
|
11160,2
|
5704,7
|
204,6
|
|
2.4 Среднемесячная
заработная плата 1-го среднесписочного работника, руб.
|
2649,6
|
5383,6
|
2734,0
|
203,2
|
|
3 Расходы всего, млн. руб.
|
223324
|
415071
|
191747,0
|
185,9
|
|
3.1 по перевозкам
|
219769
|
407612
|
187843,0
|
185,5
|
|
3.2 по ИВД
|
3555
|
7459
|
3904,0
|
209,8
|
|
4 Доходы всего, млн. руб.
|
252944
|
482256
|
229312,0
|
190,7
|
|
4.1 по перевозкам
|
248965
|
474313
|
225348,0
|
190,5
|
|
4.2 по ИВД
|
3979
|
7943
|
3964,0
|
199,6
|
|
5 Прибыль (убыток)
отчетного периода всего, млн. руб.
|
29620
|
67185
|
37565
|
226,8
|
|
5.1 по перевозкам
|
29196
|
66701
|
37505
|
228,5
|
|
5.2 по ИВД
|
424
|
484
|
60
|
|
6 Рентабельность
хозяйственной деятельности, %
|
13,1
|
16
|
2,9
|
|
Как следует из таблицы 1.6, показатели по Локомотивному депо Барановичи
за 2011-2012 года выполнены на следующем уровне:
За 12 месяцев 2012 года по депо Барановичи наблюдается значительное
снижение объёмов работы тонно-км брутто. Причинами снижения объёмов являются:
резкое снижение работы на электрифицированных участках на тепловозной тяге, так
за 12 месяцев 2012 года работа на тепловозах на участке Барановичи - Брест
снижена на 46,7% к 12 месяцам 2011 года (516,0 млн. ткм брутто в 2011 году и
275,2 млн. ткм брутто в 2012 году), также наблюдается снижение объёмов работы
тонно-км брутто на участках Барановичи - Слуцк - Калий-3 - Барановичи и
Барановичи - Лида - Барановичи, как результат по итогам работы за 12 месяцев
2012 года снижение работы в грузовом движении составило 13,8% к уровню 2011
года.
В пассажирском движении тепловозами с вводом нового графика движения
поездов (с 29.05.2011 года) по указанию управления Бел.Ж.д. произошло изменение
подвязки локомотивных бригад под поезда: п. №615/616 водят бригады депо Минск,
а также с 27.05.2012 года по указанию управления Бел.Ж.д. отменён поезд: п.
№47/48,, что привело к снижению объёмов выполняемой работы за 12 месяцев 2012
года на 29,2% к уровню 2011 года.
Как следствие влияние выше изложенных факторов привело к снижению работы
выполняемой на тепловозной тяге за 12 месяцев 2012 года в целом по депо на
13,5%.
За 2011г среднесуточный пробег локомотива составил - 494,3 км, выполнение
за 2012 г. - 491,9 км, произошло снижение на - 0,5%.
Снижение среднесуточного пробега локомотива на 0,5% произошло по причине
того, что парк уменьшился на - 4,3%, а локомотиво-км снизились на - 4,2%.
За 2011г средний вес поезда составил 2927 т. выполнение за 2012 г - 2858
т, таким образом, произошло снижение на - 2,4%.
Причиной невыполнения среднего веса поезда является снижение объема
работы в грузовом движении на - 6,4% и снижение локомотиво-км в голове
грузового поезда на - 4,2%., то есть снижение объема работы на - 2,2% выше
снижения локомотиво-км в голове поезда. Если за 2011 год было проведено - 9558
груженых поездов, то в 2012 году - 9069 поездов, это на - 5,1% меньше. Груза
сверх нормы: в 2011 году - 5469060 т.км. брутто,
в 2012 году - 4852063 т.км. брутто, это на -
11,3% меньше, что существенно повлияло на снижение среднего веса поезда.
Среднемесячная заработная плата в 2012 году составила 5383,8 млн. руб.
Темп роста заработной платы за 2012 г. к 2011 году составил 203,1% и превысил
темп роста производительности труда (по доходам) на 10,2 процентных пункта, при
плановом соотношение этих показателей 39,7 процентных пункта в пользу темпов
роста производительности труда.
Среднесписочная численность за 2012 года составила 2073 или 100,7% (+14
чел.) к соответствующему периоду прошлого года.
Доходы локомотивного депо за 2012 год составляют 482 256 млн. руб.,
190,7% к 2011 году, в том числе:
доходы от перевозок - 474 313 млн. руб., 190,5% к 2011 году,
доходы от ИВД - 7943 млн. руб., 199,6% к 2011 году.
Удельный вес доходов от ИВД в общих доходах составил 1,6%.
Если принять во внимание тот факт, что в 2012 году уровень инфляции
составил 21,8% к 2011 году, то можно сказать, что доходы, скорректированные на
уровень инфляции. увеличились на 168,9%.
За 2012 г. расходы по перевозкам составили 407 612 млн. руб. Темп роста
расходов составил 185,9%, что связано с ростом цен на такие элементы затрат,
как материалы, топливо, электроэнергия. Рост расходов по элементу затрат
«прочие» произошел в основном по следующим причинам:
увеличение расходов по охране объектов с ростом цен на оказываемые
услуги, которые составили 1 689 млн. руб., рост на 178,2% к уровню 2011 г;
увеличение расходов по платежам за землю в связи с увеличением средней
кадастровой стоимости 1 ГА, всего за 2012 г. 1 391 млн. руб., рост на 216.3% к
уровню 2011 г;
значительное выполнение работ по ремонту зданий и сооружений на сумму 2
376,0 млн. руб.
За 2012 года прибыль от реализации составила 67 185 млн. руб. или 226,8%
к 2011 году, в том числе:
прибыль от перевозок - 66 701 млн. руб. или 228,5% к 2011 году;
прибыль от иных видов деятельности составила - 60 млн. руб.
Уровень рентабельности реализованной продукции составил 16,0%.
В последующей главе проведём ревизию затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции в локомотивном депо Барановичи. Поэтапно оценим
организацию внутрихозяйственного контроля на предприятии, определим
обоснованность включения расходов в тот или иной элемент затрат, дадим оценку
результатов проверки.
2 .
Ревизия затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции
2.1 Организация
ревизии затрат на производство продукции
В настоящее время учет и контроль затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимают доминирующее
место в общей системе бухгалтерского учета и контроля. Недаром в практике
работы предприятий в странах с рыночной экономикой эти участки учета выделены в
системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет.
Управленческий учет имеет цель обеспечить администрацию предприятия, куда
входит довольно узкий круг внутренних пользователей информацией, необходимой
для контроля за производственной деятельностью предприятия и служит для
принятия решений по результатам этой деятельности. К этой информации в первую
очередь можно отнести данные о затратах на производство, себестоимости товарной
продукции и ее отдельных видов, рентабельности продукции (работ, услуг), их
выпуске и продаже (реализации) и др.
Локомотивное депо Барановичи ведет бухгалтерский учет и статистическую
отчетность в порядке, установленном в Республике Беларусь, в соответствии с
законодательством представляет данные в налоговые органы и несет
ответственность за их достоверность.
В депо производятся ведомственные, вневедомственные ревизии
финансово-хозяйственной деятельности, производится внутрихозяйственный
контроль.
Организацией внутрихозяйственного контроля в локомотивном депо занимается
главный бухгалтер. Его задача сводится к тому, чтобы организовать бухгалтерский
учет в соответствии с требованиями законодательства, предупреждать, выявлять и
пресекать нарушения в сфере бухгалтерского учета, предупредить факты хищений,
злоупотреблений имуществом организации.
На основании приказов руководителя в локомотивном депо назначаются
комиссии, которыми ежемесячно проводятся инвентаризации наличных денежных
средств в кассе, инвентаризации оборотных активов, инвентаризации
нефтепродуктов, по результатам которой составляется акт и сличительная
ведомость инвентаризации нефтепродуктов и т.д. (приложения Ж,З)
Ведомственный контроль возложен на вышестоящую организацию, которой
является Барановичское Отделение Белорусской железной дороги, которое выполняет
функции, представленные на рисунке 2.1.
Ежегодно по Указанию Начальника УП «Барановичское отделение Белорусской
железной дороги» осуществляется внезапная документальная ревизия
производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Последняя
ведомственная проверка в локомотивном депо Барановичи была проведена в
январе-феврале 2013 г. (приложение И)
Назначаемая приказом начальника Барановичского отделения Белорусской
железной дороги комиссия провела комплексную проверку финансово-хозяйственной
деятельности локомотивного депо за данный период, в ходе которой сплошной
ревизии подверглись кассовые и банковские документы за весь ревизуемый период,
подотчетные суммы, учет ГСМ, получение ТМЦ по договорам и контрактам, а
выборочной проверке - документы по приходу и расходу ТМЦ, начисление зарплаты,
учет основных фондов, учет драгоценных, цветных металлов и их лома, наличие
основных фондов и ТМЦ, находящихся в подотчете.
По окончанию проведенной ревизии был составлен акт, в котором в полном
объеме отражены результаты проведенной проверки с указанием недостатков
финансово-хозяйственной деятельности локомотивного депо Барановичи, а также
мероприятия по их устранению.
Проверки финансово-хозяйственной деятельности локомотивного депо
Барановичи проводят также органами вневедомственного контроля:
Рисунок 2.1 - Функции отделения железной дороги при осуществлении ведомственной проверки
Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
осуществляет проверку 1 раз в четыре года. Последняя комплексная налоговая
проверка проводилась в январе 2011 года, по результатам которой был составлен
акт плановой проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты
налогов и иных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды,
прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов, структурного подразделения
«Локомотивное депо Барановичи» транспортного республиканского унитарного
предприятия «Барановичское отделения Белорусской железной дороги» (приложение
К);
Фонд социальной защиты населения последний раз осуществлял документальную
проверку начислении и уплаты обязательных страховых взносов, иных платежей и
использования средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и
социальной защиты Республики Беларусь и правильности предоставления сведений,
необходимых дли ведения персонифицированного учета в локомотивном депо
Барановичи в ноябре 2007 года. В ходе проведения ревизии, сплошным способом
проверки подверглись начисление и уплата страховых взносов, правильность
назначения и выплаты единовременных пособий на рождение, пособий матери, ставшей
на учёт до 12-ти недельного срока, пособий на погребение и др. По итогу
проверки был составлен акт.
Рассмотрев порядок организации на предприятии внутрихозяйственного
контроля, а также ознакомившись с органами, осуществляющими ведомственный и
вневедомственный контроль в локомотивном депо Барановичи, можно отметить тот
факт, что ревизии затрат отводится немаловажное значение. Состав, правильность
отнесения и исчисления затрат оказывает прямое воздействие на размер фондов,
перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды. (приложение К)
Основной целью ревизии затрат на производство и калькулирования
себестоимости является установление законности, достоверности и экономической
целесообразности совершенных хозяйственных операций по учету затрат,
правильность формирования себестоимости и своевременности отнесения затрат на
объекты калькулирования.
Исходя из основной цели проверки, можно выделить следующие задачи,
которые изображены на рисунке 2.2
Рисунок 2.2 - Основные задачи ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Источники информации для проведения ревизии учета затрат на производство
продукции представлены на рисунке 2.3.
Проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим
от проверяющего знания, помимо нормативных и инструктивных материалов, также
особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах
деятельности. Поэтому до начала документальной проверки ревизору необходимо
изучить организационные и технологические особенности организации,
специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности, дать оценку
системе внутреннего контроля процесса производства и системе учета затрат.
Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции в локомотивном депо
Барановичи ведется по счетам, субсчетам, статьям (согласно Номенклатуры
расходов) и элементам затрат.
Для определения последовательности проведения ревизии затрат
на производство и калькулирования себестоимости продукции локомотивного депо Барановичи
приведём краткий анализ расходов депо по элементам затрат за 2012 год на
основании ведомственной отчётности формы №69-жел (рисунок 2.4; приложение Л).
Рисунок 2.3 - Источники информации для проведения
ревизии затрат
Для лучшего восприятия информации и точного построения этапов ревизии
представим структуру затрат локомотивного депо (рисунок 2.5).
Рисунок 2.4 - Динамика расходов локомотивного депо
Барановичи
Рисунок 2.5 - Структура расходов локомотивного депо
Барановичи, %
По данным рисунка 2.5 можно сделать вывод, что локомотивное депо является
трудоемким предприятием с преобладанием расходов на топливо (25,8%), заработную
плату работников (25,1 %), материалов (17,2%), электроэнергию (13,1%) и
отчислений на социальные нужды (8,8%).
Ревизию затрат на производство в локомотивном депо Барановичи будем
проводить по существенности элементов затрат в общей сумме всех расходов
предприятия. Исходя из этого, можно определить последовательность проведения
ревизии в локомотивном депо (рисунок 2.6).
Рисунок 2.6 - Этапы проведения ревизии затрат и
калькулирования себестоимости в локомотивном депо
Следуя этапам проверки, сможем дать истинную картину правильности
исчисления и распределения затрат, а также проверить работоспособность системы
внутрихозяйственного контроля на предприятии «Локомотивное депо Барановичи».
2.2 Проверка
обоснованности состава затрат на производство по элементам затрат
Согласно приведенным выше этапам осуществления ревизии затрат и
калькулирования себестоимости продукции в локомотивном депо Барановичи
рассмотрим состав затрат по элементам:
Проверка элемента затрат «Топливо». Исходя из специфики работы
железнодорожного транспорта, расходы на топливо на тягу поездов в удельном весе
всех расходов в локомотивном депо Барановичи занимают ведущую позицию (25,8%).
Снабжение топливом и смазочными материалами локомотивного депо
осуществляется централизованно. Расчеты с поставщиками за топливо и смазочные
материалы производит Управление Белорусской железной дороги. Поставщики
отгружают топливо и смазочные материалы до пунктов распыления, находящихся на
определенных станциях. Из пунктов распыления на основании распоряжений
руководства дороги топливо и смазочные материалы направляются на склады топлива
локомотивного депо Барановичи.
На первом этапе ревизор должен проверить правильность оприходования и
наличия сопроводительных документов на поступившее топливо и ГСМ. Оприходование
горюче-смазочных материалов производится на основании товарно-транспортной
накладной типовой формы ТТН-1 или товарно-транспортной накладной
специализированной формы ТТН-1(нефть).
На следующем этапе необходимо проверить правильность и обоснованность
списания топлива и других горюче-смазочных материалов в расход, также сверить
фактические показатели расхода топлива с их нормой.
Отправляя локомотив в поездку, локомотивное депо Барановичи снабжает его
необходимым количеством дизельного топлива и масел. Первичным документом по
учёту поступившего топлива в локомотив является маршрут машиниста локомотива.
На основании маршрута машиниста №137 (приложение М) локомотив 2ТЭ10У (депо
приписки локомотива Гомель) при сопровождении машиниста Бертоша был заправлен
5000-ми литров или 4176 кг в обе секции локомотива. Ревизор в маршруте
машиниста видит в графе набор топлива 2088 кг в секцию А и Б. За набор топлива
машинист расписывается в суточной ведомости отпуска дизельного топлива №2083
(приложение Н) и в маршруте машиниста ставят подписи отпустивший (заправщик) и
принявший (машинист Бертош) дизельное топливо.
Суточная ведомость отпуска дизельного топлива ведётся на складе топлива в
локомотивном депо Барановичи, а далее передаётся в цех эксплуатации для расчёта
нормы расхода дизельного топлива под определённые параметры поезда, идущего под
тягой данного локомотива.
После отпуска топлива в тепловоз 2ТЭ10У на основании маршрута машиниста
№137 показатели счётчиков топлива на складе топлива изменились с 7236112 до
7238612 и 4326865 до 4329365.
Для определения правильности оприходования топлива в локомотив серии
2ТЭ10У №0392 можно составить таблицу 2.1.
Таблица 2.1
Ведомость проверки правильности списания топлива в локомотив серии 2ТЭ10У №0392
|
Списание дизельного топлива
в локомотив серии 2ТЭ10У приписки Гомель
|
Отклонение
|
|
Согласно маршруту машиниста
№137, кг.
|
Согласно суточной ведомости
№2083, кг.
|
|
|
2088+2088=4176 кг.
|
4329365-4326865=2500
л.*0,835=2088 кг. 7238612-7236112=2500 л.*0,835=2088 кг.
|
-
|
В пассажирском движении ревизор также проверяет обоснованность списания
топлива в бак локомотива. Процедура ревизии не отличается от проверки списания
дизельного топлива в грузовом движении.
На основании маршрута машиниста №97 (приложение О) локомотив ТЭП60 (депо
приписки локомотива Минск) при сопровождении машиниста Сасима был заправлен
1253 кг дизельного топлива. Ревизор в маршруте машиниста видит в графе набор
топлива 1253 кг в секцию А. За набор топлива машинист расписывается в суточной
ведомости отпуска дизельного топлива №2087 и в маршруте машиниста ставят
подписи отпустивший (заправщик) и принявший (машинист Сасим) дизельное топливо.
После отпуска топлива в тепловоз серии ТЭП60 на основании маршрута
машиниста №97 согласно суточной ведомости отпуска дизельного топлива №2087
(приложение П) показатели счётчиков топлива на складе топлива изменились с
разницей в 1500 литров или 1253 килограмма.
Для определения правильности оприходования топлива в локомотив серии
ТЭП60 №749 можно составить таблицу 2.2.
Таблица 2.2
Ведомость проверки правильности списания топлива в локомотив серии ТЭП60 №749
|
Списание дизельного топлива
в локомотив серии ТЭП 60 №749 приписки Минск
|
Отклонение
|
|
Согласно маршруту машиниста
№97, кг.
|
Согласно суточной ведомости
№2087, кг.
|
|
|
1253 кг.
|
1500 л.*0,835=1253 кг.
|
-
|
Далее ревизору необходимо сверить показания суточных ведомостей отпуска
дизельного топлива №2083 и №2087 с карточкой складского учёта №38 «Дизельное
топливо» (приложение Р).
Таблица 2.3
Сверка сопоставимости данных суточных ведомостей отпуска топлива №2083 и №2087 с карточкой складского учёта №38
|
Сверка данных
|
Отклонение
|
|
Согласно суточным
ведомостям №2083 и №2087, кг.
|
Согласно карточке
складского учёта №38, кг.
|
|
|
57873 кг и 5429 кг.
|
57873 кг и 5429 кг.
|
-
|
После того как ревизор убедился в правильности списания топлива в баки
локомотивов и обоснованности списания топлива со склада №31 локомотивного депо
Барановичи необходимо проверить фактические показатели затрат топлива на тягу
поездов в грузовом и пассажирском движении соответственно и сопоставить их с
нормой расхода.
В завершении поездки локомотивная бригада сдаёт заполненные маршруты
машинистов в цех эксплуатации локомотивного депо Барановичи. Далее группа учёта
обрабатывает маршруты и устанавливает нормы расхода топлива на определённый
маршрут. Затем эти нормы крепятся к маршрутам и сверяются с фактическим
расходом топлива. Для сравнения данных расхода топлива (факта и нормы) составим
таблицу 2.4.
Таблица 2.4
Ведомость сравнения данных фактического расхода топлива и нормы расхода в грузовом и пассажирском движении
|
Вид движения
|
Расход топлива:
|
Отклонение, кг.
|
|
Фактический, кг.
|
по норме, кг.
|
|
|
Грузовое: 2ТЭ10У №0392
|
Согласно маршруту №137: (3423+3465)+(2088+2088)-(4872+4914)=1278
кг.
|
Согласно маршруту №137: 1232 кг.
|
-46 кг. (перерасход)
|
|
Пассажирское: ТЭП60 №749
|
Согласно маршруту №97: 4735+1253-5481=507
кг.
|
Согласно маршруту №97: 448 кг.
|
-59 кг. (перерасход)
|
Из таблицы 2.4 ревизору видно, что был допущен перерасход дизельного
топлива как в грузовом так и пассажирском движении. Далее необходимо выяснить
был ли этот перерасход обоснован какими-либо фактами. На следующем этапе ревизии необходимо проверить правильность
отнесения расхода топлива на соответствующие счета и статьи затрат и включения
его в себестоимость продукции. На основании первичных документов по учёту
топлива, а также ведомостей аналитического учета по счетам 10 (в разрезе
субсчетов) и 20.1 устанавливается правильность применяемых схем в
корреспонденции счетов материальных ценностей (таблица 2.5). ревизия затрата калькулирование себестоимость
Таблица 2.5
Ведомость проверки правильности корреспонденции счетов при списании топлива на счета учёта затрат
|
Корреспонденция счетов
|
|
Ведомость аналитического
учета по счету 10
|
Ведомость аналитического
учета по счету 20.1
|
|
Д 20 01 01 10 00 К 10 03 01
10 00
|
Д 20 01 01 10 00 К 10 03 01
10 00
|
По данным таблицы 2.5 можно сказать, что нарушений в схеме
корреспонденции счетов не выявлено.
В связи с особенностями учета на железной дороге все расходы подлежат
отражению на счетах затрат согласно Номенклатуры расходов. Поэтому при проверке
необходимо также произвести оценку правильности отнесения затрат на топливо на
соответствующие статьи расходов.
Топливо, израсходованное локомотивом серии 2ТЭ10У №0392, правомерно
отнесено на статью расходов №153 «Работа тепловозов в грузовом движении».
Топливо, израсходованное локомотивом серии ТЭП 60 №749, правомерно отнесено на
статью расходов №168 «Работа тепловозов в пассажирском движении».
Исходя из проведенной проверки элемента затрат «Топливо» можно
утверждать, что в локомотивном депо Барановичи списание топлива на тягу поездов
является обоснованным, а отражение на счетах учета затрат и на статьях
Номенклатуры осуществляется верно. Расхождений за рассматриваемый период не
выявлено.
Проверка элемента затрат «Электроэнергия». Исходя из специфики
деятельности железной дороги и электрифицированности главного магистрального
участка Белорусской железной дороги Брест - Барановичи - Минск - Орша,
электроэнергия в локомотивном депо Барановичи используется не только для нужд
общих для всех отраслей хозяйства железной дороги расходов, но и на тягу
поездов различных серий: ВЛ80С, ЧС4Т, БКГ1, ЭР9Е и др. В связи с этим элемент
затрат «Электроэнергия» занимает 13,1% в составе всех расходов локомотивного
депо.
На начальном этапе проверки ревизору необходимо проверить фактическое
расходование электроэнергии на тягу поездов и сверить фактические показатели
расхода электроэнергии с их нормой.
Данные о расходованной электроэнергии на тягу поездов в грузовом движении
приведём из маршрута машиниста №588 (приложение С). Фактический расход
электроэнергии электровозом серии ВЛ80С №0605 под управлением машиниста
Черенкевича будет находиться как разница между показателями счётчика данного
электровоза после поездки и показателями счётчика по принятии электровоза на
станционных путях или в локомотивном депо машинистом Черенкевичем. Полученные
данные можно сопоставить с данными автоматизированной системы обработки
маршрута машиниста (приложение Т, таблица 2.6).
Таблица 2.6
Ведомость проверки фактического расходования электроэнергии электровозом серии ВЛ80С №0605
|
Фактическое расходование
электроэнергии электровозом серии ВЛ80С№0605
|
Отклонение
|
|
Согласно маршруту машиниста
№588, кВт-ч.
|
Согласно автоматизированной
системе интегрированной обработки маршрута машиниста (АС ИОММ), кВт-ч..
|
|
|
(1917560+5632140) -
(1915620+5630230)=3850 кВт-ч.
|
3850 кВт-ч
|
-
|
Таким же способом ревизор может проверить данные о расходованной
электроэнергии на тягу поездов пассажирском движении. Данные о расходованной
электроэнергии на тягу поездов в пассажирском движении приведём из маршрута
машиниста №478 (приложение У). Фактический расход электроэнергии электропоездом
серии ЭР9Т №678 под управлением машиниста Кульбей будет находиться как разница
между показателями счётчика данного электропоезда после поездки и показателями
счётчика по принятии электропоезда на станционных путях или в локомотивном депо
машинистом Кульбей. Необходимо отметить тот факт, что моторных секций у
электропоезда 5, а это значит, что и расчёт будет производиться на основании 5
показаний счётчиков расхода электроэнергии в электропоезде.
Полученные данные можно также сопоставить с данными автоматизированной
системы обработки маршрута машиниста (приложение Ф, таблица 2.7).
Таблица 2.7
Ведомость проверки фактического расходования электроэнергии электропоездом серии ЭР9Т №678
|
Фактическое расходование
электроэнергии электропоездом серии ЭР9Т №678
|
Отклонение
|
|
Согласно маршруту машиниста
№478, кВт-ч.
|
Согласно автоматизированной
системе интегрированной обработки маршрута машиниста (АС ИОММ), кВт-ч..
|
|
|
(965931+739470+535561+823215+965391)
-
(965660 + 739252 + 535280 + 822966 + 965179) = 1231 кВт-ч.
|
2054 кВт-ч
|
823кВт-ч
|
Отличие данных маршрута машиниста и информации автоматизированной системы
обработки маршрута машиниста допущены путём возможной ошибки оператора группы
учёта.
На следующем этапе ревизии необходимо сверить фактические показатели
затрат электроэнергии, полученные в грузовом и пассажирском движении, с нормой,
рассчитанной в АС ИОММ оператором группы учёта. Для этого составим таблицу 2.8
Таблица 2.8
Ведомость сравнения данных фактического расхода электроэнергии и нормы расхода в грузовом и пассажирском движении
|
Вид движения
|
Расход электроэнергии:
|
Отклонение, кВт-ч.
|
|
Фактический, кВт-ч.
|
по норме, кВт-ч.
|
|
|
Грузовое: ВЛ80С №0605
|
Согласно маршруту №588: (1917560+5632140)
- (1915620+5630230)=3850 кВт-ч.
|
Согласно маршруту №588: 3380 кВт-ч.
|
-470 кВт-ч. (перерасход)
|
|
Пассажирское: ЭР9Т №678
|
Согласно маршруту №478: (965931+739470+535561+823215+965391)
- (965660 + 739252 + 535280 + 822966 + 965179) = 1231 кВт-ч.
|
Согласно маршруту №478: 1912 кВт-ч.
|
+681 кВт-ч. (экономия)
|
Делая вывод по таблице 2.8, можно отметить, что наблюдается перерасход
электрической энергии в грузовом движении и экономия в пассажирском движении.
Причины, по которым в грузовом движении наблюдается перерасход, ревизору
следует уточнить.
На следующем этапе ревизии необходимо проверить правильность отнесения
расхода электроэнергии на соответствующие статьи затрат и включения этого
расхода в себестоимость продукции.
Электроэнергия, израсходованная электровозом серии ВЛ80С №0605,
правомерно отнесена на статью расходов №091 «Работа электровозов в грузовом
движении». Электроэнергия, израсходованная электропоездом серии ЭР9Т №678,
правомерно отнесена на статью расходов №122 «Работа электросекций». Далее вся
информация об израсходованной электроэнергии на тягу поездов скапливается в
составляемой ведомости ТХО-1 (приложение Х). При проведении проверки ревизору
необходимо соотнести фактический расход электроэнергии по всему депо на тягу
поездов с нормой расхода электроэнергии (таблица 2.9).
Таблица 2.9
Ведомость сравнения данных фактического расхода электроэнергии и нормы расхода в целом по локомотивному депо на тягу поездов
|
Расход электроэнергии на
тягу поездов локомотивного депо:
|
Отклонение, кВт-ч.
|
|
Фактический, кВт-ч.
|
по норме, кВт-ч.
|
|
|
3921468 кВт-ч.
|
4015463 кВт-ч.
|
93995 кВт-ч. (экономия)
|
Сравнивая в целом расход электроэнергии на тягу поездов в локомотивном
депо Барановичи, можно сделать вывод о том, что произошла экономия
электроэнергии в размере 93995 кВт-ч. Обеспечение электроэнергией на тягу
поездов локомотивного депо Барановичи (ТЧ-3) осуществляется Барановичской
дистанцией электроснабжения, но расходы электроэнергии сначала скапливаются в
управлении железной дороги в целом по всей железной дороге, а затем путём их
пропорционального распределения согласно тонно-километрам брутто высылаются по
отделениям и тяговым частям в виде предъявленных счетов (приложение Ц).
На завершающем этапе проверки ревизор может сопоставить фактический
расход электроэнергии локомотивного депо Барановичи в предъявленном счёте с
нормой и фактом расхода электроэнергии депо на тягу поездов (таблица 2.10).
Таблица 2.10
Ведомость сравнения данных фактического расхода электроэнергии согласно счёту УБЖД с нормой и фактом расхода в целом по локомотивному депо Барановичи (ТЧ-3) на тягу поездов
|
Расход электроэнергии на
тягу поездов локомотивного депо:
|
Отклонение, кВт-ч.
|
|
Фактический согласно УБЖД,
кВт-ч. (1)
|
Фактический (депо),
кВт-ч. (2)
|
по норме (депо), кВт-ч. (3)
|
|
|
4160543 кВт-ч.
|
3921468 кВт-ч.
|
4015463 кВт-ч.
|
(1-3) 145080 кВт-ч.
(перерасход)
|
|
|
|
(1-2) 239075 кВт-ч. (перерасход)
|
Делая вывод о правильности учёта расходов в целом по локомотивному депо
Барановичи, можно сказать, что учёт ведётся в соответствии с законодательством
и специфики деятельности организации, а выявленные расхождения являются научным
фактом и свидетельствуют об условных потерях электроэнергии в контактной сети.
Проверка элемента затрат «Материалы». Согласно рисунку 2.5 затраты на
материалы в удельном весе всех расходов локомотивного депо Барановичи
составляют 17,2%. В ходе проверки затрат на производство продукции (работ,
услуг) по элементу «Материалы» перед ревизором стоят следующие задачи,
представленные на рисунке 2.7.
В локомотивном депо Барановичи согласно учетной политике включение в
состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов
производится по ценам фактической себестоимости их приобретения.
Рисунок 2.7 - Задачи ревизии материальных затрат
Прежде, чем приступать к ревизии материальных затрат необходимо
подтвердить реальность их наличия в локомотивном депо Барановичи (таблица 2.11,
приложение А)
Таблица 2.11
Ведомость проверки реальности наличия материальных запасов
|
Стоимость материальных
запасов согласно ведомости аналитического учета по счету 10, млн. руб.
|
Стоимость материальных
запасов согласно бухгалтерского баланса
(раздел 2, стр.211), млн. руб.
|
Отклонение (+,-)
|
|
24814
|
24814
|
-
|
По данным таблицы 2.11 можно сказать, что в локомотивном депо все
материальные запасы существуют реально, нет излишков, недостач.
Следует также отметить, что в локомотивном депо Барановичи имеются все
сопроводительные документы на поступившие материальные ценности. На материал
«датчик гидравлический» в депо имеется товарно-транспортная накладная №039148 и
составлен приходный ордер от 19 декабря 2012 года (приложение Ч, Щ).
Наиболее важным этапом в ходе проверки правильности включения расходов на
материалы в состав себестоимости продукции является установление обоснованности
списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство).
В этих целях необходимо установить правильность документального
оформления операций по расходу материальных ценностей, правильность применяемых
схем корреспонденции счетов по списанию материальных ресурсов, достоверность
отражения в учете сумм по выбывшим материальным ценностям.
Следует отметить, что все документы, которыми оформляется расход
материалов (акт-требование, накладные, требования на отпуск и др.), а также
учетные регистры имеются в наличии. Например, на списание датчика
гидравлического имеется требование от 28 декабря 2012 года (приложение Э).
При проверке правильности списания затрат на издержки производства важно
проверить, правильно ли перенесена стоимость материальных ценностей на затраты.
Проверку произведем в таблице 2.12 (приложение Э, Ю)
Таблица 2.12
Ведомость проверки правильности списания материальных затрат на издержки производства
|
Наименование материальных ценностей
|
Списано на издержки
производства
|
Отклонение (+,-)
|
|
Согласно требованию на
отпуск в производство, руб.
|
Согласно сортовой оборотной
ведомости, руб.
|
|
|
Датчик гидравлический
|
7776816*1+7663522*1+7871784*5=54799258
|
7776816+7663522+ +39358920=54799258
|
-
|
Из данных таблицы 2.12 видно, что суммы в учетные регистры перенесены
верно.
Правильность корреспонденции счетов устанавливается путем выборочного
контроля записей в учетных регистрах по счёту 23 «Вспомогательное производство»
и сопоставления их с данными первичных расходных документов (таблица 2.13,
приложение Э, Ю).
Таблица 2.13
Ведомость проверки записей в учётных регистрах по счёту 23
|
Корреспонденция счетов по
данным:
|
|
Требования на отпуск
материала
|
Сортовой оборотной
ведомости
|
Ведомости аналитического
учета по счету 23
|
|
Д23 01 00000 К10 01 11 0000
|
Д23 01 00000 К10 01 11 0000
|
Д23 01 00000 К10 01 11 0000
|
По данным таблицы 2.13 можно сказать, что нарушения в методологии отражения
на счетах бухгалтерского учета операций по списанию материальных ресурсов не
выявлено. Корреспонденция счетов в учетных регистрах по счету 23 соответствует
данным первичных расходных документов.
В связи с особенностями учета на железной дороге все расходы подлежат
отражению на счетах затрат согласно номенклатуры расходов. Поэтому при проверке
необходимо также произвести оценку правильности отнесения материальных затрат
на соответствующие статьи расходов. Списание производится на основании отчетов
материально ответственных лиц, бухгалтерских справок по расходу.
Следует отметить тот факт, что запасная часть «датчик гидравлический»
была правомерно списана на статью расходов №101 «Капитальный ремонт
электровозов, работающих в грузовом движении, по программе КР-1»
Отражение материальных затрат на счетах учета и на статьях номенклатуры
расходов в локомотивном депо Барановичи осуществляется верно. Расхождений за
рассматриваемый период не выявлено.
Проверка элементов затрат «Затраты на оплату труда и отчисления на
социальные нужды». Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды в
общей сумме расходов локомотивного депо Барановичи составляют 25,1% и 8,8%
соответственно.
В локомотивном депо применяются повременная и сдельная формы и
повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда. Имеется
внутреннее положение об оплате труда работников, коллективный трудовой договор,
штатное расписание (приложение Я). Среднесписочная численность работников за
2012год составляет 2073 человека.
Учет расчетов по оплате труда осуществляет расчётная бухгалтерия
локомотивного депо в составе 5 человек, возглавляемая главным бухгалтером.
Данный участок работы компьютеризован, что снижает вероятность возникновения
ошибок при ведении учета расчетов по оплате труда.
На первом этапе ревизии установим правильности начисления и отражения в
бухгалтерском учете заработной платы работникам предприятия. В этом случае
проверяют правильность оформления договоров, обоснованность расчета начислений
заработной платы и других выплат стимулирующего (премии, вознаграждения и др.)
и компенсирующего (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и
др.) характера и их отражение на счетах бухгалтерского учета за весь изучаемый
период.
Проверку произведем выборочно для токаря Бертоша В.Э. Результаты расчётов
представим в таблице 2.14 (приложение 1, 2).
Таблица 2.14
Ведомость проверки правильности начисления заработной платы
|
ФИО работника
|
Вид оплат
|
Методика расчета
|
Алгоритм расчета, результат
|
Данные учета (расчетный
листок)
|
Откло-нения
|
|
Бертош В.Э.
|
Оклад (повременно)
|
(Ставка первого
разряда*тарифный коэффициент (согласно ЕТС))+ повышение по контракту
|
240000*2,85*2,83=1 936 792
|
1 936 792
|
0
|
|
Вознаграждение за выслугу
лет
|
Устанавливается в процентах
в зависимости от стажа непрерывной работы на предприятии (20% + 5%)
|
1 936 792*0,2=387 358 1 936
792 *0,05=96 840
|
387 358 96 840
|
0
|
|
Премии рабочему
повременщику
|
Устанавливается в процентах
по распоряжению руководителя предприятия путем оформления Приказа
|
(1 936 792 +37923)*0,928=1
832 536
|
1 832 536
|
0
|
|
Бертош В.Э.
|
|
(установленный размер
92,8%)
|
|
|
|
|
Премия к 150-летию БЖД
|
Устанавливается
фиксированной суммой на основании приказа начальника БЖД
|
500 000
|
500 000
|
0
|
|
Доплата за работу в ночное
время (вечерние)
|
Устанавливается в % к
окладу (размер надбавки в депо 35%)
|
1 936 792 / 143*8*0,35 = 37923
|
37923
|
0
|
|
Командировочные
|
Принимается к выплате по
авансовому отчёту №2127 (приложение 3)
|
Суточные: 3*44 000=132 000 Доплата за
проезд: 2*1100=2200 Проживание: 54 600 Всего: 188 800
|
188 800
|
|
|
Прочие выплата (гос.
обязанность)
|
На основании табеля
рабочего времени за декабрь 2012
|
170 610
|
170 610
|
|
|
Индексация з/п 15 часов по
среднему
|
|
450 030 124 084
|
450 030 124 084
|
|
|
Итого начислено
|
|
5 724 973
|
5 724 973
|
0
|
На основании данных таблицы 2.14 можно сказать, что в локомотивном депо
Барановичи за проверяемый период не выявлено нарушений в части начисления
заработной платы работникам.
В ходе ревизии установлено, что тарифный коэффициент рабочего (токарь
инструментального цеха) Бертоша В.Э. соответствует разряду работ, установлен в
соответствии с Единой тарифной сеткой Республики Беларусь и составляет 2,85 по
6-му разряду. Правильно установлено вознаграждение за выслугу лет. Бертош Е.В.
проработал на предприятии 14 лет и имеет право на вознаграждение в размере 25%
от оклада согласно коллективному договору.
Особое внимание необходимо уделить правильности начисления доплат в связи
с отклонениями от нормальных условий труда (ночное время), которая
устанавливается проверкой соответствия данных расчета табеля учета
использования рабочего времени (приложение 1) и установленных законодательством
размеров доплат. Данная доплата установлена Бертошу В.Э. В соответствии с
табелем учета использования рабочего времени он проработал в ночное время 8
часов. Размер доплаты составляет 35%.
Сумма начисленной заработной платы по работнику Бертошу В.Э.
соответствует данным расчетного листка (приложение 2).
Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы,
ревизор проверяет удержания из заработной платы, как правило, выборочно на
основе тех же расчётных листков, по которым проверялось начисление оплаты
труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из
заработной платы работников и их законность.
После проверки расчета заработной платы и удержаний из неё необходимо
установить правильность обобщения и группировки расходов на оплату труда по
счетам, статьям расходов согласно номенклатуре расходов.
Основными источниками выплаты заработной платы в локомотивном депо Барановичи
являются:
· себестоимость (при этом расходы по элементу «Затраты на
оплату труда» учитываются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат 20, 23,
25, 26, 29);
· прибыль организации (расходы учитываются в бухгалтерском
учете на счете 90);
· фонд социальной защиты населения Министерства труда и
социальной защиты (расходы учитываются на счете 69).
В таблице 2.15 приведены затраты, учитываемые на счетах бухгалтерского
учета в зависимости от источника возмещения данных расходов.
Таблица 2.15
Затраты, входящие в элемент «Расходы на оплату труда» в зависимости от источника возмещения
|
Затраты, относимые на
себестоимость (вид оплаты согласно Свода начислений и удержаний)
|
Затраты, учитываемые на
счёте 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
|
Затраты, возмещаемые за
счет средств ФСЗН
|
|
повременная оплата (4);
выплаты по системам премирования работников в размерах, предусмотренных
законодательством (11); выплаты компенсирующего характера (22, 67); надбавки
за продолжительность непрерывной работы (77, 277, стаж работы); оплата
отпусков 32; другие виды выплат.
|
выплаты по системам
премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты
сверх размеров, предусмотренных законодательством; материальная помощь;
оплата дополнительно предоставляемых отпусков; оплата проезда членов семьи
работника к месту проведения отпуска и обратно; поощрения не связанные с
производством, выходное пособие и др.
|
Пособия на детей (вид оплат
561, 562, 566, 567, 581, 582, 586), пособия по болезни (вид оплат 555, 556, 557,
558) и др.
|
Учитывая информацию, приведенную в таблице 2.15 проверим правильность
отражения сумм начисленной заработной платы за декабрь 2012 года на счетах
бухгалтерского учета локомотивного депо Барановичи в таблице 2.16 (приложение
3).
Таблица 2.16
Ведомость проверки правильности отражения сумм начисленной заработной платы на счетах БУ
|
Итоговые суммы по счетам
|
Свод начислений
|
Ведомость распределения
заработной платы по цехам за декабрь 2012
|
Отклонения (+, -)
|
|
29
|
1 666 462
|
1 666 462
|
-
|
|
25
|
66 172 703
|
66 172 703
|
-
|
|
90
|
12 471 803
|
12 471 803
|
-
|
|
69
|
-
|
-
|
-
|
|
Итого по цеху:
|
80 310 968
|
80 310 968
|
-
|
Из данных таблицы 2.16 видно, что в локомотивном депо Барановичи в
декабре 2012 года не выявлено отклонений в части отнесения сумм по начисленной
заработной плате на счета учета затрат.
Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах
корреспонденции счетов. Проверку произведем при начислении заработной платы по
командировкам производственного и хозяйственно-обслуживающего персонала (ст.
702) (таблица 2.17).
Таблица 2.17
|
Ведомость аналитического
учета по счету 29
|
Ведомость аналитического
учета по счету 70
|
Ведомость распределения
заработной платы
|
Отклонение, (+, -)
|
|
Д 29 05 7889 К 70 01
|
Д 29 05 7889 К 70 01
|
Д 29 05 7889 К 70 01
|
-
|
Так, в локомотивном депо Барановичи не выявлено нарушений в части
отражения в учетных регистрах корреспонденции счетов по учету затрат на оплату
труда.
Целесообразно также проверить обоснованность распределения затрат между статьями
расходов согласно номенклатуры расходов. Для этого суммы по начисленной
заработной в ведомости аналитического учета по счету 20, 23 25, 26, 29 и
ведомости аналитического учета по счету 70 должны соответствовать суммам в
отчетности формы 69-Жел за проверяемый период. За декабрь 2012 года отклонений
в распределении расходов на оплату труда в локомотивном депо не выявлено
Таким образом, в декабре 2012 в локомотивном депо Барановичи учет затрат
на производство продукции (работ, услуг) по элементу «Расходы на оплату труда»
ведется в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой
депо. Нарушений в части завышения (занижения) себестоимости по данному элементу
не обнаружено.
Правильность начисления и отражения в учете затрат по элементу «Отчисления
на социальные нужды» рассматривается после проверки начисленной заработной
платы.
В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются
обязательные страховые взносы по установленным законодательством нормам в
государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь по всем видам оплаты труда
работников, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые
взносы не начисляются.
По данному виду затрат отражаются обязательные отчисления по
установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения (в
размере 34% от фонда оплаты труда) в соответствии с Положением об уплате
обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное
страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты.
При ревизии отчислений на социальные нужды проверим суммы по счету 69
''Расчеты по социальному страхованию и обеспечению'' в корреспонденции со
счетом 20.1 в ведомости аналитического учета. Особое внимание должно быть
уделено проверке того факта, что база для начисления взносов была определена
правильно. Проверку произведем в таблице 2.18 (приложение 4).
Таблица 2.18
Ведомость проверки правильности определения базы для начисления отчислений в ФСЗН
|
Вид отчислений
|
Сумма начисленной
заработной платы согласно отчёту о затратах за декабрь 2012, руб.
|
Сумма, подлежащая
обложению, руб.
|
Величина отчислений
расчетная, руб.
|
Величина отчислений по
данным отчёта, руб.
|
|
В Фонд социальной защиты
населения
|
8 902 403 241
|
8 535 770 918
|
8 535 770 918*0,34= 3 026
817 102
|
3 026 817 102
|
Можно сделать вывод о том, что отчисления в ФСЗН в локомотивном депо
Барановичи делаются верно.
Отчисления на социальные нужды учитываются в одной ведомости с начисленной
заработной платой по соответствующим статьям Номенклатуры расходов. Отклонений
по распределению отчислений на социальные нужды по статьям затрат за
проверяемый период в локомотивном депо Барановичи не выявлено. В целом учет
расходов по элементу затрат "Отчисления на социальные нужды" ведется
в соответствии с законодательством Республики Беларусь, особенностями
организации и её учетной политикой.
Проверка элемента затрат «Амортизация». Удельный вес данного элемента
затрат в общей сумме расходов предприятия составляет 6,1%, что составляет
достаточно малую долю в составе расходов локомотивного депо Барановичи.
Прежде чем приступить непосредственно к проверке расчетов по начислению
амортизации, проверим полноту включения объектов основных средств в расчет по
начислению амортизации. Для этого сравним остаточную стоимость основных средств
в бухгалтерском балансе 2012 года (приложение А) по строке 110 и стоимость
основных средств на конец года в статистической отчётности формы 1-ф
(приложение 5, таблица 2.19).
Таблица 2.19
Ведомость проверки полноты учёта основных средств, по которым производится начисление амортизации
|
Объект учета
|
Данные бухгалтерского
баланса, млн. руб.
|
Данные государственной
статистической отчётности формы 1-ф, млн. руб.
|
Отклонения, (+,-)
|
|
Основные средства
|
474730
|
474730
|
-
|
По данным таблицы 2.19 можно сказать при расчете амортизационных
отчислений учитываются все объекты основных средств. В локомотивном депо
Барановичи отсутствуют основные средства, по которым не производится начисление
амортизации.
Далее необходимо проверить правильность начисления и отражения в
бухгалтерском учете сумм амортизационных отчислений на полное восстановление
основных производственных фондов, исчисленных исходя из их амортизируемой
стоимости и рассчитанной годовой линейной нормы амортизации.
Факт поступления основных средств в организацию подтверждается наличием
первичных документов. На каждый поступивший объект открывается
"Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (приложение 6)
и составляется Акт о приемке-передаче объекта основных средств.
Так, в ходе проверки в локомотивном депо было выяснено, что инвентарные
карточки установленных образцов на все объекты хозяйствования заведены.
Присвоены инвентарные номера всем основным средствам.
На основании данных документов (инвентарные карточки, акт о
приемке-передаче объекта основных средств), а также ведомости аналитического
учета по счету 01 и 02 (приложение 7) и других проверим правильность начисления
и отражения в учете эксплуатационных расходов по элементу ''Амортизационные
отчисления''. Проверку осуществим по поступившему в декабре 2010 года объекту
основных средств - вышка-тура строительная модели ВТ-250.
В подтверждение переоценённой стоимости вышки-тура строительной модели ВТ
250 сверим суммы в инвентарной карточке учёта объектов ОС на 01.01.2012 года и
ведомости аналитического учета по счету 01 на ту же дату (таблица 2.20).
Таблица 2.20
Ведомость проверки правильности отражения в учётных регистрах переоценённой стоимости объекта основных средств
|
Объект основных средств
|
Первоначальная стоимость на
дату принятия к бухгалтерскому учету, руб.
|
Отклонения
|
|
по данным инвентарной
карточки
|
по данным ведомости
аналитического учета по счету 01 «Основные средства»
|
|
|
Вышка-тура строительная
ВТ-250
|
2 437 595
|
2 437 595
|
-
|
Исходя из данных таблицы 2.20 можно сказать, что основное средство
своевременно и правильно отражено в бухгалтерском учете. В соответствии с
Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов от 30.09.2011 №162/101/45 на объекты основных средств амортизация
начисляется ежемесячно. Произведем арифметическую проверку расчета амортизации
по данному основному средству за декабрь 2012 года. Результаты сведём в таблицу
2.21 (приложение 7).
Таблица 2.21
Ведомость проверки правильности расчёта амортизационных отчислений по объекту основных средств
|
Объект основных средств
|
Сумма амортизационных
отчислений за месяц по данным, руб.:
|
Отклонение
|
|
арифметического расчета
|
ведомости аналитического
учета по счёту 02 за декабрь
|
|
|
Вышка-тура строительная
ВТ-250
|
Ам. мес. = (Переоценённая
стоимость - износ за год)/оставшийся срок эксплуатации =
(2437595-667436)/61=29019
|
29019
|
-
|
Так как в настоящее время процесс расчета амортизации автоматизирован и
вероятность совершения ошибки при расчете близка к нулю, то при проверке
правильности начисления амортизации особое внимание должно уделяться проверке
правильности определения срока полезного использования объекта.
Срок полезного использования устанавливается согласно постановлению
Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 №161 «Об установлении
нормативных сроков службы основных средств».
Согласно постановлению Министерства экономики РБ вышка-тура строительная
относится к группе основных средств 420 «Машины и оборудование для бетонных и
отделочных работ», которым присваивается шифр нормативного срока службы 42005 и
соответствует нормативный срок использования 7 лет. В инвентарной карточке
учёта объекта основных средств срок полезного использования определён верно.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в локомотивном депо
Барановичи нарушений при начислении амортизации не выявлено.
Правильность начисления амортизации по инструментальному цеху можно
проверить путем рассмотрения ведомости наличия основных средств, сопоставляя
указанные в ведомости суммы первоначальной стоимости основных средств, нормы
износа, месячные суммы износа.
Тщательной проверке подлежит правильность отражения начисленной суммы
амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета. Проведем проверку
на примере приведенного выше основного средства.
Вышка-тура строительная участвует в предпринимательской деятельности,
создавая условия доступа рабочих к работам на высоте, а значит начисленные
амортизационные отчисления подлежат отнесению на затраты по производству
продукции (работ, услуг).
В локомотивном депо, в соответствии с действующей Инструкцией о порядке
начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в редакции от
30.09.2011 №162/101/45, суммы начисленной амортизации по основным средствам,
участвующим в предпринимательской деятельности, должны быть отражены на счетах
учета затрат с последующим списанием накладных расходов на счет 20.
Проверим корреспонденцию счетов по начислению износа по вышке тура
строительной (таблица 2.22).
Таблица 2.22
Ведомость проверки правильности корреспонденции счетов при начислении износа по вышке-тура строительной
|
Объект основных
средств
|
Начисление амортизационных
отчислений
|
Списание расходов вспомогательного
производства по окончанию месяца
|
|
согласно ведомости
аналитического учета по счету 02 за декабрь
|
согласно ведомости
аналитического учета по счёту 23 за декабрь
|
Ведомость аналитического
учета по чету 20 за декабрь
|
|
Вышка-тура строительная
|
Д 23 01 0000 К 02 01 06
2000
|
Д 23 01 0000 К 02 01 06
2000
|
Д 20.01 К 23 01 0000
|
Данные таблицы 2.22 подтверждают правильность отражения на счетах
бухгалтерского учета операций по начислению амортизации основных средств.
На завершающем этапе проверки ревизору необходимо проверить правильность
отнесения амортизационных отчислений на соответствующую статью затрат согласно
номенклатуры расходов предприятий железной дороги.
Амортизация объектов основных средств, закреплённых за инструментальным
цехом, была правомерно отнесена на статью затрат №730 «Амортизация
производственных основных средств и нематериальных активов» в сумме месячного
износа равной 4 941 122 рубля.
В ходе проверки операций по начислению амортизации основных средств в
локомотивном депо Барановичи нарушений не выявлено, а именно:
· амортизация начисляется по всем объектам основных средств;
· за ревизуемый период величина начисленной амортизации по
каждому объекту основных средств не превышала их балансовую стоимость;
· правильно присвоены основным средствам сроки полезного использования
и нормы амортизационных отчислений;
· методика начисления амортизации соответствует указанной
методике в учетной политике локомотивного депо;
· амортизационные отчисления правомерно отнесены на
себестоимость продукции (работ, услуг);
· суммы амортизационных отчислений правильно отнесены на статьи
Номенклатуры расходов.
Проверка элемента затрат «Прочие». В локомотивном депо Барановичи
удельный вес элемента затрат «прочие» составляет 3,9%, что является
малосущественным по отношению ко всем расходам, понесённым локомотивным депо.
При проверке прочих затрат, включаемых в себестоимость, выделяют затраты,
превышающие уровень значимости, исследуют их состав на предмет правильности
отнесения на счета затрат, соответствия первичным документам. В такую группу
обычно попадают наибольшие суммы затрат по данному элементу.
Как правило, сплошной проверке подлежат такие затраты, как
командировочные расходы. По командировочным расходам проверяются все первичные
документы, подтверждающие затраты, связанные с командировками; уделяется
внимание соответствию применения норм командировочных расходов.
Основными источниками информации для проверки командировочных расходов
являются:
· приказы начальника локомотивного депо;
· командировочные удостоверения;
· авансовые отчеты;
· платежные ведомости, по которым выдавались командировочные;
· отчеты кассира с приложенными приходными и расходными
кассовыми ордерами.
Проверим правильность начисления сумм по командировкам, а также их
отражение на счетах бухгалтерского учета и отнесение на затраты производства
продукции.
Проверку произведем выборочно по нескольким работникам локомотивного
депо, а именно: Бертош Валерий Эдуардович (токарь), Леончик Алексей Иосифович
(бригадир). Каждому из работников были выданы командировочные удостоверения
№579 и №2099 соответственно, в которых верно определены сроки командировок,
места командирования, цели командировок (турнир по мини-футболу и поставка
материалов соответственно), имеются отметки о прибытии и выбытии, подписи
руководителя и номера приказов. Также следует отметить, что все документы,
подтверждающие расходы работников в командировке, были сданы вовремя для
составления авансового отчёта (документы на проезд, оплата счетов за проживание
и др.), отметки в табеле учёта рабочего времени присутствуют.
Проверку правильности начисления сумм командировочных расходов произведем
в таблице 2.23 (приложение 8,9).
Таблица 2.23
Ведомость проверки правильности начисления сумм командировочных расходов
|
Ф.И.О. работника
|
Срок командировки
|
Сумма командировочных
расходов
|
Отклонения (+,-)
|
|
|
по расчету, руб.
|
согласно авансовому отчету,
руб.
|
|
|
Бертош В.Э.
|
3 дня
(22.12.2012-24.12.2012)
|
Суточные: (норма*количество
дней командировки) 3*44 000 = 132 000 Доплата за проезд: 2*1100=2200 Проживание:
54600 (имеется чек за проживание в номере станции Орша)
|
132 000 2 200 54 600
|
|
|
Леончик А.И.
|
1 день
(13.12.2012-13.12.2012)
|
Суточные: (имелся
доступ к месту пребывания) 22 000
|
22 000
|
-
|
По данным таблицы 2.23 можно сказать, что нарушений при начислении сумм
командировочных расходов за декабрь 2012 года по инструментальному цеху не
выявлено.
При проверке правильности отражения расходов на командировки на счетах
бухгалтерского учета и отнесение их на затраты производства продукции
необходимо учитывать цель командировки.
Цель командировки Бертоша В.Э. - участие в турнире по мини-футболу. В
локомотивном депо расходы были отнесены на счёт 29 (Д 29 05 788 9 К 70 01
0000).
Цель командировки Леончика А.И. - поставка материалов. В локомотивном
депо расходы были отнесены на счёт 25. (Д25 02 03 702 9 К 70 01 0000).
Можно сделать вывод о том, что расходы были правомерно отнесены на счета
учёта затрат локомотивного депо Барановичи.
При проверке платы за пожарную и сторожевую охрану сторонним организациям
следует убедиться в том, что предприятию в законодательном порядке
предоставлено право на охрану.
При проверке затрат на подготовку и переподготовку кадров следует
обратить внимание на наличие договоров с государственными и негосударственными
профессиональными учреждениями (имеющими государственные лицензии).
В проверке правильности начисления и уплаты экологического налога ревизор
должен руководствоваться Законом Республики Беларусь «О налоге за использование
природных ресурсов (экологический налог)».
На основании данных документов, а также деклараций по расчету налогов,
ведомости аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и по
счёту 20 «Основное производство» (приложение 11), оборотно-сальдовой ведомости
за период (приложение 10) ревизор устанавливает правильность начисления налога
и его отражения в бухгалтерском учете (таблица 2.24).
Таблица 2.24
Ведомость проверки правильности начисления сумм экологического налога и отражения на счетах БУ
|
Корреспонденция счетов и
суммы начисленного экологического налога согласно:
|
|
данным оборотно-сальдовой
ведомости
|
расшифровки оборотов 68
счёта
|
ведомости аналитического
учета по счету 20
|
Отклонения
|
|
Д 20 07 000800 К 68 01 14
0000
|
Д 20 07 000800 К 68 01 14
0000
|
Д 20 07 000800 К 68 01 14
0000
|
-
|
|
17 198 574 руб.
|
17 198 574 руб.
|
12 012 758+122 583+272
611+4 790 325+ 297=17 198 574
|
-
|
При проверке платы за пожарную и сторожевую охрану сторонним организациям
следует убедиться в том, что предприятию в законодательном порядке
предоставлено право на охрану.
При проверке затрат на подготовку и переподготовку кадров следует
обратить внимание на наличие договоров с государственными и негосударственными
профессиональными учреждениями (имеющими государственные лицензии).
Таким образом, за рассматриваемый период в локомотивном депо Барановичи
отклонений при ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции по элементу «Прочие затраты» не выявлено.
2.3 Проверка
соблюдения принятых в организации методов распределения общепроизводственных и
общехозяйственных расходов. Проверка сводного учета затрат
На следующем этапе проверки ревизору необходимо убедиться в правильности
распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на затратные
счета локомотивного депо Барановичи.
В соответствие с учётной политикой депо: локомотивное депо осуществляет
учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с
требованиями приказа Начальника Белорусской железной дороги от 19.09.2007 №359Н
«Об утверждении рекомендаций по организации учета и распределению общехозяйственных
и общепроизводственных расходов предприятиями Белорусской железной дороги с
обязательным раскрытием способов и приемов учета и распределения накладных
расходов в учетной политике каждой организации».
Локомотивное депо Барановичи ведёт учет общепроизводственных и
общехозяйственных расходов отдельно от прямых затрат по видам деятельности, с
применением балансовых счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на счёте 25
«Общепроизводственные расходы» распределяются на счета учета затрат (20, 23,
29) пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет
счета 90, конечного сальдо не имеет. В конце месяца счет 25 полностью
закрывается и распределяется на счета затрат, конечного сальдо не имеет.
Ревизор подтверждает также правильность распределения
общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета затрат в
соответствии с положениями учетной политики.
На завершающем этапе проверки затрат на производство ревизор проверяет
правильность составления сводного учета затрат за декабрь 2012 года. А это
значит, что суммы расходов в оборотно-сальдовой ведомости по элементам затрат
(приложение 12), сводной ведомости учета затрат на производство продукции (20,
23, 29 счета, приложение 4,13,14) по счету, элементу, статье расхода должны
совпадать с суммами по счетам 70, 69, 10, 02, 68 и другими, входящими в
себестоимость продукции данного отчётного периода (таблица 2.25).
Таблица 2.25
Проверка соответствия данных понесённых расходов за декабрь 2012 года, указанных в ведомости аналитического учёта по 20
счёту, данным оборотно-сальдовой ведомости
|
Элемент затрат:
|
Суммы понесённых затрат
согласно, руб.:
|
|
данным оборотно-сальдовой
ведомости
|
ведомости аналитического
учета по счету 20, 23, 29
|
|
Расходы на оплату труда
|
8 686 531 325
|
8 535 770 918+43 678 856
+74 982 612=8 654 432 386
|
|
Отчисления на социальные
нужды
|
3 072 498 312
|
3 026 817 102+2 781 459+21
445 541=3 051 044 102
|
|
Материалы
|
7 888 342 853
|
7 078 243 780+9 985 668+17
258 959=7 105 488 407
|
|
Топливо
|
14 757 199 888
|
10 918 044 735+526 842
127+6 596 003=11 451 482 865
|
|
Электроэнергия
|
4 935 398 343
|
4 912 306 821+21 779 709=4
934 086 530
|
|
Амортизация
|
1 886 828 391
|
1 846 744 834+18 318 605+17
314 607=1 882 378 046
|
|
Прочие
|
1 198 865 209
|
1 143 799 523+ 19 535
645+35 530 041=1 198 865 209
|
Для получения полной информации о себестоимости грузовых и пассажирских
перевозок данные о годовых затратах локомотивного депо Барановичи передаются в
отделение железной дороги, а затем в Управление железной дороги. Далее проведем выборочную проверку соответствия информации,
указанной в форме 69-жел данным отчёта о суммах, отнесённых на счёт затрат 20
«Основное производство» (приложения Л,15,16). Результаты проверки представим в
таблице 2.26.
Таблица 2.26
Проверка соответствия данных, указанных в форме 69-жел данным ведомости распределения по элементам затрат по счету 20 «Основное производство» за 2012 г.
|
Элемент затрат
|
Данные ведомости
распределения по элементам затрат по счету 20 «Основное производство», руб.
|
Данные формы 69-ЖЕЛ, млн. руб.
|
|
Расходы на оплату труда
|
102 496 087 547
|
102 496
|
|
Отчисления на социальные
нужды
|
35 895 635 050
|
35 895
|
|
Материалы
|
70 678 900 569
|
70 679
|
|
Топливо
|
103 886 951 190
|
103 887
|
|
Электроэнергия
|
53 823 543 123
|
53 824
|
|
Амортизация
|
25 044 600 827
|
25 045
|
|
Прочие
|
15 785 588 015
|
15 786
|
|
Итого:
|
407 611 306 321
|
407 612
|
Делая вывод о сводном учёте годовых затрат локомотивного депо Барановичи,
следует отметить, что заполнение формы 69-жел требует отражения сумм расходов в
миллионах рублей, в ведомости 20 счёта же затраты указаны в рублях. Разница
между суммами гасится за счёт округления в ведомости учёта затрат путём
округления до миллионов рублей.
Данные о затратах на перевозки локомотивного депо Барановичи передаются в
Барановичское отделение железной дороги, а затем в управление железной дороги,
на уровне которого определяется себестоимость перевозок по видам сообщения,
видам тяги и другим признакам.
2.4 Обобщение
и оценка результатов проверки затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции
Локомотивное депо Барановичи является одним из крепких звеньев
белорусской железнодорожной магистрали. Ремонтно-эксплуатационное депо имеет
большую численность работников (более 2300 человек), производит большое
количество ремонтов электропоездов и электровозов различных серий, обеспечивая
стальную магистраль исправными локомотивами, при этом производит огромные
затраты топлива, электроэнергии, запасных частей, затрат на оплату труда
работников и других. Следовательно, для железной дороги играет огромную роль в
формировании себестоимости перевозок, а значит, нуждается в контроле над
экономным использованием материальных ресурсов и трудовых затрат, направленных
на оказание услуг по перевозкам.
В результате проведенной проверки затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции в локомотивном депо Барановичи можно
сделать следующие выводы:
· Самыми проверяемыми элементами затрат были (по степени значимости
в общем удельном весе): топливо (25,8%), затраты на оплату труда (25,1%),
материалы (17,2%), электроэнергия (13,1%), отчисления на социальные нужды
(8,8%), амортизация (6,1%), прочие (3,9%);
· В ходе проверки элемента «Топливо» было выявлено, что учёт и
списание дизельного топлива и ГСМ ведётся в соответствии с законодательством
РБ. Топливо и масла закупаются централизованно и поступают в локомотивное депо
в цистернах по товарно-транспортным накладным, затем происходит оприходование
его в резервуары (заправки). Списание топлива происходит на основании маршрута
машиниста с последующим отражением количества списанного топлива в суточной
ведомости и в карточке складского учёта. Учёт топлива ведёт отдельная
бухгалтерия, состоящая из трёх человек. Проведенная проверка нарушений не
выявила;
· В ходе проверки элементов «Затраты на оплату труда и
отчисления на социальные нужды» было выявлено, что расчет заработной платы
производится автоматизировано с применением программного продукта SAP. При выборочной проверке (токарь
Бертош В.Э) нарушений в начислении заработной платы и правильности применяемых
надбавок и доплат не обнаружено. Отчисления на социальные нужды также
определены верно;
· В ходе проверки элемента «Материалы» было выявлено, что
оприходование запасных частей и других материалов в локомотивном депо ведётся в
соответствии с законодательством РБ. Списание материалов в производство ведётся
по фактической себестоимости единицы в соответствии с учётной политикой депо и
оформляется требованиями, лимитно-заборными картами. Обоснованность списания
материалов в производство подтверждена;
· В ходе проверки элемента «Электроэнергия» было выявлено, что
учёт электроэнергии ведётся с разграничением затрат на нужды депо и на тягу
поездов. Списание электроэнергии происходит по информации счётчиков
электропоездов и электровозов. Эта информация отражается в маршруте машиниста и
поступает в АС ИОММ, после чего данные суммируются в форме ТХО-1. Результатом
списания электроэнергии является счёт, предъявленный управлением БЖД, в котором
отражается информация о расходе электроэнергии на тягу поездов с учётом потерь
электроэнергии в контактной сети. Проверка выявила нарушение, связанное с
неправильным определением фактического расхода электроэнергии электропоездом
серии ЭР9Е;
· В ходе проверки элемента «Амортизация» было выявлено, что
бухгалтерский учёт основных средств в депо ведётся в соответствии с
законодательством. Основным методом начисления амортизации является линейный.
Сроки полезного использования, назначенные организацией, соответствуют
нормативным срокам установленным постановлением Министерства экономики РБ №161
от 30.09.2011года. При проверке правильности начисления амортизации на объекты
основных средств отклонений не обнаружено;
· В ходе проверки элемента расходов «Прочие» было выявлено, что
в связи с большой численностью работников на предприятии осуществляется большое
количество командировок. Следовательно, этому участку было уделено особое
внимание. В ходе проверки командировочных расходов нарушений не было выявлено;
· В соответствии с учётной политикой распределение
общепроизводственных затрат осуществляется пропорционально заработной плате
основных производственных рабочих на счета затрат 20, 23, 29. Общехозяйственные
расходы локомотивного депо списываются на финансовые результаты;
· Локомотивное депо ведёт бухгалтерский учёт расходов в
соответствии с законодательством, а именно: составляет правильную
корреспонденцию счетов, относит расходы на статьи затрат номенклатуры расходов.
В ходе проверки сводного учёта затрат, были сопоставлены данные бухгалтерского
учёта данным ведомственной отчётности о затратах (69-ЖЕЛ), после чего были
выявлены небольшие отклонения, которые объяснились округлением сумм в
отчётности до миллионов рублей;
Выявленные в проведенной проверки нарушения (по элементу электроэнергия),
являются необоснованным средством завышения себестоимости оказываемых услуг. В
целом, в локомотивном депо Барановичи за рассматриваемый период больше
нарушений не наблюдалось, что свидетельствует о соответствии ведения учета
действующему законодательству Республики Беларусь.
3 .
Расчётная часть
Ситуация 5
В ходе проведения обязательного аудита при проверке состава прочих
расходов по текущей деятельности, принятых для налогообложения налоговой
декларации по налогу на прибыль за отчетный период, установлен следующий их
состав:
пеня за несвоевременную оплату счетов поставщикам в сумме 50000 руб.;
пеня за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость - 80000
руб.;
судебные издержки хозяйственного суда - 120000 руб.
Примечание. Аудит проводился с 18 по 27 мая 2013 года, следующего за
отчетным.
Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита №15, «26» мая 2013 г. г. Гомель
Адресат: директору ОАО «Белтранссервис» Гарасюку Д.Н. (лицо, которому адресуется аудиторское заключение)
Аудиторская организация: наименование: ООО
«Инаудитор», местонахождение: 246000, ул. Кирова
д.23, г. Гомель, Республика Беларусь (юридический
адрес) сведения о государственной
регистрации: №12 от 01.01.2009 г., УНН 97365285600114511 (номер и дата государственной регистрации, УНН)
Сведения об аудиторах, принимавших участие в аудите:
Шорец Т.В. (квалификационный аттестат №111 от 15.07.2010 г.),
Шатров С.Л. (квалификационный аттестат №112 от 01.10.2009 г.),
(Ф.И.О., номера и даты выдачи квалификационных аттестатов аудиторов)
Аудируемое лицо: наименование: Открытое акционерное
общество «Белтранссервис», местонахождение:
235320, ул. Брестская, д. 270б, г. Барановичи, Республика Беларусь (юридический
адрес), сведения о государственной
регистрации: №1988 от 15. 09. 2006 г., УНН 56932123569874569 (номер и дата государственной регистрации, УНН)
должностные лица, ответственные за составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности:
Гл. бухгалтер: Мармелова А.С., зам. гл. бухгалтера: Лапшевич Т. В.
Основание для проведения аудита: Договор оказания аудиторских услуг №15
от 01.05.13 г. (дата и номер договора оказания аудиторских услуг)
Период времени, за который проводился аудит: с 18 по 27 мая 2013 г..
Дата начала аудита: 18 мая 2013 года
Дата завершения аудита: 27 мая 2013 года
Содержательная часть
В период с 18 по 27 мая 2013 года был проведен аудит в организации ОАО
«Белтранссервис».
В ходе аудита были проверены операции, формирующие состав прочих расходов
по текущей деятельности, налоговые декларации по налогу на прибыль.
В результате проверки налоговой декларации по налогу на прибыль было
выявлено необоснованное включение в состав прочих расходов по текущей
деятельности пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в
сумме 80000 руб., принятой для налогообложения налоговой декларацией по налогу
на прибыль за отчетный период. В результате этого организация ОАО
«Белтранссервис» нарушила главу 14 «Налог на прибыль» статью 131 «Затраты, не
учитываемые при налогообложении» пункт 1.11 особенной части Налогового кодекса
РБ в редакции Закона Республики Беларусь от 04.01.2012, в котором сказано, что
при налогообложении не учитываются пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в
бюджет или государственные внебюджетные фонды.
В связи с этим, организацией ОАО «Белтранссервис» была занижена
налогооблагаемая база на сумму 80000 рублей и соответственно налог на прибыль.
Организации «Белтранссервис» рекомендовано предоставить в налоговую
инспекцию по месту регистрации уточнённую налоговую декларацию по налогу на
прибыль и доперечислить налог в следующем размере:
80000 руб.*0,18=14400 руб.
В
соответствии со статьёй 52 «Пени» общей части налогового кодекса РБ (в редакции
Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 №330-З
<consultantplus://offline/ref=23125558ACAE2349DC90A0F925BF749AC615CA486E049EBDE0C484E0DC726DB292EAB3C8B7CF04BA9468D8A19BX34EL>),
пенями признаются денежные суммы, которые организация ОАО «Белтранссервис»
должна уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние
сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством.
Расчёт пени:
Согласно статье 143 особенной части НК РБ:
Налоговый период налога на прибыль - год.
Плательщики производят уплату не позднее 22 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных
сумм налога, сбора (пошлины) с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки
рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие
периоды неисполнения налогового обязательства в соответствии со статьёй 52
пункт 4 общей части НК РБ.
1) 22.03.2013-16.04.2013 - 26 дней - СР 28,5%;
) 17.04.2013-14.05.2013 - 28 дней - СР 27%;
) 15.05.2013-26.05.2013 - 12 дней - СР 25%;
Формула расчёта пени
П = (ННО x КД x СР) / (360 x 100),
) П=(80000 x 26 x 28,5%) / (360 x 100) = 1647 руб.
) П=(80000 x 28 x 27%) / (360 x 100) = 1680 руб.
) П=(80000 x 12 x 25%) / (360 x 100) = 667 руб.
Сумма пени составила 1647+1680+667=3994 руб.
В результате выявленного нарушения в организации рекомендовано внести
исправительные записи на счета бухгалтерского учета:
) бухгалтерская запись на сумму доперечисленного налога на прибыль.
Д90.12 К68 14400
) бухгалтерская запись на сумму пени.
Д90.12 К68 3994
В соответствии со статьёй 13.6 пункт 1 кодекса об административных
правонарушениях РБ (в редакции Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г.
№64-З): неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы
налога, сбора (пошлины) - влекут наложение штрафа на юридическое лицо - в
размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не
менее десяти базовых величин.
МОДИФИЦИРОВАННОЕ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по бухгалтерской (финансовой) отчетности
с выражением аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного
«27» мая 2013 г. г. Гомель
Адресат: директору ОАО «Белтранссервис» Гарасюку Д.Н. (лицо, которому адресуется аудиторское заключение)
Аудируемое лицо: наименование: Открытое акционерное
общество «Белтранссервис», местонахождение:
235320, ул. Брестская, д. 270б, г. Барановичи, Республика Беларусь (юридический
адрес), сведения о государственной
регистрации: №1988 от 15. 09. 2006 г., УНН 56932123569874569, (номер и дата государственной
регистрации, УНН)
Аудиторская организация: наименование: ООО
«Инаудитор»
местонахождение: 246000, ул. Кирова д.23, г. Гомель, Республика Беларусь (юридический адрес)
сведения о государственной регистрации:
№12 от 01.01.2003 г., УНН-97365285600114511 (номер и дата государственной регистрации, УНН)
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО
«Белтранссервис» за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Белтранссервис состоит из:
· бухгалтерского баланса;
· отчета о прибылях и убытках;
· приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами;
· пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление названной бухгалтерской
(финансовой) отчетности несет руководство ОАО «Белтранссервис». Наша обязанность
заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о
достоверности данной отчетности во всех существенных отношениях и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству республики Беларусь.
Мы провели аудит в соответствии с:
· Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»;
· республиканскими правилами аудиторской деятельности;
· правилами аудиторской деятельности аудиторской организации;
· нормативными правовыми актами, регулирующими отдельные виды деятельности
аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную
уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит
существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение
доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой)
отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности ОАО
«Белтранссервис», оценку принципов и методов бухгалтерского учета, порядка
подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение и анализ
существенных оценочных значений, применяемых ОАО «Белтранссервис».
Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для
выражения аудиторского мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской
(финансовой) отчетности ОАО «Белтранссервис» и соответствии совершенных им
финансовых (хозяйственных) операций законодательству Республики Беларусь.
Вместе с тем, в ходе аудита было установлено, что организация ОАО
«Белтранссервис» необоснованно включила в состав прочих расходов по текущей
деятельности пеню за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в
сумме 80000 руб., принятой для налогообложения налоговой декларацией по налогу
на прибыль за отчетный период.
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую)
отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, бухгалтерская
(финансовая) отчетность ОАО «Белтранссервис» отражает достоверно во всех
существенных отношениях его финансовое положение на 1 января 2013 г. и
результаты финансово-хозяйственной деятельности за 2012 г.
Руководитель аудиторской организации:
Павловская О.П. (должность, Ф.И.О., подпись)
Руководитель аудиторской проверки или лицо, проводившее аудит:
Шатров С.Л. (Ф.И.О., подпись)
Печать аудиторской организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет и контроль затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции (работ, услуг) имеют важное значение в общей системе бухгалтерского
учета и контроля. В практике работы предприятий в западных странах с развитой
экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в так
называемый управленческий учет. Себестоимость является важнейшим резервом роста
прибыли. В связи с этим есть необходимость организовывать достоверный контроль
за затратами на производство.
Локомотивное депо Барановичи является одним из крепких звеньев
белорусской железнодорожной магистрали. Ремонтно-эксплуатационное депо имеет
большую численность работников (более 2300 человек), производит большое
количество ремонтов электропоездов и электровозов различных серий, обеспечивая
стальную магистраль исправными локомотивами, при этом производит огромные
затраты топлива, электроэнергии, запасных частей, затрат на оплату труда
работников и других. Следовательно, для железной дороги играет огромную роль в
формировании себестоимости перевозок, а значит, нуждается в контроле над
экономным использованием материальных ресурсов и трудовых затрат, направленных
на оказание услуг по перевозкам.
Делая вывод по проведенной работе можно сказать, что существенных
изменений в деятельности локомотивного депо Барановичи не произошло и за
рассматриваемый период предприятие сработало хорошо.
Для эффективного управления эксплуатационными расходами в локомотивном
депо регулярно проводятся ревизии финансово-хозяйственной деятельности (как
ведомственные, так и вневедомственные). Ведется внутрихозяйственный контроль.
Организацией внутрихозяйственного контроля в депо занимается главный
бухгалтер. Его задача сводится к тому, чтобы организовать бухгалтерский учет в
соответствии с требованиями законодательства, предупреждать, выявлять и
пресекать нарушения в сфере бухгалтерского учета, предупредить факты хищений,
злоупотреблений имуществом организации.
Ведомственный контроль возложен на вышестоящую организацию, которой является
Барановичское отделение Белорусской железной дороги.
Проверки финансово-хозяйственной деятельности проводят также органами
вневедомственного контроля: Инспекция Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь; Фонд социальной защиты населения; Белорусское
республиканское унитарное предприятие «Белгосстрах».
Последовательность проведения проверки элементов затрат была построена
исходя из принципа «от большего к меньшему»: топливо (25,8%), затраты на оплату
труда (25,1%), материалы (17,2%), электроэнергия (13,1%), отчисления на
социальные нужды (8,8%), амортизация (6,1%), прочие (3,9%):
) Исходя из проведенной проверки элемента затрат «Топливо» можно
утверждать, что в локомотивном депо Барановичи списание топлива на тягу поездов
является обоснованным, а отражение на счетах учета затрат и на статьях
Номенклатуры осуществляется верно. Расхождений за рассматриваемый период не
выявлено;
) Таким образом, в декабре 2012 в локомотивном депо Барановичи учет
затрат на производство продукции (работ, услуг) по элементу «Расходы на оплату
труда» ведется в соответствии с действующим законодательством и учетной
политикой депо. Нарушений в части завышения (занижения) себестоимости по
данному элементу не обнаружено;
) Отражение материальных затрат на счетах учета и на статьях номенклатуры
расходов в локомотивном депо Барановичи осуществляется верно. Расхождений за
рассматриваемый период не выявлено.
) Делая вывод о правильности учёта расходов по элементу «электроэнергия»
в целом по локомотивному депо Барановичи, можно сказать, что учёт ведётся в
соответствии с законодательством и специфики деятельности организации, а
выявленные расхождения являются научным фактом и свидетельствуют об условных
потерях электроэнергии в контактной сети.
) Отчисления на социальные нужды учитываются в одной ведомости с
начисленной заработной платой по соответствующим статьям Номенклатуры расходов.
Отклонений по распределению отчислений на социальные нужды по статьям затрат за
проверяемый период в локомотивном депо Барановичи не выявлено. В целом учет
расходов по элементу затрат "Отчисления на социальные нужды" ведется
в соответствии с законодательством Республики Беларусь, особенностями
организации и её учетной политикой.
) В ходе проверки операций по начислению амортизации основных средств в
локомотивном депо Барановичи нарушений не выявлено, а именно:
· амортизация начисляется по всем объектам основных средств;
· за ревизуемый период величина начисленной амортизации по
каждому объекту основных средств не превышала их балансовую стоимость;
· правильно присвоены основным средствам сроки полезного
использования и нормы амортизационных отчислений;
· методика начисления амортизации соответствует указанной
методике в учетной политике локомотивного депо;
· амортизационные отчисления правомерно отнесены на
себестоимость продукции (работ, услуг);
· суммы амортизационных отчислений правильно отнесены на статьи
Номенклатуры расходов.
7) За рассматриваемый период в локомотивном депо Барановичи отклонений
при ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по
элементу «Прочие затраты» не выявлено.
) Делая вывод о сводном учёте годовых затрат локомотивного депо
Барановичи, следует отметить, что заполнение формы 69-жел требует отражения
сумм расходов в миллионах рублей, в ведомости 20 счёта же затраты указаны в
рублях. Разница между суммами гасится за счёт округления в ведомости учёта
затрат путём округления до миллионов рублей.
Выявленные в проведенной проверки нарушения (по элементу электроэнергия),
являются необоснованным средством завышения себестоимости оказываемых услуг. В
целом, в локомотивном депо Барановичи за рассматриваемый период больше
нарушений не наблюдалось, что свидетельствует о соответствии ведения учета
действующему законодательству Республики Беларусь.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ
ИСТОЧНИКОВ
1. О
бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994
г. №3321-XII (в ред. Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. №57-З).
2. Налоговый кодекс
Республики Беларусь (Общая часть): 19 декабря 2002 г. №166-З (в редакции Закона
Республики Беларусь от 30.12.2011 №330-З
<consultantplus://offline/ref=23125558ACAE2349DC90A0F925BF749AC615CA486E049EBDE0C484E0DC726DB292EAB3C8B7CF04BA9468D8A19BX34EL>)
// Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / 000
«ЮрСпектр». - Минск, 2013
3. Налоговый
кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): 29.12.2009 №71-З (в редакции
Закона Республики Беларусь от 04.01.2012). // Консультант Плюс: Беларусь.
Технология 3000 [Электронный ресурс] / 000 «ЮрСпектр». - Минск, 2013
4. Постановление
Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2013 №53 «Об установлении
размеров возмещения расходов при служебных командировках» // Консультант Плюс:
Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / 000 «ЮрСпектр». - Минск, 2013
. Инструкция
по бухгалтерскому учету доходов и расходов: Постановление Министерства финансов
Республики Беларусь 30.09.2011 №102 //
Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / 000
«ЮрСпектр». - Минск, 2013
. Инструкция
по бухгалтерскому учету основных средств: Постановление Министерства финансов
Республики Беларусь от 30.04.2012 №26. // Консультант Плюс: Беларусь.
Технология 3000 [Электронный ресурс] / 000 «ЮрСпектр». - Минск, 2013
. Инструкция
о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:
Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 №37/18/6 (в
редакции от 30.09.2011 №162/101/45) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология
3000[Электронный ресурс] / 000 «ЮрСпектр». - Минск, 2013
. Инструкция
по бухгалтерскому учету запасов: Постановление Министерства финансов Республики
Беларусь от 12.11.2010 №133 (в редакции от 27.04.2011 №25) // Консультант Плюс:
Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / 000 «ЮрСпектр». - Минск, 2013
9. Бухгалтерский
учет на железнодорожном транспорте: учеб. пособие / В.Г. Гизатуллина [и др.];
под общ. ред. В.Г. Гизатуллиной, П.Я. Папковской ; М-во образования Респ.
Беларусь, Белорус. гос. ун-т трансп. - Гомель: БелГУТ, 2007. - 511 с.
10. Быченко
О.Г. Экономика железнодорожного транспорта: учеб. Пособие / О.Г. Быченко, А.Ф.
Сыцко. - Гомель: БелГУТ, 2006. - 243 с.
11. Вахрушина,
М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие для
вузов / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 320с.
12. Гизатуллина
В.Г. Себестоимость железнодорожных превозок: Учебное пособие. - Гомель: БелГУТ,
2002. - 302 с.
13. Горфинкель,
В.Я. Экономика организаций (предприятий): учеб. / В. Я. Горфинкель, В. А.
Швандар. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2004. - 608 с.
14. Дробышевский,
Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие / Н.П. Дробышевский. - Мн.: ООО «Мисанта»,
2004. - 265 с.
15. Павлович,
Т.П. Организация учета и аудита: учеб. пос.: в 2 ч. - Гомель, БелГУТ, 2003. -
268 с.
16. Павлович,
Т.П. Ревизия и аудит: ответы на экзаменац. вопр./Т.П. Павлович, Е. Г. Павлович.
- Минск: ТетраСистемс, 2009. - 240 с.
18. Русак,
Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: справ. пособие. / Н.А. Русак,
В.А. Русак. - Мн.: Выш. шк., 2001. - 309 с.
19. Хмельницкий,
В.А. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс / В.А. Хмельницкий. - Мн.: Книжный Дом,
2005. - 480 с.