Организация учета субъекта малого предпринимательства ООО 'Вендинг-С'

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учёта и анализа для субъектов малого предпринимательства

.1 Система государственного регулирования малого предпринимательства

.2 Роль учета и анализа в системе управления малым предприятием

.3 Организация бухгалтерского и налогового учета в сфере малого предпринимательства

Глава 2. Система бухгалтерского учета субъекта малого предпринимательства ООО «Вендинг-С»

.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Вендинг-С»

.2 Особенности формирования учетной политики и бухгалтерской отчетности на малом предприятии

.3 Анализ организации бухгалтерского и налогового учета на ООО «Вендинг-С»

Глава 3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вендинг-С»

.1 Вертикальный и горизонтальный анализ баланса ООО «Вендинг-С»

.2 Анализ финансовой устойчивости ООО «Вендинг-С»

.3 Анализ деловой активности ООО «Вендинг-С»

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Актуальность темы следует из того, что малое предпринимательство играет значительную роль в экономике. Развитый малый бизнес стимулирует платежеспособный спрос и способствует снижению социальной напряженности. В ряде отраслей экономики функционируют преимущественно малые предприятия, а именно в торговле, общественном питании, бытовом обслуживании.

Для более совершенного управления малыми и средними и предприятиями решены проблемы более оперативного взаимодействия их с налоговыми органами, разрешено ведение упрощенной системы бухгалтерского учета, применение специальных налоговых режимов, облегчена процедура регистрации субъектов. В этих условиях собственники, учредители и менеджеры могут более эффективно организовать деятельность малых и средних предприятий. Одна из важнейших проблем, которую до настоящего времени не удается разработать до требуемого уровня, - проблема методического обеспечения учета и отчетности таких организаций.

В отечественной науке не выработано единства подходов к организации бухгалтерского, управленческого, налогового учета, к формированию отчетности. С одной стороны, это кажется нормальным явлением, поскольку все субъекты малого и среднего бизнеса - слишком специфичны, каждый имеет свои особенности, организационно-правовую форму, форму собственности. С другой стороны, все большее количество российских предприятий стремится к привлечению иностранных инвестиций и выходу на зарубежные рынки, что требует признания отчетности, ее идентификация в соответствии с требованиями международных стандартов.

Решение вопросов методического обеспечения бухгалтерского учета, организованного в условиях применения разных налоговых режимов, сближения с налоговым учетом в условиях применения общей системы налогообложения, разработка требований к отражению информации субъектов малого и среднего предпринимательства в отчетности, - являются актуальными и своевременными.

Использование классической формы бухгалтерского учета в организациях малого и среднего предпринимательства не приносит желаемых результатов по информационному обеспечению управления ими, не позволяет своевременно принимать эффективные решения по привлечению клиентов, погашению задолженности, продвижению товаров на различных рынках сбыта, увеличению оборотных средств и привлечению инвестиций и т.д. Необходим такой учет, который позволит, с одной стороны отражать все объекты и ресурсы предприятия, сохраняя возможность в нужный момент применить к ним рыночные методы оценки, с другой, - максимально приблизить систему бухгалтерского учета к требованиям налогового законодательства с тем, чтобы не возникало лишней работы по исчислению налогов и формированию налоговых деклараций. Рациональный подход к ведению учета не исключает в то же время применение положений международных стандартов финансовой отчетности, что необходимо для полноценного раскрытия информации в отчетности для разных групп пользователей.

Таким образом, недостаточная разработанность теоретико-методических положений по развитию системы финансового и управленческого учета и анализа на малых предприятиях определяет практическую востребованность темы исследования.

Исходя из того, что бухгалтерский учет на предприятии осуществляться в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом, под эффектом, в данном случае, понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и составляют собственную учетную политику.

Целью исследования является изложение теоретических, нормативных и практических аспектов особенностей учёта и анализа у субъектов малого предпринимательства. Данная цель может быть достигнута посредством выполнения последовательно поставленных ряда задач исследования:

.        проанализировать формирование нормативно-правовой базы развития малого бизнеса с целью оценить ее влияние на организацию системы учета на малых предприятиях;

.        проанализировать теоретические основы и перспективы развития финансового и управленческого анализа на малых предприятиях для определения основных направлений совершенствования системы анализа в исследуемых организациях;

.        систематизировать организационно-методические подходы к учету на предприятиях малого бизнеса в зависимости от организационно-правовой формы и применяемого режима налогообложения;

.        предложить рекомендации по совершенствованию учетной системы в организациях, применяющих специальные режимы налогообложения;

.        Провести анализ финансово-хозяйственной деятельности выбранного субъекта малого предпринимательства.

Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с развитием системы учета, отчетности и анализа хозяйственной деятельности в организациях малого и среднего предпринимательства.

Объектом исследования являются действующая методика и организация учета и формирования отчетности, а также проведение анализа хозяйственной деятельности организаций малого и среднего предпринимательства на примере ООО «Вендинг-С»

Глава 1. Теоретические основы организации учёта и анализа для субъектов малого предпринимательства

 

1.1 Система государственного регулирования малого предпринимательства

Современная экономика имеет двухъярусную структуру: верхний ярус образуют большие монополии (корпорации, финансово-промышленные группы, транснациональные корпорации), а нижний - предприятия среднего и малого предпринимательства (бизнеса). Число первых невелико (оно, как правило, исчерпывается перечнями 100-1000 компаний, обычно фигурирующих в широко известных финансово-экономических рейтингах). Число предприятий среднего и малого бизнеса в развитых странах достигает значительных величин (например, в США действует около 20000000 предпринимательских структур). При этом наблюдается характерная особенность: социально-экономический уровень страны прямо связан с числом хозяйствующих субъектов.

Главный критерий, которым руководствовался ранее действовавший Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», была численность персонала коммерческих предприятий за отчетный период, не превышая следующих предельных уровней:

в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;

в оптовой торговле - 50;

в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30;

в других отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Дополнительно предполагалось, что в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства не превышает 25%.

Названный закон предусматривал наличие государственной поддержки малого и среднего бизнеса по следующим направлениям:

·       создание институциональных основ;

·       управленческая научно-методическая поддержка;

·       правовое обеспечение и защита предпринимательства, отраженные в законодательствах о предприятиях, антимонопольном, налоговом, внешнеторговом, отраслевом законодательствах, хозяйственном, коммерческом кодексах, в системе специальных законов о статусе и льготах для мелких и средних предприятий, инновационных предприятий;

·       финансово-кредитная поддержка;

·       налоговая политика;

·       антимонопольная политика.

В настоящее время критерии расширены. Можно выделить количественный, качественный и комбинированный подходы к определению групп малого и среднего бизнеса (МСБ).

Количественные критерии, как правило, используются там, где требуется формальное четкое определение границ сектора малых и средних предприятий (МСП), в частности в законодательстве; для организации статистического наблюдения за сектором; при разработке программ развития. В большинстве стран, выделяющих сектор малого предпринимательства или малого и среднего бизнеса, используются преимущественно три показателя:

численность работников;

годовой оборот (объем продаж);

валюта баланса.

Деятельность субъектов малого и среднего бизнеса в России регулируется принятым 24 июля 2007 года Федеральным законом № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в котором указаны критерии отнесения предприятия к малому бизнесу: к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

.Доля внешнего участия в капитале не должна превышать 25 %. Для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов),… доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования);

.Ограничение по численности работников. К малому и среднему бизнесу относятся средние, малые и микропредприятия. Число постоянных работников не должно превышать 250 человек

Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

.Ограничение по выручке. С 1 января 2008 г. согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. № 556 установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

·       микропредприятия - 60 млн. рублей;

·       малые предприятия - 400 млн. рублей.

В сфере предпринимательства существует ряд нерешенных вопросов, которые касаются не только методических и внедренческих проблем, но и фундаментальных научно-теоретических и методологических аспектов. Нуждаются в углубленном предметном изучении содержательная трансформация идеологии малого предпринимательства применительно к условиям её места в системе взаимоотношений власти и бизнеса.

Власть как явление и фундаментальная проблема социальных и гуманитарных наук всегда привлекала внимание исследователей самой разнообразной научной специализации. Вместе с тем, в политической науке проблематика институтов, структур и механизмов региональной политической власти еще только начинает изучаться.

Стабильный и эффективный малый бизнес - это основа гражданского общества, поэтому реальная государственная поддержка малого бизнеса несет в себе первоочередную политическую задачу.

Отчуждение общества от политики, сложившееся в России, порождает и неучастие представителей малого бизнеса в реализации и отправлении наиболее важных экономических решений. Малое предпринимательство - неравный игрок в политико-правовом поле, требующий изменений сложившейся политической практики.

Поиск оптимальных решений модернизационного развития России во многом зависит от сбалансированности роли государства в обществе и экономике. Пространство малого бизнеса находится на стыке этих сфер.

Малое предпринимательство способно придать экономике необходимую гибкость; оно предполагает возможность мобилизации значительных объемов труда и капитала для формирования конкурентной среды в экономике, осуществления инновационных проектов, решения проблем занятости и смягчения социальной напряженности, способствует демократизации экономических и социальных отношений в обществе.

Государственная политика поддержки малого предпринимательства стала самостоятельным системным направлением социально-экономической политики государства. Она строится на принципе создания благоприятных условий для развития малого предпринимательства, особенно в тех направлениях деятельности, которые дают максимальный социально-экономический эффект.

Для создания условий эффективного развития малого предпринимательства, формирования гибкой системы его государственной поддержки усилена координация действий федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, общественных организаций и объединений предпринимателей.

Вместе с тем сложившаяся в последние годы ситуация в малом секторе экономики, а также необходимость обеспечения его роста требует значительной активизации государственной политики развития предпринимательства и ее направления на устранение факторов, сдерживающих рост малого предпринимательства, и факторов, вынуждающих предпринимателей уходить в «теневой» сектор экономики.

Для обеспечения устойчивого развития малого предпринимательства требуются шаги по преобразованию нормативной правовой и институциональной среды, которая обеспечивала бы возможность нового этапа развития малого предпринимательства. Это включает существенное продвижение в создании законодательной базы и механизмов правоприменения, обеспечивающих эффективное взаимодействие предприятий как между собой, так и с органами власти. В соответствии со ст. 7 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется через реализацию мероприятий федеральных, региональных (межрегиональных), отраслевых (межотраслевых) и муниципальных программ развития и поддержки малого предпринимательства.

Основным инструментом реализации государственной политики усиления поддержки малого предпринимательства является Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации. Программа включает комплексный план действий по созданию благоприятной нормативно-правовой среды для малого предпринимательства и опирается на созданную инфраструктуру поддержки предпринимательства. В Программе учитывается имеющийся опыт предшествующих программ. В то же время Программа исходит из необходимости совершенствования механизмов реализации государственной политики в области поддержки малого предпринимательства и ее более тесной координации с общими задачами экономической политики на федеральном уровне на средне- и долгосрочную перспективу.

Основная цель Программы - обеспечение условий интенсивного роста малого предпринимательства и выравнивания потенциала развития малого предпринимательства в разных регионах России на основе создания современной рыночной среды. Достижение цели предполагает реализацию соответствующих задач по шести направлениям усиления государственной поддержки предпринимательской деятельности: совершенствование внешней среды развития малого предпринимательства; развитие кредитно-финансовых механизмов и имущественная поддержка субъектов малого предпринимательства; развитие бизнеса и повышение эффективности функционирования инфраструктуры поддержки малого предпринимательства; статистическое и научно-аналитическое обеспечение малого предпринимательства и его государственной поддержки; реализация региональных и специальных программ в сфере малого предпринимательства и международное сотрудничество в области малого предпринимательства.

Программа включают в себя разделы отражающие приоритетные направления государственной поддержки малого предпринимательства:

нормативно-правовое обеспечение малого предпринимательства (содержит мероприятия по совершенствованию правовой базы, обеспечивающей развитие малого предпринимательства, и анализу регионального законодательства);

развитие прогрессивных финансовых технологий (рассматривает создание специализированных кредитных организаций для работы с малым бизнесом, развитие рынка ценных бумаг малых предприятий, создание условий для удешевления кредитных ресурсов, использование гарантийных механизмов кредитно-инвестиционной поддержки малых предприятий, развитие лизинга и франчайзинга, системы самофинансирования малого бизнеса и микрокредитования);

реализация приоритетных направлений развития малого предпринимательства определяет приоритетные отрасли и сферы деятельности, в которых за счет средств Программы должно стимулироваться развитие малого предпринимательства, включая агропромышленный комплекс и переработку сельскохозяйственной продукции, малое промышленное производство и производство импортозамещающих товаров народного потребления малая строительная индустрия, транспорт и транспортно-экспедиционная деятельность, дорожное хозяйство и придорожный сервис, почтово-информационный сервис, инновационная сфера, общественное питание и сферу услуг);

повышение эффективности использования созданной инфраструктуры поддержки малого предпринимательства и информационных систем (предусматривает финансирование созданной с участием государства инфраструктуры поддержки малого предпринимательства, в частности, распространение передового регионального опыта по развитию системы поддержки малого предпринимательства, интеграцию и взаимодействие информационных систем обеспечения малого предпринимательства);

научно-методическое и кадровое обеспечение малого предпринимательства, взаимодействие со средствами массовой информации и пропаганда предпринимательской деятельности;

международное сотрудничество в сфере малого предпринимательства.

Практически во всех регионах России сегодня проектируются и реализуются собственные программы государственной поддержки малого предпринимательства. Однако реализовать их мероприятия полностью, эффективно и с мощным целевым эффектом не удалось ни одному региону.

В числе успешно реализуемых региональных программ лучше всего осуществляются мероприятия по таким направлением, как совершенствование нормативно-правовой базы, подготовка кадров, а мероприятия по реализации инвестиционных проектов, созданию объектов инфраструктуры - менее, чем на треть.

Поддержка малого предпринимательства на муниципальном уровне зачастую зависит от уровня понимания проблемы главами муниципалитетов. Самыми распространенными формами поддержки малого и среднего предпринимательства является предоставление малому предприятию муниципального заказа, льготной аренды, создание и финансирование структур, предоставляющих предпринимателям консультационные и организационные услуги.

1.2 Роль учета и анализа в системе управления малым предприятием

Многие руководители и собственники предприятий недооценивают место и значимость бухгалтерского учета в управлении предприятием, между тем правильное ведение бухгалтерского учета дает в руки руководителям предприятия мощный инструмент для организации финансово-материальных потоков в своей деятельности, а также данные для принятия управленческих решений и оценки финансовой устойчивости и стабильности деятельности предприятия. Пренебрежение же ведением бухгалтерского учета на предприятии (чем часто грешат руководители малых предприятий) не только ведет к увеличению рисков налоговых взысканий и штрафов со стороны контрагентов, но и может привести к банкротству самого предприятия, поскольку у руководителя отсутствуют объективные данные для оценки деятельности предприятия и принятия оперативных решений.

В бизнесе, широко используются данные бухгалтерской отчётности, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку к годовому отчету.

Пользователями бухгалтерской отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, органы законодательной и исполнительной власти, общественность.

Инвесторов и их консультантов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития предприятия, ее финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды.

Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую

платежеспособность, т. е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др.

Органы государственной власти и управления заинтересованы в получении информации, необходимой для регулирования деятельности хозяйствующих субъектов, выработки налоговой политики, решения социальных вопросов и др. Общественность и местные органы самоуправления используют бухгалтерскую отчетность для обеспечения занятости населения, контроля за полнотой уплаты местных налогов, определения направлений развития регионов и др.

Бухгалтерский учет выступает звеном, соединяющим хозяйственную деятельность предприятия и лиц, принимающих решения.

Данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полная и объективная картина о состоянии активов, обязательств и капитала предприятия - выходом из нее.

Бухгалтерский учет нельзя отождествлять со счетоводством, под которым понимают сам процесс ведения бухгалтерского учета, регистрации хозяйственных операций и хранения учетной документации. Счетоводство -лишь часть бухгалтерского учета, призванного создать информационную систему, удовлетворяющую пользователя.

Бухгалтерский учет обязаны вести все предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, находящиеся на территории страны, Общества или граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

При этом следует учитывать, что согласно п.3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции закона от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 4 данного закона.

Управление хозяйствующим субъектом осуществляется на основе полученной информации, большую часть которой предоставляет бухгалтерский учет. Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений. Учетная информация содержит сведения, необходимые для реализации следующих функций управления - планирования (прогнозирования), контроля и анализа (оценки).

Для того, чтобы раскрыть и привести в действие все источники и резервы развития хозяйства на основе комплексного использования взаимосвязанных экономических, научно-технических и организационных факторов, следует обратиться к содержанию управленческих отношений, двум ее составляющим: информационной и организационной (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Управленческий учет и принятие управленческих решений

Систему управленческого учета в организациях малого и среднего бизнеса можно считать частью общей системы управления финансами предприятия. Он включает совокупность методов и процедур формирования и управления информацией. На малых и средних предприятиях, функции системы управления финансами разделены на два направления: 1 - управление комплексом денежно-финансовых действий; 2 - управление комплексом учетно-контрольных действий.

Управленческий учет помогает осуществлению эффективного информационного обмена, прежде всего путем построения системы внутреннего контроля. В настоящее время принимаемые собственниками и руководством малых предприятий решения по развитию и организации производства и сбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. Отсутствие необходимых расчетов на практике, чаще всего, компенсируется имеющимся производственным и организаторским опытом руководителей предприятия.

Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.

На базе информации управленческого учета решаются:

·       оперативные задачи: определение точки безубыточности; планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации; определение структуры выпуска продукции с учетом лимитирующего фактора; отказ или привлечение дополнительных заказов; принятие решений по ценообразованию (имеет для предприятий особое значение в условиях конкурентной борьбы);

·       задачи перспективного характера, т.е. имеющие долгосрочное стратегическое значение: о капиталовложениях; о реструктуризации бизнеса; о целесообразности освоения новых видов продукции.

На практике принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, в наибольшей степени отвечающего целям предприятия. Для этого должны быть систематизированы классификационные признаки и приведена классификация управленческих решений, дана их характеристика.

При современном уровне развития технологий и требованиям к представлению отчетности, целесообразно вести учет с применением компьютерных технологий, что обеспечивает механизацию и снижение трудоемкости учетного процесса, минимизирует количество ошибок, обеспечивает высокую точность, оперативность учетных данных и обеспечивает увязку между собой всех видов учета.

Организовать и автоматизировать бухгалтерский учет возможно и для предпринимателей без образования юридического лица. Существуют специально разработанные программные продукты для ведения бухгалтерского учета у предпринимателей. На них целесообразно ориентироваться при наличии значительного объема хозяйственных операций, а также при торговой деятельности, так как в этом случае обычно имеется достаточно широкая номенклатура товарных позиций, что затрудняет самостоятельную автоматизацию учета. В других случаях предприниматели без образования юридического лица могут организовать учет с помощью стандартной программы электронных таблиц Excel. В этом случае, наиболее эффективен вариант построения учетной системы на основе книги учета фактов хозяйственной деятельности по форме К-1.

Данная методика обработки учетной информации у индивидуального предпринимателя не требует затрат на покупку и обслуживание специального программного обеспечения и позволяет, в первую очередь, организовать контроль за имуществом и обязательствами, связанными с осуществлением предпринимательской деятельности, а данные учета смогут служить базой для проведения финансового и управленческого анализа.

Далее, применение специальных режимов налогообложения не отменяет необходимости составления учетной политики независимо от того, ведется ли бухгалтерский учет в полном объеме. При организации бухгалтерского учета для предпринимателя без образования юридического лица автором была разработана учетная политика, так как вопросы методики ее составления для индивидуальных предпринимателей не разработаны.

Одним из направлений совершенствования учетной системы на предприятиях малого бизнеса является организация управленческого учета. Большинство малых предприятий не ведет управленческий учет (по данным 2009 года - 89 %). Здесь, в первую очередь, сказывается то, что бухгалтерский учет вообще и управленческий в частности воспринимаются как ориентированные на ретроспективу, между тем одной из особенностей управленческого учета является его направленность не столько на учет свершившихся фактов, сколько на оценку тенденций их развития в будущем.

Можно формировать учетную политику для целей управленческого учета, так как его методические особенности существенно влияют на показатели управленческой отчетности. В ней рекомендуется прописать такие элементы, как выбор метода учета затрат, критерии распределения косвенных расходов и классификации дебиторской и кредиторской задолженности, а также закрепить способы планирования различных показателей деятельности предприятия. В остальном для субъектов малого бизнеса рекомендуется сближение управленческого и бухгалтерского учета для снижения трудоемкости и обеспечения точности и сопоставимости показателей.

Ещё одна проблема касается развития информационного обеспечения финансового анализа на малых предприятиях. Законодательное несовершенство в этой области выражается главным образом в том, что нормативными актами закреплена детализация бухгалтерского баланса другими отчетными формами, которые применительно к субъектам малого предпринимательства не являются обязательными для составления. В результате без дополнительной расшифровки статей финансовой отчетности с помощью регистров бухгалтерского учета невозможно конкретизировать и детализировать практически ни одной статьи бухгалтерского баланса. Получение такой информации оказывается доступным внутренним пользователям отчетности, но, являясь коммерческой тайной, она не предоставляется потенциальным инвесторам, кредиторам и другим заинтересованным внешним пользователям. В связи с этим очевидна необходимость внесения изменений в форму и порядок составления бухгалтерского баланса, который является главным информационным источником для проведения финансового анализа на малых предприятиях. Изменения связаны с детализацией ряда статей баланса в целях уточнения степени ликвидности активов и срочности погашения обязательств. В составе долгосрочной и краткосрочной задолженности предлагается выделить следующие 5 групп: текущую (до 30 дней), которая возникает как результат обычной деловой практики расчетов с контрагентами; нормальную, которая возникает по операциям, когда в договоре предусмотрена отсрочка платежа, в пределах которой задолженность будет считаться нормальной, то есть не просроченной; просроченную, по которой срок платежа истек, а деньги еще не получены; сомнительную и безнадежную к взысканию, определяемых в соответствии с законодательством.

Наконец, следует обратить внимание, на разработку направлений совершенствования системы управленческого анализа на малых предприятиях. Вопросы организации системы управленческого анализа на производственных предприятиях достаточно проработаны с методологической точки зрения, в отличие от других отраслей. Между тем, сфера торговли и услуг, получившие преимущественное распространение в сфере малого предпринимательства, обладают рядом отраслевых особенностей, которые необходимо учитывать при проведении управленческого анализа. Следовательно, методики, традиционные для производственных отраслей, не могут быть применены без соответствующей профилю адаптации. Этот момент также заставляет многих руководителей малых предприятий отказаться от постановки в своих организациях системы управленческого анализа.

1.3 Организация бухгалтерского и налогового учета в сфере малого предпринимательства

На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

·       мемориально-ордерную форму;

·       единую журнально-ордерную форму (утв. письмом Минфина СССР от 08.03.60 № 63);

·       журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утв. письмом Минфина СССР от 06.06.60 № 176);

·       упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, предусмотренную Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н (далее Типовые рекомендации));

·       простую форму, предусмотренную Типовыми рекомендациями;

Самые распространенные из названных форм - журнально-ордерные формы бухгалтерского учета. Для сравнения преимуществ и недостатков этих форм учета необходимо рассмотреть их в отдельности.

На малых предприятиях чаще всего бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета, согласно «Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» (утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации 26 декабря 1994 г. №170).

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах ордера. Поэтому, данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов. В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетам в банке регистрируются в журнале-ордере по кредиту, а в ведомости - по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля, а также для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы записями в различных журналах-ордерах.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В тех случаях, когда остатки по бухгалтерскому учету необходимо показать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В ней записываются сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец года по каждому синтетическому счету (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению, утверждены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. №56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. №18-5, с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. №173 от 28 июля 1995 г. №81).

В Главной книге данные о текущих оборотах имущества (средств) записываются только по синтетическим счетам. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется путем подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам.

Применение Главной книги, журналов-ордеров по кредитуемым счетам с указанием дебета счетов в порядке бухгалтерской корреспонденции позволит осуществить экономическую группировку операций и ограничить записи данных на этих операциях.

Однако следует особо отметить, что при журнально-ордерной форме учета записи в соответствующих учетных регистрах ведутся вручную.

Преимущества журнально-ордерной формы учета: позволяет уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмена ряда регистров (мемориальный ордер, регистрационный журнал, оборотная ведомость по синтетическим счетам), облегчает составление отчетов. Общая схема журнально-ордерной формы учета приведена на рисунке 1.2.

Многие малые предприятия имеют число работников, не превышающее 10-15 человек, и обслуживаются всего одним бухгалтером. При этом, бухгалтер совмещает функции главного бухгалтера и всех остальных работников бухгалтерии, ему приходится выполнять все учетные операции - от составления первичной документации до сдачи отчетности в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды. Зачастую работу бухгалтера в мелких фирмах выполняет работник, не имеющий специального образования, по совместительству с другими обязанностями.

Рис. 1.2. Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета

Естественно желание упростить ведение бухгалтерского учета и сократить до минимума ведение документации. Но не всегда получается довольствоваться упрощенными данными, и связано это, прежде всего, с тем, что налоговое законодательство для небольших предприятий и для больших организаций отличается только наличием некоторых льгот для малых предприятий.

Малым предприятиям дано право предоставлять в упрощенной форме статистическую и бухгалтерскую отчетность. Информация, содержащаяся в отчетности малых предприятий, должна отражать, в основном, данные, необходимые для решения вопросов налогообложения.

В состав годового бухгалтерского отчета малого предприятия включаются только формы №1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о финансовых результатах». В составе годового бухгалтерского отчета малого предприятия пояснительная записка не представляется.

Установление этой льготы связано с тем, что число потребителей отчетности малого предприятия очень ограничено по сравнению с потребителями отчетности других организаций.

Для малых предприятий, у которых общая численность работников, включая совместителей, меньше 15 человек, и отвечающих другим критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства (в части участия в уставном капитале), Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. №222-Ф3 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» впервые было предоставлено право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с отменой уплаты всех установленных федеральных, региональных и местных налогов и уплатой только единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Впоследствии этот закон заменён соответствующими главами Налогового кодекса.

Малое предприятие ведет бухгалтерский отчет в соответствие с едиными методологическими основами и правилами. Методологические основы и правила бухгалтерского учета установлены:

а) положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

б) положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета (например, положение по бухгалтерскому учету №2 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»);

в) планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Основы методологии бухгалтерского учета на малых предприятиях изложены в Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (далее по тексту - Указания), утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 22 декабря 1995 г. №131. Эти Указания предназначены для всех малых предприятий независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации организации самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования, а также определяют в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета и технологию обработки учетной информации.

Руководитель малого предприятия определяет, каким образом будет осуществляться ведение бухгалтерского учета на малом предприятии:

бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемой главным бухгалтером (которая может состоять из одного главного бухгалтера);

специализированной организацией (централизованной бухгалтерией);

соответствующим специалистом на договорных началах;

работником, уполномоченным на это письменным распоряжением малого предприятия.

Хотя ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом предприятии лежит на руководителе, как правило, разработка системы ведения бухгалтерского учета и порядок документооборота на вновь создающемся малом предприятии ложится на назначенного руководителем главного бухгалтера (или иного работника, ведущего бухгалтерский учет на малом предприятии).

Система бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему документооборота и другие необходимые для организации бухгалтерского учета учетные процедуры, а также положения учетной политики, в большинстве случаев разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом об учетной политике малого предприятия, который подписывает руководитель (директор).

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из применяемых в Российской Федерации, исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников.

Большинство малых предприятий имеет простой технологический процесс производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и проводит незначительное количество хозяйственных операций.

Таким предприятием, имеющим не более трехсот хозяйственных операций в месяц, Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ рекомендовано применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись по простой форме бухгалтерского учета - без использования регистров бухгалтерского учета имущества предприятия. Простая форма рекомендована для малых предприятий, совершающих, как правило, не более ста хозяйственных операций в месяц и не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. При этом, учет всех операций предприятиями ведется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета хозяйственных операций (типовая форма № К-1).

Кроме Книги (журнала) учета хозяйственных операций, обязательным является также ведение ведомости учета заработной платы (типовая форма №В-8) для учета расчетов по оплате труда с работниками и по подоходному налогу с бюджетом (форма № В-5).

Предприятия сферы обращения (торговля, услуги) могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), журнально-ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятие может составить рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.

В Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства для малых предприятий всех видов деятельности рекомендован для использования сокращенный План счетов бухгалтерского учета, в котором некоторые счета выполняют функции нескольких счетов типового Плана счетов.

В зависимости от специфики деятельности малого предприятия некоторые счета из сокращенного Плана счетов могут не использоваться или приведенный План счетов может быть несколько расширен. Например, малому предприятию, основной деятельностью которого является работа на рынке ценных бумаг, можно не использовать счета 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и целесообразно финансовые вложения в зависимости от сроков, на которые они сделаны, вести на двух счетах - 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» с использованием субсчетов для учета ценных бумаг различного вида (акций, облигаций, векселей и т.д.).

При ведении бухгалтерского учета по простой форме используется только один единый учетный регистр синтетического и аналитического учета - Книга учета хозяйственных операций.

Книга учета хозяйственных операций может вестись двумя способами.

. В форме ведомости, которая открывается на каждый месяц (при необходимости используя листы для учета операций по счетам).

. В форме Книги (журнала), в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, заверенное подписями руководителя и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета (главного бухгалтера), а также оттиском печати малого предприятия.

Ведомость № В-8 используется также в качестве платежного документа. Она предназначена для оформления выдачи заработной платы. При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости «Расписка в получении делается запись: «Депонировано», и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца».

Если на малом предприятии число работников (в том числе не состоящих в штате) превышает 10 человек, то удобнее вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетно-платежной ведомости (типовая форма №Т-49) или расчетной ведомости (типовая форма № Т-51). Для учета доходов и правильного расчета подоходного налога на всех работников малого предприятия, а также на всех лиц, получающих доход на малом предприятии, должны вестись налоговые карточки по установленной форме.

Почти половина малых предприятий работает в сфере торговли и оказания бытовых услуг. Такая структура связана, в первую очередь, с высокой скоростью оборачиваемости капитала в таких отраслях, как торговля и оказание бытовых услуг. Кроме того, на начальном этапе при выборе сферы деятельности предприниматель вынужден исходить из ограниченной величины первоначального капитала, поэтому начало работы в ресурсоемких отраслях для многих начинающих предпринимателей затруднительно.

В современных условиях малые предприятия присутствуют практически во всех секторах экономики. Законодательство предусматривает целый комплекс мер, направленных на поддержку и развитие малого бизнеса, но изучение формирования нормативно-правовой базы его регулирования позволяет говорить о том, что экономические условия и предпосылки деятельности малого предпринимательства остались практически неизменными с начала 90-х годов. Разработанная законодателями и рекомендованная к применению методика учета для малых предприятий была принята в 1998 году, с тех пор фактически не пересматривалась, и на сегодняшний день не удовлетворяет потребностей бизнеса как с точки зрения соответствия законодательству, так и с точки зрения учета специфики деятельности субъектов малого предпринимательства. Между тем, для успешной деятельности малых предприятий очень важно сформировать эффективную учетную систему. Данные бухгалтерского учета и отчетности являются основными источниками информации при проведении финансового и управленческого учета. При применении упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей отсутствует обязанность составлять бухгалтерскую отчетность, в результате чего единственным обязательным регистром учета становится книга учета доходов и расходов, содержание которой составляет коммерческую тайну и, следовательно, не может быть доступно широкому кругу внешних пользователей. Кроме того, учет в этом случае ведется кассовым методом, что не позволяет при отсутствии бухгалтерского учета оценить состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, срочность погашения взаимных обязательств.

Таким образом, исследование нормативно-правовой базы, регулирующей финансово-хозяйственную деятельность и учет на малых предприятиях, позволяет говорить о чрезмерной фискальной ориентированности учетных процессов. Это проявляется в том, что многие субъекты малого бизнеса стремятся максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет с целью минимизации объемов учетной работы. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, либо ограничиваются ведением книги учета доходов и расходов, что служит для целей налогового учета, либо ведут учет в специализированной программе кассовым методом, что также не решает задач, стоящих перед бухгалтерским учетом. В результате при применении упрощенной системы налогообложения отсутствует полноценная информационная база для проведения финансового и управленческого анализа, возможности его проведения снижаются, а в некоторых случаях - отсутствуют.

Налоговым кодексом РФ не установлен такой участник отношений, как субъект малого предпринимательства (МП). Малое предприятие участвует в отношениях, определяемых налоговым законодательством, как организация, признаваемая в соответствии с НК РФ налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - обязательная система для тех категорий налогоплательщиков, которые осуществляют вид деятельности, отнесенный к установленному Законом перечню.

Порядок установления и введения в действие этого налога с 1 января 2003 года определяется главой 26.3 Налогового Кодекса, а в Санкт-Петербурге - Законом СПб №299-35 от 04.06.03 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (с последующими изменениями и дополнениями).

Согласно НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов деятельности:

·       оказание бытовых услуг,

·       оказание ветеринарных услуг,

·       оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,

·       оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках,

·       розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы площадью не более 150 кв. метров,

·       розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети,

·       оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. метров,

·       оказания автотранспортных услуг (не более 20 автомобилей),

·       разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения),

·       распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы,

·       распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, подпадающую под действие данного налога.

Для налогоплательщиков ЕНВД уплата ряда налогов по деятельности, подпадающей под ЕНВД, заменяется уплатой единого налога. Как показано ниже, перечень таких налогов, в целом аналогичен перечню налогов, заменяемых единым налогом при УСН. На рис.6.6. этот перечень приведен отдельно для организаций (юридических лиц) и индивидуальных предпринимателей.

В то же время сохраняется действующий порядок уплаты иных налогов и сборов.

Объектом налогообложения при ЕНВД признается вмененный доход. Вмененный доход - потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно виляющих на получение такого дохода.

Единый налог на вмененный доход принципиально отличается от действующих налогов, размер которых исчисляется в зависимости от выручки, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Особенностью этого налога является то, что он опирается на натуральные показатели. Налоговая база определяется не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В ее основу положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату единого налога на вмененный доход, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест и т.д. Данный налог является обязательным, и выбирать: переходить на его уплату или нет, налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, подпадающие под действие данного налога, не могут.

Оспорить величину единого налога на вмененный доход невозможно: если налогоплательщик не согласен с размерами вменяемого дохода и единого налога, то он все равно не имеет права отказаться от его уплаты, даже если докажет, что фактические размеры его дохода и налоговая нагрузка, рассчитанные на основании общей системы налогообложения, меньше, чем рассчитанные по вмененному методу.

Недостаток указанного налога заключается в том, что применение его в обязательном порядке для плательщиков, значительно различающихся по своим физическим характеристикам (размерам своей деятельности), может явиться нарушением принципов равенства налогообложения. Разработать типовые «физические» показатели, которые бы полностью соответствовали объективным экономическим показателям, невозможно. При расчете вмененного дохода по простым формулам на основе каких-либо выбранных натуральных показателей размер вменяемого дохода может сильно отличаться от дохода, реально полученного хозяйствующими субъектами различных размеров. Прежде всего, это относится к крупным регионам, где сосредоточено большое количество малых предприятий и сфера их деятельности наиболее разнообразна. Именно для этих регионов наиболее сложно определить фиксированные показатели вмененного дохода, которые могли бы учитывать всю совокупность факторов, влияющих на деятельность хозяйствующих субъектов. Кроме того, расчет всех этих параметров налога для каждого вида и места деятельности требует больших затрат времени и бюджетных средств.

Несмотря на несовершенство механизма взимания единого налога на вмененный доход, поступления от данного доходного источника постоянно растут, что положительное влияет на развитие регионов.

Под ЕНВД подпадают только те операции, которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности, переведенной на ЕНВД. Все остальное должно облагаться единым налогом в упрощенной системе налогообложения.

При этом организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (п. 5 ст. 346.26 НК РФ) и должны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность на общих основаниях (см. Письма Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 и от 22.08.2005 N 03-11-04/3/58).

Самые главные, основополагающие различия ЕНВД и УСН:

) добровольность УСН и принудительность ЕНВД

) необходимость ведения раздельного учета на ЕНВД.

Налог, который уплачивается в рамках УСН - по своему содержанию обычный налог, который, кстати, очень напоминает налог на прибыль. Есть налоговая ставка, рассчитывается налоговая база. Все перемножается - получается сумма налога. Налоговая база при этом рассчитывается уже по факту полученных доходов и произведенных расходов. Налоговая база ЕНВД определяется совсем по-другому. Ею является величина вмененного дохода. Вмененный доход - это базовая доходность (скорректированная на коэффициенты), умноженная на величину физического показателя. Базовая доходность установлена НК РФ (ст. 346.29). То есть для исчисления ЕНВД не важно, сколько предприниматель или организация на самом деле заработала. Отсюда и название - вмененный доход.

На УСН налогоплательщик имеет больше свободы выбора, у него есть возможности для налогового планирования внутри УСН. Налогоплательщик может выбрать объект налогообложения - доходы или прибыль (то есть доходы минус расходы). В зависимости от того, какой объект выбран, налоговая ставка будет равна либо 6% (объект - доходы), либо 15% (объект - прибыль, допускается снижение ставки в части доли субъектов Федерации, например, в настоящее время в Санкт-Петербурге - 10 %). В каждом случае налогоплательщик должен рассчитывать, что выгодно именно ему. На ЕНВД таких возможностей выбора нет. Величина вмененного дохода умножается на налоговую ставку - 15%.

Помимо всего этого, ЕНВД от УСН отличается и в деталях. Например, налоговый период для УСН - это год, а для ЕНВД - квартал.

В настоящее время многие организации малого бизнеса осуществляют одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, по которым должны применяться разные режимы налогообложения. В соответствии с требованиями п. 7 ст. 346.26 НК РФ нужно вести раздельный учет доходов и расходов по разным видам предпринимательской деятельности. Для этого необходимо определенным образом организовывать бухгалтерский учет: к счетам бухгалтерского учета открывать счета, субсчета для отражения операций по разным видам деятельности; разработать приказ об учетной политике, в котором утвердить рабочий план счетов и методику распределения расходов (издержек обращения), а так же осуществлять иные учетные операции.

малый предпринимательство учетный баланс

Глава 2. Система бухгалтерского учета субъекта малого предпринимательства ООО «Вендинг-С»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Вендинг-С»

Общество с ограниченной ответственностью «Вендинг-С» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в МИФНС № 15 города Санкт-Петербурга. Действует в соответствии с законодательством Российской Федерации на основании Устава.

Общество является юридическим лицом - коммерческой организацией, целью деятельности которой является извлечение прибыли от основной деятельности.

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью данного общества, в пределах уставного капитала. Уставный капитал предприятия состоит из вкладов физических лиц.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета. Имущество ООО «Вендинг-С» принадлежит ему на праве собственности и образуется из вклада учредителя в уставный капитал, полученных доходов и иного имущества, приобретенного по иным основаниям, не противоречащим законодательству РФ. Имущество учитывается на его балансе в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и иными правовыми актами.

Уставный капитал ООО «Вендинг-С» определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Основная деятельность ООО «Вендинг-С» - установка автоматов по продаже кофе и собственно продажа кофе через автоматы. Режим налогообложения - ЕНВД.

2.2 Особенности формирования учетной политики и бухгалтерской отчетности на малом предприятии

ООО «Вендинг-С» является плательщиком ЕНВД в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ. Для ведения учетных регистров, обобщения информации и составления финансовых отчетов на предприятии применяются автоматизированную систему «1С: Бухгалтерия (8) - конфигурация редакции 4.5.», ShopMaster , vl.08.

Профессиональная бухгалтерская система «1С: Бухгалтерия» представляет собой комплекс программ для IBM-совместимых компьютеров, предназначенный для автоматизации бухгалтерского учета всей хозяйственной деятельности предприятия, анализа его финансового состояния, выявления тенденций развития и выработки управленческих решений. Система может эксплуатироваться на предприятиях весьма широкого круга, различных форм собственности и направлений производственной деятельности.

Одной из задач бухгалтерской службы в конце финансового года является утверждение приказов об учетной политике и об учетной политике для целей налогообложения. Приказ об учетной политике для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом должен быть утвержден до 31 декабря.

В ООО «Вендинг-С» ежегодно разрабатывается и принимается приказом директора учетная политика для целей налогообложения на предстоящий финансовый год.

Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «Вендинг-С» предусмотрена с соблюдением всех требований законодательства - как финансового (требования по ведению бухгалтерского учета, определяемые Минфином РФ), так и налогового (требования к ведению налогового учета, определяемые ФНС РФ).

В ООО «Вендинг-С» финансовая работа организована службой, состоящей из одного человека: главного бухгалтера. При этом, обеспечивается ведение текущего учета, организуется бухгалтерский учет и обеспечивается составление бухгалтерской отчетности, контролируется договорная работу.

На главного бухгалтера возлагаются следующие обязанности:

. Оформление и осуществление финансовых операций, в том числе своевременные и в полном объеме расчеты с бюджетом.

. Правильно и рационально организовывать бухгалтерский учет, отвечающий законодательно-установленным требованиям.

. Постоянно осуществлять учет результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

. Обеспечить сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей, для чего организовать своевременное проведение качественных

инвентаризаций, контрольных проверок, мероприятий направленных на сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей.

. Организовать достоверный учет расходов, принимать меры, направленные на их уменьшение.

. Контролировать правильное расходование фонда оплаты труда, соблюдение штатного расписания, платежной и финансовой дисциплины.

Главный бухгалтер несет ответственность, предусмотренную законодательством, за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей и возмещает ущерб, причиненный организации за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей.

Поскольку, бухгалтерский и налоговый учет в компании ведется в системе «1С: Бухгалтерия», то следует заметить, что никаких организационных и технических сложностей с ведением учета в организации возникать не должно - система 1С оперативно корректирует конфигурацию в соответствии с изменениями в законодательстве. Специалисты по учету не разрабатывают дополнительные регистры налогового учета, не увеличивая трудоемкость ведения учета в связи с тем, что все необходимые регистры и даже аналитические формы предусмотрены в системе «1С: Бухгалтерия» (версия 8.). В связи с этим ниже без рассмотрения разработки налоговых регистров даётся характеристика возможностей системы 1С в рамках совмещения бухгалтерского и налогового учета.

В новых редакциях типовых конфигураций программ системы «1С: Бухгалтерия» реализованы эффективные учетные решения, позволяющие вести бухгалтерский и налоговый учет в комплексе. При ведении учета с помощью продуктов системы «1С: Предприятие 8» используются единые справочники и классификаторы, обеспечивается однократный ввод хозяйственных операций с автоматической их регистрацией, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Такой подход позволяет избежать двойного ввода первичных учетных данных и тем самым существенно снизить трудоемкость работы бухгалтера.

Формируя учетную политику ООО «Вендинг-С» исходит из того, что выбранные ООО положения, методы оценки и учета применяются последовательно от одного отчетного года к другому с соблюдением принципов признания затрат.

Учетная политика ООО «Вендинг-С» на 2010 г. (анализируемый год) для целей налогового и бухгалтерского учета включает в себя следующее:

·       амортизация основных средств и нематериальных активов производится линейным способом;

·       оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов;

·       накладные расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж - метод реализации продукции;

·       затраты по заготовке и доставке включаются в состав расходов на продажу. Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по себестоимости их приобретения;

·       по итогам инвентаризации дебиторской задолженности создан резерв по сомнительным долгам.

Налоговый учет ведется с целью формирования достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения. Основанием для формирования данных налогового учета являются:

·       первичные учетные документы,

·       аналитические регистры налогового учета;

·       аналитические документы бухгалтерского учета;

·       специальные расчеты налоговой базы.

Бухгалтерский учет на ООО «Вендинг-С» ведется при использовании журнально-ордерной формы учета с применением компьютерных технологий. Состав учетных регистров и последовательность записи в них при журнально-ордерной системе представлены на рисунке 2.1.

		Первичные и сводные документы
			¯
Кассовая книга		Журналы-ордера				Накопительные и группировочные ведомости
			¯				¯
		Главная книга				Регистры аналитического учета
			¯				¯
		Бухгалтерский баланс и другие отчетные формы				Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Рис. 2.1. Состав учетных регистров при журнально-ордерной системе

На ООО «Вендинг-С» применяются следующие журналы-ордера:

№ 1 - по кредиту счета «Касса»;

№ 2 - по кредиту счета «Расчетный счет»;

№ 6 - по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

№ 15 - по кредиту счетов «Прибыли и убытки», «Доходы будущих периодов»;

Также производится ежемесячная запись на основе ведомости № 8 - по кредиту счетов учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами (комитентами);

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Каждый регистр в конце месяца подписывается исполнителем и главным бухгалтером. Итоги учетных регистров по окончании месяца переносят в Главную книгу, о чем в них делается соответствующая отметка. Порядок записи в Главную книгу обратный составлению журналов-ордеров, т.е. она ведется по дебетовому признаку. В конце года производится реформация счетов, что предшествует составлению годового баланса.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в целых рублях.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Приобретаемые товары отражаются по покупной стоимости. Оценка материальных ресурсов при списании их на издержки и товаров при их реализации производится по методу «ФИФО», по себестоимости первых по времени приобретений. Затраты по доставке товаров на склад включаются в состав расходов на продажу.

Все расходы, связанные с реализацией продукции (товаров, услуг), учитываются как управленческие расходы или издержки обращения и признаются полностью в себестоимости продаж в отчетном периоде.

Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность составляется в следующие сроки:

·   ежемесячная бухгалтерская отчетность составляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала отчетного года;

·       ежеквартальная отчетность составляется и представляется в срок до 28 - го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством.

2.3 Анализ организации бухгалтерского и налогового учета на ООО «Вендинг-С»

Система в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета, а исходя из законодательно установленной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. То есть в основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату единого налога на вмененный доход, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест и др.

Согласно ст.346.26 НК РФ плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ООО «Вендинг-С» работает по наличному расчету.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Свои расходы, связанные с основной деятельностью, ООО «Вендинг-С» учитывает на счете 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно списывает непосредственно на счет 90 «Продажи» (в соответствии с ПБУ 10/99 п. 9).

В бухгалтерском учете затраты учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты расходов - предварительной или последующей, исходя из принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. «по начислению» (ПБУ 10/99 п. 6).

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к другим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Они списываются с этого счета ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу), на издержки обращения и другие источники.

В составе расходов будущих периодов учитывают:

         затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;

-        арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;

         расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

         другие подобные затраты.

Учтенные затраты на 97 счете будут списываться по окончании ремонта. Предприятие установило срок списания в течение 3 месяцев. Поэтому в течение 3 месяцев в бухгалтерии ООО «Вендинг-С» будут составлять проводку Д-т 44 К-т 97 на сумму 290,4 тыс. руб. ежемесячно.

Возникновение расходов будущих периодов связано с такими затратами как расходы на полугодовую и годовую подписку, на услуги связи на длительный срок и т.п. Так как такие расходы относятся к длительному периоду, то их целесообразно относить на счет 97 и списывать частями в течение этого периода.

В дебет счета 44 «Расходы на продажу» списываются расходы со счетов 02 «Амортизация основных средств», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Дебет 44 Кредит 02 - начислена амортизация

Дебет 44 Кредит 60 - начислены платежи поставщикам

Дебет 44 Кредит 69 - начислены платежи по социальному страхованию

Дебет 44 Кредит 70 - начислена заработная плата

Дебет 44 Кредит 97 - начислены платежи за услуги связи

Поскольку предприятие оказывает услуги, то счет 20 («Основное производство») в синтетическом учете не используется. Для этих целей служат счета 26 («Общехозяйственные расходы») и 91 («Прочие доходы и расходы»).

Расходами предприятия являются:

·       выплата зарплаты сотрудникам, перечисление налогов с фонда оплаты труда;

·       арендная плата;

·       оплата услуг банка;

·       закупка канцелярских товаров и хозяйственного инвентаря.

В бухгалтерском учете все расходы данная организация группирует следующим образом:

·       расходы по одному виду предпринимательской деятельности, подлежащему обложению единым налогом на вмененный доход отражать на субсчетах с кодом 1;

·       расходы по другому виду предпринимательской деятельности, подлежащему обложению единым налогом на вмененный доход отражать на субсчетах с кодом 2;

·       расходы, связанные с получением доходов по двум видам деятельности регистрировать на субсчетах с кодом 3.

При этом общая сумма расходов, понесенных налогоплательщиками, распределяется между осуществляемыми ими видами деятельности пропорционально определенной базе. В качестве базы распределения общехозяйственных расходов может быть любой показатель, однако Письмо от 04.09.03 г. №22-2-16/1962-АС207 МНС РФ рекомендует распределять косвенные расходы пропорционально полученной выручке от каждого вида такой деятельности.

В июле 2010 года ООО «Вендинг-С» оплатил подписку на журналы «Главбух» и «Бухгалтерский учет» за 6 месяцев и отразил проводку по данной операции следующим образом - Д-т 97 К-т 60 на сумму 7,2 тыс. руб. Предприятие в течение 6 последующих месяцев списывало ежемесячно 1,2 тыс. руб. на издержки обращения.

В издержки обращения включаются расходы по статье «Расходы на тару». В состав этой статьи входит:

расходы на ремонт тары-оборудования, стоимость тары, списанной из-за естественного износа,

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,

расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары и другие расходы на тару.

Таблица 2.1

Отражение расходов по списанию тары на ООО «Вендинг-С» в июле 2010 г.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана тара из-за естественного износа	44	10	2456

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги:

Таблица 2.2

Отражение расходов на коммунальные платежи ООО «Вендинг-С» в июле 2010 г.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Отражены расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию	44	60	12000
2. Отражен НДС по расходам на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию	19	60	2160
3. Оплачены расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию	60	51	14160
4. Списан НДС по расходам на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию	68	2160

·       расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

·       расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков, других измерительных приборов;

·       расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

·       расходы на проведение противопожарных мероприятий, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т.п.) и другие аналогичные расходы.

По кредиту счёта 60 с отнесением на счёт 44 по дебету отражаются также услуги, предоставляемые по сети Интернет.

ООО «Вендинг-С» произвело подключение к Интернету через провайдера ООО «Новые телекоммуникационные сети СПб»

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по отражению расходов на подключение к Интернет ООО «Вендинг-С»

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислена оплата за предоставленные услуги ООО «Новые телекоммуникационные сети СПб»	44	60	3000
2. Отражен НДС по предоставленным услугам	19	60	600
3. Оплачено за предоставленные услуги ООО «Новые телекоммуникационные сети СПб»	60	51	3600
4. Списан НДС по транспортным услугам	68	19	600

ООО «Вендинг-С» заключило соглашение по передаче сведений в ИФНС Приморского района г. Санкт-Петербурга по Интернету через спецоператора ООО «Аквилон»

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по отражению расходов по передаче сведений в ИФНС ООО «Вендинг-С» (НДС не облагается)

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислена оплата за предоставленные услуги ООО «Аргос»	44	60	2000
3. Оплачено за предоставленные услуги ООО «Аргос»	60	51	2000

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Таблица 2.5

Списание издержек обращения на себестоимость продаж на ООО «Вендинг-С» в июле 2010 г.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1. Списание издержек обращения на себестоимость проданных товаров	90/2	44	39437,9

Все операции по формированию издержек обращения отражаются в распечатках по соответствующим счетам, оборотно-сальдовой ведомости, а также в главной книге.

Особое место в организации учета в торговых организациях занимает учет транспортных расходов. Согласно методическим рекомендациям к ним относятся: оплата услуг сторонних организаций на перевозку товаров, оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров, плата за экспедиционные услуги, плата за временное хранение грузов и др.

Затраты по доставке товаров не включаются в цену приобретения и фактическую себестоимость товаров, они относятся на издержки обращения, следовательно, подлежать распределению между реализованными и нереализованными товарами.

Пунктом 2.18 Методических рекомендаций определен порядок исчисления величины издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода (месяца) (с учетом ПБУ 10/99):

) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

) отношением определенной в пп.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп.2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»т 99 «Прибыли и убытки «.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Для организации учета ООО «Вендинг-С», применяющее систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, разрабатывает рабочий План счетов, который позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Малое предприятие, применяющее систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, имеет право выбора одну систему бухгалтерского учет

· журнально-ордерная;

·       автоматизированная форма учета.

ООО «Вендинг-С» применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета и это указано в ее учетной политике.

В таблицах 2.6 и 2.7 приводится расчёт платежей по ЕНВД ООО «Вендинг-С»

Таблица 2.6

Расчёт ЕНВД ООО «Вендинг-С» 2010 г. 3-й квартал

Наименование показателей		Значение показателей
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.).		1800
Физический показатель за
	Июль месяц	52,80
	Август месяц	52,80
	Сентябрь месяц	52,80
Корректирующий коэффициент К1		-
Корректирующий коэффициент К2		0,5000
Корректирующий коэффициент К3		1,132000
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 120 - 140)		161379

Обобщая практику организации учета на предприятии ООО «Вендинг-С» можно утверждать: бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с законодательством РФ.

В организации ООО «Вендинг-С» ведется бухгалтерский учет по всем участкам. Это является необходимым для формирования информации для руководителей и собственников при определении текущего положения дел, планирования, анализа и более эффективного управления предприятием. Учетные данные необходимы в случае получения кредита в банке, выплаты дивидендов и расчета стоимости чистых активов.

Таблица 2.7

Определение фактической суммы уплаты налога ООО «Вендинг-С»

Наименование показателей	Код строки	Значение показателей
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма значений кодов стр.150 всех заполненных разделов 2 декларации)	010	24207
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя	020	730
Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая общую сумму исчисленного ЕНВД	030	730
Общая сумма выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности	040	-
Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход	050	-
Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (код стр.010 - код стр.030 - код стр.050) (указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации)	060	23477

Также ведение бухгалтерского учета необходимо во избежание трудностей в случае утраты права на применение упрощенной системы налогообложения. Ведь при переходе на обычный режим налогообложения бухгалтерский учет должен быть восстановлен с начала квартала, следующего за тем кварталом, в котором было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, что может привести к значительным затратам.

Вместе с тем на ООО «Вендинг-С» имеются некоторые недостатки:

. Синтетический учет расходов у ООО «Вендинг-С» отражается на счете 44 «Расходы на продажу», что является не вполне обоснованным;

. В бухгалтерском учете организации ООО «Вендинг-С» нет разделения затрат на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения;

. Отчетность в налоговые органы представляется лично, либо по почте;

.Технические характеристики персонального компьютера не удовлетворяют установленному программному обеспечению;

.Имеются значительные затраты времени на заполнение вручную некоторых первичных документов.

Для устранения вышеуказанных недостатков и совершенствования учета на ООО «Вендинг-С» в работе рекомендуется:

·     вести синтетический учет затрат на счете 20 «Основное производство»;

·       разделение затрат на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения можно осуществить, выделив субсчета. Так, например, для ООО «Вендинг-С» затраты, учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения, можно отражать на счетах:

.        20.1 - затраты, учитываемые для целей налогообложения;

2.      20.2 - затраты, не учитываемые для целей налогообложения.

Также для организации учета затрат рекомендуется разработать состав и методику использования счетов 30-39 для учёта затрат по видам. В этом случае счета 30-39 могут быть выделены в самодостаточную систему счетов, предназначенных для отражения доходов и расходов организации, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по единому налогу;

· предоставлять отчетность по электронным каналам связи;

·       составлять все документы в машинописном виде.

Внедрение в практику вышеуказанных рекомендаций будет способствовать:

· самостоятельная разработка состава и методики использования счетов 30-39 предоставляет широкие возможности для получения необходимой информации, как для управленческих целей, так и для целей налогообложения;

·       снижению затрат ручного труда по ведению учета и составлению бухгалтерской и налоговой отчетности;

·       автоматизации процесса составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде;

·       сокращению времени на предоставление отчетности в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования;

·       снижению штрафных санкций, за ошибки в налоговой отчетности;

·       расширению потребительской базы за счет внедрения новых технологий;

·       повышению точности и достоверности учетных данных;

·       предоставление отчетности по электронным каналам связи расширяет временные границы сдачи отчетности, позволяет многократно предоставлять в налоговую инспекцию дополнительные или исправленные варианты налоговых деклараций, обеспечивает подтверждение доставки отчетности и информации об исполнении налоговых обязательств в минимальные сроки без посещения инспекции, получение выписки из лицевого счета, обеспечивает платежей в бюджет.

Глава 3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вендинг-С»

 

.1 Вертикальный и горизонтальный анализ баланса ООО «Вендинг-С»

Баланс позволяет дать общую оценку изменения имущественного положения предприятия. Оценка динамики и структуры активов и пассивов позволяет оценить характер изменения итога баланса, его отдельных разделов и статей, правильность размещения средств, основные источники их формирования.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия. Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов.

По данным бухгалтерского баланса составим аналитическую таблицу 3.1, которая соединяет в себе вертикальный и горизонтальный анализ активов.

Как видно из данных таблицы, имущественный потенциал организации увеличивается с 34864 до 61830 тыс.руб. При этом на общее увеличение повлияла положительная динамика 2009г., когда стоимость имущества возросла в 2 раза. Темпы роста оборотных активов значительно опережали темпы роста внеоборотных, что послужило причиной структурных изменений. Доля внеоборотных активов снижается с 28,1 до 20,5%.

Таблица 3.1

Динамика и структура имущества ООО «Вендинг-С» в 2008-2010 гг.

Показатели	Период			Изменение
	на 01.01.09	на 01.01.10	на 01.01.11	2009/2008		2010/2009
				±	%	±	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Всего имущества, тыс.руб.	34864	69865	61830	35001	100,4	-8035	-11,5
2. Внеоборотные активы, тыс.руб.	9780	14348	15825	4568	46,7	1477	10,3
-в % к имуществу	28,1	20,5	25,6	-7,6	-	5,1	-
2.1.Нематериальные активы, тыс.руб.	137,0	929,0	757,0	792,0	578,1	-172,0	-18,5
-в % к внеоборотным активам	1,4	6,5	4,8	5,1	-	-1,7	-
2.2.Основные средства, тыс.руб.	9643	13376	15025	3733	38,7	1649	12,3
-в % к внеоборотным активам	98,6	93,2	94,9	-5,4	-	1,7	-
2.3.Отложенные налоговые активы, тыс.руб.	-	43	43	43	-	-	-
-в % к внеоборотным активам	-	0,3	0,3	0,3	-	-	-
3.Оборотные средства, тыс.руб.	25084	55517	46005	30433	121,3	-9512	-17,1
-в % к имуществу	71,9	79,5	74,4	7,6	-	-5,1	-
3.1 .Материальные оборотные средства тыс.руб.	9387	12518	24398	3131	33,4	11880	94,9
- в % к оборотным средствам	37,4	22,5	53,0	-14,9	-	30,5	135,6
3.2. Прибыль от продаж, тыс.руб.	5371	1315	3517	-4056	24,5	2202	в 2,7 раз
- в % к имуществу	15,4	1,9	5,7	-13,5	-	3,8	-
3.3. Рентабельность продаж, %	13,1	3,0	7,3	-10,1	-	4,3	-

Уменьшение имущества предприятия в 2010г. на 11,5% происходило под влиянием двух противоположно направленных факторов - увеличения балансовой стоимости внеоборотных активов и прироста оборотных. Дальнейшее изменение структуры привело к соотношению внеоборотных и

оборотных активов - 25,6 и 74,4%.

Состав внеоборотных активов достаточно однороден: преобладают основные средства, на долю которых приходится в конце анализируемого периода 94,9%.

Внутри оборотных активов произошли более значительные изменения, отрицательно характеризующих финансовое состояние предприятия. Это в первую очередь относится к увеличению удельного веса запасов, удельный вес которых достиг в 2010г. 53%. При этом снижается доля абсолютно ликвидных активов - денежных средств с 10,4 % в 2009 г. до 4,4% в 2010г. Насколько это отразилось на платежеспособности, покажет анализ ликвидности и платежеспособности.

Доля прибыли от продаж в имуществе предприятия в 2009 году составила 1,9%, что на 13,5 процентных пункта меньше, чем в 2008 году. Этот факт снижения прибыли сказался и на рентабельности предприятия в 2009 году она снижается на 10,1 процентных пункта. В 2010 году предприятию удалось увеличить долю прибыли в имуществе на 3,8 процентных пункта, рентабельность же увеличивается большими темпами - 4,3 процентных пункта.

Таким образом, основной характеристикой имущества организации является преобладание в его составе оборотных активов, которые более чем наполовину сформированы за счет медленно реализуемых активов - запасов.

Причины увеличения или уменьшения имущества устанавливается в ходе изучения изменений в составе финансовых ресурсов по данным пассива баланса. Поступление, приобретение создание имущества осуществляется за счет собственного и заемного капитала, соотношение которых раскрывает сущность финансового положения.

В таблице 3.2 представлены данные для вертикального и горизонтального анализа источников образования имущества по данным бухгалтерского баланса.

Таблица 3.2

Динамика и структура источников образования имущества ООО «Вендинг-С»

Показатели	Период			Изменение
	на 01.01.09	на 01.01.10	на 01.01.11	2009/2008		2010/2009
				±	%	±	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1 .Всего средств предприятия, тыс. руб.	34864	69865	61830	35001	100,4	-8035	-11,5
2.Собственные средства, тыс.руб.	11381	28873	29029	17492	153,7	156	0,5
- в % к имуществу	32,6	41,3	8,7	26,7	5,6	13,6
2.7.Собственные оборотные средства, тыс.руб.	1601	14525	13204	12924	807,2	-1321,0	-9,1
-в % к собственным средствам	14	50	45	36	257,1	-5,0	-10,0
3. Заемные средства, тыс. руб.	23483	40992	32801	17509	74,6	-8191	-20,0
-в % к имуществу	67,4	58,7	53,1	-8,7	-12,9	-5,6	-9,5
3.2.Краткосрочные кредиты и займы, тыс.руб.	6096	14414	20090	8318	136,5	5666	39,3
- в % к заемным средствам	26,0	26,0	61,2	0,0	0,0	35,2	135,4
3.3.Кредиторская задолженность, тыс.руб.	17387	26578	12721	9191	52,9	-13857	-52,1
- в % к заемным средствам	74,0	64,8	38,8	-9	-12,2	-26,0	-40,1

Увеличение имущества в 2009 г. происходило за счет прироста собственных источников, удельный вес которых увеличился на 8,7 процентных пункта и составил 41,3%. 2010 г. также характеризуется дальнейшим увеличением собственных средств в абсолютном выражении и по величине удельного веса. На конец анализируемого периода на долю собственных источников приходится 46,9% от общей суммы источников.

Положительно характеризует финансовое состояние предприятия наличие собственных оборотных средств, общая динамика которых также положительная - на их долю приходится 45% от суммы собственного капитала. Можно сделать предварительный вывод о достаточной степени маневренности собственного капитала.

Заемные источники представлены краткосрочными кредитами и кредиторской задолженностью. Динамика составляющих заемных источников позволяет говорить о тенденции снижения удельного веса кредиторской задолженности при возрастании доли краткосрочных кредитов. Это свидетельствует о снижении коммерческого кредита, предоставляемого поставщиками в виде отсрочки платежа, поскольку кредиторская задолженность более чем на 80% представлена задолженностью поставщикам. Сужение коммерческого кредита вызывает необходимость привлечения краткосрочных кредитов для пополнения оборотных средств. Поскольку долгосрочно привлеченные средства у организации отсутствуют, а краткосрочные имеют тенденцию к повышению, речь идет о постоянном перекредитовании. Анализ формирования финансовых результатов показал, что на резкое снижение налогооблагаемой прибыли повлияли именно начисленные проценты за использование кредитов. Если сопоставить сделанные выводы с темпами роста запасов, можно сделать вывод о наличии запасов в количестве, значительно большем, чем необходимо для бесперебойной работы предприятия.

Таким образом, сопоставив данные разных блоков анализа, можно сделать вывод, что предприятие имеет завышенные запасы материальных ценностей, обеспеченные за счет краткосрочных кредитов, за пользование которыми начисляются проценты. Начисленные проценты послужили основной причиной снижения прибыли до налогообложения.

3.2 Анализ финансовой устойчивости ООО «Вендинг-С»

Финансовая устойчивость предприятия - так называемая внутренняя сторона финансового состояния, отражающая сбалансированность средств и источников их формирования.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. На практике для оценки финансовой устойчивости используют систему финансовых коэффициентов, которые рассчитываются в виде соотношений абсолютных и показателей актива и пассива баланса.

Финансовые коэффициенты анализируют, сравнивая их с нормальными ограничениями, а также изучая их динамику за несколько лет. Оценить структуру активов и пассивов предприятия можно по следующим показателям:

·       коэффициент независимости (автономии) показывает долю собственного капитала в общей величине источников средств [стр.490/стр.700]; характеризует степень зависимости предприятия от внешних источников финансирования;

·       коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств показывает, сколько заемных источников на каждый рубль собственных средств [(стр.590+стр.690)/стр.490]

·       коэффициент маневренности собственного капитала показывает долю собственных оборотных средств в собственном капитале и характеризует ту часть собственного капитала, которая вложена в оборотные активы [(стр.490- стр.190)/стр.490]

·       коэффициент обеспеченности оборотных средств показывает, какая часть оборотных средств покрыта за счет собственных оборотных средств [стр.490-стр. 190)/стр.290]

·       коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников [(стр.490+стр.590)/стр.700].

Исходные данные для расчета коэффициентов финансовой устойчивости приведены в таблице 3.3. Данные аналитических расчетов представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.3

Исходная информация для расчета финансовых коэффициентов ООО «Вендинг-С» (тыс.руб.)

Показатель	Период
	На 01.01.09	На 01.01.10	На 01.01.11
Стоимость имущества	34864	69865	61830
Внеоборотные активы	9780	14348	15825
Оборотные активы	25084	55517	46005
Собственные средства	11381	28873	29029
Заемные средства	23483	40992	32801
Собственный оборотный капитал	1601	14525	13204

Таблица 3.4

Динамика коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Вендинг-С»

Показатель	Нормальное ограничение	Период			Изменение, ±
		на 01.01.09	на 01.01.10	на 01.01.10	2009/ 2008	2010/ 2009
Коэффициент независимости (Ка)	> 0,5	0,326	0,413	0,469	0,087	0,056
Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств (коэффициент капитализации) (Кз/с)	<0,1	2,060	1,420	1,130	-0,640	-0,290
Коэффициент маневренности (Км)	>0,1- 0,5	0,141	0,503	0,455	0,362	-0,048
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами (Ко)	> 0,1	0,064	0,262	0,287	0,198	0,025

Динамика финансовых коэффициентов позволяет сделать вывод о достаточной независимости предприятия от внешних источников. Коэффициент независимости не соответствует нормальному ограничению, но имеет положительную динамику. Данный коэффициент увеличивается с 0,326 в 2009г. до 0,469 в 2010г., т.е. приближается к норме. Кроме того, собственный капитал обладает высокой маневренностью - 45,5% собственных средств находятся в обороте. За счет собственных средств обеспечено на конец анализируемого периода 28,7% оборотных активов.

Соотношение заемных и собственных средств также свидетельствует о достаточной финансовой независимости.

Стойкая положительная динамика финансовых коэффициентов позволяет сделать вывод об укреплении финансовой устойчивости предприятия.

Для оценки ликвидности баланса сгруппируем активы по степени ликвидности и пассивы по срочности возврата платежей (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Группировка активов и пассивов ООО «Вендинг-С», тыс.руб.

АКТИВ	Период			ПАССИВ	Период
	На 01.01.09	На 01.01.10	На 01.01.11		На 01.01.09	На 01.01.10	На 01.01.11
Наиболее ликвидные активы (А1)	2610	3380	2027	Наиболее срочные обязательства (Ш)	17387	26578	12721
Быстрореализуемые активы (А2)	9353	35345	14500	Краткосрочные пассивы (П2)	6096	14414	20090
Медленно реализуемые активы (A3)	13121	16792	29478	Долгосрочные пассивы (ПЗ)	-	-	-
Труднореализуемые активы (А4)	9780	14348	15825	Постоянные пассивы (П4)	11381	28873	29029
БАЛАНС	34864	69865	61830	БАЛАНС	34864	69865	61830

На основании сопоставления активов и пассивов получены следующие данные (таблица 3.6).

Таблица 3.6

Определение ликвидности баланса ООО «Вендинг-С»

Соотношение активов и пассивов для абсолютно ликвидного баланса	Соотношение активов и пассивов баланса			Величина платежного излишка или недостатка, тыс.руб.
	На 01.01.09	На 01.01.10	На 01.01.11	На 01.01.09	На 01.01.10	На 01.01.11
А1 >П1	А1 <П1	А1 <П1	АКП1	-14777	-23198	-10694
А2>П2	А2>П2	А2>П2	А2<П2	3257	20931	-5580
АЗ>ПЗ	АЗ>ПЗ	АЗ>ПЗ	АЗ>ПЗ	13121	16792	29478
А4<П4	А4 <П4	А4 <П4	А4<П4	-1601	-14525	-13204

Как следует из расчетных данных, баланс не отвечает требованиям абсолютно ликвидного баланса. Прежде всего, на это указывает недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. Однако платежный недостаток по первому неравенству имеет тенденцию к понижению. На конец 2010г. он составляет 10694 тыс. руб., что в абсолютном выражении меньше значения предыдущего года на 12504 тыс. руб.

В то же время в 2010 г. возникает платежный недостаток по второму неравенству. Если в 2008-2009 гг. дебиторская задолженность покрывала краткосрочные пассивы, то в 2010 г. платежный недостаток определяется и по второму неравенству в сумме 5580 тыс. руб. Платежных излишек по третьему неравенству образуется вследствие отсутствия долгосрочных кредитов и займов. Соблюдение четвертого неравенства означает наличие у предприятия собственных оборотных средств.

Отрицательные значения по четвертому неравенству означают, что у предприятия имеются собственные оборотные средства.

Анализ ликвидности баланса показал абсолютную величину платежного излишка или недостатка для погашения обязательств различной срочности.

Степень покрытия наиболее срочных обязательств можно оценить при помощи коэффициентов платежеспособности, которые представлены в таблице 3.7.

Как видно по данным таблицы, платежеспособность снижается.

Таблица 3.7

Динамика коэффициентов платежеспособности ООО «Вендинг-С»

Показатели	Норма	Период			Изменение, ±
		На 01.01.09	На 01.01.10	На 01.01.11	2009/ 2008	2010/ 2009
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2	0,111	0,082	0,062	-0,029	-0,020
Коэффициент критической ликвидности	>0,8	0,509	0,945	0,504	0,436	-0,441
Коэффициент текущей ликвидности	>1-2	1,068	1,354	1,403	0,286	0,049

Предприятие испытывает недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. При этом коэффициент абсолютной ликвидности снижается по годам анализируемого периода с 0,111 до 0,062. т.е. предприятие может погасить на отчетную дату только 6,2% своих краткосрочных обязательств. При вовлечении в расчеты дебиторской задолженности обеспеченность обязательств увеличивается, но на конец 2010 г. также не соответствует нормативу. Если в 2009 г. при вовлечении в расчеты краткосрочной дебиторской задолженности предприятие могло погасить 94,5% срочных обязательств, то в 2010 г. - 50,4% при нормативе 80%.

Наиболее обобщающим показателем платежеспособности служит показатель текущей ликвидности. Хотя его значение не соответствует верхней границе норматива, его величина больше единицы. Таким образом, при необходимости срочно рассчитаться с кредиторами, вовлекая в расчеты все оборотные активы, сможет погасить обязательства, и у него останутся средства для осуществления дальнейшей деятельности. На основании оценки платежеспособности можно охарактеризовать ее как слабообеспеченную. Основным негативным моментом является недостаток свободных денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств.

3.3 Анализ деловой активности ООО «Вендинг-С»

Анализ деловой активности начинается с характеристики финансовых результатов организации, которая приведена в аналитической таблице 3.8, при этом абсолютные значения дополнены показателями структурной динамики.

Таблица 3.8

Анализ прибыли ООО «Вендинг-С» 2008-2010 гг.

Показатели	Год							Изменение
	2008		2009			2010		2009/2008		2010/2009
	тыс. руб.	%к выручке	тыс. руб.		%к выручке	тыс. руб.	%к выручке	±	%	±	%
Выручка от реализации	41002	100	43219		100	48207	100	2217	5,4	4988	11,5
Издержки обращения	35631	86,9	42201		97,6	44690	92,7	6570	18,4	2489	5,9
Валовая прибыль	14256	34,8		12903	29,9	15966	33,1	-1353	-9,5	3063	23,7
Прибыль (убыток) от продаж	5371	13,1		1315	3,0	3517	7,3	-4056	-75,5	167,5
Прочие доходы	226	0,5		470	1,1	11997	24,8	346	768,9	11537	2951
Прочие расходы	589	1,4		1588	3,7	14479	30,1	1137	252,7	12722	801,6
Прибыль (убыток) до налогообложения	5008	12,2		197	0,5	1035	2,1	-4811	-96,1	838	425,4
Чистая прибыль(убыток) отчетного периода	4640	11,3		154	0,4	157	0,33	-4486	-96,7	3	1,9

Динамика показателей, формирующих финансовые результаты в 2009 г. характеризуется опережающими темпами роста издержек обращения по сравнению с темпами роста реализации. В результате чего увеличиваются издержки обращения с 86,9 до 97,6%. Прибыль от продаж снижается с 5371 до 1315 тыс.руб., что выразилось в темпе понижения 75,5%. Рентабельность продаж снизилась на 10,1 процентных пункта и составила в 2009 г. 3%.

В 2010г. на предприятии удалось снизить уровень издержек и коммерческих расходов, прибыль от продаж увеличивается на 167,5%. Тем не менее, ее величина по сумме и удельному весу не достигает уровня базисного года. На увеличение прибыли от продаж положительное влияние оказали все формирующие ее факторы. Наибольшее же положительное влияние оказало снижение уровня себестоимости.

Отрицательное влияние на конечный финансовый результат оказывает сальдо прочих доходов и расходов, которое составило соответственно по годам 363, 1118 и 2482 тыс.руб. Отрицательное сальдо складывается за счет налогов, относимых на финансовые результаты и процентов, уплаченных за пользование кредитом. Таким образом, определяется резкое ухудшение финансовых результатов организации.

Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики обусловливается в немалой степени его деловой активностью. Деловая активность проявляется, прежде всего, в динамичности развития предприятия, достижении ею поставленных целей. Рассчитаем основные показатели деловой активности предприятия (таблица 3.9).

Таблица 3.9

Показатели деловой активности ООО «Вендинг-С»

№п\п	Показатели	2009	2010 г	Изменения
1	Выручка от продажи Ф.2 стр.010	43219	48207	4988
2	Средняя величина валюты баланса ф.1 (стр.300 н.г.+стр.300к.г.)/2	52364,5	65847,5	13483
3	Средняя величина оборотных активов ф.1 (стр.290 н.г.+стр.290 к.г.)/2	40300,5	50761	10460,5
4	Средняя величина собственного капитала Ф.1 (стр. 490 н.г.+стр.490 к.г.+стр.640 н.г.+стр.640 к.г.+стр.650 н.г.+стр.650 к.г.)/2	20127	14515	-5612
5	Средняя величина основных средств ф.1 (стр.120 н.г.+стр. 120 к.г.)2	11509,5	14200,5	2691
6	Коэффициент оборачиваемости капитала п.1/п.2	0,83	0,73	-0,1
7	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств п.1/п.3	1,07	0,95	-0,12
8	Фондоотдача п.1/п.5	3,8	3,4	-0,4
9	Коэффициент отдачи собственного капитала п.1/п.4	2,14	3,32	1,18

Коэффициент общей оборачиваемости капитала (обороты) Коб.к. показывает эффективность использования имущества. Чем выше значение показателя, тем быстрее происходит превращение капитала в денежную форму, что непосредственно влияет на платежеспособность предприятия. Значения показателя имеют тенденцию к снижению. Если в 2009г. на 1 руб. стоимости всех активов приходилось 0,83 руб. дохода, то в 2010г. на 1 руб. приходилось уже 0,73 руб.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (обороты) Коб.об показывает скорость оборота всех оборотных средств предприятия (материальных и денежных). Между выручкой от реализации и оборотными средствами существуют зависимость. Небольшой объем оборотного капитала может ограничивать сбыт продукции, при большом объеме оборотного капитала снижается эффективность использования оборотных средств. Показатель индивидуален для каждого предприятия и требует поддержания на оптимальном уровне. Значение коэффициента в 2009г находится на уровне 1,07 - в 2010г произошло снижение показателя до 0,95, что может говорить о снижении оборачиваемости за счет увеличения запасов.

Фондоотдача (обороты) Фо характеризует эффективность использования основных средств предприятия. Значения коэффициентов по предприятию увеличивают, это говорит, что в 2009г. на 1 руб. стоимости основных средств приходилось 3,8руб. дохода, а в 2010г. - 3,4 руб. дохода. Чем выше значение коэффициента, тем ниже издержки за отчетный период.

Коэффициент отдачи собственного капитала (обороты) Кот. ск. показывает скорость оборота собственного капитала. То есть на 1 руб. вложенного собственного капитала приходится 2,14 руб. в 2009г., 3,32 руб. в 2010г. скорость оборота снизилась.

По аналитическим данным можно сделать выводы:

. Основные показатели рентабельности (за исключением рентабельности продаж) находятся в интервале от 0,2 до 0,5%. Таким образом, ООО «Вендинг-С» не является убыточным предприятием, но показатели рентабельности находятся на критическом уровне.

. Основной характеристикой имущества ООО «Вендинг-С» является преобладание в его составе оборотных активов, которые более чем наполовину сформированы за счет медленно реализуемых активов - запасов. Сопоставив данные разных блоков анализа, можно сделать вывод, что предприятие имеет завышенные запасы товаров, обеспеченные за счет краткосрочных кредитов, за пользование которыми начисляются проценты. Начисленные проценты послужили основной причиной снижения прибыли до налогообложения.

. Стойкая положительная динамика финансовых коэффициентов позволяет сделать вывод об укреплении финансовой устойчивости предприятия.

. На основании оценки платежеспособности ООО «Вендинг-С» можно охарактеризовать ее как слабо обеспеченную. Основным негативным моментом является недостаток свободных денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств.

Заключение

Обобщим выводы и предложения на основании проведённого исследования:

.Общие выводы в отношении особенностей формирования учётной политики малых предприятий:

Для малых предприятий приемлемыми в полной мере являются базовые допущения. Что касается требований, то на практике к ним относятся избирательно. В частности может быть не реализованным требование полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни, поскольку при использовании специальных налоговых режимов, например, налогообложение при режиме ЕНВД, ведение объёмного бухгалтерского учета не требуется.

Если же учет организован полным, то принятая предприятием учетная политика должна содержать: рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации; методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля хозяйственных операций, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета на малом предприятии может содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета.

Изучение действующей практики показало, что организации малого и среднего бизнеса часто устанавливают свои требования к проведению инвентаризации, например, в связи с ужесточением контроля за работниками и с исполнением ими своих должностных обязанностей, а также с целью переоценки активов.

Методы оценки видов имущества и обязательств, используемые малым предприятием, должны соответствовать их совокупности, разрешенной соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

. Учетная политика ООО «Вендинг-С» на 2010 г. (анализируемый год) для целей налогового и бухгалтерского учета включает в себя следующее:

·       амортизация основных средств и нематериальных активов производится линейным способом;

·       оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов;

·       накладные расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж - метод реализации продукции;

·       затраты по заготовке и доставке включаются в состав расходов на продажу;

·       по итогам инвентаризации дебиторской задолженности создан резерв по сомнительным долгам.

Налоговый учет ведется с целью формирования достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения. Основанием для формирования данных налогового учета являются: первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета; аналитические документы бухгалтерского учета; специальные расчеты налоговой базы.

В ходе анализа организации учёта ООО «Вендинг-С» выявлены недостатки:

. Синтетический учет расходов у ООО «Вендинг-С» отражается на счете 44 «Расходы на продажу», что является не вполне обоснованным;

. В бухгалтерском учете организации ООО «Вендинг-С» нет разделения затрат на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения;

. Отчетность в налоговые органы представляется лично, либо по почте;

.Технические характеристики персонального компьютера не удовлетворяют установленному программному обеспечению;

.Имеются значительные затраты времени на заполнение вручную некоторых первичных документов.

Для устранения вышеуказанных недостатков и совершенствования учета на ООО «Вендинг-С» в работе рекомендуется: вести синтетический учет затрат на счете 20 «Основное производство»; разделение затрат на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения можно осуществить, выделив субсчета, разработать состав и методику использования резервных счетов 30-39 для учёта затрат по видам.

.Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу. Основную часть прибыли ООО «Вендинг-С» получает от основной деятельности. В процессе анализа изучаются динамика, рост (снижение) прибыли и определяются факторы изменения ее суммы.

Практика проведения анализа рентабельности (эффективности) на предприятии ООО «Вендинг-С» показала недостаточную эффективность деятельности данного предприятия. Сделаны следующие выводы:

увеличение товарооборота на ООО «Вендинг-С» за изученный период 2008-2010 гг. произошло за счет снижения себестоимости;

увеличение прибыли произошло за счет снижения издержек обращения;

уменьшение рентабельности как реализованной продукции так и оборотных активов данного предприятия свидетельствует о неэффективной финансовой политике принятой предприятием.

Для улучшения хозяйственной деятельности предприятия предложено улучшить финансовое положение за счет смены инвестиционной и финансовой политики, а также после проведения более глубокого маркетингового исследования внедрения мероприятий по оптимизации издержек обращения и увеличении товарооборота.

Список использованных источников

1.       Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Проспект, 2009 - 583 с.

.        Гражданский кодекс Российской Федерации М.: Инфра-М, 2009 - 512 с.

.        Федеральный закон Российской Федерации «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ

.        Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями)

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н

.        ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н

.        Буев В. Некоторые аспекты поддержки малого предпринимательства в Москве. - Ж. «Предпринимательство в России». - М.: ИСАП, 2007 - 279 с.

.        Бурыкин Ю.М. Адаптирование бухгалтерского и налогового учета к малым формам хозяйствования // Международные научные обмены как средство интеграции российского образования в мировое культурное пространство. - Казань: Казанский ГАУ, Петербургский государственный университет, 2008. - С. 100-103.

.        Бурыкин Ю.М. Особенности организации учета и функционирования деятельности малых предприятий // Современные экономические и социальные вопросы агропромышленного комплекса. - Казань: Казанский ГАУ, 2008. - С.18-20.

.        Бурыкин Ю.М. Условный счет как способ разделения бухгалтерского и налогового учета // Современные аспекты экономики. -2008. - № 10(135). - С. 175-179.

.        Бухгалтерский учет /под ред. П.С.Безруких. М.: Олимп-Бизнес, 2009.

.        Васин Ф.П. Управленческий учет. - М., 2008. - 350с.

.        Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега - Л, 2007. - 576 с.

14.     Войтов А.Г. Экономика. Общий курс. (Фундаментальная теория экономики): Учебник. - 8-е перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 512 с.

15.     Грушенко В.И., Фомченкова Л.В., Халдеев В.Т. Разработка организационной структуры управления предприятием в условиях экономического кризиса.// Корпоративный менеджмент. - 2009. - № 10.- С. 4 - 6.

16.     Дыбова Е.Н. Некоторые актуальные проблемы малого бизнеса. Взгляд предпринимателя. // Материалы VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес - экономическая основа развития местного самоуправления», состоявшейся 26 апреля 2005 года в Торгово-промышленной палате Российской Федерации.

17.     Жуков И. Н. Управленческий учет - база для принятия решений. //Управленческий учет и финансы, 2007. - № 1. - с. 2-8

.        Забелина О.В., Толкаченко Г.Л. Финансовый менеджмент. - М.: Экзамен, 2009.

.        Зайцев Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием.- М.: ИНФРА-М, 2007.

.        Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат.//Бухгалтерский учет. -2007. - № 7. - с. 56-59.

.        Ивашкевич О.В. Использование данных управленческого учета для формирования ценовой политики в предприятиях розничной торговли непродовольственными товарами // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. - 2007. - №2 (7). - С. 47-48.

.        Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб: Питер, 2006- 432 с.

.        Клейникова В.Г. Аналитический учет в торговле // Консультант бухгалтера. - 2006. - № 5

.        Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2011 - 640 с.

.        Кулагина М.Е. Использование современных инструментов в системе управления финансовыми ресурсами. // Финансы и кредит. 2009. - № 3 (339). - С. 19 - 24.

26.     Неёлов Ю.В. Малое предпринимательство. // Материалы VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес - экономическая основа развития местного самоуправления», состоявшейся 26 апреля 2005 года в Торгово-промышленной палате Российской Федерации.

27.     Предпринимательство: Учебник для вузов/ под ред. проф. В.Я. Горфиннеля, проф. Г.Б. Полянка, проф. В.А. Швандра.- М.:ЮНИТИ, 2008.-475 с.

28.     Рубцов В.Н. Правовые проблемы малого бизнеса в России. // Материалы VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес - экономическая основа развития местного самоуправления», состоявшейся 26 апреля 2005 года в Торгово-промышленной палате Российской Федерации.

.        Сидоров М.А. Проблемы малого бизнеса в России. // Материалы VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес - экономическая основа развития местного самоуправления», состоявшейся 26 апреля 2005 года в Торгово-промышленной палате Российской Федерации.

30.     Смолина Е.С. Влияние налогового режима на систему учета и возможности проведения финансового анализа в организациях малого бизнеса //Шихобаловские чтения: опыт, проблемы и перспективы развития потребительского рынка в регионе: материалы Всерос. научн.-практ. конф., ч. II. -Самара: ООО «ОФОРТ»., 2007. - С.88-92

.        Смолина Е.С. Направления совершенствования системы учета на малых предприятиях // Управленческий учет, 2008, № 12

.        Смолина Е.С. Особенности управленческого и финансового анализа в организациях малого бизнеса // Вестник РГТЭУ, 2008, № 1 (22)

.        Смолина Е.С., Бородулина Л.П. Организация, экономика и управление малым предприятием в торговле / Л.П. Бородулина, Е.С. Смолина, Г.В. Погодина и др. - Самара: Изд-во Самар. гос. экон. акад., 2008. - 184 c.

.        Федотова М., Плескачевский В., Рутгайзер В., Будицкий А. Поведенческая оценка: концепция поведенческих финансов и ее применение в оценке бизнеса. // Вопросы экономики. - 2009. - № 5. - С. 104 - 118.

.        Чупров С. Повышение эффективности управления устойчивостью предприятий // Проблемы теории и практики управления. - 2006. - № 4. - С. 7 - 9.

Приложение

Баланс (2009-2010 гг.)

Актив	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05)	110	0	0
Основные средства (01, 02, 03)	120	13376	15025
Незавершенное строительство (08)	130	929	757
Доходные вложения в нематериальные ценности (03)	135	0	0
Долгосрочные финансовые вложения (06)	140	0	0
Прочие долгосрочные финансовые вложения	145	43	43
Прочие внеоборотные активы	150	0	0
Итого по разделу 1	190	14348	15825
II. Оборотные активы
Запасы	210	12518	24398
В том числе: Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16)	211	748	226
Животные на выращивании и откорме (11)	212	0	0
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20)	213	0	0
Готовая продукция и товары для перепродажи (43)	214	9984	9149
Товары отгруженные (45)	215	0	0
Расходы будущих периодов (97)	216	1786	15023
Прочие запасы и затраты	217	0	0
НДС по приобретенным ценностям (19)	220	4274	4605
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	0	0
В том числе: Покупатели и заказчики (62, 76)	231	0	0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	35345	14500
В том числе: Покупатели и заказчики (62, 76)	241	7698	1528
Краткосрочные финансовые вложения (52, 58)	250	973	559
Денежные средства	260	2407	1468
Прочие оборотные активы	270	0	475
Итого по разделу II	290	55517	46005
БАЛАНС (сумма строк190+290)	300	69865	61830
Пассив	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
III. Капиталы и резервы
Уставный капитал (80)	410	25561	25561
Добавочный капитал (83)	420	0	0
Резервный капитал (82)	430	0	0
В том числе: Резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	0	0
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	0	0
Нераспределенная прибыль отчетного года (84)	470	3312	3468
Итого по разделу III	490	28873	29029
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты (67)	510	0	0
Отложенные налоговые обязательства	515	0	0
Прочие долгосрочные обязательства	520	0	0
Итого по разделу IV:	590	0	0
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты (66)	610	14414	20080
Кредиторская задолженность	620	26578	12721
В том числе: Поставщики и подрядчики (60, 76)	621	22135	10509
Векселя к уплате (60)	622	27	176	623	120	53
Задолженность пред персоналом организации(70)	624	118	201
Задолженность пред государственными внебюджетными фондами (69)	625	4181	1781
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630	0	0
Доходы будущих периодов (98)	640	0	0
Резервы предстоящих расходов (96)	650	0	0
Прочие краткосрочные обязательства	660	0	0
Итого оп разделу V:	690	40992	32801
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700	69865	61830

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗА 2010г

Наименование показателя	код	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	48207	43219
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	32241	30316
Валовая прибыль	029	15966	12903
Коммерческие расходы	030	12449	11588
Управленческие расходы	040	0	0
Прибыль (убыток) от продаж	050	3517	1315
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	36	0
Проценты к уплате	070	1711	802
Доходы от участия в других организациях	080	0	0
Прочие операционные доходы	090	11892	391
Прочие операционные расходы	100	12598	785
Внереализационные доходы	120	69	79
Внереализационные расходы	130	170	1
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1035	197
Отложенные налоговые активы	150	0	58
Отложенные налоговые обязательства	160	0	0
Текущий налог на прибыль	170	878	43
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	157	154