Аудит и ревизия себестоимости строительно-монтажных работ
Введение
Себестоимость строительной продукции - это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию. От величины себестоимости строительно-монтажных работ зависит формирование прибыли; экономия трудовых, материальных, денежных ресурсов влияет на снижение себестоимости производимых работ, что является основополагающим фактором увеличения прибыли предприятий.
Состав затрат, включаемых в себестоимость, регламентируется государством. Основные принципы указаний по вопросу состава затрат изложены в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Информация о себестоимости строительно-монтажных работ является важнейшим источником формирования управленческих решений. По этой причине очень важен правильный учет затрат; отсюда вытекает важность аудита учета затрат.
Цель аудита себестоимости строительно-монтажных работ - оценить правильность ее калькулирования. Аудит калькулирования себестоимости обеспечивает получение достоверной информации о затратах на предприятии, что позволяет осуществлять более эффективное ценообразование, оценивать рентабельность отдельных видов работ, выявлять скрытые резервы.
В случае проведения аудиторской проверки преследуются интересы третьих лиц (собственника, акционеров и других заинтересованных лиц); аудитор и проверяемый субъект хозяйствования хотят осуществить общую цель - проверить бухгалтерско-финансовую отчетность и получить конечный положительный результат в итоге проверки. В случае нахождения нарушений проверяемая аудитором организация имеет полное право и возможность исправления ошибок.
Ревизия - это способ контроля, предусматривающий полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также ведения бухгалтерского учета во всех направлениях деятельности субъекта предпринимательской деятельности [19]. После её проведения в случае обнаружения нарушений проверяемая организация и должностные лица организации несут административную ответственность.
Цель данной работы - на основании рассмотренного материала изучить аудит затрат на производство строительно-монтажных работ и вынести рекомендации по улучшению учетно-контрольной работы предприятия.
В работе поставлены следующие задачи:
. Рассмотреть аспекты аудита учета затрат на производство строительной продукции, используя действующие нормативные правовые акты, соответствующую литературу по данной теме;
. Рассмотреть особенности ревизии учета затрат на производство строительной продукции;
. Прокомментировать проведенный аудит учета затрат на примере ООО «БАРА»;
. Сделать выводы на основании изученного материала.
Курсовая работа написана на основании материалов Общества с ограниченной ответственностью «БАРА». Форма собственности организации - частная, уставный фонд организации составляет 2 400 000 рублей, учредительный договор ООО «БАРА» заключен между тремя физическими лицами. Основной деятельностью организации является производство строительно-монтажных работ, в основном отделочных. Работы производятся преимущественно на объектах, финансируемых за счет бюджетных средств. Штат предприятия состоит из 26 человек. В аппарат управления входят следующие штатные единицы: директор, главный инженер, главный бухгалтер, инженер по проектно-сметной работе, специалист по кадрам, бухгалтер, делопроизводитель, агент по снабжению, производители работ, мастера строительно-монтажных работ, техники производства строительно-монтажных работ. Оплата труда аппарата управления осуществляется по повременной форме, основных рабочих - по сдельно-премиальной. Учетной политикой организации предусмотрено определение момента реализации работ по оплате, все затраты на материалы (транспортные, заготовительно-складские) аккумулируются на счете 10 «Материалы», счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" не используются. Общехозяйственные расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», затраты на основное производство на счете 20 «Основное производство». Учет процесса производства и реализации производится на основании первичных документов, которые сдаются в бухгалтерию работниками предприятия. Учетом материалов, их транспортировки и заготовления занимается бухгалтер, расчетом заработной платы, учетом времени использования строительных машин, других накладных расходов - главный бухгалтер. Контроль за методологическими и правовыми нормами учета затрат ведет также главный бухгалтер организации. Период исследования - 2009 - 2010 годы. Приемы исследования - сбор, рассмотрение используемых на предприятии документов по учету затрат, изучение аудиторского заключения, обобщение и анализ полученной информации.
При написании работы были изучены и использованы следующие материалы:
Нормативные правовые акты Республики Беларусь:
. Указ Президента Республики Беларусь «О порядке организации и проведения проверок» [2] - в нем освещены основные моменты проведения проверок (ревизий);
. Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О некоторых вопросах аудиторской деятельности» [3] - в данном Постановлении идет речь об аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора;
. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [5], который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;
. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), статья 130 и 131 [1] - он определяет перечень затрат, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, и затраты, не учитываемые при налогообложении налогом на прибыль;
. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» [6], который регламентирует правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь;
. Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь [9]. Типовой план счетов - систематический перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности. Для учета затрат на производство в Разделе 3 «Затраты на производство» обобщается информация о расходах по основным видам деятельности организации;
. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) [11]. Документ регламентирует основные положения по составу затрат;
. Методические рекомендации «По планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ» [12]. Документ регулирует отраслевой, конкретно для строительного производства, учет затрат на производство;
В основном в работе были использованы следующие литературные источники:
1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии себестоимости строительно-монтажных работ
«Классическое» определение себестоимости содержится в п. 2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг. [11]
Себестоимость продукции является одним из важнейших показателей работы предприятия, поскольку она характеризует все стороны его деятельности.
Снижение себестоимости производимых работ является основным источником увеличения суммы получаемой прибыли от реализации и главным фактором повышения рентабельности производства. То есть, чем меньше затраты на производство, тем выше показатель прибыли, значит себестоимость - главный фактор в оценке эффективности строительного производства.
В настоящее время учет и контроль затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета и контроля. Недаром в практике работы предприятий в странах с рыночной экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет. Управленческий учет, или учет для управления, имеет целью обеспечить администрацию предприятия, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью предприятия и служит для принятия решений по результатам этой деятельности. К этой информации в первую очередь можно отнести данные о затратах на производство строительно-монтажных работ, себестоимости и ее отдельных видов, рентабельности продукции (работ, услуг), их реализации, о результатах реализации продукции, работ, услуг.
Основными задачами аудита себестоимости строительно-монтажных работ являются:
. Проверка правильности и достоверности отнесения фактических затрат на объекты строительства и оказываемые услуги, а также включения их в себестоимость продукции, работ, услуг подсобных и вспомогательных производств, состоящих на балансе строительной организации;
. Выявление непроизводительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных видах выполняемых строительно-монтажных работ (потерь от брака);
. Проверка отдельных видов расходов, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ в пределах установленных норм;
. Оценка выполнения планового задания по себестоимости строительно-монтажных работ;
. Установление причин отклонений от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц).
Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения ревизии, являются:
. Проверка соблюдения субъектом предпринимательской деятельности законодательства в сфере экономических отношений;
. Проверка законности совершаемых субъектом предпринимательской деятельности хозяйственных и финансовых операций, соблюдения порядка распоряжения государственным имуществом и обеспечения его сохранности;
. Своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению;
. Принятие мер по возмещению причиненного вреда;
. Выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта предпринимательской деятельности;
. Проверка целевого и эффективного использования государственного имущества, в том числе бюджетных средств. [2]
Источниками проведения аудита и ревизии себестоимости строительно-монтажных работ являются:
.Сметные расчеты и акты выполненных работ предприятия; [Приложения 1, 2]
. Данные аналитического и синтетического учета по счетам: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; [Приложения 3, 4]
. Аналитические данные по счетам 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов»; [Приложение 5]
. Справки-расчеты; [Приложение 6]
. Материалы проверок, обследований и другие учетные регистры;
. Акты сверок. [Приложение 7]
Также во время проведения проверок могут быть использованы следующие источники информации:
. Данные контрольного обмера объемов выполненных работ;
. Данные о взвешивании и обмерах сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;
. Данные о контрольном запуске сырья и материалов в производство, контрольном анализе сырья, материалов для установления действительных расходов сырья и материалов, соответствии работ установленным техническим правовым актам, правильности списания на производство сырья и материалов, а также информация по установленным нормам их расходов;
. Данные встречных проверок.
2. Аудит и ревизия затрат на производство строительной продукции
Аудит и ревизия затрат на производство заключается в проверке правильности включения расходов в состав затрат и исчисления себестоимости строительно-монтажных работ.
Руководствующим документом в рассмотрении этого вопроса являются Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Необходимо учитывать при этом, что себестоимость продукции (работ, услуг) формируют только затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
Для проверки используются первичные документы и произведенные записи на счетах учета затрат 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», помещенных в журнале-ордере № 10-с, и других учетных регистрах.
Проверка производится в следующей последовательности:
.Производится правильность отнесения расходов на счета 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и их закрытие;
.Производится проверка правильности отнесения в состав затрат по статьям «Материалы», «Основная заработная плата рабочих», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Накладные расходы».
Для проведения проверки правильности отнесения затрат по статье «Материалы» используются данные по движению материальных ценностей, устанавливается правильность отнесения израсходованных строительных материалов, конструкций и деталей, топлива, электроэнергии, пара и воды на статью затрат «Материалы». Следует учитывать, что стоимость материалов, топлива, электроэнергии, пара и воды, сжатого воздуха, которые израсходованы на эксплуатацию строительных машин и механизмов, строительство временных (титульных и нетитульных) сооружений и приспособлений, не учитываются в данной статье затрат, так как эти затраты относятся на другие статьи затрат. Далее проверяется правильность записей, сделанных на основании аналитических данных ведомости № 10-с по счету 20 «Основное производство» и распределение отклонений от учетных цен по объектам строительства. Эти отклонения распределяются пропорционально стоимости израсходованных материалов на объекты по учетным ценам. Также следует установить, были ли случаи списания на эту статью недостач материалов и других потерь, подлежащих отнесению на виновных лиц.
По статье затрат «Основная заработная плата рабочих» учитывается заработная плата рабочих, занятых непосредственно на строительно-монтажных работах. В ходе проверки выборочно устанавливается, что к данной статье отнесена заработная плата рабочих, которые выполняли только строительно-монтажные работы. Одновременно проверяется, не относились ли на данную статью расходы, которые должны были быть отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Статья затрат «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» - по ней проверка проводится на основании данных аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» в журнале-ордере № 10-с. Затраты, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», заносятся по группам или видам машин и механизмов и ежемесячно списываются в зависимости от того, где использовались эти машины и механизмы. Информация первичных документов дает возможность проверить правильность отнесения расходов на эту статью. Необходимо проследить, чтобы в эти расходы не попали суммы заработной платы, начисленные за другие работы и др.
Единовременные затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов - например, перебазировка башенного крана, пробный пуск и другие - должны предварительно учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов». Для списания верной суммы единовременных затрат на производство делают нормативный расчет предполагаемого срока работы машины на объекте, исходя из которого производится списание затрат с 97 «Расходы будущих периодов» счета на 25 «Общепроизводственные расходы» счет, что тоже должно проверятся аудитором.
Данные первичных документов должны подтверждать правильность отнесения на эту статью текущих расходов (заработная плата рабочих-машинистов), полноту и обоснованность списания стоимости электроэнергии, топлива и других материальных ресурсов.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» включает расходы по ввозу и вывозу грунта на строительных площадках. Поэтому следует проверить счета автобаз для удостоверения, что отсутствуют приписки, что услуги правильно отражены по отчетным периодам.
Последующий этап проверки касается вопроса правильности распределения затрат на эксплуатацию машин и механизмов по объектам строительства. Для этого используются аналитические данные журнала-ордера № 10-с.
Правильность отнесения расходов по статье «Накладные расходы» устанавливается по данным аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в журнале-ордере № 10-с, первичным документам, учетным регистрам и другим документам. Параллельно определяется правильность распределения накладных расходов по объектам строительства.
Отдельно следует остановиться на таких видах затрат, как затраты, учитываемые при налогообложении налогом на прибыль, и затраты, не учитываемые при налогообложении налогом на прибыль. Отдельные виды затрат включаются в пределах установленных норм, установленных законодательством Республики Беларусь. К таким расходам согласно Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь относятся: топливо, электроэнергия, тепловая энергия, командировочные расходы. Следует отметить, что при налогообложении налогом на прибыль учитываются расходы на проведение обязательного и инициативного аудита. Однако, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только затраты на проведение обязательного аудита.
При проведении ревизии себестоимости строительно-монтажных работ проверяющие органы должны руководствоваться Инструкцией о порядке проведения проверки правильности расходования государственных средств, выделенных на капитальное строительство (реконструкцию, ремонт, реставрацию, благоустройство) объектов, и производства контрольных обмеров строительных и ремонтных работ, утвержденной постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь. [8]
ООО «БАРА» в 2010 году были реализованы работы по монтажу металлокерамических панелей на объекте «Административное помещение № 8 по ул. Скрыганова, 6А в г.Минске». Панели производились итальянским заводом «Смалтодизайн»; стоимость квадратного метра этого отделочного материала составила 342 евро за метр квадратный. За 2010 год было облицовано более 1 600 квадратных метров колонн на указанном объекте. По итогам работы за 2010 год объем выручки от реализации строительно-монтажных работ превысил допустимый уровень в 600 000 евро, установленный Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» в качестве определителя по проведению обязательного аудита [6, ст.3].
Для проведения аудита была привлечена аудиторская организация, которая проводила проверку в два этапа. По окончании первого этапа было составлено информационное письмо с указанием нарушений. В нем содержались описания ситуаций, требования нормативных актов, выводы и рекомендации по устранению замечаний.
Касательно организации учета затрат было сделано замечание по отсутствию должного оформления первичных документов по заработной плате рабочих на каждый отдельный объект учета (составлялись общие табели, наряды не прилагались вообще). Для устранения замечания в сметной программе по расчету стоимости выполненных работ и затрат «SMRW» нами был разработан шаблон документа, который автоматически при составлении сметного расчета позволяет формировать наряд по каждому объекту в отдельности.
апреля 2011 года ООО «БАРА» было выдано положительное аудиторское заключение. В отчете были указаны следующие нарушения по рассматриваемой теме:
. Арендодателем производственных площадей не были представлены документы по установленным лимитам на потребление электрической энергии, следовательно, они не были представлены к аудиту. Было сделано замечание, что указанные расходы могут в ходе налоговой проверки быть исключены из затрат, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль. Нашим предприятием были предприняты действия по получению от арендодателя этой информации - к договору аренды было заключено дополнительное соглашение, которое установило обязанность арендодателя предоставлять лимиты арендатору.
. По расшифровкам телефонных разговоров РУП «Белтелеком» было установлено, что в течение 2010 года производились звонки в Италию, Российскую Федерацию. Подтверждения производственного характера разговоров предоставлено не было.
Кроме обязательной аудиторской проверки в 2010 году в ООО «БАРА» была произведена проверка по объекту «Административное помещение № 8 по ул. Скрыганова, 6А в г.Минске», где проверяющим органом выступал Комитет государственного контроля Республики Беларусь. Проверкой было установлено, что все затраты, учтенные в актах выполненных работ, включены согласно существующей методике и в пределах установленных норм. аудит ревизия себестоимость строительный
Но, несмотря на это, ООО «БАРА» был уплачен штраф за следующее нарушение: для изготовления металлических каркасов привлеченная организация-изготовитель в калькуляции стоимости изделия включила рентабельность на произведенные каркасы в размере 30%. Так как на данном объекте финансирование осуществлялось за счет средств республиканских и местных бюджетов, рентабельность должна была устанавливаться в размере не более 25% в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27 февраля 2003 г. № 273 «Об уровне рентабельности товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках» [7].
ООО «БАРА» было оштрафовано на сумму завышения; поставщик каркасов санкций не выплачивал, потому что в договоре поставки с организацией-изготовителем не был указан источник финансирования по данному объекту, что позволило поставщику указать предельно допустимый процент рентабельности и не нести за это ответственность.
. Аудит дает возможность получить квалифицированные замечания по ведению бухгалтерского учета и отчетности, избежать штрафных санкций после проведения проверок налоговыми и другими проверяющими органами.
. Ревизия себестоимости - это сплошная проверка хозяйственной деятельности предприятия. Для того чтобы избежать штрафных санкций, необходимо неоднократно проверять промежуточные объемы выполненных работ, наладить жесткую систему внутреннего контроля.
. Проверка достоверности учетных и отчетных данных о фактической себестоимости строительной продукции
Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, при которой квалифицированный пользователь в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения [10].
Достоверность отчетности является результатом правильного учета, следовательно, чтобы удостовериться в правильности отчетности, необходимо её дезагрегирование и сверка с данными учета.
Чтобы убедиться в том, что отраженные в учете расходы имели место, нужно чтобы:
- все сделки были документально подтверждены;
- в сделках были отражены должные суммы;
- эти сделки должны быть должным образом распределены (в определенном объеме такое распределение важно для бухгалтерской отчетности).
Каждая проверяющая организация действует согласно определенной программе проверки, которая позволяет ответить на вопрос, насколько правильны и достоверны учетные и отчетные данные проверяемой организации. Примерный план проведения проверки учета затрат может выглядеть так:
. Необходимо проанализировать акты выполненных работ, изучить структуру работ и затрат, производимых на предприятии;
. По статьям затрат провести проверку первичных документов, чтобы убедиться, что понесенные расходы действительно имели место и были исполнены все обязательные условия признания этих расходов;
. Убедиться в том, что расходы, подлежащие включению в состав капитальных вложений, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг);
. Убедиться, что в себестоимость не включаются проценты по полученным просроченным, отсроченным ссудам, а также ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов;
. Убедиться, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты в том отчетном периоде, в котором они возникли;
. Убедиться, что расчет себестоимости реализованной продукции, работ, услуг сделан правильно и в соответствии с учетной политикой и нормативными документами;
. Убедиться, что расчеты фактической себестоимости составлены в соответствии с учетной политикой предприятия и нормативными документами, что соблюдены порядок отражения и списания сверхнормативных затрат, порядок распределения общехозяйственных расходов;
. Сверить соответствие данных учета с данными отчетности;
. Убедиться, что операции, совершенные клиентом, касающиеся формирования себестоимости продукции, соответствуют законодательству Республики Беларусь.
Если после проверки организации согласно приведенному примерному плану проверяющая организация может получить положительный результат по каждому из указанных пунктов, в особенности совпадения данных учета и отчетности, можно говорить об их достоверности.
Таким образом, можно сделать вывод, что учет затрат на производство строительно-монтажных работ - сложный, трудоемкий процесс. Правильное отнесение затрат на себестоимость работ, услуг гарантирует определение соответствующих действительности финансовых результатов деятельности предприятия, что приводит к верному исчислению налога на прибыль и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Для достижения этой цели требуется отработанная система передачи соответствующих документов, подтверждающих затраты предприятия, их должное оформление, налаженный учет, соответствующий требованиям законодательства.
Проведем проверку достоверности учетных и отчетных данных на примере акта приемки выполненных работ и затрат № 174 за апрель 2011 года по объекту: «Благоустройство кварталов жилой застройки 1-й очереди строительства поселка Солнечный Минского района» [Приложения 8, 9]. Расчет выполнен на основании «Методических указаний по определению стоимости строительства» [13].
В акте выполненных работ отражено выполнение работ по установке камней бортовых бетонных БРТ в количестве 100 м. Выборочно проверим списание материалов. На этом объекте нормы списания материалов по установке камней бортовых бетонных БРТ разработаны и утверждены индивидуально (технологическую карту составляло ЗАО «Оргстрой»). Материалы поставляет генподрядчик ЗАО «Инсервисстрой», что подтверждается товарными накладными формы ТН-2 и накладными на внутренне перемещение произвольной формы. Сравним фактическое списание БРТ с нормой расхода. На 100 м работ по установке БРТ списывается 6,3 м БРТ. Рассчитаем количество камней бортовых бетонных, которое должно быть передано и списано на данный объект: 100 х 6,3 = 630 м. Это же количество - 630 м - списывается и в акте выполненных работ [Приложение 8], и в акте списания материалов формы С-29 [Приложение 9]. Материалы списаны на 20 счет «Основное производство» за апрель 2011 года. Цена, включенная в акт на списание, не совпадает с ценой, которая проходит в акте выполненных работ. Это связано с особенностями ценообразования в строительстве: надбавки оптово-снабженческих организаций не включаются в цены материалов при составлении актов выполненных работ.
Все фактические затраты, понесенные по указанному объекту, списаны с кредита 20 счета «Основное производство» на 45 счет «Товары отгруженные» в полном объеме, о чем свидетельствует оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 [Приложение 10], НЗП на конец периода нет (сальдо на конец периода равно нулю).
4. Аудит и ревизия некапитальных работ
Организации, занимающиеся строительством, помимо своих основных работ, выполняют работы некапитального характера. Это работы, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, используемых в процессе производства строительных работ; работы, связанные с монтажом и демонтажом строительных машин и механизмов; работы по сносу и демонтажу объектов, прекращенных строительством и др.
В себестоимость строительно-монтажных работ включаются расходы, связанные со строительством, содержанием, ремонтом, разборкой и перемещением временных нетитульных зданий и сооружений, временное приспособление вновь построенных и существующих на строительной площадке постоянных зданий и сооружений, восстановление и ремонт их по окончании использования за вычетом стоимости возвратных материалов и деталей, оприходованных от их разборки [12].
Данные затраты собираются на счете 23 «Вспомогательные производства». В составе этих работ большой удельный вес занимают расходы, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений и приспособлений. Проверка должна установить правильность отнесения расходов на их строительство; в особенности, правильность списания материалов. По данным материальных отчетов, актов на списание материалов, ведомости № 10-с проверяется правильность записей по дебету счета 23 «Вспомогательные производства». Следует учитывать, что накладные расходы в стоимость временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств не относят.
Помимо указанных особенностей следует проверить отнесение расходов на другие виды некапитальных работ и правильность списания затрат с кредита 23 счета в дебет соответствующих счетов [16, с. 195].
Следует отметить, что износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, относят в статью затрат «Накладные расходы». К указанным сооружениям, приспособлениям и устройствам причисляют:
- приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
- складские помещения и навесы при объекте строительства;
- душевые, кубовые, неканализационные уборные и помещения для обогрева рабочих;
- настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
- сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
- леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в ценниках на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
- временные разводки от магистральных разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметров зданий или осей линейных сооружений);
- расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий вместо строительства указанных выше временных (нетитульных) зданий и сооружений [12].
В ООО «БАРА» за рассматриваемый период отсутствует учет временных (нетитульных) зданий и сооружений. Так как строительство под ключ предприятие не производит (в основном выполняются отделочные виды работ), по указанной причине некапитальные работы не выполняются, и, следовательно, их учет не ведется.
Заключение
Себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе их производства материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции является одним из наиболее важных вопросов, так как себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия.
Аудит себестоимости обеспечивает получение достоверной информации о затратах на предприятии, что позволяет осуществлять более эффективное ценообразование, оценивать рентабельность отдельных видов продукции, выявлять скрытые резервы.
В работе рассмотрены аспекты организации проверки учета затрат на производство строительной продукции, использованы действующие нормативные правовые акты, соответствующая литература по данной теме. Приведены особенности проведения обязательного аудита и проверки КГК Республики Беларусь учета затрат на предприятии ООО «БАРА».
Целью данной работы было изучение учета и аудита затрат на конкретном предприятии, чтобы можно было дать оценку учетно-контрольной работы предприятия и вынести рекомендации по её улучшению.
Что касается улучшения учета, можно сказать следующее:
ООО «БАРА» производит работы на объектах, финансируемых за счет бюджетных средств, следовательно, использует при расчете стоимости выполненных работ методику ценообразования, утвержденную Методическими указаниями [13]. Данной методикой расчета предусмотрено списание материальных ресурсов без учета торговых надбавок, так как они учтены в статье «Заготовительно-складские расходы» (что не всегда покрывает фактические расходы предприятия). Так же не включается в стоимость материалов стоимость их транспортировки от склада организации до приобъектного склада с помощью привлеченного транспорта. Грузовой транспорт предприятия не всегда может использоваться для перевозки материалов по строящимся объектам, и предприятие вынуждено обращаться к услугам сторонних организаций для перевозки по высоким ценам.
Так как счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не используются, и вся сумма дополнительных расходов относится на счет 10 «Материалы», это приводит к увеличению времени обработки документов и усложнению уточнения нужной цены материального ресурса. Поэтому мне кажется, что целесообразней было бы использовать в учете дополнительные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
По поводу учетно-контрольной работы можно сказать следующее:
.В бухгалтерии ООО «БАРА» по окончании отчетных периодов накапливается много документов, которые требуется обрабатывать в очень быстром темпе. Многие операции приходится делать не только с помощью специального программного обеспечения, но и вручную, и в других компьютерных программах. Процент появления ошибок в обрабатываемых данных велик, что может приводить к искажению учета и бухгалтерской отчетности, и к дополнительным временным и трудовым затратам по внесению исправлений в отчетность предыдущих периодов с помощью уточненных расчетов. Чтобы устранить проблему, необходимо наладить систему своевременного поступления документов в бухгалтерию; также необходимо принять в штат еще одного специалиста-бухгалтера;
.Необходимо наладить систему внутреннего контроля - разработать её, назначить ответственных лиц за исполнение обязанностей по контролю определенных участков, утвердить её и внедрить.
С помощью налаженной внутренней системы контроля предприятие будет правильно функционировать и надежнее работать.
Список использованных источников
1. Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2006 г. № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли»
. Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 г. № 673 «О порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности»
. Указ Президента Республики Беларусь от 12.02.2007 г. № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности»
. Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 года № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров»
. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-3
. Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 г. № 278-З «О бухгалтерском учете и отчетности»
. Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль»
. Закон Республики Беларусь от 08.11.1994 г. № 3373-ХII «Об аудиторской деятельности»
. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27 февраля 2003 г. № 273 «Об уровне рентабельности товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках»
. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь и Министерства экономики Республики от 30.06.2004 г. № 99/16/165. Инструкция «О порядке проведения проверки правильности расходования государственных средств, выделенных на капитальное строительство (реконструкцию, ремонт, реставрацию, благоустройство) объектов, и производства контрольных обмеров строительных и ремонтных работ
. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89.
. Правило аудиторской деятельности, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2001 г. N 24
. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. N 19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 3, с учетом изменений и дополнений.
. Методические рекомендации по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденные приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 января 2000 г. N3
. Методические указания по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с применением РСН (РДС 8.01.105-03).
. Бархатов А.П. Международный учёт. М.: Маркетинг, 2001, 284 с.
. Дробышевский Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб.-практическое пособие. Мн.: ООО «ФУА-информ», 2006, 748 с.
. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: учебное пособие. Мн.: ООО «Мисанта», 2004, 265 с.
. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. Мн.: ФУА-информ, 2004, 832 с.
. Латыпова О.В. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Мн.: БГЭУ, 2001, 48 с.
. Пупко Г. М. Аудит и ревизия: учебное пособие. Мн.: ООО «Мисанта», 2004, 429 с.