Формы налоговой отчётности по налогу на доходы физических лиц. Порядок заполнения

Министерство Образования и Науки Российской Федерации

Псковский Государственный Университет

Контрольная работа

на тему:

«Формы налоговой отчётности по налогу на доходы физических лиц. Порядок заполнения»

по дисциплине:

Налоговый учет

Выполнила: студентка 3-го курса

Козлова О.О.

Преподаватель:

Никандрова Н.Г.

Псков, 2012

Содержание

Введение

. Формы налоговой отчётности по налогу на доходы физических лиц

. Порядок заполнения

Практическая часть

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и действовал до 1816 г. В 1842 г. налог был введен вторично с существенными изменениями, отвечающими основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX-начала XX века (в Пруссии - с 1891 г., во Франции - с 1914 г). В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., а сам налог должен был вступить в действие с 1917 г. Но в связи с революционными преобразованиями закон о подоходном налоге так и не вступил в силу, он был введен только в 1943 г. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. №1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за десятилетний период (до 2001), они вносились более 10 раз. Корректировке подвергалась сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

Важнейшим принципом действующего в настоящее время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Крайне важной явилась такая новация: принцип обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавший в CCCР, был заменен обложением совокупного годового дохода. Такой подход сохранен и в Налоговом кодексе. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги на доходы, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

налогообложение доход физическое лицо

1. Формы налоговой отчётности по налогу на доходы физических лиц

Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/654@ утверждена новая форма декларации 3-НДФЛ (декларация по налогу на доходы физических лиц), применяемая начиная с отчетности за 2010 г. Зачастую данную форму составляют бухгалтеры - за директоров, учредителей, индивидуальных предпринимателей. Рассмотрим подробнее Порядок заполнения и сдачи формы.

Установленный срок представления отчета за предшествующий год истекает 30 апреля. Так как в 2011 г. 30 апреля - выходной день, то крайний срок сдачи отчета переносится на ближайший рабочий день, т.е. 3 мая. Декларацию для получения налоговых вычетов можно сдавать в любое время.

Регулирует налогообложение налогом на доходы физических лиц гл. 23 НК РФ.

Кто представляет отчет

Состав лиц, обязанных представлять налоговую декларацию 3-НДФЛ, предусмотрен ст. ст. 227 и 228 НК РФ.

Представлять налоговую декларацию по итогам 2010 г. обязаны:

физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), применяющие общую систему налогообложения;

частные нотариусы, а также лица, занимающиеся частной практикой;

физические лица, получающие доходы согласно гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (т.е. не удерживающих НДФЛ);

физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из-за рубежа;

физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами (продавшие имущество, находившееся в собственности менее трех лет, сдавшие имущество в аренду, выигравшие в лотерею и др.). В том числе обязаны представить декларацию граждане, обменявшие квартиру, т.к., согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Кроме того, подзаконными актами могут устанавливаться иные категории физических лиц, обязанных сдавать декларацию. В частности, должны отчитываться о доходах сотрудники администрации президента, депутаты Государственной Думы, члены Центральной избирательной комиссии. На муниципальном уровне может устанавливаться обязанность должностных лиц органов муниципальной власти сдавать 3-НДФЛ.

Отметим, что индивидуальные предприниматели, нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны сдать декларацию, даже если они не получали доходов в 2010 г. (нулевую декларацию). У других физических лиц такая обязанность отсутствует.

Вычеты по НДФЛ

Кроме упомянутых выше лиц, декларацию 3-НДФЛ могут представить любые другие граждане РФ (физические лица), осуществившие в отчетном периоде расходы на строительство или приобретение жилья, лечение или обучение, в целях получения имущественных и социальных вычетов. Право на имущественные и социальные вычеты предусмотрены ст. ст. 219, 220 НК РФ.

Размер имущественного вычета при приобретении жилья составляет сумма фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб. без учета сумм процентов.

В состав данных расходов включаются затраты:

) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

) на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков под него. В том числе на погашение кредитов на рефинансирование (перекредитование) строительства или покупки жилья.

Стоимость земельных участков включается в имущественный налоговый вычет после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. Данное правило действует с 2010 г., поэтому если право собственности на дом получено в 2010 г., а участок для его строительства был приобретен до 2010 г., то сумма затрат на земельный участок в имущественный вычет не включается. Если же земля приобретена в 2010 г. и в этом же году получено право собственности на дом, то в сумму вычета стоимость земли включается.

Статья 220 НК РФ определяет закрытый перечень расходов, включаемых в имущественный налоговый вычет. При строительстве или приобретении жилого дома:

) расходы на разработку проектно-сметной документации;

) расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

) расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

) расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

) расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

При приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них:

) расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

) расходы на приобретение отделочных материалов;

) расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку жилья возможно в том случае, если в договоре указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты без отделки.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

) при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем;

) при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении, акт о передаче жилья налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на жилье;

) при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем.

Имущественный вычет предоставляется на основании:

) письменного заявления налогоплательщика;

) платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При реализации или покупке имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). Например, супруги, купившие в общую совместную собственность квартиру, для получения вычета прикладывают к декларации соглашение о распределении вычета. При этом супруги могут разделить вычет по своему усмотрению - например, 30% одному и 70% другому или 99% одному и 1% другому супругу.

Имущественный вычет предоставляется налогоплательщику 1 раз в жизни. Если имущественный вычет не использован в течение одного налогового периода (сумма вычета больше, чем сумма уплаченного за год налога), его остаток переносится на следующие периоды.

Имущественный вычет предоставляется либо по окончании периода, в котором возникло право на него, налоговым органом путем перечисления налогоплательщику суммы на счет в банке. Либо предоставляется до окончания периода работодателем (налоговым агентом) путем уменьшения текущих сумм НДФЛ к удержанию, для чего налогоплательщик обязан представить работодателю выданное налоговым органом подтверждение права на вычет. Вычет можно получить у одного налогового агента по выбору.

Напомним, что в целях получения имущественных и социальных вычетов декларация может представляться в течение 3 лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на получение вычета, т.к. после 3 лет истекает срок исковой давности.

Кроме того, при продаже имущества налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме, равной стоимости имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающего в целом за налоговый период 1 000 000 руб. при продаже жилья, дач и земельных участков и 250 000 руб. при продаже иного имущества. При этом учитывается все проданное, имущество. Например, если в 2010 г. налогоплательщиком - резидентом РФ была продана часть квартиры за 700 000 руб. и жилой дом за 2 000 000 руб., налоговая база составит 1 700 000 руб. (2 700 000 руб. минус сумма вычета 1 000 000 руб.), сумма налога к уплате в бюджет - 221 000 руб. (1 700 000 x 13%).

Вместо использования имущественного вычета в размерах, предусмотренных п. 1 ст. 220, налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Такое же правило распространяется на доходы от продажи физическим лицом доли или ее части в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

В частности, по мнению Минфина, высказанному в Письме от 24.01.2011 N 03-04-05/9-25, при продаже квартиры налогоплательщик вправе включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, расходы на ремонт и отделку квартиры, произведенные в целях ее подготовки для последующей продажи и не включавшиеся в имущественный налоговый вычет по приобретению указанной квартиры.

Согласно ст. 220 НК РФ, нельзя уменьшить доход на сумму произведенных расходов при реализации ценных бумаг.

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налоговый вычет предоставляется в сумме, равной стоимости имущества, т.е. обязанности платить налог не возникает. Ранее налогоплательщики были обязаны декларировать продажу имущества, находящегося в собственности три года и более, несмотря на то что сумма налога к уплате была нулевая. Теперь обязанность сдавать декларацию по такому имуществу отсутствует.

Порядок предоставления социального вычета определяется ст. 219 НК РФ.

Принимаются к вычету следующие суммы:

. Благотворительные взносы организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

. Суммы, уплаченные налогоплательщиком за свое обучение или обучение детей, а также братьев или сестер до 24 лет в образовательных учреждениях, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения. Право на вычет сохраняется за опекуном в случае оплаты им обучения своего бывшего подопечного в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме. Сумма вычета равна сумме фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. за себя и 50 000 руб. за ребенка или подопечного. Если сумма уплачена за ребенка, то вычет учитывается за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей или опекунов. При этом для получения вычета образовательное учреждение должно иметь лицензию, копию которой налогоплательщик обязан приложить к декларации. Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

. Суммы, уплаченные за услуги по лечению налогоплательщика, его супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также стоимость медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Также учитываются в составе вычета на лечение суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии, если эти договоры предусматривают оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Сумма вычета на лечение составляет 120 000 руб.

Исключением являются дорогостоящие виды лечения в медицинских учреждениях РФ. По ним сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения или уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии.

. Суммы уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу, в пользу супруга, родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

. Суммы уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Сумма вычета по пенсионным взносам составляет 120 000 руб.

Если налогоплательщиком произведены различные виды расходов, по которым может быть получен социальный налоговый вычет, то он самостоятельно выбирает, какие расходы предъявить к вычету, но общая сумма расходов не должна превышать 120 000 руб., за исключением сумм дорогостоящего лечения.

Статьей 220.1 установлены налоговые вычеты, которые имеет право получить налогоплательщик, при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональные вычеты по НДФЛ в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Предоставление профессиональных вычетов определяет ст. 221 НК РФ. Перечень таких расходов является открытым и определяется аналогично расходам по налогу на прибыль для организаций. Если предприниматель не может подтвердить свои расходы, то профессиональный вычет принимается равным 20% от доходов.

Также право на профессиональные вычеты имеют физические лица, оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера, и физические лица, получающие авторские вознаграждения, - в размере документально подтвержденных расходов, а если их невозможно подтвердить, то в размерах, установленных ст. 221.

2. Порядок заполнения

Состав отчета.

При заполнении декларации по форме 3-НДФЛ следует учитывать, что не все листы декларации обязательны для заполнения. Декларация состоит из титульного листа, разд. 1, 2, 3, 4, 5, 6 и листов А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И. Титульный лист содержит общие сведения о налогоплательщике, разд. 1 - 6 заполняются на отдельных листах и служат для исчисления налоговой базы и сумм налога по различным ставкам, а также сумм налога, подлежащих уплате или возврату из бюджета. Титульный лист и разд. 6 обязательны к заполнению всеми налогоплательщиками, сдающими 3-НДФЛ. Разделы 1 - 5 и листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И декларации заполняются по необходимости.

Изменения в декларации по сравнению с предыдущим годом.

В новой форме 3-НДФЛ 2010 г. сокращено количество листов (по сравнению с 2009 г.). Претерпели изменения следующие листы формы:

. Исключены листы К1 - К3, лист Л. Социальные вычеты в части расходов по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию, предусмотренные ст. 219 НК РФ, которые ранее отражались в листах К3 и К4, теперь указываются в листе Ж3. Сведения из листа Л перенесены в лист И.

. Лист Д в новой форме 3-НДФЛ 2010 г. называется "Расчет профессиональных налоговых вычетов, установленных п. 2, 3 ст. 221, а также налоговых вычетов, установленных абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, за исключением имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества".

. Лист Е называется "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества". Ранее для этого использовался лист Ж1.

. Лист Ж2, в отличие от формы прошлого года, называется "Расчет социальных налоговых вычетов".

. Лист И теперь называется "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них".

При сдаче к декларации прикладываются копии подтверждающих документов (договоров купли-продажи имущества, расписок или платежных поручений, договоров на обучение, лицензий образовательных учреждений и др.).

Рассмотрим заполнение декларации на примерах.

Пример 1. В 2010 г. индивидуальный предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность, облагаемую НДФЛ. Сумма доходов составила 11 123 320 руб., сумма расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов и документально подтвержденных надлежащим образом, составила 7 232 533 руб.

В течение года уплачено авансовых платежей по НДФЛ 384 902 руб. По итогам года он составил декларацию 3-НДФЛ, в которой заполнил:

Титульный лист.

Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, а именно:

общая сумма дохода (строка 010) - 11 123 320,00;

общая сумма дохода, подлежащая налогообложению (строка 030) - 11 123 320,00;

общая сумма расходов и налоговых вычетов (строка 040) - 7 232 533,00;

налоговая база (строка 050) - 3 890 787,00;

общая сумма налога, исчисленная к уплате (строка 060), - 505 802;

сумма фактически уплаченных авансовых платежей (строка 075) - 384 902;

сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет (строка 120), - 120 900.

Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета:

код строки 010 - 1 "Уплата (доплата) в бюджет";

код бюджетной классификации (строка 020) - 18210102022011000110;

код по ОКАТО (строка 030) - 63401000000;

сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет (руб.) (строка 040) - 384 902.

Лист В. Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики:

код вида деятельности (010) - 1 "Предпринимательская деятельность";

код вида предпринимательской деятельности (020) - 73.4;

сумма дохода (030) - 11 123 320,00;

сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета (040) - 7 232 533,00, в том числе:

сумма материальных расходов (050) - 4 123 908,00;

сумма амортизационных начислений (060) - 109 503,00;

СУММА расходов на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (070) - 2 190 250,00, в том числе сумма выплат по трудовым договорам (080) - 2 190 250,00;

сумма прочих расходов (090) - 808 872,00;

общая сумма дохода (руб., коп.) (110) - 11 123 320,00;

сумма профессионального налогового вычета (п. п. 2.2 или 2.3) (руб., коп.) (120) - 7 232 533,00;

сумма начисленных авансовых платежей (руб.) (130) - 384 902;

сумма фактически уплаченных авансовых платежей (руб.) (140) - 384 902.

Пример 2. В 2010 г. физическое лицо приобрело квартиру за 2 700 000 руб. Составлен договор купли-продажи, право собственности на квартиру зарегистрировано должным образом. Сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, в 2010 г. составила 495 359,19 руб., сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом, составила 64 397 руб.

Для получения вычета была составлена декларация 3-НДФЛ. В ней заполнены:

Титульный лист.

Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, а именно:

общая сумма дохода (строка 010) - 495 359,19;

общая сумма дохода, подлежащая налогообложению (строка 030) - 495 359,19;

общая сумма расходов и налоговых вычетов (строка 040) - 2 700 000,00;

налоговая база (строка 050) - 0.00;

общая сумма налога, удержанная у источника выплаты (п. 2.4 листа А) (строка 070) - 64 397;

сумма налога, подлежащая возврату из бюджета (строка 110) - 64 397.

Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета:

код строки 010 - 2 "Возврат из бюджета";

код бюджетной классификации (строка 020) - 18210102021011000110;

код по ОКАТО (строка 030) - 36401000000;

сумма налога, подлежащая возврату из бюджета (руб.) (строка 050) - 64 397.

Лист А. Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%:

ИНН источника выплаты дохода (строка 010) - 3652026578;

КПП источника выплаты дохода (строка 020) - 65501001;

код по ОКАТО (строка 021) - 36401000000;

наименование источника выплаты дохода (строка 030) ООО "Торговый дом "Бор";

сумма дохода (строка 040) - 495 359,19;

сумма облагаемого дохода (строка 050) - 495 359,19;

сумма налога исчисленная (строка 060) - 64 397;

сумма налога удержанная (строка 070) - 64 397;

общая сумма дохода (строка 080) - 495 359,19;

общая сумма облагаемого дохода (строка 090) - 495 359,19;

общая сумма налога исчисленная (строка 100) - 64 397;

общая сумма налога удержанная (строка 110) - 64 397.

Лист И. Расчет имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса:

код наименования объекта (010) - 2;

вид собственности на объект (020) - 1 "Собственность";

признак налогоплательщика (030) - 1 "Собственник объекта";

адрес объекта (040): 361019, г. Самара, ул. Промышленная, д. 23, кв. 18;

дата регистрации права собственности на жилой дом, квартиру, комнату или долю (доли) в них (060) - 11.09.2010;

доля (доли) в праве собственности (090) 100/1;

год начала использования налогового вычета (уменьшения налоговой базы) (100) 2010;

сумма фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение объекта (без учета процентов по займам (кредитам)), но не более предельного размера имущественного налогового вычета (руб., коп.) (110) - 2 000 000,00;

размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, за минусом налоговых вычетов (230) - 495 359,19;

сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период, на основании Декларации (240), - 495359,19;

остаток имущественного налогового вычета (без учета процентов по займам (кредитам)), переходящий на следующий налоговый период (260), - 1 504 640,81.

К декларации приложены копии договора купли-продажи квартиры, расписки продавца в получении денег, свидетельства о государственной регистрации права собственности, реквизиты счета физического лица в банке.

Практическая часть

Задача №1

За июль-сентябрь текущего года:

Рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период.

Решение:

НДС начисленный:

от реализации продукции = 300000 * 18 / 100 = 54000 руб.

от предоплаты = 100000 * 18 / 118 = 15254 руб.

НДС к вычету:

по материалам = 430000 * 18 / 118 = 65593 руб.

по товарам =40000 * 18 / 118 = 6102 руб.

по авансам выданным = 30000 * 18/118 =4576 руб.

НДС в бюджет = 54000 + 15254 - 65593 - 6102 - 4576 = -7017 руб.

За налоговый период НДС подлежит возврату - 7017 руб.

Задача №2

ООО «Автопроф» (г.Псков) осуществляет услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Определить сумму единого налога на вменённый доход за 1 кв. 2011 г.

Дано:

Решение:

Для исчисления суммы единого налога при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в качестве физического показателя используется количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Базовая доходность в месяц считается равной 12000 руб.

В соответствии со статьёй 346³¹ НК ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

При расчете ЕНВД, в соответствии с п. 4 ст. 346²⁹ НК базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К₁ и К₂. Приказом Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519 "Об установлении коэффициента-дефлятора К₁ на 2011 год" коэффициент-дефлятор К₁, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, установлен на 2010 год в размере, равном 1,372.

Согласно Постановления от 31.10.2005г. №494 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" по Псковской области с изм. от 31.10.2005 г. № 494, если среднемесячная заработная плата на одного работника ниже или равна величине прожиточного минимума, то К₂ равен 0,9.

Страховые взносы:

январь: 5000 * 34%/100% = 1700 руб.

февраль: 3000 * 34%/100% = 1020 руб.

март: 6000 * 34%/100% = 2040 руб.

Итого: 4760 руб.

Сумма вмененного дохода за квартал:

(5 + 4 + 5) * 12000 = 168000 руб.

Таким образом, сумма ЕНВД на I квартал 2011 года составит:

Январь: 5*12000*0,15*1,372*0,9 = 11113 руб.

Февраль: 4*12000*0,15*1,372*0,9 = 8891 руб.

Март: 5*12000*0,15*1,372*0,9 = 11113 руб.

ИТОГО: 11113+8891+11113 =31117 руб.

Лимит вычета = 31117 * 0,5 = 15559 руб.

Сумма ЕНВД к уплате = 31117 - 4760 = 26357 руб.

Задача №3

ООО «Лик» производит мягкую мебель. Себестоимость одного комплекта мебели - 5 000 руб. Прибыль на изделие - 1 000 руб. за налоговый период часть продукции реализована, часть передана безвозмездно. Найти сумму НДС к уплате в бюджет и сумму налога на прибыль.

Продано - 500 шт.

Передано безвозмездно - 10 шт.

Решение:

В соответствии со ст.284 п.1 НК, налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%.

Расходы в налоговом периоде будут равны:

* 5000 = 2500000 руб.

А доходы будут равны:

*(5000+1000) = 3000000 руб.

Согласно ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается стоимость безвозмездно переданного имущества.

Налог на прибыль составит:

(3000000 - 2500000)*0,2= 100000 руб.

Налог на прибыль при уплате делим на:

% в федеральный бюждет - 10000 руб;

% в бюджеты субъектов РФ - 90000 руб.

Определим сумму НДС.

Сумма НДС, предъявленная бюджету к возмещению, составит:

*0,18 = 450000 руб.

Сумма НДС начисленная:

(5000+1000)*(500+10)*0,18 = 550800 руб.

Сумма НДС к уплате в бюджет составит:

- 450000 = 100800 руб.

Задача №4

ООО «Статус» осуществляет торговую деятельность на территории г.Пскова. Здание магазина находится в собственности. Рыночная стоимость 7 млн.руб., остаточная 5 млн.руб. Общая площадь 120 кв.м., площадь торгового зала 90 кв.м. За текущий год получены следующие показатели, руб.

Весь проданный товар приобретен и оплачен в указанный период. Все расходы оплачены, все подлежащие уплате налоги и сборы уплачены вовремя.

Рассчитать подлежащие уплате налоги и сборы за текущий год, если ООО применяет упрощенную систему налогообложения. Сумму единого налога рассчитать для 2 объектов налогообложения. Указать срок уплаты налога.

Решение:

Фонд оплаты труда за год:

чел. * 6 000 * 12 мес. = 144 000 руб.

Торговая деятельность относится к 1-му классу проф. риска, по которому страховой тариф на взносы от несчастных случаев составляет 0,2%.

Страховые взносы за 2011 год:

000 * (34% + 0,2%)/100% = 49 248 руб.

В соответствии со статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

вариант: Объект налогообложения - доходы (6%):

УСН = 500 000 * 6%= 30 000 руб.

вариант: Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (15%):

Налоговая база = 500 000 - 250 000 - 20 000 - 100 000 - 3 000 - 144 000 - 49 248 =- 66 248 руб.

Налоговая база -66 248, следовательно налоговая база равна нулю.

Задача №5

По данным, приведенным в таблице 3, исчислить сумму авансового платежа за 1 квартал по налогу на имущество организации. Определить сумму амортизации по данным бухгалтерского и налогового учета за 1 квартал помесячно.

Метод начисления амортизации в целях бухгалтерского учета - линейный, в целях налогового учета - нелинейный.

Основное средство введено в эксплуатацию 14 декабря предыдущего года.

Решение:

При использовании линейного метода сумма начисленной за месяц амортизации определяется по формуле:

А = П_с * К,

где П_с - первоначальная стоимость объекта;

К - норма амортизации к первоначальной стоимости.

В свою очередь, корма К определяется по формуле:

К = [ *100%],

где n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

При нелинейном методе сумма начисленной за месяц амортизации определяется по формуле:

А = О_с * К/100%,

где О_с - остаточная стоимость объекта,

К` - норма амортизации к остаточной стоимости.

Амортизационные отчисления за январь, февраль и март, посчитанные линейным методом составят:

К = 1/24*100% = 4,17%

А = 200000 * 4,17/100 = 8340 руб.

Остаточная стоимость на конец января составит:

О_с = 200000 - 8340 = 191660 руб.

Остаточная стоимость на конец февраля составит:

О_с = 191660 - 8340 = 183320 руб.

Остаточная стоимость на конец марта составит:

О_с = 183320 - 8340 = 174980 руб.

Итого сумма амортизации, начисленной линейным способом, составляет 25020 руб.

Амортизационные отчисления, посчитанные нелинейным методом, составят:

К = 14,3%

За январь: А = 200000 * 14,3/100= 28600 руб.

Остаточная стоимость на конец января составит:

О_с = 200000 - 28600 = 171400 руб.

За февраль: А = 171400 * 14,3/100 = 24510,2 руб.

Остаточная стоимость на конец февраля составит:

О_с = 171400 - 24510,2 = 146889,8 руб.

За март: А = 146889,8 * 14,3/100= 21005,24 руб.

Остаточная стоимость на конец марта составит:

О_с = 146889,8 - 21005,24 = 125884,56 руб.

Итого сумма амортизации, начисленной нелинейным способом, составляет 74115,44руб.

Сумма авансового платежа за отчётный период определяется по формуле:

А = (СИ_отч *С)/4

где А - сумма авансового платежа,

С - ставка налога на имущество,

СИ_отч - среднегодовая стоимость имущества за отчетный период.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется по формуле:

СИ_отч = (ОСИ_01.01+ ОСИ_01.02+ ОСИ_01.03+ ОСИ_01.04)/4

где ОСИ - остаточная стоимость имущества на соответствующую дату.

Рассчитаем авансовый платёж по налогу на имущество за I квартал:

СИ_отч = (200000+171400+146889,8 +125884,56)/4 = 161043,59 руб.

А = (161043,59* 2,2%)/4 = 885,7руб.

Задача №6

Определить ежемесячную и общую за 2011 год сумму НДФЛ и страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС по сотрудникам организации.

Директор: работает по трудовому договору, оклад (см.вариант), у него 2 детей - 14 и 16 лет (учатся в школе);

Бухгалтер: работает по гражданско-правовому договору, у него 2 детей - 5 и 9 лет, оклад (см.вариант).

Секретарь: работает по трудовому договору, оклад (см.вариант), детей нет

Технолог: работает по трудовому договору, оклад (см.вариант), у него 1 ребенок 22лет (обучается на дневной форме в ВУЗе) и ) и 25 лет (учится на вечерней форме в ВУЗе).

Решение:

Таблица 2.

Расчет НДФЛ

C 2011 года тарифы регулируются пунктом 2 статьи 12 и составляют:

в Пенсионный фонд - 26%

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%

в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2,0%

Расчет отчислений во внебюджетные фонды

Задача №7

Определить сумму налога на прибыль российской организации, если:

. выручка от продаж в отчётном периоде без НДС: 1 100 000 руб.,

. расходы на оплату труда: 100 000 руб.,

. материальные расходы: 510 000 руб.,

. расходы на проведение официального приёма: 10 000 руб.,

. расходы на участие в выставке: 20 000 руб.,

. расходы на рекламные мероприятия через СМИ: 12 000 руб.,

. расходы на приобретение призов для массовой рекламной компании: 15 000 руб.

Решение:

Согласно ст. 253 НК гл. 25 расходы на оплату труда являются расходами, учитываемыми в целях налогообложения.

Согласно п.2 ст.264 НК к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. Представительские расходы в течение отчетного периода включаюся в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период.

Согласно п.4 ст.264 НК к расходам организации на рекламу относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Расходы на проведение официального приема: 100 000*0,04 = 4000 руб.

Расходы на приобретение призов для массовой рекламной кампании учитываются в размере: 1 100 000 * 0,01 = 11 000 руб.

Итого размер расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли составит: 100000 + 510000 + 4000 + 20000 + 12000 + 11000= 756000 руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль:

-756000 = 344000руб.

Налог на прибыль:

* 20%/100% = 68800 руб.

Заключение

Взимаемый в настоящее время налог на доходы физических лиц широко озвучен в главе 23 НК РФ. Также, по моему мнению, немаловажно что данный налог имеет статус федерального налога, в соответствии с ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ". НК РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает особенности исчисления и взимания налога с этих доходов.

Данная концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13 процентов при налогообложении большей части доходов физических лиц. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные имущественные и профессиональные.

Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы - не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным, налогом на имущество, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т.д.

Список литературы

1.  Акинин П.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие: Гриф УМО МО РФ / Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. - М.: ЭКСМО, 2010г.

2.       Аронов А.В, Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие: гриф УМО МО РФ. - М.: Экономистъ, 2009г.

.        Владыка М.В. Сборник задач по налогам и налогообложению: Учеб. пособие / М.В Владыка, В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: КНОРУС, 2007г.

.        Касьянова Г. Ю. Налоговый учет: просто о сложном./Г. Ю. Касьянова.- М.: ИД «АБАК», 2010г.

.Шахбанов Р. Б. Налоговый учет: учебное пособие/Р. Б. Шахбанов. - Ростов н/Д: «Феникс», 2011г.