Организация налогового учета на предприятиях общественного питания (на примере ООО 'Авангард')

Организация налогового учета на предприятиях общественного питания (на примере ООО 'Авангард')

Содержание

Введение

. Роль и задачи налогового учета на предприятиях общественного питания в условиях современных экономических отношений

.1 Сущность хозяйственной деятельности предприятий общественного питания и её влияние на организацию налогового учета

.2 Правовое регулирование налогового учета на предприятиях

.3 Проблемы организации налогового учета на предприятии

.4 Опыт реорганизации учетной системы для целей налогообложения

. Исследование результатов деятельности и организации налогового учета на предприятии общественного питания ООО «Авангард»

.1 ООО «Авангард» - экономическая характеристика деятельности предприятия

.2 Анализ финансового состояния организации

.3 Исследование организации налогового учета, учетной и налоговой политики на предприятии

. Вопросы развития налогового учета на предприятии общественного питания ООО «Авангард»

.1 Основные направления реорганизации налогового учета на предприятии

.2 Создание системы налогового учета на предприятии

.3 Совершенствование налогового учета в рамках программы 1С

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Российские реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. С вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета.

В этой связи возникла необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогам и сборам, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, строящейся на данных бухгалтерского учета.

Целью исследования налоговых отношений, организации налогового учета и формирования налоговой политики коммерческих предприятий является разработка мероприятий и рекомендаций по совершенствованию налогового учетного процесса, а также формирования эффективной налоговой политики предприятия в современных условиях экономической практики.

Поставленная цель предполагает решение ряда задач:

) исследование особенностей формирования налоговой учетной политики, налогового учета и контроля на уровне хозяйствующего субъекта;

) оценка основных проблем реализации налогового учета и формирования эффективной налоговой политики предприятия в современных условиях хозяйствования;

) анализ главных тенденций и перспектив развития налогового учета, в том числе на основе опыта зарубежных стран;

) выявление взаимосвязей и взаимоотношений бухгалтерского и налогового учетов, сходств и принципиальных различий их методов, принципов и требований;

) изучение организационно-методических основ ведения налогового учета по налогу на прибыль применительно к порядку, введенному главой 25 НК РФ;

) разработка предложений, рекомендаций и нововведений по совершенствованию налоговой учетно-экономической практики на материалах исследуемого предприятия.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия и формирование налоговой учетной системы на предприятии

Предметом исследования являются правовые, теоретические и методические проблемы организации налогового учета.

Методическую основу работы составляют нормативные документы: Решения, Постановления, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, учебная и методическая литература.

Методологическую основу работы представляют труды отечественных и зарубежных экономистов: А.А. Гаврилова, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, Т.П. Крутяковой, Л.И. Куликовой, Е.П. Нигматулина, Д.А. Панкова, Е.П. Петрова, Е.Л. Шуремова, Б.В. Шферова и др.

Дипломная работа выполнена на материалах ООО «Авангард». Общество с ограниченной ответственностью функционирует на территории города Краснодара. Предприятие специализируется на предоставлении услуг общественного питания. В работе использованы: приказы, регулирующие деятельность предприятия, финансовая отчетность, учетные регистры, первичная документация, приказ об учетной политике ООО «Авангард», устав организации, а так же налоговая отчетность.

Проведенные в работе исследования, разработанные рекомендации по совершенствованию организации учетной системы для целей налогообложения могут быть использованы экономистами ООО «Авангард», что позволит повысить качество и оперативность налоговой учетной информации, обеспечит своевременность расчетов с бюджетом, сокращение трудоемкости учетно-вычислительных работ.

Это, несомненно, отразиться на эффективности функционирования предприятия и позволит рационально использовать трудовые, денежные и иные ресурсы организации, снизить уровень налоговой нагрузки и обеспечить эффективный контроль за результатами.

Дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения, списка использованных источников и приложений. Работа проиллюстрирована рисункам, таблицами, схемами.

1. Роль и задачи налогового учета на предприятиях общественного питания в условиях современных экономических отношений

.1 Сущность хозяйственной деятельности предприятий общественного питания и её влияние на организацию налогового учета

Предприятия общественного питания это юридические лица, для которых торговая деятельность является основной. В соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Госкомстата России от 1 апреля 1996 года № 25 по определению розничного товарооборота и товарных запасов предприятия общественного питания относятся к категории юридических лиц, их обособленных подразделений независимо от форм собственности, осуществляющих розничную торговлю и общественное питание [5]. Если под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, то юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание являются предприятия, для которых торговая деятельность является основной. А это значит, что в соответствии с указанной Инструкцией розничный товарооборот предприятия общественного питания делится на товарооборот розничной торговли и товарооборот общественного питания [19. С. 7-8].

Таким образом, предприятия общественного питания относятся к предприятиям розничной торговли, и, следовательно, их деятельность регулируется нормативными актами, действующими в розничной торговле [9. С. 15-18]. К таким документам относятся:

Инструкцией, утвержденной постановлением Госкомстата России от 1 апреля 1996 года № 25 по определению розничного товарооборота и товарных запасов предприятия общественного питания Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/З2-5 [6];

Типовые формы документов по движению и учету материальных ценностей на предприятиях общественного питания, утвержденные приказом Минторга РСФСР от 28 ноября 1988 г. № 229, содержащие Альбом форм первичной документации в торговле и общественном питании, и другие документы [7].

В состав товарооборота общественного питания включается [8. С. 34]:

продажа населению изготовленной кулинарной продукции (блюд, кулинарных изделий, полуфабрикатов);

продажа мучных кондитерских изделий и хлебобулочных изделий, покупных товаров без кулинарной обработки для потребления непосредственно на месте (в столовых, барах, ресторанах, кафе, закусочных) через обеденный зал или буфет, включая отпуск обедов на дом, через магазины, отделы кулинарии, палатки, киоски, развозную и разносную сеть;

продажа кулинарных изделий и горячего питания рабочим и служащим предприятия с последующим удержанием стоимости из заработной платы. При этом стоимость питания, отпускаемого по абонементам, талонам, учитывается в размере стоимости, оплачиваемой населением;

продажа цветов, сувениров и других непродовольственных товаров.

Общественное питание представляет собой отрасль экономики, которая производит, реализует готовую пищу и обслуживает потребителей. В основе хозяйственной деятельности предприятий общественного питания лежит производство и продажа кулинарных изделий собственного производства и продажа приобретенных продуктов питания и товаров [28. С. 13-14].

Специфика общественного питания заключается в том, что процессы производства, реализации и потребления готовой продукции тесно связаны между собой, а, кроме того, они совершаются ежедневно и производятся, как правило, в одном месте. Предприятие общественного питания - это предприятие, предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных, кондитерских и булочных изделий, их реализации и/или организации потребления. При этом под кулинарной продукцией понимается совокупность блюд, кулинарных изделий и кулинарных полуфабрикатов. Необходимо также иметь в виду, что кулинарная продукция должна соответствовать требованиям государственных стандартов; стандартов отрасли; стандартов предприятия; сборников рецептур блюд и кулинарных изделий; технических условий и вырабатываться по технологическим инструкциям и картам при соблюдении санитарных правил для предприятий общественного питания по следующим направлениям:

) организация питания отдельных компонентов потребителей в зависимости от их работы и учебы;

) организация питания потребителей, нуждающихся в диабетическом и лечебном питании;

) производство блюд национальной кухни и кухни зарубежных стран;

) производство кулинарных изделий из одного вида сырья (вегетарианские, молочные, рыбные изделия);

) производство узкого ассортимента блюд в пельменных, шашлычных, чебуречных и др. В зависимости от качества и объема предоставляемых услуг, уровня и качества обслуживания предприятия общественного питания делятся на классы:

а) люкс - изысканность интерьера, высокий уровень комфортности, широкий выбор услуг, ассортимент оригинальных, изысканных заказных и фирменных блюд, изделий - для ресторанов, широкий выбор заказных и фирменных напитков, коктейлей - для баров;

б) высший - оригинальность интерьера, комфортность услуг на должном уровне, разнообразный ассортимент оригинальных заказных и фирменных блюд и изделий - для ресторанов, широкий выбор заказных и фирменных напитков и коктейлей для баров;

в) первый - гармоничность, комфортность и выбор услуг, разнообразный ассортимент заказных и фирменных блюд, изделий и напитков сложного приготовления - для ресторанов, набор напитков, коктейлей несложного приготовления, в том числе заказных и фирменных - для баров.

В зависимости от времени функционирования предприятия общественного питания могут быть:

) постоянно действующими, работающими весь год. В весенне-летний период они могут увеличивать число мест на открытом воздухе;

) сезонные, действующие не весь год, а только в весенне-летний период. Большое количество таких предприятий открывается в местах отдыха.

Эти особенности позволяют предприятиям общественного питания оказывать населению разнообразные виды услуг: по питанию; по приготовлению кулинарной продукции и изделий; по организации потребления и обслуживания; по реализации кулинарной продукции; по организации досуга; предоставлению информационных и консультативных и прочих услуг.

Под услугами питания в данной отрасли понимают услуги по изготовлению продукции общественного питания и созданию условий для ее реализации в соответствии с типом и классом предприятия общественного питания. Исходя из этого, услуги питания подразделяются на услуги питания ресторанов, столовых, кафе, закусочных, баров.

К услугам по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий относится изготовление [26. С. 23-24]:

) кулинарной продукции и кондитерских изделий по заказам потребителей;

) продукции из сырья заказчика в предприятии общественного питания;

) кулинарной продукции и кондитерских изделий на дому.

Услуги по организации потребления и обслуживания включают в себя:

) организацию и обслуживание торжеств и ритуальных мероприятий;

) организацию и обслуживание культурно-массовых мероприятий;

) обслуживание потребителей на рабочих местах и на дому;

) услуги официанта на дому;

) организацию комплексного питания и др.

К услугам по реализации продукции в общественном питании относятся: 1) реализация продукции и изделий кухни через магазины-кулинарии и буфеты; 2) отпуск обедов на дом.

Услуги по организации досуга включают:

) организацию музыкального обслуживания;

) проведение концертов и других подобных мероприятий;

) предоставление газет, журналов, игровых автоматов, бильярда и др.

К услугам информационно-консультационного характера относят предоставление консультаций специалистов по изготовлению, оформлению блюд, а также по обучению правилам сервировки.

Прочие услуги включают:

) прокат столового белья, посуды, приборов, инвентаря;

) предоставление парфюмерии, принадлежностей для чистки обуви;

) мелкий ремонт и чистку одежды;

) упаковку блюд и изделий, оставшихся после обслуживания потребителей;

) упаковку кулинарных изделий, приобретенных на предприятии;

б) предоставление потребителям телефонной и др. связи на предприятии;

) гарантированное хранение личных вещей, ценностей потребителя;

) вызов такси по заказу потребителя;

) парковку личных автомобилей потребителей на организованную стоянку у предприятия.

При этом предприятия общественного питания обязаны соблюдать установленные в государственных стандартах, санитарных, технологических и других нормативных документах обязательные требования к предоставляемым услугам по: 1) соответствию целевому назначению;

) точности и своевременности предоставления;

) безопасности и экологичности;

) эргоналичности и комфортности;

) эстетичности; б) культуре обслуживания и т.д.

С учетом всех предъявляемых к предприятиям общественного питания требований установлена следующая классификация типов этих предприятий:

) ресторан - предприятие общественного питания с широким ассортиментом блюд сложного приготовления (включая заказные и фирменные), а также винно-водочных, табачных и кондитерских изделий, с повышенным уровнем обслуживания в сочетании с организацией отдыха (организация музыкального обслуживания, проведение концертов, программ варьете, а также предоставление газет, журналов, настольных игр, бильярда и т.п.). При этом обслуживание осуществляется метрдотелями, официальными. Большие требования предъявляются к посуде и приборам и т.д.;

) столовая - общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей предприятия общественного питания, производящее и реализующее блюда в соответствии с разнообразным по дням недели меню.

При этом различают столовые по:

а) ассортименту реализуемой продукции - общего типа и диетические;

б) обслуживаемому контингенту потребителей - школьные, студенческие, рабочие и др.;

в) месту расположения - общедоступные, по месту учебы, работы.

Общедоступные столовые предназначены для обеспечения продукцией массового спроса (завтраками, обедами, ужинами) в основном население данного района и приезжих. Столовые при предприятиях, учреждениях, учебных заведениях размещаются с учетом максимального приближения к обслуживаемым потребителям, и порядок их работы согласовывается с администрацией.

В диетических столовых блюда готовятся по специальным рецептурам и технологии поварами, имеющими специальную подготовку, под контролем врача диетолога или медсестры;

) кафе - предприятие, оказывающее услуги по организации питания и отдыха с предоставлением ограниченного по сравнению с рёстораном ассортимента продукции, реализующее фирменные, заказные блюда, изделия, напитки. Блюда в основном несложного приготовления и в то же время расширенный ассортимент напитков (чай, кофе, молоко и др.). Кафе различают по:

а) ассортименту реализуемой продукции кафе-мороженое, кафе-молочная, кафе-кондитерская;

б) контингенту потребителей - кафе молодежное, кафе детское;

в) методу обслуживания - самообслуживание, обслуживание официантами.

Кафе предназначено для отдыха посетителей, а поэтому большое значение имеет оформление торгового зала декоративными элементами, освещение, цветовое решение;

) закусочная - предприятие общественного питания с ограниченным ассортиментом блюд несложного приготовления из определенного вида сырья, предназначенное.для быстрого обслуживания потребителей промежуточным питанием. Услуга питания закусочной зависит от специализации предприятий, которые подразделяют по:

а) ассортименту реализуемой продукции общего типа;

б) специализированности (сосисочная, пельменная, блинная, шашлычная, чайная, пиццерия и т.д.).

Наиболее часто встречаются:

а) чайные - приготавливающие и реализующие в широком ассортименте чай и мучные кондитерские изделия, а также горячие вторые блюда;

б) пельменные - изготавливающие пельмени с различными фаршами. В их меню также включают холодные закуски, горячие и холодные напитки;

в) сосисочные, специализирующиеся на реализации горячих сосисок сарделек (отварных, запеченных с разными гарнирами), а также напитков;

г) пирожковые, предназначенные для приготовления и реализации жареных и печеных пирожков, кулебяк, расстегаев и других изделий из теста;

д) пиццерии, изготавливающие и реализующие пиццы с различными начинками. При этом здесь возможно обслуживание официантами и др.;

) бар - предприятие общественного питания с барной стойкой, реализующее смешанные, крепкие алкогольные напитки, закуски, десерты, мучные кондитерские и булочные изделия, слабоалкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары. Бары различают по:

а) ассортименту реализуемой продукции и способу приготовления - молочный, пивной, кофейный, коктейль-бар, гриль-бар и др.;

б) специфике обслуживания потребителей - видеобар, варьетебар и др.

При определении типа предприятия учитывают следующие факторы:

) ассортимент реализуемой продукции, ее разнообразие и сложность изготовления;

) технологическую оснащенность (материальную базу, состав помещений, оборудование, архитектурно-планировочное решение и т.д.);

) методы обслуживания;

) квалификацию персонала;

) качество обслуживания (комфортность, этику общения, эстетику);

) номенклатуру предоставляемых услуг.

Предприятия общественного питания также могут работать как предприятия розничной торговли. К ним относятся магазины кулинарии, мелкорозничная сеть (киоски, разносная торговля). Магазины кулинарии - предприятия, реализующие населению кулинарные и кондитерские изделия и полуфабрикаты. Они своего производства не имеют и являются филиалами предприятий общественного питания (ресторанов, столовых и др.). При магазине кулинарии нередко организуется кафетерий, который предназначен для продажи и потребления на месте горячих напитков, бутербродов, кондитерских изделий и других товаров, не требующих сложного приготовления. При этом реализация спиртных напитков здесь не допускается [28. С. 134-136].

Все готовые изделия и полуфабрикаты, изготовленные предприятием общественного питания, представляют собой продукцию собственного производства, которую подразделяют на [18. С. 62-63]:

) блюда - охлажденные (т.е. подвергнутые интенсивному охлаждению), заказные (т.е. индивидуально изготовленные и оформленные по заказу потребителя), банкетные (т.е. оригинально оформленные блюда, приготовленные для торжества), фирменные (т.е. изготовленные по новой рецептуре и технологии или на основании нового вида сырья и отражающие специфику определенного предприятия общественного питания). Кроме того, частями блюда являются гарнир, подливка или соус, которые подаются к основному компоненту блюда с целью улучшения вкуса, аромата и внешнего вида;

) изделия кухни - мучные кулинарные изделия и кондитерские изделия, которые представляют пищевой продукт или сочетание пищевых продуктов, доведенных до кулинарной готовности. Например, пирожки, беляши, пончики;

) полуфабрикаты, которыми считаются продукты или сочетание продуктов, прошедших одну или несколько стадий обработки, но не доведенных до окончательной готовности. Они используются для дальнейшего изготовления кулинарных изделий или выступают самостоятельным объектом продажи (например, кулинарии).

Кроме того, предприятия общественного питания еще реализуют покупателям продукты, которые не прошли технологическую обработку, и отдельные товары (например, алкогольные напитки и сигареты), т.е. фактически продают покупные товары.

1.2 Правовое регулирование налогового учета на предприятиях

Статьей 313 главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» введено понятие «налоговый учет».

Налоговый учет - система обобщения информации для определения и налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.

В целях исчисления налога на прибыль в соответствие с нормами настоящей статьи надлежит не корректировать прибыль, полученную по данным, а вести параллельно с бухгалтерским еще и налоговый учет. Главный <\\\\главный> принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в соответствие с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операций, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями Кодекса порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов.

Основными задачами налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Впервые в действующем законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах дано определение не только налогового учета, но и аналитических регистров налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы [32, с. 48-50].

Как следует из содержания статьи 313 Кодекса, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Вместе с тем статьей 313 НК предусмотрено ведение налогового учета в бухгалтерских регистрах.

Данное положение позволяет реализовать нормы статьи 54 НК относительно исчисления налоговой базы, в соответствии с которыми «налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением».

Поскольку основой любой системы учета является определенная совокупность и порядок ведения регистров учета, в соответствии с действующим налоговым законодательством можно предложить два варианта ведения налогового учета:

автономное (параллельное) ведение налогового учета наряду с ведением бухгалтерского учета;

интегрированное ведение налогового и бухгалтерского учета.

Первый вариант ведения налогового учета предусматривает необходимость организации специальной службы, занимающейся всеми вопросами налогообложения на предприятии, включая формирование налоговой политики (оптимизации налогообложения) и взаимодействие с налоговыми органами.

Ведение данного варианта строится на применении аналитических регистров налогового учета, которые формируются на основе первичных документов, являющихся основанием и для ведения бухгалтерского учета.

В этом случае следует предусмотреть дополнительные экземпляры первичных документов для ведения налогового учета. Кроме того, необходимо предусмотреть взаимосвязь данных налогового и бухгалтерского учета, а также внутренний контроль тождественности информации двух видов учета, что значительно увеличит расходы организации.

Второй вариант предусматривает максимальное сближение (интеграцию) бухгалтерского и налогового учета. Поскольку в этом варианте регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.

При выборе варианта ведения налогового учета следует учитывать влияние всех факторов, а не только финансовые возможности организации. Такими факторами являются:

организационная структура предприятия;

отраслевая принадлежность и специфика деятельности;

наличие внешних и внутренних пользователей информации;

степень автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями;

уровень состояния системы бухгалтерского учета;

уровень состояния как внутреннего, так и внешнего контроля.

Основные нормативные документы, необходимые в процессе осуществления организацией учетной деятельности, как налоговой, так и бухгалтерской [11, с. 80]:

Гражданский кодекс РФ, части первая (от 21.10.1994 г.), вторая (от 22.12.1995 г.) и третья (от 01.11.2001 г.), с последующими изменениями и дополнениями;

- Налоговый кодекс РФ части первая (№ 146- ФЗ от 31.08.1998г.) и вторая (№ 117- ФЗ от 05.08.2000 г.), с последующими изменениями и дополнениями;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129- ФЗ от 21.11.1996 г., с последующими изменениями и дополнениями;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34 - н от 29.07.1998 г., с последующими изменениями и дополнениями;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 № 60-н от 09.12.2008 г.;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 № 32- н от 06.05.1999 г.;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 № 33- н от 06.05.1999 г;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 № 114- н от 19.12.2002 г.;

Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской федерации № БГ- 3- 02/729 от 20.12.2002 г.;

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, утверждена приказом МНС РФ № БГ- 3- 02/614 от 11.11.2003 и другие документы.

До вступления в действие главы 25 налоговая база для расчета налога на прибыль организаций формировалась на основе данных бухгалтерского учета. Налогооблагаемая прибыль представляла собой бухгалтерскую прибыль организации, уменьшенную или увеличенную в соответствии с требованиями налогового законодательства. Корректировка бухгалтерской прибыли для определения размера налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, осуществлялась путем заполнения Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Следует отметить, что в последнее время процедура корректировки бухгалтерской прибыли и определения ее величины для целей налогообложения значительно усложнилась, поэтому в настоящее время отдается предпочтение самостоятельному виду налогового учета. Также это объясняется тем, что правила бухгалтерского учета, установленные системой нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, существенно отличаются от принципов группировки доходов и расходов, установленных налоговым законодательством. Достаточно сказать, что в упомянутой Справке, являющейся приложением № 4 к инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 № 62, предусматривалась корректировка показателей почти по 40 пунктам, отражаемых в системе бухгалтерского учета, для приведения их в соответствие с требованиями налогового законодательства. И идти дальше по пути корректировки показателей бухгалтерского учета для целей налогообложения нецелесообразно, поскольку этот процесс становится слишком трудоемким.

1.3 Проблемы организации налогового учета на предприятии

В связи с изменениями, введенными законодательством по налогам и сборам, усложнились задачи ведения налогового учета на предприятии.

Прежде всего, принципы ведения налогового учета устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. При этом решение о внесении изменений в учетную налоговую политику принимается только с начала нового налогового периода (то есть с начала нового календарного года), а в случае изменения законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм этого законодательства. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить принципы и порядок ведения учета этих видов деятельности в своей учетной политике для целей налогообложения.

Далее следует учесть, что в кодексе даны лишь самые общие правила построения налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Налоговые органы (равно как любые другие, например Минфин) не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Многие налогоплательщики, не зная, как самостоятельно разработать эти регистры, прибегают к любой помощи для их создания. В сложившейся ситуации МНС России разработало Методические рекомендации по системе налогового учета. В них указано, что система налогового учета должна обеспечивать осуществление контроля над правильностью формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы, как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов. То есть должна быть обеспечена прозрачность формирования показателей налоговой декларации, начиная с первичного документа.

Однако рекомендации, предложенные МНС России, оказались настолько громоздкими и сложными, что, например Фонд социального страхования РФ отказался от их применения [5, с. 13-15].

При формировании системы налогового учета возможны два различных подхода [6, c. 27].

) Использование журнала учета хозяйственных операций, где регистрируются факты хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным главой 25 НК РФ порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы. На основе данных журналов формируются промежуточные расчетные таблицы и сводные отчетные формы, содержащие перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы.

Для применения указанного способа налогового учета необходимо разрабатывать новый рабочий план бухгалтерского учета с целью формирования достоверной информации, соответствующей требованиям данной главы.

) В качестве альтернативного подхода может быть использована система специальных налоговых счетов. Данная методика налогового учета ориентирована на пользователей бухгалтерских программ, для которых представляется возможность использовать отработанные механизмы формирования проводок по первичным документам для ведения налогового учета и получения всей необходимой налоговой отчетности. Проводки по налоговым счетам формируются на основе первичных документов одновременно с проводками по бухгалтерским счетам.

Нами при проведении работ по постановке налогового учета предлагаются регистры, разработанные для конкретного предприятия таким образом, чтобы при соблюдении всех требований главы 25 НК РФ информация, необходимая для построения регистров, могла быть получена из данных бухгалтерского учета. Поскольку в действующей редакции данной главы не содержится перечня регистров, которые необходимо иметь предприятию для организации налогового учета, в каждом конкретном случае аналитика бухгалтерского учета позволяет идентифицировать расходы и доходы предприятия с точки зрения системы построения налогового учета. Таким образом, основная часть информации при формировании налоговой базы будет поступать из бухгалтерского учета. Кроме того, могут вводиться налоговые (забалансовые) счета по тем операциям, формирование которых отлично в бухгалтерском и налоговом учете, например: начисление амортизации, представительские расходы, убытки от реализации амортизируемого имущества, расходы на страхование работников и другие.

При любой схеме налогового учета для таких расходов необходимы отдельные налоговые регистры, в которых определяется сумма нормируемой величины соответствующего расхода либо доля расхода (убытка), включаемая в расчет налоговой базы текущего периода.

Следует заметить, что согласно ст. 313 НК РФ, в случае если в бухгалтерском учете содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые в бухгалтерском учете документы, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

) аналитические регистры налогового учета;

) расчет налоговой базы.

Первичные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет, являются также первичными документами и для ведения налогового учета, который осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций и предполагает новую методологию учета. Согласно Методическим рекомендациям МНС России по применению главы 25 НК РФ (Приказ МНС России от 26.02.02 № БГ-3-02/98) порядок составления первичных учетных документов установлен ст. 9 Федерального закона О бухгалтерском учете.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный или налоговый период без отражения по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах, обобщающих информацию об объектах налогообложения. При этом аналитический учет должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или на любых машинных носителях. При их хранении должна обеспечиваться защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием исправления [14, c. 56-58].

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты [9, c. 28-29]:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Система налогового учета должна обеспечивать:

) учет доходов предприятия по видам деятельности, а также внереализацонных доходов;

) детальный учет расходов организации по видам деятельности, а также внереализационных расходов; раздельному учету подлежат все расходы, учитываемые при налогообложении особым образом;

) формирование налоговой декларации и приложений к ней в соответствии с Приказом МНС России от 07.12.01 № БГ-3-02/542.

Рассмотрим наиболее подробно некоторые аспекты налогового учета, а также различия бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» различают доходы по обычной деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. В то же время согласно главе 25 НК РФ все доходы подразделяются на две группы:

) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

) внереализационные доходы.

В доходы от реализации для целей налогообложения включается как выручка от реализации собственных и приобретенных товаров (работ, услуг), так и ряд доходов, которые в бухгалтерском учете обычно классифицируются как операционные доходы - выручка от реализации основных средств, ценных бумаг, иного имущества и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы или услуги, а также имущественные права.

Все остальные доходы, не связанные с реализацией, в целях главы 25 НК РФ признаются внереализационными доходами. В частности, к ним относятся:

доходы от курсовой разницы;

доходы от суммовой разницы;

доходы от сдачи имущества в аренду (если это не является основным видом деятельности организации);

доходы в виде процентов;

доходы в виде безвозмездно полученного имущества;

другие доходы, не связанные с реализацией.

В налоговом учете доход (при использовании метода начисления) признается в том отчетном периоде, в котором он имел место, независимо от фактического поступления денежных средств. Датой получения дохода от реализации признается день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Днем отгрузки считается день перехода права собственности.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банке или в кассу.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг. К таким налогам относятся НДС, налог с продаж, акцизы.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли на дату признания дохода. При использовании метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату перехода права собственности. При использовании кассового метода датой признания дохода является дата оплаты. Соответственно при применении кассового метода не возникает курсовых разниц [19, c. 63-65].

Из этого следует, что формирование доходов, выраженных в иностранной валюте, совпадает в бухгалтерском и налоговом учете. Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов), и результаты переоценки имущества, обязательств и требований учитываются на последний день текущего месяца, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте (условных денежных единицах), величина доходов от реализации определяется с учетом суммовых разниц.

В бухгалтерском учете у организации-продавца суммовые разницы относятся на увеличение (уменьшение) выручки от реализации. В случае предварительной оплаты по правилам бухгалтерского учета суммовые разницы не возникают, что следует из ПБУ 9/99.

В налоговом учете согласно ст. 316 НК РФ в случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации.

При признании даты возникновения дохода следует иметь в виду, что у налогоплательщика-продавца суммовая разница признается доходом на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 7 ст. 271 НК РФ).

Суммовая разница является расходом у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату их реализации. В налоговом учете суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы (ст. 316 НК РФ).

По правилам бухгалтерского учета согласно п.6 ПБУ 9/99 в составе выручки отражаются проценты по коммерческому кредиту. В налоговом учете в соответствии со ст. 316 НК проценты по коммерческому кредиту относятся в состав внереализационных доходов. Согласно ст. 823 ГК РФ коммерческий кредит - это отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками кредита, в том числе в виде аванса или предварительной оплаты.

Необходимо отметить, что деление доходов на доходы от реализации и внереализационные не является простой формальностью. Неправильное отнесение полученных доходов может привести к ошибкам в начислении налоговой базы (например, при формировании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию). Показатели выручки используются как критерий, определяющий возможность применения кассового метода, а также уплаты только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода [16, с. 113-115].

При организации налогового учета внереализационных доходов следует обратить внимание на правила их отражения в бухгалтерском учете. Порядок бухгалтерского и налогового учета большинства внереализационных доходов совпадает. В первую очередь особое внимание следует уделить датам признания внереализационных доходов, которые не всегда совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно ст. 252 НК РФ расходами для целей налогового учета признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Больше всего вопросов вызывает, конечно, критерий экономической обоснованности. Его можно понимать по-разному. В Методических рекомендациях МНС России дан следующий комментарий к понятию затрат: «Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения дохода, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота».

Отсюда следует, что если налогоплательщик в состоянии доказать, что его затраты связаны с получением дохода, они экономически обоснованы. Если прямой связи между доходом и затратами не прослеживается, налогоплательщику остается только ссылаться на то, что такие затраты или убытки типичны и неизбежны в его бизнесе и потому их надо принять для целей налогообложения [20, c. 238-239].

В соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету только при одновременном соблюдении следующих условий [12, c. 29-31]:

- расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов должна быть определена;

- организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.

Вместе с тем согласно п. 17 указанного документа расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Следовательно, бухгалтерский и налоговый учет расходов строится по правилам, имеющим существенные отличия. Различны также принципы группировки расходов по их видам, статьям и элементам. Кроме того, отдельные виды расходов в бухгалтерском учете включаются в полном объеме в составе затрат, а для целей налогообложения учитываются не полностью, а в пределах установленных норм.

Для целей бухгалтерского учета все расходы организации делятся на четыре группы:

) расходы по обычным видам деятельности;

) операционные расходы;

) внереализационные расходы;

) чрезвычайные расходы.

Для целей налогообложения в соответствии с п. К2 ст. 252 НК РФ все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на две группы [21, c. 151-153]:

расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

внереализационные расходы.

Сравнительный анализ структуры расходов позволяет выделить расходы, не одинаково учитываемые в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Так, расходы, связанные с реализацией основных средств, в бухгалтерском учете входят в состав операционных, а для целей налогообложения признаются расходами от реализации.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, связанные с производством и реализацией, исходя из экономического содержания группируются по четырем элементам:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового периода), подразделяются на прямые и косвенные.

В соответствии с действующей в настоящее время редакцией главы 25 НК РФ к прямым расходам относятся (п. 1 ст. 318 НК РФ):

) расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

) расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

) суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде.

Остановимся теперь на расходах, которые вызывают наибольший интерес с точки зрения их отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок определения стоимости приобретения товарно-материальных ценностей для целей налогообложения не совпадает с правилами бухгалтерского учета, установленными ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов. Примером являются проценты по заемным средствам и суммовые разницы, начисленные до даты принятия материалов (сырья) к учету. В бухгалтерском учете они подлежат включению в стоимость приобретенных материалов, в налоговом же относятся в состав внереализационных расходов.

Глава 25 НК РФ предусматривает порядок классификации объектов основных средств для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и учета операций с основными средствами, установленного правилами бухгалтерского учета. При этом возникает необходимость параллельного ведения налоговых регистров для формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для начисления амортизации и отражения финансовых результатов от реализации основных средств.

В отличие от стандартов бухгалтерского учета в налоговом учете из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256).

Необходимо помнить, что база налога на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета и несоблюдение методологии учета основных средств может привести к искажению базы по налогу на имущество [24, c. 19].

Существенным отличием от бухгалтерского учета расходов на оплату труда является включение в налоговом учете в этот элемент расходов организаций-работодателей платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации в пределах установленных Налоговым кодексом норм.

В случае добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда только при наличии выполнения оговоренных в п. К16 ст. 255 НК РФ перечисленных видов страхования и названных условий.

В состав расходов на оплату труда включается резерв на предстоящую оплату труда отпусков работникам. Порядок формирования такого резерва установлен ст. 324.1 НК РФ [25, c. 26].

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (ст. 265 НК РФ). К таким расходам относятся, в частности [18, c. 417-419]:

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария;

расходы в виде отрицательной курсовой и суммовой разницы и другие расходы.

Формирование некоторых внереализационных расходов в налоговом учете отличается от правил учета, установленных бухгалтерским законодательством. Например, расходы, связанные с реализацией основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 Расходы организации относятся к операционным расходам, а по правилам налогового учета отражаются в составе расходов от реализации. Проценты, уплачиваемые организацией по долговым обязательствам, в бухгалтерском учете могут включаться в первоначальную стоимость объекта (в соответствии с ПБУ 6/01 Учет основных средств), в налоговом же учете включаются в состав внереализационных расходов.

Порядок учета процентов по долговым обязательствам устанавливается ст. 265 НК РФ. В соответствии с этой статьей проценты по всем заемным средствам, независимо от направления их использования, признаются расходами для целей налогообложения. Размер процентов для целей налогообложения регламентируется ст. 269 НК РФ. Организации имеют право самостоятельно выбрать один из двух способов расчета предельной суммы процентов, признаваемых расходами:

) расходы в виде процентов по долговым обязательствам определяются по среднему уровню процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях (в той же валюте, на те же сроки и под аналогичное обеспечение);

) расходы в виде процентов по долговым обязательствам определяются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях или исходя из ставки в размере 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Следует иметь в виду, что ряд расходов может быть включен в налоговые затраты только в пределах установленных нормативов. К таким расходам относятся [22, c. 52-55]:

расходы на командировки в части суточных;

представительские расходы;

расходы на рекламу;

расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные во втором - четвертом абзацах п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ;

компенсации за использование личного транспорта;

долгосрочное страхование жизни, пенсионное страхование или взносы в негосударственный пенсионный фонд.

Взносы по долгосрочному страхованию жизни относятся к расходам налогоплательщика при условии, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент или аннуитетов. Договоры пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий только по тем основаниям, по которым их платит государство (по достижении 55 лет для женщин и 60 лет для мужчин). Совокупная сумма платежей работодателей по данному виду страхования учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда без учета сумм этих платежей;

медицинское страхование.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на срок не менее года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда без учета сумм этих платежей;

страхование работников на случай смерти или утраты трудоспособности. Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 рублей на одного застрахованного работника;

плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. В соответствии со ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации. За выполнение указанных действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе.

В Методических рекомендациях МНС России вводится понятие расходы будущих периодов для целей налогообложения. К ним относятся следующие затраты (убытки) организаций [31, c. 61-63]:

) расходы на освоение природных ресурсов.

Расходами на освоение природных ресурсов признаются затраты предприятия на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Расходы на проведение подготовительных работ включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев. Остальные расходы на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, если источником их финансирования не являются средства бюджета или государственных внебюджетных фондов;

) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Указанные расходы равномерно включаются в состав прочих затрат при условии использования этих исследований в производстве или при реализации товаров с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования. Расходы на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов;

) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию, перечисленные в ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат;

) убыток от реализации амортизируемого имущества. Убыток от реализации амортизируемого имущества признается убытком, учитываемым в целях налогообложения, в случае если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования;

) расходы на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности в соответствии с требованиями Федерального закона О лицензировании отдельных видов деятельности.

В пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ встречается понятие юридические услуги. Оно носит обобщающий характер и охватывает значительный объем юридических услуг, оказываемых на коммерческой основе, то есть за плату. Согласно Методическим рекомендациям МНС России сюда относятся, в частности:

правовое консультирование по всем отраслям права;

правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности предприятий, учреждений и организаций любой организационно-правовой формы;

представительство в судебных и других органах;

правовая экспертиза учредительных и иных документов юрлиц;

составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер;

подбор и систематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;

научно-исследовательская работа в области права и т.д.

Следует обратить внимание, что до внесения изменений в главу 25 НК РФ к расходам на аудиторские услуги относились только услуги, связанные с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Необходимо учитывать, что к прочим расходам относятся услуги банков, связанные с производством и реализацией. При этом перечень банковских услуг определяется законодательными и нормативными правовыми актами, регулирующими банковскую деятельность.

Пожалуй, были рассмотрены все существенные моменты, позволяющие определять основные принципы формирования базы для начисления налога на прибыль.

1.4 Опыт реорганизации учетной системы для целей налогообложения

Любое национальное законодательство и российское законодательство о налогах и сборах в частности - живой развивающийся организм, тенденции изменения которого происходят в соответствии с объективными процессами, определяемыми в частности сложившимся в обществе балансом интересов. Эти тенденции, безусловно, оказывают влияние на связь налогового и бухгалтерского учета и потому нуждаются в исследовании. Поскольку МСФО обладает рядом существенных отличий от действующей российской системы финансовой отчетности, представляют интерес предполагаемые налоговые последствия перевода бухгалтерского учета на МСФО без изменения законодательства о налогах и сборах.

Использование параметров бухгалтерского учета в действующем законодательстве о налогах и сборах не только определяет величину налогового платежа, но часто оказывает косвенное влияние и на величину самих используемых параметров бухгалтерского учета. Поэтому необходимо определить каким образом внедрение МСФО без изменения действующего законодательства о налогах и сборах повлияет на причины, приводящие к искажению данных финансовой отчетности [13, c. 51].

С конца 60-х годов налоговая система выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономической политики государства. Устанавливаются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Одностороннее искажение правил бухгалтерского учёта стало идти в разрез с интересами остальных пользователей финансовой отчетности, таким образом, обозначилась необходимость разделения бухгалтерского и налогового учета.

Однако до последнего времени во многих странах предпринимались усилия для того, чтобы не разделять полностью налоговый и бухгалтерский учёт. Как правило, это был путь поиска компромиссов - где можно поступиться фискальным интересом, а где можно допустить деформацию показателей финансовой отчётности.

Все более широкое использование МСФО особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учёта, так как МСФО не допускают никаких компромиссов с налогообложением. По этой причине внедрение МСФО в качестве нормативной основы составления финансовой отчётности неизбежно вступает в конфликт с интересами публичного субъекта - государства в лице налоговых органов. Вопрос характера взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в различных странах вызвал пристальный интерес ведущих экономистов. В ряде работ при классификации стран по «моделям» учета и отчетности используется признак взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. В основе классификации по данному признаку лежит степень соответствия и взаимного влияния правил формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности и правил налогообложения [7, c. 28-29]. В большинстве источников обычно выделяют две большие группы [29, c. 37-39]:

высокая степень взаимосвязи бухгалтерских и налоговых правил;

низкая степень взаимосвязи бухгалтерских и налоговых правил.

Такие авторы как К. Ноубс и Р. Паркер не дают прямой классификации стран, однако, по тексту разделяют страны с высокой степенью взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил, и страны с низкой степенью взаимосвязи. Среди стран, имеющих высокую взаимосвязь налоговых и бухгалтерских правил, авторы выделяют такие страны как Германия (налоговая отчетность должна быть аналогична индивидуальной финансовой отчетности), Франция, Испания, Греция, Япония, Бельгия, Италия и др. В качестве классического примера влияния правил, устанавливаемых налоговыми органами, на финансовую отчетность приводятся нормы амортизации основных средств, когда нормы, устанавливаемые для целей налогообложения должны применяться для составления финансовой отчетности.

К странам, имеющим низкую взаимосвязь налоговых и бухгалтерских правил, авторы относят Великобританию (максимальная степень независимости), США, Нидерланды, Канаду, Австралию, Новую Зеландию. В этих странах для определения налогооблагаемой базы налоговые органы делают корректировки финансовой отчетности, однако, напрямую не влияют (или влияют несущественно) на ее формирование.

Авторы констатировали наличие двух систем взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта, как правило, совпадавших с основными мировыми правовыми системами: общего и кодифицированного права.

Для стран кодифицированного права (Западная Европа) обычно характерна высокая степень взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил, для стран общего права (Великобритания, США и др.) обычно характерна низкая степень взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил. В странах кодифицированного права учетные правила часто формируются на уровне законов и носят характер предписаний. Во многих странах кодифицированного права финансовая отчетность, в первую очередь, предназначена для удовлетворения информационных потребностей кредиторов и государственных органов, в частности налоговых. Высокая степень взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета связанна с тем, что основными источниками финансирования предприятий являются государство и банки. В странах кодифицированного права налоговый учёт рассматривается как совокупность определенных правил, направленных на трансформацию бухгалтерского учёта. Говоря о концепции системы кодифицированного права, следует отметить высокую опасность доминирования налогового учёта над бухгалтерским. В какой-то степени можно говорить даже о вытеснении бухгалтерского учёта налоговым. В странах общего права правила учета более диспозитивны, и часто определяются стандартами, разрабатываемыми негосударственными органами - советами по стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Финансовая отчетность, в первую очередь, предназначена для удовлетворения информационных потребностей инвесторов (рынка капитала). Низкая степень взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета связана с тем, что основным источником финансирования предприятий является рынок.

Для стран общего права характерно параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учёта. Их отделение друг от друга максимально. Чаще всего налоговый и бухгалтерский учёт в организации ведется двумя разными структурами. Налоговый учёт в этом случае представляет собой не столько совокупность правил, направленных на трансформацию бухгалтерской отчетности, сколько самостоятельную систему, подчиняющуюся собственной логике, использующую собственные методы. Концепция системы общего права предполагает, что взаимосвязь бухгалтерского учёта с налоговым должна носить односторонний характер. То есть, правила составления финансовой отчётности могут использоваться в целях налогообложения, но не наоборот. Таким образом, обеспечивается представление показателей финансовой отчетности в неискаженном виде. Однако на практике это не всегда реализуется. Каждая из систем имеет свои преимущества и недостатки.

К недостаткам системы общего права можно отнести то, что она повышает затраты по ведению учёта (содержание двух различных служб). Зато неоспоримым достоинством данной системы является то, что она обеспечивает пользователей отчетности информацией, не искаженной налоговыми правилами.

Основные достоинства и недостатки системы кодифицированного права прямо противоположны системе общего права, то есть меньшие затраты при составлении отчётности, но неизбежные поправки на налоговые нормы при анализе бухгалтерской отчетности. Практика разделения бухгалтерского и налогового учёта стала общепринятой преимущественно в тех странах, где ведущую роль в инвестиционной деятельности играет биржевое регулирование. Комплексная система учёта получила распространение в странах с преимущественным банковским финансированием инвестиций [30, c. 40-42].

При развитом биржевом рынке финансового капитала, источник и получатель инвестиций практически не вступают в контакт друг с другом, и часто заочно распоряжаются направлением финансовых потоков. Выбирая среди огромного множества возможных мест приложения капитала, спекулируя на фондовых рынках, биржевой инвестор при оценке эффективности того или иного предприятия вынужден пользоваться публикуемыми данными бухгалтерской отчетности, и в этом случае искажение их требованиями налоговых органов недопустимо. Если финансирование осуществляется преимущественно банками, контрагенты непосредственно контактируют, и у инвестора имеется возможность для более глубокого изучения отчётности объекта вложений. В этом случае налоговые аспекты можно исключить непосредственно в ходе их изучения, тем более, что это может дать даже дополнительную информацию.

Внедрение МСФО в странах континентальной Европы в последние десятилетия существенным образом сблизило учётную систему кодифицированного права с системой общего права. МСФО требуют от составителей отчётности представления информации в совершенно независимой от налоговых правил форме. Поэтому организации, претендующие на соответствие своей отчётности МСФО, вынуждены совершенно отказаться от корректировки бухгалтерского учёта под налоговые требования, а налоговый учёт либо полностью обособить, либо разработать методику соответствующей трансформации независимо сформированных бухгалтерских показателей.

Как отмечают К. Ноубс и Р. Паркер, высокая степень связи налоговых и бухгалтерских правил в первую очередь относится к индивидуальной отчетности, которая служит базой для исчисления налогов. Консолидированная отчетность, которая не является базой для налогообложения, может формироваться по иным правилам. Подтверждением этого факта являются тенденции развития зарубежной учетной практики.

В конце 80-х - начале 90-х годов прошлого века ряд компаний Западной Европы в добровольном порядке начали составлять консолидированную отчетность по отличным от национальных стандартов правилам (в частности, по американским или по международным стандартам), что было обусловлено необходимостью привлечения финансирования на рынках капитала. В конце 90-х годов в ряде европейских стран кодифицированного права были приняты законы, разрешающие составлять консолидированную отчетность листинговым компаниям в соответствии со стандартами, отличными от национальных [35, c. 131].

С 1 января 2005 года ЕС принял решение об обязательности составления консолидированной отчетности европейскими листинговыми компаниями в соответствии с МСФО. Данный подход объясняется тем, что консолидированная отчетность ориентирована на потребности инвесторов и не влияет на формирование налогооблагаемой базы, опирающейся на индивидуальную отчетность. Решение о применении МСФО для индивидуальной отчетности оставлено на усмотрение каждой отдельной страны. Следует подчеркнуть, что МСФО никак не регламентируют формирование налогооблагаемой базы.

В работе Д. Александер, А. Бриттон и А. Йориссен выделяются страны с зависимыми системами бухгалтерского и налогового учета, и страны с независимыми системами бухгалтерского и налогового учета. К странам с зависимыми системами бухгалтерского и налогового учета авторы относят Германию, Францию, Бельгию, Италию, Швецию, Норвегию. Отмечается, что в этих странах налоговые органы используют информацию, представляемую в финансовой отчетности для определения налогооблагаемого дохода [39, c. 45].

В работе К. Робертс, П. Витман, П. Гордон страны делятся на три группы: с сильным влиянием, слабым влиянием и где влияние налогообложения на правила бухгалтерского учета и отчетности отсутствует. Также как К.Ноубс и Р. Паркер, данные авторы отмечают, что страны кодифицированного права имеют тенденцию к сильной зависимости правил финансовой и налоговой отчетности, а страны общего права - к независимости. Однако, при этом выделяются три типа зависимости налоговых правил и правил формирования финансовой отчетности [28, c. 42]:

) налоговые правила и правила формирования финансовой отчетности являются полностью, или в большой степени, независимыми друг от друга;

) существует общая система, при этом многие правила формирования финансовой отчетности также используются налоговыми органами;

) существует общая система, при этом многие налоговые правила используются также для формирования финансовой отчетности.

Подводя итоги первой главы в качестве основных выводов необходимо выделить следующее: введенная система организации налогового учета на предприятии регулируется нормативно-правовыми актами, но вместе с тем, современное состояние налогового учета можно охарактеризовать наличием пока только законодательных норм, не подкрепленных практическим опытом его ведения. Да и сами законодательные нормы требуют дальнейшего развития.

Налоговый учет стал дополнительной нагрузкой для бухгалтерских служб в связи с тем, что на предприятиях не выделяется отдел, занимающийся ведением налогового учета и формированием отчетности по налогам. А введение нового вида учета связано не только с различными правилами группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, но и правилами квалификации и классификации амортизируемого имущества, способами оценки материально - производственных запасов, основных средств, незавершенного производства, готовой продукции, способа начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, порядком распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода.

Ведущие экономисты разделяют страны с высокой степенью взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил, и страны с низкой степенью взаимосвязи.

Среди стран, имеющих высокую взаимосвязь налоговых и бухгалтерских правил, авторы выделяют такие страны как Германия (налоговая отчетность должна быть аналогична индивидуальной финансовой отчетности), Франция, Испания, Греция, Япония, Бельгия, Италия, Россия и другие. К странам, имеющим низкую взаимосвязь налоговых и бухгалтерских правил, авторы относят Великобританию (максимальная степень независимости), США, Нидерланды, Канаду, Австралию, Новую Зеландию. В этих странах для определения налогооблагаемой базы налоговые органы делают корректировки финансовой отчетности, однако, напрямую не влияют (или влияют несущественно) на ее формирование.

В странах с высокой взаимосвязью налогового и бухгалтерского учета финансовая отчетность, в первую очередь, предназначена для удовлетворения информационных потребностей кредиторов и государственных органов, в частности налоговых. Высокая степень взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета связанна с тем, что основными источниками финансирования предприятий являются государство и банки. В таких странах налоговый учёт рассматривается как совокупность определенных правил, направленных на трансформацию бухгалтерского учёта.

В странах с низкой степенью взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета, таких, как США, Великобритания правила учета более диспозитивны, и часто определяются стандартами, разрабатываемыми негосударственными органами - советами по стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Финансовая отчетность, в первую очередь, предназначена для удовлетворения информационных потребностей инвесторов (рынка капитала). Низкая степень взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета связана с тем, что основным источником финансирования предприятий является рынок. Для таких стран характерно параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учёта. Их отделение друг от друга максимально. Чаще всего налоговый и бухгалтерский учёт в организации ведется двумя разными структурами. Налоговый учёт в этом случае представляет собой не столько совокупность правил, направленных на трансформацию бухгалтерской отчетности, сколько самостоятельную систему. То есть, правила составления финансовой отчётности могут использоваться в целях налогообложения, но не наоборот. Таким образом, обеспечивается представление показателей финансовой отчетности в неискаженном виде.

2. Исследование результатов деятельности и организации налогового учета на предприятии общественного питания ООО «Авангард»

.1 ООО «Авангард» - экономическая характеристика деятельности предприятия

Хозяйственное подразделение общественного питания кафе ООО «Авангард» является подразделением с ограниченной ответственностью (в дальнейшем - Общество), находящимся на самостоятельном балансе.

ООО «Авангард» - предприятие общественного питания - располагается в северной части центра г. Краснодара, по ул. Дзержинского 100.

ООО «Авангард» организовано на базе столовой, которая существовала длительное время еще с 1988 года. 12 апреля 2002 года ООО был реорганизован и в настоящее время носит наименование «Авангард». «Авангард» является частным коммерческим предприятием.

Основным видом деятельности предприятия является производство, реализация и организация потребления кулинарной продукции.

Финансовое состояние Общества определяется имеющимися в распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования. Финансовое положение характеризуется системой показателей таких, как текущая и перспективная платежеспособность, оборачиваемость, наличие собственных и заемных средств, эффективность их использования.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей участников. Уставный капитал Общества сформирован его собственниками. Следует отметить, что изменение уставного капитала ни в сторону уменьшения, ни в строну увеличения не осуществлялось со дня его основания. Он разделен между участниками. Основная доля уставного капитала принадлежит двум крупным учредителям.

Уставный капитал Общества определяет минимальную стоимость его имущества, позволяющего осуществлять эффективное развитие Общества, а также гарантирующего интересы его кредиторов.

Общество создано на основании учредительного договора. Учредителями Общества являются юридические и физические лица, указанные в учредительном договоре. Участниками Общества являются учредители, а также признающие положения настоящего устава юридические и физические лица, указанные в учредительном договоре.

Предметом деятельности Общества являются:

оказание услуг в сфере общественного питания, создание и эксплуатация сети предприятий общественного питания;

производство и реализация продукции общественного питания;

производство товаров народного потребления;

торговля промышленными и продовольственными товарами;

организация выставок-продаж;

реклама товаров общественного питания.

Общество вправе осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством России.

Общество ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством.

В состав Общества кроме кафе общей площадью 670 кв. м. входят пять буфетов и складское хозяйство.

Характеристика основных показателей деятельности Общества представлена в динамике за последние три года представлена в табл. 2.1 - 2.2.

Из данных таблицы видно, что среднесписочная численность работников в 2011 г., по сравнению с 2010г., возросла на 23, 1% (24 чел), а по сравнению с 2009г. на 31,7 % (33 чел.), что связано с расширением основного вида деятельности и предоставления дополнительных услуг.

По этой же причине наблюдается рост среднегодовой стоимости основных и оборотных средств. Темп роста стоимости основных производственных фондов в 2011г. по сравнению с 2009г. составил 101,7% (263 тыс. руб.), а в 2011г. по сравнению с 2010г. - 102,5% (384 тыс. руб.).

Таблица 2.1 - Организационные показатели кафе ООО «Авангард»

Показатель2009 год2010 год2011 год2011/20092011/2010Абсол. (+;-)относ. (%)абсол. (+;-)Относ. (%)1. Среднесписочная Численность, чел.658498+33134,7+14123,12. Среднегодовая стоимость ОПФ (тыс. р.)157721565716035+263101,7+384102,53. Среднегодовая стоимость обор. средств(тыс. р.)5669541110+544196,1+156116,44. Фонд оплаты труда(тыс.р.)1933,43701,66317,6+4384,2326,8+2616170,75. Средняя з/плата на 1 работника (руб.)29744,644066,764465,3+34720,7242,5+20398,6138,7

Среднегодовая стоимость оборотных активов за два года возросла вдвое.

Увеличение фонда оплаты труда в 2011г. по сравнению с 2009г. в 4 раза, а по сравнению с 2010г. - в 2,7 раза, что объясняется как увеличением численности работников, так и ростом средней заработной платы одного работника, которая за 2 года увеличилась в 3 раза.

Основные экономические показатели организации представлены в (табл. 2.2.). Из приведенных данных видно, что с 2009г. по 2011г. наблюдается рост прибыли (отчетного периода и чистой) Так, в 2011г по сравнению с 2009г. прибыль отчетного периода увеличилась почти в 2,9 раза, а по сравнению с 2010г. - в 1,4 раза и составила 357,6 тыс. руб. Увеличение чистой прибыли в 2011г. по отношению к 2009г. произошло на 75,7 % , а по отношению к 2010г. - 2,1 %.

Увеличение прибыли от реализации продукции в 2011г. по сравнению с 2009г. составило 194%, а по сравнению с 2010г. она снизилась на 91,4%.

На изменение прибыли от реализации повлияли два фактора: изменение выручки от реализации и себестоимость реализованной продукции. Так, в 2011г. по сравнению с 2009г. выручка от реализации возросла в 2, 9 раза, а себестоимость - в 3 раза; в 2011 по сравнению с 2010г. выручка увеличилась в 1,6 раза, а себестоимость - в 1,7 раза. Таким образом, можно сделать вывод, что темп роста себестоимости реализованной продукции опережает темп роста выручки от реализации этой продукции, что снизило рентабельность.

Таблица 2.2 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Авангард»

Показатель2009 год2010 Год2011 год2011/20092011/2010Абсол. (+;-)Относ. (%)Абсол. (+;-)Относ. (%)1. Выручка от реализации (тыс. р.)31864548,77094,8+3908288,2+2501,1155,92. Себестоимость реализованной продукции (тыс. р.) 28373395,86061,1+3224,1299,8+2665,3165,23. Прибыль от реализации (тыс. р.)349497,5370+2,1194,0-127,591,44. Прибыль отч. периода (тыс. р.)252318,7357,6+105,6287,7+38,9140,25. Чистая прибыль (тыс. р.)222242,4271,8+49,8175,7+29,4102,1

По приведенным данным за три финансовых года можно сказать о том, что столовая располагает значительными ресурсами, которые имеют тенденцию к увеличению. Основные экономические показатели деятельности предприятия за этот период говорят об относительной стабильности и динамическом росте объемов продаж, рост чистой прибыли остающейся в распоряжении организации является положительности фактором для предприятия.

Чтобы сделать более точные выводы необходимо провести углубленный анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, который представлен далее. Анализ качественных изменений в имуществе предприятия и источниках его формирования проводился на основании финансовой отчетности.

Экономический анализ деятельности представляет собой систему специальных знаний, связанных с изучением финансово-экономических результатов его деятельности, выявлением факторов, тенденций, и пропорции хозяйственных процессов, обоснованием направлений дальнейшего развития субъекта. Предприятия на основе анализа своей деятельности стремятся к увеличению доходов и снижению расходов в целях максимизации прибыли. Оценка имеющихся возможностей позволяет предприятию выработать обоснованные программы развития и поведения на рынке, создать адекватную основу для принятия решений. Анализ этих возможностей может проводиться с точки зрения исследования внешних и внутренних условий деятельности предприятия. Внешние условия определяются направленностью экономической политики государства. Анализ внутренних условий строится на оценке финансово-экономи-ческого положения предприятия, поведения на рынке, уровня технической оснащенности, а также на исследовании организационной структуры. Базой для анализа внутренних условий служит бухгалтерская отчетность организации.

2.2 Анализ финансового состояния организации

Задачей анализа финансового состояния предприятия является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности с целью получения достоверных выводов о прошлом и нынешнем состоянии предприятия и возможностях жизнеспособности в будущем. Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала. Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.

По данным приложений к балансу можно проследить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов; притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия.

Бухгалтерская отчетность служит базой для анализа финансового состояния предприятия, первым из этапов которого является анализ качественных изменений в имуществе предприятия.

В части размещения средств от того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, а значит и финансовое состояние предприятия. Анализ активов предприятия раскрывает изменения в их составе, структуре (табл. 2.3).

По данным таблицы 2.3 видно, что структура активов предприятия за исследуемый период изменилась, а именно доля оборотных активов в 2011 г., по сравнению с 2010 г. увеличилась на 1 %, а по сравнению с 2009 г. - снизилась на 2 %; доля внеоборотных активов соответственно уменьшилась на эти же проценты. В составе оборотных активов можно отметить рост дебиторской задолженности в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 3 % и в 2010 г. на 3,3 % , но этот показатель связан, скорее всего, с общим увеличением доходов, а значит и расчетами с дебиторами и кредиторами, т.е. задолженность является краткосрочной. При дальнейшем увеличении этого показателя следует выявлять крупных дебиторов и причину возникновения этой задолженности.

Таблица 2.3 - Аналитическая характеристика имущества предприятия

Статьи актива Баланса.2009г.2010г.2011г.Изменения. %% к ИтогуТыс. руб.% к итогуТыс. руб.% к итогуТыс. Руб.2011 - 2009гг.2011 - 2010гг.1. Всего имущества,100163691001684010017462106,7103,72. Внеоборотные активы,961568593156179416466105105,43. Основные средства 9615685931561793,916452104,4105,14. Незавершенное строительство,----0,114--5. Оборотные активы 4684712236996145,681,46. Запасы и затраты (заделы) 343361014233076,232,67. Дебиторская задолженность 12470,71274645261,1507,98. Денежные средства -10,360-8800139. Прочие оборотные активы-3-22-1343359,1

Запасы предприятия в 2011г снизились по сравнению с 2010г. (на 4%) и сократились до меньшего уровня, чем это было в 2009г. Это может говорить о росте активности предприятия. Возможно, данный уровень запасов является оптимальным, когда сверхнормативные остатки на складах не возникают.

Снижение остатков денежных средств на конец 2011 г. по сравнению с 2010 на 87% говорит о возможных затруднениях при погашении первоочередных платежей.

По принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный, а по продолжительности использования - на долгосрочный и краткосрочный. Разобраться в структуре пассивов организации, нам поможет таблица показателей, представленных в (табл. 2.4)

Таблица 2.4 - Анализ собственных и заемных средств, вложенных в имущество предприятия

Статьи пассива баланса.2009г.2010г.2011г.Изменения. %% к итогутыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогутыс. руб.2011 - 2009г.2011 - 2010г.1. Всего источников,т.р,100163691001684010017462106,7103,72. Капитал и резервы971585497162679416337103,0100,43. Долгосрочные пассив--------4. Краткосрочные обязательства3515357361125218,4196,35. Краткосрочные займы--------6. Кредиторская задолженность3492352561072217,9204,27. Задолженность учредителей---3-7--8. Доходы будущих периодов-23-39----9. Резервы производственных расходов и платежей.---6-46--

Из данных таблицы видно, что доля собственного капитала в 2011 г. снизилась на 3 % по сравнению с 2009 г. и 2010 г. за счет увеличения доли краткосрочных обязательств. В структуре краткосрочных обязательств наблюдается рост кредиторской задолженности. В 2011 г. по сравнению с 2009 и 2010 г.г. она увеличилась в 2 раза. Такое увеличение нельзя считать отрицательным фактором, т. к. оно связано с повышением заработной платы, а значит и с ростом текущих расчетов с персоналом, бюджетом, внебюджетными фондами. Долгосрочные и краткосрочные займы у предприятия отсутствуют.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1 >= П1 A2 >= П2>= П3 A4 <= П4

Чтобы проанализировать ликвидность баланса, необходимо рассчитать коэффициенты, являющиеся относительными величинами, а также с помощью группировки проанализировать ликвидность активов (табл. 2.5). Из данных таблицы видно, что сразу два неравенства 1-е и 4-е не совпадают с требованиями об абсолютной ликвидности, т.е. баланс не является абсолютно ликвидным.

Таблица 2.5 - Анализ ликвидности активов предприятия за 2011 г.

Группы активов по степени убывания их ликвидностиНа Начало 2011г.На Конец 2011г.Обязательства по срокам их возникновения и погашенияНа начало 2011г.На конец 2011г.Излишек недостаток средствНа начло 2011г.На конец 2011г.1234567=2-58=3-6Наиболее ликвидные активы (А1)608Наиболее срочные обязательства (П1)5251072-465-1064Быстрореализуемые активы (А2)127645Краткосрочные пассивы (П2)37+124+638Медленно реализуемые активы (А3)1036343Долгосрочные пассивы (П3)4546+991+297Трудно реализуемые активы (А4)1561716466Постоянные пассивы (П4)1626716337-650+129Баланс1684017462Баланс16840174621684017462

Первое неравенство А1<=П1, говорит о низком уровне текущей ликвидности, т.е. платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Это означает, что предприятие не располагает средствами в краткосрочной перспективе рассчитаться по наиболее срочным обязательствам. Данные таблице свидетельствуют об опасной для предприятия ситуации, так как на конец года организация могла оплатить лишь 1 % своих краткосрочных обязательств. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывают 2-е и 3-е неравенства отражают некоторый платежный излишек. Анализ наличия средств у предприятия и возможности покрытия обязательств показал, что высоко ликвидные активы находятся в дефиците, как на начало, так и на конец года, к тому же произошло его увеличение на 600 т.р. и к концу года он равен - 1064 тыс. руб.

Менее ликвидные, как и медленно реализуемые оборотные активы, на начало и на конец года находятся в избытке. Их суммарное значение на конец года равно + 935 т.р. Сравнение внеоборотных активов выявило дефицит этих средств на начало года в сумме 650 т.р. и избыток на конец года в сумме 129 т.р.

В целом, учитывая, что на конец 2011 г. излишки по п.2, 3, 4 перекрывают недостаток средств, баланс можно считать ликвидным.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов рассчитанных в табл. 2.6.

Таблица 2.6 - Коэффициенты платежеспособности предприятия за 2011 г.

ПоказателиНа начало 2011г.На конец 2011г.Отклонения (+/-)Нормативное значениеКоэффициент абсолютной ликвидности0,120,01-0,110,1- 0,7Коэффициен быстрой «Критической оценки»0,350,610,260,7- 0,8Коэффициент текущей ликвидности2,320,92-1,42,5 - 3Как видно из таблицы 2.6, значение Коэффициента абсолютной ликвидности на конец года снизилось на 0,11 пункта и опустилось ниже границы нормативного значения. Это произошло из-за уменьшения величины денежных средств в 7,6 раза и увеличения объема срочных обязательств почти в 2 раза.

Таким образом, у предприятия на конец года образовалась серьезная проблема с наиболее ликвидными средствами, для покрытия обязательств в кратчайшие сроки, потребуется приложить немалые усилия.

Показатель «Критической оценки» показывает что на начало года организация не может на достойном уровне отвечать по краткосрочным обязательствам и немедленно за счет средств на расчетных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетами с дебиторами покрывает лишь 35 %. К концу года ситуация имеет положительную тенденцию, значение показателя приближается к нормативу и равняется 61 %. На начало года Коэффициент общего покрытия (текущей ликвидности) был равен 2,32, т.е. находился в пределах нормативного значения, а к концу года снизился на 1,4 пункта и стал равен 0,92, что ниже уровня теоретического значения. Т.о., к концу года оборотные активы перестали покрывать краткосрочные обязательства.

Финансовая устойчивость включает в себя коэффициентную оценку разных сторон деятельности предприятия. Рассмотрим их в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Значение коэффициентов характеризующих финансовую устойчивость за 2011 г.

ПоказательНа начало 2011г.На конец 2011г.Изменения (+/-)1. Коэффициент капитализации0,0350,687+0,6522. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования0,530-0,057-0,5873. Коэффициент финансовой независимости.0,9710,943-0,0284. Коэффициент финансирования.28,38514,521-13,8645. Коэффициент финансовой устойчивости.0,9660,94-0,022Как показывают данные табл. 2.7, динамика коэффициента капитализации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации, так как для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был не выше 1,5. Однако коэффициент соотношения собственных и заемных средств дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает, что на начало года мера финансовой устойчивости соответствовала нормативу, который равен 50%. Но к концу года ситуация резко ухудшилась коэффициент понизился на 0,587 доли.

Значение коэффициента финансовой независимости выше критической точки, которая равна от 0,4 - 0,6 ,что свидетельствует о благоприятной финансовой устойчивости и о принадлежности собственникам компании 97% и 94 % имущества организации на начало и наконец года соответственно. Этот вывод подтверждает четвертый коэффициент. Коэффициент финансовой устойчивости показал, что на 96,6 % и 94% активов организации финансируется за счет устойчивых источников на начало и на конец года соответственно.

Все средства, находящиеся в постоянном движении - запасы, незавершенное производство, готовая продукция, расчеты, денежные средства являются оборотными средствами. Источники этих средств могут быть собственные, заемные и привлеченные. Оборачиваемость оборотных средств оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия. Чем выше это показатель, тем эффективнее их использование. В результате ускорения оборачиваемости оборотных средств высвобождается их некоторая часть, которая позволяет увеличить объемы выручки, выпускаемой продукции и прибыли. Подробный анализ деловой активности можно сделать на основании показателей оборачиваемости которые приведены в (табл. 2.8).

Данные (табл. 2.8) показывают, что за 2011 год коэффициент общей оборачиваемости капитала увеличился. Значит, в организации быстрее стал совершатся полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств к концу года значительно увеличился, на 3,404 доли это положительный факт, так как он высвобождает свободные денежные средства из оборота с большей скоростью.

Таблица 2.8 - Коэффициенты деловой активности предприятия

Показатели2010г.2011г.Изменения (+/-)1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала0,2700,405+0,1352. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств3,7197,123+3,4043. Фондоотдача0,2910,433+0,1424. Оборачиваемость материальных запасов81,99317,404-64,5895. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (краткосрочной дебиторской задолженности)35,81610,999-24,8176. Срок погашения краткосрочной дебиторской задолженности.10,05132,728+22,677

Коэффициент фондоотдачи за изучаемый период вырос на 49% это означает, что эффективность использования только основных средств организации увеличилась в 1,5 раза. За 2011 год оборачиваемость материальных запасов сократилась до 17 дней вместо 81 дня на начало года. Это уменьшение оборота в четыре раза можно расценивать, как очень удачную работу всех отделов, но показатель характеризующий количество оборотов средств дебиторской задолженности за отчетный период говорит, о сокращении на 24 оборота за год. Это объясняет показатель отражающий срок одного оборота краткосрочной задолженности, который за 2011 год увеличился на 22 дня.

Чтобы объективно оценить рентабельность деятельности предприятия, необходимо проанализировать несколько видов рентабельности (табл. 2.9), для этого рассмотрим её изменения за 2011г. по сравнению с 2010г. Показатель рентабельности продаж снизился больше, чем в два раза это объясняется значительным ростом себестоимости продукции и управленческих расходов наряду с незначительным увеличением выручки. Показатель чистой прибыли уменьшился на 1 копейку. Показатель экономической рентабельности показывает эффективность использования всего имущества организации и он вырос на 1 копейку. Показатель рентабельности собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала и как видно из таблицы он не изменился за 2011 год это можно расценить как положительный факт количество собственного капитала увеличилось. В свою очередь показатель валовой рентабельности свидетельствует о значительном снижении количества валовой прибыли на единицу выручки на 60 %.

Как видно из проведенного анализа ряд показателей имеет тенденцию к снижению, что является отрицательным фактором. Среди них можно отметить снижение оборачиваемости оборотных средств, запасов и затрат, что говорит об ухудшение деловой активности предприятия.

Таблица 2.9 - Анализ рентабельности

Показатель2010г.2011г.Изменения (+/-)1. Рентабельность продаж0,110,05-0,062. Чистая рентабельность0,050,04-0,013. Экономическая рентабельность0,010,02+0,014. Рентабельность собственного капитала 0,020,0205. Валовая рентабельность0,250,15-0,10

К отрицательным явлениям, требующим принятия решений по их устранению, можно отнести недостаточную ликвидность, низкую финансовую устойчивость и рентабельность продаж. Поэтому необходимо усилить контроль за использованием материальных ресурсов в производстве, следить за своевременностью расчетов, с дебиторами и кредиторами, а также повышать объемы производимой продукции и её количество, влияющие на ее востребованность.

Проанализировав бухгалтерскую отчетность предприятия, можно сделать выводы, что организация сохранила устойчивое финансовое положение. Однако необходимо отметить тот факт, что у организации имеются серьезные проблемы с обеспеченностью наиболее ликвидных активов. Сопоставляя результаты анализа видно, что у предприятия одновременно снизились показатели оборачиваемости и рентабельности, в связи с этим предприятию необходимо пересмотреть целесообразность производимых объемов продукции и ужесточить расчеты с дебиторами.

2.3 Исследование организации налогового учета, учетной и налоговой политики на предприятии

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственным за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель предприятия. Соответственно, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственным является финансовый директор предприятия.

Основными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия, являются:

федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60-н;

приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60-н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»;

положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-н.;

налоговый кодекс Российской Федерации.

Основными задачами налогового учета являются: формирование полной достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Учетная политика для целей налогообложения устанавливает порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов, формируется в соответствии с особенностями деятельности организации и главными принципами налогового учета. Такими принципами согласно главе 25 НК РФ, являются: принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому, принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, принцип равномерности признания доходов и расходов.

На формирование учетной политики для целей налогообложения оказывают влияние такие факторы, как отраслевая принадлежность, а также особый режим налогообложения, под который подпадают проводимые организацией операции. Это методы группировки и оценки имущества организации и ее обязательств, правила погашения стоимости имущества, распределения доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам и другие.

В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В приказе об учетной политике выделяются организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом дается ссылка на статью НК РФ, на которой основан выбор того или иного варианта учета.

В том случае, если в течение налогового периода организации начинает вести новые виды деятельности, по которым при формировании учетной политики для целей налогообложения не были предусмотрены способы ведения налогового учета, порядок отражения этих видов деятельности в налоговом учете следует зафиксировать в приказе о внесении дополнений в учетную политику.

В ООО «Авангард» налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой, является централизованным и осуществляется по месту нахождения головного предприятия. Налоговый учет осуществляется на основе бухгалтерского учета и дополнительно разработанных регистров, соответственно, бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применение компьютерной техники и бухгалтерской программы). Основанием для записей в регистрах налогового учета являются данные бухгалтерского учета, а также расчеты бухгалтерии. В свою очередь, основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются не только первичные документы, но и прочие документы фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, которые могут быть оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемые в иностранном государстве, на территории которого был совершен факт хозяйственной деятельности, а также расчеты бухгалтерии. Для оформления финансовых операций применяются типовые формы первичных учетных документов или самостоятельно разработанные и утвержденные отдельным приказом руководителя. Отчетным годом считается период с первого января по тридцать первое декабря. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Во второй главе дипломной работы проделан анализ организационно-экономических характеристик предприятия, общего финансового состояния, и платежеспособности ООО «Авангард», который позволил оценить степень эффективности деятельности предприятия и выявить существенные недостатки.

Для более детального и углубленного изучения проделан анализ экономического состояния ООО «Авангард» на базе имущественного анализа, анализа платежеспособности, анализа финансовой устойчивости, анализа деловой активности.

За 2004 и 2005 годы финансовое положение ООО «Авангард» можно охарактеризовать как хорошее. Средний балл, рассчитанный с учетом важности ключевых показателей по шкале от -2 (критическое значение) до +2 (идеальное значение), составил + 0,79. Это значит, что в среднем, значения показателей финансового положения полностью соответствуют общепринятым нормам. По итогам 2006 года финансовое положение ООО «Авангард» можно охарактеризовать как отличное. Средний балл, рассчитанный с учетом важности ключевых показателей по шкале от -2 (критическое значение) до +2 (идеальное значение), составил 1,23. Это значит, что большинство показателей имеет оптимальное значение. При этом за 2006 год организация получила отличные финансовые результаты (по состоянию и динамике показателей прибыли и рентабельности).

Важным направлением проведенных исследований представляется оценка учетной и налоговой политики, осуществление которой в ООО «Авангард» возложено на бухгалтерскую службу. В процессе исследования выявлены следующие недостатки:

при распределении функциональных обязанностей в бухгалтерии предприятия не предусмотрен специалист по вопросам налогового учета, формирования и реализации налоговой политики;

налоговый учет в ООО «Авангард» ведется интегрированным способом без выделения налоговой учетной информации в отдельных регистрах и осуществляется непосредственно главным бухгалтером. В составе бухгалтерской службы не предусмотрено структурных единиц, занимающихся вопросами налогообложения;

учетная политика не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения налогового учета, значительных изменений дополняется отдельными приказами по предприятию с согласованием внесенных изменений с налоговыми органами;

отмечен низкий уровень автоматизации учетно-вычислительных работ. Имеющиеся на предприятии электронно-вычислительные машины не создают между собой единой сети, затрудняется передача информации. В этой связи возникает необходимость использования дополнительных средств для передачи информации, что влечет за собой дополнительные затраты.

Из выше сказанного можно сделать вывод, что применяемый в пищевом производстве ООО «Авангард» позаказный метод организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции дает возможность получить точную и нужную информацию о затратах по объектам учета и по статьям затрат, которая необходима для контроля за снижением себестоимости продукции, но применяемый на производстве метод учета и контроля за затратами громоздкий и отличается высокой трудоемкостью.

Не лучшим образом организован на предприятии ООО «Авангард» налоговый учет. Это подтверждается тем, что на данном предприятии произведённые затраты сверх установленных лимитов, норм и нормативов, требований налогообложения не включаются в состав затрат, а относятся на источники собственных средств. Это увеличивает совокупные расходы по предприятию и требует расчёта корректирующих сумм, но так как данные расчёты очень громоздки их следует выполнять отдельно. Более глубокие преобразования в системе бухгалтерского и налогового учета организации представлены в следующей главе.

3. Вопросы развития налогового учета на предприятии общественного питания ООО «Авангард»

.1 Основные направления реорганизации налогового учета на предприятии

Постановка бухгалтерского и налогового учета на предприятии в соответствии с новыми требованиями и возможными усовершенствованиями в связи с проходящим в стране процессом развития рыночных отношений представляется сложной и трудоемкой задачей в настоящее время для любого предприятия, а особенно для предприятий общественного питания, которые долгое время работали на традиционных методиках, не учитывавших в полной мере отраслевую специфику, и, кроме того, не могли использовать возможности, предоставляемые сейчас в связи с прогрессивными политическими и экономическими изменениями, по расширению производства услуг, особенно за счет привлечения клиентов развитого мирового рынка.

Одной из наиболее важных задач совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является снижение издержек по производству продукции и услуг. Поэтому анализ затрат на производство услуг является важным направлением контроля и управления результатами, так как производство услуг является, согласно Уставу предприятия, его основной деятельностью.

Другой важной задачей предприятия является повышение уровня автоматизации, особенно важным представляется организация автоматизированного рабочего места (АРМ).

Следует отметить, что непосредственно в бухгалтерии уже организована автоматизация рабочих мест (АРМ) для главного бухгалтера и на наиболее важных участках учетной работы с использованием типового программного продукта и универсальной правовой системы Консультант Плюс. Однако, такого количества АРМ явно недостаточно, требуется полная автоматизация РМБ в отделе бухгалтерии для своевременного фиксирования поступающих первичных документов и дальнейшей их обработки и автоматизация РМ администратора для работы с клиентами. Кроме того, оснащение АРМ главного бухгалтера можно усовершенствовать и предложить вместо имеющихся программных обеспечений более современные.

В долгосрочной перспективе при условии дальнейшего успешного функционирования предприятия, расширения производства продукции за счет развития бизнеса в кафе-столовой и в целом по предприятию, можно предложить дальнейшую автоматизацию предприятия с внедрением компьютеров на каждом рабочем месте работников бухгалтерии, на складе, в управлении и т.д.

Следующее направление улучшения организации бухгалтерского учета связано с процессом его реформирования. Он направлен на получение полезной информации и позволяет использовать учетную и отчетную информацию для управления. Условия функционирования предприятия в системе рыночных отношений таковы, что бухгалтерский учет должен являться составной частью управляющей системы предприятия. Но, в данный момент, это не всегда так. В результате, несмотря на рост объема учетной информации, вызванной увеличением ее источников и потребителей, возрастание материальных и трудовых затрат на ведение учета, связанное с внедрением ЭВМ, потребительская стоимость бухгалтерской информации, по существу, осталась такой же. Причина такого положения заключается в отсутствии на предприятии нового, соответствующего современным требованиям, подхода к организации учета, который предполагает разделение бухгалтерского учета на управленческий и финансовый.

Бухгалтерский учет - это система, призванная обеспечивать руководителей и специалистов производственной информацией для принятия эффективных решений (управленческий учет), инвесторов и других внешних пользователей (в том числе налоговые органы) информацией для оценки деятельности предприятия (финансовый учет). Однако, по мере развития налогового законодательства, правила признания доходов и расходов «для целей налогообложения» все больше отличались от правил, применяемых для целей бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет перестал отождествляться с бухгалтерским учетом и, как следствие, с финансовым учетом. Гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ законодательно вводится понятие «Налоговый учет» как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Таким образом, законодатель окончательно определился в вопросе отделения налогового учета от бухгалтерского.

В этой связи нелишне подчеркнуть, что, несмотря на то что непосредственная разработка нового Плана счетов длилась два года, он не удовлетворяет всем потребностям пользователей информации, систематизированной в бухгалтерском учете.

Хотя методы учета финансовой и управленческой информации уже сложились и вряд ли можно (и нужно) придумать что-то новое для целей налогового учета, однако рационально определить состав налоговых счетов для обобщения информации и их взаимосвязь, разработать аналитические регистры - отнюдь не тривиальная задача.

Система налогового учета немногим менее объемна, чем система финансового учета, а по сложности ничем ей не уступает, поэтому вряд ли можно надеяться, что все без исключения налогоплательщики смогут самостоятельно организовать систему налогового учета, удовлетворяющую в полном объеме всем требованиям гл. 25 Кодекса.

В принципе возможны несколько различных подходов к организации налогового учета. На наш взгляд, наиболее предпочтителен вариант организации управленческого, налогового и финансового учета и их взаимосвязи. Это позволяет достичь в современных условиях нормативного регулирования учетного процесса наибольшей степени согласованности между требованиями унификации и индивидуальными особенностями учетной политики организации, однако это и наиболее трудоемкий в плане создания учетной политики и рабочего плана счетов способ. Создание подобной системы учета одна из актуальнейших задач будущего.

3.2 Создание системы налогового учета на предприятии

Как уже отмечено в предыдущей главе налоговый учёт на предприятии кафе-столовая ООО «Авангард» организован не лучшим образом. Это подтверждается тем, что на данном предприятии произведённые затраты сверх установленных лимитов, норм и нормативов, требований налогообложения не включаются в состав затрат, а относятся на источники собственных средств.

Например: начислены проценты за пользование кредитом банка в размере 150000 руб. из которых 30000 руб. сверх учётной ставки плюс три процента. На исследуемом предприятии будут сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» - на сумму 120000 руб.

Д-т сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - 30000 руб.

К-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - в размере 150000 руб.;

но это можно сделать и по другому:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» - на сумму 150000 руб.

К-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - в размере 150000 руб., но 30000 руб. отнести на увеличение налогооблагаемой прибыли.

Второй вариант возможен лишь, при хорошо налаженном налоговом учёте.

Несомненно, наиболее сложным этапом реорганизации бухгалтерского учета на предприятии является создание системы налогового учета, формирование методического обеспечения способов его ведения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. При этом аналитический учет данных налогового учета должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.

В учетной политике для целей налогообложения должно быть определено следующее:

какое подразделение организации ведет налоговый учет;

график документооборота при ведении налогового учета;

порядок ведения налогового учета в обособленном подразделении (дочернем предприятии);

порядок исполнения обязательств по уплате налогов организацией и ее обособленным подразделением;

формы первичной учетной документации, разработанные самостоятельно;

рабочий план счетов налогового учета, в случае их применения;

порядок взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета.

Для построения системы налогового учета на исследуемом предприятии целесообразно применить следующие подходы к организации учета хозяйственных операций в налоговых целях:

. Максимально сблизить принципы учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров налогового и бухгалтерского учета. Один из возможных вариантов - разработка перечня счетов аналитического налогового учета и накопления и систематизации данных налогового учета на этих счетах, в том числе с применением принципа двойной записи. При автоматизированном ведении учета это позволит синхронизировать учетный процесс в бухгалтерском и налоговом учете, а значит и снизить трудоемкость обработки данных первичных документов, избежать дублирования операций.

. Установить обязательный минимальный состав регистров аналитического учета и перечень их реквизитов с возможностью его дополнения налогоплательщиком в соответствии со спецификой его деятельности. Это позволит сделать формы и технику ведения налогового учета более единообразной, а следовательно, и упростить задачу контроля за правильностью его ведения.

. Выработать на основании единообразных принципов построения регистров налогового учета, их обязательного минимального состава и содержания единую методику формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль.

В комплексе это поможет упростить как процедуры исчисления налоговых обязательств по налогам и подготовки налогоплательщиком налоговых деклараций, так и проведение мероприятий налогового контроля.

Ведение же налогового учета «оторванного» от бухгалтерского, влечет чрезмерное усложнение системы учета на предприятии, потере рациональности бухгалтерских процедур и увеличению административных расходов.

Налоговый учёт можно также организовать путём открытия специальных регистров в которых будут отражаться операции имеющие отклонения для целей налогообложения. Регистры могут быть представлены в виде таблиц. Если на предприятии операции требующие корректировки прибыли для целей налогообложения встречаются часто, то учёт можно вести по видам отклонений.

Для исследуемого предприятия может быть разработана ведомость учёта корректировок данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения и представлена в виде таблицы отклонений. Ведомость состоит из восьми граф. Графы 2-6 предназначены для того, чтобы в точности знать по каким операциям произведена корректировка. В ведомость можно включить графу расчёта корректирующих сумм.

Реорганизация учёта для целей налогообложения на предприятии позволит снизить вероятность ошибок при расчётах налога на прибыль, а следовательно и уберечь предприятие от штрафов или переплат.

3.3 Совершенствование налогового учета в рамках программы 1С

Среди фирм, занимающихся разработкой программного обеспечения для нужд бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях, в РФ ведущие позиции занимает фирма «1С». Это подтверждают и статистические данные: примерно 32% рынка бухгалтерских программ принадлежит именно этой фирме.

Фирма «1С» уделяет большое внимание проблемам исчисления налога на прибыль и организации налогового учета.

Система налогового учета, реализованная в типовых учетных решениях для «1С: Предприятие», позволяет автоматически сформировать данные налогового учета по большинству встречающихся на практике хозяйственных операций, а затем на их основе опять же автоматически создать регистры налогового учета заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Многие бухгалтеры к настоящему моменту по-прежнему испытывают затруднения с ведением налогового учета. Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета помогает понять, насколько возникшая разница является объективным следствием различия нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению, а где явные ошибки бухгалтера.

Для облегчения этой задачи фирма «1С» разработала специализированный отчет, включенный в состав типовой конфигурации (меню «Налоговый учет» - Анализ состояния налогового учета).

Существует ряд показателей, связанных с учетом отдельных активов, по которым вероятность возникновения различий относительно низкая. Поэтому их сопоставление является наиболее простым. К ним относятся:

стоимость внеоборотных активов;

стоимость материалов;

стоимость товаров;

расходы будущих периодов.

К объективным различиям формирования стоимости внеоборотных активов в бухгалтерском и налоговом учетах можно отнести следующие:

а) в бухгалтерском учете стоимость основных средств и нематериальных активов включает суммовые разницы, а согласно нормам гл. 25 НК РФ последние относятся к внереализационным доходам либо к внереализационным расходам;

б) в бухгалтерском учете в стоимость основных средств и нематериальных активов включаются проценты по заемным средствам, если займы привлечены для приобретения этих активов, а

в налоговом учете проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам, причем могут только частично приниматься для целей налогообложения.

Сходство данных налогового и бухгалтерского учета в случае учета стоимости материалов объясняется открытостью перечня расходов, включаемых в стоимость материалов. И в бухгалтерском, и в налоговом учете это расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов, за исключением возмещаемых налогов.

Исключения вновь составляют суммовые разницы и проценты по займам - в налоговом учете они в стоимости материалов не учитываются.

Расхождения данных налогового и бухгалтерского учета по рассматриваемому показателю может объясняться еще и различием в применении метода (способа) списания стоимости материалов. На первый взгляд кажется, что различий быть не должно, если в обоих случаях списание производится по средней стоимости. Однако в налоговом учете расчет средней стоимости единицы производится на каждый день (в соответствии с рекомендациями МНС России по системе налогового учета), а в бухгалтерском учете - либо на момент проведения каждой операции списания материалов, либо в целом за месяц. Поэтому различие данных при большом количестве операций по списанию материалов весьма вероятно.

Возможные причины различия данных налогового и бухгалтерского учета для товаров в основном те же, что и для материалов (суммовые разницы, проценты по долговым обязательствам и отличия в порядке расчета средней стоимости списания). Но может быть и еще одно различие: если у организации были какие-либо расходы, связанные с приобретением товаров, помимо собственно приобретения (доставка, комиссия посредникам и т.д.), то в бухгалтерском учете они включаются в стоимость товара, а в налоговом учитываются как расходы.

Следующая группа показателей требует предварительных вычислений, и только затем можно сопоставить полученные результаты. К данной группе относятся:

выручка от реализации продукции (работ, услуг);

выручка от реализации покупных товаров;

выручка от реализации основных средств;

внереализационные доходы;

дебиторская задолженность;

кредиторская задолженность;

амортизация основных средств;

амортизация нематериальных активов.

В налоговом учете при определении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленных покупателю. В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту сч. 90.1.1 «Продажи, не облагаемые ЕНВД» с учетом налогов. Поэтому для получения сопоставимых данных нужно исключить эти налоги и сравнить полученный результат с данными сч. 06.0I «Выручка от реализации продукции, работ, услуг».

Классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается. Это обстоятельство, однако, не является препятствием для сопоставления данных двух учетов. Общий порядок сопоставления аналогичен указанному выше. Сначала вычисляем по данным бухгалтерского учета сумму соответствующего дохода без налогов, затем сравниваем их с данными по налоговому учету (сч. 08 «Внереализационные доходы»).

Самым сложным является сопоставление показателей, характеризующих расходы организации. Это связано с тем, что основной цикл деятельности предприятия можно характеризовать как цепочку «закупки - производство - реализация».

Выше указывалось, что уже на этапе закупок, т.е. приобретения имущества, работ, услуг и прав, вполне вероятны расхождения данных налогового и бухгалтерского учета по объективным причинам. Они, разумеется, проявляются и в дальнейшем.

Кроме этих расхождений, появляются еще и другие, обусловленные отличиями в классификации расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Тем не менее, анализировать показатели расходов необходимо, чтобы завершить процедуру проверки и получить необходимую уверенность в правильности данных налогового учета.

Существенные различия будут наблюдаться по следующим стоимостным показателям:

прямые расходы на производство (кроме амортизации);

косвенные расходы;

стоимость реализованных покупных товаров;

стоимость реализованного прочего имущества;

стоимость реализованных основных средств;

стоимость реализованных нематериальных активов;

внереализационные расходы.

Как уже было сказано выше, фирмой «1С» разработан отчет «Анализ состояния налогового учета», призванный облегчить сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета при использовании типовых конфигураций.

Допустим, решено проанализировать расходы отчетного периода. Ввиду того что расхождения данных налогового и бухгалтерского учета вполне вероятны, установим флаг «Комментировать разницу» (тогда в дальнейшем в случае возникновения разницы между данными налогового и бухгалтерского учета в отчете появится краткий комментарий, разъясняющий наиболее вероятные объективные причины расхождения данных). После нажатия кнопки «Выполнить анализ» появится результат сопоставления с комментарием.

Для получения расшифровки цифр отчета достаточно двойного щелчка мыши по ячейке с названием показателя, который требуется расшифровать. Расшифровка будет показана прямо в отчете. Расшифровка может приводиться также по объектам аналитического учета. Например, расшифровка в разрезе объектов внеоборотных активов при анализе соответствующего показателя. Расшифровка не предусмотрена для тех показателей, которые сразу показываются в отчете детально. Например, сопоставление сумм начисленной амортизации ОС показывается в разрезе объектов, также - обеспечением налогоплательщиков программными средствами, позволяющими формировать и контролировать, правильность составления декларации. С учетом предоставленной Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» возможности составлять первичные и сводные учетные документы, как на бумажных, так и на машинных носителях информации, вести регистры бухгалтерского учета также и на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях, постоянно увеличивается число предприятий, использующих автоматизированные системы бухгалтерского учета, что объективно позволяет формировать в электронном виде и налоговые расчеты.

В свою очередь, Налоговый кодекс РФ, установив обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган налоговую отчетность, предоставил ему право делать это в электронном виде.

Для успешной реализации такого права необходимо принять на государственном уровне концепцию по разработке, внедрению и ведению бухгалтерских и налоговых электронных программ. Это необходимо для установления всероссийской совместимости прикладных компьютерных программ. Такие программы должны обеспечивать взаимодействие между налогоплательщиком и налоговым органом, а также подготовку текстового файла налоговой отчетности на магнитных носителях. В целом программы обязаны реализовать следующие основные функции:

создание и разработка модификации электронных образов документов налоговой отчетности для автоматизации процесса ввода данных в соответствии с бланками документов на бумажных носителях;

ввод документов налоговой отчетности налогоплательщиком для последующего представления в налоговые органы на магнитных носителях;

расчет документов налоговой отчетности;

контроль введенных налогоплательщиком документов и формирование результатов контроля на экран АРМ и печатающее устройство;

печать документов налоговой отчетности на бумажных носителях;

формирование введенной информации на магнитных носителях.

Данные программы должны безвозмездно предоставляться налоговыми органами всем желающим. Применяемые в программах шаблоны форм бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций должны соответствовать утвержденным в установленном порядке формам и форматам. Поэтому налоговая отчетность на бумажных носителях может быть представлена в налоговый орган в виде распечатанных форм из программы. Помимо экономии средств налогоплательщика на приобретение бланков отчетных форм, в таком случае сокращается время, необходимое для приема налоговой отчетности, т.к. наличие строки «Контрольная сумма» значительно ускоряет процесс сверки данных на бумажных и магнитных носителях.

Пользователь программы - налогоплательщик может, не прибегая к услугам сторонних организаций, самостоятельно осуществить ввод данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций. Если же по каким-то причинам налогоплательщик не хочет или не может этим заниматься, к его услугам специалисты других организаций, готовые выполнить эту работу, но на платной основе. Это нормальная ситуация, когда человек окупает нужную ему услугу.

В том, что инновации, о которых идет речь, нужны именно налогоплательщику, а не только налоговому органу, следует из рассмотрения процесса обработки налоговых деклараций в ИФНС. В налоговых инспекциях не один год используется специальное программное обеспечение, охватывающее практически все участки работы налогового органа. Соответственно, формируется электронная база данных налоговой инспекции. От качества и оперативности формирования этой базы напрямую зависит эффективность взаимодействия налогового органа с налогоплательщиком, в первую очередь, в части выдачи значительного объема информации о состоянии расчетов с бюджетом. Например, сдавая инспектору в отделе приема отчетности дискету, налогоплательщик не только облегчает труд отдела ввода, но в немалой степени обеспечивает успешное оперативное решение в дальнейшем собственных проблем.

Сотрудники отдела должны вводить данные отчетности налогоплательщика в свою электронную базу. И эти несколько человек введут отчетность тысяч плательщиков вручную - в силу своих должностных обязанностей. Вопрос только в том, когда они завершат эту работу и кому это будет в то время нужно. Об увеличении численности аппарата в данном случае не может быть и речи. Значит, выход один - внедрять в практику более совершенные, прогрессивные формы работы. Поэтому прием налоговой отчетности юридических лиц на магнитных носителях, несмотря на неизбежные «трудности роста», столь актуален на данном этапе, тем более что магнитные носители - это промежуточный этап на пути к внедряемому в области бесконтактному способу представления налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. К отрицательным сторонам ведения отчетности на компьютере относятся:

претензии к качеству программного обеспечения;

несвоевременное доведение до налогоплательщиков измененных шаблонов форм отчетности.

В связи с этим задача государства по совершенствованию данного направления заключается в выявлении проблем приема отчетности на магнитных носителях, обобщении и анализе недостатков программного комплекса, предоставляющего эту информацию через областное УФНС до разработчика и соответствующих подразделений Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Любой программный продукт имеет свои достоинства и недостатки, что требует постоянной доработки и внесения в него улучшений, учитывающих требования пользователей. Замечания и предложения сотрудников налоговых органов в значительной степени должны влиять на улучшение программы. Например, в отношении изменения интерфейса, доработки контрольных соотношений, уменьшения затрат рабочего времени на прием и сдачу отчетности в ИФНС. Некоторые налогоплательщики сетуют на тот факт, что время в ИМНС в большинстве случаев ограничено первой половиной рабочего дня; один день в неделю, как правило, - неприемный. Не надо забывать, что данное обстоятельство обусловлено необходимостью: специалисты соответствующего отдела должны не только принять документы, но и обеспечить дальнейшее их прохождение по инспекции и обработку. Чтобы уменьшить очереди в ИФНС, особенно в последние дни перед сроком сдачи отчетности, упорядочить этот процесс, многие инспекции применяют специальные графики сдачи документов. Улучшение форм налоговой отчетности напрямую связано со все более предсказуемой и свободной от бюрократических барьеров работой налоговых органов. Важной составляющей этого процесса является сдача отчетности на магнитных носителях.

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль в 1С. В целях применения Федерального закона от 6.06.2003 № 65-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты и признании утратившими силу некоторых законодательных актов» и вступлением в силу с 1 января 2004 г. Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса и некоторые другие законодательные акты, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ».

Сложный характер прямых и обратных информационных связей между отдельными листами декларации обусловливает необходимость применения современных технологий составления отчетности.

Новая форма декларации по налогу на прибыль включает 10 листов и 8 приложений, в том числе:

титульный лист на 3 страницах (лист 01);

расчет налога на прибыль на 3 страницах (лист 02) и 8 приложений к нему;

расчет налога на прибыль (листы 03-04) или налоговой базы (листы 04-07, 10) по отдельным видам доходов, облагаемых налогом в особом порядке;

доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов (лист 11);

отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 14).

Объем декларации определяется периодом, за который она предоставляется. В соответствии со ст. 285 НК РФ различают налоговый период и отчетный период.

Налоговым периодом признается календарный год с 01.01 по 31.12 включительно. Декларация за налоговый период включает все перечисленные выше листы и приложения.

Отчетным периодом являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Декларация за отчетный период не включает лист 14 и приложения 6 и 7.

Общими для всех налогоплательщиков являются Лист 01 и Лист 02. Остальные листы и приложения к ним являются специальными. Они включаются в состав декларации, если налогоплательщик получает конкретные виды доходов (несет конкретные виды расходов), непосредственно указанные в этих листах и приложениях, или в его состав входят обособленные подразделения.

Форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная МНС России, построена таким образом, что для заполнения одних листов используются показатели, содержащиеся на других листах.

В этой связи для подготовки декларации разумно использовать специализированную программу. Фирма «1С» дает своим клиентам такую возможность. Декларация по налогу на прибыль построена в меню «Регламентированные отчеты» и может быть заполнена автоматически на основании данных налогового учета, если таковой велся правильно.

Для удобства в «1С: Предприятие» каждый лист декларации заполняется с помощью отдельного регламентированного отчета. Для корректного формирования отдельных показателей рекомендуется соблюдать следующую последовательность заполнения листов налоговой декларации:

Лист 01.

Лист 02 приложения 1 (доходы от реализации).

Приложение 2 (признанные расходы), строка 320 переносится в строку 020 листа 0.

Приложение 6 (внереализационные расходы), строка 010 переносится в строку 030 листа 0.

Лист 02 (расчет налога на прибыль) заполняются строки010-14.

Лист 02 приложения 4 (расчет суммы убытка) отражаются убытки, уменьшающие налоговую базу за отчетный период'.

Лист 02 строка 100 приложения 4 переносится в строку 15.

Лист 02, заполнение строк 160 и 1702.

Лист 02 приложения 5, 5а заполняется налогоплательщиками, в состав которых входят обособленные подразделения.

Лист 02, заполняются оставшиеся строки.

Если организация ведет налоговый учет с применением счетов налогового учета, рекомендованных фирмой «1С», заполнение декларации упрощается. В этом случае отдельные показатели декларации могут быть сформированы автоматически по данным на соответствующих счетах с помощью кнопки «Заполнить» в экранной форме регламентированного отчета.

Таким образом, информационные технологии, применяемые в конфигурации «Бухгалтерский учет» системы программ «1С: Предприятие», позволяют существенно упростить заполнение декларации по налогу на прибыль, снизить трудозатраты бухгалтера на выполнение этой работы, повысить достоверность предоставляемой в декларации информации.

На основе проведенного рассмотрения и исследования теоретических и практических проблем налогового учета была сделана попытка дать оценку первого опыта внедрения налогового учета на конкретных примерах.

В теоретической части учебного пособия были показаны основные этапы становления налогового учета, его соотношение с бухгалтерским учетом, вначале в виде корректировок в целях налогообложения, а затем - формирование целостной системы налогового учета.

Таким образом, система налогового учета немногим менее объемна, чем система финансового учета, а по сложности ничем ей не уступает, поэтому вряд ли можно надеяться, что все без исключения налогоплательщики смогут самостоятельно (как это предписано ст. 313 НК РФ) организовать систему налогового учета, удовлетворяющую в полном объеме всем требованиям гл. 25 НК РФ. Поэтому как никогда возрастает роль аудиторских и специализированных консалтинговых фирм.

Следует обратить внимание на различные подходы к организации налогового учета по налогу на прибыль.

Ведение учета доходов и расходов, прибылей и убытков и налоговой базы в специальной книге без осуществления записей по отдельным счетам (аналогично применяемой упрощенной системе бухгалтерского учета).

Ведение налогового учета с использованием специального налогового плана счетов и принципа двойной записи. Данный способ означает ведение параллельного налогового учета без использования информации из бухгалтерского учета, что, с одной стороны, нерационально, а с другой - просто не соответствует предписаниям ст. 313 НК РФ.

Ведение налогового учета на свободных счетах бухгалтерского плана счетов. Реализовать данный способ достаточно трудно, поскольку Инструкцией по применению Плана счетов разрешено для целей управленческого учета (налоговый учет - составная часть управленческого учета) использовать только затратные сч. 30 - 39, использование других свободных счетов без разрешения Минфина России запрещено, поэтому возможно только применение специальных, налоговых субсчетов, что затруднительно, так как записи по данным субсчетам не должны повлиять на группировку элементов учета, предусмотренную правилами бухгалтерского учета, и на сальдо по синтетическим счетам. Ведение налогового учета на свободных забалансовых счетах бухгалтерского Плана счетов. Это компромиссный вариант налогового учета, как разновидность предыдущего способа. Удобен тем, что позволяет, как и предыдущий, автоматизировать процесс учета путем добавления в алгоритмы отражения хозяйственных операций бухгалтерских программ дополнительных записей по счетам налогового учета.

Возможен и иной подход, но применительно не к налоговому, а к бухгалтерскому учету. В данном варианте бухгалтерский учет на синтетическом уровне осуществляется на счетах Плана счетов бухгалтерского учета, а на аналитическом уровне учет осуществляется на счетах управленческо-производственного плана счетов, разрабатываемого организацией самостоятельно.

На взгляд авторов, этот вариант наиболее предпочтителен для организации управленческого (в том числе налогового) и финансового (бухгалтерского) учета и их взаимосвязи. Этот способ позволяет достичь в современных условиях нормативного регулирования учетного процесса наибольшей степени согласованности между требованиями унификации и индивидуальными особенностями учетной политики организации, однако, это и наиболее трудоемкий в плане создания учетной политики и рабочего плана счетов способ. Создание подобной системы учета - одна из актуальнейших задач будущего.

В отношении механизма налогового учета следует подчеркнуть следующее:

налоговый учет должен ориентироваться на МСФО, т.е.строиться на основе модели бухгалтерского учета с использованием различных систем корректировок;

четкое определение объектов налогового учета;

формирование концепции построения системы налогового учета. Законодатель должен определить место налога на прибыль в системе законодательства о налогах и сборах РФ, установить связи и отношения между налоговым учетом и другими отраслями законодательства;

построение структуры налогового учета означает, что налоговый учет должен быть определен как совокупность элементов, объединенных в целое функциональными связями;

разумность налогового учета. Налоговый учет заведомо недолжен формулировать требования, которые практически невозможно выполнить.

Регистры налогового учета являются неотъемлемой составляющей при расчете налога на прибыль. В связи с этим авторы предлагают группировать регистры не в зависимости от времени возникновения хозяйственной операции, а с наличия факта возникновения у организаций имущества и обязательств.

Страдает техническая сторона формирования налоговых регистров, предложенная налоговыми органами. Необходимо выделить то, что ведение регистров в структуре, использованной в информационном сообщении, не очень удобно. Непривычный для налогоплательщиков механизм пополнения информации (путем добавления столбцов, а не строк) создаст проблемы при ведении регистров вручную и сделает их неудобочитаемыми. Относительно приемлемым может стать «разворот» таблицы на 90 градусов. Каждый регистр велся бы в виде журнала, где по горизонтали (в столбцах) отражается содержание информации по типу, виду, характеру (согласно рекомендациям налоговых органов), а по вертикали - строками - вписываются данные по конкретным объектам и операциям. Возможен и второй вариант, когда карточка регистра заводится на каждый объект или каждую операцию, т.е. в каждой карточке приводится информация, имеющая отношение только к одной единице учета. Это позволяет организовать ведение системы регистров в виде картотеки.

Суммирующий регистр, обеспечит отражение сводных данных по всем карточкам. Поэтому первый метод можно сравнить с ведением бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, второй - по мемориально-ордерной.

Что касается декларации по налогу на прибыль, то налоговые органы не всегда учитывают принципы достаточности и полноты при разработке форм отчетности. Декларация должна учитывать основные особенности расходов и доходов отдельных отраслей. В первую очередь необходимо сделать открытым перечень прямых расходов, внести ясность в отражение операций с основными средствами, а также в порядок распределения облагаемой базы между головной организацией и филиалом, упростить нормы, связанные с доверительным управлением. В действующей декларации следовало бы подкорректировать те строки, которые плохо описаны в инструкции по ее заполнению. Существенным улучшением декларации по налогу на прибыль был бы переход от бумажной формы и ручного ввода данных к электронной форме и автоматизированному заполнению строк и граф. Применяемые в программах шаблоны форм бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях должны соответствовать утвержденным в установленном порядке формам и форматам. Для скорейшего перехода к автоматизированной системе следовало бы бесплатно распространять прикладные программы.

На основе проведенного анализа и с учетом практического опыта даны рекомендации совершенствованию налогового учета по налогу на прибыль, его отдельных регистров, приведены примеры их заполнения.

Кроме этого, в учебном пособии имеется ряд предложений по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, ведению налогового учета и отчетности. Предложенные принципы совершенствования налогового учета и налоговой отчетности не универсальны. Они могут дополняться, изменяться и исключаться. Разработанная концепция носит субъективное отношение к проблемам налогового учета и налоговой отчетности. Будущее совершенствование налогового учета зависит от понимания государством и бизнесом концепции реформы, определения степени своего участия в создании совершенного налогового учета и прозрачной налоговой отчетности.

Заключение

налоговый учет предприятие

Налоговый учет организации представляет собой инструмент, регулирующий элементы налогового учетного процесса. Налоговый учет организации формируется главным бухгалтером (или иным лицом, ответственным за ведение налогового учета) и утверждается ее руководителем, который отвечает за организацию бухгалтерского и налогового учета и соблюдение налогового законодательства при совершении хозяйственной деятельности.

В соответствии с принятой организацией налоговой учетной политикой, ее основные элементы требуют подробной разработки и должны быть учтены при создании налоговых регистров. От выбора принципов налогового учета зависит финансово-экономическая стабильность предприятия. С помощью налоговой учетной политики можно контролировать учетный процесс на предприятии, элементы налоговой учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

В первой главе дипломной работы исследованы основные проблемы формирования налогового учета на предприятиях общественного питания, а так же изучен опыт применения различных форм и видов его проявления. Выбор способов его реализации предприятие осуществляет самостоятельно, определяя собственные, специфические направления, способы и методы.

Важной особенностью которых является то, что специфика общественного питания, а также процессы производства, реализации и потребления готовой продукции тесно связаны между собой.

Также рассмотрены способы формирования и контроля производственных результатов, освещены основные нормативные документы регулирующие бухгалтерский учёт. В завершении первой части был рассмотрен опыт учета, контроля и управления затратами и результатами производственной деятельности на предприятиях общественного питания.

Основной проблемой формирования налогового учета является формирование налоговой учетной политики в условиях перехода к международным стандартам финансовой отчетности. Проблема заключается в том, что российские и международные стандарты формирования учетной налоговой политики не одинаковы, не схожи. Поиск путей решения этого вопроса является главной задачей российских экономических субъектов. Необходимо найти такой путь, чтобы он удовлетворял потребности экономический субъектов, но в тоже время не противоречил российскому действующему законодательству.

Вторая часть работы посвящена изучению предприятия как субъекта исследования. Из представленной технико-экономической характеристики можно сделать выводы о направлениях деятельности предприятия, ведущей из которых является организация общественного питания населения.

Во второй главе раскрывается экономическая характеристика исследуемого предприятия, проводится экономический анализ основных показателей деятельности предприятия за 2009-2011 годы, описывается структура бухгалтерии и ее функции, а также принятая на 2011 год учетная политика организации. Рассмотрены вопросы реального состояния бухгалтерского учета на производство продуктов питания и формирование себестоимости готовой продукции, с учетом специфики деятельности предприятий общественного питания.

Проведенный анализ деятельности предприятия позволил сделать некоторые выводы о его финансовом состоянии. Предприятие можно отнести неплатежеспособным, с плохим финансовым состоянием, в связи с тем, что текущие активы не покрывают текущие обязательства, так как имеет место недостаток собственных оборотных средств. Предприятию необходимо, с целью снижения риска увеличивать долю собственного капитала в составе имущества.

Второй и третий пункты второй главы раскрывают особенности ведения бухгалтерского учета на предприятии в целом, то есть приведены основные положения учетной политики, согласно которым ведется учет на предприятии. Исследована организация бухгалтерского учёта производственных издержек на предприятии кафе-столовая ООО «Авангард». Рассмотрен порядок учёта затрат, и их влияние на формирование результатов деятельности предприятия.

Важным направлением дипломного исследования представляется оценка учетной и налоговой политики, осуществление которой на ООО «Авангард» возложено на бухгалтерскую службу. Отмечен низкий уровень автоматизации учетно-вычислительных работ. Имеющиеся на предприятии электронно-вычислительные машины создают между собой единую локальную сеть на уровне бухгалтерии, затрудняется передача информации вышестоящим руковдителям. В этой связи возникает необходимость использования дополнительных средств для передачи информации, что влечет за собой дополнительные затраты.

Налоговый учет на ООО «Авангард» ведется непосредственно главным бухгалтером. В составе бухгалтерской службы не предусмотрено структурных единиц, занимающихся вопросами налогообложения.

Кроме того, наряду с анализом учетной политики дана оценка организации налоговой политики и налогового учета на предприятии, выявлено, что неправильно исчисляются НДС, НДФЛ при проверке выявлено наличие не полной платы этих налогов и начисление пени. ООО «Авангард» применяет нейтральную налоговую политику, не используются имеющиеся возможности оптимизации налогообложения.

Таким образом, проделанный анализ деятельности ООО «Авангард» позволил выявить следующие недостатки:

в структуре бухгалтерии отсутствует отдел налогового учета и контроля;

не составляется отчет о налоговой нагрузке;

низкий уровень автоматизации учетно-вычислительной техники;

налоговая политика формируется в составе бухгалтерской учетной политики предприятия;

не проводится анализ и прогнозирование оптимальной налоговой нагрузки.

Выявленные недостатки ООО «Авангард» обусловливают необходимость принятия мер по совершенствованию учетной практики предприятия и налогового учета в частности, которые позволили бы ООО «Авангард» стать финансово устойчивой и платежеспособной организацией. Рассмотренные особенности учёта на предприятиях общественного питания и практическое исследование этого вопроса на примере конкретного предприятия позволили разработать комплекс мер по созданию системы налогового учета и контроля, что имеет важное значение при формировании полной и достоверной учетной информации о затратах и результатах деятельности предприятия.

В третьей главе дипломной работы рассмотрены основные направления совершенствования налогового учета в ООО «Авангард», исходя из выявленных недостатков, а так же разработан ряд конкретных предложений для улучшения налоговой учетной практики организации.

ООО «Авангард» в целях повышения оперативности и качества учетной информации для целей налогообложения рекомендовано использовать не стандартные налоговые регистры.

Налоговые регистры, предложенные МНС России имеют некоторые недостатки, осложняющие ведение налогового учета. В целом предлагаемая система регистров, выступая в качестве бумажного дополнения к компьютерному бухгалтерскому учету, образует специальную группу регистров для отражения информации о двух разновидностях объектов налогового учета (имуществе и обязательствах). В отношении этих объектов предложно налогоплательщику самостоятельно сформировать дополнительные налоговые регистры. В то же время хозяйственные операции в предлагаемой системе налогового учета непосредственно связаны только с фактом изменения права собственности (его утратой или получением) на объекты гражданских прав.

При разработке и утверждении регистров налогового учета организации преследуются две основные цели:

а) закрепление выбранных способов ведения налогового учета;

б) регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта: приказа о налоговой политике предприятия) организации налогового учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтера-налого-вика, организацию взаимодействия бухгалтерской и налоговой службы.

Наряду с предложением по реорганизации налоговых регистров, важным направлением совершенствования является пересмотр распределения должностных полномочий в структуре учетной службы, путем ее реорганизации. ООО «Авангард» рекомендуется выделить специалиста по вопросам налогообложения, наделив его специальными полномочиями по осуществлению внутреннего налогового контроля, налогового планирования и управления. Выделение структурного звена по вопросам налогообложения будет способствовать повышению качества налоговых расчетов и своевременности налоговых платежей.

Исследованное состояние уровня автоматизации обработки учетной информации в ООО «Авангард», выявленные недостатки обусловливают необходимость совершенствования этого направления. В этой связи предприятию предлагается создать систему обработки информации, основанную на автоматизированных рабочих местах, связанных между собой единой локальной сетью. В качестве программного обеспечения следует использовать интегрированную программу, созданную разработчиками для средних предприятий. ООО «Авангард» рекомендовано использовать один из самых распространенных в настоящее время программных продуктов: «1С - Предприятие».

Система позволяет минимизировать использование бумажных носителей, сокращает период обобщения и получения итоговой учетной информации от месяца до одного дня и даже одной операции. Все это способствует повышению качества и оперативности налогового учета. Здесь уровень своевременности и достоверности обобщаемой и получаемой информации в целом определяется уровнем возможностей автоматизированной системы обработки учетных данных и оперативностью взаимодействия различных блоков автоматизированных рабочих мест в автоматизированной бухгалтерии.

Программа «1С - Предприятие» весьма проста для освоения. Приемы работы интуитивно понятны для пользователя-непрофессионала в области вычислительной техники. Применение «1С - Предприятие» на предприятии кафе-столовая ООО «Авангард» позволит в значительной мере повысить эффективность бухгалтерского учёта, т.е. учёт станет более оперативным, снизится доля ручного труда, возрастёт точность и качество учётных данных, появятся дополнительные возможности для оперативного анализа.

Применение методов автоматизированного учета с целью усиления контроля обеспечит дальнейшее повышение экономического роста предприятия. Предлагаемые способы организация налогового учёта позволят предприятию снизить вероятность ошибок при расчётах налогов и сборов, а следовательно и уберечь предприятие от штрафов или переплат.

Разработанные предложения имеют большое практическое значение. Реализация налоговой политики посредством использования возможностей налоговой оптимизации определяет необходимость ее внедрения в процесс управления ООО «Авангард». Совокупность предложенных мероприятий по совершенствованию деятельности предприятия может существенно изменить неустойчивое состояние ООО «Авангард», выйти на новый уровень развития

Таким образом, результаты исследований, разработанные рекомендации и предложения по реорганизации учетной системы на предприятии общественного питания могут быть использованы экономистами ООО «Авангард», что, несомненно, отразится на результатах деятельности предприятия. Здесь важное значение приобретает способность учетно-аналитической системы не только учитывать организацию процессов производства и реализации кулинарной продукции, но и оценивать эффективность организации питания, с целью использования качественной учетной информации при планировании производства и деятельности предприятия в целом. Возможность располагать нужной и точной информацией по объектам учета в процессе контроля и управления предприятием предусматривает получение дополнительных выгод.

Список использованных источников

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп.).

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (ПК РФ) (с изм. и доп).

.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).

.ПБУ 1-23. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и др. Методические указания. Новосибирск: Изд. сиб. Ун., 2010.

.Инструкция по определению розничного товарооборота и товарных запасов предприятия общественного питания. Утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.04.1996 года № 25.

.Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г. № 1-794/З2-5.

.Типовые формы документов по движению и учету материальных ценностей на предприятиях общественного питания. Утверждены приказом Минторга РСФСР от 28 ноября 1988 г. № 229.

.Бородина В.В. Бухгалтерский учёт в общественном питании. М.: Книжный мир, 2010.

.Бухгалтерский и налоговый учет в торговле: учеб. пособие. / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2011.

.Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (налоговой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб: "Изд. дом Герда", 2010.

.Вахрушина М.А. Бухгалтерский налоговый учет: Учеб. пособие / ВЗФЭИ. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2009.

.Власова В.М. Первичные документы. - М., 2004.

.Вуд Ф. Бухгалтерский налоговый учет для предпринимателей. М., 2003.

.Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2011.

.Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2009.

.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2010.

.Краева Т.А. Методология и организация налогового учета в условиях автоматизации. М., 2002.

.Настольная книга бухгалтера пищевого производства. Сост. Прудников В.М. М.: Финансы, 2005.

.Николаева Н.А. Бухгалтерский учет на предприятиях общественного питания. М., 2004.

.Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов. М.: Бухгалтерский учет. 2000.

.Патров В.В. Налоговый учет товарных операций. М., 2005.

.Патров В.В. Эволюция бухгалтерского учета в торговле М.: Бухгалтерский учет. 2004.

.Патров В.В., Костюк Г.И. Учет реализации товаров по договору комиссии в розничной торговле. М.: Бухгалтерский учет. 2010.

.Патров В.В., Костюк Г.И. Учет валового дохода от реализации товаров. М.: Бухгалтерский учет. 2010.

.Рахман З., Шеремет А.Д. Бухгалтерский налоговый учет в рыночной экономике. М.: Статистика, 2005.

.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет в сфере услуг. М.: Бухгалтерский учет. 2003.

.Соколов Я.В., Патров В.В. Новое и старое в учете транспортных расходов торговых организаций. М.: Бухгалтерский учет. 2010.

.Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет в торговле: пр. пособ. М.: Омега-Л, 2011.

.Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М., 1995.

.Шнейдман Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Бухгалтерский учет. 2005.

.Экономический словарь. Сост.: Райнзберг. М.: Экзамен, 2006.

Приложения

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2011 г.

Организация ООО «Авангард»

Идентификационный номер налогоплательщика 2311109808

Вид деятельности: общественное питание

Организационно-правовая форма / форма собственности ООО

Местонахождение (адрес) г. Краснодар, ул. Дзержинского, д. 100

Единица измерения: тыс. руб.

АктивКод показателяНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы110Основные средства1201561716452Незавершенное строительство13014Доходные вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения140Отложенные налоговые активы145Прочие внеоборотные активы150Итого по разделу I1901561716466ІІ. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы и затраты2101014330в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности2111014330Животные на выращивании и откорме212затраты в незавершенном производстве213готовая продукция и товары для перепродажи214Товары отгруженные215расходы будущих периодов216прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230в том числе покупатели и заказчики231Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240127645в том числе покупатели и заказчики241127645Краткосрочные финансовые вложения250Денежные средства260608Прочие оборотные активы270Итого по разделу ІІ2901223996БАЛАНС3001684017462ПассивКод показателяНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234ІІІ. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал410300300Собственные акции, выкупленные у акционеров411Добавочный капитал42015524,615565,2Резервный капитал430200200в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством431резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470242,4271,8Итого по разделу III4901626716337IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510Отложенные налоговые обязательства515Прочие долгосрочные обязательства520Итого по разделу IV590V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты610Кредиторская задолженность6205251072В том числе: поставщики и подрядчики6215251072задолженность перед персоналом организации622задолженность перед государственными внебюджетными фондами623задолженность по налогам и сборам624прочие кредиторы625Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов63037Доходы будущих периодов64039Резервы предстоящих расходов650646Прочие краткосрочные обязательства660Итого по разделу V6905731125БАЛАНС7001684017462Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2010 г.

Организация ООО «Авангард»

Идентификационный номер налогоплательщика 2311109808

Вид деятельности: общественное питание

Организационно-правовая форма / форма собственности ООО

Местонахождение (адрес) г. Краснодар, ул. Дзержинского, д. 100

Единица измерения: тыс. руб.

АктивКод показателяНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы110Основные средства1201568515617Незавершенное строительство130Доходные вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения140Отложенные налоговые активы145Прочие внеоборотные активы150Итого по разделу I1901568515617ІІ. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы2104331014в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности2114331014Животные на выращивании и откорме212затраты в незавершенном производстве213готовая продукция и товары для перепродажи214товары отгруженные215расходы будущих периодов216прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230в том числе покупатели и заказчики231Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240247127в том числе покупатели и заказчики241247127Краткосрочные финансовые вложения250Денежные средства260160Прочие оборотные активы270322Итого по разделу ІІ2906841223БАЛАНС3001636916840ПассивКод показателяНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234ІІІ. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал410300300Собственные акции, выкупленные у акционеров411Добавочный капитал4201564715524,6Резервный капитал430200200в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством431резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470222242,4Итого по разделу III4901585416267IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510Отложенные налоговые обязательства515Прочие долгосрочные обязательства520Итого по разделу IV590V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты610Кредиторская задолженность620492525втом числе: поставщики и подрядчики621492525задолженность перед персоналом организации622задолженность перед государственными внебюджетными фондами623задолженность по налогам и сборам624прочие кредиторы625Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов6303Доходы будущих периодов6402339Резервы предстоящих расходов6506Прочие краткосрочные обязательства660Итого по разделу V690515573БАЛАНС7001636916840Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2009 г.

Организация ООО «Авангард»

Идентификационный номер налогоплательщика 2311109808

Вид деятельности: общественное питание

Организационно-правовая форма / форма собственности ООО

Местонахождение (адрес) г. Краснодар, ул. Дзержинского, д. 100

Единица измерения: тыс. руб.

АктивКод показателяНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы110Основные средства1201548915685Незавершенное строительство130Доходные вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения140Отложенные налоговые активы145Прочие внеоборотные активы150Итого по разделу I1901548915685ІІ. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы210563433в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности211563433животные на выращивании и откорме212затраты в незавершенном производстве213готовая продукция и товары для перепродажи214товары отгруженные215расходы будущих периодов216прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230в том числе покупатели и заказчики231Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240429247в том числе покупатели и заказчики241429247Краткосрочные финансовые вложения250Денежные средства26071Прочие оборотные активы2703Итого по разделу ІІ2902083684БАЛАНС3001708816369ПассивКод показателяНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234ІІІ. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал410300300Собственные акции, выкупленные у акционеров411Добавочный капитал4201126715647Резервный капитал430200200в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством431резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470196222Итого по разделу III4901206915854IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510Отложенные налоговые обязательства515Прочие долгосрочные обязательства520Итого по разделу IV590V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты610Кредиторская задолженность620383492втом числе: поставщики и подрядчики621383492задолженность перед персоналом организации622задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623задолженность по налогам и сборам624прочие кредиторы625Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов630Доходы будущих периодов6401923Резервы предстоящих расходов650Прочие краткосрочные обязательства660Итого по разделу V690498515БАЛАНС7001708816369Отчет о прибылях и убытках за год 2011 г.

Организация ООО «Авангард»

Идентификационный номер налогоплательщика 2311109808

Вид деятельности: общественное питание

Организационно-правовая форма / форма собственности ООО

Местонахождение (адрес) г. Краснодар, ул. Дзержинского, д. 100

Единица измерения: тыс. руб.

ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годаНаименованиеКОД 1234Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)0107094,84548,7Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020(6061,1)(3395,8)Валовая прибыль0291033,71152,9Коммерческие расходы030(460,1)(455,1)Управленческие расходы040(203,6)(200,3)Прибыль (убыток) от продаж050370497,5Прочие доходы и расходы Проценты к получению060Проценты к уплате070Доходы от участия в других организациях080Прочие операционные доходы090311344Прочие операционные расходы100(43,4)(1522,8)Внереализационные доходы120Внереализационные расходы130Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы140 141357,6318,7Отложенные налоговые обязательства142Текущий налог на прибыль150(145)(458)Чистая прибыль (убыток) отчетного периода СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)190 200271,8 97242,4 80Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акциюОтчет о прибылях и убытках за год 2010 г.

Организация ООО «Авангард»

Идентификационный номер налогоплательщика 2311109808

Вид деятельности: общественное питание

Организационно-правовая форма / форма собственности ООО

Местонахождение (адрес) г. Краснодар, ул. Дзержинского, д. 100

Единица измерения: тыс. руб.

ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годаНаименованиеКОД 1234Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)0104548,73186Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020(3395,8)(2837)Валовая прибыль0291152,9349Коммерческие расходы030(455,1)Управленческие расходы040(200,3)Прибыль (убыток) от продаж050497,5349Прочие доходы и расходы Проценты к получению060Проценты к уплате070Доходы от участия в других организациях080Прочие операционные доходы090134420Прочие операционные расходы100(1522,8)(3)Внереализационные доходы120Внереализационные расходы130Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы140 141318,7252Отложенные налоговые обязательства142Текущий налог на прибыль150(458)(258)Чистая прибыль (убыток) отчетного периода СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)190 200242,4 80222 80Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акциюПриказ № 107

От «30» декабря 2010 года Краснодар,

Об учетной политике ООО

Руководствуясь нормативными актами по бухгалтерскому учету, требованиями налогового и гражданского законодательства в Российской Федерации и учитывая отраслевую специфику предприятия ООО «Авангард»: организация оптовой и розничной торговли, услуги размещения, услуги питания, добыча и поставка питьевой воды,

ПРИКАЗЫВАЮ:

Утвердить учетную политику по налоговому и бухгалтерскому учету (Приложение № 1) и рабочий план счетов (Приложение № 2) ООО «Авангард» на 2011 год.

Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера.

Руководитель

Гл. бухгалтер

Приложение № 1 к приказу по ООО «Авангард»

от 30.12.2010 г. № 107

Учетная политика на 2011 год

Общество с ограниченной ответственностью «Авангард»

в целях организации бухгалтерского и налогового учета.

. Общие положения

.1. Учетная политика, действующая с 01.01.2011 года, основана на принципах преемственности и сохранения действующего порядка организации и ведения бухгалтерского учета согласно ранее действующей учетной политики. Изменения и дополнения внесены в ранее действующую учетную политику, связаны с изменениями в законодательстве и принятием изменений в ранее действующий план счетов.

.2. Бухгалтерский учет ведется самостоятельным структурным подразделением по бухгалтерскому учету и отчетности (в дальнейшем бухгалтерией) и подчиняется непосредственно руководителю.

.3. Налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским учетом силами бухгалтерии, с закреплением в должностных инструкциях бухгалтеров их функциональных обязанностей.

.4. Составление налоговой отчетности производится экономистом по налоговому учету, входящим в состав бухгалтерии.

.5. Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Авангард» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996года №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности В Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н, действующими положениями по ведению бухгалтерского учета (ПБУ), рабочим планом счетом, разработанным на основе типового плана счетов, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000 года №94н.

.6. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерских программ.

Организационные аспекты учетной политики

.1. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом генерального директора.

.2. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств, контроль за оформлением первичных документов. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

.3. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица, денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные операции считаются не действительными и не должны приниматься к исполнению.

.4. В случае разногласия между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и отчетность.

.5. С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц.

.6. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь т.п.) права и обязанности переходят к заместителю главного бухгалтера, а при отсутствии последнего - к другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.

Технические аспекты учетной политики

.1. На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с применением бухгалтерской программы.

Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а так же формами, разработанными предприятием самостоятельно.

.5. Налоговый учет ведется с применением регистров бухгалтерского учета, а так же в регистрах, разработанных организацией самостоятельно, в соответствии с требованиями НК РФ.

.6. Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95.№49.

.7. В целях обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности, инвентаризация имущества производится в следующие сроки: основных средств - 1 раз в год; нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений - 1 раз в год; дебиторской и кредиторской задолженности - ежеквартально, денежных средств в кассе - ежемесячно, объектов учета, числящихся на забалансовых счетах - один раз в год.

.8. Проведение инвентаризации обязательно: при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при передаче имущества в аренду; в других случаях предусмотренных законодательством РФ.

. Методические аспекты учетной политики

Доходы и расходы учитываются методом начисления, т.е. в том отчетном периоде, в котором они произведены, не зависимо от даты оплаты.

.1. Нематериальные активы

.1.1. Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов, ПБУ 14/2000», утвержденным Минфином РФ от 16.10.2000г. № 91 н.

.1.2. Нематериальные активы, приобретенные за плату, оцениваются в сумме фактических расходов на приобретение.

.1.3. Нематериальные активы, полученные по договорам дарения, оцениваются исходя из рыночной стоимости, определенной посредствам привлечения независимого лицензированного оценщика, на дату принятия к бухгалтерскому учету на основании экспертного заключения.

.1.4. На предприятии применяется линейный способ начисления амортизации, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования объектов нематериальных активов.

.1.5. Срок полезного использования по каждому виду нематериальных активов, при их постановке на учет устанавливается исходя из: срока действия патента, свидетельства или других ограничений срока полезного использования объектов интеллектуальной собственности; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого ООО «Авангард» может получать экономические выгоды, при этом срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется специально созданной комиссией и утверждается генеральным директором.

.1.6. Амортизация по нематериальным активам отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

.2. Основные средства

.2.1. К основным средствам относятся активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия в течение срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев.

.2.2. Инвентарным объектом основных средств признается конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

.2.3. По степени использования ведется учет ОС находящихся на: консервации, в стадии достройки, реконструкции, в запасе, в эксплуатации.

.2.4. ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. При приобретении основных средств за плату первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление.

.2.5. При получении основных средств, в качестве вклада в уставный капитал, первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная с учредителями денежная оценка основных средств.

.2.6. При получении основных средств по договору дарения и в иных аналогичных случаях первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

.2.7. В первоначальную стоимость объектов основных средств, независимо от способа приобретения, включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

.2.8. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

.2.9 Переоценка групп основных средств производится в порядке, установленном государством. Общество может не чаще одного раза в год (на 01 января текущего года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникших разниц на балансовые счета 83 «Добавочный капитал» или 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с ПБУ 6/01.

.2.10. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

.2.11. По объектам основных средств, переданных во вклад в уставный капитал, стоимостью менее 10000 рублей амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

.2.12. По объектам основных средств, приобретенных за плату, стоимость которых менее 10000 рублей амортизация не начисляется, и такие объекты списываются на затраты в полном объеме. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в ООО «Авангард» организуется контроль над их движением.

.2.13. Начисление амортизации по объектам ОС производится линейным способом, исходя из срока полезного использования этого объекта.

.2.14. По объектам основных средств, переданных в аренду, амортизация начисляется арендодателем. Указанное положение не распространяется на объекты основных средств переданных в лизинг. Амортизация объектов основных средств, переданных в лизинг, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от того, на чьем балансе числятся указанные объекты в соответствии с договором лизинга.

.2.15. Амортизация не начисляется:

по объектам жилого фонда;

по объектам благоустройства и другим аналогичным объектам;

по объектам основных средств, потребление которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования;

по полностью амортизированным основным средствам;

по объектам основных средств, переведенным по решению руководителя на консервацию с продолжительностью более 3-хмесяцев.

.2.16. 3атраты на проведение всех видов ремонтов включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они были произведены. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается.

.2.17. Доходы и расходы от списания основных средств с бухгалтерского учета во всех случаях, за исключением ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях подлежать зачислению в состав операционных доходов и расходов. Расходы от списания основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях подлежат зачислению в состав чрезвычайных расходов.

.3. Материально-производственные запасы.

.3.1. К материально-производственным запасам относятся активы, удовлетворяющие критериям, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов, ПБУ 5/1». Инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности со сроком службы менее года учитываются в составе производственных запасов на счете 10 «Материалы».

.3.2. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

.3.3. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых повремени приобретения материалов (метод ФИФО).

.3.4. Стоимость инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывает на затраты в полном размере при их передаче в эксплуатацию. В целях обеспечения их сохранности организуется надлежащий контроль (ведется учет в количественном выражении).

.3.5. Аналитический учет материально-производственных запасов ведется оперативно-бухгалтерским методом, а при небольшом количестве - с применением материального отчета ответственного лица.

.3.6. Затраты на оплату процентов по заемным средствам на приобретение материально-производственных запасов, произведенные до принятия указанных запасов к учету, включаются в стоимость запасов, а после принятия относятся на операционные расходы.

.3.7. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

.4. Расходы будущих периодов.

.4.1. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются в бухгалтерском учете и отражаются в балансе отдельной строкой как расходы будущих периодов.

.4.2. В состав расходов будущих периодов включаются:

расходы, связанные с уплатой арендной платы, в том числе по земле - в течение срока договора;

расходы, связанные с оплатой за абонементное обслуживание - в течение срока договора;

расходы на приобретение лицензий, или каких либо прав на срок указанный в лицензии;

расходы, связанные с приобретением программных продуктов и баз данных по договорам купли - продажи или договорам мены, если эти активы не соответствуют условиям, установленным для нематериальных активов (п. 3 ПБУ 14/2000) - в течение срока договора;

расходы на страхование ОС - на период срока договора;

другие расходы, относящиеся к расходам будущих периодов - в месяц к которому они относятся.

.4.3. Расходы будущих периодов подлежат списанию по видам расходов равномерно в течение периода, к которому они относятся.

.4.4. Расходы будущих периодов списываются в состав капитальных вложений или на соответствующий вид расходов (по обычным видам деятельности, прочие расходы) в зависимости от своего назначения.

.4.5. Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам на счете 97 «Расходы будущих периодов».

.5. Затраты на производство.

.5.1. Учет затрат по обычным видам деятельности ООО «Авангард» осуществляется на балансовых счетах 20 «Основное производство», 23«Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

.5.2. Все затраты разделяются на:

прямые - относимые в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

косвенные - относимые в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

.5.3. Определение затрат по видам продукции и по видам деятельности производится путем суммирования прямых затрат по каждому виду и распределения затрат пропорционально прямым затратам.

.5.4. Учет затрат на производство каждого вида деятельности осуществляется по де-ту затратных счетов в разрезе номенклатуры и вида деятельности.

.5.5. Затраты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»пропорционально заработной плате ( как отношение суммы заработной платы работников конкретного участка к сумме прямой заработной платы всего персонала, начисленной за отчетный период).

.5.6. Учет затрат на ремонт основных производственных средств (всех видов) осуществляется путем списания фактических затрат в себестоимость текущего отчетного периода по мере выполнения работ.

.5.7. Учет затрат подсобных и непромышленных хозяйств ведется на балансовом счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по каждому виду хозяйств (растениеводство, общежития, детские сады, столовая и т.п.).

.6. Расчеты с дебиторами и кредиторами.

.6.1. Все операции, связанные с расчетами за приобретение материальных ценностей, принятые работы или потребленные услуги, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», независимо от времени оплаты. Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов, в счет взаимных расчетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

.6.2. Операции, связанные с расчетами с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, отражаются на балансовом счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» по сумме выставленных покупателям счетов по обоснованным ценам и тарифам. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и др. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на отдельном субсчете.

.6.3. Расчеты по прочим дебиторам и по претензиям отражаются в учете и отчетности исходя из, предусмотренных договорами, и сложившихся остатков по расчетам.

.6.4. Кредиторская задолженность поставщикам и другим кредиторам учитывается в сумме принятых к оплате счетов и величине начисленных обязательств, согласно расчетным документам. Кредиторская задолженность по неотфактурованным поставкам учитывается в сумме поступивших ценностей, определенной исходя из цены и условий, предусмотренных договором.

.7. Финансовые вложения.

.7.1. Все финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат. По ценным долговым бумагам не производится отнесение на финансовые результаты разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью.

.7.2. Финансовые вложения в ООО «Авангард» подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, исходя из предполагаемого срока их использования.

.8. Распределение и использование прибыли.

.8.1. Использование прибыли ООО «Авангард», остающейся в распоряжении после начисления налога на прибыль и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, утверждается общим собранием акционеров.

.8.2. ООО «Авангард» не создает каких-либо фондов за счет прибыли, остающейся в его распоряжении, за исключением случаев, когда создание таких фондов предусмотрено учредительными документами. В этом случае порядок их создания и использования определяется на основании решения собрания акционеров.

.8.3. В бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках финансовый результат отчетного периода отражается как чистая прибыль (нераспределенная прибыль), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и других обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

.9. Кредиты и займы.

.9.1. Кредиторская задолженность по полученным кредитам и займам учитывается обособленно и отражается в отчетности с учетом причитающихся процентов. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

.10. Резервы предстоящих расходов и платежей.

.10.1. ООО «Авангард» не создает резервы предстоящих расходов и платежей.

.11. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

.11.1. Выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) определяется по моменту отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю к оплате расчетных документов.

.11.2. Учет выручки от продаж продукции и товаров, поступлений, связанных с выполнением работ и оказанием услуг ведется по видам деятельности. При этом доходами от обычных видов деятельности в ООО «Авангард» являются выручка от реализации сельхозпродукции, предоставление услуг, аренда, прочих видов деятельности и др.

.11.3. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности признаются прочими.

.11.4. Для определения выручки от продажи путевок применяется понятие «койко-день». Выручка от реализации путевок на ООО «Авангард» текущего месяца определяются исходя из количества койко-дней, проведенных каждым отдыхающим на базе отдыха, а так же из продажной цены каждой путевки, т.е. выручка от выполненных работ, оказанных услуг с длительным циклом изготовления (переходящие путевки) признается в бухгалтерском учете по мере выполнения работ, оказания услуг в том месяце, в котором эти доходы имели место.

.12. Прочие доходы и расходы.

.12.1. Операционными доходами являются:

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникших из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств ООО «Авангард», а так же проценты за пользование банком денежными средствами, находящихся на счете ООО «Авангард» в этом банке;

другие поступления.

.12.2. Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно;

поступления в возмещение причиненных убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

прочие внереализационные доходы.4

.12.3. Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникших из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в. уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, уплаченные ООО «Авангард» за предоставление ему во временное пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

.12.4. Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно;

возмещение причиненных ООО «Авангард» убытков;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

расходы на социальное потребление: доплаты к пенсиям неработающим пенсионерам, оздоровительные мероприятия, финансирование объектов социальной сферы и другие социальные расходы;

расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурного характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие внереализационные расходы.

.13. События после отчетной даты.

.13.1. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности ООО «Авангард» и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

.13.2. Событием после отчетной даты признается объявление годовых дивидендов в установленном порядке по результатам работы за отчетный год.

.13.3. Для оценки в денежном выражении события после отчетной даты составляется соответствующий расчет и обеспечивается подтверждение такого расчета.

.13.4. События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем раскрытия соответствующей информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

.14. Информация об аффелированных лицах.

.14.1. Организация включает в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела об аффелированных лицах. При этом указанные данные не применяются при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения и для кредитной организации, либо иных специальных целей.

. Налоговые аспекты учетной политики.

.1. Организация налогового учета.

.1.1. ООО «Авангард» исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с законом РФ о налогах и сборах, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

.1.2. Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговой отчетности по налогам и сборам в отношении налогов и сборов, уплачиваемых централизовано, осуществляет бухгалтерия ООО «Авангард» на основании первичных документов и налоговых регистров (допускается применение в налоговом учете бухгалтерских регистров).

.1.3. Порядок составления налоговой отчетности, формы регистров налогового учета и порядок их ведения, порядок формирования налоговой базы, расчета и уплаты налогов и сбором регулируется настоящим Приказом об учетной политике, а так же внутренними документами о порядке исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, основанными на действующем законодательстве.

.2. Ответственность за ведение налогового учета и составление налоговой отчетности.

.1.1. Ответственность за правильность исчисления налогов и сборов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, взноса на обязательное страхование от несчастных случаев в части, исчисляемой и уплачиваемой ООО «Авангард», несет главный бухгалтер.

.1.1. Порядок документооборота, связанного с налоговым учетом, сроки подготовки и предоставления документов (регистров, справок), необходимых для исчисления налоговой базы и расчетов налогов и сборов, а так же ответственность за правильное составление указанных документов регламентируются отдельными внутренними документами организации (должностными инструкциями и др.), утверждаемыми в установленном порядке.

.3. Налог на прибыль.

.3.1. ООО «Авангард» применяет способы и формы ведения налогового учета в целях формирования налоговой базы и налога на прибыль на основании главы 25 Налогового кодекса РФ и в соответствии с настоящей учетной политикой в целях налогообложения.

.3.2. ООО «Авангард» исчисляет налоговую базу по итогам каждого месяца на основе данных налогового учета, если главой 25 НКРФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете.

.3.3. Первичными документами для целей налогового учета служат первичные документы бухгалтерского учета, которые регистрируются в налоговых регистрах, на их основе производится расчет налогооблагаемой базы.

.3.3а. Налоговый учет доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы и исчисления налога на прибыль ведется с применением метода начисления.

Налоговый учет доходов от реализации.

.3.4. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) признаются на день перехода права собственности на товары покупателям, результатов выполненных работ заказчикам, безвозмездного оказания услуг, определенный в соответствии с условиями заключенных договоров.

.3.5. В случае реализации товаров через комиссионера, доходы от продаж признаются на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего ООО «Авангард» имущества.

.3.6. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается для целей налогообложения за вычетом налога на добавленную стоимость, предъявленного покупателям.

.3.7. Для целей налогообложения доходы от реализации основных средств и иного имущества (за исключением ценных бумаг, доход от реализации которых, определяется в порядке, установленном НК РФ) учитываются на основании данных бухгалтерского учета, за вычетом сумм налогов, предъявленных покупателям, и суммовых разниц.

.3.8. Для целей налогообложения, доходы от обычных видов деятельности признаются, равными доходам от реализации по бухгалтерскому учету, за вычетом налогов, предъявляемых покупателям.

.3.9. Доходы от сдачи имущества в аренду, и отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности как выручка от реализации, признаются в целях налогового учета доходами от реализации.

.3.10. Доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в налоговом учете в сумме, причитающейся к оплате за отчетный (налоговый) период в соответствии с условиями заключенных договоров, с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. Указанные доходы признаются в налоговом учете на день их отражения в бухгалтерском учете, но не позднее последней даты месяца, к которому они относятся.

Налоговый учет затрат на создание объектов амортизируемого имущества.

.3.11. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

.3.12. В целях налогообложения обеспечивается раздельный учет затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете, и затрат, не участвующих в формировании первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества по правилам налогового учета:

процентов по заемным средствам (подлежат включению в состав внереализационных расходов);

платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежей за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплаты услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (подлежат включению в состав косвенных расходов).

суммовых разниц.

.3.13. В целях налогообложения основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал, стоимостью менее 10 000 рублей подлежат единовременному списанию на дату ввода этих основных средств в эксплуатацию (по бухгалтерскому учету).

Налоговый учет основных средств

.3.14. Срок полезного использования основных средств определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ от 01.01.2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

.3.15. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, определяемых Правительством РФ, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями .и рекомендациями организации-изготовителя.

.3.16. По приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данных объектов основных средств у предыдущих собственников окажется равным или превышающим его срок полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, срок полезного использования определяется самостоятельно исходя из требований техники безопасности и др. факторов.

.3.17. В случае если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В случае если на момент реализации основного средства фактический срок эксплуатации объекта превышает нормативный срок его полезного использования, убыток от реализации основных средств включается в состав расходов единовременно непосредственно в момент реализации данного объекта.

.3.18. По всем объектам ОС начисление амортизации осуществляется линейным методом, исходя из норм, исчисленных в соответствии со ст.259 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

.3.19. В случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств произошло увеличение срока его полезного использования, то срок полезного использования увеличивается на основании распорядительных документов ООО «Авангард» в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

.3.20. Убытки в виде остаточной стоимости ликвидируемых ОС, при их выводе из эксплуатации, учитываются в целях налогообложения.

.3.21. Основные средства, стоимостью менее 10 000 рублей не являются амортизируемым имуществом и подлежат единовременному списанию и учитываются в составе материальных расходов (пп. 3 п.1 ст.254 НК РФ).

.3.22. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, признается остаточная стоимость в налоговом учете объектов основных средств у передающей стороны.

.3.23. Срок полезного использования по объектам ОС, переданных в счет вклада в уставный капитал, определяется специально созданной комиссией с учетом их фактического использования в передающей организации, требований техники безопасности, технического состояния и других факторов.

Налоговый учет нематериальных активов.

.3.24. Срок полезного использования объектов НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а так же исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

.3.25. Ко всем объектам нематериальных активов применяется линейный метод начисления амортизации.

.3.26. К НМА не относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата НИОКР, стоимость которых ранее была учтена в составе расходов в соответствии со ст.262 НК РФ. В случае, если по окончании таких работ был образован НМА, его стоимость в целях налогового учета формируется как сумма затрат, которые еще не были включены в состав расходов.

Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией.

.3.27. Расходы связанные с производством и реализацией подразделяются на прямые и косвенные. 5.3.28. К прямым расходам относятся:

материальные расходы, предусмотренные пп.1 п.1 ст.254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Прямые расходы включают расходы, которые могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, и признаваемые таковыми в целях налогового учета, но которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности.

.3.29. В целях налогового учета применяется следующая классификация видов деятельности ООО «Авангард» по производству и реализации товаров (услуг): питание, аренда, реализация воды, прочие виды деятельности, в т.ч. реализация услуг (проживание, реализация продуктов питания населению, оплата услуг по обслуживанию), питание сотрудников и др.

.3.30. Прямые расходы, относящиеся к конкретному виду деятельности в целях налогового учета включаются в расходы по соответствующему виду деятельности в порядке, принятом ООО «Авангард» для целей бухгалтерского учета таких расходов.

.3.31. Прямые расходы, которые не могут быть отнесены к одному конкретному виду деятельности распределяются по видам деятельности в целях налогового учета в порядке принятом ООО «Авангард» для целей бухгалтерского учета таких расходов.

.3.32. В целях определения размера материальных расходов при списании всех видов товарно-материальных ценностей, используемых при производстве продукции (работ, услуг), применяется метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) датой осуществления указанных расходов считается дата их передачи в производство.

.3.33. Для целей налогообложения материальные расходы учитываются на основе данных бухгалтерского учета за исключением суммовых разниц.

.3.34. Для целей налогообложения расходы на оплату труда учитываются, за исключением сумм взносов по договорам обязательного и добровольного страхования, заключаемых в пользу работников на основе данных бухгалтерского учета. Величина указанных взносов, принимаемая для целей налогообложения, рассчитывается в регистрах налогового учета.

.3.35. Все расходы, связанные с производством и реализацией, не включенные в состав прямых расходов, считаются косвенными, за исключение расходов, признаваемых внереализационными, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ. Косвенные расходы включают расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР, расходы на добровольное и обязательное страхование имущества и иные расходы, в соответствии с НК РФ. Состав затрат, включаемых в указанные статьи косвенных расходов, определяется в порядке, принятом ООО «Авангард» бухгалтерского учета аналогичных расходов с учетом предельных норм и нормативов, установленных НК РФ для отдельных статей расходов.

.3.36. Расходы на ремонт ОС, признаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Расходы на ремонт основных средств учитываются на основе данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета.

.3.37. Косвенные расходы не распределяются по видам деятельности, а в полной сумме списываются на уменьшение доходов отчетного периода.

.3.38. Стоимость работ (услуг) сторонних организаций отражается в налоговом учете на основании и по дате документов (акты приема-передачи, а в случаях, когда акты приема-передачи не составляются - счета-фактуры, счета), предъявленных стороной, оказывающей услуги (выполняющей работы).

.3.39. При получении доходов в нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

.3.40. Расходы, относящиеся не только к доходам отчетного (налогового) периода, но и к доходам следующих периодов, распределяются между отчетным и последующими периодами (как в бухгалтерском учете при определении расходов будущих периодов).

.3.41. Расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество, иные аналогичные расходы отражаются в налоговом учете по дате подписания актов приемки-передачи оказанных услуг, а в случае если договором не предусмотрено их составление, то - по дате выдачи счета-фактуры, с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Налоговый учет внереализационных доходов и расходов

.3.42. Для целей налогообложения учитываются курсовые разницы, рассчитываемые по правилам бухгалтерского учета и отраженные в регистрах бухгалтерского учета и отраженные в регистрах бухгалтерского учета, с учетом положений пп.11 ст.250 п.1 ст.265 НК РФ.

.3.43. Пересчет стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте в рубли, для целей налогообложения, осуществляется по правилам бухгалтерского учета.

.3.44. Доходы в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности, иные аналогичные доходы отражаются в налоговом учете в сумме, причитающейся к оплате за отчетный (налоговый) период в соответствии с условиями заключенных договоров, с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. В случае если договором не установлена общая сумма лицензионных платежей, то указанные доходы отражаются в налоговом учете по дате расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров. Доход в виде единовременного лицензионного платежа отражается по дате расчета, установленной в соответствии с условиями заключенных договоров.

.3.45. Для целей налогообложения резервы не создаются.

.3.46. Для налогообложения расходы в виде процентов по кредитам и займам принимаются к учету по данным бухгалтерского учета, при условии, что размер начисленных процентов не превышает предельной величины, установленной в п.1 ст.269 НК РФ.

Порядок расчета налога на прибыль

.3.47. Отчетным периодом признается 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

.3.48. ООО «Авангард» исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из одной трети исчисленного налога на прибыль по итогам за прошлый квартала.

.3.49. Уплата авансовых платежей, а так же сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов РФ, производится по месту нахождения ООО «Авангард», в сроки, установленные НК РФ.

.4. Налог на добавленную стоимость

.4.1. Налоговая база по НДС определяется «по оплате».

.4.2. Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день оплаты товаров (работ, услуг), определяемой в соответствии с НК РФ.

.4.3. Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются только в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, относятся в стоимость товаров (работ, услуг).

.4.4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), использованных как в производстве и (или) реализации облагаемых товаров (работ, услуг), так и не облагаемых товаров (работ, услуг), распределяются пропорционально объему выручки соответственно от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих и не подлежащих налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг), прямо или косвенно используемых при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг).

.4.5. НДС по объектам капитального строительства учитывается в разрезе каждого объекта и каждой статьи аналитики, предусмотренной приказом.

.4.6. Счета-фактуры, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж имеют сквозную нумерацию.

.4.7. Учет облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость видов деятельности ведется раздельно.

.5Социальные сборы.

.5.1. Исчисление, уплата и налоговый учет в отношении выплачиваемых доходов и единого социального налога производится в соответствии и в сроки, с НК РФ.

.6. Прочие налоги.

.6.1. Исчисление и уплата налога на имущество, земельного налога, налога на доходы физических лиц, транспортного налога, налога на пользователей акваторией водного объекта, а так же иных налогов и сборов производится в соответствии с законодательством о налогах и сборах и внутренними документами ООО «Авангард», регламентирующими порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов и сборов.

. Изменения в учетную политику вносить в случае принятия нового хозяйственного, налогового или иного законодательства, изменений нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, а так же в случае изменения внутренних или внешних условий функционирования акционерного общества.

Изменение в учетной политике должно вводиться с 01.01 года, следующего за годом его утверждения соответствующими организационно-распределительными документами.