.
Суть принципа свободы труда состоит в возможности делать все, что не наносит ущерба правам других лиц или общественной безопасности. Именно в этом смысле следует понимать свободу предпринимательской, трудовой, профессиональной деятельности.
Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что «предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке». (ГК, часть 1, гл. 1, ст. 2).
Понимание роли малого предпринимательства в экономике страны требует ясного представления о том, каковы его отличительные особенности. Рыночные отношения предполагают существование различных форм собственности. По общепринятой терминологии, частные предприятия делятся на крупные, средние и малые.
Крупный бизнес определяет экономическую и техническую мощь страны. Этот вид бизнеса с одной стороны, поглощает и контролирует более мелких партнеров, а с другой стороны, попадает под виляние более сильных партнеров, что в определенных случаях приводит к интернационализации интересов крупного капитала, часто в ущерб интересам национальным.
Средний бизнес в большей степени зависит от внутренней экономики. Ведет конкурентную борьбу как внутри своей группы, так и с крупным отечественным и зарубежным капиталом. Нуждается в активной государственной поддержке для защиты своих прав и интересов именно на внутреннем рынке страны.
Малый бизнес имеет многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в значительной мере определяют социально-экономический и, отчасти, политический уровень развития страны. Собственники малого бизнеса являются одновременно и производителями, и потребителями широкого спектра товаров и услуг. Сектор малого бизнеса ориентирован на местные рынки, представляет собой разветвленную сеть предприятий, непосредственно связанных с массовым потреблением товаров и услуг. В связи со своими небольшими размерами обладает технологической, производственной и управленческой гибкостью, что позволяет быстро реагировать на изменяющуюся конъюнктуру рынка. Поэтому часто малый бизнес рассматривают как основной инновационный потенциал экономики страны.
2. Критерии отнесения предприятий к субъектам малого и среднего предпринимательства
Для любого государства развитие малого предпринимательства является необходимым условием развития экономики и общества.
В настоящее время в России уделяется повышенное внимание к развитию малого и среднего бизнеса. В 2008 году принят Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», который регулирует отношения, возникающие между малыми предприятиями и органами государственной власти, а также описывает направления государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
Категории субъектов малого и среднего предпринимательства приведены в статье 4 Федерального закона №209-ФЗ от 24 июля 2007 года (в редакции Федерального закона №159-ФЗ от 22 июля 2008 года).
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся:
потребительские кооперативы, внесенные в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ);
коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), внесенные в ЕГРЮЛ;
физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
крестьянские (фермерские) хозяйства.
Не могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства государственные и муниципальные унитарные предприятия.
При этом указанные лица для отнесения их к субъектам малого и среднего предпринимательства должны соответствовать следующим условиям:
. Для юридических лиц - суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
-от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;
-до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;
Средняя численность работников определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.
3. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
Предельные значения выручки от реализации товаров установлены в Постановлении Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства". Данное постановление вступило в силу с 30 июля 2008 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. В нем установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:
-микропредприятия - 60 млн. рублей;
-малые предприятия - 400 млн. рублей;
средние предприятия - 1000 млн. рублей.
Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Категория малого или среднего предприятия определяется по наибольшему значению следующих условий: численности работников, выручки от реализации, балансовой стоимости активов (часть 3 ст.4 ФЗ № 209-ФЗ).
Категория малого предприятия изменяется в том случае, если численность работников, выручка от реализации, балансовая стоимость активов превышают предельные значения в течение двух лет подряд (часть 4 ст.4 ФЗ № 209-ФЗ).
Для вновь созданных организаций, фермерских хозяйств и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей отнесение к малому и среднему бизнесу в течение того года, в котором они зарегистрированы, происходит по этим же условиям, но взятым за период, прошедший со дня их государственной регистрации (часть 5 ст.4 ФЗ № 209-ФЗ).
С 1 января 2010 года вступает в силу часть 2 статьи 4 Федерального закона, в которой предусмотрено, что предельные значения выручки от реализации товаров, работ, услуг и балансовой стоимости активов будут устанавливаться на основании данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью малых и средних предприятий один раз в 5 лет.
3.Законодательство, регулирующее деятельность субъектов малого и среднего бизнеса
На федеральном уровне:
1.Федеральный закон №209-ФЗ от 24 июля 2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;
2.Федеральный закон № 159-ФЗ от 22 июля 2008 года «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты;
.Федеральный закон № 129-ФЗ от 8 августа 2001 года «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
.Федеральный закон № 128-ФЗ от 8 августа 2001 года «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
.Федеральный закон №94-ФЗ от 21 июля 2005 года «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
На уровне субъектов Российской Федерации (в частности, в Иркутской области):
1.Закон Иркутской области от 27 ноября 2002 года № 60-оз «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
2.Закон Иркутской области от 25.02.2003 №1-оз «О внесении изменений и дополнений в Закон Иркутской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»»;
.Программа развития малого и среднего предпринимательства в Иркутской области.
А также иные законы, нормативные акты, кодексы, применяемые для регулирования деятельности юридических лиц - субъектов СМП и индивидуальных предпринимателей.
4.Необходимость и цели государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства
В настоящее время государственная политика в отношении малого и среднего предпринимательства динамично развивается. Этой теме посвящается все больше и больше внимания. Издаются новые законы, разрабатываются программы поддержки малого предпринимательства как на федеральном, так и на региональных уровнях. Определяются цели, направления, разрабатываются механизмы реализации такой поддержки. Реализация данной поддержки предполагает правовое регулирование, налоговое и финансово-кредитное стимулирование, создание специальных государственных институтов, которые будут приводить в жизнь политику в отношении малого предпринимательства.
Специфика малого бизнеса предполагает ярко выраженную региональную ориентацию. Малые предприятия обычно исходят из потребностей и возможностей насыщения местных рынков, структуры и объема именно локального спроса на товары и услуги. Поэтому государственная поддержка должна учитывать отраслевые, географические, национальные и исторические особенности развития регионов.
Субъекты малого предпринимательства в процессе своей деятельности предоставляют новые рабочие места населению, способствуют самозанятости населения. В этом заключается социальная значимость малого бизнеса. В новых условиях развития регионов малый бизнес можно рассматривать и как средство оптимизации структуры региональной экономики.
В отношениях государства и предпринимателя необходимо учитывать интересы обеих сторон. С одной стороны, предприниматель стремится к достижению своих экономических целей, таких, как максимизация прибыли, минимизация рисков, доступность кредитования для развития собственного бизнеса, эффективность инвестиций, выживание в конкурентной среде, и, как следствие - собственное благополучие. С другой стороны, государство преследует цели и интересы более высокого порядка - формирование определенных секторов экономики (оказание услуг, торговля, производство продукции), социальные цели (занятость населения, рост уровня доходов населения), формирование собственного бюджета за счет налоговых отчислений от деятельности малого бизнеса.
Именно в точках пересечения интересов обеих сторон и формируется эффективная государственная политика, направленная на поддержку бизнеса, на смягчение или устранение препятствий для существования и развития малых предприятий, с использованием широкого набора инструментов и стимулов в достижении общих социально-экономических целей, которые каждый предприниматель в отдельности перед собой, как правило, не ставит.
Важнейшими задачами государственной поддержки малого и среднего бизнеса - это обеспечить малым предприятиям равные права, минимизировать разрыв в возможностях малых и более крупных предприятий в конкуренции, обеспечить свободу выбора форм и методов ведения собственного бизнеса.
Только при наличии такой государственной поддержки, ориентированной на формирование благоприятных социальных, экономических, правовых, политических и других условий, возможно широкомасштабное развитие малого бизнеса.
Поддержка малого и среднего предпринимательства в настоящее время - одно из приоритетных направлений политики России. В 2008 году принят закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (Федеральный закон №209-ФЗ от 24 июля 2007 года в редакции Федеральных законов от 18.10.2007 №230-ФЗ, от 22.07.2008 №159-ФЗ).
Данный закон:
-регулирует отношения, возникающие между юридическими, физическими лицами, органами государственной власти РФ, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства;
-определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства;
определяет инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
определяет виды и формы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
В п.2 статьи 6 настоящего закона определены основные цели государственной политики в области развития малого и среднего бизнеса:
-обеспечение благоприятных условий для развития МСП;
-обеспечение конкурентоспособности субъектов МСП;
оказание содействия субъектам МСП в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок РФ и рынки иностранных государств;
увеличение количества субъектов МСП;
обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;
увеличение доли производимых субъектами МСП товаров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;
увеличение доли уплаченных субъектами МСП налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Основными принципами государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ являются (п.3 ст.6 настоящего Федерального закона):
-разграничение полномочий по поддержке субъектов МСП между органами государственной власти различных уровней;
-ответственность органов государственной власти различных уровней за обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;
участие представителей субъектов МСП, НКО, выражающих интересы субъектов МСП, в формировании и реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства, экспертизе проектов нормативных правовых актов РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления, регулирующих развитие МСП;
обеспечение равного доступа субъектов МСП к получению поддержки в соответствии с условиями ее предоставления, установленными федеральными, региональными и муниципальными программами развития МСП.
В настоящем законе произведено разграничение полномочий органов государственной власти по вопросам развития субъектов МСП (см. табл.2.1).
Таблица 2.1 Разграничение полномочий органов государственной власти РФ по вопросам развития субъектов малого и среднего предпринимательства
Полномочия органов государственной власти РФПолномочия органов государственной власти субъектов РФПолномочия органов местного самоуправления1) формирование и осуществление государственной политики в области развития МСП; 2) определение принципов, приоритетных направлений, форм и видов поддержки субъектов МСП; 3) разработка и реализация федеральных программ развития субъектов МСП; 4) определение основных финансовых, экономических, социальных и иных показателей развития МСП и инфраструктуры поддержки МСП на долгосрочную, среднесрочную и краткосрочную перспективы на основе прогнозов социально-экономического развития РФ; 5) создание координационных или совещательных органов в области развития МСП при федеральных органах исполнительной власти, наделенных отдельными полномочиями по вопросам развития МСП в пределах их компетенции; 6) формирование единой информационной системы в целях реализации государственной политики в области развития МСП; 7) финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по проблемам развития МСП за счет средств федерального бюджета; 8) содействие деятельности общероссийских НКО, выражающих интересы субъектов МСП; 9) пропаганда и популяризация предпринимательской деятельности за счет средств федерального бюджета; 10) поддержка региональных программ развития субъектов МСП; 11) представительство в международных организациях, сотрудничество с иностранными государствами и административно-территориальными образованиями иностранных государств в области развития МСП; 12) организация официального статистического учета субъектов МСП, определение порядка проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов МСП в РФ; (в ред. Федерального закона от 18.10.2007 N 230-ФЗ) 13) ежегодная подготовка доклада о состоянии и развитии МСП в РФ и мерах по его развитию, включающего в себя отчет об использовании средств федерального бюджета на государственную поддержку субъектов МСП, анализ финансовых, экономических, социальных и иных показателей развития МСП, оценку эффективности применения мер по его развитию, прогноз развития МСП в РФ, и опубликование в средствах массовой информации этого доклада; 14) метод. обеспечение органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления и содействие им в разработке и реализации мер по развитию МСП в субъектах РФ и на территориях муниципальных образований; 15) установление порядка ведения реестров субъектов МСП - получателей поддержки, а также установление требований к технологическим, программным, лингвистическим, правовым и организационным средствам обеспечения пользования указанными реестрами; (п. 15 введен Фед. законом от 18.10.2007 N 230-ФЗ) 16) формирование инфраструктуры поддержки МСП и обеспечение ее деятельности. (п. 16 введен Фед. законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ)1) участие в осуществлении государственной политики в области развития МСП; (в ред. Фед. закона от 18.10.2007 N 230-ФЗ) 2) разработка и реализация региональных и межмуниципальных программ развития субъектов МСП с учетом национальных и региональных социально-экономических, экологических, культурных и других особенностей; (в ред. Фед. закона от 18.10.2007 N 230-ФЗ) 3) содействие деятельности НКО, выражающих интересы субъектов МСП, и структурных подразделений указанных организаций; 4) финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по проблемам развития МСП за счет средств бюджетов субъектов РФ; 5) содействие развитию межрегионального сотрудничества субъектов МСП; 6) пропаганда и популяризация предпринимательской деятельности за счет средств бюджетов субъектов РФ; 7) поддержка муниципальных программ развития субъектов МСП; 8) сотрудничество с международными организациями и административно-территориальными образованиями иностранных государств по вопросам развития МСП; 9) анализ финансовых, экономических, социальных и иных показателей развития МСП и эффективности применения мер по его развитию, прогноз развития МСП в субъектах РФ; 10) формирование инфраструктуры поддержки субъектов МСП в субъектах РФ и обеспечение ее деятельности; 11) методическое обеспечение органов местного самоуправления и содействие им в разработке и реализации мер по развитию МСП на территориях муниципальных образований; 12) образование координационных или совещательных органов в области развития МСП органами исполнительной власти субъектов РФ1) формирование и осуществление муниципальных программ развития субъектов МСП с учетом национальных и местных социально-экономических, экологических, культурных и других особенностей; 2) анализ финансовых, экономических, социальных и иных показателей развития МСП и эффективности применения мер по его развитию, прогноз развития МСП на территориях муниципальных образований; 3) формирование инфраструктуры поддержки субъектов МСП на территориях муниципальных образований и обеспечение ее деятельности; 4) содействие деятельности НКО, выражающих интересы субъектов МСП, и структурных подразделений указанных организаций; 5) образование координационных или совещательных органов в области развития МСП органами местного самоуправления.
Данным законом предполагается создание координационных или совещательных органов в области развития МСП. Такие советы создаются по инициативе представителей НКО, выражающих интересы субъектов МСП, органами федеральной исполнительной власти. Количество представителей НКО должно быть не менее двух третей от общего числа членов указанных координационных или совещательных органов. Координационные или совещательные органы в области развития МСП создаются в целях:
-привлечения субъектов МСП к выработке и реализации государственной политики в области развития МСП;
-выдвижения и поддержки инициатив, имеющих общероссийское значение и направленных на реализацию государственной политики в области развития МСП;
проведения общественной экспертизы проектов нормативных правовых актов РФ, регулирующих развитие МСП;
выработки рекомендаций органам исполнительной власти РФ, органам исполнительной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления при определении приоритетов в области развития МСП;
привлечения граждан, общественных объединений и представителей средств массовой информации к обсуждению вопросов, касающихся реализации права граждан на предпринимательскую деятельность, и выработки по данным вопросам рекомендаций.
5.Проблемы малого бизнеса в России
Сектору малого и среднего бизнеса присущи следующие особенности:
-относительно низкая доходность;
-высокая интенсивность труда;
сложности с внедрением новых технологий;
ограниченность собственных ресурсов;
повышенный риск в конкурентной борьбе.
Эти особенности приводят к постоянному обновлению в секторе экономики малого предпринимательства из-за массовых банкротств, переспециализации деятельности или деградации. Причем, общее количество малых предприятий в стране, как правило, растет или остается неизменным, так как на месте ликвидированных предприятий постоянно создаются новые.
В настоящее время почти треть населения России, так или иначе, связана с малым бизнесом. Это несколько миллионов реальных собственников, менеджеров, финансистов, организаторов производства. В этом секторе экономики сосредотачиваются наиболее квалифицированные и образованные люди, часто те, чьи опыт и знания оказались невостребованными в системе государственной собственности. Эти люди предпочли свободную предпринимательскую деятельность работе по найму.
Российский малый бизнес обладает некоторыми особенностями, отличающими его от большинства зарубежных стран:
-совмещение нескольких видов деятельности в рамках одного предприятия (невозможность ориентации на однопродуктовую модель развития ввиду повышенных рисков);
-общий низкий технический уровень оснащения производства;
стремление к максимальной самостоятельности (за рубежом значительная часть малых предприятий работает на условиях субподряда, франчайзинга и т.п.);
низкий управленческий уровень, недостаток знаний, опыта и культуры рыночных отношений;
стремление малых предприятий выйти за рамки локальных рынков, в том числе на международные;
неразвитость системы информационных, консультационных и обучающих услуг;
работа в условиях отсутствия полной и достоверной информации о состоянии и конъюнктуре рынка.
Основные проблемы частного предпринимательства в России можно определить так:
-несовершенство налоговой системы;
-несовершенство законодательства;
недостаток информации, опыта, образования;
кадровые проблемы;
инфляция;
трудности получения кредитов для начала или развития бизнеса;
неплатежеспособность контрагентов - партнеров и клиентов, необязательность партнеров;
недостаток производственных площадей и офисов, трудности с арендой помещений;
бюрократические преграды, коррупция, взятки, рэкет;
недостаток материальной базы, высокие цены на сырье и материалы;
организация сбыта, поиска клиентов, потребителей;
невыгодность инвестиций, производства;
высокая конкуренция.
Состояние российского рынка, на котором действуют субъекты малого и среднего предпринимательства, существенным образом отличается от экономически развитых стран (см. табл. 2.2).
Таблица 2.2 Отличительные особенности российского рынка деятельности малых и средних предприятий
Российский рынокЗарубежные рынки1. Ограниченность внутреннего спроса на отечественные товары при давлении зарубежных товаропроизводителей. 2. Непроработанность законодательства. 3. Постоянные неплатежи, неисполнение договорных обязательств, недобросовестная конкуренция. 4. Теневой оборот средств, неуплата налогов. 5. Недостоверность информации о конъюнктуре рынка, продавцах, покупателях, ценах.1. Преобладающее влияние спроса и быстрая реакция на него. 2. Детальность законодательства. 3. Традиции соблюдения договорных отношений. 4. Минимальная криминализация. 5. Информационная открытость.
К еще одной немаловажной особенности российского малого бизнеса следует отнести некоторые отличительные черты становления рыночной экономики в России. Крупные предприятия и корпорации в частичной или полной частной собственности возникли в нашей стране в результате приватизации государственной собственности.
После первого этапа приватизации в 1994 году, по данным официальной статистики, на долю малых предприятий приходилось 3% (!) совокупной стоимости основных средств по всем отраслям экономики. Остальные 97% - недвижимость, земля, природные ресурсы, инфраструктура - остаются в собственности государственных и постгосударственных (приватизированных) предприятий. Малые предприятия, не имея ни производственных площадей, ни оборудования, ни государственной поддержки, были вынуждены арендовать или выкупать бездействующие производственные мощности у крупных предприятий. Доступа к госзаказу, льготного налогообложения, государственной поддержки, конечно же, в те времена не было. При этом была создана благоприятная почва для коррупции как чиновников, госслужащих, так и управленцев крупных предприятий. Малые предприятия, при сложившейся ситуации, не занимают сектор производства, а стремятся к таким видам деятельности, как оказание услуг и торговля.
Лишь в последние годы государство начинает уделять внимание развитию и поддержке малого предпринимательства, но пока рано судить о его эффективности ввиду небольшого промежутка времени с начала этого нового этапа развития.
Последнее, что хотелось бы отметить в данном вопросе, это такая особенность, как криминализация российского бизнеса. Система откатов особенно часто встречается в отношениях государства, других предприятий и малого предприятия. Для получения кредита в банке, для выделения средств из государственных программ, для получения госзаказа необходимо «делиться»… Взяточничество в получении лицензий, прав на собственность, землю, получения кредитов в банках, при проверке деятельности предприятий различными структурами к сожалению, ударяет больнее всего именно по малому бизнесу. При составлении бизнес плана предприниматель вынужден, из-за высокой налоговой нагрузки, составлять более «реальный к выживанию» проект, и переводить более половины своего оборота в наличный и неучтенный, тем самым нарушая законы. Неэффективная система государственного арбитража побуждает предпринимателей к выбиванию долгов с партнеров при помощи криминальных «судебных исполнителей».
Все это привело к тому, что даже через 15 лет после приватизации, после «начала перехода к рыночным отношениям», малые предприятия в России пока, к сожалению, так и не заняли достойного места в отечественной экономике.
6.Государственная программа поддержки малого и среднего предпринимательства
Государственная программа поддержки малого и среднего предпринимательства разработана в законе № 209-ФЗ от 24 июля 2007 года.
В соответствии с положениями данного закона, в целях реализации государственной политики в области развития МСП в РФ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ могут предусматриваться следующие меры:
-специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для МП;
-упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для МП, осуществляющих отдельные виды деятельности;
упрощенный порядок составления субъектами МСП статистической отчетности;
льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами МСП государственное и муниципальное имущество;
особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов МСП при осуществлении государственного контроля (надзора);
меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов МСП;
меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов МСП;
иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального закона меры.
Также настоящим законом предусматривается ведение реестров субъектов МСП-получателей государственной поддержки. Реестры ведутся на всех уровнях власти (федеральном, региональном, местном) оказания такой поддержки.
В реестрах должны содержаться следующие сведения:
-наименование органа, предоставившего поддержку;
-полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации юридического лица;
фамилия, имя и (в случае, если имеется) отчество, место жительства индивидуального предпринимателя, государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;
вид, форма и размер предоставленной поддержки;
срок оказания поддержки;
идентификационный номер налогоплательщика;
дата принятия решения о предоставлении или прекращении оказания поддержки;
информация (в случае, если имеется) о нарушении порядка и условий предоставления поддержки, в том числе о нецелевом использовании средств поддержки.
Органы, оказавшие поддержку, обязаны внести сведения в реестр в течение 30 дней со дня принятия решения об оказании/прекращении поддержки. Информация, содержащаяся в реестрах, является открытой для ознакомления с ней физических и юридических лиц. Сведения об оказании поддержки исключаются из реестров по истечении трех лет с даты окончания срока оказания поддержки.
Статья 14 настоящего закона регламентирует основные положения поддержки субъектов МСП органами государственной власти всех уровней. Основными принципами поддержки являются:
-заявительный порядок обращения субъектов МСП;
-доступность инфраструктуры поддержки для всех субъектов МСП;
равный доступ субъектов МСП, соответствующих критериям, к участию в соответствующих программах;
оказание поддержки с соблюдением требований, установленных Федеральным законом от 26 июля 2006 года N 135-ФЗ "О защите конкуренции";
открытость процедур оказания поддержки.
Поддержка не может оказываться в отношении субъектов МСП:
-являющихся кредитными организациями, страховыми организациями (за исключением потребительских кооперативов), инвестиционными фондами, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, ломбардами;
-являющихся участниками соглашений о разделе продукции;
осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
являющихся в порядке, установленном законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, нерезидентами РФ, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами РФ.
Финансовая поддержка субъектов МСП, предусмотренная статьей 17 настоящего Федерального закона, не может оказываться субъектам МСП, осуществляющим производство и реализацию подакцизных товаров, а также добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
В оказании поддержки должно быть отказано в случае, если:
) не представлены документы, определенные соответствующими программами развития МСП, или представлены недостоверные сведения и документы;
) не выполнены условия оказания поддержки;
) ранее в отношении заявителя - субъекта МСП было принято решение об оказании аналогичной поддержки и сроки ее оказания не истекли;
) с момента признания субъекта МСП допустившим нарушение порядка и условий оказания поддержки, в том числе не обеспечившим целевого использования средств поддержки, прошло менее чем три года.
Каждый субъект малого и среднего предпринимательства должен быть проинформирован о решении, принятом по такому обращению, в течение пяти дней со дня его принятия.
Инфраструктурой поддержки субъектов МСП является система коммерческих и некоммерческих организаций, которые создаются, осуществляют свою деятельность или привлекаются в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд при реализации программ развития МСП, обеспечивающих условия для создания субъектов МСП, и оказания им поддержки.
Включает в себя также центры и агентства по развитию предпринимательства, государственные и муниципальные фонды поддержки предпринимательства, фонды содействия кредитованию (гарантийные фонды, фонды поручительств), акционерные инвестиционные фонды и закрытые паевые инвестиционные фонды, привлекающие инвестиции для субъектов МСП, технопарки, научные парки, инновационно-технологические центры, бизнес-инкубаторы, палаты и центры ремесел, центры поддержки субподряда, маркетинговые и учебно-деловые центры, агентства по поддержке экспорта товаров, лизинговые компании, консультационные центры и иные организации.
Поддержка субъектов МСП и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, включает в себя:
-финансовую;
-имущественную;
информационную;
консультационную поддержку;
поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации их работников;
поддержку в области инноваций и промышленного производства, ремесленничества;
поддержку субъектов МСП, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность;
поддержку субъектов МСП, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность.
Оказание финансовой поддержки субъектам МСП осуществляется за счет средств бюджетов всех уровней путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов МСП и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов МСП.
Оказание имущественной поддержки осуществляется органами государственной власти и органами местного самоуправления в виде передачи во владение и (или) в пользование государственного или муниципального имущества, в том числе земельных участков, зданий, строений, сооружений, нежилых помещений, оборудования, машин, механизмов, установок, транспортных средств, инвентаря, инструментов, на возмездной основе, безвозмездной основе или на льготных условиях. Указанное имущество должно использоваться по целевому назначению. При этом запрещается продажа данного имущества, переуступка прав пользования им, передача прав пользования им в залог и внесение прав пользования таким имуществом в уставный капитал любых других субъектов хозяйственной деятельности. Органы власти могут в судебном порядке отозвать данное имущество, если оно использовалось не по целевому назначению или с нарушением вышеназванных запретов. Органы власти всех уровней обязаны опубликовать перечень имущества, свободного от прав третьих лиц, предназначенного для пользования субъектами МСП. Причем, если при органах государственной власти есть координационные советы, передача имущества субъектам МСП происходит при участии таких советов.
Оказание информационной поддержки осуществляется органами государственной власти в виде создания федеральных, региональных и муниципальных информационных систем и информационно-телекоммуникационных сетей и обеспечения их функционирования в целях поддержки субъектов МСП. Информационные системы создаются в целях обеспечения субъектов МСП и организаций инфраструктуры поддержки субъектов МСП следующей информацией:
-о реализации федеральных, региональных и муниципальных программ развития субъектов МСП;
-о количестве субъектов МСП и об их классификации по видам экономической деятельности;
о числе замещенных рабочих мест в субъектах МСП в соответствии с их классификацией по видам экономической деятельности;
об обороте товаров (работ, услуг), производимых субъектами МСП, в соответствии с их классификацией по видам экономической деятельности;
о финансово-экономическом состоянии субъектов МСП;
об организациях, образующих инфраструктуру поддержки субъектов МСП;
иного характера (экономической, правовой, статистической, производственно-технологической информацией, информацией в области маркетинга, необходимой для развития субъектов МСП).
Данная информация является общедоступной и размещается в сети "Интернет" на официальных сайтах органов власти всех уровней в пределах их компетенции.
Оказание консультационной поддержки субъектам МСП может осуществляться в виде:
) создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов МСП и оказывающих консультационные услуги субъектам МСП, и обеспечения деятельности таких организаций;
) компенсации затрат, произведенных и документально подтвержденных субъектами МСП, на оплату консультационных услуг.
Оказание поддержки субъектам МСП в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров может осуществляться в виде:
) разработки примерных образовательных программ, направленных на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров для субъектов МСП, на основе государственных образовательных стандартов;
) создания условий для повышения профессиональных знаний специалистов, относящихся к социально незащищенным группам населения, совершенствования их деловых качеств, подготовки их к выполнению новых трудовых функций в области малого и среднего предпринимательства;
) учебно-методологической, научно-методической помощи субъектам МСП.
Оказание поддержки субъектам МСП в области инноваций и промышленного производства может осуществляться в виде:
) создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов МСП и оказывающих поддержку субъектам МСП, в том числе технопарков, центров коммерциализации технологий, технико-внедренческих и научно-производственных зон, и обеспечения деятельности таких организаций;
) содействия патентованию изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и селекционных достижений, а также государственной регистрации иных результатов интеллектуальной деятельности, созданных субъектами МСП;
) создания условий для привлечения субъектов МСП к заключению договоров субподряда в области инноваций и промышленного производства;
) создания акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов.
Поддержка субъектов МСП в области ремесленной деятельности заключается в:
-разработке и утверждении перечней видов ремесленной деятельности;
-создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов МСП в области ремесленной деятельности, в том числе палат ремесел, центров ремесел, и обеспечения их деятельности;
финансовой, имущественной, консультационной, информационной поддержки, поддержки в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, поддержки субъектов МСП, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность в области ремесленной деятельности.
Оказание поддержки субъектам МСП, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, может осуществляться в виде:
-сотрудничества с международными организациями и иностранными государствами в области развития МСП;
-содействия в продвижении на рынки иностранных государств российских товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности, а также создания благоприятных условий для российских участников внешнеэкономической деятельности;
создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов МСП и оказывающих поддержку субъектам МСП, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, и обеспечения деятельности таких организаций;
реализации иных мероприятий по поддержке субъектов МСП, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.
Оказание поддержки субъектам МСП, осуществляющим сельскохозяйственную деятельность, может осуществляться в формах и видах, предусмотренных Федеральным законом №209-ФЗ, а также другими федеральными законами, нормативными правовыми актами всех уровней государственной власти.
Тема 2. Организация деятельности субъекта малого и среднего бизнеса
1.Отличительные особенности различных форм собственности малых предприятий
Под организационно-правовой формой понимается способ закрепления и использования имущества хозяйствующим субъектом и вытекающие из этого его правовое положение и цели предпринимательской деятельности.
В Общероссийском классификаторе организационно-правовых форм (ОКОПФ) выделены следующие основные классификационные группировки коммерческих предприятий: юридические лица - коммерческие организации (ООО, ЗАО, ОАО); организации без прав юридического лица; индивидуальные предприниматели.
Если речь идет о малом и среднем бизнесе, то это, как правило, общество с ограниченной ответственностью (ООО) или индивидуальный предприниматель (ИП).
Наиболее популярной формой коммерческого юридического лица у представителей среднего и малого бизнеса является общество с ограниченной ответственностью, которое обладает рядом преимуществ по сравнению с другими организационно-правовыми формами коммерческих организаций. Например, в отличие от других юридических лиц, общество с ограниченной ответственностью может состоять из одного учредителя - физического лица. Став учредителем такого ООО, а также генеральным директором, предприниматель сможет полностью контролировать свой бизнес.
Но представители малого бизнеса чаще всего выбирают статус индивидуального предпринимателя. Обычно это деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания и прочих услуг, оказываемых населению. Индивидуальным предпринимателям предоставлено больше свободы в обращении с денежной наличностью. Учет у индивидуального предпринимателя проще и не требует глубоких познаний в области бухгалтерского учета. Но в случае банкротства ИП отвечает всем своим личным имуществом.
Таблица 2.1 Плюсы и минусы ПБОЮЛ (предприниматель без образования юридического лица
ПлюсыМинусы1. Упрощенная процедура регистрации и прекращения деятельности. 2. Меньший перечень необходимых документов и чуть меньше беготни по инстанциям. 3. Упрощенная форма учета и отчетности, меньший перечень налогов. Государство заявляет об этом, но есть ситуации, в которых учёт и отчётность ООО практически не отличаются от того же при регистрации ПБОЮЛ. Например, при схожем виде деятельности традиционная система налогообложения ПБОЮЛ мало, чем отличается от системы налогообложения ООО на кассовом методе. 4. Бухгалтерский учет отсутствует - частные предприниматели ведут книгу учета доходов и расходов, а также представляют квартальный отчет без использования счетов и способа двойной записи. 1. Ответственность по долгам всем личным имуществом. 2. Отсутствие возможности распределения между учредителями ответственности по обязательствам, возникающим из предпринимательской деятельности. 3. С точки зрения перспектив привлечения дополнительных инвестиций или продажи создаваемого бизнеса, самая "неудобная" форма - ПБОЮЛ. Для привлечения внешнего финансирования ПБОЮЛ доступны только кредитные средства, акций или долей у него нет - предложить потенциальному инвестору ему нечего. 4. С аналогичной проблемой столкнется предприниматель и при продаже своего бизнеса. Продать он может только свои активы, принадлежащие ему как личное имущество. 5. Наследование и дарение бизнеса, который ведет предприниматель также связано с большим количеством юридических сложностей, в результате чего передать свой бизнес в умелые руки потомков можно будет только при выполнении большого количества бумажной работы. 6. В жизни часто бывает так, что некоторые предприятия - юридические лица просто отказываются работать с ПБОЮЛ
Таблица 2.2 Плюсы и минусы ООО
ПлюсыМинусы1. Ответственность ограничена суммой вклада. В сравнении с ПБОЮЛ, где предприниматель несёт полную ответственность по долгам своим личным имуществом, здесь учредитель рискует лишь в пределах стоимости внесенных им вкладов в уставной капитал общества. 2. Можно в любое время выйти из общества. 3. Управляет обществом директор.1. Участников не более 50-ти. 2. При выходе участника из состава общества может возникнуть возможность финансового кризиса в связи с выплатой участнику его доли в имуществе общества. Здесь риск вполне реальный, так как менее морально ответственный партнёр, почуяв неладное, может выйти, забрав из общества крупную сумму как раз в тот момент, когда она может спасти ситуацию. Деятельность ООО регулируется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ.
2.Регистрация и постановка на учет
Процедура регистрации предпринимателей без образования юридического лица существенно изменилась с 1 января 2004 года. Согласно последним изменениям в Федеральном законе РФ от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется в налоговых инспекциях по месту жительства граждан, решивших заняться предпринимательской деятельностью.
Это позволяет налоговым органам одновременно поставить предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика. К тому же, при регистрации налоговые инспекции самостоятельно передают сведения для постановки предпринимателя на учет в Пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и фонд социального страхования.
Присвоение кодов статистики в части определения видов экономической деятельности отныне производится на стадии регистрации предпринимателя при подаче документов на регистрацию, поскольку эти данные являются необходимой частью единого государственного реестра.
Для регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей в инспекцию должны быть представлены следующие документы:
. Заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ. Подпись гражданина на заявлении должна быть удостоверена нотариусом.
. Копия паспорта (для граждан России).
. Квитанция об уплате государственной пошлины
Размер государственной пошлины при регистрации предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ) составляет 400 рублей.
Документы в инспекцию можно подать лично или направить почтой. Самому процессу регистрации как ПБОЮЛ, так и юридических лиц отводится единый общий срок - не более пяти рабочих дней с момента получения инспекцией надлежаще оформленных документов от заявителя.
Процедура регистрации юридического лица во много схожа с регистрацией индивидуального предпринимателя. Регистрация юридического лица осуществляется в налоговой инспекции по месту нахождения постоянно действующего руководящего (исполнительного) органа юридического лица. При государственной регистрации, учредителями предоставляются следующие документы:
-заявление о государственной регистрации по форме Р11001 с указанием кодов ОКВЭД и нотариально заверенной подписью заявителя (заявитель сам присваивает коды ОКВЭД по справочнику;
-решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа;
пакет учредительных документов;
квитанция об оплате государственной пошлины;
2 экземпляра Расписки
В том случае, если предприятие собирается применять упрощенную систему налогообложения, то одновременно с документами на регистрацию в качестве юридического лица или ПБОЮЛ необходимо подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Иначе, в текущем году нужно будет уплачивать налоги по общей системе налогообложения до периода, установленного для подачи заявлений о переходе на упрощенную систему налогообложения. Применять упрощенную систему налогообложения можно будет только с 1 января года, следующего за годом, в котором Вы подали заявление.
Отказ в регистрации. Общими основаниями для отказа в государственной регистрации являются отсутствие нужных документов и обращение не в надлежащую инспекцию. Помимо общих, в отношении предпринимателей предусмотрены особые основания, по которым им может быть отказано в регистрации. Отрицательное решение принимается, когда:
а) гражданин уже зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и его регистрация не утратила силу;
б) не истек год:
-со дня принятия решения о признании предпринимателя банкротом;
-со дня принятия решения о прекращении его деятельности в принудительном порядке;
в) не истек срок, на который гражданин лишен права заниматься предпринимательской деятельностью по решению суда.
Решение об отказе в регистрации принимается в течение пяти рабочих дней с момента получения документов и должно быть мотивированным.
Необоснованный отказ в государственной регистрации может быть обжалован в суд.
Изменение сведений о юридическом лице и ИП
При изменении сведений об индивидуальном предпринимателе, внесенных в реестр (изменение фамилии, гражданства, местожительства, замене паспорта), предприниматель обязан в течение трех дней сообщить об этом в налоговую инспекцию. Информацию об изменениях, касающихся приобретения или утраты лицензии, в налоговую инспекцию подавать не нужно: это сделает орган, который выдавал (отбирал) лицензию.
Изменения вносятся на основании заявления и нотариально заверенной копии документа, подтверждающего новые сведения (вместо нотариально заверенной можно принести обычную копию вместе с подлинником документа).
Для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в налоговую инспекцию предоставляются:
а) заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ;
б) решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;
в) изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица;
г) квитанция об уплате государственной пошлины.
Если изменения не касаются учредительных документов, то подается только заявление по установленной форме.
В случае изменения места жительства ПБОЮЛ или места нахождения юридического лица, налоговая инспекция вносит соответствующие изменения в государственный реестр и пересылает регистрационное дело в налоговую инспекцию по новому месту жительства предпринимателя или месту нахождения юридического лица.
Прекращение деятельности юридического лица и индивидуального предпринимателя. В случае прекращения деятельности предпринимателя по собственному желанию в налоговую инспекцию подается заявление по форме, утвержденной Правительством РФ, вместе с квитанцией об оплате государственной пошлины. При этом в течение пяти дней соответствующая запись вносится в государственный реестр, после чего свидетельство о регистрации утрачивает силу.
Помимо добровольного желания, прекращение государственной регистрации Законом № 129-ФЗ установлено в следующих случаях:
-суд признает предпринимателя несостоятельным (банкротом);
-суд прекратит регистрацию предпринимателя в принудительном порядке;
суд лишит предпринимателя права заниматься бизнесом на определенный срок;
аннулирован документ, дающий предпринимателю право временно или постоянно проживать в России (если он не гражданин РФ).
В этих случаях государственная регистрация перестает действовать со дня вступления в силу решения суда или с момента окончания срока действия документа.
Свидетельство о регистрации автоматически утрачивает силу так же в случае смерти предпринимателя.
При принятии решения о ликвидации юридического лица, учредители обязаны в трехдневный срок уведомить об этом налоговую инспекцию с приложением решения о ликвидации юридического лица.
Ликвидационная комиссия, созданная юридическим лицом, уведомляет налоговую инспекцию о завершении процесса ликвидации по истечении двух месяцев с момента помещения в органах печати публикации о ликвидации юридического лица и предоставляет следующие документы:
а) заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ;
б) ликвидационный баланс;
в) квитанция об уплате государственной пошлины;
г) определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае применения процедуры банкротства).
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц. Регистрация осуществляется в течение пяти дней.
3.Изготовление печати, открытие счета в банке, начало деятельности
Для юридических лиц наличие печати является обязательным в силу требований действующего законодательства (ст.48 ГК РФ). Для изготовления печати необходимо представить изготовителю копию свидетельства о регистрации.
Открытие счетов в банках осуществляется при предъявлении свидетельства о регистрации (а также свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заявления, заверенные копии учредительных документов, карточки с образцами подписей и оттиском печати).
Для ПБОЮЛ наличие печати не является обязательным требованием. Однако для открытия банковского расчетного счета печать необходима. Индивидуальные предприниматели могут пользоваться круглой печатью с указанием своей фамилии, имени, отчества, с указанием регистрационного номера и ИНН. Предприниматели имеют право на открытие и использование банковских счетов. Для открытия счета в банк необходимо предъявить свидетельство о регистрации, а также свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, заявление, карточку с образцами подписей и оттиском печати.
Выбор банка зависит от выбора руководителя организации или индивидуального предпринимателя. При выборе банка необходимо проанализировать устойчивость и опыт работы банка, объем предоставляемых банком услуг, тарифы на оказываемые банком услуги, возможности получения в банке кредитов, график работы, возможности открытия валютного счета, территориальное расположение банка и прочие данные.
В течение 10 дней после открытия расчетного или иного вида счетов необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту регистрации об открытии счета, в противном случае на предприятие будут наложены штрафы. (2000 рублей)
4.Использование ККМ
Рекомендации предпринимателям и юридическим лицам во избежание нарушений кассовой дисциплины
Во-первых, предприятиям в своей деятельности необходимо руководствоваться письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».
Во-вторых, вести достоверный и полный учет хозяйственных операций и наличной выручки.
В-третьих, своевременно сдавать на расчетный счет в банк все наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе.
В-четвертых, расходовать поступающую в кассу денежную выручку только по согласованию с обслуживающим предприятие банком и только на цели, предусмотренные федеральными законами и иными актами, действующими на территории РФ, а также нормативными документами Банка России.
В-пятых, не тратить денежную наличность на собственные нужды, если имеются задолженности перед бюджетом или внебюджетными фондами.
В-шестых, не допускать фактов нецелевого использования наличных денежных средств, выданных из кассы под отчет. При формировании учетной политики предприятия необходимо определить максимальное время использования подотчетных сумм.
В-седьмых, согласно Указанию ЦБ от 14.11.2001г. №1050-у, не превышать по одной сделке предельных размеров расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, которые установлены в сумме 100 тысяч рублей.
Необходимость применения и регистрация контрольно-кассовых машин
В соответствии с требованиями федерального закона от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» на территории РФ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг независимо от того, какую систему налогообложения они применяют. Однако, организации и индивидуальные предприниматели могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в определенных вышеуказанным законом видах деятельности или особенностей своего местонахождения, а также в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, утвержденных Правительством РФ.
Контрольно-кассовые машины (ККМ) регистрируется в налоговом органе по месту постановки на налоговый учет.
Для регистрации ККМ необходимо представить:
1. контрольно-кассовую машину;
2.заявление о регистрации ККМ (2 экз.) с визой начальника отдела инспекции Министерства по налогам и сборам по работе с физическими лицами (Приложение № 1);
3.доверенность на право регистрации ККМ (если регистрирует не владелец ККМ);
4.паспорт-версия ККМ и его копия;
.документы на приобретение ККМ (счета фактуры, чеки, и т.д.);
6.договор и справка о постановке на техническое обслуживание и ремонт в Центре Технического Обслуживания (1ДТО);
.паспорт (формуляр) с отметкой Центра технического обслуживания в вводе в эксплуатацию ККМ;
. ценник с показанием суммирующих счетчиков на момент регистрации ККМ (с указанием всех реквизитов в нем);
. справка налогового инспектора о том, что он снят с учета с бывшего владельца (если ККМ был ранее в употреблении);
10. журнал кассира-операциониста на регистрируемую ККМ (КМ-4 (КМ-5)) (прошит, пронумерован, оформлен);
. журнал вызова специалиста и регистрации выполненных работ (КМ-8) (прошит, пронумерован, оформлен);
12.свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
5. Лицензирование и сертификация
Одной из форм государственного регулирования деятельности является лицензирование. Лицензирование хозяйственной или иной деятельности подразумевает стимулирование инициативы в целях развития полезных видов деятельности, освоения новых видов услуг, с другой стороны - заинтересованность общества в официальном признании этих видов услуг, работ.
Лицензирование видов деятельности представляет собой процедуру официального удостоверения права субъекта на ведение определенной работы или вида деятельности с соблюдением нормативных требований и стандартов. Процедура состоит из нескольких стадий: подача и рассмотрение заявления, принятие решения, оформление и выдача лицензии.
Лицензия - специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Лицензия является официальным документом, который разрешает ведение указанного в нем вида деятельности в течение установленного срока.
Лицензирование осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 128-ФЗ от 08.08.2001г. «О лицензировании отдельных видов деятельности». Данный закон направлен на обеспечение единой государственной политики при лицензировании.
К лицензируемым видам деятельности относятся те виды, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам и законным интересам, нравственности и здоровью граждан, обороне страны и безопасности государства и регулирование которых не может осуществляться иными методами.
Лицензия выдается на каждый вид деятельности. Выданная лицензия на какую-либо определенную деятельность не дает права заниматься по ней другими видами деятельности, подлежащими такому же лицензированию. Срок действия на каждый вид деятельности устанавливается положением о лицензировании конкретного вида деятельности, но не может быть менее пяти лет. Положениями о лицензировании конкретных видов деятельности может быть предусмотрено бессрочное действие лицензии.
Срок действия лицензии может продлеваться по заявлению лицензиата, если в течение действия лицензии не было нарушений лицензионных требований. В случаях обнаружения таких нарушений в дальнейшем продлении лицензии может быть отказано.
Одним из обязательных требований при осуществлении деятельности по лицензиям является соблюдение законодательства, экологических, санитарно-эпидемиологических, гигиенических, противопожарных норм и правил, а также требований и положений о лицензировании.
Порядок оформления и получения лицензии. Для получения лицензии ее соискатель представляет в соответствующие органы следующие документы:
1.Заявление о предоставлении лицензии с указанием:
для юридического лица - наименования и организационно-правовой формы юридического лица, места его нахождения ;
-для индивидуального предпринимателя - фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность.
И юридическое лицо, и предприниматель указывают в заявлении лицензируемый вид деятельности, а также срок, в течение которого будет осуществляться указанный вид деятельности.
2.Копии учредительных документов и копию документа о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юридического лица (с предъявлением оригиналов в случае, если копии не заверены нотариусом) - для юридического лица; копия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (с предъявлением оригинала в случае, если копия не заверена нотариусом) - для индивидуального предпринимателя;
3.Копию свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе (с предъявлением оригинала в случае, если копия не заверена нотариусом);
.Документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии;
.Сведения о квалификации работников соискателя лицензии.
В зависимости от специфики предпринимательской деятельности, положением о лицензировании может быть предусмотрено представление иных документов, подтверждающих соответствие соискателя лицензии установленным требованиям и условиям. В тоже время запрещается требовать от соискателя представления документов, не предусмотренных законом, положением о конкретных видах деятельности.
Все документы, представленные для получения лицензии, принимаются строго по описи, копия которой направляется заявителю с отметкой о дате приема документов.
За рассмотрение заявления с соискателей взимается лицензионный сбор в размере 300 рублей.
Лицензионный орган принимает решение о выдаче лицензии или об отказе в течение шестидесяти дней со дня получения заявления с полным комплектом документов. Более короткие сроки устанавливаются положениями о лицензировании конкретных видов деятельности.
Лицензирующий орган обязан уведомить соискателя о принятом решении в вышеуказанный срок. В уведомлении указываются реквизиты банковского счета и срок оплаты лицензионного сбора. В случае, если в течение трех месяцев лицензиат не уплатит лицензионных сбор, орган, выдавший лицензию, вправе ее аннулировать.
За предоставление лицензии взимается лицензионный сбор в размере 1000 рублей.
Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензия, предусмотрен в Федеральном законе «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Содержание лицензии
В тексте лицензии должны быть указаны:
-наименование органа, выдавшего данную лицензию,
-наименование и юридический адрес ее владельца - для юридического лица; фамилия, имя, отчество, паспортные данные - для физического лица,
условия, место осуществления данного вида деятельности,
регистрационный номер, дата и срок действия данной лицензии.
Основания для отказа в выдаче лицензии
Уведомление об отказе в выдаче лицензии направляется соискателю в письменной форме с полной мотивацией и указанием причин отказа.
Основаниями для отказа служат:
-наличие в документах, представленных соискателем, искаженной или неверной информации,
-несоответствие соискателя лицензии лицензионным требованиям и условиям.
Приостановление действия лицензии
Лицензирующие органы могут приостановить действие лицензии в случае:
1.Выявления нарушений лицензионных требований и условий, которые могут повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, а также обороне страны и ее безопасности.
2.Невыполнение лицензиатом решений лицензионных органов, обязывающих лицензиата устранить нарушения.
Лицензирующий орган обязан установить срок устранения лицензиатом обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии. Срок, устанавливаемый для устранения данных нарушений, не может превышать шести месяцев. В случае, если в установленный срок лицензиат не устранил указанные обстоятельства, лицензирующий орган может обратиться в суд с заявлением об аннулировании лицензии.
Решение о приостановлении действия лицензии доводится до лицензиата в письменной форме с обоснованием не позднее, чем в трехдневный срок со дня принятия решения.
Если лицензиат устранил обстоятельства, повлекшие за собой приостановление действия лицензии, лицензирующий орган обязан вынести и принять решение о возобновлении ее действия. При этом продление действия срока лицензии не проводится и лицензия действительна на тот период, за который она была оформлена первоначально. По истечении срока действия лицензия продляется в установленном порядке.
Аннулирование лицензии
Лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной в случае, если: лицензиат не уплатил лицензионный сбор в течение трех месяцев; с момента ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности; в результате реорганизации, если правопреемник юридического лица не переоформил ее. Исключения составляет случаи преобразования юридического лица или прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.
Лицензия может быть аннулирована на основании решения суда и заявления лицензирующего органа, выдавшего лицензию, или органа государственной власти в соответствии с его компетенцией. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган вправе приостановить действие указанной лицензии на период вступления в силу решения суда.
-обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах, предоставленных для получения лицензии,
-неоднократное или грубое нарушение лицензиатом лицензионных требований и условий,
незаконность решения о выдаче лицензии.
Осуществление надзора за деятельностью лицензиата
Лицензирующие органы в пределах своей компетенции имеют полное право:
-проводить проверки деятельности лицензиата на предмет ее соответствия лицензионным требованиям и условиям,
-запрашивать и получать от лицензиата необходимые объяснения по вопросам, возникающим при проведении проверок,
составлять на основании результатов проверок акты,
выносить решения, обязывающие лицензиата устранить выявленные в ходе проверок нарушения, устанавливать сроки устранения таких нарушений,
выносить предупреждения лицензиату,
осуществлять иные предусмотренные законодательство полномочия.
Лицензиаты обязаны в указанные сроки сообщать о принятых мерах по устранению недостатков, выявленных в ходе проверок, кроме того, обязаны обеспечивать все условия для проведения таких проверок и предоставлять проверяющим всю необходимую информацию.
Виды деятельности, требующие получения лицензии
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», лицензированию подлежат такие виды деятельности, как:
-деятельность по технической защите конфиденциальной информации;
-деятельность по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговля указанной продукцией;
разработка вооружения и военной техники, производство и торговля оружием и патронов, коллекционирование оружия;
эксплуатация взрывоопасных, пожароопасных и химически опасных производственных объектов;
эксплуатация магистрального трубопроводного транспорта;
эксплуатация нефтегазодобывающих производств; переработка, хранение и транспортировка нефти, газа и продуктов их переработки;
производство пиротехнических изделий;
проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом;
инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом;
производство маркшейдерских работ;
деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры);
геодезическая деятельность и картографическая деятельность;
фармацевтическая деятельность, распространение и производство лекарственных средств и медицинской техники;
перевозки морским, внутренним водным, воздушным, автомобильным транспортом (более 8 человек), легковым транспортом пассажиров и грузов;
организация и содержание тотализаторов и игорных заведений;
негосударственная (частная) охранная и сыскная деятельность;
заготовка, переработка и реализация лома цветных и черных металлов; и др.
Введение лицензирования иных видов деятельности возможно только путем внесения дополнений в предусмотренный вышеназванным Федеральным законом перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии.
6.Организация документооборота
При регистрации предприятия очень важно с начала его деятельности ввести упорядоченный документооборот. Главному бухгалтеру малого предприятия рекомендуется завести следующие папки:
Дело 1. «Учредительные документы» (устав, свидетельства о постановке на учет, а также их заверенные нотариально копии);
Дело 2. «Приказы»;
Дело 3. «Банк» (платежные поручения, счета, выписки банка);
Дело 4. «Касса» (кассовая книга, кассовые документы, авансовые отчеты);
Дело 5. «Заработная плата» (расчетно-платежные ведомости, заявления на вычеты, налоговые карточки по ЕСН, НДФЛ);
Дело 6. «Покупки» (договоры, накладные, акты покупок, счета-фактуры покупок, книга покупок);
Дело 7. «Продажи» (договоры, накладные, акты продаж, счета-фактуры продаж, книга продаж);
Дело 8. «Бухгалтерский учет» (журнал хозяйственных операций, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга);
Дело 9. «Баланс» (отчеты в налоговую, фонды).
Также рекомендуется для организации бухгалтерского учета установить компьютерную программу для оптимизации бухучета на предприятии. Если средства ограничены, можно воспользоваться бесплатными программами, например, «Бухсофт».
Тема 3. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях
1.Варианты организации бухгалтерского учета на субъектах МСП
После регистрации предприятия, постановки на учет в фондах и других организационных действий, руководителю предприятия необходимо организовать бухгалтерский учет. От уровня организации бухучета на предприятии зависит не только возможные растраты, непроизводительные потери, но и их последствия - различные санкции со стороны контролирующих органов.
При организации работы малого предприятия, руководитель может, в зависимости от объема учетной работы, организовать бухгалтерский учет следующими способами:
-создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
-ввести в штат должность бухгалтера;
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
вести бухгалтерский учет лично.
При этом, вне зависимости от того, какой вариант организации бухучета выбран, в соответствии с Федеральный законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», руководители предприятий несут ответственность за:
-организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях;
-соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций;
организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности.
(п.1 ст.6, п.3 ст.17 Закона «О бухгалтерском учете»).
Главные бухгалтера подчиняются непосредственно руководителю организации и несут ответственность за:
-формирование учетной политики;
-ведение бухгалтерского учета;
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
(п.2 ст.7 Закона о бухгалтерском учете).
Главой 16 НК РФ определены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. В статье 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под такими нарушениями понимается:
-отсутствие первичных документов;
-отсутствие счетов-фактур;
отсутствие регистров бухгалтерского учета;
систематическое (два раза или более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, НМА и финансовых вложений налогоплательщика.
При совершении данного налогового правонарушения, налогоплательщик обязан уплатить штраф:
-если оно совершено в течение одного налогового периода - 5000 рублей (п.1 ст. 120 НК РФ);
-если оно совершено в течение более, чем одного налогового периода - 15000 рублей (п.2 ст. 120 НК РФ).
Если же при совершении данного правонарушения еще и занижена налоговая база, то сумма штрафа составит 10% от неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей.
Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.
Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций:
-формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
-ведомственные формы;
самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.
К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:
-наименование документа;
-дата составления;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.
Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, предназначены регистры бухгалтерского учета.
. Понятие упрощенной системы ведения бухгалтерского учета
В соответствии с «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утвержденными приказом Минфина от 21 декабря 1998 г. №64н, данные рекомендации могут использовать все субъекты малого предпринимательства, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).
В п.1 главы 1 вышеуказанных Типовых рекомендаций также сказано, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:
-единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63;
-журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176.
При применении указанных форм необходимо учитывать письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);
упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.
Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.
При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:
-единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
-взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности (п.5 и п.6 Типовых рекомендаций).
Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета. При этом предприятие может вести бухгалтерский учет по двум вариантам:
-по простой форме (Книга учета фактов хозяйственной деятельности);
-по форме с использованием регистров учета имущества малого предприятия (Ведомости В-1 - В-9).
3.Нормативное регулирование бухгалтерского учета на малых предприятиях в РФ
Малое предприятие обязано вести бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими нормами и правилами, установленными:
-Федеральным законом от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
-Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.1998г. №34н;
Положениями по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ);
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н);
Приказом Минфина России от 21.12.98г. № 64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
Тема 4. Особенности применения простой и упрощенной формы бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса
1. Категории предприятий, имеющие право применять простую форму бухгалтерского учета
Применять простую форму бухгалтерского учета могут:
-субъекты малого и среднего предпринимательства;
-совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц);
не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов.
2. Регистры синтетического и аналитического учета, применяемые при простой форме бухгалтерского учета: Книга (форма К-1) учета фактов хозяйственной деятельности
Учет всех операций ведется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем - Книга) по форме N К-1 (приложение 1 к Типовым рекомендациям).
Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по НДФЛ с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме N В-8 (приложение 10 к Типовым рекомендациям).
Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Малое предприятие может вести Книгу учета фактов хозяйственной деятельности в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В последнем случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати организации.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.
Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.
При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
В течение месяца на счете 20 "Основное производство" в графе "Затраты на производство - дебет" собираются затраты на производство продукции (работ, услуг).
В конце месяца выявляется финансовый результат, который отражается в Книге отдельной строкой. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.
После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.
.Рабочий план счетов для малых и средних предприятий
В настоящее время все организации обязаны руководствоваться при ведении бухгалтерского учета Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (далее - План счетов) и инструкцией по его применению (Далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.
На основании вышеназванных документов организация в учетной политике утверждает рабочий план счетов с полным перечнем синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета, в учетной политике организации (ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).
На основании Типовых рекомендаций №64н субъекты малого и среднего предпринимательства могут использовать упрощенный План счетов (см. табл. 4.1).
Таблица 4.1 План счетов для упрощенной формы бухгалтерского учета
РазделНаименование счетаНомер счета123Основные средства и иные внеоборотные активыОсновные средства01Амортизация основных средств02Вложения во внеоборотные активы08Производственные запасыМатериалы10НДС по приобретенным ценностям19Затраты на производствоОсновное производство20Готовая продукция, товары, реализацияТовары41Продажи90Денежные средстваКасса50Расчетные счета51Валютные счета52Специальные счета в банках55Финансовые вложения58РасчетыРасчеты с поставщиками и подрядчиками60Расчеты по налогам и сборам68Расчеты по социальному страхованию и обеспечению69Расчеты с персоналом по оплате труда70Расчеты с разными дебиторами и кредиторами76Финансовые результаты и использование прибылиПрибыли и убытки99Капитал и резервыУставный капитал80Добавочный капитал83Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)84Кредиты банков и финансированиеРасчеты по краткосрочным кредитам и займам66
Приведенный план счетов является рекомендательным, и предприятие, в соответствии со специфическими особенностями своей деятельности, может корректировать его.
Так как в данном Плане счетов отсутствуют некоторые счета, применяемые по общеустановленной форме бухгалтерского учета, в учете хозяйственных операций на предприятиях малого и среднего бизнеса существуют некоторые особенности, которые будут рассмотрены далее.
.Учет уставного капитала и расчетов с учредителями
Типовыми рекомендации для учета уставного капитала для ведения бухучета на МСП по упрощенной форме, предусмотрен счет 80 «Уставный капитал».
Для аналитического учета могут быть открыты субсчета:
«Объявленный уставный капитал» - для отражения сумм взносов, предусмотренных учредительными документами при создании организации;
«Оплаченный уставный капитал» - для отражения непосредственного поступления денежных средств или другого имущества в счет вклада в уставный капитал.
Имущество, внесенное в счет вклада в уставный капитал, приходуется по дебету счетов учета имущества.
При этом нужно помнить, что если стоимость имущества превышает 200 МРОТ, должен привлекаться независимый оценщик для оценки стоимости данного имущества.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с учредителями (в общем плане счетов 75 «Расчеты с учредителями») на малых предприятиях ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.
Нематериальные активы, поступающие в организацию в счет вклада в уставный капитал, учитываются на счете 01 «Основные средства» субсчет «Нематериальные активы». Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация нематериальных активов».
Пример 4.1
В январе 2008 года между физическими и юридическими лицами заключен учредительный договор о создании ООО «Байкал». Уставный капитал создаваемого предприятия составляет 200 тыс. рублей. Планируется, что создаваемое предприятие будет являться субъектом малого предпринимательства. Распределение долей вкладов учредителей в уставном капитале предприятия представлено в табл. 4.2.
Таблица 4.2 Распределение долей вкладов учредителей в уставном капитале предприятия ООО «Байкал»
УчредительУдельный вес доли в уставном капитале предприятия, %Доля учредителя в абсолютном выражении, руб.123Антипин В.Б.4590 000Кузнецова Т.В.3570 000ООО «Сибирь»1020 000ООО «Иркутянка»1020 000Всего:100200 000
Физические лица в качестве вклада в уставный капитал вносят наличные денежные средства, причем Антипин В.Б. оплачивает свою долю с отсрочкой платежа.
В качестве вклада в уставный капитал ООО «Сибирь» вносит многофункциональное устройство (МФУ) - принтер, копир, сканер, оцененный учредителями общества в сумму 20 тыс. рублей. При этом МФУ находилось в эксплуатации 8 месяцев.
В качестве вклада в уставный капитал ООО «Иркутянка» вносит исключительное право на использование базы данных, оцененное учредителями общества в сумме 20 тыс. руб. Срок полезного использования данного объекта 5 лет. Данный нематериальный актив предполагается использовать в ходе торгово-производственной деятельности.
Для упрощения примера предположим, что никаких дополнительных расходов, связанных и с приобретением основного средства и НМА, предприятие не имеет.
Для сопоставления методологии отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете малого предприятия, применяющего упрощенную систему бухгалтерского учета, и предприятия, работающего по общеустановленной системе, рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по двум вариантам (см. табл. 4.3).
Таблица 4.3 Отражение бухгалтерских проводок по учету расчетов с учредителями и уставного капитала по упрощенной и общеустановленной формам бухгалтерского учета
Общеустановленная форма бухгалтерского учетаУпрощенная форма бухгалтерского учета12Д 75 /по конкретным учредителям К 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» 200000 руб. - отражено образование уставного капитала ООО «Байкал» на сумму, заявленную в учредительных документахД 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» /по конкретным учредителям К 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» 200000 руб. - отражено образование уставного капитала ООО «Байкал» на сумму, заявленную в учредительных документахД 08 К 75 / ООО «Иркутянка» 20000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Иркутянка» исключительное право на использование базы данныхД 08 К 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» / ООО «Иркутянка» 20000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Иркутянка» исключительное право на использование базы данныхД 04 К 08 20000 руб. - принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использованиеД 01 субсчет «Нематериальные активы» К 08 20000 руб. - принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использованиеД 08 К 75/ ООО «Сибирь» 20000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Сибирь» МФУ, оцененное учредителями в 20 тыс. руб.Д 08 К 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» / ООО «Сибирь» 20000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Сибирь» МФУ, оцененное учредителями в 20 тыс. руб.Д 01 К 08 20000 руб. - принято к учету МФУД 01 К 08 20000 руб. - принято к учету МФУД 50 К 75/ Кузнецова Т.В. 70000 руб. - оплачена доля в уставном капитале Кузнецовой Т.В.Д 50 К 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» / Кузнецова Т.В. 70000 руб. - оплачена доля в уставном капитале Кузнецовой Т.В.Д 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» К 80 «Оплаченный уставный капитал» 110000 руб. - отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капиталД 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» К 80 «Оплаченный уставный капитал» 110000 руб. - отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал
При использовании упрощенной формы бухгалтерского учета, на счетах по учету денежных средств и имущества в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» отражено имущество и денежные средства на общую сумму 110000 руб.
Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» составляет 90000 руб. и показывает задолженность по вкладам в уставный капитал. В нашем примере это доля Антипова В.Б., задолженность по которой будет погашена позднее.
.Учет затрат
Учет затрат на производство, а также учет затрат, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), на малых предприятиях ведется на счете 20 «Основное производство».
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) может производиться:
-по видам затрат (амортизация, оплата труда, материалы) по объектам учета;
-по видам продукции (работ, услуг);
по лицам, ответственным за производство, и т.д.
Если затраты являются условно-постоянными, то общехозяйственные (накладные) расходы малое предприятие списывает полностью ежемесячно на затраты реализованной продукции (работ, услуг).
.Учет денежных средств
Для учета денежных средств малое предприятие использует те же счета, что и при учете по общему плану счетов, расхождений между общепринятой и упрощенной формами бухгалтерского учета нет:
-счет 50 «Касса»;
-