Малое и среднее предпринимательство

  • Вид работы:
    Книга / Учебник
  • Предмет:
    Эктеория
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    102,19 Кб
  • Опубликовано:
    2012-05-07
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Малое и среднее предпринимательство

Тема 1. Понятие субъектов малого и среднего предпринимательства. Меры государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства

. Понятие предпринимательства

В соответствии со ст. 34 главы 2 Конституции РФ Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской деятельности.

Предпринимательская деятельность населения выполняет ряд функций:

-способствует социально-экономическому развитию;

-способствует занятости и самозанятости населения.

Определяющее значение для реализации права свободной предпринимательской деятельности имеет собственность, являющаяся экономической основой конституционного строя России. Конституция РФ провозглашает признание и защиту равным образом частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности.

Конституция РФ в ст. 37 главы 2 провозглашает: Труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.

Суть принципа свободы труда состоит в возможности делать все, что не наносит ущерба правам других лиц или общественной безопасности. Именно в этом смысле следует понимать свободу предпринимательской, трудовой, профессиональной деятельности.

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что «предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке». (ГК, часть 1, гл. 1, ст. 2).

Понимание роли малого предпринимательства в экономике страны требует ясного представления о том, каковы его отличительные особенности. Рыночные отношения предполагают существование различных форм собственности. По общепринятой терминологии, частные предприятия делятся на крупные, средние и малые.

Крупный бизнес определяет экономическую и техническую мощь страны. Этот вид бизнеса с одной стороны, поглощает и контролирует более мелких партнеров, а с другой стороны, попадает под виляние более сильных партнеров, что в определенных случаях приводит к интернационализации интересов крупного капитала, часто в ущерб интересам национальным.

Средний бизнес в большей степени зависит от внутренней экономики. Ведет конкурентную борьбу как внутри своей группы, так и с крупным отечественным и зарубежным капиталом. Нуждается в активной государственной поддержке для защиты своих прав и интересов именно на внутреннем рынке страны.

Малый бизнес имеет многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в значительной мере определяют социально-экономический и, отчасти, политический уровень развития страны. Собственники малого бизнеса являются одновременно и производителями, и потребителями широкого спектра товаров и услуг. Сектор малого бизнеса ориентирован на местные рынки, представляет собой разветвленную сеть предприятий, непосредственно связанных с массовым потреблением товаров и услуг. В связи со своими небольшими размерами обладает технологической, производственной и управленческой гибкостью, что позволяет быстро реагировать на изменяющуюся конъюнктуру рынка. Поэтому часто малый бизнес рассматривают как основной инновационный потенциал экономики страны.

2. Критерии отнесения предприятий к субъектам малого и среднего предпринимательства

Для любого государства развитие малого предпринимательства является необходимым условием развития экономики и общества.

В настоящее время в России уделяется повышенное внимание к развитию малого и среднего бизнеса. В 2008 году принят Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», который регулирует отношения, возникающие между малыми предприятиями и органами государственной власти, а также описывает направления государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Категории субъектов малого и среднего предпринимательства приведены в статье 4 Федерального закона №209-ФЗ от 24 июля 2007 года (в редакции Федерального закона №159-ФЗ от 22 июля 2008 года).

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся:

потребительские кооперативы, внесенные в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ);

коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), внесенные в ЕГРЮЛ;

физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

крестьянские (фермерские) хозяйства.

Не могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства государственные и муниципальные унитарные предприятия.

При этом указанные лица для отнесения их к субъектам малого и среднего предпринимательства должны соответствовать следующим условиям:

. Для юридических лиц - суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;

. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

-от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

-до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;

Средняя численность работников определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

3. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Предельные значения выручки от реализации товаров установлены в Постановлении Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства". Данное постановление вступило в силу с 30 июля 2008 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. В нем установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

-микропредприятия - 60 млн. рублей;

-малые предприятия - 400 млн. рублей;

средние предприятия - 1000 млн. рублей.

Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Категория малого или среднего предприятия определяется по наибольшему значению следующих условий: численности работников, выручки от реализации, балансовой стоимости активов (часть 3 ст.4 ФЗ № 209-ФЗ).

Категория малого предприятия изменяется в том случае, если численность работников, выручка от реализации, балансовая стоимость активов превышают предельные значения в течение двух лет подряд (часть 4 ст.4 ФЗ № 209-ФЗ).

Для вновь созданных организаций, фермерских хозяйств и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей отнесение к малому и среднему бизнесу в течение того года, в котором они зарегистрированы, происходит по этим же условиям, но взятым за период, прошедший со дня их государственной регистрации (часть 5 ст.4 ФЗ № 209-ФЗ).

С 1 января 2010 года вступает в силу часть 2 статьи 4 Федерального закона, в которой предусмотрено, что предельные значения выручки от реализации товаров, работ, услуг и балансовой стоимости активов будут устанавливаться на основании данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью малых и средних предприятий один раз в 5 лет.

3.Законодательство, регулирующее деятельность субъектов малого и среднего бизнеса

На федеральном уровне:

1.Федеральный закон №209-ФЗ от 24 июля 2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;

2.Федеральный закон № 159-ФЗ от 22 июля 2008 года «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты;

.Федеральный закон № 129-ФЗ от 8 августа 2001 года «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

.Федеральный закон № 128-ФЗ от 8 августа 2001 года «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

.Федеральный закон №94-ФЗ от 21 июля 2005 года «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

На уровне субъектов Российской Федерации (в частности, в Иркутской области):

1.Закон Иркутской области от 27 ноября 2002 года № 60-оз «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

2.Закон Иркутской области от 25.02.2003 №1-оз «О внесении изменений и дополнений в Закон Иркутской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»»;

.Программа развития малого и среднего предпринимательства в Иркутской области.

А также иные законы, нормативные акты, кодексы, применяемые для регулирования деятельности юридических лиц - субъектов СМП и индивидуальных предпринимателей.

4.Необходимость и цели государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства

В настоящее время государственная политика в отношении малого и среднего предпринимательства динамично развивается. Этой теме посвящается все больше и больше внимания. Издаются новые законы, разрабатываются программы поддержки малого предпринимательства как на федеральном, так и на региональных уровнях. Определяются цели, направления, разрабатываются механизмы реализации такой поддержки. Реализация данной поддержки предполагает правовое регулирование, налоговое и финансово-кредитное стимулирование, создание специальных государственных институтов, которые будут приводить в жизнь политику в отношении малого предпринимательства.

Специфика малого бизнеса предполагает ярко выраженную региональную ориентацию. Малые предприятия обычно исходят из потребностей и возможностей насыщения местных рынков, структуры и объема именно локального спроса на товары и услуги. Поэтому государственная поддержка должна учитывать отраслевые, географические, национальные и исторические особенности развития регионов.

Субъекты малого предпринимательства в процессе своей деятельности предоставляют новые рабочие места населению, способствуют самозанятости населения. В этом заключается социальная значимость малого бизнеса. В новых условиях развития регионов малый бизнес можно рассматривать и как средство оптимизации структуры региональной экономики.

В отношениях государства и предпринимателя необходимо учитывать интересы обеих сторон. С одной стороны, предприниматель стремится к достижению своих экономических целей, таких, как максимизация прибыли, минимизация рисков, доступность кредитования для развития собственного бизнеса, эффективность инвестиций, выживание в конкурентной среде, и, как следствие - собственное благополучие. С другой стороны, государство преследует цели и интересы более высокого порядка - формирование определенных секторов экономики (оказание услуг, торговля, производство продукции), социальные цели (занятость населения, рост уровня доходов населения), формирование собственного бюджета за счет налоговых отчислений от деятельности малого бизнеса.

Именно в точках пересечения интересов обеих сторон и формируется эффективная государственная политика, направленная на поддержку бизнеса, на смягчение или устранение препятствий для существования и развития малых предприятий, с использованием широкого набора инструментов и стимулов в достижении общих социально-экономических целей, которые каждый предприниматель в отдельности перед собой, как правило, не ставит.

Важнейшими задачами государственной поддержки малого и среднего бизнеса - это обеспечить малым предприятиям равные права, минимизировать разрыв в возможностях малых и более крупных предприятий в конкуренции, обеспечить свободу выбора форм и методов ведения собственного бизнеса.

Только при наличии такой государственной поддержки, ориентированной на формирование благоприятных социальных, экономических, правовых, политических и других условий, возможно широкомасштабное развитие малого бизнеса.

Поддержка малого и среднего предпринимательства в настоящее время - одно из приоритетных направлений политики России. В 2008 году принят закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (Федеральный закон №209-ФЗ от 24 июля 2007 года в редакции Федеральных законов от 18.10.2007 №230-ФЗ, от 22.07.2008 №159-ФЗ).

Данный закон:

-регулирует отношения, возникающие между юридическими, физическими лицами, органами государственной власти РФ, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства;

-определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства;

определяет инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

определяет виды и формы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

В п.2 статьи 6 настоящего закона определены основные цели государственной политики в области развития малого и среднего бизнеса:

-обеспечение благоприятных условий для развития МСП;

-обеспечение конкурентоспособности субъектов МСП;

оказание содействия субъектам МСП в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок РФ и рынки иностранных государств;

увеличение количества субъектов МСП;

обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;

увеличение доли производимых субъектами МСП товаров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;

увеличение доли уплаченных субъектами МСП налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Основными принципами государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ являются (п.3 ст.6 настоящего Федерального закона):

-разграничение полномочий по поддержке субъектов МСП между органами государственной власти различных уровней;

-ответственность органов государственной власти различных уровней за обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;

участие представителей субъектов МСП, НКО, выражающих интересы субъектов МСП, в формировании и реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства, экспертизе проектов нормативных правовых актов РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления, регулирующих развитие МСП;

обеспечение равного доступа субъектов МСП к получению поддержки в соответствии с условиями ее предоставления, установленными федеральными, региональными и муниципальными программами развития МСП.

В настоящем законе произведено разграничение полномочий органов государственной власти по вопросам развития субъектов МСП (см. табл.2.1).

Таблица 2.1 Разграничение полномочий органов государственной власти РФ по вопросам развития субъектов малого и среднего предпринимательства

Полномочия органов государственной власти РФПолномочия органов государственной власти субъектов РФПолномочия органов местного самоуправления1) формирование и осуществление государственной политики в области развития МСП; 2) определение принципов, приоритетных направлений, форм и видов поддержки субъектов МСП; 3) разработка и реализация федеральных программ развития субъектов МСП; 4) определение основных финансовых, экономических, социальных и иных показателей развития МСП и инфраструктуры поддержки МСП на долгосрочную, среднесрочную и краткосрочную перспективы на основе прогнозов социально-экономического развития РФ; 5) создание координационных или совещательных органов в области развития МСП при федеральных органах исполнительной власти, наделенных отдельными полномочиями по вопросам развития МСП в пределах их компетенции; 6) формирование единой информационной системы в целях реализации государственной политики в области развития МСП; 7) финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по проблемам развития МСП за счет средств федерального бюджета; 8) содействие деятельности общероссийских НКО, выражающих интересы субъектов МСП; 9) пропаганда и популяризация предпринимательской деятельности за счет средств федерального бюджета; 10) поддержка региональных программ развития субъектов МСП; 11) представительство в международных организациях, сотрудничество с иностранными государствами и административно-территориальными образованиями иностранных государств в области развития МСП; 12) организация официального статистического учета субъектов МСП, определение порядка проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов МСП в РФ; (в ред. Федерального закона от 18.10.2007 N 230-ФЗ) 13) ежегодная подготовка доклада о состоянии и развитии МСП в РФ и мерах по его развитию, включающего в себя отчет об использовании средств федерального бюджета на государственную поддержку субъектов МСП, анализ финансовых, экономических, социальных и иных показателей развития МСП, оценку эффективности применения мер по его развитию, прогноз развития МСП в РФ, и опубликование в средствах массовой информации этого доклада; 14) метод. обеспечение органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления и содействие им в разработке и реализации мер по развитию МСП в субъектах РФ и на территориях муниципальных образований; 15) установление порядка ведения реестров субъектов МСП - получателей поддержки, а также установление требований к технологическим, программным, лингвистическим, правовым и организационным средствам обеспечения пользования указанными реестрами; (п. 15 введен Фед. законом от 18.10.2007 N 230-ФЗ) 16) формирование инфраструктуры поддержки МСП и обеспечение ее деятельности. (п. 16 введен Фед. законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ)1) участие в осуществлении государственной политики в области развития МСП; (в ред. Фед. закона от 18.10.2007 N 230-ФЗ) 2) разработка и реализация региональных и межмуниципальных программ развития субъектов МСП с учетом национальных и региональных социально-экономических, экологических, культурных и других особенностей; (в ред. Фед. закона от 18.10.2007 N 230-ФЗ) 3) содействие деятельности НКО, выражающих интересы субъектов МСП, и структурных подразделений указанных организаций; 4) финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по проблемам развития МСП за счет средств бюджетов субъектов РФ; 5) содействие развитию межрегионального сотрудничества субъектов МСП; 6) пропаганда и популяризация предпринимательской деятельности за счет средств бюджетов субъектов РФ; 7) поддержка муниципальных программ развития субъектов МСП; 8) сотрудничество с международными организациями и административно-территориальными образованиями иностранных государств по вопросам развития МСП; 9) анализ финансовых, экономических, социальных и иных показателей развития МСП и эффективности применения мер по его развитию, прогноз развития МСП в субъектах РФ; 10) формирование инфраструктуры поддержки субъектов МСП в субъектах РФ и обеспечение ее деятельности; 11) методическое обеспечение органов местного самоуправления и содействие им в разработке и реализации мер по развитию МСП на территориях муниципальных образований; 12) образование координационных или совещательных органов в области развития МСП органами исполнительной власти субъектов РФ1) формирование и осуществление муниципальных программ развития субъектов МСП с учетом национальных и местных социально-экономических, экологических, культурных и других особенностей; 2) анализ финансовых, экономических, социальных и иных показателей развития МСП и эффективности применения мер по его развитию, прогноз развития МСП на территориях муниципальных образований; 3) формирование инфраструктуры поддержки субъектов МСП на территориях муниципальных образований и обеспечение ее деятельности; 4) содействие деятельности НКО, выражающих интересы субъектов МСП, и структурных подразделений указанных организаций; 5) образование координационных или совещательных органов в области развития МСП органами местного самоуправления.

Данным законом предполагается создание координационных или совещательных органов в области развития МСП. Такие советы создаются по инициативе представителей НКО, выражающих интересы субъектов МСП, органами федеральной исполнительной власти. Количество представителей НКО должно быть не менее двух третей от общего числа членов указанных координационных или совещательных органов. Координационные или совещательные органы в области развития МСП создаются в целях:

-привлечения субъектов МСП к выработке и реализации государственной политики в области развития МСП;

-выдвижения и поддержки инициатив, имеющих общероссийское значение и направленных на реализацию государственной политики в области развития МСП;

проведения общественной экспертизы проектов нормативных правовых актов РФ, регулирующих развитие МСП;

выработки рекомендаций органам исполнительной власти РФ, органам исполнительной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления при определении приоритетов в области развития МСП;

привлечения граждан, общественных объединений и представителей средств массовой информации к обсуждению вопросов, касающихся реализации права граждан на предпринимательскую деятельность, и выработки по данным вопросам рекомендаций.

5.Проблемы малого бизнеса в России

Сектору малого и среднего бизнеса присущи следующие особенности:

-относительно низкая доходность;

-высокая интенсивность труда;

сложности с внедрением новых технологий;

ограниченность собственных ресурсов;

повышенный риск в конкурентной борьбе.

Эти особенности приводят к постоянному обновлению в секторе экономики малого предпринимательства из-за массовых банкротств, переспециализации деятельности или деградации. Причем, общее количество малых предприятий в стране, как правило, растет или остается неизменным, так как на месте ликвидированных предприятий постоянно создаются новые.

В настоящее время почти треть населения России, так или иначе, связана с малым бизнесом. Это несколько миллионов реальных собственников, менеджеров, финансистов, организаторов производства. В этом секторе экономики сосредотачиваются наиболее квалифицированные и образованные люди, часто те, чьи опыт и знания оказались невостребованными в системе государственной собственности. Эти люди предпочли свободную предпринимательскую деятельность работе по найму.

Российский малый бизнес обладает некоторыми особенностями, отличающими его от большинства зарубежных стран:

-совмещение нескольких видов деятельности в рамках одного предприятия (невозможность ориентации на однопродуктовую модель развития ввиду повышенных рисков);

-общий низкий технический уровень оснащения производства;

стремление к максимальной самостоятельности (за рубежом значительная часть малых предприятий работает на условиях субподряда, франчайзинга и т.п.);

низкий управленческий уровень, недостаток знаний, опыта и культуры рыночных отношений;

стремление малых предприятий выйти за рамки локальных рынков, в том числе на международные;

неразвитость системы информационных, консультационных и обучающих услуг;

работа в условиях отсутствия полной и достоверной информации о состоянии и конъюнктуре рынка.

Основные проблемы частного предпринимательства в России можно определить так:

-несовершенство налоговой системы;

-несовершенство законодательства;

недостаток информации, опыта, образования;

кадровые проблемы;

инфляция;

трудности получения кредитов для начала или развития бизнеса;

неплатежеспособность контрагентов - партнеров и клиентов, необязательность партнеров;

недостаток производственных площадей и офисов, трудности с арендой помещений;

бюрократические преграды, коррупция, взятки, рэкет;

недостаток материальной базы, высокие цены на сырье и материалы;

организация сбыта, поиска клиентов, потребителей;

невыгодность инвестиций, производства;

высокая конкуренция.

Состояние российского рынка, на котором действуют субъекты малого и среднего предпринимательства, существенным образом отличается от экономически развитых стран (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2 Отличительные особенности российского рынка деятельности малых и средних предприятий

Российский рынокЗарубежные рынки1. Ограниченность внутреннего спроса на отечественные товары при давлении зарубежных товаропроизводителей. 2. Непроработанность законодательства. 3. Постоянные неплатежи, неисполнение договорных обязательств, недобросовестная конкуренция. 4. Теневой оборот средств, неуплата налогов. 5. Недостоверность информации о конъюнктуре рынка, продавцах, покупателях, ценах.1. Преобладающее влияние спроса и быстрая реакция на него. 2. Детальность законодательства. 3. Традиции соблюдения договорных отношений. 4. Минимальная криминализация. 5. Информационная открытость.

К еще одной немаловажной особенности российского малого бизнеса следует отнести некоторые отличительные черты становления рыночной экономики в России. Крупные предприятия и корпорации в частичной или полной частной собственности возникли в нашей стране в результате приватизации государственной собственности.

После первого этапа приватизации в 1994 году, по данным официальной статистики, на долю малых предприятий приходилось 3% (!) совокупной стоимости основных средств по всем отраслям экономики. Остальные 97% - недвижимость, земля, природные ресурсы, инфраструктура - остаются в собственности государственных и постгосударственных (приватизированных) предприятий. Малые предприятия, не имея ни производственных площадей, ни оборудования, ни государственной поддержки, были вынуждены арендовать или выкупать бездействующие производственные мощности у крупных предприятий. Доступа к госзаказу, льготного налогообложения, государственной поддержки, конечно же, в те времена не было. При этом была создана благоприятная почва для коррупции как чиновников, госслужащих, так и управленцев крупных предприятий. Малые предприятия, при сложившейся ситуации, не занимают сектор производства, а стремятся к таким видам деятельности, как оказание услуг и торговля.

Лишь в последние годы государство начинает уделять внимание развитию и поддержке малого предпринимательства, но пока рано судить о его эффективности ввиду небольшого промежутка времени с начала этого нового этапа развития.

Последнее, что хотелось бы отметить в данном вопросе, это такая особенность, как криминализация российского бизнеса. Система откатов особенно часто встречается в отношениях государства, других предприятий и малого предприятия. Для получения кредита в банке, для выделения средств из государственных программ, для получения госзаказа необходимо «делиться»… Взяточничество в получении лицензий, прав на собственность, землю, получения кредитов в банках, при проверке деятельности предприятий различными структурами к сожалению, ударяет больнее всего именно по малому бизнесу. При составлении бизнес плана предприниматель вынужден, из-за высокой налоговой нагрузки, составлять более «реальный к выживанию» проект, и переводить более половины своего оборота в наличный и неучтенный, тем самым нарушая законы. Неэффективная система государственного арбитража побуждает предпринимателей к выбиванию долгов с партнеров при помощи криминальных «судебных исполнителей».

Все это привело к тому, что даже через 15 лет после приватизации, после «начала перехода к рыночным отношениям», малые предприятия в России пока, к сожалению, так и не заняли достойного места в отечественной экономике.

6.Государственная программа поддержки малого и среднего предпринимательства

Государственная программа поддержки малого и среднего предпринимательства разработана в законе № 209-ФЗ от 24 июля 2007 года.

В соответствии с положениями данного закона, в целях реализации государственной политики в области развития МСП в РФ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ могут предусматриваться следующие меры:

-специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для МП;

-упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для МП, осуществляющих отдельные виды деятельности;

упрощенный порядок составления субъектами МСП статистической отчетности;

льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами МСП государственное и муниципальное имущество;

особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов МСП при осуществлении государственного контроля (надзора);

меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов МСП;

меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов МСП;

иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального закона меры.

Также настоящим законом предусматривается ведение реестров субъектов МСП-получателей государственной поддержки. Реестры ведутся на всех уровнях власти (федеральном, региональном, местном) оказания такой поддержки.

В реестрах должны содержаться следующие сведения:

-наименование органа, предоставившего поддержку;

-полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации юридического лица;

фамилия, имя и (в случае, если имеется) отчество, место жительства индивидуального предпринимателя, государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

вид, форма и размер предоставленной поддержки;

срок оказания поддержки;

идентификационный номер налогоплательщика;

дата принятия решения о предоставлении или прекращении оказания поддержки;

информация (в случае, если имеется) о нарушении порядка и условий предоставления поддержки, в том числе о нецелевом использовании средств поддержки.

Органы, оказавшие поддержку, обязаны внести сведения в реестр в течение 30 дней со дня принятия решения об оказании/прекращении поддержки. Информация, содержащаяся в реестрах, является открытой для ознакомления с ней физических и юридических лиц. Сведения об оказании поддержки исключаются из реестров по истечении трех лет с даты окончания срока оказания поддержки.

Статья 14 настоящего закона регламентирует основные положения поддержки субъектов МСП органами государственной власти всех уровней. Основными принципами поддержки являются:

-заявительный порядок обращения субъектов МСП;

-доступность инфраструктуры поддержки для всех субъектов МСП;

равный доступ субъектов МСП, соответствующих критериям, к участию в соответствующих программах;

оказание поддержки с соблюдением требований, установленных Федеральным законом от 26 июля 2006 года N 135-ФЗ "О защите конкуренции";

открытость процедур оказания поддержки.

Поддержка не может оказываться в отношении субъектов МСП:

-являющихся кредитными организациями, страховыми организациями (за исключением потребительских кооперативов), инвестиционными фондами, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, ломбардами;

-являющихся участниками соглашений о разделе продукции;

осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

являющихся в порядке, установленном законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, нерезидентами РФ, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами РФ.

Финансовая поддержка субъектов МСП, предусмотренная статьей 17 настоящего Федерального закона, не может оказываться субъектам МСП, осуществляющим производство и реализацию подакцизных товаров, а также добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

В оказании поддержки должно быть отказано в случае, если:

) не представлены документы, определенные соответствующими программами развития МСП, или представлены недостоверные сведения и документы;

) не выполнены условия оказания поддержки;

) ранее в отношении заявителя - субъекта МСП было принято решение об оказании аналогичной поддержки и сроки ее оказания не истекли;

) с момента признания субъекта МСП допустившим нарушение порядка и условий оказания поддержки, в том числе не обеспечившим целевого использования средств поддержки, прошло менее чем три года.

Каждый субъект малого и среднего предпринимательства должен быть проинформирован о решении, принятом по такому обращению, в течение пяти дней со дня его принятия.

Инфраструктурой поддержки субъектов МСП является система коммерческих и некоммерческих организаций, которые создаются, осуществляют свою деятельность или привлекаются в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд при реализации программ развития МСП, обеспечивающих условия для создания субъектов МСП, и оказания им поддержки.

Включает в себя также центры и агентства по развитию предпринимательства, государственные и муниципальные фонды поддержки предпринимательства, фонды содействия кредитованию (гарантийные фонды, фонды поручительств), акционерные инвестиционные фонды и закрытые паевые инвестиционные фонды, привлекающие инвестиции для субъектов МСП, технопарки, научные парки, инновационно-технологические центры, бизнес-инкубаторы, палаты и центры ремесел, центры поддержки субподряда, маркетинговые и учебно-деловые центры, агентства по поддержке экспорта товаров, лизинговые компании, консультационные центры и иные организации.

Поддержка субъектов МСП и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, включает в себя:

-финансовую;

-имущественную;

информационную;

консультационную поддержку;

поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации их работников;

поддержку в области инноваций и промышленного производства, ремесленничества;

поддержку субъектов МСП, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность;

поддержку субъектов МСП, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность.

Оказание финансовой поддержки субъектам МСП осуществляется за счет средств бюджетов всех уровней путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов МСП и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов МСП.

Оказание имущественной поддержки осуществляется органами государственной власти и органами местного самоуправления в виде передачи во владение и (или) в пользование государственного или муниципального имущества, в том числе земельных участков, зданий, строений, сооружений, нежилых помещений, оборудования, машин, механизмов, установок, транспортных средств, инвентаря, инструментов, на возмездной основе, безвозмездной основе или на льготных условиях. Указанное имущество должно использоваться по целевому назначению. При этом запрещается продажа данного имущества, переуступка прав пользования им, передача прав пользования им в залог и внесение прав пользования таким имуществом в уставный капитал любых других субъектов хозяйственной деятельности. Органы власти могут в судебном порядке отозвать данное имущество, если оно использовалось не по целевому назначению или с нарушением вышеназванных запретов. Органы власти всех уровней обязаны опубликовать перечень имущества, свободного от прав третьих лиц, предназначенного для пользования субъектами МСП. Причем, если при органах государственной власти есть координационные советы, передача имущества субъектам МСП происходит при участии таких советов.

Оказание информационной поддержки осуществляется органами государственной власти в виде создания федеральных, региональных и муниципальных информационных систем и информационно-телекоммуникационных сетей и обеспечения их функционирования в целях поддержки субъектов МСП. Информационные системы создаются в целях обеспечения субъектов МСП и организаций инфраструктуры поддержки субъектов МСП следующей информацией:

-о реализации федеральных, региональных и муниципальных программ развития субъектов МСП;

-о количестве субъектов МСП и об их классификации по видам экономической деятельности;

о числе замещенных рабочих мест в субъектах МСП в соответствии с их классификацией по видам экономической деятельности;

об обороте товаров (работ, услуг), производимых субъектами МСП, в соответствии с их классификацией по видам экономической деятельности;

о финансово-экономическом состоянии субъектов МСП;

об организациях, образующих инфраструктуру поддержки субъектов МСП;

иного характера (экономической, правовой, статистической, производственно-технологической информацией, информацией в области маркетинга, необходимой для развития субъектов МСП).

Данная информация является общедоступной и размещается в сети "Интернет" на официальных сайтах органов власти всех уровней в пределах их компетенции.

Оказание консультационной поддержки субъектам МСП может осуществляться в виде:

) создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов МСП и оказывающих консультационные услуги субъектам МСП, и обеспечения деятельности таких организаций;

) компенсации затрат, произведенных и документально подтвержденных субъектами МСП, на оплату консультационных услуг.

Оказание поддержки субъектам МСП в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров может осуществляться в виде:

) разработки примерных образовательных программ, направленных на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров для субъектов МСП, на основе государственных образовательных стандартов;

) создания условий для повышения профессиональных знаний специалистов, относящихся к социально незащищенным группам населения, совершенствования их деловых качеств, подготовки их к выполнению новых трудовых функций в области малого и среднего предпринимательства;

) учебно-методологической, научно-методической помощи субъектам МСП.

Оказание поддержки субъектам МСП в области инноваций и промышленного производства может осуществляться в виде:

) создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов МСП и оказывающих поддержку субъектам МСП, в том числе технопарков, центров коммерциализации технологий, технико-внедренческих и научно-производственных зон, и обеспечения деятельности таких организаций;

) содействия патентованию изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и селекционных достижений, а также государственной регистрации иных результатов интеллектуальной деятельности, созданных субъектами МСП;

) создания условий для привлечения субъектов МСП к заключению договоров субподряда в области инноваций и промышленного производства;

) создания акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов.

Поддержка субъектов МСП в области ремесленной деятельности заключается в:

-разработке и утверждении перечней видов ремесленной деятельности;

-создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов МСП в области ремесленной деятельности, в том числе палат ремесел, центров ремесел, и обеспечения их деятельности;

финансовой, имущественной, консультационной, информационной поддержки, поддержки в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, поддержки субъектов МСП, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность в области ремесленной деятельности.

Оказание поддержки субъектам МСП, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, может осуществляться в виде:

-сотрудничества с международными организациями и иностранными государствами в области развития МСП;

-содействия в продвижении на рынки иностранных государств российских товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности, а также создания благоприятных условий для российских участников внешнеэкономической деятельности;

создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов МСП и оказывающих поддержку субъектам МСП, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, и обеспечения деятельности таких организаций;

реализации иных мероприятий по поддержке субъектов МСП, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

Оказание поддержки субъектам МСП, осуществляющим сельскохозяйственную деятельность, может осуществляться в формах и видах, предусмотренных Федеральным законом №209-ФЗ, а также другими федеральными законами, нормативными правовыми актами всех уровней государственной власти.

Тема 2. Организация деятельности субъекта малого и среднего бизнеса

1.Отличительные особенности различных форм собственности малых предприятий

Под организационно-правовой формой понимается способ закрепления и использования имущества хозяйствующим субъектом и вытекающие из этого его правовое положение и цели предпринимательской деятельности.

В Общероссийском классификаторе организационно-правовых форм (ОКОПФ) выделены следующие основные классификационные группировки коммерческих предприятий: юридические лица - коммерческие организации (ООО, ЗАО, ОАО); организации без прав юридического лица; индивидуальные предприниматели.

Если речь идет о малом и среднем бизнесе, то это, как правило, общество с ограниченной ответственностью (ООО) или индивидуальный предприниматель (ИП).

Наиболее популярной формой коммерческого юридического лица у представителей среднего и малого бизнеса является общество с ограниченной ответственностью, которое обладает рядом преимуществ по сравнению с другими организационно-правовыми формами коммерческих организаций. Например, в отличие от других юридических лиц, общество с ограниченной ответственностью может состоять из одного учредителя - физического лица. Став учредителем такого ООО, а также генеральным директором, предприниматель сможет полностью контролировать свой бизнес.

Но представители малого бизнеса чаще всего выбирают статус индивидуального предпринимателя. Обычно это деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания и прочих услуг, оказываемых населению. Индивидуальным предпринимателям предоставлено больше свободы в обращении с денежной наличностью. Учет у индивидуального предпринимателя проще и не требует глубоких познаний в области бухгалтерского учета. Но в случае банкротства ИП отвечает всем своим личным имуществом.

Таблица 2.1 Плюсы и минусы ПБОЮЛ (предприниматель без образования юридического лица

ПлюсыМинусы1. Упрощенная процедура регистрации и прекращения деятельности. 2. Меньший перечень необходимых документов и чуть меньше беготни по инстанциям. 3. Упрощенная форма учета и отчетности, меньший перечень налогов. Государство заявляет об этом, но есть ситуации, в которых учёт и отчётность ООО практически не отличаются от того же при регистрации ПБОЮЛ. Например, при схожем виде деятельности традиционная система налогообложения ПБОЮЛ мало, чем отличается от системы налогообложения ООО на кассовом методе. 4. Бухгалтерский учет отсутствует - частные предприниматели ведут книгу учета доходов и расходов, а также представляют квартальный отчет без использования счетов и способа двойной записи. 1. Ответственность по долгам всем личным имуществом. 2. Отсутствие возможности распределения между учредителями ответственности по обязательствам, возникающим из предпринимательской деятельности. 3. С точки зрения перспектив привлечения дополнительных инвестиций или продажи создаваемого бизнеса, самая "неудобная" форма - ПБОЮЛ. Для привлечения внешнего финансирования ПБОЮЛ доступны только кредитные средства, акций или долей у него нет - предложить потенциальному инвестору ему нечего. 4. С аналогичной проблемой столкнется предприниматель и при продаже своего бизнеса. Продать он может только свои активы, принадлежащие ему как личное имущество. 5. Наследование и дарение бизнеса, который ведет предприниматель также связано с большим количеством юридических сложностей, в результате чего передать свой бизнес в умелые руки потомков можно будет только при выполнении большого количества бумажной работы. 6. В жизни часто бывает так, что некоторые предприятия - юридические лица просто отказываются работать с ПБОЮЛ

Таблица 2.2 Плюсы и минусы ООО

ПлюсыМинусы1. Ответственность ограничена суммой вклада. В сравнении с ПБОЮЛ, где предприниматель несёт полную ответственность по долгам своим личным имуществом, здесь учредитель рискует лишь в пределах стоимости внесенных им вкладов в уставной капитал общества. 2. Можно в любое время выйти из общества. 3. Управляет обществом директор.1. Участников не более 50-ти. 2. При выходе участника из состава общества может возникнуть возможность финансового кризиса в связи с выплатой участнику его доли в имуществе общества. Здесь риск вполне реальный, так как менее морально ответственный партнёр, почуяв неладное, может выйти, забрав из общества крупную сумму как раз в тот момент, когда она может спасти ситуацию. Деятельность ООО регулируется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ.

2.Регистрация и постановка на учет

Процедура регистрации предпринимателей без образования юридического лица существенно изменилась с 1 января 2004 года. Согласно последним изменениям в Федеральном законе РФ от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется в налоговых инспекциях по месту жительства граждан, решивших заняться предпринимательской деятельностью.

Это позволяет налоговым органам одновременно поставить предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика. К тому же, при регистрации налоговые инспекции самостоятельно передают сведения для постановки предпринимателя на учет в Пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и фонд социального страхования.

Присвоение кодов статистики в части определения видов экономической деятельности отныне производится на стадии регистрации предпринимателя при подаче документов на регистрацию, поскольку эти данные являются необходимой частью единого государственного реестра.

Для регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей в инспекцию должны быть представлены следующие документы:

. Заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ. Подпись гражданина на заявлении должна быть удостоверена нотариусом.

. Копия паспорта (для граждан России).

. Квитанция об уплате государственной пошлины

Размер государственной пошлины при регистрации предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ) составляет 400 рублей.

Документы в инспекцию можно подать лично или направить почтой. Самому процессу регистрации как ПБОЮЛ, так и юридических лиц отводится единый общий срок - не более пяти рабочих дней с момента получения инспекцией надлежаще оформленных документов от заявителя.

Процедура регистрации юридического лица во много схожа с регистрацией индивидуального предпринимателя. Регистрация юридического лица осуществляется в налоговой инспекции по месту нахождения постоянно действующего руководящего (исполнительного) органа юридического лица. При государственной регистрации, учредителями предоставляются следующие документы:

-заявление о государственной регистрации по форме Р11001 с указанием кодов ОКВЭД и нотариально заверенной подписью заявителя (заявитель сам присваивает коды ОКВЭД по справочнику;

-решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа;

пакет учредительных документов;

квитанция об оплате государственной пошлины;

2 экземпляра Расписки

В том случае, если предприятие собирается применять упрощенную систему налогообложения, то одновременно с документами на регистрацию в качестве юридического лица или ПБОЮЛ необходимо подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Иначе, в текущем году нужно будет уплачивать налоги по общей системе налогообложения до периода, установленного для подачи заявлений о переходе на упрощенную систему налогообложения. Применять упрощенную систему налогообложения можно будет только с 1 января года, следующего за годом, в котором Вы подали заявление.

Отказ в регистрации. Общими основаниями для отказа в государственной регистрации являются отсутствие нужных документов и обращение не в надлежащую инспекцию. Помимо общих, в отношении предпринимателей предусмотрены особые основания, по которым им может быть отказано в регистрации. Отрицательное решение принимается, когда:

а) гражданин уже зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и его регистрация не утратила силу;

б) не истек год:

-со дня принятия решения о признании предпринимателя банкротом;

-со дня принятия решения о прекращении его деятельности в принудительном порядке;

в) не истек срок, на который гражданин лишен права заниматься предпринимательской деятельностью по решению суда.

Решение об отказе в регистрации принимается в течение пяти рабочих дней с момента получения документов и должно быть мотивированным.

Необоснованный отказ в государственной регистрации может быть обжалован в суд.

Изменение сведений о юридическом лице и ИП

При изменении сведений об индивидуальном предпринимателе, внесенных в реестр (изменение фамилии, гражданства, местожительства, замене паспорта), предприниматель обязан в течение трех дней сообщить об этом в налоговую инспекцию. Информацию об изменениях, касающихся приобретения или утраты лицензии, в налоговую инспекцию подавать не нужно: это сделает орган, который выдавал (отбирал) лицензию.

Изменения вносятся на основании заявления и нотариально заверенной копии документа, подтверждающего новые сведения (вместо нотариально заверенной можно принести обычную копию вместе с подлинником документа).

Для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в налоговую инспекцию предоставляются:

а) заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ;

б) решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;

в) изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица;

г) квитанция об уплате государственной пошлины.

Если изменения не касаются учредительных документов, то подается только заявление по установленной форме.

В случае изменения места жительства ПБОЮЛ или места нахождения юридического лица, налоговая инспекция вносит соответствующие изменения в государственный реестр и пересылает регистрационное дело в налоговую инспекцию по новому месту жительства предпринимателя или месту нахождения юридического лица.

Прекращение деятельности юридического лица и индивидуального предпринимателя. В случае прекращения деятельности предпринимателя по собственному желанию в налоговую инспекцию подается заявление по форме, утвержденной Правительством РФ, вместе с квитанцией об оплате государственной пошлины. При этом в течение пяти дней соответствующая запись вносится в государственный реестр, после чего свидетельство о регистрации утрачивает силу.

Помимо добровольного желания, прекращение государственной регистрации Законом № 129-ФЗ установлено в следующих случаях:

-суд признает предпринимателя несостоятельным (банкротом);

-суд прекратит регистрацию предпринимателя в принудительном порядке;

суд лишит предпринимателя права заниматься бизнесом на определенный срок;

аннулирован документ, дающий предпринимателю право временно или постоянно проживать в России (если он не гражданин РФ).

В этих случаях государственная регистрация перестает действовать со дня вступления в силу решения суда или с момента окончания срока действия документа.

Свидетельство о регистрации автоматически утрачивает силу так же в случае смерти предпринимателя.

При принятии решения о ликвидации юридического лица, учредители обязаны в трехдневный срок уведомить об этом налоговую инспекцию с приложением решения о ликвидации юридического лица.

Ликвидационная комиссия, созданная юридическим лицом, уведомляет налоговую инспекцию о завершении процесса ликвидации по истечении двух месяцев с момента помещения в органах печати публикации о ликвидации юридического лица и предоставляет следующие документы:

а) заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ;

б) ликвидационный баланс;

в) квитанция об уплате государственной пошлины;

г) определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае применения процедуры банкротства).

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц. Регистрация осуществляется в течение пяти дней.

3.Изготовление печати, открытие счета в банке, начало деятельности

Для юридических лиц наличие печати является обязательным в силу требований действующего законодательства (ст.48 ГК РФ). Для изготовления печати необходимо представить изготовителю копию свидетельства о регистрации.

Открытие счетов в банках осуществляется при предъявлении свидетельства о регистрации (а также свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заявления, заверенные копии учредительных документов, карточки с образцами подписей и оттиском печати).

Для ПБОЮЛ наличие печати не является обязательным требованием. Однако для открытия банковского расчетного счета печать необходима. Индивидуальные предприниматели могут пользоваться круглой печатью с указанием своей фамилии, имени, отчества, с указанием регистрационного номера и ИНН. Предприниматели имеют право на открытие и использование банковских счетов. Для открытия счета в банк необходимо предъявить свидетельство о регистрации, а также свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, заявление, карточку с образцами подписей и оттиском печати.

Выбор банка зависит от выбора руководителя организации или индивидуального предпринимателя. При выборе банка необходимо проанализировать устойчивость и опыт работы банка, объем предоставляемых банком услуг, тарифы на оказываемые банком услуги, возможности получения в банке кредитов, график работы, возможности открытия валютного счета, территориальное расположение банка и прочие данные.

В течение 10 дней после открытия расчетного или иного вида счетов необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту регистрации об открытии счета, в противном случае на предприятие будут наложены штрафы. (2000 рублей)

4.Использование ККМ

Рекомендации предпринимателям и юридическим лицам во избежание нарушений кассовой дисциплины

Во-первых, предприятиям в своей деятельности необходимо руководствоваться письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Во-вторых, вести достоверный и полный учет хозяйственных операций и наличной выручки.

В-третьих, своевременно сдавать на расчетный счет в банк все наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе.

В-четвертых, расходовать поступающую в кассу денежную выручку только по согласованию с обслуживающим предприятие банком и только на цели, предусмотренные федеральными законами и иными актами, действующими на территории РФ, а также нормативными документами Банка России.

В-пятых, не тратить денежную наличность на собственные нужды, если имеются задолженности перед бюджетом или внебюджетными фондами.

В-шестых, не допускать фактов нецелевого использования наличных денежных средств, выданных из кассы под отчет. При формировании учетной политики предприятия необходимо определить максимальное время использования подотчетных сумм.

В-седьмых, согласно Указанию ЦБ от 14.11.2001г. №1050-у, не превышать по одной сделке предельных размеров расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, которые установлены в сумме 100 тысяч рублей.

Необходимость применения и регистрация контрольно-кассовых машин

В соответствии с требованиями федерального закона от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» на территории РФ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг независимо от того, какую систему налогообложения они применяют. Однако, организации и индивидуальные предприниматели могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в определенных вышеуказанным законом видах деятельности или особенностей своего местонахождения, а также в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, утвержденных Правительством РФ.

Контрольно-кассовые машины (ККМ) регистрируется в налоговом органе по месту постановки на налоговый учет.

Для регистрации ККМ необходимо представить:

1. контрольно-кассовую машину;

2.заявление о регистрации ККМ (2 экз.) с визой начальника отдела инспекции Министерства по налогам и сборам по работе с физическими лицами (Приложение № 1);

3.доверенность на право регистрации ККМ (если регистрирует не владелец ККМ);

4.паспорт-версия ККМ и его копия;

.документы на приобретение ККМ (счета фактуры, чеки, и т.д.);

6.договор и справка о постановке на техническое обслуживание и ремонт в Центре Технического Обслуживания (1ДТО);

.паспорт (формуляр) с отметкой Центра технического обслуживания в вводе в эксплуатацию ККМ;

. ценник с показанием суммирующих счетчиков на момент регистрации ККМ (с указанием всех реквизитов в нем);

. справка налогового инспектора о том, что он снят с учета с бывшего владельца (если ККМ был ранее в употреблении);

10. журнал кассира-операциониста на регистрируемую ККМ (КМ-4 (КМ-5)) (прошит, пронумерован, оформлен);

. журнал вызова специалиста и регистрации выполненных работ (КМ-8) (прошит, пронумерован, оформлен);

12.свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

5. Лицензирование и сертификация

Одной из форм государственного регулирования деятельности является лицензирование. Лицензирование хозяйственной или иной деятельности подразумевает стимулирование инициативы в целях развития полезных видов деятельности, освоения новых видов услуг, с другой стороны - заинтересованность общества в официальном признании этих видов услуг, работ.

Лицензирование видов деятельности представляет собой процедуру официального удостоверения права субъекта на ведение определенной работы или вида деятельности с соблюдением нормативных требований и стандартов. Процедура состоит из нескольких стадий: подача и рассмотрение заявления, принятие решения, оформление и выдача лицензии.

Лицензия - специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Лицензия является официальным документом, который разрешает ведение указанного в нем вида деятельности в течение установленного срока.

Лицензирование осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 128-ФЗ от 08.08.2001г. «О лицензировании отдельных видов деятельности». Данный закон направлен на обеспечение единой государственной политики при лицензировании.

К лицензируемым видам деятельности относятся те виды, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам и законным интересам, нравственности и здоровью граждан, обороне страны и безопасности государства и регулирование которых не может осуществляться иными методами.

Лицензия выдается на каждый вид деятельности. Выданная лицензия на какую-либо определенную деятельность не дает права заниматься по ней другими видами деятельности, подлежащими такому же лицензированию. Срок действия на каждый вид деятельности устанавливается положением о лицензировании конкретного вида деятельности, но не может быть менее пяти лет. Положениями о лицензировании конкретных видов деятельности может быть предусмотрено бессрочное действие лицензии.

Срок действия лицензии может продлеваться по заявлению лицензиата, если в течение действия лицензии не было нарушений лицензионных требований. В случаях обнаружения таких нарушений в дальнейшем продлении лицензии может быть отказано.

Одним из обязательных требований при осуществлении деятельности по лицензиям является соблюдение законодательства, экологических, санитарно-эпидемиологических, гигиенических, противопожарных норм и правил, а также требований и положений о лицензировании.

Порядок оформления и получения лицензии. Для получения лицензии ее соискатель представляет в соответствующие органы следующие документы:

1.Заявление о предоставлении лицензии с указанием:

для юридического лица - наименования и организационно-правовой формы юридического лица, места его нахождения ;

-для индивидуального предпринимателя - фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность.

И юридическое лицо, и предприниматель указывают в заявлении лицензируемый вид деятельности, а также срок, в течение которого будет осуществляться указанный вид деятельности.

2.Копии учредительных документов и копию документа о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юридического лица (с предъявлением оригиналов в случае, если копии не заверены нотариусом) - для юридического лица; копия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (с предъявлением оригинала в случае, если копия не заверена нотариусом) - для индивидуального предпринимателя;

3.Копию свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе (с предъявлением оригинала в случае, если копия не заверена нотариусом);

.Документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии;

.Сведения о квалификации работников соискателя лицензии.

В зависимости от специфики предпринимательской деятельности, положением о лицензировании может быть предусмотрено представление иных документов, подтверждающих соответствие соискателя лицензии установленным требованиям и условиям. В тоже время запрещается требовать от соискателя представления документов, не предусмотренных законом, положением о конкретных видах деятельности.

Все документы, представленные для получения лицензии, принимаются строго по описи, копия которой направляется заявителю с отметкой о дате приема документов.

За рассмотрение заявления с соискателей взимается лицензионный сбор в размере 300 рублей.

Лицензионный орган принимает решение о выдаче лицензии или об отказе в течение шестидесяти дней со дня получения заявления с полным комплектом документов. Более короткие сроки устанавливаются положениями о лицензировании конкретных видов деятельности.

Лицензирующий орган обязан уведомить соискателя о принятом решении в вышеуказанный срок. В уведомлении указываются реквизиты банковского счета и срок оплаты лицензионного сбора. В случае, если в течение трех месяцев лицензиат не уплатит лицензионных сбор, орган, выдавший лицензию, вправе ее аннулировать.

За предоставление лицензии взимается лицензионный сбор в размере 1000 рублей.

Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензия, предусмотрен в Федеральном законе «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Содержание лицензии

В тексте лицензии должны быть указаны:

-наименование органа, выдавшего данную лицензию,

-наименование и юридический адрес ее владельца - для юридического лица; фамилия, имя, отчество, паспортные данные - для физического лица,

условия, место осуществления данного вида деятельности,

регистрационный номер, дата и срок действия данной лицензии.

Основания для отказа в выдаче лицензии

Уведомление об отказе в выдаче лицензии направляется соискателю в письменной форме с полной мотивацией и указанием причин отказа.

Основаниями для отказа служат:

-наличие в документах, представленных соискателем, искаженной или неверной информации,

-несоответствие соискателя лицензии лицензионным требованиям и условиям.

Приостановление действия лицензии

Лицензирующие органы могут приостановить действие лицензии в случае:

1.Выявления нарушений лицензионных требований и условий, которые могут повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, а также обороне страны и ее безопасности.

2.Невыполнение лицензиатом решений лицензионных органов, обязывающих лицензиата устранить нарушения.

Лицензирующий орган обязан установить срок устранения лицензиатом обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии. Срок, устанавливаемый для устранения данных нарушений, не может превышать шести месяцев. В случае, если в установленный срок лицензиат не устранил указанные обстоятельства, лицензирующий орган может обратиться в суд с заявлением об аннулировании лицензии.

Решение о приостановлении действия лицензии доводится до лицензиата в письменной форме с обоснованием не позднее, чем в трехдневный срок со дня принятия решения.

Если лицензиат устранил обстоятельства, повлекшие за собой приостановление действия лицензии, лицензирующий орган обязан вынести и принять решение о возобновлении ее действия. При этом продление действия срока лицензии не проводится и лицензия действительна на тот период, за который она была оформлена первоначально. По истечении срока действия лицензия продляется в установленном порядке.

Аннулирование лицензии

Лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной в случае, если: лицензиат не уплатил лицензионный сбор в течение трех месяцев; с момента ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности; в результате реорганизации, если правопреемник юридического лица не переоформил ее. Исключения составляет случаи преобразования юридического лица или прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

Лицензия может быть аннулирована на основании решения суда и заявления лицензирующего органа, выдавшего лицензию, или органа государственной власти в соответствии с его компетенцией. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган вправе приостановить действие указанной лицензии на период вступления в силу решения суда.

-обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах, предоставленных для получения лицензии,

-неоднократное или грубое нарушение лицензиатом лицензионных требований и условий,

незаконность решения о выдаче лицензии.

Осуществление надзора за деятельностью лицензиата

Лицензирующие органы в пределах своей компетенции имеют полное право:

-проводить проверки деятельности лицензиата на предмет ее соответствия лицензионным требованиям и условиям,

-запрашивать и получать от лицензиата необходимые объяснения по вопросам, возникающим при проведении проверок,

составлять на основании результатов проверок акты,

выносить решения, обязывающие лицензиата устранить выявленные в ходе проверок нарушения, устанавливать сроки устранения таких нарушений,

выносить предупреждения лицензиату,

осуществлять иные предусмотренные законодательство полномочия.

Лицензиаты обязаны в указанные сроки сообщать о принятых мерах по устранению недостатков, выявленных в ходе проверок, кроме того, обязаны обеспечивать все условия для проведения таких проверок и предоставлять проверяющим всю необходимую информацию.

Виды деятельности, требующие получения лицензии

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», лицензированию подлежат такие виды деятельности, как:

-деятельность по технической защите конфиденциальной информации;

-деятельность по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговля указанной продукцией;

разработка вооружения и военной техники, производство и торговля оружием и патронов, коллекционирование оружия;

эксплуатация взрывоопасных, пожароопасных и химически опасных производственных объектов;

эксплуатация магистрального трубопроводного транспорта;

эксплуатация нефтегазодобывающих производств; переработка, хранение и транспортировка нефти, газа и продуктов их переработки;

производство пиротехнических изделий;

проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом;

инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом;

производство маркшейдерских работ;

деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры);

геодезическая деятельность и картографическая деятельность;

фармацевтическая деятельность, распространение и производство лекарственных средств и медицинской техники;

перевозки морским, внутренним водным, воздушным, автомобильным транспортом (более 8 человек), легковым транспортом пассажиров и грузов;

организация и содержание тотализаторов и игорных заведений;

негосударственная (частная) охранная и сыскная деятельность;

заготовка, переработка и реализация лома цветных и черных металлов; и др.

Введение лицензирования иных видов деятельности возможно только путем внесения дополнений в предусмотренный вышеназванным Федеральным законом перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии.

6.Организация документооборота

При регистрации предприятия очень важно с начала его деятельности ввести упорядоченный документооборот. Главному бухгалтеру малого предприятия рекомендуется завести следующие папки:

Дело 1. «Учредительные документы» (устав, свидетельства о постановке на учет, а также их заверенные нотариально копии);

Дело 2. «Приказы»;

Дело 3. «Банк» (платежные поручения, счета, выписки банка);

Дело 4. «Касса» (кассовая книга, кассовые документы, авансовые отчеты);

Дело 5. «Заработная плата» (расчетно-платежные ведомости, заявления на вычеты, налоговые карточки по ЕСН, НДФЛ);

Дело 6. «Покупки» (договоры, накладные, акты покупок, счета-фактуры покупок, книга покупок);

Дело 7. «Продажи» (договоры, накладные, акты продаж, счета-фактуры продаж, книга продаж);

Дело 8. «Бухгалтерский учет» (журнал хозяйственных операций, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга);

Дело 9. «Баланс» (отчеты в налоговую, фонды).

Также рекомендуется для организации бухгалтерского учета установить компьютерную программу для оптимизации бухучета на предприятии. Если средства ограничены, можно воспользоваться бесплатными программами, например, «Бухсофт».

Тема 3. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

1.Варианты организации бухгалтерского учета на субъектах МСП

После регистрации предприятия, постановки на учет в фондах и других организационных действий, руководителю предприятия необходимо организовать бухгалтерский учет. От уровня организации бухучета на предприятии зависит не только возможные растраты, непроизводительные потери, но и их последствия - различные санкции со стороны контролирующих органов.

При организации работы малого предприятия, руководитель может, в зависимости от объема учетной работы, организовать бухгалтерский учет следующими способами:

-создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

-ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

При этом, вне зависимости от того, какой вариант организации бухучета выбран, в соответствии с Федеральный законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», руководители предприятий несут ответственность за:

-организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях;

-соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций;

организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности.

(п.1 ст.6, п.3 ст.17 Закона «О бухгалтерском учете»).

Главные бухгалтера подчиняются непосредственно руководителю организации и несут ответственность за:

-формирование учетной политики;

-ведение бухгалтерского учета;

своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

(п.2 ст.7 Закона о бухгалтерском учете).

Главой 16 НК РФ определены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. В статье 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под такими нарушениями понимается:

-отсутствие первичных документов;

-отсутствие счетов-фактур;

отсутствие регистров бухгалтерского учета;

систематическое (два раза или более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, НМА и финансовых вложений налогоплательщика.

При совершении данного налогового правонарушения, налогоплательщик обязан уплатить штраф:

-если оно совершено в течение одного налогового периода - 5000 рублей (п.1 ст. 120 НК РФ);

-если оно совершено в течение более, чем одного налогового периода - 15000 рублей (п.2 ст. 120 НК РФ).

Если же при совершении данного правонарушения еще и занижена налоговая база, то сумма штрафа составит 10% от неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций:

-формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

-ведомственные формы;

самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

-наименование документа;

-дата составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, предназначены регистры бухгалтерского учета.

. Понятие упрощенной системы ведения бухгалтерского учета

В соответствии с «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утвержденными приказом Минфина от 21 декабря 1998 г. №64н, данные рекомендации могут использовать все субъекты малого предпринимательства, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).

В п.1 главы 1 вышеуказанных Типовых рекомендаций также сказано, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

-единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63;

-журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176.

При применении указанных форм необходимо учитывать письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);

упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

-единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

-взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности (п.5 и п.6 Типовых рекомендаций).

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета. При этом предприятие может вести бухгалтерский учет по двум вариантам:

-по простой форме (Книга учета фактов хозяйственной деятельности);

-по форме с использованием регистров учета имущества малого предприятия (Ведомости В-1 - В-9).

3.Нормативное регулирование бухгалтерского учета на малых предприятиях в РФ

Малое предприятие обязано вести бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими нормами и правилами, установленными:

-Федеральным законом от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.1998г. №34н;

Положениями по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ);

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н);

Приказом Минфина России от 21.12.98г. № 64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

Тема 4. Особенности применения простой и упрощенной формы бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса

1. Категории предприятий, имеющие право применять простую форму бухгалтерского учета

Применять простую форму бухгалтерского учета могут:

-субъекты малого и среднего предпринимательства;

-совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц);

не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

2. Регистры синтетического и аналитического учета, применяемые при простой форме бухгалтерского учета: Книга (форма К-1) учета фактов хозяйственной деятельности

Учет всех операций ведется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем - Книга) по форме N К-1 (приложение 1 к Типовым рекомендациям).

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по НДФЛ с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме N В-8 (приложение 10 к Типовым рекомендациям).

Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу учета фактов хозяйственной деятельности в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В последнем случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати организации.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 "Основное производство" в графе "Затраты на производство - дебет" собираются затраты на производство продукции (работ, услуг).

В конце месяца выявляется финансовый результат, который отражается в Книге отдельной строкой. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

.Рабочий план счетов для малых и средних предприятий

В настоящее время все организации обязаны руководствоваться при ведении бухгалтерского учета Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (далее - План счетов) и инструкцией по его применению (Далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

На основании вышеназванных документов организация в учетной политике утверждает рабочий план счетов с полным перечнем синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета, в учетной политике организации (ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

На основании Типовых рекомендаций №64н субъекты малого и среднего предпринимательства могут использовать упрощенный План счетов (см. табл. 4.1).

Таблица 4.1 План счетов для упрощенной формы бухгалтерского учета

РазделНаименование счетаНомер счета123Основные средства и иные внеоборотные активыОсновные средства01Амортизация основных средств02Вложения во внеоборотные активы08Производственные запасыМатериалы10НДС по приобретенным ценностям19Затраты на производствоОсновное производство20Готовая продукция, товары, реализацияТовары41Продажи90Денежные средстваКасса50Расчетные счета51Валютные счета52Специальные счета в банках55Финансовые вложения58РасчетыРасчеты с поставщиками и подрядчиками60Расчеты по налогам и сборам68Расчеты по социальному страхованию и обеспечению69Расчеты с персоналом по оплате труда70Расчеты с разными дебиторами и кредиторами76Финансовые результаты и использование прибылиПрибыли и убытки99Капитал и резервыУставный капитал80Добавочный капитал83Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)84Кредиты банков и финансированиеРасчеты по краткосрочным кредитам и займам66

Приведенный план счетов является рекомендательным, и предприятие, в соответствии со специфическими особенностями своей деятельности, может корректировать его.

Так как в данном Плане счетов отсутствуют некоторые счета, применяемые по общеустановленной форме бухгалтерского учета, в учете хозяйственных операций на предприятиях малого и среднего бизнеса существуют некоторые особенности, которые будут рассмотрены далее.

.Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

Типовыми рекомендации для учета уставного капитала для ведения бухучета на МСП по упрощенной форме, предусмотрен счет 80 «Уставный капитал».

Для аналитического учета могут быть открыты субсчета:

«Объявленный уставный капитал» - для отражения сумм взносов, предусмотренных учредительными документами при создании организации;

«Оплаченный уставный капитал» - для отражения непосредственного поступления денежных средств или другого имущества в счет вклада в уставный капитал.

Имущество, внесенное в счет вклада в уставный капитал, приходуется по дебету счетов учета имущества.

При этом нужно помнить, что если стоимость имущества превышает 200 МРОТ, должен привлекаться независимый оценщик для оценки стоимости данного имущества.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с учредителями (в общем плане счетов 75 «Расчеты с учредителями») на малых предприятиях ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в счет вклада в уставный капитал, учитываются на счете 01 «Основные средства» субсчет «Нематериальные активы». Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация нематериальных активов».

Пример 4.1

В январе 2008 года между физическими и юридическими лицами заключен учредительный договор о создании ООО «Байкал». Уставный капитал создаваемого предприятия составляет 200 тыс. рублей. Планируется, что создаваемое предприятие будет являться субъектом малого предпринимательства. Распределение долей вкладов учредителей в уставном капитале предприятия представлено в табл. 4.2.

Таблица 4.2 Распределение долей вкладов учредителей в уставном капитале предприятия ООО «Байкал»

УчредительУдельный вес доли в уставном капитале предприятия, %Доля учредителя в абсолютном выражении, руб.123Антипин В.Б.4590 000Кузнецова Т.В.3570 000ООО «Сибирь»1020 000ООО «Иркутянка»1020 000Всего:100200 000

Физические лица в качестве вклада в уставный капитал вносят наличные денежные средства, причем Антипин В.Б. оплачивает свою долю с отсрочкой платежа.

В качестве вклада в уставный капитал ООО «Сибирь» вносит многофункциональное устройство (МФУ) - принтер, копир, сканер, оцененный учредителями общества в сумму 20 тыс. рублей. При этом МФУ находилось в эксплуатации 8 месяцев.

В качестве вклада в уставный капитал ООО «Иркутянка» вносит исключительное право на использование базы данных, оцененное учредителями общества в сумме 20 тыс. руб. Срок полезного использования данного объекта 5 лет. Данный нематериальный актив предполагается использовать в ходе торгово-производственной деятельности.

Для упрощения примера предположим, что никаких дополнительных расходов, связанных и с приобретением основного средства и НМА, предприятие не имеет.

Для сопоставления методологии отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете малого предприятия, применяющего упрощенную систему бухгалтерского учета, и предприятия, работающего по общеустановленной системе, рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по двум вариантам (см. табл. 4.3).

Таблица 4.3 Отражение бухгалтерских проводок по учету расчетов с учредителями и уставного капитала по упрощенной и общеустановленной формам бухгалтерского учета

Общеустановленная форма бухгалтерского учетаУпрощенная форма бухгалтерского учета12Д 75 /по конкретным учредителям К 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» 200000 руб. - отражено образование уставного капитала ООО «Байкал» на сумму, заявленную в учредительных документахД 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» /по конкретным учредителям К 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» 200000 руб. - отражено образование уставного капитала ООО «Байкал» на сумму, заявленную в учредительных документахД 08 К 75 / ООО «Иркутянка» 20000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Иркутянка» исключительное право на использование базы данныхД 08 К 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» / ООО «Иркутянка» 20000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Иркутянка» исключительное право на использование базы данныхД 04 К 08 20000 руб. - принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использованиеД 01 субсчет «Нематериальные активы» К 08 20000 руб. - принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использованиеД 08 К 75/ ООО «Сибирь» 20000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Сибирь» МФУ, оцененное учредителями в 20 тыс. руб.Д 08 К 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» / ООО «Сибирь» 20000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Сибирь» МФУ, оцененное учредителями в 20 тыс. руб.Д 01 К 08 20000 руб. - принято к учету МФУД 01 К 08 20000 руб. - принято к учету МФУД 50 К 75/ Кузнецова Т.В. 70000 руб. - оплачена доля в уставном капитале Кузнецовой Т.В.Д 50 К 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» / Кузнецова Т.В. 70000 руб. - оплачена доля в уставном капитале Кузнецовой Т.В.Д 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» К 80 «Оплаченный уставный капитал» 110000 руб. - отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капиталД 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» К 80 «Оплаченный уставный капитал» 110000 руб. - отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал

При использовании упрощенной формы бухгалтерского учета, на счетах по учету денежных средств и имущества в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» отражено имущество и денежные средства на общую сумму 110000 руб.

Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» составляет 90000 руб. и показывает задолженность по вкладам в уставный капитал. В нашем примере это доля Антипова В.Б., задолженность по которой будет погашена позднее.

.Учет затрат

Учет затрат на производство, а также учет затрат, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), на малых предприятиях ведется на счете 20 «Основное производство».

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) может производиться:

-по видам затрат (амортизация, оплата труда, материалы) по объектам учета;

-по видам продукции (работ, услуг);

по лицам, ответственным за производство, и т.д.

Если затраты являются условно-постоянными, то общехозяйственные (накладные) расходы малое предприятие списывает полностью ежемесячно на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

.Учет денежных средств

Для учета денежных средств малое предприятие использует те же счета, что и при учете по общему плану счетов, расхождений между общепринятой и упрощенной формами бухгалтерского учета нет:

-счет 50 «Касса»;

-счет 51 «Расчетный счет».

.Учет расходов с подотчетными лицами

Для учета расходов с подотчетными лицами в соответствии с Планом счетов используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На малых предприятиях этот счет, в соответствии с Типовыми рекомендациями для ведения бухучета на малых предприятиях, используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

.Учет НДС по приобретенным ценностям

НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом используется порядок, предусмотренный ведением учета движения НДС для материалов. К счету 19 открываются следующие субсчета:

-субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»;

-субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

.Учет основных средств и нематериальных активов

Так как учет по упрощенной форме должен вестись с едиными методологическими основами и правилами, нужно руководствоваться:

-Положением по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Утвержден приказом Минфина от 30.03.2001г. №26н);

-Положением по бухучету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (Утвержден приказом Минфина от 16.10.2000г. №91н).

Планом счетов предусмотрено, что для обобщения информации о затратах на объекты, которые после будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальной стоимостью объектов, приобретенных за плату, являющихся основными средствами, НМА, материально-производственными запасами, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, а для ОС - также затрат на сооружение и изготовление, без учета НДС и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с п.8 ПБУ 6/01, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Например, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, включаются в состав фактических затрат по приобретению этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Так как типовой план счетов не предусматривает для малых предприятий счетов для отражения нематериальных активов (04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»), то рекомендуется учитывать их обособленно на счете 01 «Основные средства».

.Учет материально-производственных запасов

При учете материально-производственных запасов необходимо руководствоваться Положением по бухучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Утвержден приказом Минфина от 9.06.2001г. №44н).

Порядок учета фактических затрат по материально-производственным запасам, хотя и имеет свои особенности, но в целом аналогичен порядку учета фактических затрат на приобретение основных средств.

А вот отпуск материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и при ином выбытии производится одним из следующих способов (п.16 ПБУ 5/01):

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов;

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов;

Типовые рекомендации советуют малым предприятиям вести учет материалов по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная в производство или находящаяся в остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления их общей стоимости (с учетом остатка на начало отчетного периода) на их количество.

В целях обеспечения сохранности материалов, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии должен осуществляться оперативный учет и контроль за их движением. В случае возврата материалов из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного использования) делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство».

.Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам (далее - НМА) отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В течение срока полезного использования основных средств и НМА начисление амортизационных отчисление не останавливается, кроме следующих случаев:

-по основным средствам - при их переводе на консервацию на срок более 3-х месяцев (по решению руководителя организации), а также в период восстановления объектов, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

-по нематериальным активам - при консервации организации.

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам начинают производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Для учета НМА Типовые рекомендации также предлагают использовать счет 02 «Амортизация основных средств» с ведением обособленного учета.

До 1 января 2002 г. для целей исчисления налога на прибыль использовались нормы, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фордов народного хозяйства СССР».

С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В целях \той главы и во исполнение статьи 11 Федерального закона от 6 августа 2001 г. №100-ФЗ Правительство Российской Федерации постановлением от 1 января 2002 г. №1 утвердило Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.

За основу классификации принята разбивка основных средств, применяемая в Постановлении № 1072 с учетом принятого решения о сокращении для целей налогообложения срока полезного использования.

Организации по вновь вводимым основным средствам с 1 января 2002 г. для целей бухгалтерского учета могут применять порядок отчисления амортизации, аналогичный применяемому в целях налогового учета, то есть с использованием новой классификации основных средств для расчета сумм амортизационных отчислений.

Основные средства, которые будут числиться на 1 января 2002 г. на балансе предприятия, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета - в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию.

12.Учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Порядок расчетов с персоналом по оплате труда одинаков для малых предприятий и предприятий, не являющихся субъектами МСП.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Трудовые отношения с работниками оформляются пакетом документов, в которых входят заявление о приеме на работу, приказ о приеме на работу, трудовой договор, должностные инструкции и другие документы.

В настоящее время документов, регламентирующих обязательное составление штатного расписания на предприятии, действующим налоговым законодательством не предусмотрено (письмо УМНС России по г. Москва от 8 декабря 2000 г. № 03-12/52477).

Штатное расписание является документом, который определяет структуру, численность должностей, должностные оклады по каждому конкретному подразделению и в целом по организации.

В соответствии с трудовым кодексом РФ, штатная структура и штатное расписание разрабатывается организациями самостоятельно.

В то же время, в упомянутом письме УМНС России, упомянуто, что в налоговом законодательстве в ряде случаев предусмотрена необходимость составления штатного расписания организации для подтверждения обоснованности применения льгот и правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) определенных видов затрат.

В качестве примера в письме, в частности, упоминаются льготы по налогу на прибыль. Однако приведенные в письме в качестве примера не предусмотрены главой 25 НК РФ и с 1 января 2002 года не применяются. В то же время согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе включены в перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Таким образом, для подтверждения обоснованности формирования себестоимости, уменьшающей в данном случае налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, все-таки желательно иметь на предприятии штатное расписание.

Руководителям малых предприятий следует помнить и о том, что согласно статье 59 Трудового кодекса РФ, должен заключаться трудовой договор с лицами, поступившими на работу в организацию.

При исчислении единого социального налога (далее - ЕСН) необходимо иметь в виду, что при применении общей системы налогообложения необходимо уплачивать данный налог, а также взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пункту 2 статьи 10 Закона 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 НК РФ.

.Учет ссуд банка, заемных и целевых средств

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с планом счетов на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 86 «Целевое финансирование» ведется малыми предприятиями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом открываются субсчета по их видам и срокам получения.

Различий в отражении краткосрочных займов по общепринятой форме бухгалтерского учета у малого предприятия нет.

14.Учет готовой продукции и товаров

Учет готовой продукции и товаров, отражаемых согласно Плану счетов соответственно на счетах 40 «Готовая продукция» и 41 «Товары», ведется Малым предприятием на счете 41 «Товары».

Товары, приобретаемые МСП для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Расхождений в учете по упрощенной и общепринятой формам бухгалтерского учета в данном случае нет.

.Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия

Реализация продукции, работ, услуг и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям при применении общепринятой формы бухгалтерского учета отражается на счетах 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а малыми предприятиями, применяющими упрощенную форму бухгалтерского учета, - на счете 90 «Продажи».

Расчеты с покупателями и заказчиками при применении общепринятой формы бухгалтерского учета отражаются на счете 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», при использовании упрощенной формы учета - на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтер малого предприятия, делая реализационные проводки, должен придерживаться единых методологических основ и правил ведения бухгалтерского учета.

Так, например, при осуществлении реализации прочего имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов) бухгалтер должен не забывать, что амортизация продолжает начисляться по первое число месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

.Учет расчетов по налогам и сборам

Для обобщения информации по налоговым платежам и расчетам с бюджетом используется единый для упрощенной и общепринятой форм бухгалтерского учета счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет на данном счете ведется по видам налогов.

Помимо начисленного налога на доходы физических лиц, удержанного из заработной платы работников Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»), и налогов, начисленных от реализации продукции (Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»), малому предприятию следует ежеквартально начислять следующие налоги и сборы:

-налог на имущество предприятия;

-налог на прибыль.

При расчете налога на имущество предприятий следует помнить, что плательщиками данного налога являются предприятия, учреждения, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ. Объектом налогообложения являются основные средства, НМА, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

В связи с тем, что сумма налога на имущество рассчитывается нарастающим итогом, чтобы определить сумму налога на второй и последующие кварталы, следует из суммы налога, полученной нарастающим итогом, вычесть сумму налога, начисленную за предыдущий квартал.

Порядок и особенности исчисления налога на прибыль организаций определяется согласно главе 25 «Налог на прибыль организаций НК РФ.

При этом, организация должна параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет. В целях налогового учета согласно статье 314 НК РФ налогоплательщик должен вести регистры налогового учета, которые могут представлять собой ведомости, аналитические таблицы, журналы, книги, отражающие данные, используемые для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Формы регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и закрепляются в приказе об учетной политике предприятия. При этом учет может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

В то же время, статьей 313 НК РФ установлены обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в регистрах налогового учета, а именно:

-наименование регистра;

-период (дата) составления;

наименование хозяйственной операции;

натуральное (по возможности) и денежное выражение операции;

подпись лица, ответственного за составление регистра.

Таким образом, если предприятие использует в бухгалтерском учете способы отражения доходов и расходов, отличные от способов, применяемых в налоговом учете, то в регистрах налогового учета должны найти отражение суммы, принимаемые для целей налогообложения.

Начисление налога на прибыль будет отражено одинаковыми проводками как по общепринятой форме бухучета, так и по упрощенной форме.

Тема 5. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия

1.Категории предприятий, имеющие право применять форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к Типовым рекомендациям №64н:

-Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1 (приложение 2);

-Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2 (приложение 3);

Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3 (приложение 4);

Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4 (приложение 5);

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5 (приложение 6);

Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата) (приложение 7);

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка) (приложение 8);

Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7 (приложение 9);

Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8 (приложение 10);

Ведомость (шахматная) - форма № В-9 (приложение 11).

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов, причем сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

. Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (В-1)

Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 "Основные средства"), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 "Износ основных средств").

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Перемещение основных средств внутри малого предприятия в ведомости не отражается.

Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом.

Ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы № ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 "Основные средства" в ведомости по форме № В-1.

Начисление амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице № 6 или № 7 журнально - ордерной формы счетоводства.

. Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2)

Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары", а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

Ведомость открывается на месяц и ведется материально - ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей.

Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.

При наличии на предприятии двух и более материально - ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме № В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме № В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию.

Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по формам № В-3 "Учет затрат на производство" или № В-6 "Учет реализации".

Обособленно от товарно - материальных ценностей в ведомости отражаются отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

. Ведомость учета затрат на производство (В-3)

Ведомость по форме № В-3 применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 "Основное производство" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" (для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме № В-3).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

Затраты по дебету счета 20 "Основное производство" собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством (накладные расходы).

По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке "Всего затрат на управление (накладные расходы)" и черным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг).

При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 90 "Продажи" с отражением в графе 16 "Реализовано".

По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) - на склад (счет 41 "Товары"), реализацию (счет 90 "Продажи") и другие.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

. Ведомость учета денежных средств и фондов (В-4)

Ведомость по форме № В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 "Износ основных средств", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 99 "Прибыли и убытки", 80 "Уставный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

. Ведомость учета расчетов и прочих операций (В-5)

Ведомость по форме № В-5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 "Прочие счета в банках", 58 "Финансовые вложения", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.

Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету производится в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию - дебету счета и задолженности малого предприятия - кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе "Основание" записывается его номер и наименование.

Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", ниже - НДФЛ; налог на прибыль и т.д.), а затем позиционным способом против каждого дебитора и кредитора - сальдо и движение средств по ним за месяц.

По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту и выводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным.

Записи операций по счету 99 "Прибыли и убытки" (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета - сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца; по дебету - сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца.

В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового результата: по дебету - убытки от реализации и расходы от внереализационных операций, а по кредиту - прибыль от реализации и доходы от внереализационных операций. В конце месяца делается запись "Итого" и подсчитывается общий финансовый результат за месяц.

После этого отражаются операции по их видам за месяц по использованию прибыли.

. Ведомость учета реализации и учета расчетов и прочих операций (В-6)

Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения использует для учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме № В-6 - при определении результата:

-при использовании метода начислений - по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка - форма № В-6 (отгрузка);

-при использовании кассового метода - по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на расчетный счет - форма № В-6 (оплата).

Следует обратить внимание, что в настоящее время используется только форма ведомости №В-6 (оплата).

При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца" отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).

А. Ведомость по форме № В-6 (отгрузка)

Учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и учет реализации продукции (работ, услуг) - счет 90 "Продажи" в ведомости по форме № В-6 (отгрузка) совмещены.

Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца - по отпускным ценам и фактической себестоимости".

Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме № В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Б. Ведомость по форме № В-6 (оплата)

Финансовый результат на малом предприятии, использующем данную ведомость, определяется как разница между данными граф "Оплачено по отпускной цене" и "Оплачено по фактической себестоимости".

В том случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме № В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы "Оплачено по отпускной цене" (кредит счета 90 "Продажи").

Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6 (оплата) в графе "Прибыль за месяц" используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 "Прибыли и убытки".

Дебетовое сальдо по счету 90 "Продажи" (графа ведомости "Остаток на конец месяца") показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

. Ведомость учета расчетов с поставщиками (В-7)

Ведомость по форме № В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц.

В ведомость по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.

По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках" и другие).

9. Ведомость учета оплаты труда (В-8)

Ведомость по форме № В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 "Расчеты по оплате труда". В разделе ведомости "Кредит (начислено)" отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.

Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе "Дебет (удержано)" в соответствии с действующим законодательством (НДФЛ, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия.

При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости "Расписка в получении" делается запись: "Депонировано", и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 "Остаток сумм на оплату труда на начало месяца".

При наличии у предприятия работников (в т.ч. не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам №Т-49 "Расчетно - платежная ведомость" и №Т-51 "Расчетная ведомость". В этом случае свод операций по счету 70 "Расчеты по оплате труда" производится в ведомости по форме №В-8 на основании данных типовых ведомостей.

На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются по графе "Кредит" ведомости №В-5 и по графе "Дебет" ведомости по форме №В-3 "Учет затрат на производство".

. Ведомость (шахматная) № В-9

Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме № В-9.

Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.

В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Ведомость по форме № В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф "Корреспондирующий счет") с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным месяца. Оборотная ведомость заполняется по форме, представленной в табл. 5.1.

Таблица 5.1. Форма оборотной ведомости

Номер бухгалтерского счетаСальдо на начало периодаОборот за периодСальдо на конец периодаДебетКредитДебетКредитДебетКредит

На основании заполненной оборотной ведомости бухгалтер может составить бухгалтерский баланс.

Тема 6. Бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность малого предприятия

. Понятие и состав бухгалтерской отчетности субъектов малого и среднего предпринимательства, ее пользователи

Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/98).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

а) Бухгалтерский баланс - форма № 1;

б) Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

Отчет о движении капитала - форма № 3;

Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

-пояснительная записка;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности, Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке".

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, годовая бухгалтерская отчетность может представляться малым предприятием в сокращенном варианте.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае малое предприятие должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/98). В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

. Содержание формы №1 «Бухгалтерский баланс» и приложений к нему

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

В бухгалтерском балансе отражаются:

1.Незавершенные капитальные вложения по фактическим затратам. К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения;

2.Финансовые вложения. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.

В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

3.Основные средства. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

4.Нематериальные активы. К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу-хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как прочие доходы.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

5.Сырье, материалы, готовая продукция и товары. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

-по себестоимости единицы запасов;

-по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Вышеназванные ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

6.Незавершенное производство и расходы будущих периодов. К незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

-по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

-по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

7.Капитал и резервы. В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

8.Расчеты с дебиторами и кредиторами. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н).

9.Прибыль (убыток) организации. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с соответствующим ПБУ.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

С начала 2009 года несколько изменился порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в отношении кредитов и займов. Прежде всего на это повлиял факт упрощения учета основных обязательств по займам (кредитам). Теперь не надо выбирать и указывать в учетной политике <#"justify">1.При ОСНО:

Декларация по налогу на прибыль;

Декларация по налогу на имущество организаций (ИП)

Декларации по ЕСН и НДФЛ;

Декларация по НДС;

2.При ЕНВД:

Декларация по единому налогу по ЕНВД;

3.При УСН:

Декларация по единому налогу при применении УСН.

Книга учета доходов и расходов при УСН.

Для индивидуального предпринимателя предусмотрены также обязательные фиксированные платежи в Пенсионный фонд.

. Статистическая отчетность малого предприятия

Малые предприятия обязаны предоставлять в Федеральную службу государственной статистики формы статистического наблюдения №ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

Сведения предоставляются ежеквартально нарастающим итогом за период с начала отчетного года и за соответствующий период прошлого ода, начиная с отчетности за 2005 год. Информация предоставляется в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям данного малого предприятия независимо от их месторасположения.

Форма №МП состоит из пяти разделов:

Раздел 1. Численность и заработная плата работников.

Раздел 2. Общие экономические показатели.

Раздел 3. Оптовая и розничная продажа товаров, оборот общественного питания.

Раздел 4. Перевозка грузов и грузооборот автомобильного транспорта.

Раздел 5. Производство и отгрузка по видам продукции.

Тема 7. Учетная политика малого предприятия

. Понятие учетной политики

Учетная политика предприятия является внутрифирменным документом, и его принятие является обязательным для всех организаций и учреждений, в том числе для применяющих УСН, а также для являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.

Формирование учетной политики возможно для организации в двух вариантах: «с точки зрения оптимизации налогообложения» или «с точки зрения сближения налогового и бухгалтерского учета и, соответственно, уменьшения объема работы бухгалтера».

Основные требования к учетной политике предприятия изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. Это положение, как и другие ПБУ, имеет статус российского стандарта бухгалтерского учета и устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами.

Учетную политику обязаны сформировать и утвердить все предприятия малого бизнеса, независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в положении об учетной политике, представляемом вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только новые случаи применения способов бухучета.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг; организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие способы.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, то есть такие способы, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности организации.

Положение распространяется:

-в части формирования учетной политики - на все организации;

-в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

. Формирование учетной политики

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе Положения и утверждается руководителем организации.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с ПБУ не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Форма приказа руководителя законодательно не регламентируется. Принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя организации не позднее 1 января нового финансового года. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Учетную политику организация может составить и утвердить:

отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;

одним приказом, в котором первый раздел - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;

в форме объединенной учетной политики.

При этом утверждаются:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

способы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предприятие малого бизнеса должно соблюдать основные требования и допущения.

При формировании учетной политики предполагаются следующие основные допущения:

-активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности), то есть на балансе организации должно находиться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

-организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, и ее изменения возможны только в некоторых случаях (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся (то есть и отражаются в бухгалтерском учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Это означает, что отражение операций в бухгалтерском учете должно производиться по системе начислений. Доходы и расходы регистрируются и признаются, когда деньги еще не поступили. В расходы включаются затраты, по которым денежные выплаты еще не произведены.

Учетная политика организации должна отвечать следующим требованиям:

-полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты), то есть в бухгалтерском учете должны отражаться абсолютно все хозяйственные операции;

-своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности), то есть каждую операцию субъект МСП должен учитывать в том периоде, в котором она совершена, независимо от времени фактического получения или выплаты денег;

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности), то есть затраты на ведение бухгалтерского учета должны быть обоснованными, осуществляемыми соразмерно условиям хозяйственной деятельности и количеству сотрудников субъекта МСП.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

При этом положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Учетная политика в целях налогообложения малого предприятия ведется в соответствии с требованиями гл.25 «Налог на прибыль» НК РФ. Налоговый учет характеризуется отсутствием двойной записи и регулированием учета и вида разрешенных операций. Однако НК РФ предоставляет предприятиям малого бизнеса возможности выбора тех или иных методов учета, в связи с чем возникла необходимость разработки в приказе по учетной политике отдельных разделов в целях налогового учета.

В целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения по одним и тем же элементам необходимо отдельно указывать порядок учета, даже если он совпадает в обоих случаях.

3. Изменение учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

-изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

-разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 ПБУ. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство РФ и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 ПБУ.

Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

4. Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованию, приведенному в пункте 17 Положения.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

причину изменения учетной политики;

содержание изменения учетной политики;

порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

В случае, если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 21 Положения, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.

В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

5.Приложения к приказу об учетной политике

Малое предприятие также обязано составить и утвердить учетную политику. При утверждении данного документа одновременно утверждаются следующие рабочие документы в виде приложений к приказу об учетной политике:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Он утверждается на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, а также - для малых предприятий - в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.12.98 N 64н;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций учет ведется способом двойной записи.

Форма бухгалтерского учета является составной частью учетной политики субъекта МСП. Предприятие малого бизнеса может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы.

Рассмотрим более подробно некоторые рабочие документы.

. Первичные документы. Являются основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета. Должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Кроме того, к учету могут приниматься самостоятельно разработанные субъектом МСП формы, содержащие обязательные реквизиты. Вышеназванные реквизиты предусмотрены Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

наименование документа;

дата его составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Самостоятельно разрабатывать можно только те документы, которые не содержатся в альбомах унифицированных форм. Нельзя, например, разработать свой «внутрифирменный расходный кассовый ордер», отличный от унифицированной формы.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие данные документы.

. Приложение по порядку проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств. При формировании данного приложения, малое предприятие должно руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имеющихся у организации имущества и обязательств. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризации подлежит все имущество малого предприятия, независимо от его местонахождения, в том числе и числящееся на забалансовых счетах, и все виды финансовых обязательств. Также необходимо утвердить формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

. Правила документооборота и технология обработки учетной информации. При этом устанавливаются порядок и график прохождения документов, определяются ответственные за их оформление лица.

Вышеназванный график документооборота можно оформить в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов. Обязательно указывать сроки выполнения работ. Все работники субъекта МСП должны соблюдать утвержденный график документооборота, контроль за соблюдением которого осуществляет главный бухгалтер.

6.Организационно-технический и методические разделы учетной политики

Положение об учетной политике субъекта МСП состоит из двух разделов:

организационно-технического, в котором отражаются способы организации процесса функционирования бухгалтерской службы;

методического, в котором отражаются способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

Организационно-технический раздел учетной политики включает в себя следующие вопросы:

.Организация бухгалтерского учета (п.2 ст.6 «Закона о бухгалтерском учете»):

ведется бухгалтерской службой (структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером);

ведется на договорных началах централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом;

ведется лично руководителем организации.

.Форма бухгалтерского учета (ст.10 «Закона о бухгалтерском учете»):

журнально-ордерная;

мемориально-ордерная;

упрощенная;

автоматизированная;

другие.

.Формы первичных учетных документов (ст.9 «Закона о бухгалтерском учете»):

унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные в альбомах (ОКУД);

разработанные самостоятельно в случае отсутствия унифицированных форм.

.Оценка имущества и обязательств:

в рублях и копейках;

в рублях, с отнесением разницы на финансовые результаты.

.Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям (п.6 ст.13 «Закона о бухгалтерском учете»):

на бумажных носителях;

в электронном виде.

.Формы бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. №67):

рекомендованные приказом Минфина РФ образцы форм;

формы, разработанные организацией самостоятельно, на основе рекомендованных образцов.

Методический раздел учетной политики субъекта МСП раскрывает выбранные им варианты учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, предусмотренные нормативными документами. Например, \то может быть выбор одного из методов оценки стоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО, которые допустимы в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), или один из методов начисления амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

7.Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета

Учетная политика в системе налогового учета может совпадать с учетной политикой в системе бухгалтерского учета по ряду пунктов, если в НК РФ не отражено иное.

Рассмотрим возможные подходы к формированию учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета.

.Метод признания доходов (определения выручки) и расходов

Для бухгалтерского учета малое предприятие имеет право выбора метода признания выручки и расходов: по начислению (допущение временной определенности фактов) в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» или по оплате (кассовый метод), что предусмотрено п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Так, в абзаце 2 п. 18 указано: «Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признании выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услуга, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности». Кассовый метод для целей бухгалтерского учета субъектам МСП разрешено применять приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. №64н «О типовых рекомендациях по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства».

Еще раз отметим, что для правильного и достоверного определения финансового результата необходимо выполнение главного правила бухгалтерского учета - соответствия доходов и расходов. Это означает, что в случае признания предприятием дохода по начислению расходы также признаются по начислению и не зависят от времени оплаты. В случае признания предприятием доходов по оплате расходы также признаются после осуществления погашения задолженности, то есть после оплаты.

Для налогового учета также предусмотрены два варианта признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Кассовый метод могут применять только те предприятия малого бизнеса, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн. руб. (без учета НДС) за каждый квартал.

Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения необходимо утвердить избранный малым предприятием момент определения налоговой базы (момент фактической реализации продукции, работ, услуг) по НДС. Согласно п.1 ст.167 НК РФ таким моментом может быть:

день отгрузки (передачи) товара (работы, услуги) - для предприятий малого бизнеса, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Однако следует учитывать, что в соответствии со ст. 39 НК РФ товары (выполненные работы, оказанные услуги) признаются реализованными в момент передачи права собственности. Если факт передачи права собственности отсутствует, товары (работы, услуги) считаются нереализованными. Если товары (работы, услуги) не отгружены, но происходит передача прав собственности на них, то такие товары (работы, услуги) считаются реализованными. В целях уплаты НДС моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат: день перехода права собственности на товары (выполненные работы, оказанные услуги) к покупателю или день оплаты товаров, работ, услуг;

день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) - для предприятий малого бизнеса, выбравших для определения налоговой базы при исчислении НДС поступление денежных средств. Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг) считается день их оплаты. Как следует из п. 2 ст. 167 НК РФ, оплатой товаров (работ, услуг) признаются не только поступление средств на расчетный счет или в кассу продавца, но и прекращение встречных обязательств.

. Способы амортизации основных средств

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начислять амортизацию можно следующими методами:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Минфин РФ приказом от 13.10.2003 г. №91н утвердил новые методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, согласно которым в приказе по учетной политике необходимо отразить следующие положения:

порядок признания основных средств в целях бухгалтерского учета;

порядок применения методов начисления амортизации;

лимит стоимости единовременно списываемых объектов основных средств;

порядок проведения ежегодных переоценок основных средств;

порядок начисления износа по неамортизируемым объектам основных средств;

порядок учета расходов на ремонт основных средств.

Как следует из п. 20 ПБУ 6/01, срок службы основных средств малое предприятие устанавливает самостоятельно. Основные средства стоимостью не более 10 тыс. рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры, и т.п. издания не амортизировать, а списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство и эксплуатацию. Конкретный лимит устанавливается в учетной политике организации.

Для целей налогового учета предприятия начисляют амортизацию в соответствии со ст. 259 НК РФ одним из следующих методов:

линейным;

нелинейным.

. Переоценка основных средств малых предприятий

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для целей бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса могут:

производить переоценку основных средств на начало отчетного года;

не производить оценку основных средств.

Для налогового учета в соответствии со ст. 257 НК РФ результаты переоценки основных средств не учитываются.

. Способы оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при отпуске в производство и ином выбытии

В бухгалтерском учете на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», и п. 73 и 78 Методических указаний по учету МПЗ запасы оцениваются следующими методами:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

методом ФИФО;

методом ЛИФО.

Для методов ФИФО и ЛИФО необходимо оговаривать применение метода скользящей или взвешенной оценки.

Для налогового учета предприятия малого бизнеса в соответствии с п. 8 ст. 254 и п.1 ст. 268 НК РФ используют следующие методы:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод ФИФО;

метод ЛИФО.

. Способ учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимого до момента их передачи в продажу

Как указано в п.6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», для целей бухгалтерского учета затраты по заготовке и доставке товаров можно включить в:

состав расходов на продажу полностью или частично;

первоначальную стоимость товаров.

При частичном списании данных расходов их следует распределять между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода по среднему проценту. Для целей налогового учета в соответствии со ст. 272 и 318-320 НК РФ расходы по доставке материалов (товаров):

включаются в прямые расходы частично, по мере реализации товара;

распределяются между централизованными товарами и остатком товара на складе ежемесячно.

. Способ признания малыми предприятиями общехозяйственных (управленческих) расходов

Согласно п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей бухгалтерского учета управленческие расходы:

распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, калькулируется полная фактическая производственная себестоимость, расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство»;

полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в качестве условно-постоянных расходов) по обычной деятельности. Они списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи», оценка незавершенного производства и готовой продукции осуществляется по прямым статьям затрат, то есть калькулируется неполная фактическая производственная себестоимость.

В соответствии со ст. 318 НК РФ в налоговом учете все расходы подразделяются на прямые и косвенные. Управленческие расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного налогового периода.

Малые предприятия, перешедшие на УСН, имеют возможность формировать учетную политику в «упрощенном» виде. В соответствии с законодательством они обязаны вести учет ОС и НМА, именно эти положения должны быть освещены в учетной политике малых предприятий. Вопрос о целесообразности всех остальных элементов учетной политики решается предприятием самостоятельно (Письмо Управления МНС по г. Москве от 26.02.2004 г. №21-09/12333).

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены различные способы ведения бухгалтерского учета (в том числе учета ОС и НМА). Следовательно, любое предприятие, являющееся субъектом МСП, применяющее УСН, обязано закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета применяемые способы начисления амортизации по группам объектов ОС и НМА.

Малые предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны закрепить в учетной политике, но уже для целей исчисления единого налога, способ списания сырья и материалов, а также покупной стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Тема 8. Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при Упрощенной системе налогообложения

Сущность упрощенной системы налогообложения. Субъекты, имеющие право на применение упрощенной системы налогообложения. Доходы и расходы при применении УСН. УСН на основе патента. Книга учета доходов и расходов.

Тема 8. Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при Упрощенной системе налогообложения

1. Сущность упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) может применяться субъектами малого и среднего предпринимательства наряду с другими режимами налогообложения. Порядок перехода на УСН является для организаций добровольным. Регулируется данная система налогообложения главой 26.2 Налогового Кодекса РФ.

Суть УСН заключается в замене нескольких налогов одним, единым, по следующей схеме: замена одним единым налогом налогов:

-на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности);

-на имущество организаций (для индивидуальных предпринимателей - налога на имущество физических лиц в отношении того имущества, которое используется для предпринимательской деятельности);

единого социального налога.

Организации и ИП не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ и не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК.

Иные налоги уплачиваются организациями и ИП, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах

При применении УСН сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Объектом налогообложения могут быть:

доходы (ставка налога при УСН - 6%);

доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога при УСН - 15%).

При применении объекта налогообложения доходы-расходы организации и ИП обязаны уплачивать минимальный налог - 1% от доходов, если сумма налога, исчисленная как 15% от доходов минус расходы меньше суммы минимального налога, при этом разницу между минимальным налогом и исчисленным при применяемом объекте налогообложения можно включить в сумму убытков будущих периодов.

Убытки могут уменьшать налоговую базу следующих периодов, переносить их можно не более чем на 10 лет, при этом убытки не могут уменьшать налоговую базу налогового периода более чем на 30%.

Объект налогообложения организация или ИП может поменять с начала года, известив об этом налоговый орган не позднее 20 декабря предыдущего года.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами при применении УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для перехода на УСН организациям или ИП необходимо подать заявление в ИФНС с 1 октября по 30 ноября, причем перейти на УСН они могут только с 1 января следующего года. Также можно подать заявление о переходе на УСН в течение 5 дней после регистрации организации или ИП, тогда применять данную систему можно будет с момента регистрации.

Для перехода на иную систему налогообложения необходимо известить налоговый орган не позднее 15 января, а перейти снова на УСН можно будет не менее, чем через год.

Налогоплательщик может потерять право на применение УСН, если величина доходов превысит 20 млн. руб. (подлежит индексации на коэффициент-дефлятор) в течение налогового периода, либо будут нарушены другие условия применения УСН. Тогда организация или ИП переходит на ОСНО в том квартале, в котором было превышение дохода или нарушение другого ограничения применения УСН.

Сумма налога рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, уплачивается авансовыми платежами не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию за год не позднее 30 апреля следующего года. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговый учет при применении УСН ведется в Книге учета доходов и расходов. Бухгалтерский учет при применении УСН разрешается не вести, но, ввиду ряда причин (определения предельных размеров доходов; восстановления бухучета при потере права на применение УСН с начала налогового периода) рекомендуется вести одним из способов, разрешенных к применению малыми предприятиями.

.Субъекты, имеющие право на применение упрощенной системы налогообложения

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения <#"justify">3.Доходы и расходы при применении УСН

Порядок определения доходов определен в ст. 346.15 НК РФ. При этом налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

Порядок определения расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ:

) расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС;

) расходы на приобретение НМА, а также создание НМА самим налогоплательщиком;

.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 <#"justify">4.УСН на основе патента

Особенности применения упрощенной системы налогообложения ИП на основе патента описаны в ст. 346.25.1 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:

) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

) ремонт, окраска и пошив обуви;

) изготовление валяной обуви;

) изготовление текстильной галантереи;

) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

) изготовление оград, памятников, венков из металла;

) изготовление и ремонт мебели;

) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

) производство инвентаря для спортивного рыболовства;

) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

) изготовление изделий народных художественных промыслов;

) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

) выделка и крашение шкур животных;

) выделка и крашение меха;

) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

) расчес шерсти;

) стрижка домашних животных;

) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

) изготовление и ремонт деревянных лодок;

) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

) распиловка древесины;

) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

) чистка обуви;

) деятельность в области фотографии;

) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

) автотранспортные услуги;

) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

) услуги по уборке жилых помещений;

) услуги по ведению домашнего хозяйства;

) ремонт и строительство жилья и других построек;

) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

) услуги по остеклению балконов и лоджий;

) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

) тренерские услуги;

) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

) производство хлеба и кондитерских изделий;

) сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей;

) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

) ветеринарные услуги;

) услуги платных туалетов;

) ритуальные услуги;

) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров.

Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Документом, удостоверяющим право применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый ИП налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год.

Заявление на получение патента подается ИП в налоговый орган по месту постановки ИП на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе. Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта РФ.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

При нарушении условий применения УСН на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае ИП должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная ИП, не возвращается.

ИП обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налоговая декларация налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется. Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет в порядке, установленном статьей 346.24 НК РФ, то есть ведут книгу учета доходов и расходов.

5. Книга учета доходов и расходов

Малые предприятия, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета ОС и НМА.

Для уплаты единого налога при применении УСН предприятия и индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности. Для этих целей необходимо вести книгу учета доходов и расходов.

В данной книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом организации и ИП отражают все хозяйственные операции за отчектный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Книга на бумажном носителе должна быть пронумерована, прошнурована и заверена сотрудником налогового органа до начала налогового периода. При ведении книги в электронном виде в налоговый орган необходимо предоставить ее распечатку для заверки на бумажном носителе в конце налогового периода.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок регистрации в ней хозяйственных операций малым предприятием или ИП, применяющим УСН, утверждены приказом МНС РФ от 28.10.2002 г. №БГ-3-22/606. Все записи в книге производятся на русском языке. Исправление ошибок допускается, однако оно должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации, с указанием даты исправления и печатью организации.

Книга учета доходов и расходов имеет титульный лист и три раздела:

.Доходы и расходы;

.Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу;

.Расчет налоговой базы по единому налогу.

В первом разделе книги указываются в хронологической последовательности все доходы и расходы, учитываемые при расчете единого налога при УСН. Учет расходов при применении объекта налогообложения доходы минус расходы не ведется. Основные средства отражаются в конце отчетного периода, то есть квартала, полугодия, девяти месяцев и года последним числом отчетного периода.

Во втором разделе книги ведется учет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения. При этом заполнение данного раздела требует от бухгалтера особой внимательности ввиду сложностей расчетов расходов при покупке основного средства до применения УСН.

В третьем разделе книги рассчитывается налоговая база по единому налогу нарастающим итогом с начала года за отчетные периоды. В этом разделе указываются итоги граф доходы и расходы из первого раздела Книги. При применении объекта налогообложения доходы заполняется только строка «доходы» за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

На основании данной книги заполняется налоговая декларация по единому налогу и рассчитывается сумма налога к уплате в бюджет.

Тема 9. Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход

. Виды деятельности, для которых возможно применение налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде ЕНВД для может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

) оказания ветеринарных услуг;

) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

.Основные понятия, используемые при применении ЕНВД

вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:- устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К-2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению;

ветеринарные услуги - услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению;

услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках;

транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски;

платные стоянки - площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств;

розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления);

стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;

развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;

разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек;

услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 НК РФ;

объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные;

объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания;

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или ИП документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы);

открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке;

магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов;

стационарное торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети;

площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, - площадь нанесенного изображения;

площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения - площадь экспонирующей поверхности;

площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности;

распространение и (или) размещение наружной рекламы - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных (световых) табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие;

распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы;

количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

помещение для временного размещения и проживания - помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений;

объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию - здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты);

площадь стоянки - общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

3.Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата ИП единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Организации и ИП при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

Организации и ИП, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

. Физические показатели, характеризующие различные виды деятельности

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды предпринимательской деятельностиФизические показателиБазовая доходность рублей (в месяц)123Оказание бытовых услугКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя7 500Оказание ветеринарных услугКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя7 500Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средствКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя12 000Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянкахПлощадь стоянки (в квадратных метрах)50Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузовКоличество транспортных средств, используемых для перевозки грузов6 000Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажировПосадочное место1 500Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залыПлощадь торгового зала (в квадратных метрах)1 800Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5м2Торговое место9 000Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 м2Площадь торгового места в квадратных метрах1 800Развозная (разносная) торговляКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя4 500Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителейПлощадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)1 000Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителейКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя4 500Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображенияПлощадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)3 000Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображенияПлощадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)4 000Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных таблоПлощадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)5 000Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судахКоличество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы10 000Оказание услуг по временному размещению и проживаниюПлощадь спального помещения (в квадратных метрах)1 000Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не превышает 5 м2Количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам6 000Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 м2Площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)1 200Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, не превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителейКоличество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование)5 000Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, превышающей 10 м2, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителейПлощадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (в квадратных метрах)1 000

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты K-1 и К-2 .

Корректирующий коэффициент К_2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К-2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Значения корректирующего коэффициента К-2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Похожие работы на - Малое и среднее предпринимательство

 

Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!